强化内控制度建设范文

导语：如何才能写好一篇强化内控制度建设，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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摘要：铁路企业属于国有企业，随着市场经济制度不断完善，铁路企业的财务内部控制制度也逐渐合理化与完善化，但是仍然存在着不少问题。例如认识不足、监督性不强、评估机制不够合理等，财务人员涉嫌违法犯罪的案件也与日俱增。文章将对当前铁路财务内控制度的现状进行分析，并且提出强化的建议，完善铁路财务内控制度。

关键词：铁路；财务内部控制；制度建设；强化

1.前言

对于企业而言，财务内控制度发挥着不可替代的作用，不仅能够保证企业经营的有序合法，而且能够保证企业资产的完整与安全，除此之外，还能为企业提供一系列翔实而准确的经济信息。所以，企业应基于国家有关法律法规，建立健全内部控制系统，以完成自我约束，并对自身展开一定的优化调节。这样做能够帮助企业最大程度抵御内外部诸多经营风险，并向现代化管理不断迈进，因此，加强财务内控制度的相关建设是十分有必要的。当前我国铁路已经撤消了铁道部这一机构，但是铁路局与站段这两级的管理模式仍然保留，而规模较大、管理链条较长是基层站段的一个主要特点，在车间或班组之间传递信息容易形成较大的损耗，难以有效的进行控制。在市场经济体制日趋成熟的背景下，有必要针对铁路企业的管理体制建设展开相应探讨，并予以完善。现阶段，对于铁路企业而言，无论是投资方面，还是运营方面，又或者是管理方面，均面临这诸多风险，如何针对这些风险而采取正确的、积极的防控策略便成了人们普遍关注的话题。

2.铁路财务内控制度的现状

内控制度的建立与完善是我国铁路体系非常重视的一项内容，许多基层站区都设立了一定的内控制度，许多制度非常合理并且取得了不错的成绩，但是当前这些内控体系仍然存在不少问题，主要可以从以下几方面分析：

首先，内控思想体系不够完善，内控制度的运行成败过于依赖基层站，财务控制活动的开展在于有效的节约成本，如果无法控制成本该制度也就流于形式。而许多管理者过于重视上级机构的考核，忽视了内控制度设立的本质与目的，制度无法得到确切落实。

其次，由于内控制度的内容得到了很大的扩充，包括如何管理成本费用及资金，但是内容规定过于原则化，在实际操作中缺乏可行性与科学性，有的内容非常模糊，没有具体细化，实践能力不强，落实人员往往无法按章办事，对于内控体系的落实是很大的干扰。

再次，随着信息科技技术的普遍应用，客运线路也在不断的设置，需要对内控制度进行积极的更新与修整。当前的信息技术在各个领域都促进了生产效率的提高，但是铁路财务内控体系却无法跟上这一技术进步，许多内控制度只能流于形式化，或者产生了许多不利现象，对于内控制度的实现是很大的干扰。

最后，内控信息不断的变弱。财务内控制度的关键在于信息交流，由于基层站具有非常宽泛的管控区域，因此其空间范围也在不断的增加，固定信息能够非常快速且精准的进行传递。目前各个站点都是利用网络信息技术对各种信息进行精准的控制，但是由于通过不同层次来对各类信息进行传递，也就导致了不可能有效的利用各种正在传输的信息。

3.铁路财务内控制度的目标

首先，要不断的优化内控环境，这是内控活动能够持续有利开展的基础，构建良好的内控环境是其他控制活动的基础，在优秀的内控环境中才能使得管理者自觉、积极的设置控制体系，从前期、中期以及事后都做好监督工作，改变单一的管理模式，实现贯穿全过程的整体运作。

其次，要逐渐完善内控步骤，为了使得生产目的得以有效的落实，必须对生产者进行有效的指导，将各个管理步骤落实到实处，对于各个步骤中可能存在的关键因素留下可以展开控制的工作空间，生成控制信息，将过去重视结果控制转变为更加重视过程控制。

再次，对内控信息要完善控制。在总体的工作安排中必然存在信息的交流，应该使得各个机构和工作者都可以积极的落实相关制度与步骤，使得内部控制信息能够快速准确的传递到每一个相关的工作者。

第四，要重视风险评估，在风险评估中要重视总体目的与分项目的的连接，积极探索内部与外部之间的风险，对于目的落实与各个步骤中可能存在的风险加以准确认识和有效调节。

最后，应该落实内审控制工作。作为财会控制的核心，内审控制的主要作用在于评价经济活动的合理性，特别是对其他内控活动的再控制。

4.强化铁路财务内控制度的措施

作为长期的工作机制，铁路财会内控制度需要有较高素质的会计人员队伍，要求会计人员具备以下几个方面的基本素质：第一，要具有现代法制观念，会计人员必须在国家会计法律体系下切实履行自身的职责，才能保证会计工作的合法性；第二，要具有良好的会计职业道德，做到自我约束，遵守相应的职业操守，保持较好的信誉；第三，要精通相关的业务知识，提高专业技能。内部控制工作的优劣有赖于具有一定职业技能的专业人员，因此应该加强规范标准，严格内控制度，内控人员必须严格遵守相关规定。

4.1加强人员培训

内控制度的关键要素是内控人员，因此要提高内控人员对于制度的认识与理解，尽可能避免在操作过程中出现差错，人员培训应该包括以下几个方面：系统操作、系统投入运行、信息管理系统运行、会计信息系统运行等，更加安全、良好的利用各项内控系统。

4.2加强规范标准

采用信息软件对财务进行内部控制，无论是自行开发或者采购的，都应该严格遵照国家颁布的相关标准与规范，如《会计核算软件基本功能规范》、《会计电算化管理办法》等。

4.3严格控制制度

应该建立健全财务控制制度，对于财务会计及相关岗位应该因事设岗而不是因人设岗，做到合理配置，明确相关职责与权限，形成有效的权力制约机制。要建立起会计岗位责任制，明确各个岗位的职责，形成明确的工作流程，加强监督机制的作用。对于实物资产要加强管理与控制，一旦产生经济业务后，就应该马上入账。对于财产也要加强控制，尽快建立起财产物资管理内部控制制度，特别是物资采购环节的监督，应该通过规范的程序予以操作，不得任意进行采购，也不得有一个人进行资产管理、记录与检查核对所有工作。要对财产进行定期检查盘点，管理人员应该做好及时登记的工作。要对各个财务内部控制部门做好定期的评估与检查，对于财务内部控制制度的落实情况进行定期了解与追踪，及时的将内控制度落实情况反馈给相关领导与管理部门，有效的建立起考核评价机制，对于内控制度落实不良情况及时予以纠正，确保财务内部控制制度能够落到实处。

4.4严格执行规定

在财务工作中，应该以单位的实际情况为依据，对于采购环节、固定资产管理环节、成本费用环节、资金流程、预算流程以及财务报告编制等进行严格的执行与控制。应用财务软件对数据进行准确处理，避免程序感染病毒，保障系统的安全性以免数据丢失。提高警惕性，保护系统安全，确保相关会计工作能够正常运行。由于现代化管理离不开互联网技术，因此应该强化财务内部控制的信息化技术应用，建立起完备的信息系统，进一步完善与加强基层站段的信息化建设，结合视屏监控、网络仿真等技术，对于基层站段的日常经营活动进行全方位的监控。

结语：财务内控制度是铁路管理的一项重要内容，在许多基层站段都建立起了完善的内控体系，但是仍然存在着许多问题。文章对铁路财务内控制度的现状进行分析，在此基础上对铁路财务内控制度的目标进行阐释，最后提出了强化铁路财务内控制度的措施，以期对我国铁路财务内控制度的完善有一定的促进作用。（作者单位：山西财经大学）

参考文献：

[1]刘瑄；浅谈铁路企业会计监督[J]；哈尔滨铁道科技；2006年03期.

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关键词:内控制度;金融会计;风险控制

从目前的情况看，银行业务经营发展迅猛，同业竞争充满激烈挑战，银行业管理制度相对严格，但为什么银行结算屡屡出现差错事故不能被及时发现和纠正?为什么违规违纪和内部案件时有发生?为什么部分基层银行经营成果不实?为什么银行结算资金屡屡被划转而未能有效堵截?就其原因是:银行会计相关内控制度存在隐患。据报载，某行一名会计联行员，利用负责保管报单及保管印章人员疏忽的机会，偷取报单，偷盖联行专用章，将银行资金转入其开立的假户头上据为己有，在8年间挪用贪污银行资金35笔，金额达341.5万元，其作案手法相当简单，但却暴露出银行在内部管理上的多处漏洞;印押证分管制度执行不严格， 联行往来对帐不及时、业务监督不力。还有，一些金融机构违反金融法规与会计制度，搞帐外经营，对其发生的存款、贷款、拆借等业务不通过合法的会计记账程序记账和登记，也不在会计报表和资产负债表中反映，给银行带来巨大的资金风险。某市一银行近期发现的一起帐外经营大案，涉及金额6.65亿元，至案发时止，仍有2.5亿元资金未偿还，其造成的经济损失和社会危害极其巨大，而这些违规经营也往往首先从会计核算切入。以上事实说明，当前金融机构的会计内控现状的确存在着诸多令人担忧的问题:

1.会计岗位设置不合理，岗位职责不明确。部分金融单位，为节约成本而缩减编制，导致职员过度兼岗。该做法使职工超负荷工作，有时会忽视操作质量，影响工作效率或损害到客户利益;另一方面，过度兼岗为个别人员违规、违法操作提供了方便，给银行造成了风险隐患。

2.制约机制不健全，监督约束不力。由于缺乏有效的监督机制，要么业务处理完毕后，给银行内部犯罪可乘之机;要么对已经发生的犯罪案件，因没有及时开展监督检查，导致有的案件虽己发生但长时间发现不了，延误了案件的侦破时间，给国家资金造成重大损失。

3.金融电算化迅速发展，规章制度相对落后。目前，计算机技术已经广泛应用于金融领域，但由于业务范围的迅速扩展，原有的制度，己不适应新的工作需要，部分新业务在制度上不明晰，使银行内控存在不安全的因素。

总之，金融会计结算是银行安全营运的关键一环，当前金融结算方面案件呈逐年上升，严峻的形势迫切要求我们对结算风险防范高度重视。因此，在深化金融改革的过程中，要把加强金融内控制度，建立健全内控机制作为防范金融会计风险的切入点。

所谓银行内部控制制度，就是在银行会计工作中，为完成既定的工作目标和防范会计风险，对金融岗位及工作人员所从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约，而建立系列的制度、措施、方法和程序，要做好风险防控，使银行内控工作卓有成效开展，具体要从以下四个方面做起。

一、健全制度，加强监督，防范会计管理风险

制度和监督是会计内控制度的两个重要环节，如果制度不健全或存在漏洞，监督就会失去依据，监督就无从谈起;如果没有监督，制度就会形同虚设.失去监督的制度后果不堪设想。因此，防范会计管理风险，关键是要用制度控制，靠监督约束。

1.建立和完善会计管理制度。有效的会计内控制度是银行管理的重要组成部分，也是银行安全良好运行的基础。其制度的制定，既要适应银行经营运行的需要，如实反映银行资金的形成、占有、使用的经营过程和状况的真实性、效益性，又要遵循《会计法》的基本原则，如依法设置会计账簿，保证其真实、完整，防止授意、指使、强令或擅自伪造、变造、提供虚假而逃避风险行为的发生;既要建立一般会计内控制度，如钱帐印押证分管，日清月结，先借后贷、定期对帐、交叉复核制度等，防止业务技能不高、责任心不强、道德不佳而发生的风险，又要建立会计核算中的层层制约机制。

2.坚持会计内控机制。一是建立健全会计工作监督机制，设置会计检查督导和结算专管岗位，强化和规范会计检查监督活动，真正达到岗位制约、监督，保证经办的每笔业务都准确无误。二是建立有效的风险“三线”防范机制。一线岗位要建立起双人、双责、双职或人机相互复核监督的第一道监控防线。后台监督岗位要强化对前台业务的稽核监督，形成第二道监控防线。审计和会计管理部门对一些会计科目要予以高度重视，主要是往来款项的科目和暂付科目及一些临时性和过渡性的科目，及时对账查询，建立第三道监控防线。

3.加大监督检查力度。有了科学的制度，关键在于抓检查、抓落实，因为会计内控措施本身也需要监督。防范金融会计风险，贵在强化内控机制，强化制度执行。监督工作要突出重点，加大对制度执行者的检查力度，对未执行制度而出现差错事故的，要追究相关人员责任，发生重大事故或严重经济案件要上查一级，不但要追究直接责任人，还要追究监管人的责任，做到在责任面前人人自警，在制度面前无“好人”，使监督工作真正起到防范、把关、堵漏的作用。

二、搞好培训，提高素质，防范会计人员素质风险

人是企业中最活跃的因素，是推动企业发展的原动力。另一方面，任何风险的形成，都与人员有关，不是人的主动所为，就是人为疏忽造成。所以这项控制是会计内控的基础，只有对人员素质施以了严格的控制，对会计人员信任的基础才更扎实，信任的理由才更充分。

l.加强职业道德建设，树立正确的世界观、人生观和价值观，增强爱岗敬业意识。良好的职业道德修养是做好一切工作的基础。在金融机构加强会计人员的职业道德建设，不仅关系到能否正确贯彻金融法规，而且关系到银行的形象、威信乃至兴衰。因此，在市场经济条件下，应特别注意提高会计人员的职业道德水准。要提高职业道德水平，重要的是要深刻认识会计职业的价值、岗位的重要、责任的重大，真正做到热爱会计工作，献身会计事业。会计人员是金融法规的执行者，只有自身模范守法、严于律己，才能维护金融法规的权威性。

2.加强对会计人员防诈骗形势的教育，增强其防诈骗意识。从当前的市场经济环境和科技发展水平看，金融诈骗犯罪的社会形势十分严峻，智能型诈骗犯罪尤其突出。一些诈骗分子利用高科计手段，甚至和银行的个别职员内外勾结作案，增加了临柜人员识假、防诈骗难度，防诈骗工作己成为金融系统的一项长期任务。各级行应加强对会计人员防诈骗形势教育，通过剖析案件、学习相关的法律和规章制度等，把防诈骗教育经常化、制度化。

3.开展上岗培训和岗位练兵。要根据业务发展和会计工作的需要，有计划、有步骤地对会计人员进行岗位培训，加强新知识、新业务、新技术的学习，强化会计人员的金融风险意识，不断提高会计人员的业务素质和管理水平。

三、落实责任，强化控制，防范会计操作环节风险

操作环节风险产生于内部会计人员的欺诈和越权行为，带有浓厚的个人行为色彩，因此在建立内部控制制度时，要充分考虑到业务过程中各个环节可能存在的风险，将岗位责任制的原则运用到各项业务中去，岗位责任制的原则，要充分体现内部牵制，防止业务处理“一手清”、操作越权、工作失职、违法违纪行为等，给银行造成资金损失。特别是对金融机构的-些重要岗位及关键环节，必须设立严格的操作程序和控制步骤来避免和减少风险。

1.内控机制的完善与金融电子化改革同步。在传统的手工会计核算时期，双人临柜、换人复核、钱账分管、双线核对、账务核对等是内部控制机制的基本要点。进入电子化时期，会计数据的处理方式发生重大变化，内部控制的方式也由单纯的手工控制转为手工与计算机相结合。传统的控制制度，有的必须保留，如印章分管、账务核对;有的必须改革，如双人临柜、双线核算等。

2.金融电子化内控机制的重点强化。第一要结合金融电子化的特点，设计相应的岗位分工和牵制机制，如系统日间操作人员与日终操作人员分离、授权管理人员与业务操作人员分离、系统维护人员与业务操作人员分离、事后监督人员与业务录入人员分离等。第二要加强对输入环节的控制，使用计算机后，凭证到报表的全过程主要由系统自动完成，手工登账、核对的环节己不存在，因此，更要注意确保输入数据的准确性和合法性，重点是建立对重要事项、重大金额的输入实现换人复核、分级授权的制度。第三要加强对重要业务的控制，如对于贷款发放、商业汇票承兑和贴现、资金调拨、外汇买卖等业务，必须做到业务和会计分离，以起到相互牵制的作用。对于帐务调整、错账冲正等非常会计处理，必须专人负责、强制授权。

四、科技支持，构建屏障，防范金融技术手段风险

金融业是经营货币的特殊行业，对犯罪分子有巨大的诱惑力，因此，银行资金成为不法分子猎取的重要目标，其手段也向多样化、高科技和智能化发展，使银行会计结算业务的风险加大。面对以高科技手段对银行造成的风险，我们的防范也必须以技术防范为手段，杜绝风险的发生。

1.加大科技投入力度，提高会计人员的鉴别能力

当前商业银行的票证诈骗犯罪活动愈显突出，在这种情况下，商业银行一定要采取必要的措施。一是尽快在防范金融票证诈骗工作中进行防伪技术和设备的开发研制工作，增强票据、银行卡等科技含量，可有重点、有选择地引进适当的鉴别仪器。二是杜绝客户凭证预留简单密码，采用IC卡办理结算等安全措施，防止冒用身份诈骗风险。三是对会计人员进行各种防伪鉴别知识的业务培训，提升会计人员的鉴别能力，提高防范水平。

2.构建新技术使用中的安全屏障

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【关键词】企业；内控制度；问题；对策

当前经济形势下，我国企业的内控制度建设起着非常关键和重要的作用，它们是企业生产经营活动中进行自我调节和自我制约的内在机制，具有企业中枢神经系统的关键地位。企业的规模越大，内控制度建设与完善就显得更为重要。在某种意义上来说，企业内控制度建设与完善，将直接关系到企业经营成败与否。因此，新形势下，我国企业加强内控制度建设是迫在眉睫的事情。所谓内控制度指的就是管理者为确保法律法规以及经营方针政策的贯彻执行，促进企业经营管理活动的经济性、效率性和效果性而制定和实施的一系列方法、程序和制度等的一个系统。一般来说，它包含了控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控五个相互联系的要素，主要是有内部会计控制与内部管理控制两部分组成。无论是内部会计控制还是内部管理控制，都是非常重要的，它们都能够促进企业经营机制的正常、有序运转。

一、我国企业内控制度中的问题及其原因分析

（1）缺乏内控理念，内控实效不够。当前，我国很多企业虽然有了一定的内控机制，但是，它们对于内控理念还没有完全建立起来，导致了在实际执行过程中，无法切实发挥出内控机制的控制作用，这是因为它们对于企业内部控制不够重视，它们忽略对内控制度的宣传与推广，导致了内控机制无法发挥出切实有效的作用；（2）企业财务制度不够规范。当前，我国企业的会计人员素质整体上偏低，导致了财务管理工作较为混乱，甚至有些会计人员伪造会计信息，使得企业的内控制度无法获得真实有效的会计依据，从而给企业造成巨大的经济损失；（3）会计人员的作用不被重视。当前，有相当多的企业对于会计人员在内控制度建设中的作用不够重视，他们片面的认为会计人员的主要职责就是企业的会计工作，使得企业的各个生产经营环节通过会计环节转化为会计信息，殊不知这其中需要会计人员的全面参与，导致了企业内控制度的效用无法最大限度的发挥出来；（4）企业内部审计作用发挥不够完全。当前，一些企业领导对于内部审计的作用不够重视，或者在观念上存在一些误解，使得企业内部审计工作无法做好。一些审计机构的人员编制不够，甚至没有专门的审计部门和人员配备，只是让一些部门兼职承担审计职能。一些企业即使配备了相应的审计部门和人员，但是，审计机制不健全，也无法大力发挥审计的效用。因此，我国企业当前的内控制度建设中存在着不少问题，比如说部分工作人员能力有限，企业内部治理结构不合理，机制不完善使内部审计作用得不到良好发挥，企业涉及财会违法违纪案件不断上升，违法违纪现象时有发生，企业费用收支失控，会计信息失真等。那么，产生这些问题的原因有哪些呢？主要有这么几个方面：企业内部控制体制不健全，考核企业干部政绩、业绩的机制不完善，会计人员素质较低，内部监督乏力。

二、我国企业内控制度完善的应对措施分析

当前，我国企业建立内控制度的基本方式有：正确评估企业的各项指标条件，确定目标和控制对象，并把握好建立企业内部控制制度的基本原则，即优先关注重要的业务与风险较高的投资项目，以较合理的成本预算实现最高效的控制，从而使得企业内控制度建设能够适应日益变化的市场环境。国际金融危机的爆发以及持续发酵，国内经济形势也不容乐观，我国企业的内控制度建设显得尤为重要，它会关乎到企业自身的生存与发展。因此，我国企业加强内控制度建设与完善工作，是具有必要性与关键性的。它能够帮助企业高层管理者更好地开展业务活动，能够合理保证企业在早期察觉风险，促使企业发展战略按计划实施。它的目标就是要确保企业经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。那么，我们到底该采取哪些措施来积极应对当前内控制度建设中的各种问题和难题呢？笔者认为，我们可以从以下几个方面来努力：（1）健全企业财务管理制度，使得企业内控制度建设得到法制上的保障。当前，我国企业加强内控制度建设与完善，首先就要从法制层面加以强化，这就需要企业不断健全自身的财务管理制度，使得企业内控机制建设不仅有完善的会计制度进行配套，还有一套科学规范的财务制度加以强化。当前，企业应该要把握好财务制度的性质，要能够充分理清其在国家财务制度中的定位和层次，它是企业内部的执行制度，对于企业来说具有较强的约束力，主要通过预防控制、体制牵制、程序约束、责任考核四个方面来约束企业的各种行为。此外，企业应该要把握好建立财务制度应该遵循的重要原则，使得其方法和手段能够符合国家法律和法规要求，促进内控制度的完善；（2）重视企业会计人员在内控制度建设中的主体地位和作用。对于企业来说，要想加强和完善内控制度，还要以企业的会计人员作为主体，重视他们在内控制度建设与完善中的主体地位和作用。在实际工作中，会计人员应该在企业经营者和管理者的领导之下，通过财务信息的形式切实参与到企业经营管理中去，并实行会计控制权的分离，从而最大限度的来确保会计人员参与到内控制度建设与完善工作中的相对独立性，这是进行会计监督的基础性条件，也是保证会计信息质量真实、可靠的前提条件；（3）建立健全适合企业实际情况的内控制度。具体来说，企业应该实行严格的职责划分和授权控制，制定各种作业程序、管理办法和工作目标，做好会计基础工作，完善企业的会计信息系统，做好宣传教育工作，使全体员工了解有关内部控制制度，并使其能够切实落实到各个生产经营环节中去；（4）强化企业内

部审计制度建设，加强内部审计的效果。企业内部审计工作主要是帮助管理当局监督其控制政策和程序的有效性而提出的建设性建议。审计工作要对企业内部的财务信息资料的可靠性以及完整性进行审核与负责，还要对企业资产运用的经济有效性进行审核。因此，企业应该保持内部审计部门的相对独立性，设立独立的内部审计机构，保证会计信息的真实性，明确企业的内控制度建设与完善的目标所在，并按照既定目标实行企业内部控制工作，这是企业内控机制发挥作用的根本保障所在；（5）其他几个方面。具体来说，企业要运用科学有效的管理方式，培养有能力的高级管理人才，从细节入手，构建合理的企业内部控制管理平台，通过加强全面预算管理辅助内控制度完善，协调各个部门之间的关系与明确各员工的责任与义务，提升企业文化完善企业内控，可以采取发放内控手册，员工定期培训并签阅等方式来建立企业内控意识文化，为企业良好运转提供基本保障。

总之，我国企业当前面临的国际国内经济形势不够乐观，生存与发展的压力与日俱增。一旦处理不好，就会产生非常不利的后果，甚至是破产被市场淘汰的悲惨境遇。那么，其中一个非常重要的因素就是我国企业的内控制度建设还不够完善，还存在着不少急需解决的问题。为了尽快解决我国企业内控制度建设与完善问题，我们应该构筑严密的企业内控体系，从三个层次上来建立相对独立的控制层次，即在企业“销”的过程中，建立相互牵制、相互制约的制度；设立事后监督；从组织体系上确立内部控制审计的性质、地位和作用。此外，我国企业还应该加强对内控制度的评审，深化产权制度改革，建立现代企业制度，加强对内部控制行为主体“人”的控制，制定科学的评审办法，规范操作，实施严格的评审程序，围绕评审对象特点，突出审计重点，做出评审结论，进而使得企业内控制度建设与完善能够顺利推进，保障新时期企业资产的安全性与完整性，提高企业市场竞争力。

参 考 文 献

[1]胡凯，张焕报.完善我国企业内部控制的思考[J].财会月刊.2006，（9）：67

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一、近年来开展内控制度建设活动的实践及取得的成效

自1999年人民银行内审部门行使中央银行再监督职能以来，内审部门在全面内审、专项检查等检查中将内控制度建设与执行情况作为一项重要内容，以查促建、以查促整。促使各单位、各部门按照内控建设的要求广泛开展补充建立新制度、修订完善旧制度的活动。通过几年的努力，目前已基本建立了包括全行性、部门性内控制度在内的内控制度体系。

通过开展内控制度建设活动，各单位、各部门对内控制度在强化内部管理，有效防范风险，提高工作质量，更好地履行基层中央银行职能等方面的重要性有了进一步的认识，排查内部风险点进而完善内部制约机制的自觉性有了一定程度的提高，单位领导及纪检监察、内审部门等职能部门对内控制度执行情况的监督检查力度逐渐加大，初步形成了内控制度先行、内控制度建立与执行并重的风气和氛围。

二、目前内控制度建设中存在的主要问题

金融部门向来以内控制度严格而著称，但近几年部分机构在内控上却出现了“外紧内松”的现象。这一点从全国各地不少金融机构发生的案件中可以得到答案，特别是最近发生的人行洪湖支行枪弹失盗案和赣州抽张短款案给我们以警示，必须从内控制度建设中查找不足。目前存在的主要问题有：

1、内控制度全面性难以界定

内部控制制度是管理现代化的产物，主要内容包括：岗位责任制、内部牵制制度、各种工作程序、手续制度和内部审计制度，因此人民银行内部控制制度主要为：金融监管制度、货币信贷资金管理制度、外汇管理制度、财务管理制度、会计结算管理制度、国库业务管理制度、货币发行与金银管理制度、计算机管理制度、安全保卫制度等。尽管各种制度较多，但内控制度全面性方面只有原则性规定，在实际建制工作中缺乏具体判断标准也即定量要求，导致内控制度评价、检查时标准不一，不利于相关部门对内控制度的执行情况进行监督检查和评价。现实的问题是：基层行及科室需要制定多少制度才是全面的？作出全面性判断的标准或依据是什么？

2、内控制度的规范性不够

（1）有的基层行未结合本单位、本部门实际制定内控制度，有将上级行规章制度、全行性内控制度直接作为单位、部门内控制度的情况。

（2）内控制度内容过于简单且与相关制度之间的衔接不够，存在有前后不一、相互矛盾的情况。有些制度过于概括、简单和条文化，操作性不强，不能为业务提供实际的指导；有些制度偏重于强调纪律约束，缺乏必要的程序控制；有些制度缺乏必要的处罚措施，更多的是在实际工作中有制度，但缺乏严格的、经常性的检查制度。使一些基本制度如柜台交叉复核、双人双责和事后监督等难以落实，替岗、代岗、代人签章现象时有发生。这些制度上的不完善和不健全，导致内部控制上的漏洞和操作上的失误，增加了经营上的风险。

（3）内控制度未按照工作制度与管理制度、业务流程与操作规程、岗位责任制与人员分工三个部分制定。

3、内控制度的及时性不够

近年来，基层人民银行根据自身的特点和业务发展的需要，不断加强内控制度建设，出台了一系列的制度办法，但是，一些单位、部门未根据上级行规章制度以及实际情况的变化及时修订内控制度，以致内控制度缺乏系统性，并存在一定的滞后性。如有些新型业务已经开展，但制度尚未建立，致使运作上带有盲目性。

三、对内控制度建设存在问题的原因分析

1、对内控制度的重要性认识不足，错误地将内控制度建设工作理解为一项临时任务、阶段性工作。甚至，个别原来内控制度比较薄弱的单位、部门存在厌烦、畏难、抵触情绪。

2、由于内控制度建设的有关要求比较原则，导致部分单位、部门在开展内控制度建设工作上理解、做法不一。例如，部门内控制度包括工作制度与管理制度、业务流程与操作规程、岗位责任制与人员分工三个组成部分，但三者之间的相互关系如何没有规定。我们认为应首先制定工作制度与管理制度，然后将制度的相关规定、要求落实到岗位，最后将工作制度与管理制度、岗位责任制具体体现在业务流程和操作规程中。又例如，部门岗位责任制如何制定未明确，有些部门即按部门现有人员来制定岗位责任制。我们认为应“因事设岗”而不应“因人设岗”。

3、内控制度体系不够完整。从目前情况看，从上到下都只要求职能部门开展内控制度建设，从内控制度的体系角度看是不完整的。我们认为，一个单位的内控制度应由全行性、部门性内控制度两部分组成。全行性内控制度对全行各项管理活动进行规范、约束，部门性内控制度对部门各项业务活动进行规范、约束，两者无重要性之分，其区别仅在于约束范围的不同，即全行性内控制度是所有部门、所有员工必须遵守的行为准则，部门性内控制度是该部门、该部门员工必须遵守的行为准则。

4、内控制度建设的体制和机制存在缺陷

（1）内审部门只是内控制度建设的牵头、协调、监督、检查部门，但实际工作中部分单位、部门误认为内控制度建设是内审部门的工作，因而不是主动开展内控制度建设，而是等内审部门提出问题后再去修订、完善制度。

（2）内控制度评价效果不佳。各行虽然按规定成立了相关内控制度评价小组，但一方面由于熟悉全行各部门所有业务的人员毕竟是少数，评价缺少针对性，另一方面评价小组即使提出了修改意见也存在理解上的不同缺少权威性。

（3）发挥职能部门作用不够。上级行职能部门对下级行职能部门负有监督、指导、检查的职责，在内控制度建设上也不应例外。而且，上级行职能部门对下级行职能部门各项业务和工作比较熟悉，对制度规定和岗位分工的原则要求比较了解。而现实的情况是内审部门在内控制度建设上单枪匹马、孤军奋战。

四、增强内控制度建设规范性、有效性的建议

首先应该解决好对内控制度的认识问题。对上级行下发的各项规章制度和业务操作规程，任何个人都无权擅自更改；在内部制度面前，员工人人平等，无论是普通员工还是领导干部都必须严格遵守，不得违反，一旦违反就要追究责任。只有切实解决好这些认识问题，才能克服内部制度管理中的随意性，提高内部制度的权威性，增强贯彻实施的自觉性，构筑起风险防范的“铜墙铁壁”。

1、为改变内审部门在内控制度建设工作上单枪匹马、孤军奋战的状况，充分发挥职能部门的作用，对内控制度建设工作要实行分工负责制：内审部门负责本行及下级行全行性内控制度的规范、统一工作，上级行职能部门在做好自身内控制度建设工作的同时，必须负责下级行职能部门的内控制度建设工作。

2、为解决下级行内控制度建设上理解偏差的问题，同时避免上级行相关部门开展检查、监督时标准执行不一可能导致下级行无所适从的问题，建议上级行内审部门、职能部门制定下发下级行全行性、部门性内控制度的目录（目录中规定的制度必须制定，除此之外可结合各行、各部门实际补充制定）。

3、为解决下级行内控制度内容过于简单、相关制度之间的衔接不够等问题，建议上级行内审部门、职能部门将下级行现有已制定的全行性、部门性内控制度进行收集、整理，在此基础上形成相对规范的各项制度蓝本后印发下级行，由其结合自身实际参照制定各项内控制度。在此一是要注重制度的可操作性，任何内控制度在制定的过程中必须合乎客观实际，并考虑到其可操作性。因为制度是需要人去执行和为了规范操作的，好高骛远、不切合实际的制度即使再严格、再全面而不具有可操作性也会失去它本身的意义，使员工无所适从、难以执行，这就起不到制度应有的制约、规范作用。所以，要避免制度悬空或华而不实现象。二是要注重制度的动态性、时效性。事物都是在不断发展变化的，制度亦然，目前，因为各项改革的不断深入，部分法规已不尽适应或相对滞后。因此，各单位、各部门应随着业务的变化、中心工作的更替、重点的转移、时间的变迁等紧跟形势，把握政策，及时调整、修订、补充和完善相关的内控制度，树立动态的监督管理理念，避免内控制度对业务行为的不协调性和控制上的滞后，使内控建设紧跟形势和业务发展的需要。我们相信，通过自下而上和自上而下相结合的方法，注重制度的可操作性和时效性，一定能较好地解决内控制度规范性问题。

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关键词：乡镇财政 内控制度 乡镇财政内控制度缺陷

一、乡镇财政内控制度的重要意义

内控制度是单位内部为提高财政管理工作效率，防范和化解财政管理风险，确保财政资金保管安全、规范运行，以及保证规章制度的有效执行而制定的一系列相互影响、相互制约的制度、措施和程序。随着我国社会主义市场经济地位的不断增强，在政府体制改革特别是财政改革不断向前推进的背景下，乡镇财政管理模式也应随着公共服务型财政模式的建立而逐渐转变。内控制度作为防范和化解财政管理风险的重要手段，是乡镇财政改革的必然选择。建立乡镇财政内控制度具有重要意义：1.乡镇财政内控制度的完善有助于提高财政管理效率，保证财政资产的管理安全和有效执行，规避和化解财政管理风险，确保财务管理信息和资料的完整真实。2.乡镇财政能够为政府履行经济管理职能提供资金保障。完善内控制度有助于保证财政资金流通中的安全和有效执行。作为国家财政体系的重要方面，乡镇财政管理的完善有助于保证农村经济社会的发展，维护基层政权的稳定，促进和谐社会的构建。3.乡镇财政内控制度的加强有助于保证财政资金的稳定与安全，确保人民群众的切身利益不受损害，对于促进乡镇在遵循国家制度的前提下健康发展具有重要意义。4.乡镇财政内控制度的强化有助于提高风险意识和加强监督管理，能够有效的防范和避免财政风险、杜绝腐败，推进财政管理的科学化、规范化、合理化。

二、乡镇财政管理各环节的内控制度

建立健全乡镇财政内控制度，需要明确建立内控制度的原则，建立乡镇财政内控制度要坚持一下几个原则：全面性原则，为防止内控制度在执行过程中的片面性，需要确保内控制度贯穿于乡镇财政管理的决策、执行和监督整个过程；制衡性原则，内控制度的目的是形成不同部门和不同岗位相互监督、相互制衡的机制，因此内控制度要坚持专人专岗、不相容职务相分离，以及设置授权审批权限等方面；合理性原则，内控制度要坚持在遵守国家政策、法律法规的基础上根据实际情况，科学合理的设置内控程序和规则，以达到内控制度的科学性和合理性。

建立健全乡镇财政内控制度，需要分析乡镇财政管理的各个环节，针对不同的环节，建立内控制度，从而在整体上形成相互制衡的内控制度体系。具体来说，主要有以下几个环节：

（一）管理环节的内控制度

乡镇财政内控制度的建设依赖于管理环节内控制度的建立与完善。在管理环节上，主要内控制度可以分为：1.完善会计核算，会计是乡镇财政内控的基础，需要专业的会计人员进行会计核算，确保会计信息的准确性与真实性；2.明确岗位职责，科学设置不同工作岗位和明确各岗位的职责与权限，要求不相容职务相分离；3.授权审批权限设置，审批权限设置不合理会造成审批权的随意性和主观性，因此，要明确授权审批的范围、权限、责任等；4.信息传递控制，要确保各方面信息传递的及时性、有效性，反映资金使用进度等情况。

（二）业务内容环节的内控制度

乡镇财政的覆盖范围广，内容多，需要针对不同业务采取不同的控制措施：1.预算管理，加强预算编制、执行管理以及效果评估，根据差异，及时调整预算；2.收支管理，强化资金收支管理，严格资金拨付审批授权的程序和职责，保证资金有效使用；3.专项资金管理，由于专项资金一般是财政涉农资金，更需要加强此项资金的监督检查，确保安全存管；4.会计管理，要对会计的全过程进行系统管理，确保财会报告准确真实并规范票据使用行为。

（三）监督过程的内控制度

要发挥财政监督的作用，规范财政监督的程序，提高财政监督的质量。通过在日常监督检查过程中能够掌握内控制度运行的效率；监督部门平时在与工作人员的沟通能够获得内控制度是否得到有效执行的信息。此外，监督部门能够通过针对某个内控环节进行监督检查能够掌握内控制度设置的不足并及时改正。

三、乡镇财政内控制度存在的缺陷

由于乡镇财政内控方面专业人员缺乏，素质较低，导致乡镇内控制度建设不规范，这个问题既不利于乡镇财政管理效率的提升，也会对乡镇经济发展速度产生不利影响。因此需要针对这一问题进行深入分析，以便找出乡镇财政内控制度存在的缺陷，进而提出改进的建议：

（一）内控制度认识不深入

由于乡镇社会经济发展相对滞后，各种法规制度落实不到位，大部分乡镇财政负责人内控意识薄弱，对内控制度的重要性认识不深入，导致乡镇财政内控制度建设滞后。由于乡镇财政管理者对内控制度不重视，使用财政资金不经必须的途径；而财会人员岗位职责不强，内控制度落实不到位，部分财会人员缺乏必要的财会知识，导致会计工作质量下降，原始会计凭证以及各种票据等管理混乱。

（二）内控制度不完善

乡镇财政内控制度涵盖财政的各个环节，哪一个环节出现问题，都不利于内控制度的执行，内控制不完善性主要体现在以下几个方面：1、乡镇财政内控制度建设滞后。由于乡镇经济发展水平不高，经济制度相对落后，使得制定的内控制度的内容、范围与实际财政管理需要不匹配，造成内控制度适用性降低。2、内控制度注重形式。部分乡镇财政虽然建立了内控制度，但建立的目的不是为了提高管理效率，加强管理，防范风险，而是为了满足上级部门的监督检查要求，因而执行的很少，使得内控制度形同虚设。3、内控制度配套措施缺失。部分乡镇即使建立了内控制度，但由于缺乏与之相配套的规章制度和相应的措施，内控制度执行效果并不理想，降低了内控制度建立的初衷。

（三）内控制度约束不明确

完善的乡镇财政内控制度要求专人专岗、不相容职务分离原则。而在实际执行过程中，资产管理责任不明确，分工不清晰，导致岗位设置不科学，关键岗位人员兼任现象严重。除此之外，单一领导掌握审批权由于约束不到位，可能造成审批授权的滥用，导致财政资金流失现象严重。内控制度的有效执行需要相应的监督机制相配合，只有加强监督管理，内控制度才能得到全面实施。由于内控制度约束不明确，导致内控制度执行效果不理想。

四、加强乡镇财政内控制度的建议

（一）提高对乡镇财政内控制度的认识

乡镇财政负责人对财政内控制度的认识深度在很大程度上决定了内控制度的健全与有效执行。为提高乡镇财政负责人内控制度的意识，需要对负责人进行定期培训，使他们认识到内控制度对乡镇财政的重要作用，认识到内控制度对提高经营管理效率、保全资产、防范资金流失的重要性，从观念上改变负责人的态度。只有强化负责人的意识，才能确保财政内控制度的全面建设。

（二）要建立健全内控制度体系

乡镇财政内控制度包含内容广泛，加强内控制度建设主要从预算、人员、监督和政策等方面。首先要完善乡镇财政内控制度，建立能够确保预算编制和执行相互制约、相互监督的机制，将预算编制和预算执行的全过程纳入监控的范围之内，保证财政资金收支的安全和有效运行。其次要建立并完善人员管理的内控制度。明确不同岗位的职责和所需的人员，配备相应的工作人员；建立岗位工作责任制，形成专人专岗，关键职位不相容的制度，确保岗位分工明确，职责清晰；针对不同岗位职员定期组织培训，保证工作人员接受新知识，不断提高业务水平和人员素质；提高奖惩的激励约束制度，根据岗位职责考核不同结果进行奖励和和适当的惩罚，提高员工工作积极性和工作效率。

（三）提高财会人员素质

乡镇财政内控制度薄弱的一个重要方面便是缺乏专业的财会人员。乡镇财政现有财会人员专业素质不高，容易导致会计核算工作的失误，影响了内控制度的执行。提高财会人员素质主要有以下几个方面：1. 严格按照财务管理法规的规定招聘相应的财会人员。适当提高财会人员待遇，吸引并保留优秀的专业人才。2.对现有的财会人员进行定期的业务和专业知识培训，使他们掌握新知识，提高财会管理知识和技能。3.建立激励约束机制。要根据财会人员的绩效给予适当的奖惩，以激励财会人员在工作中在合法合规的基础上严格执行内控制制度。

（四）提高监督的强度和质量

乡镇财政内控制度的建设和有效执行离不开强有力的监督机制。建立相配套的监督管理机制，对内控制度的实施进行实时监控。监督部门不仅能够通过观察日常业务活动从侧面了解内控制度的执行情况，也能够在从工作人员的沟通交流中掌握内控制度的执行效果。根据监督调查结果，对内控制制度进行不断调整和改善，有助于推进财政改革、提高财政管理水平、保证财政资金有效运行。

参考文献：

[1]李建华.强化乡镇财政监督管理的六项措施[J].财政监督，2005；2

[2]陈梅青.浅谈乡镇财政内控制度的建设[J].中国乡镇企业会计，2011；11

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关键词：事业单位 内控制度 存在问题 整个措施 必要性分析

由于我国目前还处于发展中国家，还需要事业单位作为支撑，随着全球经济一体化进程不断加快，市场竞争也来呀激烈，事业单位要想在激烈的市场竞争中占得一席之地，就必须重视内控制度的发展，我国事业单位通过多年的发展，发现内控制度对市场经济稳定发展有重要意义。建设完善的内控制度主要是为了提高会计信息的质量。从而保证事业单位资产的完整性和安全性。还能对事业单位的生产管理、销售管理、政策管理进行监督和控制。但是有我国内控制度的起步比较晚，很很多发达国家相比还存在不小的差距。我国事业单位在内控制度上还存在很多问题，严重制约着我国事业单位的发展，本文通过在事业单位多年的额工作经验就目前事业单位在内控制度建设中存在的问题进深入分析，并制定出一系列的整改措施，希望对事业建设完善的内控制度有一定的帮助，从而保证市场经济和使用单位健康稳定发展。

一、事业单位完善内控制度建设的必要性

（一）满足新经济时展的需求

随着社会经济的发展，完善事业单位内控制度建设虽加强企业管理的重要方式。要想提高企业的经营管理能力和市场竞争力首先就要转变企业的经营管理理念，在新经济时代的背景下企业要想赢得发展能力，就必须控制企业生产成本，而内控制度的建设对企业控制成本管理有重要意义。随着我国社会经济的发展，我国事业单位的规模不断扩大，就需要发展与之适应的经验管理模式，目前我国很多事业单位内控制度不完善，使得在企业内部出现贪污、腐败的现象。对事业单位的发展有很大的影响，所以事业单位要想满足新经济时展的需求，就必须建立完善的内控制度，才能保证事业单位健康稳定的发展。

（二）是促进事业单位顺利发展的重要保障

随着我国市场经济的发展，事业单位经过多次的体制改革，从原来国家政府拨款到现在凭借自身的经济利益维持事业单位的发展。使得事业单位对企业控制权利逐渐增大，现在很多事业单位不但拥有以前的各项职能，同时还增加了投资、租赁、证券等经济活动。随着事业单位的不断发展，对企业资金的使用也有了很大程度的改变，以及不只局限在日常项目的费用和企业的开资，同时向产品生产、原材料采购、整合资源的方向反向。随着事业单位经营项目的增多，对企业资金的使用效率越来越重视，通过建设完善的内控制度能很大程度上提高事业单位对资金的使用效率。但是在很多事业单位中，由于相关的会计体系不完善，会计人员综合素质不高，内在制度不完善，从此很多违法乱纪等腐败行为。通过不完全统计，事业单位每年因为内控制度不完善造成的经济损失高达上千万。所以，事业单位要想顺利发展，就必须完善内控制度建设。

（三）是保护财政资产的主要手段

建设完善的内控制度是事业单位保护财政资产的主要手段，体现在以下几个方面：首先事业单位资金的主要来源是国家和政府的财政拨款。怎么把这些资金发挥最大的经济效益在很多事业单位面临的主要工作，也是事业单位实现依法理财的主要条件。通过科学、合理、规范的内部控制制度能保证事业单位财务工作有序进行，保证事业单位财政收支规范化，会计部门财务管理的科学化，从而提高事业单位财政资金的使用效率，从而把贪污、受贿、控制在萌芽当中。通过建立完善的的制度在保证事业单位财政资产的同时为企业实现依法理财提供坚实的基础，从而促进事业单位财政工作顺利进行。

（四）是依法理财的关键所在

通过加强完善内控制度建设，是提高事业单位会计信息质量的关键，我国最新颁布的《中华人民共和国会计法》中明确规定出“各个单位应当适当的建立健全单位内部会计控制制度”。通过《会计法》的深化改革，在事业单位内部建立完善的内部控制制度，对促进市场经济发展和提高企业市场竞争力有重要意义。除此之外，国家还制定了一系列法律法规来维护事业单位内控制度的建设，保证内控制度建设的更加顺畅。

二、目前我国事业单位内控制度的现状

完善内控制度建设是所有国有企业生存发展的主要基础，在企业内部必须为内控制度的建设营造良好的氛围，严格执行管理的政策制度，保证内控制度能顺利进行。近年来我国事业单位迎来快速发展，很多经济指标每年都在增长。通过在事业单位多年的工作经验，以及相关文献的查找，总结出我国目前事业单位在内控制度中存在的现状主要体现在事业单位对建设完善内控制度不够重视，人为干预的因素比较多，特别是在内控制度建设方面处于发展初级阶段，需要成本管理制度以及其他其他管理部门共同协助，才能建设完善的内控制度，提高国企资源运营的质量，促进国企健康快速发展。

三、当前事业单位内控制度存在的主要问题

由于我国内控制度建设还处于发展阶段，难免会出现很多问题，如果这些问题没有得到及时解决，就会严重制约着事业单位长远的发展计划，事业单位管理上的缺陷主要表现为内控制度的建设还不够完善。通过在上海长航医院财务单位多年的工作经验，发现国目前在事业单位中存在的问题主要体现在以下几个方面：

（一）管理者对内控制度建设的意识比较薄弱

在事业单位中增强内控制度建设的意识对完善内控制度的建设有极其重要的意义，但是在很多事业单位中，相关的管理人员只重视企业的发展，而忽略了内控制度的重要性，这对事业单位有致命的影响，在市场竞争日益激烈的今天，不忽略内控制度的重要性，就相当于阻断了企业的发展道路。很多事业单位的管理者对企业内控制度的了解非常有限，对内控制度的了解仅仅停留在完善部门规章之上或者对员工进行考核的层次，远远达不到运行内控制度需要的理念。在事业内部开展内控制度的建设只有部分财务人员参与。在落实内控制度过程中，就出现最高领导一人决定的现象，人治决定法治的情况非常普遍，发挥不出内控制度原有的价值，内控制度形同虚设。

（二）内控制度不完善

目前很多事业单位内控制度的运行只是按照国家制定的《内部会计控制规范》在运行，虽然从原理和理念上来讲，符合了事业单位内控制度发展的需要，但是《内部会计控制规范》主要针对的是中小型企业，对事业单位的作用比较小。通过实际的调查走访，反向很多事业单位根本都没有形成统一的财务内控管理制度，哪怕极各别的事业制定了内控制度，也是在财务规章制度的基础上对事业单位进行内控制度管理。甚至是在分析相关财务管理过程中，大多数都是凭借原有的工作经验来完善内控制度管理，内控制度的控制范围仅仅局限在各项经济活动的开支上，很少关注产品生产成本和业务操作流程，内控制度建设层次较低。如果在遇到相关的问题，没有统一的参考指标进行处理和修改。除此之外，由于事业单位企业管理者对内控制度的意识比较浅薄，对内控制度建设不重视，导致事业单位内外一直没有建立起完善的内控制度，更加没有完善的内控制度理念，这些原因都是导致内控制度不完善的重要原因。

（三）内控制度执行力度不够

在很多事业单位中，那内控制度和内部监督进行混淆，认为内控制度就是内部监督，这是管理者要做的事情和我们没有关系。更有甚者把内控制度当作是事业单位中的普通的规章制度，对内控制度缺乏真确的认识和了解，使得很多内控制度的政策落实不到实处，从而造成内控制度不完善。通过不完全统计，很多事业单位的员工对内控制度的执行力度普遍不高，对内控制度的内容理解不全面。虽然很多事业单位都有完善内部控制制度，但是没有对内控制度制定科学、合理、有效的实施方案，使得内控制度形同虚设，起不到原有的作用。在事业到位中要想建立完善的内控制度，就必须保证内控制度的可行性，以及落实到方法，而不去仅仅制定出相关的控制制度。

（四）会计核算不规范

目前我国很多事业单位在会计核算过程总存在不同的问题，这些问题主要体现在以下几个方面：首先，事业单位对会计凭证的管理比较随意，大多数都是等事件发生后在进行反思和研究，而没有做到事先控制，对事业单位制定的发展战略有很大影响，没有对财务投资风险进行预先控制；然后，对投资付款的项目没有提供有效的付快凭据，财务付款的支票和印章统一管理，不能真正实现内控管理；其次，财务管理对会计凭证只是按照单纯的时间先后顺序进行装订和管理，而没有重视财务业务类型，把很多不同的业务全部混乱订装在一起，而没有分类放置，对以后的财务管理造成很大影响；从财务管理的记录的会计账簿来看，发现材料管理在记录账簿的的过程中，只重视分类账的管理，而忽视了备查账的管理，在账簿中只记录交易的金额，没有记录交易金额的原因。从财务报表的质量来看，往往只重视会计报表，而没有对财务使用情况进行分析，没有对会计报表附注进行编制。很多情况下考虑通过什么样的方式能达到财政管理部门制定的任务和要求，而没有根据相关的财务数据和资料去分析事业单位在财务管理过程中存在的问题，更加没有对这些问题进行思考，得出解决这些问题的方法的措施。在事业单位财务管理由于受到这些因素的影响，就会走出财务信息失真，从而导致事业单位很多工作不能顺利进行，就不能为事业单位提供有力的数据支持。严重制约着事业单位发展。

（五）人员综合素质不高

事业单位工作比较稳定，但是相对其他企业工资比较少，再加上事业单位晋升比较困难，人为干预的因素比较多，很难吸引到财政经济高校必要的优秀高才生，目前很多的会计师都临时学习的会计，而没有经过系统专业的会计培训，具有的会计专业知识相关的法律法规知识比较匮乏。在事业单位中建立完善的内控制度，很多员工由于能力有限，对内控制度没有全面的认识，把会计监督工作认为是企业正常的规章制度，严重制约着内控制度建设的效率。还有一些会计核算人员综合素质比较低，为了尽快的完成上级安排的财务任务，就采用错误的计算方式，来完成财务核算任务。总体来说，事业单位人员综合素质不高的问题如果不得到及时的解决，不但影响内控制度的建设，而且对企业财务核算的质量都有一定的影响。

（六）财务制度把关不严

由于最高领导“一支笔”，事业单位在财政管理制度上存在很多问题，比如说企业资金使用没有节制，资金花销没有明确的记录，很多管理者私自挪用资金，会计管理者在统计核算过程中，使得企业收入和支出对不上。使得财政资金不能实现最大化的利用，而且还会出现超支状况。由于在财务管理中没有确定一个确定的范围和标准，使得大量资金被私自挪用。在投资项目上没有进行仔细的调查，使得很多资金花费到很多不合理的项目上。造成大量的资金浪费，事业单位在财政管理上极其不合理，利用事业单位独有不需要核算成本这一特点，就放松了对企业具体资产的管理，在领用实物资产中没有办理有效的手续，再加上管理物资制度不健全，使得很多资金的去向无法核对，增加了会计核算的难度。对事业单位的发展运营有很大限制性。

四、完善内控制度建设的有效措施

（一）提高管理者内控制度意识

2000年7月出台的《会计法》中有明确规定，企业单位的负责人必须要对单位内控制度的合理性和科学性承担主要的责任。所以要在企业内部重视相关了领导的培训，保证每个领导都能认识到内部控制的重要性，从根本上提高领导者的内控意识。在这一过程中，企业的领导者和财务负责人员要共同交流和协商，共同努力保证内控制度在事业单位中顺利进行，最大程度上发挥财务部门的管理作用，为企业领导者决策提供重要的依据。

（二）建立健全的内部控制制度

完善内部控制应当符合以下几种原则：首先相互制衡的原则，也就是说要在企业内部相同的岗位要相互监督，相互督促从而实现共同进步，领导和下属之间要相互牵制，领导在分配任务过程中要保证秉着公平、公正、公开的原则，在安排工作中如果发现问题，下属可以之间提出，对于授权、记录保管等方面要相互控制，用最小的成本实现最大的经济效益。在事业单位中真正实现权责分明，相互制约；然后是责权统一原则。各个岗位要明确自己的责任和权利，对内控制度做的好的员工进行奖励，对做的不好的员工进行相应的处罚，最大程度上调动员工的积极性，把内控制度落实到每个员工上身；重要岗位建立定期轮岗制度（包括领导在内）；其次是不例外原则，在事业单位中要在保证每个员工都参加到内控制度的建设中，任何人都不能例外。把内控制度的公平性和整体性落实到实处。

（三）加强监督控制

在很多事业单位中存在一个普遍的现象就是缺乏有效的监督管理，使得内控制度发挥不出原有的作用，根据事业单位实际情况想建立专门的监督管理机制。保证内控制度能得到有效的落实。同时要加大培训力度，不但要提高相关人员业务素质和法律素质，还要提高服务意识，随着我国社会经济的发展，人们越来越重视服务业。一个好的服务态度不但能提高企业的信誉，而且还能很大程度上提高企业的市场竞争力。通过培训工作及时发现内控制度中存在的问题，通过科学、合理方式对存在的问题进行处理，以便建立更加完善的内控制度。加大事业单位的审计力度，对内控制度的执行情况进行专项审计，并严格执行奖惩措施。

（四）完善会计核算体系

建立完善的会计核算体系，对提高事业单位财务信息质量有重要意义。所以在事业单位内部要通过合理的方式完善会计核算体系，各部门之间要积极配合财务管理部门，对日常项目消费的财政资金做好记录。以此来提高会计核算的质量，才能保证内控制度发挥其应有的价值。充分利用先进的信息化手段不断提高会计核算的质量，并加强对事业单位的财务审计，包括对基建等重大项目的专项审计。

（五）切实提高人员的综合素质

21世纪是人才竞争的世纪，事业单位要想提高综合市场竞争能力，就必须重视人才的培养，不但需要员工拥有较强的工作能力，还要具有良好的综合素质。因为是事业单位中无论是财务管理，还是物资管理，都需要人来参与。内控制度的建设也需要人来完成，领导要对下属进行关心爱护，建立人性化的管理模式。才能调动员工的积极性，和主动性。才能保证内控制度建立的更加完善。

（六）内控人员要加深对内控制度的理解

在事业单位中张贴内控制度的意义和好处，定期召开内控制度知识大会，在这一过程中领导者要做好带头作用，真正把内控制度意义和好处落实到每个内控人员的身上，不能对内控制度的了解仅仅停留在表面。同时要是事业单位内部为内控制度的顺利运行提供良好的环境，形成良好内控的文化，保证内控制度能发挥最大价值。

五、结束语

综上所述，随着我国社会经济的发展，在新市场环境下，事业单位建立一套完善的内控制度非常重要，通过内控制度不但能提高事业单位的管理水平，而且还够在激烈的市场竞争中占得一席之地，保证事业单位健康稳定的发展。

参考文献：

[1]李健.浅谈行政事业单位内控制度建设的必要性[J].现代商业，2013

[2]金晶.财务视角下行政事业单位内控制度建设的必要性分析[J].财经界（学术版），2014

[3]朱晶淼.浅析加强事业单位内控制度建设的必要性[J].商，2014

[4]张大宝.行政事业单位内控制度存在的问题及对策探析[J].时代金融，2015

[5]闫秋颖.建筑施工企业内控制度建设解析[J]. 中国总会计师，2016

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一、新建本科院校内部控制的现状及特点

（一）决策层对内部控制建设的重视程度不足　由于新建本科院校是从办学层次较低的专科升格而来，学校的本科意识、大学意识欠缺，加之多数领导对财经法律知识了解的较少，许多高校领导只注重教学和科研工作，对内部控制重要性认识还不到位，个别领导甚至认为内控只是财务部门的事，缺乏内部控制建设的积极性。一些高校虽然也有部分内部控制的规章制度，却没有得到有效地执行。有的领导违背已制定的内控措施，按个人意愿越权行使管理职能，更有甚者，极少数领导在财务管理、招生、基建、修缮、采购等重要工作中，大肆贪污受贿，内部控制完全失去了应有的监督制约作用。

（二）新建本科院校内部控制制度不健全　制度建设是内部控制的基础。由于升本时间短，管理水平较低，许多院校在对外合作、投资、招生、大型采购及基建修缮等重大经济活动方面没有制定相应的内控制度，甚至财务内控也相当薄弱。有的院校现有的制度主要是财务部门制定的，多数是资金管理和报销审批方面的管理办法，涵盖范围太小，内部控制制度不全面、不完整。

（三）学校内部审计没有完全发挥应有的作用　绝大部分新建本科院校未设立独立的内审机构，许多学校即使在有关部门（如纪委）下设了内审二级部门，但内审职能远未能全面实现（比如全面开展财务收支审计、预决算审计、经济效益审计、工程决算审计、专项审计、内控评审、领导离职审计等）。同时，内审人员配备不足，专业技术结构不合理，致使内审工作无法全面展开，内审的监督和建设性作用未能充分发挥。

（四）财务部门内部控制建设亟待加强　会计内部控制是内部控制的最重要部分。会计信息是否真实正确，直接关系到国有资产的安全，关系到学校和各级领导决策的科学性和正确性。但许多新建院校由于受财务人员编制不足，专业素质不高等影响，出现不相容岗位职责划分不清晰，授权审批、授权处理程序不明确，不合法的兼岗现象突出，财务管理制度执行不严等现象，导致财务秩序较乱，内部财务管理存在较大的风险。尤其是许多新建本科院校开始试行财务二级管理，采用网络化的会计电算化系统处理会计业务，财务管理日趋复杂，如何加强会计岗位的合理设置，保证各岗位互相牵制、相互印证，以及如何保证财务数据的安全都处于薄弱环节，财务内控建设亟待加强。

二、新建本科院校加强内部控制建设的意义

（一）学校提升办学质量与水平，强化内涵建设的需要　新建本科院校规格提升后，将在很长一段时期内，面临着加强制度建设，提升教学质量，提高科研水平，强化学校内涵建设，建立现代大学制度体系等重大课题，而内部控制制度建设是现代大学制度建设的重要内容之一。

（二）加强党风廉政建设，保护干部，促进学校健康发展的需要　内部控制的主要措施就是要加强内部机构、内部岗位的相互牵制、相互制约、规范程序、阳光操作。这必将对加强廉政建设，保障干部不犯错误、少犯错误，促进学校健康发展起到关键作用。

（三）强化经济管理风险意识，防范经济风险的需要　新建本科院校作为独立的法人，是市场经济中一个负有独立经济责任的主体。当前各学校面临日益复杂的外部经济形势，在对合同签订、联合办学、基本建设和修缮、大型采购、对外投资等重要经济行为中负有重大的经济责任。为防范经济活动中的重大风险，加强各学校内部控制建设已经刻不容缓。

（四）加强财务管理与监督，提高会计信息质量，保护国有资产安全的需要　加强会计内控制度建设，实行不相容岗位相分离，促进财务管理的规范化，防止会计人员舞弊的发生，对提高会计信息质量具有重要作用；同时加强财务对内部各岗位以及对外的监督，将有效保护国有资产的安全完整。

三、新建本科院校加强内部控制建设的对策

（一）提高认识，更新观念，落实责任　良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。内部控制是一项系统工程，涉及学校工作的方方面面，体现着学校整体的管理水平，学校领导必须在思想上高度重视内部控制工作，制定切实可行的内控制度及其实施细则，在实施中及时发现和解决出现的问题。同时，建立严格的考核奖惩制度，对学校各项经济活动进行有效的监督和控制，保证国家各项财经法规的贯彻执行，减少经济活动的风险。

（二）大力加强内控制度建设，融入现代大学制度建设体系 建立和完善内控规章制度，推进内控工作不断规范化、科学化，是建立现代大学制度的重要内容。要形成“以制度管钱”、“以制度管事”的监督约束机制。各新建本科院校应根据自身办学规模和特点，按照“严格、适用、全面、合法”的原则，建立健全包括重大事项集体决策制度、招投标制度、对外投资制度、联合办学制度、物资采购制度、基建修缮工程审计制度、财务审批及授权审批制度、财务监督制度、内部审计监督制度、重大事项公示制度等一系列内控制度，形成比较完善的内控制度体系，保证内部管理机构、管理岗位的职责权限合理划分，确保不同机构和岗位间的相互制约和相互监督，并在实践中根据出现的变化和问题，及时修正或者制定新的内控制度。

（三）严格落实责任，维护内控制度严肃性　在学校的经济活动中，必须严格贯彻已有的内控制度，按照规定执行各项规程。任何部门和任何人只能在制度授权的范围内行使职权，决不能超越其职权范围，所有教职员工均应负责和维护制度的有效实施，并接受制度的制约和监督。同时要制定相应的惩罚措施和问责机制，一旦发现违反制度的行为，必须按规定严肃处理，决不能姑息迁就，以保证制度的严肃性。

（四）加强内部审计监督，提高内控制度的有效性　内部审计是高校强化内部控制的重要环节，是检验内控制度执行效果的重要手段，既可以监督会计制度及其他各种内控制度的运行，也可以促进各职能部门提高效率，降低管理成本。为了实现内审职能，必须在机构设置、人员配备、经费保障等方面给予大力扶持。此外，必须加强内审人员的培训力度，更新专业知识，提高专业技能，全面提升审计质量。鉴于目前大多数新建本科院校因升本及扩招导致基本建设和大型修缮比较集中，应重点在基建、修缮方面做好审计监督，以减少资金浪费，提高资金使用效益，保证教育经费合理有效使用。

（五）突出财务部门内控制度建设，不断提高财务管理水平 财政部已于2001年颁布《内部会计控制规范——基本规范》试行和《货币资金》、《采购与付款》、《销售与收款》、《工程项目》、《对外投资》、《担保》等6项具体控制规范，这是学校制定校内内控制度尤其是会计内控制度的主要依据。

当前，新建本科院校快速发展，资金流量急剧增加，财务环境日趋复杂，必须建立严格清晰的会计内部控制制度，严格会计人员管理，合理设置会计机构和岗位，科学划分职责权限，加强财务管理和预算控制，尤其要科学严密设置会计电算化岗位，科学设计业务流程，加强计算机系统网络安全管理，加强财务人员业务培训，提高财务人员业务水平，使会计人员在精通本专业业务的同时还要熟悉学校的教学、科研管理，资产管理，基建修缮管理等工作的规定和程序，努力实现核算型会计向管理型会计转变，以更好地发挥财务对经济活动的监督作用，为学校整体的内部控制建设发挥核心作用。

总之，新建本科院校内部控制建设是一项长期复杂的工程，各学校要根据国家有关财经法规，结合学校自身办学特点和管理需要，制定完善的内部控制体系，严格落实奖惩措施，提高内部控制的有效性，并在实践中不断完善，保障学校各项经济活动规范化、科学化运行，促进学校各项事业健康快速发展，为我国的高等教育事业做出更大的贡献。

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【关键词】 事业单位 内控制度 建议

内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。

在单位实施内部控制制度，是国家为了确保会计信息真实、加强内部财务监督、维护社会主义市场经济秩序的重要手段，更是衡量一个单位各项制度建设是否健全、管理水平高低与否的重要标志。然而，长期以来，无论是国有企业、公司制企业还是行政事业单位，或多或少在内控制度建设中存在一些弊端，尤其是行政事业单位更是问题不少。主要表现为以下几类：一是以领导意志代替内控制度意识，一切决策领导说了算，内控制度意识淡薄，内控制度建设近乎零；二是虽然形成制度，但是制度陈旧，没有顺应管理需要更新完善，制度缺乏可操作性；三是缺乏监督检查机制和奖惩制度。在实施内控制度建设中出了问题的，不知如何处理；对于遵守内控制度良好的，缺乏一定激励制度，尤其缺少防止违反内控制度的预警机制。本文以一个事业单位为例，针对近几年在内部控制制度建设中的一些尝试，提出建立和完善行政事业单位内部控制制度的几点看法和建议。

一、单位内部控制制度概况

湖北省农垦事业管理局属于全额拨款事业单位，实行收支统一管理，定额、定项补助，超支不补，结余留用的预算管理体制。近几年，从内部控制实践看，内部控制观念步增强，内部控制设计和执行情况良好，并且取得了初步成效，呈现出以下几个特点：一是局领导非常重视，积极支持财务处等部门开展内部控制；二是全局上下共同努力，多渠道开展增收节支，已经形成工作合力；三是制度建设比较完备，注重构建一系列相互配合、相互支撑的制度体系。该局为加强财务管理，狠抓制度建设，已经出台5个制度（见农垦局制度汇编），以上制度印发至局机关各处室及直属单位、相关农场，实施效果显著；四是善于总结经验，开拓创新，如对各项制度实施细则进一步完善，创新制度实施方式。

2011年，针对预算执行中存在的问题，该局又制定了两项制度：一是《湖北省农垦事业管理局关于进一步实施厉行节约、加强财务管理的通知》；二是《省农垦局机关食堂公务接待管理办法》。两项制度正严格地予以实施。

二、内控制度存在的主要问题

1、内控意识不足，思想观念淡薄

2004年，国库集中支付这一财政领域里划时代的改革，让财务人员经历了一次“洗脑”，财政资金必须通过“指标—计划—支付”等流程，按预算项目“类、款、项“实现用款，那种“只要是财政的钱就能用”的思想必须付诸脑后，拿句俗话形容就是“菜钱不能用来买米”。制度实施至今已经8年，从局机关到二级单位，全面推行国库集中支付，但是还有少数人内控意识不足，思想观念淡薄。所以加强控制、合规用款的观念有待进一步深入人心。

2、费用开支过大，预算控制较弱

该局在预算编制过程中不够细化、准确，前瞻性不强，造成预算调整变动数额占总预算比例过大。由于单位性质特点、机构改革历史遗留问题导致包袱沉重等客观原因，该局严格执行部门预算举步维艰，依然存在无预算列支、项目经费超预算现象。所以要压缩行政性开支，确保行政经费用在按规定发放的奖金、报销医疗费等福利上、节约项目资金用在项目开发等“大事情”上。

3、固定资产不实，资产管理混乱

省财政厅对资产管理逐年加强，先是成立专门业务处室，后来引进动态化资产管理信息系统、资产管理软件与部门决算软件建立勾稽关系、按时报送资产专用报表等。2005年，财务处将账面价值100多万元的固定资产录入资产软件，这一工作扎实细致，比如一辆轿车或者一台电脑，其品牌规格、发动机号、号牌号码、资金来源、账面价值、购买时间、入账时间、使用人等十多项信息一目了然，为固定资产管理提供了动态信息，理清了产权，强化了管理。但是目前固定资产存在几个严重弊端：一是重购轻管现象。实行政府集中采购制度后，资产的购置得到了有效控制，但是“重购置、轻处置”，导致账实不符、有账无实现象；二是固定资产入账偶尔不及时，有时年终一次性补录平时添置的固定资产；三是定期的盘点工作没有制度化，盘点只是为了应付有关部门工作，没有按规定定期盘点资产。

4、制度缺乏健全、监督考核不力

（1）资产处置随意，财产清查无制度。该局在资产管理中制定了相关制度，在购置大额资产中基本执行政府采购制度，行使审批权限，遵守相关程序。但是资产处置随意性强，基本是自行处置。因此有待建立财产清查制度，通过财产清查，摸清事业单位家底，督促账账、账实相符，杜绝资产随意处置现象。将资产清查为科学编制预算提供条件，建立起资产管理与预算管理、资产管理与财务管理相结合的运行机制。

（2）预算考核缺乏监督机制和奖惩机制，预算执行无力。该局在预算考核中制定了各部门准确细致的预算目标，但是在预算考核中仅限于通报预算执行结果，而无实质意义的监督和奖惩，预算执行无力，预算考核管理停留在粗放水平。该局有待将预算执行结果与经济责任人的经济挂钩，引进职工激励机制，真正发挥预算执行的刚性约束力。

三、建立和完善内控制度的几大“难点”

1、选择好的制度难

近年来，尽管国内大力提倡内控制度建设，对建立健全内控制度作出了一些规定，但是制度的针对性弱，行政事业单位试图选择一套量身定做的内控制度，较难。

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关键词：内部控制；管理

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01

随着经济与科技的发展，我国的医疗卫生条件也在不断改善，国内医院内部也建立起了较完善的管理制度，民众的就医环境也在持续改善当中。但是，国内医院的内部管理仍然存在一些急待解决的问题，如收费管理混乱的问题长期存在，这也说明医院的财务管理工作不到位，有很大的改善空间。本文将从会计内部控制制度入手，对有关内部控制涵义及内控制度的必要性进行阐述和分析，以此来对医院加强财务管理和实行内控制度提出自己的意见。

一、医院内部的会计内控实施概况

财务管理的一项重要内容就是建立会计内部控制制度，这也是医院财务管理所不可缺少的一道环节。国内不少医院对实施会计内部控制缺乏应有的重视，相应的会计内部控制制度与相关管理制度也不完善，使得医院的财务管理中存在职责不清、会计信息管理混乱，甚至出现职务侵占和虚假发票等违法事件，对医院的利益造成侵害，也违反了国家的法律制度。所以，医院内部必须加强财务管理，建立健全会计内控制度，以保证医院的资金得到合理使用，为公众的卫生健康服务。

二、医院内部实施会计内控制度存在的不足

在我国的医疗体制改革日益深化并走向健全的背景下，医院正在逐步开始实施新会计制度，建立新的财务管理体制，并着手构建会计内控制度。在经济较为发达的部分地区，医院已经开始将会计内控制度作为财务管理的一项重要措施纳入到医院的制度建设之中。但是，在实施会计内控制度过程中，仍存在一些不容忽视的问题：

第一，传统的会计管理模式仍对会计内控制度产生影响。首先表现为对医院财务管理认识的偏差。人们认为，医院作为事业单位，实行的财务管理和会计制度与企业相比应相对简单，所以在具体管理与实务当中，普遍出现重核算而轻管理的现象。而医院在财务管理方面也很少引进财务管理与会计专业的高级人才。由于财务管理意识落后和管理人才的缺乏，制约了会计内控制度在医院的有效实施。其次，医院的财务管理人员对实施会计内控制度的必要性认识不足。医院的管理人员和会计人员将关注的重点放在了医疗的效率上，认为医疗效率获得提高，医院就可正常运转，而会计核算与财务管理本身不再是问题。再次，医院的会计内控制度缺乏明确的标准。目前，在现行医疗体制之下，医疗单位内部尚未形成明确、统一、具有可操作性的会计内部控制规范，即使在经济相对发达的地区也是如此。

第二，医院在实施会计内控制度时缺乏有效的监督机制。出现这种状况的原因是：首先是制度缺失，机构设置不完善。制度的缺乏导致管理人员在进行实务操作时缺乏根据。其次是没有建立起健全的监管体系，医院作为一个医疗机构，其本身就存在许多体制性的问题，也是改革的对象之一。而承担会计内控职责的人员有的隶属于财务部门，有的隶属于纪检部门、或隶属于监察部门，甚至出现多头管理的现状，会计内控制度无法得到有效发挥。有的只是进行事后监督，而制度规定中的事前监督和事中监督的功能得不到体现。再次，医院领导对会计内控制度缺乏足够的重视，医院职工的认同感也不足，甚至不了解会计内控制度究竟有什么作用。

三、加强医院会计内控制度的有效途径

第一，会计内控制度已经在国内外的其他行业实施多年，有十分成熟的经验，医院可根据实际进行选择性地吸收与借鉴。在欧美等发达国家的医院内部，其已经发展出成熟的管理机制，有着健全的制度体系。医院管理的好坏将对医院未来的发展产生影响，国内发达地区的医院之间可在财务管理与会计内控制度建设方面进行交流合作，同时引进国外先进管理经验和管理技术，以提高医院的会计内控制度的实施效果。对其他行业企业的先进财务管理经验和会计内控制度也应加以借鉴和应用。

第二，提高医院内部财务管理人员和会计人员的素质。作好会计内控工作需要从事此项工作的人员具有较高的专业素质，同时又具备较高的职业道德水准。医院在培养和引进专业人才时，既要考察其专业知识与专业技能，又要考查是否具备财务管理能力。应重视对现有人员的培训，并加强现有人员的职业道德教育，防止做出利用职务之便的违法违规事来。

第三，保证医院的会计内部核算职能的有效发挥。内部核算本身就具有监督职能，只是在内部核算的具体操作过程中，容易受到人为因素的影响。所以，应该强化医院的财务管理体制，赋予医院会计内控人员相应的职权，有权对违法违规行为、以及医疗成本问题和收入不符等实施监督。此外，医院从领导层到各级人员都应提高对会计内控制度的认识，了解会计内控制度在医院财务管理中是不可缺乏的环节，并将会计内控制度教育拓展至全体职工。将会计内控系统建设融入医院的长远发展目标。运用会计内控机制对医院各部门的运行情况和发展状况进行系统分析，并赋予会计内控部门以相对独立地位，使医院会计内控制度的作用得以有效发挥。

四、结语

强化医院内部的会计内控制度建设是医院正常运行和长远发展目标得以实现的保障。在经济发展和市场机制日益完善的背景下，医疗机构之间将出现激烈的竞争，医院想获得稳定发展，必须加强内部管理，而会计内控管理则是一项必不可少的内容。

参考文献：

[1]方招平.浅谈如何完善石油企业内控制度[J].胜利油田党校学报，2010（02）.

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中南公司于2010年10月在上海证券交易所挂牌上市，是一家集团型企业。基于《企业内部控制基本规范》的要求，结合本企业的业务特点和内部机构设置情况，从2011年开始完善集团的内控制度，设立了 “内部控制规范实施领导小组”、“内部控制规范实施工作小组”，下设内控工作办公室，为企业内部控制的建立和实施提供有效的组织保障。

中南公司的内部控制现状

近年来，国家对企业内部控制建设的要求，中南公司加强内部控制建设的意识不断增强，并将内部控制建设作为企业一项重要管理工作来抓，取得了一些成效。但在实践过程中依然还存在一些问题，导致内部控制的作用和效果并不明显。

1.控制环境不良，公司管理层不够重视。控制环境是内部控制体系的核心，是其他控制元素的根基，董事会和监事会是公司内部控制系统的核心。中南公司在形式上按照公司治理结构设立了董事会、监事会，聘任运营管理班子，引入独立董事制度，设立审计委员会、薪酬委员会等。但事实上存在重形式、轻制度的问题，没有起到相互制约的实质作用。公司管理层对内控建设的重视程度不够，认为内部控制的建设只是为了满足证监会的要求，并不能提高企业的经营效率，甚至认为内部控制导致控制环节的增加，对企业的业务发展带来阻碍，简单将该项工作认为是财务部门和公司审计部门的工作。

2.内控制度建设脱离企业实际，作用有限。公司在内控制度的设计上存在一定的缺陷，照搬国际上一些先进的、成功的经验，不考虑企业自身的现状，聘请外部中介公司制定了较为完整的内部控制制度，但在运作过程中却没法执行，起不到预期的效果。同时也存在制度建设仅仅满足现有的需要，制度设计完全迁就现实，起不到内控制度的牵引作用，导致内控制度在不断进行更改、反复。

3.内控制度未进行关键点识别控制，公司管理效率降低。在中南公司由于缺乏系统的风险识别和评估程序，在控制风险时不分主次，忽视内部控制的重要性原则和成本效益原则，一味强调制度建设的全面性，缺乏适当的授权审批机制，甚至连一些相对不重要的经营事项，都要层层报批并要集团负责人最终审批。同时内部控制制度的完善在一定程度上削弱领导自身的权限，部分管理者对制度的设计从繁从难，导致程序过于繁琐、效率低下，与内控提高企业经营效率的初衷相违背。

4.内部监督机制不够全面。中南公司虽然设立了内部审计部门，但公司管理层对这一部门的作用还不够全面，其片面的认为审计机构只是公司治理结构中的摆设，或只是审计财务部门的数据是否有错，而忽视了这个部门对整个集团的分析评价作用。内部审计机构的人员往往处于从属地位，未能确保其必须保有的独立性，导致审计部门不能很好的发挥出内部监督作用。

二、加强内控制度建设的措施

针对内部控制存在问题有的放矢地改进，将对公司管理有很大的提升。

1.提高认识，加强对内控体系建设的宣传力度。内控体系建设是一项系统的工程，涉及到公司的各个部门及广大员工的配合支持。企业主要领导必须重视此项工作，建立一个有利的控制环境，注重对内控制度建设的宣传力度，让每位员工都充分认识内控建设的必要性。除此之外，应该强化董事会职能，改进公司内部管理，更新经营理念，提高公司员工的道德素养，建立真正意义上的法人治理结构。

2.对业务流程进行梳理，建立与企业实际相匹配的内控制度。中南作为集团型企业，其公司内控体系建设包括集团公司对成员单位的控制体系建设，以及各单位内部的控制体系建设两个层面。要结合集团的实际情况，使内控制度切实可行。同时内部控制制度需要定期的评价，以评估其适用性和实用性，每年末进行的部控制制度审计调查工作，采取表格方式进行逐项对照的方式检查制度的完整性、制度运行的可行性和有效性，有效地对一般性制度进行完整的梳理。

3.建立风险评估机制，识别内部控制活动的关键控制点。内部控制制度的设计受到“效益―成本”原则的制约，难以做到面面俱到，因此只有抓住关键控制点才能建立有效的内部控制制度。内部控制的重点是防范风险、避免和减少差错和舞弊、效率低下、违法乱纪等行为的发生，企业必须健全风险评估机制，确定重点、关键控制点，不仅对企业经营管理的各方面实行全方位的有效控制，并且要对企业经营管理的重要方面和重要环节实行重点控制。