高新技术企业审计重点范文

导语：如何才能写好一篇高新技术企业审计重点，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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认定的风险错报点

高新技术产品（服务）收入的确认存在一定难度。

首先，大部分申报企业收入核算不够明细，未专门设置高新技术系统集成产品收入明细科目进行核算，无法准确划分高新技术产品（服务）收入，不少企业将部分产品的销售收入划分为高新技术产品收入，而如何判断该部分申报的产品（服务）能够归属于国家重点支持的高新技术领域对于注册会计师来说也是个难题。

其次，产品（服务）收入可能存在交叉，不易划分，申报企业可能一项产品混用多种专有技术，那么该项产品销售收入有多大比例能够划分为高新技术产品（服务）收入也非常困难。

降低审计风险的对策

高新技术企业认定专项审计存在上述较多的审计风险点，要降低和规避其中的审计风险，注册会计师可以从以下几点进行考虑。

以风险导向理念实施专项审计。专项审计指引要求注册会计师应当假定申报企业的高新技术研究开发费用支出与高新技术产品（服务）收入存在舞弊风险，要求注册会计师针对研究开发项目和高新技术产品（服务）了解申报企业及其环境。

专项审计指引还要求注册会计师在实施风险评估程序时，应当结合申报企业的行业特征、产品（服务）的技术变化等情况，判断申报的研发项目或产品（服务）是否与国家重点支持的高新技术领域相符；了解研究开发人员的组成，以分析研究开发费用中有关人员人工与委托外部研究开发费用的分类是否正确；了解投资活动，以分析有关测试仪器与设备、相关固定资产的折旧是否应当列入研究开发费用结构明细表，恰当评估申报明细表的重大错报风险。

取得充分适当的审计证据

在实施实质性程序时，注册会计师应检查研究开发费用项目的分类、各项目归集范围和核算内容是否符合工作指引的相关规定，还应重点关注高新技术产品（服务）收入明细表中列报的产品收入是否属于《国家重点支持的高新技术领域》规定领域的产品收入。

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关键词：财务 高新技术企业 申报 关键作用

一、引言

我国的相关政策对于高新技术企业进行了一系列规定，关于高新技术企业认定的两个重要的文件是《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》。这两个文件详细阐述了我国的高新技术企业的认定应当同时满足下列三个方面的要求。第一，该企业无论在申报之前还是申报之后均具有可持续的自主的研究以及开发能力。其次，该企业的主营业务必须与自身的研究开发密切相关，并且必须是这些技术成果转化而成。第三，该企业必须拥有至少一项的核心的自主知识产权，并且能够得到国家的政策扶持，同时在行业中也具有较明显的领先优势。财务在企业申请高新技术企业资格的过程中起到了关键性的作用，下文将从财务在企业申报高新技术企业前和申请成功之后的作用两个角度来具体分析财务的关键地位。

二、财务在企业申报高新技术企业前的关键作用

企业在申报高新技术企业资格之前需要准备一系列材料，包括相关年度的财务数据的准备、相关会计科目的设置等等。因此，财务在企业申报高新技术企业前的重要作用是不容忽视的，它起到了十分关键的作用。

（一）递交的财务报告必须符合相关要求

相关规定指出，欲申请高新技术企业资格的公司，必须提交最近三年的财务报表（包括资产负债表，利润表、现金流量表以及财务报表附注等）以及相关财务数据（包括收入中技术性收入的占比情况）。这是因为评审高新技术企业首先需要根据公司的财务实力以及研发性收入的情况来判定。对于一个高新技术企业，技术性收入必须达到规定的要求。这意味着企业的自主知识产权可以转化为具体收益，能够为企业带来未来经济利益的流入。因此财务在这一点上无疑具有重要的作用（侯国玲，2012）。

（二）相关的财务指标必须达标

首先，如前所述，申请高新技术企业的公司在技术性收入方面的指标不能够太低，研发性费用的占比也必须达到一定的要求。对于这一点，国家相关政策做出了明确的规定。对于将要申请高新技术企业的公司，按照相关规定，最近三个会计年度中，研发费用的占比必须符合下列规定。对于最近一年销售收入小于五千万元的企业，研发费用的占比应当不低于6%；对于最近一年销售收入在五千万元到两亿元的企业，研发费用的占比应当不低于4%；而对于最近一年的销售收入在两亿元以上的企业，研发费用的占比应当不低于3%。作为传统的农业机械化制造相关的企业，flw公司并没有固步自封，而是不断创新，追求企业在技术上的进步。flw公司非常注重研发的投入，这对flw成功申报高新技术企业起到了关键性的作用。但财务在这其中也起到了不容忽视的作用。flw的财务制度要求公司的研发负责人专门准备研发费用章。每次研发费用的发生都必须盖章并标注哪个研发项目。这样既不会漏记研发费用也不会把不属于研发费用的发生列入其中，真正做到了不重不漏。其次，为了进一步规范高新技术企业的申请，国家还规定申请高新技术企业的企业高新技术产品和服务的收入必须大于或者等于总收入的60%。这是一项重要的指标，尤其是在在税务的审核中起到很关键的作用。这要求财务人员在平时就要把工作做好做细。企业高新技术产品和服务收入的认定必须遵循一条线的原则，即从销售订立合同开始，到销售票据的开具到财务的收人账务的确认都必须是高新技术产品。财务人员在每个步骤和环节都要严格把关，确认每个步骤对于是否是高新技术产品的认定的准确性。再次，相关规定还指出，企业拥有大专以上学历的科技人员的比例不得低于60%，其中研发人员的人数比例不得低于10%，并且技术人员的在职时间一年应当不少于183天。在递交申请时，flw公司的财务人员应对以上的每个指标都加以足够的重视和严格把关，确定财务指标已经达到了规定的标准，从而保证了此次申请高新技术企业能够顺利地进行。

（三）研发费用等科目必须按照要求设置

众所周知，财务和会计相关人员的主要任务之一便是按照财务会计准则和相关规定的要求设置会计科目。而这一点，对于将要申请高新技术企业的公司而言，尤为重要（侯国玲，2012）。高新技术企业的研发费用一项必须在资产负债表和利润表中得到体现，应当资本化的应当费用化的部分应当严格区分开来。在在企业资产负债表的无形资产科目中可以设置“研发费用”的二级科目用于归集研发费用的相关核算。并且，在研发费用需要费用化的时候，应当将发生的费用及时归集到利润表的管理费用中。flw财务严格按照规定设置了研发的二级明细科目，并根据每个研发项目还单独设置了项目明细。这样，无论是要查看二级明细还是每个项目的明细都清晰明朗，事务所审计时对我们的做法表示了高度的肯定。

（四）申报前必须进行专项外部审计

虽然有一些企业设置了内部审计机构，但是外部审计对于欲申请高新技术的企业而言是不可或缺的。因为相关规定指出，申请高薪技术企业必须由具有资质的中介机构审计的近三年的研发费用情况表，近三年的财务会计报表，并且应当后附研发活动说明材料。并且，除上述的审计项目之外，申请高新技术企业的单位还需要准备有关高新技术产品的相关财务会计的材料，以便于会计师事务所的审计。由于企业在申请高新技术企业的过程中聘请的中介机构（会计师事务所）来进行审计的目的并不是为了给投资者或者利益相关这一个整体财务情况的说明，而是需要针对申请高新技术这一目标。因此，这里的审计可以理解为一种专项审计（崔也光，2004），这种专项审计主要是针对上一会计年度的高新技术产品的收入的专项审计报告。年初，Flw公司请专门的会计师事务所出具了年报的审计报告以及高新技术产品收入的专项审计报告，对我公司最近三年的总体财务数据、研发各项指标以及高新技术产品收入相关指标都做了仔细认真的审计和审阅工作，出具了标准无保留意见的审计报告和专项审计报告。在事务所肯定的前提下，我公司方准备其他资料上报科技及税务部门。

三、财务在企业申报高新技术企业后的关键作用

目前，财务在企业申报高新技术企业前发挥了重要的、关键性的作用。对于申报成功高新技术企业的公司而言，财务的重要性主要体现在研发费用的核算、税收筹划、企业融资以及企业财务档案的管理等等方面。同时，确保企业在申请成功高新技术企业之后能够得到更好的发展，财务更要做好各项工作。

（一）研发费用核算和财务档案的管理

在企业进行申报高新技术企业之前，研发费用的归集以及核算的相关会计科目应当按规定进行设置。在企业申报完成后，研发费用的和打算工作也必须严格执行，有条不紊的进行。该资本化的应当资本化，该费用化的直接计入利润表中扣除。

加强企业财务档案的归档和归档之后的相关管理工作，是企业申请高新技术企业成功之后应当引起重视的一项内容。企业财务档案包括各种原始财务资料，每个会计年度的原始账簿、报表等等。首先，加强财务档案的管理可以防范财务风险的发生。其次，财务档案的历史记录的信息有利于未来的发展。对于所有的企业而言，财务档案的管理都具有重要的意义，对于高新技术企业而言更是如此。

（二）税收筹划

对于企业申请高新技术企业成功之后的税收筹划是具有重要的意义的，因为国家出台了一系列针对高薪技术企业的税收扶持政策。

从企业所得税来看，这是国家重点予以高新技术企业的税收扶持的税种。首先对于高新技术企业而言，其所得税税率不是25%，而是15%。这对于减少高新技术企业的税收负担起到了重大的推进作用，更有利于高新技术企业的发展。其次，对于开发新产品、新技术等等所产生的研究和开发费用，如果没有形成无形资产计入当期损益，可以按照相关规定在据实扣除的基础上，加计扣除研究开发费用的百分之五十，这可以直接减少高新技术企业的当期企业所得税；对于研究和开发费用形成了无形资产的，应当按照无形资产成本的百分之五十摊销。因此，企业的财务会计人员应当以遵守财务会计准则为前提，进行合理的税收筹划，以减少企业所得税给企业带来的负面影响，更好的促进高新技术企业的发展（薛东成.张淑杰，2012）。Flw公司自从2013年上半年申请成功高新技术企业之后，至今虽然只有短短几个月的时间，但公司的财务人员就已经严格按照以上要求计提公司的企业所得税，以配合税务部门的相关工作的进行。在计提研发费用和无形资产的额摊销方面，本公司也严格按照要求，不多计，也不漏计。绝对不把不在规定范围内的研发费用加计扣除费用或者加计摊销以达到减少企业所得税费用的目的。

从个人所得税来看，国家相关政策和规定做出了明确的规定，对于高新技术企业中由做出重大高新技术成果并且为企业乃至社会带来重大未来经济效益的专业技术人员以及管理人员，应在颁发相应奖励和奖金的同时，对这些员工的奖金部分免征个人所得税，这一点要求财务相关人员在进行企业总体税收筹划的时候也应当对个人所得税加强重视。对于flw公司而言，对于职工中做出高新技术成果的员工，公司严格按照不计提这部分的个人所得税，并且向税务部门做出了解释，以保证纳税工作的顺利进行。

（三）企业融资

企业融资政策对于企业的扩张、投资和经营等都具有重要的意义。因此加强高新技术企业的融资管理具有十分重要的意义。国家曾经出台了一些政策来扶持高新技术企业的发展，例如，北京中关村的企业可以享受十万到五十万不等的融资优惠政策。由于部分高新技术企业在融资方面有一定的困难，特别是创业初期的、处于起步阶段的高新技术企业。高新技术企业的财务人员应当做到有效利用国家出台的优惠政策，制定好企业的融资策略，例如，对于flw公司而言，财务人员必须经过认真分析来决定是利用股权融资还是债权融资；融资的规模和比例大小等等，从而更好地控制企业的现金流和未来的规模扩张。

四、结束语

财务在企业申请高新技术企业之前和之后都需要发挥关键作用，然而相关的研究还十分欠缺，社会和企业对于高新技术企业的财务的作用的关注度也不够高。但是财务所起到的统筹性、关键性的作用是不容忽视的。对于任何一个申请高新技术企业的公司而言，财务对于企业在申请高新技术企业的过程中的关键作用在于其不仅可以加快申请的进程，同时可以减少申请成功之后的财务风险，因此企业必须引起高度重视。Flw的无论是在申请高新技术企业之前还是之后都严格按照相关规定的要求，有条不紊的进行相关财务会计工作，这是flw能够最终申请成功高新技术企业的重要原因。财务在企业申请高新技术企业的过程中的重要作用在flw公司的申请过程中得到了充分的体现。Flw在以后的经营和发展过程中，应当严格执行财务制度，加强财务控制，严格按照国家相关规定和政策做好申请高新技术企业后的财务会计工作。

参考文献：

[1]侯国玲.浅谈财务工作在高新技术企业认证过程中的作用[J].财会学习，2012（3）

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[关键词]高新技术企业；信息化风险；风险识别；风险评估

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.06.040

[中图分类号]F276.44 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）06-00-02

网络时代的企业信息化建设对高新技术企业在管理效率、风险管控、市场响应、产品研发等核心竞争力和企业绩效方面产生了前所未有的推动和提升作用，企业通过引入线上办公系统（OA）、企业资源计划系统（ERP）、全面风险管理系统（TBS）等信息化手段提高各部门工作效率，从而有效提高企业的管理水平，通过电子商务平台、分销管理系统等提高其销售贸易能力，实现企业的可持续发展。但随着高新企业信息化程度的快速扩展和IT投入不断增加所带来的风险及隐患也呈上升趋势。如何进一步规避信息化风险，控制信息化损失成为亟待解决的问题。

本文旨在为高新技术企业研究一种信息化风险评价方法。根据高新技术企业的特征，识别高新技术企业在信息化建设过程中存在的风险，运用专家评分法对可能存在的风险因素进行评分排序，并将专家的打分表现在帕累托图中，根据帕累托法则的“二八原则”，找出关键的风险因素。高新技术企业可依据本文提出的方法对其信息化建设过程中的风险进行识别及评价，并据此提出有针对性的管控措施。

1 高新技术企业信息化风险识别

高新技术企业具有高投入、高创新、高收益、高人才拥有、高风险等区别于传统企业的特征，如互联网、电子商务等企业，基于其发展初期往往需要构建一套需要较高人力、资金和技术投入的信息系统，即迈出企业信息化这一步，这是高新企业持续发展的必由之路。

依据生命周期模型和诺兰模型的理论，企业信息化建设过程一般划分为规划、分析、设计、实施和系统运行维护5个既相对独立又密切相关的阶段。借鉴前人的研究思路，本文将从信息化生命周期的上述5个阶段来识别高新企业信息化风险的类型和影响因素，以便更好地实施分析评估。规划阶段风险主要包括IT战略计划风险、资金供给风险、人力资源风险三个方面；分析阶段风险包括开发制度风险、需求分析风险、流程再造风险三个方面；设计阶段在概要和详细设计、设计方案审核两个方面存在风险；实施阶段风险包括软硬件采购风险、系统测试风险、人员培训风险；在运行维护阶段会出现职责分工风险、权限管理风险、备份风险三个方面的风险因素。各阶段的具体风险表现在表1中进行列示。

2 高新技术企业信息化风险评价

高新技术企业信息化风险评估首先通过专家评分对企业的信息化风险进行评价，随后使用帕累托图对各风险因素进行排序，根据帕累托法则的“二八原则”评价出关键的风险因素。

2.1 专家评分法

在识别出高新技术企业信息化风险后，企业应组建专家团队对本企业信息化风险进行具体评价打分。企业应建立专家组对风险进行匿名打分。为保证评估的权威性和客观性，专家团队应由熟悉企业业务流程和功能的信息化建设方面的人员组成，包括有内部专家和外部专家。内部专家至少应该包括公司总经理、各部门负责人、企业信息化建设技术人员，外部专家包括注册信息系统审计师、咨询机构专家等。专家团队人数应当控制在适当的比例范围内，可根据企业信息化规模确定。

组织专家评分主要分为5个步骤。第一，发放资料。应先向评分专家提供企业信息化规划、设计及运行方面的资料，专家应在足够了解企业信息化各方面情况的基础上进行专业判读和评价。第二，专家打分。将评分表发放给选定的的专家，专家团队成员应根据自己的专业知识以及被评价企业信息化建设和运行情况，对每项风险发生的概率、预期损失值进行评价打分，同时在备注中给出治理措施建议。第三，汇总分析。评价企业统一收集整理评分表，计算每位专家针对每一风险因素打分的统计指标，包括平均数、方差、中位数、极值等，并将结果反馈给各位专家，若需修正可二次打分一次。第四，召开讨论会。邀请个人评分与最终汇总分数差异较大的专家发表意见，从专家的个人视角给出合理解释或反驳意见，专家根据反馈结果再修正自己的意见。第五，经过多轮匿名征询和意见反馈，形成最终得分及治理意见集合。

2.2 帕累托排序

高新技术企业的IT风险符合帕累托法则的“二八原则”，即80%的企业风险由20%的风险点引起。通过专家的匿名打分和意见反馈，形成了最终评分结果。高新技术企业需按照专家评分分数高低，运用帕累托图对风险进行排序评价处对企业威胁最大的风险因素。对专家评分的结果进行排序，并绘制帕累托图，则前20%的风险点即为高新技术企业IT风险中的关键风险因素，应进行重点控制和关注。为说明问题，本文在小范围内进行模拟打分，得到如表1所示的数据，据此得到图1所示的对应帕累托直方图，通过要素排序的递进累计，当累计风险达到80%左右时（本文为81.33%），落入考察区间的考察量为X1、X2和X10，说明该3项要素的存在导致了企业绝大部分（80%）风险的后果，因此治理时应抓住主要矛盾，重点对这三项最可能的诱因实施风险治理。

图1 高新技术企业IT风险专家评分帕累托图

3 措施建议

众所周知，信息化在给企业带来高效便利的同时，也夹裹着诸多风险，关键是如何快速识别出致险因素，并在排序中寻找关键风险因素，然后有针对性地制定风险治理方案。高新技术企业是信息化建设的典型代表，运用上述风险识别和评估方法，可以重点防控企业最可能出现重大风险，保证信息化建设和运行顺利。同时企业还应慎重选择信息化时机、节奏和规模，并注重企业中人的作用，适度引入“人机治理模式”，将“人因”与“机因”有机结合起来。

主要参考文献

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关键词：高新技术企业；融资渠道；融资风险

一、高新技术企业定义及特点

（一）高新技术企业定义

高新技术企业，其是指在国家划定重点支持性的高新技术领域内，持续不断进行产品研发与技术成果转化，形成以自主核心知识产权为经营活动主要方向的知识与技术高度密集型经济实体。国家对高新技术企业的认定制定了一系列的标准。在界定企业是否符合高新技术认定条件时的，除引入R&D强度（也称研发强度），即是指高新技术企业中用于实验与研发的费用所占其销售收入的比重外，还在具体认定方面出台多项细则，应将其开发与生产产品和服务报由省、市级科技行政管理部门进行专项认定，另对于高新技术企业中的科技人员任用比例及技术性收入占总收入比例也同时进行了严格界定。例如根据科技部、财政部、国家税务总局2016年联合颁布的最新版《高新技术企业认定管理办法》中的规定：对具备大专业上的科技员工应占职工人数的10%以上，而且对于研发费用的比例也有要求，例如收入低于2亿元的，比例应大于4%。2亿元以上的销售收入，比例应大于3%，而且研发费用的60%应当在我国境内发生。对于收入方面，当年总收入的六成以上必须为高新技术产品（服务）业务带来的收入，满足以上要求，即可认定高新技术企业。

（二）高新技术企业的特点

高新技术企业要想有的放矢地实现新增长，就应抓住行业特征：

1.高额资金投入

新型技术研发与应用是高新技术企业未来发展的关键因素，所以其在技术与知识方面的优势胜于传统产业，但同时也正由于其强大的研发实力，导致高新技术企业势必要面对经营中持续的高额资金投入，才能解决应用技术取得收益的进程中带来的包括人员、设备、知识产权等在内的高额资金需求，借此实现新技术的融合与开发，以达到技术创新带动企业发展的核心动力。

2.发展与风险并存

高新技术企业由于产品特殊性决定其应承受更大的技术、市场、资金、管理等经营风险，尤其是技术风险，众所周知，新技术的研发常会遭遇诸如商业成效、研发难度、技术可行性等许多现实问题。在高新技术企业发展初期，除了巨大技术风险隐患外，其还将要承受严峻的资金风险，而对于处于发展势头的高新技术企业而言，一旦研发并推广的知识技术不再处于市场领先地位，也不具备调整发展方向的反应能力，它就将很快地被市场淘汰。再有，在高新技术企业技术研发成功后的产品推广过程中，其前期所耗成本会令高新技术企业不堪重负。同时，还有可能会因产品不紧俏而出现市场停滞问题，显然此时的市场风险较为致命。此外，高新技术企业一旦步入衰退期，维持其经营的方法势必是只能选择更新产品，届时又将会引发新一轮投资与市场风险。除此之外，高新技术企业还会面临更为尖锐的管理风险，常表现为随着其经营规模的持续扩大，相关组织体系也会趋于精细化，人才能力通常也会呈现出两极分化趋势，掌握尖端技术同时具备成本控制意识的人才相对稀缺，因此即便高新技术企业步入发展中期，管理风险依然十分突出。所以，对于高新技术而言，高风险高回报，高投入高产出也是其发展的一种模式需求。

二、高新技术企业融资中存在的问题

任何高新技术企业的融资无外乎两种方式：一种是内部融资，另一种是外部融资。而如何协调内外部融资不仅取决于高新技术企业的生命周期，还应着重规避高新技术企业融资中的现存问题。

1.现行阶段融资结构不合理

高新技术企业内部融资既能蓄积其生产经营活动中所需资金，又能将收益再次转化为投资进而降低筹集资产成本及交易费用，向社会传递利好信号。但单凭自由资金、留存收益、折旧沉淀、内部存量等方式的内部资金筹集，也一定程度上限制了融资渠道的拓宽。处于初创期的高新技术企业主要攻坚任务包括技术酝酿、发明创新及产品试销等环节，再加上技术被市场认可度不确定及产品线不标准，前期创立者也一般为技术人员，因而初创期存在高度的技术、管理等高风险。另外，初创期的高新技术企业尚缺乏可进行抵押担保的资产又没有央行的信用记录，使得金融机构等列示的外部融资条件显得较为苛刻，而各大金融机构由于逐利性目的对其投资一般持观望态度，所以二者之间形成了一道难以逾越的鸿沟。然而，尽管高新技术企业在企业生命周期的发展阶段融资结构明显改观，更易获得来自政府及更多市场资金的进入，但整体融资需求及融资结构仍有不足。所以，现阶段高新技术企业的融资结构不合理，会导致很多高新技术企业难以转型升级，而长期滞留在同一平台，技术不能与时俱进将导致大批高新技术企业遭致市场良性淘汰，从而引发高新技术行业一系列的失业流、倒闭流等社会问题。

2.风险投资市场发展不规范

（1）相关制度设计不合理。目前，风险投资市场尚未建立一个公平的运作平台，尽管2008年开始，我国在税法中规定符合条件的，国家需要重点扶持的高新技术企业，拥有核心自主知识产权的高新技术企业享受15%所得税率的政策优惠。但受传统影响，一些规制歧视仍未被消除，所以，高新技术企业的风投市场制度设计不合理将直接影响行业发展。另外，融资信息缺失、企业经营信息不对称，另外由于我国目前企业诚信体系建设还不够完善，主要体现在政府相关部门重视力度不够、执法不严、相关工作规范缺失、相关数据库及网络平台建设落后等问题，这些因素也会拉深各大银企之间对接的鸿沟，故亟需相关部门给予重视。（2）中介机构发育不成熟。融资过程除主要参与方外，还需评估、担保机构等一系列中介平台加以完善。而目前在我国的市场体制中，上述中介机构发育不够完善：评估机构也往往是效率低而收费高，且其出具的评估报告也时常缺乏公允性；担保机构由于成本和风险问题不愿向新成立的高新技术企业提供担保服务，因此中介机构不能较好地融入市场化机制运作中，以致整体经济效益普遍偏低，也会更加剧高新技术企业的融通资金问题。

3.国家政策扶植力度不够强

目前我国很多中小高新技术企业仍然面对融资难、融资成本高的问题，我国现有的高新技术产业支持政策，在实践中更多地倾斜于国有高新技术企业和已经发展成一定规模的高新技术企业，很多新成立的高新技术企业，甚至小微高新技术企业得不到国家优惠政策的扶持。此外，缺乏健全的信息共享平台也使国内企业受到严重冲击，以致其经营效益长期不佳，所以，国际环境的影响需国家加大扶持力度。再有，高新技术企业高风险特点决定其在发展中亟须政府部门扮演更为积极的角色，以营造融资环境、拓展融资渠道。4.金融机构尚存在融资偏好目前中国现行金融体制存在融资偏好，不利于高新技术企业的发展。另外，现行高新技术企业常受相关政策制约，采用银行贷款主要融资模式也会使其陷入不被外在融资环境认可的两难境地，使信用借贷举步维艰。还有，信用评价机制缺失，使融资方和借贷方都处于战战兢兢的境遇，融资方如若在经营中资金链断裂便很容易导致高新技术企业直接破产倒闭，而蒙受损失的贷款银行，亦会吸取经验教训、刻意拖延贷款，如此循环往复，便会再一次导致高新技术企业经济受损。

三、改善高新技术企业融资问题的对策

1.拓宽高新技术企业融资渠道

高新技术企业除充分发挥内部融资功能外，还应拓展外部融资新渠道。对于外部融资而言，现阶段的融资需求使银行、政府单一外源资金供应已不能满足融资需求，还应通过各方共同努力建立针对于高新技术企业的完善债券交易制度，风险担保平台等，将小额项目融资交由地方担保公司执行，这样地方平台会基于当地市场法则进行资质审核，减少投融资双方的融资风险，进而规避估测不当等问题而产生的资源浪费现象，另外，还可采用信托方式鼓励社会民众进行项目投资，已实现公私合营化的改革方向，进而在考虑融资成本最低性原则下，在高风险、高收益的综合权衡中，拓宽融资渠道，为高新技术企业实现资金筹措提供更多选择。

2.规范风险投资市场的深发展

2015年年末，我国上海地区已经推出了“如果单个高新技术企业风险投资机构投资失败，最高可获得600万的投资补偿金”的政策，这体现了我国政府对于高新技术企业相关的风险投资产业的大力政策支持力度。除此之外，各级政府还应顺应形势发展适时出台或及时修订风投市场的法律、法规，制定切实可行的制度执行，运作机制，监督机制等政策支持，培育规范市场主体，加强市场借贷信用体制建设，另明晰事权、产权划分，做好市场优先原则，以弥补高新技术企业征信信息不全等弊端，进而以规范风投市场为先，带动更多金融行业加入到为这样一个高风险、高回报的企业投资行业中来，以谋求双方的共同进步与长足发展。同时大力建设高新技术企业风险投资产业发展所需要的中介机构，政府要推出优惠政策来扶持评估、担保机构的发展，使高新技术企业能够得到有效的评估、担保服务，降低外界对高新技术企业投资的风险，进而有利于高新技术企业融资问题的解决。

3.加大高新技术企业政策支持

若从政府角度来看，通过科技管理体制改革，科技投入方式创新，并综合运用政府资助、科技贷款、资本市场等多种方式支持高新技术企业的融资，才能推动科技金融的改革创新，以更深层次地帮助高新技术企业实现未来的长久且可持续性发展。政府现已在解决企业融资难题中发挥关键作用，而随之经济的深化发展及行业资金的扩大化需求，政府还应积极推行相关诸如信贷融资担保，优惠贷款和税收减免等优惠政策及行业间的信息化投入，以促使优质企业发行证券，帮助其在创业板实现顺利推出，并充分调动信息化小组的工作积极性，以制定精确信息化建设战略，借此来实现缓解高新技术企业融资困境的目的。

4.以自身财务管理状况合理选择融资渠道

高新技术企业在进行科学合理地制定多项融资方案下，应注重资金的使用效率，以避免资金筹集过度而浪费；在积极转变融资观念下，进行内部控制与审计，以实现高新技术企业内部融资弊端运行机制的改进；在树立良好高新技术企业文化的背景下，提升整体技术水平与职业素养，以增强自身竞争力，进而形成良性运作与循环。总之，高新技术企业在融资决策选择时，应综合衡量，适度负债，才能充分发挥借贷杠杆的经济效益。例如在高新技术企业产品服务市场发展前景不明朗时，高新技术企业可以考虑采用互联网众筹模式来进行筹资。

5.加强外汇管理风险意识

银行等金融机构，还有高新技术企业自身对外汇风险管理的重视程度将直接关系到高新技术企业放贷业务的顺利进行。由于银行经营特性决定着它与外币兑换汇率的“作战”时刻进行，而随着我国经济的不断发展，人民币升值是不利于我国高新技术企业产品、服务的出口业务的，这会导致高新技术企业经营业绩的下降，另外高新技术企业很多融资与自身业务项目高度挂钩，人民币汇率的变动也会影响其融资能力。所以，解决高新技术企业银行融资现存问题，就需银行、高新技术企业等方面加强对外汇管理的风险防控意识。

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[5]龚慧.利率市场化对企业融资策略的分析[J].现代商业，2015(32)：24-25：

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第一条为促进*高新技术产业发展，鼓励发明专利产业化，规范对*市高新技术产业发展引导资金（下简称“高新技术引导资金”）的管理，提高引导资金使用效益和放大、引导效应，根据《*市产业发展引导资金管理办法》，特制定本实施细则。

第二条本实施细则所称高新技术引导资金，是市政府在省产业发展引导资金中安排用于加快高新技术产业发展而设立的补资金。从2007年开始连续四年每年安排1000万元。

第三条高新技术引导资金的使用应遵循突出重点、扶优扶强、整合资源、贴息为主的原则。

第四条市科技局负责申报项目的受理、审查,会同市财政局对项目实施跟踪管理和验收评价。

第二章扶持重点和扶持方式

第五条高新技术引导资金主要用于扶持高新技术产业发展和鼓励发明专利产业化。重点支持电子信息、先进制造、生物医药、新材料、光机电一体化、高性能智能玩具、新能源与节能、资源与环境保护以及其它高新技术领域的高新技术产业化的项目。

第六条高新技术引导资金的扶持方式采用补助（奖励）和贴息两种方式，以贴息为主。

（一）补助（奖励）。用于扶持国家火炬计划和授权发明专利项目的产业化及奖励当年被认定的国家高新技术企业（一次性奖励20万元/家）、省级技术创新试点专业镇（一次性奖励10万元/个）。

（二）贴息。用于扶持高新技术产业化项目。

第七条贴息适用于国有商业银行、股份制商业银行、农村信用社等金融部门的贷款。

第三章申请对象和条件

第八条申请对象：在*市辖区内登记注册、具有独立法人资格，主要经营活动在*市行政区域内，有健全的财务管理机构、有严格的财务管理制度的企业。并具备以下条件：

（一）省级以上高新技术企业（不含研究型高新技术企业）；

（二）具有自主知识产权并获得专利，且在专利有效期内的；

（三）企业年产值达到4000万元以上，年纳税额（国、地税合计，不含海关税）达到300万元以上。

第九条申报项目应符合以下条件：

（一）申报的建设项目，须经政府投资主管部门批准，并应在3年内建设完成；

（二）申请补助的项目，应是国家火炬计划或授权发明专利产业化的项目，且必须符合我市产业政策。

（三）申请贴息的项目，应具备以下条件：

1、项目符合国家、省、市技术和产业政策的要求，产品属于国家高新技术产品目录范围内；

2、项目所采用的技术成熟，技术含量高，创新性强；

3、项目有良好的国内外市场和较好的经济效益,已取得银行贷款。

第十条申请奖励的单位，应是当年度被认定的国家高新技术企业或省级技术创新试点专业镇。

第四章项目申报、审定和资金拨付

第十一条高新技术引导资金申报于每年5月底前。高新区、保税区和各区县项目，由项目承担企业自愿向项目所在地同级科技局提出申请，经当地科技局、财政局共同对项目申报材料进行初审，提出初审意见报市科技局；市属企业项目由主管部门提出初审意见后，报市科技局。

区县科技局、市直主管部门将签署推荐意见的项目申请材料一式六份以及电子文档送市科技局。区县科技局另报项目推荐汇总表及电子文档。

第十二条项目申报需提交的有关文件：

（一）基本文件：企业项目申请报告（*市科技计划项目申报书）、高新技术引导资金申请表（附件1）、建设项目表（附件2）、企业营业执照复印件（复印件注明与原件相符后加盖公章）、国家火炬计划项目立项文件和高新技术企业批准文件、产业化项目政府投资主管部门批准文件、专利证书复印件（复印件注明与原件相符后加盖公章）、经所在地税务部门确认的纳税证明、经审计的近两年度会计报表、企业银行信用等级证明。申请贷款贴息的项目，还需提交项目贷款合同、银行贷款进帐单、利息结算清单等凭证。

项目申请报告（*市科技计划项目申报书），应包括以下主要内容：①项目单位的基本情况（包括人员、资产、业务与管理状况、项目现有的研究工作基础、项目相关技术已获得的政府财政支持情况）和财务状况；②项目的立项依据（包括目的意义、国内外同类产品和技术情况、市场预测和发展趋势）；③项目的研究开发内容、方法、技术路线（包括具体研究开发内容和要重点解决的技术关键问题、项目的特色和创新之处、要达到的技术、经济指标及社会、经济效益、采用的方法、技术路线以及工艺流程、合作方式等）；④本项目各参加单位工作分工及经费投入、支出情况、成果产权分享情况；⑤项目工作进度安排、可行性分析；⑥项目节能减排、安全生产及促进就业等情况。

（二）初审文件：①高新区、保税区和各区、县科技局会同同级财政局联合（市属企业由主管部门）向市科技局申报高新技术引导资金的文件。②申报企业和属地的科技局、财政局（市属企业由市主管部门）出具对高新技术引导资金使用的承诺函。

（三）企业投资备案项目，需提交的其它文件：①规划、国土资源部门出具的项目建设规划、用地预审意见（需征地项目）。②环保部门出具的项目环境影响评价意见。③法律法规规定的其它有关文件。

第十三条市科技局组织相关技术领域和管理部门的专家组成项目专家评审小组，对申报项目进行评审，逐个提出评审和资金安排意见，经筛选后拟订《*市xx年高新技术产业发展引导资金项目计划（草案）》送市发改局，同时附送审查意见及相关证明文件，由市发改局审核后统一提交市审委会批准。

第十四条市发改局会同市财政局按照市审委会批准的《*市xx年高新技术发展引导资金项目计划》行文下达；市财政局按财政性资金拨付管理程序办理划款手续。

引导资金年度结余，可结转下年度使用。

高新区、保税区和各区县项目资金由市财政局通过财政部门逐级下拨；市属企业项目资金由市财政局直接拨付到项目单位。

高新区、保税区和各区县财政局收到款项后，必须视下列情况立即办理，不得拖延：

属于补助资金和已核实取得银行贷款的贴息资金，要及时拨付；属于银行出具的有效的贷款承诺函的，必须待取得正式贷款后才能核拨贴息资金。拨付资金时，必须凭有效付息单据。其中，取得全部贷款的，贴息资金全额拨补，取得部分贷款的按比例核拨贴息资金。

第五章资金的使用、管理和监督

第十五条获高新技术引导资金的项目单位必须在银行开设资金专用帐户，实行专款专用，专户管理，依法加强对会计资料的管理。

高新技术引导资金的开支范围主要用于项目固定资产投资和项目实施过程银行贷款的利息支付以及当年度被认定为国家高新技术企业或省级技术创新试点专业镇的奖励。

第十六条建立项目定期报告制度。项目单位应定期向当地科技局汇报项目进展情况，每半年度填写《*市高新技术产业发展引导资金项目计划执行情况报表（半年度）》（附件3），于每半年度结束后10日内报送当地科技局（市属企业报送其主管部门），经汇总后于当月中旬报市科技局和市财政局。每年1月底和7月底前，市科技局将高新技术引导资金使用计划执行情况综合送市审委会，由市审委会汇总上报市政府。

第十七条建立项目检查制度。市科技局会同市财政局对高新技术引导资金扶持项目实施和资金使用情况进行跟踪管理和监督检查，发现问题及时解决。对项目的监督检查应依法办事，被检查单位应主动配合检查做好相关工作，提供相应的文件、资料，不得阻碍检查工作的正常进行。

第十八条建立项目验收制度。项目单位必须在项目竣工后一个月内逐级申报向市科技局提交项目完成情况报告并提出竣工验收申请，由市科技局会同市财政局、审计局组织进行竣工验收。

项目办理竣工验收的同时，应编制项目经费决算报市财政局。按国家有关规定对所获得的高新技术引导资金进行财务审计。

第十九条项目竣工验收形式为会议验收，验收的主要内容为：

（一）项目是否达到申报书中各项技术和经济指标的预定要求；

（二）项目是否达到预定的数量和质量要求；

（三）项目技术资料及有关文件是否完整、真实。

第二十条项目竣工验收的材料要求：

（一）*市高新技术产业发展引导资金项目验收申请表；

（二）*市高新技术产业发展引导资金项目立项文件；

（三）项目实施总结报告；

（四）资金落实与使用情况；

（五）项目经济、技术指标完成情况；

（六）其它有关技术资料和证明文件。

第二十一条项目竣工验收程序如下：

（一）项目单位填写《*市高新技术产业发展引导资金项目验收申请表》并提交项目验收材料，经当地科技局或主管部门同意后，一式六份报市科技局。

（二）市科技局会同市财政局、审计局组织专家小组对项目进行审查，提出验收意见。

（三）对验收合格的项目，由市科技局会同市财政局下达《*市高新技术产业发展引导资金项目验收合格书》；对验收不合格或中断的项目，依照《*市产业发展引导资金管理办法》第十五条规定处理。

第二十二条建立绩效评价制度。市科技局和市财政局根据有关绩效评价要求，对专项引导资金使用开展绩效评价。绩效评价分为项目的绩效评价和专项引导资金使用的总体绩效评价。项目绩效评价依照省、市的规定要求进行，项目承担单位每年度填写《项目（用款）单位财政支出项目绩效评价自评报告表》、自评报告，汇总后于次年1月底前报市科技局和市财政局；专项引导资金使用总体绩效评价，在引导资金使用第三年上半年进行中期评价，四年后半年内完成全面的评价工作。

第二十三条项目单位发生股权变动、注册地址或名称更改等重大变更的，应在一个月内通知市科技局、财政局。

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正确地解读相关文件，充分利用减免税优惠政策，是这些企业必须重视的一项工作。

结合这两个文件规定，我们认为，企业在进行高新技术企业认定过程中，应重点关注以下几点：

重新认定方能享受优惠

《指引》规定，2007年底前国家高新技术产业开发区（包括北京市新技术产业开发试验区）内、外已按原认定办法认定的仍在有效期内的高新技术企业资格依然有效，但在按《认定办法》和《工作指引》重新认定合格后方可依照《企业所得税法》及其实施条例等有关规定享受企业所得税优惠政策。企业亦可在资格到期后申请重新认定，但在重新认定期间只能执行25%税率。

根据《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）规定，2008年1月1日起，2007年3月16日以前经工商等登记管理机关登记设立的企业，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，可以享受过渡优惠政策，即继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。

例如，2006年设立在北京新技术产业开发试验区的某企业，如果其在2007年底前已经取得新技术企业资格，并且该资格在过渡期内始终有效。企业在过渡期内是否须要重新认定方可继续享受过渡优惠，目前有两种观点：

一种观点认为，该企业的高新资格在过渡期内有效，国发[2007]39号文规定，该企业可享受税收优惠至过渡期满，不需要重新认定。如果企业在原新技术企业资格期满之后未能重新获得高新资格认定，那么即使在过渡期内，该企业也应适用25%的企业所得税税率。

另一种观点认为，即使企业在过渡期内仍处于39号文所说的减免税期及同时也在原有高新企业资格有效期内，也应及时办理重新认定后方能继续享受39号文中所说的减免税优惠政策。

我们更倾向于第二观点。

企业过渡期内的各项指标符合《认定办法》规定的标准是企业继续享受过渡期优惠政策的前提，即企业在过渡期内仍处于39号文所说的减免税期及同时也在原有高新企业资格有效期内，也应及时办理重新认定后方能继续享受39号文所说的减免税优惠政策。在《指引》的前言中也已经强调，“2007年底前国家高新技术产业开发区内、外已按原认定办法认定的仍在有效期内的高新技术企业资格依然有效，但在按《认定办法》和《工作指引》重新认定合格后方可依照《企业所得税法》及其实施条例等有关规定享受企业所得税优惠政策。”企业如何理解和操作，还需等待总局相关文件明确。

纳税年度界定必须明确

国发[2007]40号规定，2008年1月1日（含）之后完成登记注册在深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区上海浦东新区内在的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，可享受二免三减半（25%的减半）的优惠税率的优惠政策。

目前的问题是，由于〈办法〉规定高新技术企业为在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业，因此，如果企业在2008年取得第一笔收入，由于其成立未满一年，2008年无法认定为高新企业，若2009年被认定为高新企业，但企业也只能在2009年享受最后一年的免税政策。

关注核心自主知识产权

根据国家知识产权局在2006年统计数据显示，我国99%的企业没有申请知识产权，申请了知识产权的企业只有0.17%有发明专利。因此，中国目前很多企业并不拥有核心自主知识产权。办法规定，企业与他人签订5年以上的在全球范围内独占该项许可权利的方式取得知识产权的独占许可，可以达到认定需要的条件。值得注意的是，由于代表企业核心竞争力的核心技术和发明专利几乎被国外企业垄断，申请者要取得全球范围内的独占许可权当前具有一定的困难，一些此前打球的企业将失去高新技术企业的资格。

需要注意的是，企业拥有自主知识产权，是以取得版权或者著作权证书为准。而且“近三年”是指申报当年以前的连续三年（不含申报当年）用于的知识产权，即2008年申请的企业知识产权必须是2005、2006、2007年取得的，2008年取得的证书不计算在内，而只能等到2009年申请时计入。

注重研发费用规划使用

《办法》和《指引》对符合条件的研究开发费用范围进行了界定与列举。企业应按照财企[2007]194号《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》规定进行研发费用的归集，同时按照办法及指引中所确定的研发费用的硬性指标，做好研发费用的预算和规划。根据上述规定，我们认为，企业有必要建立一个完善的会计核算体系或者改进现有的会计核算系统，以便能够准确记录并按项目、类型对研发费用进行归集，以符合办法和《指引》的要求。另外，今后研发费的归集最好单独设立科目，便于将来审计。

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一、高新技术企业如何实施全面预算管理

（一）编制全面预算

首先，以企业长期发展的计划为依据，制定出企业本年度的目标和相关的预算指标，尤其是在高新技术企业中，企业应当在企业的战略目标的基础上确定出企业的预算编制计划。为了编制全面预算，确定出全面预算的指标也相当重要，较为常见的指标就是销售额与目标收益等，并将这些指标进行讨论再加以确定，传递给各个部门。其次，各部门按照预算管理层下达的财务预算目标和政策，结合自身特点以及预测的执行条件，初步编制出本部门财务预算方案上报企业财务管理部门，财务部门将信息进行汇总并协调和平衡各部门的预算计划，然后再进行预算的编制工作。再次，财务部门编制的预算计划由总经理进行初步的审核，通过后上报给审计机构，进行调整修改后呈于董事会进行最后的审批，再次进行调整修改方可下达给下属部门执行预算计划。

（二）执行全面预算

全面预算是全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，所以全面预算编制工作的结束后，预算的执行也相当重要。为了保证预算的执行效果达到要求，企业的各个员工（上至企业的决策层，下至企业运营的各个基层人员）都应该进行参与，将全面预算落实到每一个环节，而且要实行全过程的监督，即是对企业的各个经营活动都进行监督检查，确保预算在各个经济活动中都得到执行，保证经营实情与预算计划相符，并找出存在差异的地方加以修改。最重要的是，企业要全方位的监督预算的执行情况，对于存在高风险的地方，及时地将预算计划进行修正。

（三）全面预算的绩效考核

全面预算的绩效考核是全面预算的最重要的一个阶段，也是企业运用全面预算的根本所在。企业的每个月份或者每一个经济活动后都要对企业各个员工在这个活中在预算的执行方面的表现加以评估，实行奖优罚劣的措施，全面激发企业员工的积极性，从而加大全面预算在企业中的执行力度，促使企业全面预算的执行。业绩考核是对全面预算执行情况的一个反映，也是在预算执行过程中了解公司的经营情况的一种手段，并为下一阶段的预算编制提供一个理论依据，最重要的是，预算考核也是对员工的业绩评比的一个重要方面。但在实际企业绩效考核中，不能仅仅以预算执行力度为准，而也要考虑预算执行过程中其他的影响因素，实现综合公正的业绩考评。

二、高新技术企业实施全面预算管理存在的问题

（一）全面预算编制方法落后

高新技术企业其实并不代表着所有方面都是先进的，至少在目前为止，高新技术企业的全面预算的编制方法还是比陈旧的，有些高新技术企业仍然实行的传统的全面预算方法。有些高新技术企业在开始发展的阶段，由于将要完善的地方较多，在落后的编制方法上一直没有得到解决，传统的全面预算方式仍然还在沿用。全面预算是全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，这一点企业更是没有做好，在一些高新技术企业中，他们将全面预算的编制工作理所当然的认为是财务部门的任务，由于财务部门的人员有限，全面预算的编制工作所涉及的内容又相对较多，使得企业在预算编制时考虑的不够全面，编制出的预算方案存在着缺陷性。预算编制方式的不合理，导致了预算管理的不到位。

（二）缺乏对研发费用预算管理

对高新技术企业来说，研发经费是其重中之重。但在高新技术企业中，在研发经费的预算管理上并没有得到重视，管理漏洞悄然而生，主要体现在以下两点上：首先，企业太注重结果而忽略了过程，将研发的结果作为一个核心地位，在研发的过程中对研发经费不加以约束和控制，经费浪费严重，对研发的后期阶段的经费使用有很大影响。其次，高新技术企业没有一个合适的经费管理方案，对于研发产品的时间和费用以及资源等问题有很大的随机性，一般的预算方案无法对其进行衡量，造成了研发经费的预算有较大的差异。

（三）现金流量预算困难

高新技术企业的特点就是高投入性和高风险性。由于其现金流量波动较大，企业很难对现金流量加以预算和控制，从下面几点可以看出：首先，对于高新科技来说，产品的更新换代快，新产品的研发的侧重点随时可能有所变动，现金流动不明确，所以在进行预算时也无法对现金流量做出一个准确的判断。其次，高新企业在进行产品研发时的风险性很大，很可能会入不敷出，即是背后有着国家这个大型机器的推动，企业融资还是一大难题。再者，现金流量并不是均匀的流动的，在这个科技发展较快的社会阶段，产品更新换代快，生命周期也相对不长，所以在产品的研发、宣传及销售等阶段，现金流量的投入是不一样的。

三、高新技术企业推行全面预算管理的对策

（一）运用科学合理的全面预算编制方法

全面预算的编制方法有多种，常见的有增量预算法与零基预算法等。高新技术企业在进行全面预算的编制时，应根据自身企业的发展优势并结合各种编制方法的优点选择一个合适的预算编制方法。比如零基预算法有利于发挥基层单位参与预算编制的创造性。零基预算的编制过程，企业内部情况易于沟通和协调，企业整体目标更趋明确，多业务项目的轻重缓急容易得到共识，有助于调动基层单位参与预算编制的主动性、积极性和创造性。

（二）重视对研发费用预算的管理

在进行研发费用预算的编制时，高新技术企业应该充分考虑到自身企业的发展优势和特点并兼顾到企业外部所处的行业环境对其企业研发的影响，同时企业的决策层要将研发经费预算的问题提高到一定高度加以重视。第一，高新技术企业要对自身有一个充分的认识，从企业的人力、财力和物力方面进行综合的考虑判断企业的研发能力的强弱。换句话说，就是企业在研发产品阶段是否有足够的流动资金，研发设备是否齐全，研发人员是否具有足够的能力进行开发等。第二，高新技术企业应当利用各种渠道了解所要研发产品的市场详情和购买者的信息情况，决不能只考虑研发出产品后的经营销售情况，找出研发的产品的可行性要求，使投入的预算经费得到充分的利用，提高了企业的收益。同时要考虑国家对现今产品项目的优惠政策，节省研发的资金。

（三）改进对现金流量预算管理的方法

高新技术企业要灵活应对现金流量波动性很大的问题，企业可以从下面三点进行着手：首先，高新技术企业的确很难掌握现金流量，但并不意味着就可以随意的进行编制现金流量预算或者仅仅依据局部数据信息就进行编制，因此在进行现金流量预算时，对事前、事中、事后加以控制，分析找出现金流量的实际情况与预算之间的差异，对预算加以调整。其次，由于高新技术企业的高风险特性，融资困难就不可避免的了，所以为了增加抗风险的能力，企业必须要把握一定的现金量，防止因出现一些意料之外的事件而坐以待毙。再者，在进行产品研发的过程中，生命周期的每一阶段的投入是不一样的，企业在进行现金流量预算时对生命周期进行充分的考虑，使资金发挥充分的作用。

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关键字：企业 内部控制 制度 控制点 开发 研究

内部控制是现代企业在进行有效、科学的财务管理是一种必不可少的手段。任何企业内部控制的强弱将直接关系到该企业的财务管理工作。企业的内部控制的不断健全和完善可以使企业及时发现企业的财务管理和经营管理上的漏洞及薄弱环节并以此来增加企业财务报告的真实性、可靠性，并就企业财务管理中存在的问题提出改善的意见和建议，最终使企业达到减少错误、消除或防止损失，改进企业财务管理及经营状况的目的。

目前，衡量一个企业是否具有创新能力的一项重要指标就是对高新技术研发的投入。高新企业研发的投入越大则企业创新能力越强。反之，如果企业的研发投入较少，则创新能力将不明显。因此，为了更好衡量企业在研发方面的投入，则必须对财务上使用的研发费用指标进行内部控制。

一、高新技术企业研发费用的内涵及构成要素

企业的研发费用主要是指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中所发生的而各项费用。

（一）研发人员人工费用

这部分费用主要是指在企业中专门从事研究开发活动的人员全年的工资薪金，例如：基本工资、奖金、补贴、津贴、年终加薪、加班工资等。尽管依据高新技术企业认定管理工作指引可以列入，严格来说高新技术企业的研发费不能包含研发人员的福利费、社会保险费用、住房公积金等。另外如果研发人员是企业外聘的，那么还应该包括外聘研发人员的劳务费用。

（二）研发的直接投入费用

高新技术企业进行研发的直接投入主要是指企业为了研究开发新的项目而购买的原材料等相关的支出。例如：水和燃料的使用费用，新产品的检验费用，租入固定资产的租赁费用，进行科学实验的试验费用等均属于企业研发的直接投入。

（三）固定资产折旧费用及长期待摊费用

这项费用主要是指企业在研发新产品过程中购置的仪器、设备、以及在研发中使用的建筑物的折旧费用等，还包括研发设施在改建、改装、维修中发生的长期待摊费用。在财务理论中，这些费用都属于间接费用，发生的数额将与企业采取的折旧方法、摊销方法紧密相关。故此，必须对折旧的年限、方法、残值等做出必要的限定。值得注意的是，并不是所有的研发设施改建、装修、维修等过程中发生的费用要计入长期待摊费用来进行账务处理。

（四）研发设计费用

在高新技术企业的新产品、新技术、新工艺的研发过程中，必然会在工序、操作特性等方面发生设计费用。

（五）研发中装备调试费用

这部分费用主要是指在研发过程中发生的包括工装准备过程中发生的费用。但是，为大规模、批量、商业化生产而发生的工装准备费用不计入装备调试费。

（六）研发中无形资产的摊销费用

这部分费用主要是指在研发过程中根据需要购入的专有技术而发生的费用摊销。例如：专利、非专利费用、专有技术、许可证等。

（七）研发中发生的委托外部研究开发的费用

这部分费用主要是由于企业委托境内其他企业、大学、科研机构、技术专业服务机构、境外机构等进行研究开发活动而发生的费用。建议企业也可以将委托外部个人所发生的研发费用，在与个人签订合同并超过183天后将相关费用转化为人员人工费用来进行核算。

（八）研发中发生的其他费用

这部分费用主要是指为了研发活动而发生的其他费用。例如：与研发相关的技术图书资料费、会议费、差旅费、办公费、培养费、保险费等，这些费用一般均不能超过研发开发总费用的10%。

二、研发项目中对研发费用的内部控制点分析

我国对高新技术企业所征收的所得税税率是15%，这种优惠的税收政策使得很多高新技术企业加大了对新技术、新产品的研发。很多高新技术企业的实际案例表明，很多企业都存在着虚构研发费用的现象。例如：利用假发票，虚构研发人员工资，虚构研发项目，还有的企业将并不属于研发项目费用支出也列入到研发费用中。针对这些现实问题，必须将高新技术企业的研发费用进行内部控制，具体控制点如下：

（一）企业组织架构

企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的企业治理结构和议事规则，明确董事会、监事会、经理层和各层级机构在决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。虚构研发费用的舞弊现象的发生，根源在于没有科学、健全、有效的企业组织架构。如果没有完善的组织架构与内部控制的有效衔接，健全的研发项目内部控制制度也很难取得预期的控制成效。

（二）预算控制

预算管理是将企业的决策目标及其资源配置用预算的方式加以量化，以达到企业资源有效配置。研发费用预算控制包括编制、执行过程、调整、反馈、考核控制。

研发经费预算一般由项目负责人（项目组）在财务部门的指导下编制研发项目预算。编制预算的依据主要是根据研发目标，技术方案以及在项目实施过程中可能预期的事项以及企业的现有基础设施条件、资源的配置状况，按照费用类别和费用标准，估算编制。必要时外聘专业机构进行编制。

预算控制是对研发费用的事前控制，通过成本费用的实绩与预算的对比，达到对研发费用的总体控制。

（三）人力资源的内部控制

高新技术企业的研发活动的成败关键在于人的因素决定的。这是全体研发人员脑力劳动的结果。在企业的研发费用中最主要的一项研发费用就是研发人员的工资及奖金的支出，企业存在研究人员配备不合理或舞弊，导致研发成本过高的风险，因此，企业对研发人员的工资、奖金必须进行严格控制，明确研发人员人工费用支付标准及审批权限，遵循不相容岗位牵制原则，防止人为虚构研发人员的工资、奖金多计入到企业的研发费用中。对企业内部存在的将不属于研发人员的工资而作为研发人员工资计入研发费用的行为，可以根据企业对人力资源的管理政策来进行控制。如：从员工的聘用开始，一直到培训、薪金、考核、奖惩、对商业机密的保密性限制与规定等。如果在这些环节中出现差错，那么将加大企业的内部控制风险。

另外，企业的不同部门由于承担的工作责任不同，工作的难度不同，工作的环境不同，工作岗位所需要的人员掌握的知识水平不同，导致企业员工之间的工资存在着差异。企业可以通过对研发人员的工资的计算方式、支付方式来进行控制，来判断是否在研发人员的工资中加入了别的部门的费用支出。通过对研发人员工资和奖金计算的控制，可以根据实际情况杜绝那些营私舞弊行为的发生。

（四）其他相关费用的控制

这部分内部控制点主要包括高新技术企业对外采购的研发设备、研发材料、等相关费用。企业应建立研发费用报销制度，明确费用支付标准及审批权限，遵循不相容岗位牵制原则以防止人为虚构和混入其他相关费用。

如对采购的研发设备、研发材料等资产，企业可以通过对资产的请购、审批、执行、验收保管、记录等环节的职责分开来进行内部控制，这就要求企业必须做好对各环节职责的分离、对资产的复核、验收、领用、盘点等工作。对于研发使用资产的领用，也是企业必须重视的内部控制点，要求企业必须认真判断资产从请购到领用是否符合研发部门的研发项目预算，确保资产属于研发项目使用。

（五）对研发费用核算的控制

企业可以通过“管理费用”科目来对研发费用进行控制。在“管理费用”下面设立明细账——研发费用。并按照研发项目来进行归集和核算。再在研发项目下按照工作的需要来设置工资、实验材料、差旅费、咨询费等进行明细核算。有的费用是不应该进入研发费用的。例如：企业在境外发生的知识产权维护费、费、诉讼费都应通过“管理费用”科目来进行核算，而不应纳入研发费用进行管理。因此，对研发费用的明细核算控制也是企业研究与开发的重要控制点之一。

总之，对于高新技术企业的项目研发费用而言，主要依靠的是企业内部控制点的合理设计以及有效性执行。企业必须做好对这些费用的控制，以此来降低企业研发费用的发生和研发风险的出现。

参考文献：

[1]吴寿仁.企业研发费用辨析[J].华东科技，2008（10）

[2]金小龙.浅议研究开发费用审计中需要关注的内控点[J].中国注册会计师，2012（10）.

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Abstract: This paper put forward that in the encourage innovation policy the government must adhere to the policy of "business-oriented, market-oriented, a combination of producting, learning and research", clear the orientation of innovation and motivation, comprehensively use fiscal taxation, finance, performance evaluation, personnel incentives, information platform and other means and increase support to continuously enhance the independent innovation capability.

关键词:自主创新;公共财政;金融危机

Key words: independent innovation;public finance;financial crisis

中图分类号:F275 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)26-0020-01

0引言

在国际金融危机背景下,自主创新能力是企业挑战危机最直接、最有效的利器,其有利于增强企业核心竞争能力,推动企业科学发展。实践证明,公共财政支持政策是促进企业自主创新和产业升级的一项重要的长效帮扶机制。

1实施积极的财政支持政策,增强政策引导作用

①建立科技投入稳定增长机制。要确保每年财政科技投入的增长幅度高于财政经常性收入的增长幅度,确保科技经费每年按不低于10%递增。要加强公共财政资金引导,搭建企业投入为主体、民间投资为重点、金融机构为后盾的科技投入体系,为自主创新提供资金保障。要优化财政科技投入结构,重点支持基础研究、社会公益研究和前沿技术研究。②充分发挥财政资金的引导作用。要整合和优化部门专项资金,重点引导支持产学研联合实施的集成创新、引进消化吸收再创新项目,集中财力办大事。③增强政府采购政策的导向功能。一是财政、科技等部门要根据规定,定时认定自主创新产品,列入《自主创新产品目录》;二可从优先安排采购自主创新产品的预算,在评审中采取不同幅度的价格优惠以及在履约保证金、付款期限等方面出台政策给予供应商适当支持;三可探索建立首购风险财政补助机制,鼓励和引导政府采购资金及其他各类社会资金勇于购买自主创新产品,按购买价格的一定比例给予奖励,或对使用自主创新产品导致损失的,给予一定比例的补助等。④完善财政资金使用绩效评价与监督制度。一要建立专家评审、公开招投标和政府决策相结合的科学决策机制;二要建立面向结果的追踪问效机制,注重入资金产出效益的绩效评价机制;三要建立有效约束机制,建立项目单位诚信档案,发挥财政、审计、监察等部门的监督作用,实行责任追究制度。

2重视发挥税收政策的杠杆调节作用

①在企业所得税方面,应充分发挥税收优惠政策的多样、灵活特点,适时出台税前抵扣、抵免和加速折旧等政策。如在税前抵扣方面,用于自主创新的机器设备,可按购入价格的一定比例抵扣当期应纳税所得额,最长不超过五年;对高新技术企业和自主创新型企业提高职工教育经费税前使用比例,鼓励企业加大教育培训力度;社会资金捐赠给教育培训和科研机构资金税前扣除可不受最高捐赠额限制等;在税前抵免方面,可规定企业委托高校、科研院(所)进行某些基础研究,支付的研究费用按一定比例直接从应纳所得税中抵免;高校、科研院(所)接受企业委托基础研究的收入视同技术转让所得,享受相应的所得税优惠政策,即收入额500万元以下免税,超过500万元部份减半征收等;在加速折旧方面,科技保险保费支出纳入企业研发费用,按150%加计扣除,研发设备可以加速折旧等。②在营业税方面,可规定经有关部门立项,用于技术改造的厂房等建筑工程交纳的营业税给予减免;科技中介机构从事技术开发、技术咨询、技术转让等取得收入,担保机构为自主创新及其产业化提供融资担保的营业收入免征营业税等。③在个人所得税方面,对高新技术成果完成人和从事成果产业化实施的科技人员、管理人员给予更多的税收优惠。如可对科技创新的劳务报酬所得及资本所得,在提高起征点的同时减半征收个人所得税等。④在增值税方面,2009年起实施的增值税转型改革,企业外购机器设备可享受进项税额的抵扣,这将有利于刺激企业采用先进设备,提高技术创新能力,要确保相关政策落实到位。

3创造适度宽松的金融保险支持政策

①要加强财政政策、金融政策与产业政策的有效配合。通过基金、贴息、担保、提出重点产业名录等手段,引导带动信贷资金对自主创新、技术改造项目和高新技术企业的支持。②要发挥财政、信贷、保险协同效应。扩大对自主创新产品出口信用保险规模,增加财政对保费和保单融资贴息的支持;促进自主创新产品出口企业信用有效增级,分散银行信贷风险,扩大企业融资渠道;积极支持保险公司拓展产品研发责任、关键研发设备、营业中断、出口信用、高管人员和关键研发人员团体健康等保险和意外保险等险种,为企业科技创新活动和高新技术企业提供保险服务,加强抵御风险能力。③要建立和发展促进自主创新的资本市场。如可建立科技型企业上市后备企业信息库,充实“上市后备资源信息库”,帮助、支持符合条件的高新技术企业上市融资或发行债券、公司债、短期融资券和中期票据筹集资金。

4将创新投入等纳入企业负责人业绩考核范围

①完善企业负责人业绩考核体系。将企业的创新投入、创新能力建设、创新成效等情况纳入企业负责人业绩考核的范围,考虑将企业研发费用或中长期技改等投入中的部分科技投入视为业绩利润,积极引导企业增强科技创新能力。②建立有效的创新激励机制。设置技术创新单项特别奖,对于在技术改造、工艺革新、核心技术研发、自主知识产权等管理绩效方面取得突出成绩的企业负责人,给予专项奖励。③建立国有资本再投入机制。积极探索国有资本收益的管理形式,通过资本运作和适度的国有资本再投入,不断发展高新技术产业,培育和打造一批拥有自主知识产权、具有核心竞争力的大企业集团,做优做强国有企业。

5建立有效的人才评价和激励机制

鼓励企业大胆探索知识入股、技术入股、期权激励等分配方式,奖励对企业有贡献的技术人员。如可将财政性科技项目创造的知识产权授予承担者,由项目承担者依法运用;注重对管理与技术骨干的收入激励,以科技人才的岗位绩效为基础,将技术专利、专有技术、科研成果作为要素参与分配,根据科技成果转化的效益科学确定薪酬水平;探索在高新技术企业建立股权激励试点,突出科技人才的中长期激励等。

篇10

以科学发展观为指导，坚持政府引导、企业主导、市场运作的机制，鼓励和促进社会各类资本特别是民间资本和境外资本进入我县创业投资领域，壮大创业投资资本，完善创业投资体系，规范创业投资行为，培育一批具有自主创新能力和自主知识产权、规范化运作的科技型企业，加快我县自主创新能力建设。

二、基本原则

按照“制定政策、创造环境、加强监管、控制风险”的原则，拓宽市场准入渠道，改善社会公共服务，推动创业投资体系建设；坚持开放发展、多元联动的原则，积极探索集聚社会资本、民间资源的实现形式，拓展吸引外创业投资的渠道和领域。坚持规范管理，运用市场机制强化创业投资企业（以下简称创投企业）内部的责任约束和利益激励，防范和控制风险，积极培育有利于创业投资资本撤出、转让、评价和交易的市场运作体系。

三、组建方式

（一）多元筹措创业投资资金。积极鼓励各类专业机构、境内外企业和自然人等投资者以独资、合资或其他形式在我县设立创投企业及分支机构。积极支持我县上市公司、民营企业通过新设企业、变更登记、增资注册等形式设立创投企业。创投企业可依法通过私募方式向特定的投资者募集资金，其募集的对象必须是具有一定风险承受能力的投资者，投资者承诺的资金可分期到位。

（二）鼓励组建创业投资机构。在我县设立规范化的创投企业，其实收资本达到5000万元人民币，或首期实收资本达到3000万元人民币且在注册后的3年内补足不低于1亿元人民币实收资本的，可按相关规定申请备案，并享受有关扶持政策。境内资金申请设立创投企业或创业投资管理公司的，依法直接到工商行政管理部门注册登记；外商投资设立创投企业的，按照国家有关规定办理注册登记。

（三）规范运作引导资金。由县政府设立并按市场化方式运作政策性引导资金，主要通过政策扶持，引导社会资金进入创业投资领域，促进创投企业落户并发展壮大。引导资金的运作方式是参股、跟进投资、风险补助或其他方式。制定并出台引导资金管理办法，引导资金管理办法应当具体规定引导资金对单个创投企业的支持额度以及风险控制制度，以控制引导资金的资产风险。

四、投资范围

创投企业的经营范围应符合国家规定。可以全额资产向多个未上市企业进行股权投资；围绕科技创业园区、特色产业园区、软件园、科技孵化器、服务业集聚区等开展创业投资，培育壮大一批创新型创业企业；鼓励创投企业对发展前景好、吸纳就业多以及运用新技术、新模式的中小服务业企业进行资本投入。引导资金所扶持的创投企业，应在其公司章程或有限合伙协议等法律文件中，规定以一定比例资金投资于创业种子期、起步期企业或政府重点扶持和鼓励的高新技术等领域的企业。创投企业不得从事担保业务和房地产业务，但购买自用房地产除外。

五、政策扶持

（一）落实税收奖励政策。

1.创投企业采取股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业2年以上(24个月)，且符合国家税务总局《实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》相应要求的，可按其对中小高新技术企业投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创投企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度待转抵扣。

2.对投资于本县企业的创投企业，所取得的相应股息、红利及退出收益等权益性投资收益，其缴纳的企业所得税地方留成部分全额予以奖励。其中由我县企业出资组建的创投企业，80％奖励给创投企业，20％按照出资比例奖励给出资企业董事长。

3.对投资于外县市企业的创投企业，所取得的相应股息、红利及其退出收益等权益性投资收益，其缴纳的企业所得税地方留成部分的60％予以奖励。其中由我县企业出资组建的创投企业80％奖励给创投企业，20％按照出资比例奖励给出资企业董事长。

4.政府引导资金参股的创投企业投资我县企业1000万元以上，且所投资企业境内外上市的，政府引导资金参股部分退出收益的税后净收益，50％奖励给创投企业。

5.对创投企业（含县外专业人士在我县注册登记的创投管理公司）高管人员（董事、监事、正副总经理）自创投企业产生收益的起始年度起5年内，按其在该企业个人所得税实际缴纳额地方留成部分奖励给个人。上述人员符合我县委发［］10号《关于进一步加强人才队伍建设的若干意见》相关条款要求的，一并享受该文件的相应激励政策。

6.对本县企业在县内组建的首家创投企业给予以下一次性奖励（补贴）：(1)县政府按其在创投企业注册时点的实际投资额的1％奖励出资企业的董事长；(2)若该企业在注册设立后一年内未产生收益，县政府按其在创投企业注册时点的实际投资额的1％补贴创投企业起步期费用。其奖励和补贴来源为该出资企业当年上缴的企业所得税地方留成部分。

（二）实施政府财政补贴。创投企业采取股权投资方式投资于我县未上市的中小高新技术企业和经认定的软件企业2年以上（含2年），投资总额占创投企业总资产的50％以上，且所投资的中小高新技术企业和经认定的软件企业当年实际发生的技术开发费占本企业销售额3％以上的，创投企业可申请财政补贴，补贴金额累计不超过其对上述企业投资总额的2％。

（三）建立风险补偿机制。经过备案的创投企业根据自愿原则，每年按不高于总收益10%的比例提取风险准备金。创投企业投资于我县符合政府产业政策导向的项目如发生亏损，按照该项目盈亏相抵后的净亏损，县引导资金在10％以内给予风险补偿。上述亏损由县审计局审计确认。

（四）优先扶持高新项目。对创投企业投资的科技成果转化项目、高新技术产业化项目，可优先列入政府支持的科技计划，特别是高等院校、科研院所中的高科技人员以及外留学归国人员在我县领办创办企业的高科技项目，县有关科技计划给予优先立项支持。

以上政策实际执行中如有交叉，择优兑现。

六、组织领导

建立创业投资工作联席会议（以下简称联席会议）制度。联席会议成员包括县发改委、县金融办、县科技局、县财政局、工商局、国税局、地税局等相关部门，负责研究、部署本县创业投资业的发展战略和具体措施，研究解决创业投资工作中的重大问题，并对创业投资法规、政策的执行情况进行监督检查，联席会议办公室设在县发改委。

加快扶持我县产权交易市场和科技成果、技术产权交易市场的发展，建立创业投资综合平台，实现创业投资和创业企业的信息互动。积极开展非上市公司股权转让交易试点，加强并规范股权托管服务，努力建设统一互联的区域性产权交易市场，为企业并购重组、股权交易、创业投资退出等提供必要平台。