财务制度与会计制度范文

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关键词：基层；医疗卫生机构；财务制度；会计制度；收支两条线管理制度

一、财务制度与会计制度概述

会计制度就是开展会计工作应该遵循的方法、规则以及程序总称。会计制度具体一点应该包括：会计凭证格式和种类及传递、整理、编制、审核、汇总的程序及方法；会计科目名称、编号以及核算的内容；记账规则以及记账程序；账簿组织以及记账的方法；成本的计算方法；会计的报表种类；财产清查的办法；会计资料分析运用等。

二、旧基层医疗卫生机构会计制度与财务制度改革的原因

新的基层医疗卫生机构与公立医院政策就管理方面存在很大的差距。差距主要表现在财务的管理方法、职能的定位、财务管理、补偿政策以及会计核算等。基层医疗卫生的机构主要就是提供预防控制疾病类的基本医疗以及公共的卫生服务，但是公立医院承担的是疑难杂症及危重急症、教学、科研等比较综合的职能。新的基层医疗卫生的财务制度和会计制度解决了这方面问题。

三、基层医疗卫生机构新旧财务制度与会计制度的相似及差异分析

1.资产类方面的差异及衔接

新的制度没有设置“药品进销的差价”、“药品”、“在加工材料”这些内容，但是设置了“库存物资”这个科目，这个科目就包含了上面提到的旧制度里的三种内容；新的制度没有设置“坏账准备”、“开办费”、“待摊费用”内容，但是设置了“事业基金”类科目，上面那三种在衔接时候可以划入“事业基金”科目中；新制度里没有设置“待处理财产损溢”、“对外投资”科目，但设置了“其他应收款”，所以在衔接的时候应该将“待处理财产损溢”、“对外投资”科目放于新制度“其他应收款”明细下面，并在完成核算批准程序后，划入“事业基金”科目里进行核销。

2.净资产类方面的差异及衔接

新制度里设置了“固定基金”的科目，与旧的制度相比，核算内容存在很多不同，具体的差异表现在：新制度的“固定基金”科目核算的范围更大，包括了在建工程的占用、固定资产的占用以及无形资产的占用。所以新旧制度在衔接的时候，应该将旧制度里的“固定基金”转入到新制度下的“固定基金-固定资产占用”明细科目里；新制度里设置的“结余分配”“事业基金”类科目的核算方式和旧制度的相似，衔接时候，直接划入新制度内容里就行；新制度设置的“专用基金”类科目和旧制度存在很多差别，具体差别表现在：新旧制度的原则度的规定范围以及核算的范围不一样。

3.财务报告构成和内容的差异

基层医疗卫生机构的财务报告是反映本医疗机构某一段时期的财务状况和会计状况，新的财务制度和会计制度规定要对这一时期的财务状况和包括收入、费用和现金流量等内容的会计状况进行总结分析，进而形成书面档，也就是说要有会计报表、会计报表附注和财务情况说明书等，并且还要对会计报表附注和会计情况说明书的内容做出明确的规定；然而旧的财务制度和会计制度并没有对这一部分内容进行专门的说明，所以新的财务制度和会计制度是旧制度的完善，有利于提高财务报告的真实性、准确性和规范性。

四、新基层医疗卫生机构财务制度及会计制度的优点

1.强化了预算的约束机制，对责任进行了层层的落实。

2.对收支进行了合理的划分，体现了职能的定位。

3.规范了资产的管理，对财务的风险进行了防范。

4.对绩效工资进行了结合使用，建立了激励机制，设定了奖励基金。

五、收支两条线管理制度对基层医疗卫生机构财务制度与会计制度的影响

1.对医疗服务收费的收入性质进行调整，满足非税收入的管理要求。把基层医疗的卫生机构基层医疗服务所得的医疗收入当作非税收的收入项目，放入财政专户进行管理。根据医疗服务特点，基层卫生机构应该保留基本的账户，实施定期的进行解缴现金的支出、收入从财政核拨办法。

2.严格的执行国家所规定的财务及会计制度，满足医疗服务的管理需求。

3.对政府的投入进行落实，满足基层医疗机构的生存及发展。实施收支两条线的管理办法换句话说就是基层医疗机构再没额外资金进行周转就发展，全部都需要财政部门资金投入。

4.加大考核的力度，提高基层医疗卫生机构服务及运行的质量。若想推进基层卫生机构的改革力度，必须建立科学高效的、可提升工作效率及满意度的考核性评价机制。

5.完善组织的架构，有效的进行收支两条线的管理制度。财务部门应该担当起本身的职责，根本不同地区的情况，采取不同的预算措施，最大限度的保障当地的医疗卫生服务顺利开展。

六、结语

本文通过分析基层医疗卫生机构新旧财务制度与会计制度，对新旧制度进行了比较，找到了它们之间的相似及其差异，并提出相应的衔接办法，可以让读者对新旧制度有个更全面的理解。并且针对性的分析了合理的收支两条线的管理制度对基层医疗卫生机构的促进作用，使财政部门在实施两条线制度的时候加以注意，力争达到最大的实施力度。

参考文献：

[1]张美青：新旧会计制度的整体比较探讨.公用事业财会[J]，2005，（01）.

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关键词:医院 财务会计 制度 完善 创新

随着我国新会计准则的颁布与广泛实施， 医院为适应新的会计形式发展和管理的需要，财政部根据新会计准则的特点对1999年1月1日颁布并实施的的《医院财务制度》和《医院会计制度》（以下简称原制度）进行了修订，并于2011年1月18日正式对外公布了修订后的《医院财务制度》（财社[2010]306号）和《医院会计制度》（财会[2010]27号）、新制定的《基层医疗卫生机构财务制度》（财社[2010]307号）和《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号），中国注册会计师协会也同步制定了《医院财务报表审计指引》（会协[2011]3号），医院和基层卫生医疗机构财务、会计和审计等方面的五项制度（以下简称新制度），较原制度有多方面的变化，充分体现了我国医疗事业单位财务、会计与审计理论方面的最新研究成果，更加真实地反映了医院的资产负债状况和运营情况，同时也顺应了新时期深化医药卫生体制改革的需要。新制度自2011年7月1日起试点执行，2012年1月1日起在全国施行。

一、新旧医院财务会计制度比较

财务会计制度是进行财务会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称。随着医疗卫生体制改革的深入，特别是医疗保险制度的逐步完善，要求医院必须从管理体制、内部运行机制等方面进行深入全面的改革，原制度在实际运行过程中存在的局限和不足也逐渐暴露出来，不适应当今形势下医院管理的要求。

(一)新制度完善了医院财务会计报告体系，提高了会计信息披露的完整性

原制度医院会计报表体系不完整，缺少反映医院现金及现金等价物变动情况的现金流量表，报表设计及格式不利于反映医院真实的经营状况、医院投资和筹资本身的情况，以及筹集资金的规模和具体来源。医院管理层以及社会各界对医院会计信息质量的要求越来越高，医院内部的决策对会计信息的依赖性也越来越强，因此，新制度将原来的“收入支出总表”改为“收入费用表”，同时新增了现金流量表、财政补助收支情况表，并将原制度中的基金变动情况表从主表改为附表，构建了全面反映医院经济运营及现金流量情况的会计报表体系。

(二)新制度完善了固定资产的折旧方法，保证了固定资产价值的会计信息真实可靠

原制度固定资产计提修购基金后医院资产负债表上固定资产项目的金额只反映原值，未能反映固定资产使用过程中的实际损耗．造成固定资产账面价值和实际价值的严重背离，虚增了固定资产总量,无从体现固定资产使用状况和新旧程度，不利于报表使用者了解固定资产的真实情况。

新制度完善了固定资产的折旧、摊销制度,对固定资产的核算进行了颠覆性的改变，取消了“固定基金”账户，增设了“待冲基金”“累计折旧”账户，在资产负债表中“累计折旧”帐户作为固定资产的备抵项目，使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况，保证固定资产价值的会计信息真实、可靠。

(三)新制度完善了对无形资产的会计核算，使会计信息更能满足医疗市场的需要

医疗服务行业是高技术、高风险行业，其无形资产主要表现为医疗技术专利权、非专利技术以及医院的信誉。医院为了适应自身发展的需要，必然开展一些能给自身带来较大经济价值的科研项目，其费用较大，如果不将其资本化，直接反映在当期支出中，其收支结余不会真实，不利于考核当期财务成果。原制度虽有“无形资产”科目，但忽视了无形资产的核算管理，无形资产流失现象比较严重。新制度设置了“无形资产、累计摊销”两个科目，分别核算无形资产的原值和摊销额，规定了无形资产摊销的方法，合理确认、计量与核算医院的无形资产，并按期平均摊销，计入对外提供的医疗服务成本，以完整反映医院资产的情况，使会计信息更能满足医疗市场的需要。

(四)新制度完善了坏账准备的计提范围、方法和比例

原制度规定：年度终了，医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%-5%计提坏账准备，但医院在院病人人院时实行预收医疗款制度，所以应收在院病人医药费并非实际欠费，而“应收医疗款”账户中包含了相当大的“病人欠费”数，计提的坏账准备远低于可能发生的坏账，致使大量呆账、坏账长期挂在账上不能冲销，妨碍了资金的周转，导致企业现金流量严重不足，使医院的流动性指标、偿债能力指标失真。

医院的坏账损失主要发生在出院病人欠费这一环节，与“应收医疗款”相关，提取坏账准备不能将“在院病人医药费”包含在内，但应将除病人欠费以外形成的应收款项都计入坏账准备的计提基数中。按照新会计准则的规定，结合医院经济管理的需要，新制度规定：年度终了，医院可采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计题坏账准备，累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。

(五)新制度完善了对外投资核算科目

新制度完善了对外投资管理，明确了投资形式、投资期限、投资范围、投资前的论证估价等规定，将原制度中对外投资科目拆分为短期投资和长期投资两个科目，其中能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含1年）的投资用短期投资科目核算，而对持有时间准备超过一年（不含1年）的各种股权性质的投资、以及购入的在1年内（含1年）不能变现或不准备随时变现的债权性质的投资作为长期投资，长期投资科目下设“股权投资”“债权投资”两个一级明细科目。

(六)新制度完善了抗风险方面的能力

原制度在抗风险方面基本上处于真空，缺乏抗风险的内容，只在产生了风险发生经济赔偿时将其列入“其他支出”科目，未涉及抗风险的财务保障问题，未考虑医疗事故可能导致经济赔偿的财务风险，必然导致财务支出和净收入违背“会计稳健性原则”的会计反映。由于缺乏财务风险保险，一旦发生严重的医疗事故，导致巨大的经济赔偿必然会严重影响医院工作的正常进行。从而使医院财务抗风险能力进一步恶化．同时也不利于反映当期成本支出。

新制度按医疗风险保障的原理，在专用基金下增补建立了医疗风险基金的科目，确定了计提医疗风险基金的计提依据及计提比率，根据实际情况在弹性度内自行选择。但应遵守一贯性原则，在一个会计年度内不得任意变动；规定医疗风险基金专款专用；允许医院使用医疗风险基金向保险公司购置相应的险种。

二、新制度的创新亮点

(一)单独制定了基层医疗机构财务会计制度

新制定的《基层医疗卫生机构财务制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》适用于城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。单独制定这一制度，主要原因：基层医疗卫生机构与公立医院相比存在机构设置、业务范围极为简单、财会人员数量少、信息化条件差，需要更加简单的财务会计制度；基层医疗卫生机构和公立医院在政策和管理上存在较大的差异，特别是补偿政策和财务管理办法方面，基层医疗卫生机构主要负责提供疾病预防控制等公共卫生服务及基本医疗服务，而公立医院主要负责承担危重急症、疑难病症、科研、教学等综合方面的职能；“医改意见及实施方案”对基层医疗卫生机构与公立医院提出了不同要求，国家财政投入机制也有着显著不同。

(二)单独为医院科研项目设置了总帐科目和收支核算范围

目前大型医院普遍承担了众多科研、教学、学生实习等任务，对于提高我国医学科学水平、推进医学创新、培育一流医学人才发挥了很大的作用。新制度在收入管理中设置了“科教项目收入”科目，支出管理中设置了“科教项目支出”科目，净资产管理中设置了“科教项目结转（余）”，这样有利于对科教项目的投入、产出进行客观评价，改善科教项目管理水平，也有利于正确反映医疗业务的收入和成本。突出了医院今后的发展更加注重提高科研教学的竞争优势。

(三)明确了将医疗机构绩效考核纳入财务管理体系

新制度规定：基层医疗卫生机构结合实施绩效工资，设立奖励基金，建立激励机制。而医院要加强预算执行结果的分析和考核，并将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等一并作为内部业务综合考核的重要内容。逐步建立与年终评比、内部收入分配挂钩机制。主管部门（或举办单位）应会同财政部门制定绩效考核办法，对医院预算执行、成本控制以及业务工作等情况进行综合考核评价，并将结果作为对医院决策和管理层进行综合考核、实行奖惩的重要依据。通过建立与绩效挂钩的财务管理体系，有利于推动医疗机构人事制度和收入分配制度改革，有利于调动医疗服务人员的积极性和责任心，有利于提高医疗机构的服务水平。

(四)详细规定了医院成本核算体系

新制度将医院成本核算作为重点，单独设置了“成本管理”一章节，对成本核算体系进行了详细的规范，明确了成本核算原则、成本核算范围、科室成本分摊流程，列出了不属于成本核算范围的支出，这样有利于将来医疗价格的确定，有利于合理补偿医疗服务耗费。医院应根据成本核算结果，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提高成本效率。

综上所述，企业会计准则作为目前比较成熟、全面及规范的会计准则体系，新制度既借鉴了企业会计准则，同时考虑了医院会计的国际通行做法与医院改革和发展的实际需要，有效地提高了医院会计信息质量，更加真实地反映医院的资产负债状况和运营情况，对医院经济业务进行核算、监督，以满足医院会计工作者、医院管理者和投资者的需要。

参考文献:

[1]王永彬.医院会计制度利与弊[J]中国医院管理，2001，21(12)：19-20

[2]杨声辉.医院财务制度与医院会计制度修改研究[N]中国卫生经济学会第六批招标课题。

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我国的新《医院会计制度》是由财政部2010年12月31日颁布，于2012年1月1日正式在全国范围内实施的，新的会计制度更加突出了医院这一行业的特点，主要表现在成本核算和权责发生制的计量基础上，同时完善了医院日常业务中涉及的很多会计科目，更加注重预算管理的重要作用，对财务报表的审计制度做出了更为具体的要求。医院在日常经营中对于资金成本的控制对于经营效率的提高起着更加重要的作用，因此新会计制度为了适应医院经营的这一特点，特地增加了关于成本控制的一些具体措施。权责发生制计量基础的明确使得医院以往权责发生制和收付实现制并存的混乱情况得以解决，优化了医院日常业务的会计处理工作。另外，新会计制度为了满足医院日常业务会计核算的需求增加了很多会计核算科目，比如在取消固定基金的同时增加了累计折旧、长期投资等科目，从而使得会计核算的应用范围更广同时也更精确。总的来说，新医院会计制度的颁布实施不仅仅方便了医院内部会计工作的记录管理，同时也使得医院的财务报表使用者能够清晰明了地了解到医院的经营绩效。为推动医院的健康发展，实现医院的财务信息公开透明，推动我国医疗改革顺利进行创造了有利条件。

二、医院新财务与会计制度实施中的问题

（一）缺乏健全的成本核算体系

我国很多公立医院由于存在财政支持，也就是经营过程中并非完全属于商业性质，而是有一部分社会公益性质，因此在日常经营过程中，医院就缺乏一定的成本控制的意识，造成的普遍结果就是我国医院大都缺乏健全的成本核算体系。虽然新的医院会计制度中明确了医院应该采取相应的手段进行成本控制，但是由于缺乏实实在在的利益关系，医院自身在经营过程中对于成本控制并不是非常重视，很多医院只是将成本控制作为一项形式上的要求，而没有采取实质的措施去实行，这样最终的成本控制往往就沦为一个数据报告而没有实际意义。而实际上新会计制度规定了医院的成本控制必须从事前预测、事中控制、事后监督三个方面来进行，很少有医院能按照要求来进行这三个阶段的成本控制工作，使得医院的成本高企，资金使用效率低下，在影响医院经济效益的同时也降低了整个社会效益。

（二）药品差价收入管理不规范

新的会计制度在原则上更加明确了我国医院的公益性特点，因此在一些药品的定价上，明确规定医院应该根据药品的进价销售，然而这一规定由于与医院自身的利益相冲突，因此在实施过程中很多医院通过各种医院实行变相加价，反而使得药品价格平均来说提高了。这和医院缺乏规范的药品价差收入管理制度和公开透明的收入费用披露制度息息相关，虽然规定了相关药品的进价销售制度，但是对于确切的药品价格缺乏相关的参照，同时在医院的管理中缺乏标准规范的价格管理系统，因此，对于药品定价实施强制规定在实施起来必将面临重重困难。在新会计制度对药品价格的严格规定下，医院的药物销售也缺乏相应的规范制度来对药品价格进行管理，而一般医院的收入来源的很大一部分都来自于药品差价收入，因此不论是从实际施行的角度考虑还是从制度实施人员的激励角度考虑，药品进价销售制度都很难正常实施下去。

（三）信息化管理水平有待提高

新的医院会计制度是在计算机技术飞速发展以及各行各业普遍信息化的背景下产生的，因此其中很多细则的制定都是在假定医院具备了较高的信息化条件下制定的。然而我国很多医院的现实情况却是信息化水平不够高，无法支撑医院实施新的医院会计制度的一些要求，虽然很多医院已经建立了自己的会计处理信息系统，但是从功能上来说还比较落后，很多医院的信息系统模块分散，难以从整个医院整体的角度实现信息系统的互联互通，信息系统仅仅承担一些日常的记录功能，不同部门之间的信息沟通不畅，难以发挥信息系统在医院管理中应有的作用，甚至一些医院的信息系统由于长时间没有更新换代，在实现新会计制度要求的一些基本会计核算功能上都常常出错，给医院的会计财务工作，以及新会计制度在医院中的实施带来了一定的困难。

（四）新旧制度的衔接问题

新的医院会计制度是在新的经济背景下为适应解决医院在发展过程中面临的问题而颁布实施的，在刚开始实施的几年时间里由于其中一些与旧会计制度之间的一些不同之处造成了衔接上的困难。比如说，在新医院会计制度中为了使得医院的会计记录工作更加准确和符合现实情况而增加了一些新的会计科目，但是医院的会计工作人员在处理实际问题时却因为经验不足或者还没有理解新会计制度的精神，在应该计入哪个会计科目的问题上还存在一些不清楚的地方，或者觉得新会计制度在细节的处理上太麻烦，反而直接按照旧制度的要求来处理，从而导致了会计记录工作的前后不一致。比如：新医院会计制度下的“库存物资”科目就包括了药品、卫生材料以前不曾涵盖的科目，医院会计工作人员在进行这些科目的会计记录时要按新标准执行。另外，新会计制度中增加了一些会计处理方法，医院的会计从业人员同样对于这些新方法没有熟练掌握而造成了新会计制度无法有效实施的难题。比如：新医院会计制度下的药品计量采用“进价核算”而不是传统的“售价核算”，倘若会计人员不注意这一区别，很容易造成药品计量的混乱，也不利于分析医院的收入结构，从而制定相关的会计政策和经营决策。

三、提高医院新财务与会计制度实施水平的对策建议

（一）健全成本核算体系

在新的医院会计制度中对于医院成本控制的要求非常明确，很多细则规范了医院的成本控制标准。我国医院应该从思想意识上树立成本控制的理念，摆脱依靠财政扶持的思想观念，切实建立健全有效的成本核算体系，提高医院资金成本的配置效率。在具体实施过程中首先要细化各个成本发生的具体环节，在准确分析的基础上制定相应的成本降低方案，在提高医院经济效益的同时提高医院的服务质量从而提高其社会效益。成本控制不是简单的事后总结分析，而是要在成本开始前就做好相应的预算控制方案，将医院的成本控制工作与医院的预算制定结合起来，时刻监督医院预算的执行情况，在成本发生前就控制好成本的变动范围，同时通过相关的激励机制调动医院职工全员成本管理的积极性，对于成本控制的优先典型给予一定的物质奖励，从而形成模范带头作用，保证新医院会计制度的有效实施。

（二）改革医疗定价体系消除药品差价

新的医院会计制度为了解决当下我国医院药物收费过高的问题，专门制定了相关的药物收入比例上缴的规定。但是仅仅进行硬性的药物价格收入规定并不能从根本上解决我国医院药物定价过高的问题，药品收入在我国很多医院的收入中占据绝大部分，因此很多医院都有动力通过各种手段规避新会计制度的相关规定。虽然新制度的出发点是好的，但是实行以来，药品价格过高的问题依旧没有解决，因此相关监管部门应该针对这一问题进行总结，不能仅仅通过硬性规定解决社会问题。而应该通过全方面的考虑，将各方利益都纳入思考范围，这样才能形成社会各方面的合力，促进相关政策的实施，例如在制定相关医院药物收入超额上缴制度的同时，可以出台相应的收入补偿制度，通过基金的方式对执行制度有力，药物价格控制得当的医院进行更多的医疗保障基金补贴，从而激励各医院积极实施新医院会计制度。另外，各个医院由于规模不同，收入结构不同，不能用一种制度对其进行一刀切式的管理，应该根据不同医院的不同特点，将制度规定进行细化分解，只有这样才能保证新会计制度的有效实施。

（三）提高医院管理的信息化水平

当下计算机技术发展迅速，各行各业都在不断推进信息化，提升管理经营效率，医院作为一种特殊的行业，其管理水平的信息化不仅仅决定了其经营管理的经济效益，而且决定了其最终的社会效益水平的高低。在新的医院会计制度中，对于医院的会计信息化管理进行了更加详细的规定，各医院应该根据医院会计制度的有关要求，不断改进自身信息管理水平，提升效率，实现医院各科室之间信息的有效沟通，减少人力成本，将宝贵的人力资源用在更深层次问题的解决上。在基础会计工作上提高会计电算化处理的水平，实现医院管理的网络化，真正通过信息技术的应用提高医院会计工作的效率，降低医院日常经营过程中可能出现的各种风险。

（四）做好新旧制度的衔接

做好新旧医院会计制度的衔接问题，既需要制度制定部门的相关培训教育，也需要实行主体各医院的积极主动参与学习新旧会计制度的区别和不同情况下的应用问题。作为制度制定部门，应该在新制度正式广泛实施以前做好相关试点的先行试用工作，及时发现问题，我国新医院会计制度自2010年底颁布以来经过了一年的时间才在全国范围内推行，虽然在试点运行的过程中解决了很多暴露出的问题，但在全国范围内的应用上还是出现了一些问题，这主要是由于各个医院的背景不同，不同医院不可能覆盖所有情况，因此在试行的基础上，政策部门应该多做政策推导，降低新会计制度运行的摩擦。另外，各医院也应该结合自身情况对比学习新旧会计制度的不同之处，应该认识到新会计制度对于提升医院会计信息质量，提高管理水平和经营效率所具有的重要意义。摸清医院自身的家底，尤其是各固定资产的使用情况，尚可使用的年限等数据，通过建立新账目捋顺新会计制度下医院的会计账目，通过新会计制度的应用切实提高医院的会计信息质量水平。

四、结语

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一、提高认识找准定位

我国社会主义市场经济的建立和加人WT0,把企业全面推向了市场，使企业置身于市场经济的环境中，迫使企业立足市场，参与市场竞争。按优胜劣汰的竞争法则，企业必须进行不断的改革创新，并不断提髙科学管理水平。而在市场经济条件下，企业以利润动机为参与竞争的内在动力，追求效益最大化为最终目标有别于计划经济条件下的企业。因此，现代企业管理的内涵逐步扩大，内容也日趋复杂。但不管如何复杂，在管理中的诸环节,如预测、决策、抑制、考核等，只要有会计核算及其提供的信息资料，什么问题都会迎刃而解。同时，在现代企业中，企业的投资者、经营者,想随时了解企业的整个经营状况，做到心中有数，以便及时做出决策，也只有财务会计能提供及时准确的依据。由此可见财务会计工作在现代企业中所占有的重要地位。

二、更新观念改革核算方法

计划经济体制下财务会计的核算，都是由国家以《会计法》统一规定的。会计人员在具体操作中遇到问题，査规章制度即可，碰到困难时，找业务主管部门解决。现在，为了和国际贯例接轨，对于企业财务，国家利用《企业财务准则》和《企业财务通则》来规范会计核算概念及原则的含义;规范明确财政、财务政策及实用企业等,而每个企业的会计工作，在遵守《准则》和《通则》的前提下，还需按各个时期的经济政策、本企业特点，设计相应的财务会计制度加以应用，才能完成财务会计任务。这就使财务会计工作拓宽了视野，增加了丰富新鲜的内容，同时增加了会计核算的难度,对会计人员的素质也提出了更高的要求。所以，财务会计只有改革核算方法，才能适应现代企业制度的要求。

三、改革会计分析方法

会计分析是指会计人员按照企业的经营特点和管理机制的要求，运用现代会计理论方法和技术，对企业生产经营中发生作用的各类因素，进行分析并作了评价的活动过程。建立现代企业制度后，企业财务会计工作范围不断扩展。在计划经济时的会计工作内容主要是对新发生的经济业务活动进行详实记录，据以核算和反映,实际上只是对具体经济活动进行完整、系统的记录和反映，而在市场经济条件下与现代企业制度相适应的财务会计，就远远超出了原会计的范围，这是现代企业会计必须参与整个企业决策，即参与企业的发展战略，技术更新，设备改造，生产经营，以及产品更新换代等方面工作的原故。由于企业决策的科学性、企业效益的髙低以及损失程度等取决于决策者的主观判断与对客观条件及其变化的适应程度，使企业决策具有很大的缺陷，而修正和避免这些缺陷，唯一只有财务会计通过会计分析企业各部门提供的数据，加工产生各种有价值的经济信息，才能为企业领导者正确决策、实施监控、综合检查评价企业工作提供主要依据。为适应现代企业的变化，财务会计必须改革分析方法。

四、财务会计监督的改革

现代企业财务会计监督，与一般企业会计的监督相比，主要有两个显著变化。一是监督内容的变化。按会计法的规定，一般企业会计监督的对象主要是对原始凭证和财务收支的真实性和合法性的监督。现代企业的财务会计监督，还应增加以资本的保值和增值为中心的资金管理制度，以降低成本、费用为中心的成本管理制度。二是监督责任的变化。一般企业会计的监督主要是维护国家的法律、法规的严肃性，会计人员在实施监督时，必须保证会计资料的真实性、合法性。如有违反，应承担法律责任，现代企业的会计监督，应承担法律责任。现代企业的会计监督，还应增加这样的目标，即根据会计数据及时反映的有关企业制度的实施情况，提出改进意见，以便改进企业的经营管理。会计人员还要起到经营者的参谋作用。

五、会计服务功能的改革

随着现代企业制度的建立，市场变化越来越快，企业间的竞争日趋激烈，企业所有者、经营决策者及其他有关方面的群众对企业的会计信息的及时性、准确性、科学性要求越来越高。会计工作业务的处理必须准时完成，以使会计信息得到及时运用。这就要求企业会计人员掌握丰富的专业理论知识，具体结合实际，使自己的工作能有效地为现代企业服务，充分体现会计服务的价值。

六、不断提高会计人员素质

对会计人员而言，必须具备良好的政策和业务素质，只有具备了较髙的政治素质，才能忠于职守，秉公办事，正确执法，清政廉洁，遵纪守法，自觉地同各种违犯财经纪律的不法行为作斗争，保证国家和人民财产的安全。只有具备了较高的业务素质，才能适应市场经济发展的需要，真正为企业担负起当家理财的重任，真正起到企业决策者的参谋助手作用。特别是随着社会主义市场经济基础——现代企业制度的建立，企业财务会计的对象、方法、范围等都与一般会计具有很多不同点，为了做到会计工作得心应手，会计人员必须努力学习党和国家的方针政策、各种财经规章制度，不断提高自身的政治素质和业务素质，而在业务素质中，智能素质又是第一位的。要提高智能素质，会计人员必须在具体业务中不断实践，反复演练，不断提高自身的思考能力、观察能力、记忆能力，从而达到驾驭现代企业整个经济活动的目的。

七、强化科学管理

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[关键词]工程 施工 控制 管理

中图分类号：TU712.3 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2016）08-0129-01

（一）现代土木工程施工质量控制分析

由于施工企业没有完善的质量控制体系，不能只针对工程施工的情况进行质量控制的设置，导致工程施工过程中许多因素不处于受控状态，最终导致各项质量问题的出现。针对这样的情况，现代工程施工企业在进行土木工程施工质量控制与管理时，必须针对自身管理工作特点以及工程实际情况进行科学的分析，以此保障施工质量控制体系在施工过程中的适应性，提高施工质量控制与管理实施的效果，保障土木工程施工质量。

建立比较完善的施工管理成本管理机制，加强工程项目成本控制是施工企业积蓄财力、增强企业竞争力的必由之路。工程项目成本控制，就是在工程项目实施过程中通过适当的技术和管理手段，对施工生产过程中所消耗的生产资料转移价值和劳动消耗创造的价值以及其他费用开支和其他管理工作等进行计划、实施、监督、调节和控制，按照预先制定的目标计划，通过对工程实施中已发生或将发生的费用支出进行检查、复核、纠偏。

（二）土木工程质量问题概述

我们此处提到的品质问题具体的是说，建筑项目大多存在的品质问题，其种类非常多。而且导致问题的要素也有非常多。其品质问题会在一定程度上对其使用有一定影响，比如不能长久地使用，而且还会对相关人员的人身以及财产等带来非常大的不利作用。在实际活动中，我们常会发现各种形式的品质问题，而这些问题让我们非常的头疼，主要是因为其带来的后果之恶劣。在众多的担忧者中，使用者受到的影响最大。首先不但要耗费大量的资金进行维修活动，其次，无法有效地使用。所以，现在要认真的分析项目品质问题，结合其构成要素探索合理的应对方法，争取从最根源上应对问题。

一定程度上，质量通病在土木工程中是普遍存在的，分析这些质量通病，他们带有某些共性，对工程有着不同程度的危害，但也并不是建筑房屋出现的所有问题都被称作质量通病。结合分类规定的差异，问题通常可以划分成许多不同的种类，总体上讲存在两大类别，分别是新生性质量通病和陈旧性质量通病两种。其中第一种是说随着工艺的发展，因为各种新的工艺的使用而出现的各项不利现象，此类现象通常是无法提前预知的，或者是不易于处理的，必须随工艺的发展来不断的寻求解决办法。后一种问题，具体的讲就是指持续具有的，通过多次处理仍未获取成效的问题，因为施工工艺等的限制，其并未得到合理的处理。由于行业不断的前行，并且出现了非常多的全新的建筑工艺以及物资，在已有的问题无法有效应对的前提下，又出现了许多全新的问题。这就在无形中给建设工作增添了许多难度，因此，当前形势下，认真的开展品质控制活动具有非常显著地意义，接下来深入的分析相关问题的构成要素以及应对方法。

（三）土木工程施工质控制与管理的应对方法

1、施工规划管理对工程施工质量的应对

施工质量是现代土木工程施工控制与管理工作的重要内容。由于施工规划工作不当造成工程施工质量问题发生屡见不鲜，其已经成为影响现代土木工程施工质量工作的重要因素之一。在土木工程施工前的技术交底过程中，施工企业即应组织相应的人员进行施工规划工作，对施工场地进行科学的规划、对施工用材料存放、设备存放、设备养护时间等进行合理安排，以此满足工程施工需要，为保障土木工程施工质量奠定基础。

2、现代土木工程施工质量控制与管理要求施工企业以严格的控制与管理保障施工质量。因此，现代土木工程施工企业应加强现场施工技术人员与质量管理人员的巡检与旁站，保障施工过程各项控制要点处于受控状态，同时通过现场技术人员与质量管理人员的巡检旁站监督施工人员的施工过程，保障土木工程施工质量。通过严格的现场管理为保障工程施工质量奠定基础，为工程技术参数、施工工艺管理奠定基础，保障工程施工质量处于受控状态，满足工程施工要求。

3、加强土木工程施工管理，确保施工质量

一是对施工方案、经费预算的科学性、可行性、施工技术的工艺，结构的稳定性、牢固性等进行检查。二是对施工人员和工程质量管理人员等进行质量管理意识培训，提高质量意识。这就要求施工人员在施工前，要熟悉施工操作流程，熟练掌握施工操作要领，做到心中有数，提高土木工程施工质量意识。三是把质量管理与员工个人待遇联系起来，实现质量奖罚制度。对于严格按照要求施工，施工质量过硬的人员，应进行一定的奖励，对于施工质量不合格，甚至导致返修的相关责任人应进行一定的处罚。四是着重把好工程材料质量的关口。对进场材料的质量实行三检制度。对于质量不合格的材料，坚决清退出场，确保材料入场质量关。

4、加强对工程设备的检查、维护，确保施工顺利进行

建立工程施工机械设备的检查、维护机制，确保机械检查设备维护工作常态化。必须安排专人对机械设备进行管理，把常规检查和生产过程中的检查相结合，确保机械设备工作时的安全，尽可能地避免施工机械事故。装备是否安全可靠，施工设计是否能够满足完成要求；施工队伍组成是否合理，直接影响着施工进度的顺利进行。

5、加强施工环节的效果抽样检查

一是各个施工班组长应在每一道工序结束的环节，应进行自我检查，争取尽早发现问题，及时进行相关的整改。二是对每一道工序都应进行抽样检查，以便及时地发现问题，对于抽样检查结果应进行详细地记录和及时地将信息反馈给施工单位。对于发现的问题，应及时地进行整改，确保再次检查质量合格 。

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医药行业财务会计管理与内部控制中的问题

(一)风险意识不足

在财务管理方面，医药企业普遍存在着风险意识薄弱的问题，甚至有些医药企业对风险的概念知之甚少，这使得企业的财务会计制度鲜少涉及风险防范的内容。在上述医药企业所面临的内部、外部风险中，应收账款风险的主要成因是药品销售商的违约行为，由于应收账款占据了医药企业销售收入的很大一部分，影响着企业的整条资金链，如果医药企业不及时处理超过账龄的应收账款，不仅会增加坏账产生的可能性，业会严重阻碍医药企业的经营发展。在此，以我国某医药企业A举例说明，2015年年末A企业未就某项金额为1500万的应收账款与B民营医院对账，相关手续也没有进行完善;2016年年初，B医院由于经营不善被C国有医院整合，由于前述应收账款的手续不健全，C医院对此产生疑虑，表示要对其真实性进行进一步验证，如此一来，A医药企业的收账风险大大增加，甚至可能会严重影响公司的财务状况。

(二)医药购销业务控制难度大

医药购销活动作为推动医药企业经营、发展的重点内容和关键环节，具有控制难度大、影响范围广的特点，而目前我国的医药企业普遍 缺少风险预警机制，想要通过自身控制来降低经营管理风险的愿望很难实现。我国医药行业的销售市场相对狭窄，主要的销售市场仅有OTC药店、医药公司、医药机构等，但是各个销售市场均制定了不同的推销、采购、配送规则，这些规则都是建立在各个销售市场的不同实际经营情况的基础上，具有多元性和复杂性，给医药企业的运行管理造成了不可避免的困难。

(三)成本控制不到位

目前，大多数医药企业的成本控制能力较弱，这是由于企业对行业、市场以及自身需求的不明确造成的，企业应当根据实际情况适时地调整所采用的成本核算方法，而实际上，不在少数的医药企业仍然在应用较为落后的资产折旧方法、存货方法、成本核算方法等。就成本核算方式而言，绝大多数医药企业使用的还是传统的总成本核算方式，而非服务成本费用核算、科室全成本费用核算，对高效的、现代化的核算方法(例如作业成本核算方法等)的了解更是少之又少，这使得企业对成本的制约和控制能力大打折扣。医药行业财务会计管理与内部控制

医药行业财务会计管理与内部控制的完善建议

(一)增强风险管理意识，提高风险管理水平

医药企业必须加强风险意识，要对企业所面临的各项风险进行透彻的分析，并根据分析结果出具风险评估报告，并经由理事会、监事会、董事会认真审议、核查;管理层要组织相关人员定期或不定期地检查资金、应收账款、应付账款的往来账目并作出相关处理。

(二)完善内部控制体系，加快各方体制建设

医药企业内部控制机制的完善和风险管理的要求是并存的，所以企业必须尽快建立健全内部控制体系。具体途径如下：第一，建设完善的内部治理结构。医药企业必须依照现代企业制度，真正实现经营权、所有权的分离，将风险控制、公司治理、内部控制有机地结合起来，使企业的风险管理贯穿于内部控制全过程，不断防范“内部人控制”、规范控股股东行为，同时完善监事会机制、董事会机制、股东大会机制，夯实激励约束机制、绩效评价机制和信息披露机制，协调各个利益相关者的关系，从而实现完善医药企业内部治理结构的目的。

第二，建设规范的内部控制制度。医药企业应该充分结合自身情况，同时遵循《企业会计准则》、《税法》、《会计法》等法律法规，健全财务核算控制体系，该举主要是为了强化企业的财务监督功能、预算管理功能以及各项授权审批制度，使企业的内部控制作用于各个经营环节，最大限度地对各种风险进行防范。与此同时，医药企业要致力于规范会计核算和财务管理工作，实现监督的公正性、客观性和独立性，进而建立以专项管理为补充、以绩效考核为保证、以成本控制为中心、以经营目标为导向的全面预算管理体系。第三，整合人力资源管理。人力资源不仅是医药企业内部控制工作中的主体，也是内部控制的控制对象。因此，医药企业必须强化以人为本的经营管理理念，加强对人力资源的管理和控制，积极开发、挖掘人力资源潜能，充分发挥企业员工的主观能动性，建立健全激励奖惩机制，用以约束员工遵循财务会计管理和内部控制的要求、目标行事，发挥、培育团队精神，不断提高整个团队的凝聚力。

(三)树立成本意识，加强成本控制

医药行业必须加快树立成本意识的步伐，随着科学技术的不断发展，制药的技术和水平也得到了大幅度的提升，自然地制药成本也与日俱增，面对激烈的市场竞争，医药企业要想在竞争中立于不败之地，树立成本意识势在必行。医药企业必须将成本管理上升到战略高度，加强对日常成本的控制能力，最大程度地避免浪费，对各项资源进行循环利用。针对采购成本而言，企业要成立产品成本信息库，用来加强对制药成本的控制和管理，充分了解、掌握供应商资源，选择质优价廉的原材料。此外，医药企业必须引进现代化的成本核算方法，在加强自身成本管理的同时，积极适应国内外的市场要求。

(四)推进信息化建设，适应现代化发展

在信息时代，医药企业必须对管理方式展开更深层次的探索与研究，在确保企业产品质量、资产安全的同时，最大程度地减少经营风险。推进企业财务会计管理与内部控制的信息化建设，是医药企业适应时代要求的必然选择，具体做法可参考如下建议：一是建立统一的信息平台。医药企业可以在企业范围内采用统一的财务管理软件，企业上上下下的所有财务事项只能通过该系统来变更，这样既避免了人工操作的低效和弊端，也规范了整个公司的财务管理;二是规范财务系统的应用程序。

为防止数据丢失，除了排除系统运行问题之外，医药企业还要不断地完善数据库管理，使其具备完整的机房准入规定、详细的系统操作指南、严格的系统操作审批流程、科学合理的错误应急处理办法等，同时也不能忽略辅的系统操作登记台账、机房准入规定等;三是增强权利约束与监督。为减少徇私舞弊行为，必须建立一套针对操作人员的监督约束机制，可以通过划分不同模块的方式来进行人员职能分工，或是通过设置财务管理系统权限来实现;四是注意安全管理。医药企业必须对财务管理系统进行加密措施，严格设置各级别权限，定期对系统进行杀毒和数据备份;同时设置独立的、线下的设备存储空间，用于保护设备安全。

 

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摘 要 原来的医院财务制度存在或多或少的弊端，新的财务制度更加科学，本文首先介绍了原制度的一些弊端，进而比较两者差异，最后对于新制度下的成本核算做出了一些建议。

关键词 新财务会计制度 成本核算 医院

卫生部在2010年了新的《医院财务制度》，对医院的财务核算做出了新的规定，这与之前的财务制度有一些差异，为了在新的制度下更好地完成医院成本核算分析，本文对这一问题进行了论述。

一、医院原会计制度下成本核算弊端

1.成本核算科目不全

原有的会计制度下，医院的很多支援救助费用和医疗赔偿费用都没有单独的会计科目，而是算在成本当中。医院属于大型事业单位，直接受到政府管辖，根据国家政策的要求，以及一些突况下，必须支出一些医疗救助或者是其他活动，完成这些活动医院需要不少的经费。或者在一些特殊情况下，医院可能对一些医疗费用进行减免。这些费用如果不能单独列入一项会计科目，这不仅没有对医院的财务状况进行真实地反映，而且影响了各个医院的相互比较分析。另外，固定资产的折旧在很多公立医院的财务核算中都是不计算的，在购置新的设备机器时，会重新计算购置基金。在财务报表中，医院的固定资产一直用购置价格来反映原值，这不符合资金的时间价值也忽略了设备的折旧。因此在这些公立医院中，财务报表中的固定资产值要大于实际的固定资产，这一方面不能真实反映医院的财务状况，另一方面也不符合权责与配比制度，对医院的成本核算造成困难。

2.成本核算的方法有失科学

药品成本和医疗成本核算是原来的医院财务制度下成本核算的两大部分，这种制度间接影响了药品市场的竞争，使药品价格上涨。另一方面，成本核算中的成本费用分为直接费用和间接费用。医院的行政管理部门和后勤部门的人员工资等，都按照医疗人员的人数比例来进行计算，这些管理费用一起算在间接费用中，并不能根据管理人员的管理水平而定出合适的工资，这样不仅不能够提高管理人员的管理水平，也不能科学的控制管理费用的支出。

二、医院新会计制度与原制度下的成本核算差异

针对原来的医院会计制度存在的种种缺陷，新的医院会计制度在改革的基础上，做出了一些新的突破，在成本核算对象、药品成本和收支管理上作出了以下调整：

1.成本核算对象之间的差异

在成本核算的对象问题上，原来的成本核算没有包括全部的成本，而新的制度要求对全部成本进行核算。在原来的制度下，成本核算主要包括了药品和医疗两方面，而新的制度下将医院的人员成本也纳入其中。医院的人员成本作为业务成本进行了核算之后，提高了医院成本核算的科学性。

2.药品成本核算之间的差异

在原来的医院财务制度下，药品作为一个科目单独核算，且以售价直接作为入账价值，成本核算中的进销差价指药品进价与售价之间的差价，而支出费用的计算包括了药品的采购费用、管理费用。而在新的会计制度下，药品以进价作为入账价值且归入库存物资进行二级明细核算。在采购药品之后，会根据具体的情况，采用先进先出法、个别计价法和加权平均法计算实际的成本。这样能够科学的反映医药的实际成本，规范药品的价格。

医院通常会有一些基建项目，而这些项目是需要投入大量资金的。对这些项目实施有效的会计监管可以使资金得到有效利用，同时可以减少不必要的支出，以免造成浪费。财务应该了解工程的报价，认真审核合同的相关条款，确认没有问题方可付款，保证医院的经济不受损失。对于有疑问的资料应进行证实。除此之外，会计人员要对工程的进度进行跟进。对于后期支出的相关费用，必须要求资料真实完整，要认真审核报销单据，对数额较大的款项要严格按照规定的审批程序进行，防止假公济私，的情况发生。

3.收支管理与核算之间的差异

在原来的会计制度下，药品的成本和费用都直接列在支出费用中，这样有些费用是算作成本还是费用便难以界定。原制度中设立了“医疗支出” 、“药品支出” 、“医疗收入” 、“药品收入” 和“进销差价” ，直接计算出药品的售价，这样定位的药品价格很不科学。而在新的会计制度下，“药品收入”这一会计科目被取消，原来的药品收入一并算在医疗收入中，这样能避免以抬高药品售价来获取利润的现象，逐步取消以药养医的医疗体制格局。

三、如何做好医院新会计制度下的成本核算

1.实现新旧过渡

为了使医院的成本管理等一系列日常管理更科学，新的会计制度对医院的会计科目重新做出了界定，另外也具体完善了每一会计科目的定义，这有利于会计核算的准确性。新的会计制度下，固定资产的认定价格相比以前增加了一千至一千五百元，而应收账款的坏账准备金率减少了大约百分之三。因此，在新的医院会计制度下，对入账标准熟练的把握是做好成本核算的基础。另一方面，新的制度中，对会计科目做出了删减和变动。新的制度下，科研经费作为一项单独的会计科目被列入成本核算中，这样可以更详细地反映医院在科学研究和科学实验等方面的投入和收益，这就更要求医院严格记录各项费用并按科研项目建立明细核算，为医院的成本核算的科学性带来了保障。在新的会计制度下，医院应该保持积极态度找出差异，做好新旧制度下的过渡，才能实现新制度下成本核算的标准化。

2.建立健全内控、监管制度

新的会计制度要求医院的财务部门严格监管医院的财务核算工作。在成本核算工作中，预算、收支、负债等各个方面都应该有财务部门的全面监督。同时内控机制的健全和完善也十分重要，只有在这两方面加强管理才能保障医院的成本管理的科学性。新的会计制度中对于医院的对外投资的范围有了新的规定，因此医院必须按照新的制度规定，控制对外投资，这样才能保障我国国有资产的增值保值。

3.细化成本核算

新的会计制度对于成本核算进行了细化，在第三十条就明确地细分了行政后勤类、医疗辅助类、医疗技术类和临床服务类等科室成本的核算。为了适应新的成本核算制度，医院应该根据新制度的要求，重新整理内部科室结构，调整核算科室的分摊等级，与科室成本核算的划分相协调。医院可以根据谁受益谁来承担成本的原则，采取三级分摊的形式来完成对成本核算的细化。例如将中间作为平台的科室的成本分摊到各个直接受益的临床科室中，对平台科室的成本进行了细化分摊处理。这不仅有利于医院的成本核算分析，也有利于督促各个科室对成本的控制和管理，对责任进行了细化。另一方面，新的会计制度也重新对病种成本、医院财政支出等其他几项成本进行了划分，医院也必须在内部系统上作出一些积极调整，来适应新的制度，避免新的会计制度对医院造成的负面影响，以实现成本核算的科学化和标准化。

完善的财务制度是财务监管顺利进行的保证。建立完善的财务内控制度，要求所有人员按规定行事，各司其职，各尽其责。不同的经济业务由不同的部门执行，分级授权，严格审批程序，让各部门之间相互内控，彼此牵制。

总而言之，在新的医院会计制度下，医院财务部门要及时对比新制度的改革，调整原来的成本核算方法，提高专业水平。同时医院也要加强监管，保证成本核算的标准化，推动医院的财务各方面良好发展。

参考文献：

[1]韩党琴.新旧医院会计制度衔接阶段固定资产会计处理详解.商业会计.2012（8）.

[2]阮剑英.新医院会计制度实施之我见.中国经贸.2012（4）.

[3]金晓燕.《医院会计制度》的改进与完善.当代医学.2009（15）.

[4]李兆丽.医院会计制度改革探讨.四川会计.1994（11）.

篇8

为了进一步规范高等学校财务行为，加强财务管理和监督，提高资金使用效益，促进高等教育事业健康的发展，国家财政部和教育部根据《事业单位财务规则》和国家有关的法律制度，结合高等学校的特点，联合制定了新《高等学校财务制度》，并从2013年1月1日起执行。另外，为了适应中国公共财政体制改革，更好的规范高等学校的会计核算，保证会计信息质量，财政部根据《会计法》、《事业单位会计准则》，结合《高等学校财务制度》制定了新的《高等学校会计制度》，并从2014年1月1日起执行。

在实务操作中，有很多人将这两个制度混为一谈，其实，这两个制度既存在一定的联系，又有很大的区别。

它们两者之间的联系之处有：一是《高等学校会计制度》是结合《高等学校财务制度》制定的；二是这两个制度都是国家财政制度的重要组成部分；三是这两个制度的内容、标准、对象相互兼容，为保证高等学校财务活动的合法性、规范性和有效性而设立的管理制度属于财务制度；为保证高等学校会计信息的完整性、及时性和准确性而设立的管理制度则属于会计制度。两者之间有少量的交叉，但又各有侧重。

它们两者之间的区别之处有以下六点：

一是两者的概念不同。《高等学校财务制度》是关于对高等学校财务行为进行管理的规范性文件的总称。《高等学校会计制度》是关于对高等学校会计核算应当遵循的具体原则以及采纳的具体会计处理方法的规范性文件的总称。

二是两者遵循的原则不同。《高等学校财务制度》的基本原则是：执行国家有关法律、法规和财务规章制度；坚持勤俭办学的方针；正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、学校和个人三者之间的关系。《高等学校会计制度》的基本原则是：贯彻落实财政科学化和精细化管理要求，系统核算和反映高等学校预算及其执行情况，夯实财政管理和政策决策的信息基础；密切配合公共财政体制改革，与部门预算、国库集中收付、政府收支分类、财政拨款结转结余管理、国有资产管理等改革政策有机衔接，完善财政改革和政策执行的制度体系。

三是两者要求的目标不同。《高等学校财务制度》的目标是为了进一步规范高等学校的财务行为，加强财务管理和监督，提高资金使用效益，促进高等教育事业健康发展。《高等学校会计制度》的目标是为了规范高等学校的会计核算，保证会计信息的质量。

四是两者履行的职责不同。《高等学校财务制度》是指科学地运用管理知识、技能、方法对高校的所有经济行为进行规范性管理的活动，主要体现在事前管理上，重在“管理”。《高等学校会计制度》是指以资金的形式对高校所有的经济行为进行连续地反映、监督和参与决策的工作，主要体现在事后核算上，重在“核算”。

五是两者具体的内容不同。《高等学校财务制度》是为了加强对高校财产、物资的管理和预算执行全过程的监控，防止弊端产生的规范、措施，如预算管理、收入管理、支出管理、结转结余管理等。《高等学校会计制度》是财政部为了高校更好地使用资金，统一规范高校的会计核算原则及账务处理方法，如资产的账务处理原则及方法、负债的账务处理原则及方法、净资产的账务处理原则及方法、收入和支出的账务处理原则及方法等。

六是两者没有完全相结合。虽然《高等学校会计制度》是结合《高等学校财务制度》制定的，但两者之间存在着矛盾之处：

（1）《高等学校财务制度》单独设章规范高等学校成本费用管理，即《高校财务制度 》第56条：高等学校应当根据事业发展需要，实行内部成本费用管理；第59条：成本核算是指按照相关核算对象和核算方法，对高等学校业务活动中发生的各种费用进行归集、分配和计算；第60条：费用按其用途归集，主要包括教育费用、科研费用、管理费用、离退休费用和其他费用。但是，《高等学校会计制度》根本未提及成本费用的核算。

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与其他企业相比，房地产行业作为资本密集型行业，对于资金需求量十分巨大，房地产企业财务会计管理尤为重要，总体来看，我国房地产企业财务会计管理主要有以下三个方面的特征：第一，房地产企业的上游和下游产业链很长，投资周期较长，生产的中间环节较多，需要资金量较大，决定了房地产企业财务会计管理十分复杂，难度较大；第二，我国房地产企业财务会计管理风险较高，要求企业财务会计人员拥有较为全面的知识结构和能力结构，能够及时！准确！科学地预测风险控制财务风险；第三，房地产企业财务会计管理需要处理与工商税务部，投资者以及债权人的关系。在实际工作中，如果处理不当，将会直接影响到本企业的正常运转。

二、我国房地产财务会计存在的问题

（一）房地产企业财务会计管理制度不健全

对于我国房地产企业财务会计管理工作而言，制度的缺失始终是影响企业发展的重要因素。从目前出现财务问题的房地产企业实例来看，大部分房地产企业都未能建立起科学严谨的企业财务管理系统，在财务会计管理工作实践中，管理随意性问题较为明显，虽然一些房地产企业已经初步建立起财务会计管理制度，但是却难以得到有效执行，制度形同虚设，给房地产企业的资金管理带来极大风险，甚至影响到企业的资金安全。

（二）房地产企业财务管理人员素质有待加强

如前文所述，我国房地产企业财务会计管理风险较高，要求企业财务会计人员拥有较为全面的知识结构和能力结构，具备较强的财务管理经验、风险意识以及专业素养。但是，目前我国大部分房地产企业财务管理人员风险管理意识较为薄弱，专业素质能力较低，未能认识到房地产企业持续健康发展必须要有完善的财务会计管理作为基础和后盾，而只是把财务会计管理视为简单的工资发放和记账销账等，在实际工作中也仅仅是凭着主观经验做判断，缺乏财务会计管理的系统规划。

（三）房地产企业成本管理存在不足

对于房地产企业而言，施工成本控制。工程招投标！土地使用权竞夺和项目方案设计，都与其成本直接相关，但是，我国一些房地产企业在土地使用权竞夺过程中存在不理性行为，造成土地实际成本和竞买价格严重偏离，在项目方案设计过程中，未能整体考虑各种成本影响因素。在工程招投标过程中，标价与最终成本差距过大。在工程施工之前，未能进行有效的造价控制，导致工程造价管理各个阶段工作脱节。以上存在的种种问题，直接说明房地产企业财务会计管理不力，直接导致成本管理不足的问题。

（四）租入固定资产和借款购置固定资产的核算方法不一致

《企业单位会计制度》对于未付租金的部分在“其他应付款”中进行了反映，也充分体现了资产与权益的关系，并形成了固定基金。但由于借款购置固定资产和融资租入固定资产在性质上是一样，而处理方法的不同，导致了利用借款购置固定资产和权益的关系不能充分的反映出来，违背了会计信息的一致性原则，不利于会计信息使用者对事业单位会计信息的了解。

三、我国房地产财务会计制度完善对策

针对我国房地产企业财务管理制度中存在的问题，要着力建立健全房地产企业财务会计管理制度，主要从企业内部和外部两个角度入手。

（一）加强房地产企业财务会计管理制度完善的外部环境

从房地产企业的外部环节来看，房地产行业在我国整个国民经济体系中作用十分重要，关系到民生，国家必须要加大对房地产企业的管理和控制，加强对房地产行业的监督！管理和指导，不断优化房地产行业发展的外部环境，为各个房地产企业提供公平公正的外部发展市场环境，特别是要不断完善房地产企业财务会计管理相关规定。

具体而言，首先要建立健全我国房地产企业财务会计管理制度和准则，从国家法律角度来保障财务管理的合法性，让房地产企业财务管理有法可依、有章可循。与国外房地产企业财务会计管理相比，我国房地产企业财务会计管理水平较低，必须不断提高企业财务会计管理工作水平，不断借鉴国外房地产企业财务管理的成熟经验，房地产行业协会也要担负起相应的行业管理责任，引进国外房地产企业财务管理最新方法和最新理念，政府部门要建立和完善房地产企业财务会计信息披露，加强企业财务审计，通过企业内部审计和外部审计有效配合，不断推动我国房地产企业财务会计管理制度完善。

（二）优化房地产企业财务会计管理制度完善的内部环境

要着力完善房地产企业财务管理制度体系，加强资金的统一管理和统一监管，避免多头管理或分散管理；要根据房地产企业实际情况和房地产行业特点，建立相应的资金控制模式，如资金调度模式和资金监控模式，加强资金的安全管理，合理安排、统筹兼顾，不断扩大房地产企业自有资金比例。

（三）提升房地产企业财务会计管理人员的素质能力

从房地产企业的内部环境看，我国房地产企业要更加重视企业财务会计管理的重要性，无论是企业财务人员还是企业管理人员，都必须在思想上真正认识到财务会计管理的重要性，而且要完善岗位责任制，明确企业财务部门。财务管理人员、财务人员的职责，确保责任落实到人。房地产企业财务管理的重要性和对财务会计管理人员素质能力结构的需求，要求房地产企业必须不断加强对财务会计管理人员的培训，通过开展在职学习来提高管理人员的素质能力。

（四）加强固定资产会计核算和监督

建立健全公司固定资产清查制度，确保账目与账目、账目与实物都要相符。提高财会人员的从业素质，增强财务会计人员的高度责任感，端正工作态度，加强与资产部门的沟通，及时与资产部门核对。此外，通过建立固定资产盘点制度，对固定资产进行彻底的盘点清查，发现并及时解决问题。

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关键词：新财务会计制度 医院成本核算 财务制度

一、前言

自从颁布新财务的会计制度以来，各家医院都在思考医院财务核算管理的有效方式。因为新财务会计制度的出台对于医院发展来说，既是机遇，又是挑战，其对医院成本的核算体系有了更高要求，即医院要保证成本核算的准确性与真实性，使得财务成本的管理向着科学化方向发展。

二、医院财务成本核算中的问题

（一）成本预算过于注重形式

国内不少医院都制定了财务成本控制制度与核算制度，而医院预算则是按照以往经验来制定，且预算制定过程实践性调研不足，导致预算费用不能按照成本费用实际的发生额制定，从而致使医院成本费用数额不能和医院经济责任联系在一起。此外，大部分医院并不重视财务成本的控制，预算工作基本只是形式工作，不注重实质，后勤、行政等科室工作人员对于财务成本控制积极性比较低，使得成本的工作难以展开，进而影响到医护人员的工作。

（二）项目成本的核算层次空缺

很多医院的财务部门缺乏成本控制意识，在财务工作中，比较重视收支的核算，而成本控制重视程度不够，甚至于还处在基础性阶段。一些医院虽然成立了财务成本控制的部门，但成本控制核算工作依然依赖于原有财务的工作，财务成本的核算管理制度不够完善，加之，缺乏专业成本核算的工作人员，使得医院财务的成本核算不够严谨与准确。此外，我国正在开展全民医保的工作，正处于初始阶段，根据项目来报销将是今后医院成本控制与核算的必然趋势，因此，需要医院加强项目报销的工作管理力度，特别是医疗项目成本的控制，只有这样，才能保证医院财务管理工作正常开展。

（三）间接费用分配比较粗糙

国内大部分医院均制定了医院费用支出规章，成本支出方面的工作也基本展开。但当下医院的费用支出分配还比较粗糙，并没有充分结合医院发展现状，不符合社会发展趋势，也就不能真正反映医院成本的支出情况。加之，很多医院没有指定一个费用分配方式，导致医院成本实际发生额模糊不清，从账目难以看出医院项目实际的发生额，难以反映出医院真正的收支状况，也不能确保成本消防的信息精确性与正确性。此外，大多数医院没有制定成本费用分配与归集的制度，实践工作中，难以获取成本控制、核算第一手信息，使得成本核算的工作难以开展，更甚者影响到医院的正常运营。

三、新财务会计制度下提高医院成本核算的实践性策略

（一）加强医院成本的核算体系标准建设

要想医院成本的核算工作可以顺利开展，就需要构建一套合理、科学的标准化成本核算制度，提高医院成本核算工作的效率，进而有效控制医院的成本支出。目前医院成本的核算工作需要一套标准化核算体系为前提，便于在医院经营工作开始前或者是医院活动中、活动结束后，根据标准化核算体系进行医院成本的核算，这样可以确保医院成本的核算工作规范化。但是制定成本核算的标准体系前，相关人员要与相关工作人员交流沟通，了解实际核算中存在的问题，然后依据已有问题分析解决措施，这样制定出来的医院成本核算体系才会具有实用性与时效性。此外，还要在工作开展过程中不断地完善成本核算体系，对成本计算方式、核算流程与操作项目预算进行控制，保证医院成本核算与实际支出一致，使医院消费明朗化。

（二）提升医院财务会计工作人员的业务水平

第一，医院要尽可能完善竞争的机制，并制定规范且严格的考核体系，提高医院财务核算工作人员工作的积极性，全方面提高医院工作的水准，进而提高医院的市场竞争力。

第二，医院在选拔人才时，必须充分考虑市场需求与医院实际情况，本着以德为先、德才兼备的原则，选择服务性、爱岗敬业的人才。医院可以制定医院人才选择的计划，确保聘任的工作人员都具有较强的综合素质，进而促进医院发展。

第三，实时地对财务工作人员行专业技能培训，提高财务工作人员的业务能力。医院可以聘请财务方面的专家或者是财务管理的专业人员来给医院工作人员授课，并解读与财务相关的规章制度，同时现场指导工作人员进行成本控制与核算，提高成本核算工作人员实际操作的水平，为医院成本核算的工作打下坚实基础。

（三）提高医院对成本核算工作的重视度

将医院成本的核算工作做好，是当下医疗体改与社会发展的要求，在某种意义上，可以降低医院浪费、提升医院财务的管理水平、节约医院成本。医院也要实时组织教育与宣讲，加强医院管理者对于成本控制、核算工作的重视度。此外，医院高层领导者也要高度重视医院成本核算的工作，带领医院工作人员学习财务政策，并贯彻落实;医院领导者还要协调各科室工作人员的工作，营造同心协力的工作氛围，激发医院工作人员的工作热情，进而促进医院发展。

四、结束语

总之，近几年来，在新财务的会计制度指导下，部分医院针对自身成本核算中的问题，采取了各种整改措施，但是大部分医院中成本核算仍然存在诸多问题。因此，需要相关人员不断研究解决方式，加强医院成本核算的体系建设，应用科学合理、建立健全的成本核算方式，完善医院成本核算的体系，达到医院资源配置与内部结构的最优化，进而实现医院经济效益的最大化。

参考文献：