财政内控制度建设范文

导语：如何才能写好一篇财政内控制度建设，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：行政事业单位 财务管理 内部控制

一直以来，行政事业单位的财务管理工作都是单位内部管理工作的重点与难点，但是想要让行政事业单位能够适应新时期的社会要求及发展需要，就必须切实加强内部管理控制工作水平。

一、内部管理控制工作的概念阐释

所谓内部管理控制，是指在市场经济环境当中，企事业单位为了能够更好的提升与控制企业的生产运营，更好的搞好内部经营管理，更好的实现企业经济收益最大化以及更好的实现自己社会建设价值而采取的一系列促进内部相互制约与协调的管理手段。

二、我国行政事业单位当前内部管理控制工作现状分析

过去很长一段时间内，行政事业单位在资金财务方面几乎全部依靠国家财政的扶持与帮助，财务管理工作内容也比较机械与单纯。

（一）内控制度不完善

目前我国行政事业单位内部普遍存在着内控制度不够完善的问题。究其原因，只要有两个方面。首先是国家的相关法律法规对行政事业单位的影响。由于我国具体国情的考虑，内部控制管理制度的建设要求主要是对市场中一般性生产经营企业提出的，如个体、公司法人等。对于行政事业单位的相关研究较少，少有具有针对性与可行性的具体方法。因此我国行政事业单位在内部管理及制度建设方面就一直比较被动。其次是我国行政事业单位由于长期以来在财政管理工作方面对国家财政及相关领导部门的依靠，从而造成了单位内部财务管理工作内容的单一，财政部门就只履行财政管理工作，而较少涉及到内部管理控制方面的具体工作，因此就更谈不上建立和完善内部管理控制制度了。

（二）缺乏内控意识

是否具备良好的内部控制意识是确保行政事业单位内部控制管理工作能否有效开展的必要思想前提。内部控制管理工作不是行政事业单位内部财务管理部门一家之事，内部控制管理工作关系着单位上上下下所有部门及人员的切身利益和长远发展，所以内部控制管理工作也应该是集所有人的力量，加强沟通与通力配合才能实现。但是目前我国许多行政事业单位内部在管理控制意识方面比较欠缺，尤其是单位的领导者、管理者自身就对内控工作缺乏足够且科学的认识，这种情况下，内部控制要么就只能是做做样子，无法通过领导和管理者的以身作则实现上行下效，要么整个内部控制管理工作就会沦为应付上级检查的表面文章而已。

（三）缺乏风险管理意识

风险管理是行政事业单位财务管理及内部控制管理工作的重要内容，一切与经济挂钩的行为与活动都会产生与之相对应的财务风险，财务风险无处不在，因此施行内部控制管理工作也必须将财务风险管理作为重点管理内容来抓。但是目前大多数行政事业单位财务管理工作人员由于受到传统财会工作意识的影响，对于财务风险认识不足，甚至缺乏基本的了解，不重视对财务风险的分析把握，不注意学习最新的财务管理工作知识与经验，在日常工作中也死板僵化，未能发挥财务管理人员的创新精神，未能做到跟踪管理、及时发现问题与解决问题，从而不但影响单位自身的发展，更是影响到了国家财产与人民财产的有效使用与安全管理。

（四）缺乏预算管理工作有效执行力

预算管理工作是企事业单位财务管理及内部控制管理工作的重要内容，预算管理工作执行效力的高低直接关系着企事业单位内部财务管理及内部管理工作的水平高低。一般来说预算管理工作应该坚持事前汇报审批、事中跟踪监督、事后分析总结的原则。目前许多生产经营性企业都在逐步加强对预算管理工作的重视力度并且取得了相当可观的管理成效。但是对于行政事业单位而言，预算管理工作由于单位内部的相关管理模式及观念还有待更新，因此预算管理工作尚未做到精细化、合理化以及科学化，在计划性方面也有所欠缺，所以给预算管理工作的执行力度方面的加强造成了很大的影响，浪费、随意挥霍等问题相对严重。

三、加强行政事业单位财务内部控制制度建设的有关建议

（一）加强机制建设

内部控制管理工作想要获得进一步提升就必须切实加强内部管理控制机制建设，机制就好比工作的框架，只有框架确定了，才能有针对性在填充里面的内容。对于行政事业单位而言，加强内部控制管理控制力度，更是离不开机制建设，建立了管理控制机制，才能真正确定内部控制的管理目标与工作方向，才能将单位内部所有工作人员及管理干部都纳入到统一的管理机制当中，才能做到各司其职、各就各位、人人在岗、人人有责。在管理机制建设方面，不仅要确定工作目标与管理方向，还要落实具体内控工作的细节，并且将具体细节的落实情况与具体工作人员的切身利益相挂钩，推行相应的绩效考核及管理约束制度，这样才能提升具体工作人员的工作积极性。

（二）加强内部审计监督工作力度

内部审计工作是行政事业单位内部控制工作得以顺利开展的有力保障。针对当前行政事业单位财务管理及内部审计工作效力较弱的问题，应该大力加强内部审计监督职务的权力下放以及进一步将内部审计监督部门从财务管理工作部门中独立出来，让审计监督工作人员摆脱财务管理负责人的束缚，直接向单位最高领导者负责，通过内部审计工作人员的独立权利行使，更好的发挥其监督、控制、跟踪检查等方面的职能发挥，并加强内部审计部门工作人员的队伍素质建设，激发其工作的主动性与创造性，让其在日常工作中为单位的未来发展和财务管理工作水平提升提出自己的意见和建议，帮助单位管理者更好的进行未来发展决策。

参考文献：

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关键词：行政事业单位；内部控制制度；解决对策

前言：我国的行政事业单位在我国的社会经济发展过程中发挥中不可替代的作用，行政事业单位从根本上不是追求自身经济利益的最大化，而是为国家的整体经济服务，保证社会主义经济的稳定发展。行政事业单由于自身地位的特殊性，其经济来源主要依靠国家的财政拨款，因此行政事业单位财务内部管理是我国行政事业单位管理的重要一部分[1]。近年来随着我国行政事业单位财务内部控制制度改革的不断推进，行政事业单位的内部财务管理得到了一定的规范，但是还存在一些急需解决的问题。为了提高行政事业单位内部财务管理的规范性，控制风险，我国财政部于2012年11月了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，并对行政事业单位财务内部控制进行了明确的定义：单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。通过我国财政的进一步规范，对我国行政事业单位财务内部控制制度进行进一步完善具有重大的现实意义。

一、行政事业单位财务内部控制制度的作用

在社会经济新形势下，行政事业单位财务内部控制制度的作用主要体现在一下几个方面：（1）确保行政事业单位财务管理工作的稳定。我国行政事业单位的主要财政来源是依靠国家拨款，在国家财政拨款的基础上开展相应的工作，最大程度发挥行政事业单位的作用[2]。因此做好行政事业单位的财务保障工作，确保资金的合理利用对行政事业单位非常重要，尤其是对于一些基层行政事业单位，资产规模以及国家财政拨款有限，做好内部财务的稳定工作就显得尤为重要。（2）最大程度发挥行政事业单位的职能。行政事业单位设置的初衷就是依靠国家财政，不以盈利为目的，为我国社会经济发展提供服务，实现社会整体效益的提升。当前我国的社会经济发展、社会结构正处于关键的转型时期，这也就需要最大程度的发挥行政事业单位的作用，为我国经济的转型发展提供必要的支持。对行政事业单位财务内部控制制度的强化可以有效地发挥行政事业单位在区域经济发展过程中的推动作用。

二、行政事业单位财务内部控制中存在的问题

（1）缺乏科学有效的财务内部控制制度。 行政事业单位内部财务缺乏科学有效的财务内部控制制度。出现这种现象的主要是由于国家对行政事业单位的内部财务控制的要求还有待提高。我国从2000年开始对内部控制逐渐建立了相应的法律法规。但是在实际的执行过程中事业单位的效果远远没有企业的效果好，行政事业单位目前主要出于探索摸索阶段，还需要进一步加强。同时很多行政事业单位有财务制度，但是缺乏晚上的内部控制制度，当财务管理出现相应的问题时，个人的责任认识不清，领导缺乏相应的决策，没有相应的奖惩措施，从而到时行政事业单位的效率低下。（2）缺乏科学预算、资金管理混乱。行政事业单位在资金使用的过程中缺乏科学有效的财务预算，资金的管理混乱。部分行政事业单位，尤其是部分县级基层行政事业单位对财务内部控制意识模糊，不够重视。资金调动过程中财务预算方案不合理，预算不科学，从而造成了单位内部财务的混乱。并且在部分单位的财务管理混乱，缺乏完善的财务管理体系，当财务管理出现问题时，不能及时反映，同时资金的管理和使用部分相互推卸责任。这样的现象就会资金管理违规现象的不断发生。（3）缺乏相关的风险意识。风险管理对于企业和行政事业单位都具有重大的意义。部分基层行政事业单位片面的认为行政事业单位是依靠国家财政拨款，不需要自身进行盈利，就不需要进行资金的风险管理，从而导致资金的挥霍无度。但是在实际的社会服务和只能履行过程中也存在着各种风险，如果不进行风险管理可能会导致资金的流失。（4）缺乏有效的内外监督。资金的使用需要相关的机构进行监督。但是目前大多数行政财务审计机构形同虚设，没有真正起到对行政事业单位进行监督的作用。一般来说内部监督是由单位内部人员组成，缺乏相应的独立性，因此很难对单位的财务状况进行监督约束。而外部财务、审计监督力量没有形成有效的综合监督力量。内外监督的确实也是导致行政事业单位财务状况混乱的主要原因。（5）部分财务人员素质有待提高。部分财务工作人员专业业务能力较差，没有接受过专业的业务能力教育培训，综合能力还有待提高。在实际的工作过程中缺乏独立开展业务的能力，盲目的根据领导的指示进行工作，从而导致财务工作失真，很多经济活动无法从会计记录中查询，财务管理工作混乱，这也就为少数财务舞弊现象的发生提供了条件。

三、完善行政事业单位财务内部控制制度的建议

我国行政事业单位的财务控制工作是单位日常运营的保障。针对上述行政事业单位财务控制工作中出现的问题，结合相关的理论，主要从增强内部控制意识，加强制度的完善，加强内外监督以及提高相关人员的综合素质等方面给出相应的建议。

（1）加强行政事业单位财务内部控制意识。根据《会计法》以及《内部会计控制基本规范》的规定，强化相关责任人的责任和意识，明确财务内部控制在行政事业单位管理过程中的重要性。这样单位相关负责人就要对本单位财务状况以及财务控制制度的合理性、执行情况进行负责，逐渐加强财务内部控制的重要性。（2）完善相关的财务内部控制制度。不断完善行政事业单位的财务内部控制制度，严格执行单位财务预算的制度，扩大财务预算的范围，细化、科学化财务预算的范围，严格执行财务预算的相关规定，做好资金的控制。建立严格的“初审、复审、终审”的财务审核体系，严格把关，杜绝的财务舞弊问题的发生。（3）强化内外监督。结合单位的实际情况，加强自身的内部审计，同时结合政府部分的外部审计形成完善有效的财务内部监督体系。内部监督体系的形成要具有自身的独立性，保证监督审计工作的正常进行，并且定时对内部监督人员进行考核评价，保证内部监督人员工作的独立性。同时加强政府部分的外部监督，不断完善审计的内容。不断使内外审计越来越科学化、合理化、严格化。（4）强化风险防范意识。行政事业单位应该逐步建立起自身的风险管理体系，借鉴国内外企业单位的先进经验，对财务运作过程中可能的风险提前进行预测预报，从而保证行政事业单位自身资金效果的最大化。（5）提高相关财务人员的综合素质。加强行政事业单位财务内部控制工作离不开财务人员综合素质的提高。首先要加强财务人员的招聘工作，引进单位真正需要的高素质财务人员。同时要对相关的财务人员进行相关的业务培训，实行讨厌制度，及时清理不符合业务要求的财务工作人员。

总之，财务内部控制关系到行政事业单位财务资金能否安全有效的运用到国民经济的发展过程中，促进我国经济的发展。文章从行政事业单位的财务控制制度、责任意识、内外监督以及风险管理管理等角度对上述问题进行了分析，希望能够在一定程度上为解决相关问题提供有价值的参考。

参考文献：

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一、理清思路，为内控制度体系建设明确方向

伴随着发展进程的不断深入，公司规模实力不断增强、职工队伍不断扩大，预防风险和腐败的压力也与日俱增。特别是企业广泛涉及工程建设、招商营销等多个关键领域，资金占用大、所涉环节多，往往成为职务犯罪的重点领域。为此，公司结合发展现状实际，经过充分调研和不断探索，确定了构建以防为主、以企业内部制度建设为切入点的惩防体系建设思路。

（一）内控制度体系建设顺应制度建设的要求

公司党委将“以制保廉、以教倡廉”作为基本方略，深刻认知在下属企业从小到大、从弱到强的发展过程中，重经济效益、轻制度建设的现象普遍存在，制度建设滞后于经济发展速度，国有资产、干部稳定得不到保障，阻碍了国有企业的健康稳定和可持续发展。因此，对内控制度体系的建设成为集团建章立制、整防结合的必然举措。

（二）内控制度体系建设顺应内外部监管的需要

近年来，国资、财政等国家部委高度重视国有企业制度建设，鼓励国有企业先期执行。国内外的先进经验表明，对企业进行内控制度建设，以内控手段进行管控是企业管理发展上的大势所趋，早行动早主动。因此，公司坚持从问题中发现内控制度体系建设重点方向，从整改中查摆内控制度体系建设关键缺漏，先后对“三重一大”执行、差旅、接待、费用报销、招投标等重点领域进行内控制度的进一步梳理和完善，对国有资产进行有效的监管。

（三）内控制度体系建设顺应集团事业发展的需要

有效的内控制度是促使企业实现稳健经营，防范经营风险和廉政风险的必要条件，也是企业面对市场竞争与挑战、实现自我发展的需要。无论是当前的企业规模不断壮大、产权股权多元化，还是今后引进外部投资、实现企业上市，都必须有健全的内控制度体系。此外，企业董事会、经营管理治理结构的设置和优化，也需要通过内控制度的设计来实现有效的权力制衡。可以说如果没有健全的内控制度体系，企业自身发展卞无从谈起。

二、建章立制，使内控制度体系建设基强根深

制度是“纲”，“纲”举才能“目”张。公司在企业内控制度体系的建设过程中，始终按照对标、制定、执行这三个环节严格把控相关制度的制定和运用，通过制度建设规范权力运行和企业内控责任的全面落实。

（一）抓好制度的“对标”环节

企业制度建设的第一步在于“对标”，这个“标”包括上位法律法规、意见、办法、规定、细则等，也包括上级重要会议精神、重要讲话和要求等。制度“对标”可以减少企业贯彻落实上级要求的随意性、阶段性和“走过场”，是把行业决策层的要求贯彻到基层的“纲”，是切实推进企业严格规范有令必行，有禁必止，加强内控能力的“纲”。公司内控制度体系建设结合自身实际对标上位法律法规、政策、制度要求，集合财务、人事、工程等专业领域的制度特点，通过关联部门起草、总裁室审议审核、征求关联单位意见、总裁室签批执行这一“两上两下”的制度制定流程，力求做到全覆盖决策、运作和监督的各环节，不遗漏，不缺项，可操作，能执行。

（二）抓好制度的“制定”环节

公司自2017年起开展“制度建设提升年”活动，针对集团“三重一大”决策事项、事关全局的重要工作制度流程以及工程建设招投标、项目审批等廉政风险点进行重点梳理排查。力求各级部门、子公司在推进年度工作过程中做到眼里有目标、心理有规矩、工作有落实。

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关键词：事业单位 财务管理 内控制度

中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2017）11-0063-02

党的十以来，党和政府不断加强行政事业单位管理，通过行政事业单位内部控制制度建设，提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设。2012年11月29日，财政部印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，对行政事业单位内部控制制度建设做出了明确规范，该规范在2014年1月1日起施行。2015年12月21日，财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见，提出到2020年，基本建成与国家治理体系和治理能力现代化相适应的，权责一致、制衡有效、运行顺畅、执行有力、管理科学的内部控制体系，更好发挥内部控制在提升内部治理水平、规范内部权力运行、促进依法行政、推进廉政建设中的重要作用。2017年1月25日，财政部又了《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》，要求行政事业单位结合本单位内部控制建立与实施的实际情况，明确相关内设机构、管理层级及岗位的职责权限，按照规定的方法、程序和要求，有序开展内部控制报告的编制、审核、报送、分析使用等工作。可见，行政事业单位内部控制建设已经成为当前行政事业单位管理的重要问题。本文重点讨论事业单位财务管理相关内控制度建设问题。

一、 事业单位财务管理内控制度的概述

所谓内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。事业单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。财务管理涉及事业单位的资金收支以及资金管理，为事业单位开展各项经济活动提供资金保证，因此，财务管理内部控制制度建设在整个事业单位内部控制体系中具有重要的地位。根据COSO报告，内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动以及监督等构成要素。对财务管理内部控制而言，控制环境要素主要体现在事业单位各级领导班子对诚信和道德价值观念的沟通与落实、单位文化、对员工特别是财务管理领域员工胜任能力的重视、事业单位的治理结构、组织结构、职责划分以及人力资源政策等；风险评估要素主要体现在事业单位对由于内外部环境以及自身业务活动所造成的各种风险的态度及应对措施（包括经营风险、法律风险、财务风险等各种风险）；信息系统与沟通要素主要体现在事业单位与财务管理以及业务活动相关的信息系统建设情况以及单位内部各组成部分之间的沟通情况，良好的沟通可以有效预防和化解风险；控制活动要素主要包括与财务管理相关的交易授权、业绩评价、职责分离、信息处理以及实物控制等；监督要素包括管理控制以及内部审计等。

根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》，事业单位需要重点监控的经济活动包括预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理等。单位层面的内部控制主要包括加强对内部控制的领导、健全内部控制组织、完善决策程序、明确岗位职责和人员分工、提高人员素质、加强内部核算以及信息系统建设等。业务层面的内部控制主要包括预算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制、资产控制、建设项目控制、合同控制等。事业单位通过单位层面和业务层面的内部控制，可以有效地预防和化解各类风险，实现事业单位良好的内部治理以及发展目标。

二、目前我国事业单位财务管理内控制度存在的主要问题

（一）财务管理内控意识淡薄。我国事业单位财务管理内控工作中，往往会出现单位整体氛围上缺乏内控理念的情况，相关人员也缺乏对内控制度的现实意义、重要性的认识，错误地认为内控是一件可有可无的工作。这种思想也存在于一些领导干部之中，致使领导干部在实际的财务管理过程中，只是单纯地对财务部门进行简单的监督，忽视了对所有工作的内容、流程的内控，同时一部分领导干部误认为内部控制可以被部门预算所替代，会计人员仅仅只是要求对具体的执行情况进行负责，导致事业单位的财务管理工作不能够真正达到其期望的工作效果，严重时还会给单位造成一些不可挽回的损失。

（二）单位内部财务管理体系不够完善。内部审计人员是财务会计内部控制制度制定和检查执行的首要责任人，发挥着制约、监督、治理财务会计工作的作用。但他们往往独立性不够，内部审计的服务对象是本单位的财务部门以及各相关业务部门，再加之我国一些事业单位未能有效地形成一套符合本单位财务管理实际需要的内控制度。另一方面，由于内控的相关制度、规章还未及时建立与完善，导致了财务工作人员与内控管理人员的职责划分不明确。

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关键词:财政监督检查行政事业单位内部控制规范

行政事业单位掌管着大量的财政性资金，在每年的财政性资金专项检查中发现，多数行政事业单位不行有效利用资金，资金的安全性得不到保障。行政事业单位的内控制度建设与企业相比，存在滞后的现象。具体表现为：行政事业单位缺乏一套完善的内部控制规范对内控工作进行指导。

一、督检查中发现行政事业单位内部控制制度存在的主要问题

(一)内控意识相对薄弱

内控意识是内控环境中的关键内容，良好的内控意识是确保内控制度得以健全和有效实施的基础性保证。行政事业单位缺乏内控理念，内控意识淡薄，单位负责人本应对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责，可是好多行政事业单位领导缺乏对内控知识的基本了解，错误地认为内控制度就是财务部门的事、财务部门的预算控制就是内部控制，认为有了部门预算就无所谓内部控制体系了，这不仅混淆了内控制度的内涵，还影响了内控制度建设的步伐。许多行政事业单位的会计人员仅仅扮演了“收款员”“付款员”的角色，根本没有参与到单位的建设之中，无法对单位制定政策的结果和过程加以了解。有的单位只注重制度的制定，忽略了其执行情况和执行效果，导致内部控制的制度走过场，内部控制仅仅为“印在纸上，挂在墙上”应付财政检查及外部审计的装饰品，未能发挥其应有的作用。比如，在检查中发现一些单位缺乏对支出的控制，实行“一支笔”审批，没有建立合理、明确的支出标准和支出范围，对差旅费和业务招待费等费用实行报销的制度，没有将财务监督工作落实到实处，会计人员对报销没有明确的规范，只要看到审批人员的签字就予以报销。

(二)内部控制制度不健全

众多行政事业单位内部控制制度不够健全，没有覆盖到单位经济业务发生的各个岗位及业务环节，有的单位会计、出纳、资产管理等不相容岗位由一人兼任，有的单位即使岗位分开设置，但在实际工作上也没有严格执行。比如，有的行政事业单位因编制和经费限制等原因，一人兼数职，单位的法人章和财务章、支票都交由一人保管，导致会计人员或是出纳员可以随心所欲的长期挪用公款，有的甚至贪污，单位固定资产更是长期处于无人管理状态，账实不符现象严重，损坏和丢失现象多有发生，造成国有资产大量流失，财政性资金的安全得不到保障。

二、就监督检查中发现的问题提出如何加强行政事业单位内控的建议

(一)增强内部控制意识

单位负责人应当对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。单位负责人应当对本单位内部控制建设采取积极支持的态度，并直接参与内部控制建设过程，并提供必要的人力、物力支持，保证内部控制建设的有效开展和内部控制的有效实施。要充分认识到内部控制在合理保证单位资产的安全完整、防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率、实现单位经济活动合法合规、提供真实完整的财务信息的重要性，真正树立起内部控制建设的“责任主体”意识，为创造良好的内部控制环境，采取积极有效措施，实现内部控制五个目标。

(二)充分体现内部控制的四项原则

内部控制原则是单位在建立和实施内部控制过程中所必须遵循的基本要求。各单位应当在内部控制原则指导下，根据自己的实际情况，让内部控制原则贯穿经济活动所涉及的各种业务和事项，实现全过程控制，不留死角体现全面性原则。在全面控制基础上，内部控制还应当关注单位重要经济活动和内部控制应当经济活动的重大风险，并采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷，体现重要性原则。内部控制还应当在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督，重大业务事项不能由一人全权完成，有效防止舞弊和腐败，体现制衡性原则。内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善，不是永远一成不变的，体现适应性原则。

(三)内部控制牵头部门应尽职尽责

行政事业单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定负责内部控制建设和实施工作的牵头部门，一般应由各单位主管财务工作的部门担当。首先牵头部门应做到完善内控制度体系及应对各项风险、改进业务流程和提高效率等职责使命，界定必要内部控制建设的具体范围，明确纳入内控建设的业务和部门等。要认真调研单位层面和业务层面中存在的风险并进行评估，将单位层面和业务层面中制度不完善、衔接不紧密、授权审批不科学、不相容职务不分离等方面给予重点评估。通过评估可重新制定内控实施方案，但要首先将方案提交单位领导班子集体研究，以统一认识，减少方案实施阻力；要细化方案的实施计划，明确实施时限，将实施工作落到实处；要注意利用信息系统，做到内控方案设计和信息系统功能的相互衔接，将不相容岗位相互分离、授权审批、流程控制等方法固化于信息系统中，实现自动控制。

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关键词：内部审计 内部控制 独立性 监督

一、引言

随着经济全球化的日益深入，企业的经济活动愈发呈现出多元化、国际化的特点，市场竞争不断加剧，各种风险也随之而来，并有不断增加的趋势。而企业为了自身经营安全的需要，纷纷建立现代企业内部控制体系，来避免经济活动中的风险带来的不必要的损失。内部审计不仅能在企业建立健全的内部控制制度中起到一定的协助作用，而且在企业内部控制制度实施的有效性、可行性进行监督；它不仅注重企业的生产经营状况，而且注重经营效果，它是企业高效运行的保障。因此，强化内部审计是企业内部控制制度的建设中亟待解决的重要问题之一。

二、内部审计在内部控制制度建设中的作用

一个企业的完善的内部审计体系是其建立健全的内部控制制度系统必不可少的部分，它既是企业实现内部控制目标的重要手段，又是提高企业生产经营管理水平的有力保障。在企业内部控制制度建设中，内部审计的作用显得尤为重要。

（一）监督内部控制，确保健全内控制度

财政部2008年印发的《企业内部控制基本规范》中指出企业应当监督检查企业的内部控制的健全性和有效性，而内部审计正是内部控制监督检查的重要手段之一。内部审计的监督职能体现在它依据企业战略，通过审计监督，查漏补缺，以确保内部控制制度的高效运行为目标，持续监督企业内部控制的情况，通过内部审计的监督来确保企业建立健全的内部控制制度，提高企业的经营管理能力。

此外，内部审计还能通过其监督职能进而影响企业管理层的经营思想和管理理念，进而为企业营造出良好的内控氛围，有助于企业经营发展大局，更有利于提高企业的经济效益。

（二）指导内部控制，协助建立内控体系

“审计监督是手段，帮助服务是目的”是企业内部审计的基本思想，充分体现了内部审计在监督中加强服务的理念和对内部控制的指导职能。内部审计部门通过审计监督形式，在充分考虑企业内部控制制度建设中的带有全局性、普遍性的问题后，及时为企业的内部控制制度建设提出可行性意见，进而完善企业的内部控制制度。因此，内部审计在为企业战略决策的科学性提供保障的同时，也为内部控制制度的建设提供指导，协助企业建立完善的内部控制体系。

（三）治疗内部控制，充分弥补内控缺陷

企业在生产经营管理过程中出现的问题在一定程度上阻碍了企业目标的实现的脚步。内部审计通过对内部控制的监督审计，能够及时发现影响企业目标实现的重要风险领域的内部控制制度建设中存在的缺陷，并及时把这些问题和相应的有针对性的解决办法一并向上级部门汇报。上下级之间信息的及时反馈，使企业能够有效地解决内控制度建设中的问题，充分弥补内部控制的缺陷，从而达到加强企业内控制度建设，协助实现企业目标的目的。

三、目前我国企业内部审计存在的问题

虽然在理论上，内部审计在企业内部控制制度建设中扮演着十分重要的作用，但是在企业的实际生产运营中，多数企业的内部审计并没有真正意义上发挥上述作用。纵观我国企业内部审计发展现状，存在如下问题：

（一）内审制度不健全，独立性差

由于企业规模、企业文化等客观原因和企业领导重视程度及企业员工配合程度等主观原因的影响，内部审计在不同的企业中具有不同的地位。目前，大部分企业的内部审计部门不能起到监督审计作用，有些企业甚至没有独立的内部审计部门。究其原因，是企业内部审计制度不健全所致：有的是制度根本没有提及；有的是虽有制度，但形同虚设，在实际操作中漠视制度；还有的是制度本身不合理；这都导致了企业内部审计的独立性差，内部控制制度建设更是无从说起。

（二）人员结构不合理，专业性弱

在我国，企业的内部审计人员多是原来在企业财务部门从事财务工作的人员，无论是审计的理论水平还是实际的审计经验都差强人意。有些内部审计人员对企业的具体业务、工作流程不够熟悉，也没有意识到内部审计在内控制度建设中的重要性，导致内审人员工作不积极主动。由于企业的内部审计人员的结构不够合理，素质更是良莠不齐，专业知识和业务能力稍显薄弱，这使得企业的内部审计工作大打折扣，内部控制制度建设也因此受到重重阻碍。

（三）纠错力度不理想，落实率低

企业的内部审计工作受审计手段、工作经验和专业知识所限，使得有些审计人员对内部审计职能的理解出现偏差。部分审计人员将内部审计的职能单纯地理解为审计监督，并将其主要的精力全部放在了财务报告、会计账簿、会计凭证的真实性、合法性的审计上，而忽视了内部审计的查错防弊职能，致使纠错的执行力度不够理想，内部审计工作的落实率偏低。

四、如何有效发挥内部审计在内控中的作用

企业要想更好地进行生产经营活动，就必须有完善的内部控制制度。而健全的内控制度的建设离不开健全的内部审计制度、高素质的内部审计人才、较为独立的内部审计机构。针对上述论述，提出如下几点来更加有效地发挥内部审计在企业内部控制制度建设中的作用。

（一）转变观念，保证内审独立地位

企业应该结合自己单位的生产规模、经营情况等因素合理地设置内部审计机构，若想有效发挥内部审计在内部控制制度建设中的作用，企业领导层必须转变观念，对内部审计工作给予高度重视，给予它毋庸置疑的权威，进而保证内部审计的独立地位。一方面，内部审计部门直接听命于资本所有者，而不受任何其他组织约束；另一方面，内审机构是独立于市场部、财务部等部门的一个独立部门，不受相关章程约束外的事情干扰。

（二）加强培训，提高内审人员素质

加强对企业内部审计人员的专业知识培训和思想道德培训，提高内审人员的素质。只有具备较高素质的内部审计人员才能更好地开展企业的内部审计工作，使内部审计有效发挥在内部控制制度建设中的作用。此外，企业的内部审计机构的人员从构成上来看应该具有多元化，不仅要求懂财务的专业人才，还需要对企业运营流程精通的全面人才。对全方面人才的引进，丰富了内部审计机构的人员组成，使内部审计在内控制度建设中更有效。

（三）调整目标，实现内审职能转变

随着经济社会的不断发展，企业的内部审计目标也处在不断的变化之中。现代企业制度要求企业的内部审计目标应该由单纯地针对财务报告、会计凭证的真实性、合法性的审计转向帮助企业规避风险、强化企业经营管理，进而提高企业的经济效益。同时，实现企业内部审计职能由查错防弊向监督服务转变，从强调控制完整性向强调风险管理有效性转变。

（四）全面监督，加强内审考核力度

为了保证内部审计能够有效地发挥作用，企业必须进行全面监督，加强对内部审计的执行情况的考核力度，由企业高级领导层组织财务部及企业的管理人员参与考核，力图使内审工作标准化、制度化。在考核过程中，严格按照制度进行工作的人员要给予适当的激励；对于违规办事的，依据严重程度给予相应的经济处罚或者行政处罚。

综上所述，企业的内部审计是建设企业内部控制制度的重要手段，只有内部审计有效发挥其作用，企业的内控制度才能建设好，才能使企业走得更远。

参考文献：

[1]程雄娥.刍议内部审计在内部控制中的作用[J].中国商界（下半月）.2009（4）：129

[2]潘浚.论内部审计在内部控制中的作用[J].财政监督.2012（8）：71-72

[3]章之旺，李宗彦.内部审计理论前沿[M].北京：中国时代经济出版社.2012.12：124

篇7

关键词：事业单位；内部控制；改革

中央财政部自2012年了《关于行政事业单位内部控制规范（试行）》文件后，2014年全国各级行政事业单位都按要求实施了内控制度。实施内部控制的目的在于加强行政事业单位内部的管理，保护国有资产，规范财务管理，预防违法违规，维护社会公共利益。在实施内部控制建设的过程中，行政事业单位内部管理也不断暴露出一些问题，文章在分析存在问题的基础上，提出相应的意见与建议。

1行政事业单位内部控制存在的问题

1.1思想意识方面，对实施内控制度的重要性认识不足由于行政事业单位长期处于计划经济，行政事业内部管理意识较薄弱，单位负责人对于内部控制制度实施的重要性认识不足，有些领导甚至认为内部控制体系的建立没有必要。在职工作人员对于内控制度的认识也较淡薄，有的认为与自己无关，有的认为内部控制是领导与财务人员的事，与自己关系不大，有的认为内部控制就是按照预算执行公务支出。1.2内部控制管理不到位依法制国，按章办事。内控制度是行政事业单位内部处理事务需要执行的准则与保障。有的单位至今也没有建立单位内部制度，仅仅依靠以往的经验与惯例处理相关事务；有的单位只是建立了简单的内部控制制度，只对涉及到资金支出范围、用途与标准进行了规定，而对于资金收入等环节没有专门的说明，导致内控制度不能涉及到所有的收支环节；还有些单位虽然也制定了内控制度，制度涉及的范围也较全面，但与本单位实施情况脱勾，实效性不强。1.3不相容岗位设置执行不到位由于受到单位编制的制约，行政事业单位在职人员经常一人多岗，容岗、混岗现象经常出现，如：没有明确设置记账人员、保管人员与经办人员，出纳岗位与核算岗位由一人同时兼任，采购岗位与保管岗位同为一人；有的单位财务人员同时管理财务章与法人章，出纳同时管理支票、财务章与法人章。这些人员的设置与内控制度中的不相容岗位之间要相互分离、制约与监督的规定不相符，没有坚持“内部牵制”原则，不相容岗位之间没有保持相对的独立性，内部控制制度的无法有效落实。1.4会计核算与业务实施脱节行政事业单位的财务管理大多数只起到会计核算与资金支出的作用。对于单位日常项目管理的决策与实施过程参与程度较低，造成财务部门的会计核算与日常项目运行支出相互脱节，造成日常项目实际支出与财务部门数据不一致。此外，账务管理方面也存在着不规范的现象，如应纳入账内收入的资金，没有在账内体现，而是纳入了账外账，成为了单位私设的“小金库”；还有些单位没有及时上缴非税收收入，而是直接作为资金支出；有的单位将年终专项资金的剩余当成经常性结余，为专项资金的挪用提供方便。1.5部分财务管理工作不规范预算管理是行政事业单位的资金支出的前提。但由于预算资金管理科学化程度不高，对于预算科目支出明细设置的精细化水平不高，导致不能对每一项支出都能做到合情合理，在管理方面的执行力度刚性不足，导致预算管理对单位发展的促动力不足；对于资金收支管理不规范，有些单位通过虚开发票等方式套取账内现金，对于不合理的支出进行掩盖，私设“小金库”；对于政府采购商品，对于货物的验收管理工作不细致，采购方式选择与、与招投标环节评审方法科学公正性有待于提高；对于单位资产管理方面，只重视如何分配资金，不重视管理资金，有些单位对于国有资产的处理方式不当，造成国家财产的流失与浪费；对于单位建设项目的可行性研究不足，一些项目重复建设、资金浪费情况严重；对于经济合同的管理不规范，存在利用虚构合同套取、挪用财政预算资金的现象。1.6缺少监督机制监督机制是对于内部控制制度的重要补充，现阶段各单位的内部监督工作还不是很全面。一些单位缺乏专门的监督机构与人员；有些单位虽然设置的人员与机构，但却缺乏独立性，没有赋予相应的职能。把内在监督的重点只限于资金拨付的财政资金，没有监督自有资金的收入与支出。

2行政事业单位内控制度建设的对策研究

2.1从思想上提高对内部控制制度建设的认识从领导到职工，要创造良好的内部控制的思想氛围。首先，单位领导从思想上加强对于内控制度建设的认识，调动参与内部控制建设的积极性，成立专门的机构与人员负责监督内控制度建设的进展情况。其次，号召全体工作人员参与内控制度的建设，加强培训与教育工作，提高内部控制意识，在领导的指导下，逐步参与具体的控制工作，对于内控制度的监督起到直接与间接的作用。2.2提高内控制度管理的执行力依据国家的政策与法规，结合各自的实际情况与自身特点，建立健全各单位内控制度与集体决议机制。提高内控制度管理的执行力，使内控制度的管理与业务工作的开展及财务制度相配套，使单位内部各项业务与管理活动都符合国家对于内控制度管理的要求，提高各项内控制度的实效性。2.3强调不相容岗位的人员配置在明确部门与岗位的职责与权限的基础上，按实际需要，科学设置岗位，确保不相容岗位的业务相互分离。在一些重要岗位之间必须分离，不能由一人承担，例如：会计与出纳必须分离，而且不能兼任稽核岗位；货币资金收支的全过程不能由一人办理，必须由两人以上相互制衡；办理实物资产的全过程必须由单位的两个部门或个人以上协同办理。2.4强化会计核算与财务监督会计核算应在遵纪守法的前提下，向业务领域拓展，确保财务管理的真实性、及时性与合法性。在财务管理实践工作中，实行登记与审核管理的标准化，提高财务信息的准确性。2.5建立业务全过程防控制度通过预算控制将预算、资金收支、政府采购、资产管理、项目建设及合同管理进行全过程监控，明确财务人员的职能范围、权限及审批程序，分清各自职责，提高防预财务风险的能力。2.6完善监督机制，提高经济活动透明度内部监督对于行政事业单位内控制度的有效实施提供了保证。单独设立的内部审计机构与配置的专职人员要协同有关纪检监察部门履行监督职责。培养全社会共同监督的意识，提高行政事业单位经济活动的透明度，保障内控制度的顺利有效执行。

3结语

新形式下的事业单位财务内控制度的改革，有利于提高财务管理工作的效率，保障事业单位平稳、健康、有序地发展。

参考文献

[1]李拥军.我国行政事业单位内部控制问题及对策研究[J].对外经贸,2014(7):132-133.

[2]安永红.论如何加强和完善行政事业单位内部控制[J].山西科技,2010(5):54-55.

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[4]郝春蕾.行政事业单位内部会计控制的探讨[J].现代商业,2011(6):241.

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关键词：教育考试机构 事业单位 财务内控制度 制度建设

近年来，我国逐步实施了政府采购、部门预算、国库集中收付等一系列财政支出改革，2012年11月29日财政部制定并颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，并将在2014年1月1日起在我国行政事业单位施行。因此加强内控制度的建设与创新，对于行政事业单位的发展有着非常积极的意义。财务内控制度作为内部控制体系中最关键的部分，其建立健全程度直接影响着单位内部控制制度的完善程度。

作为教育考试机构的事业单位，各省教育考试机构是各省各类学历教育考试的主管部门，肩负着本省各类教育考试组织管理、保证考试各项工作公平公正的重要使命，也是社会各界普遍关注的部门之一，因此，教育考试机构开展内部控制建设，提高内部管理水平，规范内部控制已经成为必然趋势。

财务内控制度的健全完善程度，不仅决定了本单位资金的使用安全及使用效率，也是本省各教育招生考试工作能够顺利进行的保障。随着行政事业单位因内控漏洞而引发的挪用公款、案件的日益增加，建立健全财务内控制度越来越受重视，财务内控制度是否建立健全，也成为了判断一个单位内部管理是否完善、规范、高效的重要依据。但是，现阶段在教育考试机构财务内部控制方面，存在着不少漏洞，财务内部控制制度本身也不是很完善。本文将通过分析各考试院及招办、考办财务管理内部控制中出现的漏洞与问题，探讨健全与完善单位财务内部控制的对策。

一、财务内部控制制度的现状和存在的主要问题

随着单位领导对财务管理工作的不断重视及财务工作的专业性不断增强，会计人员的综合素质及专业技能都有了很大的提高。教育考试机构财务内部控制制度也越来越被重视并因此不断得以完善，但目前还存在着一些问题。

（一）、财务内部控制制度不完善，存在薄弱环节。

教育考试机构和其他大部分事业单位一样，其特性就是不以盈利为目的，长期已来形成了重视日常招生考试工作的管理而忽视财务管理的现状。主要表现在组织机构职责权限界定不清、不相容职务未能分离等方面。许多单位领导缺乏对内部控制知识的基本了解，对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义的认识不够。在实际工作中，更有许多单位的负责人仅仅把财会部门当成"钱袋子"，多数单位的会计人员仅仅扮演"付款员"的角色，无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动，对单位重要决策的过程和结果均不了解。

（二）、预算管理不完善，管理水平急需提高。

各省教育考试机构无论是全额拨款事业单位还是差额拨款事业单位，其预算管理大都存在以下问题：一是在预算的编制上，采取的均是"以收定支"的预算管理方法，这就要求本单位的预算必须和本单位的支出数字一致，不可避免的造成了预算编制的数据与实际支出的数据差异；二是在预算的执行过程中，没有建立相应的跟踪、分析和评价制度，对日常工作中的各项预算经费难以做出准确、具体的分析评价，大大降低了资金的使用效益。三是预算执行情况考核标准没有考虑经费支出效益，单位节约经费支出却会面临预算执行水平差的尴尬，也是造成不少单位年底"突击花钱"的主要原因。

（三）、财务人员相对较少，内部监督实施困难。

由于各省教育考试机构财务人员相对较少，因此，各财务人员分工明确且工作量比较大，很难向企业财务人员那样实行轮岗制；同时，受财务人员编制限制，大多教育考试机构没有建立独立的内部审计监督部门，只能依靠主管审计部门定期来对本单位的财务情况进行审计监督，缺乏监督的自主性和时效性。

二、财务内部控制的改进和完善分析

考虑财务内部控制制度的重要性和教育考试机构财务内部控制的现状，现从以下方面分析财务内部控制改进和完善的方式方法。

（一）建立健全财务内部控制制度建设

制度建设是抓好工作的根本。财务内部控制制度的健全程度，关系到国有资产的安全性与完整性，关系到教育经费入的完成程度以及，关系到教育经费的合法性和资金使用效益。因此，要从制度建设抓起，将单位的各项财务活动纳入制定的笼子里，从根本上改善单位内部财务控制。

（二）加强对财务管理活动的认识和重视程度。一个单位财务管理的健全程度，一定程度上取决于单位对财务管理的重视程度，只有加强对财务管理的重视，才能使财务管理制度得到执行和落实。在加强单位财务人员教育培训的同时，也应对单位领导进行财务管理相关培训，加强财务管理的理论水平和实务管理控制水平。

（三）加强预算的管理和执行

建立包括编制、执行、分析、评价为一体的预算管理制度，按照年度编制预算数控制单位各项经费收支，建立相应的跟踪、分析和评价制度，对经费支出采取分时期、分业务进行预算控制。期末，对各项支出进行预算考核，努力提高预算的执行水平和资金使用效益。

（四）建立内部监督与外部审计相结合的监管体系

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关键词：事业单位；内部控制；管理

中图分类号：C93

文献标志码：A

文章编号：1000-8772（2012）09-0092-02

内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

事业单位职能是为社会公众和国家安全提供公益，不同于企业，不以赢利为目的。但为了保证国有资产的安全和完整，保证会计信息资料的正确可靠，保证事业工作的效率、效益，提高财政资金使用的绩效，推进廉政建设，维护社会公众利益，仍需建立一套完整的内部控制制度体系。

一、事业单位内控的作用

1.提高会计信息的真实性和准确性。事业单位要保证各项事业工作的顺利开展，必须及时掌握单位经济运行情况，以确保决策的正确性，而内控制度的建立，规范了各项经济业务的管理，确立了内部牵制和监督，有利于提高信息的准确性和真实性。

2.保证事业活动顺利开展。内部控制制度通过确定单位各项工作职责分工，建立规范、严格的审批程序，实现有效的检查监督手段等，可以有效地控制单位各项业务活动，即提高了资产的使用效益，又保证了事业活动的顺利开展。

3.保护国有资产的安全完整。事业单位的资产属国有资产，内部控制通过适当的方法，对预算的制定和实施，货币资金的收支，合同的签订和实施，物资采购、验收、保管、领用等活动进行控制，防止挪用、贪污、滥用、毁坏等，以保证国有资产的安全完整。

4.推进单位廉政建设。有效内部控制的建立和实施，将会对通过公款吃喝、旅游、送礼等方式任意挥霍财政资金，将公款直接或间接挪为己用，私分国有资产等行为实施控制管理，防止腐败，积极推进单位廉政建设。

二、事业单位内控的现状

近年来，国家加大了对事业单位和事业单位承担任务的审计检查工作力度，除国家审计部门常态化、持续审计监督外，在事业单位开展了“小金库”和反腐倡廉等专项治理工作，对个别领域开展了专项的审计检查工作。在审计检查过程中，发现了一系列的问题，究其原因，内部控制制度的建立完善与否，及是否得到有效的实施，是重要因素之一。在此背景下，大多数事业单位能够意识到内控制度建设的重要性，也在逐步地建立和完善单位内部控制制度，但通过调查和沟通发现，事业单位内部控制仍然存在一些问题。

1.制度体系建设不完整。事业单位现有执行较为有效的内部控制制度多是独立的、不成体系的，也是历年积累下来的，如审批权限控制，往来账款控制管理等，而对于采购、投资、合同和项目管理等关键经济业务事项，大多缺少控制制度；新建内控制度多是因某种需要或是检查查出问题而促动制定，如单位为了应付ISO9000认证检查，突击制定了借款管理制度等，制度缺乏指导性和应用性；已有制度中也存在为了体现单位管理者意志，与部门相关规定相冲突的情形；现有制度体系存在没有结合国家财政管理要求变化，与时俱进进行修改和完善的情况，制度时效性差。总体而言，事业单位内部控制度缺乏系统性和完整性。

2.职责分工不明确。事业单位内部控制制度中，对于每个经济事项各环节的职责分工存在不明确的情形。如经济合同管理方面，谁要对合同的经济条款负责，谁要对合同的真实性负责，合同是否履行由谁来负责，在合同管理制度中往往缺少明确的责任，常常会出现一些合同纠纷，当出现合同纠纷时又互相推诿。在审批权限内部控制方面，存在单位领导“一支笔”或是“放权”的情形，即单位报销业务不论金额大小全部由领导签字，或是单位领导只管百万元以上的报销业务，两种情况都不是有效的控制模式，内控管理比较机械化，控制往往流于形式，潜在风险较大。

3.流程控制不规范。业务事项过程管理的有效性与合理性，决定了内控制度能否得到有效的实施。现有事业单位内控制度在流程设计方面，往往过于简化或是过于烦琐，在实施过程中要么因为缺少必要的过程牵制和监督，不能达到真正控制风险的目的；要么因为程序过于复杂，执行难度加大，增加了控制的成本，得不到有效的实施，久而久之，制度就会被束之高阁。

4.关键风险点控制不准确。对事业单位发生的一些违法违规情况进行分析，会发现在关键经济业务的管理和控制方面，控制的手段和措施过于形式化，甚至于缺少必要的控制制度，从而让一部分人钻了空子，导致国有资产的流失。如在事业单位“小金库”治理过程中，发现了较多收入未纳入符合规定的账簿进行核算、甚至于收入由个人收取，因缺少监督和制约机制而私存私用的情况；通过列报虚假会议费，结余存入宾馆归个人或是小团体自由使用的情况也较为普遍。

5.内控制度执行不到位。好的制度需要认真落实执行，才能有效地发挥制度的作用。当前大多事业单位建立了单位内部控制制度，但很多制度没有发挥应有的作用，究其原因，主要是单位对内控制度执行推进力度不强，全员认识和参与程度不够，单位管理者对内部控制制度执行重视程度不够，内部控制制度缺乏实施监督机制等，当然也存在制度本身不尽合理的情况。

三、事业单位内控的重点内容

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1.控制环境基础薄弱

（1）对内部控制制度的认识有待提高。从传统管理向精细化管理的转型时期，医院管理者对内控制度的重要性普遍缺乏应有的认识，内控制度建设流于形式，没有发挥应有的作用；医院各相关部门也缺乏认识，互相协调和联动不足。（2）组织结构不合理。医院内部控制目标的实现在很大程度上依赖于各管理部门的协调与配合。但是目前有些医院的组织结构设置不合理，管理职能界定不清晰，没有形成科学、有效的职责分工和制衡机制。例如某些医院对合同管理没有统一的归口管理部门，造成在合同事项管理上的推诿、扯皮。（3）内部控制体系建设未完善。由于行业及历史的局限，大部分公立医院内部控制正在逐步完善，处于探索阶段，未形成科学、严谨的内控框架和体系。

2.授权审批制度不合理

授权审批是医院根据一般授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。（1）一般授权和特殊授权的界定不清。授权可分为一般授权和特殊授权。一般授权是指医院在日常经营管理活动中按既定的职责和程序进行的授权；特别授权是指医院在特殊情况、特定条件下进行的授权。有些医院对一般授权和特殊授权的界定不清，出于谨慎考虑，下级往往将一般授权项目作为特殊授权项目，交由上级决定，使上级“眉毛胡子一把抓”，决策重点不突出，效率低下。（2）实质性审核不足。对重大决策事先未进行有针对性的讨论和书面审核，就由所有中高层会签，甚至有些签字人员对事项本身也不了解，还认为这种审批即使事后追责也会“法不责众”，造成审批形式到位而实质性审核不足。（3）审批次序不合理。正确的审批程序应由相关职能部门审核后，再由领导按层级顺序由低到高审批，而有些医院对审批次序规定不明确或不合理，出现高层领导批准再交由低层人员审核的情况。

3.资产管理内控不到位

资产是指医院占有、使用、在法律上确认为国家所有、能以货币计量的各种经济资源的总称。目前医院资产管理普遍存在家底不清、账实不符、闲置浪费、效率低下等问题，加大了医院的经营风险，同时会造成医院资产的流失。造成这些现象的根本原因在于针对资产管理的内部控制存在薄弱环节。

4.内控管理手段不科学

在医院内部控制管理中，许多医院还是采取传统的手工或半手工的管理手段，对信息系统的利用不够，造成核对困难，监控不力，管理效率低下。

二、完善医院内控体系建设

财政部2012年颁发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，既是行政事业单位进行内部控制建设的指导文件，也是医院进行内部控制建设的理论依据。医院应以此为契机，将内部控制基本原理与医院实际工作相结合，梳理工作流程，针对薄弱环节，强化机制建设，保障医院资金合法、合理使用，维护医院经济利益。以我院为例，近年来在一些审计检查中暴露出一些问题，分析其中的原因，总体都可归为内控流程不够合理，内控制度不够完善，内控管理力度不够。对此，医院成立了审计联席会议领导小组，负责审计问题的整改与督改，并以此为契机，完善了内控体系建设，强化了管理力度，取得了较好效果。

1.领导的重视和支持是内控制度建设的关键

医院内控制度建设是一个复杂的过程，涉及预算业务、收支业务、政府采购业务、资产管理、基本建设、合同等各项经济活动，需要医院内部各有关部门加强沟通、相互协调，形成联动机制，这离不开医院领导的高度重视和大力支持。没有领导支持的内控体系建设，往往会流于形式，有了医院领导的支持，内控体系建设才能真正发挥作用。

2.通过流程再造，形成制衡机制，“未病先防”

所谓制衡，就是在单位的岗位设置、权责分配、业务流程等方面互相制约、相互监督。审计人员应联合各相关科室，认真分析引起审计问题发生的薄弱环节，抓住医院经济活动的客观规律，实施流程再造，将制衡机制嵌入医院内控制度建设各环节中，提高内部控制力度，实现决策、执行和监督相互分离、相互制约。（1）梳理医院内控流程，调整部分科室职责。我院借专项整改落实工作之机，梳理了部分内部审批流程。例如，医院成立了试剂采购中心，将过去多头采购变为统一由试剂采购中心进行采购。再如，过去合同签订由不同的业务科室负责，为落实管理关口前移，医院决定所有经济合同的签订，统一由改革与绩效管理办公室负责。通过这两个部门的职责调整，修改了业务流程，形成了制衡，完善了内控制度。（2）针对薄弱环节，制定内部控制制度并严格执行。通过认真分析近年来出现的审计问题，找出了内控的薄弱环节，并修订了一系列规章制度。例如医院针对科研经费管理存在的一些问题，重新修订并下发了《科研经费管理使用规定》《科研经费购买试剂管理制度》《科研经费购买通用物资管理制度》，提高了科研经费的管理水平。

3.将内部控制嵌入信息系统中