内控制度建设的意义范文

导语：如何才能写好一篇内控制度建设的意义，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：新医改；医院；财务；内控制度

新医改政策的全面推进提高了基本医疗卫生服务的全地域、全民普及程度，公众“看病难，看病贵”的问题得到有效缓解。在解决基本医疗服务问题的同时，公众对于医疗卫生服务质量的需求也趋于多元化、多层次性，高质量性，倒逼医院提高对其医疗质量的把控。同时，社会办医以及民营医院大量入驻医疗卫生服务市场，使得市场竞争加剧。此外，国家药物制度趋于完善，检查、检验、药品等费用逐渐统一，医院的主要收入来源在一定程度上受到限制。因此，医院应从内而外，以财务内部控制制度建设为基础，逐步使财务管理标准化、规范化，继而使内部管理能力提高，提高工作效率，提高医疗卫生服务质量。

一、医院财务内控制度内容概述

医院财务内控制度是依据国家会计、财务管理等相关法律、法规，并结合各医院实际经营状况制定的医院内部管理制度。其目标为完善管理组织架构、实现风险预警、合理规划财务内控工作、健全追责机制以及保障内控制度实施。科学、合理的医院财务内部控制制度能够有效降低医院财务风险，减少医院财务损失，对促进医院协调、可持续的发展具有重要的意义。根据医院的社会属性以及内部控制制度的基本原则，医院财务内部控制制度主要包括预算控制，收入控制，支出控制，货币资金控制，药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、占全及债务控制等内容。医院财务内部控制不仅需要合法、合规，还需符合医院的实际状况，并精准到达医院经营的每一细节，保证财务活动收益与风险均衡。

二、医院财务内控制度的主要作用

（一）有效防范医院的经营风险财务内控是医院内部管理的核心，能够以其风险预警机制及风险控制机制达到风险“先预防、后整治”的作用，有效降低医院遭遇财务风险的概率。以海南省农垦晨星医院院长及会计贪污三分之一公共卫生项目资金为例，该事件的发生主要是由于医院内控制度的约束性以及监督不足，未能对院内报销表的真实性进行核实，造成国家资金受损，医院发展受阻。由此来看，规范的财务内控制度具有很强的风险防范作用。

（二）保障医院物资安全内物资的动态状况，对其流入、流出及存储都有严格的规定，为会计核算提供真医院财务内控制度的药品及库存物资控制及固定资产控制能够全面掌握院实、准确的物资资料，避免院内物资浪费、挪用、盗用等现象的发生。

（三）降低运营财务内控制度通过岗位职责及权限的明确划分，对医院内部的支出项目进行严格的审批与监管，对不良支出行为加以制约，避免越权支出以及无审批支出；同时，内控制度要求医院各项成本费用支出需按照制度的规范，严格地进行确认与核算，能够有效降低运营成本。

三、新医改政策下医院财务内控制度存在的问题

（一）医院对于财务内控制度的重视不足医方与患方的供需关系与其他市场有明显的不同，从医疗卫生服务的特殊性来看，医疗服务产品的价格与质量不受市场约束，即使是同一种疾病，针对不同患者，在用药、药量、技术上都有明显的差异，因此会产生不同的医疗服务产品价格。同时，医疗服务市场不能对医疗服务的质量进行标准规范。即不能够从治愈率这个单一指标来考核一个医院的医疗质量。在医疗市场失灵的情况下，医院具有得天独厚的优势，即医疗卫生服务需求不断，医疗卫生服务价格虚高。这使医院在一定时间内收入远远高于其运营成本。因此，在高利润的经营环境下，医院的财务内部控制制度长期形同虚设。随新医改政策的推进，国家加强了对医院医疗质量的控制，采用多元评价指标，要求医院医疗质量标准化。此外，国家对药品、检查、检验等项目进行统一定价，医院的收入在不断收窄，对财务内控制度重视不足而引发的一系列问题也日益凸显，严重制约医院的发展，部分医院已面临生存问题。

（二）财务内控制度不完善医院财务内部控制制度主要集中在收入与成本控制上，这也反映出医院的逐利思想。医院具有一定的社会属性，即“救死扶伤”。因此，在逐利思想的引导下，医院的发展目标为扩大收入，降低成本。随着社会公众的权利意识以及医疗知识普及程度的提高，医院“收红包”、“拿回扣”、“靠关系看病”等问题受到公众的诟病，新医改政策大力推行廉洁监督机制，严厉打击医疗贿赂事件，医院及其医务人员的非正当收入大大减少。在此背景下，医院财务内控制度的偏向性使医院及医务人员忽视了其他影响财务管理的重要因素，一方面不利于医院的全面、协调发展，一方面使医院财务置于高风险之中。

（三）财务内控制度的监管难到位医院内部财务管理权责混乱，管理者一方面有财务管理的义务，一方面行使监督职责。这种“监管不分”的财务管理结构设置，使财务内部控制制度无法发挥其真正的作用。同时，医院的财务内控制度监督条例相对较少，对监督的具体事项、监督责任主体、监督流程以及责任追究没有明确、具体的规范，使内控制度的监督“无条例可依，执行不严、违法难究”。此外，医院审计人员的素质参差不齐，主要表现在知识水平低、审计经验匮乏以及职业道德缺失上，因缺乏独立审计部门以及高素质审计人员，医院难以对其财务内控制度的建设与实施进行严格、科学、全面的监督。

四、完善医院财务内控制度的建议

（一）提高医院管理层对财务内控制度的认识财务内控制度需依靠医院内部全体员工进行建设与实现。因此，医院首先需加强各个部门管理层对财务内控制度的重视程度，以会议、讲座等形式，针对因财务内控制度缺失而影响医院运营的案例，讲解财务内控制度建设的必要性，同时也给各部门以警示作用，引导其主动配合，严以律己；其次，医院需加强各部门之间的协同与联动，获得各部门的认可与支持，共同推动财务内控制度的建设；最后，以各部门为单位，将财务内控制度精准落实到每一个工作人员，自上而下规范财务审批流程，自下而上开展各项财务内控制度的具体措施，使财务内控制度建设处于不断发展、不断完善地良性循环之内。

（二）建立完善的财务内控制度1.强化收入及支出控制收入及支出控制一直以来都是医院财务内控制度的重点。因此，可在原有的收入与支出控制上建立收入-支出管理系统。首先，针对医院的医疗活动项目，建立收入管理制度、价格管理制度、医疗预收款制度、票据管理以及退费管理制度，在岗位设置时要注意对不相容的职务进行分离，同时明确各岗位职责及工作流程，明确规定相关票据及资料的保存时间，以及各项收入的结算时间；其次，建立支出管理制度。同样注意岗位设置要权责明确，职责划分合理，同时要注意规范支付流程。2.加强药品及库存物资控制医院对物资的使用效率是影响医院经营收入的重要因素之一，因此，财务内控制度需针对医院常用的药品以及库存物资进行管理。药品及库存物资的相关业务较多，如确定供应商、采购、验收、会计记录、付款等，医院需针对相关业务设置不同的岗位，不可由同一部门负责药品及库存物资的全部业务。同时，要对各岗位工作任务进行细化，保证各个环节畅通。此外，要针对药品及其他物资的使用率，确定最小库存量，以免物资浪费或物资不足。

（三）设置相对独立的审计部门设置独立审计部门的目的是保障财务内控监督工作的公平性以及客观性，这是财务内控制度发挥作用的基础。此外，选用综合素质较高，经验较丰富的审计人员，确保监督流程合法、合规、高效。其次，针对已发生或有潜在风险的财务违法事件，逐渐丰富财务内控制度的管理条例，增加条例的预警能力以及强制作用。最后，严格落实追责制度。对审计过程中有违法、违规的部门或人员严惩不贷。

五、结论

在新医改政策的背景下，医院财务内控制度的缺失将会遏制医院的发展，因此，应当从管理、建设以及监督三个层面对财务内控制度建设的必要性、可行性以及有效性加以强化，以财务内控职务作为医院发展的内部驱动力，继而提高医院对风险、竞争的承受能力。

参考文献

[1]赵娟.新形势下加强医院财务内控管理的思考[J].财经界,2019(12):197.

[2]吴萍.新医改背景下医院财务内控探析[J].行政事业资产与财务,2019(15):58-59.

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关键词：内部会计控制；制度建设

      内部会计控制制度是企业发展的重要保证。因为，合理有效地内部会计控制制度可以为企业营造一个良好的经营环境。目前，我国的企业正处在高速发展的阶段，正需要一个有效的内部控制制度为其发展提供保障。但是，我国的很多企业仍未认识到内部会计控制的重要性，使得企业的内部管理出现了混乱，形成了无章可循的现象，严重阻碍了企业的正常发展。这就要求各企业重视并加强内部会计控制制度的建设工作，为企业的发展壮大保驾护航。

      一、内部会计控制制度的含义

内部会计控制制度是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法和程序。对于内部会计控制在企业中的诠释有很多，例如出纳人员不可以兼任稽核、会计档案保管以及收入、支出、费用、债权、债务账目的日常登记工作，直系亲属“回避”的等等规定，都是内部会计控制制度的一个方面。

二、内部会计控制的目的

建立企业内部会计控制制度的目的，就是要强化内部管理、规范行为、纠错治弊、消除隐患、防范风险，以确保资产的安全，保证会计资料真实完整和国家有关法律和法规的贯彻执行。同时，建立内部会计控制制度，能够充分协调所有者和经营者之间的利益冲突，从而使双方建立起相互信任的关系，以此保证现代企业制度的顺利实施，使得企业在正确合理的内部会计控制制度指导下，能够健康有序的发展。

三、内部会计控制制度存在的问题

（一）岗位设置不合理

岗位设置不合理主要体现在两个方面，一个是企业单位的工作量大，而会计集中核算的人手不足，这就造成了核算岗位不能安排足够人力来完成核算任务。以至于各项任务长期积压，不利于企业的长远发展，也使得企业的运营效率下降。另一方面是岗位设置臃肿，对于设置一个岗位即可满足日常的核算，却设置了两个或多个。这样，不单单会造成资源的浪费，还会造成工作的混乱。

（二）岗位责任制度建设不完善

岗位责任制度设不够完善，使得各个岗位的人员对自己的权责不明确，主要体现在不相容职责的分离方面会出现不合理的兼岗现象。这样，极易造成会计信息失真、会计工作混乱，同时也不符合相关法律的规定。

（三）财务人员素质参差不齐

由于企业聘用财务人员不严格，没有一个合理、明确、规范的制度，使得一些不符合条件的人员进入企业的财务岗位，而有能力的人才又不得其用。这就造成了财务人员的业务素质参差不齐，也严重浪费了企业的资源，阻碍了企业的发展。

（四）没有有效的监督机制

这个问题主要体现在三个方面，单位内部会计监督、以政府财政部为主体的政府监督、以注册会计师为主体的社会监督，即“三位一体”中的“三位”。由于企业对于单位内部会计监督的认识不够，所以没有给予从分的重视，致使单位内部会计监督被长期忽略。而政府监督和社会监督的缺位管理和不够完善使企业缺乏一个完善的监督体系。

四、改进企业内部会计控制制度建设的对策

（一）建立财务部门负责人管理系统，确定会计工作的核心地位

建立一个严格的层级，由上而下建立了一个相互牵制的系统。会计工作的产生与发展、会计工作的核心地位、会计人员的专业技能和对企业会计信息的拥有量，决定了会计人员就是内部控制制度的最佳执行者，但是会计人员要成为内控制度的主体也应具备一定的条件的。对于各个层级的人员要合理安排，做到各尽其用。

（二）完善公司治理结构

在很多企业的日常管理中，内部控制的一些基本的原则、职能、方法与措施基本都得到了一些贯彻实施，但还会频频出现“内部人控制”的现象，进而导致会计信息的违规性失真。所以，完善公司治理建构尤为重要。首先，完善公司内部的监督机制，加强对会计信息、财务报表等重要资料的监控，减少会计信息失真现象。其次，加强公司重大决策的分权管理、多级审批和集体决策制度，防止企业出现“一支笔审批”和领导一个人说了算的现象。

（三）加强会计人员的再教育

加强各级财政部门对企业财务人员的后续教育，不断加深专业知识学习，加深现代化的企业经营理论、会计手段和方法的学习。同时，要给思想道德教育给予足够的重视。思想乃人之根本，只有根基正了，才能指导人们向着良好的方向发展。所以，要加强思想道德教育的建设，让本单位的财务从业人员能够与时俱进及时能了解最新的会计管理理念和方法，并运用于企业的管理实践过程之中。

（四）加强内部控制制度的检查和考核

企业应该定期在单位内部组建由高级管理人员组成的检查小组。分步骤有计划的对内部会计控制制度的设计和实施情况进行检查及考核。同时，由内部审计定期对企业各个部门的内部会计控制的事实情况进行的综合测评。考察内部会计控制制度是否达到了预计的执行效果。还要内部会计控制制度实施效果的反馈机制，对于存在的问题进行及时的分析，及时发现不足，并加以改正。

五、结论

综上所述，我们应该根据各企业的自身特点，加强在内部会计控制方面的理论研究，建立一套合理的、适应企业自身发展需要的内部会计控制制度，让内部会计控制制度得以有效运转，充分发挥内部控制制度的功能和作用。这对于企业发展壮大具有十分重要的意义，这也是社会主义市场经济的客观要求，是改善企业财务状况、加速我国企业向现代企业转制和提高企业经济效益的必由之路。

参考文献：

[1]李月娟.企业战略、财务战略、内部控制和风险管理.2009

[2]刘新.现代企业会计内部控制浅谈.人文科技,2010

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关键词：医院;内部审计;内部控制制度

一、医院内部控制与医院内部审计的概念

（1）医院内部控制制度是指医院为了保证医疗业务活动的有效进行，保护医院资产的安全和完整，保证财务收支合法、财务报告及会计信息真实，预防、发现、纠正错误与舞弊，组织和考核经济活动，提高工作效益和经济效益，在医院内部所采取和建立的各种措施和办法的总称。医院的内部控制制度可以说是保障医院实现经营流动性、安全性的一种自我约束、自我调节以及自我控制的机制。

（2）医院内部审计是一个单位内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该单位的活动进行审查和评价的一种服务。医院内部审计是医院内设的审计机构从内部对其财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计监督。内部审计具有不同于外部审计特征，并在经济发展中发挥独特的作用。医院内部审计具有双重任务：一方面要对医院的经营活动进行监督，促使其合法合规;另一方面要对医院的领导负责，促进经营管理状况的改善、经济效益的提高。因此，只有科学掌握医院内部审计的内容和方法，才能更好地发挥其职能作用，为医院的发展保驾护航。

二、医院内部控制与医院内部审计之间的关系

（1）两者相互渗透。医院内部审计在医院内部控制中属于环境控制要素范围，是单位自我独立评价的一种活动，医院内部审计本身就是一种控制，它按照医院内部控制要求，通过医院内部控制制度为其制定的审计程序和方法及要完成的任务、达到的目标，协助单位管理者监督医院内部控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立，并为改进医院内部控制提供建设性意见。

（2）两者相互促进。医院内部审计促进医院内部控制。通过分析问题产生的原因和影响，协助单位管理者完善医院内部控制，促进医院内部控制的健全，维护内部控制的建设。反过来，医院内部控制促进医院内部审计的发展。一个良好的医院内部控制，有助于医院内部审计工作的开展，有助于提高审计效率，降低审计风险，提高审计质量，有助于扩大审计领域，加速现代审计方法的变革。

三、医院内部控制制度与医院内部审计的现状

在我国，内部审计起步较晚，内部审计的理论和实践方面都较为滞后，尤其是当前具有一定规模的医疗机构的内部审计部门，存在着许多不足和有待发展的空间，不能完全胜任医院管理日益增加的内部审计需求。因而，运用何种方法能够在最短时间内、最大限度地加强内部审计部门的建设、发挥内部审计的职能作用，在医院的内控管理上下功夫，成为许多医院管理层关注的焦点。

（1）医院内部审计有助于强化医院内部控制、改善医院风险管理治理结构，促进医院目标的实现。就目前状况看，医院的内部控制制度基础较为薄弱，医院管理者比较重视医院的经营、医疗技术，对于财务的管理和医院内部控制制度认识不够重视，目前的状况是有些医院设置了内部审计部门，却没有配备相应的审计人员;而有些医院配备了审计人员，却没有相应的独立审计机构如有些单位将所内审机构置于监察室之下，根本谈不上内部审计机构的独立性。医院内部控制制度的检查及执行只停留于表面和形式上，缺乏相应的全面性以及完整性，医院审计部门不能发挥其真正功能。

（2）对于医院内部控制进行审计的机构设立不科学。医院在设立医院内部审计部门时，未充分考虑医院内部审计部门的相对独立性，而是把医院审计科作为医院财务部门的下属机构，内部审计职能还只是停留在单纯的控制、监督方面，主要发挥审计的事后监督作用。大部分的时间和精力都花费在审查财务收支的真实性、合法性上，而未深入到单位的经营管理和服务领域，忽视了内部审计的事前，事中监督，人为的缩小了内部审计工作的范围，很大程度上弱化了内部审计工作在单位经营活动和管理服务上的职能作用。这样就影响了医院内部审计机构的独立性和权威性，使内部审计机构很难有效地对内控进行评价，医院内部审计独立性是制约其发挥作用的重要因素。

（3）医院内部控制的控制方法不当，对医院内部控制中的责任划分、奖惩办法都缺乏科学性，某些不相容职务没有相互分离，没有明确审批人的权限和经办人的职责，没有严格的授权批准控制，对医院经济业务全过程没有必要的监督检查，对医院业务活动中的重要信息没有严格和及时的内部报告制度。通过审计，虽然明确了领导干部任期内负有的经济责任，分清了是非，但落实审计结果的责任要由继任者承担。实际执行中，继任者往往推诿，不愿承担纠错改错或接受处理处罚的责任，致使许多应该处理的问题，都最终无法处理处罚，削弱了审计监督的效果。

四、完善和改进医院内部审计与内部控制的对策

（1）加强内部审计控制。医院应根据单位的规模设立内部审计部门，配备专职审计人员，提高审计人员的素质，适应现代形势的需要，内审人员在数量上需要扩充，在素质上需要提高。内部审计人员在院长领导下，负责全院审计工作，独立开展监督和评价本单位财务收支、经济活动的真实、合法和效益工作。加强系统内的内部审计交流，由上级主管部门组织进行交叉审计，提高审计质量。只有把内部审计机构置于最高决定权的机构之下，才能真正确立审计机构的独立性，发挥其应有的作用。

（2）提高医院内审人员的素质，增强相关人员的内控意识。首先医院内部要采取法规讲座、培训、考核等多种形式，经常开展法制宣传教育，大力提高医院领导和会计人员的法制观念与自律意识，使其做到知法、懂法，严格依法办事。同时，相关都门应从宏观调控的角度加强各项内部控制制度的建设，加强对医院的会计监督，加大对医院领导、会计主管和直接责任人的检查力度，使内控制度切实地贯彻执行。确保医院内部审计工作的质量，使内部审计工作符合医院发展的要求。

（3）加强要有的审计监督，维护要有财经纪律。由于医院不断发展，各种违规违纪的现象不断发生，犯罪的方式及手段不断升级，加强医院内部审计的监督就会格外重要。规范会计行为与保障内控的执行力，医院财会部门要切实贯彻国家相关法律法规和规章制度，严格执行内部财务控制制度的规范与要求，对会计资料的取得、记录、保管并以相关制度进行约束;建立内部稽核制度，规范会计行为，尽可能保证会计信息的及时、真实和完整，提高会计信息质量，防范各种违规违法、乱纪行为，加大打击力度;建立有效的激励机制，强化对内控制度实施情况的检查与考核，及时发现不足和进行纠偏，促使会计工作达到内控的目标。要通过医院内部审计的事前及事中参与，才能预防医院内部的经济犯罪问题，才能促进医院的经济管理水平得到一定程度的提升，有助于医院整体的不断发展。

五、结束语

医院内部审计有助于强化医院内部控制、改善医院风险管理治理结构，促进医院目标的实现。医院内部审计工作在规范医院的格子经济活动，维护医院合法权益，改善经营管理，控制和降低成本，提高经济效益发挥了重要作用;医院内部控制制度的实施，要综合运用全方位、全过程的管理模式，综合运用现在手段、经济手段、法律手段，才能达到预期的效果，才能真正建立健全医院内部控制制度，为医院的健康持续发展保驾护航。

参考文献：

[1] 卫炎庆.卫生系统内部审计工作规范[M].中国卫生科技出版社.

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关键词：医院财务；内控制度；问题；措施

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）003-000-01

随着医疗事业的改革和深入的发展，内控制度建设存在于医院的各个部分，有效的内部控制和管理是医院持续健康发展的重要组成部分，要实现医院财务管理的规范化、制度化和科学化必须有健康的财务内控制度。所以必须建立高效的内控制度，实现医院财务管理的规范化、科学化和制度化发展。

一、内控制度建设

内控制度建设是一种发展战略，它存在的目的是为了维护医院运营资产的安全和完整，对会计的信息进行有效的监督，保证会计信息的真实性和可靠性。为了实现价值管理为中心的发展战略，按照相应的法律法规，确保医院经营活动的经济性和高效性而制定的相关的政策、程序和相应的措施的整个过程。内控制度建设主要有五个因素构成：内部的环境、风险的评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。

二、医院内控制度存在的主要问题

随着医疗事业的不断深入改革，医院本身也存在这很多的问题，内控制度本身也存在着很多的缺陷。我国的医疗卫生事业主要是国有企业，医疗事业的实力和水平将直接的反映了我国的的经济实力，尤其是反映了政府对与医疗事业本身的重视程度，医疗事业的发展水平也直接影响着人们受到正当医疗的机会和权利。所以要针对内控制度本身存在的问题进入深入的探究和分析，主要是从内控制度的五个要素分析。

1.内部控制环境问题

我国的医疗水平与西方的发达国家相比还有很大差距，无论是从治理机构还是内部的监督机构都存在的很大的不足。我国医院的内部控制机构在取得很大的进步的同时，缺陷主要存在于职责权限分工不清，医德建设不完全，医院的文化建设几乎得不到重视，对于医生的考核制度也不完善，形式主义严重。

2.风险评估问题

有些医院对于奉献评估不到位，对于有一些潜在的风险没有得到足够的认识，比如对于一些突发的事件的应对措施不到位，医院也没有财务相应的措施来弥补恶性事件带来的负面社会影响。到如今人民看病难的问题也没有得到妥善的解决，特别是农民看病难的问题到如今都是社会的一大难题。

3.会计控制活动问题

这些问题主要反映在医院本身财务控制制度的不健全和不完善。这些问题集中表现在会计系统控制不及时，有些预算过于流于形式，没有健全的控制机构来保护财产的安全，医疗绩效考评控制不科学等等，都是会计控制活动存在的主要问题。

4.信息与沟通问题

内控制度的信息与沟通问题主要表现在会计对于信息的沟通力度不够，导致了信息沟通不畅。这样就会导致医院对于财务的运营状况不了解，对于医院的经济运营成果也没有很好的把握，和医院相关的利益的相关者比如投资方和股东等等都没有很好的沟通。最终信息与沟通问题导致的后果就是滋生之风，给不法人员以可乘之机。

5.内部监督问题

有些医院没有设立专门的监督机构，对医院的财务进行日常监督和专项监督，也没有专门的书面报告来监督的状况进行有效的保存和报告，对医院各个层面和部门的监督不到位，也没有有效的监督机构来改进医院内部的制度建设等等，都是内部监督机构存在的主要问题。

三、健全医院内控制度的相关措施

健全与建立医院内部控制和财务管理制度并且进行有效的实施和运行，就要采取全方位的综合的管理模式，充分的运用相关的经济措施、法律措施和政策措施来保证医院的健康协调的发展。首先要对医院的内部结构和外部的环境进行深入细致的分析和检查，形成比较规范的财务管理的内控制度。

一是加强货币资金控制和资产的控制，货币资金控制首先要建立岗位责任制度，明确相关部门和岗位的职责和权限；资产控制就是要实行“计划管理、定额采购、专项负责”的制度原则，同时加强采购人员技能培训，确保其能够按照要求完成采购任务，从而减少资金浪费，强化资产控制。

二是要加强成本费用和支出的控制，最重要的是要结合医院本身的实际情况，选择最适合的经济成本控制方法，严格规范成本支出控制的范围，增加成本支出的透明度，做到真正的公共化。对于违规支出，应当及时加强审核，及时避免损失，以降低成本费用支出，

三是内部审计控制系统与财务管理方面，为此要做到合理设置审计部门，明确审计人员的职责和任务，正确划分审计工作的相关程序，对于相应的支出费用做到真真正正的监督，编制相应的审计报告等等。对于审计报告，还应当定期定时进行检查，并及时公开财务管理信息，确保透明度，以构建内部控制体系，并建立相应的内控制度，实现对财务管理的良好控制，在确保构建完善内控制度的基础上提升财务管理水平。

总之加强院财务管理工作的内控制度建设，要综合多个方面，考虑到各个部门和组织，以此来促进财务管理水平的有效提高。

四、结束语

随着医疗事业的不断发展，医院是集医疗、教学、科研工作于一身的综合团体，要使得各个方面的工作都得到有效的提高，就需要有效的财务工作的内控制度，并且确保内控制度的有效执行，进而实现医院财务工作的规范化、科学化和制度化的发展，实现医院经济健康可持续的发展。

参考文献：

[1]徐彤民.医院财务风险的成因及其防范措施[J].决策探索，2012（06）.

[2]杨帆.浅谈医院财务计划管理[J].财会通讯（理财版），2011（03）.

[3]王云.发挥医院财务管理的作用[J].经营与管理，2010（08）.

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及对策建议思考

随着社会发展进程的不断加快，各行各业都面临着瞬息万变的内部和外部环境。烟草业的发展也受到国际和国内政治经济形势变化的挑战。响应内部和外部环境的变化，加强内部控制建设，然后建立有效的内部控制系统，是确保行业可持续健康发展的首要任务。文章分析了内部控制制度建设的现状和存在的问题，进而提出了内部控制制度建设的思路和框架，阐述了内部控制制度建设的一些具体内容，希望这项研究能够为烟草业的发展提供有效的理论依据。

内部控制由公司董事会、监事会、经理和全体员工共同实施，以实现控制目标。它是在公司生产过程中逐步开发和完善的，目的是促进公司遵守国家法律法规，维护资产安全，提高信息报告质量，提高运营效率和有效性，并最终为企业的发展战略提供合理的保障。

一、烟草企业内部控制制度建设的现状

（一）内部环境建设存在天然缺失

烟草公司作为国家垄断体系所保证或约束的中央国有企业，具有一定的内部控制环境，主要体现在治理结构上。例如：市级商业企业通常实行董事和总经理制，同时兼任公司党委书记，导致内部控制环境建设缺乏独立的法律机构。经理在上级组织的领导下具有一定的决策权，在拥有监督权的同时也是生产和管理的实施者。在这种情况下，内部控制管理中必然会出现漏洞。首先，不可避免的是组织不科学，权力和责任分配不合理，导致激励和约束不足，整体工作效率无法提高。其次，内部审计独立性不够、纪检监督不够严格是不可避免的。

（二）风险管理有待加强

当前，烟草商业企业面临着许多内外部风险，主要包括垄断体系存在的政策风险、国内外经济低迷的经济风险、消费低迷和日益严峻的戒烟所带来的社会风险以及市场经济条件下的竞争对手，再加上市场风险增加，使得烟草商业面临着较大的风险，强化风险管理非常必要。在企业中，管理人员经常受到传统管理机制的束缚，他们专注于生产和运营，而对风险的预防和控制缺乏了解。首先，主要体现在风险管理意识相对较弱，管理人员对现状认识不清晰，对风险的估计不够准确，没有建立健全的风险评估管理机制，造成了较大的损失和风险。其次，缺乏专业的风险管理人才。风险管理工作由管理人员兼职执行，在风险管理中很难实现一键一锁，无法及时预防和控制风险。

（三）控制活动执行力不强

控制活动是实施内部控制系统的特定方式。但是在实际的烟草企业中，很多管理者只是在发现甚至解决问题后都简单地讨论问题，还没有从内部控制的角度去思考问题，不能系统地进行成本控制，这也暴露出了烟草企业控制活动执行力不强的问题。

（四）企业文化缺乏内在驱动力

良好的企业文化有利于增强员工的责任感和归属感，并提高他们的战斗力。目前，大多数烟草公司都建立了符合自身发展特点的企业文化体系。但是，公司的员工长期处于特许经营制度之下，过时的想法普遍存在，并且企业文化不到位，因此大多数员工都处于对企业文化部分理解的状态。文化建设和宣传不能与生产和管理相结合，员工的责任心和使命感不足，难以为企业发展提供最大价值。结果，尽管已经建立了一种企业文化，但它缺乏促进企业发展的内在动力。

二、烟草企业内部控制体系的思路与框架构建

（一）总体思路

1.增强全体人员内部控制意识

建立内部控制体系是一个复杂的工程，不可能一蹴而就。要逐步结合实际，切实推进内部控制建设。各级职能部门和企业内部全体员工应承担相应的责任，在内部控制的建立和实施中发挥积极作用。为了有效提高全体员工的内部控制意识，首先，需要进行内部控制相关培训，使员工从一开始就了解内部控制的所有概念，并从内部控制的角度研究和解决问题。其次，内部控制制度建设要充分发挥员工的主观能动性。在统一领导下，所有员工都应该通过头脑风暴和基层集体努力参与到各个步骤中。

2.加强内部控制体系建设的组织保障

首先，必须加强内部控制系统的组织和领导。内部控制不是内部审计的增强版，也不是严格的管理方法，而是管理层和内部组织中建立的相互制约的权力和责任制，这是内部审计可持续健康发展的催化剂。尤其是对于企业管理层来说，不断强化内部控制体系建设，提升自身领导力，做好内部控制体系组织保障工作非常必要。

（二）内控体系的框架构建

1.烟草企业内部控制原则

烟草商业企业内部控制的建立和实施应以全面性为原则，贯穿于公司决策的各个环节，确保其在整个公司中发挥应有的作用。此外，它需要在每个链接级上实施，以确保全过程、全功能地控制，并避免出现控制间隙。在整体控制的基础上，关注企业的重要经营项目和高风险领域，采取更严格的控制措施，确保卷烟销售、专卖管理和采购，以及资本和资产管理方面不存在重大缺陷。此外，他们应在组织结构、组织设置以及权力和职责分配方面相互限制和监督，同时要考虑运营效率。同时，还要确保内部审计机构和纪检监察机构具有良好的独立性。

2.烟草商业企业内部控制方式

企業在风险评估的基础上，应采取相应的控制方法，将风险控制在可接受的范围内。烟草商业企业的内部控制应将内部基本规范中规定的不相容职责，授权与批准控制、会计制度控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效评估控制、重大风险预警和爆况分开。突发事件和其他方法的应急机制，采用创新的思想和方法，整合到自己的内部控制系统中。除此之外，根据行业特点，重点采取“三重一体”“六禁”等内部监督措施。

三、烟草企业内部控制体系建设的具体内容

（一）人力资源管理控制

1.竞争和晋升机制

企业中的管理职位总是稀缺的。适度竞争有助于提高员工的整体素质和技能，但过度竞争也会导致工作效率低下，甚至人才流失。在传统行政晋升的基础上，建立多职位序列、工作资格专业化等多渠道的晋升机制，开拓其他晋升渠道，拓宽人才发展空间。良好的用人原则和机制不仅能激发员工的工作热情，还能促进员工专业技能的发挥。

2.进一步完善绩效考核机制

目前，烟草企业绩效评估指标的广度还不够。不对每位员工进行评估会导致“大锅饭”现象的存在，使人们工作时缺乏主动性，工作效率降低。平衡计分卡使用多个指标从多个维度或级别评估公司的绩效，提供全面的绩效评估框架，并实现财务绩效与非财务绩效之间的平衡。平衡计分卡分四个级别，每个级别有

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个不同的指标。细化各项指标，确定负责人，企业的整体工作可以分解到每个部门和每个员工，其内容考虑了财务指标和非财务指标，定性指标和定量指标，拓展了绩效评价的深度和广度。因此，采用平衡计分卡的绩效评估方法将个人绩效评估与单位绩效评估目标结合起来，是改进绩效评估机制的有效方法。

（二）强化内部监督

如果内部控制制度不能得到有效执行，那只会是一句空话。企业应定期和不定期检查内部控制制度的执行情况，确保内部控制制度的有效执行，及时发现缺陷，不断完善内部控制制度。烟草公司的体制机制及其在国民经济发展中的关键作用注定是引人注目的。为了确保企业的发展，在遵守诸如八项规定和对执政党的严格要求等各种国家纪律的同时，行业内已经了许多内部监管措施。作为烟草商业企业，首先必须降低运营风险，严格执行国家和行业的各种纪律和管理法规；其次，要检查缺陷，填补空白，完善生产经营过程中薄弱环节的内部管理措施；再次，必须具有一定的风险承受能力，建立主要的风险预警和应急机制，针对可能发生的紧急情况制订应急计划，明确负责人员，规范处置程序，确保及时处理。

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在针对环境艺术设计专业的教学过程中，我们常对学生说，不管是室内设计还是景观设计，设计师都要建立正确的尺度感。对于刚接触室内设计专业的大一新生，建立良好的尺度感显得尤为重要。可以说良好尺度观念的建立是室内设计的基础，没有尺度意识便没有合理的设计。

一、尺寸、尺度和尺度感

尺寸是关于量的精确表达，有明确的测量的对象，它只是表示尺度感上的物理数据。尺度有具体的尺寸界线，空间的大小显而易见。但尺度又与真实的大小相区别，它并非真实尺寸的大小，而是指室内空间的整体或局部给人感觉上的大小印象和其真实大小之间的关系。尺度感是人们在室内空间中以自己的身体为参照，通过对建筑内部空间各形体的尺寸进行比较后所产生的感受。室内设计的尺度感，是来自墙面、顶棚、地面所形成的一个有限空间，它有具相对性，涉及到美学和人体工程学。体现一个设计空间或建筑物是过大还是过小，更多是人们面对空间作用下的心理，以及更多的诉求。

空间是室内设计的基础，的设计往往建立在空间形态的基础之上。能否营造一个合理、舒适的空间尺度，决定了该景观设计方案的成败。因此成功的室内设计作品应该根据其使用功能、建筑技术等因素，确立一个最合理的，符合人们生理与心理两方面需要的尺度。

二、景观设计课程教学中学生尺度观念缺失的问题

笔者在实践教学中发现，某些学生由于没有建立良好的尺度感，学习中无法深入推进自己的设计思路。高职院校环境设计专业的学生在考入大学前基本都是艺术类考生，他们的优势是具有一定的美术功底和审美修养，但其弱势在于他们在专业学习中对环境艺术设计专业的认识较为感性。在设计方案中往往用感性的审美代替现实中的空间设计。由于尺度意识的缺失，学生设计出的方案经常存在好看而不合理的问题，甚至脱离了实际空间，成为纸上谈兵，这成为学生学习景观设计课程的“瓶颈”。因此教师在教学中必须深刻认识到学生在专业学习上的弱点，系统地建立起空间组织中尺度设计的方法及理论，以提升设计者的尺度意识。将课程教学同实际相结合，培养学生建立良好的空间尺度感，才不会导致学生在景观设计课程的学习中出现偏差。

三、如何在教学中培养学生建立良好的尺度感

设计师建立良好的尺度感有一个较为漫长的积累过程，不可速成。教学实践中教师要让学生感受到尺度感对于专业的重要性，引起学生的重视。同时，学生在学习和生活中要做有心人，随时留意身边的尺寸和尺度感。下面笔者将从如何在教学中引导和培养学生建立正确的尺度感的角度，来探讨“尺度感”的概念。

（一）日常生活中感知室内空间尺度

把握空间尺度感首先要从感知空间入手，在日常的生活中是培养尺度最好的训练，要做到四多：多观察、多画、多测量、多实践。多观察，观察的对象包括清水房、尺度感良好的样板房设计、尺度感差的设计案例。多画，是指养成按比例绘制草图的习惯，如此，对比例的把握才不会脱离真实。画图的过程中对每一条线段代表的实际长度都做到心中有数，而不是单纯地进行线条的拼凑和组合。做到这一点，至少在尺度感的把握上不会出现大的问题。多测量，是指在生活当中，多留意身边的尺寸。例如随身携带一把卷尺，用它量一下自己的家具、房间、楼梯的尺寸是多少，甚至是走到哪量到哪。当然也可以在自己身上找一个标尺作为参照，例如：自己手的中指和拇指张开的长度差不多20厘米，这个方法可以不用随身带卷尺便可测量，十分方便。多实践的目的是为了让学生在实践中，融入到真实的空间中，深刻体会空间。再回到设计中完成具有实践性的方案，培养良好的尺度观念和设计意识。

（二）掌握并运用人体工程学理论

人们往往通过自身的尺寸为基本参照来体验尺度感，而人体尺寸正是人体工程学研究的最基本的数据之一。要营造一个符合人的生理与心理两方面需求的尺度，需要掌握并运用人体工程学的基础理论。

首先，在设计的过程中以人体的静态尺度为基础。人体静态尺度是建立在人体尺寸和比例的基础上的，例如门洞的高度和宽度、踏步的高度和宽度、家具的尺。其次，在设计的过程中合理分配动态活动尺度。人在使用室内空间时需要在空间内走动或进行各项活动，这就牵涉到人的各种动态所需空间尺寸和尺度的分配。从而得出最小和最佳的空间尺寸和室内的行动路线图，为设计者确定空间范围提供有效的依据。例如人在工作时常用的姿势为站姿、坐姿、跪姿、躺姿。根据四个常用的姿势我们将人体作业域又分为水平作业域和垂直作业域。而水平作业域中又可以分为最大作业域和通常作业域；垂直作业域则决定了摸高和拉手。在室内空间设计中，人体动作域的应用也是十分广泛的，它可以用于确定空间中各种工作台面的大小、高低；各种贮存家具的放置及安装位置；各种控制装置的安装位置等等。

（三）运用辅助手段直观地建立尺度感

在室内设计的课程中包含部分设计表达的课程，例如《建筑装饰制图与识图》、《3dmax基础建模》、《skechup草图大师》、《模型制作》等。这些课程都对学生建立良好的室内空间感起到了及其重要的作用。尤其是模型制作的课程，因为3dmax、sketchup在运用的过程中可以滑动鼠标自由地放大缩小。而模型制作却不行，学生必须按照设定好的比例，按照比例对所有的尺寸进行缩放。需要注意的是，在室内设计的模型制作中，教师应引导学生建立一个尺寸参照，从而提醒学生，加强其尺度观念。例如，按照模型的比例做一个1000毫米X1000毫米的矩形或500毫米X500毫米的矩形等，其它的家具、设施、铺装等都以它为参照。

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1.1对内控制度建设认识不足

医院内部管理阶层，尤其是私营医院，对此缺乏实际认识，甚至是拒绝完善医院内控制度建设，往往造成各部门人员混用、行政指令的随意调配等现象。同时，由于监督手段的低效甚至是缺乏，使得上下部门之间、上下等级人员之间缺乏行之有效的监督体系，造成医院内部管理体系混乱，监督权、决策权得不到保障，医院制定的一系列规则也得不到认真贯彻和实施。

1.2内部控制制度不健全

现在虽然有许多医院正在逐步接受并完善其内部控制制度的建设，但从整体上来讲，与西方发达国家相比，还有许多不健全的地方。如部门、系统之间流程衔接不当，缺乏系统性、规范性、科学性，没有形成一套科学严谨的系统化的、统一性的内控制度体系。此外，由于监督手段不到位，使得很多规章制度成为摆设，并没有真正实施，成为一纸空文。

1.3医院内部会计控制有效性的缺乏

大多数医院，尤其是公立医院，由于其内部会计控制体系不完善，致使医院很多科室、项目缺乏准确的财务预算，同时，由于其内部财务管理体制的不健全以及制约体系的不完善使得很多决策缺乏科学合理的有效依据，从一定程度上增加了医院的投资决策风险。此外，在会计成本核算过程中，大多数医院缺乏对其自身物资财产，尤其是大型医疗设备的有效控制和核算监督，致使医院内部固定资产管理混乱，账面和实际存在很大差距，增加医院的运营成本。

1.4医院财务支出审批程序规范性和严格性的缺乏

目前我国很多医院，尤其是公立医院内部运行机制僵化，致使医院的运营成本一直居高不下，其中低效的财务管理制度及不规范、缺乏严格性的财务支出审批程序是最重要的原因。

2我国医院内控制度建设思路和措施

我国医院内部控制制度的建设要充分考虑其所处的外部环境，如法律、政治制度、经济财税制度等多方面的外部不可控因素。此外，还要与其所处的医院内部管理体系及医院自身水平相适应，实事求是，并根据医院自身情况的发展变化，以相关法律法规为依据，建立符合医院业务规范和符合其公益性质的内控制度。

2.1医院文化建设

医院内控制度的建设是其内部管理体制建设的重要组成部分，是针对人的行为所做出的一系列制度措施，从根本上来说带有一定的文化性。良好的医院文化氛围，可以对员工的思维方式和工作行为产生潜移默化的影响，有利于员工职业道德的提高、职业操守的巩固。人性化的医院文化明显要比僵硬化的指令更容易为员工所接受和认可。医院可通过塑造和谐的医院文化氛围、建立有效的员工激励机制，把医院独特的“白衣天使”文化与内控制度有效结合起来，充分发挥医院文化的导向功能、约束性功能，解决组织和个体之间的矛盾，满足员工的精神需求，促使员工朝着医院整体的共同目标前进。

2.2逐步完善医院内控制度建设体系

国家、地方政府等相关管理部门应加强对医院，尤其是公立医院内控制度建设的理论教育，使其意识到医院内控制度建设的重要意义，并对其内控制度建设加以引导、支持。而医院自身，尤其是医院上层管理人员应加强本医院的内控制度建设、完善内控制度系统，建立完善的财务管理体系，做好医院财务预决算，加强医院货币物资的会计成本核算，做好财产物资的安全控制工作，并建立一套科学、合理、规范的监督体系，保障职权责相符，给予“授权性”保障，以维护医院的整体利益。

2.3建立有效的员工激励机制

科学合理的员工激励体制是保障医院内控制度建设的重要手段，也是其内控制度得以贯彻实施的重要措施。如将内控制度中的相关规定与年终绩效评价挂钩，并设置年终考核系统，对遵循制度规章的员工从精神上和物质上加以奖励，而对违规者，则给予处罚。此外，应注意到医院内部管理体系权利的平衡与制约，并给予员工职业发展的一定空间，有良好的员工竞争氛围及职位晋升机制。

2.4坚持内控制度建设的公开化、透明化

在医院内控制度建设的过程中，要重视相关人员，尤其是医院管理人员职权责的公开化、透明化，规范其行为，并在医院内部网站上及时公布医院员工的奖惩情况，给予员工一定的监督权、建议权，根据员工的及时反馈，对医院内控制度建设进行更加合理、有效的调节，实现医院内控制度建设公开化、透明化，建立起合乎实际且切实可行的内控制度。

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关键词：电力企业；财务审核；内控制度

0 引言

建设财务审核和内控制度对于提高电力企业的财务管理水平，促进电力企业发展的可持续性有着重要的作用。本文首先分析了财务审核和内控制度对于电力企业的重要作用，并阐述了建设财务审核及内控制度应遵循的相关准则，最后对电力企业财务审核和内控制度的建设进行探讨，以期能够为相关人员提供有参考价值的意见。

1 电力企业财务审核和内控制度建设的重要意义

（1）优化企业的制度：自电力改制以来，企业制度的现代化一直是改革的目标，而经营体制兼具约束和激励两种作用是现代企业制度的重要内容，而财务审核和内控制度又是企业进行自我约束的重要手段。

（2）确保国有资产不受损失：电力企业最主要的资金来源就是国家的投资，电力企业首先应确保国家资产不受损失，其次实现资产的保值和升值。国家明确了电力企业的资产考核的相关内容，而在具体实施时，就需要有财务审核和内控制度的支撑。

（3）降低经济犯罪的发生几率：经济犯罪很大一部分就是因财务审核和内控制度的松散诱使的，有力的财务监管能够增加犯罪成本，为国家财产安全提供保障。一些电力企业的内部监控不够系统化，机制也不健全，风险防范没有真正落到实处，加强其财务审核和内控制度建设就是十分必要的。

2 电力企业财务审核和内控制度建设的相关准则

（1）主营业务的互为约束：电力企业的经济业务较多、来往数据也大，因而经济业务的完成应至少由两人以上进行，以形成主营业务间的相互制约，避免因一人包干产生的经济犯罪，并降低财务出现错误的问题。同时还应明确对经济和会计事项进行审批的人员、经办人员、保管人员之间的界限和分离，扬长避短、互为约束。

（2）全方位的财务管理：电力企业的设备、项目、物资较多，经济业务的往来较为频繁，且组织层次多，幅度广泛，部门相同而级别不同的信息传递存在路径较长的现象，账目之间、账目和实际之间很容易出现不一致的问题，因而，账目的核对是十分必要的。对于财务会计的工作内容、工作流程予以纠正和规范，确保会计凭证、会计报表以及其他财务资料与实际相符合，以为会计决算、企业决策的制定提供准确的参考。

（3）财会的独立性、谨慎性：独立性是指由于财会人员的管理也是企业管理的组成部分，在进行会计核算时，会计人员不可避免的会受到管理当局的影响，而失去了其独立性。有关数据显示，在管理当局的强令下会计造假的现象较为严重，特别是在国有企业中。因而使会计保持其独立性是建设电力企业内控制度的重要条件。谨慎性具体说来就是应谨慎的确认、报告、计量企业的经营事项，不能出现资产、收益高估，负债、费用低估的问题。简单来说就是从保守的角度确认企业财会数据对经营业绩的反应，以将企业风险尽可能的降到最低，实现电力企业发展的可持续性。

（4）集约化的资金管理：企业经营管理的类型可分为粗放型管理和集约化管理两种方式，粗放型管理侧重于增加生产要素的数量，扩张企业的经营规模，适用于成长型的企业；集约化管理则致力于优化生产要素的组合，提升企业发展的质量，对于已经达到一定规模的电力企业而言，集约型管理、"一本帐"的财务管理、"一个池"的资金管理能够很好的促进企业经济效益和管理效率的提升。

3 电力企业财务审核和内控制度建设的相关要点

（1）员工专业素质的培养：电力企业职工的专业素质主要包括专业知识、核心素质、专业技能、工作经验、通用能力等方面。提高员工的专业素质，并依据员工专业素质进行岗位职责的分工，对于确保业务的正常展开，提供电力企业的工作效率都有着重要的作用。

（2）业务流程再设计和优化：电力企业运营环境的改变，使得其管理侧重点也发生了变化。在这种情况下，电力企业应对企业流程进行再设计和改造，以促进企业运营管理水平的提升。

（3）加强物资的管理：在对物资进行控制时，应制定相关的标准制度，对岗位职责和目标予以明确，是物资管理规范化、制度化。同时还应加强物资管理过程中的监督和控制力度，并建立物资使用台账，依靠信息化的物资管理平台，使物资的管理水平得到有效的提高。

（4）强化内审职能：内审制度是建设审核和内控制度的基础，我国的电力企业虽然设立了审计部门，然而一些审计人员的业务知识不够扎实，内审部门也过多的受制于企业的其他部门，没有发挥出实质性的作用。

4 结语

财务审核及内控制度对于优化电力企业的管理制度，保障国家资产，防止经济犯罪有着重要的意义，在进行电力企业财务审核和内控制度建设时应坚持独立性、谨慎性、主营业务互为约束，管理的集约化和全面化等原则，并不断提高员工的专业素质、优化企业的业务流程，加大物资管理的力度，发挥出内审部门的职能，以促进电力企业更好的发展。

参考文献：

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【关键词】 事业单位 内控制度 建议

内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。

在单位实施内部控制制度，是国家为了确保会计信息真实、加强内部财务监督、维护社会主义市场经济秩序的重要手段，更是衡量一个单位各项制度建设是否健全、管理水平高低与否的重要标志。然而，长期以来，无论是国有企业、公司制企业还是行政事业单位，或多或少在内控制度建设中存在一些弊端，尤其是行政事业单位更是问题不少。主要表现为以下几类：一是以领导意志代替内控制度意识，一切决策领导说了算，内控制度意识淡薄，内控制度建设近乎零；二是虽然形成制度，但是制度陈旧，没有顺应管理需要更新完善，制度缺乏可操作性；三是缺乏监督检查机制和奖惩制度。在实施内控制度建设中出了问题的，不知如何处理；对于遵守内控制度良好的，缺乏一定激励制度，尤其缺少防止违反内控制度的预警机制。本文以一个事业单位为例，针对近几年在内部控制制度建设中的一些尝试，提出建立和完善行政事业单位内部控制制度的几点看法和建议。

一、单位内部控制制度概况

湖北省农垦事业管理局属于全额拨款事业单位，实行收支统一管理，定额、定项补助，超支不补，结余留用的预算管理体制。近几年，从内部控制实践看，内部控制观念步增强，内部控制设计和执行情况良好，并且取得了初步成效，呈现出以下几个特点：一是局领导非常重视，积极支持财务处等部门开展内部控制；二是全局上下共同努力，多渠道开展增收节支，已经形成工作合力；三是制度建设比较完备，注重构建一系列相互配合、相互支撑的制度体系。该局为加强财务管理，狠抓制度建设，已经出台5个制度（见农垦局制度汇编），以上制度印发至局机关各处室及直属单位、相关农场，实施效果显著；四是善于总结经验，开拓创新，如对各项制度实施细则进一步完善，创新制度实施方式。

2011年，针对预算执行中存在的问题，该局又制定了两项制度：一是《湖北省农垦事业管理局关于进一步实施厉行节约、加强财务管理的通知》；二是《省农垦局机关食堂公务接待管理办法》。两项制度正严格地予以实施。

二、内控制度存在的主要问题

1、内控意识不足，思想观念淡薄

2004年，国库集中支付这一财政领域里划时代的改革，让财务人员经历了一次“洗脑”，财政资金必须通过“指标—计划—支付”等流程，按预算项目“类、款、项“实现用款，那种“只要是财政的钱就能用”的思想必须付诸脑后，拿句俗话形容就是“菜钱不能用来买米”。制度实施至今已经8年，从局机关到二级单位，全面推行国库集中支付，但是还有少数人内控意识不足，思想观念淡薄。所以加强控制、合规用款的观念有待进一步深入人心。

2、费用开支过大，预算控制较弱

该局在预算编制过程中不够细化、准确，前瞻性不强，造成预算调整变动数额占总预算比例过大。由于单位性质特点、机构改革历史遗留问题导致包袱沉重等客观原因，该局严格执行部门预算举步维艰，依然存在无预算列支、项目经费超预算现象。所以要压缩行政性开支，确保行政经费用在按规定发放的奖金、报销医疗费等福利上、节约项目资金用在项目开发等“大事情”上。

3、固定资产不实，资产管理混乱

省财政厅对资产管理逐年加强，先是成立专门业务处室，后来引进动态化资产管理信息系统、资产管理软件与部门决算软件建立勾稽关系、按时报送资产专用报表等。2005年，财务处将账面价值100多万元的固定资产录入资产软件，这一工作扎实细致，比如一辆轿车或者一台电脑，其品牌规格、发动机号、号牌号码、资金来源、账面价值、购买时间、入账时间、使用人等十多项信息一目了然，为固定资产管理提供了动态信息，理清了产权，强化了管理。但是目前固定资产存在几个严重弊端：一是重购轻管现象。实行政府集中采购制度后，资产的购置得到了有效控制，但是“重购置、轻处置”，导致账实不符、有账无实现象；二是固定资产入账偶尔不及时，有时年终一次性补录平时添置的固定资产；三是定期的盘点工作没有制度化，盘点只是为了应付有关部门工作，没有按规定定期盘点资产。

4、制度缺乏健全、监督考核不力

（1）资产处置随意，财产清查无制度。该局在资产管理中制定了相关制度，在购置大额资产中基本执行政府采购制度，行使审批权限，遵守相关程序。但是资产处置随意性强，基本是自行处置。因此有待建立财产清查制度，通过财产清查，摸清事业单位家底，督促账账、账实相符，杜绝资产随意处置现象。将资产清查为科学编制预算提供条件，建立起资产管理与预算管理、资产管理与财务管理相结合的运行机制。

（2）预算考核缺乏监督机制和奖惩机制，预算执行无力。该局在预算考核中制定了各部门准确细致的预算目标，但是在预算考核中仅限于通报预算执行结果，而无实质意义的监督和奖惩，预算执行无力，预算考核管理停留在粗放水平。该局有待将预算执行结果与经济责任人的经济挂钩，引进职工激励机制，真正发挥预算执行的刚性约束力。

三、建立和完善内控制度的几大“难点”

1、选择好的制度难

近年来，尽管国内大力提倡内控制度建设，对建立健全内控制度作出了一些规定，但是制度的针对性弱，行政事业单位试图选择一套量身定做的内控制度，较难。

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关键词:企业内控制度;国有资产安全;意义;问题;完善内控制度是企业为了达到经营目标,实现资产保值增值,保护会计信息的真实,保证经济活动的协调有效而形成的内部自我调节和控制系统。内控制度包括企业内部各个管理部门因分工而产生的相互联系、相互制约的、具有控制作用的一系列方法、措施和工作程序。建立健全内控制度,对于提高国有企业经营管理水平,实现国有资产保值增值,促进国有企业健康可持续发展具有重要意义。

一、企业内控制度对国有资产安全的意义

(一)内控制度是国有资产保值的基本保障

内控制度对国有资产的购置、使用和维护均有严格的要求。首先,内控制度要求在购置前遵循公开、公正、公平的原则做好相关的评估工作,即公开拟购置设备的用途、用量、规格、采购渠道、供应商、所需资金等;公正对待有供货资格的供应商;营造供应商在同一平台平等竞争的公平氛围。其次,内控制度要求在购置中从不同角度对国有资产的购置全程进行监督,并及时做好国有资产的评估工作。再次,内控制度要求按照“谁使用,谁负责”的原则,落实责任追究机制,对公物私用、闲置浪费等违规使用国有资产的现象严厉处罚。最后,内控制度对国有资产的处置也有严格要求,即国有资产的处置要经过内控组织的相关人员核实并报领导审批,对擅自处置导致国有资产流失的情况要依法追究经济或法律责任。

(二)内控制度是国有资产运营的基本保障

从实施主体来看,内控制度由国有企业的利益相关人来执行,即政府、股东、员工、债权人通过有效的公司治理结构,依据相关的制度规范,履行义务,行使权利,使国有资产运营在相互联系、相互制约的利益相关人的监督下得以进行。从实施过程来看,内控制度对与国有资产运营相关的投资、对外担保、收购或出售资产等行为,在时间、金额、数量等方面进行量化和细化,落实责任,严格考核,保证了国有资产在运营中的安全。

(三)内控制度是国有资产增值的基本保障

内控制度是企业运行以及发展过程中行之有效的管理制度,内控制度的制定和落实是企业利益最大化目标实现的制度保证。例如,从国外来看,世界头号零售企业沃尔玛在全球拥有4150多家分店,但其内控制度的建立和完善使这个庞大企业秩序井然,取得了巨大的成功;从国内来看,徐州矿务集团有限公司近年来不断强化内部控制,增强企业核算、理财、增盈能力,使这个年产煤炭2000余万吨的特大型工业企业取得了较快发展。这都是内控制度发挥功能的例证。因而,内控制度也是国有资产增值的基本保障。

二、企业内控制度建设中的问题

(一)管理层的认识不足

国有企业管理层认识不足表现在:首先,对内控制度的重视程度不够,没有认识到内控制度是加强企业管理的系统工具,没有认识到内控制度对企业发展的强大推动作用,从而对建立健全内控制度没有主动性。其次,把内控制度看作是相互牵制、控制的制度和普通工具,导致各种制度相互脱节,各自为政,不利于企业和谐有序地运行。再次,把内部控制和独断专行混为一谈,导致权力过分集中,变企业内部各单元之间的制度控制为企业领导的集中控制。

(二)控制环境不够完善

内控制度功能的发挥,有赖于企业所处的宏微观环境。内控制度的宏观环境指对企业有重大影响的各种宏观因素,如经济体制、法律制度、文化传统等;微观环境指企业内部对内控产生影响的各种因素,如组织形式、机构设置、管理方式等。我国大多数国有企业改制以后,虽然在形式上建立现代企业制度,但在实质上没有起到内部制约的作用,从而导致会计信息失真、专权独断、等现象出现,使得内控制度不能有效运行。

(三)内控制度建设滞后

一些国有企业的内控制度缺乏科学性和连贯性,比如,内控制度中自我规范、自我约束不够;内控制度偏重以补救为主的事后控制,缺少贯穿始终的过程控制;内控制度侧重于钱物等有形资源的控制,对人力资源、信息资源的控制不够重视。

另外,企业的经营活动是永不停止的,在企业的发展过程中会不断出现新的问题,因此,内部控制不应该是僵化的、一成不变的规定,而是一个不断发现问题、解决问题的动态过程。特别是信息化程度的提高,电子商务、会计电算化等新的经济形式的普及,对企业内控制度建设也提出了更高更新的要求。

(四)内控制度执行不力

强大的执行力是一项制度发挥效力的关键。按要求严格实施内控制度,在实施过程中严格考核评价,才能保证内控制度的有效性。但受到中国传统文化氛围的影响,再加上部分管理人员素质有待提高,在一些国有企业里内控制度行同虚设,不能有效的落实。

三、企业内控制度的健全与完善

(一)优化内控制度实施的环境

内控制度效力的发挥有赖于良好的环境。内部控制的环境优化,需要从以下几个方面入手:

1.优化企业组织结构。工业企业大多管理链条过长,严重影响了内控制度的运行效率。因此,工业企业必须明晰职位层次顺序,畅通信息沟通渠道,建立有利于控制、协调与合作的组织结构。

2.优化企业激励约束机制。首先,形成能者上、庸者下的用人机制,在企业内部营造努力干工作、积极创事业的氛围;其次,也要重视物质激励,通过合理、有效的分配制度激发员工执行内控制度的热情。

3.优化企业文化环境。企业文化是影响内控制度发挥效力的软环境。企业文化环境的优化主要在于培养全体员工共同的价值观,形成员工对企业的价值认同,从而自觉遵守并维护内控制度,提高内控制度的执行力。

(二)建立并完善企业的内控制度

按照工业企业的特点,内控制度应该包括安全管理制度、财务会计控制制度、投融资制度、计划管理制度、生产管理制度、质量管理制度、供应管理制度、销售管理制度、工资分配管理制度、人事管理制度和考核奖罚制度等。总体来说,企业内控制度的建立和完善应该遵循合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、适应性和成本效应性原则。合法性原则是指国有企业内控制度应当符合法律、行政法规的规定和有关政府监管部门的监管要求。全面性原则是指国有企业内部控制应该涵盖各个主体,约束企业各项业务和管理活动,渗透到企业运行的各个流程。重要性原则是指国有企业内控制度应该针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施。有效性原则是指企业全体员工应当自觉维护内控制度的有效执行,及时纠正和处理内控制度实施过程中的问题,为内控制度目标的实现提供合理保证。制衡性原则是指国有企业的机构、岗位设置和权责分配应当科学合理并符合内部控制的基本要求,确保不同部门、岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监督。履行内部控制监督检查职责的部门应当具有良好的独立性。适应性原则是指国有企业内控制度应当体现企业规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求,并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善。成本效益原则是指内控制度应当在保证有效性的前提下,权衡制度实施的成本与效益,争取以合理的成本实现有效的控制。

(三)建立畅通、有效的信息交流系统

畅通、有效的信息交流系统是内控制度发挥作用的保障。企业的信息交流系统要包括内部信息和外部信息的管理制度,确保信息能够及时准确传递,确保各部门及时了解企业及其子公司的经营和风险状况,确保各类风险隐患得到妥善处理。工业企业受自然资源空间分布状况的影响,距离相对较远,因此要建立以网络技术为支撑的管理信息系统,实现信息采集、传输、加工、处理的透明、高效、安全和可靠。

(四)重视风险评估机制的建立

在市场经济条件下,每个企业都要面对各种风险,国有企业也应该在建立内控制度时,对影响企业目标实现的内、外部风险进行分析,建立相应的风险评估和控制机制。煤炭作为重要的能源物资,对宏观经济状况、上下游行业形势、安全生产形势均较为敏感,因此,工业企业应该成立由企业领导、财务、供应、销售、生产、技术等方面专业人员参加的风险管理委员会,共同分析企业拥有的机会和面临的挑战,形成风险识别、管理和控制的制度规范。

(五)强化监督机制

企业内控制度的执行必须置于检查严格的监督之下。监督机制首先包括对内控制度执行情况的评估,如企业是否有项目决算审计制度、主要领导的离任是否实施责任审计,重大投资、担保、抵押、关联交易是否建立审核会签制度以及是否有对企业重要物资、设备、原材料定期盘点和不定期的抽查制度,对公司现金、银行账户的抽查制度等。监督机制还包括对内控制度执行不力或被违反时的处理措施。企业要发挥好效能监督和审计的职能,使内控制度得以执行,并不断改进和完善。

参考文献:

[1]企业内部控制基本规范[R].财会[2008]7号.