基础建设财务制度范文

导语：如何才能写好一篇基础建设财务制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、基础建设工程中的财务管理与会计核算现状

企业基础建设项目中，其财务管理与会计核算存在的问题表现在以下几方面：

其一，现有财务管理制度依旧沿用之前的基建财务管理办法，无法适应目前的基建要求。致使目前财务管理制度很难满足基建整体发展。由于目前财务管理制动无法跟上行业发展步伐。致使在许多方面存在真空区域和操作性差的情况发生，直接导致相应财务工作面临没有对应规章的场面。

其二，企业对基础建设项目的监督与约束力度不够，对项目资金管理制度的投入也不足。一些企业还没有构建健全的财务监督机制，对项目本身建设投入的精力过多，而疏忽了整体建设中的关键环节财务管理，造成财务管理落实困难，不能有效起到监督制约作用，还使基建费用在无监督的情况下任意超出财务预算，直接造成企业腐败现象的发生，增加了基建的支出成本。

其三，企业基建项目的会计核算规范并未根据规定执行，还有一些会计工作存在这样一些问题：建账规范性不高;会计科目的使用缺乏合理性;成本核算工程缺乏连续性、严密性以及完整性等。其四，企业财务会计工作人员素质较低，管理层重视度不足。在财务人员配备时，没有对相关人员的专业性进行考核，致使相关财务人员专业性不高，在处理基建工程财务决算、成本结转等相对复杂工作时，无法保证核算的严谨性、正确度、完整性等。

二、对企业基础建设项目财务会计核算工作的改进措施

(一)对基建企业财务管理制度进行改进与完善

企业构建的健全财务管理制度，应该涵括岗位责任、财务会计核算、会计概算编审、企业资金管理、会计报表以及决算等内容，保证相关资产与财务资料的齐全性，定期而且及时地做好基建施工进度的监查与财产清查工作，切实地将财务管理工作贯穿于基础建设项目施工的全过程。同时，基于会计概算编制为整体依据，覆盖到财务会计过程中的各个重要环节，让施工与财务会计核算保持步调一致。另外，企业应该对财务管理程序进行改善，促进管理效率良性上升，确保财务分析、财务核算以及财务评价等一系列工作顺利开展。科学而合理地计算融资成本与回收期，为管理人员的决策提供真实正确且客观的财务会计参考数据。落实例会制度，打通财务人员和施工人员的沟通渠道，实现信息共享，及时处理发生的问题。

(二)完善监督，加强监管制度

企业本身要建立对应监督制度，深入到工程建设各个环节。在建设前期，财务人员必须严格对项目的概算进行审核，并且考虑到资金的配比状况通盘考虑资金的使用节点及效率，并分析资金使用成本，建立最有效的资金使用规划。在项目进行过程中要实时监督资金的使用状况，监督资金的使用方向，避免随意更改施工项目而造成资金使用脱离监督。在基础建设项目竣工交验这一环节中，监督者需要严格地对其中的财务问题进行监督与检查，确保企业财产物资以及债权债务的科学管理与监督。在财务监管当中，必须保证基建资金的透明化和可追溯性。

三、加大基建财务管理的方式

(一)完善财务制度

企业建立财务制度，确保相关资料记录齐全，做好清查工作。企业健全财务流程，保证财务各项工作落实，通过财务数据为建设项目提供资料建议。财务制度的建立关系到一个企业是否成熟健康发展的标志。所以完善财务制度，不但可以对基建起到监督监控的目的，也会使企业经营全过程得到良好的财务控制。

(二)完善监督机制

在基建项目建设前/中/后期全程监督，并且对工程进度实行抽查，在建设项目决算阶段，强化验收财务监督，保证制度落实到位，不走过场，不流于形式。通过财务监督机制对各个环节的监控，方能体现监督的价值及作用，进而推动企业在科学的监控体系下良性发展。

(三)强化资金管理

确保资金流入流出在监控之内，开设专户，财务负责管理与核算，严禁发生资金体外循环的现象;制定资金的安排计划，将资金计划作为资金拨付的核心依据;通过财务渠道对使用资金的方向及方式进行强化管理，使资金的利用率和使用效果加强，为企业提供更加充足的资金流动性，保证企业良好运转，避免内部腐败发生。

四、企业基础建设项目财务会计核算的措施

(一)实现会计核算制度的规范化

基于会计准则的指导下，财务会计人员要熟悉相关会计科目的设置及变化;弃用原始整体项目工程核算方式，按投资性质不同分别进行核算;做好概算与核算的对接工作。

(二)提升财务人员素质

培养或聘用多领域的专业知识、企业应针对基建项目配备专门的基建会计。另外，财会人员还应强化自身法律观念和道德观念，认真做好相关工作。

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【关键词】基建 财务管理 内部控制

一、目前基建财务管理中常见的若干问题

（1）项目不规范核算，主观任意的增大建设所用的成本费用。 建设项目是甲方与基建项目的相应承建单位签订的，一般是承建单位的总公司，而一般在工程实施过程中，实际进行工作的是承担方所属的下属单位或者是子公司等建设的。而项目的工程款项也是以项目部或者分支公司的名义开具，而在这样的情况下，下属公司或者分支公司，为了减少向总公司上交的一系列费用，实施的项目分支公司会将一些项目拖延不及时定，不及时与建设单位核对账目、工程款等。有的会在项目定案前就提前收取费用，而且预付款比例远超过合同等相关协议中明文规定的内容。此外，一些建设单位的相关管理费用等没有按照相关的规定按限定比例支出，在具体项目入项时没有按规定，本来是日常的维护费等其它支出，却按照建设发生的费用计入了建设成本，这样虚增成本，加大建设成本的核算。

（2）对建设项目的控制不严格把关。对于工程建设的各个环节，比如项目建议书、招标投标，以及项目竣工后验收都是由参与基础建设的人员完成，而不是由财务人员，而财务人员只是负责按照合同中所规定的，进行程序式的表面的记账、报账等。这两者的脱钩导致对实际过程中的财务相关操作把关不严，对于资金的支配，不按规定入项记录等行为无法第一时间给予及时的监督。

（3）财务管理中内部控制本应当是整个单位的各个部门通力协作的成果，而实际上呢，往往是基础建设部门与审计部门、与财务部门、与资产管理部门等沟通不到位，无法达到充分的协作。导致各个部门在行使职责时并不能充分地达到信息的沟通和互换。这样对于工程的施工管理、对于固定资产进出账目、对于财务的付款记账和财务决算等都没有职能和工作上的有效协作。导致信息不对称的现象严重，导致在财务管理过程中出现种种问题，使各项工作不能步调一致，统筹协作，使项目的管理事半功倍。

（4）财务管理人员的素质和能力也是影响财务管理水平和质量的重要因素之一，基础项目的财务管理人员需要不仅有基建的专业知识，还需要有财务管理知识，因此需要的复合型的人才。而大部分的单位而言，从事财务管理的人员多是财务背景，对基础建设等的了解不够，还有的是基础建设等相关专业背景出身，但是没有受到过专业的财务管理的训练，所以导致其综合能力有所欠缺，在处理相关的工作时不能完全胜任。而导致的具体问题在科目设置和具体的基建项目的资金入账或者其它财务处理过程中有不规范的行为，不能真实地从财务管理的角度来反映基础建设项目的财务信息，并不能完全达到项目核算的基础要求。

二、改进基建财务管理内部控制设计的方法

如果想要加强基建财务管理，通过内部控制来更好地监督基建项目的财务管理工作，就要做好内部控制设计。

（1）要建立好相关制度，主要是内部控制制度和相关环节的监督制度。基建项目中的审批程序、相关合同的管理等都应当有一系列严格和系统的管理规定，在合同的执行过程中，在项目的实施阶段，要严格执行相关的合同，杜绝施工企业将合同分解和转包。在支付环节，工程款等的收据或者发票等都应当有明确的要求，尤其是对于盖章、条目和日期等。对于施工过程中相关的变动，要严格监督，要建立对于施工项目的变动审核和批准制度，将预算等重要项目的审批和更改权限等给以严格的设定。如果确实需要变更，要对变更原因、事项等严格审核，经相关权限人员的审批同意。对于过程的的成本费用、款项结算等，审计等监督部门要及时跟进和审查，避免暗箱操作。

（2）财务管理部门和财务管理人员在过程中的介入和监督也十分重要。对于基建财务管理的内部控制，应当是过程性地全面性地监督，从每个环节入手。财务部门不光是财务信息的记录分析部门，还应当是指导性、监督性的部门，从财务分析和会计信息等各方面，分析施工财务操作中的不规范行为。基建项目的每个环节都应当参与，比如项目论证阶段、比如可行性研究方面、项目的决策、项目的监理、采购，项目的决算等各个环节。

（3）加强部门之间协调，各部门齐抓共管基建部门要及时通报项目进度、变更情况，以便财务合理安排资金、审计及时监督;财务部门要经常与基建、审计等部门进行沟通并经常通报项目款支付情况，避免超付;国资部门对已竣工验收项目要及时登记交付使用资产，对已使用但未办理财务决算的资产采用暂估价方式调整资产。

（4）配备专业会计人员，加强会计人员业务技能培训加大对基建财务人员的培训力度，多渠道全方位地加强基建财务人员的专业知识培训，使基建财务人员不但能够熟练掌握基建项目的一般程序和基本流程，而且还熟悉基建财务制度和相关的政策法规以及工程概预算、工程招标、工程投资计划等方面的专业知识，向广深型和多能型发展，成为具有创新思维和开拓精神的高层次的基建财务管理人员。

（5）主管领导和部门要有财务风险的意识，加强风险方面的评估，并且从制度和规章方面去完善来加强相关的规定，比如资产评估制度，比如工程的变更审批、比如采购制度，比如财务报告制度，尤其对于大笔资金的相关变动等事宜，要进行严格的跟踪和审查，对于相关的风险责任，要将责任落实到人。

除了通过上述内控手段外，还应该对基建资金往来、资金管理情况定期与不定期地进行检查，并将基建资金安全管理作为评价财务管理状况的主要指标之一，列入领导干部经济责任审计的范围;合理控制资金使用规模，严格按照财政部规定的原则使用和管理资金，以防范财务风险。

参考文献：

[1]叶雪芳著.舞弊审计[M].经济科学出版社，2008，（6）.

[2]彭伟文.基建项目内部审计风险与审计策略[J].互联网，2009，（2）.

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山西省农村财会人员教育培训工作从2007年3月21日财政部干部教育中心(中华会计函授学校)在太原市召开中华会计函授学校工作座谈会后，开始启动的。在山西省财政厅的领导和支持下，山西省会计函授学校率先进行了农村财会人员教育培训的试点工作。他们广泛深入基层，制定了抓典型、树榜样、以点带面的工作思路；探索了成功的做法，积累了有益的经验，取得了明显成效，培养出了候马市、交口县、阳泉市、右玉县等一批典型县市。通过财政支农政策宣讲、财会知识普及，提升了农村财会人员的理论水平和专业技术能力，得到了农村基础组织的高度评价和广大农村财会人员的欢迎。

山西省农村财会人员教育培训工作的做法得到了财政部领导的关注和认可。为全面深入了解开展农村财会人员教育培训工作试点单位的做法和经验，2008年9月16日至18日财政部党组成员、部长助理刘红薇率领干部教育中心、中华会计函授学校、预算司、人事教育司、会计司的领导专程来到山西省调研农村财会人员教育培训工作，并在候马市召开了河北、山西、江苏、浙江、河南、广东、广西、云南、陕西、新疆等10个省(区)中华会计函授学校校长参加的现场工作座谈会。刘红薇部长助理指出：开展农村财会人员培训工作是提高农村财会人员素质，强化农村财务管理的有效途径，是关系到农村基层廉政建设，创建和谐文明新农村的一项重要举措，山西的工作做得非常扎实、细致，走在了全国的先例，为全国开展此项工作提供了可借鉴的做法和经验。为此，财政部2008年12月29日下发了[2008]43号《财政部关于开展农村财会人员财政支农政策培训工作的通知》，在全国启动了开展农村财会人员的教育培训工作。

随着财政部财办[2008]43号《关于开展农村财会人员财政支农政策培训工作的通知》的出台，农村财会人员教育培训工作全面铺开，全国各地立足实际、大力探索、不断创新、扎实工作，积极开展了农村财会人员教育培训1工作，农村财会人员的素质和财务管理水平都得到了一定的提高，上访告状率明显下降，农村的发展环境得以改善。但尚存在管理不规范、制度不健全、培训不到位、财务不公开、监督不力等问题，一定程度上影响了新农村建设的发展，必须引起高度重视，需从广度和深度上进一步推进农村财会人员教育培训工作，并将各项措施落到实处，以切实贯彻落实中央提出的加强农村基础建设工作的要求，全面促进基层党风廉政建设的好转和农村工作的平稳、健康、快速发展。

一、要夯实基础。将培训转化为成果，不为培训而培训，不流于形式

进一步从广度、深度夯实已开展培训l的基础，实现形式和内容的统一，使农村财会人员能真正发挥管理和监督的职责，促进文明和谐新农村建设。通过农村财会人员培训达到：农村会计人员持证上岗；提高业务水平和素质；建立健全农村财务制度；规范村务公开制度；实行民主决策程序。条件成熟时，出台《农村财会人员教育培训管理办法》和《农村财会人员管理办法》使培训工作真正从内容上形成一个长效机制，实现“给百姓一个明白，还干部一个清白”的良好局面，为维护农村稳定发挥积极作用。

二、从体制、机制上确立中华会计函授学校的职责和地位

一要建立健全财政部、省、市、县四级培训组织，进一步明确机构、编制、人员、经费，形成财政主抓、纪委、农经等相关部门支持参与，各级函校具体实施，齐抓共管的格局。二要落实领导责任。各级财政部门领导要高度重视此项工作，把它当成一项硬性任务纳入各级财政目标考核之中，使培训工作，责任到人，落到实处。

三、农村财会人员教育培训是完善基层党风廉政建设的重要手段

据2007年8月《山西省农村基层廉政建设工作座谈会》上公布的数据显示，在农村刑事案件中，90％与农村财务管理制度混乱有关。而与之相对应的一组数据是：在山西省26860个村中，农村财务人员有36432名。其中95％的人员没有接受过正规、专业的知识培训，这些不是会计的“会计”和没有理清的财务制度，已成为新农村建设的“拦路虎”。所以要进一步提升对农村财会人员培训工作意义的认识，要把加强农村财会人员教育培训工作做为农村基层组织党风廉政建设的重要内容来抓，将其作为一项重要的政治内容纳入各级财政工作重要议事日程，切实加强领导，提高认识，从根本上改变农村随意更换会计、财务混乱、上访告状等混乱局面，从源头上杜绝腐败的滋生蔓延，实现基层党风廉政建设的根本性好转。

四、农村财会人员教育培训作为农村基础建设的重要内容，要为农村的各项建设创造一个良好的发展环境

要不断创新工作，创新理念，在培训内容上、形式上要有所突破，有所创新；管理方式上要规范化、科学化、精细化；要把培训转化为效果，要真正让农村财会人员达到懂财务、会看账、成为能实施财务监审的行家里手。

五、对农村财会人员教育培训实行远程网络管理

网络培训打破了时间和地域的限制，农村财会人员可以随时随地依个人时间和农闲时间参加各种层次的培训。学习方式要灵活多样，从网上可以随时答疑解难，可以有效解决务农和学习的矛盾，激发他们的学习兴趣，提高学习的主动性和参与性。

六、实现报名、培训、考核、档案全过程的科学化、精细化管理

研发一套远程网络管理软件，将培训的各个环节纳入其中，实行远程化、智能化管理，使部、省、市、县四级管理者在网上同时获得动态信息，做到科学化、精细化管理。

七、创新教育培训管理模式，拓宽培训途径，夯实培训内容，落实培训成果，实施有效的农村财务管理，将各项培训落到实处

要采取上下结台的办法，按照不同地区、不同的经济发展程度，分期、分批、分层次地进行培训，要研究培训对象的特点，因地制宜，因人施教。在培训形式上要不拘一格，灵活多样，把面授辅导与座谈讨论相结合，集中培训与自觉学习相结合，着力提高培训的质量和效果。

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新医院财务制度相较于原制度的变化内容有：第一，使材料、自制药品的成本核算模式走向规范化的轨道，对科教领域资金收支的会计处置办法做了详尽的规定；第二，会计核算的内容正式被添加，随着市场经济体制的发育和成熟，又加入一些同医疗财务改革相配套的内容，主要是政府财务收支类别的划分、机构预算、国有资产控制、工资津贴、国库集中支付等；第三，改进和创新报表体系，把原制度的“收支总表”更改成“收入经费表”，新增“基础建设投资表”、“预算收入支出表”、“现金流量表”和报表的注释；第四，为更好地适应预算管控工作的客观需要，明确规定运用专门设置预算会计科目的办法提供相关会计预算信息。

二、新制度背景下的会计工作重点和有效见解

(一)严格搞好新、旧会计制度的有效衔接

在不违背新制度原则理念的基础上，对若干账目实际的运营状况进行妥善处置。相较于旧制度，新财务制度的会计科目变化不小，这也给会计核算工作增加了变数与不确定因素，从这个视角来看，搞好新、旧制度会计科目的有序衔接显得尤为关键。比方说，为精确反映医院从事的医疗研究任务等收支状况，新制度专门设定了科教项目的收入支出，并对该项目的结余进行单独核算；为积极响应医药分离变革的新趋势，新制度把医疗药物的收入纳入到医疗收支中统一予以核算；把药品及库存的物资纳入存货科目中；新增加医疗风险保障金和应付员工薪酬等项目。

(二)报表的编制要更加规范、科学，保证报表的真实性、完整性、公允性

前文已提及，新制度所规定的报表体系内容更为丰富，这与企业会计报表相差无几。借助于预算报表，医院在每一角度的成本均能直观、清晰地展现出来，这就极大地方便了社会公众对各项医疗收费的判断。除此之外，会计员工依照医院财务运营的新情形，积极稳妥地编制新的财务、成本报表，以便于保障报表体系的完整性和可靠性。同时，经由医院财务的完整分析，尤其是对财务指标的合理把握，有助于及时考评医院整体的财务运营情况，充分凸显财务管理机构对医院经营管理的约束和激励效能。

(三)改进资金管理方式，加强预算管理和成本控制

在医院内控制度的框架下，资金的监督与管理是一大任务。新制度明确了对外投资的范围———仅在医疗管理和服务上，禁止从事财务风险领域的投资，以最大限度地保障国有资产的运作安全与价值的增加；加大财务工作的监督力度，财务部门在履行财务监督检查职责的同时，还要将工作的重点放在对财务收支、预算、资产负债等诸项目的整体监督。与此同时，还需完善内控体系，有效规避财务风险。医院成本控制中的重点应是成本核算的精确化和预算管理的科学化，医院全部的收入支出均应包含于预算管理中，在预算的具体管理实践中还要对每年年初的总预算同前一段时间预算执行状况进行系统研究，及时调整预算报告；在预算编制时要具体到临床机构和每一项目，提升预算考评的有效性。

(四)在理解、把握新医院财务制度的前提下，搞好会计核算

新财务制度捋顺了会计科目，并根据财务经营的要求，对会计科目的概念进行完善和更新。相应地，为确保医院会计核算的精准无误，又再次界定了入账的新标准，例如，新制度把应收款项的坏账准备金利率降低到2%-4%，固定资产的认定价值增加至1100-1500元，这也能彰显国家财务部门重视医院应收款项的变现能力。

三、结束语

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一、会计核算基础工作存在的问题

（一）会计凭证填制不规范

1、原始凭证：原始凭证是记录经济业务、明确经济责任具有法律依据的重要书面证明，其内容必须具备：凭证名称；填制日期；填制单位名称；填制人姓名；相关责任人员的签章；接受单位名称；经济业务内容；数量 、单价和金额。但有的单位存在对购买实物的原始凭证没有验收人员签字确认的验收单；原始凭证摘要内容不全；经济责任手续不全；经上级有关部门批准的经济业务如外出考察、培训学习等，在报销时没有将批准报告或文件作为附件等现状。

2、记帐凭证：记帐凭证是单位对原始凭证进行整理，记录有关会计科目、借贷方向和业务金额的书面证明。其内容必须具备：填制日期；凭证编号；内容摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记帐人员、会计机构负责人签章。检查中发现，有的单位存在会计科目设置不合理；记帐凭证无稽核人员签章；记帐凭证随意结转，不附任何原始凭证等现状。

（二）会计帐薄使用不规范

会计帐薄是全面、连续和系统的记录经济业务事项的会计文件，其记录的正确性关系着对各种财产、债权债务和产权管理的安全。但有的单位不设银行日记帐，用银行对帐单代替日记帐；启用会计帐薄时，未在帐薄封面上写明单位名称和帐薄名称；在帐薄扉页上未附启用表，不作任何记录；未按规定对会计帐薄粘贴印花税票；现金日记帐未按规定逐笔逐日记录，未逐日结出金额；帐页结转不做任何标志，在次页第一行直接记入新的经济业务等现状。

（三）财务会计报告编制不规范

财务会计报告是单位向国家有关部门及投资者等提供财务状况和经营成果的书面文件。其内容包括：会计报表、附注及财务情况说明。有的单位在对外报送报表时无附注说明；封面签章不规范；重大会计政策变更不作任何说明等现状。

（四）会计档案不规范

会计档案是对外最重要的档案，其内容包括：会计凭证；会计帐薄；财务会计报告和其他会计资料。表现在原始凭证粘贴不规则；凭证装订人未在装订线骑缝处签章；会计帐页未及时打印装订；会计资料散乱、丢失等现状。

二、会计核算工作存在问题的原因分析

（一）思想认识不到位

有的单位领导在思想认识上对会计核算工作不重视，对财务部门在企业经营管理中的作用认识不够。一切工作都是领导说了算，财会人员不能充分发挥会计职能，有的财会人员不重视学习财务制度和提高业务水平，导致会计核算工作不规范。

（二）业务知识有待提高

有的会计人员虽然有一定的业务水平，但长期忽视学习新的业务知识和会计法规，没有学习的自觉性，对新出台的会计制度及核算要求不了解，不认真执行制度，造成会计核算基础不规范。

（三）会计环境有待净化

目前，社会上存在着一些不正之风，侵蚀着财会人员，以单位小集体利益为标准进行会计核算工作，有的财会人员缺失应有的职业道德，讲人情，不能自觉抵制不正之风，造成会计核算工作不能如实反映企业的实际经营情况，导致会计核算工作不规范。

（四）监督检查力度不够

主管部门或上级财会部门对基层单位的财务监督检查力度不够，导致有些基层单位的会计核算长期处于无人监督、检查，财务制度形同虚设，无人过问等现状。

三、会计核算工作规范的思路和方法

（一）加强单位负责人对会计法律法规的学习，提高对会计核算基础工作重要性的认识，形成良好的会计环境

单位负责人要充分认识财会工作的重要性，进一步增强依法理财和科学理财意识，强化对财务工作的领导，积极支持财务人员履行工作职责，模范遵守财经纪律；切实采取措施在财务人员培训、课题研究、信息化建设等方面给予资金保障和重点支持，不断改善财务管理工作条件与技术手段，为财务工作的开展创造良好的环境。

（二）加强会计人员队伍建设，强化思想业务培训，打牢交通企业财务管理的制度基础

1、加强财会队伍建设。加强交通企业财会人才的培养，做好财务人才库的建设，注重梯队建设，采取轮岗、挂职锻炼等方式，加强对财务部门负责人和业务骨干的培养，使他们在财会工作中发挥领导和带头作用，逐步建立一支政治可靠、业务精良、廉洁奉公、结构合理的财会队伍。

2、强化财务人员的培训。以财务管理的新理念、新制度、新方法对财务人员进行培训，加强对财会人员的职业道德和相关业务知识的培训，搭建交流平台，全面提升财会人员的专业技能和综合素质。

3、强化制度建设。结合本系统、本单位的实际情况，严密制度设计，以规范财务管理行为主线，建立健全覆盖资金筹集、预算编制、预算执行、资产管理、审计监督在内的一体化制度制度框架体系，实现按制度办事的良好环境。

（三）加强审计监督工作，充分发挥审计的职能和作用

强化内部审计工作，以风险为导向，注重提示风险和化解风险，及时查找会计核算薄弱环节和管理漏洞，分析原因，提出建议，在揭示违法违纪问题的同时，积极从规范管理、完善制度、强化落实的层面提出具有针对性和可操作性的审计建议，促进内部管理和内控制度的建立健全和有效执行，促进交通运输企业会计核算工作水平的提高。

参考文献：

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关键词：成本核算 医院 现状 发展

随着我国医疗卫生制度的改革发展与不断深入，我国医院医疗事业在近些年得到了极快的发展，面对日益激烈的竞争，医院应该更加重视成本管理的发展趋势，重视成本核算，降低医院的综合开支，为医院提供更佳的经济效益与发展平台。但是就目前我国医院成本核算现状来看，还是存在部分问题需要解决，本文就从医院成本核算现状出发，对存在的问题进行分析，并试图寻找相关解决措施。

一、医院进行成本核算的重要价值

医院成本核算是按照《医院财务制度》中有关成本费用的开支范围规定，依据医院的综合管理与决策需要，对医院医疗服务过程中存在的各类消耗进行分类、记录、整理、分配、分析的过程，在整个核算过程中是对医疗服务、药品销售、制药生产过程中所发生的费用进行核算，计算出单位成本与总成本。医院成本核算作为一项医院内部的经济管理活动，是存在多样性与丰富的内涵，其也是医院财务管理中的一个重要组成部分，关系着医院与社会相关方针、政策的制定与贯彻落实，同时对医院的事业计划与工作任务完成造成影响。做好医院的成本核算能够加强医院经济核算、降低相关医疗服务费用、提升医院整体管理水平。强化医院成本核算意识，还能够提升医院的绩效，增强其核心竞争能力，增强医院在整个医疗市场中的地位。

二、成本核算在医院中的发展

我国医院在2005年开始逐步使用成本核算软件，并学习相应会计财务政策与制度，初步形成了医院及相关科室成本，但是还处于学习与借鉴国内外大型医院经验，结合自身实际情况进行核算与管理的阶段，并没有形成统一的规定，直到2011年1月，全国颁发了相关《医院财务制度》通知，形成了全国范围内医院成本管理的基本规范，在2012年全国大部分医院都参照《医院财务制度》及相关成本核算最新要求，确立了新的成本核算管理模式。在2015年我国在2011年的基础上完善了《医院财务制度》，让全国各类医院都开始利用成本管理软件平台来对医院的成本进行核算与管理，我国医院成本核算正式迈入了数字化时代，这代表着我国医院成本核算管理手段已经日益成熟。

三、当前形势下我国医院成本核算现状

1、成本核算意识程度不足

在上文中已经分析到医院成本核算对医院的综合发展有着重要价值与意义。但是在实际工作中，医院的部分领导过于注重医院的经济效益或者表面发展，没有形成核算对医院的重要意识，其认为成本核算并不能降低医疗服务成本，对药物销售没有影响，医务人员工作积极性不高认为是制度的原因，而存在的这种不正确思想导致在医院的成本核算与管理工作中，无法正常开展医院成本核算，直接影响到医院的综合发展。在医院管理过程中，普遍都存在重医疗，轻管理现象，对于财务部的成本核算更是缺乏重视，领导因为没有正确的意识到成本核算重要性，没有开展相关的培训工作与考核绩效，就导致财务部相关人员的知识素养不足，不能跟上时代的步伐，直接对成本核算的最终效果造成影响。同时，成本核算人员没有形成统一的思路与方法，在进行成本核算时，没有规范化的软件与制度，大部分医院都依赖自身的信息系统，主张自主开展核算软件，无法与其他医院核算信息共享，对医院成本核算工作开展带来极大的影响。

2、成本核算制度与内控体系不健全

对于医院成本核算而言，需要涉及到很多规范性制度，而这些制度的建立缺乏，导致成本核算不能如期进行，在这其中包含了医院的采购、登记制度，及药品入库与医用耗材，会计财务制度等等，这些制度的缺乏导致在成本核算过程中不能形成链条。实际上，我国大部分医院在各项制度方面都存在一部分问题，制度不完善，条例缺乏，偏差等等情况，都会对医院成本核算带来影响。

而对于医院的成本核算与管理工作而言，医院的内部控制体系建立至关重要。医院的内部控制体系涉及到医院经营、财务、管理等方面与各个层面，如果内部控制手段缺乏，那么在成本核算的过程中就无法对医院财务各个层面进行深入甚至遗漏，成本核算结果就无法形成准确性，对医院制定方针政策起不到支持作用。

3、对于事前、事中成本核算工作不够重视

目前大部分的医院成本核算都是在事后开展的，而事前与事中成本则没有纳入到核算范畴。事前成本在整个核算工作中比例较小，开支也相对较少，很多财务核算人员都容易对其造成遗漏。事中成本因为核算的“不需要”，相关的成本根本没有纳入到记录范畴内，导致这部分成本全部归类到事后成本中，形成事后成本过大，缩减相关开支等等情况发生。比如，目前大部分医院在新医改的环境下，没有对所在地区经济水平、人口规模、疾病种类等因素进行调查而盲目采购仪器设备，大规模开展基础建设，给医院的资金管理工作带来极大风险。

四、加强医院成本核算的建议

首先需要强化成本核算意识，让医院领导层意识到成本核算对医院发展的重要价值，从而自上而下开始开展成本核算相关培训，并对培训制定考核指标，与成本核算人员绩效挂钩，强制性将成本核算水平提升起来。其次需要在现有基础上完善相关制度的建设与发展，可以根据国内外大型医院相关制度作为参考，结合自身的实际情况与国家相关政策法规制定出详尽的制度，在实际工作中以制度规范人，以制度培养人。第三，对医院成本实行全过程成本核算，将事前、事中成本纳入到整个成本核算中来，加强事前的市场调研与预算，严格控制事中成本，从整体上降低成本。参考文献：

[1]韦健，王晓飞，蔡晓锋.新财务会计制度下医院成本核算的探讨与实践[J].中国医院管理，2012，32（4）：48-49.

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绩效审计在我国高校内审工作中的发展尚处于初级阶段，在审计实践中，高校内审的主要审计工作仍然是以财务收支审计为基础来开展，在审计报告中鲜有涉及有关资源利用的效益情况的评价。

二、影响高校绩效审计的客观因素

(一)绩效审计体系不健全，缺少操作性强的绩效评价标准

这是目前绩效审计缺乏实施条件的主要因素。绩效审计的对象具有复杂多样、综合性强等特点，所以很多理论知识和操作模式都没有定性，给绩效审计工作带来很大的困难。绩效审计虽然在很多领域已有所实践，并颁布了较为详细的绩效评价操作细则或准则，如：《国有资本金效绩评价操作细则》、《企业效绩评价标准》等，但是此类文件，所提及的指标体系多为企业财务管理方面的财务指标，仅与经济性和效率性效益相关，对于其他效益方面难以评价。高校作为主要依托国家财政拨款的事业单位，企业的财务管理指标并不完全适用于高校财务制度；且高校主要职能是加强人才培养，提高科技创新、服务社会发展，仅对经济效益进行评价，不能满足高校资源使用效益全面评价的要求。缺乏针对高校情况所制定的绩效评价体系、操作细则，没有明确的量化的评价标杆，直接影响高校绩效审计的开展。

(二)审计证据的限制

传统财务审计中，对经济业务的真实性、合法性评价，主要是对报表、凭证等财务资料进行检查，通过翻阅会计凭证即能获得大量原始证据，收集起来较为简单且完整。而绩效审计却要收集大量业务资料来作为审计证据，证据收集时还需要审计人员依靠财务专业知识以外的其他经验来判断证据的相关性、充分性及可靠性。同时相对于高校财务部门财务制度的完善程度，被审对象单位内部控制情况不一，所提供资料真实性、可靠性存在风险，甚至存在无法提供足够的审计所需资料的情况。审计证据的不充分增加了绩效审计评价风险，按照“四个不评价”原则之“对在审计过程中,未取得确凿证据或审计证据不充分事项不发表评价意见”，绩效审计难以进行评价。

(三)结合型绩效审计的制约

目前绩效审计在高校展开的主要形式是结合型绩效审计，该形式无法充分发挥绩效审计的特色。目前高校绩效审计主要采用传统审计与绩效审计相结合的方式，在经济责任审计和专项审计等工作中，将绩效情况作为额外需要关注的方面提出，未明确要求做出有关绩效情况的审计分析及评价；另一方面，一些资源使用的绩效情况，从宏观角度进行汇总分析，才更容易全面发现问题，如：高校资源各部门之间共享程度低，一些设备购买买来了闲置不用，一些老师却缺乏经费购买必要设备；基础建设工程缺乏长远计划，反复工程等。仅在单个部门或项目的传统审计中运用绩效审计，对于资源使用情况的信息掌握容易出现不够全面的情况，导致对绩效情况无法评价或评价不够准确。

三、开展绩效审计工作的相应对策

(一)健全绩效制度建设，构建评价指标体系，规范绩效审计程序

要想更好的开展绩效审计工作，就需要在实践中规范体制，发现和总结问题，健全绩效审计相关的法律法规。建立适用于高校经济和教育活动的绩效审计制度，这是发展绩效审计的前提，之后应在此基础上确定具有操作性的评价指标体系，细化评价指标，这是有效展开具体审计工作的依据。相对于较为成熟的企业绩效评价标准，2011财政部颁布的财政支出绩效评价指标体系对高校更为适用，目前该评价体系已对“项目决策”及“项目管理”这两类一级指标细化了其评价标准，而对于“项目绩效”这类一级指标仍然没有细化出具体评价标准，高校需要根据高校的特点及发展情况，对评价体系进行细化，才能更具有操作性。

(二)加强高校内控制度建设，优化绩效审计环境

审计环境是开展绩效审计工作的重要前提条件，优化现有的审计环境，审计人员才能更好的实施绩效审计。首先绩效审计的发展需要得到学校各层领导的重视，正确认识绩效审计所能发挥的作用，以及其本身的局限性，才能正确推进绩效审计的工作开展。其次，高校应建立健全各部门的内控制度，加强部门内部管理，推进信息化建设，妥善保存必要的基础业务资料，提高审计所需财务信息和其他相关业务信息的真实性，完整性，为绩效审计提供良好的可实施环境。最后审计部门需要规范绩效审计程序，明确审计对象，确定审计重点，做好审计计划，从而提高审计工作效率，也便于对审计人员的工作进行有效考核。

(三)加强高校审计队伍建设

高校审计部门普遍存在审计人员少、审计任务重的情况，因此需要保证审计队伍的精锐性。高校应加强审计人员的任前选拔制度，选拔具有一定的审计专业背景的人才；上岗前，应重视岗前培训，如财务审计人员需要在财务处进行实习，了解高校财务运作体系等；在岗员工应加强后续的理论教育培训，形成一定的后续培养机制。同时绩效审计的复杂性，决定了需要审计人员在需要具备基本的审计、财经、高校管理、计算机等专业知识外，同时还要具备较强的分析问题、解决问题的能力。问题的分析能力，要依靠审计人员丰富的个人实践经验。因此除了理论知识的学习，需加强在岗人员的实践锻炼，轮流担任主审、高校之间进行经验交流与学习等，提高审计人员的业务素质。

(四)开展独立型绩效审计

独立型绩效审计更有利于从宏观的角度汇总材料，分析现象，从而发现体制、机制的问题,提出个性化的解决方案。其可以着力查处资源浪费、资产流失、效率低下等专项问题，促进各学校提高管理水平和财政资金使用效益，发挥审计监督在建设节约型社会中的重要作用。相对于传统审计突出查找问题，独立型绩效审计则突出对影响绩效成因的分析并提出建议，其审计报告可以以审计调查研究报告、审计建议函等形式，向被有关决策部门提出改进和完善的建议；对于一些虽然符合现有政策，但存在制度性缺陷或政策落后不符合发展现状，短期内难以做到根本性改进的问题，可以通过分析报告模式，向被审单位、决策者阐明问题存在的本质原因，提出改进或发展的思路和框架。所以，通过独立的绩效审计，更能宏观的、针对性的发现问题，利于更好的发挥绩效审计建设性作用。

四、结束语

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关键词：高校财务风险；财务制度；风险控制

一、引言

A职业高校是河南省的一所特色的公立职业院校。随着高等教育的迅速发展，学校的规模迅速扩大，资金的投入和支出的规模越来越大，校企合作、社会培训、校办产业、基础建设等资金运作项目越来越多，财务问题也越来越复杂，财务风险也随之凸现出来。财务风险产生的原因是多方面的，本文仅从制度层面以河南省A职业高校为例进行分析，研究探讨高校财务风险产生的制度原因并从制度层面寻找风险控制的对策。

二、目前高校财务制度存在的问题分析

行政事业单位的财务管理制度是根据《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国政府采购法》和财政部《行政单位财务规则》、《事业单位财务规则》等有关法律、法规规定，并结合各单位实际情况而制定的制度。因此，各事业单位的财务制度应严谨、合法、科学、健全并能够严格执行。A职业高校在这些方面执行还存在问题，主要有如下原因。

（一）责权利分离

事业单位的财务制度由于不够完善，很多问题不能够面面俱到，因此制度执行的过程中出现了责任、权利、利益不统一的问题。责任在相互推诿中销声匿迹，权力在不完善的制度掩盖下分解变质，利益被不合理分配，甚至是违法瓜分。制度性的不完善致使财务工作中出现问题，由于缺乏制度的依据导致追责困难，最终不了了之。A职业高校同样存在着这样的问题，虽然近几年新领导到来后状况有所好转，但一些根深蒂固的问题解决仍旧需要一个过程。新校区的建设过程中存在巨大的浪费无人负责、工程质量差、重复施工严重；责任明显的事情如设备丢失、资产被盗等也会被归为集体责任，甚至在制度内寻找免责的方法，以管理者的非主观性错误和人为不可避免的人事局限性等方面将错误合理化。因此，制度中责、权、利三者失衡是目前财务制度中存在的重大漏洞。这种漏洞对制度的实施带来了很大的困难，使制度制定的宗旨不能贯彻，目的难以达到。

（二）岗位责任制形同虚设

在目前的高校制度中，国家是产权的所有者，高校只是依法进行管理的人，制度的本身缺陷性就是没有主体责任感，因此，国家教育行政主管部门相当重视经济责任制在高校的施行和完善。在教育部财政部文件《关于高等学校建立经济责任制加强财务管理的几点意见》中明确提出：“必须按管理层次将组织收入、控制支出的权利和责任落实到岗位、落实到人、各司其职、各负其责，在哪个层次上出问题，其上级必须及时采取措施予以解决并追究相应层次有关人员的责任”。A职业技术学院的各部门也制定了相应的岗位责任制度，财务部门更是制定了详细的制度，也进行例行的年终考核，但考核的结果往往是“皆大欢喜”。不仅在财务部门存在这种问题，在全校范围内普遍存在，基本不会有考核不合格的人员存在。在工作中由于失职甚至渎职造成经济损失时，当事人往往以某种所谓的制度借口免于惩罚或象征性的惩罚。甚至有时的被处罚人和实际应负责任的人员并不一致。这种情况纵容了职务懒政和变相腐败。A职业技术学院的经济责任制度缺乏实施的切实可行性。责任制实施的根本保障是要有相应的问责制来保证实施，而问责制更要有具体的部门或者职务责任人来实施，而这正是A职业技术学院所缺少的，没有可行的问责制，没有问责的实施部门和监督制度，造成经济责任制形同虚设。A职业技术学院也设立了财务处、国有资产管理处、纪委、审计处等部门，但是责任划分不清晰、权责不明确，监督不到位，甚至因部门的众多给予责任推脱提供了更大的空间，在客观上形成了责任认定困难、责任人缺失的问题。从理论上说，无法落实的制度就是无效的，而无效制度的使用有时比无制度更加可怕，因为无效的制度会成为某些人员掩盖问题、推脱责任的合法工具，甚至用无效的、不合理的制度来评定财务人员的工作，搪塞上级的检查，这种制度成为财务管理的阻碍。实际中发现，多数无效的制度都存在一个共性，就是个人责任可以变相的认定为集体决策责任和制度局限性责任，集体承担责任相当于学校承担责任，进而引申为政府承担责任，久而久之，就便形成了无效的制度环境。

（三）国家规章制度执行不到位

A职业高校在财务运作过程中国家的规章制度执行不到位，如《高等学校总会计师管理办法》第二条规定“高等学校设置总会计师岗位。A职业学院就没有设置总会计师。总会计师为学校副校级行政领导成员”。总会计师的设置具有很大的必要性，因为一般学校财务处处长要比校级领导低一级，这样在制定财务决策与制度的时候处于从属地位，被动的服从，而主管校领导很少是财务专业出身，很难对财务制度和决策做到完全的正确和有效，因此，设置总会计师可以使财务部门最高领导更多的在财务工作中拥有话语权。总会计师在对校级领导的财务监督中作用更强。A职业院校虽是大专类院校，但招生规模很大，目前在校生近2万人，高于很多本科学校。因此，设置总会计师很有必要。具体财务规范执行的过程中也存在一些不符合规定的情况，比如在处理学生退费问题中有时存在坐支现象。授权审批程序流于形式，口头同意代替审批，先斩后奏的现象仍然存在，甚至个别时候还存在现金收付工作会计一个人承担，虽然很多事情如此做有其特殊原因和特殊情况，但久而久之，财务工作人员的工作严谨性和制度化意识会越淡薄，风险便由此产生。

三、财务风险控制的制度性策略

（一）完善A职业技术学院的财务管理体制

基于目前的高校的领导管理体制，在学校的管理中，政府主管部门应该作为代表参与管理。学校应该设立董事会，相关主管部门应该作为董事会的成员存在，参与学校的财务管理和决策制定，对经济财务活动进行监管，逐步取消高校的行政化管理，形成有效的现代大学制度。董事会是学校经济方面的最高决策机构，体现学校与政府之间的桥梁作用，董事会的成员应该包括与高校相关的各种利益共同体和学校及财务的主管领导，为保证审计工作的有效性和工作的独立性，审计部门应该直接处于董事会的领导下。为提高财务工作的专业化程度和保证财务工作的独立性，积极响应国家号召设置总会计师岗位，完善财务运行制度。合理设置财务机构，以学校的实际情况为依据，重新划分财务处的科室组成，如将A职业技术学院原来的会计科、综合科、预算科、一卡通中心重新划分为会计科、收费科、预算科和一卡通中心，职责更加明确，业务交叉更少，收支两条线的控制更加有效。

（二）完善A职业技术学院的财务预算和财务收支制度

建立预算目标责任分解体系，将财务预算的目标进行分解，把责任指标从一级、二级管理层逐级分解到基层责任人，各责任人依据目标进行管理并以承担责任目标的完成情况作为责任人的奖惩依据。改变长期以来使用的增量法预算，根据不同的情况采用不同的预算方法，如成本法、定额法、滚动预算、绩效预算等。完善收入制度，解决资金短缺问题，开源节流，提高资金利用率。完善学校的收入管理制度建设，对筹资机制和规章制度进行完善。学校所有收入必须全部纳入财务处的核算，杜绝小金库、坐支等现象，并严格执行“收支两条线”的财务制度。为提高财务处收费管理的效率，将不同的收费项目进行分类管理。如：将技能鉴定费、学杂费（A学院职业技能鉴定非常普遍，每个学生都至少有一个职业技能证书）、一卡通业务等分类处理。强化支出预算制度，提高支出项目资金管理效率。改进审批和报销制度，严控公务卡的使用，制定各种费用报销的标准。资产采购必须严格执行政府规定。加强财务分析，提高资金的利用效率，采用效率优先、兼顾公平的做法。

（三）完善A职业院校资产和负债制度

健全固定资产管理制度，制定合理的固定资产标准，制定合理的固定资产管理办法，严格控制资产的报废，定期进行固定资产的盘查，发现问题及时处理，不留疑问。充分利用现代网络信息技术设立资源共享平台，对学校的全部资产登记汇总，包括实物形式和价值形式，以资产管理平台为基础加强部门之间的信息沟通效率，方便合理调配资源，提高资源利用率，避免资产的重复购置。加强对无形资产的管理。控制贷款规模，对学校的偿债能力进行严格的测算，制定风险预警体系，根据学校债务情况进行风险预警，以便及时控制和化解债务风险。

（四）完善A职业技术学院的财务监督制度

财务预算管理是高校财务管理的重点，A职业技术学院应加强财务预算编制和执行过程中的监督，保证预算科学、合理并且能够严格的贯彻执行。改变以前审计工作仅在事后进行的情况，积极进行事前审计和事中审计。对大额资金的审批应建立必要的审批制度并依照程序严格进行审批，对重大项目应进行必要的考核。对重大决策失误与执行不力应建立必要的问责制度，避免无法追究责任、无人承担责任的情况发生。推行校内财务公开制度。通过扩大民主监督的渠道来提高教代会的监督作用。

四、结语

综上所述，制度层面的不健全和执行力的不足是高校财务风险问题产生的重要原因，在多数的高校中都存在，对于A职业院校来说表现的更为突出，从责权利和岗位责任的划分及制度执行是重要的制度方面因素，控制高校的财务风险，在制度方面可以从完善财务管理体制、完善财务预算和收支制度、完善资产负债制度、完善财务监督管理制度四个方面来进行。

作者:张春景 单位:郑州铁路职业技术学院财务处

参考文献：

[1]雷振华，邹果.内部控制视角下高校财务风险预警指标体系的构建[J].财务与会计，2014（10）.

[2]张卫.高校财务风险及其应对策略[J].金融经济，2015（02）.

[3]郑义.高校管理制度的缺陷与对策研究[D].济南：山东师范大学，2010

[4]欧阳瑞聪.财务风险管控视角下的高校内部控制[J].财会学习，2017（02）.

[5]严夏，文拥军.内控视角下的高校财务风险防范探析[J].西南科技大学学报(哲学社会科学版)，2016（06）.

[6]刘彦春.高校财务管理的问题及对策研究[J].经贸实践，2016（13）.

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关键词：中小民营企业；财务管理

伴随着世界经济一体化，中小民营企业面临着前所未有的机遇与挑战，如何在稳固发展的同时适应市场环境的各种变化，已成为企业的头等大事.企业管理是以财务管理为核心的，财务管理的好坏，直接影响其竞争力和发展潜力。

一、 中小民营企业财务管理的现状

从我国中小民营企业成长发展情况来看，普遍存在着重业务、轻财务的现象。大部分的领导者都是业务或技术出身，只重视生产管理、销售管理，以获利为最大目标，片面地认为财务就是所谓的“钱袋子”，致使企业财务管理工作被弱化或被从属化，不能主动地参与企业决策、控制，以致于给企业发展带来诸多弊端。

二、 中小民营企业财务管理中存在的问题

（一） 财务管理内容不规范

1、 资金筹集难且不科学。很多中小民营企业抵抗风险能力差，造成筹资渠道狭窄，再加上财务管理随意性使得在向银行申请贷款时，无法按银行要求及时提供真实的财务报表，正确计算各项财务指标，致使很难通过正规的金融渠道融通资金，只能依靠个人家庭积蓄或从高出国家法定利率许多的民间资本中拆借，结果所融资本数量小，成本高。

2、 资金投资过分集权且盲目。大部分中小民营企业管理模式为家族式管理，领导者过分集权且缺乏集体决策机制。在项目投放上，没有做好前期的市场调研及对未来风险的预测与防范，也不依据财务的数据分析，往往新上项目投资效益低，甚至亏损，压缩营运资金，严重者资金链断裂，导致企业最终破产倒闭。

3、资金分配不合理。有的中小民营企业隐瞒营业收入，操纵成本，减少利润，偷税漏税，损害国家利益。此外，还存在着劳资利益不合理的问题，企业没有合理的工资标准，劳动保护、职工教育方面的投入不到位，不给员工交纳社会保险，使劳动者的利益难以保障。

（二） 财务基础薄弱

1、 财务人员素质水平整体偏低。从总体上讲，中小民营企业财务人员大多都是企业主的亲戚、朋友，且未系统学习过财务知识，缺乏必要的专业知识和专业技能，对国家相关法律、法规和企业财务制度知之甚少。习惯于一切听从领导，无学习的主动性，更很少提出一些有建设性的财务管理建议，会计监督意识淡薄。

2、 财务制度不健全。大多数中小民营企业财务制度基本是空白，不但在原始凭证记录管理、核算规定无书面制度，而且对于非常重要的财务部门职责权限、财务人员岗位职责、内部牵扯制制度、稽核制度等方面也无任何规定。老板的口头传达就是公司规定，增加了财务人员办理会计事项的随意性，造成账目不清，会计档案不完整，漏洞百出。

（三） 财务管控不到位

1、 成本管理方面。一方面有的企业不惜通过降低产品质量来降低成本，严重损害了企业的信誉。另一方面，一些企业的成本核算人员由于平日怠于去车间，对生产工艺及生产流程了解很少，难以准确确定企业商品的盈亏临界点，对变动成本的控制缺乏经验和措施。生产多品种时，由于成本核算不准确，以致于本不赚钱的生意也做，减少了公司的利润。

2、 应收账款管理方面。急于抢占市场，不慎重评估客户的赊销信用，缺乏强有力的催收措施，造成应收账款回收不及时，资金周转困难且易形成坏账。

3、 存货管理方面。在原料采购时，缺少对用量的准确计算，造成存货大量积压。易发生变质腐烂、超期，处理不及时等现象，丢失盗窃没有追究相关人员的责任。财务部门不经常进行存货盘点，监管不力。

三、 完善中小民营企业财务管理的相关对策

鉴于以上企业在财务管理中实际存在的问题，现采取以下相关对策，以提高企业的财务管理水平。

（一）构建适应现代企业发展需要的投融资机制，建立合理的分配制度

1、 筹集资金方面

1.1政府要加强相关法律法规建设，成立中小企业基金，加快建立中小企业信用担保体系，成立一些规范且合法的融资公司，通过稳定的融资机制给予适当的扶持。

1.2企业需保持合理的筹资结构，适度负债经营，建立活而不乱的资金循环机制，在充分考虑企业偿债能力的前提下，设法募足项目建设资金，避免企业的效益过多地分流于资金利息。对于大型的机器设备，可考虑通过融资租赁的方式分期支付货款，避免因过多地将资金投于在建工程而减少营运资金的正常需要。同时，企业也需建立良好的融资信誉，不仅要重视银行信用，更要注重商业信用。实现既要“借鸡生蛋，又能”生蛋还鸡“的良性循环。

2、资金投放方面。投资要面向市场，对投资项目进行可行性研究，正确进行投资决策，努力降低投资风险。结合实际情况科学合理安排资金的投放时间，以提高资金利用效果。在积累的资本达到一定的规模后，可以进行多元化经营，把鸡蛋放在不同的篮子里，从而分散投资风险。

2.2企业要根据实际需要，结合经济核算的要求合理确定资金需要数额。财务部门自觉参与企业投资项目的测算、论证，考虑资金时间价值和风险，分析比较项目的投资回报率，把好项目的财务预算关。

3、建立合理的分配制度。企业需真实反映营业收入，正确计算经营损益，企业依法纳税。合理制定企业税后利润分配政策，妥善处理好个人消费与企业发展的矛盾。处理好劳资利益分配关系，合理规定工资标准，保障职工福利。

（二）加强财务基础建设

1、注重财务人员队伍建设

1.1冲破家族管理模式，培养开放心态，引入“外部”优秀财务人员。实行用人的公平竞争。

1.2提高财务人员的业务水平，不断提高其会计核算和财务分析能力。为适应企业发展需要，促使财务人员努力学习相关知识，拓宽知识面，积极参与生产经营和财务决策，善于利用所学的财务知识，主动为企业领导出谋划策，进而带动管理工作的全面创新。

2、加强财务制度的建设。建立完善的财务制度体系，明确财务人员的岗位职责，最好多以流程图的方式体现。打印成册，分发至财务人员，组织学习，明确职责内容，加强工作责任心，减少工作漏洞。同时也可通过以测试的方式对学习效果进行检查。使其引起足够重视。

（三）强化财务管控

1、建立健全内部审计制度。提高对内部审计重要性的认识，完善内部审计机构的设置，保证其独立性和权威性。明确规定内部审计的职权、责任，使内部审计纳入规范化和制度化，提高内审人员的职业道德水平和审计业务素质。

2、 建立有效的成本管理机制。成本核算人员应多去车间现场，熟悉产品的生产工艺流程，寻找适合企业产品特点的成本核算方法与降低成本的途径。利用自身拥有大量有关成本核算信息的优势，运用本量利分析的方法，合理测定企业最佳销售量和保本销售量。同时，建立成本考核体系，通过考核绩效促进各部门工作效率的提高。

3、 加强应收账款管理。建立恰当的赊销信用制度与合同审批制度。财务部门应建立账龄分析月报表制度，及时报至业务部门与信用审批部门，同时加大账款的回收力度，对回收情况进行实时监督。对于信誉不好的客户，不再发货或在提供相关担保的情形下才可发货，并将赊销额度控制在可控的范围，防止坏账的发生。

4、 加强存货管理。合理制定进货批量和进货时间，做到既有充足的货源以满足需要，又避免存货积压滞销、变质、过期等问题，努力做到使存货的取得成本、储存成本和缺货成本达到最低，力争以最小的投入获得最大的产出。财务部门要定期组织存货盘点，并将盘点结果及时上报相关部门，发现问题及时解决。建立奖惩赏罚制度，加强保管人员的责任心。

综上所述，财务管理是企业管理的核心，中小民营企业只有针对自身存在的财务管理问题，及时寻求适合的解决策略和途径，才能促使其稳固发展，相信中小民营企业会有更美好的明天！（作者单位：大连荣华彩印包装有限公司）

参考文献：

[1]李亚，民营企业理财方略，机械工业出版社，2006

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【关键词】独立学院；财务管理；问题；对策

独立学院是在我国高教投资体制改革过程中出现的，建立在市场运作机制上的一种新型办学模式，是扩大优质高等教育资源，整合社会资源的一种有效途径，为我国高等教育的发展发挥着重要作用。独立学院的发展过程中，需要高水平的管理，而财务管理又是管理中的核心，它对独立学院的健康、持续发展，起着举足轻重的作用。独立学院与普通高校不同，独立学院实行“自主办学、自负盈亏”的办学体制，独立学院必须在保证教学质量的同时，加强财务管理，降低教育成本，不断提高教育资源的利用率和市场竞争力，才能保证自己的生存和发展。独立院校因其特有的体制和机制，在办学资金的来源、运用与管理等方面均有别于公办学校，加之发展时间较短，受多种因素的影响，我国大多数独立学院在财务管理上存在着不科学、不合理、不规范等诸多问题。

一、我国独立学院财务管理的现状和存在的问题

1.产权不明晰、权责利不明确

独立学院是两个举办者在一种机制上的合作，合作双方以什么形式合作，股权明晰是财务管理中首先应该核定的问题。由于产权不清，导致普通高校、社会组织或者个人合作者和独立学院的财务关系不清晰、相应的责权利不统一、法律和财务风险责任不明确。独立学院的产权具有多元化的特点，其中包括母体高校的无形及有形资产，又包含民间投资者的有形资产，这就使得参与各方在独立学院中的地位、性质和作用含混不清，并且不能获得一致的意见。由于主体不明确，母体高校当初给独立学院投入的土地及其他资产没有进行评估作价，也没办理产权过户手续。没有对母体高校的品牌、声誉等无形资产评估作价，这导致无法从价值上确定所有权比例，更不能确定一个合理的结余分配比例和办学投资回报率。在实际中，因产权不清出现的利益纠纷已严重影响到独立学院的稳定和发展。

2.财务制度不健全

独立学院作为一种新型的办学模式，国家没有出台民办高校的财务制度及自身发展时间较短，独立学院都在采用普通高校的财务制度，与独立学院机制不相适应，失去了其合理性，因为二者办学特点截然不同，体制和机制上不同，造成会计核算主体不明确，资产、负债等归属不清，财务状况不能准确得到反映，许多的经济业务都没有相应的财务制度加以监督，一些经济行为失去了财务监督。如有些部门私设“小金库”，任意支配甚至个人私分。固定资产购置随意性大，利用率低，损坏严重，按照普通高校会计制度固定资产不提取折旧，账面价值不能真实反映资产情况，这些行为都没有相应财务制度加以制约，游离于财务监督之外。

3.资金来源缺乏保障，财务风险比较大

根据《中华人民共和国民办教育促进法》和教法[2003]8号令等相关文件规定，独立学院是自主经营、自负盈亏的社会公益性机构，其建设、发展所需经费及其它相关支出，均由合作方承担或民办体制筹措解决，管理不善等后果也完全由高校自身承担。缺乏财政资金的支持，独立学院承担着较高的财务风险。独立学院的经费主要来自于学生的学费收入，大多数独立学院主要依托银行贷款进行基础建设，资金成本较高，负债过重，财务风险过大，如果生源不好，完成不了招生计划，则会给独立学院的正常办学带来严重的影响。

4.收益分配无标准

《中华人民共和国民办教育促进法》、《民办教育促进法实施条例》和《独立学院设置与管理》等法规文件，在坚持民办教育是公益事业的前提下，作为国家对民办教育出资人的一种鼓励、奖励措施，规定出资人可以从办学结余中取得“合理回报”。由于“合理回报”等问题的不明确，所以在某些高校独立学院，合作方和母体学校都把独立学院作为创收工具，过分强调眼前利益、忽视长远利益，注重经济效益、忽视社会效益，使教学科研经费投入不足，人才培养得不到保障，收益分配问题得不到有效的解决，给独立学院的长远发展带来隐患。

二、加强独立学院财务管理的对策

为改善独立学院财务管理现状，促进独立学院的财务工作，提高其财务管理水平，应积极采取措施，完善独立学院财务管理制度，以适应独立学院的发展需要。

1.明晰产权，理顺各种利益关系

基于独立学院产权主体多元化，内部利益关系复杂化的特点，运营过程中一定要全力避免因产权界定不清晰、产权配置不恰当等问题所造成的权利、责任和利益不明晰、不对等等问题。因此，明确产权主体是独立学院进行财务管理的前提。在试办独立学院初，举办者与合作者就要依据《民办教育促进法》的规定，明晰产权，确立董事会制度。明确界定独立学院申办者、合作者和学院法人之间的责权利关系和法律责任。独立学院的合作者才是独立学院的合法所有权人，各合作者应按投资比例或者约定的比例享有对立学院的办学净结余和清算净结余的分配权，同时以其投资额对独立学院承担债务清偿责任。只有这样，独立学院作为法人主体才能明晰与各投资方的产权关系，才能形成合理的管理制度和营运机制，妥当处理各方利益关系，推动独立学院更快更好发展。

2.完善财务制度，规范财务行为

为了保证社会力量办学过程中的合法权益，独立学院在办学和管理上必须与校本部相对独立，要有独立的法人资格，明晰的产权界定，要实行独立的财务核算，独立学院应加快推进财务管理工作的独立化、规范化、制度化进程。按照《会计法》、《高等学校财务制度》、《高等学校会计制度》等法律、法规的规定，建立、健全包括成本核算制度、财务预警制度、审计制度等在内的一整套财务管理制度，以规范独立学院财务行为。同时，还要建立健全相应的组织机构，配备齐整的财务会计人员，保证独立学院财务管理工作顺利进行。

3.强化风险意识，减低财务风险

独立学院基础设施建设产生大额负债，使财务状况高风险运行，应注重强化风险意识，认真做好债务风险的化解和防范工作。银行作为独立学院的最大债权人，必须加强对独立学院的财务监督，对学校贷款项目进行认真审查，具备贷款条件下银行方能考虑放贷，放款后要定期对项目资金使用情况进行检查，避免改变资金用途，定期对学校投资业绩和财务状况进行分析评价，确保贷款偿还的安全性。独立学院要制定完善的财务预算，提高财务决策的科学性，合理控制债务规模，加强质量监控，并充分利用现代信息技术进行风险预测，建立风险预警系统等。

4.加强盈余管理，建立合理的分配制度

独立学院作为一种民办教育产业，虽然是公益性事业，是非营利性的，但社会资金毕竟是要追求报酬率的，投资者追求“合理回报”也是无可厚非的，要想合理计算其投资回报，第一，必须精确计量其投入产出，只有准确核算其教育成本，收益分配的制定才能有切实可行的依据，因此独立院校要把教育成本核算工作落实到实处。第二，投资各方的合理回报应有相应的法律依据，由母体高校与投报资方协商约定好回报方式、提取比例等。第三，要处理好经济效益和社会效益、短期利益和长远利益的关系。对于教育产业的收益不仅限于经济利润上的收益，还包括办学声誉、办学质量等社会效益。在坚持公益性原则的前提下，适度追求“盈利”，独立学院在建立初期，盈余分配比例通常应维持较低的水平，在已有一定的规模之后逐渐提高分配比例，促进独立学院稳步续发展。

独立学院是一种特殊的办学实体，财务管理是独立学院管理的核心，关系到独立学院的健康发展。独立学院的领导和财务工作者应该树立新的财务管理观念，认真抓好财务管理工作，不断提高财务管理水平，为办成高水平的独立学院做出贡献。

参考文献：

[1]方灵丽.加强独立学院财务管理的几点建议[J].经济师，2007（5）：176-177.

[2]罗志梅.独立学院财务管理问题探析[J].民办高等教育研究，2007（6）：31-34.

[3]叶璋礼.我国独立学院财务活动特征研究[J].技术经济，2006（10）：122-124.

[4]李红民.独立学院财务管理探析[J].事业会计，2007（1）：