会计核算问题研究范文

导语：如何才能写好一篇会计核算问题研究，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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（一）高校教育成本核算不规范

由于历史原因，我国高校主要依靠财政拨款，缺乏教育成本独立核算的动力。随着市场经济的快速发展，高校收入来源呈现多元化，教育成本核算的需求越来越大。同时，新制度中权责发生制的引入必然导致成本核算需求加大。虽然2006年教育部就已将高等学校生均培养成本核定办法的制定列入工作计划，各界对教育成本核算研究也越来越多，但如何细化核定与核算教育成本，至今没有形成统一的核定与核算办法。显然，出台教育成本核算规范迫在眉睫。目前我国高校会计制度仅设“教育事业支出”科目集中反映教育成本支出，“教育事业支出”的核算对象为教学活动和教学辅助活动支出，过于笼统，不能提供详细的成本核算信息。教育成本的构成多为间接费用，具有多元化和复杂性等特点，核算难度较大，且新制度中没有教育成本归集与分配方法，难以作为教育成本核算的参考依据。因此，高校长期以来不能准确、细化地核算出各类教育成本，不利于高校成本效益管理。

（二）校企合作校名商誉未计量

在市场经济条件下，高校作为智力资源集中地，校企合作成为推动社会经济发展的重要力量，高校希望通过自己更多的服务得到社会认可。校企合作中，受办学实力、师资力量等众多因素影响的校名商誉价值发挥越来越大的作用，但很多高校往往忽视了校名商誉为校企合作带来的增值与利益，在对外投资中无视校名商誉价值，造成高校无形资产损失。正确认识市场经济中的高校校名价值，对于知识经济时代的高校提升综合实力具有重要的推进作用。因此，正确评估高校的校名商誉具有重要的现实意义。

（三）“营改增”影响横向科研项目

随着改革开放与市场经济的发展，除来源于政府财政支持的纵向项目外，高校横向科研项目大大增加。随着“营改增”试点范围扩大，高校许多横向科研项目已涉及“营改增”业务，但新制度中并未涉及“营改增”，这显然难以适应我国财税改革的需要。由于增值税是价外税，并且增值税又涉及可抵扣进项，会计核算程序较为复杂，无疑加大了高校会计涉税核算难度。实务中“，很多高校常将增值税归并到科研事业收入核算，虚增了科研事业收入”。因此，明确规范“营改增”业务处理方式极具必要性与紧迫性。

（四）会计年度与教学年度错位

我国《会计法》规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。现行高校会计核算执行公历年度，会计分期以公历年度为唯一标准划分，但由于我国高校普遍是秋季入学缴费，教学年度（学年）与会计年度在时间上不一致。采用会计年度核算显然与高校业务周期特征（比如秋季入学集中收费等）不适应，加上权责发生制落实程度不一，将会导致高校会计报表不能准确反映教学资金收支状况以及无法准确归集办学费用，不利于会计决算。此外，高校年度预算基于会计年度编制，以预算为基础的国库集中支付制度不能根据高校教学特点划拨教育经费。

（五）新会计科目设置尚需完善

随着高校改革的深入，市场经济理念已融入高校运行的各个方面，高校经济业务多元化，基于会计谨慎性原则，高校会计核算中应对债权性资产提取坏账准备，以增强报表信息的真实性。新制度已引入了权责发生制，高校应依据权责发生制，在坏账损失实际发生前合理估计损失，计提坏账准备。但新制度中并未设置相关的“资产减值准备”类科目反映资产减值。因此，新制度在会计科目设置上仍需不断完善。

二、解决高校会计核算问题的对策

（一）加快教育成本核算规范的制定

教育成本核算是个大问题也是个难题。完善的教育成本核算信息关乎优化资源配置、提高办学质量以及增加办学效益。与企业成本相比，高校教育成本具有直接成本费用少、间接成本费用多和核算对象多元化等特征。基于高校教育成本的独特性与重要性，财政部应会同教育部尽快制定统一的核算口径与方法，分类核算本、硕、博等教育直接成本与间接成本，形成统一的教育成本核算规范。笔者建议应进一步深化高校会计核算的改革，深入贯彻落实权责发生制，积极探究科学合理的间接成本费用的归集分配方法，全面、细化、准确核算教育成本，加快制定统一的教育成本核算规范。

（二）强化校名商誉评估投资及管理

新制度中已加大对无形资产管理的力度，但对校名商誉价值评估、投资、管理仍未有明确的制度规定，不能科学地反映校企合作中校名商誉形成和创造价值的过程，忽视校名商誉管理，致使高校无形资产流失。随着世界经济不断发展，由高校科研带来的智力成果不断增多，为保证校企合作中投入与产出的合理匹配，应加强在校企合作中校名商誉管理。笔者建议结合高校排名，参照企业商誉，运用有效的评估方法，科学评估、合理投资，妥善管理好高校校名商誉。

（三）制定“营改增”业务核算细则

十八届三中全会提出要“推进增值税改革”，“营改增”对高校的影响必然逐步加大。为了适应国家税制深化改革的要求，制定高校“营改增”业务的核算细则已成当务之急。在日常核算中，高校应设置增值税明细科目，建立增值税抵扣明细备查账，核算横向科研项目中不含税收入与税额，规范管理增值税发票，合理抵扣进项税。科学、规范、细化核算横向科研项目“营改增”业务，增强高校财务管理与纳税筹划能力。

（四）采用“双报表”揭示教学规律

高校具有与其他事业单位不同的特殊性，有其自身的运行规律与周期。为了强化高校内部财务管理水平，精细反映高校教育收支与结余，准确核算高校学生教育成本，高校内部运行与管理中采用“双报表”制来揭示教学规律，即对外实行会计年度预决算，对内实行教学年度预决算，教学年度决算采用“表结账不结”方式。因会计年度与教学年度不一致，会计年度和教学年度事业收支也会有所不同，考虑到高校运行的规律与周期，年度事业结余数以教学年度为准，按照权责发生制，通过事业收支的确认进行调整，妥善做好会计年度预决算与教学年度预决算的衔接工作。这样既可以满足《预算法》关于预算年度的要求，又可以反映高校运行的规律与周期。

（五）完善高校会计核算科目的设置

新制度中会计科目增加了16个，由旧制度的38个增加到54个，变化主要集中在资产类、负债类科目上。虽然增加了“累计折旧”“、累计摊销”等会计科目，对支出也进行了相应的细分，但没有与其对应的成本费用类会计科目，会计科目的设置还不够完善与细致，可将“教育事业支出”拆分为“教育直接支出”与“教育间接支出”以分类细化核算教育成本，再增设“资产减值准备”以核算资产减值类会计业务等。总之，应充分考虑新形势下我国高校实际状况，继续调整和完善高校会计核算科目，加强高校资产、成本、预算等管理，全面提升高校会计信息质量和财务管理水平。

三、结束语

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关键词：电子商务；会计核算

一、引言

人们的贸易往来由过去实在的以物换物演变成虚拟的网络交易，这是人类交易和生产历史上的重要变革，和其一同发生显著变化的是会计环境、工作方式与条件。由具体到抽象，从纸单传递到数据操作，会计人员依靠网络数据库就可以对数据进行核算处理。网络平台带给我们极大的便利的同时也带给了我们新的疑难和挑战，比如如何将电子商务会计核算过程中的纰漏和安全风险降到最低；如何使数字化交易以会计核算的语言得到恰当的确认和核算。在享受电子商务的同时也要重视对这些问题的解决。

二、电子商务会计及其核算概述

简单来说，电子商务就是公司企业在计算机上通过网络和客户进行沟通交流并达成交易的过程。电子商务在经济贸易中充分发挥了自身的优势，网络缩短了人们沟通交流的距离；计算机网络文化为主导地位的办公，提高了工作效率和准确率，同时降低了产品所需成本；就会计来说，实现更有效地核算，降低成本提高资金流通速度。

在电子信息时代，电子商务环境下的会计核算势在必行。在电子商务平台上，会计人员可以利用计算机网络分析处理以及收发数据，会计核算实现了系统化，会计工作的效率和时效性得到了极大地提升。财会人员能够更好地完成会计核算工作，为企业带来更多的利益和机遇，也给客户带去更全面有效的信息动态。此外，电子商务会计核算对会计人员的要求不再停留在会计知识层面，会计人员还要有一定的计算机基础、法律知识积累以及有电子商务特征的多种能力，这样才能从容应对。

三、电子商务会计核算与传统会计核算比较

电子商务和传统经济业务的会计核算方式是不同的，前者是以计算机网络为载体工作的，后者则是直接通过人工纸质进行核算的。会计部门的职责却是始终如一都是为了反映、监管与参加公司企业经营。在经济迅速发展的现代，公司企业运转效率和经营效益的提高离不开电子商务的参与，电子商务能够简化工序优化管理结构。在当前的发展趋势下，电子化、数字化、自动化渐渐在经济和工作占主导地位。一系列不断升级的电子软件和防伪码的出现在会计核算过程中取代了原始的纸张、数据表格和印章签字等。

会计工作方式的改变一定会对其他相关事宜产生影响，人们对电子商务的会计要求会更高。在法律上，新的会计法首次认可了电子单据的存在，这样电子商务会计核算应用便有法可依；公司企业相关部门的制度更加明确，例如网汇、资金分配等制度得到更好地完善。

四、电子商务会计核算的必要性

目前电子商务已经广泛普及。原来大部分的实体业务都和网商挂钩，更有一大波后起商家直接以网商为门面营运，现在的天猫、淘宝、美团都具有代表性。会计部门作为企业核心的面对的重要问题，就是怎样转化成电子化的工作方式。电子商务能给公司企业带来加倍的利润和上升空间，企业可以同全国甚至世界各地的进行贸易往来，通过计算机网络彼此可以随时交流。一个财务正常运转的公司，在电子商务的带领下，尤其在和国际接轨的路上，公司的潜力能被更大的发掘出来，然后能越走越远。在进行贸易往来时，许多繁琐又不能出现疏漏的环节，例如结账收款、结汇、跨国贸易的汇率变化等，都能由电子商务化的会计核算得到高效地处理。

计算机网络的发展势不可挡地将会计核算导向了电子商务的道路。毫无疑问，会计核算工作的得到更好的实现，工作效率明显得到了提高，会计和业务也更完美地结合在一起；为客户提供了多样化的结算形式，满足了更多顾客的要求，公司企业能够接触到更多的客户；电子商务会计核算能够及时传送资料到需要它的部门，提高了公司企业整体的工作效率；电子化会计核算能够通过计算机平台实现资料和数据信息的共享，做到更好地调节公司企业内各部之间、厂家、和客户的关系。

五、电子商务会计核算的问题

效益越高风险越大。在充分利用电子商务会计核算为企业创造利润的时候，我们对它的弊端也要引起足够的重视：

1.软件和网络漏洞的存在，这会让不法之徒有机可乘。计算机被职业骇客恶意攻击，它可能会契机盗取或篡改公司机密档案，可能软件程序被故意更改，导致信息泄露或无法正常运行，使得整个公司网络环境受到波及。

2.公司工作人员会计知识不到位，固守传统会计思维，无法正确处理并核算电商商务财务数据。

3.财务内控制度不完善，网络操作权限管理不到位，数据信息可能被人随意修改变动。

4.公司计算机网络环境没有严格要求规定，比如统一的操作系统和软件，不排除公司员工错用工具的无心之失，而给公司、员工以及客户带来损失和麻烦。

六、电子商务会计核算问题的解决

为了能把电子商务会计核算工作做得更好，碰到的问题，我们应该要将其妥善解决。

1.从公司方面出发，公司应该要严格筛选会计工作人员，会计人员正式入职之前应该要统一测试培训，熟悉公司的环境和制度等。保证他们在工作时能正确使用正确的软件和系统，熟知会计知识和电脑的常识。在这个知识融合的时代，在会计人员任职期间，要他们定期地学习一定的会计知识和职业道德课程。加强完善公司内部的管理制度，以及监督工作和奖惩制度的执行。在实现公司内部的管理和执法的时候，一定要保证符合章法制度和足够公平。

2.从软件开发公司出发。软件公司要保持不断对软件进行开发和升级。要有过硬的技术基础、良好的诚信口碑、谦虚上进的态度和全面的服务工作。其中最关键的是设计更安全更有效的软件，这样才有信服力。这样，软件开发公司就要一方面不断的查找软件漏洞，并进行重复仿真测试，另一方面，完善售后服务并对广大软件用户对软件进行建议和评价。由于电子商务会计核算工作是比较大众化的工作，所以软件一定要具有普适性。为了防止数据泄露和安全漏洞的出现，软件公司要注重软件管理权限和软件出现问题及时发出警告和自动恢复的功能设计。当然，对软件的功能不断的优化和扩展也是十分必要的。

3.从会计核算过程出发，公司要做到以下几点：

（1）公司要增强对财会人员的专业培训、强化管理层工作人员的办事力度，以培养财会能力和网络知识兼具的复合型人才。对于学习知识资源要共享、学习方法要升级以及知识系统化要归纳，这样财会人员才能更好的利用电子商务为公司做贡献。

（2）在具体工作中，我们把原始数据信息发送给各部门分类保存，这样可以实现更好的互相监督，防止有人对原始数据信息恶意篡改。同时，经处理核算后的财务数据信息必须保证其真实可信度和完整度，电子化的数据要利用固定形式和大众化的表达方式出来，这样利于客户的理解，以加快其对贸易的决断速度。

（3）电子商务系统中的会计核算的数据应该有更加及时、准确、可信。第一优化电子签名程序设计，要用足够复杂、严密的计算机技术加强身份以及数据信息真伪确认水平和密码强度；第二要有全面合理的交易规定与流程，整个交易过程必须在时刻有效的监督下和合法的环境中进行并完成，对于经授权管理的文件、资料、电子货币的签收、流通和保密等等要严格把关，这样才能保证网络交易的真实性和可靠性。好在电子商务会计核算已经得到相关法律法规的肯定，这样在很大程度上，让财务会计工作得到了信任和理解。

七、结语

虽然会计核算工作只是电子商务系统中的一个环节，但是它发挥的作用是很关键的，若一个公司没有完整的核算体系，它的财务将是瘫痪的，记录完整的经济流程和资金链条。在电子商务会计核算的过程中遇到各种各样的问题与挑战时，只要我们能抓住问题的主要矛盾和根本所在，就不愁问题得不到缓解和解决。最终还是要公司企业和工作人员一起不断地努力研究问题总结经验，研发升级可靠的软件解决财务数据信息的安全问题，培养有过硬技能和拓展能力的人才，优化企业的财务管理制度，同时协调好企业和客户之间的关系。

参考文献：

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[2]李美芙.电子商务对企业会计核算的影响探析[J].《中国经贸》，2015，第1期（1）：47-48.

[3]冯曦.企业电商财务核算管理问题研究[J].《经济期刊》，2015（4）：129-129.

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（一）新制度改变了高校会计核算基础，提高了高校教育成本的真实性

我国高校一直采用收付实现制，仅就经营业务采用“权责发生制”。但是，随着国家公共财政体制和高等教育体制的不断变革，结合高校会计核算特点，新制度指出“部分经济业务或者事项的核算应当按照权责发生制”，扩大了“权责发生制”在高校会计核算中的应用范围。“权责发生制”是指对于属于本期可以确认的收入，不论实际是否形成现金流入量都应列入本期的收入或属于本期应负担的成本，不论实际是否形成现金流出量，都应列入本期的成本，进行核算；反之，则不列入本期的收入或成本进行核算。采用权责发生制的核算方法，高校会计对固定资产进行折旧、无形资产进行摊销的核算，首先使收入与成本的配比关系更加清晰；其次在教育成本中增加折旧、摊销的核算，即对固定资产计提折旧，反映了培养学生所使用的固定资产消耗程度，为核算生均培养成本提供了条件，提高了高校教育成本的真实性。

（二）新制度明确基建会计并入学校大账，提高了会计信息的完整性和准确性

原高校会计制度规定高校的基本建设投资执行《国有建设单位会计制度》，其相关的资产、负债等财务状况和项目收支都只在基建账套中反映，基建账数据长期游离于高校的大账之外。新制度要求高校在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，应于每月月末将基建账相关数据并入单位会计大账，实现基建账与事业账的并轨整合，与过去提供的会计信息相比，据此提供的财务信息中增加了基建的内容，提高了高校会计信息的完整性和准确性。

（三）新制度细分会计科目，强化了高校的预算管理

严格预算编制程序，规范预算管理工作，加强部门之间的沟通和协作，按照学校事业发展规划及年度工作重点科学编制教育经费预算，坚持量入为出、量财办事、收支平衡、略有结余的原则，合理配置教育资源，提高教育经费使用效益。新制度细化了高校事业支出科目的设置，将原会计制度下“教育事业支出”科目核算的内容细分为“教育事业支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”“离退休支出”几类，分层次清晰反映高校各类支出的结构和信息，更清晰地核算高校事业支出情况，满足高校预算管理需要，为高校内部成本费用管理、提高经费使用效益提供数据支持。

二、高校会计制度在实践中存在的问题

（一）高校固定资产的折旧年限、无形资产的摊销年限尚待明确

新制度规定，高等学校应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对高等学校固定资产折旧年限做出规定的，从其规定。实务中财务人员日常核算中面临最严峻的问题就是制度中应制定的细则未能及时出台。高校在年初建账时，部分操作细则尚未出台，尤其关于折旧年限的规定没有出台，计提折旧只能暂不处理，等相关规定出台后再一次性补提。无形资产的摊销也是如此。

（二）新制度对科目设置的要求与旧的账务处理系统的矛盾

旧的账务处理系统只支持按层级设置会计科目，已经远远无法适应新制度要求。大多数高校目前的账务处理系统是在原制度后购入使用的，会计科目都是按原制度要求进行设置，为便于核算部分学校根据各自管理的需要在科目设置上做过一些完善，但主要是通过增加层级科目实现。经济分类科目一直都作为会计科目的下级明细科目进行设置，而功能分类科目几乎未设置、新制度实施后要求同时按功能分类科目和经济分类科目进行核算，原有账务处理系统已经无法满足新制度的要求。

（三）新制度对高校财会人员基本素质和专业知识能力提出了更高的要求

虽然近年来，高校财会部门积极引进人才，财会人员的学历由中专、大专、本科，直到现在的硕士研究生。财会人员的学历虽高，高校会计核算体系也相对简单，但高校财会组织分工明确，目前岗位轮换尚未形成制度，高校财会人员仅对于自己的工作相对较为熟练，对于财务的整体工作一知半解，高校财务人员的基本素质普遍不高，只是懂得基本的财会原理和会计软件的简单操作方法，缺乏对于财务部门全面的了解，在日常工作中仍用传统的经验和模式应对各种业务问题，在当前高校资金压力较大的新形势下，尤其是在我国目前的高校经费管理环境下，财会人员受基本素质和专业知识的限制，对于新的矛盾和挑战的应变能力有待提高。

（四）新制度下需要改进高校会计核算流程

高校会计核算流程是报账人将办好经费审批手续的票据或借款单送到前台会计审核、编制记账凭证-会计复核-出纳办理现金收付、支票转账等。随着高校的快速发展，会计核算业务量成倍增长，现有的会计核算流程已跟不上形势，报账排队成为常态，尤其在审核、编制、支付等环节，浪费师生大量宝贵时间，师生抱怨如潮，导致矛盾激化。

三、对策与建议

（一）尽快出台相关细则，明确固定资产折旧、无形资产摊销的年限

由于行业的特点，高校固定资产折旧在实际中与医院等事业单位存在很大的差异。明确和规范固定资产折旧、无形资产摊销年限的设置是高校会计核算中一项重要工作。与其他事业单位相比，高校有其自有特点，其会计核算单独实行《高等学校会计制度》，在高校与医院中，同属于固定资产的桌椅，在实际使用中却存在很大差别。财政部和教育部有必要参照科学事业单位等的做法，结合高校的实际情况，单独制定高校的固定资产折旧年限表，规范和指导各高校的计提折旧行为。在目前高校尚没有单独统一规定相应行业折旧年限表，但是新制度要求计提折旧的前提下，高校可参照科学事业单位折旧年限表并遵照税法规定的最低年限要求。如：房屋和建筑物折旧年限应不低于20年，与生产经营活动有关的器具、工具、家具等应不低于5年等。高校应结合自身实际情况，预先制定各类固定资产折旧、无形资产摊销年限，待高等会计制度实施细则后再作相应的调整。

（二）启用多维核算体系账务处理系统

会计科目是核算体系的重要组成部分。建立会计科目维、功能分类科目维、经济分类科目维构成的多维核算体系。会计科目用于对学校整个经济活动所涉会计业务进行记录和计量；功能分类和经济分类用于对支出类会计业务作进一步的描述。功能分类科目用于反映支出的方向，经济分类科目用于反映支出的内容，会计科目维以新制度为依据，按照“资产、负债、净资产、收入、支出”等会计要素分别设置。其中支出类科目下级无需再按功能分类、经济分类科目重复设置。功能分类科目参照公共财政预算支出科目，根据高校预算拨款类型进行设置，一般包括“教育支出、科学技术支出、社会保障和就业支出、医疗卫生支出、住房保障支出”等。根据需要设置“节能环保支出、农林水支出、商业服务业支出”等；经济分类科目按政府收支科目要求设“工资福利支出、商品服务支出、对个人和家庭补助支出、基本建设支出、其他资本性支出、其他支出”等总账科目。高校根据实际需要设置明细科目以满足日常核算的需要。采用会计科目维、功能分类科目维、经济分类科目维构成的多维核算体系解决了新制度下对会计科目设置的要求。

（三）组织高校财会人员的培训

单一的财务人员结构远远无法满足新会计制度改革的需要，高校会计人员不仅要对新高校财务制度充分的了解和把握，还应该深入的对其进行研究，让新高校财务制度的实际功能得到进一步的发挥，确保高校财务工作的顺利开展。一是实施多元化财务人员结构。从专业知识结构、年龄结构、学历结构加强高校财会人员水平。二是加强高校财务人员宣传和培训力度，从思想上重视新会计制度改革，不断提高业务水平和信息化系统操作水平，更好地服务于新会计制度的改革。

（四）适应新会计制度，创新财务管理理念

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第一种情形是未能按品种、产地对化肥、农药这些大宗存货进行明细核算。不少合作社的会计人员，对化肥、农药这些大宗存货都是“整巴掌”核算，这样不仅不能准确地进行成本核算，而且容易被人钻空子。第二种情形是购入存货的入账价值不恰当。有些合作社仅按购货发票的金额计价，也就是仅按买价作为存货的入账价值，这是不完整的。按照合作社财会制度的规定，购入存货的入账价值既含购货发票的金额，还包括运输费、装卸费以及运输途中的合理损耗。第三种情形是对存货长期不盘点，以致于会计的存货账与保管员的账对不上，不能做到账账、账实相符。按照财务会计制度的要求，对存货不仅要定期进行盘点，还要在会计期末前进行一次全面的盘点清查。再次是对固定资产的会计核算不到位。主要表现在应纳入固定资产核算的未纳入固定资产核算。《农民专业合作社财务会计制度（试行）》规定：“凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上，也可列为固定资产。”有的合作社只将单位价值800元或1000元以上的生产工具或设备列为固定资产，而有的合作社将农药喷雾器等单位价值虽低于500元标准，但使用年限在一年以上的工具或设备列在低值易耗品中核算。此外，还有的合作社在计提固定资产拆旧上不够规范，存在少提或多提的现象。

二、会计科目运用不准确

一方面是少数会计科目设置不正确。一些合作社在会计科目设置上，仍然以《企业会计制度》规定的会计科目替代《农民专业合作社财务会计制度（试行）》所规定的会计科目。如以“现金”代替“库存现金”，以“应收账款”代替“应收款”，以“其他应收款”代替“成员往来”，以“其他应付款”代替“应付款”，以“实收资本”代替“股金”，以“本年利润”代替“本年盈余”，以“未分配利润”代替“盈余分配”，以“营业收入”代替“经营收入”等。另一方面是有关会计科目之间的核算内容互相混淆。例如有些合作社将“成员往来”科目的核算内容与“应收款”科目的核算内容相混淆，将应收有关成员的各种赔款、罚款、利息等也列在“应收款”科目核算。其原因是他们只知道“应收款”科目核算的内容包括应收的各种赔款、罚款、利息等，却不知道这里应收的各种赔款、罚款、利息等是指应收的非成员的赔款、罚款、利息等，而不包括应收成员的赔款、罚款、利息等，因为根据合作社财会制度相关规定，“成员往来”科目核算合作社与其成员的经济往来业务。“应收款”科目核算合作社与非成员之间发生的各种应收以及暂付款项，包括因销售产品物资、提供劳务应收取的款项以及应收的各种赔将“成员往来”科目的核算内容与“应付款”或“短期借款”科目的核算内容相混淆，将应付有关成员的各种应付以及暂收款项列入“应付款”科目核算，或将应付有关成员的临时借款列入“短期借款”科目核算。这两种做法都是不对的。因为“应付款”科目核算合作社与非成员之间发生的各种应付以及暂收款项，包括因购买产品物资和接受劳务、服务等应付的款项以及应付的赔款、利息等。“短期借款”科目核算合作社从银行、信用社或其他金融机构，以及从外部单位和个人借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款，所以，不能将应付有关成员的各种应付及暂收款项列入“应付款”科目核算，或者不能将款项有关成员的临时借款列入“短期借款”科目核算。

三、会计报表编制不规范

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本文通过借鉴国外养老金会计核算中的成熟经验,针对我国养老金会计中的会计核算主体、核算原则、年金计划、处理方法和信息列示和披露等方面的理论缺憾与实践不足进行了较为深入地探讨,并据此提出相应的改进建议。

随着社会保障体制改革的不断深入,我国正在建立和完善具有中国特色、适应社会主义市场经济发展需要的多层次的养老保险制度。它包含三个层次,第一层次是社会统筹与个人账户相结合的基本养老保险;第二层次是企业年金(又称企业年金);第三层次是个人储蓄性养老保险。2006年3月,我国颁发了第一部规范企业年金基金的会计准则:《企业会计准则第10号———企业年金基金》。同时颁布的《企业会计准则第9号———职工薪酬》也对养老金的会计处理有了新的规定。本文试图通过借鉴国外养老金会计核算中的成熟经验,对我国养老金会计中的几个问题进行探讨,以期对我国养老金会计的顺利实施和今后的发展提供一些思路。

1.企业:养老金会计的核算主体

我国2005年颁布的《企业年金基金管理试行办法》要求,设立企业年金的企业及其职工作为委托人与企业年金理事会或法人受托机构(以下简称受托人),受托人与企业年金基金账户管理机构(以下简称账户管理人)、企业年金基金托管机构(以下简称托管人)和企业年金基金投资管理机构(以下简称投资管理人),按照国家有关规定建立书面合同关系。作为企业年金委托人的企业则依照《企业会计准则第9号———职工薪酬》以企业为主体来规定企业为职工缴纳的养老保险费(包括基本养老保险和企业年金),应当按照职工为其提供服务的会计期间和受益对象,计入相关资产的成本,或确认为当期费用。

而企业年金的受托人、托管人、账户管理人、投资管理人应当按照《企业会计准则第10号———企业年金基金》以企业年金为会计主体,规范企业年金的资产、负债、净资产、收入、费用的确认和计量,以及财务报表列表等内容。

因此,严格来说与绝大多数企业相关的养老金会计应依照《企业会计准则第9号———职工薪酬》实施,其会计主体是企业本身。而《企业会计准则第10号———企业年金基金》是用来规范企业年金的受托人、托管人、账户管理人、投资管理人,要求他们以企业年金基金作为独立的会计主体进行确认、计量和列报,要求他们应当将年金基金与其固有资产和其他资产严格区分,以确保企业年金基金的安全。这有助于提供关于企业年金财务状况、净资产变动等方面的有用信息,进而反映相关各方受托责任的履行情况。

2权责发生制:养老金会计的核算原则

以前我国对养老金的核算是基于收付实现制,而今年的新会计准则开始采用权责发生制进行核算,这是由于以下两点原因:

2.1对于养老金的会计处理,国际上通常是在“社会福利观”或“劳动报酬观”的理念指导下进行的

社会福利观认为:职工退休后不再从事岗位性的劳动,但却领取养老金,这是对剩余价值的再分配,实质上隶属于社会福利的范畴。与此相应的养老金成本的会计核算采用的是“收付实现制”,企业职工在职期间并不确认养老金成本,只是在实际支付养老金时列为“营业外支出”或“管理费用”。劳动报酬观认为:职工退休后领取的养老金是职工劳动力价值的组成部分,与职工在职时领取的工资一样属于劳动力再生产费用的一部分。这种观点主张,养老金是递延的劳动报酬,属于“递延工资”的范畴。权责发生制要求,与当期收入相关的费用,不论其是否实际支付,都应在当期确认。因此,在会计核算中,按照权责发生制来确认养老金成本,能够保证在那些将来有权取得养老金的职工提供服务的期间将养老金成本(递延工资)系统的、合理的分配于各会计期间和各个成本项目。在实践中,绝大多数国家的会计理念都在由“社会福利观”向“劳动报酬观”进行过渡,与此相应,养老金成本的会计核算原则也由收付实现制向权责发生制转变,我国养老金会计的发展也印证了这一轨迹。

2.2在对养老金的成本确认和基金筹措之间的关系上,收付实现制和权责发生制也有根本不同的认识

基金筹措是一个财务程序,其目的是转移资产以实现有可动用的资金以履行将来支付养老金的义务;养老金成本的确认是确保将养老金成本系统的、合理的分配于那些将来有权取得养老金的职工提供服务的期间。可见,养老金的成本确认和基金筹措是两个独立的环节。而收付实现制却将两者合二为一,即养老金成本直接等同于拨付给托管人的现金数。相反,权责发生制将成本确认环节与基金筹措环节分开,无论当期基金的拨付数是多少,都采用某种可接受的精算方法来计算当期的养老金成本。另外,由于企业的拨付数往往会受到其他因素的影响,如所得税、企业的现金流量及是否有其他的投资机会,这时,某一会计期间的养老金成本不一定等于该期间企业拨付给养老基金的金额,使用权责发生制原则确认当期养老金成本有利于排除这些干扰因素。

无论从何种角度看,与收付实现制相比,权责发生制确认原则可以提供更为真实可靠的会计信息。

3企业年金计划:既定缴存或既定受益

企业年金计划分为既定缴存计划和既定收益计划。《美国财务会计准则第87号———雇主对养老金的会计处理》对两种养老金计划都作了详尽的阐述,其主要观点是:

3.1既定缴存计划(DefinedContributionPlan)

既定缴存计划为每个计划参与者提供一个个人账户,并按照既定的公式决定参与者的缴存金额,并不规定其将收到的福利的金额;将来在其有资格领取养老金时,参与者所收到的养老金福利仅仅取决于向该个人账户的缴存金额、用该缴存投资赚得的收益以及可被分摊至该个人账户的对其他参与者福利的罚没款项。这样基金的主办者(企业)承担了按预先的协议向职工个人账户缴费的责任。当职工离开企业时,其个人账户的资金可以随之转移,进入其他企业的企业年金账户,这在一定程度上降低了职工更换工作的成本,促进了人力资源的流动。企业仅承担按期向账户缴费的义务,不承担职工退休后向职工支付养老金的义务,也不承担与企业年金基金有关的风险(如通货膨胀、生活费用水平的提高、死亡年龄的推迟及投资风险等),这些风险将由企业年金基金的托管机构或基金参与者自行承担。因此,企业向基金管理者缴存的资产不再确认为企业的资产,企业当期应予确认的养老金成本是企业当期应支付的企业年金缴存金,确认的养老金负债是按照基金规定,当期及以前各期累计的应缴未缴企业年金缴存金。

3.2既定受益计划(DefinedBenefitPlan)

既定受益计划是指企业根据职工工资水平和服务年限等来确定未来养老金的实际支付金额,未来的养老金由企业预先承诺,与计划资产相关的风险完全由企业承担。养老金的金额通常是一个或多个因素的函数,如参加者的年龄、服务年数或工资水平;该养老金既可以是一笔年金,也可以一次性支付。在这一计划下,按期足额支付养老金的责任由企业承担,如果到期不能按照原先的约定支付养老金,则违约责任亦应由企业承担,换言之,企业承担了不能足额支付的风险、投资失败风险、通货膨胀风险等一系列风险;而该基金的参与者如果提前离开企业,则他过去服务所赚得的养老金很有可能部分、甚至全部丧失。由于既定受益基金需要涉及大量的精算假设和会计估计,如职工未来养老金水平、领取养老金的年数、剩余服务年限、未来工资水平、能够领取养老金的职工人数的折现率等,故其会计处理比较复杂。企业当期应确认的养老金成本除当期服务成本外,还涉及过去服务成本、精算利得和损失和利息费用等项目。企业对职工的养老金义务应确认为企业的一项养老金负债。养老金负债是企业采用一定的精算方法、估计合适的折现率所计算出的未来需要支付的养老金总额的折现值。

我国的企业年金计划属于既定缴存计划,而许多企业年金会计比较成熟的国家采用既定受益计划。这是因为我国大多数企业按既定受益计划处理的条件尚不成熟,如会计人员素质不高、精算师队伍建设欠缺等,而且我国养老保险体制、资本市场、税收制度和企业年金的发展历程及现实状况和西方国家都有较大差异,这就造成我国在企业年金计划以及会计处理上同国际惯例存在较大的差异。

4养老金会计处理方法:专设“应付养老金”科目

以前我国基本养老金是企业按照国家规定的缴费比例(20%,其中8%记入个人账户)以在职职工的缴费工资为基数计算出来,借记“管理费用”,贷记“其他应付款”。而企业年金基金则借记“管理费用”,贷记“应付福利费”。由于我国养老金的会计核算采用“权责发生制”,在计提养老金时,借方科目发生了变化。

我国的《企业会计准则第9号———职工薪酬》规定企业为职工缴纳的养老保险费(包括基本养老保险和企业补充养老保险),应当在职工为其提供服务的会计期间,根据工资总额的一定比例计算,按照职工提供服务的受益对象,分别以下列情况处理:

①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。

②应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本。

③上述①和②之外的其他职工薪酬,计入当期损益。

笔者认为计提养老金时的养老金负债,作为一项经常性的短期负债不应计入“其他应付款”,作为一项递延工资,不应计入“应付福利费”,而是应该专设“应付养老金—基本养老金”和“应付养老金—企业年金”科目,专门分别核算基本养老金负债和企业年金义务的计提和支付情况。

期末“应付养老金”账户的借方余额表示企业预付的养老金资产,贷方余额表示企业已经计提,尚未支付的养老金负债。

5信息列示和披露:养老金会计的基本要求

养老金会计信息是企业会计信息的重要组成部分。美国财务会计准则未对养老金既定交存计划的列报提出要求,但是《美国财务会计准则第132号———雇主对养老金和其他退休后福利的披露》规定:雇主应对本期既定缴存计划已确认的养老金成本的金额进行披露,披露应包括对本期内影响可比性的任何重大变更的性质和影响的描述,例如雇主提取率的改变,企业合并或剥离股权。养老金既定提存计划不要求列报养老金会计信息,但要求对当期已确认的养老金成本数额进行披露。

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关键词：高等学校；会计制度；会计核算

一、引言

高校财务工作是高等学校办学的重要保证，特别是近年来在高校办学规模不断扩大，经费总量快递增长的情况下，财务工作更加显现出了其不可或缺的重要地位，然而，高校会计核算工作又是高校财务工作的基础和核心，提供了高校财务数据，保障了财务工作的平稳开展。为规范高校会计核算，提高会计信息质量，财政部于2013年12月修订了《高等学校会计制度》，从2014年1月1日起施行。新制度引入了权责发生制，要求对固定资产进行折旧，无形资产进行摊销，还提出了将高校基建会计纳入财务核算中，并对会计科目进行调整细化，重构了财务报表体系。虽然新制度解决了制约会计核算工作发展的许多问题，但随着社会发展，会计核算工作的新问题又不断显现，影响了高校的财务信息质量，制约了高校的健康发展。

二、新会计制度下高等学校会计核算工作中出现的问题

1、会计基础薄弱，监督职能不到位

我国目前高校会计核算工作只重核算，轻监督。首先，高校财务工作在业务量剧增，人手严重不足的情况下，会计核算人员只能忙于低头工作，不能有效行使监管职能。其次，在高校核算中忽视对基础工作的管理。现如今随着网络化进程的推进，网上购物规模越来越大，使得本身就繁杂的原始票据审核难度加大，这些原始票据来自全国各地，有的甚至来自国外，再加之信息不对称，前来报销的教职工相比核算会计拥有更多的信息，原始凭证的真实性和合法性无法推知。虚假、不合格的原始票据屡见不鲜，为了获得利益，有些教职工甚至编造虚假经济业务，购买假发票来报销。这就为高校内部控制提出了更艰巨的考验，但我国高校内部控制形同虚设，核算制度体系不成熟，会计核算人员每天面对大量的原始凭证数都数不过来，更别说判断其业务及发票的真实性以及合理性等，会计核算人员既录入又审核，职责不明确，使得审核监督流于形式。

2、资产核算不实

资产核算不实主要表现在以下三个方面：一是对于资产的核算在购买时一次性计入支出，新制度虽然规定高等学校应当根据资产的性质和实际使用情况对资产进行折旧或者摊销，但在实务操作中对资产的确认采用双分录的核算原则，导致在资产购入期一次性的将资产金额全部计入支出类科目，使得高校在购入资产年度内支出过大，而这些资产所带来的使用效益却在往后的年度内通过计提折旧或摊销的方法冲减非流动资产基金的方式分期体现出来，造成资产购入期支出过大，购入资产的支出也不能与资产在存续期间产生的收益相配比，使得会计信息质量降低。二是新会计制度并未要求高校对取得的资产计提减值准备，在一定程度上也影响了高校资产的会计信息失真。三是高校一般注重对有实物形态的固定资产进行核算管理，而对无形资产却缺乏健全的管理核算体系。一些高校对电子图书、期刊数据库等的支出列支为参考资料费支出，将其费用化处理，并没有将其作为无形资产核算管理。许多高校将老师自创的专利权、著作权也都在科研经费中做费用化支出，没有作为无形资产进行核算。在努力推动校企合作的今天，高校的商誉、品牌价值也应视作高校的无形资产进行评估核算，但很多高校却往往忽视了校名商誉价值，虚减了学校的无形资产。

3、高校教育成本核算不规范

在我国，高校作为非盈利组织其经费大多来自财政拨款，长期以来并不要求高校计算成本，核算盈亏。随着市场经济的快速发展，高校的教育成本已然成为管理者、投资者以及政府部门所关注的重要信息点，对高校教育成本核算的需求越来越大。新制度引入了权责发生制，虽然在一定程度上为高校成本核算奠定了基础，但仅设置“教育事业支出”科目核算教学活动和教辅活动支出，同时教育成本核算还包含很多间接成本，这些间接成本分散在其他支出类科目中，具有多元化和复杂性等特点，也正是这些间接费用的归集和分配成为教育成本核算的难点，新制度中对此也并未作出说明，每个学校在核算教育成本时也各自为政，不利于高校间的比较和成本效益管理。

4、“营改增”业务核算问题

2013年八月全国范围的“营改增”推广，无疑给高校的会计核算工作提出了新的要求。“营改增”带来了整个会计核算体系的改变，再加之高校本身涉税能力就弱，“营改增”后要将应税项目销售价格和税额分开核算，还需要设置好多会计科目，如：应交增值税、销项税额、未交增值税、待抵扣进项税额等，但新制度并未涉及“营改增”。许多高校为了避免增值税进项、销项税额核算，在“营改增”时，将自己申请为增值税小规模纳税人，或者即使是增值税一般纳税人，只开具增值税普通发票，避免开具增值税专用发票，不把增值税作为价外税进行核算，而是并入科研事业收入核算，虚增了科研事业收入。因此，明确规范“营改增”业务处理方式极具必要性与紧迫性。

5、会计核算工作不被重视，人员素质有待提升

长期以来，高校会计核算工作就被认为是报账的，只看重了会计核算的服务职能，不被重视。会计核算人员相比于高校其他行政部门工作量大，但待遇一样，难免心生怨气，在巨大工作量下，还不被老师、领导理解，认为会计核算人员工作服务态度差，两者之间没有一个良好的沟通渠道能够使双方彼此理解。高校财务工作者的学历已由原来的中专生、大专生提升到现在的研究生，会计人员学历虽高，但高校财务组织分工明确，目前岗位轮换也尚未形成制度，高校财务人员仅对自己的工作较为熟悉，却对财务处的整体工作一知半截。特别在大量的工作面前，每天只知道埋头苦干，没有时间进行思考、培训、创新，思维方式固化，工作方式一成不变，跟不上时代的发展，面对新的矛盾和挑战时的应变能力有待提高。

三、完善高等学校会计核算的建议

1、严审原始凭证，提高会计核算监督能力

会计核算人员必须提高责任心，不要轻视原始凭证的审核工作，看起来简单的票据审核工作，想要做好并不易。核算人员需仔细检查其填制是否规范、合理，并辨别原始凭证的真伪等，面对这样的工作不仅要有耐心还要有高度的责任心，不合规的票据坚决不予报销，把好审核关，确保资金的正确使用，提高会计资料的真实性和会计核算水平。另一方面要提升高校会计核算的监督能力。国家要制定一系列政策对高校会计核算进行监管，制订考核标准并定期检查，使高校会计核算工作更加规范。高校同时还应当提升自身的内部审计能力，通过审计部门对财务工作开展定期及不定期的检查，对会计资料查漏补缺，及时纠正会计核算工作中的失误，确保高校会计核算工作合法、合规的开展。

2、优化高校资产的核算和管理工作

为了防止资产购入时一次性记入支出，虚增高校当年度支出，影响会计配比性原则，应在每年终了时根据固定资产的使用情况分期确认资产支出。在取得固定资产或无形资产时，不做双分录处理，只增加其账面价值的同时减少货币资金或零余额账户用款额度等，每年年度终了，将属于本会计年度应确认的非流动资产的支出额计入本年的支出中，同时增加非流动资产基金。高校还应当在每年年度终了，对资产价值进行年度检查，若存在减值的迹象，则应合理预计每项资产减值产生的损失，计入资产减值准备科目中。高校在加强对固定资产核算管理的同时，也应当注重对无形资产的核算管理。加强对科研成果、大型软件、电子图书等的管理，再确认支出的同时，将其记入无形资产科目进行核算管理，作为无形资产的成本进行核算。要加强校名管理，对利用高校校名投资办实业的企业及单位，要照商誉投资规定，与有形资产一样估价入股，确保投入和产出的公平合理。

3、制定统一的教育成本核算规范

高校教育成本相对企业成本来说具有直接成本费用少，间接成本费用多和核算多元化的特征，对教育成本的核算已然是高校财务核算的难点，只有出台一套行之有效的教育成本核算规范，制定统一的核算口径和方法，各个高校才能按专业、学历、年级等不同标准核算出高校教育成本，各个学校之间的教育成本才有可比性。同时还要进一步深化高校会计核算的改革，深入贯彻权责发生制，确定教育成本核算范围，细化高校支出类科目，积极探究科学合理的间接成本费用的归集分配方法，全面、细化、准确核算教育成本，加快制定统一的教育成本核算规范。

4、制定“营改增”业务核算细则

“营改增”对高校的影响必然会逐日加大，高校应当按照国家统一规定的会计制度建立明细账目进行核算。在日常核算中，应设置增值税明细科目，建立增值税抵扣明细备查账，核算横向科研项目中不含税收入与税额，规范管理增值税发票，合理抵扣进项税。科学、规范、细化核算“营改增”业务，增强高校财务管理与纳税筹划能力。

5、转变思想，提升会计核算人员素质

高校领导应当转变思想，在关注学校学术能力和教学工作的同时还要加强财务管理意识，重视学校的会计核算工作，要给予充分的肯定和支持。作为高校会计核算人员要注重职业道德的培养，加强责任心，展开定期的换岗学习，对业务不仅要专，还要全，适应角色的变换，主动投入不同形式的高校会计工作中去。现实中面对高校会计核算人员流失严重的问题，可以采取激励措施，对表现优秀者给予一定的奖励，同时还要开展适当的竞争机制，以此来调动大家学习工作的积极性。最后，高校还要加大核算人员的培训交流力度，多创造一些让大家学习思考的机会，不能闭门造车，只有这样会计核算人员才能不断掌握先进的会计核算技术和方法，推进会计核算工作的创新发展。（作者单位：河南科技大学财务处）

参考文献：

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一、“营改增”的内容与意义

营业税涉及到七项劳务、无形资产转让以及不动产销售等方面的税收。以比例税的方式征收，第三产业是营业税的主要征收领域。

增值税涉及到进口货物、销售、修理修配劳务以及提供加工等方面的税收，第二产业是主要的税收领域，基本税率通常为17%。

“营改增”税收政策能够避免出现严重的重复征税问题，使分工协作与市场细分不受税制的影响，使增税抵扣链条得到完善，加速二三产业发展，形成劳务与货物领域的出口退税制度，使国内税收环境得到改善。

二、“营改增”对会计核算的影响

为了能够消除当前我国税收体制在无法退税、不能抵扣以及重复征收等方面的问题，我国提出了“营改增”的税务体制改革政策。以“层层抵扣、道道征税”为基本原则，减轻中小企业税收负担。用增值税中的“价外税”来替代营业税中的“价内税”，使销项税额与进项税额之间能够相互抵消，使内部产业结构得到优化，企业生产结构得到改善。

（一）所得税方面的影响

在增值税替代营业税之前，营业税额、成本以及收入的减少可以改变企业的现金核算方式，对于企业来说，现金流与整体税负之间呈现相反方面的变化。在营业税背景下，通常需要依照实际情况对企业年收入进行精确的核算，企业纳税部门自行至税务局报税，报税流程不够规范。用增值税替代营业税后，报税流程更加规范，在一个经营周期内若实现销售回款，企业可以在现金收回后再缴纳税费，能够提升企业流动现金量，使企业经济效益得到提高。

“营改增”政策被提出之前，价税合计数是企业的主要成本，价税由进项税额与真正成本组成，用增值税代替营业税，能够依照增值税专用发票来进行销项税的抵扣，用发票金额决定抵扣金额。

（二）财务会计报告影响

在“营改增”的税收制度下，企业利润表的编制方式会出现一定程度的改变，相较营业税而言，增值税不属于损益类科目，不直接反应在企业利润表中，但对企业未分配利润产生直接影响，企业需对以往的资产负债表进行调整。“营改增”对企业税金与收入进行调整，改变了企业在净利润方面的计算方式，对利润表的编制方法产生了一定的影响。

（三）会计核算影响

“营改增”会让企业会计核算方法出现变化，在营业税方面，没有销项税额与进项税额两方面的税收项目。然而用增值税替代营业税后，收账与入账的方法与原则都出现了明显的变化，影响了企业缴税金额，对企业税赋比例产生影响。

三、会计核算改良措施

“营改增”税收政策的出台，需要企业对当前所采用的会计核算方法进行一定程度的调整。同时，企业自身也需要进一步加强财务管理在技术与能力方面的水准，利用纳税统筹的思维，提高企业的盈利能力。

（一）加强纳税统筹

用增值税代替营业税后，中小企业的税负压力得到进一步的降低。由于流通领域一定程度上会影响到增值税的税收环节，纳税人能够通过调整流通环节的方式来转嫁税负，起到合理避税的作用。

（二）改善企业账务处理流程

区分账务处理流程需要在营改增制度的具体要求下，改变计算税务与企业申报的方式，依照企业的实际需求来转移业务，起到减少税收、规避风险的作用，将税务支持的作用充分发挥出来，防止出?F严重的税收不公平问题。

（三）分析企业税负增减情况

中小企业需要对“营改增”政策的具体要求与作用机理有一个全面且深入的了解，认真分析企业当前的账务情况，总结出能够用于进项抵扣的税负比例，最大程度上及时获得增值税发票。另外，中小企业还可以通过申请财政补贴、企业部门外包以及索取增值税发票的方式来降低企业的运营成本，提高企业的盈利能力。

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摘 要 煤炭企业可以利用会计计量、登记及计算高效的获取生产经营管理者所需要的信息数据，故而煤炭企业会计成为提高企业管理，促进企业增强经济效益的主力军。本文主要探讨煤炭企业会计核算的主要内容。

关键词 煤炭企业 会计核算

一、煤炭企业会计及会计核算

1.煤炭企业会计的概念

煤炭企业指的是依法取得法人资格，以煤炭、焦炭以及化工产品生产为主要经营项目，并且在经济上实行自主经营、独立核算及自负盈亏的经济组织。从类别上讲，我国煤炭企业目前划分为国家投资建设、地方财政投资建设，以及由乡镇集体或者个人投资的乡镇煤矿。这使得煤炭企业会计具备了独特的内涵，煤炭企业会计是指以货币作为主要的计量单位，根据现行会计法规体系规定，运用专门的核算方法对公司的经济活动开展监督、系统、连续以及全面核算，从而能够准确、真实、及时的获取会计信息。煤炭企业会计核算：非流动资产投资的核算、货币资金、存货的核算、流动负债的核算、应收款项的核算及资金结算中心的核算等等。

2.煤炭企业会计核算的主要特征

煤炭企业会计核算的主要特征：分集核算、各子公司等生产单位各自核算成本以及分层次的成本核算。首先，应推行煤炭企业集团与其下属子公司进行两级会计核算；其次，煤炭属于不可再生资源，故在煤炭生产中应合理地回收利用，变废为宝，从而降低能源消耗，降低成本。同时，由于煤炭资源的形成受自然条件的影响，因此，自然条件严重影响了煤炭生产的集中，即生产场所需不断的移动，各区生产成本不一致，从而导致煤炭成本不稳定；最后，各下属公司应严格的按照企业的规划进行工作，各司其职，在定额成本的基础上，实施目标成本管理。

二、煤炭企业会计核算主要内容

1.煤炭企业固定资产及核算

煤炭企业固定资产包括租出固定资产、非生产经营用固定资产、生产经营用固定资产、未使用固定资产、融资租入固定资产以及不需用固定资产。固定资产核算：第一，固定资产增加的手续与凭证，由各单位借款、拨款构建完成移交使用的固定资产应有各单位的竣工验收交接证书以及竣工验收手续，经双方签证后，办理固定资产入账手续；第二，固定资产的总分类核算是以用安全费用购建完成的固定资产以及用维简费等自有资金购建完成的固定资产。

2.建工程核算

企业建造的工程包括自营建造以及出包建造，二者的核算方法不同，自营建造的工程是增加购买原料、自己负于职工工资。出包建造的工程指企业把工程承包给建筑公司，让建筑公司包工、包料来完成。同时，若在施工过程中由于受各种因素的影响而造成的全部工程或者部分工程倒塌或毁损应该按照不同的情况进行合理化处理。

3.关于完全成本核算问题

所谓完全成本核算，是指实行三条管理与核算后，企业的会计主体由二级向下延伸至三级，矿厂内部各核算点在放开内部价格的基础上，应当负担的全部直接成本（费用）和间接费用，从而使各核算点成为全部成本（费用）的归集单位。实行完全成本核算，一是利于内部价格的制定；二是有利于内部盈亏指标的确定；三是可以正确反映各核算的收入和盈亏，让职工知道他们除了直接支付工料费外，还要负担什么费用，提高各点各人的算账意识，调动全员增收节支的积极性。具体内容为：

完全成本的内容按核算点的支付方式可大致分为以下几类：（1）直接支付的工资及奖金、原料及辅助材料、水电气暖费，租赁费，中小修理费，内部借款利息净支出，办公费等其他支出。（2）成本中上交的税费包括：房产税，车船使用税，印花税，土地使用税， 矿产资源补偿费，土地使用费等。（3）按规定从成本中提取交矿厂统一安排使用的井巷及维简费，造林育林费，折旧、大修理费（均衡各点成本的方法），工资附加费（三费），劳动保险费（含矿厂非统筹部分），待业保险费，住房公积金，上级管理费（含省局、矿务局矿厂三级，社会服务点除外），地面塌陷费等。

不应由核算点成本直接列支的费用有：学校经费（应纳入矿厂盈亏计划），6个月以上长病长伤人员的工资及福利费（应从各点预交的劳保统筹金中列支）。

4.关于核算体系问题

适时组建会计服务公司（中心）。会计服务公司模式是解决会计主体延伸后用人多的一个较好方法，而且通过集中办公来记账，还有利于提高财务人员业务素质和内控制度的实施。通过向核算点收费后自负盈亏，可有效提高会计人员的服务意识和服务质量。应注意的方面有：一是公司必须在行政上归财务处（科）领导，采取集中办公方式，不得将会计派出或划归核算点领导；经费上要实行自收自支，自负盈亏。这样既可有效地坚持财务制度，又可以防止吃大锅饭。二是财务公司人员，一般由三部分组成：财务科派骨干；被撤销的原会计机构的会计人员；区队核算员中素质较高者。由于集中核算，会计人员的利用效率大大提高，这样一个单位会计总人数不用增加太多。三是对一些特殊的内部单位可以设立会计机构，如较大规模的多种经营单位（一般年营业收入在2000万元以上）。为方便结算，可自设会计机构；职工食堂，由于其原料采购比较零散，报账手续不太正规，让其自己核算比较好。

改造内部结算中心。原来搞“四位一体”时，一般矿厂都有内部结算中心， 改造的内容有：一是要将资金管理职能交矿厂本部，强化结算职能；二是要由双轨制改为单轨制，行政上作为会计服务公司的组成部分；三是实行资金有偿占用，进行分类计收贷款利息；四是所有核算点都必须在结算中心开户，点与点之间不搞内部应收应付，月末必须与各点对准账后（不准有未达账项），各点才能出报表，防止内部一头挂账，造成盈亏不实。

强化电算手段，提高核算效率。一般矿厂要建立十几个或几十个核算点,如果每个点都搞一台计算机，从经济上是很难承受的，而且核算比较复杂。为此，一是修改财务系统，设计通用参数，使每台计算机都可多用户使用。二是适当增加计算机，一般一个矿有3～4台为好，可以一线一台，一台给结算中心。三是编制或修改内部结算软件，提高其日报和管理职能。此外，还可以在账务系统增设接口，减少凭证输入量。四是根据管理的需要，核算点的报表只打印出指标表和调查表即可。其他报表不打印，只参加汇总。既满足管理需要，又可节省纸张，提高计算机的利用效率。

5.关于资产划转和集中管理问题

核算点确定之后，首先要进行资产“全额负债”划转。一是对固定资产按其净值额增加核算点的固定资产借款，将资产划转给各核算点，核算点上交折旧后核减其借款。矿厂（本部核算点）构建固定资产后，再划转给核算点。二是对流动资金按核定的资金占用定额，通过矿厂内部结算中心借给各核算点，如果资金不足，核算点可以申请超定额借款或临时借款。矿厂结算中心按不同借款种类确定不同的利率，向资金占用单位收息。全额负债方式的资产划转，有利于分清核算点经济责任，为完全成本核算奠定基础，实现资金的有偿使用。但在划分时应注意局矿资金集中的管理问题。

把通用性固定资产集中划转给具备专业管理职能的核算点，由各核算点租赁使用。这样既符合谁使用谁出钱的管理原则，又便于集中专业管理。如机关、学校后勤等房地产及公用建筑设施统一由房地产部门管理和经营，通用机电设备由局矿厂两级设备租赁站（机电部门）管理和经营等。

对固定资产的购建应集中在矿厂本部（或矿务局）。各核算点提取的折旧、维简及井巷等资本性投资来源，必须全部交矿厂本部（矿务局），由矿厂本部购建固定资产后，再以全额负债形式划转给各核算点，以防资本性支出失控。

外部货币资金仍由矿务局及矿厂本部集中管理。各核算点在矿厂内部结算中心开户后，需要外部货币资金收付时，应由矿厂本部，同时各点对外部的税费上交等往来清算也由矿厂本部，由矿厂本部统一对外结算。

各种福利等公用费用要集中管理和使用。对劳保统筹金、应付福利费和职教经费都由各核算点提交矿厂本部统一安排使用。

资产实行有偿使用后，各单位通过加强管理交回的房屋或设备，矿厂应收回进行改造和利用。如把单身宿舍改为家属住宅，仓库改为商业用房等。不得拒收各单位交回的资产。

参考文献：

[1]蔡明亮.煤炭企业基建财务管理及会计核算的思考.会计之友(下旬刊).2010(07).

[2]李恩柱.煤炭企业衔接新准则、健全科学发展核算体系的专著――评《新会计准则应用研究――〈煤炭企业会计核算办法〉设计》.会计师.2009(04).

[3]韩晓俊.煤炭企业成本变化趋势与精细化管理.会计之友(下旬刊).2010(07).

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关键词：房地产开发 会计核算 问题 有效措施

与它类型的企业相比，房地产开发企业的会计核算具有特殊的地方，如有着较为复杂的产品成本核算，相关税金与经营收入具有不同核算方式等；由于房地产开发企业会计核算本身的特殊性，在核算的过程中容易出现许多问题，如不对出现的问题加以解决，则可能会对企业财务的健康稳定与公共财务的监管效力与效率造成严重影响，也会损害到房地产开发企业的参与者等其他相关部门参与者的利益。因此，对房地产开发企业会计核算问题进行研究，并找出相关的弊病，提出针对性的解决方法，有着十分重要的意义。

一、房地产开发企业会计核算中的突出问题

我国房地产开发企业是以经营土地和出售商品房为目的的生产企业，具有投入资金量大、投资周期长、承担风险高等特点，所以，必须要求在会计核算上事先做好谋划和精打细算的前提工作，从而有效的配合项目的成功开发。另外，就产品角度而言，房地产开发企业产品的特点是价值高，在销售方面，一般采用预售和分期付款的销售办法，与此同时，房地产企业的会计核算工作中的收入确认比一般企业更具特殊性。一旦其业绩浮动变化比较大，加之信息披露不足时，就会采用不同的业绩评价指标，来误导投资者，这些特点都体现了房地产开发企业会计核算的特殊性。随之房地产开发企业的重点问题也暴漏了出来。

（一）不全面的现金信息

房地产开发企业中现金的流量与其他类型的企业存在显著性的差异，其特殊现金流量主要表现为因经营时间的不同，现金流量单位也不相同。当投资与筹措资金时，现金流量的单位是企业；当企业的经营活动进行时，现金流量的单位则成为了开发项目。在完成产品的开发期后，销售建设项目流入的资金即为现金流入；而进行项目建设时，所需物资、工资的费用则为现金流出。因为房地产开发企业的资金周转时间很长，造成其资金流出与流入相比较于其他企业耗费的时间会更长。所以目前，大部分企业的现金流量单位都会以企业为主，但就房地产开发企业来说，缺乏足够完整的信息，会对其本身长期经营的能力影响很大，并且也法给投资者提供完整的现金流量信息。所以，房地产开发企业的现金流量状况无法全面反映，这就成为了房地产开发企业会计核算的主要问题之一。

（二）收入确认随意性

房地产企业的开发时间比较长，其产品一般分为预售、分期付款等多种销售模式，由于会计实务中的主要问题是确认某个环节为收入，因此部分房地产企业就利用收入和成本不配比跟比较长的建设时间来调节利润，进而达到少纳税或推迟纳税的目的。甚至某些房地产企业拿预收房款做为“借资款”，其实只是挂在“其他应付款”科目内，还有部分房地产企业采取“体外循环”的模式，把售房收入存放在其他公司的账目上，然后假借其他项目来进行资金周转，进而达到收入较为隐秘的目的。还有部分的房地产企业竣工之后，房屋也已经全部售出，由于某些方面的问题的制约，不能及时有效地进行竣工核算和会计核算等工作，以上种种现象，造成房地产企业的收入比较随意。

（三）会计信息的风险披露不完善

伴随着信息技术的高速发展，房地产开发企业在产品开发过程中将会遇到各种风险，其中包括政策风险、项目开发风险、土地风险、工程质量风险等一系列风险。这些风险更加使得房地产开发企业比其他企业的风险性更为突出。因此，房地产企业必须严格要求披露质量保证金的核算方法，按时披露还未结清的担保金额，并注明风险程度，保证会计信息风险披露的完善性。

二、强化房地产开发企业会计核算的有效措施

（一）建立房地产开发企业会计核算规范体系

现行法规对于会计成本核算不具备太强的引导力，因其没有对房地产开发企业会计核算的方式制定出严格的规定；不一样的房地产开发企业会采用不一样的会计核算方式进行核算，因为标准的不统一，不仅对会计核算质量造成了影响，也给企业之间的比较造成了不便。建立房地产开发企业会计核算规范体系，使房地产开发企业会计核算按照具体的准则进行处理，可将决策力度提高，并提供更准确的财务信息给财务报告机构。我国的会计法中明确规定，权责发生应作为会计核算的基础，但是用此标准对房地产开发企业的成本进行衡量，则是存在一定的缺陷。因其容易发生人为的利润调节，导致信息失真；且权责发生的制度与我国的国情不符，因此，在其开发成本中统一现金收付与权责发生是很有必要的。

（二）借款费用合理化

房地产企业一般发生的借款费用问题，归属于符合资本化条件的资产购建或生产，符合资本化条件，应计入相关资产成本；而相对于其他借款费用，则必须要在发生时按照发生额来确认为费用，并要归于当期损益。但如果要符合资本化条件的资产，则需要经过长时间的购建或生产活动，从而达到预定可使用或者可以进行销售的固定资产、投资性房地产和存货等资产。房地产商品的要求非常严格，预定可销售状态的存货商品是需要经过较长时间的购建才能达到，一定要将其达到预定可销售状态之前发生的借款费用，一起计入开发成本。不仅如此，全新的制度还对借款费用资本化的范围进行扩大，新制度中的借款费用不但是为购建或者生产符合资本化条件的资产专门借入的借款，而且也是为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款。因此，必须对会计核算中的借款费用核算进行充分的配比。一旦借款费用在减去存款利息或临时投资带来的收益后，按照实际占用金额计算房地产项目成本，也可以先将未完工的成本累计发生额作为分摊借款费用的成本对象，合理有效地处理借款费用。

（三）收入确认完善化

在进行房地产的建筑物和土地使用权核算时，必须同时满足一些条件方可得到充分的确认。首先是企业必须取得与该项房地产有关的租金收入和增值收入；然后是该房地产的成本必须可靠的计入会计核算之中；最后是对房地产的建筑物和土地使用权而言，采取单独计量和售出进行会计核算，就会使房地产的产权进行单独划分和交割。与此同时，企业也可采取排除法来确认房地产的投入情况，企业在进行生产商品、提供劳务或者经营管理时所持有的房地产和存货的房地产皆不属于投资性房地产，企业出租给本企业职工居住的宿舍，即使是根据市场价格来收取房租租金，一样也不属于投资性房地产。但是如果总公司是以经营租赁的方式向子公司进行房地产出租，这样就被称之为投资性房地产。这样的房地产也称之为总公司的投资性房地产，而在会计核算的过程中，应当作为企业的自用型房地产。

（四）提高信息披露质量

会计核算中的信息披露问题也是重点问题，为了保证信息披露质量的完善性，必须增加土地储备量和成本构成信息。由于房地产开发公司的土地成本占有量较大，无法满足土地储备量及土地储备量的成本现状，对房地产企业未来的发展动向产生不稳定性，因此，必须严格要求披露土地质量和储备量。通过增加房地产项目现金流量信息披露的方法，以开发项目作为企业的基本单位，客观上披露其在企业开发过程中形成经营活动的所有现金流量，其中包括销售房地产商品所取得的现金和购买工程物资及支付工人工资所支出的现金等等。最后必须加强产品的质量保证和风险信息的披露。使房地产开发企业的风险性在会计信息披露环节中得到充分的揭示，这样在很大程度上提高了现金流量信息的实用性。

三、结语

综上所述，房地产企业做好会计核算的工作，完善信息披露质量，对于房产企业的深入改革意义重大。而科学合理的会计核算工作可以提高企业财务管理水平，改善企业经营理念，增加企业收入和利润；重视房产开发会计核算，是我国现代企业经济的市场需求，随着市场经济体制的逐渐完善，全新的会计制度和准则也得到了广泛的与应用，受房地产开发企业特殊性的制约，现有会计核算方法无法满足正常的房地产企业的核算需求，因此，只有充分的发挥会计职能，才能确保房地产开发会计核算工作的顺利进行。

参考文献：

[1]边霞，赵业猛. 房地产开发企业会计核算问题初探[J].江苏科技信息，2011，（02）：33-34

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关键词：反倾销会计企业问题研究

一、反倾销会计的相关内容概述

1、反倾销会计的概念

反倾销会计主要指的是通过特定会计主体对会计、法律、管理、贸易以及营销等知识所进行的综合运用，为反倾销问题提供相应的预警、诉讼、抗辩及诉讼结果反馈等相关的会计及其他方面的信息，从而为企业经营者决策的制定等提供帮助的过程。

2、反倾销会计的分类

反倾销会计主要包括出口及进口反倾销会计。

出口反倾销会计又可分为反倾销规避、反倾销调查及其反倾销应诉会计。其中，反倾销规避会计主要指的是通过一定会计策略的运用，在国外尚未对我国的出口物品进行反倾销调查前，对反倾销调查的避免所进行的一系列的预警系统。而反倾销调查会计则是对调查时所需的会计相关资料、会计相关问题等所做得收集、检查及其鉴定等相关的活动。反倾销应诉会计主要指的是为配合律师所进行的应诉会计资料和会计举证的准备。

进口反倾销会计即所谓的反倾销申诉会计，指的是在我国产业受进口倾销威胁的情况下，该产业的法人等对国内商务部所提出的反倾销调查的申请，尔后商务部针对进口商所做得反倾销调查相关的会计活动。

二、企业反倾销会计核算中出现的问题

1、反倾销的应诉率及胜诉率均相当低

由于不了解国际市场的规则等原因，导致国内企业对于国外的反倾销诉讼的应诉率相当之低。其实，各种对华反倾销的案件中，一半以上是由于企业没有进行积极的应诉而引起败诉的，不过当前此情况己有了较大程度的改善，但主动应诉的国内企业多是较大型的企业，中、小企业应诉意识仍相当差。面对相当严重的反倾销状况，我国企业由于法律意识的不足，因而应诉相当不力，导致我国贸易利益遭到了很大的损害。无人应诉不仅导致大量外汇的损失，企业苦心经营的国际市场遭到了严重的损失，还导致申诉方对我国企业形成了一个软弱可欺的固定思维模式，进而进一步导致连锁反倾销诉讼的发生。

2、会计资料通用性较差

多数应诉反倾销案最直接的败诉的原因是由于国内企业市场经济待遇的申请通常会遭到否决。多数的欧美国家因其国内的反倾销法认定中国不是市场经济国家，因而进行反倾销的计算过程中，拒绝使用我国自身的内销价格和成本，而使用第三国替代数据。不进如此，其多数都认为我国企业所提交的账目不够完整，而且许多根本没有通过审计。

3、反倾销会计相关信息平台缺乏

反倾销会计的信息平台同通常所说的仅体现企业会计基本核算的信息系统不同，而是针对反倾销诉讼的有关要求，并基于此进行的拓展，是将会计信息作为核心、有关信息作为辅助的综合全面的一个信息库，目的是为反倾销诉讼双方提供全面具体的比较分析等相关资料，保证反倾销诉讼进行举证及抗辩时能够获得成功。但是我国真正基于此的反倾销会计信息平台却少之又少，几乎没有。

4、专业人才的匾乏

反倾销应诉过程中的许多会计相关事项都相当专业，且应诉方需进行的会计举证也需要专业的会计和法律等相关理论。因此，进行此工作势必要求相关人员具备有相当强的专业理论知识及技术能力。但我国多数的注册会计师在有关反倾销诉讼方面却普遍较弱。

三、企业反倾销会计核算问题的对策分析

1、构建一个科学的反倾销会计的理论框架

所构建的反倾销会计的理论框架应包含以下方面的内容：①反倾销会计的环境；②反倾销会计的目标；③反倾销会计信息质量特征；④反倾销会计的报告模式。

（1）反倾销会计的环境，即反倾销会计形成及发展所需的情况的总称，或是影响反倾销会计形成和发展的总因素。反倾销会计的环境是由法律环境、出口国经济环境及会计环境共同构成的。但是，我国的反倾销会计环境情况不容乐观。

（2）反倾销会计的目标即进行反倾销会计的实施想达到的目标或应完成的任务。此目标为传统会计于反倾销中的拓展，为相关者提供信息的一个有用的平台。

（3）反倾销会计信息的质量特征即相关性、可靠性及其完整性。反倾销会计最重要的作用即证明了倾销的存在性以及存在的幅度和损害性大小等相关问题。因而其质量特征最首要的即为相关性。可靠性及会计信息应符合其质量特征，同时同反倾销会计信息相适应。完整性指的是反倾销会计所涉及的内容相当繁杂，从最基本资料至企业公开信息都需进行调查。

（4）反倾销会计的报告模式应注意如下问题：①企业财务会计的报告应符合外部利益有关者其决策的需要，通常应符合的是进口国政府及其行业相关者的决策所需，此类的决策常队倾销的存在性及其损害性进行裁定。②由于反倾销涉及到进出口的贸易，因此成本计算应进行调整。

2、加快同国际会计准则的接轨

由于国内企业进行反倾销应诉的要求推动我国会计准则同国际会计准则的逐步接轨，不断健全国内企业会计的操作规范，确保我国企业进行反倾销应诉时正当经济利益得以真正的保障。

3、健全企业会计操作的规范性

我国企业应逐步健全我国会计的规范化操作，例如规范国内财务会计账目；制定科学的财务制度的制定；确保会计信息的透明。

4、建立一个反倾销会计的预警系统

除积极进行我国企业的反倾销应诉外，还应尽快建立一个反倾销会计的预警系统，对我国企业提供有效的措施和指导，减少国外对华所进行的反倾销指控，将反倾销的负面影响降至最低。

参考文献：