工程竣工结算流程范文

导语：如何才能写好一篇工程竣工结算流程，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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电网企业属于资本密集型企业，电网设备类固定资产占总资产的70%至80%，折旧费占输配电成本的50%左右，如何确保电网基建工程及时、准确转增固定资产是提高电网企业会计信息质量和财务管理水平的关键，虽然在省公司层面已建立按月跟踪和全省通报工程竣工决算进度机制，将竣工决算及时完成率纳入年度重点工作任务组织绩效考核，但仍然存在工程竣工决算工作不及时，大量工程竣工决算挤压，无法及时、足额转增资产情况。本文以地市供电局基建工程财务决算管理为例，谈谈在供电局层面如何规范和加强基建工程竣工财务决算工作，促进工程竣工财务决算工作有序进行，避免工程竣工决算积压和超期现象发生。

二、电网基建工程竣工财务决算管理存在问题

（一）电网基建工程同期竣工项目多、竣工决算流程长、配合部门单位多，工程初设深度不够，预算、结算审查不到位、不严格、审查质量不高造成工程竣工决算进度滞后。电网基建工程完工后需要经过固定资产暂估入账、甲供物资结算、工程竣工结算初稿编制、工程竣工结算审计、工程竣工结算批复、工程竣工财务决算编制、工程竣工财务决算审计、工程竣工财务决算批复等8个环节，涉及建设单位计划、工程、物资、审计、财务等部门和施工、监理、设计、物资供应商外部单位，以及省公司工程、审计、财务等上级部门，工程竣工决算流程长，涉及管理部门单位多，特别是近些年来电网基建工程建设任务重，工程部门管理相对薄弱，工程完工后及时、准确转资已成为一个长期、重点、难点工作任务。

另外，建设单位系统性思考不足，对造价管理认识不深，基层领导对造价工作重视不够，造价管理队伍不稳定，审查方未坚持公平、公正、公开原则，未真正做到对工程建设流程和结算依据文件合规性、合法性与合理性的严格把关，某些费用仅凭建设单位的一个电话或者口头协议就同意列入工程结算中，没有任何票据或者合同作为依据，造成费用审核增减随意性大，审查流于形式化，造成预算、结算、决算报表不对应和脱节，影响决算完成进度。

（二）工程预算、结算、决算报表未能有效对接和对应，造成工程竣工决算编制困难。现行预算、结算报表与财务决算报表存在口径不一致的地方，不能与财务决算报表和会计核算一一对应，决算报表编制时需要调整和转化，且工程预算、结算编制时未考虑固定资产实物和价值管理要求，建设移交些资产不确定，给竣工财务决算编制带来困难。工程管理部门根据合同开展结算，而合同又不及时履行变更手续，合同与财务实际发生存在差异，导致与财务不衔接，工程结算甲供物资与财务列支物资存在差异，数量、规格型号、名称存在不一致。

（三）受外部环境影响，工程建设重安全、质量和进度，不重视造价管理，造成主体工程完工后大量费用未定和审批程序未履行，影响工程决算进度和工程完工交付使用资产信息质量。部分工程建设进度快，主体工程已完工，但尚有征地、尾工工程未完成，甚至工程完工后施工图预算未批复，而相关设计变更也未出具，此外，工程竣工财务决算周期短，项目管理、生产运行等部门对资产形成重视度不够，重按期无缺陷投产轻资产移交管理，未参与设备的投运验收及现场实物清点，未及时创建设备台账，加之审计中介对交付使用资产也不够重视，难以保持设备台账、资产卡片及实物的信息一致，影响工程竣工决算报表质量，造成工程暂估转资、结算、决算编制、审计、上报等环节环环失控，影响移交资产的准确性。

（四）物资调拨单、出入库、入账、结算工作滞后，严重影响工程竣工结算和财务决算工作进度和决算金额的准确性。物资管理滞后一方面是农网工程物资零星、量大、管理链条长造成，另一方面是物资制度不完善、物流各环节相关部门管理不到位引起。存在物资管理流程不畅、不闭环，物资管理台账不完善，物资实物管理与价值管理不能有效衔接，物资部门出入库手续滞后，不能实时掌握实物流与资金流状况。物资出入库不及时，施工现场物资移交失控，现场物资直接由厂家移交给施工单位，存在物资部门和项目管理部门缺位现象；物资对账、盘点、清理工作未及时开展。加之业主项目部和施工单位对领用物资管理不到位，容易造成物资漏列和差异发生；随着网省公司深化推行统签统付的情况下，物资入账与实物入库、领用很可能会更加不同步，难以避免差错和漏列工程成本发生。

（五）工程、物资、财务信息化水平不高，造成工程竣工决算进度滞后。目前，相关工程管理部门均建立了管理信息系统，但系统功能应用不完善，各信息系统间信息不共享，在工作量呈几何级数递增的情况下，信息系统不能带来管理效率的提升，部分系统功能成为负担，部分信息需在不同系统录入，且可用性不高，比如，物料管理系统不能与财务互联，新老系统均在使用，数据重复和冗余，给物资核对和清理带来困难，影响工程物资及时清理和结算。

三、电网基建工程竣工财务决算管理举措

在基建工程竣工财务决算编制流程管控中，财务部门要充分发挥基建工程竣工财务决算的统领作用，主动向基建、物资管理部门靠拢，充分运用Excel功能，固化表单，实现工程结算报表与财务决算报表无缝对接，缩减各环节等待时间。主要做法有以下几个方面：

（一）制定考核实施细则，建立督办机制，按红、黄、绿灯预警，动态跟踪决算工作进度，不等不靠，实现竣工决算工作“零等待”。

以甲供物资结算及时率、工程竣工结算编制及时率、工程竣工财务决算编制及时率、工程竣工结算及财务决算审计及时率和工程竣工决算上报及时完成率等五项指标设置基建工程竣工结算及财务决算考核管理体系，制定《基建工程竣工结算及财务决算考核管理实施细则》管理办法，明确各责任部门负责按下表规定的时限提供竣工结（决）算相关文件和资料，与监察审计部联合建立了竣工结算和财务决算进度通报、预警及考核、定期召开工作例会和督办机制。

在制度建立的基础上，以工程竣工结算及财务决算完成情况进度表为依托，对邻近各环节完成时限7天的项目显示黄色预警，对超完成时限项目显示红色预警，其余项目显示绿色可控，并相应显示节约和超时天数，确保竣工决算各环节工作实时监控。工作中，充分利用工程结算批复环节不可控等待时间，在工程结算报告初稿提交一个周内完成工程竣工财务决算初稿编制和上报审计工作，并在工程结算审定后立即报送竣工决算报告送审版，基本实现了工程结算批复立即出具审计报告和上报竣工财务决算请示，确保了竣工决算编制、审计、上报决算请示等环节“零等待”。

（二）做好工程项目日常财务核算和管理工作，节省账务清理和竣工资料收集时间。

改变过去财务部门在编制基建工程财务决算需要对基建项目账务进行全面清理，在调整会计差错的基础上编制基建工程竣工财务决算模式，建立基建会计核算业务作业指导书，对每一项业务的摘要、方向、科目、附件、现金流量等内容进行了规范，同时制定了会计业务差错考核办法，加大会计凭证审核力度，提高了账务处理的准确性，有效避免决算编制全面清理账务的重复工作。在“银行存款”、“库存现金”、“预付账款”、“应付账款”科目中按“基建项目”设置辅助核算对象，增强财务信息系统数据的分析与运用能力。

（三）固化表单和公式链接，基本实现工程结算报表与竣工财务决算报表无缝对接。

在工程竣工财务决算编制过程中，通过建立竣工决算编制底稿对接关系，固化了工程结算报表和竣工财务决算报表格式，充分利用Excel公式、链接、查找替换功能，实现了高效编制工程竣工财务决算，有效缩短了报表编制和修改时间。

（四）工程完工后及时办理物资出入库和入账手续。

针对省供物资调拨单传递严重滞后问题，认真做好物资到货清理工作，对未入库物资采取暂估入账和先行结算，避免等待物资调拨单而影响工程竣工结算进度。

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关键词:结算复核；流程；工程量；对策

中图分类号：F830.52 文献标识码：A文章编号：

工程竣工结算是指工程承包方完成施工合同规定的全部工作内容，经质量验收合格后，并符合合同要求之后,向发包单位进行的最终工程款结算。经审查的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目竣工验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。工程结算的结果直接关系到建设单位和施工单位的切身利益，因此，切实完善工程结算复核中存在的问题，搞好工程竣工结算的复核关就显得意义重大。

1 竣工结算复核工作流程

竣工结算复核工作的流程见图1。

图1 竣工结算复核工作的流程

2 竣工结算复核应着力做好的工作

2.1 竣工结算的相关方要统一对结算复核工作的认识

参与工程管理和竣工结算的各方要充分认识到：复核工作是工程项目管理的一个环节，只是它的管理对象不是直接的工程项目，而是工程管理的效果，目的是使工程管理水平得到持续改进，建设资金得到更有效的运用。要把发现的问题当作获取收益的资源，工程项目管理的参与各方要在这一点上统一思想认识，在复核阶段不要有抵触情绪和行为，为结算复核工作打下一个良好的基础。

2.2 明确界定竣工结算复核工作的范围、流程

1）竣工结算复核工作的范围

为从更广范围内复核、检查建设管理活动，体现全面、全方位复核的宗旨，可将复核范围界定为：①符合性复核：即招标文件（含工程量清单）的编制是否符合法规、规范的要求；合同签订是否与招标文件中的合同格式相一致；补充合同是否违背主合同的关键条款；投标书、投标承诺与初审结算是否一致；签证事项是否符合合同规定及签证、核价单的手续是否完整。②详细复核：即对工程的量、价、费进行核查。

2）竣工结算复核流程（见图2）

图2 竣工结算复核流程

2.3 建立竣工结算案例库

建设方审计室在综合各项目复核成果的基础上，要把复核阶段遇到的各种问题根据不同性质进行分类，建立竣工结算案例库，定期对所有复核人员进行宣讲，以便在今后的复核工作中发现类似的问题时，统一处理方法。同时要求工程管理各参与方根据复核发现的问题，总结相应的管理改进意见，编写典型的合同管理案例分析，并对所有工程管理人员定期进行合同管理培训。

3 完善结算复核的对策

笔者在多年的工程结算复核工作中，积累了一些实践经验。现结合一些具体案例，就结算复核工作提出如下对策。

3.1 完备复核阶段的有关环节，是保证复核工作顺利进行的前提条件

复核阶段如遇有争议问题可能持续时间很长，有些甚至达到一、二年之久，建立结算资料交接制度，保证结算资料的完整性是保证复核工作顺利进行的必要条件。而整套竣工结算资料包括招标文件、投标文件、施工合同、补充合同（如有）、设计变更、签证单、竣工图纸等结算。

复核单位会同建设方、投资监理、施工监理与承包商就复核初步意见的谈判过程是确定最终审定价的关键环节。在实际工作中，因建设方、投资监理、施工监理、承包商平时相互较熟悉，在复核谈判阶段，有些环节可能就做了省略（如要求承包商代表出具法定代表人授权委托书和身份证明），这样有时会给复核工作带来不必要的麻烦。

建立结算送复核时，承包商需出具“上报的结算资料无遗漏、上报费用无漏项承诺书”制度，是保证结算复核顺利进行的必要手段。

案例1：××市政道路工程，复核阶段由于未履行资料交接书面手续，复核工作结束后，建设方需资料归档，然而一整套结算资料不知在何处，造成相关方推诿、扯皮，可见书面交接手续的重要性。

案例2：××道路绿化工程，复核谈判结束，承包商代表在结算汇总表上签字，但几小时后，又声称公司领导不同意谈判结果，需重新谈，公司没授权他签字确认的权利。这就是忽略复核谈判阶段要求承包商代表出具法人授权委托书，身份证明造成的麻烦。

案例3：××道路工程，复核谈判时，因复核价在初审价的基础上核减率较大，达到8.7%，承包商当场提出：上报结算时，因有部分签证未得到相关方签认，故未上报，现核减额大，该部分签证应予考虑计量。由于当初未建立承包商需出具“上报的结算资料无遗漏、上报费用无漏项承诺书”制度，只好将未上报的每份签证再根据合同条款甄别计量。

3.2 建立结算复核阶段的现场踏勘制度，做到账、物相符

复核人员现场踏勘，进行实物工程量的清点，核对与竣工图中反映的情况是否一致，账、物是否相符，是做好复核工作的又一重要举措。

案例1：××道路标志标线工程，初审时按竣工图计算出人行道护栏、景观大理石柱工程量，但复核人员经现场踏勘发现此两项并未实施，后经与各方确认，确未实施，故复核阶段核减了上述工程量。

案例2：××道路人行道工程，竣工图中未清晰反映人行道宽度是否包括两侧小平石宽度，初审时按未包括计算，复核人员经现场踏勘，发现实际施工按包括小平石宽度施工，故人行道面层按扣除小平石宽度计算，作相应核减。

3.3 建立合同文件编制的四方会审制度，杜绝合同漏洞的产生

招标文件（包含工程量清单）、合同、补充合同等文件的完备和前后一致，对杜绝工程结算漏洞有着重要意义。为达到以上要求，需建立由建设方、施工监理、投资监理、招标四方参加的会审制度，以避免产生不必要的纷争。

案例1：××场地平整工程，工程量清单中的填土项目描述为：土方填筑、土方运输、运距5km。投标书中此项的填土综合单价按5km报价，但结算时有关依据反映的运距是3km。初审时投资监理认为，应按3km运距对综合单价进行调整，而承包商认为不应调整，由此引起了争论。如果当初项目特征描述为：土方填筑、土方运输、运距暂定5km，结算时运距按实调整，就不会引起任何争论，所以项目特征描述的准确性，对于结算工作的顺利进行非常重要。

案例2：××动迁安置基地××安全防范系统工程，施工合同要求专业承包商的工作内容是细化图纸、工程施工并达到政府相关部门验收标准，结算条款规定变更价款在其合同包干价10%以内的按实计，超过10%以上的变更价款不计取。但竣工验收前，政府安防部门出台文件，就小区安防系统中的周界围栏要强制采用电子围栏系统（原施工图纸采用的是红外线对射围栏），为贯彻政府部门的要求，承包商拆除原围栏改为电子围栏，造价超出了包干价的10%，达到了16.7%。在复核阶段引起了异议，复核人员认为围栏方式的改变属合同中的变更范畴，因为合同中的变更未指明是建设方、设计方变更，是否包括政府法规、规范的调整，此项费用至多计取包干价的10%。后经合同甲、乙双方再次协商，本着实事求是的原则，明确合同中的变更是指设计或建设方变更，不包政府法规、规范的调整，经再次签订补充协议，就周界围栏报警系统按实际发生额计价。

案例3：××市政道路工程，合同的组成文件有多处前后不一致：①招标文件中合同形式是单价合同，浜塘处理在措施费中包干，材料差价涨幅超过10%才调整。②施工合同协议书是总价包干合同，而专用条款又是单价合同。材料差价也是涨幅超过10%才调整。③补充协议也是总价包干合同，但浜塘处理费要按实结算，材料差价改为涨幅超过5%就调整。这样的合同文件给项目结算带来太多疑议，经过长时间的反复测算、磋商、谈判，最终按投标单价，实际发生工程量结算，材料差价涨幅超过10%调整。这样的合同疑议，如有几方会审制度是不会发生的。

3.4 检查合同条款执行情况，是复核工作的关键环节

核查投资监理出具的初审结算书，找出其中存在的问题，是复核工作的重要内容，是有效控制工程成本的关键节点。

案例1：××安置动迁房电力配套工程，合同结算条款规定：总价××元包干，但其中工程范围内的商业公建设施电力超容费暂定700000元，竣工后根据相关依据按实结算。投资监理初审时，直接按合同总价结算，未审核电力超容费是否有依据，在结算复核阶段，复核单位提此项出有无依据问题，经与建设方、监理方、施工方沟通，未发生此项费用，故复核阶段作了相应核减，有效地控制了工程成本。

案例2：××步行街路面基层铺筑及行道树种植工程，合同中未反映有甲供材料，但竣工图中有“基层砼由甲方供应”的字样，投资监理在初审时未扣除此笔费用，复核人员经求证，此字样是建设方工程部经理所签认，故在复核造价阶段将基层砼作为甲供材料扣除，避免了费用的重复发生。

4 结语

本文只是结合笔者实际工作经验，结合当前工程竣工结算复核过程中暴露出来的问题，提出了相关的完善对策。然而，工程结算复核是一门专业性、知识性、政策性、技巧性很强的工作，复核时除了要注意上述问题外复核人员应不断提高专业理论水平和实际业务操作技能，及时了解地方及国家的有关工程造价方面的法规政策，力求提高工程结算复核的质量，使之更加合理地确定工程造价,使有限的投入发挥最大的效用的目的。

参考文献：

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【关键词】 工程造价审计流程

1 工程造价结算审计目的

竣工结算是建设单位和施工单位完成其合同和经济关系的最后一步，不但反映了建筑安装工程量和实物工程量最后的完成情况，也是确定工程造价的依据。编制竣工结算需要十分细致仔细的能力，并且在编制过程中，严格执行国家和地方的相关政策法规，又要正确反映建筑工程的真实性价比。从多年来工程造价结算审计的实践中可知，施工单位的结算普遍不能做到实事求是，而是存在高估冒算，其所做结算通常大于实际工程量。因此，做好结算审计，对于企业节约资金，提高效益具有重要意义，同时，也能对内部审计进行监督。

2 工程造价结算审计过程中遇到的问题

施工单位做的竣工结算计算的工程量、套用的定额准确程度，直接影响到建筑工程结算编制的准确与否。而施工单位往往为了高套定额，提高取费标准，便有意加大工程量，或巧立名目，故意错取费用等。综合起来，常用手段有几下几点：

2.1 违反工程量计算规则、重算、多算或少算工程量

1）违反规定，通过混淆各工程分项的界限，以重算工程量；

2）违反规定，应予以扣除的工程量有意不扣除；

3）将不同规格的工程分项混合到一起计算；

4）违反规定，将应合并计算的工程分项分开计算；

5）定额中已包括在一起的工作内容分开项目，另计工程量；

6）预算中已计算的工程量实际未施工，结算时不扣除；

7）由于计算疏忽造成工程量漏算；

2.2 违反定额规定，高套定额，多计工程直接费

1）违反定额规定，同类分项工程高套定额；

2）定额中包括的工作内容、工程量分开计算，套用两个定额单价；

3）结构相似而定额分别定价，则就高不就低，高套定额单价；

4）气动规格的分项工程，工程量混合计算，造成高套定额；

5）自行提高定额单价强调材料规格与定额不同；

6）建设单位提供的水电费用在结算中不扣除；

7）定额允许换算的分项工程，任意提高材料消耗量，造成换算定额不合规定；

8）多算钢筋调整量，加大钢筋硅的含钢量；

2.3 违反取费规定和标准，乱计取费

l）违反规定，随意套用取费基数多取费用；

2）材料差价不实事求是计算；

3）不允许计算直接费的材料价格也计算在内，加大取费基数提高工程造价；

4）同一项工程不同专业不能按其中一个专业同时取费；

3 工程造价结算审计前的准备过程

3.1 收集工程资料

编制结算的主要依据之一是工程建设资料，包括经过审批、会审、变更后的各类图纸、设计书、说明书以及相关的设备、构件、配件图集等。要想全面了解工程的内容，在审计过程中准确无误不重复，快速高效地完成审计任务，就必须在审计前仔细阅读相关资料。

工程承包合同也是工程竣工结算的主要依据之一。它是建设单位与施工单位依法签订的，在施工期间双方共同遵照合同执行自身的功能。合同中需要确定工程的内容、工期、造价、费用、质量等各项内容以及定额和取费的标准级别。由于施工过程中经常会产生变更，因此合同中规定的内容也会受影响而进行变更。

3.2 了解工程变更情况

工程变更对于结算审计是一个不容忽视的重要方面。材料的更换、结构的变动、施工方法的改变都会影响结算价格。由于工程变更会引起价格调增或者调减，因此在审核工程结算的变更部分时需要格外注意。由于工程的变更可能会对原有工程量进行增减，因此变更一定要有合法的手续以及相关负责人的签字。只有手续齐备才可作为调整工程竣工结算的依据。

3.3 了解工程后期的零星工程

建筑工程的后期工作中，有很多零星工程，包括道路建设、值班室、围墙、坡道等。这些工程量虽然涉及资金不多，但比较零碎且涉及方面较多，因此在计算中有一定难度，且易引起甲乙双方的争议。在核实工程量中应注意收集原始凭据，并按市场价以计日工的方式计算报酬。

3.4 正确计算工程量，合理套用定额

要正确计算工程量，就应严格按工程量计算规则进行计算。在计算过程中，一定要准确计算“三线一面”等基数，并按照一定的顺序，采用数理统计法计算各工程分项的工程量。近几年建设完成的工程大多在一项工程中套用机种定额，且各种定额都有所不同。在审核计算中，要严格按照各种定额的不同标准和范围进行准确计算。工程项目中不同时段的工程量界限需要按规定划分清楚，并且甲乙双方确认无异议后，再对不同时段的工程量套取不同的定额进行计算，严格按照设计和施工的规定选取定额子目，力求做到公正合理。土建、装饰的定额也以此方法分段计算。

3.5 严格关注取费及材料调价

由于取费标准不同，因此同一项工程的造价差别也很大，工程的取费标准应严格按照国家、省级和相关区域的政策法规实施。如果合同内已经写明了取费级别，则结算审核中以合同的标准执行。

4 工程造价结算审计形式

竣工结算审计的形式其中主要包括以下几点：

4.1 联合审查

由工程的建设单位、设计单位、施工单位和建设银行（或有资质的工程造价咨询机构）共同派出代表组成审查小组审查竣工结算。由于参与方众多，这种审查方式可以广而全地发现问题，又能及时沟通处理问题，因此审查过程既快又好，结果也准确。联合审查通常用在审点建设项目的工程竣工结算中。

4.2 独立审查

竣工结算文件编制单位首先自审，之后分别送交建设单位和建设银行（或有资质的工程造价咨询机构）进行单独审查。这些部门对送审的材料进行单独审核，并将发现的问题和意见通知有关单位，各单位之间相互协调解决后再进行修正竣工结算。独立审查通常用于一般建设项目的工程竣工结算中。

4.3 建设单位自审

当建设单位自身有能力且具备审查条件时，可以自行审查，并将审查后出现的问题与竣工结算编制单位进行协调解决，并修正竣工结算。

4.4 委托审查

建设单位委托具有审查资格的工程造价咨询机构对建筑工程进行竣工结算。在审查过程中发现问题后，与建设单位、施工单位进行协调解决，并修正竣工结算。

参考文献

[1] 李红园.试论下程现场签证价款的存在问题及处理措施[J].广东土木与建筑.2001；（8）59-61

[2] 袁平.如何做好建筑工程竣工结算审计[J].长沙铁道学院学报，2006，（3）；195-196

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【关键词】：工程项目；竣工结算；审计问题

【导言】：审计作为一种对经济行为进行监督、检查的工作，在市场经济中起着至关的作用。经过不断的完善和发展，至今己形成了一套比较完备的科学体系。工程项目竣工结算审计，是以规定的计算规则，在准确计算工程量的基础上以国家及地方定额站颁发的预算定额（或消耗量标准）、费用定额、设计文件、变更费用及签证为依据，对施工单位所做的工程竣工结算进行审计，是对基本建设项目竣工结算编制及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审计监督和评价的过程，是一种事后的审计监督，是全过程审计的最后一步，是控制项目成本的关键一关，因此竣工结算审计在审计中具有重要地位。

1、审计前期准备工作

1.1整理竣工资料

竣工资料是做好审计工作的重要依据，因此要准备好竣工资料，主要包括投标文件、工程合同、补充协议、设计变更通知单等相关的证明材料。

1.2熟悉竣工图纸

竣工图纸是审计结算过程中的重要依据，因此要全面熟悉竣工图纸的内容，避免审计的失误。

1.3了解计算包含的范围

在竣工计算审查工作中，要对审查计算的范围有全面的了解，从而很好的掌握工程的内容。

1.4清所采用的单位估价表

在竣工结算审计工作中要对工程的性质有详细的理解，熟悉工程项目的定价等资料。

1.5深入现场，掌握工程实况

为提高结算准确率，除了审核施工资料，还要深入现场进行全面了解，避免存在重复施工项目，审计中发现问题也可及时核对。

2、工程竣工结算审计要点

2.1确定合理的审计方法

由于不同的工程项目的要求不同，所以要选择适合的审计方法，保证计算审计工作的正确性与高效性。审计方法主要包括全面审查法、重点审查法、分解对比审查法，标准预算审查法。全面审查法适合工程量小，工艺简单的工程。此结算方法可提高审查工作效率，具有全面性和具体性的特点，避免竣工结算中出现的错误，但也有一定的缺点，如耗费的时间较多。重点审查法实际上是对工程中的重点项目进行审查，这种审查方法符合工程量大和施工复杂的工程，如建筑工程中的门窗等。分解对比审查法主要是把工程进行分解，最后进行分别审查结算，如果发现某一部分有错误，可以进行重新审查，效率比较高。

2.2工程量的审核

建筑工程造价结算审计与工程量有很大的关系，工程量越大工程造价就越高，在审查的过程中要按照规定的图纸和相关的工程量进行科学、规范的审查，避免审查工作中出现漏算、重算和错算情况的发生，认真进行竣工核对，为竣工结算提供真实的依据确保数据信息准确性，从而选择合适的结算方法，在审查时要注意结算单位的一致性，注意施工列出的细目与预算定额中的工程细目是否一致，避免审查过程中的错误。

2.3工程单价价款的审核

在工程单价价款的审核过程中，要确定相关内容是否正确，材料和设备的单价依据是否准确及都市工程单价价款审核的重要内容，也是工程审核过程中不能忽视的一部分，因此审核过程中也要重视工程单价价款的审核，避免出现纰漏。

2.4签证、设计变更及洽商的审核

在签证、设计变更及洽商的审核的过程中首要确保签证与洽商质量的真实性与合法性，避免签证、补充协议与招标文件之间发生不必要的冲突。认真核实竣工图纸的真实性，从而确定施工项目的可靠性，如果签证表述不清，用词不准确等在一定程度上增加了结算审核的难度，严重的还会造成经济损失。有些施工单位会在签证上弄虚作假，以少报多。还有一些施工单位为了提高自身的利润会在施工过程中偷工减料，导致施工中出现乱签证的现象，为了避免上述现象就要严格把关，明确责任，杜绝签证项目的盲目签证。在审核现场签证过程中要做到以下几点：首先要避免盲目签证，由于很多施工单位在施工过程中，不熟悉相关的管理规定，存在虚报预算定额的现象，导致很多签证不符合工作流程，出现很多盲目签证的项目。其次要审核现场签证是否手续齐全，是否存在相关负责人漏签的现象。最后要审核现场、项目是否清晰，如果在审查的过程中只存在金额，没有工程项目内容和数量，就不能作为工程结算的凭证。

3、结算审计中需要注意的事项

3.1材料价格计取

由于建筑工程是施工周期比较长，具有很多不确定的因素，材料的市场价格会存在变化的现象，导致材料在采购的过程中存在价格不一的现象，如果在竣工审计的过程中没有明确材料的型号和材质，就会提高竣工审计结算的难度。在竣工结算审计过程中，大多数采用市场价进行计算，所以会与预算造价存在一定的偏差。为了避免上述情况的发生，审计工作人员要进行市场调查，全面了解建筑材料的r格，及时与各方进行沟通，从而避免审计过程中的矛盾。

3.2结算审核的责任心

由于工程竣工结算审计是一项比较复杂繁琐的工作，如果在工作过程中缺乏耐心与责任心就会出现错误，有时会漏掉审查的项目，严重的会造成一定的经济损失，因此在审计的过程中需要具有一定的责任心。

3.3提高专业人员的素养

想要做好竣工计算工作，审核人员需要具备良好的职业素养与道德素养，不仅要拥有专业的知识，更要全面了解竣工结算的每个环节，熟悉相关的法律规定，做好相关的审计工作，避免结算过程中出现少算、漏算的现象，具有研究的精神，不断总结自己工作的经验，提高自身的思想修养，坚决抵制建筑市场中的“吃、拿、卡、要”的恶劣行为，是工程竣工结算得到有效的保证。

结束语

工程项目竣工结算审计工作关系到了投资方和施工方的切身利益，应该进一步分析结算审计和审计机构中存在的问题，并扩大现代新型审计方式的应用范围，提高相关人员素质。

【参考文献】：

[1]沈琳.对建筑工程竣工结算审核工作若干问题的探讨[J].安徽冶金科技职业学院学报.2015（02）

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关键词：房地产建设工程;竣工结算;造价审核

Abstract: the real estate construction project completion settlement audit cost is the last link of the project cost control, project cost audit quality is caused by many factors. Project completion settlement audit is a very meticulous and specific work, when calculating the quantities, to paraphrase quota Buddhism be careful, do not overestimate risk or leakage is less items, to ensure the accuracy and authenticity of the construction project cost, abide by professional ethics, maintain good credibility. For the construction project cost audit work to create a good environment for development, the work of engineering settlement of virtuous circle.

Keywords: real estate construction project; Completion and settlement; Cost of the audit

中图分类号：TU723.3文献标识码：A文章编号：2095-2104(2013)

当前房地产建设工程竣工结算存在的问题

1、利用合同开口多算

有的业主对发包合同重视不够，仅与施工单位商定工程范围进度和质量等条款就签订合同，开工建设。到工程竣工结算时，才发现原发包合同一无工程价款，二无结算要求，连设计变更也没有限制的条款，甚至随意开口，合同对工程结算没有约束力，施工单位借此夸大施工难度，大量提交建设单位负责人签批增加工日和投资的签证；施工单位办理结算时，又利用合同开口和其它漏洞高估多算，增加结算投资。

2、隐蔽工程没有验收

如建设项目没有实行工程监理，或只委托“形式监理”(即有监理合同，但不要求派人驻现场监理)，建设单位没有专人管施工现场，故导致隐蔽工程无验收记录。竣工结算时，施工单位委托设计人员补签证，列入结算。此类事后补签的隐蔽工程往往数量比实际增加，或根本无此项目发生。

3、设计变更事后签证

有的建设单位不重视控制设计变更，不办理设计变更的审批手续，没有正式的设计变更通知单，没有设计变更引起的工程量与投资增减的记录。

4、工程计量不按规定

工程量不按国家统一规定的计算规则和竣工图尺寸计算。如建筑工程土方外运按开挖量，不扣除回填土数量；砌墙体未扣0.3M以上洞孔和钢筋险圈梁、柱等体积；框架间墙体规定按净长线计算，却用中心线长度计算，多算框架柱部分；综合脚手架应按建筑面积计算，却把不能计算建筑面积的杂物间面积也计入，少扣重叠交叉多算工程量也时有出现等等。由于没有按规定计算，造成竣工结算工程量增加而多报工程价款。

5、结算单价随意高套

不认真执行规定的(或合同约定的)单价，随意高套，造成结算投资虚增。

6、取费计算多加少扣

间接费和利润等计算，往往出现规定应扣减的项目少扣或不扣，而规定不允许增加的项目又尽量增加。差价为负值的不计，只计算差价为正值的材料，造成负差少扣，多报结算总值。但有的项目结算中，当发现用指数法调差略高时，就随意把该用价差法高速的改为指数法调差；或本应采用指数法调差的，改用价差法，以便用少扣负差和扩大人工、机械费数量多调整人工费及机械费等手法，多计列入直接费的价差。此外，计算误差、虚设项目等问题也时有发生。

二、建筑工程造价竣工结算的主要工作和方法

在建筑工程中，从狭义上说，工程造价无论是预算、投标或者结算，实质上就是为完成建造该工程所需货币化的体现。目前，我国建筑市场日趋完善，工程量清单计价规范全面推行，我国的计价方式发生了根本变化，工程竣工结算也随之变化。建筑施工企业尤其要加强清单计价方式的工程结算，主要工作就是处理好涉及量和价及其相关影响的关系。量即数量，一般指工程量。

对工程造价人员来说，工程竣工结算主要的工作是计算建设工程的工程量。清单计价中工程量清单是由招标人在招标文件中明确规定的，标明的工程量作为投标人投标报价的共同基础，投标人对这部分工程量一般是不可调整的。对于这部分工程量，投标人在投标时一定要根据招标人所提供的招标施工图纸，认真核对招标人所提供的工程量，有错误或重大偏差而大幅度影响工程报价的地方要及时通知招标方，招标方才有可能更改招标时的工程量。在工程竣工结算时，工程量清单中标明的工程量需按承发包双方在合同中约定应予计量且实际完成的工程量确定。因此，施工企业要做好施工现场的计量及监理签证。对额外的工程量可以分为风险内的工程量和风险外的工程量。风险内的工程量，由于这部分的工程量的风险投标人在投标时已经加以考虑，并在合同中予以明确，所以这部分工程量即使有施工现场签证，一般也得不到认可。

对风险外部分的项目工程量要加强现场签证，尤其是要有业主、监理的共同签证，还有设计单位设计修改的通知单，图纸会审记录等。有了这些相应的签证，这部分工程量才能得到认可，结算时才有利。“价“即价格，一般指单价。清单计价模式下分为两个方面：第一方面是投标时的综合单价。这部分价格在合同中依约定，结算是只需套用就可以了；第二方面的价格就是工程变更的价格。

工程变更就是在施工过程出现了与签订合同时的设计条件不一致，需要改变原有施工承包范围的工作内容，也就发生了上述提及的风险外的工程量。按照《建设工程施工合同》（示范文本）确定变更价款的方法，其价格的确定主要从三方面进行：

（1）合同或投标报价中已有适用于变更工程的价格，按已有的价格确定，结算时只需直接套用。

（2）合同或投标报价中已有类似于变更工程的价格，可以参照类似的价格确定，结算时按照原有清单的相关内容，进行部分换算，相应地确定工程变更的价格。

（3）合同或投标报价中没有适用或类似于变更工程的价格，此时，由投标人提出适当的变更价格，经与发包方协商后确定。这部分价格一般由施工单位根据合同规定的条款，按清单中未列项目综合单价的计价程序，编制综合单价，报监理工程师和发包方审核。

工程竣工结算看似简单，只是数字的加减乘除，但是要做好也非易事。结算编制中容易出现的失误之一就是漏项。漏项就意味该得收益的损失。笔者经过几年结算实践工作经验的分析与总结，认为施工企业应根据工程的具体实施情况从以下几方面在工程结算时予以考虑：

第一、由于政策性变化而引起的费用调整。如取费费率的变化、材料补差的变化、人工工资标准、机械台班单价的变化等。

第二、投标时按常规计算，结算时需如实调整的费用。如大型机械进退场费（什么类型规格的机械进场多少次等）、墙体加固筋、暂定价调整、甲供水电费的扣除等。

第三、施工索赔费用。是由发包方未履行合同义务，或发生了应由发包方承担的风险而导致包商的损失。如发包方交付图纸技术资料、场地、道路等时间的延误，与勘探报告不符的地质情况，发生了恶劣的气候条件（洪水、战争、地震），业主推迟支付工程款，第三方的原因导致的承包商的损失（如设计、指定分包），甲供材料的缺陷，设计错误导致的施工损失等。

第四，合同规定的有关奖励费用：如提前竣工奖、赶工措施费、质量奖等。

三、房地产建设工程造价的竣工结算审核注意事项

从事竣工结算审核的人员除根据不同情况分别按上述方法进行结算审核外，在施工过程中还应定期深入施工现场，熟悉实际情况。例如，浇筑混凝土时本来图纸要求为C25，经甲方口头通知改为C30的，如通风、空调风管安装需要加工制作，安装金属支架和管道保温等。在一些施工图中，往往只注明按施工验收规范施工，由于施工图册适用范围较广，所规定的支架厚度都有一定的幅度，致使所编制施工图结算与实际施工不一致。

审核人员只有深入施工现场才能发现和解决这些存在的问题，熟悉每个工程细目所包括的工作内容和施工工序，较好的完成审核施工图结算任务。又如重点审查法应灵活掌握，重点审查中，如发现问题较多，应扩大审查范围;反之如没发现问题，或者发现的差错很小，应考虑适当缩小审查范围。

此外，如果建设单位工程结算审查力量较强，或时间比较充裕，则审查的范围可以放宽一些，反之适当缩小。建设单位和施工单位应互相提供资料，使审核人员有共同的依据。如果是列项或计算问题，审核人员应协调建设单位和施工单位一起协商解决，经过协商和调整，审核人员可能将所有问题全部解决。如有些问题建设单位和施工单位意见不能统一，应通过当地仲裁部门解决。

四、结束语

房地产建筑工程竣工结算审核是一个复杂而系统的工作，在开展竣工结算审核前就需要制定周密的审核策略、计划和进度，同时要根据具体情况进行适度调整，以确保审核工作的顺利进行。审核人员只有不断地总结经验教训，在实践中形成一套行之有效的审核流程和标准，才能逐步提高审核工作成效，实现工程造价管理的目的。

参考文献

[1] 刘兰．建筑工程项目竣工结算阶段造价的审核方法[J]．中国房地产业，2011．

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【关键词】建设工程； 竣工结算； 审核

前言

目前，通过招投标承接的工程，其工程造价在开工前就以合同的形式基本确定下来，施工阶段引起造价较大变化的原因无外乎设计变更、合同范围外增加工作量、各种签证等，因此，工程竣工结算审核的重点包括：竣工结算资料依据是否充分，是否符合合同条款、招投标文件，量、价计算是否正确，设计变更、超合同增加工程、签证等是否具有合法性和有效性，是否符合合同约定的计价原则。工程造价人员应客观公正、实事求是地认真审核竣工结算，不断提高审核质量。

一、送审结算资料的收集，完整性、符合性、时效性审核

送审结算资料是结算审核的重要依据资料，应明确规定送审竣工结算资料包括：

1、因必须完成合同约定的全部工程并验收合格后才能进行竣工结算，所以必须有工程竣工验收资料，包括但不限于：工程竣工验收证明（报告）、工程质量验收评定证书、材料检验报告、产品质量合格证、经建设单位批准的施工组织设计或施工方案、隐蔽工程验收记录等；2、工程结算书（含汇总表、编制说明、工程量计算书等），包含合同结算价格及其调整部分、变更部分、现场签证单部分等；3、工程施工合同（协议书）及补充合同（补充协议书）；4、工程竣工图纸；5、设计变更、工程洽商文件；6、招标文件（含工程量清单、图纸）、招标答疑纪要；7、投标文件（包括承诺书）、中标通知书；8、图纸会审记录；9、监理工程师通知或建设管理单位施工指令；10、涉及造价的会议纪要；11、工程签证单；12、合同外单价审批资料；13、经业主或建设管理单位批准的开工报告；14、结算承诺书；15、其它结算资料等。

竣工结算资料均需为原件，同时提供电子版资料，应当具备完整性、时效性，附资料清单，且分项标注页码、总页数。

在本人多年的审核工作中，送审资料不完整，缺少必须的签认，甚至边审核、边补充结算资料、边追加工程造价的行为屡见不鲜。甚至由于送审资料的不完整，严重影响结算审核工作的完成。

例如：土方工程缺少原地面标高资料；因设计变更造成的返工、拆除工作未及时办理现场签证确认工程量；隐蔽工程未及时办理签证确认等。这些因工程完成后根本无法核对其工程量，常使结算审核工作无法正常进行下去。

再如：竣工图个别地方描述不清楚，出现类似 “地面砂浆找平”（未说明砂浆类别、配合比、厚度等）、“板内预埋管线底部应设钢丝网”（未说明钢丝网材料具体直径、间距、放置宽度等）的文字表述，这些不仅影响结算工程量的计算，而且无法审核结算价格。

因此，在施工阶段应加强成本动态管理，重视工程项目具体实施过程中的控制环节，完善设计变更、签证审批流程，建立设计变更台账、签证台账，及时收集、整理与结算工作相关的原始资料；同时，加强工程管理、设计管理，提高工程竣工图编制质量，一方面可保证竣工结算的完整性、符合性、时效性，为竣工结算提供充分依据；另一方面可保证审核结算工作顺利进行，避免审核时产生过多疑问及矛盾。

二、核对合同条款，审核竣工结算的合理、准确性

竣工结算依据合同条款约定，以及招投标文件相关约定，因此，结算审核人员必须熟悉合同形式、合同施工结算范围、计价、计量、结算原则、价差调整方式等，按合同约定审核竣工结算。

对于固定总价合同，重点审核工程是否按合同约定范围、施工图纸完成，有无设计变更、签证等。如有，则需按合同约定调整范围、调整量差、价差计价方式等调整合同总价。

对于固定单价合同，要全面逐项审核工程量是否存在错算、漏算、重算，清单工程量是否符合工程量计算规则，套用清单单价是否符合清单项目特征、工作内容、计量单位等，设计变更、签证等综合单价按合同约定计算。

对于可调价格合同，则按合同约定同时进行量、价的审核。

本人在多年审核工作中发现，合同条款中关于计价方式及调整的描述含糊或过于简单，常影响合同签订双方对合同的理解，导致结算过程中出现争议。例如：有些合同仅对材料价格的调整进行了说明，约定了调差方式、结算原则，但未提及人工同机械价格是否可调整价差，这时施工单位会认为人、材、机都应按照施工期间信息价进行调差，而审核单位则认为应严格按照合同文件执行，只调整材料价差，而对于合同条款未提及的人工、机械价差则不予调整，这样双方产生争议，拖延了竣工结算的审核完成。

再如：合同对计价方法、结算原则简单表述为“按政府计价文件定额及国家有关规定“、“造价站的信息价”，导致合同条款无法准确执行。应明确表述诸如“执行《广东省建筑与装饰工程综合定额（2010）》”、“《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500-2008）”、“开工日广州市建设工程造价管理站的前一期信息文件价”。

对于设计变更、签证的审核需要注意：该项变更、签证是否已含在合同约定的风险范畴、可调范围内，是否符合合同约定的变更计价原则。对于总价包干合同是否只计算增项造价，未计算减项金额，增项金额是否从原包干合同总价金额中扣除等。

还有，对于工程量的复核尤其注意其尺寸数据来源和计算方法是否正确。例如，本人曾经审核过这样一个竣工结算：某酒店装饰工程，为固定综合单价合同，本人在复核清单工程量时发现，其中“天棚吊顶”清单项目，施工单位送审时按吊顶造型展开面积计算清单工程量，且未扣除与天棚相连的窗帘盒所占的面积。而按照合同约定执行的《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500-2008），“天棚吊顶”清单项目的工程量计算规则为“按设计图示尺寸以水平投影面积计算。天棚面中的灯槽、跌级、锯齿形、吊挂式、藻井式展开增加的面积不另计算，不扣除间壁墙、检查洞、附墙烟囱、柱垛和管道所占面积，扣除单个0.3m2以外的孔洞、独立柱及与天棚相连的窗帘盒所占的面积”。经审核，该项核减工程量6706.42m2，核减结算金额约120万。

三、竣工结算的算术性审核，全面整理竣工结算，单方造价指标对比分析

完成以上审核后，要对结算资料各项乘积、小计、合计进行算术性审核，避免出现小数点输入错误、单位换算错误等。对缺乏依据的结算资料可本着实事求是的原则，依据合同、现场考察、三方确认等进行调整，或报相关单位裁决。还要注意合同相关条款约定的责任扣款如质量违约扣款、工期违约扣款等。最后，需对竣工结算进行总结性整理，参照之前收集的类似工程技术经济指标进行对比分析审核，如分部分项工程造价指标、单方混凝土含量指标、单方钢筋含量指标、单方模板指标、单方工程造价指标等，如偏差过大，则进一步进行人、材、机含量、价格分析，检查是否存在审核错误。

四、结语

综上所述，只有招投标阶段签订的合同条款严谨、周密、不留活口，施工阶段工程变更管理、签证管理、现场资料管理严格，竣工阶段结算资料收集整理完整、及时有效，竣工结算才能合理、顺利完成。

建设工程竣工结算审核是一项知识性、专业性很强的工作，审核人员要不断学习造价管理、合同管理等相关专业知识，并在实践中不断总结，才能逐步提高竣工结算的审核水平，科学合理地确定工程成本，严把投资控制关。

参考文献：

[1]《建设工程工程量清单计价规范》（GB50500-2008）

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工程结算造价管理

一、工程结算管理的目标描述

工程结算管理的理念或策略：我们的理念是精心组织，及早动手，准确计量，据实结算；优质高效，降低造价，提高项目结算管理水平，进而提高造价管理水平；工程结算管理的目标：做到工程项目竣工多少完成多少，工程结算按期完成率100%，每个工程项目结算费用均控制在批准概算之内，并有一定节余；工程结算管理的范围：实施工程结算全过程、全电压等级、全方位集中监督管理。切实做到签证手续齐全，合理支付工程进度款和设备价款，有效控制结算工作进度，不断提高结算质量，提高基建投资效益。

专业管理的指标体系及目标值：以概算为控制指标，通过实现全过程、全方位结算管控，提升结算管理水平，降低工程造价。建设方从工程招投标、施工直至竣工验收进行全过程跟踪，使工程结算管理贯穿于项目建设全过程，确保结算目标顺利实现，使工程概算、设计预算、承包合同价更趋合理准确，真实而客观反映项目实际进程发生额，有效防止预算超概算、竣工结算超预算现象的发生，最大程度地合理使用了人力、物力、财力，从而取得较好的投资效益和社会效益。

二、工程结算的管理是造价管理的基础

输变电建设工程结算管理机构为省公司基建部及各建设管理单位基建部，推行全过程管理，严格执行省公司结算程序，明晰结算内容及工作时效，规范结算格式，在工程结算的前提下进行造价分析，为工程的造价管理提供有力的支撑，即通过提高工程结算管理水平来提高工程造价管理水平。

为了提高工程结算管理水平，必须建立工程结算标准化管理工作程序，健全工程结算全过程管控机制，明晰各个阶段结算管理内容及工作时效，任务、职责明确并落实到各具体部门、管理人员和各参建单位，分别建立了工程结算管理标准工作流程和各电压等级的结算管理流程。

确保流程正常运行必须有人力资源保证，组织机构图如下：

高度重视技经工作，配置结算人员：为了保证结算质量，专门配备有资质的，且从事技经工作多年的技经人员担任工程结算的编制人员；不定期组织技经人员下工地，了解进度，熟悉工程建设工序、施工工艺、施工环境。

必须高度重视培训工作，科学合理使用概预算及结算软件。在设备配备上订购了三套博微结算软件，同时邀请江西博微软件公司技术人员对我局所有技经人员进行了培训工作，依靠高科技软件规范结算工作，提高了结算工作的及时性和准确性。使工程竣工结算按期完成率达到100%，每个工程项目结算费用均控制在批准概算之内，并有一定节余。

保证流程正常运行的结算管理的绩效考核与控制。我局在工程结算管理工作中，依据国网公司及陕西省电力公司的要求，积极推行精细化管理、标准化建设，完善组织机构，建立健全工程结算管理制度和工作标准，规范工程结算管理工作流程，制定考核评价管理办法，对各个参建单位结算书的质量和时效进行评价，对不按流程时效完成的单位，按月奖的5%进行考核，对结算质量过差的单位限期重做，如果还达不到要求该单位的费用不予结算。

三、工程结算管理是工程造价管理的总结

1、工程结算管理的评估

（1）工程结算管理的评估方法：工程造价分析法。

（2）工程结算管理的评估内容：经济性评估。对工程主要设计技术方案、应用通用设备典型规范、技术经济指标、工程投资合理性和先进性做出评价；管理水平评估。重点评估工程结算管理方法所取得的效果；评价的步骤：按照省公司要求，对公司系统110-330千伏的输变电工程进行造价分析。在造价分析执行中根据新技术的应用和工程建设条件的变化，加强工程造价资料的收集，为深化输变电工程造价指标体系提供基础资料，然后以现有的输变电工程单位造价评价指标为基础，结合输变电工程造价实际情况，结合考虑影响输变电工程造价的关键因素，构建输变电工程造价指标模型，以期建立反映输变电工程造价规律，更为合理的输变电工程造价评价指标，使造价具有可比性，为进一步分析和评价输变电工程造价提供基准和平台。

2、存在的问题

（1）目前工程建设普遍存在赶工期、施工任务重、施工投入和费用增加较大，加之场地费和材料费不断涨价，工程实际支出成本大幅增加；而项目前期估算和概算投资控制严格，结算时双方分歧很大，造成意见难以统一而延长结算时间。

（2）由于建设项目多、工期紧，设计任务繁重，造成部分工程设计深度不够、变更较多，不但增加了结算阶段建设单位与施工单位争议和纠纷，使工程结算价超出预算价和合同价，还对工程造价的控制造成困难。

（3）工程监理公司没有配备技经人员，现场工程量的审核没有有效发挥作用，结算时容易引起争议。

3、改进方向或对策

（1）试行月度结算或季度结算或形象进度结算，保证工程建设与结算同步实施，对于结算有争议部分可以现场测算，避免甲乙双方竣工结算时差异较大，保证工程竣工结算按期完成。

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［关键词］ 内控制度；财务决算；审计；基本建设工程；竣工决算

长期以来，在基本建设过程中，建设单位比较重视项目的建设，而忽视如何正确核定建成固定资产的价值以及对建设成果进行必要的总结分析。笔者结合近几年从事工程竣工决算审计的实际情况，就如何做好工程竣工决算审计进行探讨。

一、评审内部控制制度

1.审查制度建设情况

审查建设单位是否建立了必要的基本建设财务管理制度，落实基建人员和财务人员岗位责任制，实施职能化分工和不相容岗位职责分离；是否制定了基建财务结算管理业务流程和规范的会计核算程序等。

2.审查关键控制点的有效性

（1）材料管理环节的控制。

（2）工程进度款支付环节的控制。审查工程进度款是否严格按照工程进度表和付款通知单来支付，且工程进度表和付款通知单必须经甲方、施工单位、监理三方签章确认。

（3）审查工程建设项目管理的法律、法规、政策执行情况。包括基本建设管理程序、招标投标管理制度、工程建设监理制度、施工合同等方面的内容。

二、审查竣工财务决算

为了保证竣工财务决算的真实性、合法性、效益性，应主要审查以下几方面的内容：

1.竣工决算报表编制审计

（1）根据批文、合同、财务资料、设计资料，逐项核对“竣工工程概况表”、“竣工财务决算表”、“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”中填列的内容和数据。

（2）审查竣工决算说明书。考核编制依据，审查其内容和引用数据的准确性。

2.项目建设及预算执行情况审计

（1）审查建设项目资金的来源、到位与使用情况。审查建设资金来源是否合法；有无非法集资、摊派和收费；建设资金是否按计划及时到位；建设资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用建设资金；有无损失浪费问题。

（2）审查工程项目建设中有无严格概（预）算管理，应主要审查以下内容：①对已采购的设备审查是否符合概算范围，检查有无采购概算之外的设备。查阅建设项目设计概算与交付使用资产明细核对，审查是否属于概算范围，有无建设概算外项目，检查概算中所列的项目是否建设完成，有无自行减少建设内容。②审查主要材料消耗量，要按竣工决算表中所列明的三大材料实际超概算的消耗量，查明在工程的哪个环节超出量最大，再进一步查明超耗的原因。

3.建设成本审计

（1）抽查建筑安装工程结算。抽点是超概算金额较大的单位工程、重大设计变更、高额索赔费用等。

（2）审查设备、材料的核算情况。对财务列支的设备、材料成本要和工程相对应的成本项目进行相互核对检查，防止重复计算和漏项的发生；对建设单位采购与工程有关的设备，要审查合同设备清单及结算发票，还要看合同内容是否包含安装费、调试费及附件、配件等；要从财务的角度审查建设单位是否直接承担或支付了施工图范围以内的工程费用，明确哪些费用应由施工单位或设备安装单位承担。

（3）审查合同付款情况。基本建设项目的资金支付，绝大多数是以合同形式进行控制的，实际工作中最好以列表的方式，按照签订合同的单位名称，将各单位的付款情况详细地加以统计，并与各单项工程结算审计定案数对照。审查基建财务部门在支付竣工结算款时，备料款是否已从施工方的应付款中扣除。审查建设工期和工程质量的履行情况，建设工期和工程质量在原合同中均有规定，其履行结果是实行奖惩，奖惩所发生的费用计入工程成本，因此，核实建设工期和工程质量十分必要。同时，审查有无按合同条款暂扣工程保修金和质量保修金，以免事后出现质量问题而陷于被动。

（4）审查待摊投资的列支内容和分摊情况。待摊投资一般包括建设单位管理费、勘测设计费、可行性研究费、设备检验费、工程质量监理费、审计费、招投标费、其他待摊投资等。建设单位管理费主要审查其列支的内容是否符合国家有关规定，审查其占总投资的比率是否超过国家的有关规定；对监理费、审计费、招投标费的审查，主要审查其支付标准有无超过国家有关规定。

4.交付使用资产审计

抽取部分会计凭证、原始凭证，检查有无资产划分不清、互相混淆的情况。审查“建筑安装工程投资支出”、“设备投资支出”、“待摊投资支出”和“其他投资支出”明细账验证交付使用资产的正确性；检查建设单位用基建投资购建的在建设期间自用的固定资产，是否按规定计入交付使用资产；审查工器具、备品件、办公及生活家具的移交手续是否合规，对移交手续不合规的要根据具体情况进行抽查，重点查明有无虚交或账外资材等问题；审查交付无形资产；审查交付递延资产。

5.结余资金审计

核实银行存款、现金和其他货币资金，查明有无“小金库”；审查库存材料盘亏，重点审查有无隐瞒、转移、挪用库存物资等问题；审核库存材料单价，查明有无故意提高或压低库存物资单价等问题；审查往来款项，核实债权债务，重点审查有无转移、挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题；审查类似保证金性质的债权，在实际工作中，我们发现此类债权处理得很随便，直接结转进成本。经过审计后要求基建管理部门履行相关手续收回此类债权，核减相应成本。

三、评价投资效果

对建设项目竣工财务决算全面实施审查之后，还要对项目的投资效果做一个总体评价。一般从工期、质量、造价等方面来评价。工期方面主要把实际工期与计划定额工期对比，分析工期提前或拖后的原因，以及对投资效益的影响；质量方面主要根据竣工验收委员会或质量监督部门的验收评定等级来对照是否达到预期的质量标准；造价方面主要对照概算造价，说明节约或超支原因。

四、审计的具体做法

（1）严格执行工程竣工决算审计的流程。要对工程竣工决算过程涉及的内部控制制度有一个较为全面的了解，对工程管理流程进行初步的评价，对内控制度的关键点和薄弱点做到心中有数。

（2）掌握相关的政策法规，适时了解政策的变化。

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1.1决算编制不规范

决算编制是保障工程竣工决算准确性与全面性的重要依据，必须全面、可靠，但是在机场建设实际工作中，往往会存在一些不规范之处，不按照国家编制规定严格工作。比如编报滞后问题，国家规定，决算编制一般在工程竣工后一个月编出财务核算，如果一个月期限不够，可以向有关部门反映延长时间，但最迟不得超过3个月。如果编制推迟过久，会扩大建设支出，使正常的核算和评估不能顺利的开展。另外编制还存在一种问题是编制资料不齐全，在实际工作中对于一些必须进行决算的项目没有进行统计评估，有些虽然有决算，但是使用的决算科目比较混乱，知识决算的保存价值无法发挥，影响决算的正常、按时进行，降低项目的投资效益。

1.2竣工财务决算不准确

在工程竣工决算编制中，可能会由于法律问题、利益问题以及一些主观的原因等，建设单位会冒着违法的风险，编制不合规的编制决算。比如预算超支，这种现象在决算编制中非常常见，原因可能是施工图等前期材料编制比较低劣，或者是施工技术不高；也可能是编制方法落后或者是人为故意夸大费用等，在工程决算时降低工程标准、重复计算等等，虚增工程量，加大工程开支。还有一种现象时虚假利益，一些建设单位发生的工程借贷款，在办理工程竣工结算是利用借贷款利息，从中牟利，形成虚假效益。

1.3竣工财务决算监督控制不合理

机场建设是一个复杂的系统性工程，监管主体比较多，但是监管机构比较分散，导致监管效率不高。有时一个机场投资项目要接受多个监督部门接受重复检查，这样既浪费监管资源，又影响监督效率。而且这种多部门的分散监督模式缺乏相互就爱你的协调性，导致责任落实不到位，降低了投资监管的作用。另外缺乏有效的监督约束机制，我国现行的财务管理模式比较滞后，工程的各个方面不能及时、准确的执行及管理，也没有一个良好的监督、管理机制，无法约束会计人员的行为，很难形成有效的监督。

2提高机场建设竣工决算有效措施

2.1完善财务管理制度

编制竣工核算是一项综合性的工作，必须由工程建设的各个部门相互协调，共同配合。成立专门的编制竣工财务决算的组织机构，明确划分有关工作人员的责任权限，使工程决算工作能够顺利、按时完成。提高基建会计的业务水平，规范会计科目的设置，按时审核工程进度，使工程程序更加连贯，保障工程各项会计处理有序、正确的进行，合理做好结算工作，及时清理往来账项，理清债务关系等。

2.2创新管理体制

工程项目核算的顺利开展要依赖建设单位的管理体制，只有工程项目的管理体制健全，才能更好的进行工程竣工核算。所以项目管理单位应该积极创新和改革战略规划，转变传统的经营理念，精简管理机构，有效的发挥财务管理的作用。另外要理顺部门间的职权问题，使单位内部责权清晰，分工合作，强化工程的责任和程序制度，明确各个环节的责任人，提高资金效益意识，为工程竣工核算提供一个良好的内部环境。

2.3完善监督控制体系

机场建设工程与其他的基建工程有一定的区别，他的监督管理体系除了健全监督模式，明确监管流程以外，还要健全相关法律、法规的制度，构建这个服投资法律风险防范体系。加大财务检查的力度，完善以资金结算为中心的管理。在项目伊始就推行全面预算，以预算项目为中心做决算，实施合理、有效的财务控制。同时提高财务管理的信息化水平，实现远程报表、保障、审计等远程监督模式。检查各类竣工验收工程教育预算内容的相符性，注重决算的技术与方法，降低监督成本，提高经济效益。

3结语

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关键词:工程；造价；结算；审核

竣工结算审核是业主或造价咨询部门对施工企业所报竣工结算的审核,审核主要以事实和合同、法律为准则。工程竣工结算审核是合理确定工程造价的必要程序和有效措施,由于工程竣工结算审核的结果直接关系到工程建设单位和施工企业的利益,因此认真分析影响工程竣工结算的各种因素,对办好工程竣工结算、有效控制工程造价具有重要意义。

1竣工结算审核工作内容

1.1工程量的审核

工程量的误差有正误差和负误差之分，正误差常表现在土方实际开挖高度小于设计室外高度，计算时仍按图计。楼地面孔洞、地沟所占面积未扣；墙体中的圈梁、过梁所占体积未扣；钢筋计算常常不扣保护层；梁、板、柱交接处受力筋或箍筋重复计算等等；正误差表现在完全按理论尺寸计算工程量，项目的遗漏。因此对施工图工程量的审核最重要的是熟悉工程量的计算规则。1)分清计算范围，如砖石工程中基础与墙身的划分、混凝土工程中柱高的划分、梁与柱的划分、主梁与次梁的划分等。2)分清限制范围，如建筑物层高大于3．6m时，顶棚需要装饰方可计取满堂脚手架费用，现浇钢筋混凝土构件方可计取支模超高增加费。3)应仔细核对计算尺寸与图示尺寸是否相符，防止计算错误产生。对签证凭据工程量的审核主要是现场签证及设计修改通知书应根据实际情况核实，做到实事求是，合理计量。审核时应作好调查研究，审核其合理性和有效性，不能见有签证即给予计量，杜绝和防范不实际的开支。

1.2套用单价的审核

1.2.1对套用定额单价的审核

在套用单价审核中首先应注意项目名称和内容与设计图纸要求是否一致，如构件名称、断面形式和强度等级等，其次是检查工程项目是否重复套用。在采用综合定额预算的项目中，重复套用的现象尤为普遍，特别是对于那些与总包及分包都有联系的项目，往往容易产生工程量的重复。另外，要检查定额主材价格套用是否合理，有最高限价的材料的定额套用是否满足规定等。

1.2.2对换算定额单价的审核

对于换算而来的定额单价的审核除满足上述要求外，还应弄清允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分，同时，还要检查换算的方法是否准确，采用的系数是否正确，这些因素都将直接影响着换算单价的准确性。

1.2.3对补充定额单价的审核

对于补充定额单价的审核主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料结算价格、人工工日及机械台班单价是否合理。

1.3费率的审核

取费应根据当地工程造价管理部门颁发的文件及规定，结合相关文件如合同、招投标书等来确定费率。审核时应注意取费文件的时效性；执行的取费表是否与工程性质相符；费率计算是否正确；价差调整的材料是否符合文件规定。如计算时的取费基础是否正确，是以人工费为基础还是以直接费为基础。对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时特别要注意变更或新增项目是否同比下浮等。

2竣工结算审核方法

2.1全面审核法

全面审核法又称逐项审查法，就是对施工图预算中的项目逐一进行全部审查。具体的审查与编制施工图预算基本相同。全面审核法的优点就是全面、细致，经过审查的工程结算差错较少，审查质量较高，缺点就是工作量大。例如，一栋普通民用住宅楼图纸20张～30张，据此编制出来的结算约有几百个工程子目。一般工程子目又要列出几十个计算式才能算出工程量。有些复杂的工程施工图纸从十几张到几十张全面审查的工作量大。在审查工程预算力量比较薄弱的情况下，是不能适应需要的，因此，此方法一般仅用于工程量较小、工艺比较简单的工程。审查的一般步骤如下:

1)熟悉情况，熟悉竣工图纸和竣工资料，了解工程的主要尺寸、结构形式、建筑结构、装饰做法和现场情况等。2)在熟悉施工资料和掌握各方面情况的基础上，按工程项目列项、工程量计算、定额单价套用、各项费用计算的顺序，依次审查。

2.2重点审核法

重点审核法就是抓住对工程结算影响比较大的项目和容易发生差错的项目重点进行审核的方法。重点审查法的内容主要有工程量大费用较高的项目；换算后的定额单价和补充定额单价；容易混淆的项目和根据以往审查经验，经常会发生差错的项目；各项费用的计算基础及其费率标准；市场采购材料的价差。对补充单价进行重点的审核。在施工图预算中，由于某些内容是定额没有的，施工单位可根据有关规定编制补充单价。在审核时应把补充单价作为重点，主要审核补充单价依据和方法是否符合有关的规定或是否有甲方的认可签字。材料的价格组成是否齐全、合理、准确等。对计取的各项费用进行重点审核。鉴于工程的性质，承包方式以及施工企业的具体情况不同，国家有关部门分别规定了不同的应取费项目、标准和计算方法，因此审核时根据本地区的费用定额或有关规定进行核对。

2.3对比审核法

对于同一地区，如果单位工程的功能、结构及建筑标准都一样，其工程造价应该基本相似。因此，在总结分析相似工程竣工结算资料的基础上，找出同类工程造价及工料消耗的规律性，按照用途、结构形式及地区差异整理出不同的工程的单方造价指标和工料消耗指标。然后，根据这些指标对审核对象进行分析对比，从中找出不符合投资规律的分部分项工程，针对这些子目进行重点计算，找出其差异较大的原因的审核方法。常用的分析方法有:1)单方造价指标法:通过对同类项目的每平方米造价的对比，可直接反映出造价的准确性；2)分部工程比例:基础、砖石、混凝土及钢筋混凝土、门窗、围护结构等各占定额直接费的比例；3)专业投资比例:土建，给排水，采暖通风，电气照明，消防等各专业占总造价的比例；4)工料消耗指标:即对主要材料每平方米的耗用量的分析，如混凝土、钢材、木材、水泥、砂、石、砖、瓦、人工等主要工料的单方消耗指标。

2.4分组计算审核法

分组计算审核法就是把结算中有关项目划分若干组，利用同组中一个数据审查分项工程量的一种方法。采用这种方法，首先把若干分部分项工程，按相邻且有一定内在联系的项目进行编组。利用同组中分项工程间具有相同或相近计算基数的关系，审查一个分项工程数量，就判断同组中其他几个分项工程量的准确程度。如一般把底层建筑面积、底层地面面积、地面垫层、地面面层、楼面面积、楼面找平层、楼板体积、天棚抹灰、天棚涂料面层编为一组，先把底层建筑面积、楼地面面积求出来，其他分项的工程量利用这些基数就能得出。这种方法的最大优点是审查速度快，工作量小。

3竣工结算审核注意事项

从事竣工结算审核的人员除根据不同情况分别按上述方法进行结算审核外，在施工过程中还应定期深入施工现场，熟悉实际情况。例如，浇筑混凝土时本来图纸要求为C25，经甲方口头通知改为C30的，如通风、空调风管安装需要加工制作，安装金属支架和管道保温等。在一些施工图中，往往只注明按施工验收规范施工，由于施工图册适用范围较广，所规定的支架厚度都有一定的幅度，致使所编制施工图结算与实际施工不一致。审核人员只有深入施工现场才能发现和解决这些存在的问题，熟悉每个工程细目所包括的工作内容和施工工序，较好的完成审核施工图结算中任务。又如重点审查法应灵活掌握，重点审查中，如发现问题较多，应扩大审查范围；反之如没发现问题，或者发现的差错很小，应考虑适当缩小审查范围。此外，如果建设单位工程结算审查力量较强，或时间比较充裕，则审查的范围可以放宽一些，反之适当缩小。

结算审核人员在审核时，如果遇到工程结算中缺少编制说明或不清楚的地方，应及时与施工单位进行联系，了解情况，具体解决问题。建设单位和施工单位应互相提供资料，使审核人员有共同的依据。如果是列项或计算问题，审核人员应协调建设单位和施工单位一起协商解决，经过协商和调整，审核人员可能将所有问题全部解决。如有些问题建设单位和施工单位意见不能统一，应通过当地仲裁部门解决。

4结语

建筑工程竣工结算审核是一个复杂而系统的工作，需要有关部门各负其责，密切协作配合，共同完成。在开展竣工结算审核前应制定周密的审核策略、计划和进度，同时要根据具体情况进行适度调整，以确保审核工作的顺利进行。审核人员只有不断地总结经验教训，在实践中形成一套行之有效的审核流程和标准，才能逐步提高审核工作成效，实现工程造价管理的目的。

参考文献