财税培训方案范文

导语：如何才能写好一篇财税培训方案，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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(一)所得税的含义

企业所得税是以企业的收入总额减去成本、费用、损失以及准予扣除项目后的金额,按企业适用的税率缴纳税款的税种。

(二)所得税纳税筹划的含义

是指在税法所允许的范围内,最大限度地采用优惠政策,采用合理、合法的手段,达到企业所得税纳税最小化的目的。那么如何能够既合理又合法地避税呢?这除了要充分利用所得税的税率特点外,主要靠的还是国家提供的各种所得税税收优惠政策。所得税税收优惠政策是国家给予的“阳光”政策,利用得好,纳税人就能够享受到减税甚至免税的优厚待遇。

二、中小企业所得税纳税筹划风险

从我国所得税纳税筹划的实际情况来看,中小企业纳税人在进行所得税纳税筹划时都存在不同程度的风险。

(一)所得税纳税筹划的主观性

中小企业选择何种纳税方案以及具体如何实施,完全依赖于纳税筹划人的主观判断,比如对财税政策中优惠条款的理解、对所得税纳税筹划条件的判断等。总的来说,所得税纳税筹划能否成功的关键就在于纳税筹划人的职业素养和业务能力。而纳税筹划人想要完全吃透相关财税政策、全面掌握相关技能是相当困难的。因此,所得税纳税筹划具有较高的主观风险性。

(二)所得税纳税筹划的条件性

中小企业所得税纳税筹划的条件有两个主要方面:一方面是纳税人自身的条件,主要是指纳税人的经济活动,如纳税人所处的行业;另一方面是外部条件,主要是指中小企业纳税人所适用的财税政策。

中小企业所得税纳税筹划实质上就是中小企业结合自身生产经营的实际情况,灵活运用所得税法律法规,利用优惠政策或者利用政策的弹性,选择有利于本企业的财税政策。中小企业的经济活动和与之相适用的财税政策不是一成不变,而是不断变化发展的,一旦某方面的情况发生变化,原有的纳税筹划方案可能就不适合了,所得税纳税筹划风险的产生也就不可避免了。

(三)所得税征纳双方存在认定分歧

所得税纳税筹划是企业正常的经营行为,税务机关并不参与。而所得税纳税筹划方案能否成功,能否真正给企业减轻所得税税负,很大程度上取决于税务机关对中小企业所得税纳税筹划方案的认定。如果中小企业所选择的筹划方案被税务机关视为避税,甚至当作是偷税漏税,企业将会为此付出沉重的代价。

(四)所得税纳税筹划是有成本的

所得税纳税筹划有可能减轻中小企业税人所得税税收负担、带来一定的税收利益,但同时企业需要为此支付相关的费用。万一筹划方案失败,中小企业还可能遭罚款、缴纳所得税税收滞纳金,让企业承担额外的税负。因此,进行所得税纳税筹划也要遵循成本――收益原则。如果纳税人的纳税筹划费用比实施纳税筹划增加的收益小,那么该纳税筹划就是成功的;一旦纳税人纳税筹划费用大于筹划收益,就算税收负担有了大幅下降,该纳税筹划仍然是失败的。

三、中小企业所得税纳税筹划的风险管理模式

(一)风险规避

风险规避是指为了消除风险的产生而放弃或拒绝某一事件。虽然潜在的或不确定的损失能避免,但也会因此丧失获得利益的机会。风险规避能彻底避免风险,但其可使用的范围相当窄,企业不能因为要避免所得税纳税筹划带来的风险就彻底放弃纳税筹划行为,只要企业在进行纳税筹划时有理有据,就可以给企业带来可观的效益。

(二)风险控制

风险控制是指纳税人采取各种措施和方法,降低风险产生的可能性,减少由此造成的损失,包括从事前、事中和事后来进行控制。大多数所得税纳税筹划还是主要侧重于事前风险防范;事中、事后风险控制往往只能是亡羊补牢。

(三)风险转移

风险转移一般是通过合约的形式将风险转嫁给参与风险计划的其他主体。譬如企业可以委托税务师事务所的专家负责纳税筹划工作,税务师事务所从事业务,都会和纳税人签订协议,约定如果出错导致纳税人遭受罚款、缴纳滞纳金等损失,由税务师事务所承担,这就意味着纳税人的纳税风险转移到税务师事务所的头上。

(四)风险保留

风险保留是指企业在风险产生后自行承担风险所带来的经济损失。一种是风险承担,也就是在损失发生前并没有做出资金安排,只是当风险产生后被动承担相应损失,这就可能会使企业陷入财务困境;另一种是可能的损失发生前做好准备,通过预先资金安排以确保损失出现后能及时补偿损失。

四、中小企业所得税纳税筹划风险管理的具体措施

(一)高度重视财税政策的变动,随时更新所得税税收信息

中小企业所得税纳税筹划能否成功的关键在于能否全面、准确把握并有效利用所得税税收政策中的优惠条款。但所得税税收政策内容繁多,变化频繁,要想完全掌握相当有难度。建议中小型企业可在财务部内设专职岗位,负责企业纳税风险及其他纳税事务的管理工作,对相关人员进行企业经营、财税状况等知识进行持续的、动态的相关培训;同时企业应该随时更新所得税税收信息,归类、整理所得税税收政策,特别关注优惠政策变动部分,在进行纳税筹划时加以调整。

(二)正确区分违法与合法的界限,树立正确的纳税筹划观念

中小企业要树立正确的纳税筹划观念,所得税纳税筹划不是万能的,其理财空间和弹性是有限的而且是变化的。如从新的企业所得税法来看,内资和外资企业在税率、税前扣除、税收优惠等方面的待遇都是相同的,筹划的空间缩小。

(三)综合评价纳税筹划方案,充分估计各种风险

很多纳税筹划方案只考虑纳税筹划的主体的单方利益,不能将纳税筹划方案的所有主体纳入考虑,而纳税筹划方案的实施往往会“牵一发而动全身”,要注意方案对多方面的影响;同时需要注意的是,筹划方案在实施中往往会增加中小企业的相关管理成本;此外,还要考虑隐藏的风险因素,如企业战略规划、税收环境的变化等。

(四)具体问题具体分析,切忌照搬照套

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一、组织领导

1、成立“财政宣传月”活动领导小组，由副局长王建军同志任组长，各处室负责人为领导小组成员。

2、领导小组下设办公室，办公室设在企财处，负责全系统宣传组织和协调工作。

二、实施时间

宣传活动主要集中在2009年5月1日—6月30日，部分活动因工作需要，可安排在其他时间开展。

三、宣传内容

在国际、国内经济形式面临严峻挑战的背景下，要认真贯彻落实党的十七大、十七届三中全会精神，深入贯彻落实科学发展观，宣传国家和省、市、区“保增长促发展，保投入促调整，保民生促和谐”各项财税政策。要密切关注经济走势和财政政策导向，贯彻落实积极财政政策的各项要求，牢固树立服务地方经济发展的理念，广泛开展形式多样、富有成效的财政法制宣传活动，全面推进建设法治财政进程。今年“财政宣传月”活动的主要内容是：

1、开展“送政策进企业”活动，宣传国家税收政策的同时，宣传区政府“落实政策，优化服务，支持五大产业振兴”相关财政政策；

2、开展“送政策进社区”活动，向老百姓宣传教育、社会保障、医疗卫生等方面的惠民政策；

3、开展“送政策下乡”活动，向农民宣传“三农”、家电下乡方面的惠民政策和农业保险政策；

4、开展“送政策进机关”活动，向行政事业单位宣传财政资金安全法规及财政改革的各项内容。

四、宣传方式

1、通过各种媒体进行宣传。一是在区政府网站上宣传我区在“三农”、家电下乡、教育、社会保障、医疗卫生等方面的财政惠民政策；二是通过“常州高新区报”对新的财税法律法规、财政政策进行宣传，特别要宣传区政府“落实政策，优化服务，支持五大产业振兴”相关财政政策。

2、开展培训、政策讲解。一是开展社会保障、医疗卫生、农业保险、财政资金使用监督管理等政策讲解，为各项政策的实施创造条件；二是与区有关部门联合举办财税政策的宣传讲解，把财税政策宣传到广大机关、企事业单位和个人；三是利用局周末学习日，组织开展专业知识的培训；四是配合市财政局相关部门来区组织重点企业政策宣解；五是利用今年所得税税源调查和重点产品竞争力调查布置会，做好对区财税干部相关政策的宣传工作。

3、进行现场咨询。深入企事业单位和基层，对群众所关心的会计法律法规及区在三农、教育、社会保障、医疗卫生等方面的财政惠民政策进行现场咨询，以省厅确定的惠民政策为主要内容，积极开展各种主题宣传活动，开展送政策下乡、进社区、进企业活动，让人民群众真切感受到公共财政的温暖。

4、其他方式。区财政局统一印发有关制度汇编和办事程序等依法行政小册子，对财政法律法规进行宣传。

五、宣传任务

1、综合处：负责牵头在“常州高新区报”、区政府网站组织布置宣传专栏，整理宣传稿件。

2、企财处：负责全系统宣传组织和协调工作；组织开展“送政策进企业”服务，宣传高新区（*区）振兴五大产业实施纲要，组织相关惠民政策宣传稿件。

3、预算处：负责组织举办财政改革各项政策到单位活动，组织相关惠民政策宣传稿件。

4、行财处：有针对性地开展“教育、社会保障、医疗卫生”等政策讲解，负责组织举办“教育、社会保障、医疗卫生”财政惠民政策到基层、到单位活动，组织相关惠民政策宣传稿件。

5、农财处：负责开展“三农”、家电下乡和农业保险财政惠民政策到基层、到社区活动，组织相关惠民政策宣传稿件。

6、经监处：有针对性地开展全区财政资金安全检查工作，负责组织举办财政资金安全法规到单位活动，组织相关惠民政策宣传稿件。

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关键词：企业；财税改革；税务风险管理

企业存在的税务风险主要包含两方面：一是企业没有按照相关法规进行纳税工作，存在偷税漏税情况，面对这种情况企业将面临补税、罚款、缴纳税收滞纳金、甚至于接受刑事处罚等情况；二是企业在经营过程中计算税款方法不正确；不明确缴税制度，承担了企业不必承担的税务负担。因此，企业一定要做好税收风险管理工作，保证企业的长久发展。

一、财税改革背景下出现税务风险的原因

由于我国正在进行财税改革工作，基于此，企业出现税务风险的原因有以下三点：

(一)我国目前正在不断完善企业的税收体系、税收制度以及税收的征管制度与税法相关法律。在进行纳税工作时，如果企业没有应用新的税收制度，仍然根据传统税收方法进行纳税工作，那么很有可能做出违法操作，增加企业税收风险出现的可能。

(二)我国社会市场的主体是企业，由于目前企业市场的交易方式日益增多，在经营过程中，企业有更多的项目涉及税收工作，因此企业在进行税收工作时需要考虑的事情也在不断增加，增加企业税收风险出现的可能。

(三)虽然企业在进行税收工作时会根据税收法律去计算税款，但是企业通过这种方式计算出来的应缴纳的所得税、增值税都与实际存在一定差距，如果按照计算数值去缴纳税款，那么企业需要时刻准备好承担企业税收风险。

二、财税改革简介

我国财税改革分为三个方面，即税收制度改革、税收征管制度改革与税收系统改革。每个方面的整改方面都存在一定差别。

(一)税收制度改革我国税收制度进行改革是2007年开始的，到目前都没有结束。具体改革措施有这几点：2007年相关部门宣布合并内外企业所得税政策的；2009年相关部门对增值税暂行条例进行修改；2012年建立营业税改征增值税试点，2016年全面推行，至此使用了66年的营业税彻底废除，成为了历史；在2017年至2019年，我国财政相关部门对增税税率进行调整，推出加计抵减、增量留抵与税额退还等政策，同时完善了个人所得税、车船税、资源税等相关税收政策，将房地产税政策也加入改革制度中。

(二)税收征管制度改革税收征管制度改革发展历史比较短，具体发展历史如下：2015年颁布了《深化国税、地税征管体制改革方案》，也正是这一税法的颁布，使得我国税收征管制度改革拉开序幕；2018年我国相关部门颁布并开始实施《改革方案》，其中指出，税收征管制度改革应从县乡开始开展，合并其国税、地税等税收工作，然后在逐渐完成省市国税、地税等税收工作的合并任务。

(三)税收系统改革截至目前，我国税收系统改革分为两个阶段，具体如下：第一阶段：2016年金税三期建设工作竣工，使得税收系统的运行更为稳定，并且其中包含了所有税收种类与各个环节。第二阶段：自2017年开始至2018年结束，各乡、县、市完成了税收征管制度省集中化任务，完成了自然人征管系统的建设，使得民众可以通过系统查看个人收入与财产信息需要进行的纳税工作。

三、税务风险的类型

企业需要面临的税务风险有很多，具体可以分为以下几类。

(一)根据税务风险产生方式进行划分，即企业没有按照相关要求缴纳税款，导致税收相关部门对企业进行检查工作，如果确实存在问题，那么还会要求企业进行税款补交以及缴纳税收滞纳金；企业出现税款缴纳过多的情况，降低企业受益[1]。

(二)根据税收方式进行划分，即税收种类以及纳税方式都存在税收风险，如基于增值税以及附加税、企业所得税、印花税等税收种类产生的税收风险；再如由于企业在登记申请表格时出现信息填写错误，属于因为纳税方式产生的税收风险。

(三)根据税收过失程度进行划分，即企业在税收方面存在过失但影响较小的税务风险，或企业故意做出偷税漏税举动所产生的税务风险。

四、财税改革下企业税务风险管理存在的问题

(一)新制度与旧制度更替带来的税务风险由于财税改革工作正在进行中，因此很多企业目前还无法适应新的财税政策，在工作中经常出现问题。比如企业在进行“营改增”工作时对未完成的项目可以选择继续使用旧制度，也可以选择新制度。而且企业在经营过程中，新制度与旧制度之间存在很多交叉部分，税收工作比较混乱，很容易出现缴纳税款不及时的情况。

(二)税款缴纳过多带来的税务风险企业在财税改革过程中，“营改增”改革是非常重要的一项，这项工作在改革过程中涉及很多的财税优惠政策，比如包括退税政策、免收增值税政策以及其他具有特殊要求的税收政策。这一情况也在侧面表达了在财税改革过程中会出现新的税收政策。因此，企业一定要及时调整税收工作方面的工作计划。

(三)抵扣进项税收带来的税务风险开展财税改革工作之后，企业需要处理更多的进项税抵扣工作，财会人员要熟悉部分进项税不能抵扣的有关政策，比如企业用于简易征收项目的投入不能进行抵扣，如果企业取得的进项税发票既涉及增值税一般纳税征收项目，又涉及到简易征收项目，则这部分项目的进项税款首先要将简易征收项目的进项税按比例拆分出去，然后再进行税款抵扣工作。而且此项目实施进项税抵扣操作会提高企业税务风险，在后期企业需要进行补救措施，补缴税款并缴纳滞纳金，更严重者可能会影响企业声誉[2]。

(四)未全面掌握税收政策带来的税务风险在财税改革工作开始之后我国的税收减免政策也发生了一些改变，由传统的批准制改为了备案制，这就提高了企业需要承担的税务风险。因此如果企业税务工作人员未能及时全面地掌握最新的税收政策，在进行税收工作时未按照最新的减免政策进行实施，受备案制度影响，企业无法及时发现这些问题，在发现后需要缴纳滞纳金，同时承担这种情况给企业到来的后果。

五、企业面对税务风险管理制定的政策

(一)建立并完善相关制度企业应建立税务风险管理部门与税务风险管理制度，同时根据企业自身实际情况完善税务风险管理制度，以便于企业在经营过程中遇到税务问题时可以有处理依据。企业财会部门人员在处理税收工作时要学会识别，识别项目需要承担的税务风险有什么，发生风险可能会造成哪些影响。然后根据分析内容制定应急措施，尽可能减少企业损失。因此企业需要制定相关制度，比如财务风险预警制度、发票管理制度，税收预算制度与税务风险自查制度等。企业通过这些规定降低出现税务风险的可能性，以便于企业的未来发展[3]。

(二)企业财会人员要主动学习税务知识企业要提高财会人员的专业知识，可以通过培训的方式帮助财会人员掌握税收知识，这种做法的优点有以下两点。1.通过培训，让企业财会人员掌握最新的税收制度，提高各位财会人员的税收风险意识。2.避免企业财会人员在进行税收工作时，因不了解相关税收政策，而导致企业承担税务风险的可能性。

(三)提高企业员工防范税务风险的意识如果企业员工有防范税务风险的意识，那么企业在税务风险管理方面的工作将更容易开展。因此，企业管理者在提高自身防范税务风险意识的同时，应该向企业员工普及防范税务风险的必要性，帮助企业员工了解税务风险给企业带来的影响有哪些。可以通过宣传或者培训的方式来完成此项工作，最重要的是在此项工作开展期间，企业管理人员要带头参加，通过自身实际行动来向企业员工表达此项工作的重要性。

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[关键词]中小企业；财税支持；国际比较

目前，中小企业在促进我国经济发展、增加就业、推动创新、催生产业、维护市场公平竞争和社会稳定方面发挥了重要作用。但在后危机时代，随着投资经营环境和出口环境的不断恶化，我国中小企业的生存和发展遭遇了前所未有的挑战。因此，如何加大对中小企业的财税支持力度，以有效缓解中小企业融资困境并促进中小企业健康发展，是摆在我们面前亟待解决的重大难题。

一、发达国家（地区）中小企业的财税支持政策

1．-般性政策

发达国家（地区）中小企业的税收约占其增加值的40%。5%。在实行累进税制的情况下，中小企业的税负相比以前减轻了一些，但也占其增加值的300/0左右，负担仍较重。为进一步减轻税负，各国（地区）采取了一系列的措施，如降低税率、税收减免、提高税收起征点和提高固定资产折旧率等。下面以美国、日本和韩国为例，简要介绍一下其税收优惠政策。

为了减轻中小企业税负，美国国会于1981年通过了《经济复兴法》，将与中小企业密切相关的个人所得税降低了25%，资本收益税下调至20%；1997年又颁布了《减轻税收负担法》，进一步明确了政府减轻中小企业税收负担的意图。根据此法，中小企业在今后的十年中将会得到数十亿美元的税收减免…(p120)。

日本支持中小企业发展的税收优惠措施主要包括：减轻中小法人的法人税率，如资本金在l亿日元以上的普通法入的法人税税率为37.5 010，而对资本金在1亿日元以下的中小法人的年度所得分两部分征税，即800万日元以下按28%的税率征税，超过800万日元的部分按37. 5%的税率征税。对具有公益法人性质的中小企业的年度所得按27%的税率征税；对中小法人债务准备金的特别处理，如日本规定按债务比例每年积累的债务准备金作当年的坏账冲减次年的所得，而中小企业在次年不必全部清账，可提取16%作为积累；实行促进创业和技术高度化的税制；对固定资产的特别处理，如对企业协会、医院或诊疗所等所拥有的固定资产以及环保设施中的特定固定资产，免征固定资产税。此外，日本在消费、取得不动产、继承事业、促进研究开发、环境保护、节约能源、废物利用等方面也采取了一系列的优惠税制(p117 -118)。

韩国通过税收优惠来支持中小企业的技术创新和发展，一般采取直接支持和间接支持两种方式，其中以减免税收、扣除所得和扣除税额等直接支持方式为主。如《租减法》第15条规定，创办中小企业所得税和法人税实行免三减二，即开始三年免税，其后两年减半征收。《短减法》第19条规定，中小企业技术所得，在国内转移时扣除全额所得，向国外转移时扣除50% (p314)。

2．选择性政策

发达国家（地区）对中小企业实行的选择性政策大致

(1)对新建企业的支持，并鼓励中小企业在落后地区发展。实践表明，中小企业在增加就业、技术创新、促进经济增长、满足人们日益变化的生活需求等方面发挥了十分重要的作用。为此，发达国家（地区）对新建或扩大投资的中小企业给予了较大扶持，对落后地区的中小企业也实施了某些特殊的政策和措施。如德国对在落后地区新建的中小企业给予免缴5年营业税的优惠，对新建的中小企业所消耗完的动产投资给予免征500/0所得税的优惠，对中小企业内部留存资金进行投资的部分免征财产税，对在德国东部投资的中小企业提供总投贤额15～23%的财政补贴。韩国规定，对在农渔村及首都以外地区和首都地区新创立的技术密集型中小企业，分别减免6年和4年的国税部分的所得税及法人地位税，并减免2年内取得的事业用财产的地方税部分的注册税、所得税的50%，同时减免5年的事业用财产的地方税部分的财产税、综合土地税的50%[4l(p271)。

(2)对吸纳就业人员的支持，即按中小企业提供就业岗位的多少而给予相应的财政补贴。如英国政府为了帮助失业者自谋职业，鼓励他们创办中小企业，制定了中小企业就业补贴计划，规定对自主开业的失业者，每周补贴40英镑。到20世纪80年代中期，已有3万多个中小企业得到了补贴，且帮助了6.6万名失业者实现了再就业。德国规定，凡失业者创办中小企业，给予2万马克的资助，每招收一名失业者再资助2万马克‘p269)。

(3)对人力资源开发项目的支持。为支持中小企业聘用优秀人才并加强职员培训，发达国家（地区）制定了相应的专项政策。如德国各地都有政府部门开办的为当地中小企业培训徒工、对中小企业职工进行知识更新或改行培训的职业教育中心，经费一般来自于政府拨款，中小企业只为自己的职工承担部分培训费用。德国政府还帮助中小企业到就近的大企业培训自己的职工，并提供必要的财政补贴。据有关资料统计，德国于1994年共办培训班6.5万个，为中小企业培训员工73万人，政府用于培训补贴的支出为1. 47亿马克(p270)。

(4)对研究开发项目的支持。发达国家（地区）政府对中小企业研究与开发的资助主要是设立政府专项基金，通过制定中小企业技术创新与开发计划，对符合条件的中小企业给予专项补贴。如美国的“小企业创新研究计划”要求年研究开发经费在1亿美元以上的联邦政府机构，要按一定比例拨出专款用于资助中小企业的创新研究；研究开发经费在2000万美元至1亿美元之间的联邦政府机构，每年要为中小企业确定科研项目和目标。为促使中小企业的设备现代化，日本在一般折旧之上又增加了特别折旧（如超过过去5年设备投资的平均值时，第一年可折旧30qo）。对于企业为提高技术能力而购人或租借的机器设备，在第一个年度里或是给予300/0的特别折旧，或是免交7010的税金。1985年，日本还出台了中小企业技术基础强化税制，规定中小企业在税制适用年度投入试验研究费总额的6%可从法人税或所得税中扣除，但扣除额不能超过税制适用年度法人税或所得税的15% (p313-314)o

(5)对中小企业结构调整的支持。如台湾地区为促使产业顺利升级，在20世纪90年代出台了《促进产业升级条例》以取代《奖励投资条例》，对一些从事产业升级有关的功能性投资给予了详细的税收优惠，如公司为研究和开发新产品、改进生产技术、改进提供劳务技术及改善制程所支出的费用，可以在150/0一20%的限度内抵减营利事业所得税(p125)。

(6)对中小企业出口的支持。发达国家（地区）为鼓励出口，对中小企业制定了出口退税和出口补贴政策。尽管直接的出口补贴受到了越来越多的限制，但各国（地区）政府支持出口的方式逐步变得复杂而隐蔽。如韩国为促进中小企业出口，制定了支援中小企业出口的中长期方案，方案规定在2002年把中小企业在出口总额中所占的比例从上一年的42%提高到50 010。主管中小企业的中小企业厅在各道、市设立支援中小企业出口中心，负责向企业提供咨询服务，协助企业获得iso等国际认证。政府有关部门挑选了1万家中小企业的5万多种产品，在因特网上建立“中小企业”主页，向国内外宣传，并牵头组织中小企业与贸易商洽谈，以扩大企业的贸易机会(p172)。

(7)为处境比较困难的中小企业提供政府采购合同。为使中小企业在国民经济和社会的某些方面充分发挥作用，有些国家（地区）通过给予有选择性的政府采购来扶持中小企业发展，但有时也会通过政府采购专门扶持一些处境比较困难的中小企业。如美国中小企业在联邦政府采购合同中占有一定的比重，2000年所占比重为23q00 2000年5月，克林顿签署了一个特别命令，要求联邦政府采取切实可行的措施，将政府采购合同的至少5%提供给妇女创办的中小企业（即企业中一个或几个妇女拥有的股权超过51%的企业）( p156 -157)o

(8)对中小企业破产倒闭的救助政策。如法国除了给予正常经营的中小企业贷款外，还为负债过重、濒临倒闭的中小企业设立了再投资特别贷款。日本实施了加强中小企业体制的“经营稳定对策借贷制度”，如由中小企业金融公库向缺乏资金但有发展前途的中小企业提供低息贷款，设立互助基金等，以防止由信贷紧缩而导致的中小企业破产倒闭和结构性倒闭。为防止中小企业连锁性倒闭，中小企业金融公库和国民金融公库将向资金周转比较困难的中小企业提供低息贷款，对因相关企业倒闭而存在资金困难的中小企业提供紧急低息贷款等)(p167)。

(9)对遭遇自然灾害的中小企业提供特殊贷款。如美国向遭受自然灾害的中小企业提供的自然灾害贷款。对那些经营状况良好、在自然灾害中损失较为严重的中小企业，美国将为它们提供特殊的援助，以帮助它们重新创建企业。在日本，遭遇自然灾害且需要重建的中小企业将会得到中小企业金融公库、国民金融公库和商工组合中央金库提供的1000万日元以内的低息贷款3 (p167)。

二、对我国的启示

发达国家（地区）中小企业财税支持政策大都经历了从放任到保护再到促进这三个阶段。由于各国（地区）在市场经济体制模式、市场体系发育程度、经济发展阶段以及历史和文化等方面存在差异，致使它们的中小企业财税支持体系也有所不同，但其最终目的是基本一致的，即努力营造适合中小企业发展的经济社会运行机制，向中小企业提供财政资金援助和税收减免等，以帮助中小企业改变其在市场经济中的不利地位。一般来说，中小企业财税政策主要遵循以下两种思路，即自由竞争思路与政府干预思路。以美国为代表的发达国家（地区）是典型的“小政府、大市场”，它们实行自由的市场经济体制，其资源配置以市场为基础，政府对企业运营的干预比较有限，因此它们在财税政策方面遵循的是自由竞争思路；而日本、韩国等为促进本国（地区）经济发展，政府对企业运营的干预较多，实行的是政府干预较强的市场经济体制，因此它们在财税政策方面遵循的是政府干预思路。而我国无论是从地域还是从文化等方面来看，与日本、韩国等非常相似，因此，我国可考虑借鉴发达国家（地区）尤其是日本和韩国等在中小企业财税政策方面的成功经验，并结合我国中小企业发展的实际情况，制定适合我国国情的中小企业财税政策，如进一步降低高新技术中小企业的所得税税率和小规模纳税人的增值税率，使尽可能多的符合条件的中小企业能够享受低档税率的照顾。此外，还要及时清理对中小企业的不合理收费，使其享有与大型企业一样的国民待遇，甚至是超国民待遇。中小企业相关主管部门要积极协调政府采购主管部门，细化政府采购向中小企业倾斜的实施办法，确保政府采购向中小企业倾斜的政策能够得到落实；等等。

[参考文献]

[1]白钦先，薛誉华，各国中小企业政策性金融体系比较 [m].北京：中国金融出版社，2001.

林汉川，魏中奇．中小企业发展的国别比较[m].北京： 中国财政经济出版社，2001.

田正育．国外中小企业财政政策及其启示[j].中国中小企业．2001，(5).

易国庆．中小企业政府管理与政策支持体系研究[m].北京：企业管理出版社，2001.

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（一）财务管理环境的复杂性

境外企业生产经营活动受所在国的法律、文化、政治及经济等因素影响，财务管理环境比较复杂。经济环境、市场环境、法律环境的差异使境外子公司在会计核算、预算编制、报表管理、资金筹措、资产转移、税收管理等方面有别于境内子公司，且金融政策、利率、汇率和外汇管制方面也比国内企业复杂。

（二）财务管理体制的双重性

所谓双重性，是指境外企业的财务管理既要满足母公司的各项制度及监管要求，又要受所在国有关部门的审查、约束。

（三）财务管理理念的差异性

境外企业由于地域、经济、政治等文化背景的差异，其经营理念、行为规范、思维模式、价值观念、管理方式和国内企业差别较大。如果不能很好地处理这些差异，会加大企业的管理成本，影响经营效率和效益。

（四）财务管理风险的多样性

境外企业经营环境复杂性决定其所面临的风险与国内公司相比有很大差异，如政治风险、政策风险、汇率风险等等。

二、加强境外企业财务管控的措施

（一）做好前期创建工作

一是做好境外企业的财务调研。自境外企业的设立阶段，对新设立的境外企业所在国的政治背景、经济环境、财税政策、税务风险等做充分的调研评估。为境外企业及项目运营打下基础。

二是做好境外企业的制度建设。应该认真分析国外各企业的业务重点、管理特点和财务管理水平制定统一的境外财务管理制度。通过加强制度建设，对境外投资企业的财务工作进行指导和约束，以防范各类内控风险。

（二）加强资金集中管理

石油工程企业应将资金集中管理作为强化对境外企业财务制约的重要手段。在对境外企业进行资金集中管理的过程中，一是应当规范境外分（子）公司在当地的开户行选择。为防范金融风险，境外企业应选择业务覆盖面广、资信等级高的大型跨国银行作为开户行。二是要加强境外企业各项目的结算工作，规范结算流程，确保项目实现最大的现金流。三是要对境外企业的资金实行集中统一管理，对项目资金统筹使用；项目之间可以按内部市场化利率有偿使用；对盈余资金统一回流国内。通过境外资金的集中管理、统一调配、统一筹划，最大限度降低公司营运成本和融资成本。

（三）强化财务预算管理

一是境外企业要根据市场预测使用零基预算、弹性预算、增量预算等科学的方法编制年度预算。若由于政策、市场环境等变化致使财务预算的编制基础发生改变后，财务部门应会同相关部门提出年度预算调整方案。

二是按月??境外企业财务预算执行偏差进行分析。通过对各类财务预算指标的分析，找出预算执行过程中存在的问题，为下一步经营决策提供依据。

三是应确定有效的绩效考评奖励机制和监督约束机制，一方面将各种激励与境外经营管理者绩效挂钩，提高其工作积极性及能动性；另一方面监督约束机制各境外子公司严格执行各项政策、规定。

（四）做好财税风险管控

随着项目规模的逐步扩大，境外企业面临的各类财税风险日益加大。境外企业要高度重视项目所在国家的环境影响所带来的财税风险，定期对海外各类财税风险进行梳理，制定完备的应对措施。

一是要关注资金风险，除了在项目初期，选择信誉好、支付能力强、有实力的银行作为开户行，同时做好资金收付的内部控制外，还要注意对业主的付款能力进行定期的评估，确保工程项目资金的正常结算。另外，还要关注所在国家的外汇政策和汇率利率的变化，尽量采用稳定币种结算、减少当地币存量；采取合理方式及时向国内回流盈余资金等，达到全力规避各类资金风险的目的。

二是要关注税务风险。随着项目规模的逐步扩大，面临的境外税务稽查等风险日益加大。境外企业应根据实际情况，制定科学规范的外帐核算和税务管理规范。建议与当地知名会计师事务所签订必要的服务协议，定期规范财务核算，梳理税务风险，制定应对预案；对税务稽查要提前做好应对预案，对初步稽查后的税务处罚做好税务抗辩方案，全力规避海外项目的财税风险。

篇6

支持企业减税轻费。配合“创建服务型机关、促进企业发展”活动，建立完善财税服务企业的长效机制，大力宣传落实我市促进经济增长的“23条”政策。实施增值税转型改革，减轻企业增值税以及相应的企业城建税和教育费附加税负。对部分困难企业和市场前景好、竞争力强的企业继续减免一定的土地使用税、房产税和水利基金。继续落实外贸出口退税、小型微利企业所得税优惠和国产设备投资抵免企业所得税政策。实施临时性下浮企业社会保险费缴纳比例政策，降低企业基本养老保险费缴费比例，减轻企业社保费负担。在去年我市取消150项行政事业性收费的基础上，按照中央和省要求，再取消一批收费项目，各地要贯彻执行好。

促进服务业加快发展。按照市政府关于今后五年我市服务业跨越式发展行动纲领，落实有关进一步加快服务业跨越式发展的财税政策。引导和支持服务业产业基地建设，落实服务外包产业扶持政策，配合有关部门争创服务外包示范城市。鼓励发展总部经济，支持引进服务机构和大型企业发展，对市外引进的大型服务机构，享受有关财税优惠政策，对市内总部型企业，视其对地方财政贡献给予奖励。促进制造业企业二、三产业分离发展，落实鼓励工业企业分离设立生产业企业的财税政策。支持县（市）区发展现代服务业，对县（市）的营业税（不含金融保险业）超收部分给予一定的奖励。

推进工业创业创新倍增计划。落实相关配套政策，扶持全市各类创业创新示范企业的发展，培育科技型企业。建设新兴特色优势产业基地，支持先进装备制造业的发展。落实促进企业自主创新的财税优惠政策，引导企业提升创新能力。发挥补助资金的导向作用，推进科技孵化器建设。鼓励企业通过资产重组、企业兼并等，优化资源配置，推动企业结构调整。

促进外向型经济进一步发展。充分利用国家增加投入、扩大内需的有利时机，通过政策倾斜，推动企业抢占市场份额。从今年起每年各安排1000万元分别用于到国内外重点战略合作城市举办“*周”活动和鼓励我市外贸企业到*以外的腹地城市开展进出口业务活动。市县继续统筹安排3亿元资金，对部分重点商品出口实行补贴。

支持节能降耗和生态环境建设。综合运用贴息、税收政策等政策工具，支持节能减排、环境整治、循环经济等建设。继续扶持节能产品、技术和工艺的创新研发，促进节能产品的生产和应用，推广实施清洁生产和合同能源管理。加大对环境保护支持力度，支持环保系统监测监控能力的建设以及对全市重点流域（区域）环境污染进行综合治理。

（二）加强税收征管，确保完成全年收入任务

加强收入分析预测。面对今年严峻的经济形势，各级财税部门要全面开展税源分析、税收预测预警分析、税收管理分析和政策效应分析，强化对重点税源行业和企业的分析，提高税收分析预测水平。密切跟踪宏观经济和企业经营形势的变化，全面掌握影响税收收入变化的因素，及时发现组织收入工作中存在的问题和税收征管的薄弱环节，有针对性地采取措施，始终牢牢把握组织收入的主动权。充分考虑各项税收政策调整因素，并考虑与地区各项经济预期指标的平衡，实事求是，积极稳妥，科学合理地编制收入计划，使税收计划与地方经济发展和税源状况相适应。

提高征管质量和效率。按照总局关于税收科学化、专业化和精细化管理的要求，建立税收规范化管理机制和制度。提高税收征管质量和效率，对重点企业与一般企业按照管户与管事相结合原则实行分类管理，完善纳税评估体系，创新发票管理方式，深化企业基础信息共享，清理漏征漏管户，夯实税收征管基础。抓大控中规小，加强地方小税和基金（费）的征管，建立健全企业房产税、土地使用税等地方税种税源数据库。加强与保险公司和社保部门联系，确保委托代征的车船税和社保费收入应收尽收。全面落实税收执法责任制，整顿和规范税收秩序，开展税务专项检查和分级分类检查，建立打击和整治发票违法犯罪活动的长效机制，坚决查处做假帐、两套帐行为，营造良好的税收法制环境。

创新纳税服务。做好财税政策的宣传辅导，积极主动提供纳税咨询，使纳税人及时了解政策变化，熟悉办税程序，提高纳税人依法、诚信纳税的自觉性。对财务人员和办税人员进行针对性、系统性培训，及时反馈实际操作中应注意的事项，确保新的财税政策法规平稳、顺利实施。丰富纳税服务内容，创新纳税服务方式，开展全市示范服务大厅、示范服务明星活动。拓展网上办税功能，推广网上办理税务登记、发票领购、业务表单下载等涉税事项。推进制度创新，改革管理方式，优化工作流程，简并报表资料，降低税收成本，提高办税效率。进一步更新管理理念，转变工作作风，深入企业，细调研，勤走访，提高服务的针对性，切实帮助企业解决发展难题。

加快税收信息化建设。做好“税易07”新功能模块上线工作，重点开发应用有利于方便纳税人办理涉税事务、有利于减轻基层税务机关工作负担的业务流程。依托计算机网络建立税收分析、纳税评估、税源监控的互动机制，推进税收科学化、专业化、精细化管理。优化运维管理流程，建立异地数据备份，保证系统安全稳定运行。深化数据管理利用，为税源管理工作提供基础信息。开展与银行共享企业财务报表信息试点。

（三）优化支出结构，促进各项社会事业发展

加大“三农”投入。健全财政支农资金稳定增长机制，综合运用贴息、税收优惠等财税政策措施，引导社会资金投入，形成多元化支农投入格局。扩大粮食直补、农资综合补贴、良种补贴和农机购置补贴，较大幅度提高粮食最低收购价。大力支持发展现代农业，落实促进生猪、油料、奶业发展的财税政策，扶持壮大农业龙头企业，提升农产品档次，促进农民增收。加大农业科技投入，支持农业科技创新。支持发展节约型农业、循环农业、生态农业，加强生态环境保护，促进农业可持续发展。支持以农田水利为重点的农村基础设施建设和生态环境保护，落实家电下乡财政补贴政策，切实改善农民生产生活条件和人居环境。推进农村综合改革，深化县乡财政体制和乡镇机构改革，建立健全村级组织运转经费保障机制。加大南三县转移支付力度，促进区域经济统筹协调发展。

支持教育事业发展。加大财政投入力度，推进基础教育公平、均衡发展，促进优质教育资源共享。全面实施农村义务教育经费保障机制改革的各项政策，从今年1月起对义务教育学校教师实行绩效工资，保障和改善义务教育教师工资待遇。继续完善免费义务教育，对“两免一补助”地区寄宿生生活费进行补助。进一步完善我市普高的生均经费标准，鼓励各地稳步实行农村中等职业教育免费。深化服务型教育体系建设，全面提升教育服务地方经济社会的能力，每年市财政性教育经费的增量部分主要用于服务型教育重点专业建设、地方特色教材建设等。扩大帮困助学的资助体系，进一步改善外来务工人员子女接受义务教育的条件。

加快发展医疗卫生事业。以满足群众多层次、多样化医疗卫生需求为目标，支持医疗卫生基础设施建设，深化医疗卫生体制改革，提高卫生服务能力。继续实施使用廉价药物和大型医疗设备购置补助办法，完善公立医疗机构基本建设债务消化机制和城乡公共卫生经费保障机制。巩固新型农村合作医疗制度，完善农村医疗救助制度。

积极促进就业再就业。要积极完善新一轮就业政策，加大就业培训力度，整合职业技能培训资源，完善培训管理制度，切实提高职业技能培训的针对性和有效性。运用财税政策，支持中小企业和服务业吸纳就业。实施有利于劳动者创业的税收优惠、小额担保、资金补贴等扶持政策，推动以创业带动就业，着力帮助零就业家庭和就业困难人员就业。

完善社会保障制度。提高退休人员待遇，从今年1月份起提高企业退休人员基本养老金。完善各项社会保险制度，扩大社会保险范围。扩大城镇职工基本医疗保险和城镇居民基本医疗保险覆盖面，研究提高参保人员医疗保险待遇。建立健全新型农村社会养老保险制度，保障被征地农民基本生活，完善农村最低生活保障制度，做到应保尽保。全面启动残疾人共享小康工程，推进居家养老服务工作，落实低收入群体的生活、医疗和住房等相关扶持政策，满足老百姓日益增长的社会保障需求。

推动文化事业发展。支持构建公共文化服务体系，实施“文化低保”工程，对困难家庭免收入网费和收视服务费。支持文物和文化遗产保护，调整完善*博物馆经费补助政策。提升公共文化产品和服务质量，研究制定东部文化广场运行经费补助机制。加大农村文化投入，支持乡镇文化场馆建设，满足农民日益增长的精神文化需求。支持全民健身运动，对运动场馆对外开放的学校符合条件的，予以适当补助及奖励，实现学校公共资源社会共享。适度调增我市农村部分计划生育家庭扶助金标准、调整独生子女伤残死亡家庭扶助范围，将“一居一农”对象纳入补助体系。

支持解决涉及民生的难点热点问题。谋富民之策，兴安民之举，倡乐民之道，关注人民群众最关心、最直接、最现实的利益问题，让老百姓实实在在得到实惠。积极筹措落实资金，支持一大批事关全市人民的交通道路等重大项目和市政府实事工程建设。支持经济适用房、廉租房建设。落实好住房交易税费政策，鼓励购买自住性、改善性住房，促进居民消费。落实成品油税费改革和工商两费停征后相关部门必需经费保障政策。

保障公共安全。加大公共安全投入，实施司法经费保障体制改革方案，完善政法经费管理制度，维护公共安全。加强食品药品安全监管，高度重视安全生产工作，充实防灾减灾资金和物资储备，安排好食品药品和安全生产监管工作经费和装备建设经费，确保及时有效应对各类自然灾害和处理各种突发公共事件，保障人民生命财产安全。

（四）深化财税改革，促进管理科学化专业化精细化

深化财政体制改革。进一步明确政府间事权与支出责任的划分，理顺财权与事权关系。研究新一轮市对县（市）区财政体制，调动两级财政积极性，增强地方财政实力。探索“乡财县管”的财政管理方式改革，转变和充实乡镇财政职能，发挥乡镇财政优势，保障各项民生政策的落实。进一步完善公共财政预算、政府性基金预算的编制，推进国有资本经营预算试点，逐步构建由公共财政预算、政府性基金预算、国有资本经营预算和社会保障预算组成的财政预算体系，加快形成有利于科学发展的财政体制机制。强化政府债务管理，既要积极向部里争取国债资金，充实重大项目资本金，又要合理控制规模，防范风险。

落实各项税制改革政策。认真贯彻新修订的增值税以及营业税、消费税暂行条例，全面实施增值税转型改革。落实好成品油价税费联动改革措施。做好新增企业所得税征管范围调整工作，加强个人所得税管理。落实国家暂免征收储蓄存款利息所得税、营业税条例修订和提高个人所得税扣除标准政策。继续落实耕地占用税、城镇土地使用税和车船税暂行条例。统一内外资企业城建税和教育费附加制度。完善促进就业再就业、支持自主创新、促进区域协调发展、发展服务业、推进文化医疗体制改革等税收政策。对已明确尚未出台的税收政策措施，要进行前瞻性调研测算，做好应对预案。

全面推行国库集中支付改革。以信息化建设为依托，完善国库集中收付运行机制，扩大国库集中支付覆盖面，将改革推进到所有市级基层预算单位。继续扩大国库集中支付资金范围，提高财政直接支付比例。在完善业务需求、优化流程的基础上，逐步建立综合查询监控系统。推广应用公务卡，争取在所有已实行国库集中支付的预算单位推行公务卡改革。改进公务卡管理办法，更好地满足财政财务管理的需要。完善财政管理信息系统的功能，逐步在系统中实现电子签名、网上支付。加快财政信息系统功能模块的推广应用，实现财政收支数据的统计汇总功能，提升系统综合分析查询功能，为领导的决策服务。

深化政府采购制度改革。强化政府采购监管，开展对社会中介采购机构的考核，加强对政府集中采购机构的监督管理。发挥政府采购政策功能，通过政府优先采购、强制采购、收购和订购、加强进口产品审核等办法，加大对政府采购国货、自主创新产品、节能环保等产品的支持力度。

（五）加强财政监管，提高财政资金使用绩效

牢固树立过紧日子思想。勤俭办一切事业，坚决反对大手大脚花钱和铺张浪费的行为。除中央和市委、市政府确定的增支项目外，不得新开新的支出口子，集中财力保增长、保民生、保稳定。要进一步完善行政开支定员定额标准，控制行政成本增长幅度。严格控制“人、车、会、招待”等一般性支出，在对公务购车用车、会议经费、公务接待经费、出国（境）经费等支出实行“四个零增长”要求的基础上，对公务购车支出原则上暂停一年，出国（境）经费比上年削减20%。严格控制党政机关楼堂馆所建设，盘活行政事业单位办公用房和土地资源，严禁超面积、超标准建设和装修。严格控制党政机关信息化建设项目，促进资源整合，避免重复建设和损失浪费。大力开展机关节能减排工作，树立财税机关良好形象。

推进绩效管理。强化部门责任，将财政专项资金分配与部门绩效紧密联系起来，对项目支出预算编制要明确具体绩效目标，项目实施要制定绩效考评办法，项目结束要考评财政支出绩效。项目支出要全面推广部门自我绩效评价工作，财政部门选择部分社会关注度高、经济社会发展中的热点和重点领域项目开展重点评价，并逐渐完善评价办法，不断提高财政资金使用效益。

规范非税收入管理。完善各类非税收入管理政策，研究制定我市政府非税收入管理实施办法，健全收费基金审批、公示和监督制度，逐步将国有资产有偿使用收入、国有资本经营收入等非税收入纳入财政预算管理。规范收缴程序，加强票据管理，取消非税收入过渡户。

严格财政监督。继续对行政事业单位的部门预算执行情况进行重点检查。会同监察、审计部门对部分扩大内需，促进经济平稳发展的重点项目资金进行监督检查。继续开展行政事业单位公用经费专项检查。强化对行政事业单位、企业的财务管理，加强对会计师事务所和资产评估机构执业质量的监督，进一步提高会计信息质量。建立纵横联动监督机制，加大查处力度，发挥监管合力，为完善政策和规范管理提供可靠保证。

（六）切实转变作风，全面打造服务型机关

深入学习实践科学发展观活动。按照市委的总体部署，从今年3月份起开展深入学习实践科学发展观活动。全市各级财税机关要按照各级党委的要求，集中精力抓好学习工作。通过学习领会，把科学发展观的要义、核心、要求、方法落实到财税工作的具体实践，用科学的视野、发展的眼光解决财税工作中碰到的矛盾和困难。尤其是在当前经济发展面临困难的时刻，更要贯彻落实科学发展观，切实增强全局意识、忧患意识、责任意识、使命意识，实施好积极的财政政策，为促进我市经济社会平稳较快发展作出新的贡献。

切实转变工作作风。要深入开展“创建服务型机关、促进企业发展”活动，多换位思考，想企业所想，急企业所急，大力宣传落实各项财税政策，合理减轻企业负担，帮助企业开拓市场，渡过难关。以创建服务型机关为契机，积极开展创建文明标兵单位活动，树立一批具有行业特色、时代特征的先进典型。同时也要整合系统各类检查评比，减轻基层工作负担。要认真落实“行风评议整改年”活动，切实解决20*年度机关民主评议中群众反映比较突出的问题，多从主观上找原因，找差距，端正服务态度，加强整改力度，提高工作质量。加快内外网站建设，逐步形成“外网受理、内网办理、外网反馈”的一体化应用模式。

加强干部队伍建设。优化中层领导班子结构，健全干部日常考核和任用考察相结合的干部考核工作机制。完善以竞争上岗为主要形式的干部选拔任用机制，加强对后备干部的管理和培养，积极探索轮岗交流、挂职锻炼等有效办法，拓宽干部成长渠道，逐步解决干部队伍年龄结构不合理问题，激发干部队伍整体活力。开展评选“十佳财税干部”活动，树立先进典型。加强老干部服务工作，关心老干部生活。充分发挥党群团组织的作用，组织开展以纪念建国60周年为主题的系统文艺汇演等活动，努力营造团结奋进、富有活力的工作氛围。

切实强化培训教育。围绕财税中心工作，更新培训观念，加大培训力度，全面提高财税干部的整体素质和综合能力。创新教育培训方式，推广好的培训做法和经验，满足干部的各类学习需求。进一步拓宽干部的知识面和工作视野，增强培训的针对性、及时性和有效性。继续实施“235”培训计划，处级领导干部要侧重于把握政治方向、增强领导艺术，提高统领全局的能力和决策水平；处以下干部的培训侧重于思想政治素质和业务素质的提高。在培训的内容上，要加强对干部新知识、新技能方面的培训，同时也要重视干部政治素养、道德修养、艺术涵养等方面的提高。

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一、灵活调度资金，较好地保证了人员工资等重点支出需要

针对上半年资金供需矛盾突出的现实，在预算执行中坚持有保有压，突出重点，对各项专款和各单位申请资金的报告，视可能妥善安排，并做好宣传解释工作。通过努力，上半年支出预算执行情况良好，突出表现在以下方面：一是较好地保证了县直行政事业人员工资的发放。二是保证了企业养老、老干部医疗统筹、医疗保险，农村新型合作医疗等社保资金及盐矿债券的及时兑现，切实维护了社会稳定；三是保证了工业园区和城市建设的需要。今年全县安排城建资金8000万元，主要靠土地出让金和城市基础设施配套费的收取。为保证建设工程需要，我们一方面积极向上争取往来资金，另一方面克服各种困难统筹预算内外资金，上半年共投入2600万元；四是集中在县级支出的村级三项经费、民政定补及纳入“一卡通”范围的各项支出均得到较好的保证。

二、采取切实措施，积极调度组织财政收入

今年全县总收入任务62500万元，其中一般预算收入31250万元。为保持收入的序时均衡入库，我股主要做了以下工作：一是年初多方排查财源税源情况并协调国地税部门，及时分解下达了收入任务，为征管工作的顺利开展打下了基础；二是按月及时编制“丰县财政收入月报”，详细分析县镇财税收入情况、和其他县市对比情况、存在问题及建议。为保证资料的及时性，我们在月度终了后2-3天加班加点，在最短的时间内报送领导，使领导及时掌握情况，准确决策；三是参与制订了财税收入考核办法、财税三局考核奖励、开发区及木业商场税收征管等有关政策的制订工作，最大限度地调动了各方面组织收入的积极性；四是建议并制定了财税三局财税征管工作月度例会制度，以总结前段时间工作，分析存在问题，研究制定下步工作措施，商量解决阶段性和重点需要研究解决的问题，准确掌握财政收入情况；五是抓好罚没收入、水资源费、电力附加和水费附加等收入的管理工作，和综合股、票据办联合制订了核对、稽查办法，进一步堵塞了漏洞。经过努力，上半年全县和财政系统收入情况良好：1-5月份，我县财政总收入（含基金）完成31935万元，同比增收12817万元，增长67%，完成预算的51.1%，超序时进度9.5个百分点。一般预算收入完成15304万元，同比增收4999万元，增长48.5%，完成预算的49%，超序时进度7.4个百分点。其中：税收收入完成12498万元，增长56.4%，占一般预算收入的比重为81.7%，同比提高3.7个百分点；非税收入入库28*万元，增长20.6%，占一般预算收入的比重为18.3%。

三、努力规范管理，有条不紊做好各项改革和管理工作

一是继续抓好部门预算编制，借助部门预算编制软件，严格预算执行，切实提高财政管理水平和档次。重点是进一步明确了科学合理的公用经费定额标准，预算内外统筹安排，同时严格按照部门预算的要求，尽量细化预算支出项目，明确支出类型和支付方式，努力体现公共财政的职能，压缩非生产性支出，尽力保证教育、支农等必不可少的最基本性的政策性支出，把有限的财力尽力向经济一线倾斜，努力保证涉及全局性的重大招商等必需支出。二是切实抓好乡财县管工作。重点做好镇级预算的编制工作，为强化镇级预算管理打下了基础。三是落实措施，配合国库股着力推进国库集中支付改革，深化国库直接支付制度。县级财政国库集中支付制度改革的核心内容是在科学合理编制部门预算的基础上，建立国库单一账户体系，提高财政资金调控能力，规范资金拨付方式，合理划分财政直接支付和财政授权支付范围，建立用款计划制度，科学合理地使用管理财政资金。四是进一步强化内部管理，制订了丰县财政专项资金管理暂行办法，重申借款有关规定及办法。上半年在做好日常资金审核、审批的同时，与行财、政府采购中心密切配合，严格审查审批购管项目及资金，较好地发挥了自身职能作用。

四、积极、主动、认真地做好省直管县财政管理体制改革的基础性工作

实行省直管县财政管理体制改革是省委省政府为适应经济迅速发展和社会主义市场经济体制逐步完善的需要而作出的重大决策，是今年财政系统一项重要工作，为抓好这项工作，我们制定了一系列切实可行的工作措施。一是以财政简报的形式及时向局领导及县主要领导汇报省直管县财政管理体制改革的主要精神，并召集县财政各有关股室、县直各单位会计，就这项工作进行了培训和具体部署，使大家统一了思想，充分认识了改革的重要性和必要性；二是认真、全面、细致地清理确定省与县、市与县政府之间的财政分配事项及划转基数，积极、主动与省市财政联系，清理核对省与市县之间、市与县之间政府性财政债务，并做好预算外资金分享集中与补助的清理和填报工作，为下一步理顺预算外资金管理关系奠定基础。

五、做好小车购置管理工作。

针对小车购置中存在的问题，我们和县纪委一起对全县对全县小汽车情况进行检查，按规定统一办理保险，并对各行政事业单位的小车数量、人员编制情况进行了详细的统计，参考省市文件提出小车配置初步方案，给领导决策提供了依据，较好的控制了我县小车购置上升的势头。

六、其他工作开展情况

一是加班加点做好20*年度财政供给单位人员信息系统数据审改及20*年数据更新的布置、填报、审核和上报工作，高质量的完成了任务，为加强预算管理，提高财政信息化水平打下了坚实的基础。

二是联系国、地税部门，认真做好200X年企业所得税税源调查及重点产品国际竞争力调查的布置、填报、审核和上报工作，为国家研究税制改革方案，制定财税政策，加强财税管理，提供了第一手资料，也为财政、税务部门共同摸清企业所得税税源分布和构成，实现资源共享，加强税收征管打下了坚实的基础。

篇8

关键词：企业增值税；纳税筹划

当前，纳税筹划已经成为了会计领域中的核心内容，其直接决定了企业经营活动的顺利开展。随着我国税制改革的不断深化以及市场经济的日渐完善，赋予了企业增值税纳税筹划工作更多的主动权。众所周知，财务管理是现代企业内部管理的关键内容，而纳税筹划则是财务管理中必不可少的部分，所有实力雄厚的企业都会构建行之有效的纳税筹划体系，作为纳税筹划的依据。做好企业增值税的纳税筹划工作对提高企业经济效益有很大的帮助。

一、企业增值税纳税筹划的意义及其流程

（一）意义

增值税指的是国家对商品生产、销售等各个环节新增的价值所征收的税，其最突出的特点是落实税款抵扣制，涵盖在流转税领域，与企业的生产、经营、管理等各环节均有紧密的联系，企业在完善的纳税筹划下，不仅不需要缴纳较高的增值税和税费，还有助于提升企业财务效率。

此外，企业在进行增值税筹划工作时，必须严格按国家税收法规，制定能够有效应对经营活动中所涉及的增值税计划，从而避免增值税出现过高的税收成本，实现税收收益最大化。

（二）流程

企业增值税纳税筹划共具有以下流程：一，系统收集和整理对增值税纳税筹划有帮助的各类信息；每个企业的经营情况、经营范围都不一样，因此企业应根据自身实际来制定纳税筹划计划，从战略目标、经营需求、经营状况等角度出发掌握策划主体的需求。二，深入分析企业的涉税环境；增值税纳税筹划工作开展前，应先深入分析企业当前所处的涉税环境，系统总结归类财税政策等资料，通过与国家税务机关协作，进一步加快了企业纳税筹划的进度。在实力雄厚的企业中，可结合自身实际建立相应的税收数据库，为以后的工作提供便利。三，制定科学合理的纳税筹划目标；企业开展纳税筹划工作的根本原因是实现价值最大化。不同的企业所采用的纳税筹划目标也不尽相同，比如有的企业以降低纳税风险为纳税筹划目标，有的企业以资金的有效利用为纳税筹划目标；等。四，确立行之有效的增值税纳税筹划方案；企业在组合筹划技术，深入分析潜在的风险后制定一系列的增值税纳税筹划方案。方案制定完成后，接下来就是分析论证方案的可操作性、科学性，以最终确立优势最大的增值税纳税筹划方案。五，全面贯彻落实增值税纳税筹划方案；企业在明确增值税纳税筹划方案后，还应将方案及时交到管理部门中，由管理部门对方案进行系统审批，审批认可后方可运用到实际中。企业应对方案执行过程加强监督和控制，及时发现执行中存在的问题并采取措施有效处理，比如工作人员的操作缺乏规范性、纳税筹划方案存在不完善之处等，可通过信息反馈机制综合评价增值税纳税筹划方案的成效，以明确方案是否满足企业经济效益目标。由于企业所处的环境变化多端，对增值税纳税筹划方案的制定与执行过程造成了较大的影响，导致方案执行结果和企业预期目标还有一定的差距，为此，企业应及时分析和反馈存在的差异信息，确保决策者能够对方案及时有效调整。

二、企业增值税的纳税筹划措施

（一）通过各类销售方式开展纳税筹划

首先，商业折扣；指的是企业结合现代市场的供需要求，为了提高商品销售量而适当的扣除商品标价。国家税法明确规定，当销售额与折扣额同一天存在在发票上，将折扣后的销售额作为征增值税。其次，现金折扣；指的是为了使顾客尽早付清款项而提供的一种价格优惠。现金折扣是在货物销售后而产生的，属于具有融资性质特点的理财费用，因此不能在销售额中进行现金折扣，应全额计征增值税。或者对合同规定加以调整，将现金折扣变为商业折扣，从而发挥节税作用。最后，销售折让；指的是当货物已经销售出去，因其质量、规格等问题消费者未退货，但销售方适当的给予价格优惠。国家税法中明确指出，可在货物的销售额或者应税劳务销售额中扣除销售折让，剩下的余额作为计缴增值税，不过需要消费者填写《开具红字增值税专用发票申请单》并递交给主管税务机关，销售方在此基础上开具红字发票。

（二）培养一批专业的纳税筹划人员

一批优秀的纳税筹划人员是实现预期纳税筹划效果的关键。所以应不断强化纳税筹划队伍的建设力度，尤其要提高财务人员的工作水平。虽然企业中从事财务工作的人员很多，但这些人员的素质水平、业务能力各异，多数财务人员实际中并没有掌握企业预期的纳税筹划目标、筹划流程等。尽管有部分优秀财务工作者逐渐进入到领导岗位，在企业发展中发挥统领性作用，也十分了解纳税筹划各工作环节，但因涉及的工作较多，很难有空再涉及这项工作。所以企业应重视对纳税筹划人员的培训，不仅开展入职培训、晋升培训，还应开展有关于纳税筹划的内容培训。

（三）落实减免税政策

现阶段，我国增值税优惠政策具体涵盖了两方面：一方面是在特殊情况下，为某一特定行为提供相应的减免优惠，比如外商投资鼓励类产业的项目在整体投资额内进口自用设备，除了《外商投资项目不予免税的进口商品目录》及《国内投资项目不予免税的进口商品目录》中涉及到的商品外，其他的商品均应免征进口环节增值税；另一方面，为特定产业和特定行为提供相应的税收减免优惠，比如农业生产资料、化肥生产销售免征增值税，等。对于旧货销售、水泥、医疗卫生等行业，均具备一定的增值税优惠政策。企业可将各类优惠政策整合到一起，发挥共同的优势，从而提高纳税筹划效益。与此同时，对减免税政策的使用过程中，企业还必须清楚了解自己在增值税纳税链条中的具置以及税收工作所取得的成效，主要涉及下列几点：一，突出公平性；会计核算过程中，企业应贯彻落实会计制度及其准则，以有效确认、计量会计收入要素，只要发现计量标准和税法背道而驰的，严厉禁止对会计账簿记录私自整改。对当期应交税额计算过程中，要以税法中的相关规定为依据明确具体的应税销售额，并在此基础上计算出当前需要缴纳的税额，做好缴纳税款的申报。二，强化财税合作力度；会计准则是由国家财政部门制订，税收法规是由国家税务总局制订，由于这两个部门的目标不相同，不可避免的会导致各自出台的政策法规存在冲突问题，不过关于会计准则和税收法规间出现的某一短期差异，这两个部门可以经过及时沟通交流来避免。从制度层面的角度出发，这两个部门建立良好的协调沟通关系，能够构建以彼此为代表的协调机构，任何时候都紧密联系，很好的保证了会计准则与税收法规的协调一致性。税务部门和财政部门应加强合作，尽可能的减少彼此间的冲突矛盾，节约成本，及时了解会计准则与税法间的不同之处，从而保证两项规定的顺利实施。如果实际购买的原材料属于应税货物，所销售的货物则具有免税性质，那么将会实现较好的节税效果。

（四）多索取增值税专用发票

“营改增”全面实施后，扩大了增值税抵扣范围，因此，企业在经济业务中，应当积极向供应商或者相关单位索取增值税专用发票，以此抵减进项税，最大限度的减少增值税纳税额，降低企业税负。

三、结论

综上所述可知，采用以上措施开展增值税纳税筹划工作，能减小企业的增值税税收负担，使得企业拥有了较高的盈利水平，现金流量也为此得到增加。不过需要注意的是，企业开展增值税纳税筹划工作过程中，还应全面考虑因此而带来的各种风险，如税收政策变化风险、税务行政执法偏差风险等，并制定具体的防范措施，突出增值税纳税筹划的优势，切实保证企业经营管理效率。

参考文献：

[1]黄桃红.增值税转型对企业会计的影响[J].财会研究，2012（10） .

[2]李怀森.增值税转型后税收筹划的基本思路[J].中国乡镇企业会计，2011（09）.

[3]王云萍.对消费型增值税十个纳税筹划点的分析[J].商业会计，2010（05）.

[4]季松.新增值税条例下增值税纳税人税务筹划[J].财会通讯，20111（20）.

[5]邹春来.新形势下企业税务筹划风险应对探讨[J].现代商贸工业，2010（15）.

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【关键词】纳税筹划 个人所得税 案例分析

一、纳税筹划的相关概念

纳税筹划是指纳税人（或其税收人）在既定的税法和税制框架内，为达到减轻税收负担和实现税收零风险以及长期经济战略收益的目的，从多种纳税方案中进行科学、合理的事前预测和规划，从而使税负减轻。我国的市场主体日渐成熟，纳税已成为企业一项必要的成本支出，因此如何进行税收筹划已成为企业管理者及个人要考虑的一项重要课题。

个人所得税已经成为个人纳税人的一项必要支出，而且多半是由单位来代扣代缴的，个人收入扣除个人所得税之后的收入就是个人的可支配收入，而个人可支配收入的多少直接影响着个人的生活及消费水平，因此个人所得的税收筹划已成为生活中一个比较热门的话题。

二、我国现行个人所得税的基本情况

现行个人所得税实行分类征收制度。分类征收模式，即将个人取得的各项所得划分为11项，分别适用不同的费用扣除规定、不同的税率和不同的计税方法。实行分类征收制度，可以广泛采用源泉扣缴办法，加强源泉监管，简化纳税流程，方便征纳双方。同时，还可以对不同所得实行不同的征税方法，便于体现国家的政策。

分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制通常采用累进税制。比例税率计算简便，便于实行源泉扣缴；累进税率可以合理调节收入分配、体现社会公平。我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率都应用于个人所得税制度中。

三、个人所得税的税收筹划案例分析

（一）工资发放筹划案例

我们来看一个发奖金的例子：刘先生为国有企业的职工，月工资收入3000元（包括各类津贴和奖金），因其企业经营得好，又在3月份发给其7000元奖励金。刘先生可在3月份一次性领取也可分两次在3、4月份分别领取。工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，作为应纳税所得额，税率实行的是超额累进税率，即对工薪所得实行3%～45%的7级超额累进税率，按月计征。由于收入减除3500元后为应纳税所得额，因此少于3500元/月不纳税。而超出部分则分段使用不同税率，收入越高部分，适用税率越高。

方案一：3月份一次领取。3月应纳个人所得税为（3000+7000-3500）×20%-555=745（元），4月应纳所得税为0元，两个月共纳税745元。

方案二：分两次在3、4月份支取。那么每月应纳个人所得税为：（3500+3000-3500）×10%-105=195（元），两个月应纳个人所得税390元。

相比较，方案二在这两个月可节税745-390=355元。该例通过将收入均衡摊入各月的做法使适用税率档次降低，从而达到减轻税负的目的。

（二）稿酬所得的筹划

来看一个实例，张先生与其他三位老师共同完成一部作品，稿酬为8000元。对于稿酬收入实行按次征税，其应纳税所得额的计算为：一次收入低于4000元的，减除800元；一次收入高于4000元的，减除其收入的20%。稿酬所得在使用20%的比例税率后减征30%。

方案一：先纳税后拆分。这笔稿酬其应纳个人所得税：总收入×（1-20%）×20%×（1-30%）=8000×（1-20%）×20%×70%=896元

方案二：拆分后分别纳税，每人收入为2000元，四人合计应纳税额为：（2000-800）×20%×70%×4=672元。

相比较，方案二可节税896-672=224元。

（三）费用支出的选择

王先生是知名学者，2011年2月，他与一家企业签约，双方约定由王先生给该企业的经理层人士培训，并签订劳务合同，该企业给王先生支付培训费2万元。王先生实际发生往返交通费2000元，伙食费和住宿费2000元。王先生可选择自己支付或由企业从培训费中扣除往返交通费、住宿费、伙食费等。该项收入属于劳务报酬收入。

方案一：王先生自己支付往返交通费、伙食费和住宿费。王先生应纳个人所得税：20000×（1-20%）×20%=3200元。

方案二：往返交通费、伙食费和住宿费由企业从培训费中扣除。王先生实际得到收入16000元，应纳个人所得税：16000×（1-20%）×20%=2560元。

相比较，方案二可节税：3200-2560=640元。

（四）个人转让住房的筹划

假设张先生在某地拥有一套且是家庭唯一的普通住房，已经购买并居住满4年11个月，这时他在另一城市里找到一份很好的工作，需要出售该套住房。该套住房市场售价为50万元，张先生之前的购入价为35万元，另发生相关交易费用3万元，上述支出均能提供完整的纳税证明。那么，他应立即将住房出售还是稍等时日？个人所得税法规定，财产转让所得的应纳税所得额为市场售价减去之前的购入价及发生的合理税费，税率为20%，另外对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。

方案一：马上出售，因购买并居住未满五年，那么应纳个人所得税额=（50-35-3）×20%=2.4万元

方案二：稍等时日，因为已经居住并购买了4年11个月，那么再住满1个月，即达到了5年的免税期限，这样可免缴个人所得税。

相比较，方案二可节省税款24000元。

（五）关于五险一金的税收筹划

实际工作中计算个人所得税，并非仅仅扣除税法所规定的3500元的免征额，而是在3500元的基础上，还可以扣除由个人负担的在规定范围内的住房公积金、医疗保险和养老保险等。举一个实例，周先生月工资5000元，假定可选择是否缴纳五险一金，若缴纳，需由单位代扣公积金600元、代扣养老保险400元、代扣医疗保险100元。

方案一：工资中未扣除五险一金。周先生每月应纳个人所得税：（5000-3500）×3%-0=45元。

方案二：按标准从工资中扣除五险一金。则周先生每月应纳个人所得税：（5000-3500-600-400-100）×3%-0=12元。

相比较，方案二可节税：45-12=33元，可见五险一金具有节税效果。

参考文献

[1]财政部注册会计师考试委员会办公室.税法[Z].北京：经济科学出版社，2012.

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一、改革的背景及推进过程

乡镇财政自建立以来，对促进我国农村经济和各项社会事业发展，巩固和加强农村基层政权建设发挥了重要作用。但近年来，随着农村税费改革的深化和政府职能的转变，乡镇财政陷入了困境，主要体现在：（一）基层税务所人员少，存在一岗多人或一人多岗，一人同时负责税款的征收和管理，甚至还负责代开发票的情况，造成了管理混乱；（二）税费改革使乡镇财力的构成发生了较大的变化，财政自给水平大大降低，乡镇取得财力的主要途径是上级转移支付；（三）乡镇政府的收入来源明显减少，但是乡镇财政支出资金刚性依然存在。鉴于乡镇财政举步维艰的事实，万宁市财政局、地税局、市人行国库部门结合财政部关于乡财县管改革的文件精神，经过多次磋商，拟定了“镇财市管”改革方案，并得到了省财政厅、省地税局、人行海口中心支行国库处领导的大力支持，在乡镇政府支持和其他征收机关的配合下，万宁市人民政府批准于2009年7月1日起正式实施镇财市管财政管理模式改革。

二、改革的主要内容及具体操作模式

（一）改革的主要内容

在保持“镇政府管理财政的法律主体地位不变，财政资金的所有权和使用权不变，镇政府享有的债权和承担的债务不变”的原则下，由镇政府审批镇事权范围内的支出。市财政局在预算共编、帐户设置、集中支付、政府采购、票据管理等方面，对镇财政进行监督和管理。镇政府在市财政部门的指导下，编制本级预算、执行方案，组织本级预算的执行。镇财政预算内、外收入全部纳入市级财政管理，镇组织的税收收入全额缴入入市国库核算，非税收全部纳入市财政非税专户，由市财政部门按乡镇、分预算科目分别缴入市国库进行核算。财政局按时将各乡镇上月收入以“暂存款”科目全额拨回镇地方财政库款账户。

（二）改革的具体操作模式

1.账户设置情况。取消乡镇财政原在各银行或金融机构开设的“乡镇国库”账户和“乡镇财政专业户”账户，由市县财政部门在市县农信社（6个）和农行（6个）为各乡镇开设“镇国库存款”账户，在农行设置“万宁市财政局市政府非税收入专户”。

2.收入收缴模式。通过提高“三方协议”签约率实现预算收入电子化的预算收入管理方式，税收收入都直接缴入国库，由人行国库部门利用财税库银横向联网系统办理缴入款的划分、上解、入库和同级工作，并按各镇征收机关生成预算收入预报与地税局、农税局、财政局对账。非税收收入缴入农行的“政府非税收入专户”中，分次缴入国库。

3.支出模式。将原来的手工实拨方式全部改为采用财政集中支付方式，即由镇级预算单位提出用款计划，经财政所审核汇总上报市财政局，由县农行或农信社通过集中支付方式进行划款，之后银行再凭划款凭证到人行国库处进行清算。

三、改革取得的成效

通过一年多的运行实践，万宁市镇财市管改革工作顺利，取得了一定的成效，主要体现在：

（一）加强了乡镇财政预算管理，县级财政能监控每笔资金的去向，确保了预算资金即时足额到位；增强了县域财政调度资金的能力，“账户统设”和“集中支付”的实施实现了县财政统一管理和核算乡镇财政资金，规范了乡镇财政的支出行为，各项专款实现专款专用并及时足额拨付到位，确保了基层组织的正常运转和社会事业的健康发展。

（二）堵住了乡镇收入的漏洞，提高了国库资金使用效率。按照镇财市管工作方案要求，镇级财政收入全部缴入市级国库，纳入市级收入核算。解决了市级国库不能核算乡镇级收入的瓶颈，大力促进了我市地税部门与纳税人、银行签订电子缴税扣款协议。而市级国库会计核算系统――国库会计数据集中系统（TCBS）是人民银行总行国库局经过反复讨论需求、多次论证方案的基础上开发的计算机应用软件，能适应财税金融体制改革不断深入和社会信息化程度日益提高的要求，与财税库银横向联网系统实现无缝连接，通过功能强大的参数代码设置，将TIPS传来的已对账成功的征收机关扣税信息，即时处理，准确、直达入库，极大地提高了国库资金的使用效率。同时将处理成功的信息通过TIPS返回给征收机关，达到信息资源共享的目的。自实行“镇财市管”后，利用国库会计数据集中系统进行收入核算操作，堵住了乡镇收入的漏洞，收入大幅提高，有4个乡镇收入突破500万元，还有2个突破了1000万元。

（三）消除现金缴税潜在风险，确保了国库资金的安全。“镇财市管”改革的实施，大力促进地税部门提高与纳税人签订电子缴税签约率，实现征收和管理分离，消除现金缴税存在的随意挪用，甚至贪污的潜在风险。至今，地税部门与纳税人、银行签订电子缴税扣款三方协议已达99%（未签约包括零星税款和建筑安装业临时纳税），极大地减少了现金税款，消除现金缴税潜在风险，确保了国库资金的安全。

（四）促进了“源头治腐”工作。随着“镇财市管”改革的实行，各项乡村财政财务管理制度日趋规范完善，财政资金使用更加程序化和透明化，不仅保证了财政资金安全高效运行，而且给违纪违规的现象砌了一道“防腐墙”，从源头上较好地预防了腐败现象的产生。

（五）改革取得的成效受到了上级的肯定，为其它市县的改革提供了借鉴。万宁市自进行“镇财市管”财政模式改革以来，大胆实践，积极探索，勇于创新，使改革取得了重要进展和明显成效，得到了省财政局、省地税局、海口中支国库肯定，为其它市县的改革提供了可贵的借鉴。

四、改革存在的问题

（一）财政收支管理机制仍不完善。“镇财市管”改革在管理流程和岗位职能的设置上需要进一步加以明确和细化，强化各岗位间相互制约、监督的职能。加上大部分乡镇缺乏完善的计算机操作系统，仍采用手工模式，影响了财政管理跟国库操作的质量和效率。

（二）改革部分内容有待商榷。目前“镇财市管”改革还没有固定的模式遵循，在改革中很多做法在现行的法律规章中并不能找到答案，因此有些改革做法的对错还不能下定论。如把乡镇收入业务交给农行和农信社，一个月只由农行和农信社报解一次到市国库，从经收税款的角度讲存在滞留税款的问题。

（三）相关制度不健全。虽然万宁市制定了相应的改革实施方案，但其中的规定都比较粗放，缺少如何落实的具体细节性的规范性的制度。如对如何落实资金所有权不变，如何防止县财政占用乡财政的资金，如何确保县主管部门转移支出责任等都没有具体的制度。此外，对改革推进过程中出现的各种新情况、新问题，研究解决不够。

（四）国库监管职能弱化，且存在操作风险。国库业务电子化程度不断提高，国库服务水平大幅提升，越发消弱国库监管职能，特别是国库柜面监督职能，不利于国库资金风险防范。国库核算系统（TCBS）高度电子化，收入业务和拨款业务都由单人处理，加上市国库业务量大增，核算质量有所下降。此外，一些财税工作人员业务素质水平不高，工作态度不严谨，缴款书信息录入时差错时有发生，常常造成国库核算系统无法正常处理。

五、实施“镇财市管”改革的启示及建议

在总结“镇财市管”改革实践情况的同时，也对今后进一步推行“镇财市管”改革提供了启示和建议。

（一）转变观念，彻底消除改革障碍。乡镇领导与财政部门思想观念的转变和统一，事关县财市管乡用改革的成败。在加快乡镇财政管理改革进程中，一方面，乡镇要顾全大局，支持改革，配合市财政部门和市人行国库部门的工作，彻底消除改革中的“权利”思想。另一方面，各级财政部门要打消顾虑，纠正单纯为规范乡镇财政收支行为的错误观念，把这项工作与建立和完善我国公共财政体系紧密地联系在一起，使改革真正落到实处。

（二）进一步规范财政支出。在改革模式上，继续充分融入部门预算、国库集中支付、政府采购和会计集中核算等公共财政支出管理新理念。扩大财政国库直接支付范围，对乡镇公务员、离退休人员和公益性事业人员，实行工资统发；对政府采购支出、大额支出通过国库支付；对大额支出采取单项申报、单项审批的办法，实行拨款按计划、用钱凭申报的制度。建立乡镇备用金制度，合理确定备用金额度，以保证乡镇政府临时性和应急性的支出需求。

（三）坚持操作简便、规范高效的原则。首先要尽量简化工作程序，减少审批环节，方便乡镇根据实际使用资金。其次，通过制定网络操作安全规则，横向联网业务监控制度，修改完善相关法规，使国库业务操作有法可依，有章可循。

（四）开展业务培训，提高人员素质。加强对业务人员的业务培训，提高业务人员的理论水平和操作技能，保证业务操作的合规性、准确性。