管理会计的难点范文

导语：如何才能写好一篇管理会计的难点，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】 化工企业； 管理会计； 生产决策； 销售定价

中图分类号：F234.3文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）16-0029-03为全面推进管理会计体系建设，提升会计工作总体水平，2014年1月30日财政部下发了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》（财办会〔2014〕5号）（以下简称指导意见），作为全面推进我国管理会计工作的总纲。指导意见确立了建立管理会计体系的主要目标，明确了全面推进管理会计体系建设的重要性和紧迫性，指出全面推进管理会计体系建设，是深化经济体制改革的重要举措；是推动企业建立、完善现代企业制度，推动事业单位加强治理的重要安排；是激发管理活力，增强企业价值创造力，推进行政事业单位预算绩效管理的重要手段；是财政部门更好发挥政府作用，进一步深化会计改革，推动会计人才上水平、会计工作上层次、会计事业上台阶的重要方向。

财政部适时推出指导意见，是顺时应势在会计领域贯彻落实全面深化改革的重要举措，也是企业通过强化管理会计实施，完善现代企业制度，实现管理升级，增强核心竞争力和价值创造力，进而促进经济整体升级和深化改革的重要手段。

但是管理会计的应用和推广并非一朝一夕，尤其是在化工企业的实施和推广相对于一般制造业来说更具诸多难点。这主要是由于化工企业的生产特殊性和产品特点所决定的。化工企业从其制造方式上讲，属于典型的流程型制造行业，有着自身的生产经营特点和对管理会计功能的特殊要求。正确分析其行业的差异性，了解其实施管理会计的特殊需求，对成功实施管理会计将起到重要的作用。

一、化工企业实施管理会计的难点

（一）化工企业的生产特殊性带来的管理会计实施难点

1.生产工艺的复杂性决定了会计计量和信息收集更加困难

首先，管理会计一项最重要的工作就是收集信息，而化工企业的生产特殊性决定了管理会计信息的收集相对于一般制造业更加困难。例如，化工生产的生产过程一般是在密闭的容器或管道中进行，反应物一般为液体或气体，这些特点对投入原料和生产产品的计量工作带来了很大的难度，而计量又是会计信息收集工作的一个基础。同时，在化工企业，生产的中间过程或最后阶段的产出可能有多个，我们称为联产品和副产品。精确地确定联产品或副产品的产出量是复杂的，如何做到准确、及时计量这些产品的产出量和比例是化工企业生产管理中的一个难点。

其次，在化工企业，其生产过程是一个动态的连续过程，产出量、物料特性甚至物料的加工路线都会受到原材料成分、人工操作技能、加工温度和压力、设备效率等因素的波动影响。也就是说物料配方和工艺参数的控制程度将影响产出率，相同的配方或原材料可产出不同产量的产品。由于原材料消耗比例可变，产品的生产过程中也会产生出一定的回收物和废料，生产计划很难做到事前准确及时地计划具体品种的产量、回收物和废料的比例。为此，化工企业在生产过程中需要有很大弹性来处理实时跟踪、控制纠偏、动态调整等问题。所有这些问题的处理给信息收集工作带来极大的困难。

2.原料路径和产品产出的特殊性

比如生产同一种产品，可以用不同的原料来生产，但是生产过程中的能耗、副产物、人工投入、废弃物的处理成本是不同的；再比如，生产的联产品和副产品有些是可以直接出售的，也可以作为原料进入下一步工序，但究竟是直接出售还是继续投入生产，需要根据市场价格和这些产品的成本进行比较后才能做出决策。这些特殊性都需要在决策时给予充分考虑，并需要有相应的解决方案。

3.成本核算的复杂性

化工产品的特点决定了成本核算的复杂性。化工企业需要根据其产品的特殊性，制定特殊的成本核算方法。如有些产品需要换算成100％的浓度或者纯度来计量产量和标准成本；有些需要考虑联产品、副产品等；而有些原料的投入需要根据产品产量来计算原料投入量；有些管道中的产品或者其他不容易计量的物料需要根据预先设定的比例来分摊成本。化工产品成本核算的复杂性还在于制造费用分摊的合理性。比如，污水处理费用的分摊、上一步产品反应的余热被下一步产品的利用等因素都会影响产品成本的计算和计量，也给决策带来很大的不确定性。

4.开停车和转换成本很高

化工企业生产的另一特点是开停车和生产的转换成本很高。比如一条生产线由生产一种产品转换为生产另一种产品，其生产容器、管道等需要冲洗、清扫，甚至原来的未完全反应的物料还需要处置等，这些成本与生产批量的关联度很大，也为生产决策带来难度。

5.自动化投入替代人工的决策

出于计量、控制等目的，可能会选择自动控制替代人工操作，这里也需要进行替入的决策分析，既要考虑当期投入，也要考虑未来维修、更新换代、人工成本的增长以及替代下来的人员安排等问题。

（二）管理会计的应用环境给化工企业实施带来的难点

1.管理会计人才匮乏

我国引进管理会计已经有三十多年了，但是实际应用却不十分广泛。虽然现在一些企业已经运用基本的管理会计的思想或方法进行管理和决策，如本量利分析、全面预算管理等，但是作业成本法、平衡计分卡等应用很少。究其原因是管理会计人才的缺乏。我国目前培养的会计人才还是倾向于财务会计方面。

2.企业管理当局重视不够

很多企业包括大中型企业还是处于较为粗放的管理模式下，依靠获得的廉价资源获利。国有企业的决策目标很大程度上还是围着政府的意志转，没有实现真正意义上的自主决策，因此从管理当局考虑，他们有时候不需要这些决策信息，他们更看重的可能是财务报告。

3.政府层面推动不足

笔者1996年参加会计师职称考试时曾考过《管理会计》，后来不知道什么时候取消了。可见，从财政部的推动力上来说是削弱了。这次指导意见提出：“推动改革会计专业技术资格考试内容，适当增加管理会计专业知识的比重。”笔者认为对管理会计人才培养以及管理会计的应用和实施会起到很大的推动作用。

当前行业产能过剩，企业之间同质化竞争严重，企业迫切需要通过强化管理增强核心竞争力和价值创造力，实现转型升级加以应对。因此推进管理会计的实施势在必行。从以上关于化工行业生产特点和实施管理会计的难点也可以看出，这些难点同时也正是推进管理会计实施需要加以解决的关键所在。

二、化工企业实施管理会计的对策

通过以上对化工企业生产特点和实施管理会计的难点分析，化工企业在当前实施管理会计的对策笔者认为首先要考虑实施管理会计的目的及主要需解决的问题。化工企业实施管理会计的目的主要是解决生产决策和销售定价决策的问题，即生产什么，用什么生产；销售什么，以什么价格销售的问题。

化工生产同样的原料、不同的反应环境和催化剂作用可能出来的产品是不同的，在市场上的价格也有所不同。也可以说在成本相差不大的情况下，产品售价可能相差很大。不同的原料路径生产的产品可能是相同的，但是原料成本、过程消耗却大不一样，因此用什么生产也是化工企业生产经营决策中经常面临的问题。同样由于化工生产的中间产品既可以继续用于生产也可直接对外销售；生产过程中的联产品和副产品既可回收再投入生产，也可以直接对外销售，随着化工原料和产品市场价格的不断波动，这一类型的决策可以说是经常遇到。

基于以上实施管理会计的目的及主要需解决的问题，笔者认为可从宏观及微观两个层面来考虑实施对策。

（一）宏观层面的对策

从宏观层面来说，当前推进管理会计的实施需要政府的推动以及管理会计的理论支持。这方面指导意见的充分证明了政府层面的推动工作已经开始进行了。指导思想、基本原则、主要目标已经非常明确，从“理论体系建设、指引体系建设、人才队伍建设、信息系统建设”等方面提出具体的任务和措施，必将为企业管理会计的实施和应用起到极大的推动作用。但是由于化工行业的特殊性，还需要理论层面进行探索，对化工企业应用管理会计理论的特殊方面进行研究，比如，作业成本法的应用、副产品和联产品的制造费用分配率应该以何为基础进行分配等问题。

（二）微观层面的对策

1.企业管理层的重视

企业管理层的重视主要体现在：一是要有管理会计的思维，有利用管理会计理论方法解决管理问题的意识。在日常经营、管理、决策、绩效评价中对业务部门要提出要求，这样可以促进业务部门业务能力的提升；二是要加大投入，管理会计的实施本身也是需要成本的，包括人员增加、人员培训、计量和信息系统建设投入等，这些需要管理层的重视并愿意投入才行。

2.业务层面的提升

现阶段实施管理会计的主要目标如果界定为为生产经营和产品定价提供决策信息的话，那么产品成本的信息就非常重要了。作业成本计算法（简称ABC法）是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。从企业业务层面，需要确认产品耗用企业资源的所有作业，并为每一种作业确定一个成本驱动比例（作业成本驱动率），将所有作业成本追溯到产品中；需要从产品生产流程、生产工艺等方面将生产流程分解为不同的作业，并确认作业与产品成本之间的驱动因素。同时，企业需要对计量系统进行升级，以适应管理会计实施的需要。

3.人力资源的提升

现阶段企业实施管理会计的业务管理部门应该以原有的会计部门为主。主要是因为现有会计人员对管理会计的理论方法有一定的了解，通过继续深入学习，可以更快地掌握。但是仅仅掌握一定的理论和方法是不够的，还必须对生产流程、工艺等加强学习、掌握才能胜任。另一方面，也可以通过对现有的生产技术工艺人员进行管理知识和管理会计知识的培训，使他们掌握一定的管理会计理论方法，让他们参与管理会计的实施和应用。当然更主要的是管理会计人员和生产技术人员互通有无、密切配合，充分发挥各自的优势，推进管理会计的顺利实施。

4.基础信息工作的提升

管理会计是以企业内部经营决策为信息服务主体，协助管理者规划和控制企业的各种经济活动并提供信息，包括收集、分类、处理、分析和报告。大量的信息被用来预测、估计企业未来事项及计量尚未发生的机会成本，因此管理会计的信息基础工作已经超越了源于已发生交易的传统会计成本收入的计量，而将计量建立在实物和非财务计量基础上。管理会计信息的及时性和相关性的价值要远高于信息的客观性和可验证性。这些对实施管理会计在信息基础工作方面提出了更高和特别的要求。因此对于应用实施管理会计的化工企业来说应该加强基础信息工作的提升，为管理会计的运用提供数据资料。

【参考文献】

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关于管理会计应用难点分析研究

我国自八十年代引进管理会计这门学科,会计界为之耳目一新。管理会计的一些方法,如预测分析、决策分析、责任会计等,已被“零敲碎打”地应用于企业管理工作中，在改进经营管理和提高经济效益方面，就尝到不少实实在在的“甜头”。随着社会主义市场经济体制的逐步完善，承包经营，市场竞争加剧等经济形势的发展，企业将越来越重视管理。因此，管理会计作为一种“内部会计”、“决策会计”，将会更加受到重视和运用。如何使管理会计更大众化，更具有实用价值，这是会计理论专家和实务工作者共同关心的问题。本文拟从五个方面简要分析管理会计应用中常遇到的难点，意在抛砖引玉，希望管理会计在企业中得到更好的应用。

一、决策者问题

管理会计认为，决策者能够利用会计提供的信息，独立作出生产营销等方面的决策；企业的不同决策层次，利用管理会计的独立性是相同的，不会受到外界的干扰。该理念对企业财务会计管理主要有两个方面的意义。一方面，提炼出一个决策，排除外界因素，有利于数学上的推导及证明。另一方面，表明管理会计提供的方案切实可行，以此为基础，选定的其他决策方案也是有效的。当然，对某些行业的某项财务工作而言这个理念有其不恰当之处。

管理会计产生于西方资本主义国家，建立在市场经济的基础之上。在这样的经营环境下，企业的产供销各环节基本上都参与了市场竞争。虽然有政府的干预，但主要是企业对市场的利用与操纵。企业不会简单地受市场支配，各级决策者的任务之一就是认清形势，预测，利用市场指向，利用其有利的方面，英明决策，以实现自己的目标。影响企业决策有多方面的因素，如财务、人事、竞争对手、市场行情及其他非因素。管理会计提供的决策方案主要是从财务入手，体现成本最低和目标利润最大这一原则，不考虑企业决策者之间的联系与制衡，依赖于定量分析，外部其他因素对企业目标的影响未作妥当的考虑，这正是阻碍管理会计应用的一个因素。同一企业之中，不同层次之间，决策的着重点不同，子公司与母公司，分厂与总厂之间，车间与厂部之间，对最佳决策的认可各不相同。鉴于此，根据管理会计有关原理可以认为，企业各决策者可以相互的实用意义要大打折扣。

二、企业外部环境问题

管理会计提供了很多预测、决策方法，这些方法大都沿袭于数学方法、统计方法和决策科学方法。这些方法引入之后，很多运用者既没有按照中国处于社会主义初级阶段的国情及时进行适当的变通，也没有足够地考虑到企业经营的外部环境，而是试图从会计的角度使这些方法得到新的应用，以致给工作制造疑难问题。如，变动成本法下的保本分析，总是假定价格不变，单位变动成本相等。作为数学推导，静态理想的模式，可以为人所接受。但是，在一定时期，单价不变难以成立，生产多种产品的企业，要求得出各产品的变动成本已是相当困难，使其不发生变化就更难了。一些简单的预测方法，如高低点法、回归法等，本是一种理论上的趋势预测方法，恰当运用也仅仅能预测企业管理中某些方面的变化趋势。众所周知，企业生存在一个充满竞争的环境中，单个企业不能左右市场；从这点上看，企业生产上不存在完全的线性关系，显然这种预测本身并没有什么坏处，但要把预测的结果认为完全正确的，并作为决策的依据，那就是削足适履了。管理会计给企业提供的是一个稳定、宁静的外部环境，认定与企业经营有关的许多因素都将不变或只呈规律性变化。在资金流量分析，长短期投资决策中充分地体现了这一点。由此可见，管理会计更适宜于应用在一个封闭式的系统中。

有了外部环境不变这一前提，各种会计技术方法便有了立足之地，都经得起严格的数学证明。由此产生出定量分析的各种结果，可操作性强，稍加比较便可获取最佳方案，看起来令人信服，这正是管理会计引人入胜的地方。

三、技术方法问题

与财务会计相比较，管理会计在核算形式上灵活多样，并无一套固定的程序，既无须受会计准则的约束，也不承担对外提供财务信息的责任。决策科学、数学方法等相关学科与企业经营管理之交叉部分，都可以成为它的方法。由于管理会计在理论上和方法有一种超前趋势，可以超越现实的经济环境进行预测，因而理论与实务之间存在差异，过多地注重定量分析，缺少定性分析也是管理会计缺陷之一。定量分析需要有完整、准确的资料为前提；否则，只能将错就错。事实上，在会计实务中，有关企业生产经营的各方面，要获取准确的量化资料是不容易的，因而必须依赖于定性分析。由熟悉企业经济业务和市场行情的专家，根据各自的经验，综合多方面的意见，经过分析判断，提出定性分析结果。定性分析不能得出精确的数据资料，但它可作为定量分析的基础，考虑更多难以量化的因素，再结合定性分析，管理会计所建立的大量的数学模型才会有生命力。

在应用中，实际工作者不断提出问题，在经济批量方面和质量管理方面向会计理论挑战。

（一）经济批量方面

经济批量是指企业为适应其标准产品的总产量而准许某一部门的最大逐批产量。经济批量模型可适应存货的批量。在管理会计中，确定经济存货量的因素有：采购成本、订货成本、储存费及全年需求量等。利用这些因素建立数学模型很快就可以求出每次最佳进货量。实际工作者认为，确定每批进货量并不这么简单，首先公式中的因素都不是常量，其次尚有更多的因素影响着经济批量的形成。

日本一些企业认为企业最佳库存模式是库存为零，也就是消灭库存。当然这不过是一个目标，其实质还是尽量减少库存，减少存货上的资金占用。“库存为零”是对经济批量的一个挑战，奉行这一原则的日本企业，降低了成本，增加了效益。当然这些企业一般都具有较高的自动化生产，先进的管理方法和完善的产供销渠道，有良好的企业信誉。

（二）质量管理方面

我们知道，管理会计总是围绕目标利润最大化这一中心。然而，利润只是企业的一个经济目标，企业总是生存在一定的社会环境中，同样要负起社会责任。在产品质量控制上，管理会计主张把质量控制在"可接受"的水平上。如果提高质量带来的收益小于由此增加的成本，则宁愿质量稍低。这样做会带来两方面的不足：近来虽然取得较好的收益，但从长远来看，不利于技术进步，危及企业的长远利益。

日本一些企业采取了相反的做法，认为“一切暇疵都可以消除”，因而企业为追求质量常不惜代价。以各种途径激励员工重视产品的质量，鼓励职工不断创新，这些企业的产品往往竞争力强，在各国都大有市场。我国也有很多企业提出的质量求生存求发展，向管理要效益的“口号”。“容许质量偏差”不能不说是一种经营中的“短期行为”。

四、基本假定问题

运用管理会计知识的过程中，难免会遇到很多基本假定问题。主要的基本假定问题有四种，必须予以考虑。 （一）成本性态可分

成本可分为固定成本和变动成本，贯穿于管理会计的始终。本量利分析、全面预算、责任会计等都要求成本可按其与业务总量的依存关系加以区别。但在实务中，企业品种、工序繁多，各项费用发生频繁，很难真正按个别产品划分出固定成本和变动成本。

（二）信息无代价

即决策者可以不花代价取得所需的各种信息。但各方面的信息需要经过多环节加工整理才可能成为决策有用的信息。因而信息要花时间花代价才能获取。如果决策者把信息的代价考虑进去，那信息的及时性和有用性就不会那么理想了。

（三）决策目标统一

即企业投资者和决策总是一致的，只有这样，最优方案才可推行，否则如果存在利益上的冲突，最优方案就要重新考虑。另外，单个决策者可以脱离企业其他决策者，独立决策。

（四）经营环境稳定

许多方法都是假定一些因素在规划期内不发生变化或是规律性变化，因而这一假定成了管理会计方法的前提。有了这一前提，预测、决策的数学模式便可以建立起来，就可进行精确的量的分析。

可是，这些假设，有些还无法证实，也有些也可能在某些方面脱离不同行业的会计事务，难于得到实务界的认可，因而妨碍了管理会计知识的广泛应用。如果根据我国会计工作的具体情况探索更好的方法，就一定能更充分地发挥管理会计的作用。

五、管理会计的目标问题

管理会计的各项决策总是围绕目标利润最大化这一中心。“社会责任”、“社会成本”等问题的提出，要求企业不仅要实现其经济目标，同时又要履行一定的社会责任，讲究社会效益。会计必须计量、报告企业的社会责任履行情况。于是，社会责任会计应运而生。企业决策时，必须考虑到企业的社会成本，如污染治理，环境保护等。此外，社会资源的合理配置，职工安全措施，生活福利及教育培训等问题也会对企业的利润目标产生影响，社会责任会计的主要目的就是向社会公众报告企业履行社会责任情况，作为社会责任会计要反映：（一）企业与外部环境的关系；（二）对社会的净贡献；（三）企业行为是否符合社会规范；（四）企业对消费者所尽的责任等。它认为只有企业实现了一定的社会目标，才有可能达到一定的经济目标。显然，这是对管理会计利润至上这一原则的一个冲击。

社会责任会计不仅是对管理会计，也是对传统财务会计目标的一个挑战。在纷繁复杂的经营环境中，政府是不可能包揽解决一切社会问题的，而企业也不可能完全按照自己确定的“利润最大化”这一宗旨来经营。企业如果不考虑承担社会责任，不顾社会后果，就无疑在干杀鸡取卵的蠢事，即使暂时实现了利润最大也绝对无法长久盈利。

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关键词：校企融合；管理会计；移动教学模式

1管理会计教学现状剖析

1．1管理会计教学内容设置不合理

很多高职院校的人才培养方案中都设置了管理会计、财务管理和成本会计课程，而且管理会计课程一般安排在另两门课程之后。但这三门课在教学内容的某些方面有着交叉重复现象。交叉重复的教学内容，不仅浪费了教学资源，而且“炒现饭”也降低了学生学习的积极性，从而影响了课堂的教学效果。

1．2管理会计教学、评价手段老套

目前，管理会计课程的教学方式仍是传统的教师讲、学生听、课后做练习加以巩固为主，而管理会计相对于财务会计来说，计算公式多、内容较枯燥繁琐，再加上学生往往对企业的经营活动和过程缺乏足够的了解，就更提升了理解的难度。同时，管理会计课程的考核方式往往多采用以单选、多选、判断、计算、案例分析为题型的闭卷考试。这种传统的试卷考核方式都配有标准答案，虽然便于教师进行分数的评定，但却无法考核学生对管理会计各种方法的灵活掌握程度，也忽略了对学生创新能力的培养。

1．3缺乏有效的实践平台

由于管理会计与企业的经营业务密切相关，而高职学生往往缺乏对企业业务流程的了解，因此无法深刻理解管理会计在实践中的运用过程，从而也就失去了学习兴趣和动力。另外，虽然管理会计教学中往往都结合了一些企业案例来进行讲解，但这些案例要么时间久远，实际可操作性不强；要么来源于国外企业，与我国经济情况不符，难以借鉴。

2移动教学模式的优点

（1）多样化的教学形式。移动学习平台上的资料形式多样，可以是静态的，如：WORD、PPT、EXCEL、PDF等；也可是动态的，如：案例视频、微课等。而且老师可以根据相关经济政策的变化，及时对资料内容进行更新。（2）多维评价体系。移动学习平台可以对考勤、课堂提问、作业、测验的情况进行详细记录和打分，回答问题的方式有由老师指定学生作答、随机抽取学生作答、学生主动回答等选择，老师可以对不同回答方式设置不同的分数权重，以便更准确的对学生进行评价。（3）畅通的沟通渠道。老师对问题的解答时间不再局限于课堂和课间，通过移动学习平台的APP，老师可以及时与学生进行沟通，效果更好、效率更高。（4）培养自主的学习习惯。通过移动学习平台实现翻转课堂教学模式，教师成为学生学习时的引导者，帮助学生理清学习思路、监督学习过程、适时做出指导和评价。

3管理会计与移动教学相融合的具体措施

3．1课前

教师在课前将与本节课内容相关的案例视频资料和相关知识点说明上传到移动学习平台上，提醒学生在规定的时间段观看并完成相应的测试题。通过移动学习平台对学生学习和测试题的完成情况进行统计，了解学生的掌握程度和薄弱点，以便在上课时进行有针对性的指导。

3．2课中

针对课前预习环节中的薄弱点进行重点分析和讲解，并对相应知识点进行深入和扩展。然后，对本节课的重、难点问题进行强化训练。通过移动学习平台，能够及时向教师反馈学生的完成情况。训练形式可采用选择、计算、问答等形式。针对管理会计课程的特点，应更多的采用案例分析的形式考核学生运用知识解决问题的能力。实际操作时，可分组进行，遵循自由组合—分析任务—交流讨论—达成一致—上传结果—老师点评的程序。通过这种方式，能更好的调动学生参与学习的积极性，提高学生分析问题、解决问题的能力。

3．3课后

老师将本节课重、难点问题的讲解上传到移动学习平台上，方便学生进行反复观看和学习。另外，学生可通过移动学习平台上的课后练习对知识点和操作技能进行加深和巩固。而且，学生在复习过程中遇到问题，可通过移动学习平台与老师进行互动，得到及时的解答。学生之间也可在移动学习平台上对相关问题进行自由讨论，由老师进行点评。随着移动技术的不断发展，移动学习将更加便利和普及。基于移动学习平台的课程开发对老师的教学能力和信息化能力也带来了新的挑战、提出了新的要求，老师应努力提高自身水平顺应这种变化，进行教学模式的改革与创新。

参考文献

［1］吴支训．移动学习在高职教学中的应用探析［J］．智库时代，2019，（2）．

［2］黄全花，柯燕．“互联网＋”背景下管理会计教学改革研究［J］．科技教育，2018，（7）．

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战略管理会计重视战略层面，通过战略管理会计的实施整合相关信息，选取合理战略，获得竞争优势。随着近年来战略管理会计在不同行业内应用的不断深入，人们对战略管理会计提出了新的要求，即必须将企业财务信息与企业的战略相联系，在战略的高度制定企业短期和长期的目标。

二、河南省商业银行应用战略管理会计现状

内外部环境客观上要求河南省商业银行要不断增强管理能力、节约成本，提高核心竞争能力。省内许多商业银行也已经摸索着尝试应用战略管理会计。但截至目前，尚未有一家省内商业银行全面系统地推行战略管理会计，河南省内商业银行战略管理会计的应用还处于萌芽阶段。

（一）战略管理会计相关文件和运作模式有待补充和论证

战略管理会计从国外引入至今也就20年时间，由于实际工作中运用并不普及，大部分学者更多还是致力于传统管理会计的研究，研究战略管理会计的学者较少，以上种种原因致使我们对战略管理会计理论研究还不深入，认识水平不高。战略管理会计缺少理论指导和材料支撑，再加上河南省商业银行没有统一、规范的应用战略管理会计的总则和运作模式，没有对具体操作的会计一线人员进行专业集中培训，这些都制约了河南省商业银行应用战略管理会计的发展。

（二）传统管理会计信息化系统存在漏洞

商业银行管理层进行战略决策和战略管理时仅凭传统管理会计信息系统提供的，仅对内部信息进行加工得来的素材远远不够，因为商业银行所处的外部环境是动态的、复杂的。特别当商业银行应用价值链分析银行业务流程，确定银行竞争优势及处理银行战略定位问题时，需要对同业竞争者进行动态跟踪，收集同业竞争者有关数据材料。只有知己知彼，才能学习对方优势，改善自身劣势。传统管理会计信息系统设计之初还没有提高到战略高度，所有科目设定还是自身内部的一系列指标，重视对自身内部数据的加工整理，而对于同业竞争者的重要数据，例如：各类财务指标、产品定价、销售渠道等信息都没有显示，这些信息相比以往信息，不管是获取、加工都完全不同。另外传统管理会计信息系统各类数据非常分散，例如：产品销售额在营销部门、人力成本在人力资源部门等，没有整合在一起供高层宏观把握，甚至还存在统计口径不一的问题。

（三）作业成本法应用存在障碍

商业银行提供金融产品、办理金融业务，一般企业比较容易就完成的工作程序：识别资源、分析资源动因、划分作业成本库、确定作业动因，在商业银行却完成困难，此外商业银行在某些时候还只能主观对信息进行判断，准确性存在质疑。就以确定作业动因作为例子，导致银行间接成本发生变动的因素非常多，但确定为作业动因的因素数量却要恰到好处，选取过多，会增大会计人员工作量和难度，造成不必要的资源损耗；选取过少，就无法准确反映产品成本，不便于控制成本。选取比较合理数量的成本动因作为间接费用的分界点显得极为重要。

（四）内部绩效考核存在缺陷

商业银行各部门之间单独实行绩效考核，员工待遇存在差别，主要依据本部门效益状况，行业中惯用的平衡计分卡也只能考核单个员工的业绩，很难衡量银行整体的业绩，平衡计分卡中没有设置有关组织目标和组织战略考核项目。除此之外，计分卡中已有的评价指标中，大多以岗定数，稍显简单和随意，存在考核项目过多、标准过高、关键项目缺失等不足，评价体系只强调眼前效益、忽视客户关系、公司成长等潜在长远收益，没能处理好短期目标和长期目标，财务指标和非财务指标之间的关系。一些员工对平衡计分卡的原理不理解，感觉损害了既得利益，情绪抵触，采取不合作态度，也对应用该工具产生阻碍。

三、更好更快在河南省商业银行中应用战略管理会计的建议

基于上述对河南省商业银行战略管理会计应用现状中普遍存在的问题分析，下文探索着对河南省商业银行应用战略管理会计提出建议，以期为河南省商业银行实践战略管理会计提供参考和借鉴。

（一）补充制订各种规范性文件，指导战略管理会计实践

由银监会、财政部门、会计师协会等单位负责成立商业银行中战略管理会计应用问题的研究机构，对商业银行中应用战略管理会计的难点加以调研并提出解决方案，补充和制订涉及战略管理会计应用的规范性文件和法规，使得商业银行在应用战略管理会计时“有法可依”。战略管理会计90年代由国外引入中国，从引入到“落地生根”需要很多年的摸索，不能急于求成，生搬硬套，应采取从简单到复杂、由点及面、由一般到特殊的原则，根据每个商业银行的特点，选取试点推广银行，待条件成熟再在全省商业银行中推广。作为首批试点银行应挑选内部管理严格、员工素质过硬、软硬件齐全的商业银行。

（二）加强人员培训，加速发展商业银行信息化

实施战略管理会计的第一步是搜集和利用信息资源，最大限度的施展战略管理会计的优势，高效的服务商业银行战略管理，提升财务信息的质量，保障数据的真实性、完整性、充足性是关键。上文提到传统管理会计信息系统只“诊断”商业银行内部问题，商业银行未来肯定要构建同业竞争者数据信息系统，凭借该系统搜集、整理和分析同业竞争者的数据资料，为商业银行扬长避短，制订战略目标提供依据。商业银行内部可根据银行现有部门设置，抽调专人组成战略信息处置部门，将全行各部门支离破碎的、具有各部门特色的数据进行整合，为管理层提供信息咨询和数据统计服务，解决数据在统计和使用上的各自为政问题。因为战略管理会计应用于商业银行还处在初始阶段，还应定期对一线从事战略管理会计人员进行业务培训，增强其对理论知识的理解和对战略管理会计信息的认知。商业银行应加大资金投入，购入最新财务管理软件，改革创新现有的营销模式、业务模式和管理模式，构造出集合全行数据资源、集合全行客户信息资源、集合全行管理信息资源、集合全行业务办理程序、集合全行授权管理的现代商业银行管理会计平台，用“同一软件系统、同一运作模式、同一信息、业务代码”的财务业务一体化为全局目标，实现财务系统与非财务系统（营销系统、信贷系统等）数据共享，利用因特网或局域网实现总行与分支行及网点的财务信息传递，促进战略管理会计在商业银行中的发展。

（三）使用作业成本法注意弹性

成本对象消耗作业，作业消耗资源是作业成本法的基本原理，在核算成本过程中，根据资源动因将资源成本分配到作业中心，然后根据作业动因将作业成本分配到最终产品上。商业银行应用作业成本法首先应确认一点，那就是采用作业成本法只能在某种程度上增加成本信息的准确性，但绝不是完全精准的成本信息，因此为了降低应用难度我们可以稍作弹性处理。首先，合理界定成本对象。为了迎合成本管理的需要，根据各行行情，在对所收集数据进行可行性分析后，对金融产品进行合理分类，特别注意不要将成本对象划分的过细，不然的话，成本信息必然增多，搜集和加工难度增加，违背成本效益原则。其次，恰当挑选成本动因。应用作业成本法的重点和难点是选取和确认资源动因和作业成本动因。在选取时，强调成本动因与间接成本的相关性，间接成本与成本动因的相关性愈高，所计算出的成本信息的准确性愈高。另外，还要依据重要性原则分析成本动因，减少或舍弃对成本变动影响不大的成本动因。最后，弹性处理成本分配。全部资源耗费未必都参与作业成本的分配。某些资源成本，例如直接对应成本对象的，免于按照成本动因进行分配；某些资源成本，例如与成本动因相关性不高的，可选择另外标准分配到产品中，以免使成本信息出现扭曲。

（四）借助工具，增强平衡计分卡效用

应用平衡计分卡的商业银行进行绩效考核时使用可视化工具——战略地图对战略进行清晰、完整、系统的描述，可使抽象的战略目标和规划变得更为直观，战略目标之间的因果关系更为明确、直接。商业银行凭借战略地图这一工具对商业银行的战略目的、执行方案、目标数额及用于考核绩效的各种考核指标进行阐述，更容易让员工理解和接受，不仅列明单个银行部门在银行战略发展中的任务，而且细化到单个员工。这样更容易全行上下统一目标，形成合力。建议在人力资源部门构建数据库，存储过往绩效考核相关数据、反馈信息和同业竞争者的绩效考核数据，将这些数据作为选择指标、权重及目标基础值的依据。构建考核指标数值时，一定要保证部门目标服务于战略目标，不能抵触，另外指标数值必须是经过努力可以完成的，但要具备一定难度，指标数额过低，员工潜能没有激发，衡量不出员工工作成绩多少，指标数值过高，员工就会对完成指标不抱希望，表现消极。最后非财务指标对公司今后长期发展十分重要，也应纳入考核系统并给予足够权重，如产品创新、客户满意度等等，这些指标短期作用不明显，但长期发展中，可以提高银行核心竞争力，改善财务指标。

（五）企业文化与战略目标一致

企业文化有时是一把“双刃剑”，当战略目标与企业文化一致时，便能极大的激发员工的工作热情，执行银行战略的主动性，反之、如果企业文化与公司战略目标不一致，企业文化会起到巨大的反作用，阻挠战略的执行。战略目标具有长期性、整体性、连续性等特点，银行全局战略、阶段策略需要得到全员的认同，才能准确严格实施战略管理会计设定的战略目标。应用战略管理会计时一定要兼顾企业独特文化，协调两者关系，使两者相互融通，最大限度的发挥企业文化对战略管理会计实施的正能量。

（六）传统管理会计和战略管理会计两者相辅相成

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关键词：管理会计；现状；体系化

管理会计是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。管理会计可以说是财务会计的一个分支，是从传统的单一的会计体系中分离出来的，脱胎于传统的财务会计。

1　管理会计的起源与发展

管理会计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用，只体现在纺织、铁路、钢铁业对成本会计的应用。泰罗制的建立，使科学管理运动为成本会计实务及技术方法的进一步发展提供了契机。之后，杜邦公司和通用公司对管理控制方法有了进一步的创新，纵向一体化的多元经营活动公司出现，管理控制实务技术方法的需求应运而生。20世纪30年代初到70年代末，管理会计实务性技术方法革新较少，取而代之的是理论上的研究发展。从20世纪80年代以来，企业的发展环境发生了根本性的变化，一方面，企业追求零库存，零缺陷的弹性管理政策，另一方面，企业普遍采用计算机控制技术，再加上经济全球化的深化，使得企业对内对外都面临着严峻的挑战，这也对管理会计提出了更高层次的要求。

2　我国管理会计发展的现状

我国对管理会计的研究和应用起步较晚，不过在近20年时间，管理会计无论在理论上还是实践上都取得了较大的发展。我国管理会计已逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理，从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理。且随着我们经济的不断深化，我们对于管理会计的需求量越来越大，对管理会计的要求越来越高，高顿国际CIMA研究中心负责人说：“管理会计在企业中更广泛的应用，不仅能帮助中国企业实现可持续发展，中国的财务领军人才将在未来国际舞台上发挥重要的作用，管理会计将会是未来会计的发展趋势，管理会计师具备了较新的管理技术，已成为一个公司整体运作不可或缺的角色。”可见，管理会计在企业的运作管理中发挥着巨大的作用。

虽然我们国家的会计队伍与日俱增地扩大，但是在发展中存在很多问题，会计团队的数量多，但是高素质的会计人才相对较少，在我国的部分企业开展管理会计存在一些难点，难度的存在只要是因为对于管理会计的认识不到位；我国在管理会计方面的法规制度建设还不是很完善，当然，这个问题存在的原因部分也是由管理会计标准难以确定规范这一特征决定的；我国的市场目前较缺乏对高质量管理会计信息的需求也使管理会计发展的相对比较滞缓。

文章认为目前管理会计发展存在的两大绊脚石，一是管理会计基础教育有待提高，会计不能单纯地被动地反映企业的运作情况，更应该主动地参与企业的决策，为企业发展创造价值。目前，管理会计的基础教育缺乏统一、规范性。比如我们的管理会计教材从结构体系到内容，很多种教材的词语，方法不尽统一；另外，管理会计的教材难度没有分层次，不想普通的会计教材，分门别类，适应不同文化层次与不同类型企业的需要。但是管理会计教材，基本上大同小异，在难度上也没有很大的参差。这也是我国管理会计理论研究未与企业需要相适应的一个原因。同样的，这些管理会计教材的理论有些仅是外国教材的翻译版，在某些发面不具有实用性。理论与实践案例的分析也不够。二是当前我国管理会计的理论研究有待发展，虽然说，全球化的发展使我国会计展现出国际化的趋势，但是，与本国国情相结合仍然是我们管理会计发展的不二法门，在管理会计的应用中，我国缺乏将理论与我们的国情相结合，建立一套中国特色的管理会计体系。

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关键词:管理会计;商业银行;企业文化;组织结构

一、银行管理会计的内涵及特点

管理会计产生于20世纪上半叶,与财务会计不同, 财务会计主要服务于股东、 债权人、 监管机构等外部决策者, 而管理会计是为进行决策的内部管理者提供信息。商业银行管理会计涵盖了财务预算、 成本核算、 盈利分析、 业绩评价、 资产负债管理等内部管理的核心内容。国外先进银行的经验表明,管理会计是建立业绩一流银行的基本前提, 实施管理会计有利于银行管理水平和竞争力的提高。银行管理会计与财务会计相比较, 具有以下三个特征:一是管理会计的工作重点是立足本单位的经营管理,面向未来算“活账”, 通过灵活多样的方法和技术, 按照管理人员的需要编制各种管理报告, 为银行内部各级管理人员提供有效经营和最优管理决策信息, 控制和评价银行的一切经济活动, 属于“ 经营性” 会计。 二是管理会计的主体主要是银行内部各个责任单位, 对它们日常工作的实绩和成果进行控制、 评价与考核, 同时也从银行全局出发, 认真考虑各项决策与计划之间的协调配合和综合平衡。三是管理会计不受认原则或统一会计制度的约束和限制, 但要服从管理人员或上级行的需要, 以及经济决策理论的指导和成本效益关系的约束

二、我国商业银行大力推行管理会计的原因

1.宏观经济方面的因素

目前, 我国金融市场不断发展完善, 随着利率市场化和混业经营的全面推行, 未来商业银行必须要有一套完善的管理会计系统。可以通过探索构建基于市场收益率曲线的内部资金转移体系, 配合资金转移定价机制, 将利率风险从日常经营业务中分离出去, 交由专门的利率风险管理部门进行专业化的监控和管理, 从而使日常经营管理部门可以集中精力关注于客户营销和信用风险。

2.商业银行自身管理和发展方面的因素

我国加入世界贸易组织已有6年多的时间, 对本国商业银行的保护期已经结束,国有商业银行为了抵挡外资金融机构强烈的冲击浪潮, 仅仅外抓重点行业、 重点客户、 重点产品和重点地域是远远不够的, 还应该加强内部管理。内部管理中很重要的一部分就是加强对财务资源的管理。 对财务资源的管理可以简化为两个方面:一个是商品价格, 另一个是商品成本。只有进行合理定价, 控制成本, 才能达到利润最大化的目标。 产品定价的目的是为业银行创造价值, 而价值创造首先要弥补过程中的成本耗费, 这必然要求以成熟的成本核算和成本管理为前提, 对某一产品是否提供、 提供数量等进行判断。 因此, 要做到合理定价, 就需要正确确定商业银行产品的成本, 需要应用成本性态分析、 作业成本制、 本量利分析、 责任会计制度等管理会计手段和方法, 建立一种以价值创造为目的的管理会计体系。

三、我国商业银行推行管理会计的对策建议

国外银行的组织体系、 业务发展与国内银行存在很大的差别, 我们不能照搬国外银行的具体实施标准, 而应注重吸收引进其管理理念和管理原则的精髓, 因地制宜地推行管理会计新项目。

1.从理念和企业文化上为实施管理会计打好基础

我们应认识到, 管理会计是对传统财务会计和成本会计的超越, 管理会计能预测企业前景、 参与企业决策、 规划企业目标、 控制经济过程、科学考核和评价企业内部有关部门的经营业绩。在商业银行推行管理会计, 能提高其预测、 决策水平, 改善其经营管理。只有领导员工从思想观念上充分认识到管理会计在商业银行的重要作用, 才会促使大家自觉学习和运用管理会计的预测、 决策、 规划、 控制、 责任考评等方法, 才能使单独设置管理会计部门、 加快管理会计人才队伍培养等问题得以实现。管理会计可以通过其技术和方法影响人们的理性分析从而发挥导向作用, 进一步通过这种技术文化的作用, 逐步引导非正式文化,最终形成追求企业价值最大化的正式文化。

2.结合我国实际, 在组织结构上为实施管理会计提供保障

西方商业银行大都实行扁平化管理的事业部制, 将全行分为利润中心和成本中心, 能够为银行分析评价各责任中心的利润贡献提供详细的数据报告。而我国商业银行主要是总、 分、 支三级管理机构, 只能够提供机构核算的数据信息, 很难按照各业务、 各产品实施精细考核和业绩评价。各商业银行已经意识到这一点, 正在进行有益的尝试: 比如按业务和产品设立职能部门, 对银行业务和产品分条线垂直进行管理, 弱化各分支行的业绩评价等, 使银行的经营管理向更专业和精细化的方向发展, 这些都为更好地发挥管理会计的作用提供了组织保障。但是, 我们也应看到, 按照国内的实际情况, 在今后相当长的时期内, 商业银行“ 一级法人、 分级管理” 的体制依然是管理体系的主流, 我们不能推翻这种分级管理体制, 只能顺应潮流, 完善管理会计所需信息的搜集、 报告和检查制度, 将管理会计信息与分级管理体制和利益协调机制结合起来, 建立以管理会计信息为基础的激励约束机制, 以更好地发挥管理会计在我国商业银行经营管理中的职能。

参考文献：

[1]温坤:《管理会计学》.第三版.中国人民大学出版社，2004年9月.

[2]张福荣:《商业银行会计实务》.第一版.中国金融出版社，2005年8月.

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关键词：管理会计；建筑企业；财务管理；优化策略

当前，管理会计在我国企业管理中的应用还很缺乏。究其原因，与我国长期重核算轻管理的现实有着很大的关系。虽然我国学术界和企业界在管理会计理论和企业应用实践上进行很多有益的探索，但是整体上管理会计在我国企业界的应用程度很低，要想改变管理会计企业的应用现状，完善管理会计理论研究，加快我国企业现代财务管理的步伐，就需要社会各界尤其是政府政策、企业实践、学术研究等方面的密切配合。随着我国改革开放的不断深入，企业对管理会计的需求也将会越来越大，因此，就建筑企业财务管理中管理会计的应用研究有很大理论意义和现实价值。

一、管理会计在建筑企业财务管理中应用现状

(一)取得的进展

会计作为西方学术界的研究理论引入中国已经有将近三十年的时间，在这段时间内，我国管理会计在建筑企业财务管理中的推广与应用做了很多的工作，尤其是一些大型国有建筑企业依托自身雄厚的财力和较为完善的管理制度，管理会计的实践应用取得了不少的进展，主要表现在，第一，在一些建筑企业中设置了专门的管理会计机构，并配备了能够胜任工作的专业会计人员；第二，在部分建筑企业中推行了目标成本与目标利润核算机制，通过市场导向经营机制的确立和完善，降低了建筑企业的生产成本，提高了企业的经营效率和经济效益；第三，很多建筑企业都开始重视成本的经济核算，通过一定的手段进行成本费用的控制与差异分析；第四，企业加强了资金预算管理，并通过资金预算管理形成评价与考核下属公司业绩服务的一个衡量标准，提高了资金使用效益。且随着管理会计在财务管理的不断推进，这些企业建立和健全了企业责任会计制度，逐步加强了全面预算管理。

(二)呈现的不足

由于我国长期轻管理重核算思想的盛行以及管理会计研究和实践的狭隘性等各方面因素的共同作用，我国建筑企业在管理会计应用取得一定进展的同时也呈现出很多方面的不足之处。主要体现在：第一，大多数建筑企业的信息系统主要是为财务会计设计和开发的，管理会计在应用中仍然呈现边缘化的状态，具体的管理会计应用主要体现财务分析法、本量利分析法以及固定资产投资决策方法等方面；第二，管理会计的部分理论研究陷入了追求理论层面的误区，使得管理会计的研究与企业应用的实践相脱节。另外，管理会计的部分优秀理论上有很完美的方法阐述，但是在具体的模型设计等现实应用上存在着过于简单的模型设计，不能够适应于现实企业财务管理工作；第三，企业对管理会计应用的观念存在偏差，多半的建筑企业为了体现企业的现代化程度而采取新的指标体系进行资产回报评价，而企业自身对管理会计的应用以及新的指标体系的应用都是形式上的，并没有真正的原动力；第四，企业管理者是进行企业内部改革的主要推动力量，企业管理者对管理会计的不支持甚至不重视和轻视的观念使得我国建筑企业的管理会计应用呈现出缓慢发展的态势。

二、管理会计在建筑企业财务管理中应用的优化策略

建筑企业管理会计需要结合建筑企业的实际情况，加强应用行为管理会计理论研究和企业实践推广，创建和完善建筑企业管理会计应用的环境，不断归纳，总结，推广成功案例，形成示范效应。同时，建筑企业在财务管理上还需要不断改善管理会计信息环境，建立现代信息化建筑企业信息管理系统。还要与时俱进，在新知识经济时代日益激烈的市场竞争中，战略管理会计的应用与推广成为建筑企业尤其是大型建筑企业内在发展的必然选择。具体的优化策略如下：

(一)应用行为管理会计的应用策略

就目前我国学术界管理会计的研究状况而言，对于理论与数学模型的追求成为了部分管理会计研究的焦点，而这种忽视现实应用性的研究本身就没有实际的参考价值，不能够为我国现代建筑企业财务管理提供切实可行的管理会计实践指导。因此，有必要就研究的方向以及研究的意义进行重新的审视，做好研究的定位，把应用行为管理会计的研究重视起来，通过个体行为、群体行为、组织行为以及社会行为等四个方面进行研究。例如，在建筑企业形成时期，要重视个体行为研究，以寻求降低成本为发展的核心，在发展变革时期，要重视群体行为和组织行为研究，以寻求提高竞争力为发展的中心，在未来管理会计的现代建筑企业应用中，还要注重把企业都放在社会大环境下进行行为研究，以寻求企业行为的社会效应为发展的突破点。以人为本，以人的行为管理为中心，不断充实我国建筑企业应用行为管理会计的研究，不断在实践中总结经验，从而促进建筑企业的现代化发展。

(二)营造良好的管理会计应用环境

管理会计的应用环境方面主要包括两个方面的内容，第一，完善相关的法律制度，健全相关的市场运行规范。完善与会计相关的法律法规，明确管理会计的行为规范，对于建筑企业管理会计的应用于推广是很有裨益的，尤其是大型建筑企业。另外，在完善的过程中，需要考虑管理会计的特征，明确财务会计与管理会计的职能、区别与相互之间的联系；第二，企业管理会计的应用环境。营造良好的企业内部环境，把管理会计的优点与具体的企业制度结合起来，密切管理会计与各个部门之间的内在联系，例如，把管理会计对于会计信息以及对人的管理结合起来，重视人力资源的管理和开发会收到很好的效果。

(三)加快建筑企业管理会计信息系统的建设

我国管理会计研究与实践应用范围狭隘的特点很大一部分原因是因为企业自身管理会计信息系统的不健全造成的，有的企业甚至没有建立自己的会计信息系统，更不要说管理会计的应用了。所以要下大力气搞建设，改善管理会计的基础，并且把像事项会计原理等有实际应用价值的理论研究融入管理会计信息系统的构建中去，解决建筑企业管理会计信息系统的重点问题和难点问题，诸如基础数据采集问题、管理会计工具的整合问题等等。只有管理会计信息系统这个基础强大了，才能够加快管理会计体系的构建工作。

(四)与时俱进，进行战略管理会计的应用与推广

随着改革开放的不断深入，我国建筑企业特别是大型建筑企业的发展需要从战略层面进行管理会计的运行，并且在新知识经济时代，为顾客创造价值这一全新发展理念的融入需要企业能够为顾客提供当前以及未来的价值为出发点，自身产品的顾客价值越高越持久就越能够为企业赢得市场，取得竞争的优势。这就需要建筑企业从传统的以“产品”为中心的成本管理向以产品周期成本为中心的成本管理转变，注重于对产品整个周期成本动因的分析，通过对周期内影响产品的每一个作业的成本进行规划与控制，实现产品顾客价值的最大化。战略管理会计的建筑企业应用需要进行企业战略目标的制定、战略成本管理、经营投资决策分析以及人力资源管理和风险管理等，以培养和保持建筑企业核心竞争力为基础，通过财务和非财务双重指标的综合评价，为企业核心竞争力的提升提供信息支持。

三、结语

管理会计是现代建筑企业在企业财务管理中的必然选择，而且随着时代的不断发展，这种需求会逐渐地扩大。而管理会计应用的实际效果需要相当长的时间进行实践和总结，并且再加上我国管理会计的研究还很薄弱，西方管理会计模式很难普遍适用于我国的建筑企业。总体上管理会计应用与推广需要而且紧迫，建立我国特色管理会计体系的任务艰巨而且道远。需要密切结合我国企业实际情况，促进现代企业制度的发展，加强对现有理论体系的评价和总结，去粗取精，推陈出新，强调行为科学的管理会计研究与应用，不断提高会计人员的专业素养，为实现我国企业的管理会计体系而努力奋斗。

作者:薛新燕 单位:青岛建安建设集团有限公司

参考文献：

[1]李啟朋.浅谈管理会计在建筑企业财务管理中的应用与实践[J].经济研究导刊，2016，24：99-100.

[2]李刚.建筑企业财务管理中管理会计的应用探究[J].企业改革与管理，2017，04：152.

篇8

【关键词】 战略； 成本； 管理

一、战略管理会计基本理论

（一）战略管理会计产生的现实条件

现代管理会计的前身是成本会计。历史上，管理会计之所以取代成本会计，是因为成本会计的理论对经营决策缺乏相关性，不能满足企业经营管理的需要。近年来，随着企业生存环境的改变和竞争压力的增强，现代管理会计已难以提供与战略管理相关的信息，战略管理会计则从更高的起点重新界定了管理会计的内涵，为企业的战略决策寻找方向、把握契机，使战略管理登上历史舞台。因此，战略管理会计的产生源于管理会计自身的缺陷及企业适应激烈市场竞争的需要。

（二）战略管理会计的特征

战略管理会计着眼于长远目标、注重整体性和全局利益。当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时，抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标已成为企业家最为关注的问题。战略管理会计适应形势的要求，从多种竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，并且以最终利益目标作为企业战略成败的标准。战略管理会计放眼长期经济利益，以企业管理的整体目标为最高目标，从整体上分析和评价企业的战略管理活动。

（三）战略管理会计的目标

长期、持续地提高企业的整体经济效益是战略管理会计的基本目标；提供内外部综合信息是战略管理会计的具体目标。战略管理会计的具体目标可包括：通过统计的、会计的方法，搜集、整理、分析涉及企业经营的内外部环境数据和资料；提供尽可能多的、有效的内外部信息以帮助企业做好战略决策工作。

（四）战略管理会计假设

战略管理会计假设分为会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和会计计量假设。会计分期和会计计量假设有其特殊性。在会计分期上，战略管理会计不同于财务会计，不能将一个企业的全部经营期间人为地划分为一段段相等的较短期间。由于战略管理会计的基本目标是获得长期的、持续的经济效益增长，战略管理会计分期的年限不一定是一成不变的，可以根据企业自身的情况，制定5年或10年规划，这5年或10年的年限就可作为战略管理会计的会计期间。在会计计量上，企业战略管理会计不能单纯地利用货币形式进行计量，还必须广泛使用实物量、相对量和其它计量形式，对企业的战略管理会计效果进行记录和计算。

（五）战略管理会计原则

会计原则是会计活动的科学规范，是对会计实践普遍规律的归纳和总结，也是会计工作的一般性指导规范或基本指导思想。相应地，在战略管理会计领域也应制定原则来规范和指导战略管理会计工作，战略管理会计原则应包括真实性原则、定性与定量相结合的原则、及时性原则、横向协调原则和重要性原则。

二、战略管理会计存在的问题

（一）对战略管理会计的认识不足

战略管理自上世纪80年代引入我国以来，多为政府部门及外资企业所使用。进入90年代后，国内企业才涉及运用战略管理，但大多数为一些经营规模较大、经营意识较先进的优秀企业，如长虹、海尔等。绝大多数国内企业的战略意识仍然是比较薄弱的，更不用说学习和掌握战略管理知识并在实践中运用了。经营目光的短浅、狭隘的经营意识也是导致我国市场经济发展不成熟的一个原因，资源的重复配置、资源的浪费在市场经济建设初期比比皆是。在缺乏战略意识、战略思维的企业里开展战略管理会计，显然是比较困难的。

（二）缺乏战略管理会计的内部环境

目前，企业会计工作的重点仍在财务会计上。尽管传统的会计体系分为财务会计和管理会计两大分支，但是在国内企业的会计工作中，仍然是重财务会计、轻管理会计。无论在会计机构的设置还是会计人员的聘用上，大多数企业仍是把会计工作所需的人力、物力、财力主要投向财务会计工作，而将管理会计作为财务会计的一个附属品。这种现状导致战略管理会计工作缺乏实践的内部环境，人员得不到实践锻炼，战略管理会计很难开展。

（三）缺乏战略管理会计人才

就我国目前的情况看，企业对战略管理会计还没什么认识，缺乏超前意识，也就无法开展广泛的研究。开展战略管理会计所涉及的知识非常广泛，除会计学外，还要涉及宏观经济学、管理学、统计学、市场营销学及企业文化等，这就对会计人员或其它要从事战略管理会计工作人员提出了较高要求。依目前我国会计人员及其它管理人员的素质来看，还不能适应战略管理会计的要求，其素质还有待提高。

三、实施战略管理会计的设想

（一）树立战略管理会计观念

要建立战略管理会计，许多传统的会计观念必将受到挑战和冲击，一些传统的会计概念、原则、方法都要从新的角度加以认识。战略管理会计作为会计的一个新分支，无论是其理论基础，还是其对象、内容和方法都与传统会计大相径庭。因此，研究战略管理会计，首先要摆脱传统会计的旧框框，用全新的观点来看待新生事物。在建立战略管理会计的过程中，我们要克服传统观念的束缚，大力宣传战略管理会计的先进性、优越性，强调战略管理会计在我国经济建设中的作用，这对明确它在会计的发展、企业行为的调整、会计的转轨变型等方面都有积极的意义。同时，还必须在企业界广泛开展战略管理的学习和讨论，使企业经营者树立起战略管理意识。

（二）创设战略管理会计环境

要加强战略管理会计理论体系的研究，理论研究的目的是指导实践。到目前为止，我国还没有建立起一套较为完善的战略管理会计理论框架，而在实务中，在某些领域已涉及到了战略管理会计，这种理论研究滞后的状况将影响到战略管理会计的发展。要改善这方面的工作，可以成立一些专门机构来负责战略管理会计理论的研究，比如，可设想成立“战略管理会计专门委员会”，吸收会计学、社会学、管理学等领域的专家和相关领域的学者、专家参加，对一些难点问题开展调查研究，提出解决方案，逐步完善战略管理会计理论体系，达到指导实践的目的。

（三）培养战略管理会计人才

随着知识经济时代的到来，企业更加强调知识对其保持持续竞争力的重要意义，并日益重视信息的价值，这在实务中表现为企业对软件（人、技术）和硬件（信息工具、网络）的管理和运用的不断加强。应培养战略管理会计人才，适应企业经营管理环境的变迁、管理思想的发展和管理方法的变革。

综上所述，战略管理会计是一种以外部性和长期性为核心特征的管理会计形式，是管理会计的发展，是在企业生存环境日益不确定的背景下形成和发展的。展望未来，随着知识经济的到来和经济全球化的加强，战略管理会计必将有长足的发展，战略管理会计理念将渗透到整个管理会计信息系统，为企业的管理提供信息，使企业获得持久的战略竞争力。

【主要参考文献】

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关键词：管理会计；信息化；发展；策略

一、传统会计与管理会计信息化

管理会计信息化虽与传统会计息息相关，是以传统会计为基础逐步形成的，但其作用却远远高于传统会计，快速促进了我国企业的经济增长。在处理财务工作时，运用管理会计信息化可以对财务数据进行精准的分析，并且使财务人员能更科学的管理财务数据，因此管理会计信息化被财务人员广泛运用。然而，传统会计分析财务数据主要是依靠工作人员来完成，使用传统会计规划财务数据会花费大量的时间与精力，接着再进行数据整理工作，传统会计的工作方式繁琐、复杂，如果稍有差池就会在数据保存的过程中出现重要文件丢失的情况。因此，人类将传统会计作为基础，积极利用信息技术，研究管理会计信息化，从而推动企业的经济发展。

二、我国目前管理会计信息化发展出现的问题

通过比较传统会计与管理会计信息化，虽然管理会计信息化的工作效率高，但由于其工作时间远远短于传统会计，因此管理会计信息化在企业实际工作过程中会出现大量的问题。

(一)企业领导对管理会计信息化的重视度不够

目前我国在发展管理会计信息化的过程中没有实现全面覆盖，只有一些大型企业的管理会计信息化发展比较完善，而一些中小型企业在发展管理会计信息化过程中，企业领导或想过管理人员由于对管理会计信息化的了解不足，因此没有对管理会计信息化的发展引起重视，导致部分中小型企业在发展过程中会受到很多外界因素的影响，工作人员的工作效率低，从而阻碍了管理会计信息化的长效发展。

(二)管理会计信息化水平不高

目前我国各个行业的工作和管理都开始将信息化技术与网络技术融入其中，管理会计当然也不例外。国家对管理会计信息化的高度重视促进了企业财务信息化快速发展，但其采用的系统应用水平普遍偏低，并且依旧沿用传统的管理系统，管理会计信息化的系统建设也相对落后。这种情况出现的主要原因是因为我国企业管理会计信息化的发展过程中，与传统的财务核算模式等有着密切关系。另外，我国目前很多企业的管理会计软件所具备的功能不能满足其具体的发展需求，无法有效实现管理会计信息化发展，同时由于使用的管理会计软件所具备的功能不合理，导致无法正常使用相关的管理会计模型。除此之外，我国相关研究人员仔细分析、探究了管理会计信息化发展状况，从研究的结果来看，目前我国的管理会计所具备的功能信息质量不能满足财务会计的需求，说明我国企业管理会计信息化发展水平较低。

(三)管理会计信息化不符合企业的经营制度

目前，大部分企业都具备自身独特的经营理念，而这种经营理念很难与管理会计信息化相结合，导致实施管理会计信息化使会受到市场因素的影响。由于企业的经营制度科学性不强，导致企业在应用管理会计信息化时不顺利，经济发展也变得缓慢。

(四)传统会计阻碍管理会计信息化的实施

大部分企业受到传统会计的影响，会将传统会计与管理会计信息化融合而形成企业的发展模式。由于许多企业不敢全面贯彻管理会计信息化，只是在原有基础上发展管理会计信息化，这种发展模式将对企业的信息传递功能带来很大的影响，降低企业的财务部门的工作效率，使企业没有整体的发展体系。

三、解决我国管理会计信息化发展问题的有效策略

(一)为管理会计信息化发展提供优质的外部环境

管理会计信息化要在企业中有效实施就必须要有优质的外部环境，其外部环境主要包括了以下几个方面：政治、经济以及社会、技术等等。其中最为关键的就是法律环境，要为管理会计信息化发展提供良好的基础就需要全面转变市场经济，制定健全的相关法律条款，让管理会计信息化能结合合理的科学技术以及政治文化等方面来开展工作，以此来提高管理会计信息化的发展效率，稳定管理会计信息化的市场地位。

(二)为管理会计信息化发展提供良好的内部环境

要为管理会计信息化发展创造良好的内部环境，应该从企业的文化、人才培养、资金以及内部控制体制四个方面着手。首先，要在企业内部形成能够有效推动其发展的企业文化，让公司内部所有员工都正确意识到管理会计信息化对企业发展的重要意义，感受具备良好管理理念的公司氛围，提升员工对管理会计信息化的价值取向接收度；其次，培养全面的管理会计信息人才，加强其综合素质的提升，将管理会计信息化的功效发挥到极致；再次，企业要有强大的后台资金保障；最后，将企业内部控制体制完善，以此来实现管理会计信息化的稳定生存发展。

(三)构建管理会计信息化发展平台

在目前的信息时代环境下，企业要想将管理会计信息化有效实施，构建统一完善的信息化发展平台是尤为重要的前提，科学合理地将管理信息系统充分利用，利用此信息平台来促进管理会计信息化的有效发展。构建管理会计信息平台除了能够让企业对管理会计信息化引起重视，还能帮助企业更规范、有计划地发展，从而促进企业的经济与科技的发展，让我国企业能在未来发展道路中占据更好的地位。

(四)巧用XBRL技术来实施管理会计信息化

XBRL技术是一种能将财务数据进行准确分析的财务工具，财务工作者在工作过程中科学合理地运用XBRL技术来处理财务数据，并利用其将数据转换为文件形式，可以为领导查询、研究财务数据时提供便利，并且这种技术工具的操作简单，能有效缩短财务工作者的工作时间，缓解其工作压力。因此，企业应积极应用XBRL技术来实施管理会计信息化，以此来实现各种数据的转换以及管理工作，促进管理会计信息化的发展。

(五)加强对财务人员的监管工作

目前我国优质的会计人才十分紧缺，因此，企业在发展过程中就应该加强会计人员的培训工作，让会计人员深刻了解企业的发展理念与管理会计信息化的具体工作方法，并且要对管理会计工作人员进行定期的审核，将其工作中出现的问题指出并及时进行改正。其次，企业在加强会计人员的培养时应注重财务人员的监管工作，在企业内部设立专门的管理部门，制定相关管理系统，以此来提升财务人员的工作责任心与工作素养，只有严格监管财务人员的工作状况，才能有效规避财务人员出现违法行为。

四、结语

综上所述，我国社会经济的发展方式在不断改革创新，企业的管理会计也在不断趋于信息化，但在发展管理会计信息化的过程中出现了很多问题，这些问题都严重影响了管理会计信息化的发展，要解决这些问题就必须加大力度开发企业的信息化平台，为管理会计信息化的发展提供优质的内部与外部环境，引进先进的科学技术并加以运用，大力提升财务以及会计人员的专业能力以及职业素养，以此来推动管理会计信息化的发展，从而实现企业的长期稳定发展。

作者:吴宇航 单位:钱江水利开发股份有限公司

参考文献：

[1]张明明.推动企业会计信息化深入发展的探索——歧点、亮点与难点[J].会计之友，2014，02:4-10.

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[4]黄海萍.浅谈企业会计信息化的发展方向[J].现代商业，2007，27:48+47.

篇10

经济越发展，会计越重要。随着市场经济的不断发展，当局出台了一系列的会计制度、措施来指导企业提高管理水平、增加竞争力。2011年实行的内部控制指引为企业建立完善的内部控制制度提供了良好的参考，帮助企业对公司治理结构、业务流程、控制活动等进行了进一步的规范，当下，管理会计的建设和应用又被提上议程。区别于财务会计对于历史经济活动的记录，管理会计旨在通过对历史财务信息进行进一步加工、分析来对企业未来经营情况进行预测，以协助管理层做出科学、合理、理性的决策，进而改善企业的经营管理水平、提高经济效益，管理会计在企业经营管理中的重要作用已得到了人们的公认，目前常见的管理会计模型———本量利分析、作业成本法、杜邦分析体系等都得到了良好的应用，而我国的管理会计发展较晚，自上世纪70年代末传入我国，管理会计的发展不过30年的历史，至今没有一套完整的理论体系，但近来，随着关于管理会计的建设被提上议程，越来越多的企业都开始意识到管理会计建设的重要性，过去那种依赖历史经验和管理者个人判断的决策方式将不再适用于复杂多变的经营环境，依赖科学的管理体系提高决策的正确性十分必要。考虑到内部控制制度对企业管理环境带来的重大影响，企业在进行管理会计的建设时必须要将这一因素考虑在内，因而在内部控制的背景下对管理会计建设进行探讨十分必要。

二、内部控制与管理会计的联系

根据内部控制的定义，内部控制是指企业采取的一系列自我调整、规范、评价、控制的方法和手段，其要达到的目标十分广泛，包括确保经营方针的执行、保证经营活动的经济性和效率性、实现经营目标、保护资产的完整性、确保会计信息的准确性等，从定义可以看出，内部控制在诸多方面都与管理会计有着千丝万缕的联系。首先，二者都是与财务会计相辅相成，内部控制的制定和实施是保证财务信息准确性的基础，而这些准确的财务信息又可以为管理会计提供所需要的基础数据，依赖财务会计提供的信息，管理会计才能够进行进一步的加工和分析，为进行未来的预测和决策奠定基础，所以财务信息的真实性和准确性十分重要；其次，二者都为管理层提供可靠的管理信息，为实现经营目标提供保证，内部控制制度可以保证资产的安全、控制和监测企业的经营活动，为管理会计的建设提供了良好的环境，而管理会计通过对各种财务数据的分析，从另一个维度来了解资产的使用、经营活动的发生等情况，协助管理者发现异常，也为内部控制的完善提供参考；此外，管理会计中的预算管理、跟踪记录系统以及反馈控制、考评等都与业务流程的处理密不可分，这些流程的控制都是由内部控制制度来完成的，因而管理会计方法体系的建立势必要将业务流程的控制、各环节相关责任人的工作内容等考虑在内；最后，内部控制与管理会计所服务的对象，所要达到的目标具有一致性，二者都是为了提高管理水平服务的，同样也是为了提高企业经营目标，只是方法略有差异，所以二者的结合才能真正实现提高效益的最终目标。综上所述，内部控制既可以视为管理会计体系的基石（如保证会计信息的准确性为管理会计的实施奠定基础），又可以视为有着与管理会计相同目标而相辅相成的手段（如二者都是为了提高企业的经营效益），企业在进行管理会计建设时需要将自身的内部控制制度纳入考虑。

三、基于内部控制进行管理会计建设的建议

1、结合内部环境，建设管理会计的发展环境

考虑到管理会计在我国企业中发展时间不长，从企业管理层到基层员工都没有管理会计的意识，因而管理会计的建设首先需要创造良好的发展、应用环境。首先，企业需要建立起完善的企业制度和治理结构，这是管理会计应用的保证，不仅在于保证财务数据的准确性，更在于确保管理会计能得到良好的推广和实施，因而企业要结合自身的实际情况，建立管理会计制度，并与内部环境的建设相结合；其次，根据需要进行机构设置、岗位设置，并明确相关的职责权限，管理会计的运用需要专门的员工来进行，因而需要企业结合岗位的设置，明确每一个职位所负责的工作内容，包括数据的处理、收集等，有了岗位和职责的保证，管理会计的运用才能真正渗入到日常经营活动中；最后，企业要提高管理会计的运用意识，重视管理会计在决策中的作用，尤其需要建立起依靠管理会计协助决策的企业文化，长期以来人们对财务的认识仅停留在核算层面，没有对财务数据进行更进一步的挖掘，而种种财务、经营决策也往往是领导根据自己的经验和直觉做出的，企业没有形成运用管理会计进行决策的文化，为了创造建设管理会计的环境，企业就不得不重视文化的构建，只有整个企业处于重视、有意识地运用管理会计的氛围中，才能保证管理会计体系的建设以及顺利推行。

2、利用信息与沟通机制，收集、处理财务数据

管理会计的运用是建立在对财务信息的收集、处理的基础上，而且管理会计所需要的数据广度往往超越了会计数据，所以需要建立起数据的收集和处理通道，而这个通道的建立又与内部控制的信息与沟通机制有重合之处。在建设内部控制制度时，为了保证内部控制相关信息的传递以及企业内、外部之间的沟通，会建立起信息沟通的渠道进行信息传递与反馈，利用这一渠道进行基础财务数据的收集、处理，一方面，可以根据管理会计目标向各业务环节的员工或各层级的数据处理人员传递信息，包括数据的收集、整理和分析，另一方面，处理过的数据也可以依赖信息沟通渠道反馈至上级，以保证基础数据的及时传递。目前不少企业都开始依赖信息化环境的构建来实现数据的共享，同时也实现信息的及时反馈与沟通，从这个角度出发，企业也可以考虑建立起会计信息系统，将所有的业务模块进行整合，所有的数据都在同一系统中进行收集和处理，实现基础数据的“同源”和信息的及时反馈，利用信息化系统，企业可以同时完成内部控制的沟通机制的建设和管理会计数据的收集、处理。

3、构建管理会计方法体系

管理会计的建设、推广和运用需要恰当的方法体系为依托，由于我国管理会计的发展史较短，尚未构建起完整、成熟的理论体系和方法体系，因而企业在构建管理会计方法体系时要从自身的实际情况出发，不能一味照搬西方经验。首先，企业需要结合业务流程，考虑控制活动，分析为实现管理目标可以获得哪些财务数据进行分析、使用哪些管理会计模型，对于管理会计模型企业也需要辩证地看待，既不能太过复杂降低了模型的实用性，又不能太过简略降低分析、预测的精确度，与此同时，企业可以结合内部监督对模型分析、预测的准确性进行修正；其次，考虑到理论体系的欠缺，企业可用案例分析来协助进行管理会计方法体系的建设，同时也可以同周围高校合作，共同参与管理会计的建设，将一些难点问题作为研究课题，对其解决方法进行分析；最后，对于一些切实可行的管理会计方法，企业可以考虑对其进行整理，去粗取精，进行规范化，建立起一套完整的流程，以提高管理会计的效率，虽然很多管理会计的工作内容仍然需要依赖人工的分析，但是对于一些简单的、确定的分析可以通过规范化来提高处理效率，规范化之后，任何员工都可以从事相关的管理会计工作，从而降低对人员素质的要求，同时提高数据处理、分析的效率。

4、结合人力资源政策，重视管理人员素质培养

管理会计的运用需要专业人才的支持，而内部控制环境下的管理会计对人才专业能力的要求更高，在建设管理会计体系时，人才体系的建设必不可少，因而企业需要结合现有的人力资源政策，引进、培养专业的人才。首先，企业要结合岗位设置和管理会计工作的内容，考虑管理会计人才应该具有哪些素质，包括工作能力、专业背景、工作经验等，引进优秀的人才进行管理会计工作，注意人才知识背景的多样化；其次，企业可以根据实际需求，构建管理会计知识培训体系，一方面可以邀请专家结合案例进行管理会计知识的培训，同时鼓励员工广泛自学各类知识，包括经济、管理、数学、统计等，定期对培训的内容进行考核，并可将考核的结果与绩效挂钩，另一方面，企业可以建立起轮岗制，了解各业务环节数据的产生过程，只有这样才能更好地利用财务数据进行分析，考虑到内部控制在业务流程中的重要性，管理会计人员还必须对内部控制知识有一定的了解，熟悉企业内部的控制制度；最后，企业可以根据实际情况修改人力资源政策，制定管理会计人才的薪酬激励体制，建立上升通道，激发人才的工作积极性和创造性。

四、结语