环境经济与管理专业范文

导语：如何才能写好一篇环境经济与管理专业，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：价值管理 财务转型 财务管理

一、价值管理与财务转型概述

企业价值管理又称为企业基于价值的管理，是企业为实现其利润最大化和价值最大化而进行的一种基于价值的企业管理方法，主要是指企业将管理行为引入到企业日常经营活动中，通过组织的远景，企业设定符合企业文化的一系列价值信念，并且将这些具体落实到企业的日常经营活动和员工的工作上，对于与企业价值信念相一致的工作问题，员工可以不必请示而直接执行工作或解决问题。

而企业的财务转型主要是指企业根据自身的实际情况，为实现价值的最大化而调整企业的财务管理模式以满足企业发展的需要。企业的财务管理定位主要有三种：核算型、价值管理型和风险控制型。其中，核算型财务管理的主要功能是记账，和企业经营活动分开，属于事后分析型，不能支持领导决策；价值管理型财务管理参与经营活动并起重要的作用，研究撑开到利润空间，属于事前事中分析，支持领导决策；而风险控制型财务管理主要是分析企业内外风险、制定风险控制预案、主导生产经营活动、支持领导决策，并实施价值链管理。这三种财务管理定位有着明显的区别，主要在风险理财观念、信息理财观念和知识理财观念上有所不同，企业应根据自身的实际情况，选择合适的财务管理模式以提升企业的价值。

二、传统企业财务管理存在的问题

财务管理是企业日常经营活动中的重要内容之一，也是企业管理的核心环节，在企业的所有管理工作中占据着举足轻重的地位。企业开展财务管理是为了更好地进行对内日常事务的管理和对外业务活动的开展，是为了在保持企业正常经营管理活动的情况下尽可能地降低企业经营管理风险、企业经营管理成本，进而获取经济收益。因而，一直以来，各个企业对于财务管理给予了高度的重视，并取得了良好的经济成效，但是，从总体上而言，还是存在一些问题，严重影响了企业价值的提升。

（一）观念落后，对价值管理和财务转型意识淡薄

财务管理对于企业的经营管理活动具有十分重要的作用，一直以来，许多企业都对自身的财务管理给予了一定程度的关注，甚至少数企业有一套运用成熟的财务管理体系。但是，从总体上而言，由于长期以来受到计划经济体制的影响和客观环境的制约，大部分企业对于财务管理对企业价值的提升的重要意义还缺乏足够的认识。有些企业的财务从业人员本身并不是财务人员出身，没有接受过财务知识的学习和培训，对于财务的理解主要是以记账和财务报销为主，没有系统的财务管理理念和企业价值管理理念，根本意识不到企业价值提升和企业财务管理模式之间的关系。而由于长期以来的错误经营理念，很多企业相关决策者认为企业价值提升和利润的增加主要是依赖于企业销售管理环节或企业关键技术管理，忽视财务管理对于企业价值的重要性，致使企业现有的财务管理模式严重阻碍了企业经济活动和企业价值的提升。

（二）传统财务管理缺乏完善的预算管理体制

预算管理是对企业未来经营活动和财务状况的预测和筹划，有助于企业最大程度地实现经营的目标，需要企业全体部门的积极参与才能完成。但是，部分企业的员工认为预算是财务部门的职责，在财务部门进行企业预算行为时不配合，妨碍了企业的预算管理。更严重的是，大部分企业缺乏完善的预算管理体制，缺少比较专业的预算人员，对于企业财务预算管理，主要是根据企业以往经营管理活动的历史数据和指标为依据进行预测，在企业其他部门不配合的情况下，没有对企业的未来经营活动做出有效的分析和评估，从而使得得出的预算结果不能反映实际情况，缺乏客观性，致使企业财务部门在企业后期经营活动中需不断地调整财务预算，增加了企业财务管理活动的难度和成本。

（三）企业对财务风险的分析与控制力度不足

财务风险是由于各种难以预料和控制的因素而使企业在发生财务经营活动时造成的财务状况不稳定，从而使企业遭受到损失，甚至有可能使得企业出现生存困难或破产的情况。但是，由于企业财务管理体制的不健全或企业相关财务人员的职业素养不高等原因，使得部分企业对财务风险的分析和控制力度不足，企业的相关决策者和财务人员对企业财务风险缺少足够的认识，不能从根本上把握风险的本质，对于风险的防范意识和防范能力不高，没有建立相关的财务风险防范应急措施，使得企业在发生财务问题时才去了解相关的情况，研究解决问题的措施，被动地去应对企业的财务风险，容易错过财务风险的最佳防范时间，造成企业的经济损失。

（四）财务信息对企业相关决策的支持力度不大

企业的财务状况直接反映了企业的经营管理状况，能够清楚地体现出企业的资产状况、经营风险状况和企业盈利等重要信息，为企业未来规划提供决策依据。但是，由于财务管理手段落后、信息化程度不高等原因导致财务部门提供财务数据不准确、不及时，对于实际资产的数额把握不准确、获得真实财务数据困难，财务管理决策和分析的基础是财务信息，信息的真实性和有用性直接影响到管理决策的分析和确定，在错误的财务信息上得出的错误分析结论，难以进行决策或者做出错误的决策，严重制约了企业财务管理发挥其应有的作用。

三、加快价值管理环境下企业财务转型的重要措施

目前，部分企业现行的财务管理模式并不适合企业提升自身的价值、增加企业受益，因此，企业应将企业价值管理和企业的财务管理联系在一起，通过转变企业财务管理模式来提升企业的价值，从而促进企业的长期快速发展。为加快价值管理环境下企业财务转型的质量，特提出以下重要措施。

（一）转变观念、加强培训，树立以价值提升为目的的企业财务转型理念

企业财务管理是企业业务活动的重要战略支持，不仅是企业日常管理活动的重要内容和主要工具，也是企业价值的直接创造动力之一。适当的财务管理不仅可以为企业经营者和决策者提供企业未来战略规划依据、降低企业的经营管理成本、增加企业价值，而且贯穿于企业发展的各个阶段，必须给予高度的重视。财务管理的目标是实现企业价值最大化，即以战略的眼光来建立和规划企业的财务管理体系，从而实现企业价值的最大化。合适的财务管理模式不仅能够创造企业价值，而且能够支持和保持企业价值，相反地，不适的财务管理模式将严重阻碍企业价值的提升。因此，企业应转变观念，加强对企业相关决策者和财务人员乃至整个企业员工的培训，在整个企业形成良好的价值管理和财务转型意识，将财务管理由核算事务型转变为价值管理型，树立以价值提升为目的的企业财务转型理念，从而形成一套完善的企业财务管理模式以促进企业价值的增加。，

（二）重视预算管理，建立基于价值管理的全面预算管理体系

财务预算是企业实现价值最大化的基本控制方法，对于企业的价值管理具有十分重要的作用，必须给予高度的重视。企业应将自身的预算管理建立在提升企业价值的基础上，通过价值驱动因素配置企业的资源，建立基于价值管理的全面预算管理体系，突出价值创造对于企业经营活动的牵引作用。企业实行全面预算管理是企业实现资源最优化配置和企业价值最大化的重要方法，可以根据企业做出的预算，合理地分配企业的内外部资源，并将这些资源进行全面的安排，以市场为导向，全员参与，将价值增加作为目的，将相应的财务预算管理作为核心，对企业的整个财务管理过程和经营管理活动进行规划和监督管理，从而促进企业价值的不断提升。

（三）提高财务信息的准确性和使用效率，以主动效益评价为生产经营提供决策依据

企业管理者和决策者可以通过企业财务部门提交的各项财务报表得知企业的成长速度和发展态势，同时，结合国家的相关政策和行业的相关趋势等情况，预测出企业未来的发展态势，以便快速、准确地把握企业未来的投资方向和发展方向，对于企业的长期快速发展具有十分重要的意义。企业应引进先进的财务信息管理系统，提高财务信息的准确性和使用效率，将传统财务在企业日常经营管理活动中的事后分析状况转变为事前评价，利用现有的财务数据和企业其他经营管理信息，结合企业内外部环境，预测企业未来经营管理活动在财务报表中的体现，从而使得财务管理逐渐转变为以主动效益评价为生产经营提供决策支持，最终获得价值增值。

四、结束语

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关键词：资源环境与城乡规划管理；地理学；课程设置

中图分类号：G642.3 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2013）04-0154-03

地理学经过长时间的学科建设和学科发展，教学课程体系早已相当成熟。随着全球性的资源环境问题、生态退化问题、城市化问题等的出现，传统的地理学已不适应当前的社会经济发展和科技水平发展。国家教育部于1999年对高等院校的专业设置进行了调整，地理学由原来以学科分化为特征的自然地理专业和人文地理专业，调整为以学科层次为基础、学科综合为特征的地理科学专业、资源环境与城乡规划管理专业和地理信息系统三大专业。资源环境与城乡规划管理专业的设置顺应了时展的要求，理论上可解决我国现阶段城乡发展过程中的资源配置和生态环境之间的矛盾。

一、资源环境与城乡规划管理专业发展介绍

资源环境与城乡规划管理专业作为地理学的二级学科，其目的在于培养具有资源、环境与城乡规划管理能力的综合性人才。该专业设立的时间短，但开设的院校数量相当多。据统计，自从1999年设立该专业开始至2006年底，开设该专业的学校已达125所。且开设的院校类型多样化，既有综合性大学、师范类院校、工程类院校，也有农林类院校和建筑类院校。该专业主要是面向如何正确处理、协调资源、环境以及城乡规划三者间的关系。已有的高校多建立在自然地理类、人文地理类、资源环境类、城市规划类、管理类等已有学科的平台上，并密切结合了地理科学、环境科学、城市规划与管理科学的核心内容，涵盖知识面很广。该专业的主要应用方向有：土地利用与规划管理、城市与区域规划、房地产开发与经营、地理信息系统原理及应用等。涉及的应用面相当广，且对学生的工程实践能力要求越来越高，包括面向管理层的应用——研究区域人口、资源、经济和环境等的协调发展；面向操作层的应用——工程化的趋势。近年来，随着城乡规划体系层次的发展需求不断深化，相关学科知识交叉性的日趋增强，资环专业相关学科的研究领域也不断拓广、拓深，可研究范围逐渐扩大、研究层面日益拓宽，具有特色的资源环境与城乡规划管理专业逐渐显示出其发展生命力。

二、资源环境与城乡规划管理专业发展存在的问题

受人才市场需求的影响，资源环境与城乡规划管理专业发展速度迅猛，设置该专业的高校数量在1999年仅有32所，2002年达到55所，2006年则增至125所。在该专业快速发展的同时，也出现了不少问题。多年的办学实践经验和日趋严峻的学生就业压力说明，资环专业的人才培养模式、专业课程体系的设置正受到多方面的挑战。尤其是逐渐增加的就业难度和近似饱和的人才需求市场对该专业造成了相当大的冲击。该专业发展中存在的问题越来越凸显：

1.资源环境与城乡规划管理专业，厚基础、宽口径。开设该专业的院校类型多样，如综合性院校、理工院校、农林院校、地矿院校。学校所依托的基础平台多元化，为了体现、突出学校特色，不少高校都基于优势学科和平台开设了一些方向模块课程，致使过早地脱离了地理科学这一专业的“母体”。但受传统的、经典的地理学专业课程体系的影响，多数院校在设立之初并无明显特色。

2.资环专业开设时间较短，各高校专业人才不足，师资短缺现象较普遍。开设的基础课程和专业课程杂乱无章，专业培养方向不够明确，课程教学体系结构不尽合理，实践性教学环节相对薄弱。课程体系构建较盲目和随意，大多院校基本上采用类似的专业培养定位、人才培养目标、人才培养模式、专业课程设置，将地理科学、环境科学、管理科学作为专业主干课程，片面的追求专业主干课程的细而全。有些高校的特色方向与依托的平台近似，并没有形成分流培养的课程体系和教学机制。实践性课程设置也大都依赖原有专业条件，缺乏实践创新体系。

3.现行课程体系培养的毕业生就业去向不明确，学生就业形势严峻。从专业的培养目标上看，资环专业的宽口径，可使该专业的毕业生能在城市建设、国土资源、环境保护以及相关教学研究机构等企事业单位就业。但由于该专业与其他专业有较大的专业课程重叠，致使该专业的毕业生与城市规划等老牌专业的毕业生相比，专业基础和实践能力较为薄弱，竞争力不强。虽然不少学校设置了几个特色专业方向，力图将学生送往对口的部门工作，但效果不明显，结果不尽如意，导致学生就业并没有固定的行业领域。此外，随着该专业就业对口单位对用人的学历门槛、综合素质能力要求的不断提高，社会对高校毕业生的需求存在很多不确定性因素，这更使得资环专业的毕业生就业问题愈加突显。

据调查，全国该专业毕业生就业去向多样化，去除考上研究生要继续深造的人数占较高比重外，其余的就业类型比例分布较均匀，分布在各类机关、企事业、科研设计单位、工程单位及部队等，毕业生就业方向呈现出“满天星”式的局面[3]。

三、当前地理学新技术介绍

近年来，地理学受到大量新技术的冲击，并逐渐与之相渗透、融合，逐步形成了有特色的专业方向[4]。新技术主要有：①地理信息系统（GIS）。地理信息系统以空间数据库为平台，可对地理空间数据进行实时采集、数据更新、数据处理、空间分析及为各种与空间位置有关的实际应用提供咨询和辅助决策，是空间信息技术的主要部分。它以空间分析和地学应用模型为支撑，实现各种信息的模拟与综合分析。GIS使得地理学家更加便利的分析、挖掘已拥有的地理资源和信息，为进一步的地理研究应用提供强有力的辅助决策支持。②遥感。遥感技术是指在远距离不接触目标物体前提下，可根据接收到的物体所反射、发射的电磁波来判定、测量并分析探测目标物体的性质。从资源信息获取、传输、处理，到实验室分析，遥感都为地理学家提供了主要的数据信息来源。随着遥感向“三高”（高空间分辨率、高时间分辨率、高辐射分辨率）的发展，大量复杂的地理问题都可直接或者间接地借助于遥感得以解决。③测量与地图学。测量和地图学提高了地理工作者对地理数据的获取、分析和结果输出等工作的效率，并对地理空间数据的深入分析和对数字制图的标准化、规范化等都产生了深远影响。④时间分析和空间分析。通过对长期积累的地理资料进行时间序列的分析，可以获得具有规律性的地理知识。空间分析是地理信息系统的核心功能，是GIS区别于其他类型系统的一个主要标志，可为地理知识的空间表达提供重要的依据。⑤计量地理学。该学科运用多种数学统计的方法，从更高层次上来分析、理解、解释地理现象，侧重于用多种经典数学模型来对地理学进行定量表达。

四、资源环境与城乡规划管理专业课程体系设置与优化

当前，关于资环专业课程体系设置与优化的研究并不多。要对资环专业课程体系的改革，必须认真分析社会人才需求、客观分析专业定位，要突出专业方向，体现学科特色。按照“厚基础、宽口径、适应面广”的原则培养具备资源环境与城乡规划管理基本理论、基本知识和基本技能的专门人才，结合现在通用的“平台+模块”的课程体系结构，在上述地理学科新技术支撑下，采取了相关优化措施。

1.调整课程结构。开设了该专业的高等院校，普遍存在选修课数量偏少、范围偏窄，在教学计划中占分值比重偏小的现状。应考虑适当压缩专业必修课的比重，加强专业选修课的比重，提高选修课在教学计划中所占的比重。经综合考虑，各类课程的学分结构可调整为：必修课（基础课、专业基础课）占60%～65%，选修课占35%～40%。选修课在专业培养中地位十分重要。

2.基础课模块。基础层次课程主要是让学生对专业有明了、宏观的认识。基础课程可为其他课程的开设提供铺垫，基础课程的开设对专业的建设方向意义重大。基础课主要有自然地理学、地图学、管理科学、环境科学、生态学、地球信息科学、测量学等。

3.专业必修课模块。资源环境与城乡规划管理综合性很强，其主干学科为地理学、环境科学、地球信息科学。为了明确专业定位，反映学科特点，突出专业特色，专业必修课模块应包含自然地理学、地理信息系统原理与方法、遥感技术与应用、地图学、经济地理学、人文地理学、区域分析与规划、生态学、管理学、GPS原理与应用、计量地理学等课程。突出地理科学和生态科学及相关科学的地位，培养学生基于人地关系和区域规划视角下对资源、环境等全面观察、深刻思考的能力。在信息技术时代，更应充分利用信息科学技术和地理信息系统、遥感、全球定位系统等“3S”技术，培养综合能力型人才，以适应社会快速发展的需要。

4.专业选修课模块。高校可根据已有的基础条件、学生对课程的多种客观需求以及社会对毕业生不断变化的需求状况，灵活开设“课程超市”，让学生有更多的课程选择范围。课程应多样化，明确方向性和灵活性，以拓宽学生的选择空间，让学生进行“自助式”的课程消费。

5.教学实践环节。教学实践环节是专业教学过程中非常重要的环节。实践环节主要包括分散性实习、集中性实习、教学实习、野外实习、课程设计、生产实习、毕业实习和毕业论文。其中社会实习、生产实习和毕业实习均在企事业和政府部门中进行。学生通过在不同阶段的实习，将城乡规划与管理理论知识应用于实践，提高其综合运用知识的能力；通过各项实习环节培养学生的敬业精神、分析能力、沟通交流能力、团结协作能力和表达能力等。还可以酌情对兴趣浓厚、独立能力较强的学生增设具有高难度训练和科研双重性质的第二课堂，经过多层次多角度的全方位训练，培养和提高学生综合素养，增长见识，拓展视野。

资源环境与城乡规划管理专业，在专业培养、课程设置、技能培养等环节都大量的借助于地理信息系统、遥感、测量与地图学、计量地理学等地理学新技术的支撑。以社会市场对人才需求为导向，按照现代社会综合素质人才质量观，以“3S”技术应用和物质层面上的城乡规划管理为重点，将多专业学科交叉渗透、互相支撑、协调发展。为了培养既拥有扎实的地理学专业思想内核，又能掌握城乡规划管理基本知识、基本技能和应用能力的综合素质较高的复合型高级技术人才，在专业课程设置时，可以基于突出地理学科新技术，优化课程设置，建立多学科融合、分层次、多模块的教学体系，探索人才培养与生产实践、工程项目相结合的培养模式。

参考文献：

[1]吴云清，张莉.资源环境与城乡规划管理专业创新立体化模式的思考[J].地理教育，2006，（6）：73-74.

[2]邹家红，袁开国，刘艳.资源环境与城乡规划管理专业课程体系构建与优化[J].湘潭师范学院学报（自然科学版），2006，28（1）：110-113.

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摘要：环境经济政策之所以会对贸易产生影响，其直接原因是环境经济政策的实施使企业为了保护环境而增加了成本，而这些环境保护成本会全部或部分地进入产品的最终定价中。价格的升高，使产品的国际竞争力出现了一定程度上的降低，从而影响到产品的贸易量。从更深层次来分析，环境经济政策之所以会对贸易产生影响，是因为一国环境经济政策的实施会影响到一国的比较优势及专业化生产，进而影响到与贸易有关的贸易模式、贸易条件等领域，最终这种影响会反映在贸易量的变化上。

关键词：环境经济政策；价格；比较优势

环境经济政策(economic policy for environmental protection)，又称环境保护经济政策，是指运用经济杠杆(如价格、财政、金融和贸易等)的原理，引导和促进人们的生产、建设和开发活动遵循环保要求的政策，是环境政策领域中有着广泛应用的一种政策工具，其特点是灵活而富有经济效率，既可体现“污染者付费”原则(polluter pay principle，PPP原则)，又可为污染控制提供经济刺激。

环境经济政策的分类在文献中多而杂，比较新且具有代表性的是K.汉密尔顿等人1998年提出的。他们将环境经济政策分为利用市场型和建立市场型两类，前者又称庇古手段，主要是通过利用现有的市场来实施环境管理；后者又称为科斯手段，主要手段包括明晰产权、可交易的许可证等。(见表1)

OECD环境委员会将环境经济政策分为四大类，包括环境税(费)、补贴、押金一退款制度和可交易许可证制度。还有学者将环境经济政策分为价格控制、数量控制和责任制度三大类。

一、环境经济政策对贸易产生影响的原因分析

环境经济政策之所以会对贸易产生影响，其直接原因是环境经济政策的实施使企业为了保护环境而增加了成本，而这些环境保护成本会全部或部分地进入产品的最终定价中。价格的升高，使产品的国际竞争力出现了一定程度上的降低，从而影响到产品的贸易量。从更深层次来分析，环境经济政策之所以会对贸易产生影响，是因为一国环境经济政策的实施会影响到一国的比较优势、专业化生产。进而影响到与贸易有关的贸易模式、贸易条件等领域，最终这种影响会反映在贸易量的变化上。

(一)直接原因――价格环境问题产生的经济根源在于环境资源作为一种公共物品，其产权方面的缺陷导致了环境外部性(尤其是负外部性)的发生，从而引起了各种环境问题。环境经济政策的根本目的就是通过解决环境资源的产权问题或者通过外部性的内部化，给环境资源赋予“价格”，使环境资源的使用者承担使用成本，亦即环境经济政策的实施给相关厂商带来的环境控制成本(Environ―mental Control Cost，ECC)。

一国实施某种环境经济政策，之所以会对该国相关产品贸易产生影响，其直接原因就是该国产品的价格由于环境控制成本发生了改变(一般是价格升高)。也就是说，厂商在生产过程中，不仅要负担使用传统生产要素(劳动、资本、土地)的成本，同时还要为环境要素的使用付出代价。厂商在对产品进行定价时，最基本的定价方法就是成本导向定价，即产品价格=成本+利润，其中成本又包括固定成本和变动成本两部分。环境控制成本或环境要素的使用成本属于变动成本，在固定成本和利润不变的情况下，环境控制成本的增加会导致产品价格的同比例上升。

下面，我们用图示的方法来说明成本(价格)的变化对一国产品贸易的影响。

假设：世界上有两个国家――本国(Home)和外国(Foreign)，两个国家都生产同一种产品，且两国之间的运输成本为0。同时，每个国家的市场都是完全竞争的，供给s和需求D是产品价格P的函数。当两国之间没有贸易关系时，本国产品的价格Ph低于国外同种产品的价格Pf，即当允许贸易发生时，本国为该种产品的出口国，外国为进口国。

现在，设两国产品的相对价格为P=Ph/Pf，我们来推导本国的出口供给曲线HES(Home Ex－port supply)和外国的进口需求曲线FID(ForeignImport Demand)。

已知，当两国无贸易时，Ph＜Pf，即0＜P＜1。当允许两国贸易时，由于本国产品价格低于外国产品价格，外国厂商会从本国进口相对更加便宜的产品，而本国厂商也会因为将产品销售到国外更有利可图而出口产品。假设，在两国发生贸易的期间，外国国内产品的价格保持不变。那么，随着本国产品价格的升高，外国进口需求会相应减少，即FID曲线斜率为负。当本国产品价格Ph由于成本的增加而升高到与外国产品价格相同时，即P=1时，由于出口或进动并不能带来额外的利益，反而会因为联系客户、雇佣外贸人员等损失一笔费用，两国间的贸易量可能降为0。外国进口需求曲线如图1所示：FID曲线为一条起点为(0，1)斜向下的线，即纵截距为1。其中，横轴表示外国进口需求量Q，纵轴表示两国的相对价格P。在FID曲线与纵轴的交点处，本国与国外的产品价格相等，两国的贸易量为零。

当两国发生贸易时，由于本国产品价格低于外国产品价格，本国厂商为了赚取更多的利润会将产品出口到国外。随着本国产品价格的升高，本国厂商的供给也会相应增加，可用于出口的产品量也相应增加，直到本国产品的价格升高到与国外产品价格持平，本国提供的可供出口的产品量达到最大。因此，本国出口供给曲线是一条斜向上的线。

如图1所示，当两国产品的相对价格为*时，本国出口供给=外国进口需求=Q*，Q*为本国与外国实际的贸易量。

假设，环境控制成本会全部或部分地传递到产品价格中。当本国实施环境经济政策时，本国厂商生产成本即产品价格由于环境控制成本的引人而提高。其它条件不变，在相同的价格水平下，本国厂商愿意生产的产品数量降低，本国出口供给曲线向左移动至HES′处。假设外国需求曲线保持不变，在HES′曲线与FID曲线新的交点处即新的均衡处，由于本国产品价格的提高，本国实际出口量减少到Q′，减少了(Q*-Q′)。

通过上面的分析，我们得出的结论是：环境控制成本引起的产品价格的升高，会导致本国产品实际出口量的减少。

(二)深层原因――比较优势环境经济政策对国际贸易更深层次的影响在于它的实施改变了――强化或削弱了――一国生产的比较优势。传统的要素禀赋理论认为，一国的比较优势来自于

该国要素的丰裕程度，不同国家或地区之间的要素禀赋差异是产生国际贸易的原因，同时也是各国进行专业化生产的基础。而新的贸易理论认为，环境要素禀赋也应该被用来作为衡量一国是否具有比较优势的标准。

一个国家的环境要素是否丰裕，不但受到该国水、空气和土地吸收污染物的能力(即该国环境的自我净化和恢复能力)的影响，还受到该国接受污染物的意愿的影响。而一个国家接受污染物的意愿强弱，往往会反映在其所实施的环境保护政策的严厉程度上。两个国家在自然环境对污染物的容纳能力大体相当的情况下，环境政策相对宽松的国家，其环境要素会较为丰裕，而环境政策相对严厉的国家，其环境要素则相对匮乏。一个国家环境要素丰裕，意味着这个国家的厂商在生产过程中为环境资源的使用所付出的“价格”更低，也就是其所承担的环境要素成本更少。如果国家之间在技术和需求方面没有差异，环境政策宽松的国家将会充分利用本国充裕的环境要素专业化生产并出口那些环境要素密集的产品。(见图2)

假设，世界上有两个国家――本国和外国，两国都生产两种产品A和B，产品B相对于产品A为环境要素密集产品，本国相对外国环境要素较丰裕(即本国的环境政策较宽松)。在图2中，曲线T1T′1和T2T′2分别代表本国和外国的生产可能性曲线，在直线OL上两个国家两种产品的生产比例相同。OL线与两国的生产可能性曲线分别交于点Hl和H2，本国的边际转换率大于外国的边际转换率，即本国的PB/PA大于外国的PB/PA。也就是说，产品B在本国的价格低于外国的价格，产品A在本国的价格高于外国的价格。在其它要素条件如资本、劳动等相同的情况下，本国在产品B的生产上具有比较优势，外国在产品A的生产上具有比较优势。按照要素禀赋理论，环境政策宽松的本国和环境政策严厉的外国将分别专业化生产产品B和产品A。

环境经济政策对比较优势的影响来自环境控制成本和外部性内部化的程度，即环境经济政策的严厉程度。环境经济政策严厉的国家，环境控制成本大，外部性的内部化程度较高；环境经济政策宽松的国家，其环境控制成本小，外部性的内部化程度较低。相对于那些环境经济政策宽松或不实施环境经济政策的国家，政策严厉国家的厂商不得不为环境要素的使用承担更高的成本。环境要素和环境控制成本的出现，会导致一国原有的以劳动和资本为基础的比较优势发生改变。从总的贸易格局来看，由于一国实施了它国没有的环境经济政策，或是实施了更严厉的政策标准，影响了比较优势的相对分布，使资源的优势从环境管制的国家向无管制或管制较松的国家转移。

由于一国实施环境经济政策而导致的比较优势的变化，不必然从根本上改变该国原有的专业化生产格局和该国的贸易模式，但是，会对该国的贸易模式和贸易条件等产生一定的影响。假设，某国在实施环境经济政策之前与它国相比在环境要素密集型产品的生产上具有比较优势，按照要素禀赋理论，该国会专门生产并出口该种产品。但是，由于该国环境保护意识的增强及接受环境污染的意愿减弱，政府开始推行各种环境经济政策，环境经济政策的实施使该国在环境要素方面的比较优势削弱或消失，这势必会对该国在环境要素密集型产品生产上的专业化程度产生抑制作用，该国产品的出口商品结构也会相应发生变化，亦即其贸易模式会发生变化。同时，由于该国环境要素密集型产品的优势减弱，该类产品的价格升高，原有的成本及价格优势被削弱甚至消失，也会使该种产品的贸易条件恶化。环境经济政策对贸易模式和贸易条件的影响，都会反映在该国该类产品贸易量的变化上。

二、环境经济政策对贸易的影响机制

在这一部分，主要探讨环境经济政策的两个核心手段――排污费(税)制度和排污许可证交易制度――对政策实施国对外贸易的影响机制。无论是实施排污费(税)制度还是排污许可证交易制度，都会对厂商的环境保护成本和生产成本产生影响，进而影响到产品的价格。价格的变化会使产品的竞争力发生变化，产品的贸易量也会相应变化。下文只着重对这两项环境经济政策对厂商生产成本及价格的影响进行分析。

(一)排污费制度对成本的影响。经济学家把环境恶化问题看成是经济主体以污染的方式对社会大量地施加外在的成本。由于没有“价格”为污染行为的削减提供恰当的激励，结果必然是对环境容量形成过度的需求。解决这一问题的简明办法是对污染行为加征一个适当的“价格” (或称之为税)，从而使得社会成本内在化。排污费制度就是基于这一理论提出的。实行排污费制度是世界许多国家通行的做法，征收排污费是用经济手段加强环境保护的一项较好的办法，其目的是促进企业、事业单位加强经营管理，节约和综合利用资源，治理污染，改善环境。

排污费制度对一国对外贸易产生影响，其原因就是这项制度的实施增加了厂商的生产成本，进而影响到了产品的价格。

企业进行生产经营活动所发生的所有生产成本或经营成本称为总成本，按其与产量的关系，可分为总固定成本和总变动成本两种。它们之间的关系为：

在一定的技术水平条件下，由于排污费正比于排污量，而排污量正比于产量，故企业的排污收费额可以看成是产量的函数。在一定的收费标准下，其关系为：

排污收费应属于变动成本的一种。征收排污费后，企业的成本发生了变化，即：

厂商生产成本的增加，使得在相同的价格水平下，厂商的供给曲线发生了移动，厂商愿意生产的产品及可供用于出口的产品量减少，本国厂商的HES曲线向左平移，如图3所示。换句话说，由于征收排污费使厂商的生产成本上升，成本上升所引起的价格的提高，使产品的竞争力下降，本国产品的出口减少。

当然，政府征收排污费时，厂商不仅可以选择缴纳排污费，还可以选择购买和安装处理污染物的设备，无论厂商采取哪项措施，其结果都是增加了自身的生产成本。

(二)排污许可证交易制度对成本的影响。排污许可证制度，以污染物总量控制为基础，根据某地区环境质量要求确定该地区污染物排放总量，依据排污总量限额发放排污许可证，通过控制发放排污许可证来控制排污总量，从而改善环境质量。排污许可证交易制度是在排污许可证制度的基础上实施的一种环境经济政策，政府向厂商发放排污许可证，厂商则根据排污许可证向特定地点排放特定数量的污染物；排污许可证及其所代表的排污权是可以买卖的，厂商可以根据自己的需要，在市场上买进或卖出排污权。

排污许可证交易制度是环境管理当局有效地确定污染排放总量，再把具体的污染排放量的配置任务交给市场力量来完成的一项制度。为执行这一制度，环境管理当局将针对污染排放发放许可证，总污染排放将处于与边际治理成本和边际社会损害相

等的水平上；在污染者中进行的这种许可证交易将形成市场出清价格。

如图4所示，横轴代表污染物排放量，纵轴代表成本和价格。MAC线和MEC线分别代表边际治理成本和边际外部成本。政府根据MAC线和MEC线的交点确定了最优污染水平为Q，并据此向污染者发放排污许可证。由于具有稀缺性的环境资源属于国家所有，因而环境资源的使用者需要向政府交纳环境资源使用费，即支付环境资源的使用者成本。政府发放排污许可证的目的不是赢利，而是保护环境，因而排污权的总供给曲线s是一条垂直于横轴的直线，表示排污许可证的发放数量不会随着环境资源使用费的变化而变化。

对于排放污染物的厂商来说，他们必须在购买排污权和自行治理污染之间进行选择。如果污染物的边际治理成本低于排污权的价格，厂商将选择自行治理污染；反之，他们将到市场上购买排污权。正是因为厂商对排污权的需求取决于其边际治理成本，所以，我们可以将图4中的MAC线看成是排污权的总需求曲线D。排污权的供给曲线s与厂商对排污权的需求曲线D的交点决定了排污权的市场出清价格P。

当管理当局发放的许可证数量减少即政策严厉程度增加、排污权供给减少或厂商对排污权的需求增加时，排污权的市场出清价格都会升高，厂商的成本也会因此增加。无论是排污权的供给曲线还是需求曲线发生变化，排污权的市场价格都会发生变动，从而影响到厂商的环境保护成本和生产成本。换言之，在实行排污许可证交易制度的情况下，单位排污权的价格是随着市场的供给和需求的变化而变化的，亦即厂商为单位污染物排放量所承担的成本不是固定不变的。排污许可证价格的变动，导致厂商的生产成本发生相应的变化，从而影响了产品的竞争力和贸易量。

三、结语

通过上面的分析，我们可以得出下面两个结论：

(一)环境经济政策对政策实施国的贸易产生影响。其原因是：一国采用环境经济政策，从某种程度上改变了该国的比较优势，与不实施环境经济政策或政策宽松国家的厂商相比，政策实施国的厂商不得不为环境要素付出更高的使用者成本，削弱了原有的价格优势，对相关产品的贸易产生一定的负面影响。

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摘要：渔业资源衰退、渔业环境恶化问题已受到全球的日益关注。实现渔业资源的合理、有效及可持续利用，加强渔业环境保护，呼唤渔业资源与环境经济学的指导。该学科是一门新兴交叉学科，目前尚未建立起完整的学科体系。本文在回顾其演进过程的基础上，梳理了其逻辑框架，指出这一框架应当包括绪论、渔业资源与环境经济学基本理论、研究方法及政策分析等逐步递进的四部分；外部性理论、公共产品理论、自然资源的产权理论、可持续发展理论、自然资本理论以及渔业生物经济模型应当成为该学科的基本理论；在构建这一学科的过程中，应当对稀缺性等经济学的基本假设及资本观进行修正与拓展，加强既有政策之经济绩效的实证研究。

关键词：渔业资源与环境经济学；学科建设；逻辑框架

中图分类号：F062.2 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2016）49-0064-04

一、引言

近一段时间以来，我国渔业经济的快速发展对本国乃至全球的渔业资源与生态环境的影响不仅受到了越来越多国人的重视，而且在全球范围内受到广泛关注[1]。解决渔业经济发展、渔业资源可持续开发与生态环境保护之间的关系不仅需要从自然科学与技术角度加以研究，而且需要从经济学角度加以探索。渔业资源与环境经济学就是以探索渔业资源与环境系统和经济系统的协和演进规律及其应用为使命的经济学科。然而作为一门新兴学科，该学科的发展尚有诸多方面需要进一步构建、发展及提升。笔者曾撰文对渔业资源与环境经济学的学科属性、研究对象、研究内容、研究方法等方面进行了初步论述[2]，本文在其基A上，对该学科的演进路径进行回溯，对学科的基本框架进行梳理，供同仁商榷以共同推动该学科的发展，并最终实现人类社会、经济及渔业资源环境生态系统的协和发展。

二、学科发展的回溯与反思

渔业资源与环境经济学既是渔业经济学的分支学科，同时也是资源与环境经济学的分支学科。溯其由来，就不能不从渔业经济学的发展开始。渔业经济学之思想起源可以追溯至英国古典经济学家A.斯密甚至更早，而日本学者蜷川虎三1933出版的专著《水产经济学》是最早的渔业经济学专著。之后戈登・史葛（Gordon，H.Scott）在《渔业资源的最优利用经济方法》（1953）[3]及《共享资源经济理论：渔业》（1954）等论文中提出了生物经济平衡和最大经济产量（Maximum Economic Yield，MEY）的概念及其方法[4]。1961年日本学者冈本清造出版了《水产经济学》。之后，随着渔业经济的日益发展及全球渔业资源的逐步衰退，世界许多渔业国家相继将发展渔业的重点由增加捕捞强度转向渔业科学管理，渔业经济学的文献也快速增加。Н.Π.琴索联夫的《苏联渔业经济学》（1977）、李・安德森（Anderson，L.G.）（1977）的《渔业管理经济学》，洛根渥尔德与汉尼森合著的《渔业经济学》（1978）、近滕康男的《水产经济论》（1979），清光照夫、岩歧寿男著的《水产经济论》（1982）和大海厚宏、志村贤男等的《现代水产经济论》（1982）等都是其中较有影响力的著作[5]。然而不能不指出的是，虽然著作数量增加、对渔业资源有效配置和利用的经济学理论阐释逐步深入，但受生产力发展所限，直到目前为止，国外渔业经济学的主要内容实质上是就是渔业资源经济学，主要研究人类对渔业资源的合理开发与有效配置问题。我国学者毕定邦[6]、胡笑波[7]等人曾经在系统梳理前任研究成果并结合中国实际的基础上，分别于1990及1995年出版了《渔业经济学》教材。然而受计划经济时代学术背景的影响，这些教材在学术体系上与全球主流经济学有较大差别。其后国内出版的渔业经济学教材至今尚未能及时系统地整合国内外学术成果，形成能够有效阐释中国乃至全球渔业产业结构、区域布局、资源分布、生态环境等方面的深刻变化及其背后隐藏的经济规律。概言之，从主体看，目前的渔业经济学总体来看仍然停留在以渔业资源经济为主要内容的发展阶段，需要从基本理论、基本方法、研究内容等方面加以系统整理。

在渔业经济学发展的同时，20世纪50年代以来，环境污染、包括渔业资源在内的自然资源衰退问题受到了全球关注，资源与环境经济学应运而生，渔业资源与环境问题受到了经济学家的重视。从全球范围来看，20世纪90年代起，捕捞、养殖及其相互之间、渔业发展与生态环境保护之间关系的经济研究成为了渔业经济学界的重要研究领域，渔业资源经济研究与渔业环境经济研究逐步出现了交融趋势。

概而言之，对于渔业资源与环境经济学而言，要真正建立起一门学科，尚需认真总结、梳理和回答如下这些主要问题：渔业资源与环境经济学的基本假设、基本概念有哪些？建立在这些基本概念与假设基础上有哪些基本理论？在这些基本理论指导下，渔业资源与环境经济学有哪些特有研究方法？主流经济学的研究方法哪些可以借鉴到本学科中？如何将渔业资源经济学与渔业环境经济学加以系统整合而形成一以贯之的内在逻辑体系？如此等等。

三、渔业资源与环境经济学的逻辑架构

就渔业资源与环境经济学的基本逻辑架构而言，笔者认为其架构应当包括绪论、基本理论、研究方法、政策分析四个逐步递进的主要部分。对四个部分的基本构成，思考如下：

1.绪论。在绪论部分，需要对该学科的研究对象、研究方法、研究目的、学科性质、本学科与渔业经济学、资源与环境经济学、生态经济学、渔业资源学、渔业环境科学等学科之间的关系进行界定和说明。

2.基本理论。基本理论部分，主要应当包括对经济学基础理论的回顾、外部性理论、公共产品理论、自然资源的产权理论、可持续发展理论、自然资本理论以及渔业生物经济模型等部分。其中，外部性理论、公共物品理论、产权理论、可持续发展理论、自然资本理论是渔业资源与环境经济学的基本理论。它们既是经济学基础在本学科中的延展，同时也为本学科研究方法、尤其是渔业资源与环境资源价值评估、相关经济政策的设计及经济分析提供基础。

（1）经济学基础理论回顾。经济学基础理论回顾部分既为本学科提供基础，又是本学科与经济学基本理论之间的链接。尽管本学科具有自身特色，但作为对经济学基本理论的进一步延展及应用，在构建渔业资源与环境经济学时，首要的是界定本学科与经济学基本理论之间的关系，以便为后面各部分的分析提供基础。其中包括对消费者理论、生产者理论、市场结构理论、社会福利理论、GDP核算理论、财政、货币与贸易政策等知识的简要回顾。

在此需特别说明的是，在对经济学基本理论进行回顾时，作为经济学基础的延展，渔业资源与环境经济学有必要对资源的稀缺性这一经济学基本假设进行重新界定与认识。若资源无稀缺性，也就无需节约，无需研究其开发利用的成本与收益及有效利用与配置。这一点毋庸置疑。传统的渔业经济学主要研究的是可捕捞的渔业资源的有效开发利用和配置问题。其中主要讨论的是渔业生物资源的稀缺性，在对于水域与水生生态系统等环境资源，在传统渔业经济学中被看作是外生变量。因此，在构建渔业资源与环境经济学时，应当对传统经济学的稀缺性假设作一定的延展，这种稀缺不仅是相对于人类的需求而产生的相对稀缺，而是取决于渔业生物资源、渔业环境资源更新能力而产生的绝对稀缺，这种稀缺资源是这一耦合系统中的内生变量。

（2）外部性理论。所谓的外部性指的是这样一种经济现象：生产者或消费者等经济主体在自己的经济行为中产生了一种有利或不利的影响，而这种有利影响所带来的利益并未被产生这一行为的经济主体自己所获得，或这种不利的影响所造成的损失并未由产生这一行为的经济主体自身所承担。外部性理论之所以应当被纳入到该学科基本理论之范畴，是因为人类开发利用渔业资源的各种行为不仅会通过对渔业资源的作用而产生外部性，而且还会对水域环境造成外部性。可以说，渔业生产、水产品流通和消费过程中，外部性随处可见。如何纠正外部性带来的资源扭曲性配置，在保护好渔业资源与环境的同时尽量提高人类福利是渔业资源与环境经济学必须探讨的问题，这一问题将贯穿于学科发展的始终。没有外部性理论的作为基础，就不可能构建起渔业资源与环境经济学。

（3）公共物品理论。公共物品的界定与物品的非竞争性与非排他性有关。所谓非竞争性指的是某人对一种物品的消费不会妨碍他人同时享用该物品，也不会减少他人消费该物品的数量和质量。非排他性则指的是在技术上无法将那些不愿意为其消费行为埋单的人排除在消费该物品的受益范围之外，或者虽然在技术上可以排他，但排他成本很高而导致经济上不可行。如果一种物品同时具备非竞争性和非排他性，则说这种物品是纯粹意义上的公共物品。在现实生活中，一些物品可能具备非竞争性但不具备非排他性，或者反之，此二者均被归入混合物品，而一些物品同时具备竞争性和排他性，称为私人物品。

（4）产权理论。产权是一束界定所有者权利、特权以及使用资源的限制的权利[8]。它包括所有权、占有权、使用权、收益权、处置权等。渔业资源的产权界定不同，开发利用过程中的经济绩效会有所差异。冰岛、新西兰等渔业管理发达国家的经验表明，是否以产权理论为基础进行相关政策的设计、推进政策执行直接影响渔业资源保护之绩效[9]。要研究渔业资源及其相关的环境资源的有效开发和利用，就必须以产权理论为指导来进行制度设计、绩效评估。因此产权理论应当成为渔业资源与环境经济学的基石。

（5）可持续发展理论。所谓的可持续发展，按照世界环境与发展委员会1987年在《我们共同的未来》中的定义，指的是“既能满足当代人发展的需要，又不对后代人满足其自身需要的能力构成危害的发展”。渔业生物资源及其赖以生存的环境资源是人类的宝贵财富，随着全球人口的增加，它具有与日俱增的稀缺性。在其开发利用过程中，人类必须平衡当代人与子孙后代的权益，必须实现此类稀缺资源的可持续开发和永续利用。为此，需要探讨渔业资源贴现率高低、产权配置以及资源生物特性、环境特性等对资源跨期配置、动态最优的影响及实现动态最优利用的机制与路径。这必须以可持续发展理论为依托。

（6）自然资本理论。所谓的自然资本，又称生态资本。“是存在于自然界，可用于人类经济社会活动的自然资产。包括四个方面：（1）传统的自然自然资源；（2）环境消纳并转化废弃物的能力；（环境的自净能力）；（3）自然资源的再生增殖能力；（4）生命支持系统。”[10]。

显然，渔业生物资源及其赖以生存的环境资源可以且应当被纳入到自然资本的范畴。然而，在过去相当长的一段时期内，人类仅将其当作财富的来源（即资源）而未将其作为自然资本。何以做出这一论断？理由如下：按照R克思主义政治经济学的观点，所谓的资本，指的是能够带来剩余价值的价值。无论是何种资本，追求超出其自身价值之外的增量部分是始终是投入此类资源的目的所在。如果将渔业生物资源及其赖以生存的环境资源作为自然资本，就应当在其开发利用过程中考虑如何实现其存量的补偿及增殖。然而，无论是全球而言还是在国内，渔业生物资源被过度开发、渔业水域环境被污染比比皆是。从某种程度上说，也正是因为在理论方面自然资本观的缺失导致了渔业生物及环境资源的扭曲性开发与不当配置，人们只考虑其开发，不考虑其增殖；即便考虑，也重前者而轻后者。

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环境审计与可持续发展理论有机结合，它始于20世纪60年代以后。最初是以内部审计的方式进行的，旨在防范企业可能遭到环境诉讼和可能由此带来的巨大财务风险。1995年最高审计机关国际组织在埃及开罗召开的第十五届大会上，把环境和可持续发展列为主要议题，并了《开罗宣言》。开罗会议确定了环境审计的定义和内容。

环境保护是人类永恒的主题。如果对自然环境的破坏以及自然资源的枯竭这些问题认识不足，重视不够，不去认真地加以研究和解决，那么人类就会受到自然界的惩罚，最终必然会威胁人类自身的生存和发展。在现代化建设中，必须把实现可持续发展作为一项重大战略，把保护环境放到重要位置。审计作为一项综合的经济监督行为，必须在经济、社会与环境的协调和可持续发展中发挥积极作用。但现实中看到，由于缺乏正确的理论指导和对环保资金收支不能进行经常性的审计监督，没有健全的环境审计准则和评价标准体系，导致环保资金大量流失，使亟待解决的一些环保问题难以处理等现象。因此，结合我国国情，借鉴国外环境审计的先进理论和实践，研究和探索我国环境审计的基本理论，规范环境审计的内容，探讨其未来的发展，具有重要的理论意义和实践意义。

环境审计是由有关审计组织依据环境法规政策和标准，遵循审计准则，系统地、定期地对被审单位的环境活动、环境财务信息和环境管理系统的真实性、合规性和有效性进行监督、评价和鉴证，并将审计结果报告委托方。环境审计要审查各级政府制定的环境政策和措施是否符合经济的可持续发展战略；审查企业是否建立了符合国家相关法律、法规、政策，适合本企业生产经营特点的环境管理体系并付诸于实践；审查环保资金筹集和使用的真实性、合理性和效益性等，纠正错误、查出弊端，以促使被审单位在追求经济效益的同时，兼顾环境效益和社会效益，监督被审单位切实履行其环境责任和社会责任。因此，开展环境审计可以为环境利益相关者提供服务，是环境经济管理的要求，也是实现社会和经济可持续发展战略的客观要求。因此，笔者结合我国国情和环境审计中存在的问题，认为完善和规范我国环境审计理论和实践应主要从以下几方面进行。

一、建立、健全环境审计的技术标准和环境经济评价指标体系

审计机构进行环境审计，需要建立、健全应遵循的技术标准。主要是指应建立相应的具体准则，并使其具备实践上的可操作性，因为它是衡量环境审计质量的标准。最高审计机关国际组织环境审计委员会的《从环境视角进行审计活动的指南》提出最好的办法，是建立一套框架性的理论基础，指导审计机关如何充分考虑审计的类型、审计标准的目的和来源，建立技术标准。环境审计涉及的专业知识较广，我国环境审计起步又较晚，缺乏环境审计规范、环境审计方法和环境审计实务等理论研究和实践经验。建立健全和完善的环境审计准则目前尚有难度，而在实际工作中，如何确定环境审计的内容和范围、应采取何种审计类型、选用什么样的取证程序和方法、审计结果怎样评价等，只能凭审计人员的职业经验来做出结论，尚缺乏权威性。

由于与环境审计相关的许多问题很难直接用经济指标进行评价，环境审计面临的一大难题就是如何建立合理的评价指标。要做好这项工作，应针对不同的审计类型和不同的审计目标，分别建立水污染、大气污染、噪声污染、固体废弃物污染及其防治的审计评价指标体系，同时，绿化效益的评价标准也应重视。浙江省审计学会课题组提出环境审计要用环境成本效益分析方法和环境费用效果分析方法，将环境成本和环境效益纳入传统的成本效益分析法中，并对此加以确认和计量，建立一套适用的环境经济评价体系，是一个重要的课题。

二、要结合我国实际，以对环境保护的财务审计为突破口，发展环境审计

以对环境保护的财务审计为突破口，开展环保管理和环保资金使用的合规性、合理性、效益性审计是发展我国环境审计的正确道路。这是由于，从以往审计发现的问题来看，对环保资金的筹集和使用都存在许多问题。如挪用和无效使用等，具体表现为：一是排污费征收执行不力。有的地方年排污费的征收率仅为41.68%，有近六成的排污费不能征收到位；二是虚列排污费收支，有的将排污费列支为环保贷款或其他；三是环保贷款不规范，有的环保局拔出环保贷款资金，不按规定委托银行办理，甚至有的企业收到环保贷款也不做环保贷款账务处理；四是挤占排污专项资金。审计发现某县环保局将宿舍楼基建预付账款转列为专款支出——环保补助费支出。另外，还有的环保执法人员“靠山吃山”，造成排污费大量流失。这些问题的发生，大大降低了投入巨额环保资金的实际效果，非常有必要通过对环保资金的财务审计进行严格的审计监督，使有限的环保资金发挥最大的环境效益。

自我国恢复审计监督制度以来，已经在财务审计方面积累了丰富的经验，形成了较为规范的制度和方法。我国已经开展了对国务院所属的环境保护部门、有关部门和地方政府管理的环境保护专项资金的审计，并取得了明显成效，更应加以坚持并总结提高。

以财务审计作为环境审计的突破口，并在此基础上发展环境合规性审计和绩效审计，符合环境审计自身的特点及其发展规律。就其本质而言，环境审计除了要更多依靠环境专家进行专业性更强的环境审查之外，与其他已经开展的一般审计相比，无重大差别。因此它的发展规律也只能体现出以财务审计为基础并逐步扩展到绩效审计。三、提高审计人员素质，加强与相关部门的协调

环境审计的难度和广度，对审计人员的素质是一个极大的挑战。审计人员必须熟悉审计理论与实务、财会理论与实务、环境管理原理和环境管理方法。因为环境审计是环境管理学和审计学的一个分支，或在该领域中的应用。另外，环境审计离不开相关的法律、法规，需要对环境质量、环境成本和环境效益进行评价。因此，审计人员还要具备环境经济学、环境法学、社会学、统计学和工程学等方面的知识。由于我国开展环境审计时间不长，实践中审计人员多是以财务、工程审计知识见长，对于环境审计缺乏必要的专业技术和手段等，离全面开展环境审计的要求尚有距离。因此，需要通过对审计人员进行专门培训、组织学术研讨会、实践经验交流会等方式，以改变我国环境审计人力不足、范围不广、质量不高、收效不大等现状。

环境保护是一个系统工程，环境审计要涉及多个被审单位和部门，必须要加强与相关管理部门的协调，尤其是环保部门。环保部门由于从事专业规划、管理、组织、协调及监控，具备专业技术能力，同时又是制定环保制度、标准、准则的主体，代表政府对社会的环保工作进行管理、监督，审计作为环境经济监督部门应与环保专业部门加强协调和沟通，在环境经济效益的评价方面做到资源共享、资源整合，从而使环境审计机构能够担负起独立于环保部门之外的审计监督行为，对被审单位的环境管理责任进行监督、评价和检查。

四、借鉴国外经验，积极探索具有中国特色的环境审计理论和实践

建立环境会计，为环境审计的开展提供必要的前提条件。在国外，环境信息披露早在20世纪80年代中期就作为社会责任报告的一个组成部分，披露在公司年度报告中的“管理分析与问题讨论”部分。我国环境会计发展滞后，国家没有制定专门的环境会计准则，企业也不重视环境成本、环境效益的核算，企业会计披露环境信息很少，审计人员难以从会计报告中直接获取审计证据。因此，我国政府有关部门必须对环境信息披露的真实程度、详细程度和披露方式进行规范，与其他国家的会计专业组织加强沟通和相互学习，结合我国的具体实际情况，作出有关企业环境信息披露的具体处理方式的规定，并随着实践中发现的问题逐步加以修正和完善。

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[关键词]环境保护；环境资金；环境审计

越来越多的事实警示着我们：我国环境形势非常严峻，环境保护工作刻不容缓。随着当今可持续发展战略的实施和深入，环境保护工作日益受到中央及各级政府的重视。2005年12月3日，国务院正式了具有重要标志性意义的《关于落实科学发展观加强环境保护的决定》，这成为我们在新形势下做好环境保护工作的重要指南。在此旗帜的号召下，国家投入环保的资金也将逐年增加。但与严峻的环境形势和艰巨的环保任务相比，环保投资依然不足，并且限于财力，这种局面在今后的一段时间内不会有根本性的改善。近年来，能否在全社会深入开展环境保护，大力推进环境审计工作，已经变得至关重要。

一、开展环境审计的必要性

当今人们已经深深地认识到“先污染，后治理”的传统发展模式的弊端，正在努力寻求一条人口、社会、环境和资源相互协调的，既能满足当代人的需求但又不对满足后代人需求能力构成危害的可持续发展道路，环境审计是实施可持续发展战略的必然要求。其一，实现可持续发展战略必须以保护环境为主要内容，以实现资源、环境的承载能力与社会经济发展相协调。而环境管理是由政府部门事业单位具体承担的，它们履行环境管理责任的情况如何，需要审计部门来鉴证。可见，作为社会控制机构之一的审计，是在更高一个层次上承担着环境管理工作，是对环境法规的遵循和环境管理系统运行的充分有效性进行评价的一种方式，最终目标是促进社会及经济的可持续发展。其二，我国政府准备实施的可持续发展战略的一个重要目标是：建立一个综合考虑资源环境价值的新的国民经济核算体系，以比较明确地衡量环境作为自然资本的来源，以及作为人类活动承载体的重大作用。我们通过环境审计，可以明确政府和企业事业单位的环境管理责任的履行情况，找出差距，采取改进措施，从而促进环境的持续改善，保证可持续发展战略的实施。

就我国的环境保护现状而言，开展、加强乃至强化环境审计是很有必要的。简单的道理为：既然有了相关的制约法规，就一定要有必要的监督，否则再好的法规、制度也将失去作用。但是，社会上对环境保护工作负有责任的机构很多(如环保局、卫生管理、城市规划管理、建筑部门等)，在这些机构中，除环保局的工作较为专一之外，其他部门的管理都有其特定内容。在这种纵横交错的机制下，如果紧紧抓住与环境保护有关的财政资金投入与预期效益，紧紧抓住企业与环境保护有关的财务收支事项，由有综合性监督(或者是专门监督)职能的审计机构来担此重任是最为合适的。

有了专门对环境保护状况的审计监督，就等于在最关键的部位设置了一道关卡，即从资金的支出与使用效果方面来考核国家、企业环境保护工作的效果。对我们这样一个发展中的大国来说，这是必须要做的重要工作。从经济学的原理来分析，环境审计在环境保护中的重要性也可得到验证。比如，有的经济学家指出：环境保护不仅仅是一个技术问题，还是一个非常重要的经济问题。即在经济发展，特别是大规模工业化过程中，环境污染肯定是不可避免的。污染当然要治理，环境也要保护，有时候，为了保护环境宁可牺牲经济发展。但是，不能为了环境就压抑发展，人人都穷困潦倒环境再好也无济于事。所以，环境问题是一个选择问题，要在环境和发展之间求得平衡，既不能为发展而牺牲环境，也不能为环境放弃发展。按照这样的理论，环境与发展成了我国现阶段各方利益“博弈”的一个核心部位。在这时，我们就必须运用审计这一有力工具，进行小到企业、大到社会的与环境有关的经济监督，以保证国家、人民、企业之间全方位的利益。

二、我国环境审计的现状和问题

(一)目前我国环境审计的主要状况

我国的环境审计才刚刚起步，涉及的领域还基本局限在对环保资金的审计评价上，与当今国际环境审计的发展状况相比是远远落后了，具体状况主要体现在以下几个方面：

1、政府环境审计进展。我国目前环境审计关注的重点领域主要是国家环境保护投资的重点地域，如“三河三湖”、“两控区”、重点防护林建设工程等，主要包括生态(生活)建设审计和环境污染治理审计两个方面。审计的内容主要包括对环境专项资金的审计、对环境建设项目的审计、对环境保护部门(含生态环境建设主管部门)的审计、对环境政策法规执行情况的审计等。

2、环境审计的主要方法。除常规审计方法外，环境审计可以采取结果导向分析和问题导向分析、定性分析与定量分析相结合、调查问卷、询问座谈、延伸跟踪等审计方法。目前我国的环境审计主要是以环境保护专项资金为主线，以财务审计为基础，检查环境保护资金的筹集、使用及管理情况，主要运用的还是一般财务收支审计的审计思路和审计方法，对于环境效益审计方法应用不多。

3、环境审计开展的项目。主要有：重点城市排污费审计，天然林资源保护工程资金审计，退耕还林试点工程资金审计等。各级地方审计机关也针对当地环境保护的特点，开展了一些环境审计或调查。

(二)实施环境审计存在的制约因素

1、公民(特别是政府管理者)的环境意识比较薄弱，对建设环境友好型社会缺乏实质认识。目前人们对赖以存在的环境的社会责任感不强，对经济可持续发展和建设环境友好型社会缺乏深刻的、实质的认识，一些政府管理者对经济发展和环境保护的和谐发展不能全面和谐处理。从长远来看，经济的快速增长仍是我国很长一段时期追求的目标，本来严峻的环境形势与经济发展的矛盾将持续，片面追求经济发展成为一些地方政府对抗环境保护的借口和理由，我国环境审计面临严峻考验。

2、对环境审计工作的重要性认识不足。由于我国环境治理起步较晚，环境审计开展较迟，因此，组织开展的环境审计项目不多，也缺少系统的环境审计理论阐述。这种状况导致审计机关内部相当数量的审计管理者以及社会有关方面对环境审计工作的重要性认识不够，没有把环境审计工作提高到建设和谐社会的高度，这一定程度上延迟了环境审计的推广与深化。

3、环境审计的依据不足。尽管我国现已颁布了6部环境保护法律，13部与环境相关的资源保护法律以及395项环境标准，基本形成了审计及环境法律法规监督体系，但缺乏具体实施的指导，也缺乏环境审计的具体实施办法和评估标准。环境审计依据既是环境保护和环境管理的重要手段，又是审计组织开展环境审计的前提。由于缺乏相关的审计依据或评价标准，审计人员在对环境效益进行评价时有难度，审计风险较大。如对环保资金的界限欠缺具体规定，影响环保资产、负债、成本的核算；有些环保的效果和成本难于计量，目前按照推算产生的数据很难作为审计依据；有些环保事项为非货币计量，其成果或损失在会计信息中的披露存在缺陷。

4、没有开展全面的环境效益审计，涉及的领域较少。近几年开展的环境审计项目一般都是以环境保护专项资金为审计主线，以财务审计为基础，主要集中在资金的筹集、使用及管理方面，而对环境保护专项资金使用效益的评价、对履行国际公约和政府环境政策审计监督等内容，基本上是空白。环境审计限于事后审计的消极防范，与整合和重新配置有限的环境资源，调整经济结构，提高经济运行质量提供决策依据的目标相差甚远。

5、缺乏一支由复合型专业人员组成的环境审计队伍。环境审计需要涉及环境经济学、环境法学、环境管理学、社会学、统计学、工程学等方面的知识，环境审计的难度和广度对审计人员的素质提出了挑战。目前现有审计人员绝大部分是财会、审计专业或经济类专业毕业的人员。也未全面涉及过环境审计，而环境审计的专业性、技术性很强，不同于一般的财务收支审计和经济效益审计，缺乏专业环境审计人员是当前环境审计亟需解决的问题。

三、环境审计的发展趋势及建议

(一)环境审计的发展趋势

在审计对象和审计内容上，将逐步增加对环境经济政策的关注。今后环境经济政策在我国环境管理中的地位和作用将不断增强，并且将突出其资金配置功能。对环境经济政策资金配置功能的侧重，使得环境经济政策的目标、操作手段等更强调对资金的考虑。这使目前以环境保护资金为主要审计对象，以财务收支审计为主要审计类型的我国政府环境审计能够比较容易地增加对环境经济政策的评价，从而逐步地过渡到绩效审计上。在审计类型上将逐渐增加绩效审计。从环境审计的发展趋势看，环境保护领域将成为绩效审计的重点内容之一。

(二)搞好环境审计的建议

环境审计是对经济活动过程中产生的环境问题以及社会、企业为抑制、消除或改善此问题而付出代价的真实性、合法性、效益性进行监督、鉴证、评价的一种独立行为，其最终目标是促进社会经济的可持续发展。环境审计是一项专业技术性和综合性都很强的工作，在目前环境审计专业人才缺乏和经验不多的情况下，除要借鉴国外的经验外，还需要审计组织与环保机构联合实施，或是在国家审计机关指导下环境审计部门与环保部门合作，避免环境审计机构孤军奋战，这样更能够促进环境审计的实施。具体应做好以下几方面工作：

1、提高认识，加强宣传。环境审计在我国对不少人来说还是一项较为陌生的事物，包括审计人员在内的不少同志至今还未认识到环境问题与审计工作的内在联系，政府部门、社会各界对审计环境保护的重要作用也认识不足。为开展环境审计，要开展宣传工作，尽量做好舆论准备，提高人们对环境审计的认识；同时宣传环境保护对人类可持续发展的重要性，使可持续发展的认识深入人心，从而使越来越多的企业在政府倡导、公众参与和市场压力的氛围中，意识到建立良好的环境审计管理体制，自觉开展环境会计和环境审计对于企业树立良好的社会形象，进而产生巨大利润的重要性，从而使审计适应环境保护工作和我国经济持续、健康、稳定发展的需要。新晨

2、对环境审计进行立法。《审计法》第二条规定，审计机关对有关部门及企业事业单位的财政收入和财务收支进行审计，要对财政收入的真实、合法和效益，依法进行审计监督。审计机关可以对与环境保护有关的政府环境，保护投资的执行情况，国有机构环保信贷资金，国家重点建设项目，国有企业排污费、环境支出等各科资金的财政、财产收入支出的真实、合法、效益性进行监督。对环境审计进行立法，扩大权限，使环境保护的法律、法规包括环境审计的全部范围。这不但可以为环境审计的开展提供依据，也为我国的环境会计奠定法律基础。

3、深入研究和积极借鉴。环境审计在我国毕竟是一项新事物，需要就其性质、内容、方法进行认真深入地研究，建立起理论框架、工作目标、作为规则与报告标准，以指导我们工作。鉴于不少国家已先于我国开展环境审计工作，并取得了相当的成果，积累了一定的经验，因此借鉴其经验为我所用，当可事半功倍。

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第一，发展低碳经济基础薄弱。虽然发展低碳经济已经成为中国政府和社会的共识，但是在发展低碳经济的实践中仍然存在一些问题。首先，是对低碳经济的重要性认识不足，重视程度不够。一些地方仍以资源高消耗和环境重污染来换取经济的一时增长;更有甚者，还把GDP作为发展的全部，以廉价卖资源或补贴低价出口换取GDP。其次，是经济增长对发展低碳经济构成挑战。中国目前正在加快推进工业化、城市化和现代化，处于能源需求快速增长阶段，大规模基础设施建设不可能停止，必然造成“高碳排放”，这成为中国发展低碳经济的一大制约。而且，中国经济的主体是第二产业，决定了能源消费的主要部门是工业，而工业生产技术水平落后，又加重了中国经济的高碳特征。总之，经济结构不合理，整体科技水平落后，技术研发能力有限，是中国经济由“高碳”向“低碳”转变的最大制约。

第二，政府规制手段比较单一。近年来，我国环境治理引入了一系列环境经济政策工具和手段，但依然存在不少问题。首先是目前采用的政府直控型环境政策和命令———控制型环境政策工具不能适应环境治理新形势。由于直接管制政策不能以最小的成本实现环境改善，因此，各级政府以及各行各业在追求经济利润的过程中，对直接管制政策施加重重阻力，致使直接管制政策难以有效落地。其次是污染费用标准太低，不足以刺激企业主动减少排污。从某种意义上讲，目前的环境经济政策违背了价值规律，因为环境资源的价格与实际价值不一致，排污收费远远低于治理运行成本和污染损失费用，导致许多企业宁愿交纳排污费也不愿实施治理措施。再次是环境经济政策缺乏系统性。政府很少从宏观调控职能以及与其他政策相协调的角度出发，来制定环境政策或采用环境政策工具，导致与可持续发展战略相配套的环境经济政策体系难以形成并实施。

第三，环境治理机制不够完善。在环境治理机制上，中国政府比较注重政府的管制作用。环境政策中的大部分具体措施，都是由政府部门直接操作，并作为一种行政行为借助于政府体制来实施。但是，无论是在政策来源还是在措施推行的过程中，民间社会的公众参与都十分缺乏。换言之，社会公众本该是环境治理的重要主体，但是却被排除在环境治理之外，得不到政府的关注与重视;并且，政府缺乏一种有效的制度，对公众参与环境治理给予保障，从而造成公众参与环境治理的程度与效率均不高。总而言之，在现有机制下，尽管较多的财政资源被消耗在环境治理当中，但难以撬动更广泛的社会资源和力量，形成了环境治理主体不完整的局面。因此，政府急需对现有的环境治理机制进行创新，进一步优化环境治理结构，推动各方非行政力量(包括公众与非政府组织)积极参与，实现“从行政性治理转变成为多元共治，突破环境治理困境。”

二、政府环境规制下中国低碳经济发展的可行路径

首先，坚持科学、绿色、和谐的发展理念。科学、绿色、和谐发展是以科技进步为支撑，以提高质量效益为中心，以节约资源、保护环境为目标，以提倡绿色生产方式和文明消费为向导，形成有利于低投入、高产出、少排污、可循环局面的发展模式。这要求必须从粗放型的以过度消耗资源、破坏环境为代价的增长模式，向增强可持续发展能力、实现经济社会又好又快发展的模式转变;从把增长简单地等同于发展的观念、重物轻人的发展观念，向以人的全面发展为核心的发展理念转变。同时，要正确处理当前发展与长远发展的关系，既遵守社会规律，又遵守自然规律，控制人口增长，合理利用资源，保护环境，促进生态平衡，坚持走新型工业化道路，实现人与自然的协调发展。

其次，建立多元、合作、共存的管理模式。发展低碳经济离不开公众与民间社会，因此，政府必须建立公众与民间社会参与机制。首先，城市既是中国的能耗主体，也是主要的环境污染源。要解决环境问题，发展低碳经济，政府必须带动城市居民参与低碳经济发展。其次，非政府组织作为联系国家与社会、国家与市场的中介机构，它们了解国家政策、具有专业知识，拥有促进低碳经济的明显优势。政府必须动员非政府组织，让它们发挥政府难以发挥的积极作用，弥补低碳经济发展过程中政府管理的“真空”。其三，考虑到环境治理及减排的社会成本，政府还应该引入市场手段，用市场杠杆引导社会资金的正确流向。要借助于价格工具，围绕价格形成一个公开、公正、透明的碳交易市场机制，使企业在市场竞争中自主减排、改进技术，获得盈利。

第三，提高规划、引导、协调的运作能力。政府要结合我国经济社会发展的总体规划和建设资源节约型、环境友好型社会的需求，制订低碳经济发展的中长期规划和技术路线图。具体而言，“就是政府应统一制订低碳经济发展的总目标和阶段目标，以及为实现目标所采取的实施步骤和方法;制订操作性强的低碳排放强制性标准及相应的评价指标体系;明确各级政府及其职能部门的职责，以及政府间、各职能部门间的资源整合和措施联动等。把应对气候变化和节能减排目标结合起来，使生态文明建设和经济建设相一致，统一指挥、分步实施，确保低碳经济发展获得经济、环境和社会效益的三重收益。”在全球变暖的大背景下，希望碳排放的自动减少和低碳经济的自动实现几乎是不可能的，这就决定了低碳时代需要政府发挥重要的引导作用。政府引导力量主要体现在低碳城市治理的制度安排方面。中央政府在制定国家战略时，应考虑将发展低碳城市纳入其重点发展方向，在产业布局和支持政策上，对低碳城市及相关产业予以倾斜。

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经管类专业有很多，专业不同课程也有所差别。

经管类专业的大学课程有：经济管理、涉外经济管理、国民经济计划学、经济信息与科技情报、经济学、国民经济计划与管理、国民经济管理学、科技经济与决策管理、世界经济学、企业管理、数量经济学、投资经济管理、经济信息管理、经贸管理、国有资产管理、市场管理、工业企业营销管理、房地产经营与管理、教育经济与管理、技术经济及管理、政治经济学、经济思想史、经济史、西方经济学、人口经济学、国际经济、国防经济、网络经济学、体育经济、城市经济管理、经营管理与外贸、经营管理、环境经济、国际投资管理、国际企业管理、农业经济管理、林业经济管理、农林经济管理、工商行政管理、工商管理等。

（来源：文章屋网 ）

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绿色经济是一门新兴的、可持续发展理论和实践基础上发展起来的新型经济。其基本使命是变革传统经济。与此相适应，绿色经济的发展模式也不断涌现，它们更为密切地关注各种经济活动的生态合理性，强调代际之间的机会均等，要求改革和完善传统生产方式和消费方式，力求从不同角度和方面反应环境、资源和可持续发展的内在关系。同时，这个阶段也是绿色经济作为一个可持续性、全新的发展目标和模式，逐步被日趋化的国际社会所认同和接受的时期。这种认同和接受的核心思想是，不能牺牲环境求发展，要使经济发展与人类赖以生存的自然资源与环境相和谐。

绿色经济理论与实践的新经济发展体系，将率先形成一种引起现代经济巨大变革的可持续发展经济的创新力量。

绿色经济是以生态经济为基础，循环经济、低碳经济等为内涵，知识经济为主导的可持续发展的实现形态和形象体现，是环境保护和社会全面进步的物质基础。发展绿色经济将引起21世纪现代经济发展的全方位的深刻变革，她是经济再造的伟大革命，这既是一场经济革命，更是一场生态革命，必将形成生态化的生产关系与经济体制及其经济政策适应科学技术生态化、生产力生态化、国民经济体系生态化协调发展的新格局。

我国政府高度重视环境保护，在国民经济社会发展“十一五”规划纲要中明确要求单位GDP能耗下降20%、主要污染物排放总量下降10%的约束性指标，这些指标是推动经济发展方式向绿色转型的重要内涵。为加快推动“绿色经济”发展，中国政府主要开展了三方面工作：

提高环境准入门槛，严格控制“两高一资”建设项目。2008年提高了电力、钢铁和石化等13个高耗能高排放行业建设项目的环境准入条件，对不符合环境容量要求、不符合国家产业政策的建设的项目，一律不批。2008年，环境保护部对总投资4737亿元的156个“两高一资”项目不予受理、审批或暂缓审批。同时，对环境问题突出、污染治理设施建设和运行滞后的地区和企业，实施了“区域限批”，暂停该地区和企业新增污染排放的工业建设项目环评审批。

强力推进污染减排，大力发展环保产业。到2008年底，中国投资1000多亿元建成3.63亿千瓦燃煤脱硫装机容量，占火力发电装机容量的60%以上，成为世界上脱硫装机规模最大的国家；投资2000多亿元建成1550多座污水处理厂，日处理规模8600万吨，城镇污水处理率达到66%，是世界上污水处理规模第二大的国家。

完善环境经济政策，探索环境优化经济发展新道路。中国出台高污染、高环境风险产品名录，下调或取消了“两高一资”产品的出口退税，部分产品调高或开征了出口关税。积极开展绿色信贷，4万多条环保信息纳入银行征信管理系统，有效地防范了金融风险。通过对上市公司的环保核查，仅2008年就促使27家公司投入3.5亿元治理污染。

同时，绿色保险、排污权交易和生态补偿等环境经济政策的试点示范进展顺利。这一系列环境经济措施，使“绿色企业”在市场中获得了更加公平的竞争，扩展了绿色产品市场占有率。

据介绍，“十一五”以来，通过淘汰落后产能、实施重点节能环保工程和加强管理等措施，中国单位GDP能耗下降10.1%，节能2.9亿吨标煤；全国二氧化硫和化学需氧量排放总量累计分别下降8.95%和6.61%，部分地区环境质量有所改善。

国家发展和改革委员会主任徐绍史近日表示，发展改革委将会同或配合有关部门推进生态文明制度建设，包括完善政绩考核制度，推动将资源消耗、环境损害、生态效益等体现生态文明建设状况的指标纳入经济社会发展综合评价体系，大幅增加考核权重。

发展改革委还将会同和配合有关部门“根据不同区域主体功能定位，实行差别化考核；推动建立领导干部任期生态文明建设责任制、问责制和终身追究制”。徐绍史在谈到如何落实十八届三中全会有关加快建立系统完整的生态文明制度体系，用制度保护生态环境的要求时表示。

他表示，为推进生态文明法制建设，发展改革委将会同和配合有关部门全面清理现行法律法规与生态文明建设不相适应的内容。完善进一步加强资源节约和生态环境保护，以及土地、矿产、森林、草原、生物多样性等保护和管理的法律制度。加快节能、节水、循环经济、环境保护、应对气候变化、生态补偿方面法律的制订、修订工作。

为健全国土空间开发、资源节约利用、生态环境保护等方面的管理制度，我国将“实行最严格的资源开发节约利用和生态环境保护制度，设定并严守资源消耗上限、环境质量底线、生态保护红线，加强源头管控、过程监管和绩效考核”。完善最严格的耕地保护制度，严格土地用途管制，确保守住18亿亩耕地红线；实施水资源开发利用控制、用水效率控制、水功能区限制纳污“三条红线”管理；实行能耗强度和能源消费总量控制“双控”机制，提高产业准入的能耗、水耗、物耗和环境标准。

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【摘要】环境价值是企业未来发展的重要推动力，实施环境管理将成为企业的可持续竞争优势。目前，我国在企业环境会计管理方面的研究尚处于起步阶段，缺乏操作性强、适于推广的环境会计管理体系，缺乏对资源环境的价值分析、成本估算及有效信息披露。文章探讨循环型工业企业的环境会计管理问题的同时，提出了应构建扁平化组织机构、建立财务业务一体化信息集成平台、环境会计要素界定、加强环境作业成本分析和预算控制、引入独立环境报告等一系列具体措施。

 

【关键词】循环经济 环境会计核算 作业成本 预算控制 独立环境报告

 

一、环境会计研究综述环境会计的研究可追溯到20世纪70年代，以1971年比蒙斯（f.a.beams）撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林（j.t.marlin）的文章《污染的会计问题》为代表。环境会计是从环境影响的角度对传统会计系统下的经济活动予以研究，围绕着自然资源如何补偿这一主题，着眼于高效利用资源，对环境会计各要素做出确认、计量和报告。

（一）国外环境会计研究：尚无共同接受的专业标准国外环境会计研究是宏观视角和微观视角并存的局面。宏观方面，研究视角开阔得多，环境会计早已超出会计学范畴，而是通过对与环境有关指标的收集和整理，以及相应经济学模型的测算和分析，为国家决策提供依据。微观方面，研究重点集中在信息披露方面，包括对财务信息和非财务信息披露。

1.环境会计研究开展较早的国家。

美国是最早对环境会计和报告提出规范要求的国家。美国环境管理署（epa）早在1980年就根据《综合环境反映、赔偿和责任法》，又称《超级基金法》，要求对环境清理成本的潜在责任方予以确认和揭示。1985年，修改为《超级基金补偿和再授权法》要求对规定的化学物资和危险物资进行专门报告（hutchison，2000）。[1]美国财务会计标准委员会（fasb）则制定了相关准则，以帮助企业正确预计其具体的环境费用，证券交易委员会（sec）也对企业环境报告与信息披露实行监管。sec了《财务信息披露内容与格式条例》、《非财务信息披露内容与格式条例》、《财务报告政策》、《会计专门公告》，主要涉及环境风险事项、环境负债、环境清理成本等具体会计与报告问题。sec与epa达成协议，由epa按季向sec提供各公司的环境信息，sec利用这些信息来评估企业是否对与环境有关的问题做了恰当足够的披露。sec对一些环境问题严重而未能适当披露环境负债的企业进行处罚。日本是目前世界上环境会计体系发展得较完善的国家之一。

日本在2002年颁布的《环境会计准则（2002年版）———为环境会计准则2002年版的理解》由《环境会计准则2002》、《问题与解答》、《事例编》三部分组成，就环境会计的定义、环境报告的内容、环境要素的确认计量等给出具体标准。2004年3月，颁布了《环境报告书指南2003》，明确环境报告书的定义和基本机能，还颁布了《环境成本分类细则2003》，更为详尽地列示环境成本分类。2005年2月颁布《环境会计指南2005年版》，6月颁布《环境管理会计方法工作指南》。英国在1997年颁布了一份适用于所有企业的文件《环境报告与财务部门：走向良好实务》，鼓励最大的350家上市公司自愿披露它们的“温室气体”排放情况。瑞典、荷兰分别于1998年和1999年把环境报告的编制和披露列为对企业的强制性要求。澳大利亚也在1999年的《环境保护和生物多样性法案》中要求企业在年度报告中提交环境报告。

2.联合国及其国际组织的相关研究进展。1998年2月，国际会计和报告准则政府间专家工作组（isar）通过了《环境会计和报告的立场公告》，要求将环境成本、负债等确认和披露列为重点，这是目前国际上第一份关于关于环境会计和报告的系统完整的国际指南。[2]欧盟1990年《有关环境信息公开自由指令》，鼓励成员国企业设立环境目标，推行环境管理体系和报告制度，1993年了《环境管理与审计计划》（emas）。1992年英国世界上第一部有关环境管理制度的国家标准文件bs7750。1996年，国际标准化组织（iso）起草全球性环境管理和环境审计标准文件iso14000系列，强调了环境管理的系统观与过程观。2003年，联合国、欧洲委员会、国际货币基金组织、经合组织、世界银行等五大组织在总结各国环境经济核算经验的基础上，了《综合环境经济核算seea-2003》的最终修订版本，把国际宏观环境经济核算推向一个更高水平。

（二）国内环境会计研究：相对滞后，实务操作性不强相对于国外开阔的研究视角，我国环境会计研究范围与国外的微观环境会计研究范围大致相同，研究重点放在会计计量、财务报告、会计信息、会计信息系统领域。环境会计要素是环境会计研究的基础，本文拟从环境会计要素角度，研究环境会计要素的界定及核算问题。经文献查阅，学者们主要围绕环境会计要素内容、计量单位、计量基础和计量方法进行研究。长期以来，人们对环境会计研究对象的认知角度不同而出现了对环境会计要素的不同认识。汪小英（2002）认为环境会计是围绕自然资源的耗费应如何补偿这一主题，运用会计学的理论和方法，对经济活动对环境的影响进行确认、计量和报告的学科。[3]

可见，其所指的环境资产就是自然资源资产。王冬莲、曹建安（1999）认为环境会计是把自然资源和生态环境确认为环境资产，实行自然资源和生态环境的有偿耗用制度。[4]其所指的环境资产包括自然资源资产和生态环境资产。许家林、王昌锐（2006）在依照会计确认标准对环境资产和环境成本的内涵进行研究的基础上，提出只有符合资产确认标准而被资本化的环境成本才构成环境资产的主张。[5]朱纪红（2006）则从环境成本和环境收益角度研究，探讨了环境成本及收益对企业经营成果的影响。[6]许亚湖（2006）以外部环境因素为对象，从政治法律、经济、社会文化、技术环境四个方面探讨企业进行环境成本核算时应重点考虑的因素。[7]王维鸿（2007）从环境会计科目设计角度，认为不需打破传统会计理论体系，只需在现有财务会计科目体系基础上，增设与环境有关的一级或明细科目。[8]对环境会计计量单位，大多数学者主张采用定量与定性结合，以货币计量为主，同时兼用实物单位。

耿建新、张宏亮（2006）认为宏观环境会计核算的环境成本数据严重虚拟化，不能转化为企业等微观主体的会计成本，难以形成对微观主体的激励作用。所以，应加强会计协调与研究工作，实现会计制度、会计准则与环境核算制度的接轨。[9]对于环境会计计量基础，具有多重性，如现行成本、重置成本、边际成本、机会成本和替代成本等。对环境会计计量方法，主要有机会成本法、影子价格法、替代品评价法、预防性支出法、恢复费用法、市场价值法、人力资本法、资产价值法、调查评价法等。[10]综上所述，发达国家在环境会计和报告方面的理论研究取得了丰硕成果，许多国家都在研究环境会计核

--> 算方法，理论研究和实践上取得很大的进展，但还没有制定出一套公认的环境会计核算模式。21世纪的中国，经济规模的扩大、人口的增长，使我们既成为经济大国，又成了一个资源消耗、环境污染较严重的国家，这成为制约中国经济进一步高速增长的关键因素，循环经济势在必行。与国际会计界在环境会计问题方面的积极态度和取得丰硕成果相比，我国会计界的研究略显薄弱。本文从环境会计管理角度，研究工业企业如何体现由循环经济带来的资源节约，减少环境污染损失，并合理量化为货币价值，以经济核算与管理发展促进循环经济的进一步发展。

 

二、目前循环型工业企业环境会计管理存在的主要问题

（一）很多与环境相关的原始信息未被收集很多与环境相关的原始信息未被收集，如产出废弃物、环保投资、企业诚信、资源消耗产出率等。这些信息之所以未被收集，主要原因是：（1）环境成本的界定不清楚；（2）目前外部环境成本大多没有纳入环境会计核算范围之内，如企业生产经营活动污染环境而造成居民健康损害和财产损失、动植物损害等，企业不愿意考虑相关信息的存在；（3）某些信息的评价和收集必须有企业外部人员的参与。

（二）环境会计要素核算内容的界定问题企业要进行环境会计核算，首先应理清环境会计要素核算范围。然而，环境会计要素确认、计量是会计一大难题，目前存在种种争议，如环境资产，传统会计认为，资产是企业拥有的或控制的能为企业带来经济利益的资源，那么，环境资产是否为企业为生产产品而购入的自然资源，还是仅仅包括达到了国家环保标准的环保设备、无形资产及环保存货；企业占用的生态环境（如森林、湖泊）是否属于环境资产；企业为了保护环境、防范生态破坏，在制造和使用产品过程中对环境的维护支出如何进行资本化、费用化界定；环境支出如何进行成本归因，将其分配到产品中；核算时环境明细科目如何细分，目前许多企业只在管理费用、营业外支出等明细科目中体现“排污费”“、绿化费”“、环保罚款”，而其他环境支出未能细分，如企业环保投资、人员经费、环境预防支出等未能很好体现，没能抓住节省成本的机会等等。

（三）财务流程远离业务流程，难以发挥财务分析、控制职能

1.缺乏环境预算的科学编制及控制。

（1）环境预算编制比较粗放。许多企业只注重产品生产预算、销售预算，不重视环境预算。环境预算反映的角度较单一，如只反映环境费用支出预算，如排污费等，缺乏从产品、客户、渠道、区域等支出流向角度分析费用形成原因及其结构。

（2）环境预算控制中很少有增值意义的预算分析。企业日常会计管理以核算为主，不直接参与生产经营活动，缺乏价值管理，对企业经营活动全过程缺乏事前、事中、事后控制。固定预算体系过于僵化，缺乏有弹性的环境预算体系，无法及时有效比对环境预算指标与企业价值量的发展变化情况，难以加强对各部门环境措施的监管。

2.缺乏利用作业成本法进行环境成本价值分析。目前企业较多使用传统的制造成本法核算，缺乏从产品设计、生产、销售的全过程角度进行作业分析，更谈不上利用作业成本法对环境成本进行价值分析。作业成本法优点在于对企业进行成本价值分析，通过控制每个作业中每一个成本点的增值，实现对各种资源的调配和平衡。

（四）传统财务报告不能全面评价企业业绩

1.缺乏独立的环境报告。目前我国环境会计具体准则空缺的情况下，有学者提出企业应首先考虑采用补充报告模式，[11]以弥补我国企业财务报告中关于环境报告的缺陷。即保持原有的会计核算体系不变，通过增加会计科目、会计报表、报告内容等方式，反映环境成本、预算执行情况、绩效等。但这种方法有局限性，因为企业环境绩效中有很多因素是不能货币化的，有些项目虽然能货币化，但在计量上不可靠，不能够完全包含环境绩效评价体系所要求的信息。

2.未将企业环境会计核算与宏观环境经济核算衔接。开展宏观环境经济核算需要企业会计核算的支持。目前来看，无论是seea还是我国已有的环境核算体系框架之中，都没有强调甚至忽略环境国民经济核算与企业会计核算的衔接问题，使宏观环境会计核算与微观企业环境会计核算相脱节：一方面企业会计核算提供的数据不能直接为环境国民经济核算所用，加大了数据取得与处理成本，另一方面，宏观环境会计核算的环境成本数据严重虚拟化，不能转化为企业等微观主体的会计成本，难以形成对微观主体的激励作用。所以，应加强会计协调与研究工作，实现会计制度、会计准则与环境核算制度的接轨。

 

三、循环型工业企业改进环境会计管理的建议

（一）企业各部门协同运作，构建扁平化的组织机构过去企业组织体系按照职能部门来划分，各部门往往从自身利益和短期利益出发，相互信任和合作关系较差，难以合理处理资金流、物流和信息流问题。而扁平化的组织机构能合理整合企业资源计划，使企业流程达到最佳运行效果。企业应成立专门的环境和能源小组，或称环境管理中心，从各部门中抽出人员组成统筹制定循环经济发展策略、指导和协调各部门，避免出现权责不清、推诿扯皮现象。

（二）建立财务业务一体化的信息集成平台财务业务一体化平台应包含一个大型的中央数据库和按价值增值单元建立的众多分数据库。当环境业务发生时，业务部门将经过确认的单据保存在业务单据数据库文件中，会计部门通过平台将环境信息转换为环境记账凭证；当企业需要从财务和业务视角生成相应报表时，通过生成报表系统从共享数据文件中实时获取数据，自动生成相应的环境报表。另外，每个价值增值单元可预先置入相关的环境预算指标，当价值活动未达标时，自动发出警示信号，提示要采取相应改进措施。

（三）企业环境会计要素核算内容的界定应根据资源环境的产权界定结合我国目前实际情况，企业一方面通过商品交易购入自然资源（如土地使用权、水、矿产等），另一方面，还无偿占用企业所在地的生态环境（包括森林、湖泊等）。企业拥有自然资源的经营、收益权，但同时应承担对环境资源的维护及补偿责任，对环境资源的维护及补偿成本应纳入环境会计核算体系中。对环境的显性破坏应计量并披露在会计报表中，对环境的隐性破坏由于计量困难，则应在会计报表附注中作为强制事项进行相关披露。

1.环境资产。环境资产的确认应符合资产概念并结合环境特点。企业购入的自然资源（如水、电、煤、天然气、工业原料、金属或非金属矿物、生物资产等），当然属于环境资产，另外，达到保护自然资源目的是要花费代价的，同样形成环境资产，如烟尘、污水处理固定资产购置及其改造、环保无形资产（绿色产品标志认证费、环保研发支出中可资本化的部分、外购的排污许可证费）、环保存货的购置等，均属于环境资产。另一方面，与我国宏观环境经济核算体系相衔接，企业无偿占用的环境资源应在备查簿中反映。

2.环境负债。环境负债是由于企业过去的交易或事项对环境造成的影响，应当由企业承担的、需要以资产或劳务偿付的义务。因此，环境负债包括企业通过借款购置环境设备和存货、运营过程中发生应付环境费用、应付罚赔款、隐性负债等，可能涉及短期或长期借款、应付债券、其他应

--> 付款、长期应付款等环境负债。

3.环境所有者权益。环境所有者权益为环境资产减去环境负债的结果，反映企业所有者在环保工作中体现出来的社会责任和绩效。环境所有者权益还应包括财政拨付的专门用于治理环境污染的基金，社会统筹的环保基金，企业从税后利润中提取的环保基金等用于环保的专项基金。

4.环境收入。绿色产品、清洁产品、利用“三废”生产的产品销售收入，可直接认定为环境收入。我国从2008年开始实施的新企业所得税法里也有相应政策，即企业利用环保设备生产产品取得的收入，按90%作为应税收入。企业因环保制度的执行而享受税费返还、奖励等也应认定为环境收入。此外，现行会计核算对于节约的成本费用不进行账务处理，但此事项属于环境事项，是企业实行环保政策后，对于废物再利用所实现的负流出，应视同环境收益。因此，企业利用“三废”产品，如废水、废物再利用所节约的成本费用、取得环保低息或无息贷款的减息收入均可作为环保收入核算。

5.环境费用。若一项支出不产生未来效益，或未来效益不符合确认环境资产的标准，那么此支出应确认为环境费用，计入当期损益。可按环境费用性质设置明细账户，如“环境研究费用”（如环境研发机构运作费用、绿色产品、环保设备研究费用及人员工资等）、“环境预防费用”（如环境监测费用、日常维护费用等）“、环境治理费用”（如对大气、土地、水污染的恢复支出、停工损失、环境资产减值损失、排污费、环境税费）“、环境发展费用”（包括公众形象成本，即与企业环境业绩相关的企业形象支出）等。

6.环境利润。环境收入减去环境费用后的结果，反映企业的环保业绩。

（四）加强企业环境作业成本分析和环境预算控制

1.利用作业成本法对环境成本进行分析和有效控制。企业涉及环境事项的环节主要有：（1）产品设计；（2）资源采购；（3）产品制造；（4）储存、运输；（5）废弃、回收；（6）厂区环境美化。首先，将发生的环境成本归集到相应作业成本库中：产品生产消耗环境资源作业、职工健康损失作业、大气污染损失作业、水污染损失作业、噪音污染损失作业、土壤污染损失作业、厂区环境美化作业。其次，按成本动因将环境成本分配到产品成本中去。成本动因是环境资源消耗量（包括研发、生产、回收、美化阶段）、职工人数、设备工时、二氧化硫排放量、粉尘排放量、废水数量、噪音大小（分贝）、土壤中酸碱或重金属含量等。

2.建立同步化环境预算控制体系。预算的编制应以责任中心的划分为基础，企业环境管理中心制定专门的循环经济发展规划，确定循环经济发展的近期和远期目标及推进步骤，并针对形势变化进行滚动修订。环境预算下，各项支出的用途都清晰地与产出结果相联系，实现绩效与预算的匹配。（1）生产部门编制单位产品消耗物料定额，根据生产流程制定环境支出标准。（2）采购部门编制材料的期初期末库存预算，并对采购渠道、采购质量做出说明。（3）销售部门从产品、客户、销售地区等多个角度编制环境预算，为企业资源优化配置提供依据。（4）非生产部门编制自身消耗物料定额。（5）信息管理系统汇总企业各责任中心的各种物料总需求量、耗用量、产品销售状况。系统自动显示业务活动的本月预算数、本月预算已经执行数、年度总预算数、本年预算已经执行数等信息，对预算进行审批和控制。

（五）引入独立报告模式，并与宏观环境经济核算衔接

1.引入独立环境报告模式。我国目前环境国民经济核算体系由两部分内容组成：《中国资源环境经济核算体系框架》与《中国环境经济核算体系框架》。前者侧重于对资源的核算，同时兼顾了环保支出与环境成本；后者侧重于环境污染与生态破坏的实物量与价值量核算。企业采用独立环境报告模式，即保持原有的会计核算体系不变，另外根据我国宏观环境经济核算框架的要求，在企业正常会计核算基础上对环境事项进行单独反映，一方面对现有企业会计信息系统冲击较小，另一方面，由于数据与宏观环境经济核算衔接，避免了宏观环境会计核算数据严重虚拟化以及不能转化为企业等微观主体的会计成本的现象。独立环境报告应进行价值量和实物量混合编制，价值量包括环境资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、环境现金流量变动等，实物量包括环境资源投入量、产出量信息。

2.构建企业环境会计核算表，与宏观环境经济核算衔接。企业环境会计核算表应由环境实物量核算表、环境价值量核算表、环境保护投入产出核算表组成。

（1）环境实物量核算表：环境实物量核算表包括两部分内容：①目前纳入资产核算的环境资产实物量和未纳入资产核算的生态资源实物量。反映企业环境资产和生态资源的现有存量。②环境污染实物量。包括水污染、大气污染和固体污染实物量。主要是从污染量角度，反映水、大气、固体的污染状况。

（2）环境价值量核算表。与上述环境实物量核算表相对应，环境价值量从货币单位核算角度，反映企业环境实物对应价值或价值的减损。环境价值量核算表包括两部分内容：①目前纳入资产核算的环境资产价值和未纳入资产核算的生态资源价值；②环境污染损失。包括显性损失和隐性损失，如水污染、大气污染和固体污染带来的环境罚赔款、清理费用、失去的订单、对商誉造成破坏、或有负债等。目前难以用货币计量的事项则根据其重要性程度持续披露。

（3）环境保护投入产出核算表。环境保护投入产出核算表主要从当期流量角度反映企业环境保护力度和效果。包括两部分内容：①环境保护投入。反映企业环境资产的增加、在生产经营活动中付出或耗用环境资产而发生的环境费用；②环境保护产出。包括企业环境收入，反映环境保护效果。四、结论目前我国企业环境会计管理方面的研究尚处于起步阶段，如与环境相关的许多原始信息未被收集、环境会计要素核算内容存在争议、财务流程远离业务流程、缺乏科学的环境预算管理及作业成本分析、现行企业财务报告体系未能独立披露环境信息、微观企业环境会计核算与宏观环境会计核算相脱节等。在探讨上述问题的基础上，提出应构建扁平化组织机构、建立财务业务一体化信息集成平台、环境会计要素界定、结合企业生产经营环节进行环境作业成本分析和预算控制、引入独立环境报告及构建环境会计核算表等一系列具体措施。

 

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