经营管理情况报告范文

导语：如何才能写好一篇经营管理情况报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、寄卖行基本情况

一是经营规模小：我市办理工商营业执照的寄卖行现有8家，全部是个体工商户，户均注册资本金仅1.625万元，最低注册资本金仅0.2万元，从业人员总数仅13名，平均每户不到2名，户均营业面积仅23.1平方米，营业总额仅29万元，平均每户仅3.6万元。二是设备简单：所有寄卖行都是一间房、一张桌、一部电话。三是程序简便：顾客只需填写一张表格，简单登记即可。四是费用较低：寄卖行一般按交易标的价的4%-8%不等收取手续费。五是经营品种多样：小到针头线脑，大到家电、摩托车等民用品。

二、寄卖行经营范围和方式

我市寄卖行营业执照经营范围的表述一是寄卖。二是旧货寄卖服务。我市寄卖行的经营方式一是寄售：顾客把有价值的物品拿到寄卖行请寄卖行帮助卖出，寄卖行从中收取一定的手续费和服务费。二是直售：顾客直接把物品卖给寄卖行，寄卖行再卖出，从中赚取差价。三是典当：顾客把物品抵押在寄卖行，寄卖行付一定的款项给顾客，顾客在一定的期限内将物品赎回，寄卖行收取一定的保管费。目前，我市没有发现寄卖行从事动产、有价证卷、房屋和汽车等业务，但是摩托车业务比较普遍，主要原因是动产、有价证卷、房屋和汽车等业务的资金量要求加大。

三、寄卖行存在的主要问题

（一）违法超范围经营典当业务

寄卖是指物品所有者委托寄卖行代为销售，双方签订相关服务协议，根据协议，寄卖行没有物品的所有权，只有物品在寄卖期间的管理权，即物品的所有权没有发生转移。寄卖行也只是在物品售出后，从中收取一定数额的服务费用。典当是指当户将其动产、财产权利作为当物质押或者将其房地产作为当物抵押给典当行，交付一定比例费用，取得当金，并在约定期限内支付当金利息、偿还当金、赎回当物的行为。

随着社会发展的需要，寄卖行在前几年已经取消了行政审批手续，只要到工商部门注册即可经营。国家对寄卖行业的监管也相对宽松。但是，国家对典当行一直实行严格的行政审批制度，审批权限在国家商务部，监管也非常严厉。目前，由于达不到典当行的审批条件，我市寄卖行便不顾禁令，根据顾客的需要，全部非法从事典当业务，所有寄卖行都加挂了“典”“当”“押”等标识，进行虚假宣传，对物品来源的合法性及委托人的身份也审查不严，自行简单记录，扰乱了典当市场秩序，破坏了典当业的社会形象，影响了合法典当企业的经营。

（二）寄卖行监管缺失

由于寄卖行已经取消了行政审批手续，所以商务部门对寄卖行没有管理权限。工商、公安、银监等部门虽有管理职能，但是由于有关寄卖行的法律、法规、规范空白等种种原因，执法力度不够，造成了寄卖行目前定性不明确、市场准入宽泛、无序发展的状况。

四、寄卖行监管及政策建议

（一）明确定性寄卖行，严格区分寄卖行和典当行

建议国家出台有关寄卖行和旧货企业的法律、法规、规范等，或者出台地方性规范文件，明确典当行、寄卖行和旧货企业的性质、经营范围、监管部门和罚则等区别，以进一步加强对寄卖行的监管，重点是提高对寄卖行的市场准入条件门槛，特别是经营场地面积、注册资金等要有一定的要求。

（二）整顿典当和寄卖市场秩序，严厉打击非法经营机构

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审计质量一直是审计研究的核心问题，而近两年来一系列的财务造假及伴随而来的审计失败对审计职业的公信力构成极大的威胁，并严重阻碍了中国证券市场的健康、有序发展，笔者试图通过对审计关系的剖析，对审计质量低下的原因进行深层次的探讨，以期改善目前的状况。

一、审计关系的理论模式及其缺陷

现代审计关系的逻辑起点在于生产社会化程度的不断提高，由于自身经营管理能力的有限性，企业所有者逐渐淡出企业的经营管理，而委托专门人员去经营管理自己的财产，这样就产生了一种财产的委托—关系。财产的所有者是委托人，财产的经营者是人或受托人。负责经营管理的人所经管的财产资金并非自己所有，而是委托人所有；而人对这些财产资金负有经营管理的责任，这种责任被称为受托经济责任。受托经济责任不仅要求经营者要保护财产的安全完整而且要使其最大限度的增值。通常为了确定经营者的受托经济责任，财产所有者要求经营者定期对其经营管理情况进行报告，由于时间上和空间上的距离感，以及所有者自身专业能力的限制，所以并不能识别经营者报告的真实性，这样就产生了对审计的需要。

在审计活动中有三方面的关系人，包括审计委托人(通常是财产的所有者)，被审计人(通常是财产的经营管理者)以及审计人(独立于委托人和被审计人)。其关系可以描述为：审计委托人(所有者)委托被审计人(经营管理者)管理其财产，被审计人经营管理所有者的财产并定期报告财产管理情况，这种委托关系是审计活动的基础关系；审计委托人委托审计人员审计被审计人员以确定其受托经济责任的履行情况，审计人员要按照审计契约的规定报告审计情况；审计人员执行必要的审计程序对被审计人员进行审计，以确立或解脱被审计人的受托责任，被审计人要向审计人员提供审计所需要的审计资料。在这种主流的审计关系论中，体现了两种委托关系，表现在：在财产所有者和经营管理者之间存在着财产的委托关系，这种委托关系所蕴涵的受托经济责任最终导致了审计的产生，同时在财产所有者和审计人之间也存在着监督的委托关系，这种委托关系赋予了审计人监督的权利，这就是所谓的受托监督。也就是说在两权分离的情况下，所有者不仅将经营权交给了经营者，同时由于自身专业知识的限制又将监督权交给了审计人员。在受托管理的情况下，所有者可以通过委托审计人员进行专业审查的方式对经营者的受托管理情况进行监督，那么所有者又如何确定审计人员的监督效用呢?在审计关系中并没有体现如何确定或解除审计人员的这种受托监督责任，这也正是审计的三角关系中所存在的天然缺陷。

如何弥补审计关系中的这个天然缺陷呢?换言之，如何确定审计人员的监督效用呢?是否可以引人再监督机制呢?如果这种再监督成立的话，那么谁来监督再监督者?这就必然陷入一种再监督的逻辑怪圈。所以再监督机制是不可取的。这样只有所有者自身的监督才是最可取的，而这种方式又使得审计回到了原点。从制度经济学的角度考虑，衡量一种制度的优劣其标准在于这项制度所产生的交易费用的高低。既然对审计人员的再监督既不符合逻辑同时在技术上也不可行，同时由于这种监督括动的重复性以及监督效用的不可确定性，必将带来更多的交易费用，故解决问题的方法不能从再监督的角度出发，而应当从交易费用更低的制衡的角度出发，这种制衡的结果必将使审计成为最后的监督。那么怎样的制度安排能使审计人员有提供高质量审计服务的主观要求呢?在市场经济下，审计人员或审计组织作为一个独立的经济实体，必将参与竞争，要想生存和发展，必须要以良好的高质量的审计服务来赢得客户，这种机制称为市场的自律机制。同时，审计本身作为一种职业，和其他职业一样，可以通过制定具体的执业准则来约束审计人员，保证审计质量。但由于人的机会主义倾向以及有限理性，这种市场自律机制并不能总是发挥作用。而准则约束在更多的情况下类似于家长对于女的约束，发挥的作用也很有限。所以除了市场自律以及准则约束之外，应当建立一种更能有效发挥作用的制衡机制，使审计人员有提供高质量审计服务的愿望，否则就必然承担不能提供高质量审计服务的责任——司法惩罚责任，这种惩罚责任包括民事赔偿责任和刑事责任，这种司法惩罚责任越重，审计人员提供高质量审计服务的主观性就越强。对于民间审计而言，更有效的是民事赔偿责任，并且为保障这种民事赔偿责任的真正有效，必须要求审计组织日常提取足够的赔偿准备金。纵观中国近年来的审计造假，在很大程度上是由于司法惩罚责任的轻描淡写。所以建立这样一种制衡机制，必将能在一定程度上提高审计质量，而这种机制的有效发挥又取决于对这种惩罚机制所提供的司法公正和司法效率。

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管理会计的产生和发展极大地丰富了会计学科的内容。是会计向管理的延伸和渗透。它具有解释过去，控制现在和规划未来的职能，如果企业重视，应用的好它会在管理中发挥巨大的作用。迄今为止，管理会计仅在部分企业得到一定程度的应用。

一、应用管理会计，通过全面预算管理，协调行业内部的财务关系

长期以来，我国服务业的预算编制带有滞后性和主观随意性，操作性不强，预算约束软化，预算中夹杂了许多讨价还价的成分。这不能起到约束企业行为、考核企业管理者工作业绩的作用。而在市场经济条件下，服务业要实现利润最大化的目标，就必须依靠内部各职能部门相互配合，协调一致工作。管理会计中全面预算是企业在未来一定时期内的各种计划的货币数量表现，它以价值量的形式集中系统地反映企业经营活动所要达到的目标。预算既能起到计划的作用，又能起到协调和控制的作用。服务行业内部通过预算，可以使各级管理人员事先明确本部门的目标和责任，并促进各职能部门间相互沟通，使各个部门的目标与企业整体目标趋于一致，同时，预算本身又是考核各部门工作业绩的重要依据。总之，对于组织规模日益庞大，管理层次日益复杂的服务行业，实行预算管理可以使管理当局从整体上、战略上把握企业未来的发展方向和经营目标，并在企业内部各部门间进行财务协调，以保证企业经营目标的实现，达到经济效益最佳状态。

二、应用管理会计，通过预测分析和提供信息资料，促进服务行业经营管理水平的提高

(一)通过科学预测来反映服务业，经过努力在未来可能达到的投人、成本和利润水平，从而为进行经营决策提供可靠的依据。首先，管理会计通过资金预测，对未来一定时期内企业经营活动所需资金、资金利用效果以及效果扩展业务需追加的资金进行估计和测算，从而确定合理的筹资比例，降低筹资风险。其次。管理会计通过成本和费用预测，可以科学地测定企业未来一定时期内的成本费用水平和变动趋势。最后。管理会计通过利润预测，可以对未来一定时期内企业的盈利情况进行事先了解。

(二)通过“本、量、利”分析法，确定盈利临界点，从动态上掌握有关因素变动对企业盈亏的规律性。对促使服务业在经营决策中把握主动和客观条件有预见地采取相应措施实现扭亏增盈，有着重要的意义。

本、量、利分析是管理会计“规划与决策”的主要内容之一。正确进行本、量、利分析，能够为企业预测未来的经营水平、确定经营目标、进行经营决策提供必需的资料。对于企业来说，能否避免亏损并获得利润，边际贡献的大小取决于销售水平的高低。所以企业要进行利润规划，制定目标利润，首先必须测定达到什么样的销售水平时。边际贡献能吸收的全部固定成本，才能保本。这就需要运用管理会计的本、量、利分析法，将成本、销售量、利润这几个方面的变动所形成的差量相互联系起来进行分析，将各种变量归结为不同的数学模型，通过乘的关系进行求解，得出“最佳值”。在此基础上，将企业现时或未来预计能达到的销售水平同保本销售水平进行比较，就能测定企业取得的利润或发生的亏损，以使企业能有针对性地降低消耗，扩大销量。制定最优目标，以取得最大的经济效益。

(三)通过边际分析法，确定最优的边际点，使服务业管理部门具体掌握经营中有关变量联系和变化的基本规律性，从而预见地采取有效措施，最经济有效地运用企业的人力、物力、财力、实现各有关因素的最优组合，争取最大限度地提高企业经营的经济效益。

三、应用管理会计，参与经营管理决策，为服务业经营管理服务

企业管理的重心在经营。经营的重心在决策。决策的正确与否关系到一个企业的盛衰兴亡。利用会计信息与经营管理决策，为企业经营管理较好服务，是管理会计的重要作用之一。管理会计参与企业经营管理决策主要体现在经济管理信息系统功能和效益控制系统功能上。从效益控制方面来看，服务业复杂的管理工作，需要管理会计进行综合的控制和反映，以便对企业的全貌有一个总括的了解，做到心中有数，把企业经营好。从信息系统方面看，企业经营都必须及时了解企业经营管理环节的情况，现代管理会计可以依据自身的优势，为企业提供资金、成本、利润、税金等信息资料，结合本企业对未来科学所提供的预测值，加以综合会计分析，使企业的经营决策更具规范、科学性和可操作性。尤其是运用资金的时间价值原理，进行投资决策选择确定最佳方案。做出科学的投资决策，从而促进企业改善经营管理，提高经济效益。

现代经济的发展，使得管理的重心落在了决策上。客观上需要会计决策活动。而管理会计通过参与决策，对服务业资金占用、成本费用水平和销售情况进行认真分析，找出薄弱环节，促进企业制定和完善整改措施，继而达到正确反映过去，准确预测未来，有效地控制和作用于现在，起到“广开财路，提高经济效益”的作用。

四、应用管理会计。通过事中控制与事后评价和考核分析，如实反映服务业经营过程中各项经济活动的情况，从而为服务业改善经营管理，取得最佳经济效益创造良好条件

(一)事中控制。管理会计是通过制订标准成本和编制业绩报告来发挥其事中控制作用的。管理会计人员通过对预测可能发生或实际发生的各种财务成本数据进行收集、整理、比较和分析，进行事前或日常各项经营活动的有效控制。一般说来，会计人员并不能直接控制企业的经营活动。而是以编制业绩报告、提供财务成本信息的形式来影响企业经理的决策行为。由于现代企业规模不断扩大，经营业务日趋繁多。而经理的时间和精力又是有限的，现代管理要求企业经理集中有限的时间和精力于管理工作各个方面，即在管理中应遵循“例外管理的原则”，根据这一原则，经理们逐步地借助于业绩报告来了解企业的经营活动过程以替代对经营过程的亲自监督。而管理会计人员编制的业绩报告则能够提供用于控制和用于业绩评价与考核的财务成本信息，在业绩报告中反映计划或标准与实际经营成果之间的差异。从而为企业经理作出决策提供依据。

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会议通讯稿范文一20Xx年6月29日至7月1日，陕西中川建筑工程有限公司在西安凤城大酒店二楼会议室召开了一年一度的工作会议。公司总经理、副总经理，各项目管理人员及其公司各职能部门领导等50余人参加了此次会议。

会上，总经理苏建明做了题为《 统一认识，调整思路，稳步发展》的工作报告。报告分析了现在建筑市场诸多不利因素，全面总结了20xx年所作的工作，客观的分析了工作中存在的问题，并依据20xx年的目标实现情况及工作中存在的问题对下一年的工作做了详细的安排部署。会议指出：要牢牢把握公司发展大局，转变公司发展战略，提升企业品质，实行多元化经营，在发展公路、铁路的前提下，也要进入房建、水利、装饰装修等行业，弥补桥梁单一性带来的不足，倡导大家要充满信心、统一思想、大胆尝试，坚持不懈，确保20xx年的经营目标的实现。公司副总及书记也对如何加强项目的质量、安全、成本、生产经营、文化建设方面做了详尽的报告。

会议结合公司目前的现状，就如何进入新的领域，开拓新市场;如何想办法做好变更、索赔，怎样加快项目结算、工程款的回收;如何提高项目的管理能力;如何留住人才等四个大议题进行了激烈的研讨，参会人员本着认真负责的态度，从公司的实际出发，畅所欲言，进言献策，共同谋划着公司的美好未来。

会议还评选了20xx年度先进集体、先进个人、先进班组，对他们进行了表彰，肯定了他们的工作，号召大家向他们学习，由此调动了员工、工班工作的积极性。此次大会，始终贯穿着求真务实的精神，洋溢着浓厚的民主气氛，这是一次团结民主、集思广益的大会，必将引导和激励公司员工以勇于创新、坚定执着的精神，开创公司更加辉煌的明天。

中川建筑20xx工作会议的召开，无疑为下一年的工作确定了工作目标，明确了工作任务、经济指标和发展方向，为来年各部门、各项目完成生产计划奠定良好的基础。

会议通讯稿范文二12月21日，全市学校战线工作会议在应城召开。会上，吴X同志就全市学校战线的团队工作进行了总结，并提出了XX年全市学校战线工作计划。

各区教育局团委书记、少先队总辅导员参加了本次会议。各区教育局团委书记在会上畅所欲言、建言献策，提出了许多建设性意见和建议，整个会议气氛热烈持续了4个多小时。

大家一致认为：20**年，全市学校战线工作紧扣中心，围绕大局，紧密围绕全团工作重点，取得突出成绩和做出了应有贡献。大家决心在今年工作的基础上不断开拓创新，求真务实，为实现全市学校战线团队工作的新局面而努力奋斗!

会议通讯稿范文三10月5日至7日集团第二届企业经营管理工作会议在公司总部温州召开，此次会议是为了全面贯彻落实集团20xx年工作会议精神适时召开的重要会议，在总结1-8月公司经营管理工作的基础上，明确下半年乃至今后一段时间经营管理工作思路、经营目标和重点工作，创新的提出了大布局、小团队、精分工、再创新的战略目标。

集团各分公司和部门负责人重点汇报了20xx年任务目标完成情况、工作中存在的主要问题以及下半年的工作思路。1-8月份，各分公司和部门紧紧围绕公司年初预定的经营目标，积极落实抓产品、抓管理、抓营销、抓合作和抓队伍的工作思路，规范经营，创新举措，深挖潜力，开源节流，进一步提高公司抗风险的能力，努力化解市场不利因素，积极做好项目的规划落实和公司发展管理，科学制定完成经营任务的举措和方法，责任落实到人，任务层层分解，为公司实现稳步健康发展打下良好的基础。

集团董事长沈永贤在听完各分公司和部门负责人的工作汇报发言后做了重要讲话。他充分肯定了集团1-8月份各项工作所取得的成就，并要求在已取得成绩的基础上，进一步加强规范管理，突出重点，在节约成本的同时提高单位成本的产出率，并积极开拓市场，抢占资源，创造新的盈利点和闪光点，积极完成公司下达的本年度经营任务。沈董强调，战略决定成败，细节成就完美，各分公司和部门要从公司发展、经营效益、管理创新、财务管理和加强学习等方面，努力提高核心竞争力和企业健康快速发展的后续动力。各分公司负责人要进一步增强战略决策能力，各部门要提高管理创新能力，从而保证中天昊宇富有创造力、影响力和战斗力的现代化企业。

沈董指出，1-8月企业能在各种环境影响下取得又好又快发展，这说明经过大家共同努力，战略管控、科学发展在公司是富有成效的。这些成绩的取得，得益于公司全体员工自强不息的奋进努力和强烈的紧迫感和使命感;得益于我们坚定不移地贯彻落实公司的发展战略、强化集团管控能力，让中天昊宇成为一个生命共同体;得益于公司经营管理体制机制的改善，促进了生产经营活动健康发展;得益于领导团队的经营管理领导能力和经营管理能力的提升。

沈董在总结成绩的同时，客观地分析了公司发展存在的问题。他指出，当前公司一是要抓住老客户进行大客户营销和开拓新客户的营销问题;二是要切实采取措施解决同质化的企业发展问题，及其定位、规模效益问题;三是要解决分公司专业能力培养、专业化定位和综合大型化定位的导向问题。

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（一）审计中发现的

1、对外投资项目未经有关部门审批。部分事业单位及下属部门利用赠款、试验费、合作经费等对外投资，未经上级主管部门和国家有关部门的审批。由于机构改制、人员变动等原因，事业单位对这部分投资失去控制，造成单位的国有资产流失。

2、“投资可行性论证报告”严重失实。事业单位对外投资的重要依据是“投资可行性论证报告”。“投资可行性论证报告”是否客观、真实、可靠，决定对外投资的成败。在具体的审计实践中，一家事业单位的“投资可行性论证报告”预计公司投产后的年销售额为20000万元，公司实际投产后3年的年平均销售额为180万元，不足“投资可行性论证报告”预计年销售额的百分之一。该公司由于出现巨额亏损，无力继续经营，于投产3年后倒闭，造成巨额国有资产的流失。

3、对外投资未列入单位的资产总额。事业单位应设置“对外投资”科目，所有的对外投资应记入此科目，作为单位的资产组成部分。审计中发现部分单位的对外投资记入“科研成本”、“其他应收款”、“合同预收款”中，未按规定记入“对外投资”会计科目中，不能反映单位真实的对外投资和资产组成情况。

4、对外投资无收益。事业单位对外投资的目的是在保持国有资产保值的前提下获得对外投资收益。在审计中发现，部分事业单位对外投资项目经营管理不善出现亏损，投资无收益，造成国有资产流失。

5、存在各种舞弊现象。审计中发现事业单位对外投资项目中存在隐匿投资收益、投资收益体外循环、小集体和个人占有投资收益、设立小金库、通过借款转移投资、改制时低估资产等舞弊现象。

（二）出现上述问题的原因

1、对外投资不谨慎。部分事业单位对外投资不谨慎、随意性较大，不重视“投资可行性论证报告”的真实性、可靠性、客观性。对外投资项目论证不充分，决策程序不规范，缺乏监督。存在盲目投资、感情投资、关系投资的现象，许多对外投资项目因此而失败。

2、单位对外投资项目疏于管理。部分事业单位存在重投资、轻管理的现象，对投资项目的经营决策、经营管理情况、财务状况、经济效益等情况重视不够。未建立投资项目后期跟踪管理监督机制，投资单位的合法权益受到侵害。

3、缺乏管理人才和经验。在事业单位全资或控股的投资项目，由于单位选派的经营管理人员缺乏管理经验，不懂市场行情以及如何进行市场运作，导致经营决策失误、管理不善，投资项目经营陷入困境甚至出现亏损，造成国有资产流失。

4、经营者责任心不强。由于多数事业单位未对全资或控股的投资项目规定实现销售额、上缴利润等具体经营指标和严格的奖惩制度，事业单位选派的经营管理者工作无压力，经营责任心不强。

（三）建议和对策

为了规范事业单位对外投资，提高资金的使用效益，防止国有资产流失，维护投资单位的合法权益，必须加强对外投资的管理。

1、加强“投资可行性论证报告”可靠性、真实性、客观性。事业单位对外投资项期决策是决定投资效益的关键，对外投资项目要进行详细的可行性。应根据项目性质，组织有资格的单位和人员编制可行性报告，对投资项目在技术和上是否合理和可行进行全面的、的分析和论证，作多方案比较和评价。事业单位应建立健全投资项目评估制度，通过设立投资评估小组，要求有关业务部门、投资主管部门、财务部门等参加，必要时可邀请单位内外的有关专家，审核项目可行性分析报告，论证可行性研究报告的可靠性、真实性、客观性。要进行咨询，听取法律专业人士的意见。投资评估小组在对可行性分析报告实事求是地进行综合评估的基础上，提出是否投资的倾向性意见，为领导的最后决策提供依据。

2、完善对外投资的决策和审批制度。首先，单位领导成员要按照民主集中制的原则，对投资事项通过有投资评估小组成员参加的行政办公会等会议形式认真研究，在充分讨论“投资可行性论证报告”和认真听取投资评估小组提供的咨询意见的基础上，严格按照本单位相应的投资决策权限，对投资事项实行集体决策，确保事业单位对外投资决策的合法、科学、合理。其次，要建立重大投资项目的审批制度。根据国家有关规定，需审批的投资项目，各单位应按投资管理权限报上级主管部门和国家有关部门审批。

3、使用合格的管理人才。对全资或控股的投资项目应选派思想水平高、组织能力强、精通业务、懂经营、善管理的人员担任主要经营者，由单位财会部门推荐熟悉业务、善理财的人员担任财务主管。必要时可外聘优秀的管理人才协助进行管理。

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【关键词】医院 财务分析 关注事项

医院财务分析是从医院财务数据出发,结合医院工作指标,运用财务分析的方法和内容,对医院一定时期的财务状况和经营成果进行的归纳和总结。它是医院会计核算工作质量和工作成果的集中体现,对医院评估经营管理的效果和进一步加强经济管理工作具有重要的决策参考价值。

一、医院财务分析的目的、作用

医院财务分析的目的在于评估一定时期内医院的财务状况和经营成果、总结经营管理的效果、提出加强经营管理的政策措施。

定期开展医院财务分析有利于单位财务工作的开展;有利于加强会计核算基础工作、提高核算质量;有利于财务预算、财务计划的制定、贯彻、执行;有利于促进医院经营管理。

二、医院财务分析的种类和方法

1、医院财务分析的种类

医院财务分析按时间可分为定期财务分析和不定期财务分析;按编写内容可分为综合性财务分析、专题财务分析和简要财务分析。

2、医院财务分析的方法

(1)比较分析法。比较分析法是将两个或两个以上的相关指标进行对比分析,揭示差异,分析差异产生的原因的一种分析方法。如与历史数据进行比较分析;与预算或计划进行比较分析;与同类医院或行业进行比较分析等。

(2)因素分析法。因素分析法是确定对影响指标的各个因素影响程度的分析方法。如当期业务支出中的增减量主要由哪些项目组成。

(3)趋势分析法。趋势分析法是采用定基或环比的方法,对不同时期的指标进行分析,以揭示指标发展变化趋势的方法。

趋势分析法图表举例:2006年1月―2008年6月业务收入月波动图,见图1。

三、医院财务分析的主要内容

1、预算执行情况分析

预算执行情况分析通过一定时期预算完成率与预算时间进度的差异,分析产生差异的原因。通过预算执行情况分析有利于督促预算的贯彻、执行;发现实际经营成果中变动较大的原因和下期预算的制定。

2、财务状况和经营成果的分析

财务状况分析应关注资产的结构、负债的水平、资产负债各个项目的变动等;经营成果分析主要关注收入的主要来源、收入增长的主要来源、收入支出增减变动的主要因素、支出的结构、支出增减变化的主要因素等。基金分析主要关注基金预算的执行情况。

3、绩效分析

绩效分析主要通过计算分析与医院经营活动相关的指标来分析、评估一定时期医院经营活动的效果。如每诊疗人次、每出院人次、每床日收费水平的结构及增减变化情况、诊疗人次、出院人次、床位使用率、平均住院日的变动情况、药品比例等。

4、经营管理能力分析

如传统财务分析所关注的人均业务收入、百元固定资产业务收入、百元医疗收入卫生材料消耗、存货周转率(天数)、药品周转率(天数)等。

四、医院财务分析应关注的主要事项

1、财务分析的适应性

(1)对象的适应性。财务分析是供管理者、决策者阅读的,财务分析的使用效果除了与使用者的专业背景有关外,也与撰写者选择的分析方法、分析指标有关。医疗机构财务分析报告的使用者除了财务部门的管理者、上级业务主管部门外,主要的报告对象为医疗机构的管理层。在目前医疗机构的管理层主要以医学背景的人员组成的情况下,合理、适当的选择财务分析的切入点、财务分析的指标直接关系到财务分析报告的使用效果。适当回避诸如流动比率、速动比率等专业指标将是财务分析报告更有成效的现实选择。

(2)管理的适应性。财务数据是与医院的经营活动紧密相连的,财务数据的形成是由医院的各项经营活动引起的,同时财务分析也是为经营管理服务的。因此多从引发财务数据的原因即经营活动本身去分析引发经营活动的结果财务数据,则财务分析更有说服力,财务分析的结果和财务分析的建议将更有针对性。财务分析应尽量避免单纯的就数据论数据、就财务论财务、为分析而分析的分析方法。

(3)行业的适应性。医疗行业的财务分析从大的方面来讲,属于财务分析中的一个子范畴,从理论上讲,财务分析的一般方法均适用于医疗行业的财务分析。但医疗卫生行业是提供医疗服务的一个公共福利部门,因此在体现绩效分析的指标上,更多的以每诊疗人次费用、每出院人次费用、平均住院日、床位周转率等指标予以体现。

(4)体制的适应性。从体制上来讲,国内目前绝大多数医疗机构是非营利性的医疗机构,从财政管理体制来讲,所有的医疗服务收入均属于财政收入的一部分,非盈利性医疗机构收支平衡的管理目标决定了预算执行情况的分析将是医疗机构财务分析中的一个主要内容。是一种介于经营性与非经营性之间的一种体制,因此在关注经营性指标的同时应关注非经营性的分析。

2、财务分析的可比性、一致性

(1)财务分析的量化评估主要通过财务指标进行,但仅就单个指标当期的静态数据看,许多指标本身并不能说明什么问题。如本期人员费用支出1亿元、本期人员费用占业务支出的比例35%等。这些指标必须进行横向比较(与同行业同规模)和纵向比较(与本单位的历史数据)才能反映本单位目前的财务状况和经营成果。横向比较的可比性和纵向比较的一致性要求是财务分析报告能够具有决策参考价值的基本前提。

(2)相对于公众公司定期审计的信息披露的要求、生产型企业产品定价的要求及医疗卫生行业核算科目设计的粗放性,医疗卫生行业在核算质量上有一定的差距,在费用的归集和某些科目的使用上具有一定的自由度,因此在财务分析过程中,必须十分重视选择分析指标在核算上是否具有一致性、在费用的归集上是否具有可比性。

(3)在可比性和一致性不能确定的情况下,切勿轻易下结论,以免误导财务分析报告的使用者或影响财务分析报告的可信度。

3、财务分析的综合性

(1)单指标评估具有局限性。在开展财务分析过程中,能够通过多指标印证分析结论的应尽可能进行多指标分析,以尽可能避免单指标本身固有的局限造成分析结果的偏离。如本期药品收入比分析基期增长20%,不能仅就此认为药品增长过高,而应该结合当期工作量增长的情况、药品价格的变动情况等进行综合判断;又如分析期初和期末货币资金余额均为1亿元,不能就此判断本单位货币资金的状况没有变化,而应就货币资金期初和期末的来源(如是否是借贷形成的)、往来款项的分布进行综合分析判断。

(2)绝对指标和相对指标的结合。在运用绝对指标或相对指标进行财务分析中,应恰当运用合适的指标体系。在一个基数相对较大的评估项目,在运用相对指标如增减率的同时,运用绝对指标的分析可能对决策具有更大的参考作用;同样,在一个基数较小的项目,分析其增量的合理性比起几倍的增长率更为有效。

4、财务分析报告的重要性

(1)财务分析报告在兼顾全面的同时应突出重点,关注当期存在的或急需解决的主要问题。医院的经济营运关联到医院运营的各个方面,如果在财务分析报告中面面俱到,每个方面均进行详尽的分析,容易造成财务分析报告的散乱。因此在撰写财务分析报告中,应根据财务分析中发现的问题,在兼顾财务分析报告的基本内容的前提下,有所重点地将当期存在或急需解决的主要问题进行分析并提出财务建议。

(2)财务分析报告应有大局观念、宏观意识。在对医疗机构财务状况的经营成果进行财务分析、撰写财务报告的过程中,应抓住指标、数据的主要方面、主要因素。对一些幅度变动虽然较大、但基数较小的指标、数据的分析应采用谨慎性原则。

(3)要结合单位现状,避免不结合实际的财务分析、财务要求。财务分析报告中的指标评估,应主要从单位的历史、经营管理的现状出发,对单位的财务状况和经营成果进行客观评估。在进行同行业横向分析、评估中可以找到与同业的差距,但不能因为存在与同业的差距就抹煞、淡化本单位在本期经营管理活动中所取得或损失的结果。

5、财务分析中的客观性

(1)数据来源的客观性。开展财务分析的首要前提是客观、真实的反映本单位的财务状况和经营成果,财务分析的结论客观、真实、全面的数据分析,财务分析切忌在掌握真实、全面、客观的数据之前的主观判断,更不可从主观判断出发去查找数据、组织数据,乃至加工数据。

(2)评估指标的客观性。财务指标的评估很少有客观性的公认的评估标准,财务分析的结论更应从历史性、发展性的角度去分析判断得出财务分析的结论,对单个指标的绝对性评估应采取谨慎性原则。

6、财务分析的前瞻性

财务分析不仅应该从静态的角度分析评估单位在某个时点的财务状况和经营成果,更应该通过对历史的、时点的回顾,用动态、发展的眼光对单位今后一段时间的发展趋势和发展结果进行预测、推断。前瞻性分析也是财务分析中的一个重要组成部分,财务分析的前瞻性对今后一定时期单位的经营决策具有重要的决策参考价值。

【参考文献】

[1] 姚岳:绩效考评导向的预算部门财务分析体系之构建[J].国有资产管理,2008(10).

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【关键词】加强；会计信息管理；思考

一、会计信息的相关含义

会计信息是指企业通过财务报表、财务报告或附注等形式向供应商、债权人、企业本身等需要了解企业财务状况和经营成果的人揭示资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等情况的信息。会计信息管理是指对会计信息进行收集、整理、加工处理、信息输出直至信息反馈为企业决策提供依据的整个过程的管理。其主要目的是通过组织协调好会计信息的收集、分析、反馈和利用工作，使各类会计信息更好地为利益相关者的决策提供参考，从而便于企业经营管理当局根据会计信息对现在做出分析，对未来作出科学预测、决策和规划；对企业生产经营活动的合法性、合理性和有效性提供建议，实现对企业成本和经营风险的控制，提高企业的竞争力。企业经营管理者都十分重视会计信息管理，管理过程要非常细致，其中任何一个环节的失误都会造成严重的后果，因此，加强企业会计信息管理是保证企业目标顺利实现的关键。

二、会计信息管理的重要性需要加强会计信息管理

会计信息由相互关联，相互制约的“数据输入、系统转换、信息输出、信息反馈”四个部分构成，是整个会计行为系统的核心，其重要性不言而喻，正常有序的会计信息管理工作可以为企业提供真实可靠的会计信息，改善经营管理，提高企业防范风险的能力。

1．加强会计信息管理能为企业的健康成长提供依据。《企业会计准则-基本准则》的第二章对会计信息质量要求有明确的规定：第十三条 “企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”因此，做好企业的会计核算，收集真实可靠的会计信息可以使企业管理者发现生产经营各环节中出现的问题，能够发现企业的生产、供应、销售是否衔接畅通，资金流动是否正常，收入和盈利的取得是否合理，可以为企业控制成本、减少不必要的浪费做出提示；通过会计信息，企业的现金流量、偿债能力、支付能力和产品的销售收入情况等生产经营管理各方面的情况可以直接从会计信息上反映出来，从而为企业的生产方向提供依据，让经营管理者了解到哪些产品需要继续生产，哪些产品需要缩小生产规模。通过考察经营方式是否正确，生产组织是否合理，为经营管理者进一步调整企业战略提供参考，促使企业不断提高经济效益。

2．加强会计信息管理能提高企业应对财务风险的能力。

当前，国内外债务危机对企业持续经营的影响日益加深，不少企业出现外部环境恶化、库存积压严重、资产质量下降、资金链断裂、盈利水平下降等突出问题，企业财务风险进一步加大。为避免财务危机，提高企业应对财务风险的能力，各类企业要积极采取应对措施，及时调整发展方向，改善经营战略，而这一切的基础首先就是要掌握真实可靠的会计信息，才能随机应变。《财政部关于当前应对金融危机加强企业财务管理的若干意见》（财企[2009]52号）也提出，要面对企业生产经营压力加大、投资风险加剧、运营资金紧张、财务负担加重等新情况新问题，只有提高企业防范和化解财务风险的能力，增强企业发展实力，保持企业平稳健康发展，提高企业的会计信息管理水平，加强会计信息的收集与整理，切实掌握企业的经济动向和发展方向，及时了解和掌握自身发展和负债的状况，才能对企业的经营状况进行充分的考虑，有效地规避现有债务和潜在债务所带来的风险。

3．加强会计信息管理能促进企业的科学管理。不同的企业有不一样的目标，尽管是同一企业，在不同的时期其目标也会不一样，有的是企业资源优化配置基础上的利润最大化，有的是资本利润率最大化，有的是相关者利益最大化，还有的是企业价值（股东财富）最大化，无论如何，企业目标的实现都离不开企业的科学管理。而企业科学管理的一个重要手段就是要充分发挥企业会计信息的作用。首先，企业对生产经营的全部情况进行搜集、整理，将分散的数据加工成系统的信息资料，最终以财务报表等会计信息的形式表现出来并传递给企业管理者。反映企业经营情况全貌的会计信息，不仅可以为企业提供关于过去的生产经营情况，还可以为企业未来的发展方向提供现实依据和参考，从而便于企业经营管理当局根据会计信息对现在的经营情况做出分析，对未来的发展作出科学预测。其次，企业的生产计划、组织、领导、控制、企业产品创新的类型、生产成本的预算等职能的充分发挥也需要会计信息的指导，因此，加强会计信息管理是促进企业目标实现的主要途径。

三、会计信息管理中出现颇多问题要求加强会计信息管理

1．会计信息失真比较严重。《企业会计准则——基本准

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【关键词】 财务分析;问题;对策

财务分析是以企业的财务报告、经营数字等会计资料为基础对企业一定期间的财务活动进行分析和评价的重要手段。通过财务分析,可以评价企业的财务状况和经营风险,评价企业的获利能力及企业的经营管理、资产管理水平并判断企业的发展趋势,为企业管理者和投资者提供重要的决策依据。

一、当前财务分析存在的问题

(一)认识问题

1.对财务分析的作用认识不够,分析的目的不明确。目前,我国一些企业的领导只重视生产管理、营销管理,而忽视财务管理或者只注意销售额和利润的增长变化,没有真正把财务管理与分析工作当做企业管理的重要手段,没有认识到财务分析是企业经营管理的重要方法,不善于通过财务分析来全面加强企业经营管理,影响了财务分析的开展及其作用的发挥。在财务分析的目的上,往往也不是为了加强企业管理,提高管理水平,而是强调满足领导需要或满足上级主管部门的要求。

2.对财务分析本身的认识太片面。实际上财务分析贯穿于财务管理的全过程,且财务分析绝不单纯是财务部门的事情,而是一个综合性的系统工程,应由财务部门同企业生产经营各部门,对各生产经营部门在经营中的各种情况进行分析。

(二)技术问题

1.财务分析人员所依赖的资料具有局限性,使财务分析失去可靠的基础。在实际工作中,由于种种原因,企业以会计报表为核心的会计资料常常被人为包装,其中既包括会计人员在不违反会计规范下对会计报表进行的修正,也包括一些企业为自身利益无视会计法规而提供的虚假信息,由此为依据作出的分析结果较大程度上与客观实际不符,使财务分析失去意义。

2.财务分析过程过于片面,分析的对象过于狭隘,往往会从一个极端走向另一个极端。(1)重客观分析,轻主观分析;(2)重成效分析,轻教训分析;(3)重事后分析,轻事前预测;(4)重盈亏分析,轻资金分析;(5)重定期分析,轻专题分析;(6)在分析中注重资产总量而忽视资产质量; (7)注重盈利能力的表面分析,忽视长期以来形成的潜亏分析。

3.财务指标的构建缺乏内在的逻辑性。财务比率的构建应当重视分子、分母之间的逻辑关系。目前财务分析人员在进行财务分析时很少重视这方面的逻辑关系,不结合本企业生产经营的一些特点构造符合本企业实际情况的财务指标,致使一些分析结果根本不能反映本企业的实际情况。

4.财务分析没有深入实际,处于公式化、表面化的状态。只有把“死数据”与“活情况”充分结合,做到指标增减有“数据”,说明分析有“情况”,彼此相互印证、补充,财务分析才有说服力、可信度,逻辑性才强,可操作性才大。有一些企业财务分析没有渗透到财务收支和财务成果的各个业务活动中去,只是就数字谈数字,以致把财务分析变成表格、数字的说明,这种分析很难起到对实际业务活动的指导作用。

5.面面俱到,主次不分,没有抓住主要矛盾。财务分析报告内容繁多,可以从中分析的项目很多,但在全面观察、融会贯通的基础上,应当针对经营期内主要问题作重点分析。财务分析提供的信息琐碎、零乱,企业的决策措施也就很难抓住要害,做到恰到好处。

(三)素质问题

1.财务分析人员对一些财务指标缺乏理性的分析。财务分析本身并非是解决问题的答案,只是发现问题的一个过程。财务分析人员在进行财务分析时,通常只是将分析结果与一些常规标准进行比较,没有对这些问题本身进行分析,结果导致滥用一些标准。

2.财务分析人员素质不够高,不适应企业财务分析工作的要求。目前,财务管理正朝着战略财务管理的方向发展,要求财务人员不仅要掌握财务分析的知识和方法,对企业各项业务活动有全面了解,具备财务分析的基本能力外,还要具有较宽的知识面。有些财务人员素质不高,缺少搞好财务分析的能力;有的不深入实际,只是坐在办公室里搞财务分析,这必然影响财务分析工作的开展和分析质量的提高。

3.不了解业务经营情况,缺乏对局部与全局关系的把握。企业资金随着经营活动而不断变化,企业经营状况必然在资金变动中反映出来,要分析企业资金变动,就必须熟悉经营状况。在大量的分析报告中,往往只讲资金变化,不讲业务活动对资金变化的影响,把互为影响、二者一体的经济事项隔离开来。产生这种情况,在于财务人员缺乏对业务经营的了解,无法从资金变化中判断业务经营中存在的问题和评价经营业绩。

4.缺乏财务分析报告写作功底。在错综复杂的资金活动中 ,不能熟练的运用专门技术对复杂的财务活动及其成果进行分类解剖分析。出具的分析报告不严谨,或前后矛盾,或不能自圆其说。另外,财务分析报告是根据分析产生的结果,经过综合整理写成的文字报告。好的分析报告,应当是结构紧凑,层次分明,还要点出要害、说理充分、通俗易懂,而不是纷繁复杂,或者只简单排列几组数字,缺少实际价值。

(四)财务分析的结果在实际运用中存在问题

1.财务分析的结果与实际运用相脱节。财务分析的目的是找出生产经营过程中存在的问题,为决策提供依据。许多企业在好不容易组织力量把财务分析做好之后,并没有将分析的结果用于改善企业的经营管理。其结果是,既浪费了企业的有关资源,也使财务分析人员产生失落感,影响了员工参与改善企业攀营管理的积极性。

2.在利用财务分析结果时容易从一个极端走向另一个极 端。企业的生产经营是多方面的,企业经营状况也是多方面,财务分析所得到的结果也应是多方面的。一些企业在将财务分析结果用于改善企业经营管理时,往往只重视分析结果的一个方面,较少重视和考虑另外一个方面,其结果是,企业运用财务分析结果进行的决策,使企业好不容易从一个极端中逃脱出来,又陷入另外一个极端。

(五)缺乏同行业水平间的比较,尤其是与国际优秀行业之间的比较

目前我国企业的财务分析只局限于自身各期相同比率的比较或与计划指标的比较,很难判断出企业在行业竞争者中的地位,将一个企业与类似企业和同期行业标准相比是非常关键,忽视了不同的发展阶段应采用不同的评价指标,企业在财务分析时,往往不考虑其所处的发展阶段,无论是处于成长阶段还是衰退阶段,一律都套用同一种或几种评价指标,事实上,在企业寿命周期的每个阶段,不同财务业绩计量指标的重要程度会发生变化。

二、对策探讨

1.提高对财务分析重要性的认识。首先,企业领导要把财务分析作为企业经营管理的重要方法和手段来认识,在企业中建立科学的财务分析制度,并通过分析不断提高企业管理水平。其次,财务管理人员要认识到搞好财务分析是发挥财务管理在企业管理中作用的最好途径,要努力搞好财务分析,不断提高分析质量,为改善经营管理,提高经济效益提供科学可靠的依据。

2.企业应建立科学的财务分析制度。首先,在企业中应设立专门的财务分析岗位,配备专门的财务分析人员。其次,应在制度中明确财务分析的目的、任务,明确财务分析人员的目标和责任。再次,应在制度中明确对分析工作质量的要求。不论是方法的选择,还是指标的确定,企业应有科学和统一的规范。

3.深入实际调查研究。财务分析要在报表资料齐全和充分调查研究的基础上编写。企业财务人员要充分运用多种科学分析方法,为企业提供有理有据,富有说明力和建设性的财务分析报告。

4.加强事前预测分析,提高资金使用效果。企业会计要从以往的事后反映和监督的旧框框中解脱出来,开展事前预测和决策。决策是企业经营管理的核心,关系到企业的命运,决策的制定来源于科学的预测。会计人员要用准确的资料,科学的方法作业会计预测,当好企业的参谋。

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本文从信息系统论和企业价值论两个角度阐释了管理会计的职能定位，并以元亨公司为例，具体分析了管理会计的三大职能，即：预测和决策、规划和控制及分析和评价这些职能如何在企业实际经营管理活动中得以实现，对我国企业管理会计的发展和运用具有参考借鉴意义。

关键词：

企业管理会计;信息系统;企业价值;实现路径

一、管理会计的职能定位

（一）基于信息系统的管理会计职能定位

基于信息系统管理会计，许多专家学者都做了详细的定义。牛彦秀（2007）指出，管理会计仅是会计信息系统的组成部分，能够提供企业经营的核算信息，管理会计对企业经营而言具有核算功能。管理会计能够为企业管理提供决策支持，按照各个步骤在企业经营中实施有效的措施。范丽仙（2014）提出，企业管理会计能够为企业经营提供有效的信息，从而提高企业经营管理效率，实现企业经济效益最大化。所以，管理会计不但体现传统会计监督和核算功能，也体现组织和规划功能，同时还具备评价和控制功能。管理会计职能的核心是企业管理者根据管理会计报告提供的数据信息开展计划、控制和评价，从而高效利用已有的资源，实现资源利用效率最大化。通过归纳分析上述研究成果可以得出，管理会计职能应包括决策、控制和评价。管理会计可以控制企业运营，实现既定的规划，考核企业运行成效，从财务核算拓宽到对企业过去反映、对现在控制以及对将来规划，形成了完整的时间轴来管理企业运行。

（二）基于企业价值的管理会计职能定位

企业经营管理者从起初的追求股东利益最大化，逐渐变为追求相关者利益最大化，管理会计功能也随之改变。赵成民（2007）基于利益相关者的角度研究了会计管理的职能，指出管理会计具备预测、决策、规划、控制以及评价等职能。宋庆恩（2010）提出在当前市场经济环境下，企业经营管理几乎围绕价值管理开展，管理会计的职能重点划分为：预测经济环境、为企业经营提供决策服务、为企业经营提供目标、转变经济发展方式以及指导考核企业经营业绩。为创造企业价值，管理会计应不断创新经营管理方式，每一个企业经营活动都可以看成一个系统，可以开展从研发、生产、售后服务管理等各个环节，形成了企业内部完备的价值链条。所以，王斌和顾惠忠（2014）基于企业价值的视角，将管理会计职能分为两个层次：一个是信息支持体系，为企业分析价值和驱动要素决策搭建信息平台;另一个是管理调节体系，以价值驱动要素为基础规划和调节企业经营过程。

二、元亨公司管理会计职能实现路径

（一）管理会计岗位设置及职能定位

（1）元亨公司简介。湖南元亨公司于2005年创立，位于长沙市，是专门制造中央空调和冷却塔的企业，企业在长沙和合肥建有生产基地，拥有遍及全国的客户。十几年来，企业高度重视经营管理，坚持“品量高、工期短、成本低”三大生产原则，抢抓发展机遇，持续不断开展产品结构审计，采取兼并重组和拓展行业的方式，延伸产业链条，打造了实力雄厚的集团公司。元亨企业从规模较小的企业，发展奥规模庞大的企业集团，拥有10多个控股子公司，在全国各个区域布局，走在了同行业的前列。企业发展之初，公司管理非常薄弱，但管理层非常注重企业管理，投入大量的财力物力人力加强企业管理会计工作，积极引进高端人才，调整企业组织结构，通过学习来改变企业管理，学习了大量关于成本否决、作业成本监管、企业责任会计等先进管理理念，推动了企业创新发展，不断提高企业内部监管和控制成本的能力。（2）公司岗位设置及主要工作内容。元亨公司根据惯例需要设立了管理会计岗位，并专门成立管理科，通过十多年的发展，管理会计职能不断拓展，细化了不同岗位的工作职责，达到管理会计监管企业经营活动的目标。本文重点分析元亨公司的岗位设置及主要工作内容。第一，成本管理岗。元亨公司以预测与决策成本为目标，采用变动成本法进行管理。主要步骤如下：首先，审核生产车间产生的成本和费用，分为计制造成本费用和当期损益期间费用；其次，分析上述两部分费用，把每部分费用划分为固定成本费用和变动成本费用；再次，编制产品成本的制造成本费用，将费用依据性质分别计入产品生产成本和制造费用的账户中。在每年度将制造成本中每个项目的变动成本与固定成本进行汇总，并将制造成本和变动成本部分汇总。最后，获取固定成本信息和变动成本信息。从元亨公司成本管理岗分析，元亨公司成本管理重点采用变动成本法核算与控制成本，从而实现预测和决策企业成本的目标。第二，费用管理岗。元亨公司为规划和控制生产经营费用，专门设立费用管理岗，主要职责包括两个方面：一方面是规划企业发生的费用；另一方面是控制规划费用。元亨公司费用管理岗坚持减少企业成本的原则，编制了预算管理制度，明确了经理办公室、预算团队及有关部门的责任，并确定了预算领导的详细职责。元亨公司费用管理岗重点采用预算管理计划和控制发生的费用。第三，管理会计报告岗。元亨公司按照一定时期编撰管理会计报告，为企业管理层决策提供相关资料。每月结账后一周内，管理科依据本月账表填写固定格式的管理会计报告，此报告反映了企业管理层最关心的经营指标，分析比较这些指标与预算数据。尤其重点分析预算指标完成情况，评价有关负责人执行工作状况。元亨公司实施预算管理过程中，根据企业实际运行状况与预算之间差异及产生差异的原因，元亨公司将预算总目标及各部门预算分目标作为业绩评价标准，对比实际情况与预算数据，找出差异及产生差异的原因，对有关责任人进行奖惩，从而调动企业员工的积极性。可以从两个方面来分析工作过程：一方面是管理分析评价会计报告中各指标，了解预算落实基本情况，找出存在的问题并分析原因，提出企业经营管理的对策建议；另一方面，依据落实预算情况对企业责任人进行奖惩，并为确定以后的预算目标提供遵循。

（二）管理会计职能实现路径

（1）实现预测和决策职能的路径。管理会计预测和决策职能重点根据企业将来的经营目的和管理方式，遵循经济发展规律，选择有效的模型量化问题，预测企业销售状况、利润大小、成本高低以及企业资本变动状况，并根据预测的情况，提出实现企业目标的对策方案。企业的决策水平是以预测情况为基础的，从多种预测方案中选择最佳方案，按照相关的企业目标和相关资料，确定最佳的决策方案。在整个过程中，核心的工作是按照企业管理层掌握的企业信息对各种方案开展可行性论证，全面衡量有关因素对方案的影响，通过分析对比选择最佳方案。从元亨公司成本管理岗分析，元亨公司通过精确的运营预算，规划和决策企业经营管理，制订了企业发展战略规划。元亨公司预测经营管理重点用于销售、成本、资金以及利润等方面的预测，确定合理有效的预测指标，选择科学有效的预测方法，并对预测成效进行检验分析和评价。元亨公司在设计产品和生产产品之前就对生产经营成本进行测算，重点包括设计产品、生产技术、经营管理等方面产生的成本。从预测成本及时间顺序分析，重点体现在以下几点：一是在编制成本计划和确定成本方案时，元亨公司重点按照当前公司生产和销售情况，明确经营目标的基础上，预测经营管理成本。改进公司每年生产技术，分析计划年度产品成本情况，比如分析成本管理岗每年的产品成本态势，按照产品产量和所需成本之间的关系，预测公司的未来发展态势，从而为预测公司下一年度的产品成本方案提供决策依据。二是元亨公司在执行成本计划时继续预测成本，主要目的是考察执行成本计划的因素，进一步预测完成计划的情况，这期间元亨公司重点分析前期成本计划落实情况，考虑公司生产技术，预测对后期执行成本计划情况，从而选择生产过程中的最优成本方案。三是元亨公司重点分析成本管理岗的主要指标和成本变动之间的关系，探索两者之间存在的因果联系，通过建立数学模型分析经济技术对产品成本的影响，从而选择最优的经济技术方案。四是成本管理岗分析产品成本、数量和利润三者的关系，采取本量利分析法，预测企业产品保本点和保利点对应的销售量，预测为达到目标利润所需的固定成本及目标变动成本情况。另外，为实现预测目标，管理岗位还应提出固定成本和控制单位产品变动成本的有效方案，按照目标利润的变动，拿出相对应的决策。综上所述，实现预测和决策职能应确定对象，分析其动因，根据企业经营活动提出多种方案，并选取最佳的方案，并根据获取的信息进行反馈。实现路径如图1所示：（2）实现规划和控制职能的路径。管理会计规划和控制职能主要通过管理手段对元亨公司经济活动开展规划，对企业经营过程进行制约，从而实现预期管理目标的过程。元亨公司管理会计的规划和控制职能，核心是通过全面预算监管来完成。元亨公司根据编制的预算，开展控制经营行为，同步的报告和记录企业经营活动，实时比较分析实际数据同预算数据的不同，并分析两者存在差异的原因，合理确定责任方。另外，对个别不利的差异提出改善的办法，根据需要修改预算，从而发挥控制职能，通过管理会计有效监管元亨公司经营过程，实现各个计划的目标。元亨公司管理会计计划和控制职能重点有以下部分构成：一是制定控制标准，全面预算不仅是元亨公司实现管理目标的重要手段，也是检验元亨公司生产经营活动的重要标准，为有效开展控制，应全面预算各项监管指标，按照元亨公司责任分工抓好落实，制定有关责任部门预算，作为考察责任部门的依据；二是及时记录日常生产获取的信息，并对有关信息进行反馈，根据企业制度编制报表；三是分析比对企业经营的反馈信息和责任预算资料，分析两者之间的差异，检验责任部门的绩效情况；四是纠正存在偏离预算差异的地方，深入分析发生差异的原因，调整元亨公司的经营活动，保证实现企业预期的生产经营目标。就元亨公司预算管理而言，主要由预算执行、预算调整和预算反馈三个控制构成，重点通过三者来实现，其中为实现预算执行控制，设立了费用管理岗的审批权限，划分了有关责任；设置了预算调整权限，明确规定预算调整的情况；同时对预算情况进行报告，确保反馈信息迅速准确。通过上述分析，管理会计规划和控制职能是采用预算管理体系来实现，如图2所示：（3）实现分析和评价职能的路径。管理会计分析和评价职能主要对象是企业内部责任单位，验证各单位的责任，实行考核评价。元亨公司重点通过责任会计制度考核有关责任，编制管理会计报告分析计算企业经营利润、成本费用及资产管理有关的指标数据，最终还是评价各管理部门完成业绩和履行责任的情况。另外，元亨公司实行平衡记分卡，通过平衡记分卡展示公司财务目标，并检验执行和实施战略的成效，元亨公司通过平衡记分卡不仅分析了财务指标，还能评价顾客、业务流程及员工等有关工作开展情况。特别是在企业内部经营方面，为抢占市场吸引客源，满足股东对财务回报的需求，元亨公司管理层高度重视组织财务，提高客户满意度的财务目标，设立了检验目标的一系列指标。在员工学习成长方面，元亨公司管理会计报告岗明确了公司长期实现目标，重点包括组织信息体系、员工能力建设等方面的检验。对以上各方面的检验都转化为财务指标进行评价。产品质量、订单时间、产品研发、生产效率和客户满意度等方面得到逐步改进，减少了企业经营成本，增加了销售额，提高了资产周转效率，为企业发展带来了高额利润。在整个经营管理过程中，分析和评价非财务指标，使元亨公司管理层高度重视非财务业绩动机，实时掌握除财务资本之外的其他要素影响情况。通过管理会计报告和平衡记分卡，分析考核公司的财务和非财务绩效，评价财务、顾客、业务流程、技术创新和员工五个角度对公司产生的业绩。财务方面的评价指标最为重要，其他方面的业绩评价服务于财务方面的业绩评价，而且最后落实到财务方面的评价指标上。元亨公司为实现经营管理目标，获取最好的业绩，首先应让客户满意，只有客户满意才能为企业带来利润。为满足客户日益提高的需要，元亨公司积极适应市场变化，加快推动技术创新，这些都需要企业员工来实现。根据以上所述，设计了管理会计的分析和评价图，如图3所示。

三、结论及启示

（一）结论

管理会计在企业经营管理过程中发挥重要功能，管理会计职能与企业内部管理密不可分，管理会计职能重点提供科学合理的经济信息，推动企业管理层更好地加强管理，提升企业经营效率。因此，管理会计拓展了传统会计监督、反映的职能，赋予了新的管理职能，但具体有哪些职能，当前的专家学者没有定论。所以，本文梳理总结了有关管理会计职能，以元亨公司为例，分析了有关管理的实践运用，考察已有研究总结的管理会计职能，发现管理会计职能包括预测和决策、规划和控制及分析和评价三大职能，从单纯的财会核算与反映拓展到了反映企业过去、控制现在及规划未来。这些职能有机连接起来，建立在企业生产经营成本上，形成了完备的时间链，对企业经营管理具有重要作用。通过深入归纳总结研究结论，清晰地发现实现管理会计职能的路径及管理会计职能的内在逻辑，其中，实现预测和决策职能的路径是建立在成本对象的基础上，分析成本动因，体现控制经营成本的多种方案，采取变动成本法选择最佳方案；实现规划和与控制职能的路径重点采取预算管理体系，明确经营管理目标，编制并执行预算，在执行预算过程中反馈有关信息并调整预算，最后考核预算执行情况；实现分析和考核职能的路径是有关责任单位编撰管理会计报告分析企业利润、成本、资产管理涉及的财务指标，通过平衡记分卡从顾客角度、业务流程角度、技术创新角度以及员工角度评价公司业绩，通过以上的非财务分析和评价，转化成财务评价，达到降低企业经营成本、增加市场销售额，提升资产周转率，从而实现利益最大化的目标。

（二）启示

一是企业要依据实际经营状况，采取有效的管理会计方法和技术，做好经营预测和决策。在日益激烈的市场竞争环境下，企业要顺利实现战略目标，应站在企业全局的高度，对企业的每个部门和生产经营的每个环境进行科学预测。而这些预测工作需要管理会计的新技术去落实，如分析企业变动成本，再造业务流程以及全面质量管理等新兴的方法。只有科学有效的预测，才能选择出实现目标的最优方案。另外，企业开展预测和决策时，需要结合企业战略管理及战略管理会计，充分分析企业的优势和劣势以及面临的机遇和挑战，才有得出最优的决策。在竞争激烈的市场环境下，企业应充分利用管理会计预测和决策职能，协助企业管理层筹划好企业未来的发展方向，推动企业健康持续发展。二是公司加强预算监管，切实发挥管理会计规划和控制职能。任何企业能够实现持续健康发展目标，需要明确划分企业决策者与管理执行者的权限，发挥有有关管理会计职能，做好会计管理规划和控制工作。企业实施预算管理经营活动，管理者考虑为达到企业经营目标采用的方法和技术，规划和控制当前市场可能发生的变化，计划公司的经营活动，使计划实施控制在预算范围内。同时，严格执行企业预算，有效控制企业预算执行过程，客观调整预算执行发生的偏差，充分发挥企业管理会计的规划和控制功能，实现提升企业资源利用效率和经济效益的目标。三是公司持续加强业绩评价体系建设。元亨公司分析与评价经营业绩，不仅从财务角度出发，而且机结合财务评价指标与非财务评价指标，并不断完善两类指标。有关企业经营业绩分析与评价，通过企业相互协调和资源合理分配，实现企业可持续发展目标。从目前企业业绩评价状况分析，几乎都注重评价财务指标，忽略了非财务指标。所以，实现管理会计分析和评价职能，企业需要转变原有的评价理念，破除原有传统财务业绩评价，将财务与非财务评价方式有机结合，统筹企业内部与企业外部，实现企业短期与长期持续健康发展，形成崭新的业绩评价体系。

参考文献：

［1］王斌、惠忠：《内嵌于组织管理活动的管理会计：边界、信息特征及研究未来》，《会计研究》2014年第1期。

［2］张桂秀、汪智芳、彭峰：《管理会计的职能作用与信息质量》，《财会研究》2010年第4期。

［3］秦中良、孙蕊：管理会计：《新理论新实践新未来》，《财务与会计》2014年第1期。

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关键词：现代企业；内部控制；审计职能拓展；问题；策略

一、现代企业内部审计职能拓展的方向

内部审计工作作为企业内部治理机制中的关键环节，在管理方式不断发展完善的基础上，已经由传统的合规确认职能向着风险管理、咨询服务及绩效评估管理等职能方向发展。新时期的管理理念对于企业内部审计职能的基本要求主要有以下几方面。

（一）咨询服务的职能

企业经营管理过程中的决策离不开信息数据支持，而经营决策科学与否主要依赖于信息数据是否及时准确。因此，在内部审计职能延伸拓展上，应该重视通过内部审计工作来确保企业内部信息传递渠道的畅通无阻。同时，通过内部审计工作及时揭示与反馈企业经营决策的各种问题并整理成内部审计报告，为企业的决策层提供决策支持。

（二）对内控体系的优化职能

内部审计工作是内部控制体系监督与评价的手段，同时也是企业内部控制体系完善优化的基本措施。科学的内部审计工作可以起到对内部控制体系的梳理作用，同时能够确认内部控制体系是否科学合理与系统可行，进而在保障内部控制体系系统完善、科学可行的基础之上，提高企业内部控制制度的执行力度，起到优化完善内控体系的作用。

（三）内部审计的风险评估职能

在现代的企业管理制度体系下，企业应该将内部审计工作与风险管理控制工作相结合，将内部审计涵盖到企业经营管理的各个环节，尤其是风险管理环节，即依靠内部审计工作对企业经营活动的合法、合规性检查，降低企业的经营管理风险。同时，对企业的财务工作起到日常监控作用，以便于及时发现问题，降低财务风险，进而将内部审计制度打造成为企业的风险预防控制制度。

（四）内部审计的监督评价职能

内部审计的监督评价职能是企业内部审计工作的基本职能，同时也是内部审计工作改革发展需要进一步强化落实的方面。在内部审计工作开展过程中，应该强化内部控制制度执行及检查监督制度，重点在细节管理及规范执行方面进行检查监督，及时纠正企业内部控制管理中存在的违规违章或管理松弛等问题。此外，还应该细化对企业经营管理工作任务及经营目标完成情况的评价，以内部审计工作来提高企业各个部门履行职能的效率及效果。

二、我国企业内部审计职能拓展面临的问题

（一）内部审计工作任务不明确

目前，部分企业在内部审计工作过程中对内部审计工作涵盖的范围及工作重点不明确，存在着内部审计不全面及工作开展目标分散的问题，造成企业内部审计职能的严重弱化。

（二）企业内部审计机构的权限不足

部分企业的内部审计机构没有足够的权限，这就造成了企业内部审计机构在工作开展过程中无法对其他经营管理部门形成制约，同时也影响了企业获取的审计资料的真实性与可靠性，影响内部审计工作的质量。

（三）内部审计报告利用不足

一些企业的内部审计机构的审计报告编制质量不高，甚至没有明确的内部审计决定，没有对企业经营管理环节存在的问题提出科学合理的审计意见，导致企业内部审计工作的职能得不到彻底的贯彻实施。

三、企业内部审计职能拓展的实施策略

为了确保企业内部审计各项拓展职能得到有效的贯彻落实，在内部审计工作管理上应该不断地创新完善内部审计工作机制，以提高内部审计工作质量及内部审计成果应用为重点，强化内部审计工作对于企业经营管理规范化的作用。具体的实施策略主要有以下几方面。

（一）明确企业内部审计工作的范围及重点

只有明确企业内部审计工作的范围及重点，才能科学合理地配置企业内部审计资源，在确保内部审计重点工作得以完成的基础上，进一步拓展企业内部审计的职能范围。企业内部审计范围主要包括对企业年度财务计划及预算计划的执行情况审计、财务收支的真实性合法性审计、经济效益审计、经济责任审计、内部控制制度执行情况审计、财经法规制度执行情况审计、税务管理活动的合法性审计及财务风险预警制度执行情况审计等内容。企业内部审计工作的重点为确保企业经营管理活动符合法律法规、计划及程序，准确地评价企业的经济效益，确保企业资产的安全完整。

（二）给予企业内部审计机构足够的权限

为了保障企业内部审计工作的顺利开展及各项职能的发挥，必须进一步的明确企业内部审计工作机构的管理权限。首先，应该确保企业内部审计机构能够召集相关部门定期或不定期地召开内部审计工作会议，可以要求企业相关管理部门及时报送管理计划或财务报表等资料。其次，应该确保内部审计工作机构对企业重大决策的可行性论证或可行性研究报告进行事前审计，以降低决策风险。最后，内部审计工作机构应该有权力对审计工作中发现的违规行为进行制止，同时对相关责任人员提出处理处罚建议并及时参与到企业规章制度的制定及修订活动中。

（三）进一步优化企业内部审计程序

在内部审计工作开展过程中，应该按照一般审计项目或突击审计项目的性质，决定是否下达审计通知书。结合审计需要及内部审计资源情况，制订完善的内部审计工作方案。内部审计工作方案应该涵盖审计项目名称、审计范围、审计工作重点、审计方式、审计人员分工及审计的时间等内容。之后由内部审计人员全面收集整理审计相关资料，采取审核、观察、询问、函证和分析性复核等方法，获取真实可靠的审计证据，经过评价分析之后得出内部审计结论及审计建议。

（四）提高内部审计报告的利用率

企业内部审计工作机构在内部审计工作结束后应该及时出具审计报告。内部审计报告应该包括企业及审计概况、审计依据、审计结论及审计决定或审计建议等内容。内部审计报告编制完成后，应该经过内部审计机构负责人的批准，同时经过企业的分管或主管领导决定之后，正式下达企业的审计决定或审计意见书。为了提高企业内部审计报告的利用效率，对于企业主管负责人签署的审计报告应该在规定的时间内进行纠正落实，同时对内部审计报告的执行结果进行检查。对于重要的审计项目，应该坚持后续审计，以督促被审计单位或部门及时执行审计报告中的审计决定。

四、结语