企业内部会计制度建设范文

导语：如何才能写好一篇企业内部会计制度建设，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】企业内部会计制度 意义 问题 探究

制定企业内部会计制度是对法律法规的相关缺陷进行的补充，是实现国家会计法律法规的重要保障。企业进行内部会计制度建设研究，有助于进一步优化会计工作流程，完善会计管理机制，提高企业的管理水平。

一、建设企业内部会计制度的意义

（一）有助于提升会计信息质量水平

目前，我国的企业制度改革进一步深化，企业运营过程中往往会出现效率低下、效益减少、浪费行为严重等问题，无章可循、有章不循、弄虚作假、违规操作等不正当行为时有发生。所以，政府机关部门需要及时制止并严格处理，营造一个井然有序、公开公正的市场竞争氛围，从而保障企业的健康发展，又切饱了全社会经济效益的提升。而从企业内部分析得知，加强企业内部会计制度建设无疑是对提升企业效益百利而无一害。

（二）有助于从源头上政治腐败

腐败行为由来已久，具有复杂的社会历史背景，伴随着私有制、阶级、共有权力的发展而发展。最近几年，腐败行为越来越高调，这是由于当前的社会环境越来越复杂、市场经济处于探索阶段、权力监督的不力等引起的有些空白、薄弱的环节，另外我们也要明白，企业内部会计控制薄弱是一个重要的影响因素。针对这一因素，财政部公布了《内部会计控制规范》，对于从源头上整治腐败、根本兼治、加强作风建设具有重大的现实意义。

二、我国企业内部会计建设的现状

（一）企业内部会计制度建设普遍薄弱

当前，我国很多企业都未充分认识到内部会计制度建设的重要性。有很多企业没有全方面建设内部会计制度，即使建设了企业内部会计制度，但是缺乏规划、不完善，未能对企业的经济运行起到很好地促进作用，更有些其也对内部会计制度的理解依然存在很多错误。

（二）企业内部会计制度缺乏严肃性

当前，我国的企业资产流失的形势十分严峻。企业内部会计制度要求企业要进行规范的会计处理，这就要求会计制度必须具有严肃性和强制性，企业的会计人员要认真遵守会计制度的各项规定，然而在现实财务工作开展过程中，由于缺乏强有力的监督，企业为了追求自身利益的最大化在会计处理上主张“各取所需”，体现在契约会计人员不按照会计制度办事，完全按照企业领导的目的开展会计处理，造成了核算不统一、数据不正确或者做“两套账”来应对财政、税务机关的检查。另外，由于执法不严格，纵容了会计违法行为，例如在检查过程中发展企业财务出现了很多问题，但是在处理上大多数采取“限期纠正”、“下不为例”的处理方式，对相关领导从轻或者不予处理，这并未使得企业和领导者得到教训，反而更加助长了他们的气焰，从而导致大量企业的违法行为再次出现，甚至比上次更加严重。

三、关于企业内部会计制度建设的探讨

（一）进一步完善内部会计制度

各个企业要以国家的会计制度相关法律法规为基础，立足于本企业自身的生产经济和管理模式进行必要的补充。企业内部会计制度建设要显现出会计法律法规，同时也要落实会计法律法规，以此，本文笔者就如何完善会计制度进行了探讨。

1.会计制度的适用主体明确。当前企业发展迅速，经营规模、人数、资产都在不断变化中，按照这些指标制定企业的内部会计制度必然会影响到起实施效果。因此，合理划分企业的标准应从如下方面着手：辨清是否是从资本市场筹集；注册资金的实际大小。按照实际企业情况建设适合自身发展的内部会计核算和监督机制。

2.会计制度应适当运用谨慎性原则。新会计制度，对资产增减进行了修改，确定了资产减值的普遍原则，并对资产减值的范围作出了新的规定，进一步强调了会计的谨慎原则。当前，我国很多企业都存在设备差、技术水平低、竞争力差、贷款困难等难题。从会计层面上来看，企业要向稳定健康发展，就必须想社会披露真实可信的会计数据，杜绝虚盈实亏的现场出现，这就要求企业在进行内部会计制度建设时要贯彻落实谨慎性原则。

3.会计制度应尽可能与税法保持一致。当前，大多数的企业都采用会计与税收相分离的制度，其重点服务对象在企业管理者和有关税务部门，在履行纳税义务后大多是不对外会计报告，所以企业内部会计制度建设不能仅凭本企业的会计制度开展财务工作，要在最大程度上与税法保持一致，以此来提升工作效率。

（二）强化会计制度执行的约束和监督机制

现如今，企业内部会计制度存在的很多问题主要是由于执行不严，缺少强有力的监督、干部职工观念等方面造成的。没有强有力的监督机制，会计标准难以实现其作用，加强内部会计制度执行的制约和监督制度，保障会计制度的严肃性，是推动会计制度革新的重要举措。

1.加强会计主体的制约和监督。会计主体因为适用不一样的会计处理原则、流程和方式，会取得不同的会计效果，从而造成了会计主体与国家质检的利益不平衡，因此，会计主体往往为了追求自身利益而逐渐偏离会计制度的政策，采取对自身有利的会计方式。因此，企业会计主体必须按照国家制定的统一政策的要求开展会计事务，并结合国家政策建设企业内部会计制度，从而来进一步约束会计违法行为，保证企业会计行为和生产经营行为都处于法律允许的范围内。

2.强化外部监督机制。财务、税务和审计部门要严格执法，维护国家法律法规的严肃性，将维护市场健康稳定发展作为重点工作来实行。另外，不断健全社会监督机制，加强促进会计审计事业的发展，进一步推动企业财务会计报表审计鉴证机制的完善，如未被审计通过的报表不具有法律效力。

企业的目的在于盈利，企业要想降低支出、避免贪污、提高效率，就必须建设科学合理、可操作的企业内部会计制度，强化企业会计职能，彻底解决问题，增强企业的竞争力。因此，完善企业内部会计制度建设尤为重要，加强对企业内部会计制度建设的研究势在必行。

参考文献

[1]朱志婉，徐保根. 企业内部会计制度建设的探讨[J].《商品与质量》，2011年S5期.

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【关键词】企业；内部会计；控制

会计工作涉及各方面的利益关系，必须依法进行。内部会计管理制度不健全，会计核算混乱，财务收支失控，不仅损害了国家和社会公众利益，也对本单位的经营管理带来消极影响。因此，必须加强内部会计管理制度建设，使内部会计管理制度的程序、方法、要求等制度化、规范化，这样才能保证会计管理工作有章可循、有据可依、规范有序，才能保证会计工作在单位经济管理中发挥应有的作用。

一、内部会计制度的内涵

企业内部会计制度，是一个企业为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在企业内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。其本质是一种内部控制制度。即为保证企业经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括企业最高管理层用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。其目标，最根本的是保护企业财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针.总的来说包括两大块：国家统一的规定的会计制度和企业内部制定的会计制度。国家统一的会计制度指的是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计会计规章是根据《立法法》规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法。会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门制定并的各种核算制度及办法；而企业内部制定的会计制度并并无统一规定和要求。不同地区、不同部门和行业的会计企业可根据自身会计核算和业务管理的需要，根据自身内部控制系统的状况以及查错防弊的设计，作出不同的选择。但不允许和国家法律法规相抵触。

二、建立内部会计控制制度的必要性

内部会计控制是各行各业管理的重要组成部分，其范围覆盖了各行业的经济业务全过程及相关工作岗位。根据实际情况，建立科学、合理的内部会计控制制度对加强行业的管理有着重要的作用。内部控制是指单位为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等而实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。而内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是既立足于会计，又不限于会计而实施的一系列控制方法、措施和程序及其动态改进过程。因此建立一整套随着业务不断发展、变化而能够随之适时改进和完善的相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序对于单位日常财务管理工作就显得尤为重要。

内部控制制度是一个不断发展、变化、完善的过程，它持续地流动于单位之中，并随着单位的经济管理的新情况、新要求适时改进。它不仅限于相关岗位人员，而是贯穿于单位中各个层级的人员共同实施。内部控制制度在形式上表现为一整套相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序，这些方法、措施和程序有助于及时识别和处理风险，促进单位实现发展目标，提高经营管理水平、信息报告质量、资产管理水平和法律遵循能力。而内部会计控制制度是内部控制制度的重要组成部分。所以，建立完善而有效的内部会计控制制度对于财务管理及单位的正常运行具有重要的作用。

三、加强企业内部会计制度的措施

1.增强对内控制度的认识，提高推行内控制度的自觉性

企业管理是以财务管理为中心的。加强企业内控制度的建设，就要以加强企业内部财务管理为主要内容。因为财务管理涉及到企业生产经营的各个环节，贯穿于每一项经济活动之中，从企业的计划指标到盈亏和奖惩，都应有一套完整、严密、可操作的规章制度。通过这些内控制度的建设，才能加强企业的相互制约和监督。

2.会计人员必须考核上岗，并不断提高业务水准

一是会计人员要持证上岗。无会计从业资格证书的，一定要经过培训、考核，达到要求后发证上岗；二是被委任会计领导岗位的人员，必须具有相应的职务任职资格，决不可滥竽充数；三是对会计人员要经常进行职业道德、业务技术教育，提高素质，《会计法》对此都有明确规定。企业对会计人员的任用标准、聘用程序、教育培训等应有具体的实施方案，并贯彻落实。对会计人员中有与本企业经营者有密切亲属关系的，应予回避。把好用人关，是实施企业内控制度的重要条件。

3.建立内部牵制制度和收支审批制

结合本企业财务管理上的薄弱环节，制定财务计划、资金筹集、资产管理、成本费用管理、劳动用工及工资、利润分配等管理制度要强化企业审计监督职能。除了建立内审机构外，要充分发挥董事会、监事会、股东会、职代会的监督作用。凡企业内部的重大决策，如计划目标、成本预算、利润指标、项目开发等等，都应提交审议；对企业经营状况，应经常听取意见，出现问题，及时整改。企业的内审机构，应对财务收支、资产运营、设备维修、费用成本、经营效益和税后利润分配等，实行定期审查监督。科学、严密的审查监督制度，是正确实施企业内控制度的重要保，并切实贯彻执行。一方面，企业必须对所有的财务收支进行全面控制。所谓全面是指三个方面，一是全过程的控制，包括采购、生产、销售等各个环节；二是全员的控制，包括单位领导在内的所有职工；三是全要素的控制，包括材料费、人工费、差旅费、业务招待费等所有费用项目。另一方面，在全面控制的基础上，对重要的财务收支项目，应实施重点控制，严格审批。

4.建立财务会计分析制度

建立定期进行财务会计分析的制度，检查财务会计指标的落实情况，分析存在的问题并查找原因，提出相应的整改措施，从而加强企业内部会计管理，不断提高经济效益。

综上所述，建立企业内部会计管理制度是国家法律、法规的必要补充，是贯彻国家会计法律、法规的重要基础和保证。各单位建立健全的内部会计制度，有利于规范会计工作秩序，完善管理会计制度体系，改善单位经济管理。

参考文献：

[1]董红梅.浅谈企业内部会计制度建设[J].财经界（学术版），2009（08）.

[2]黄新梅.论企业内部会计控制制度的完善[J].金融经济，2008（12）.

[3]余琼.完善企业内部会计控制制度的思考[J].南昌高专学报，2004（02）.

[4]孙守礼.浅谈企业内部会计控制建设与完善[J].现代商业，2011（21）.

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一、企业内部会计制度不健全

企业内部会计核算和岗位制度不完善，甚至部分企业根本没有制定内部会计制度 。这些企业直接以企业会计准则和行业统一的会计制度 、企业财务通则以及上级发的各种文件作为企业内部会计制度，企业财务管理力度明显不足，这就会出现挤占成本 、虚报成本 、数据虚假 、会计失真的情况，致使企业日常会计核算工作随意性过强，直接影响到会计信息的质量，影响会计决算的正确性 。一些企业在设计内部会计制度时，没与充分考虑到它的系统性和可操作性，从而无法使内部会计制度真正融会 、贯穿于企业管理制度的各个方面，使得它不能有效运转 。因为大多数企业认为本企业经营业务少，资金往来单一，不需要建立内部会计制度 。

还有一些企业只注重其形而忘其实，草草建立一套内部会计制度主要用以应付上级检查，而没有起到实质性作用，因此，内部会计制度没有得到真正贯彻和执行 。如珠海市跃华石油化工公司由辉煌转向衰落的主要原因之一便是企业内部会计制度管理混乱，经济业务不依据会计制度进行反映和监督，账目记录混乱，无法确认资产 、收入 、支出的数额，导致公司走向破产 。

内部会计制度是企业的一种经济政策。根据企业发展理论，企业在其生命周期的不同阶段，都会采用不同的经济政策，即使在同一生命周期上，面对不同的市场也会选择不同的经济政策，如扩张政策、收缩政策 。企业经济政策的实现，需要多种条件配合 。企业内部会计制度为企业经济发展起决策支持作用，为经济政策的实施保驾护航 。作为企业内部制度，应该具有一定的稳定性，但随着会计政策的变化企业内部会计制度也应该配合不同的经济政策作出选择 。会计系统对企业经济政策的制定和实施提供信息支持，内部会计制度保证会计信息的有用性，属于企业经济政策中不可缺少的内容。

二、企业内部会计业务缺乏监督

良好的内部稽查结合一定的审计方式可以在企业内部各职能部门、各相关工作人员之间以及在处理经济业务过程中形成相互联系、相互制约的一种管理制度，可以保证企业业务活动的有效进行，保护财产安全和完整，防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整。

而目前，很多企业在制定内部会计制度时，未能有效的贯彻内部审计制度，这样就无法确保管理部门制定的方针政策得到实施，无法保证管理信息的准确可靠和财产的安全完整。很多企业往往认为一旦建立起内部会计制度，便可以顺利实施，而缺乏必要和有效的监控，内部会计制度只能形同虚设，很难严格执行下去。

三、企业财务人员素质不高

一些企业普遍存在着会计人员素质较差、不具备相应的专业知识和职业道德欠缺的情况。据统计在我国1 200万会计人员中，受过正规教育的人比重偏低，会计人员的素质可见一斑。同时职业道德水准也较低。有些会计人员置会计的真实公允性于不顾，为迎合某些特定需要而制造虚假会计信息，侵害他方合法利益，缺乏主动性和创造性。会计人员往往只局限于对已发生经济业务的核算、报告，参与管理的意识淡薄，会计的作用得不到全面发挥 。究其原因，一方面是单位领导不够重视，另一方面会计人员没有树立经营观念和市场观念，更主要的则是会计人员缺乏内在动力。

四、企业外部缺乏监督

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关键词：企业内部会计制度 原则 问题 对策

一、企业内部会计制度的制定原则

企业内部会计制度是内部控制建设的重要内容。对于我国企业内部会计制度的建设，需要遵循一定的建设原则。

（一）全面性原则

全面性原则是指企业内部会计制度原则的设定应当包括企业内部的各个部门及管理的各个环节。并且在进行内部会计制度建设时应该针对企业的重点项目和经营环节，制定严格的程序。企业内部会计制度要在企业全面落实和执行。此外，企业要严格贯彻内部会计制度，对任何一项业务都严格把关，共同负责。努力克服企业在自己管理方面的混乱现象。

（二）相互牵制原则

企业内部会计制度的建设要符合相互牵制原则。企业在进行一项完整的经济活动时，必须将两个或以上的相互制约的环节在横向和纵向关系上，都建立完善的相互制约关系。在横的关系上两个相互独立的在业务办理时要受到另一个部门人员的监督。在纵向关系上，要建立严格的上下级控制关系，从而使企业各个部门的经营活动都能够得到监督和控制。

（三）服务企业活动原则

建立企业内部会计制度要服务于企业的生产经营活动。企业内部会计制度的建立是为了加强企业内部管理，从而提高企业的市场竞争力和赢利能力。只有这样，制定出来的内部会计制度才有很强的可操作性。在建设内部会计制度中，要时刻注意这一点，以企业生产经营目标为企业内部会计制度制定的前提。

二、企业会计制度存在的问题

企业内部会计制度建立的重要性已经不言而喻，对于整个会计工作乃至企业的经营管理都有很重要的作用。在现实工作中，在大的企业中一般会建立比较完善适合自己企业经营管理情况的一些制度，但是在企业会计制定的实施过程中存在着一些问题。

（一）企业管理者建立健全内部会计制度的意识薄弱

因为我国已经建立了完善的《企业会计制度》，很多企业认为没有必要建立企业内部会计制度。就目前来看，很多企业对建立企业内部会计制度缺乏重视，对企业的内部控制缺乏正确的理解。认为制度的建立就是规定一些条条框框。有的企业管理者甚至对企业内部会计制度缺乏概念。这些问题在我国的中小企业中尤为突出。在我国企业中，由于未建立健全企业内部会计制度而给企业的会计工作和经营管理带来了很多问题。首先，在企业的会计工作中，由于未建立健全会计工作秩序，会计信息失真的现象依然存在。有的单位在实际工作中，只记余额，不计发生额，有的单位不按记账凭证和科目汇总表分别登记总账和明细账，以致于账账不实，还有的单位年末根本就不结账，不能在账面上清楚地反映出全年的累计发生额，这些都是不规范的体现。有的企业在没有任何原始凭证的情况下，借记“生产成本”科目，贷记“原材料”科目等等，擅自扩大开支范围、提高开支标准。随意使用会计科目，摘要笼统，附件张数不符，取得的原始凭证内容不完整，常常出现企业账实不符、财产不实和数据失真的现象。

（二）企业内部会计制度的建立缺乏合理性

企业内部会计制度是企业内部管理和内部控制的一项重要内容，企业通过完善的内部会计制度可以加强对各个部门、各个企业成员之间的分工与合作，对企业全体成员都能得到很好的约束和管理作用，是企业各项经营管理活动有效开展的重要保障。但是在现在我国大多数企业中，内部会计制度的建立缺乏合理性。很多企业在建立本企业内部会计制度时，未能充分发挥内部控制的应用。企业内部控制制度应作为一项重要依据在内部会计制度的建立中发挥巨大作用。这一问题的存在严重制约了企业各个部门的发展，不利于企业各个管理部门作出最适合本企业发展的决策，更不利于各项决策的实施。并且这一问题使得企业中各项信息缺乏可靠性。

（三）企业内部会计制度环境弱化

虽然现行企业会计制度对会计风险提出了很多规范方法，但是由于企业内部控制没有落实，内部相互制约机制不够健全，导致企业的会计工作仍然存在很大风险，会计人员素质不高。现行体制下，会计人员管理主要是依靠“用人单位自己管理为主”，即由各个单位自主地设置会计机构，任免会计人员并对会计人员进行日常管理，政府有关部分只是对会计人员从业资格、专业技术职称资格等进行间接管理。在这一体制下，会计人员隶属于所服务的单位，并对单位的行政领导负责，这一会计运行机制在逻辑上包含着与会计信息真实性相矛盾的因素。会计人员作为企业内部员工，他的报酬、晋升都掌握在经营者手中，在这种会计运行体制下，一旦企业与外部发生利益冲突，会计自然会偏向企业。所以，尽管新《会计法》中再次有力赋予了会计人员监督本单位经济活动的职责，但是由于现行管理体制的局限性，法律赋予会计人员的监督职能事实上难以履行。

三、企业内部会计制度存在问题的对策

（一）提高企业管理层对内部会计制度的认识和重视

对企业的管理者来说，内部会计制度制定的目的在于实现企业的经营目标，但是内部会计制度提供的只是合理的保障，并不是绝对的保证。现代内部控制主要分为企业内部管理控制和内部会计控制，内部控制系统有助于企业达到自身规定的经营目标。随着社会主义市场经济体制的建立，内部会计制度的作用也会不断明显并加大。内部会计制度的作用主要表现在：提高会计信息资料的正确性和可靠性、保证生产经营活动的顺利进行、保护企业财产的安全完整、保证企业既定方针的贯彻执行以及为企业的审计工作提供良好的基础。在对内部会计制度有着足够重视的同时，还应该充分认识并了解内部会计制度的本质。

内部会计制度的建立和内部会计制度的管理过程也并不是企业内部的一个或几个部门，甚至是某一管理人员单独能够完成的。公司管理层要加强会计制度的宣传教育，这样，不只会计人员，公司的一般人员也可以加强对会计制度的了解，从而监督企业会计工作的完成，提高工作水平。

（二）健全公司或企业的管理和治理机制，设置合理的内部会计制度

内部会计制度的建立和企业管理有着密切的联系，只有在健全完善的企业管理和治理机制存在的条件下，企业的内部会计制度才有存在的可能和发挥其作用的机会，可以说，内部会计制度是现代企业管理的一个重要组成部分，企业管理制度的建设是内部会计制度建设的基础和前提，是企业内各种形式的控制的总称。

企业在遵守法律法规的前提下，应结合企业的实际情况，建立健全的内部管理和治理机制，制定科学的企业章程，订立科学的管理和治理制度，使内部会计工作有完备的制度保障。其次，合理的职责划分和权利分配是确保内部会计制度有效实行的基本保证。企业设立的各组织机构的职责权限必须划分清楚，每项经济业务在运行中必须由其对应的部门或人员来完成，同时要做到不同部门间的相互监督，防止控制流于形式、难见成效的现象发生。

（三）加强对企业的监管力度

我国企业的组成中，中小企业占很大的比例，根据我国中小型企业的特点来看，靠企业自身的约束来规范会计工作是不现实的。应该借助于外部监管，帮助企业实现会计制度规范化。我国的外部监督包括国家监督和社会监督，其中，国家监督是由财政、银行、税务、公司、证券监管等部门按照相关法律法规实施监督，社会监督是由会计中介机构对有关企业的会计工作进行审计、验资等工作。国家监督应要求企业按照《会计基础工作规范》的规定建立健全账簿体系，财务部加强工作制度，使中小型企业依法建账，加强对会计从业人员的监督，督促企业建立健全会计内部控制制度和内部核算制度。但是在政府部门进行直接监督会计工作的时候，其监督成本比较高，效果也很不明显，而且容易引发社会腐败等问题，因此政府部门要转变监督方式，在抓好会计基础工作规范化的基础上，重点来监管会计中介机构和会计师事务所，加强社会监督。

参考文献：

[1] 刘中华，中小企业内部会计控制的内容[J]，财会研究，2009年第09期

[2] 廖艳娟，企业内部控制研究：制度视角[M]，东北财经大学出版社，2009.12

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关键词：企业

内部会计控制制度

原则问题建设

在当今社会主义市场经济高度发展的大背景下，企业如何有效的建立、健全内部会计控制制度，直接关系着企业是否能够在激烈的市场竞争中得以立足获得长远的发展。因此，加强企业内部会计控制制度建设，早已成为促进企业经济发展，防范企业经济风险的重要前提条件。以下笔者就加强企业内部会计控制制度进行粗浅的探讨，以此更好的实现企业的长足发展。

建设企业内部会计控制制度应遵循的基本原则

内部会计控制制度应符合我国有关的法律法规

企业在建立和健全内部会计控制制度时，首先应该符合我国《会计法》的基本法律法规，力求将企业所涉及的每一项经济业务活动，均统计在国家会计法律法规政策的控制范围内，尽可能做到合法、合理、合规的经济运作。

内部会计控制制度应符合企业的实际经营特点

企业在建立和健全内部会计控制制度时，应该根据企业所处行业的实际特点，企业自身的规模大小、经营方式等实际情况，进行详细的分析，以此建立符合自身要求的内部会计控制制度。而不是一味的寻求最大，好高鹜远，以至于其规章制度在企业生产经营中无法实施，无法促进企业经济发展的同时，带来了经营漏洞。

内部会计控制制度应遵循不相容职务相分离

企业在建立和健全内部会计控制制度时，首先应该确保企业的内部机构、内部岗位能够进行合理设置、合理分工，已达到岗位与岗位之间，机构与机构之间权责分明、相互制约、相互监督，充分发挥内控作用防范舞弊。

1.4内部会计控制制度应遵循成本效益的基本原则

合理的企业内部会计控制制度，能够充分考虑到企业成本与企业经济效益之间的关联关系，以最具合理性的控制制度达到最佳的经济收益。因此，可以说建立和健全企业内部会计控制制度能够让企业随着外部环境的不断变化，完善企业内部成本与收益，为其找到一个相应的控制点，以此达到企业最大收益。

2.目前企业内部会计控制制度建设中存在的问题

2.1部分企业内部会计控制缺乏，会计人员职业道德弱化

随着我国经济体制的快速发展，中小企业迅速崛起成为社会经济的中流砥柱力量。然而伴随着近些年来企业的快速发展，不少企业出现内部会计控制制度缺乏，监督力度不足，会计人员职业道德弱化等诸多问题，严重的遏制了企业的经济发展。很多企业的内部会计控制制度流于形式，以偏概全，以点盖面，缺乏完整性、全面性，极大的削弱了内部会计控制制度的执行力度与积极性。

2.2部分企业领导对内部会计控制制度的重要性认识不足

目前由于部分企业其会计控制基础仍稍显薄弱，以至于企业领导在内部会计控制制度的重要性上认识不足，对内部会计控制制度的建设态度较为冷漠，甚至还有的企业负责人凌驾于内部会计控制制度之上，权利失控，以至于内部会计控制制度在执行中失去了应有的严肃性、准确性、合法性，致使内部会计控制制度大打折扣，无法进一步完善内部会计控制制度。

2.3部分企业在内部会计控制制度的建设上缺乏科学性

目前虽然我国部分企业建立的相应的内部会计控制制度，但是从其整体效果上看，其在执行中缺乏应有的科学性与合理性，内部会计控制制度无法发挥其应有的功效。主要体现于：一、会计制度多体现于事后控制，事前分析，事中决算尚不健全；二、会计制度多偏重于资金等有形资源，轻视公司员工、知识产权等无形资源的控制。

3.加强企业内部会计控制制度建设的有效对策

3.1加强企业内外监督机制，促进内部会计控制制度的建设

为了确保企业内部会计控制制度能够有效执行，内部会计控制应该随时适应新情况，设置相应的内部审计机构或内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估。同时，各级财政部门作为会计工作的法定管理部门，也应通过《会计法》执法检查和其他监督检查方式，督促各企业实行规范性的内部控制制度。以此形成监督合力，促使单位内部控制制度进一步加强与完善。

3.2明确制度主体，为内部会计控制制度的建立提供环境

为了确保企业内部会计控制制度的权威性、严肃性、合法性，企业在建立内部会计控制制度时，首先应该明确内部会计控制制度设计的主体。其设计主体必须为企业主要管理者，以此为整个企业的会计信息处理系统提供一个真实的、顺畅的运行机制，为内部会计控制制度的建立提供一个良好的运作环境。

3.3提高企业领导对内部会计控制制度重要Jl生的认识

企业领导作为内部会计控制制度的制定者，只有提高其自身的执法自觉性，提高其对内部会计控制制度重要性的认识，才能有效理顺企业的会计关系，保证会计控制的合理设置和有效执行。因此，在建立和健全内部会计控制制度时，首先应该取得企业领导的支持与理解，提高企业领导对内部会计控制制度的认识，以此完善内部会计控制制度。

3.4重视企业内部会计执行人员的选用和培养

会计人员作为企业内部会计控制制度的执行者，其综合素质水平的高低直接影响到内控的执行。因此，想要最大限度的发挥内部会计控制制度的作用，我们必须重视对内部会计执行人员的选用和培养，制定严格的考核机制和培训机制，鼓励在职会计人员进行继续教育、继续深造，提高会计人员的综合素质，以此进一步加强企业内部会计控制制度的建设。

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会计变更通常是指会计政策、会计估计或会计主体的变更。一个报告主体的会计变更可能会对该主体所披露的财务状况和一定时期经营成果产生很大影响,也可能对比较会计报表和历史总结所反映的变动趋势产生重大影响。因此,会计变更的反映与报告应该便于会计报表的分析与理解。会计变更通常可以分为会计政策变更、会计估计变更和主体变更两种类型。

关键词:

会计变更;会计差错;差错更正

中图分类号:F230文献标识码:A文章编号:16723198(2009)21017002

1 会计政策变更

会计政策在我国还是一个比较新的概念。国际会计准则以及各国的会计准则关系会计政策的定义还存在一定的差异。按我国《企业会计准则――会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定,会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。企业应按照会计准则和国家统一会计制度的要求进行核算,在此前提下,可结合企业的具体情况,制定本企业的会计制度。企业应当在允许采用的会计政策中选择适当的会计政策,并正确的运用所选定的会计政策进行相关交易或事项的会计核算。

企业在其会计报表附注中披露其所采用的会计政策的内容主要包括:

(1)合并政策,即编制合并会计报表所采纳的原则。

(2)外币折算,即所采用的外币折算方法以及汇兑损益处理。

(3)收入确定,即收入确认的原则和方法。

(4)所得税的会计处理方法:是采用应付税款法还是采用纳税影响会计法;在纳税影响会计法下,是采用债务法,还是采用递延法。

(5)存货的计价方法:是采用历史成本法,还是采用成本与变现净值孰低法;成本的确定是采用先进先出法,还是采用加权平均法或其他允许的方法。

(6)长期投资的核算方法。如长期股权投资是采用成本法核算,还是采用权益法核算;长期债权投资的折溢价,是采用直线法摊销,还是采用实际利率法摊销。

(7)坏帐损失的核算方法:是采用直线转销法还是采用备抵法。

(8)借款费用的核算方法:借款费用是予以资本化,还是计入当期损益。

2 会计政策变更的含义与条件

(1)会计政策变更的含义。会计政策变更,是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业应当按照会计准则和会计制度规定的原则和方法进行核算。依据一贯性原则的要求,各期采用的会计原则和方法应当保持一致,不得任意变更。如果确实需要改变会计政策,则应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响,在财务会计报告中说明。

(2)会计政策变更的条件。在我国按现行准则和会计制度的规定,企业只有在符合下述两个条件之一情况下,才可以变更会计政策:一是法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。由于实施了新的会计准则或会计制度,或修订了原有的会计准则或会计制度,要求变更会计政策。二是变更会计政策能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。例如,企业原来采用直线法计提固定资产折旧,由于技术进步,采用加速折旧法更能反映企业的财务状况和经营成果。

(3)不属于会计政策变更的两种情形。企业必须明确认定哪些情形属于会计政策变更,那些情形不属于会计政策变更,以便正确选择会计处理方法。以下两种情形不属于会计准则所定义的会计政策变更:一是对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。例如,企业以前没有对外长期股权投资业务,当年对外进行长期股权投资,属于初次发生交易,企业采用成本法或权益法进行核算,并不属于会计政策变更。二是当期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别,而采用新的会计政策。

3 会计政策变更的会计处理方法

对于会计政策变更的会计处理,就是要决定:(1)是否计算和确认会计政策变更的累积影响数;(2)如果确认政策变更的积累数,是将其计入当期(变更期)损益还是调整当期期初留存收益。据此,可以将会计政策变更的会计处理方法分为追溯调整法、当期法与未来使用法三种方法。

(1)追溯调整法,是指对某类交易或事项变更会计政策时,要视同该类交易或事项初次发生时就采用了此次变更拟改用的新的会计政策,计算会计政策变更的累积影响数,据以对本期期初留存收益和相关会计报表项目以及比较会计报表中相关项目进行调整的方法。

(2)当期法,是指对某类交易或事项变更会计政策时,要计算会计政策变更的累积影响数,将其计入变更当期的损益,且不必调整比较会计报表数量。但为了使报表具有可比性,需要报告备考数据。

(3)未来适用法,是指对某类交易或事项变更会计政策时,不进行追溯调整,只需将新的会计政策变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。也就是不计算与不确认会计政策变更的累积影响数。但根据披露要求,企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。

4 会计估计变更

(1)在实际工作中,会计经常需要运用判断和估计。这是因为,企业需要定期、及时地为有关发面提供有用的会计信息,因而必须将持续不断的经营活动人为地划分为一定的期间,并在权责发生制原则的基础上定期反映企业的财务状况与经营成果。然而,在企业进行会计处理时,与本期经营成果和期末财务状况有关的某些重要的是事实尚不可知,或具有较大的不确定性。

(2)企业发生会计估计变更会带来两个问题,一是如何在账面上记录会计估计变更的影响;二是如何在比较会计报表上报告会计估计变更。

对于会计估计变更的会计处理,一般采用未来适用法。即,在会计估计变更当年及以后期间,采用新的会计估计,不改变以前期间的会计估计,也不调整以前期间的报告结果。为了使不同期间的会计报表能够可比,如果会计估计变更的影响数在以前期间计入日常经营活动损益;则以后期间也应计入日常经营活动损益;如果会计估计变更的影响数在以前期间计入特殊项目,则以后期间也计入特殊项目。

5 会计主体变更

对会计主体变更,通常采用追溯调整法。在会计主体发生变更的当年财务会计报告中,应当揭示这种变更的原因,要用追溯调整法重编前期报表,要在变更当年的比较会计报表中,揭示这一变更对净利润、每股净利润的影响,但在变更年度以后各期会计报表中则不需要重复这一报告。至于用追溯法重编前期会计报表的方法,与前述“会计政策变更”部分所介绍的方法相类似。

6 会计差错更正

为了保证会计资料的真实、合法和完整,企业应当建立健全内部稽核制度。但是,在企业的日常会计核算中仍然可能由于各种原因而造成会计差错。会计差错是指在会计确认、计量、记录等方面出现的错误,如抄写差错、对事实的疏忽和误解以及会计政策的误用。

更正会计差错的方法很难进行概括,这是因为会计差错的种类很多。对于一项会计差错,都必须仔细分析,以便确定一项交易是如何被记录以及应该如何记录。从改错的账务处理来看,有两种可供选择的方法:一是编制一笔综合分录;二是首先将原来有差错分录转回,然后编制正确分录。

会计工作是一项重要的管理工作,它必然要为实现企业的经营目标服务,会计变更与会计差错更正,是企业会计工作过程中不可忽视的重要一环,这一环在完善会计工作、实现企业的经营目标中也起着举足轻重的作用。

参考文献

[1]

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关键词：企业；内部会计控制；建设

企业内部会计控制的内涵是指企业包含股东、董事、经理和员工的治理层为了提高本企业相关财务信息质量，保证企业财产安全和稳定，保证企业资产和财务报告的真实性、合规性和完整性，从而实现企业利润最大化和提高经济效益目的而建立起来的一整套制度、程序和方法体系。随着企业制度不断发展，市场经济体制不断完善，越来越多的企业开始重视并推行企业内部会计控制制度。[1]

一.企业内部会计控制制度概述

1.企业内部会计控制的内容

企业内部会计控制主要是从财务和资产上对进行的管控，主要包含货币资金的控制、成本费用的控制、销售和收款的控制、筹资和投资的控制、存货和固定资产的控制以及工程项目控制六个方面。

2. 企业内部会计控制的目标

内部会计控制应当达到怎样的目标呢？笔者认为目前我国企业的内部会计控制至少应该达到以下三个目标：首先，保证财务信息的真实性，规范企业的会计行为；其次，积极防范财务风险，消除各种财务隐患，对于发现的错误和务必行为要及时纠正，以保护企业资产安全为第一要务；第三，为建设符合市场经济要求的公司治理机制打下坚实基础，为现代企业制度的形成和推行提供会计方面的支持。随着市场经济的高速发展和对外开放水平的不断提高，我国企业内部会计控制的目标也应该与时俱进，在结合我国具体国情的基础上，也要有长远的战略眼光。

3.建设企业内部会计控制制度的意义

企业内部会计控制制度的建立有着积极重要的意义。第一，从财务上讲，企业内部会计控制制度可以有效提高企业财务信息质量，规范企业的会计行为；第二，从企业角度说，企业内部会计控制制度的推行可以有效提高企业的经济效益，帮助实现企业利润最大化的目标；第三，从市场方面看，企业内部会计控制制度的推行有利于我国现代企业制度的形成。

二.企业内部会计控制存在的问题

1、 企业内部会计控制意识淡薄

多数企业没有建立完善的内部会计控制制度，在中小企业和私营企业中这种现象更是普遍存在。由于大多数私营企业是由私营业主凭冒险精神和个人对市场的判断独自创立，他们一般对会计工作不重视，认为内部会计控制束缚了他们的手脚。企业所有者觉得建账麻烦且担心会多交税而不愿意建立账务系统，导致账目混乱，财产计量不准确，会计信息严重失真，导致缺乏实行内部会计控制的前提条件。这样使企业的财务风险大大的增加。[2]

2.内部会计控制体系不健全

目前我国已经有不少企业建立了内部会计控制制度，但是都比较零散、比较落后、不系统也不健全，有的甚至缺乏科学性、合理性和连贯性。许多企业内部会计控制既没有系统的组织，也缺乏一定的自我约束和评价机制，这种不健全的内部会计控制有时候起不到应有的作用，当然也达不到预定的目标。许多企业倾向于事后控制，但是时事后控制基本上损失和风险已经发生，基本上是采取补救措施，事前和事中控制相对来说比较欠缺。

3. 企业内部会计控制的审计制度不健全

企业内部会计控制制度建设需要对其进行监督和纠偏。对企业内部会计控制的监管和纠偏主要依靠企业内部审计，内部审计的良好发挥可以起到完善企业内部会计控制的作用。当前我国很多企业都没有建立健全的内部审计制度，不能将内部审计的监管作用充分发挥，不利于会计内部控制的实施。如果会计控制制度的建立和执行不力，内部审计又没能跟上监管的步伐，那么财务违规现象就会更加频繁地发生。企业内部会计控制的完善与贯彻执行离不开企业的内部审计监管。

三.企业内部会计控制建设的举措

1.提高认识，加强宣传和培训

企业的治理层要强化内部会计控制的意识，积极加强宣传和培训，提高对内部会计控制的重视程度。首先，要提高整个企业的意识，不仅仅是财务人员，全体员工都要树立内部控制的意识；其次，企业要加强宣传，使得全体员工充分认识到内部会计控制的重要性和具体的措施；第三，要加强培训，使得员工清晰的了解内部会计控制的内涵、目标和具体的工作方法。

2.抓住控制关键点，建立多层次的会计控制体制

设计和建立有效的内部控制制度，一是应考虑内控应用的对象不同，比如大型集团企业、中小企业、特殊行业企业、非营利单位等；二是要考虑内部控制的设计模式和步骤。根据目前我国企业的实际情况，内部控制设计主要从以下几个方面进行：首先是组织机构，包括法人治理结构、管理部门设置和岗位分工等；其次是人员管理，包括聘用、考核和奖惩；第三是业务程序，包括构造业务循环、分析常见弊端、提出控制要点、设计处理程序和文本等。在这三个方面当中，应以加强企业业务程序的内部控制为重中之重。因为内部控制的许多方式是从业务层面上体现，从业务程序人手设计内部控制则有利于提高企业内部控制的整体水平。[3]

3.加大企业内部审计力度

内部审计是企业内部控制工作的一个重要环节。会计人员对企业领导者的从属和依附使企业内部审计机构不能充分发挥其应有的监督作用。科学有效的内部会计控制制度需要强而有力的内部审计来监督执行。有效的内部审计不但可以及时发现企业存在的经营问题，也能更好地规范企业行为，最终实现企业的利润目标。企业只有将内部审计与内部会计控制制度有机结合起来，才能及时发现问题，防患未然，避免企业内部审计失控。企业应发挥内部审计机构的作用，有条件的企业可以设立独立的审计委员会，专门负责监督企业内部审计质量、审查企业内部控制程序的有效性。内部审计工作内容应包括审计会计账目、内部会计控制制度设计的合理性、有效性的评价，并且针对审查过程中发现的问题，督促相关部门进行改正，使得企业内部会计控制制度健康有效运行。

提高企业市场竞争力和管理水平，是每个企业在发展过程中都会遇到的重要问题。本文简要分析了企业内部会计控制的现状并提出了相应的完善措施，企业如果能加强内部会计控制意识，建立完善的内部会计控制制度，再辅以内部审计制度，就可以克服内部会计控制中存在的问题和不足，拥有一个完善的企业内部会计控制制度，帮助企业管理者更好的管理企业，在激烈的市场竞争中立于不败之地。（作者单位：湖南省送变电工程公司）

参考文献

[1]张婕.完善事业单位内部会计控制制度的建议[J].时代金融.2011（12）.

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【关键词】企业内部 会计制度 建设

一、企业内部会计制度的性质

（一）内部会计制度是一种较综合性的规范

会计制度涉及到企业管理的方方面面，企业内部各部门在处理各种业务（尤其是会计业务）时，都必须按会计制度的要求执行。从企业内部控制角度看，企业内部会计制度是内部控制制度的主体，会计制度必须全面体现内部控制的要求，尤其是企业各项经济业务的处理流程必须满足内部控制的要求。同时，会计工作又具有特定的技术要求，各种会计规范都是以会计技术为基础建立的，这源于会计技术的可选择性。企业内部会计制度作为直接约束会计系统运行的规范，具有系统的技术思想，比如要对会计分工中的牵制技术以及编制凭证、登记账簿和编制会计报表等技术做出明确说明。可见，企业内部会计制度综合了会计管理、会计技术、内部控制等内容，是一个综合性规范。

（二）内部会计制度是企业的一种经济政策

企业内部会计制度对企业的经营管理起着决策支持作用，为经济政策的实施保驾护航。它作为一种管理制度，具有一定的稳定性，不会像企业经济政策那样有较频繁的变动，但会计制度中会计政策的选择也可以配合不同的经济政策进行。会计系统为企业经济政策的制定和实施提供信息支持，内部会计制度保证会计信息的可用性，它们都属于企业经济政策中不可缺少的内容。

（三）内部会计制度具有排他性

内部会计制度是特定企业根据自身的经营特点和管理要求在国家统一法规许可的范围内“量身订做”的，只适用于本企业，别的企业不能照搬照抄，如同“世界上没有完全相同的两片树叶一样”，也没有完全相同的企业。另外，制度的实施会产生特定的经济后果，不同的企业只能使用适应本企业特点的制度。从这个意义上讲，内部会计制度具有“私有物品”的性质，具有一定的排他性。

二、企业内部会计制度建立的必然性

（一）是健全企业内部控制和提高工作效率的需要

对会计工作的内部牵制，往往采用职务分管的控制方法，以达到互相牵制、互相稽核、验证的目的，这种方法不能说没有效果，但是长期从事某一职务，往往会产生“麻木不仁”、“相互串通”、“死气沉沉”等缺点。为克服这些缺点，一般采用职务轮换的方法。

（二）是降低小企业税收风险的需要

《中华人民共和国税收征收管理法》加大了依法治税力度，加重了对税务违法案件的处罚。由于国家颁发的行业会计制度和公共综合会计制度本身存在许多会计职业性判断和选择，税务机关在纳税检查时，不仅要依据国家颁发的行业会计制度和公共综合会计制度，更重要的是要依据企业经过判断和选择后确定的企业内部制度。

（三）是适应会计改革、完善会计规范体系的需要

会计规范即会计工作应遵守的规矩。它是处理各项经济业务、进行会计核算和实施会计监督的准绳。从我国会计改革的方向看，在会计理论、会计规范、会计教育等方面，根据自身的国情结合国际惯例，建立符合社会主义市场经济体制、适应现代化制度要求的会计法规体系。企业内部会计制度能使会计规范成为普遍性与特殊性相结合、通用性与专业性相结合、宏观指导性与微观操作性相结合的有机统一体。

（四）是适应现时代会计电算化的需要

会计电算化是企业会计工作发展的必然趋势，随着企业走向市场、宏观调控的加强和各项会计改革措施的逐步展开，对会计快捷、准确地提供各种信息的需要日益迫切，会计电算化的全面推进势在必行。

三、企业内部会计制度在执行中存在的问题

（一）部分企业未制定内部会计制度

目前国内大部分中、小企业都直接以会计准则和企业会计制度以及上级下发的各种文件作为企业内部会计制度，使企业日常会计核算工作过于随意性，直接影响到会计信息质量。

（二）内部控制制度不健全、不完善

主要表现在业务决策人员与经办人员没有很好的分离制约，存在业务授权、业务执行、业务记录、业绩检查兼容的现象；重要事项的决策和执行没有很好的分离制约，存在无标准操作现象；财产清查没有制度，家底不清楚；该设的内部机构不设，该配的内审人员不配等，使得管理力度层层递减，管理效应层层弱化。

（三）内部会计制度内容建立不全面，财务处理程序欠规范

从目前大部分企业内部会计制度设计的实际情况看，都较为注重财务收支审批、现金和银行存款收支管理等制度的制定，而忽视了会计核算和监督方面制度的制定。大多数企业尚未建立较为完善的财务处理程序制度，甚至为数不少的单位根本就没有建立这方面的制度，会计确认与计量方法也随意选择，诸如此类等等。

四、有效进行企业内部会计制度建设

（一）必须重视对企业内部控制制度管理人员的选用

内部控制制度设置得再完善，若没有称职、负责任的人员来执行，也不能充分发挥应有的作用。要杜绝账户设置不合理、记录不真实等情况，充分体现会计控制制度的职能作用，必须重视对内部控制制度管理人员的选用，定期进行培训、工作考评，奖优罚劣，提高财会人员的素质，才能更有效的发挥企业内部会计制度。

（二）必须发挥企业内部审计机构的作用

健全内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。

（三）必须将企业制度与财务制度建设结合进行

中小企业因企业规模小，一般不可能建立独立的会计机构和财务机构，通常是合二为一的，因此，在进行企业内部会计制度制定时，也应该考虑到将二者相结合建设，既要对会计核算的方法、程序进行规范，也要对企业账务活动的组织、财务管理等问题进行规范，以便更合理的满足中小企业会计核算的需要。

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企业内部会计制度，从广义上讲，其主要讲的是企业内部的财务制度和会计制度的统称。而从狭义上讲，企业内部会计制度其实指的是其在遵守国家《会计法》及《企业会计制度》等相关法律制度的指导下，再根据企业自身的特点与企业发展的实际情况，在企业内部逐步形成一套关于会计工作程序、任务、人员与机构等所遵循的具体行为准则。不断建立完善企业内部的会计管理制度，不仅是贯彻落实国家相关会计法律法规，同时还能保障企业的会计工作有序开展，更是规范了企业内部经济活动与促进办事人员尽职尽责，从而提升工作效率与工作质量的有效保证，更是强化企业经济效益的重要途径。

二、企业内部会计制度存在的问题

（一）企业未制定内部会计制度

部分企业未根据自身的实际情况制定企业内部会计制度，而是直接运用通用的行业的统一会计制度、企业财务通则、企业会计准则以及上级下发的各种文件作为企业内部会计制度，这样就使得企业的日常会计核算工作的适用性差，不足以应对本企业日常工作中所遇到的特殊情况，加上这些制度具有较强的随意性，以至于造成企业在实际操作时难度较大，从而直接影响到企业的会计信息质量。

（二）企业内部会计控制制度不健全

企业的内部会计控制制度是其内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理企业内部财务业务中实施的一种相互制约、相互联系的管理制度。如果内部会计控制制度完善，可以保证企业业务活动的有效进行，对企业财产安全与完整起到良好的保护作用，可以一定程度地防止错误与舞弊，以及发现失误，便于及时纠正，保证会计资料的安全。但目前存在着这样的情况，很多企业在制定内部会计制度的时候，不但存在着内部控制度不健全、不完善的现象，同时还有企业对于贯彻内部控制制度力度不够的现象，这样既无法确保企业管理部门制定的相关措施得到有效实施，更无法保证企业内部各种管理信息的准确可靠和财产的安全完整。

三、解决企业内部会计制度存在问题的对策

（一）不断完善会计制度与会计准则

会计制度与会计准则本身就存在一些不足之处，也是企业会计信息失真的重要源头，所以，防止会计信息的失真，就必须不断完善会计制度与会计准则。一是在对现金流量信息的考核上加强管理，并增加分析财务数据的工作。一个企业的盈利能力、偿债能力及变现能力都可以直接从现金流量信息上得到表现，现金流量的作用非比寻常，如今现金流量已成为企业会计报表使用者越来越关注的重要财务信息。由于目前大多数企业所编制的现金流量表是年报，并且对现金流量的考核分析不够全面彻底，造成了可靠性与相关性得不到保证。所以，应将现金流量表年报改为月报，加强对财务数据的分析工作。二是对财务报表的附注进行适宜的增加，积极鼓励企业披露各类非财务信息。企业的日常财务存在着一定特殊性，如果只按财务报表的基本模式，难以显示出这比业务的真实性，对财务数据的可靠性与相关性造成不利影响。值得一提的是，增加附注大大地增加财务信息的真实性、全面性。因此，要使企业信息具有全面性，特别是企业财务信息，添加附注是一项行之有效的措施。无论是从形式上，还是内容上，都全面直观地反映出企业的财务信息与非财务信息的相关内容。直观有效的信息给企业管理者有效的信息数据，有利于其作出正确的决策。三是对关联交易业务内容公开化、透明化。一些的事件都是利用关联交易过程中的某些缺陷而形成的。因此公开关联交易具体情况，可以有效防止作弊现象的产生。

（二）建立完善企业内部会计管理体系

企业在设计内部会计制度时，必须以国家统一会计规范和有关法规作为理论基础，与企业具体情况有机结合起来，构建一套与本企业会计核算要求相符合的内部会计制度。要保证企业的会计工作规范运行，就要选择与本企业相符合的会计核算和监督使用的方法与程序来指导企业的财务实践工作。这种适用范围明确、内容逻辑性强、程序方法科学以及实际操作方便等诸多优势的企业内部会计制度，有利于加强日常会计工作，提高经济效益。

（三）科学设计内部会计制度

内部控制制度对企业内部会计制度起着至关重要的作用，要加强内部会计制度建设，就必须科学设计内部控制制度。内部控制制度主要体现在以下三个方面：首先，控制制度要明确各部门各员工的权利与责任；其次，控制制度要将每一项经济业务的处理程序和手续都作出明文规定；最后，内部控制制度中要明确处理每一项经济业务的人员之间相互制约的方式，相互之间能否形成制约关系，每一人员是否置于他人的监督之下。

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关键词：现代企业；会计制度；措施

1.现代企业会计制度所面临的新环境

1.1信息时代带来的会计工作环境变更

会计电算化时代的会计岗位责任制流行使会计工作环境发生根本性的改变，会计工作必须依靠电脑和相应的会计工作软件，使会计工作实际上已经具备了企业ERP使用的雏形。在信息技术不断发展的今天，会计工作面临着会计信息技术不断更新的局面，电算化时期的ERP使用已经不能满足信息时代会计工作的要求，除了依靠电脑和相应的会计计算软件进行会计统计工作之外，会计工作系统的建立和会计信息网络化成为目前的会计信息技术主要发展方向。在电算化时代，会计信息的形式仍以纸质为主，财务收据和表单还需要通过人工核对之后才能进行存档，而在会计信息化进程中，会计信息的产生、存储和传递都可以以电子信息的形式完成。为了加快会计信息化进程，企业也必须在信息技术更新方面做出适当的判断和选择。

1.2知识经济带来的企业资源条件变更

知识经济成为当前社会经济发展的主要形态，这不仅使生产力的形式发生变化，同时也使企业的财务发展要素产生巨变。当今知识经济的发展将大批电子产品和大批专业人才推向市场，必然会使市场经济中关于“人力”的部分发生改变。在知识经济时代，企业发展所依靠的不再是有利的地理条件、有利的资源条件和国家政策的支持，而是是否占有足够多的高新科技、高新人才和信息。从这个角度来看，未来市场发展中各企业对人才的竞争和对信息的竞争将会愈演愈烈，企业在成本核算和企业经济利润获得方面的判定，也必将以“知识人才”和“信息”为主要因素，会计核算的内容由单纯的“货币”向“拥有货币价值的知识和信息”演变。

1.3新会计准则带来的会计制度变更

我国财政部于2006年颁布新会计准则，于2007年开始在各企业实行。新会计准则对企业会计的账务处理、核算方式、报表披露的方面进行了修改，该准则的变化必然对企业发生的交易或者事项为依据进行的确认、计量和报告等经济管理工作带来重大影响，同时也对企业的会计制度带来重大影响。总账、报表、财务分析、预算管理等以及企业会计科目预置、会计事项处理、会计报表模板等制定都受新会计准则的制约。为了适应新会计准则对企业会计行为的要求，企业需要对内部会计制度进行相应的改革，使会计制度涉及计算项目更精细、系统更加完整，所提供的会计信息更加丰富是会计制度改革的主要目的，另外，企业会计所呈现的信息的真实性以及会计制度作为内部控制办法的有效性将会受到更加严格的监督。

2.现代企业会计制度实行中的问题

2.1会计工作对企业内部控制的力度不够

以会计工作实现对企业资金和资源的控制是会计工作作为企业内部控制管理方法的主要职能，也是会计制度中对会计工作作用的基本要求。但现存的企业会计制度在会计的内部控制力度上存在缺失，大多数会计控制的目标都在“节约控制本身的成本”上，这使得内部会计控制呈现出“临时性”和“区域性”的特征，企业内部会计控制的系统化不强，使会计控制的效果削弱；另外，大多数企业内部会计控制的手段仅能满足企业基本财务工作的需求，计算企业的成本和花销，得到企业的利润，而不能知道企业内部管理的其他管理手段，这说明企业内部会计控制还处于“人工控制”的状态。尽管大多数企业已经启用财务ERP进行会计控制管理，但是并没有将会计控制管理的先进手段与企业其他内部控制管理的手段结合起来，因此，内部会计控制的作用仅能体现在基本的利润获得方面。可见，单一的会计控制手段是不符合企业发展要求的，如何将内部控制各个环节的企业ERP使用进行系统性的综合，是企业会计制度建设应该考虑的问题。

2.2会计工作对企业风险的应对能力较低

在企业现今的发展中，风险已是不可避免的。除了市场上充斥的各种竞争之外，由于企业投资不利造成的大量资金流失以及企业文化，产业类别和产权结构等风险也比比皆是，企业高级员工流失也是企业要面临的风险之一。会计工作将企业的资金核算和总结为主要工作内容，为企业管理者提供合理使用企业资金的依据，对风险进预测和规避也是会计工作的责任之一，而在现代企业会计制度中，有关于风险预测和规避的办法较少。由于会计工作对企业风险的应对能力低导致企业的经营战略受到影响没有及时调整，公司的发展受到阻碍的情况比比皆是。通过会计制度的进一步完善提高会计工作对企业风险的应对能力，是企业会计制度改革和发展的主要方向。

2.3会计信息质量不高

会计信息化的介入使作为内部审计“中枢”的会计审计能够与企业其他内部审计工作有机的联系在一起，从而加强企业内部审计工作的作用，信息化对会计审计工作的细化使企业其他内部控制部门的资源消耗有了明细的报表，企业其他部门的内部控制结果能够完全体现在会计核算中，企业内部控制的效果更容易被观察出来，这将加强企业管理者对内部控制的重视，对内部控制策略制定的方向性更强；另外，细化的会计信息的结果也对企业员工福利、基础设施建设以及企业文化建设等产生影响，这就意味着，企业内部控制审计工作的作用不仅限于对企业目标实现程度的评估，还能够对企业目标制定的提供建议，但大多数企业的会计信息质量是不足以承担以上会计信息责任的，首先，会计信息处理效率较低，会计信息的网络化建设还有欠缺，另外，会计信息质量的提高需要靠严密的会计核算方法作支撑，而大多数企业的会计核算办法只能满足企业账面需求，在会计制度建设中，提高会计信息质量是十分必要的。

2.4会计工作人员能力不足

会计信息化发展已经成为目前会计工作发展的主要趋势，通过管理制度的制定和会计工作技术的引进实现基本的会计信息化是各企业进行会计制度建设的主要目标，但是会计工作人员的实际职业能力与会计信息化实际工作的要求还有距离，很多企业为了节省资金，仍沿用年龄较大、习惯于传统会计工作的职员，这些人在信息化工作中的适应能力差、职业技术也不够完善，经常出现统计方法选用失误、不能按照规则操作软件等问题，致使会计工作的效率降低、会计数据的安全性得不到保障。即使有些企业聘用已有电算化会计上岗证的工作人员，但这些工作人员可能在会计电算化工作中显得游刃有余却不能将信息化工作完成的尽善尽美，也就是说，聘任的工作人员可能熟悉会计核算软件但是在会计信息网络建设和使用方面的能力较低，会计信息化的实际效果仍旧难以显示出来。

3.强化现代企业会计制度建设的措施

3.1完善会计准则

企业会计准则是企业会计理论的具体化，是进行企业会计核算工作的规范，是在企业会计实践的基础上总结出来的。我国在企业会计准则制订方面已取得了不小的成绩，从1992年至今，会计准则经历了四次大规模的调动和细化，国家颁布的新会计准则为企业的会计工作提供基本蓝图，但由于各企业内部条件差异很大，企业发展目的各有不同，会计工作实际也有很大区别，国家公布的会计准则仅能为企业内部的会计准则提供纲领性的建议，要提高会计工作对企业内部控制的力度，在国家会计准则的基础上继续完善，形成适合于企业自身的会计准则是十分必要的。首先，企业应该根据国家会计准则下的会计实践分析当前会计工作的弱点，寻找企业目前会计制度中与国家会计准则存在偏差的内容并进行改革；其次，企业应该将会计工作制度进行细化，依照国家会计准则制定细节性的企业会计工作规则，即在企业环境下实现会计准则的精细化和操作性，使会计准则真正成为指导企业会计工作的规则；第三，企业还应该根据会计准则所规定的会计工作法律条文制定企业内部会计工作奖惩条例，使会计工作人员的工作有章可循，保证会计工作的实际效果；最后，企业应将会计工作的准则的制定纳入到企业的整体管理制度当中，这是保证企业会计工作与企业其他内部控制工作协调统一的关键。

3.2创新财务核算项目

现代企业会计工作对企业风险的应对能力较低，主要是因为会计制度中的很多核算内容都不能反映企业资金使用细节，仅从企业资产总体上进行会计核算是不够的，因此，企业应创新财务核算项目。首先，会计制度中关于财务核算项目的规定中应包括企业固定资产、流动资产的全部项目以及数量的清算，并在企业整体资产项目和数量清算的基础上进行资产质量、使用效率的清算，明确企业资产呈报的周期。其次，应使用多次清算和循环清算等方法，使会计核算呈报周期能够将账面和实际误差控制在一定范围内，使企业的资产核算与企业资产实际使用情况相符合；另外，还应该寻找企业常见的风险漏洞，将可能的风险作为会计核算中的一项内容，例如，针对员工建立工资信用管理制度以管理由于员工流动带来的经济风险，在会计工作中将员工流动损失与员工工资信用结合在一起进行核算，能够反映出员工对企业的忠诚度，也能够使企业管理者重视到员工流动和员工工资对企业经济效益的影响。

3.3加强企业会计工作信息化建设

要解决企业会计信息质量的问题，企业在会计制度建设中需要对会计工作信息化建设投入大量资金。传统的会计电算化建设只能使会计工作更加系统化和具体化，但不能保证会计信息质量的提高和会计信息的高效利用，而会计信息化的发展则依赖于企业信息网络化的提高，通过网络化建设使会计信息公开、透明、上报及时，是保证会计信息高效使用的关键。企业首先应做好网络信息的安全性、保密性控制，建立健全企业内部的设置操作权限、内部操作制度等限制；同时要加强网络安全意识与能力培养，充分利用信息加密的存储功能和防火墙等，在技术上为会计信息化提供支持，同时也是会计系统正常运行的保障；其次，对授权在审批的过程中就要加强控制，落实会计信息责任制，确定不同岗位的岗位职责范围；最后，还应建立健全会计信息化档案管理制，对会计信息化的档案做好存储、安全保护工作。制定档案查阅权限与手续，不同介质的会计信息资料注意保管方法，防止磁介质资料的病毒感染与损坏。除此之外，企业还应该重视对会计信息质量进行评价，只有公正地评价会计信息质量，才能发现会计工作中的主要问题，才能使会计信息质量得到确实的提高。建立会计信息评价体系是提高会计信息利用率的根本方法，这就要求企业能够对会计信息建立科学完善的评级标准并辅以一定实地调查，政府则应负责对企业的会计信息质量进行监督，定期对上市公司的信息披露进行评级和公告，促进上市公司改进信息披露等。会计信息评价体系的建立能够使会计信息质量更容易被鉴别，从而提高投资者对会计信息质量判定能力，提高会计信息的利用率。

3.4提高企业会计人员职业技能

企业会计制度的建设以企业会计工作人员的职业技能提升为根本，先进的会计制度以会计工作信息化为前提，以会计管理信息化为基础，没有优秀的会计工作人员，再完善的会计制度都是一纸空谈，解决目前企业会计工作人员职业能力不足问题是强化现代企业会计制度建设的必要措施。首先，企业应该以会计信息化的需求为基础，设定会计部门的各个职位，重新界定岗位说明书，并且通过猎头招聘的方式网罗会计信息化建设的“骨干”；其次，企业应对已上岗的人员的知识水平及知识结构层次进行全面的调查，通过实际操作考核的方式发现其中的漏洞，以便有针对性地进行培训；再次，企业应对会计信息化发展中的会计工作岗位进行细致描述，并针对各岗位的职责，有目的地进行工作人员的调配，同时将会计岗位责任与绩效工资挂钩，以体现企业对会计信息化的重视；最后，企业应重视对会计工作人员进行职业道德培养，不仅要求会计工作人员拥有相应的职业技术，也要求会计工作人员能够踏踏实实地做好本职工作、重视本职工作，在信息化发展的过程中不断开拓创新。除此之外，政府和高校也应重视到企业对高级会计人才的需求，财经院校扩大招生，开设会计信息化专业、增添会计专业课程的内容，重视职业操作技能培养和职业道德培养，能够为企业会计人才选拔和会计制度建设提供根本动力。

4.强化现代企业会计制度建设时应注意的问题

4.1使会计制度的调整和措施的执行符合企业现状

企业会计制度的建设和实施需要使用到很多管理手段和管理工具，资金的投入也是十分必要的，由于每个企业发展状况不同，企业所处的环境和行业特殊性决定了一个企业成功的会计制度并非对所有企业都有效。因此，要强化现代企业会计制度建设，首先应该保证会计制度改革的措施与企业实际相符合，这样才能保证会计制度建设为企业发展提供帮助。

4.2加强对会计制度执行的监督力度，以保证行之有效

会计制度建设是企业管理制度建设的内容之一，是会计管理的准则，会计管理作为一种企业管理手段，其效果显示应该由企业的整体变化决定，因此，对企业会计制度建设和会计制度的执行进行监督和评定是必要的，企业应将对会计制度实施的监督工作纳入到企业内部监督之中，即使评估会计制度实施的成效，不断修改会计制度的内容。

4.3以企业管理制度的全面优化来促进会计制度的内部控制作用

企业会计制度属于企业管理制度之一，如果企业拥有完善的会计制度而在其他管理制度方面存在缺失，如由于人力资源管理制度的不合理使会计工作人员对工作存在抱怨，则会计制度实施起来也会十分困难，因此，加强企业会计制度的建设，需要以企业管理制度的全面优化作为保障，只有企业管理制度是合理的、先进的，企业会计制度的内部控制作用才能体现出来。

结语

综上所述，现代企业的会计工作面临着种种新环境，强化会计制度建设是保证企业会计工作符合现代企业发展需要的根本措施。尽管在会计制度建设中还存在种种问题，但只要企业能够继续完善会计准则，创新会计核算的项目，强化企业会计信息化建设，并重视会计工作人员职业能力的提高，会计制度建设就能够发挥其在企业内部控制中的作用。

参考文献：

[1]丁玲.试论企业内部会计制度建设[J].中外企业家，2014（5）：105-108