账务处理的问题范文
时间：2024-03-19 17:42:02
导语：如何才能写好一篇账务处理的问题，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
建设单位会计是应用于基本建设领域的一种专业会计，它以货币为主要计量单位，以建设单位的资金和资金运动为基本内容，对建设单位进行基本建设经济管理，为建设单位及金融、管理机构提供各种经济信息。财政部多次下文对建设单位会计制度加以强调和补充，到目前已经建立了比较完整的体系，但在实际工作中仍有诸多问题。
一、企业账表与基本建设账表混淆
误：无基本建设报表或采用企业的“资产――负债――权益”报表
正：采用“资金占用”――“资金来源”式的基本建设报表
说明：财政部规定，执行《国有建设单位会计制度》的建设单位都应该按照制度专门设立基本建设账目和报表，具体包括所有“当年有基本建设投资，当年虽未安排基本建设投资，但有维护费拨款、基本建设结余资金和在建工程的停、缓建的单位”，并专门规定了以“资金来源”类科目、“资金占用”类科目，“资金来源”＝“资金占用”为核心的基本建设会计制度和报表格式。此外，机关、国有企事业单位以及有财政资金的项目在项目竣工后还应从财政部门领取《基本建设项目竣工财务决算表》，由财政部门审批认可后才能转入单位的“固定资产”科目。但有的有财政性投资的企业却并没有专门设立基本建设报表和账目，项目完工后也不主动去财政部门办理竣工决算，突出表现在利用国债资金建设的县城自来水厂、污水处理厂项目上；还有的建设单位套用企业的资产负债表设置基本建设账户和报表，以企业会计制度中“资产”＝“负债”＋“所有者权益”的会计原理填列基本建设数字，出现了“资产”栏只有“在建工程”没有数字的奇怪报表，无法反映工程的具体情况。
二、会计业务处理中九个常见错误及改正方法
（一）征地费、可行性研究费等费用性支出的账务处理
误：借：长期待摊费用（管理费用等）
贷：银行存款
正：借：在建工程―――基建工程支出
――待摊基建支出
贷：银行存款
说明：《企业会计制度》规定“长期待摊费用”用于核算除购置建造固定资产外，所有筹建期间所发生的摊销期在1年以上的各项费用，长期待摊费用在摊销时计入“制造费用”“管理费用”“营业费用”等费用性科目。而“在建工程――基建工程支出――待摊基建支出”则是用来专门核算应分摊计入固定资产成本的各项费用性支出，并最终将结转为固定资产成本的会计科目。因此，和固定资产形成有关的费用性支出都不应直接计入“长期待摊费用”“管理费用”等会计科目，否则，将造成固定资产成本虚减、建设单位的费用虚增，致使建设单位的利润虚减，妨碍了会计核算的准确性。
此外，有的建设单位把征地费、可行性研究费等费用性支出直接计入了“在建工程――基建工程支出――建筑（或安装）工程”科目。但费用性的基本建设支出按规定应分摊计入交付使用资产成本中去，特别当建设单位有多个项目同时开工时，建设单位更应遵循配比的原则，合理地将费用性支出分摊到各个项目中去，而不是笼统地计入某一个项目的成本中。
（二）采用包干制模式下，与施工单位结算的账务处理
误：借：预付账款
贷：银行存款
借：在建工程――相关科目
贷：预付账款
正：借：在建工程――基建工程支出
――建筑工程
在建工程――基建工程支出
――安装工程
贷：应付账款
借：应付账款
贷：银行存款
说明：在包干制模式下，建设单位向施工单位付款时一般采取按施工进度分次分批付款的形式，即便项目已完工，在项目验收合格前也会留取一定数额的资金作为质量保证金，此时，建设单位基本建设专户上的资金和建设单位向施工企业实际支付的资金就产生了一定的差额。在这种情况下，建设单位在记账时往往理解为整个工程尚未竣工，故应根据实际支付的资金做预付工程款处理。然而此时支付的款项实际为施工企业前一阶段已发生工作量的支出，并不符合预付账款的定义，且如果按预付账款入账，由于实际完成的工程进度常常大于工程支付的资金量，预付账款的账面价值也不能反映出项目真实的进度情况。故此，建设单位应先根据项目监理等提供的数字确认项目的实际进度，根据进度测算得出“应付账款”数额，再根据实际支付的数字，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。
（三）上级拨入用于基本建设款项的账务处理
误：借：银行存款
贷：上级拨入资金
正：借：银行存款
贷：基建拨款
说明：“基建拨款”核算中央、地方财政的预算拨款、主管部门和企业自筹资金的拨款以及接受捐赠等资金或物资。“基建拨款”支出根据资金在项目中的用途，反映在“建筑安装工程”“器材采购”“待摊投资”等科目中。“上级拨入资金”核算投资单位（主要是主管部门或企业）拨入的供建设单位组织和管理基本建设活动使用的资金，其发生额只能计入“待摊投资――建设单位管理费”科目。
（四）有基本建设借款单位交付竣工项目的账务处理
误：借：交付使用资产
贷：建筑安装投资等相关科目
借：基建投资借款
贷：交付使用资产
正：年末：借：应收投资借款
贷：待核销基建支出
借：交付使用资产
贷：建筑安装投资等相关科目
年初：借：待核销基建支出
贷：交付使用资产
偿还：借：基建投资借款
贷：应收投资借款
说明：有基本建设借款的单位交付竣工项目时应通过“应收投资借款”科目进行核算，每年年末根据本年基建投资借款还款情况确认本年“应收投资借款”的余额；而不能在收到基建投资借款还款时直接转销“交付使用资产”的相应份额。如上例所示，正确的账务处理将已交付使用的资产及时转出，同时也如实地保留了尚未收回的基建借款数额；如果采用错误的账务处理则产生资产实际已经交付，但在建设单位账户上还有该项资产部分或全部的金额，尚未归还的投资借款也无法直观地看出，有悖于实际重于形式、及时性、明晰性等会计原则。
（五）非经营性项目报废的账务处理
误：借：待冲基建支出
贷：待摊投资――相关科目
正：借：待核销基建支出
贷：待摊投资――相关科目
说明：“待冲基建支出”核算实行基建投资借款单位待冲销已转至生产单位的各项交付使用资产，年末为贷方余额。“待核销基建支出”核算非经营性项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的投资支出，年末应为借方余额。
（六）取得基建借款利息收入的账务处理
误：借：银行存款
贷：基建拨款――其他拨款
正：借：银行存款
贷：待摊投资――借款利息
说明：基建借款利息收入不符合“基建拨款”科目核算的范围，其既不属于中央、地方财政的预算拨款，也不属于企业自筹或接受捐赠的资金，故此，在“基建拨款”中核算借款利息的收入是不合适的。此外，由于借款利息收入并不会导致建设单位向银行的基建借款增加，也不涉及有基建借款项目的交付使用，所以有的建设单位将借款利息收入计入“基本建设借款”、“待冲基建支出”等科目的账务处理都是错误的。依照《国有建设单位会计制度》的规定，应根据借款利息收入的所得额冲减“待摊投资――借款利息”的科目，确认为待摊投资中借款利息发生费用的减少，只有在非经营性项目中，存款利息冲减完借款所支付的利息后的盈余资金，以及在没有项目贷款下的存款利息才可以作为基建拨款处理。
（七）购入设备的账务处理
误：借：设备投资
贷：银行存款
正：借：器材采购
贷：银行存款
借：库存设备
贷：器材采购（需安装）
（或）借：设备投资
贷：器材采购（不需安装）
说明：“器材采购”核算尚未验收入库的器材，包括买价、手续费、保险运输费、保管费等科目，验收后不需安装的器材由“器材采购”转入“设备投资”科目，其他则转入“库存设备”科目，其核算方法和原则类似于企业会计中的“材料采购”科目。“设备投资”核算构成基本建设实际支出各种设备的实际成本，包括交付安装的需要安装设备、不需安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具的实际成本，其中也包含了从“器材采购”科目转入的金额。企业购置设备时一般不直接计入此科目。
（八）结转交付使用资产的账务处理
误：借：交付使用资产――固定资产
贷：建筑安装工程等相关科目
正：借：交付使用资产――固定资产、流动资产、无形资产等
贷：建筑安装工程等相关科目
说明：有的建设单位在结转“交付使用资产”科目时，没有考虑该科目下有“固定资产”“流动资产”“无形资产”“递延资产”四个子科目，将资产全部结转至“交付使用资产――固定资产”科目，然而建设单位为项目购置不够固定资产价值的器材是普遍存在的，因此建设单位应根据项目完工时的实际情况注意区分“交付使用资产”的各个子科目。
（九）争取到财政返还资金时的账务处理
误：不做任何处理
正：借：待摊投资
贷：基建拨款――其他拨款
篇2
[关键词] 废品损失；可修复废品；不可修复废品
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 23. 022
[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）23- 0040- 03
1 废品及废品损失的相关概念
废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用、销售，或者需要在生产过程中经过重新加工修理后才能使用、销售的产品。
对于废品，按照其废损的程度可以将废品分为可修复废品和不可修复废品。可修复废品指在技术上是能够修复的，并且发生在重新修复上的支出费用在经济上是合算的；不可修复废品指在技术上是无法修复的或者虽然在技术上能够修复，但是所发生的修复支出在经济上是不合算的。
按照废品产生原因的不同，可以将废品分为料废和工废两种。料废是指由于材料质量、规格、性能等不符合要求而产生的废品；工废是生产过程中由于加工工艺、技术、工人操作、技术水平等方面的缺陷所产生的废品。
废品损失指企业生产废品所产生的损失，主要包括可修复废品的修复费用以及不可修复废品的成本减去废品残值后的净损失，即：
废品损失=不可修复废品的生产成本+可修复费品的修复费用-回收的废品残料价值-应收各种赔款
需要指出的是，这里的废品及废品损失仅指生产过程中所产生的，不包括产品完工入库后发生的损失。
2 会计上对废品损失核算的规定
对于不单独核算废品损失的企业，不在单独设置科目核算废品损失，而是将废品损失直接全部计入合格产品的成本，若废品有残值收入则直接冲减相应的产品成本。
对于单独核算废品损失的企业，为准确的核算废品损失，需要设置“废品损失”科目。该科目的借方登记可修复废品的修复费用以及不可修复废品的生产成本，贷方登记由保险公司、责任人等相关单位和个人的赔偿以及结转废品的净损失。废品净损失转入当月生产的同种合格产品中。结转后“废品损失”账户期末无余额。
3 现行成本会计对废品损失处理中存在的问题
3.1 不能有效地发挥成本会计的职能
成本分析、成本考核和成本控制是成本会计职能的重要组成部分，而目前我国企业会计对废品损失的核算却不利于成本会计职能的发挥。由以上案例可知，企业对生产中出现的废品损失净额未加以区分全部计入合格产品的成本。这在一定程度上增加了合格产品的成本，并且在生产成本明细账上直接以废品损失项目进行填列，而未对具体的成本项目进行分类，不利于成本分析、成本控制。同时大多数企业依据单位生产成本、产量等资料对生产工人进行成本考核，并进行相应的奖惩。目前的核算方法使得废品损失在一定程度上影响了产品的单位成本。事实上企业的废品包括了料废和工废两种，工废一般是由生产工人的操作失误造成的，而料废则是由不可归责于生产工人的其他原因造成的。假设企业未对废品加以区分一味的全部计入合格产品的成本（尤其是料废部分），并以此为依据对生产工人进行成本考核和奖惩，必然会降低生产工人的积极性，不利于企业成本会计职能的发挥。
3.2 不利于存货的管理
企业对废品损失进行处理时未根据废品的成因进行分别处理全部计入合格产品成本。这在一定程度上高估了库存商品的成本，不符合会计信息的质量特征要求当中的谨慎性原则。同时企业废品的成因除了工废以外还有一部分料废，对于料废的损失企业全部计入合格产品的成本，未对料废的原因继续深究，不利于企业发掘原材料等存货的管理中存在的问题。
3.3 不符合会计准则的规定
2006年我国对企业会计准则进行了大规模的修订并且颁布了新的会计准则，而成本会计中关于废品损失的相关核算却并没有根据新的准则进行相应的变革。根据新会计准则企业发生的非正常消耗的原材料、直接人工和制造费用等直接计入当期损益，不计入产品成本。目前废品损失在核算时未将废品损失划分为正常损失和非正常损失，全部计入合格产品成本，即将部分非正常的废品损失也计入存货的成本，这与现行的会计准则规定不相符。
4 改进废品损失账务处理的建议
对不经常发生废品损失且废品损失金额不大的企业，根据重要性原则可以不单独核算废品损失，而是发生废品损失的时候直接计入相应的成本。
对于经常发生废品损失或者废品损失金额较大的企业，在对废品损失进行账务处理时可以根据废品的成因在“废品损失”一级科目下设置“正常料废”，“非正常料废”，“正常工废”，“非正常工废”等四个二级明细科目，为细化核算可以在这四个二级科目下设“可修复费用”，“不可修复费用”两个三级明细科目。
4.1 可修复废品的账务处理
产生废品时，
借：废品损失――正常料废/非正常料废/正常工废/非正常工废――可修复费用
贷：生产成本――基本生产成本
当发生废品的修复费用时，
借：废品损失――正常料废/非正常料废/正常工废/非正常工废――可修复费用
贷：原材料/应付职工薪酬/制造费用等
发生可修复废品的残值时，
借：原材料/其他应收款/银行存款等
贷：废品损失――正常料废/非正常料废/正常工废/非正常工废――可修复费用
结转废品的净损失，正常料废和正常工废属于企业生产产品过程中产生的合理损耗直接计入产品成本，非正常料废和非正常工废属于非正常损失，不可计入产品成本全部计入期间费用所做的账务处理为，
借：废品损失――正常料废/正常工废/――可修复费用
贷：生产成本――基本生产成本
或者
借：废品损失――非正常料废/非正常工废/――可修复费用
贷：管理费用
4.2 不可修复废品的账务处理
产生不可修复废品时，
借：废品损失――正常料废/非正常料废/正常工废/非正常工废――不可修复费用
贷：生产成本――基本生产成本
不可修复废品的残值，
借：原材料/其他应收款/银行存款等
贷：废品损失――正常料废/非正常料废/正常工废/非正常工废――不可修复费用
结转废品净损失时，对于正常料废和正常工废属于企业生产产品过程中产生的合理损耗直接计入合格产品的成本，非正常料废和非正常工废属于非正常损失，不得计入产品成本，并且将其全部计入期间费用。所做的账务处理为，
借：废品损失――正常料废/正常工废/――可修复费用
贷：生产成本――基本生产成本
或者，
借：废品损失――非正常料废/非正常工废/――可修复费用
贷：管理费用
通过设置：“正常料废”、“非正常料废”、“正常工废”、“非正常工废”等四个二级明细科目，对废品损失直接根据废品损失的产生原因同时登记到废品损失各个明细账当中，期末可以将废品损失明细账作为对相应的单位和个人进行考核的一个参考指标。同时采用这种方法对废品损失进行账务处理，一方面将企业产生的非正常废品的净损失转入到当期损益，另一方面合格产品的成本只包括实际发生的成本以及在生产过程中所发生的正常损失，便于进行成本分析。对于非正常的料废和工废企业可以进一步分析成因，以提高企业存货管理的水平。
主要参考文献
[1]万寿义，任月君.成本会计[M].第2版.大连：东北财经大学出版社，2010：85-86
篇3
【关键词】初中物理；实验技能；注意的问题
一、探究目标要明确
为了提高教学效率，在有限的课时内完成教学任务，在进行探究性实验时，探究目标一定要相对集中。刚开始接触物理的中学生面对众多的实验器材，往往充满着好奇，会毫无目的地进行选择和探究，导致大量浪费宝贵的课堂教学时间。因此，在教学中教师可以适当控制学生的发散思维，引导学生利用最有效的方式进行实验探究，以便突出探究的主题和目标。
二、从实际出发设计实验方案
初中物理探究实验往往受到课时安排和课程进度的限制，所以教师要根据具体的情况因地制宜的安排学生进行探究实验。在实验时，要让学生自己尝试通过探究找出实验结果和规律，不能每次都要求学生按照教师的要求进行成功的探究，要让学生明白不是每次尝试都会有很好的结果出现。于此同时，教师也要考虑到学生的心理特点和课时安排要求，不能让学生在屡屡失败的探究实验中失去信心。必要时，教师要进行及时的引导和点拨，帮助学生选择便于操作、便于观察、误差又小的实验方案。总之，要从实际情况出发设计实验方案，做出符合学生实际情况和教学实际情况的实验安排。
三、做好实验前的教学辅导
不管是探究实验还是演示实验，在进行实验之前教师都应针对实验进行相应的教学辅导，包括实验目标、实验原理、实验内容、实验需用到的仪器等都需要教师做出必要的讲解。尤其遇到学生没见过没使用过的仪器时，教师要详细的讲解仪器的性能、用途以及正确的操作方法等，以避免在实验中因操作不当造成的实验结果的误差甚至实验仪器损坏。只有做好了实验前的教学辅导，才能保证学生顺利安全的进行实验。
四、做好充分的实验准备
在实验之前，教师要帮助学生准备好实验用到的全部仪器和材料，并保证仪器能够正常使用。对实验中可能遇到的问题，教师要做到心中有数，以便帮助学生排除试验中出现的故障。实验准备不但包括实验器材的准备工作，还要包括知识的准备。每一个实验都是为我们更好地学习进行服务的，有的实验是为了让学生形成某个具体的概念，有的实验能够验证某个原理或定律，有的实验可以解释某种物理现象，只有做好了知识上的准备才能避免在实验中手忙脚乱。因此，教师要在做好实验前辅导的同时督促学生进行课前预习，熟悉相应的教材内容。
五、注意操作的规范性
操作规范是指使用仪器的动作要准确、标准，它对于教师和学生同样重要。一般教师都会进行实验示范，这时教师要尤其注意操作的规范性，因为学生在实验中往往会模仿教师动作进行实验操作，如果教师的操作都不能达到规范，那学生要达到实验的规范性就会更难。不规范的实验操作不但不利于学生养成良好的习惯，还可能导致实验的失败，也不利于实验仪器的维护，可见实验操作规范非常重要。
六、仔细观察实验过程
在进行物理实验时，认真观察实验过程中所产生的实验现象十分重要。仔细的观察不但可以提高学生的实验技能，还能够培养学生的观察力，提高学生的逻辑思维能力。只有认真观察实验过程，才能更好地进行数据的记录、分析和总结，使学生更容易地透过表面的具体的物理现象理解出抽象的物理规律。如果学生不能认识到认真观察的重要性，抱着看热闹的心态进行实验，则很难达到良好的实验教学效果。此时，教师必须引导学生进行细致的观察，并指导学生进行分析总结。
七、遇到问题尽量自己解决
多数学生在实验中遇到问题时，都会第一时间向教师举手求助，如果教师一一给出解答，久而久之学生就会非常依赖老师，失去独立思考、自行解决问题的能力。因此，当学生在实验中碰到问题时，教师不必忙于替学生解答，而是要鼓励学生通过思考自己解决，遇到学生实在无法解答的问题时，教师可以给出一些启发和引导，再让学生分组讨论解决。如：在进行“用电流表测试串联电路的电流”这一实验时，有学生提出所连接的电路，闭合开关时，只有一个灯亮，电流表有示数；松开开关时，两个灯都亮，电流表示数变小。此时教师就可以引导学生根据所连接的电路画出电路图，学生便会很快发现电路的连接错误是因为开关和一个灯泡的并联引起的，此外教师还可以借此给学生讲解一些局部短路的知识。
八、实验用语要准确
在学生掌握实验技能的时候，一定不能忽视实验用语的准确应用。教师在给学生介绍实验仪器、实验目标、实验步骤和总结实验结论是都要注意语言的运用。如果教师在进行实验教学时不注意语言的准确表达，很可能会对学生正确的认识仪器、掌握实验过程、总结实验结论造成一定的不良影响，导致学生对实验所学知识一知半解，不能完全领会。
总之，初中物理教学中，实验有着非常重要的作用，学生掌握实验技巧要注意的事项有很多，教师要从做好实验教学为基础，不断提高学生的实验技能。
【参考文献】
[1]孙桂蓉.初中物理探究性实验教学应注意的问题2009年20期
[2]苏维茁.初中物理实验应注意的问题.2005年06期
[3]夏明清.初中物理学生实验技能的培养之我见.2012年01期
[4]白艳丽.初中物理演示实验中应注意的问题.2012年02期
篇4
新型农村合作医疗的颁布施行，不仅起到了协调城乡发展的作用，也为广大农民带来了医疗的保障。过去农民求医问药过程中总会出现这样那样的困难，主要就是由于经济困难而造成的“看病贵”问题，不能够接受良好的治疗，没有全面的医疗保障，使得农民的健康得不到保护。新型农村合作医疗的建立很大程度上为农民解决了看病难、吃药贵的问题，但随之而来的就是会计财务处理工作的挑战，虽然新型农村合作医疗目前已经处于发展阶段，对合作医疗的财务处理也已经逐渐成熟，但却仍然有一些困境存在，会计制度还不健全，财务依据还不充足，导致会计进行财务核算处理时产生困难，因此，应当在实践中寻求账务处理良好办法，保证新型农村合作医疗的财务流程顺利运行。
一、新型农村合作医疗会计账务处理的现状
(一)会计制度不健全
我国新型农村合作医疗制度施行时间并不长，目前仍然处于进步发展阶段，因此对会计制度的制定仍然还不健全，许多地方目前使用的会计制度还是城镇医疗的会计制度。但城镇医疗制度本身就与新型农村合作医疗的制度不同，无论是管理方式还是财务单据都有所不同，城镇医疗的会计制度同样也不适用于新型农村合作医疗制度。就目前来看，新型农村合作医疗的会计制度较为单薄，横向来说，会计的财务统计功能不够宽泛，适用范围很小，不能应对一些特殊财务状况;纵向来说，会计的分层制度不够合理，虽然新型农村合作医疗所服务的都是乡镇村落，但仍然需要对会计进行合理分工，各有分管，不能仅由一两个人来承担整个财务处理过程，纵向管理的不深刻将会导致财务处理的误差产生，从而造成整体新型农村合作医疗的财务处理发生漏洞，导致国家经济和合作医疗基金的流失[1]。
(二)账务依据不明确
目前在我国大部分地区，新型农村合作医疗的财务核算数据起始日期都是由会计开始核算财务时起计，一直到第二年的相应日期为止的一年，这样的财务数据核算起止日期计算方法虽然能够一定程度上加强农民参加新型农村医疗合作的积极性，拓宽新型农村合作医疗的覆盖范围，但却缺乏计算起止日期的有力依据，实际上是不合理和不科学的。新型农村合作医疗会计财务管理仍然存在着时间依据上的混乱，这种情况非常容易导致会计财务处理环节出现问题，影响会计财务处理的科学性和有效性，对新型农村合作医疗的财务处理造成困扰，也对新型农村合作医疗的未来发展进步产生不利影响[2]。
(三)会计基础不牢固
新型农村合作医疗面对的是乡镇村落，而这些地方地理位置普遍较为偏远，交通不发达，生活水平差，这就导致了对新型农村合作医疗账务进行处理的会计任免上的困难。有经验的工作人员不愿意到偏远乡镇工作，因此对新型农村合作医疗进行核算和账务管理的基本都是会计经验不丰富的新手，会计基础不牢固，导致了新型农村合作医疗账务处理上的不方便。
另外，目前我国的会计审核工作也缺乏基础，经常产生各种各样的矛盾点，影响会计核算工作的顺利进行，上升到宏观层面，则会产生新型农村合作医疗的整体架构的不稳定因素，国家政策不能得到有效的实施，对我国和谐社会的构建造成不利影响。
(四)账务核算难进行
新型农村合作医疗的会计账务项目较为繁杂，涉及到个人缴费、门诊支出、收入过度等，由于新型合作医疗目前仍然处于发展阶段，会计账务处理的流程尚未成熟，因此对账务的核算造成了很大难度[4]。一些用户不仅参与了新型农村合作医疗，也自行购置了其他相关的商业保险，但商业保险的流程需要依托新型农村合作医疗的账务核算流程为依据，基本都会要求用户出示看病就医时的原始票据凭证和相关财务账目，而用户为了保证商业保险能够正常使用，只能将相关医疗手续票据进行复印后上交复印件，复印件的风险客观存在，如果商业保险公司对手续票据的审核不严格、不过关，极有可能出现个别用户利用二者之间的差异流程进行虚假报销的现象，会计账务难以进行科学顺利的核算，新型农村合作医疗的重要功能就难以实现。
二、新型农村合作医疗会计账务处理的办法
(一)健全会计制度
在会计制度方面，为适应新型农村合作医疗的进步和发展，需要将原本适用于城镇医疗的会计核算和账务处理制度进行有针对性的改革，结合当今国情和社会发展程度，以及各个地区发展的实际情况，创设和健全全新的适应新型农村合作医疗的会计账务处理制度。具体来看，应当对新型农村合作医疗的深入研讨，对新型农村合作医疗存在的问题提出相关解决对策，让会计账务处理人员在实际工作中发现问题并且随时提交，建立好账务处理的相关档案，进行信息化的会计账务处理管理，利用计算机对会计账务考察和审核，一旦出现漏洞能够及时发现并处理，保证会计账务处理的有效性和即时性。
(二)明确财务依据
会计账务处理的依据不能与传统形式一样从实施日期时开始，再由第二年该日期截止，应当规范依据，使用整年计算的方式，将每年的一月一日定为会计账务核算的第一日，截止于当年的十二月三十一日，这种改革方式能够让核算日期达到规范的统一，并且更加具有科学性，避免了因日期起止问题而产生纠纷。对会计财务处理依据进行有效严格的管理，才能保证核算日期更加正规，从而有效促进会计账务处理达到理想的效果[5]。
(三)巩固会计基础
新型农村合作医疗的实质与城镇医疗并不相同，因此需要对操作人员进行专业的培训考核，使其适应新农村合作医疗的账务处理工作。不仅如此，新型农村合作医疗的会计人员需要重视基金支出与收入以及结余，及时披露现金的来源及出处，保证基金收入对会计收付不产生任何影响，并根据相关依据对用户的个人收入以及扶持收入进行单独披露，确保基金收入并不会影响基金会计信息，严格对会计自身的基础进行规范培训，保证会计人员在进行新型农村合作医疗会计账务处理时充分遵照流程。
(四)完善核算项目
各个地区的新型农村合作医疗发展进度不能完全同步，会计账务的处理也同样很难同步[6]。根据规定，应当严格要求各地在进行会计账务处理设置项目，禁止除基金、资产、收入、负债和支出五项之外的会计账务处理项目的制定，完善会计账务项目的核算，使新型农村合作医疗中会计账务核算的具体项目达到各地统一的标准，不仅能保障国家对账务的审核查验更加规范有序，同样也能促进新型农村合作医疗各个会计账务项目的可持续发展，为更广大的农民提供更便捷的农村合作医疗服务。
三、结论
本文主要对新型农村合作医疗会计账务处理进行了相关方面的分析和研究，目前我国新型农村合作医疗的会计账务处理仍然存在着许多不足之处，有关部门需要及时发觉不足之处并制定对策加以解决，保证新型农村合作医疗制度的正常运转，保证新型农村合作医疗会计账务处理的科学性和有效性，最终达到为广大农民群众带来医疗卫生福利和减轻农民医疗卫生负担的目的，从而进一步构建和谐社会。
篇5
（温州大学瓯江学院 325000）
【摘要】本文在对债券发行费用不同账务处理方法介绍的基础上，剖析了每种账务处理方法的优缺点，最后得出结论：对发行费用账务处理方法的选择是权衡利弊的结果，不能从当前的各种账务处理方法中选择一种来同时满足多方的诉求。
【关键词】发行费用 账务处理方法 利弊
一、引出
关于债券发行费用观点账务处理，目前有三种会计处理方法。现总结如下①。
方法1 ：将发行费用直接计入当期损益。
借：财务费用
贷：银行存款
方法2：将发行费用先记入“应付债券——利息调整”
账户，然后留待以后期间摊销。
发行时：借：应付债券——利息调整
贷：银行存款
摊销时：借：财务费用
贷：银行存款
方法3 ：将发行费用先计入长期待摊费用（deferredcharge），然后留待以后期间摊销。
发行时：借：长期待摊费用
贷：银行存款
摊销时：方法同2。
那么，到底哪种方法最好呢？
二、各种方法优缺点分析
目前，国际会计准则采用的是方法2，而美国通用会计准则采用方法3。两种方法都是将发行费用留待以后发行期间摊销，以更好地遵循配比原则。这说明两大准则制定机构在这一点上看法是一致的。不同的是，一方将发行费用核算到“应付债券——利息调整”，实质上将之等同于折价处理（理由是发行费用增加了实际利率水平，如折价所起作用一样）；而另一方则主张记入“长期待摊费用”账户。必须指出，尽管“长期待摊费用” 列示到资产项目组中，但它是一个“虚”账户， 因为发行费用本身并不会带来未来收益（不符合资产的定义）。那FASB 为什么要冒天下之大不韪呢？为什么不依照方法1，直接计入当期损益呢？从这一方面来讲，方法1 直接将发行费用计入当期损益，符合资产负债观②的要求。但是，问题也产生了，若发行费用金额很大，将之全部计入当期损益会极大削弱配比原则③。本人认为，这也是将发行费用不直接确认的根本原因。
可能有人会问，既然这样，为什么不如方法2 那样，记入“应付债券——利息调整”账户呢？这既解决了配比的问题，也不会出现虚账户的问题。我国目前的会计准则即采用了这种方法，也说明了方法2 有一定的借鉴意义。本人认为，从发行费用本身考虑，它是一项沉没成本，与未来债券的利息及本金的支出没有任何关系。根据负债的定义，即只考虑未来经济利益支出这一角度分析，将发行费用记入“应付债券——利息调整”账户就有些不妥。这也是FASB 宁可增加一个虚账户，也不减记“应付债券”账户的根本原因。由此可见，在选择发行费用账务处理方法时，两大准则制定机构都进行了一些权衡取舍。一方（IASB）减记了在另一方看来不应该减记的负债，而另一方（FASB）增记了一项在另一方看来不应该增记的“虚”资产。两方最终都实现了“配比”原则。
最后还应指出，方法1 是严格遵循资产负债观的。
资产负债观，相较于收入费用观①（方法2 和方法3 所采用的处理方法），能够极大地限制备选项的个数，在解决问题时亦能提供关注于基本概念的约束性（disciplined）路径（approach）②。从上文可以看出，方法1 不会出现方法2 和方法3 出现的对资产和负债高估或低估的问题。但也如上文所言，方法1 也有明显的缺陷。由于不能如方法2 和方法3 一样将发行费用在发行期间分摊，它不能更好地反映期间收益（earnings）。
三、结论
在针对债券发行费用账务处理方法分析过程中，我们发现，每一种方法都有可取之处，每一种方法又都有自己的短板，对发行费用账务处理方法的选择是权衡利弊的结果。现实中的会计是不完美的，要同时满足多方诉求是不可能的，至少在当前的账务处理中不可能。
参考文献
篇6
【关键词】企业财务会计 美 来龙去脉 感悟
时代呼吁积极探索教育的魅力，家长殷切期望教育给予社会丰厚的回报，如何让教育百花奇放、姹紫嫣红，这是每一个教育者的共同心愿。教学中我不断探索教学规律，提升学生的认知能力，开启学生心灵的大门，赋予他们一个美好的未来。实践中我和学生共同探讨了《企业财务会计》之美。
一、美来源于智慧的升华
在《企业财务会计》的教学中，最多最重要的是企业设置各账户的账务处理，如何进行账务处理，使学生能够清新的认识理解、轻松快速掌握、灵活自如运用，关键在于知识系统化提升其魅力。比如：在“应收票据”账务处理中我进行了如下构画。
通过图(1)(2)简约的描绘，学生理清了认知思路，加强了对企业日常业务的理解，把脉了企业与其他主体之间的日常往来；有利于学生对账务的处理和灵活运用。探索中激发了学生的学习兴趣，让学生学会了独立思考和提出问题。
二、美来源于真实的感悟
学生对初学的新知识，不能很快的进入状态，在认识和理解上总是感到模模糊糊、似懂非懂，怎样才能让学生对所学的新内容有一个清清楚楚、明明白白的真实感受？这就要求我们在教学中换位思考，转换角色，假如我是学生，需要的是什么？从学生的角度看问题，从学生所想、所惑、所知出发。比如“借”“贷”只是一个记账符号，大部分学生不理解？这会影响到学生以后对账务的处理。尤其是复杂的经济业务核算，因此大大挫伤了学生学习的积极性，为此在“预付账款”核算中我采用巧妙的方式，消除了学生心中的迷团，使他们真正明白“借”“贷”确实是一个记账符号，而且反映了企业经济往来的方向。最难能可贵的是：学生也因此真真切切地领悟到“会计”之精髓就是反映经济活动的“来龙去脉”。哦！原来如此简单！学生发自内心由衷地感叹！高昂之兴致随之扩散沁入学生心田。
三、美来源于心灵的碰撞
《企业财务会计》中“库存现金” 的清查是一个重点、难点知识。对清查溢缺如何进行处理，我尝试了如下设计：清查结果溢或缺账务处理：
短缺：
“短缺”的账务处理为：① 借：待处理财产损益——待处理流动资产损益。贷：库存现金。② 借：其他应收款；管理费用。贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益。
溢余：
“溢余”的账务处理为： ① 借：库存现金；贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益。② 借：待处理财产损益——待处理流动资产损益。贷：其他应付款；营业外收入。
篇7
关键词:商业汇票;背书转让;账务处理
一、带息商业汇票背书转让的概念
背书是一种票据行为,是票据转让的一种重要方式。商业汇票的背书转让是指持票人在票据背面背书栏内记载将票据权利转让给他人的背书文句,并将票据交付相对人,表明将票据上的权利转让给他人的票据行为。这里的持票人称为背书人,受让人称为被背书人。
二、带息商业汇票背书转让的会计核算
带息商业汇票转让的不仅是将来收取票面金额的权利还有收取票据利息的权利,因此在带息商业汇票的背书转让过程中,背书人是以票据的到期值为计价基础来换取一定的财产物资,对于已经计提的票据利息通过“应收利息”账户转出,尚未计提的利息,通过“财务费用”账户转出,具体账务处理
借:原材料/材料采购/库存商品等(购进财产物资的价值)
应交税费——应交增值税(进项税额)(增值税专用发票上注明的增值税额)
贷:应收票据(票据面值)
应收利息(已经计提的利息)
财务费用(尚未计提的利息)
银行存款(差额;可能在借方)
如果背书人转让的票据是银行承兑汇票,票据到期付款人无法付款,票据的承兑人(银行)会垫付款项,所以对于被背书人不涉及追索的问题;如果背书人转让的是商业承兑汇票,票据到期付款人无法付款,被背书人就会行使追索权向背书人索要票据款项,这对于背书人来说,则形成一项或有事项,在资产负债表日,如该或有事项存在,可能导致经济利益流出,则需要在报表附注中进行披露。
被背书人收到商业汇票时,是以票据的到期值为计价基础出售商品物资,对于将来应收到的票据利息,先暂时计入“财务费用”账户,待将来计提利息或者收到利息时再冲减“财务费用”账户的余额,具体账务处理
借:应收票据(票据面值)
财务费用(票据利息)
银行存款(差额;可能在贷方)
贷:主营业务收入(出售货物取得的收入)
应交税费——应交增值税(销项税额)(增值税专用发票上注明的增值税额)
计提利息或者收到利息时,账务处理
借:应收利息/银行存款
贷:财务费用
三、例析带息商业汇票背书转让双方的账务处理
下面以一道例题分别从背书人和被背书人角度,对该商业汇票的账务处理进行解析。
例:甲公司20×1年9月1日,因销售商品收到一张带息商业承兑汇票,面值为10,000元,付款期限为5个月,票面年利率为6%,甲公司按月为票据计提利息。20×1年11月15日将该票据背书转让给乙公司购买一批材料,价款10,000元,增值税1,700元,差额款项已用银行存款收支。乙公司按月为票据计提利息。
1、甲公司(背书人)的账务处理。背书转让票据时,账务处理
借:原材料 10000
应交税费——应交增值税(进项税额)1700
贷:应收票据 10000
应收利息 100
财务费用 150
银行存款 1450
资产负债表日,如该或有事项存在,可能导致经济利益流出,甲公司需在报表附注中披露该或有事项。
2、乙公司(被背书人)的账务处理。20×1年11月15日收到票据时,账务处理
借:应收票据 10000
财务费用 250
银行存款 1450
贷:主营业务收入 10000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1700
20×1年11月30日计提利息时,账务处理
借:应收利息 150
贷:财务费用 150
20×1年12月30日计提利息时,账务处理
借:应收利息 50
贷:财务费用 50
20×2年1月31日到期收回票款时,账务处理
借:银行存款 10250
贷:应收票据 10000
应收利息 200
财务费用 50
如果乙公司到期不能收回票据款项,需要将该应收票据的款项转入“应收账款”账户,账务处理
借:应收账款 10250
贷:应收票据 10000
应收利息 200
财务费用 50
此时,乙公司可以行使追索权向票据的背书人及出票人索要票据款项。
待将来收回票据款项时,账务处理
借:银行存款 10250
贷:应收账款 10250
主要参考文献:
篇8
关键词：资产清查；审计；管理
为全面规范和加强行政事业单位国有资产管理，提高行政事业单位国有资产使用效益，进一步推动财政预算管理制度改革，财政部组织开展了全国行政事业单位资产清查工作，本次资产清查以2006年12月31日为清查基准日，资产清查工作2006年12月—2007年7月在全国范围内组织开展。这次资产清查工作的主要目的是，全面摸清行政事业单位的“家底”，为编制部门预算和建设资产管理信息系统提供真实可靠的数据基础，推进资产管理与预算管理、财务管理相结合，进一步促进和深化部门预算改革，同时，针对在资产清查过程中发现的问题，不断完善资产管理制度，逐步建立适应社会主义市场经济和公共财政需要的行政事业单位国有资产管理体制。
对于这次行政事业单位资产清查工作中暴露出来的资产管理问题，资产盘盈、损失形成的历史原因和存在问题，以及出现的会计差错调整情况，我们进行了认真分析研究，以提出改进建议，探讨加强行政事业单位国有资产管理的有效途径和方法。
一、资产损益原因分析
(一)资产盘盈原因分析
第一，购置时只列费用支出，未计入固定资产。部分行政事业单位固定资产核算不规范，账务处理不到位，忽视固定资产的日常管理，缺乏规范的购置、验收、保管和使用制度。购置后只列费用支出，不能及时登记固定资产的台账、卡片账，或一些单位根本没有设置固定资产台账、卡片账，本次资产清查中实际盘点数大于账面数，造成资产盘盈。
第二，政府及上级部门划拨、配置的固定资产未入账。在资产清查审计中发现，政府无偿划拨的土地长期未入账，这种情况在乡卫生院中尤其突出，乡卫生院多成立于五六十年代，卫生院占用土地多为成立时无偿划拨，多年来未估价入账；上级部门划拨、配置的电脑、打印机、汽车、家具用具、变压器等在收到实物时未做账务处理，未及时计入固定资产账，造成账面未登记而实物已在用。
第三，自行建盖、接受转让的固定资产未入账。部分行政事业单位自行建盖的办公楼等固定资产已交付使用，由于未进行决算或未取得发票等原因未计入固定资产。在资产清查审计中还发现有部分事业单位自行建盖的房屋、围墙、伙房等固定资产建盖时未计入固定资产，支付的工程款长期挂在往来账中，本次资产清查时才发现这些固定资产已被拆除或重建，由此可见其资产管理的混乱。部分行政事业单位取得转让的固定资产所有权后，未办理过户手续，也未入账。
第四，接受捐赠的固定资产未登记入账。部分行政事业单位接受捐赠的家具及电子设备等在受赠时未计入固定资产，固定资产管理人员也不对这些资产进行管理。
（二）资产盘亏原因分析
第一，已报废毁损资产未做账务处理。部分行政事业单位对使用年限较长，已无修复价值或已损坏无法修复的汽车、电脑、传真机、打印机等电子产品及无法使用的软件、仪器仪表、家具用具等资产，长期未进行清理、申报报废并进行账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第二，已转让、出售资产未做账务处理。部分行政事业单位转让、出售汽车等固定资产，转让、出售收入已入账，固定资产未做减少的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第三，已被拆除资产未做账务处理。部分行政事业单位房屋因鉴定为危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第四，划拔资产及对外捐赠资产未做账务处理。部分行政事业单位划拔给下属单位或其他单位的资产，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理；赠送给扶贫点或其他单位的电子产品及家具用具，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第五，其他原因。部分行政事业单位电脑等资产被盗，或人员调动带走电脑，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
二、资产清查中出现的会计差错调整情况
第一，已进行房改的职工宿舍未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，有两个事业单位已进行房改的职工宿舍，产权已属于职工所有，固定资产未作减少的账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
第二，固定资产重复入账。本次资产清查审计中发现部分行政事业单位设备、房屋等资产重复计入固定资产。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
万平：行政事业单位资产清查审计第三，历年清仓盘盈挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现事业单位存货项目出现会计差错，存货清仓盘盈及进销差价多年未作处理，本次清查出现较大金额的存货盘盈；或者历年清仓盘盈挂账应付账款、其他应付款中长期不作处理。以上情况主要出现在乡卫生院。
第四，收入长期挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，部分事业单位的事业收入或房租收入挂账在其他应付款中，长期未进行账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
第五，账表不符。本次资产清查审计中发现，部分事业单位账面上事业结余为负数，在年终决算报表中将事业结余反映为零，同时空增其他资产项目，造成账表不符。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
第六，未能规范使用会计科目。本次资产清查审计中发现，部分事业单位未能规范使用会计科目，例如向银行、农村信用社等金融机构的贷款计入了“其他应付款”、“应付账款”等科目，未按规定计入“借入款项”科目核算。
三、在资产清查审计工作中提出的有关改进建议
第一，鉴于部分行政事业单位对各种资产存续状态的动态管理存在一定的缺陷，对资产的现状掌握的信息滞后，建议每年年末对资产进行清查盘点，以及时掌握本单位资产的实际情况。
第二，由于在实际工作中经常出现漏记固定资产及固定基金的情况，建议在“事业支出”科目中设置“设备购置”明细科目用于专门核算固定资产的购入，便于在年末及时查对账目，避免固定资产出现漏记。
第三，在资产清查专项财务审计工作中发现部分行政事业单位未办理有关的房产证、土地证，或房产证、土地证不齐全，这种情况在乡级行政事业单位特别突出，建议单位应及时办理有关土地及房屋的产权证书以便于明晰产权，更好地明确本单位的不动产状况。
第四，对上级配给或外单位捐赠的实物，应建立同时向财务部门报备的机制，及时将此类资产纳入管理；建议在今后对划入划出固定资产，应完备划转手续，根据相关文件及时进行账务处理。
第五，对已完工建设项目及时办理决算手续，对已交付使用固定资产及时根据相关结算手续及时进行账务处理。
第六，现行行政单位财务制度规定了固定资产的核算起点标准，一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，并且使用年限在一年以上为固定资产。对于单位价值虽未达到标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，也列为固定资产管理。建议在今后会计处理中严格划分固定资产及低值易耗品，对符合固定资产入账条件的资产，及时计入固定资产。
第七，通过本次资产清查以后，建立并完善固定资产卡片制度，落实资产管理责任制度，加强对各科室固定资产的管理，确保管理责任落实到人。建议今后对资产进行严格管理控制，该入账、该报损的资产，要及时处理，做到账实、账帐相符。
篇9
关键词：内部股权投资；数轴串联；账面系列；公允系列
内部股权投资抵销处理涉及到三种会计主体（母公司、子公司、集团公司）；涉及多个期间（合并当日和合并日后连续期间）；需要区分控制类型（同一控制和非同一控制）；需要明确价值基础（账面价值和公允价值），根据不同的价值基础又会派生出一系列不同的抵销金额,直接影响抵销处理的正确性。基于此，本文对该项内容进行深入研究，期望将合并股权投资抵销处理通过图示清晰直观地展现。
一、融合多种方式的内部股权投资抵销处理框架
第一，数轴串联时期，显现递推关系。对于内部股权投资抵销处理，涉及的期间包括合并日和合并日后，合并日后包括连续的多个期间。各期间账务处理递推关系紧密，环环相扣。前期账务处理的正确性直接影响后期账务处理的正确性，如何有效展现各期间账务处理将是内部股权投资抵销处理首先要解决的问题。本文尝试着通过数轴将这些众多的时期予以标示，各期间清晰醒目，不易混淆，具体见下文例解。其次，借助数轴将前一时期的账务处理显示在数轴对应时期的下方，对照显现的前一时期账务处理，递推后一时期账务处理，直观鲜明，有利于快速准确地掌握各时期账务处理间的递推关系。第二，提炼对比词汇，区分易混系列。对于内部股权投资抵销，必须区分同一控制和非同一控制两种类型。不同的控制类型，其价值基础不同，进一步分为账面价值和公允价值。根据不同的价值基础又会派生出后续一系列的不同。而且，这两种价值基础及其后续系列，难区分，易遗漏。本文基于两种控制的本质区别：账面价值与公允价值，提出一系列对比词汇：通过提出这些核心词汇，引起对该项内容的注意，从而形成条件反射，自觉主动地对需要进行抵销的项目进行账面与公允的思考对比。同一控制下，需要以账面价值为基础，后续一系列的抵销处理均以账面为基础，与公允价值无关。而非同一控制下，则需将账面转换为公允，后续一系列的抵销处理都要将账面转换为与之相对应的公允。而且，这些提炼的系列核心词汇之间存在因果关系。通过刻意的强调与对比，无形之中区分了关键的易混内容，为准确做出抵销处理奠定坚实基础。第三，构造框架图示，锁定抵销项目。由于编制内部股权投资抵销时，需要区分时期：合并日和合并日后；还必须区分两种控制类型：同一控制和非同一控制。而且，不同时期、不同控制类型涉及的账务处理个数多、项目多。鉴于以上各种分类的考虑，通过抵销处理框架示意图显示，如图1所示。目的在于利用图示能够快速准确地锁定：属于哪个时期（合并日、合并日后）、所属的控制类型、需要的账务处理个数、需要调整的或抵销的具体项目。从图1可以直观得出，不同时点、不同类型所包含的账务处理个数是不同的，所抵销的具体项目也是有区别的。首先，通过这个图示，可以将这些不同进行横向和纵向的对比。通过对比可以得出，非同一控制下比同一控制下多做一步调整分录，即将账面价值调整成公允价值。经过此步的调整，两种控制下后期的一系列抵销处理建立的价值基础则不同。此项不同是两种控制的本质区别，直接决定后期账务处理的正确性。其次，不管哪种控制类型，合并日和合并日后账务处理个数不同。最后，由图1所知共有4种不同方式，其对应的账务处理个数刚好分别是1、2、3、4，这样的特点便于轻松记忆，从而有效避免对账务处理的遗漏。
二、基于同一案例的内部股权投资抵销处理分析
篇10
(一)资产盘盈原因分析
第一，购置时只列费用支出，未计入固定资产。部分行政事业单位固定资产核算不规范，账务处理不到位，忽视固定资产的日常管理，缺乏规范的购置、验收、保管和使用制度。购置后只列费用支出，不能及时登记固定资产的台账、卡片账，或一些单位根本没有设置固定资产台账、卡片账，本次资产清查中实际盘点数大于账面数，造成资产盘盈。
第二，政府及上级部门划拨、配置的固定资产未入账。在资产清查审计中发现，政府无偿划拨的土地长期未入账，这种情况在乡卫生院中尤其突出，乡卫生院多成立于五六十年代，卫生院占用土地多为成立时无偿划拨，多年来未估价入账；上级部门划拨、配置的电脑、打印机、汽车、家具用具、变压器等在收到实物时未做账务处理，未及时计入固定资产账，造成账面未登记而实物已在用。
第三，自行建盖、接受转让的固定资产未入账。部分行政事业单位自行建盖的办公楼等固定资产已交付使用，由于未进行决算或未取得发票等原因未计入固定资产。在资产清查审计中还发现有部分事业单位自行建盖的房屋、围墙、伙房等固定资产建盖时未计入固定资产，支付的工程款长期挂在往来账中，本次资产清查时才发现这些固定资产已被拆除或重建，由此可见其资产管理的混乱。部分行政事业单位取得转让的固定资产所有权后，未办理过户手续，也未入账。
第四，接受捐赠的固定资产未登记入账。部分行政事业单位接受捐赠的家具及电子设备等在受赠时未计入固定资产，固定资产管理人员也不对这些资产进行管理。
（二）资产盘亏原因分析
第一，已报废毁损资产未做账务处理。部分行政事业单位对使用年限较长，已无修复价值或已损坏无法修复的汽车、电脑、传真机、打印机等电子产品及无法使用的软件、仪器仪表、家具用具等资产，长期未进行清理、申报报废并进行账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第二，已转让、出售资产未做账务处理。部分行政事业单位转让、出售汽车等固定资产，转让、出售收入已入账，固定资产未做减少的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第三，已被拆除资产未做账务处理。部分行政事业单位房屋因鉴定为危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第四，划拔资产及对外捐赠资产未做账务处理。部分行政事业单位划拔给下属单位或其他单位的资产，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理；赠送给扶贫点或其他单位的电子产品及家具用具，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
第五，其他原因。部分行政事业单位电脑等资产被盗，或人员调动带走电脑，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。
二、资产清查中出现的会计差错调整情况
第一，已进行房改的职工宿舍未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，有两个事业单位已进行房改的职工宿舍，产权已属于职工所有，固定资产未作减少的账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
第二，固定资产重复入账。本次资产清查审计中发现部分行政事业单位设备、房屋等资产重复计入固定资产。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
万平：行政事业单位资产清查审计第三，历年清仓盘盈挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现事业单位存货项目出现会计差错，存货清仓盘盈及进销差价多年未作处理，本次清查出现较大金额的存货盘盈；或者历年清仓盘盈挂账应付账款、其他应付款中长期不作处理。以上情况主要出现在乡卫生院
第四，收入长期挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，部分事业单位的事业收入或房租收入挂账在其他应付款中，长期未进行账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
第五，账表不符。本次资产清查审计中发现，部分事业单位账面上事业结余为负数，在年终决算报表中将事业结余反映为零，同时空增其他资产项目，造成账表不符。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。
第六，未能规范使用会计科目。本次资产清查审计中发现，部分事业单位未能规范使用会计科目，例如向银行、农村信用社等金融机构的贷款计入了“其他应付款”、“应付账款”等科目，未按规定计入“借入款项”科目核算。
三、在资产清查审计工作中提出的有关改进建议
第一，鉴于部分行政事业单位对各种资产存续状态的动态管理存在一定的缺陷，对资产的现状掌握的信息滞后，建议每年年末对资产进行清查盘点，以及时掌握本单位资产的实际情况。
第二，由于在实际工作中经常出现漏记固定资产及固定基金的情况，建议在“事业支出”科目中设置“设备购置”明细科目用于专门核算固定资产的购入，便于在年末及时查对账目，避免固定资产出现漏记。
第三，在资产清查专项财务审计工作中发现部分行政事业单位未办理有关的房产证、土地证，或房产证、土地证不齐全，这种情况在乡级行政事业单位特别突出，建议单位应及时办理有关土地及房屋的产权证书以便于明晰产权，更好地明确本单位的不动产状况。
第四，对上级配给或外单位捐赠的实物，应建立同时向财务部门报备的机制，及时将此类资产纳入管理；建议在今后对划入划出固定资产，应完备划转手续，根据相关文件及时进行账务处理。
第五，对已完工建设项目及时办理决算手续，对已交付使用固定资产及时根据相关结算手续及时进行账务处理。
第六，现行行政单位财务制度规定了固定资产的核算起点标准，一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，并且使用年限在一年以上为固定资产。对于单位价值虽未达到标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，也列为固定资产管理。建议在今后会计处理中严格划分固定资产及低值易耗品，对符合固定资产入账条件的资产，及时计入固定资产。
第七，通过本次资产清查以后，建立并完善固定资产卡片制度，落实资产管理责任制度，加强对各科室固定资产的管理，确保管理责任落实到人。建议今后对资产进行严格管理控制，该入账、该报损的资产，要及时处理，做到账实、账帐相符。
第八，有些单位往来款项较多，有些款项账龄较长，本次清查审计中未能取得所有往来询证回函，建议今后清理往来款项，对挂账时间较长款项及形成坏账损失的款项及时取得发生损失的相关证据，报财政部门申报损失处理。
第九，对损毁固定资产及时报财政部门作损失处理，建议在今后会计处理中对已报废损毁的固定资产应及时取得报损材料及批复文件做账务处理。
摘要：在行政事业单位资产清查审计工作中，对被审计单位资产盘盈、损失形成的历史原因和存在问题，出现的会计差错调整情况，以及暴露出来的资产管理方面的薄弱之处进行分析研究，提出了改进建议。
关键词：资产清查；审计；管理
参考文献：
［1］闫向军.从清产核资看行政事业单位的不良资产［J］.中国农业会计，2006，(01).
［2］刘国根.当前行政事业单位国有资产管理存在的问题及对策建议［J］.财政与发展，2006，(05).