建立内控制度的意义范文

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关键词：事业单位 内控制度 现状 对策

一、内控制度的主要内容

内控制度是企事业单位为保证经营管理活动正常有序、合法的运行，采取对财务、人、资产、工作流实行有效监管的系列活动。内控制度要求保证企业资产、财务信息的准确性、真实性、有效性、及时性；保证对单位员工、工作流程、物流的有效的管控；建立对单位经营活动的有效的监督机制。内控制度的主要环节包括预测、控制和监督。

由于财务活动能够较好地反映单位运行的各种轨迹，因此，内控制度的设计在很大程度上是以财务活动为核心展开的，一般来说，可以将内控体系分解为七大方面的内容，也即：现金控制系统、银行存款控制系统、销货业务内部控制系统、存货采购业务的内部控制系统、材料物资领发业务控制系统、成本会计控制系统、投资活动的内部控制系统。

二、我国事业单位内控制度现状

1、内控意识相对薄弱

良好的内控意识是建立和完善内控制度的前提条件。由于受到传统计划经济体制的影响，我国事业单位工作人员的内控意识相对薄弱，这主要表现在三个方面：第一，从单位领导层面来看，由于对内控制度知识了解较少，因此对内部控制的重要性和现实意义的认识不够，简单地将财政的部门预算控制等同于内部控制。第二，事业单位中财务与会计工作的定位不全面、不准确。在某些事业单位中，仅仅把财会部门当成付款部门，财务部门无法参与单位的重要决策乃至业务管理活动，不能对单位的财务管理和预算控制起到控制作为。第三，在经费支出方面，其内控措施往往流于形式。在很多事业单位，其中不少经费支出采用实报实销制度，致使财务监督与控制形同虚设，只要有相应审批人员签字同意，会计人员就要实施报销。

2、财务会计基础工作较为薄弱

由于内控制度在很大程度上是围绕着财务制度建立起来的，因此，内部控制的一项坚实基础是一套健全有效的财务管理制度，这就要求有健全的会计系统。而从目前情况看，事业单位财务会计基础工作比较薄弱，单位会计人员对于其所处岗位的职责内容不详，财务管理制度不健全，没有单独制定内部的财务管理制度，一些财务事项的运作与管理措施仅仅是多年以来执行的惯例而已，而没有相应的成文制度保证或有制度但很不完整，管理的随意性较大。一个典型的例子是，在年终结账时，不将收入和支出结转“结余”科目，而是将收入和支出相对转，使“结余”科目不能正确、完整地反映核算单位的结余状况。或者两套账运行，支出核算混乱，再如在印鉴的保管上，也存在很多漏洞，单位将财务章和法人章交由财务部门负责人，或将支票、财务章和法人章同时由出纳一人保管屡见不鲜。

3、内部控制方法体系不够完善

单位所从事业务的流程控制是内部控制的核心环节，是否能建立合理有效的业务流程直接决定了能否实现控制的目的。目前来看，事业单位内部控制方法体系并不够完善，对业务流程的管理方法不尽合理，主要表现在以下方面：一是授权审批的金额界限不明，授权审批制度有待改进。授权审批是内部控制的重要方法，而一些单位都是长期实行“一支笔”审批制度，这极大地影响了财务控制的实际效果，使得授权审批和分级别、分层审批的作用丧失殆尽，单位内部的财务监督检查流于形式。二是流程控制体系不完善，有些经济事项没有明确的审批控制业务流程，或流程控制过于简单，仅仅局限在事后审批上，缺乏事前控制的程序，或流程控制的先后顺序不尽合理，如事业单位的费用报销流程多采取“先审批后审核”的程序，执行起来影响财会人员审核把关的效果。

4、岗位设置不规范，不合理兼岗现象较普遍

一是岗位设置问题较多，不合理兼岗现象较为普遍。关键不相容职务分离是内部牵制制度的精髓。如《会计法》规定，企事业单位中的不相容职务包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。但是，在实际工作中，出于编制有限、人员紧张等原因，许多事业单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象，这些兼岗现象很多都是有违内控制度的，如单位出纳兼任记账，出纳兼任档案保管，记账兼任复核等等。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有进行分离制约。这严重违背了内控制度的要求，也为管理工作埋下了极大的隐患。

三、完善我国事业单位内控制度的对策建议

要完善事业单位内控制度，应主要着力从以下几个方面着手。首先，在单位内部开展内控教育，提高员工的内控意识，不仅要在财务部门，在具体的业务部门开展内控培训，使内控意识深入职工基层。其次，坚持执行不相容职务分离和内部人员牵制制度，杜绝“监守自盗”现象的发生。再次，要完善审批和监督制度，做到“谁审批谁负责，谁监督谁负责”。最后，要加强财务管理部门的基础性工作，制定详尽的财务制度，采用现代化的财务信息处理和财务管理软件系统进行辅助管理，避免人工管理出现的内控问题。

参考文献：

[1]万重.怎样健全单位内部会计监督制度[J].四川会计,2001;4

[2]樊进科.内部控制与会计信息质量[J].会计之友,2004;7

[3]朱荣恩.内部控制评价[M].中国时代经济出版社,2002

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关键词：医院；财务管理；内部控制；制度建设

随着社会经济的高速发展，医疗服务行业也飞速发展。我国相继颁布实施了相关的政策和条例，规范医院的财务管控工作。近年来，医院传统的财务管理模式弊端逐渐显露出来，内部控制制度缺乏，成为阻碍医院发展的一大关键因素。这就迫切的需要加大财务管理内控制度的建设力度，为实现医院的可持续发展奠定基础，并为其他医院的发展提供参考意见。

一、医院财务管理中的内部控制制度的概述

医院财务管理工作最终目标的实现的一个重要依据是财务管理的内部控制制度，该项制度的主要作用是限制和规范医院的财务管理行为，对会计信息进行研究，围绕医院的战略性发展规划和财务管理目的，制定出有效的财务管理决策，以免财务管理工作出现方向性的错误[1]。由此可见，建立健全的财务内控制度意义重大，可对各项管理行为进行约束，避免违规行为的出现，确保财务管理工作的整体质量，促进医院的发展和进步。

从本质上来看，财务内控制度归属于医院规划发展的一个重要部分，在制度建设的过程中一定要对我国现行的财政管理制度进行充分的研究，结合医院的实际发展现状，从价值管理的层面出发，设计出最优化的财务内控制度体系。财务内控制度中要包括内部监督制度、控制活动制度、内部环境、信息沟通制度及风险评估制度五大内容。通过针对性的措施来加强对医院会计信息的监管，保证内控制度与行业法规的一致性，为医院财务管理工作的有效开展提供可靠的依据，保证医院经营管理工作的有效性。

二、建设医院财务管理中的内部控制制度的对策研究

（一）强化对固定资产的管理和控制

医院财务内控管理对象不仅仅是资金的流动，还需要意识到固定资产管理的重要性。由于医院自身特有的性质和经营模式，在为广大公众提供优质医疗服务的同时，应在内部进一步强化对固定资产的管理[2]。所以建设医院财务内部控制制度的一个重要部分就是要管理固定资产，要依据国家现行的多项法规政策，从固定资产的申请采购、招标活动及验收、等方面入手，实施全程的控制管理，并对这部分资产的利用价值进行实时性的测算，在医院资产管理表中规范固定资产的损益状况，提高医院各项资源的利用效率，以此获得更大的经济效益。

（二）制定健全的内部激励机制

医院财务管理人员作为实施内部控制工作的主体，承担着重要的责任。在建设医院财务内控制度时，还要重视对内部激励机制的构建。借助多样化的奖励政策和措施，来调动广大员工的主观能动性，保证员工能够主动、积极的参与到内控制度的建设中，并严格、认真的执行内部控制制度。医院还需要打造一个良好的财务内控制度建设氛围，为员工提供有效的内控制度建设平台，合理的运用奖励机制，使员工的个人价值能够在财务内控制度建设工作中体现出来，并获得相应的利益，保障医院财务内控制度建设的完善

程度[3]。

（三）对医院财务管理的内部审计制度进行改革和完善

医院财务内控管理工作是一项复杂而艰巨的任务，涵盖多方面的内容，要想将财务内部控制工作渗透到医院的整个经营管理过程中，实现医院财务管理部门和其他部门的有效整合，就需要完善医院内部审计制度。应结合当前财务管理形势的变化状况，完善内部审计制度，在实施管理工作过程中不断发现问题，消除影响财务内部控制工作效率的因素，降低医院的财务管理风险[4]。在激烈的市场竞争环境下，医院在完善财务内部审计制度的过程中，要合理分配不同部门的职责和权益，落实监督和管控工作。然而由于一些医院在财务审计方面缺乏较为专业的管理人员，可以将这项工作交由经验丰富的会计事务所来完成，专门设立医院内部的财务审计机构，保证其具有独立而有效的执行力性，发挥财务管理内部控制制度的真实效用。

（四）将财务内控管理制度的建设摆在重要的位置

管理人员的规划和协调是医院财务内控制度建设工作能够循序渐进开展的重要保障是，因此医院高层管理人员要重视内控制度的重要性，发挥带头作用，将建设财务内控制度的理念植根于每位员工心中，提高内控制度建设工作的效率。医院领导层首先要根据医院的情况，把握好行业财务内控管理政策，有目的性、针对性的对内控制度进行补充和完善，确保会计信息可以真实的反应财务管理状况，避免财产损失现象的发生[5]。除此之外，医院管理工作者要掌握内控制度建设的要点所在，制定优化的补偿控制方案，及时发现内控管理工作中隐藏的问题，并增添管控制度条款，确保医院财务内控管理工作在掌控范围中，消除风险隐患，增强医院的风险抵抗、预防能力，加快医院的现代化发展步伐。

三、结语

医院的医疗服务质量同广大群众的健康状况有着紧密的联系，为了保障医院经营和管理的稳定性，实现医院的可持续发展，就必须要从根本上提高财务管理工作的重视程度，结合市场的发展状况，对医院财务内控制度进行改革完善，依靠健全的内控制度来使医院各项财务工作向着规范化、系统化和标准化的方向发展。在实际建设财务内控制度的过程中，医院应基于全面的角度，对各方面的要素、内容进行统一性的把控，确保内控制度建设的合理性和科学性，更好的指导财务管理工作的开展，创造更大的经济效益。

参考文献：

[1]韩雯.医院财务管理如何进行有效内部控制[J]. 行政事业资产与财务， 2013（06）.

[2]何素华.试论新形势下加强医院财务内部控制的措施与策略[J]. 中国乡镇企业会计， 2011（03）.

[3]杜丽娟.浅谈新形势下如何进一步加强医院财务内部控制[J]. 中国外资，2013（20）.

[4]方刚.浅谈医院财务内部审计的风险和控制[J]. 财经界（学术版），2011（04）.

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关键词:生物医药企业 内部控制 预算控制

■一、内部会计控制内涵

内部会计控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性,经营的效率和效果以及对法律法规的遵守,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行,提高企业经营管理效率等而提供合理保证的过程,由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。

■二、生物医药企业内部会计控制制度存在的主要问题

(一)对生物医药企业内部控制认识上的不足

我国生物医药企业多数对内部控制认识不足,有的生物医药企业习惯于满足传统的经营管理方式,认为只要能够规范化操作就行,不必考虑是否先进;有的生物医药企业虽然意识到改革的必要性,但是容易片面强调改革组织结构的重要性,忽视了控制方式的跟进和强化,这就使生物医药企业的改革同微观治理机制相脱离。不论是维持传统的经营管理方式,还是片面以改革取代控制的观念,对生物医药企业的发展都是不利的,这些认识上的偏差都将阻碍生物医药企业内部控制的发展和完善。内部控制制度是企业各个业务部门或人员,在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制,是具有控制功能的各种方式、措施及程序的总称,它绝不等同于规章制度,也不等同于内部管理,更不是组织计划。

(二)制度和执行问题

对建立内部会计控制制度重视不够,有些部门甚至对内部会计控制制度还存在很多误解,认为内部会计控制制度就是内部成本控制、内部资产安全控制等。把执行业务规章制度完全等同于加强内部会计控制制度。内部会计控制制度有的残缺不全或有关内容不够合理。有章不循,将订立的企业内部控制制度用以应付有关部门的检查、审计。在处理业务过程中,有时遇到具体问题不按规定程序办理,使内部会计控制制度失去了应有的刚性和严肃性。

(三)人员素质不高

人是生物医药企业最重要的资源,也是内部控制的核心。从我国生物医药企业目前的情况来看,生物医药企业人员的素质远未达到内部控制的要求。由于管理者对生物医药企业内部控制的建立健全负有主要责任,管理者的素质自然成为决定内部控制质量的重要因素。管理层素质不高,是引起我国内控失败案例频发的主要根源之一。

(四)监督不力

由于管理体制和管理方式的问题,内部会计控制的监督体系不健全,各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督,导致各职能部门自成体系,各自为政。内部会计控制制度的执行、检查流于形式,稽核的范围有限,缺乏完整性和全面性。在没有有效控制、考核的情况下,内部会计控制制度都很难发挥出它应有的作用。会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式。

■三、加强生物医药企业内部会计控制的对策

(一)建立健全规章制度

环境是系统研究的逻辑起点,是系统各要素实现能量转化与层次提高的物质源泉。内部会计控制环境是推动控制工作的发动机,是所有其他内部会计控制要素的基础要素。研究内部会计控制环境的目的,一方面是企业内部会计控制整体架构的设计和实施要适应控制环境的要求,另一方面,它的重要目的是探讨如何营造和建立有利于会计控制的内部环境。内部会计控制整体架构的基础是内部会计控制的环境,即:会计法规、诚信和道德价值观、企业文化、生物医药企业治理机制和组织结构等。会计法规属于正式规则,是从总体上制约和影响着会计组织及会计人员的日常行为;诚信和道德价值观与企业文化则是非正式约束,是会计人员在会计工作中正确处理会计事务的行为规范,是所有从事会计这一职业的人员必须具备的思想品德和基本素质:生物医药企业治理机制和组织结构则是执行机制,是保证内部会计控制得以实施的有力工具。

(二)合理设置会计机构

把握好集权和分权的关系,建立适合现代企业发展和市场要求的组织机构,以及适合现代企业组织结构,行之有效的激励与约束管理机制。会计组织机构设置一般是根据单位经济业务规模和会计业务需要而决定的,规模较大,业务较多的单位应当设置会计机构。规模很小,业务和人员都不多的单位,可以在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员,或者实行记账。不论是否单独设置会计机构,承担会计业务的会计人员、会计组织应相对独立。

(三)明确会计责权加强企业各方面的内部牵制制度

对组织中全部活动的职责和权限进行合理有效地分配,特别对敏感职位之间的财务分工要准确合理;为执行任务和承担职责的组织成员配备所需资源,确保他们的经验和知识与职责权限相匹配;使所有员工了解他们的工作行为、职责承担形式和认可方式以及与达成组织目标之间的联系。会计岗位职责明确、相互牵制。无论会计岗位如何设置,都应当符合以下要求:一是会计岗位设置应当与单位内部管理和会计业务相适应;二是各会计岗位都必须有明确的职责并能够进行考核;三是各会计岗位之间分工明确,业务往来应当有记录,以分清责任;四是实行职务分离,如出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出费用、债权和债务账目的登记工作。

■四、结论

总之,涉及人民生命健康的生物医药制造业,风险显著高于其他行业,因此,风险防范是生物医药企业管理的必要部分,也是内部控制机制建立的动力。生物医药企业应该以风险为导向,采取各项措施,不断完善生物医药企业的内部控制,提高企业经济效益。

参考文献:

[1]张毅.论医药流通企业的内部控制设计及其完善. 企业家天地,2009;03

[2]刘红.论加强与完善内部会计控制体系建设――对华北制药股份有限公司内部会计控制的思考. 经济与管理, 2006;07

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关键词：会计核算中心 内部控制 措施

会计核算的主要作用是把会计部门的会计工作不断加以规范化，进一步进行会计制度的不断改革，提升对财务的控制和使用能力，最大化地发挥资金的效用。会计核算中心同时也是财务核算和成本控制的中心。因此，非常有必要建立完善健全的会计核算中心的内部控制制度。

一、会计核算中心内部控制存在的问题和不足

会计核算中心是结合会计计算和监督管理两者为一体的一种新型管理模式，对会计核算中心的内部控制进行不断地强化，可以使会计核算中心的监督管理更加具体化，也可以更好地建立完善的内部约束监督机制，使单位人员失职、、行贿、贪污受贿等各种行为受到内外两方面的监管。通过许多事实证明，目前的会计核算中心控制制度仍然有许多的缺陷和不足。

（一）不重视对会计内容进行规范，而重视对会计形式的规范

大多数会计核算的工作人员对与其相关的需要进行审核的相关资料在形式上非常重视其合理性和完整性，比如像对需要进行报批审批的一些程序，重视其合法性、完整性，对支出的单据只重视其内容是否完整，是不是按照一定的标准。可是，却不会认真详细地分析和判断单据中的具体事项，就是单据事项存在问题，也放任不管任其通过审核。由于虚假事项的盛行，如果不对票据的具体事项进行审核，只是流于形式上的规范审查，这不能够进行真正意义上的会计核算中心的监督控制职能，对这种不合理、不合法的现象无法有效地进行制止。

（二）会计核算中心员工的会计专业素质不高，不利于内部控制

会计核算中心员工的在会计方面的专业性不强，无法满足会计核算中心内部控制的工作要求和业务水平要求，没有对大多数需要建立的财产账目、备用资金账目进行精细化分类，还有一些会计人员进行弄虚作假，不重视财务会计的纪律规定，导致大多数资产数据的信息不真实，因此 ，要重视会计核算中心人员会计专业素质的提高，使对内部的控制能够顺利进行。

（三）在思想上不重视会计核算中心的内部控制

大多数会计核算中心的管理者，对其内部控制的基本运行机制和内部控制的知识掌握不清，轻视对内部的控制管理工作，把大量的精力和时间都用在对会计核算的延伸上，没有进行可行性分析就随意地增大会计业务的延伸范围，把其工作的重心放在对进行报账的单位的经费运用审核上，而对会计核算中心的内部控制管理工作，没有足够的重视。

（四）会计核算中心的工作程序不规范、内部机制不完善

会计核算中心的审核工作人员在工作上除了进行核算工作，主要包括记录账目、对末期账目进行处理，还要对报账、审核凭证等进行处理，工作任务相对比较繁重，时间经常不够用，因此对多种相关报表就没有足够的时间进行复审。会计核算中心的核算人员的主要工作是审核以及结算相应的银行存款、备用资金，没有过多的时间对其余工作进行兼顾管理。工作程序不合理，没有专门的审核人员，使工作量加大，导致部门之间没有互相监督、也缺少互相牵制，财务问题也就会随之而来。

（四）对资源的利用不开放

大部分用来进行会计核算的计算机软件依旧停留在原有的基础上。原有的进行会计计算的软件相对简单，没有完整的分析比较、财务统计等功能系统。想要做到对会计信息实现多功能分析，目前还存在一定困难，如果对整个会计资料没有获取最新的分类信息，在会计工作进行时就无法及时有效地在账目上对这些资料进行精确更新和入账。

二、会计核算中心内部控制的重要性

会计核算中心最大的作用就是把每个部门的财务资料信息完整准确、及时无误地汇集起来，为各级的政府部门和单位能够更好地做出财政方面的重大决策提供数据上的综合财务信息，同时，让审计部门和纪律检查部门的日常工作更加简化和方便。虽然已有部分地区和企业开始运行会计核算的机制，可是依然有大多数地区和单位对会计核算中心制度没有全面的认识，因而无法把它运用在实际工作中，更就无法对其进行统一规范的管理和运行。在实行了会计核算制度的企事业单位，相比之前，使资金的流动大幅度提高，并使得会计核算中心的工作更加系统化、易于操作、简单方便。但是，财务的核算和处理工作比较复杂，会计核算中心的内部控制工作一旦有一些不完善，就会致使形成财务管理上的缺陷和漏洞。因此，为了有效地制止会计核算风险的出现，非常有必要建立健全会计核算中心的内部控制制度。

三、加强会计核算中心内部控制制度的措施

在企事业单位和政府部门建立会计核算中心内部控制制度，最主要的目的就是进行对各企事业单位和各级政府部门财政资金情况的监督管理，进一步地加强和规范其会计核算工作和资金支配，使财政资金的运用效率得到进一步提升，建立一整套全面系统的财政核算框架，以更好地实现国家对财政资金的集中支配管理。但是，我们由上述的论述看到目前的会计核算控制制度存在一些问题和缺陷，因此就要冷静分析其问题的根源，进行客观对待，总结出更好的办法解决这个问题。

（一）改善会计核算中心内部控制的环境

会计核算中心对每一个核算单位和政府的监督管理工作的完成，都需要在特定的内部控制环境下很好地进行。会计核算中心的控制工作的效益与质量很大程度上受控制中心环境好坏的影响，只有拥有良好的控制环境，才可以顺利地完成会计核算的工作。因此，就要营造良好的控制环境氛围，使整个控制中心的环境能够融洽地进行工作，做到按规章行事。

（二）改革会计核算中心内部控制制度

为了避免出现会计核算中心工作人员贪污受贿现象，有必要对原有的内部控制制度进行改革，实行一个定期轮岗和定期回避的制度。实行定期轮岗制度，就可以使不同的会计工作人员了解和接触不同企事业单位和政府的财政状况，对其会计业务水平的提高也会有很大帮助，也可以避免因为工作人员的调动而致使会计业务无法进行的情况发生。

（三）加强会计核算中心内部控制工作人员的控制观念

内部控制工作人员控制观念的强化，有利于进一步指导其更好地完成会计核算工作。因此财务会计部门就要切实加强对内部控制工作重要性的宣传和教育工作，让控制中心的工作人员都对其有一个强烈的认识，认识到会计核算中心的工作发展离不开内部控制;同时也是企事业单位和政府部门处理财务工作不可脱离的关键制度;任何工作人员都要遵守内部控制制度规范的权限。

（四）实行复核所有凭证的内部控制制度

会计核算中心内部控制的复核工作主要有审核会计资金是否准确、经费的支出渠道是不是合乎法律规定，会计项目是不是符合一定的标准规范。内部控制原有的对凭证进行抽查的制度存在许多缺陷，使很多单位的凭证审查被遗漏，对会计核算部门的公正性产生了很大影响，损害了其形象。实行内部控制的复核制度，就可以由专门的审核人员对记账凭证进行审核，使会计工作中的差错和遗漏大大减少，也能够克服手工进行会计工作处理时监督不当的局面，防止出现只重形式不重内容的监督制度，同时也保证了会计资料信息的真实性。

（五）对会计核算中心工作人员进行专业的会计知识培训，提高其专业素养

会计核算中心工作人员的会计专业素养，对会计核算中心内部控制制度的完善和改革有非常重要的作用，因此，对其进行专业的培训，不仅使他们的会计业务水平有显著的提升，更要加强其道德修养和法律意识的提升。对会计核算中心人员的培训可以进行内部培训和外部培训的主要方式，让他们对单位的具体财务状况有更全面的认识，更好地进行会计核算的工作。

（六）对查账报账系统进行完善

在目前电子计算机进行查账报账的基础上，进一步建立高效的查账报账运行机制，将查账报账系统转化成为常态化的会计核算工作。完善会计核算中心内部控制的远程查账报账系统，使员工的岗位职责更加明确，工作范围易于掌握，为了预防不合乎规范和法律的操作，可以设定专门的密码。

四、结束语

由上述论述可看出，建立健全完善的会计核算中心内部控制制度有利于改善当前会计核算中心管理不当、监督机制不完善的局面，对财务的核算统计有着非常重要的作用。

参考文献：

[1]李景全.会计核算中心内部控制探讨[J].中国管理信息化，2014，17（15）：18

[2]陈琴.会计核算中心的内部控制措施研究[J].行政事业资产与财务，2014，（15）：128-129

[3]谢盛彬.会计核算中心内部控制相关问题探讨[J].行政事业资产与财务，2013，（14）：133-134

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医药行业财务会计管理与内部控制中的问题

(一)风险意识不足

在财务管理方面，医药企业普遍存在着风险意识薄弱的问题，甚至有些医药企业对风险的概念知之甚少，这使得企业的财务会计制度鲜少涉及风险防范的内容。在上述医药企业所面临的内部、外部风险中，应收账款风险的主要成因是药品销售商的违约行为，由于应收账款占据了医药企业销售收入的很大一部分，影响着企业的整条资金链，如果医药企业不及时处理超过账龄的应收账款，不仅会增加坏账产生的可能性，业会严重阻碍医药企业的经营发展。在此，以我国某医药企业A举例说明，2015年年末A企业未就某项金额为1500万的应收账款与B民营医院对账，相关手续也没有进行完善;2016年年初，B医院由于经营不善被C国有医院整合，由于前述应收账款的手续不健全，C医院对此产生疑虑，表示要对其真实性进行进一步验证，如此一来，A医药企业的收账风险大大增加，甚至可能会严重影响公司的财务状况。

(二)医药购销业务控制难度大

医药购销活动作为推动医药企业经营、发展的重点内容和关键环节，具有控制难度大、影响范围广的特点，而目前我国的医药企业普遍 缺少风险预警机制，想要通过自身控制来降低经营管理风险的愿望很难实现。我国医药行业的销售市场相对狭窄，主要的销售市场仅有OTC药店、医药公司、医药机构等，但是各个销售市场均制定了不同的推销、采购、配送规则，这些规则都是建立在各个销售市场的不同实际经营情况的基础上，具有多元性和复杂性，给医药企业的运行管理造成了不可避免的困难。

(三)成本控制不到位

目前，大多数医药企业的成本控制能力较弱，这是由于企业对行业、市场以及自身需求的不明确造成的，企业应当根据实际情况适时地调整所采用的成本核算方法，而实际上，不在少数的医药企业仍然在应用较为落后的资产折旧方法、存货方法、成本核算方法等。就成本核算方式而言，绝大多数医药企业使用的还是传统的总成本核算方式，而非服务成本费用核算、科室全成本费用核算，对高效的、现代化的核算方法(例如作业成本核算方法等)的了解更是少之又少，这使得企业对成本的制约和控制能力大打折扣。医药行业财务会计管理与内部控制

医药行业财务会计管理与内部控制的完善建议

(一)增强风险管理意识，提高风险管理水平

医药企业必须加强风险意识，要对企业所面临的各项风险进行透彻的分析，并根据分析结果出具风险评估报告，并经由理事会、监事会、董事会认真审议、核查;管理层要组织相关人员定期或不定期地检查资金、应收账款、应付账款的往来账目并作出相关处理。

(二)完善内部控制体系，加快各方体制建设

医药企业内部控制机制的完善和风险管理的要求是并存的，所以企业必须尽快建立健全内部控制体系。具体途径如下：第一，建设完善的内部治理结构。医药企业必须依照现代企业制度，真正实现经营权、所有权的分离，将风险控制、公司治理、内部控制有机地结合起来，使企业的风险管理贯穿于内部控制全过程，不断防范“内部人控制”、规范控股股东行为，同时完善监事会机制、董事会机制、股东大会机制，夯实激励约束机制、绩效评价机制和信息披露机制，协调各个利益相关者的关系，从而实现完善医药企业内部治理结构的目的。

第二，建设规范的内部控制制度。医药企业应该充分结合自身情况，同时遵循《企业会计准则》、《税法》、《会计法》等法律法规，健全财务核算控制体系，该举主要是为了强化企业的财务监督功能、预算管理功能以及各项授权审批制度，使企业的内部控制作用于各个经营环节，最大限度地对各种风险进行防范。与此同时，医药企业要致力于规范会计核算和财务管理工作，实现监督的公正性、客观性和独立性，进而建立以专项管理为补充、以绩效考核为保证、以成本控制为中心、以经营目标为导向的全面预算管理体系。第三，整合人力资源管理。人力资源不仅是医药企业内部控制工作中的主体，也是内部控制的控制对象。因此，医药企业必须强化以人为本的经营管理理念，加强对人力资源的管理和控制，积极开发、挖掘人力资源潜能，充分发挥企业员工的主观能动性，建立健全激励奖惩机制，用以约束员工遵循财务会计管理和内部控制的要求、目标行事，发挥、培育团队精神，不断提高整个团队的凝聚力。

(三)树立成本意识，加强成本控制

医药行业必须加快树立成本意识的步伐，随着科学技术的不断发展，制药的技术和水平也得到了大幅度的提升，自然地制药成本也与日俱增，面对激烈的市场竞争，医药企业要想在竞争中立于不败之地，树立成本意识势在必行。医药企业必须将成本管理上升到战略高度，加强对日常成本的控制能力，最大程度地避免浪费，对各项资源进行循环利用。针对采购成本而言，企业要成立产品成本信息库，用来加强对制药成本的控制和管理，充分了解、掌握供应商资源，选择质优价廉的原材料。此外，医药企业必须引进现代化的成本核算方法，在加强自身成本管理的同时，积极适应国内外的市场要求。

(四)推进信息化建设，适应现代化发展

在信息时代，医药企业必须对管理方式展开更深层次的探索与研究，在确保企业产品质量、资产安全的同时，最大程度地减少经营风险。推进企业财务会计管理与内部控制的信息化建设，是医药企业适应时代要求的必然选择，具体做法可参考如下建议：一是建立统一的信息平台。医药企业可以在企业范围内采用统一的财务管理软件，企业上上下下的所有财务事项只能通过该系统来变更，这样既避免了人工操作的低效和弊端，也规范了整个公司的财务管理;二是规范财务系统的应用程序。

为防止数据丢失，除了排除系统运行问题之外，医药企业还要不断地完善数据库管理，使其具备完整的机房准入规定、详细的系统操作指南、严格的系统操作审批流程、科学合理的错误应急处理办法等，同时也不能忽略辅的系统操作登记台账、机房准入规定等;三是增强权利约束与监督。为减少徇私舞弊行为，必须建立一套针对操作人员的监督约束机制，可以通过划分不同模块的方式来进行人员职能分工，或是通过设置财务管理系统权限来实现;四是注意安全管理。医药企业必须对财务管理系统进行加密措施，严格设置各级别权限，定期对系统进行杀毒和数据备份;同时设置独立的、线下的设备存储空间，用于保护设备安全。

 

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一、分析国有企业加强内部控制的重要意义

就目前我国的很多国有企业而言，在日常工作中经常出现经济效益提升速度慢、财务报告信息真实性查、造假问题十分突出以及违法乱纪现象时有发生。而这些问题的主要是源于很多国企在法人治理结构方面还存在诸多亟待完善的地方，尤其是内部制度不健全，使得这些问题经常出现。因此，只有加强内部控制，通过内部控制，对上述问题及时的发现和整治，最大化的挽救企业的损失，同时还能通过内部控制，强化企业员工的凝聚力和向心力，最大化的促进企业内控成效的提升。此外，国有企业作为国家的龙头企业，通过内部控制，有助于提高自身的竞争力，为更多中小企业做好表率。因此，不论从哪个方面来看，加强内部控制对国有企业具有十分重要的意义[1]。

二、国有企业内控制度存在的不足

（一）内控制度不完善。从目前来看，我国很多国有企业的内控制度往往不完善，究其根源，主要是因为很多企业的领导缺乏内控意识。加上很多国有企业在各项制度制定过程中往往只站在自己的角度上进行的制定，这就会使其与其它制度之间发生冲突，加上各项制度与之相对应的业务之间难以紧密的结合，使得制度的落实不够及时、到位。目前我国很多国有企业虽然制定了内控制度，但是在职责划分和奖惩方面标准不同以及稽核范围小等，使得所建立的内控制度难以满足我国有关财经法规中对内控工作提出的要求，尤其是目前我国很多国有企业在内控过程中往往只注重业务的操作，但是对其操作流程、如何监管和追究责任等方面的要求则往往模棱两可，甚至根本没有。举个最简单的例子，例如在应收账款方面的内控制度，虽然在销售与发运环节的制度制定往往十分详细，而且执行起来十分顺畅，但是在销售退回和回款环节执行时则力度不足，在退回货物检查和验收以及清点和退货的原因以及责任的追究等方面的措施缺乏具体性，而这就足以表示企业内控制度的建立有待健全。

（二）执行力度不够大。除了制度不健全外，执行力度不足也是一个重要的表现。很多国企在内控制度方面注重建设，而忽视其执行，往往因为碍于人情面子而实行使得本应制度控制人的行为变成人的行为控制制度，导致很多内控制度的执行往往被忽视，很多制度成为一纸空文，导致其应有的作用得不到有效的发挥。举个最简单的例子，例如在收发库存时，如果库管人员没有严格按照日期进行结账，没有及时的汇总和统计出入库的料单，这就会导致财务在成本核算过程中出现材料成本忽高和忽低的问题，难以匹配成品的竣工程度，从而对产品的核算带来影响，导致企业内部成本控制难度加大。

（三）缺乏有效的后续监督。内控制度高效运行必须建立在高效的后续监督之上，换言之，内控制度在制定之后，为了确保其得到有效的执行，就必须对执行的过程进行有效的监督，而为了确保监督的有效性，就必须制定后续监督制度，但就目前来看，很多企业在后续监督制度建立过程中，往往由于缺乏健全的后续监督制度，导致制度的执行情况往往不是很理想[2]。

三、关于如何建立和完善国有企业内控制度的几点对策

（一）对国有企业的内控制度进行建立和完善。市场经济环境下的经济形势变得更加严峻，因而作为国有企业必读对现有内控制度进行清理和整顿，全面检查企业的各项内控制度的执行情况，并找出问题的所在，对于不足的应及时的建立，并对一些不到位的内控制度进行完善，并在建立和完善过程中始终紧密结合企业的实际，以确保内控制度的建立和完善具有较强的有效性、适时性和协调性，结合企业的实际采取针对性的方式进行内控工作的开展。

（二）切实加强企业内部的基础管理。为了确保内控制度的作用得到有效的发挥，就必须在加强内控制度建立和健全的基础上对基础管理环境进行完善。管理基础环境有着软硬之分，就软基础环境来看，主要从企业的治理结构、管理层和员工自身的道德水平与企业文化等方面努力，而硬基础环境，主要从企业核算、业务统计、生产计划、预算管理、供应比价等体系方面入手，并在这些管理工具和体系的支持下才能促进内控制度的成效提升。

（三）对国企内控监督机制进行不断的强化。为了促进内控制度得到有效的执行，就必须具有高效的监督体系对其进行支持。而监督体系主要是对整个业务和政策执行的全程进行监督，同时也是内控工作的重要内容，从而及时的找出经营中存在的问题，从而对各种可能扭曲企业内控制度的行为带来震慑作用。因而为了确保内控制度得到及时的执行，就必须对内控监督机制进行不断的强化，健全包括风险预警、内部审计和外部审计和系统考核与责任追求等制度在内的监督体系，从而确保各项审计制度得到有效的执行，同时还应将内审的职能进行审计，在做好查错防弊的同时还要为企业的经营管理提供服务，从而在不断完善企业内控制度的同时确保企业高效安全的运转。

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财务管理内控制度及机制不健全，是这一制度存在的又一问题。①财务管理内控制度不够完善，很多预算部门并没有完整的内控制度，仅仅用一般的规章制度来代替，对很多业务流程没有详细而准确的控制，仅仅是评价经验来处理问题；②没有健全的内部控制机构，由于很多领导的内部控制意识不足，对内部控制的重要性不够了解，从而导致对内部控制机构的作用认识的比较模糊，导致人员的配备不够合理，进而出现机构人员缺位现象的出现。

2财务管理内控制度的执行缺乏人才支持

①预算部门的人员岗位不足，导致很多单位存在一人多岗的问题，分工不合理且工作节奏密集，从而影响了部门预算及执行等工作的有效开展；②预算部门的专业人才缺乏，不能够有效掌握财务管理内控制度的执行要点，从而影响这一制度的开展效果；③缺乏对相关人员的培训及考核，往往存在财务管理内控制度执行的过程中敷衍了事的情况，达不到这一制度应有的效果。

3完善预算部门财务管理内控制度的措施探讨

3.1加强对预算部门财务管理的控制

加强对预算部门财务管理的控制是保障这一制度完善的重要基础。①要加强对部门预算的控制，预算是一个全局性的观念，包含了企事业单位全年的收支计划。因此，在进行预算编制的过程中，要做到零基础预算及细化预算，并对具体的收支标准进行核定，进而对支出的方向及用途进行明确，避免在预算过程中随意夸大支出范围以及没有预算情况的出现；②对资产管理进行内部控制，在资产管理中进行授权批准制度的建立，每项经济业务需要按照相应的程序进行授权批准，并对相关人员的责任及义务进行明确，对各项财产的清点及保管按相关的制度进行。如果出现资产账实不符现象，则需要分析查找原因以避免资产的流失，一旦出现资产损坏，则需要按规定的程序在批准之后进行核销；③对不相容职务进行分离控制，实现内部各职务之间的相互控制，形成合力的制衡机制，促进各个职能功能的有效发挥；④要制定内控制度相关的发展制度，为了避免各部门之间控制力的丧失，需要对内控制度进行必要的测试，并将测试中的盲点进行有效的挖掘，进而不断适应环境的变化，及时有效的应对新情况及新问题的出现，从而保障财务管理内控制度的有效发挥。

3.2建立完善的财务管理内控制度及机构建立

完善的财务管理内控制度及机制是保证财务管理内控制度有效实施的保障。①要对预算部门财务管理内控制度的内容进行深刻的领悟，并使其不断的进行完善，以保障实际问题的有效解决。其主要制度包括授权批准制度、预算控制制度等等，建立健全的内控制度是促进相应问题得到解决的关键；②建立完善的组织机构，明确机构中各级人员的责任及义务，并设立监督及考核岗位，进而对内部审计的作用进行强化，以保障内控制度的有效落实；③处理好内控效益及控制成本之间的关系，并在实施财务管理内控制度的同时，维系职业道德及自律意识，建立完善的内部控制制度并正确处理相应的关系，以有效保障财政资金的使用效率及经济效益；④要建立内部审计制度，明确相应的规章及程序，促进内部审计人员责任的落实，并建立内审复查制度，保障财务管理内控制度的有效实施。

3.3加强对财务管理内控人才的培养

加强对财务管理内控人才的培养：①要培养专业的财务管理人才，使得相应岗位的人员能够胜任这一工作，并具备良好的职业素养；②加强对相关人员的培训及考核，通过培训及考核使相关人员能够明确这一制度建立及执行中应该注意的问题，从而保障其有效落实；③加强对管理人员法律法规的培训，使得财务管理人员能够具备管理基础知识，从而及时的发现及解决问题，进而全面提高内控人员的素质，使内控人员具备应有的管理能力，促进内控制度的有效落实。

4结束语

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关键词：新医改 医院会计 内控制度

在我国社会经济水平逐渐提升的背景下，社会环境发生了较大的变化同时，使得医院的内部管理环境也产生了相应的改变，从而使得医院在经营管理的过程中不得不采取相应的措施，来进行规范管理和加强其自身的创新改革。医院改革的过程中，其会计内部控制制度的改革难度相对较大，并且必须有相关的制度体系支撑才可以顺利的进行改革。目前，我国医院会计内控中还有着一些不足之处，因此，在新医改的背景之下，必须对医院会计内控制度进行完善。

一、完善医院会计内控制度的意义

（一）有利于实现医院多元化办医

当前，建立以政府为主导地位的多元化医疗运转体制，是医疗改革的主要任务之一，它是通过改革医院传统的管理体制，来使其医院的管理更加系统化和规范化，从而促进医院能够进行多元化的运营，但其前提是医院必须建立健全会计内控制度，最终可以使各种资源得到充分的利用，并为患者提供较好的服务。

（二）有利于强化医疗药品的核算

新确立的医疗制度，对医院的药品管理做了相应的规范，要求其药品在进行销售的时候应该执行零差价销售的方法。然而，当下医院使用的药品进销差会计管理制度与零差价销售完全不相符合。因此，完善医院会计内控制度有利于加强规范医疗药品的核算。

（三）有利于强化医院的成本预算

要加强对医院成本的控制与核算是新医改中的规定之一。当今，医院会计管理制度中对于医院成本预算的管理还存在一些不足的地方，例如：没有有效的建立各类科目，没有明确成本与支出的划分，没有了解掌握计算方法、口径归集、分配标准等。总的来说，现在医院的成本核算已经不再适应新医改制度中的要求，因此，对医院会计内控制度进行完善，在一定程度上强化了医院的成本预算。

（四）有利于改变医院运行机制

在新医改的背景下，要求医院在经营管理的过程中应该深入的改革其运行机制，同时，在明确医院管理层职权的时候还应对医院的管理结构进行完善，并采用集中统一管理的方式，来加强医院的财务管理和各项资产的管理。然而，在新医改的情况下，医院运行中的运营、筹资、投资等环节变得越来越灵活多变，而要使得以上工作能够顺利实施，医院就必须加强完善其会计内部控制体系，从而促进医院能够及时的对其自身的投资信息进行计量和反馈，最终有利于改变医院原有的运行机制。

二、医院会计内控制度的现状

（一）医院会计管理内部控制制度落后

内控制度是医院会计管理的平台与基础，但是由于医院具有专业性和公益性强的特点，导致医院会计管理工作长期处于分割状态，不能对医院会计工作进行严格而完整的内部控制，特别在对医院会计管理的监督与评价方面，存在落后和不彻底等实际问题。在新医改的情况下，医院经营权和所有权进一步分离，医院决策层扩大自身决策和管理权的趋向明显，出现决策层对内控制度建设的忽视，产生医院会计管理内控制度建设的滞后性，不但难于发挥医院会计管理的真正价值，也会制约内控制度的完善与发展。

（二）医院会计管理方式滞后

受到医疗行业传统组织体系和管理体制的影响，医院会计管理存在行政级别化和组织条块化的问题，这种落后的医院会计管理模式，不但对会计工作的开展带来困难，而且对会计工作的价值和功能发挥形成阻碍，使会计管理工作难于适应新医改的形式与特点，造成医院会计管理出现缺失和漏洞，特别在医院会计管理工作中，在会计信息采集操作中和医院会计管理系统建设上，产生制约和阻碍作用，制约了医院会计管理职能的发挥，形成了医院经营工作和会计管理工作的矛盾，造成了严重的内耗，影响适应新医改和市场化医院会计管理体系的创建。

（三）医院会计核算方法较缺乏

目前，我国医院会计核算方法比较缺乏，主要表现在：一是药品的核算方法不科学合理，在医院进行核算药品收支的过程中还存在一些问题，如：药补医用问题，核算医疗药品收支的问题，管理费用方法不合理的问题等，这些问题使得医院在开展会计内控工作的时候面临着较大的困难；二是医院成本核算的方法较为滞后，从而使得医院会计控制制度在成本核算上面具有很多不足之处，如会计内控制缺乏对成本预算、医院费用的管理等。

（四）医院会计管理人员的综合素质较低

当前，医院会计管理人员的专业化程度不高，人员主要来源是医院其他管理工作人员转岗，由于医院会计管理人员普遍不具备的专业素养和能力，导致医院会计管理人员整体素质不高，既不能适应医院会计管理工作的具体和实际需要，也不能适应新医改和市场化的趋势要求，出现对医院会计管理工作的负面效应。此外，专业的医院会计管理人员还存在意识上和能力上落后的问题，由于没有接受必要的培训，导致医院会计管理人员素质难于适应新医改的需求，最终给医院会计管理工作的创新带来阻碍作用。

三、完善医院会计内控制度的策略

（一）建立健全医院会计内控制度

完善内控制度可以确保医院资金的安全、完整，实现医院会计管理的有效性和会计信息的准确性，做到对医院经营和发展的有效协调，做到对医院经营活动的有效控制，在构建医院会计工作新体系的同时，确立会计管理工作的重要价值。医院应该执行医院颁布的新会计制度，依据其自身发展的实际情况来对相应的会计内控制度进行建立健全，在健全预算、执行、监督等制度的同时，还应建立一系列的评价体系，加强监督评价会计内控制度执行情况，从而使得会计内控制度的作用能够得到充分的发挥。另外，完善的医院会计内控体制对医院内控制度的改革有着重要的影响。因此，医院应当建立统一的内控机制：一是要加强健全医院的各个科目，如公益性质的科目、成本类的科目等，同时还要有效的确保这些科目的系统化、规范化；二是医院应该对其成本和各项费用收支的界限进行明确；三是要加强医院核算机制规范的系统化，并采取相应的措施对医院会计信息进行完善。

（二）转变医院会计管理理念

新医改要求医院会计管理必须具有市场化的意识，医院会计管理工作需要更新会计管理观念，根据自身实际，结合新医改的大趋势，积极展开对医院会计管理理念的创新，引进先进的会计管理系统，并建立医院会计工作相应的管理制度，使会计管理模式与管理理念更加适应医院会计工作的实际，做到对医院会计管理工作创新提供思想基础。

（三）提高医院会计内部控制信息化水平

如今科学技术飞速发展，使得计算机在各个领域的应用越来越广泛，目前医院在进行会计内控的时候，也应该加强对计算机的应用，建立相应的与医院相符合的信息管理的平台，加强医院办公的自动化和提升医院内控信息化的水平。例如：可以通过将企业管理中采用的ERP方式应用到对医院的财务管理上，这样有利于加强管理医院的各个方面，最终能够提高医院会计内部控制的质量和医院每个部门的工作效率，并且大大的减轻了工作人员的任务。

（四）提高医院会计内控人员的综合素质

信息时代医院会计管理工作需要大量的合格人才和高素质从业人员作为基础，只有整体素质的全面提升，医院会计管理工作才能够具有高速发展的平台，进行医院会计管理也才能更好地利用现代化设备和先进理念，使医院会计管理提升能够落实到加强对人才与智力的培养上。在医院的会计管控中，对于会计工作人员的管理有着重要的作用，主要表现在会计管理人员水平的高低，直接影响着会计管理的水平。因此，在我国医院会计管理人员的实际水平和综合素质的现状下，医院要提高其自身的会计管理质量，一方面要加强会计人员队伍的建设；另一方面，应该对会计管理人员进行定期和不定期的培训，以促进会计管理人员素质的提升，最终使得会计内控制度能够得到进一步的落实。

四、结束语

综上所述，在新医改背景下完善医院会计内控制度有着重要的意义。因此，医院应该加强对会计内控制度完善的，一方面要建立健全医院会计内控制度，实现医院会计管理的有效性和会计信息的准确性；另一方面，要进一步促进医院会计内部控制信息化水平和医院会计内控人员的综合素质的提升，最终提高医院会计内控的质量，以促进医院的稳定运营，良好发展。

参考文献：

[1]赫峥峥.新医改背景下完善医院会计内控制度的创新研究[J].中国总会计师，2011，11：107-108

[2]龙涛.医院会计制度改革背景下的会计内控措施的创新[J].财经界（学术版），2013，13：176

[3]岳涛.探究医院会计制度改革背景下的会计内控措施的创新[J].财经界（学术版），2015，22：238-239

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财务内控制度是指为了保护具有组织结构的经济主体的资产安全完整，保证会计资料和其它有关资料的真实性和正确性，提高会计信息质量，确保有关法律法规的贯彻执行等，在经济主体的内部建立或采用的一系列相互联系、相互制约的方法、程序和行为准则。

二、建立财务内控制度的意义和原则

财务控制是企业内部控制的重要组成部分，它在财务管理体系中居于核心地位。一个健全的企业财务控制体系，实际上是完善的法人治理结构的体现。根据我国企业的实际经营状况，在组织及财务管理方面建立适合本企业的财务内控制度是十分必要的，这是企业现代化管理的需要，是企业化经营和加强内部管理的需要，同时也是控制不良行为的需要。

企业在建立财务内控制度时，应遵循以下基本原则：

(一)合法性原则

建立内部控制制度时，必须符合国家法律法规的规范要求，以有利于加强经济监督，这是应当遵循的首要原则。

(二)成本效益原则

这是企业从事任何经济活动所必须遵循的一项基本原则。企业在建立和设计自身的内控制度时，应根据自身规模大小及具体经营管理情况，合理地控制设计成本与执行成本，以达到最佳的控制效果。

(三)有效适用性原则

设计财务内控制度时，要考虑到企业变化了的情况、财务会计专业的发展以及社会发展状况的要求，更要根据企业的经营特点与内外环境的实际情况，要园地制宜地进行设计，决不能生撤硬套、盲目采用。既要注意制度的健全、手续的完备，又要抓住控制的重点，注意程序的简化。

(四)相互制约的原则

财务内控制度首先应保证岗位的合理设置及其职责权限的划分，实行不相客职务分离，起到相互制约的作用，有效防止不法行为的发生。同时，还应进行职务轮换。防止串通作弊；还可采取业务分割方武，把企业每一笔经济业务发生的全过程，特别是一些关键环节，分别交由不同的部门和人员去处理，相互制约，使经济业务在合理、合法中完成。职务分离和经济业务的分割处理，是现代企业管理和内部控制必须遵循的一项重要原则。

三、企业财务内控执行中存在的主要问题

(一)企业管理体制有缺陷

《会计法》第十条规定：各单位的会计机构、会计人员对本单位实施会计监督。在此会计管理体制下，会计人员具有双重身份，一方面在企业经营者的直接领导下，要最大限度地维护本单位经济利益；另一方面，又要执行国家的财经制度，对经营者的活动进行监督。由于经营者和会计人员同属一个单位，根本利益一致，存在着与经营者“合谋”的动机。

(二)内控制度不健全、不规范，无章可循和有章不循的现象较为突出。财务内控制度基础较薄弱。

管理者对建立财务内控制度的重要性和紧迫性认识不足。有的没有建立健全财务内控制度，有的财务内控制度残缺不全、不规范。在工作中，遇具体问题不按规定程序办理，有时偏重随意性、灵活性，使财务内控制度失去刚性和严肃性，造成“名不符实”的状况。

(三)内控制度执行力较差，对于某些领导层只是一种“软约束”，内控效力缺乏完整性。

在某些领导眼里，内控制度是对其下属的行为控制，对自己本身不具任何效力。虽然表面上有一套完整的内控制度，但在实际操作中，很多决策往往是领导一人作主，或由领导直接委托下属处理。“一支笔”审批制度被曲解为领导一人说了算，忽视了其是一种管理程序和方法，是一种内部规范流程，从而破坏了内控效力的完整性。

(四)会计人员素质参差不齐，内控制度松驰，造成会计信息失真。

财务控制根本上是对所有会计工作人员的管理和控制。在实际工作中，许多失误的发生往往是会计工作人员不认真执行制度造成的。由于会计人员素质参差不齐。有的会计人员工作中缺乏主动性，思想上缺乏责任心、职责不分、权限不明、管理不严、监督不力等造成无视财经纪律、账外设账、弄虚作假和会计信息失真等现象的发生。

(五)财务内控制度的执行检查和考核奖惩力度不够，缺乏有效的约束机制和制衡机制。

财务内控制度的执行检查和考核奖惩力度不够，流于形式。有的企业虽也设有一些奖惩制度，但未完全制度化、规范化。致使部分人员认为执行与否无关紧要，削弱了职工执行内部控制的自觉性和警觉性。另外，缺乏对决策层的约束监督，缺乏部门之间、岗位之间的相互制衡与约束，从而也削弱了内控制度的执行效力。

四、提高企业财务内控执行力的主要措施

(一)加强组织控制，强化内部监管，建立完善有效的约束、制衡机制。

1　建立完善的公司治理结构。

公司治理结构是据干委托关系现实，设立股东(大)会、董事会、经理层、监事会等机构，并明确相应职责，从而形成决策、执行、监督程序相互分离、相互制约的机制。

建立完善的公司治理结构，是有效实施财务内控制度的重要基础条件。《内部会计控制规范一基本规范(试行)》明确指出：单位负责人对本单位内部会计控制制度的建立健全及有效实施负责。实践证明，单位负责人作为企业经营者，既是会计控制的主体，也是会计控制的对象，其自身素质以及对会计控制的态度，对财务内控制度的实施起着关键性的作用。一些企业财务内控薄弱的原因就在于公司治理结构不完善，缺乏对经营者的有效监督和约束制衡机制，导致一些经营者视制度与规则为摆设，在管理决策中表现为主观性、随意性、盲目性，甚至，致使企业财产物资大量流失。

建立完善的公司治理结构，就是建立所有权、决策权、经营权三权相互分离、又相互制约的机制，解决内部人控制和监督不到位的问题。要贯彻落实民主集中制原则。坚持领导班子集体讨论决定重大问题的制度，实现科学决策，避免和减少错误，化解经营风险，确保资产安全和完整。

2　强化实施不相容职务相互分离制度，提高会计人员在企业内部控制中的作用。

组织控制中最关键的是不相容职务分离。授权的人不要亲自去批准，批准的人不要自己去执行，执行的人不参与监督审核。会计人员在经营者的领导下，以财务信息的形式参与到企业的经营管理中，在组织上、经济上都信赖于经营者，作为“内部人角色”，会计人员更容易陷入“内部人控制”的泥潭中。分离会计控制权能确保会计人员的相对独立性，这是进行会计监督的基础条件，也是保证其所提供会计信息质量的前提条件。

3　加强会计控制，授权批准控制和实物资产控制。

会计控制是指通过企业内部会计活动对经济业务实施的控制。主要包括：(1)完整性控制，保证一切合法经济业务都纳入控制文件；(2)合法性控制，通过专业人员审查会计文件及处理程序，确定记录

是否真实、业务处理是否符合规定程序等；(3)正确性控制，通过对转账、发生额计算、余额计算的检查、账户分类检查等，来确保记录的正确、完整。

授权批准控制是指员工必须经过授权批准才能对有关经济业务进行处理，任何人都不能拥有超越内部控制的权利。企业的授权审批控制要做到：一是不经合法授权不能行使授权；二是不经授权不能执行；三是一经授权必须予以执行。如果情况发生变化不能执行必须及时请示汇报。

实物资产控制是企业为保护各项财产的安全和完整，防止舞弊行为发生所进行的控制。对企业实物资产应采取如下控制：一是实物资产限制接近，要求单位限制未经授权的人对实物资产的直接接触；二是实物保护，对企业的实物妥善保管，免遭盗窃、损伤、火灾及其他意外，确保实物的完整；三是建立实物资产定期盘点制度，要妥善处理盘盈盘亏，保证账实相符；四是资产投保，通过资产投保增加实物资产的安全；五是建立资产实物个体档案，实施财产记录监控，对资产增减变化及时、全面的记录。

4　加强内部审计制度，强化内部审计职能。

完善的内部审计制度是现代企业治理结构科学化的重要标志之一，它既是企业内控制度的重要组成部分，也是内控的一种有效方式。它监督着企业内控系统的有效运行，是对内部控制的控制。

企业通过内部审计可以对整个内部控制的过程实施恰当的监督，通过监督活动对内部控制过程中出现的问题及时加以修正。由于内部审计可以对单位内部控制系统的适当性、有效性，以及履行职责的工作质量作出客观正确的检查和评价，因此，要进一步强化内部审计部门的职能作用，健全内部审计监督考核制度，加大内部审计力度，保证企业财务信息的真实、准确、完整。同时，要将内部审计与外部审计有机结合起来，促进企业依法治企、规范经营、科学管理。

(二)以人为本，加强内部控制环境建设，构建企业文化。

企业财务内控制度的贯彻和执行有赖于企业文化建设的支持和维护，防止舞弊行为要依赖良好的内控制度，更要营造良好的内控环境。企业文化可以把职工培养成具有诚实守信、忠于职守、乐于助人、刻苦钻研、尽职尽责的高素质人才，能将职工思想观念、思维方式、行为方式统一起来，使职工自身价值和企业发展目标有机结合起来。在此基础上建立的企业财务内控制度，必须为职工所接受并自觉地贯彻执行。企业通过主动建立和加强良性的控制环境，引导、鼓励人们正确履行责任，实现企业目标。

因为，无论多么完善的内控制度、程序或方法，如果没有诚实、守信、尽责的文化氛围，没有不折不扣、一以贯之的有效执行，终将是没有任何意义的空头文件。

(三)完善用人机制，加强对人力资源的管理与控制。

企业的内控管理，可以归纳为人、组织、财务与实物四个方面的控制管理，但是关键是对人的控制管理。人是内部控制制度的主体对象，是制度的制订者、实施者、考评者和被考评者。内控制度执行的好坏，人是关键因素。内控制度存在一定的局限性，最不可避免的就是串通起来共同舞弊。因此，可以从以下几个方面完善用人机制：

一是严把用人关。对于领导岗位和财务、资金、审计等重要管理岗位人员的选拔，人事组织部门应考察其德、能、才、绩等综合素质，选派政治、业务素质较高、德才兼备的干部，进一步优化队伍结构。

二是建立必要的考核机制、责任追究制度。以制度化的形式定期对领导及重要岗位人员进行全面考核，对不履行管理职责、违反规定、盲目决策、失职渎职、用人失察等原因给企业造成资产、资金损失的有关责任人进行责任追究和处罚。

三是采取职位轮换制度。对有些岗位实行定期或不定期的轮换制度，以便相互牵制、相互监督。此措施是较有效的方法之一。虽然职位轮换只是用人机制中的一个很小机制，但是有时会收到较好的效果。

四是建立和完善会计委派制。会计委派制作为全新的一种会计管理模式，也是解决目前财务领域一些问题的有效举措。由于会计委派制能够从组织形式上保证会计人员在不受企业行政和经济制约的条件下独立开展会计工作，使会计监督深入到直至资金使用各个环节。充分发挥会计的理财监督作用，从而有助于解决会计信息的失真问题，更好地服务于企业的经营发展。

(四)加强企业员工诚信和职业道德教育，提高职工的素质和修养，树立良好的团队精神。

企业的内部控制是有人来执行的，有了严密的企业内部控制制度而无相应素质和品行的人去执行，内部控制制度就是一纸空文。企业员工的职业道德文化素质是企业内部控制制度实施的重要因素。因此，应经常性加强对员工法律意识、道德规范的教育和培训，强化企业文化建设，树立良好的团队精神，从员工自身角度规避风险。

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关键词：企业；内控制度；建设现状；优化策略

在社会经济迅速发展、经济全球化发展背景下，企业面临的市场竞争也逐渐加剧。想要确保企业的稳定发展，在激烈的市场竞争中占据有利地位，就必须要强化企业内部控制制度的建设。明确内控问题，健全内部控制制度，以此实现企业经济实力、综合实力的提升，推动企业得到更好的发展。

一、企业内控制度建设的意义

企业内控制度指的是，企业依据自身的实际情况，制定出经营目标，实现企业经济现象的调节与控制，最大程度降低各类影响企业经营的负面效应，确保企业整体目标的实现。从经济学的角度分析，企业的价值是以企业经济利润为参考依据，以企业的未来利益为目的。通过健全内部控制制度，能够为企业的发展保驾护航，全面提升企业的运营效率，将企业内部控制制度的建设意义凸显出来。在多元化时代背景下，企业的内控制度不单单是财务控制，还将运营、生产、销售、筹资等环节也融入其中。在实际工作中，通过强化企业内控制度的建设，能够全面提升企业的经济效益，将企业的社会价值凸显出来。

二、企业内控制度建设现状

(一)缺乏完全治理结构

企业内控制度建设是以完全的治理结构为基础，这就要求企业法人要结合企业实际情况，完善治理结构。在实际工作中，极个别企业依旧难以将内控制度落实到位，因为无法发挥内控制度该有的作用。尽管部分外运企业整改了传统制度，并逐步形成了以董事会为主，经理、监事、股东为辅的企业治理结构。但在实际的工作中，这类治理结构无法实现企业权利均衡，难以建立有效的治理结构，也影响着企业内控制度建设质量。

(二)内控制度不够严谨

极个别外运企业未能落实内部财务控制工作，在所需物质采购工作中，未能依据相关规定开展采购工作，主要表现为：(1)未能建立健全内部控制制度，在企业的发展中普遍存在重经营(业务)，轻管理的现象。(2)在经济风险处理中，采取的是事后控制方式，处理效果不强。与此同时，企业在管理上也集中事后管控，使得一些违法乱纪现象普遍存在，进而难以落实企业成本控制。

(三)企业内控认知不足

外运企业虽说健全了内控制度，但在实际应用中还存在着很多误区。主要表现为：第一，极个别企业管理人员未能健全内控制度，认为当前管理制度能够避免财务风险，甚至认为内控制度的建设会影响企业的经营效率。第二，认为企业内控力度最大，对企业的经营发展越有利。这类观念会导致企业集权现象严重，影响着企业的生产效率，难以与外部市场环境形成有效衔接。第三，为了控制而健全内控制度，在内控制度建设中没有结合企业实际情况，错误认为内控就是将权利集中，进而难以实现企业的发展目标。

三、企业内控制度建设工作的优化措施

(一)强化领导层的内控意识

不管是在企业经营，还是企业管理工作中，内控制度均发挥着十分重要的作用。企业实施内控工作，是以企业管理者为核心，对管理者的各项经济活动、经营行为开展客观管理。由此可见，只有企业领导层认可内控工作的作用，强化自身的内控意识，才能够确保企业内控制度建设效率与建设质量。不仅如此，企业领导层及相关部门还要不断强化工作人员的内控意识，加强内控文化宣传，营造良好的内控氛围。

(二)重视企业内部文化建设

想要提升外运企业的竞争力、凝聚力，就必须要加强企业文化的建设，并融入内控文化体系，以此确保企业的稳定发展，提升企业的经济效益。企业内控文化建设措施主要包括：(1)提升管理人员综合素质，管理层的言行举止与处事方式，与企业文化有着密切的关系，也是企业文化内涵、文化形式凸显的有效途径。(2)强化团队协作精神，只有企业员工上下同心协力，强化不同部门之间的协作能力，才能够以市场经济发展为需求，实现企业综合竞争力的提升。浙江外运企业在文化建设上比较优秀，由于需要融入内控文化，对企业文化提出了更高的要求。这就要求浙江外运企业塑造更加优秀的企业文化，强化企业内控制度的建设，促使企业内的员工能够在优质的企业文化背景下，实现员工思维方式、工作行为的引导，进而提升企业管理效率。

(三)提升内控人员综合素质

在重视内控制度的建设工作中，还需要必须要组建专门的内控部门，引进专业技术过硬、综合素质国强的内控人员，全面提升企业的内控力度，确保内控工作发挥其该有的作用。不仅如此，企业领导者还需要选取一些管理能力强的人员加入内控部门，强化各类法律、法规、规章制度的了解，全面落实企业各项规章制度，以此解决各类问题。定期开展培训工作，采取讲座、考试、再修等方式，不断强化内控人员的专业技能与综合素质，结合市场变化，及时更新内控观念，以此提升企业的管理水平，促使外运企业获取更大的经济效益。

(四)健全企业预算管理制度

从本质上而言，预算工作能够将企业的内控作用发挥出来，并强化企业的内部管理水平。因此，在实际工作中，外运企业必须要健全预算编制工作流程，预算特定期限内企业的现金流动，采取季度、年度、月度等控制措施，逐步建立有效的预算反馈机制，依据预算指标强化企业经营模式调整。不仅如此，企业还需要完善评价、监督机制，强化内控执行力，并建立网络化的内控系统。通过系统强化各个部门工作的在线监控，及时发现其中的隐患，并采取最佳解决措施，以此提升外运企业的管理效率。为了确保领导层能够实时掌握企业的管理现状，内控部门需要定期上报工作进展，针对各类缺陷要及时采取解决措施，同时内控部门还要强化与财务部门之间的联系，深入分析外界经济风险等级，合理划分其等级，并制定出对应的解决措施，以此提升企业财务风险处理能力。

(五)建立健全企业内控体系

首先，需要提升管理层、各个部门的内控意识，使得企业能够与内控部门保持统一观念，进而提升企业内控水平，强化内控制度在企业内的执行力度。其次，加大企业员工内控意识培训工作，最大限度将内控制度的执行力凸显出来。最后，强化内控部门与财务部门之间的联系，依据实际情况制定出针对性的控制方式，及时避免各类不合理现象出现。通过健全内控体系，能够为外运企业的内控工作开展提供理论支持，使得内控工作有据可依，在工作人员存在问题的情况下，能够有责可问，有迹可循，以此全面提升企业的内控水平，强化外运企业的管理工作。需要注意的是，为了确保内控制度在企业生产经营中发挥其该有的作用，必须要将监督体系融入其中，加大各个环节的监督力度，全面提升企业员工的思想认知水平，进而推动内控建设工作的顺利开展。

四、结束语

综上所述，在经济全球化发展的当前，外运企业只有不断提升自身的管理水平，才能够在激烈的市场竞争中占据有利地位。外运企业应该依据自身的实际情况，加强生产、经营环节的约束，全面提升企业的竞争力，进而推动外运企业的可持续化发展。

参考文献：

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