高新科技企业优惠政策范文

导语：如何才能写好一篇高新科技企业优惠政策，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：科技创新；企业所得税；税收优惠；政策

一、引言

税收是我们国家财政的最基本来源，具有无偿性、强制性以及固定性的特点，税收对合理分配社会资源，调整社会经济结构的重要作用。税收的优惠政策，能够在很大程度上到对税收进行调节，是国家政府通过税收的办法对纳税的主体进行收入调节的一种较为直接的方式，如此的话，那么，我们可以明显发现，企业乃至其法人的行为也常常会受到很大程度的影响。现阶段我国已经颁布和出台了多种能够影响包括各类企业在内的经济组织进行科技创新的政策以及制度，并且税收种类以及作用也各不相同。而这其中，我们知道，企业所得税占有重要地位。我们国家的相关部门通过减少或者是免去对这项税金的征缴，或者是其他手段，来制定鼓励科技创新企业发展的优惠政策。能够在很大程度上促使某个企业，进一步扩大到整个产业的积极、快速发展，也能够使相关企业在技术方面得到很大的提高。

在当前阶段，我国政府所参照实行的企业所得税标准，大大鼓励了企业进行科技创新，其各方面的优惠政策主要大体上以下面几个方面为主。

二、减免税率

对于我们国家的具有高新技术的企业，相关机构要按照减百分之十五的税率来征收其企业所得税。我们国家已经通过的并自2008年起开始实行的《企业所得税法》中，有条例对减免的税率进行了明确的说明，其中第二十八条规定，对于在我们国家处于比较重要地位的、需要国家扶持的以高新技术产业为主的企业，减按百分之十五的税率来进行企业所得税的征收。

新的税法对高新技术企业在企业所得税方面的优惠政策上，与之前所实施的优惠政策相比，具有较为明显的区别和变化，首先，我们国家在之前所实行的对高新技术企业的优惠政策，主要针对某个地区，而新的优惠政策则是面向整个高新技术产业，这样不仅有利于形成集群化优势，更能够在很大程度上激发企业自主创新的积极性；其次，之前的优惠政策规定对高新技术产业，自其盈利起，两年内对该企业不征收企业所得税，而现行的优惠政策则是改变之前的规定，变成减按百分之十五的税率征收，这样一来使政策具有长远性，也更有利于高新技术产业的长久稳定发展；而且我国在新的高新技术企业优惠政策上，首次实现了内资企业和外资企业税收政策的一致，这是一个非常关键的突破，也更有利于我国发展中的高新技术产业能够及时获得各方面的资金支持，这对于一个企业的发展来说至关重要；另外，之前国家对于高新技术产业的优惠办法，仅仅体现在政策上，而现阶段该政策已经以法律的形式被规范下来，从而更加具有执行效力，也更能够保证我国高新技术产业的发展；最后，与之前我国所实行的高新技术企业的税收优惠政策所不同的是，新的政策对于企业的违规行为做出了明确的说明和界定，并表明了其具体处理办法，这也是将政策法制化的直接表现之一。

我们还应该认识到，当某个企业被认定为高新技术企业的时候，其纳税人可以享受一定的减免税率，即企业所得税15%税率，并以此缴纳相关税费，但是要在指定的时间段内向当地税务部门出具相关材料，具体包括企业经营项目是国家支持的高新技术产业的对象，相关项目的研发支出情况，其所经营的高新技术项目在其总体收入中所占的比例，以及企业中高学历人才或者负责研发的人员占其员工总数的比例情况，等等。

三、鼓励软件和集成电路产业的相关优惠政策

我国在2008年初，在颁布实行《企业所得税法》之后，有关部门接连出台了相关文件，对所颁布的法律进行补充和说明，其中比较重要的是对高新技术企业优惠政策的相关问题的详细说明以及规定。而对于激励软件技术产业以及集成电路产业发展的相应的优惠政策做出了特别的详细的说明，具体如下：

1.在我们国家境内的软件企业需经过认定方可根据规定享受相应的优惠政策；

2.当年没有享受所得税优惠政策的软件企业，其税费减按百分之十的税率征收；

3.企业工作人员的培训费用，在计算税费时应将其扣除；

4.集成电路企业享受与软件企业相同的待遇；

5.集成电路企业其生产设备经过批准后可以根据情况缩短其折旧的年限；

6.高新技术企业的规模、经营时间、主营业务不同，其所享受的税收优惠政策也往往各不相同；

7.对于其他特殊情况，经过有关部门批准后个别项目和费用可以不计入征税范围。

四、技术转让收入减免企业所得税

《企业所得税法》中有条例规定，企业在进行技术转让的时候，如果符合相应的条件，那么国家可以对其不征缴企业所得税，或者是根据规定相应的减少所征缴的数额。《实施条例》对这一点给出了十分清晰的说明，在该纳税的年度之内，在企业进行技术转让时，对于其所得小于五百万元的数额，不对其进行企业所得税的征缴，而超过的部分，对其所得税进行减半征收。

五、研发费用税前的扣除办法

我们国家颁布并已经开始实施的《企业所得税法》的30条规定，高新技术企业的一部分支出费用，在进行应当纳税的企业所得数额的时候，对其可以进行加计扣除，其具体支出项目包括：进行新的技术以及产品的研发的时候所产生的费用，进行新的工艺开发时所产生的必要支出，等等。《实施条例》的95条对这一点进行了相应的说明，同时我们国家在2008年又出台了新的办法，进一步对有关法规以及条例进行了解释和说明。

能够进行完整的财务核算，并且能够处理好各项研发费用的居民企业，可以对几项在进行研究开发时所产生的费用进行比例为百分之五十的加计扣除，其具体项目包括以下几大类：

1.设计研发新的产品时所产生的研发设计费用，制定新的工艺流程时所产生的各项费用和企业在进行研发时所必须进行的使用各类资料以及辅助工具时所产生的各项费用；

2.企业在进行相应的工艺或者是产品乃至技术的研发时，因为需要消耗一定的物料以及资源时所产生的费用；

3.企业在进行相应的工艺或者是产品乃至技术的研发时，对各种设备以及相关工具的使用所产生的包括租赁、折旧等在内的各项费用；

4.企业在进行相应的工艺或者是产品乃至技术的研发时，所应用到的各类具有专利或者是非专利的技术时所产生的费用；

5.企业在进行相应的工艺或者是产品乃至技术的研发时所进行的相应设备或者是器具的制作以及试验制作产品时所产生的费用；

6.进行勘测乃至开发而试验时所产生的各项费用支出；

7.论证、验收研究开发的结果时所产生的费用支出；

这几项费用，有企业在进行相应的工艺或者是产品乃至技术的研发时的直接的支出。而对于与之相关的劳务费用，设备使用费用，员工福利等等，根据规定都不能对其进行加计扣除。

研发过程中形成无形资产的研发费用，按无形资产150%进行摊销。

六、对于固定资产折旧的相关处理办法

我们国家在2006年初曾经颁布了相关政策法令，对企业进行研发时所产生的各项设备折旧费用可以计入相应的管理费用中。

七、对于无形资产的税前摊销

我们国家的企业或者是事业单位在购买专利技术或者是软件时，对于符合国家规定的无形资产转让条件的，可根据相应的规定进行核算，在有关部门批准后，可以根据情况而减少其折旧或者是摊销的年限。并且我国法律对于其年限以及摊销比例都做出了较为明确的规定。

八、关于环保节能企业的优惠政策

我们国家颁布的《企业所得税法》做出了明确规定，企业所进行的项目，如果做到了节约能源、水资源而且有利于对环境的保护，在相关项目上如果符合条件，就能够在税收上得到减少征缴或者是不征缴所得税的优惠政策，而企业在购买具有节能环保功能的设备时，其纳税金额也会进行适当的降低。我国在发展过程中坚持贯彻可持续发展的科学发展观，鼓励环保节能企业的发展，不仅符合我国保护环境的基本国策，更有利于转变我国的经济发展方式，促使我国建立起一个资源节约型、环境友好型社会。

九、对于创业投资者的税收优惠政策

《实施条例》有条款明确指出，对于创业投资者，国家可以对其应缴纳税金进行抵扣，以鼓励投资创业者。这样一来，不仅能够更加合理的优化社会资源的配置，而且也能够在很大程度上缓解我国就业紧张的局势，有利于提供就业机会，稳定社会秩序，增加社会经济发展的活力，促进经济增长。

十、结语

近年来，在《企业所得税法》颁布之后，我国又相继出台了数个规章制度以及办法，以健全和完善我国的税收优惠政策，现阶段我国相应优惠政策的实施已经比较成熟，更为法制化、系统化，虽然在个别地方仍存在一些不足，但总体来说这些政策都发挥了十分积极的作用。

现阶段我国处于转变经济发展方式的关键时期，大力促进高新技术产业的的发展，更有利于经济发展结构的科学化，也能直接促进我国经济发展方式的转变，这有利于社会总体经济水平的提高。

参考文献：

[1]何德旭，冯莉.七大亮点解读新企业所得税法[J].理论前沿，2007（8）.

[2]闫海.论我国企业所得税制的改革与创新[J].武汉科技大学学报，2008，6.

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关键词：科技园区　发展模式　发展趋势

一、科技园区内涵及功能

迄今为止，国内外对科技园区还没有一个完全确切的定义，但有许多类似的提法。如“高新技术园区”、“科学公园”、“科学城”、“技术城”等。我国多数是称为“高新技术园区”。但它们本质上都属于科技型经济区。所谓科技型经济区是指以加速高新技术研制及应用，服务于本国或本地区的工业现代化，创立技术密集与知识密集的新兴产业，开拓国际市场为目的。通过各种优惠措施和方便条件将智力、资金高度集中，专门从事高新技术研究、开发和生产的新兴产业开发区域。

科技园区作为区域内重要的高科技产业载体之一，其主要功能有孵化创业、研发创新、产业生产、总部经济、居住等，对应于主要功能科技园区内存在孵化器、研发中心、标准厂房、总部基地、公寓等多种物业业态。随着社会经济发展，科技园区的功能将继续扩展和延伸，物业业态不断创新发展。

但是，并不是任何科技园区都兼具所有功能。如日本的九州硅岛在园区内很少或不进行科研开发工作，而是利用既有的外来高新技术生产高新技术产品：美国的硅谷将自主研发创新功能放在首位：英国的高新科技园区注重园区的大学、科研与生产紧密结合功能；德国的高新科技园区以中小型科技企业的孵化功能为主；韩国的高新科技园区具有研究与开发、生产和居住三种功能。

二、科技园区发展模式

概观世界高新科技园区的发展，比较公认的主要有5种模式：

我国高新区如按以上国际惯例划分，绝大多数是高新技术加工区类型，尤以东部沿海的高新区最为典型，少数是科学园、科学城或技术城类型，如北京中关村是典型的科学园、安徽合肥高新区是典型的科学城。从发展态势来看，我国相当一部分城市正在规划建设科学城或技术城，已经突破了原来高新区确定的开发范围，原来的高新区只是作为科技城的一个重要组成部分。

三、科技园区发展趋势

(一)综合城市趋向

世界科技园协会的相关调查结果显示：现在，越来越多的科技园区开始坐落于城市中心，成为城市科技园，有些科技园干脆变成了名副其实的“城中城”：而在郊区的科技园也不仅仅局限于入住企业。相反，它可以变成一个综合的城市。新的生产方式及组织变革改变了传统意义上的工作和生产方式，现代化的科技园区已不再是单纯的科技产品生产的工业园区，其经济增长方式越来越依赖于创新产业与现代服务，并对城市公共活动产生影响。

(二)主题式开发

形成于八九十年代的科技园区，如杭州的西湖科技园、古荡科技园、浙江省大学科技园等，以目前的视角分析，不仅建筑本身已较为破败，设施陈旧，且产业特性不明显，医药、生物、电子、影视等不存在关联性的产业在同一个科技园内并存的现象非常明显：不过当前已建设或在开发的科技园如滨江高科技园区、杭州数字娱乐产业园、浙大网新产业园以及浙大创新科技园等均有意识的形成主题式的开发模式，以形成关联产业的相对聚集，推动区域经济的发展。

(三)服务专业化趋向

科技园区提供有针对性的专业化服务是未来发展的主要方向之一。科技园区的专业化定位日趋明显，各园区形成良性互补的发展态势是大势所趋。对企业的需求应该进行细分，提供不同的产品满足不同企业的需求，中小企业在创业过程中，可以在孵化器：大企业在专业园或者园中园：而高成长企业在现代企业加速器中。这样，从整体上看。不同园区可以有不同的功能定位和不同层次的客户对象，而针对高成长企业的空间需求将是未来几年亟需解决的重要问题，是科技园区改善发展环境的核心。

(四)园区运营商介入科技园区开发

国外成功的科技园都遵循园区运营商模式，比如新加坡腾飞公司就是全球专业的园区运营商。其实，印度软件服务与外包产业的成功也缘于园区运营商的成功介入，班加罗尔、清奈等地的科技园背后都有成功的园区运营商。大连软件园有限公司是国内较早进行专业软件园运作的机构，其属于大连亿达，在成功运作大连软件园后，这种模式又先后复制到武汉光谷、江苏昆山、天津滨海等。

四、科技园区发展经验

(一)成功经验

世界上办得成功的高科技园区可分三种类型：一是以信息产业为核心，集研究、开发、销售为一体的高科技园区。最典型的是美国的“硅谷”。二是以高科技跨国公司为核心，带动配套科技企业的建立，发展成为高科技园区。最典型的是瑞典的“基斯塔”和芬兰的“奥卢高”高科技园区，二者分别以爱立信公司、诺基亚公司为主体。三是以高科技产品为“龙头”，配套发展形成的高科技园区。典型的是我国台湾的“新竹”，它以生产电脑芯片和笔记本电脑为“龙头”产品，与之相配套形成一批高科技企业，其最大特点是：使知识成为“资本”，鼓励海外科技人才带高科技成果、专利、产品入股，发展高科技企业。

从以上几种类型分析，成功的高科技园区的鲜明特点是：专业特点明确，功能比较单一；创新体制健全，服务体系完善；政府优惠政策明确，对所有企业一视同仁；远离大城市中心，创业机会成本和研究、开发费用较低。

(二)失败教训

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自高新科技产业集中开发区建设工作启动以来,在黑龙江省委、省政府的大力支持下,重点推进以下几方面工作,取得了一定成绩。

1.1 积极推进高新技术产业开发区建设

推进哈尔滨国家级高新区建设,重点建设哈尔滨科技创新城;推进大庆高新区国家创新型园区建设;推进齐齐哈尔高新区成为国家级高新区建设。

1.1.1 哈大齐国家级高新技术产业开发带建设取得新进展

哈尔滨高新区快速启动了科技创新城的开发建设,基础设施建设已全面推开,高端科技创新资源加速集聚,战略性新兴产业加快构筑,一座承载着“北方智谷和松江水韵”的新城雏形屹立在松花江北岸。大庆高新区在东北率先启动国家创新型科技园区建设,相继辟建了服务外包产业园、文化创意产业园、石油石化装备制造园等特色产业园区。齐齐哈尔省级高新区2010年被国务院批准晋升为国家级高新区,成为继哈尔滨、大庆高新区之后,我省第三家国家级高新技术产业开发区,“哈大齐”国家级高新技术产业开发带战略布局圆满完成。高新技术产业开发带的辐射集聚作用,推动了我省经济的快速发展。2010年,哈尔滨、大庆、齐齐哈尔国家级高新区全年主营业务收入分别为1097亿元、965亿元、51亿元,分别比上年增长22.3％、26.8％、19.2％。

1.1.2 省级高新区建设发展态势良好

牡丹江高新区国家循环经济试点园区和特种材料产业基地等一批特色产业园区发展态势良好,有力推动地区高新技术产业不断发展壮大;光伏产业园建设进展较快,超常规地完成了项目规划、可研编制、施工设计等各项前期手续。佳木斯高新区被批准为省级高新技术产业开发区,规划建设了农业装备产业园、新型建材产业园、低碳产业园、生物医药产业园等5个特色产业园,两年多来,累计实现工业总产值120多亿元,吸引了一大批农业装备制造企业、新材料领域企业及生物医药企业入驻园区,正在逐渐成为黑龙江省东部地区新兴的产业发展集聚区。

1.2 积极推进国家级大学科技园建设

在高校周边和区域内最好的板块,建设科研转化基地和产业载体,形成“环高校经济圈”,推动以高校科研成果为支撑的科技型中小企业在高校周边集聚,形成集群发展的势头。哈工大大学科技园、哈工程大学科技园、哈理工大学科技园、东北石油大学科技园四家国家级大学科技园孵化面积达6.46万平方米,在孵企业334 家。其中2009年以来,新增孵化企业175家,累计毕业企业86家。

1.3 积极推进创新创业服务体系建设

支持科技企业孵化器、生产力促进中心、科技成果转化中心、技术交易和科技中介服务中心的建设;加强和完善科技成果转化机制、构筑科技成果交易市场、打造科技资源共享平台、完善投融资服务体系。

1.4 积极推进科技成果转化落地

启动“黑龙江省科技成果转化落地专项行动”,重点面向集中开发区内企业特别是中小企业征集技术发展难题,推介科技成果,加速科技成果转化落地,把科教资源优势转化为经济发展优势,服务支撑全省产业大项目建设。

1.5 积极推进科技型企业培育与孵化

加强对科技企业的引导与扶植,鼓励企业与高校、科研机构联合开展新产品和新技术研发,鼓励企业开展引进、消化、吸收再创新,逐步培育出一批拥有自主知识产权的高新技术企业和特色产业集群,提高市场竞争力。

为扶持科技型中小企业技术创新活动,鼓励科技人员创新创业,省财政科技经费在给予大力扶持的同时,积极争取国家创新基金支持。两年多来,省财政资金投入4000万元支持科技型中小企业技术创新项目并向国家推荐,累计获得国家创新基金立项204项,支持金额13560万元,分别占1999年国家创新基金实施以来获立项数和支持金额的36.7%、42.9%。其中,2010年获国家创新基金立项90项,支持金额6395万元;2011年已获国家立项114项,支持金额7165万元。获国家创新基金立项支持的企业超过60%是集中开发区内企业。

认真贯彻国家新的《高新技术企业认定管理办法》要求,从加快我省高新技术产业发展的要求出发,坚持把高新技术企业认定作为优化高新技术产业化环境的重要措施,积极开展高新技术企业和创新型企业培育及申报认定工作。全省获国家认定的高新技术企业已达504家,获认定的高新技术产品已达797个;认定创新型企业50家、创新型试点企业100家、创新型培育企业157家。

还制定了《黑龙江省科技型中小企业培育和孵化工作方案》,对培育对象、培育目标、培育条件、培育申请、培育措施等方面提出了具体要求,明确了培育和孵化计划指标,积极推动落实。两年来,40家科技企业孵化器累计新增孵化企业791家,孵化毕业企业199家。

1.6 积极推进集中区发展环境建设

统筹规划园区发展、科学定位园区功能,围绕区域优势,突出产业特色,对入驻的高新技术企业在土地、资金等方面给予政策扶持,建立完善的科技服务和投融资体系,尽快形成若干产业配套、链条完整、特色明显的产业群,发挥其高新技术产业发展基地的作用。用足用好国家现有用地、财税、投资及其他方面支持科技发展的优惠政策。

2、高新科技产业集中开发区未来发展思路

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关键词：技术进步；税收优惠政策；财政政策

一、 发达国家财税优惠政策发展历程

20世纪80年代后期以来，在经济信息化、全球化的基本趋势下，美、日、欧等世界主要经济体竞相凭借自身在技术方面的优势，大力发展高新技术产业，并加大对传统产业的技术改造力度。在新技术革命的影响下，信息产业、生物医药工业、金融服务业等新兴产业获得了快速发展，在国民经济中的比重不断提高。通过科技进步基础上的产业结构转型，有力地支持了经济的持续增长。

作为发达的市场经济国家，技术进步主要依靠市场力量的推动，但政府财政在科技进步方面的作用也是极其重要的。在发达国家，在每一特定的历史发展阶段，政府都有一个明确的产业技术政策，并通过研发补助金、委托费和政策性融资等财政手段确保产业技术政策的贯彻落实。为了推动本国的科技进步，西方发达国家都特别注重加大对科技进步的投入力度。如美国、日本于1999年政府用于r＆d财政投入占当年全国r＆d总投入的比重分别为27%和22%。20世纪90年代以来，美国联邦政府用于生物技术方面的研究经费每年都维持在10多亿美元的水平。根据经济成长、技术进步和结构调整所处阶段的不同，西方国家财政对科技进步的支持的范围和手段也会有所不同。在经济发展初期，财政一般主要通过补助金、开发委托费、政策性贷款和优惠税收政策等形式重点支持主导产业的技术开发。进入知识经济时代，政府财政政策的重点主要转向对高新技术产业的支持。政府通过资助各种基金会、研究院所和产学研联合体等进行产业技术开发，并通过知识产权的转让，实现科技成果向现实生产力的转化。在技术进步的产业化和规模化环节上，西方国家一般通过政策性融资和税收优惠政策予以扶持和引导。如日本政策性投资银行根据政府有关政策意向，向民间企业提供低息贷款、担保、购买企业债券，对民间金融机构进行补充融资和奖励。在西方国家，财政对技术进步的扶持和引导,一般都是以项目为核心，以客观标准为尺度，实施非专向性补贴政策。

二、 发达国家对中小企业具体优惠政策

在对中小企业技术进步的支持方面，美、日等西方国家都有专门针对中小企业技术进步的政策、法律和政府职能部门。美国政府通过政府采购等手段对中小企业予以扶持。具体在税收优惠政策方面，在对高新技术产业实施税收优惠政策的环节与方式方面，西方发达国家支持科技进步的税收优惠政策主要体现为事前扶持与事后鼓励相结合，将对科技开发的重视与对科技成果转化为现实生产力的重视有机地结合起来。基本的做法是：

一是对企业投入的研究开发经费给予优惠允许企业按投资额的一定比例或全部抵缴所得税。如法国政府规定，凡研究开发投资比上年增加的企业，均可以申请按增加额的50%抵免所得税。

二是普遍实施加速折旧政策。目前西方发达国家的企业固定资产的平均折旧年限仅10年左右，年折旧率为11%~12%。通过加速折旧政策的实施，以加快技术设备的更新。

三是建立科技发展准备金制度，即允许企业按照销售收入的一定比例提取科技发展准备金。如韩国税法规定企业可按销售收入的3%（技术密集型企业为4%，生产资料产业为5%）提取技术开发准备金，并允许在3年内用于技术开发费、技术信息和培训费及有关技术革新计划资金等方面。

四是注重基础研究与应用研究的结合。如美国税法规定公司委托大学或科研机构进行基础研究，所支付的研究费用的65%可以从所得税中予以抵免，并对新产品的中间实验产品给予免税优惠政策。在科技税收优惠的税种选择方面，西方发达国家的税收优惠政策主要体现在公司所得税、个人所得税和增值税三大税种上。发达国家一般都将公司所得税作为科技优惠的重点。在增值税类型的选择方面，西方发达国家一般都选择消费型增值税。在个人所得税方面，对个人获得的科技奖励、特许权使用费收入都实施优惠措施。

西方发达国家科技财税优惠政策的具体做法，对正处于产业结构转型的中国而言，具有特别重要的借鉴意义。近年来，随着国内投资环境的不断改善，跨国公司已经开始将中、低技术向我国转移，在部分领域，高端技术也开始向我国转移，越来越多的跨国公司开始将具有一定技术水平的制造业转移到中国。从我国国内企业的现状来看，整体技术水平还较为低下，受技术开发力量、技术开发经费等的制约，企业技术开发能力还相对弱小，技术创新严重不足。在加入wto和经济全球化的大背景下，我国企业面临的竞争越来越激烈。

三、 发达国家财税政策对我国的启示

1． 要充分利用wto《补贴与反补贴措施协议》的有关规定，在3年过渡期内继续保持原有的有关促进技术进步的政策的同时，应逐步建立一个以政策性银行的低息贷款、向研究型机构的r＆d活动提供财政资助和特别财税政策为主要内容的促进技术进步的政策模式。3年过渡期满后，政府贷款利率或贴息水平必须控制在wto相关规则允许的范围内。财政的资助必须是非专向性的，并不超过工业研究成本的75%或部分前技术开发活动成本的50%。 　2． 进一步加大对技术进步的投入力度。鉴于长期以来政府研究与开发投入的严重不足，可以考虑规定一些硬性的指标，要求政府研究与开发投入占gdp的比重及财政收入的比重必须达到规定的目标值。安排的科技经费要集中用于加快发展高科技和高新技术产业，以推动新兴产业的崛起，培养新的经济增长点；另一方面，要用于我国传统产业的技术改造，使传统产业能够焕发出新的活力。在科研经费的使用方面，要引入竞争机制，通过严格的招投标制和课题负责制，确保政府科技经费的有效使用。同时，政府科技经费的使用应坚持有偿使用与无偿使用相结合的原则，凡基础性研究，政府应实行无偿投入，应用研究及实验发展方面的经费投入以坚持有偿使用为原则，政府通过政策性金融机构，以贷款的方式向科研机构、大学、企业及其他机构提供资金，这些相应机构必须用自身的科研成果转化的收入来还本付息。

3． 财政扶持项目应突出重点，讲求实效。在政府财力相对有限的情况下，运用财政扶持和引导技术进步必须要突出重点，讲求效率，而不能遍地开花。根据我国目前的国情,技术改造项目应重点选择关系国家安全的产业、公益性产业、高新技术产业和战略竞争性产业。

4． 加大对中小企业的技术进步的扶持力度。要进一步建立和完善为中小企业的技术进步提供支持的制度体系，建立和完善促进中小企业技术进步的法律法规，为中小企业的技术创新提供制度保证。政府财政可通过税收优惠、财政投融资及政府采购等手段，加大对中小企业的技术进步的扶持力度。为促进中小企业的技术进步，政府相关职能部门还可从信息、技术人员培训及其他服务等方面为中小企业提供支持。

5． 必须通过各种财税政策手段的综合运用，加快高新技术产业的发展，促进我国产业结构的优化和升级。在财政政策手段的运用方面，首先必须充分运用好财政贴息这一手段。高新科技产业是高投入、高风险的投资领域，对这一领域，除国家进行少量的直接投资外，可以借助于财政贴息杠杆引导社会资金投向该领域。财政贴息向高新科技产业适度倾斜，加大对该产业的政策扶持，有利于拓宽融资渠道，推动该产业的发展，并相应带动其他产业的发展，使整个产业结构能从低级化状态向高级化状态转化。在传统产业部门，通过财政贴息手段的运用，使企业在技术改造缺乏资金的情况下，能够以国家信用作支撑，获取金融机构的贷款，充分调动企业进行技术改造的积极性。

6． 必须改变我国的税收优惠政策，实现税收优惠由区域倾斜转变为向产业倾斜。税收优惠政策措施要能体现和贯彻落实国家产业政策的基本要求，对高新技术产业、以及传统产业的技术改造及其他需要积极鼓励发展的产业，应根据不同情况给予不同程度的税收优惠。在流转税方面,除实现增值税的转型外，应对高科技产业在增值税政策方面实行适度倾斜，使高科技产业增值税整体负担率能大幅度降低。对进出口税收政策要做出适当的调整，改变目前进出口环节大面积实施税收优惠的做法，应只局限于对高新技术及设备的进口，视不同的情况给予税收上的优惠。在企业所得税方面，应按照税收的国民待遇原则，统一内外资企业所得税制，特别是在所得税税收优惠政策上要尽快统一。统一后的税收优惠政策，必须符合国家产业政策的要求,充分体现产业发展的客观要求。为推动高新技术产业的发展和传统产业的技术改造，可实行减免所得税的税收优惠。在运用减税、免税、低税率和零税率等直接税做优惠的同时，更要特别关注加速折旧、纳税扣除、税收低免、投资抵免、税收饶让等间接税收优惠方式的运用，实现科技税收优惠方式的多元化。

7． 要充分发挥政府采购对高新技术产业的扶持作用。随着我国政府采购制度的推广实施，政府采购规模将越来越大，政府采购的范围也将日益扩大，相应地政府采购活动对国民经济总量及国民经济结构所产生的影响将越来越大。为了扶持我国高新技术产业的发展和企业技术进步，在政府采购方面，必须尽可能地多采购本国产品，对国内高新技术产业实行倾斜。只有在国内不能提供或技术性能存在明显差异的情况下，才可考虑采购外国生产的产品。

参考文献：

1．刘群，李倩．发达国家科技税收优惠政策的运用．经济日报，2002-11-19．

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一、黑龙江省高新技术产业区的经济发展状况

建设黑龙江省高新科技产业集中开发区，有助于系统地整合黑龙江省各种科技资源，且通过对特色企业的培育、产学研关系的协调、管理模式的升级，充分发挥高新技术的集聚效应，促进科技产业园区构建。截至2013年底，黑龙江省经济技术及高新技术产业开发区中已建立企业15 125个，吸纳就业693 889人，总产值达74 468 304万元，占黑龙江省2013年GDP总值（14 454.91亿元）的51.52%，创造利润6 940 753万元，纳税额达1 921 801元，呈现出良好的发展态势。但不能忽视的是，高新科技产业集中开发区目前存在发展空间不足、自主创新能力不强、产业集聚效应不明显、发展环境不优化、管理体制与机制不健全等问题。

二、黑龙江省高新技术产业区发展现行财税政策存在的问题

（一）财政资金投入不足

自振兴东北老工业基地战略实施以来，黑龙江省水利、能源、交通等基础设施建设得到了较快发展，较好地提高了黑龙江省居民生产、生活条件。但距东北老工业基地发展目标的差距仍较大，基础设施发展仍不足，将严重阻碍黑龙江省经济社会持续发展。由于财政投入仍不足，黑龙江省公路、铁路运输、教育、医疗、水电煤气等公共设施仍然十分紧张，如交通条件较差；农业基础设施建设欠账太多，普遍老化、陈旧，难以维持对日常农业生产工作的保障和促进，对自然灾害的防控和抵御能力也有所下降。因此，要采取倾斜性的财政政策来吸引投资，带动黑龙江省经济进一步发展。

（二）财政补贴制度不健全

财政补贴政策作为调节国民经济的重要手段，按照经济性质一般可以分为财政贴息、价格补贴以及亏损补贴。目前，黑龙江省对农林开发保护区实行农产品价格补贴和森林生态效益补贴，对北国风光旅游开发区中禁止开发区域给予生活补贴等，但是财政补贴制度尚不完善，主要表现为财政补贴金额较少、补贴形式有限和和补贴机制滞后。如除粮食补贴、成品油价格补贴、社会保险补贴等由省级财政按照国家统一标准给予外，黑龙江省实施的财政补贴政策均存在着条文分布较为零散、资格条件变化较多、负责主体各不相同、审批时间长短不一、财政资金到账延迟等问题，导致财政补贴效果不佳。

（三）转移支付制度不完善

从黑龙江省目前财政转移支付的资金结构上看，财力性转移支付比重较低，专项转移支付和体制性补助所占比重较高，这种转移支付结构的失衡将不利于全省财力水平的提高和经济社会的均衡发展。税收返还是财政转移支付的重要形式之一，黑龙江省仍按国家分税制改革的规定，实行按增值税、消费税增长1：0.3的比例系数进行返还，营业税和所得税仍采用基数法进行分配。这种政策照顾了富裕地区，对财力较弱的的地区作用不明显，不利于区域协调目标的实现。

（四）税收优惠政策不全面

目前的税收优惠措施大多针对东部发展速度较快的经济技术开发区、经济开放区、经济特区等，虽然国家也对民族自治地区和老、少、边、穷地区实施了定期减免企业所得税的优惠政策，但其优惠的力度不强，其税负较重问题仍然未得到解决，而且目前税收优惠形式简单。在现行的税收优惠形式中，直接优惠作为主要的优惠方式，一般采用减税、免税、降低税率等方法降低税收负担，而间接优惠中的投资抵免税、加速折旧等方法运用的相对较少，并且，直接税收优惠方式是一种税后优惠，方式比较单一，仅与纳税人的利润相关，激励效果不足。

（一）加大产业区发展财政投入力度

财政投入对高新技术产业区的发展具有直接的推动作用，通过政府直接引导，发挥地方政府财政投入杠杆作用，可以推动科技研发、科技信息化、科技项目融资、科技成果转化等；同时，建立省级创新研发管理中心，实现产学研相结合，支持高科技小微企业参与政府采购招投标，以促进省内企业自主创新产品的社会认可度，推进自主创新成果产业化；更为重要的是，通过设立创新型人才奖补专用基金，完善人才激励机制，培养高素质人才。

（二）丰富产业区发展财政补贴手段

丰富财政补贴手段，可以有效调动高科技产业的积极性，所以要在加大财政补贴力度的基础上丰富财政补贴形式。譬如，清洁能源产业生产成本较高、市场竞争力较弱，增加对其生产和消费环节的价格补贴，可有效提高其利润额；又如，增加对风力发电企业的生产补贴，并实行高电价和差额补贴政策，将会直接降低风能电力价格，进而增加城镇居民对风能电力的使用并提高企业的利润水平，促进风能产业的发展。高新技术产业作为新兴产业，建设初期往往处于亏损状态，政府发放适度的亏损补贴，不仅可以缓解企业的生存压力，还可以推动其产业链的延伸、产业布局的调整，加快产业的升级与快速发展。

（三）规范产业区发展转移支付制度

规范制度建设是提高转移支付效果的必要手段。首先，要完善转移支付法规，在中央层面提高立法层级与质量，规定财政转移支付的基本形式和资金来源，在其他方面也给出相应的标准，为转移支付奠定法制基础。其次，要规范各项转移支付，根据黑龙江省各经济区财力情况，在考虑发展目标的基础上进行客观评估，以确定其补助系数及数额。最后，要建立退出整合机制，黑龙江省各级政府及财政部分应通过建立转移支付评估机制，对各项转移支付的资金用途、使用效率和实现效益进行动态的评估和评价，根据实际情况合并、削减不合理项目，增加符合需要的新项目等。

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从我接触第一本广告学的书籍开始，开宗明义的定义就是，广告是一种投资，并且是一种长期性的投资，但是在我将近20年左右的广告产业经验中，几乎大多数的广告客户都把广告当做成本费用，广告费用也成为所有的广告客户在遭遇经济不景气时，首先考虑要删减的费用支出。即使在财务报表上，广告费用也大多被列举在一般的成本费用上，甚至还不是在与销售直接相关的成本项目上。

一个国家的广告市场的发展状况，一方面反映了这个国家的经济发展水平与人均国民收入，另一方面更是这个国家在品牌发展方面的重要指标。以几个主要的先进国家为例，可以说，美国是拥有全球最多知名品牌的国家，根据英国品牌价值咨询公司Brand Finarice的全球最有价值500品牌排行榜显示，全球前十大最有价值品牌中有七个品牌属于美国，包含沃尔玛、谷歌、可口可乐、IBM等等(如附表)，美国也一直在全球广告市场中居于领导地位；其次，日本有一个品牌的丰田汽车，位列全球最有价值品牌的第10名。当然，除了丰田汽车，日本还有相当多的全球知名品牌，如Sony，Panasonic，Honda等等，拥有相当良好的品牌形象与价值。

根据我们安吉斯媒体集团在2010年十月份所的全球广告市场规模报告，美国在2009年的总体广告市场规模为1591亿美金左右，平均花费在每一个美国人的广告投资为525元美金左右。而日本在2009年的总体广告市场规模为450亿美金左右，平均花费在每一个日本人的广告投资为354元美金左右。从这两个国家的平均每位国民的广告投资来比较，我国在2009年的总体广告市场为504亿美金左右，这个数字虽然已经大于日本，并且我国已经成为全球第二大广告市场，但相比于平均花费在每一个国人的广告投资只有38美金来看，我国广告市场的发展仍处于低级阶段。

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关键词：风险投资法；风险投资机构；税收政策法规；激励风险投资

目前国内外比较通用的概念是，向具备发展壮大潜在能力、但仍处于未上市阶段的高新技术企业，以股权参与方式注入资本，并为其提升经营管理方面的服务，从而在被投资企业(风险企业)成长、发展、壮大后，获取资本增值收益的投资方式，本身具有非典型投融资、投资风险大和投资收益高三大特征。风险投资法律制度作为科技法的重要板块之一，充分体现了科技法律制度作为一个新兴独立法律部门的“交叉性、融合性”法律特征。与生物安全、外来物种入侵防控、基因技术、人体器官移植、安乐死、可再生能源等其他科技法律规范相比，风险投资法的交叉性更多地体现在与经济法律制度、商事法律制度千丝万缕的天然联系上，特别是与作为经济法下位法的税收法律制度密不可分。

一、国内外情况概述

从国际国内风险投资法律规范的建立完善历程来看，税收政策法规无一例外都是各国风险投资法律渊源中的关键性内容，这一点从中美英三国的风险投资法律规范体系对税收法规的重视中可见一斑：

（一）中国

我国在进入21世纪以来的前10年，陆续出台了一系列规范和促进风险创业投资成长的政策规定，内容主要可以归纳为各类风险投资机构设立、税收优惠、专项引导基金三大类。其中在税收政策规定方面，2003年颁布了“外商投资创业投资公司所得税有关税收问题的意见”，2007年颁布了“促进创业投资企业发展有关税收政策的通知”，以及2009年颁布的“实施创业投资企业所得优惠问题的通知”等，极大地完善了国内风险投资政策规范的系统构成。

（二）英国

作为世界第三大风险投资业中心，英国早在上世纪80年代初，就实施了促进本国风险投资业发展的“三大措施”，即PTP(税收优惠政策)、LGS(政府贷款担保计划)、BES(企业扩张计划)。其中税收优惠政策是撒切尔政府直接颁布一系列税收减让措施，对公民投资新公司实行税收减免，以鼓励英国风险投资业发展。而企业扩张计划，核心内容也是针对那些注资英国本土的、未能上市的公司的个人投资人，给予所得税抵减优惠，来刺激其初次或不断投资。

（三）美国

20世纪40年代中期，全球首家现代意义上的风险投资机构ARDC，即“全美研究和开发公司”在马萨诸塞州诞生。美国最早在1958年出台的《小企业投资法》中，就规定“以风险投资为主营业务的小企业投资公司”享受税收优惠。上世纪70年代、80年代美国国内两次风险投资运行主体——小企业投资公司的规模大幅波动，都是由税收政策法规的变化引起的。第一次是国家把风险投资的资本利得税税率由29%增至49%，造成市场上风投资金的大幅度锐减少，小企业投资公司从之前超过700余家直降至250家左右；第二次是把资本利得税由49%降回到了28%，1981年进而又下降至20%，掀起了风险投资的。其他如法国、日本、韩国等国家和地区的情况，也概莫能外。而且从美国的案例中还可以看出，税收政策法规甚至在很大程度上影响着风险投资法律关系主体，决定着风投法律关系的活跃度，对风投社会关系发挥着显著的引导、支持、保障作用。

二、关于风险投资税收激励的政策法规

风险投资法律关系主要涵盖三类主体，即风险投资人、风险投资机构、风险企业。其中在风险投资流程中起关键作用的是“风险投资机构”，它同时也是税收激励政策法规指向的纳税和享受减免税的核心主体，所以以下重点围绕涉及风险投资机构的税收法规进行阐述和分析。

（一）基本概念

所谓风险投资机构，是通过向风险投资人募集风险资金并投向风险企业，扶持风险企业成长和扩张，并依约定从风险企业获得高收益的企业。风投机构一般采用“股份有限或有限责任”的公司形式，以及有限合伙企业或信托基金等多种形态。实践里面，公司形式的风投机构主要经营活动是投资高新技术企业、“科技小巨人”、科技型中小企业，其本质是一类围绕风险投资开展主营业务的非纯金融性、但类金融性的企业。我国大陆地区支持“外商投资企业、民营等非国有企业、自然人以及其他机构，以入股方式投资风险投资公司。而英美和亚洲的韩国等国家的风投机构，则更多地采用有限合伙企业形式。

（二）税收激励政策法规内容

国内还没有制定出台专门调险投资税收法律关系的法律规范。相关税收激励政策法规，主要集中在国务院行政法规，以及科技部、财政部及国家税务总局关于规范、指导和促进风险投资、高科技产业发展的部门规章中。“营改增”前，税种主要涉及企业所得税和营业税。一方面，关于风险投资机构的企业所得税激励政策法规规定。一是风投机构对权益性投资如股息、红利等收益，也就是股权投资的所得，实行免税；二是风投机构通过股权投资方式，投资未上市的中小型高新技术企业，且持股两年及以上，该项投资收益缴纳所得税时，按照投资额70%的比例抵扣应当纳税的所得额。另一方面，关于风险投资机构的营业税激励政策法规规定。主要是对于风投机构让渡股权取得的收入，免收营业税。而对风投机构其他业务收入，如提供风险投资管理、对外贷款取得的利息收入、咨询等服务收取的服务费等等，则仍然按照5%的营业税率征税。

（三）当前税收激励政策法规的局限性

一是将风险投资机构的主项收入——投资后取得的财产转让收入，也即美国风投法律制度中的“资本利得”，看作成为企业一般性生产和经营活动所得进行企业所得税核算收缴，并没有规定一定比例的税收减免激励。二是像上文提及的那样，国内风投机构的组织构架形式大都采取公司制。公司制下的纳税主体为风险投资企业，风投企业依规定缴纳企业所得税后，相关收益计入风险投资。但如果其风险投资人为公司法人，仍需要再次缴纳企业所得税，无疑形成了重复征税，加重了风险投资业的税负。三是关于对中小型高新科技企业投资期限为两年的规定弹性不足。既容易导致部分风投机构为了实现多轮次缴纳所得额抵免，在两年期满时匆忙启动风投资金退出程序，然后再投资两年；也不利于保护风投资金投向那些处于创业种子期、投资周期3年、5年或以上创新项目的积极性。

三、“营改增”后完善风险投资税收激励政策法规的建议

从今年5月1日开始，我国已经全面推行营业税改征增值税(下文中简称“营改增”)试点，将建筑、房地产、金融、生活服务四大行业全部吸纳进试点。未来2-3年过渡期后，增值税制度将更加规范，营业税制度彻底退出历史舞台。“营改增”是将之前缴纳营业税的四大行业应税项目，改为缴纳增值税。由于只是针对产品或服务的“增值部分”纳税，减少了纳税主体重复缴税环节，有利于减轻企业税负，促进科技等高端服务业加快发展。

（一）原营业税方面激励空间收窄

按照“营改增”试点行业分类，风险投资机构应当归入金融保险项下的资产、信托和基金管理项目，从缴纳营业税调整为缴纳增值税。之前，风投机构股权转让收入营业税实行免税制，在“营改增”过渡期内应当修订相关政策规定，明确继续执行税收减免方面的制度规定，保护风险资金以参股方式进入高新技术产业的积极性。而对于风投机构其他业务收入，则需要依据6%的税率缴纳增值税。当前“营改增”还处于试点阶段，直接以降低风投机构增值税税率为突破点研究出台税收激励政策，时机并不成熟。但风投机构仍然可以利用增值税进项低扣的政策规定，实现税负最终减少。

（二）企业所得税应当是完善风投税收激励政策法规的重点

既然“营改增”后，原营业税、现增值税方面很难在短时间内制定新的激励政策法规，所得税就顺理成章成为相关规定突破的主要方向。建议对财税[2007]31号文，即《关于促进创业投资企业发展有关税收政策的通知》中规定的：对未上市的中小型高新科技企业股权投资收入所得税，享受“申报应纳税所得”抵扣额度的投资期限为2年以上(含)，进行修订。应当制定阶梯抵扣额度比例的规定，以目前规定的70%为起点，对应2年、3年、5年三档投资，抵扣比例可以依次规范为70%、50%、30%。这样将投资年限与抵扣额比例挂钩，以解决当前部分风投机构盲目选择2年就可以退出的投资项目，并促进风险资金投入发展种子期需3-5年的科技企业，与英国3年、韩国5年等国际通行规则接轨。

（三）修订研发费用抵扣规定间接形成税收激励

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关键词:所得税业所得税人所得税改革

所得税是以所得额为课税对象而课征的一类税种的总称。所谓所得额是指纳税人在某一纳税年度的收人总额减去税法规定准予扣除项目金额后的余额。我国对所得额的征税分为法人所得税和自然人所得税。从我国现行税制的设置来看，第一层次的调节是流转税，它是对销售收人的征税，一般是按全额或增值额征税，如消费税、营业税、增值税;第二层次的调节是所得税，它是对利润的征税，一般是按纯所得征税，因为流转税和所得税的纳税人是同一人，若流转税按全额征税，所得税必然按净额征税，以避免重复征税;第三层次的调节是财产税，它是对财产的价值或数量征税，在整个税制体系中，是辅税种，以弥补流转税和所得税课税的不足。所得税作为整个税制体系的重要组成部分，具有不同于其他税类的特点:1.税收负担的直接性。所得税一般由企业或个人作为纳税人履行纳税义务，而且税负最终由企业和个人承担。由于纳税人就是负税人，税负不能转嫁，所以被称为直接税。直接税的最大优点是政府对谁征税、谁就缴税，能达到政府预期的税收政策目标。2.税收分配的公平性。所得税如果采用累进税率征税，能体现量能负担的原则，所得多的多征，所得少的少征，无所得不征。所谓累进税率就是随所得增长而逐级递增的税率制度。它的最大特点是矫正贫富差距，缓和阶级矛盾，稳定经济，达到税收公平的目的。3.税收征收的公开性。所得税是直接税，一般不转嫁。所得税在征收方式上一般由企业或个人申报缴纳，采用按年计算，按期预缴，年终汇算清缴，多退少补的方法;在征收环节上选择收人分配环节，是对利润的征收，所以，所得税征收具有公开性、透明度强的特点，易于征纳双方贯彻税收政策。4.税收管理的复杂性。所得税是对所得额的征税，不论是企业或个人都要核算自己的纯所得额，相对比较流转税对销售收人计税而言，所得税的计算显得复杂，核算水平高，征收管理的成本高，难度大，所以所得税客观上要求整个社会有较高的信息化、核算水平和管理水平，才能将税款及时、足额、稳定人库。5.税收收人的弹性。所得税是以所得额为征税对象，而所得额是随国民经济的发展变化和国民收人的变化而变化，因此，收人可靠。同时，所得税采用累进税率，能够自动适应国民经济周期的变化，随经济的繁荣和经济衰退而发挥稳定器的作用，促进国民经济稳定增长。我国现行所得税制主要设置三个税种，即企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税(以下简称外商投资企业所得税)、个人所得税。1994年所得税制改革，第一步先将性质不同的内资企业所得税归并，统一开征企业所得税(对内资企业使用);保留1991年7月改革的外商投资企业所得税(对涉外企业使用)，第二步，将内、外分设的企业所得税统一。个人所得税的改革，将对中国公民和外籍公民分设的三税合一，统一开征个人所得税(内、外统一)。1994税改至今，已经9个年头，所得税在组织财政收人，特别是调节经济、缩小贫富差距、缓和阶级矛盾方面起到了重要作用，中国改革开放20多年，国家综合国力的提高，人民生活水平的提高，都有赖于税收的贡献，但所得税在运行中也存在一些问题，有待于改革。

一、企业所得税、个人所得税存在问题及对经济的影晌

(一)企业所得税

企业所得税，也称法人所得税，是对企业的所得额征收的一种税。我国的法人所得税有两种，它们是内资企业所得税和外商投资企业所得税。这两个税种的共同点是:第一，两税种都是对利润所得的课征;第二，两税种的名义税率是一样的，内资企业所得税的税率是所得额的33%，而外商投资企业所得税的税率是所得额的300!0(中央)，所得额的3%(地方)，综合税率为33%。而两税种的不同点是:

1.在所得税收制度上内外资企业不一致，内外资企业分别适用两套税法。内资企业适用企业所得税涉外企业适用外商投资企业所得税。对法人利润征税采用内、外两套税法，一是违背了税收公平原则，特别是加人WTO一年后的今天，仍用内外两套税法的作法，有悖于国民待遇原则。二是内、外两套税在具体执行时，易造成误解，甚至是税收歧视。三是内外两套税法不利于企业在同一起跑线上竞争。

2.内外两套税法，确认所得额时税前扣除执行标准不一样。在扣除所得项目和比例上内资企业远远低于涉外企业，使涉外企业扣除项目金额多所得额少，从而税金也就少了，比如坏账准备金的提取比例，内资企业是年末应收账款的5%，而涉外企业是年末应收账款的3%，象计税工资、计算折旧的残值率、捐赠的扣除等扣除比例均不一样，存在内资低、涉外企业高的现象。其结果外商税负轻于内商税负。

3.内外两套税法，税收优惠政策不一样。我国是在“对外开放，对内搞活”的政策下，在20世纪80年代初期建立涉外所得税制，90年代初将涉外税制进行归并，建成外商投资企业所得税至今。当时中国为了大量吸引资本和技术，对外商规定了诸多税收优惠条款，比如:税率的优惠，特区减按巧%或24%征税，生产性企业的二免三减半;再投资退税;加速折旧等优惠。这些仅对外商用，这是非常英明和正确的，但今天情况已发生了巨大的变化，中国政治、经济稳定、投资的硬、软环境都发生了根本性变化，所以要适时调整。

4.内资企业所得税本身的有些税收优惠政策有些滞后。比如为支持发展第三产业的税收优惠，象副食品厂、服务业等等，过去是人民必须品，收费标准低，行业盈利少，免税鼓励其发展，而现在某些副食品、成了人们的调味品，价格上涨幅度很高，利润客观，可以取消减免税优惠政策。

5.内、外两套所得税在保护环境、促进科技进步方面的税收优惠政策取向上，用直接优惠多，而间接优惠少。西方国家在保护环境，促进科技进步的税收政策方面，有的是单独立法征税、有的使用间接优惠为主，直接优惠为辅。比如美国关于企业亏损弥补规定，可以向前三年，向后7年弥补，比较灵活;关于科技投资，超过一定百分比，可在所得税前列支部分投资等等。我国是利用废气、废渣、废液产生的利润，在计算所得税时允许税前列支，基本上是有利润才扣除，不与企业承担投资部分风险，不利于企业积极从事环保，科技方面的投资。

(二)个人所得税

1.个人所得税实行分项课征制。国际上个人所得税的征收有三种类型:一是总额课征制，如美国;二是分项课征制(我国);三是总额和分项课征制(如西欧一些国家)。一般财务会计核算水平高，纳税意识强，金融发达，非货币化程度高，电子货币使用普遍，征管手段高的国家，采用总额课征制，反之，易采用分项课征制。我国采用分项课征制，是符合当时的条件的，但时至今日，存在的问题:一是分项课征制，即分项确定收人、分项扣除、分项计算，易使纳税人收人化整为零，解收人，逃避税收。二是分项课征制，在税率制度上，不利体现所得多的多征，所得少的少征，无所得不征的累进税率制度，不能真正体现公平原则，不能体现富人缴税，穷人享受福利的思想。

2.个人所得税征税范围过窄，调节力度有限。

3.个声沂得税免征额过低，易使富人税变成穷人税。

4.个人所得税工资所得采取个人申报缴税，未考虑家庭人口间题，生计费扣除标准一样，有失公平。

5.个人所得税在征收方面存在一是公民纳税意识差;二是征管手段落后;三是收人多样化且采用现金结算多;四是个人财产收人不明晰，不确定，所有这些因素都影响了个人收人所得税及时、足额人库，使应收的税款收不上来，出现富人不缴税、少缴税，穷人缴税的现象。

二、完善所得课税的对策

(一)完善企业所得税税制

1.统一内外资企业所得税税制。依照国民待遇原则，以外商投资企业和外国企业所得税法为基本标准改革现有企业所得税，实现内外两套税法的合并。改革要按统一规范的原则进行.科学界定纳税人和征税范围，统一税基、统一税率、统一优惠政策，参照国际惯例，规定税前扣除范围和标准，重点清理并消除带有歧视性的税收政策，解决好外资企业优惠多于内资企业，非国有企业优惠多于国有企业的问题，实现对、外资企业的税收平等待遇，提高内资企业的市场竞争力。

2.完善我国企业所得税优惠政策，除保留特定区域(如我国西部地区)优惠政策外，逐步取消其他地区性优惠政策，为不同地区和各类企业创造公平的竞争环境。取消内资企业对第三产业已到期的优惠政策。同时，根据国家产业政策导向，对高新技术产业、新兴产业、实行税收优惠，推动产业的优化和升级。

3.所得税的优惠方式由已往以直接减免税为主，间接减免税为辅改为间接减免税为主，直接减免为辅的方式，参与企业投资风险，鼓励科技进步，间接减免税的方式有加速折旧、投资抵免、费用扣除，科研开发基金等优惠方式。

(二)完善个人所得税税制

1.改分项课征制为总额和分项课征制。这一模式的具体做法是，在进一步规范目前分类所得的基础上，先以源泉预扣的办法预征分类所得税，在纳税年度终了时，由纳税人申报其全年综合的各项所得，由税务机关核定其应税毛所得额，调整所得额和应税净所得额，并据以计算出年度应纳税额，对年度内已纳的税额作结算调整，多退少补。这样做一是符合我国国情，二是将多元化收人纳人个税的总控管理，以利于公平税收。

2.扩大征税范围，严格控制减免税。现行个人所得税的课税范围过窄，仅例举项，应适时扩展。对于一些个人的福利收人和从事农、林、牧、渔等个人收人超过扣税标准的所得应列为征税对象。对属于常规课税项目的国债利息，省政府和部委以上单位的奖励，股票转让等应考虑纳人计税范围。取消对偶然所得中一次中奖收人不超过1万元免税的规定。个人投资人股的股息、红利征收个人所得税和企业所得税征收有重复征税之嫌。具体解决办法，国际上有三种做法:一是采用归集抵免法;二是对利润征了所得税的，不再征个人所得税;三是采用低税率征税。据我国个人所得税征管现状，采用第三种方法，在征收企业所得税后个人分得的股息、红利所得，计算个人所得税时，由现行税率20%调低至10%或5%，以降低个人投资所承担的过高税负，减轻重复征税，刺激个人投资。

3.合理确定费用扣除项目和扣除标准。扣除项目应包括纳税人为取得纳税所得发生的支出，基本生计费用和特别扣除费用，扣除标准要考虑纳税人的婚姻状况、赌养人口、年龄和健康状况、医疗、教育费用等因素，并根据收人、物价水平等因素适时调整，以体现公平原则。:

4.提高个人所得税的免征额由800提高到1500元，以真正体现富人缴税、穷人享受福利。

5.提高公民纳税意识。要让每位公民知道，小偷偷的是别人的钱，而偷税偷的是国家钱也是大家钱。所以要大力宣传税法、执法、守法。对于违法者，严惩不怠。完善代扣代缴与自行申报制度，建立纳税人编码制度。个人所得税改革成败的关键在于建立健全个人所得税税源监控机制。要在继续完善代扣代缴与自行申报制度的基础上，尽快建立纳税人编码实名制。以信息技术手段为支持，加强与银行、工商行政管理部门、海关、公安、法院的配合，对纳税人的账户、号码等实行全面的监控，防止税源流失。

(三)加大税收优息政策的科技导向

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关键词:研发费用;规定;企业

中图分类号:F27文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)29-0026-02

为了贯彻实施《国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006―2020年)》(国发[2005]44号),加强企业研发费用管理,推进并规范有关税收优惠政策的执行,促进企业自主创新,国家先后出台了一系列文件,分别从财务管理、税前加计扣除以及高新技术企业认定等角度对研发费用的归集做出了进一步规定。

《企业财务通则》第三十八条规定,企业技术研发和科技成果转化项目所需经费,可以通过建立研发准备金筹措,据实列入相关资产成本或者当期费用。2007年9月,财政部了《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企[2007]194号),该意见作为《企业财务通则》的重要配套性规范,明确了研发费用的具体构成,从财务管理的角度,对研发费用的归集做出了具体的指导性规定。

《中华人民共和国企业所得税法》第三十条规定,企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。2008年12月,国家税务总局了《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发〔2008〕116号),从税前扣除的角度,对研发费用的归集做出了细致的规定,为各地税务机关、企业提供了统一全面的政策依据。

《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定,国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税,要落实此项税收优惠政策,首先应进行高新技术企业的认定。测度企业研究开发费用强度是高新技术企业认定中的重要环节之一。企业应正确归集研发经费,并经符合相关条件的中介机构进行专项审计。2008年4月,科技部、财政部、国家税务总局联合了《高新技术企业认定管理办法》(国科发[2008]172号)。2008年7月,三部门联合了《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发[2008]362号),从高新技术企业认定的角度,对研发费用的归集做出了详细的规定。

上述关于研发费用归集的各种规定,既存在着相似之处,又有着显著的差异,下面从四个方面进行比较分析。

一、适用的企业范围比较

财企[2007]194号适用于各类企业,实行企业化管理的科研事业单位参照执行。

国税发[2008]116中研发费用的加计扣除适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。非居民企业、核定征收所得税的企业,以及财务核算不健全不能准确归集研究开发费用的居民企业,都不能享受研发费用加计扣除政策。

国科发[2008]362号适用于进行高新技术企业认定的各类企业。

二、研发活动范围比较

财企[2007]194号所指企业研发费用(即原“技术开发费”),是指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。

国税发[2008]116号及国科发火[2008]362号所指研发费用,除满足上述财务核算确认的条件外,企业从事规定项目的研究开发活动还必须符合两大目录及其子目录内容:(1)《国家重点支持的高新技术领域》(国科发[2008]172号);(2)国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》(2007年度第6号公告)。

三、研发人员构成比较

财企[2007]194号所指研发人员,指从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员。

国税发[2008]116号所指研发人员,指在职直接从事研发活动的全体工作人员,不包括外聘人员。实践操作中,某些省市直接将其定义为国科发[2008]362号中所指研发人员中的在职人员,某些省市则做了更加严格的限定,有研发专门机构的,将“在职直接从事研发活动人员”限定于研发专门机构从事研发活动的人员,没有研发专门机构的,是指课题组人员,并且除研发项目的负责人外,为研发项目提供直接服务的管理人员和其他人员都不在此范畴之列。

国科发[2008]362号所指研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。在统计研发人员人数时,对于兼职或临时聘用人员,全年必须在企业累计工作183天以上。

四、研发费用的构成要素比较

财企[2007]194号、国税发[2008]116号、国科发[2008]362号文件分别从各自角度对研发费用的构成要素进行了界定,具体比较分析如下:

企业所得税允许加计扣除的研究开发费用中,不包括会计上应记入研究开发费用的如下费用:(1)在职直接从事研发活动人员所缴纳的社会保险费、住房公积金、职工福利费等职工薪酬。(2)外聘研发人员的劳务费用。(3)设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。(4)非专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费,以及非专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。“专门用于”的含义是,企业有研发专门机构的,是指研发专门机构管理的仪器设备、无形资产等,因为这些仪器设备、无形资产是专门用于研发的。这里的“专门用于”不能理解为“专门”为本项目或本课题的研发。在研发活动中,如果要用到生产部门的检测设备、生产设备和工艺技术等,这些检测设备、生产设备的折旧费、工艺技术的摊销费,即使根据财企[2007]194号文摊入到研发项目,被列入研发费用,也不可以加计扣除。(5)房屋的折旧费、租赁费。(6)知识产权申请费、注册费、费。(7)与研发活动直接相关的其他费用,如会议费、差旅费、办公费、招待费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。(8)法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目,如《企业所得税法实施条例》第二十八条规定:“企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。”

在财务核算上未明确但企业所得税前加计扣除上已明确的研究开发费用包括:新产品设计费、新工艺规程制定费;勘探开发技术的现场试验费。在计算应纳税所得额时,当企业财务会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收的规定计算,并进行相应的纳税调整。

高新技术企业认定中的研究开发费用,不包括会计上应记入研究开发费用的如下费用:(1)在职研发人员的社会保险费、住房公积金、职工福利费等职工薪酬;(2)委托外部个人发生的研究开发费用;(3)委托外部研发费用的20%部分,按照规定,只能将委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额;(4)为研究开发活动所发生的其他费用,如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等,超过研究开发总费用的90%的部分。

篇10

关键词：中小企业 税收政策 激励

一、海南中小企业发展现状及出现的问题

近几年，在海南省政府一系列政策的支持下，省中小企业有了很大发展，形成了独具特色，门类较为齐全的体系，也为推动该省经济发展，增加就业机会，安置农村剩余劳动力，保持社会稳定作出了重要贡献。但近两年来，海南省中小企业发展出现了新的情况，呈现了下面几个特点：

（一）中小企业在促进地方经济发展、农民增收和转移剩余劳动力方面的作用日益显现，并且在推进农业产业化、增加农民收入、转移农村剩余劳动力等方面发挥了重要作用。

（二）现今中小企业的发展环境并不宽松。所有制类型和行业的特性成为了现有政策的制定基础，因而这些政策更倾向于大企业，而一直未能形成系统统一的中小企业的扶持政策及配套产业政策。另一方面不少中小企业特别是个体私营企业在行业准入上还受到诸多限制，并不能完全的受惠于现今的扶持政策。

（三）技术支持体系不健全。一是技术装备水平低。二是技术开发能力较弱。经调查100户企业的技术创新经费，平均仅占全部营业收入比例的1.2%左右，其中只有3.6%的企业技术创新经费比例达到5% 。受此影响，海南省中小企业产品缺乏知名品牌，技术含量和附加值低，竞争力弱。

（四）融资难，成本高。中小企业很难从银行得到贷款；而为中小企业提供的信贷资金在不同所有制企业中分布不均，非公经济中小企业得到的信贷支持力度很小，同时借贷成本也偏高。

（五）人才瓶颈问题突出。海南省劳动保障部门的有关调查发现，某些技能人才、高级技工在一些地区供不应求，缺乏高级技师这样的骨干技术技能人才已是我省大中型企业的共同问题。

二、现行税制在支持中小企业发展方面的不足

据调研，目前税收政策在支持中小企业发展方面至少存在以下几个方面的问题。

（一）税收激励对于中小企业风险投资融资的力度较弱

我国现行税制中涉及到中小企业风险性创业投资的税收优惠政策实质上的激励力度较小；另一方面，由于中小企业技术创新的高风险性本身决定了中小企业的创新活动较难得到商业银行的信贷支持，而政府的直接财政补助效果对于中小企业的技术创新来说又不明显。

（二）现行税收制度对中小企业的技术创新激励不够

从宏观层面上看，我国现行的税收制度尤其是企业所得税制度对科技创新的激励政策更加侧重于产业链下游成果转化期、对先进技术及应用技术研究的引进等方面，而对其他方面的税收激励力度相对而言较小。这些政策虽然对扩大高新技术产业规模起到了积极的作用，在这种政策激励作用下，企业的重点更加侧重于对技术和生产高新技术产品的引进，而对自身产品研发的投入则相对不足。

三、对于促进中小企业发展的税收政策的思考和建议

（一）基本原则

针对现在的政策中出现的问题，在制定税收扶植政策时，须把握以下原则：一是体现国家产业政策，提高税收政策的针对性；二是激励中小企业广纳社会劳动力；三是鼓励中小企业技术更新；四是帮助解决中小企业融资难的问题。

（二）政策选择

1、公平中小企业税收待遇。一是进一步扩大增值税制改革范围。我国的生产型增值税的制度正在面临全面转型，这个转型的过程也是个很好的契机来尽快实现对中小企业实行消费型增值税，尤其是对于其中的高新科技企业，从而能够促进中小企业加大对于固定资产的投入；二是应当形成统一的出口退税政策。我国现在的出口退税特别是针对中小企业的退税不不能够及时到位，使得部分主营进出口的中小企业面临资金缺口。建议今后应当在出口退税政策方面要进一步做到一致性，使中小企业也能够享受到完整的进出口经营权。

2、引导中小企业促进更大规模就业。一是建议将现有的有关下岗再就业的税收优惠政策执行期限适当延长，使中小企业在扩大招工范围的同时能够活的更多的利益；二是建议将现行的对于下岗失业人员的企业税收优惠政策的范围扩大到涉及农村剩余劳动力，以促进剩余劳动力的转移、农业经济发展和农村社会稳定。

3、进一步鼓励中小企业进行技术创新。一是由于目前实行的各种高新技术产业发展的优惠政策都只是针对地处各地高新区内的企业，而对于没有建设在高新区内的高新技术企业并没有惠及到，建议应当在政策中取消地域限制，对高新技术产业一视同仁，只要符合高新技术企业的标准的都一并惠及；二是建议对通过转让先进技术所支付或所得的关于特许权使用、技术援助、研究开发，对投资者提供技术相关的收入可适当考虑进行所得税的减征或免征。

4、促进中国城市化。通过运用税收等多种经济杠杆，实现“城乡经济共融”。建议对设立在县城以及乡村的一些中小企业，在一定期限内实行减征企业所得税，这样能够促进中国的农村城市化建设；同时对这些设立在县城以及乡村的企业，能够吸纳一定比例的社会劳动力，可适当进行企业所得税的减征。

5、支持解决中小企业融资难问题。建议对一些地处地方的进行非营利性经营的中小企业提供信用担保、已经在担保的机构可进一步进行营业税的减征免征，并针对当前中小企业信用担保、再担保机构建立过程中的实际困难，建议给予更长时期免征营业税的优惠政策。

我们相信，在政府的指导下，有税务部门的积极努力，未来海南省中小企业将会有更长远的发展，为促进海南省经济平稳较快发展做出更大的贡献。

参考文献：

[1]石恩祥、郑卫东、秦蕾.中小企业发展与税收政策支持[DB/OL]

[2]刘成龙.发达国家支持中小企业发展的税收政策及启示[J].经济纵横.2009（09）