内控体系制度建设范文

导语：如何才能写好一篇内控体系制度建设，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、总体要求

通过加强内部制度建设和管理创新，探索对权力运行实施监督制约的有效途径。内控制度建设要注重可操作性和实效性，形成完整的体系。突出人、财、物等实权环节和实权部位，抓住容易产生违规和腐败问题的风险点，重点强化制约和管理。内控制度体系建设的目标是：构建结构合理、配置科学、程序严密、制约有效的权力运行机制。

二、工作内容

（一）科学界定权力

1、在去年对各类行政权力清理、确认、编制目录的基础上，组织一次回头看。尤其是对涉及人、财、物和内部管理等各个方面的权力进行进一步的界定，明确权力行使的依据、权力运行的规则和范围。

2、对涉及人、财、物和内部管理等各个方面的职能进行合理分权，确保每项权力不重复不交叉。同时，明确“决策—执行—监督以及审批—办理—监管、征收—办理—稽查、推荐—考察—任用—监督”等环节的工作职责，形成权力对权力的有效制约。

（二）优化流程控制

1、对每一项权力事项的分布、结构、重点及运行规律进行认真分析，进一步明晰权力运行的轨迹。

2、修订完善权力内部运行流程图，既要注意对过去工作流程中冗余部分进行删除，又要注意对过去工作流程中过于简化、权力过于集中的部分增设环节，分解权力。

3、按政务公开相关规定公开权力目录和权力运行流程图。

（三）加强风险管理

1、结合本部门、本单位内部管理方面存在的突出问题，查找每一项权力运行中存在的薄弱环节，研究确定各个环节、各个岗位上的权力风险点、管理风险点、政策风险点和人员素质风险点等。

2、针对每一个风险点形成风险化解预案，坚持把对风险的事前预防和事后矫正结合起来，并用制度形式加以固化。

（四）建立监控平台

设立网上电子监察系统，强化过程控制，随时掌握有关权力事项的受理、承办、审核、批准和办结等信息。

（五）强化制度建设

1、对已有内控制度进行梳理，修改、废止、新建相关制度，注重制度的可行性，制度与制度之间要相互衔接、相互配套，形成体系。

2、加强对制度执行情况的监督检查，对违规用权、造成严重影响的，要严肃查处，公开曝光。

3、严格实行问责，把制度执行情况作为党风廉政建设责任制检查考核的重点来抓。

三、工作步骤

（一）动员部署阶段（3月25日－4月10日）

各单位、各部门要把内控制度体系建设作为党风廉政建设和作风能力建设的一件重要工程来抓，结合实际制定工作方案，尽快作出部署安排。

（二）组织实施阶段（4月11日－9月31日）

5月底之前，各单位结合政府信息公开条例的实施，公开权力目录和权力运行流程图；6月下旬前明晰对风险点预警、监测、分析、矫正的一系列具体措施。在这一过程中，要切实加大硬件和软件投入，同步推进网上电子监察系统建设。7月底之前，完成制度建设的基础工作，将修订完善的制度规范和风险点控制措施报市纪委执法监察室。8－9月份，市纪委将组织相关部门对各部门、各单位排定的每一个权力运行风险点和形成的权力运行流程图、风险点控制措施、相关内控制度等进行审核把关。10月份将内控制度和监管措施向社会公布，以便于群众监督。

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铁路企业在长期的管理实践中，已经形成了一套比较完善的内部会计控制制度，并取得了显著成效。但随着国家会计法律法规制度体系的不断健全，铁路企业管理体制改革的深入和会计信息化的发展，铁路企业内部会计控制存在的一些问题已逐渐凸显。

一、当前铁路企业内部会计控制存在的主要问题

（一）对内部会计控制的重要性认识不足

铁路企业管理和考核的核心是安全生产，而内部控制的作用通常是基础性的、建设性的，短期效果不明显，因此有些管理者认为铁路企业首要任务是抓好安全生产，未真正意识到内部会计控制的重要性，对国家有关财经方面的方针、政策理解不够，防范经济犯罪风险意识不强，不能将内控制度作为规范和约束经济行为的手段，导致在开展业务活动中有章不循的现象十分普遍，使已制订的内部会计控制制度流于形式。

目前，大部分铁路站段在领导层没有设置总会计师或财务总监。在没有其参加决策和协调其他职能部门的关系的情况下，内部会计控制制度很难让财务部门以外的其他部门形成主动执行的意识。

（二）内部会计控制制度不健全

铁路企业已有的内部控制制度一般都是为重复发生的业务类型设计的，对新增业务、不经常发生或未预料到的业务类型没有控制能力。随着现代信息技术高速发展，铁路企业处在经常变化的环境之中，经营环境、业务性质的改变可能会削弱内控制度的控制力，甚至使之失效。

近几年来，铁路信息化建设日新月异。一方面，初步建成了包括铁道部、路局、站段在内的铁路企业INTRANET广域网；另一方面，初步实现了由单一微机会计电算化到网络微机会计电算化及财务部门的互联互通。自铁路企业的办公自动化系统和会计电算化系统建立后，其会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化，导致原有的控制方法对新增加的业务内容无效，内部会计控制发展相对滞后，内部会计控制的变革与创新已变得尤为急迫。

（三）内部审计薄弱缺乏有效的监督机制

内部审计是企业进行自我独立评价的一种活动，不但能对内部控制的建立和实施进行恰当的监督，还能评价内部控制制度的运行效果，是内部控制的一个重要环节。从目前铁路企业内部审计的作用发挥看，内部审计的范围还未拓宽。铁路企业内部审计还主要集中在对财务领域的审计，对管理审计和效率审计等领域不够重视，其在企业中的积极作用还没有得到充分发挥。

（四）财务队伍整体素质有待提高

财会人员应具备一定的会计专业知识和技能，并且能够熟练运用其能力、经验对经济业务事项作出正确的职业判断。由于历史原因，目前铁路企业财会人员整体素质参差不齐，部分会计人员控制意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，这与当今铁路企业会计逐渐突破传统行业制度特色，全面执行统一会计制度的现状很不适应。

二、加强铁路企业内部会计控制对策

（一）转变观念，树立正确的内部会计控制意识

《会计法》规定“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。因此，作为企业负责人必须转变观念，深刻认识到实施内部控制不仅是会计管理部门的要求，更是规范经营、提高效益、确保完成经营目标的重要举措，只有切实落实内控管理制度，才能从根本上保障企业有效运行，从而保证运输安全。此外铁路企业还应建立内部会计控制管理领导责任制，将财务内控的执行情况与主要领导的业绩考核结合起来，并将压力层层下压，使企业的每个部门、每个职工参与其中，只有这样，内部会计控制才不会流于形式，才能切实发挥其应有的作用。

（二）加强制度建设，有效实施制度控制

建立完善的内部牵制制度，是实施内部会计控制的制度保证。有效的制度不仅可以规范企业行为，而且可以最大限度减少职务犯罪。建立一套完整的内部牵制制度，应注意把握三个方面：一是必须结合本单位的实际情况。由于不同类型站段的生产流程、专业性质、经济业务不同，甚至相同类型站段也有各自的具体情况，因此铁路企业在设计和制定内控制度时，必须在上级部门内控制度的原则框架前提下，深入研究生产过程中的实际问题，抓住薄弱环节有针对性地补充细化，才能使内控制度发挥应有的作用，形成制衡机制，从制度上杜绝管理漏洞；二是坚持预防控制为主，事后控制为辅的指导思想，加强经济活动的过程控制，防止经济活动发生无效或不法行为；三是注重岗位职责牵制，在制定部门职责权限时，应明确部门及各岗位应承担的责任范围，并制定追究、查处责任的具体措施。

（三）完善内控体系，建立多元化的监督机制

为确保财务内控制度切实有效的执行，铁路企业应不断完善内部控制制度，并建立一套全面的、多元化的财务监督机制。所谓全面是指财务监督机制应覆盖企业各层面，涉及经济活动的全过程，以确保企业经营管理有序、可控。多元化是指财务的监督职责应以财务部门为主，其他部门共同参与，涉及各部门，以避免财务监督以事后控制为主的弊端，使铁路企业的经济活动真正做到事前预防、事中控制和事后控制。

（四）加强会计人员职业道德建设

企业应加强会计人员整体素质教育，提高会计人员职业判断能力，在实施企业内部会计控制的过程中，通过“他控”和“自控”，促使企业会计人员进一步树立并增强会计职业良心和职业责任感。从某种意义上而言，内部会计控制的过程，也是会计职业道德的自律过程。

（五）以检查考核促进员工自觉执行内控制度

为了保证内部会计控制制度的有效实施，并使之不断完善，必须定期对其执行情况进行检查和考核，观察其是否得到有效执行及其执行效果，以便持续优化完善内部会计控制制度，保证其高效运转，促使其日趋合理。集团公司要对内部会计控制的执行过程及结果做出科学、合理的价值判断，制定考核评价办法，明确考核程序，并对考核结果与企业管理者、职工奖励相挂钩，对于严格执行内部会计控制制度的个人，应给予精神和物质奖励，反之进行处罚，以达到内部会计控制目的。

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（一）内部会计控制内涵的发展 首先对内部会计控制这一概念进行阐述的是美国的经济学专家，他们认为内部会计控制的基础是内部控制，它是随着后者的不断演化而逐渐调整和补充的。1958年，美国CPA委员会在其颁布的《审计程序公告第29号》中，首次对内部控制进行了划分，将其分为两个方面：会计控制和管理控制，从而“内部会计控制”首次作为一个标准的概念被提了出来。1963年，该组织在其同一份报告的33号文件中对内部控制相关的两个概念进行了阐述。这一报告对内部会计控制做出的定义是：内部会计控制主要指的是组织的策划和对这一组织资产的维持，要求采取一切可以调动的方法和有关环节对会计记录是不是可靠加以保证。”其详细的内容可参考图1。1973年，CPA组织的下属部门针对审计程序推出了《审计准则公告第1号》文件，在这个文件中对“内部会计控制”这一概念再次进行了阐述，其新的内涵变为包含：“和财产保证有关以及关于财产的资料可行性的组织策划，同时还要为完成这一任务作出科学的探究，制定一套科学的制度：对不同的经济任务加以整理时，要依据不同的授权进行；保存经济资料时要确保资料的正确、可信和完善；制作会计报表时要深究会计工作的基本准则，或者是得到相关许可的程序；对财产的运营管理负责；在对资产进行处置时必须要得到管理单位的相关授权。”

（二）内部会计控制与内部控制的关系 在会计内部控制不断完善的过程中，会计控制概念的发展是其不可缺少的基础和方向引导。内部控制这一说法在提出之初就把账本内容的审核、账面内容和实际资产的统一性以及财务会计资料的可信性作为其存在的基础，对那些与“内部控制”有关的资料和“内部会计控制”画上了等号；1934年，《证券交易法》首次出现在美国。在这部法律中，两个概念基本上是混为一谈。这也表明在这一时期，内部控制和内部会计控制这两个概念是基本一致的，它们所指的基本上是一个内容。由于从理论角度对内部会计控制概念的研究逐渐推进，人们开始对其概念的内涵进行确定。不过，在实际研究过程中，其研究的视角还是以会计内容为主。伴随着这一个概念外延的不断延伸，内部控制包含的内容逐渐增加，而内部会计控制慢慢变成了前者所包含的一个方面。特别是在1953年之后，CPA委员会正式通过报告的形式把内部控制划分成了两个不同的方面，为以后的审计标准执行奠定了坚实的理论基础。不过尽管从理论上对这两个概念进行了划分，但在实际工作过程中，很难真正区分哪些资料的管理属于内部控制而哪些又该归属于内部会计控制。在之后的1986年和1999年，国际审计组织和美国审计总署分别出台了相关文件，把“内部会计控制”重新归纳为“内部控制”，取消了对内部会计控制的认可。

二、基于会计信息监督的内部会计控制体系构建

（一）设计思路 内部会计控制体系构建的思路主要包含对目标的设计和程序的调整。目标的设计主要指的是目标控制，其基本的要求是：一个单位或者是部门在开展工作时要有一定的阶段性和明确的目标，工作过程要有一个科学的规划。同时还要有专门的工作部门对这些规划的落实与否实行督查，把审查的结果进行上报，以对目标进行相应的调整。在目标明确之后还要对相应的执行程序进行控制，其具体的工作内容是指对业务开展过程加以调整，避免出现重复业务和无效业务，对整个控制目标进行巩固。其次，在确定好目标和执行程序之后，还要对其存在的环境进行一定的整理。对于会计控制来说，控制环境是其一切程序存在和发展的基础和条件，对其前进的方向和如何发展起着关键性的作用。此外，内部会计控制还要思考这项制度存在的危险程度和对其有威胁事件的管理原则问题，以及相关信息和资料的传播与协调问题。

（二）体系构成

（1）目标设定。好的会计制度可以对企业的运营进行良性的规划和调整，让它朝着期望的目标发展。因此，会计制度的执行目标应该就是对企业的经济资料进行检查，找出里面的错误，防止问题的发生。对企业的会计资料进行分析，既可以对企业运营过程中存在的威胁加以预防，也可以在一定程度上提高企业的整体效益。因此，企业会计控制就是使用合理的会计计算和管理方式对企业的经营活动进行规划和管理。其中，环境也是企业会计控制中一个重要部分，是企业进行会计控制时必须要考虑到的内容。对企业发展产生影响的有外部环境也有内部因素，而前者多指的是企业所处的大的经济背景和一些相应的法律法规，它对企业发展的影响一般都是一些限制和规范，是企业自身无法改变的。所以，研究对会计控制产生影响的因素主要集中在内部，它对企业发展的影响是可以改变的，是需要研究的重点。

一是公司治理体制。主要是指经营者在管理企业时所作出的一系列制度规划，是对企业内部职权的划分和各个部门之间限制关系的设计，是对相关考察制度和激励措施的制定。良好的治理体制可以确保会计控制制度体现其存在的价值。会计在企业经营运用中起着很重要的作用，可以给经营者提供丰富的资料，是其治理企业的重要工具。好的治理制度包含民主的决策体制、高效的执行体系和严格的监督制度以及及时的反馈体系。而好的会计制度可以很好的保证公司治理制度的完成。

二是组织结构。一般情况下，董事会是企业治理体系的核心组织，在董事会下面还设置有审计、执行、监督等专业的管理部门，以协助董事会做好各项工作。在这种制度背景下，审计部门和董事会之间形成一种相互协调的关系，但其对会计工作进行管理的关注点是不一样的。董事会关注的重点是会计部门开展的财务活动，对账务方面存在的风险加以掌控，同时对相关的会计从业人员进行审查和管理，是整个会计管理体系中的最高部门；审计的主要工作则是对会计工作内容的审核以及账目资料的监控，预防金融诈骗的发生。

三是相关法律法规的完善。想要让市场经济走向正规和繁荣，必须要坚持依法治理的路线；想要增加内部会计控制的能力，就一定要加强相关法律法规体系的构建。针对我国国情，首先要加强会计控制自身相关制度系统的构建，让其适应我国经济的基本现状；其次要加强我国在这 方面的相关立法工作，制定规范的法律法规体系。

（2）风险管理。企业在发展过程中会不可避免地遭遇到许多风险，既有外部的，还有内部的。企业在市场中进行着激烈的竞争，其中各种复杂的不可预测因素提高了风险的发生频率，这将在很大程度上影响到企业自身的会计控制目标的实现，使企业的内部控制面临着相当严峻的考验。所以，如果企业想要使自身的会计控制效果及效率能够得到很好地改善，就需要对相关的风险因素进行评估与控制，其中包括外部与内部的双方面影响因素，这样的内外压力的存在迫使企业不断完善会计控制体系的内容，所以，外部与内部因素对会计控制的风险产生重要的影响。外部风险一般都是指企业自身以外的一些影响因素，包括政府相关政策的变动、经济市场的不断变化以及相关的一些自然条件的改变等。对应的内部风险一般都是指企业自身的一些情况，即企业的资金与员工情况等，具体来说包括企业进行运营所需要的资金流动情况的变化、进行产品制造的投资成本的改变以及员工专业素质等。为了能够使管理进程得到不断地完善，COSO委员会经过不断的探索与努力，提出可以将风险管理作为内部影响因素进行不断的控制。这主要是以企业内部的组织与部门为对象，进行的专业化的风险管理处理。这对企业自身目标的实现以及提高风险管理的效率具有很大的促进作用。

（3）预算控制。通常的情况下可以把预算分为三种不同的类型，具体就是财务预算、经营预算以及资本预算。在此简要介绍经营预算。经营预算通常的情况下是指企业在运行过程中进行各种事项所对应的预算。具体来说就是通过对企业的实际情况进行分析，从资金结构方面进行相关的预算，包括固定资金的购置与变动，它在很大程度上反映了企业资金的变化情况。进行预算编制时是以企业经营目标为基础的，从企业经营目标的角度出发，经过不断的分解将得到的结果分配到不同的预算中去，这样做可以在很大程度上提高预算的整体效率，能够对其进行更好地控制。当然企业这种经营目标必须通过制定企业经营业务来实现，但必须要以会计系统作辅助。

（4）责任会计控制。责任会计是指结合会计数值与经济责任，联系会计控制和业绩考核，来对企业内部的部门效益责任与业绩进行相关的考核，另外还要制定相应的评价机制，当然这些都是在规定的要求下进行的，即分权管理原则。通过运用责任控制可以对企业目标的实现起到很大的推动作用，同时也可以使企业运行需要的各种资源得到优化配置。除此之外，对整个会计控制系统来说，责任控制起着重要的联结作用，首先它是能够联系企业业务与外部的管理系统，使企业内部资源达到很好的集成化，另外它还能够把控制评价和预算控制有机地联系在一起。总之，责任会计控制在实现企业目标、提高企业经济效益和增强企业竞争力方面都起着重要的作用。

（5）评价与报告。在会计控制制度中有一个非常重要的评价机制，即进行控制评价、决策支持与报告的支持系统。这个系统对会计控制起着十分关键的作用，不但可以在很大程度上进行控制系统的输入工作，而且可以很好地进行控制信息的输出工作。

通过图2不难发现，在这个反馈控制系统中，从控制评价的角度出发，对系统进行初步地评价，从而使报告得到相关的有效数据，同时得到对应的决策支持。另外，评价系统与决策支持系统之所以能够很好地联系在一起，这都要得益于报告系统，因为它可以通过对这两个系统中的相关数据进行分析，最后进行相应的统计以及整理，从而将得到的结果输送给决策支持系统。

（三）会计信息监督为目标导向的内部会计控制体系 从图3可以发现，内部会计控制体系是一个有机的控制整体，而且是在经济业务循环的平台上建立起来的。通过构建相关的会计控制体系，在会计信息监督的基础上，对企业运行相关的各种控制因素进行分析，然后再运用相关的控制方法，如风险管理与责任会计控制等。会计信息的完整性和真实性需要由相关的内部会计控制做保证，而会计信息监督的主要作用就是对企业内部的会计控制信息进行监控，从而不断完善内部的会计控制制度。而会计控制系统的正常运行，得益于对企业内部各方面的控制因素进行深入的探讨与分析，从而能够很好地实现企业的控制目标。另外，在体系的构建中添加了企业文化这一影响因素，这在很大程度上体现出了企业的文化底蕴，对员工提高自身素质起到了很大的激励作用。

三、内部会计控制体系构建实例

（一）宝钢开发公司采购业务内部会计控制规定 笔者通过实际案例来说明所构建的内部会计控制体系的实效性。宝钢集团无论是在经济规模还是在经营水平方面，都在业内得到了很好地认可。该公司在进行运营的过程中，企业的内部组织与结构都是在有序的进行。在生产的开始阶段，也就是准备阶段进行的是原材料的采购，由于在进行采购的过程中许多方面都和母子公司有密切的联系，同时采购业务是一个相对复杂的业务，采购业务进行过程中涉及到许多影响因素，在很大程度上会影响到企业的资金变动，最终影响到企业的管理，可见通过内部会计控制制度对企业的采购进行控制非常必要。宝钢集团通过对企业内部各种因素进行深入的分析，作出了以下规定：（1）通过设置相关的控制点来保证采购业务能够顺利进行。（2）为了避免出现不必要的资金管理漏洞，采取职责分离的制度。即将关系密切的部门或员工之间的职责进行分离，如验收保管和采购人员、采购保管和会计记录人员以及收款与付款人员等。（3）将责任落实到员工个人，即建立相关的比价制度。如果在企业的运行过程中，市场的价格与企业的规定价格有出入，则需要对相关的业务人员进行处理，并且追究相关责任。（4）对原材料进行采购时，需要做出对应的效益预测。企业的有关人员要不断对企业产品的库存情况进行深入的了解，选择合适的交易时间与地点，在很好地完成每笔交易的同时，也要作出相应的前期预测，并且将二者进行对比以得到相应的结论。

（二）宝钢开发公司采购业务流程介绍 图4所示是宝钢开发公司的采购业务整个流程。第一，在每年的年初企业的相关部门需要制定一个整年的采购计划，在实际生产过程中还要制定必须的需求计划，并且要把相关的需求情况提供给企业内部的供应科。第二，当供应科得到这些实际的需求数据后， 对其进行审批，通过深入的分析与评估，来确定最终的原材料采购计划，然后由该科科长签字同意，并且要递交到上级领导那里进行核准，最后供应科将制定好的订货单递交给母公司进行处理，其中产品的具体价格需要根据当时的市场情况来定。假如企业是向外部的公司进行原材料的采购，就需要让对应的供应商提供对应的询价单，通过对其中的各种因素进行分析和对比，来确定满意的供应商，满足条件后就可进行合同签订，将完成的合同递交给相应的企业部门即可。第三，保管部门需要对到达后的货物进行验收工作。一旦验收合格后，就要制定出对应的收货单，然后将其递交给相关的部门，并且由他们进行其他的事项处理，如进行验货、付款等。第四，会计主管需要对相关的凭证进行深入的分析与审核，审核成功后才可以进行记账工作。如果遇到材料的质量出现问题，则需要进行折价计算，并且将相应的情况记录下来。

（三）宝钢开发公司内部会计控制规范的分析及有效性评价

如图4所示，不难看出宝钢公司在采购方面有固定的控制点，一共有七个。其中有五个是控制单位，也就是会计部门、供应科、保管部门、生产部门以及运输部门。企业通过制定相关的制度对其进行约束，能够很好地实现人员责任的分离，从而保证企业业务的正常运行。同时，公司也有比较完善的责任控制制度和相应的预算管理机制，可以对公司的运营成本进行很好的控制与管理。针对不同的原材料采购情况，公司对其中的不同流程进行专业化分析，并且制定相应的制度，从而保证不同情况下的采购业务能够有序地进行下去。当然这些流程和制度的制定，都需要遵循对应的会计信息监督规则。另外，宝钢开发公司通过建立相关的有效性评价定量分析模型，可以对企业的采购情况进行很好地控制。

宝钢开发公司的内部会计控制制度符合政府的相关规定与要求，而且在实践中取得了不错的效果，简单易行。但这个制度也存在着一些漏洞，其中之一就是相关的设计依旧没有离开权利制衡因素。通过利用与内部会计控制制度对应的定量分析模型，可以对其进行很好地有效性分析，得到了超过81分的不错的成绩。因此可以看出，宝钢开发公司采购业务中的相关制度与机制比较完善，而且符合政府在这方面的相关规定，同时对内部会计控制具有非常重要的影响。

参考文献：

[1]催子余：《新形势下的企业内部控制制度的完善方法》，《企业经济管理》2010年第29期。

[2]何牧：《会计监管问题分析》，《金融与财务》2007年第5期。

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关键词：内控制度；高等学校；监督与评价

一、高校内部控制制度建设的理论难点

现代的内部控制理论都是针对于企业的，与高校的实际情况有显著差别。一方面，高校与企业最显著的差别在于非盈利性。高校的任务就是培养人才，每年的招生计划和科研课题都是在国家和政府指导下，根据自身的情况而制定的，其大部分的资金来源是财政拨款，自主的营收占比非常少。这就动摇了现代企业内部控制理论的前提。另一方面，高校的情况千差万别，在排名、教资队伍等方面就有显著差别。在资金来源方面，有的高校是直属于教育部的，有的高校是教育部与地方政府共建的，这就决定了资金安排上的差异。因此，高校的内部控控制制度存在很大差异，没有一个统一的标准和普适的理论进行建设。

（一）控制论

控制论的核心思想是通过信息的传递来进行企业内部的管理，通过信息的反馈对企业的行为进行纠偏。单层的控制行为实际上一种内部牵制，随着企业业务种类增加，企业规模逐渐扩大，单层的内部牵制会演变成多层网络体系，进而形成完整的内部控制体系。由此可见，控制论下的内部控制体系的核心要素是信息。然而，在高校体系内，由于各个学院各自独立，教学及科研任务几乎互不相关，不具有盈利企业各业务模块彼此衔接的特征，信息之间的传导和链接被人为地割裂了，导致控制理论在高校内部建设中发挥作用的前提和基础被动摇，自然也不能具体应用于高校内部建设中。

（二）委托-理论

委托理论在则是建立在信息不对称的前提上的，解决的方法是激励相容机制，委托人通过一系列的合同契约用来约束人的行为，尽可能地使得人与自身利益一致，在激励和惩罚之间平衡，找到成本之和最小的最优合同体系。随着合同契约体系的完善及固化，逐步形成稳定的内部控制制度。虽然我国的高校体系中也存在着数量众多的利益群体，之间也存在着委托关系，如政府与学校之间，学校与学院之间，老师与行政人员之间，但这些委托关系相对比较独立，难以形成全局性的契约关系。并且各利益群体之间的目的不一，不像企业有盈利的统一目标，契约体系要平衡各个利害关系人的权益，合同契约体系更加复杂，也加大了高校内部控制制度建设的难度。

二、高校内部控制制度建设的现实难点

（一）内部控制意识不强

高校普遍都是事业单位，目的是培养人才，为社会输送高素质人才，它的目标是科研成果、师资力量及招生规模等，这与企业管理目标存在一定的区别，目标不同，这就会导致高校人员对于内部控制制度的认识与企业有显著区别。一方面，高校内部控制执行人员主观上就对此重视程度不高。学校管理层乃至内部控制执行人员都没有充分认识到内部控制制度的重要性，甚至在实际的财务管理工作中还会出现工作岗位分工不清，岗位职责界定不明晰。另一方面，执行人员的主观意识会影响实际的执行力，在执行中略显被动。在实际中，部分高校还会存在有制度但轻执行的问题，导致高校的内部控制制度建设流于形式。

（二）内部控制体系不健全

随着高校合并和新建，高校的经济业务出现多元化的发展趋势，不仅局限于基础建设、修缮维修、物资采购、后勤管理等方面，还会涉及到投资、筹资、外债。有些高校还会有很多附属机构，如为实现科研成果产业化而建立的校属企业等。这些方面都会增加高校内部控制管理的复杂性。高校现有的内部控制制度，如收支审批管理制度、科研及教学经费管理制度、出差管理办法等一般性内控制度已经无法适应新形势下的高校业务，没有覆盖到的方面必然会出现控制缺失。特别是资金的使用方面，高校现有的管理制度还停留在过去仅关注资金收支的问题，对于筹资、投资、举债等方面的控制制度建设不够。部分高校在治理结构上还存在重大缺陷，科研与行政体系重叠，二者之间的权责分配失衡。

（三）内部控制监督及评价体系不健全

监督与评价体系是内部控制制度的根本，审计的独立性是内部控制有效性的保证。而现实中，许多高校都没有设置独立的审计部门，内部审计缺乏独立性，导致内部审计的监督功能完全缺失。并且很多高校重科研，轻行政，为了缩减人员编制，甚至会出现身兼数职的情况，工作人员和工作流程上有重叠，达不到内部控制制度中不相容岗位分离的要求。高校还普遍缺乏内部控制制度考核评价机制。由于治理结构不完善，内控体系中没有明确责任主体，会出现评价主体缺失。内部控制的评价对象是内部控制制度的有效性，而内部控制制度本身的不完善和执行不到位又会导致评价对象的缺失。

三、高校加强内部控制制度建设的措施

（一）提高全体人员对于内部控制制度的认识

高校内部控制制度建设要从顶层入手，首先，上级领导要重视，提升内部制度建设的战略位置，当作一项重要任务来做，将其上升到学校发展的战略高度，认识到其与科研、招生等发展目标一样重要。其次，内部控制建设是全局性的、联动性的，需要全员的参与。学校要加强对内部控制制度的宣传，将内控制度的学习和培训常态化，在提高全员认知高度的基础上加强理论实践能力，提升执行人员的执行力。各人员也要更新理念，跟上形势，加强业务水平，对相关制度烂熟于心，增强工作责任心，各司其职，合理分工，把高校内部控制制度落到实处。

（二）完善内部控制体系的制度设计

完善内部控制体系的根本是完善管理和治理结构。在治理方面，明确各业务模块的责任人，合理分配权责。在管理方面，内部控制的基本制度要完善，如不相容岗位设置、授权审批制度等。另外，随着高校业务的多元化，要及时建立健全相关的管理制度。如校办企业的管理，营利性组织与非营利性组织直接如何协调和平衡，财务信息管理是否统一，高校能否给企业投资、筹资方面的支持等。随着各方面制度的完善，各部门、各人员相互制衡的内控体系也会随之建立，这也有助于内控体系中监督和评价机制的建立。

（三）完善内外部监督及评价机制

为了加强内控，高校必须设置稽核等岗位，将内部审计部门独立出来，维护保证相关业务人员的独立性，维护内部审计工作的权威性。随着高校经济业务趋于复杂，相关岗位的工作人员必须聘请经验丰富的专业人士，业务实质理解到位可以有效降低内部稽核工作中出现纰漏的可能性，尽可能降低会计处理失误。在评价机制方面，首先，要明确评价主体。内控制度的评价主体是上级权力机构，要明晰学术体系与内控体系之间的界限，合理分配内控制度中的权责，明确相关的评价主体。其次，从制定评价控制方案、到组织评价工作组、认定控制缺陷，再到汇总评价结果，至少保证每年实施一次完整的内部控制流程。最后，形成有效的信息反馈机制，要根据评价结果及时制定改进措施，让内控制度的评价真正发挥作用，不断完善内控体系的建设。

四、结语

随着教育领域改革的不断深化，不完善的内控制度会加大高校廉政、财务等方面的风险敞口。因此，高校必须认识到内部控制制度的重要性，调动全员参与的积极性，不仅在制度设计上完善内部控制体系，从执行上将每项制度落实到位，还要打通后续的监督与评价机制与信息反馈的联动性，让内部控制制度建设向动态化、常态化方向发展，真正提升财务内控制度的管理质量和水平，提高办学质量，从而促进高校未来高质量的发展。

参考文献

［1］包俊权.高校内控制度建设与廉政风险防范措施探讨［J］.科技经济导刊,2019（28）.

［2］贾创维,李冬梅,夏午宁.高校内控制度建设：难点、观念重塑及对策取向［J］.企业科技与发展,2018（2）.

［3］庞坚,李有权.高校财务内控制度建设的现状及对策研究［J］.中国管理信息化,2019（4）.

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关键词：事业单位 内控制度 问题 策略

一、前言

事业单位是指国家出于社会公益目的，由国家机关举办或其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。由于事业单位工作人员局限于事业编制数额，从事财务会计专业人员的数量少，因此做好事业单位的内部控制建设及财务管理工作就比较困难。但正是因为这些实际困难存在，就更需要迫切加强事业单位内控制度的建设。一旦将根本性的制度建设问题忽略了，则事业单位的长期发展和其社会公共服务这一职能的履行均会受到严重制约。事业单位的内部控制制度建设对其深远发展及近期规划都具有非常深远的意义，具体表现有：其一，内控制度的制定和实施，能够极大程度地预防事业单位的内部出现诸多的问题，如国有资产非法挪用和侵占等；还有能够确保国有资产的规范和安全管理。其二，内控制度的有效建设有利于事业单位财务管理部门及时收集与整理各项信息，并且及时提供客观公正、准确的财务数据和会计信息，从而确保财务管理工作平稳有序的进行和单位领导做出科学正确的决策规划。其三，内控制度的制定与履行可能够最大限度的防范、等问题，能够及时防漏堵疏，从而全面提高事业单位各项工作的质量、确保事业单位的健康发展。

二、事业单位内控制度建设的重要性

（一）保证事业单位的信息准确性和完整性

如今事业单位内部出现违法乱纪现象的原因在于其内控制度完善度不够，从而经济发展落后，致使领导层不能获得准确、完整的信息，为违法乱纪的人提供了操作空间，因此，事业单位内控制度建设，尤其是信息系统内控制度建设显得比较重要。事业单位内控制度建设能够确保事业单位的信息更加准确和完整，从而有利于领导层根据这些完备、真实的信息，作出更加正确的决策。

（二）保证国有资产的安全性和完整性

针对现阶段事业单位中国有资产流失严重，国有资产管理中出现的责权不清、账实不符等问题，建立一套完善的事业单位内控制度，能够保证国有资产的安全性和完整性，杜绝部分国有资产私有化，进一步提高事业单位的国有资产的使用价值，使事业单位能够走向可持续发展的道路。

（三）挖掘出事业单位的财务价值

在我国，大部分事业单位在财务管理上，都存在不足之处，导致资金的使用效益较低，从而影响到事业单位的经济效益，对事业发展造成阻碍。因此，提高事业单位的资金使用价值，挖掘出事业单位的财务价值，必须以一套较好的内控制度为基础，由此可知，建立事业单位财务管理内控制度是比较重要的。

三、事业单位内控制度建设存在的问题

（一）内部控制制度不完善

目前我国的事业单位采取的内部控制为《内部会计控制规范》，尽管它与事业单位的发展现状相符，但其内容主要是为企业设计的，针对事业单位的实际发展方面的内容明显不足。另外，大部分事业单位的内部控制制度并未以书面形式呈现出现，而是以财会规章制度暂时替代内部控制制度来推行使用，分析问题时，多凭借工作经验，无科学的依据；内部控制范围局限在单位的各项开支标准上，忽视了业务操作的过程，出现问题时，并没有一套完善的参考标准。多数事业单位的领导层的内控意识比较薄弱，因此，单位内部没有建立一套完善的内部控制制度，而内部控制的理念更是无从谈起。

（二）领导者的内控制度意识薄弱

领导层的内控意识的树立，是内控制度建设的基础。目前许多事业单位领导忽视了内控制度建设的重要性，并未形成比较完善的事业单位内控制度理念，因此，事业单位管理多采取部门规章制度制约或上级抽查考核下级的层面，同时参与内部控制的人员多数集中在财务部门，不利于内控制度理念的推行和建设。真正参与到内部控制的人员也多是企业的财务人员。领导者的内控制度意识薄弱，导致领导层容易出现单一做决定，无法体现民主集中等问题。

（三）工作人员的综合素质不高

大部分事业单位的工作人员都存在专业水平不高、不了解内控制度、不能掌握内部控制制度的建设步骤等问题。经常出现财务人员未经专业培训，因此，在财务管理控制工作中无法胜任，只能从事简单的出纳一职，无法辨别违纪违规等行为，不能在财务管理控制中给出可行性较高的建议；国有资产的管理控制人员未经过专业培训，因此不具备管理的能力，只能在管理活动中起到仓储员的作用，缺乏国有资产的内控制度建设意识，无法准确分析国有资产中账面价值、使用价值等，不利于事业单位的经济发展和效益升值。

（四）会计核算体系不完善

我国的事业单位还存在会计核算体系不完善的问题，从而导致会计核算工作中出现以下问题：会计凭证管理不严谨，随意性很强，如出现事后签字等现象，不能反映出事前控制；在货币资金支付上，常出现授权付款凭据不足，支票及印章管理者均为一人的现象，无法真正实现单位的内部控制；装订存档的会计凭证，多数以时间先后的顺序进行，而不分业务类型，从而出现业务类型不一的会计凭证也装订在一起，不利于财务核对及汇总工作的进行等等。受以上诸多问题的影响，多数事业单位提供的会计信息都会出现失真的现象，阻碍了致事业单位的内部审计和监督工作步伐。

四、完善事业单位内控制度建设的策略

（一）健全事业单位的内控制度

健全事业单位的内部控制制度，就必须遵守以下三个原则：一是责权统一：高度重视部门的责任控制，将各部门与部门人员之间的权利、职责等明确，并严格奖惩制度，把内部控制制度真正融入进单位管理的每个环节中；二是不例外：内部控制制度必须以全单位人员共同参与为基础，无特殊人员存在，从而确保内部控制的公平公正性和整体性；三是相互制衡：事业单位内部的各部门之间需要形成横向的相互监督，纵向的相互牵制。在授权、记录和保管等诸多方面，还要实现相互控制，从而确保部门之间和岗位之间真正的权责分明。另外，在健全事业单位的内控制度之前，各单位在《内部会计控制规范》的基础上，根据自身的发展实际，制定出符合实情的一套内控制度方案，以确保内控制度的规范性和合理性。

（二）强化领导者的内控意识

事业单位领导者的思想理念对其发展会造成重大影响，因此，对事业单位的领导者进行内部控制培训，强化其内控意识，就显得比较重要。让领导者了解到单位内部控制的重要性，并且让其认识到内控制度给事业单位带来的利益，并为事业单位进行内部控制奠定基础。另外，还要建立起一套财务负责人与单位领导者一起负责的内部控制制度，把财务部门中的管理作用直接融入到单位的重大决策中，为领导者的决策提供较好的参考。

（三）提升工作人员的综合素质

随着我国经济的不断发展，每个工作人员都必须进行教育培训，提升自身的专业技能和综合素养。在事业单位中，财务人员不但要掌握自身的业务技能，还要了解国家的政策变化，并善于用所学的知识去应对各种财务问题，强化服务意识，在日常的工作中还需不断提高与人沟通、协调的能力，同时财务人员还需要具备财务管理和文字编写等的能力，掌握一定的计算机应用技巧；信息管理的人员则需要理疗信息管理对于单位的重要性，尽量保证信息及时、真实、完整，为单位提供的信息必须简要、明晰，并且具备一定的信息风险识别能力。另外，事业单位在招聘人才时，不仅要考核其专业水平，还要注重对其综合素质的考量。对在岗人员的培训与考核，也要定期进行，并实行优胜劣汰的岗位竞争机制，从而促使工作人员在工作中不断提升自己。

（四）健全会计核算体系

健全事业单位的会计核算体系，可以提高其信息质量。因此，事业单位需要不断地规范和完善会计核算工作，并高度重视单位的财务监督工作，提高会计信息的质量，从而进一步健全单位的会计核算和会计报表披露等相关制度。健全单位的会计核算体系，可以为充分发挥出内部控制的作用打下坚实的基础。

五、结束语

现阶段，事业单位的内控制度建设已经迫在眉睫，想要提高事业单位的内控制度建设整体水平，还需要总结更多的经验，并结合单位的具体实际进行。而不断总结事业单位内控制度建设中出现的问题，认真分析其利弊，事业单位各部门几个岗位之间需不断沟通协调，才能得出有效的内控制度建设的良策，为事业单位的内控制度建设打下坚实的基础，提高单位的经济效益。

参考文献：

[1]王存仙.浅析事业单位内控制度的建立与完善[J].现代经济信息.2011，12 （3）：112

[2]袁俊春.事业单位内控制度建设问题探讨[J].行政事业资产与财务，2013，4（7）：105-106

[3]陈文.浅议事业单位内控制度建设[J].现代企业教育，2013，12（6）：76-78

篇6

关键词：内控；制度建设；能源企业

一、引言

随着经济的快速发展，人类社会开始出现翻天覆地的变化，在近现代历史上，出现了三次重大工业革命，科学技术的发展速度已经是人们无法预测。科学技术是第一生产力，各种科技的发展推动了能源企业的发展，尤其是这些年航天事业、军事事业以及交通事业的发展，全球的能源也出现了供不应求的状态，在这样的市场经济下，能源行业出现了翻天覆地的改变。但是在激烈的竞争环境下，这几年也出现较多的企业倒闭，也有很多能源企业开始转型到其他服务业，但是真正能够稳定发展的能源企业，他们内部制度建设是比较完善的。因此，内控制度建设在能源企业的发展中发挥着关键性作用。关于企业内控制制度建设的研究，袁鹏在《关于完善农垦企业内控制度建设几点思考》中提到了内控制度建设不够完善，会导致企业的财务风险非常突出，直接阻碍着企业的稳定发展，同时指出很多企业都存在着行为不规范、企业内外的财务关系不顺以及存在严重的内控风险隐患。崔爱霞在《浅谈企业内控制度建设几个问题》提到了企业会计内控制建设是一个较长的过程，随着现在市场环境的改变，企业内部管理方面也应该不断地修改与完善，同时提到了现代企业内部制度建设对于企业的未来长期发展是非常有必要的。本课题进一步丰富了内控制度建设的意义，同时对于现实中能源企业的发展提供了现实参考的价值。

二、能源企业内控制建设存在的问题

1.能源企业内控意识不足。目前国内很多能源企业，在日常管理中仅仅追求企业的经济利润，对于单位的内部控制意识比较薄弱，特别是中国的能源企业大部分是国有企业，管理者都有着非常浓厚行政政治色彩，对于西方引进的内控管理缺乏重视。能源企业的高层管理人员，并未系统学习过内部控制相关课程，认为内部控制仅仅是日常简单的财务管理，部分领导认为只要加强企业的财务监督即可，整个公司的内部控制都仅仅盯着公司的财务。另外很多时候，能源企业的内部控制建设仅仅是为了应付检查，例如某能源公司设立内部控制部门，但是没有专业的内控工作人员，也没有部门工作规范，因此无法发挥到监管与控制的职能作用。

2.内部控制工作人员素质不过关。内部控制对于企业的成长与发展来说是非常重要的，但是许多能源企业对于内部控制工作的重视程度不够，尤其是对内部控制工作人员的选拔普遍比较草率，没有合理的选拔制度。一些能源企业内部控制工作人员，是由其他行政部门或者销售部门调任过来，一方面财务知识与管理知识比较薄弱，在工作中无法发现公司经营中存在的各种问题。其次，部分内部控制工作人员职业素养比较低，例如某能源企业内控工作人员发现有财务人员或者行政人员在处理业务中出现贪污或者失误现象，内控工作人员并未按照公司制度处理，而是将这些问题隐藏起来。最后，也有单位的内控工作人员的沟通能力与创新能力比较薄弱，严重影响了日常的工作效率与水平。当然，内控工作人员的监督执行力度，才是影响内控工作的关键性原因。很多能源企业迫于要完成各项指标与任务，出现弄虚作假或者不规范的行为，例如：企业部分领导在授权审批过程中，没有严格审核就直接在上面签字，而公司的会计人员为了提升工作效率，也没有认真检查就直接签字，作为公司的内控部门也没有及时发现这种现象。很多学者都提到了能源企业全能型的内控工作人员非常缺乏，有必要提高内控工作人员的素质。

3.缺乏完善的内部控制规定。目前大部分企业都有设立内部控制部门，当然也有一些企业的内部控制事项交给审计部门负责。可是缺乏完善的内部控制规定，是现代能源企业的典型问题。完善的内部制度是包括授权审批、资金管理、采购以及付款流程管理、合同管理、成本费用管理、实物资产管理等，但是很多能源企业内控制度建设方面不够科学，因此内控工作人员在日常工作中也没有完善的规章制度可以遵循。缺乏完善的内控制度，直接影响能源企业的经济运行效率以及资料的真实性，国有企业甚至会导致国家财政资金的流失，让国家受到巨大的损失。

三、如何进一步加强能源企业内部控制制度建设

1.强化能源企业的内控意识。加强企业的内部控制，提升企业的经营水平，首先要强化能源企业的内控意识。做好内控工作，就应该从企业战略方面进行考虑，因此首先要强化企业高层的内控意识，高层人员要加强对内部控制工作的深入认识，定期参加内部控制的相关培训，这样有助于培养良好的内控意识，营造科学的内控环境。其次，强化中层管理人员的内控意识，尤其是能源企业的内控部门、审计部门以及其他相关部门，公司上下达成一致，做好内控工作，配合好整个内部控制，这样可以避免出现问题找不到责任人，有助于提升解决问题的效率。

2.建立完善的内控监督体系。俗话说“国有国法，家有家规，无规矩不成方圆”。要想提升企业的经营水平，就必须建立完善的内控监督体系。能源企业要进一步加强对内部控制体系的规范化、制度化建设，避免能源企业的内控工作仅仅停留在形式上。在内控制度建设中，还要建立与完善能源能源企业的岗位责任制，内部控制工作要做到分工明确、权责清晰，假若某个工作环节出现了问题，工作人员就能够对症下药，有效减少工作的重复性，全面提升能源企业的管理效率。

3.全面提升内控工作人员的素质。想要做好内控工作，就需要有一批高素质的内控工作人员。能源企业要加强内控工作队伍建设，可以从以下几个方面入手：首先，能源企业在招聘内控部门工作人员的时候，加强对应聘者财务知识、管理制度的考核，同时强化对应聘者的职业道德素养的考察，优先录用那些做事认真、公平公正的应聘者。其次，加强对内控工作人员的培训，能源企业可以邀请内控专家或者教授给现有内控工作人员进行培训，全面提升现有工作人员的业务水平。最后，要加强对内控工作人员的考核，对于思想道德素质不过关的工作人员进行强化培训或者可以直接进行淘汰。

四、结语

能源企业想要成长与发展，就需要建设完善的内控制度。但大多能源企业内部控制建设存在能源企业内控意识不强，内部控制工作人员素质不过关以及缺乏完善的内部控制制度等诸多问题。因此，想要进一步做好能源企业内控制度建设，就要强化能源企业的内控意识，建立完善的内控监督体系，全面提升内控工作人员素质。

参考文献：

[1]顾瑞兰.促进我国新能源汽车产业发展的财税政策研究[D].财政部财政科学研究所,2013.

[2]杨有红.论内部控制环境的主导与环境优化——基于内部控制系统构建与持续优化视角[J].会计研究.2013(05).

[3]金鸽.科力远公司销售与收款内部控制制度改进研究[D].湖南大学,2013.

[4]袁鹏.关于完善农垦企业内控制度建设的几点思考[J].河南农业,2010,01:53-54.

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关键词：国有企业；发展；内控建设

前言

企业的发展离不开科学、有效的内部控制管理，因此内控制度建设对于企业尤为重要。各国有企业在不断发展下也逐渐意识到内控制度建设的重要性，均大力实施改革，基本已经形成较为成熟的内控制度体系，但仍存在一些不足，影响着内控制度的实施效果，如何强化国有企业内部控制制度建设，是现今仍需解决的问题，基于此，本文围绕加强国有企业内控制度建设进行细致的探讨研究。

一、加强国有企业内部控制制度建设的作用

企业内部控制主要是通过一定的方法管理企业生产经营活动，避免或降低企业内部或外部对企业经营管理活动产生的不良影响。可以说内部控制是企业各种经营活动开展过程中的自我制约及调节机制，涉及到经营活动的每个细节中，所以，企业的经营管理及各种经济活动都应匹配相应的内控制度。由此可见，企业内部控制是保证企业内部各项活动正常运行的基础，若在企业管理中缺少完善的内部控制制度，会直接对企业的整体经济效益产生影响[1]。在企业管理过程中，需与企业实际经营情况相结合，同时依据当前社会管理需求，实施全方位的自我调整、自我检查以及自我制约。加强国有企业内控制度建设的主要作用在于使国有企业的经营活动都在法律法规规定的范围内进行，同时也利于国有资产监督管理部门有效监督企业的各项活动；把握国有企业的资产和资金流向，有效防止国有资产流失，提高国有企业资金使用效益和经营效率，最终保障实现国有资产的保值增值。

二、加强企业内部控制制度建设的建议措施

上文已详细阐述加强国有企业内部控制制度建设的作用，在市场竞争日益激烈的环境下，国有企业要高度重视，结合自身实际，从如下方面努力，不断完善内部控制建设，为各项经营管理活动的开展提供保障：

1.优化内控制度体系

首先，完善各项规章制度。具体是与内部控制基本规范相结合，进行国有企业各项业务的重新梳理，结合自身经营实际和管理要求，完善各项规章制度，对于一些不健全的制度应及时补充修订，如制定时间较长、操作性不强以及不能有效促进企业发展的规章制度，需要结合国有企业当下情况进行及时的修订。其次，重点解决管理漏洞及管理缺位问题。针对国有企业存在的管理漏洞及管理缺位问题，国有企业应具体落实到各职能部门，解决管理漏洞、填补空缺，如国有企业内部信息传递、无形资产以及业务外包管理等方面，从而实现管理的全覆盖，防止违法乱纪现象的发生。最后，明确国有企业各项业务管理职能与要求。重点解决责任不明确的问题，如国有企业存货、购销业务、产品质量以及工程项目管理等方面，从而进一步明确部门和岗位职责，更好地落实责任，强化管理。

2.创建科学的法人治理结构

在公司治理过程中，董事会、监事会以及经理层都起到决定性的作用，其中董事会主要负责企业内部控制制度的建立及实施，处于企业治理的核心位置；监事会主要负责监督董事会内部控制的建立和执行情况；经理层主要负责内部控制工作的日常运行和开展。所以，在国有企业内部控制中，需遵循基本规范的要求，健全企业法人治理结构，如董事会以及监事会等组织。同时需要根据国资委意见，任命外部董事，并在董事会下设置专业的委员会，如风险控制委员会、内部审计委员会、发展战略委员会以及全面预算委员会等，从而形成权利、决策、监督、经营管理者间相互制衡的机制。董事会中需设置职工代表，并且人数不能低于总人数的1/3，监事会的成员中也最好设置职工代表，在此基础上保证在企业内部控制中发挥出董事会以及监事会的作用，最终有效优化企业内部控制环境。除上述措施外，还需建立完善的外部监督机制，与企业治理结构相配合，通过对内部控制、风险的评价与监督，从整体上提升企业运作效率，同时增强企业的抗风险能力，保证企业在内部控制有序实现下实现健康持续发展。

3.强化内部监督检查

首先，从内控自我评估入手。国有企业应定期或者不定期的组织全体人员评估内部控制系统，实时掌握内部控制制度的实施效果，从而保证内部控制目标的实现[2]。其次，加强内部审计的独立性。内部审计作为企业内部控制的关键，在监督内部控制各环节发挥着作用，对于现下国有企业内部审计中的薄弱环节，应针对性的制定出解决方案，强化内部审计独立性及权威性，保证企业内部审计作用的发挥；进一步加大内部审计范围，除了进行财务审计外，广泛实施管理审计。做好会计账目审核工作的同时，对企业内部控制制度的完善性以及企业组织机构职能效率进行稽查与评价，将最终的评价结果上报至企业最高管理层，以实现企业制定更为完善的内部控制制度。

4.实施严格的考核奖惩

在各国有企业发展中，在其内部已经拥有了一套完善的规章制度，一部分制度实现了执行效果，而仍存在一部分制度未能实现执行效果，仅仅流于表面。所以，为保证企业内部控制制度的有效执行，实现“令行禁止”这一目的，国有企业需要重点检查内控制度的建设与执行情况，将其纳入绩效考核体系中，在实际检查中，对内控制度严格执行、取得显著成效的，予以奖励，保证制度的执行力；对发现发生的违规违章事项，严格根据制度进行处罚，检查结果直接关系到年度绩效奖励和职务晋升，动力与压力共同作用下，保证绩效考核激励作用与约束作用的有效发挥，从而激发全体员工参加内部控制的主观能动性。

5.强化人员素质

首先，深化人本理念。儒家文化是我国的传统文化，而儒家管理理念中以人为本是关键的内容。所以，在国有企业内控制度建设中，应深化人本理念，以人为本，充分发挥出员工的作用，在管理者和被管理者主动性及创造性调动下，实现内控效果。其次，强化人员的专业能力与道德修养[3]。在企业人员的专业能力上，应为会计人员提供继续教育服务，对其进行定期的培训与考核，在不断培训中保证其专业能力与素质的提升，要求企业会计人员深入了解掌握所在岗位的内控知识，在准确应用内部会计控制方法下，实现内部控制目标。对于企业的管理人员，强化其政策法规、职业道德与业务的培训教育，保证管理人员组织性与纪律性的进一步强化，使其在具体工作中富有责任感，依据法律法规履行职责。此外，强化内部审计人员的职业技能培训与道德教育，使其深刻了解自身职责的重要性，依据正确的审计方法进行实施内部审计工作，发挥出监督内部控制的作用。

三、结语

综上所述，企业的发展需要有科学的内部控制制度支撑，可以说企业的经营管理及各种经济活动都离不开科学、有效的内部控制，由此可见，强化内控制度建设对国有企业管理意义重大，甚至与企业是否能实现健康持续发展息息相关，因此，要保证国有企业的良好发展势必要将重点放在内部控制制度建设上。具体可以从：内控制度体系、法人治理结构、内部监督检查、考核奖惩以及强化人员素质等方面入手，进一步强化内部控制制度建设，并采取切实措施保证国有企业内部制度的有效执行，从而进一步提高企业管理水平，实现健康、持续发展。

参考文献：

[1]宋云.关于国有资产管理部门内控制度建设的思考[J].财会学习,2018(2):219-220.

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［关键词］高校；内控；现状

1高等学校建设内部控制体系的必要性

由财政部制定并于2014年1月1日起开始实行的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，为高等学校提高单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设等提出了具体的行为准则，虽然有了行为准则，但高等学校在内控建设的具体实施过程中也遇到了许多实际问题，这些问题已经阻碍了高等学校的快速发展。要想解决这个问题就需要构建一个全面的、合理的、科学的，符合高校实际情况的内控体系。构建一个这样的内控体系会对高校内部管理、执行能力、监督职能都起到积极的作用，最终会对高等学校的发展起到巨大的推动作用。

2高等学校内部控制中存在的问题

2．1对内控认识程度不够

近几年随着管理方式的转变，虽然高等学校逐渐向企业化管理方式转变，但高等学校却始终以教学科研等为首要工作，把工作重心放在学生培养、教师队伍建设等方面，对内部控制建设的重视程度不够，总认为内控是单位财务部门或审计部门的事情，单位只要管住“钱”就不会出事，把内控建设认识片面化，忽略了内部控制的全面性，导致内部控制的有效性大大降低。

2．2没有形成风险意识，缺乏有效的风险防控体系

随着近些年高校的迅速发展，校园规模的扩大，教学仪器设备投入增加等因素的影响，资金的需求量越来越大，高等学校也开始从单纯依靠财政资金向多渠道筹措资金转变。特别近几年学校与金融机构合作，虽然增加了资金量，但也扩大了学校的债务，使学校存在巨大的财务风险隐患，贷款风险已成为高校内控的重中之重。

2．3内控建设范围小，不能形成全面内部控制

高校虽然已进行内部控制建设并有一定基础，但发展却不平衡，而且内部控制范围小，仅对纳入预算的资金进行相应控制，而对科研经费、服务性收入等监管力度不大。并且，内控制度建设也不平衡，往往只重视本级的内控建设而忽略了二级单位的内控建设，造成单位内控有松有紧。

3如何加强高校内部控制制度建设

3．1增强内控意识，明确职责划分，建立良好的内控环境

首先，确立内控建设目标，构建内控制度基本的框架体系，由专门的内控机构牵头，制定机构和人员的职责，明确职责分工，强化内控意识，避免出现问题无负责人的情况；其次，要将内控制度建设纳入日常工作考核范畴，作为日常工作运行的基本依据。

3．2增强风险防范意识建立风险预警机制

高校在运行过程中，要具有一定的风险防范意识。目前高校的资金使用量大，特别是存在巨额银行贷款形成的债务风险，以及独立的后勤实体，社会化经营等形成的投资经营风险，这些风险虽然无法彻底消除，却可以通过建立内控制度来最大限度降低风险。这就要求高校设定一套防范风险的规章制度，在贷款前高校要对债务进行严格的可行性分析，并对决议采取“三重一大”的策略，杜绝领导“一言堂”的情况出现。贷款后制定合理还款计划并将还款资金纳入年度财务预算落实好还款资金来源。

3．3建立健全高校内控制度体系，扩大内控范围

内控管理制度包括了经营管理制度、岗位责任制度、财务管理制度等。内控管理制度要覆盖整个单位，贯穿于决策、执行、审计等各种活动中。内控不仅仅是单位领导，财务、审计部门的事情，而应该是全员参与，全员执行的过程。内部控制制度是以一个单位经营活动为总体，由单位不同的制度组合而成。因此，各部门在制定相应的规章制度的同时，应该及时进行实际情况分析，及时调整，保证内控制度的有效可行。

3．4加强信息管理，强化沟通

高校是由不同机构组成的，在传统的管理模式下个机构部门之间的职责和工作是相互独立、互不干涉的，这就导致在工作运行中，各部门缺乏联系，信息不能及时传递，大大地降低了高校工作的效率。而在实行内部控制过程中，只有加强各部门的联系，及时传递信息，才能提高单位的工作效率，改善甚至加强上下级之间的关系，使得有利信息能得到及时传递。

3．5设立合理的监督制度

高校提高内控监督制度，首要手段就是加强内审力度、健全内审制度。设立内审机构并保证内审机构的独立性，同时内审部门还要根据高校实际情况对内控的薄弱环节、内控设置的不合理之处进行测试评价，尤其是建立对采购、基建、后勤等项目监控，建立对重大投资、资金的调拨使用等重大事项施行的监控决策，提高学校的风险管理水平。总之，高校建立一套完整、行之有效的内控管理体系后，对学校工作效率的提高，部门之间信息传递的加强都会起到不可估量的作用。并且在使用完善的内控管理方法时，还可以有效控制单位内部的管理成本，提高经济效益，同时还可以更有效地服务于师生员工。

主要参考文献

［1］蒋红梅．事业单位财务内控存在的问题与策略［J］．财经界，2016（20）．

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关键词：油田企业 内部控制 执行力

在现代市场经济国家，内部控制被普遍认为是企业自身的免疫系统和修复系统，是保证企业正常经营、规避和化解风险、提高经营管理水平、实现企业战略目标的重要措施和保障。内部控制是指企业内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，其根本目的在于加强企业管理、合理分权，保证会计资料的真实、合法，保护企业财产的安全、完整。

目前内部控制已成为各类企业进行有效管理所必不可少的技术，它是管理效能的一种先进方法，实现组织管理和经营活动高效化、正规化、专业化、规范化的最基本的条件，也是企业健康、稳步、快速发展的需要。

1、油田企业的内控体系建设现状

2003年，中国石油天然气股份有限公司按上市地美国颁布《萨班斯—奥克斯利法案》的要求，启动了内控体系建设。随着股份公司内控体系成功建立，2006年中国石油天然气集团公司未上市企业的内控体系建设工作全面启动，全面覆盖了油田企业。

通过内控体系建设，中国石油创造性地建立了中国石油内部控制体系框架，编制了国内企业第一部《内部控制管理手册》；创新运用流程管理方法，实现岗位职责、风险控制与业务流程有机结合；建立了风险数据库，统一规范控制设计，完善了风险控制措施；制定了完整规范的测试程序与步骤，对内控体系的有效性进行持续监督。内控体系建设的开展，为油田企业的改革发展稳定做出了积极的贡献，为油田企业战略发展提供了有力的保障。

2、油田企业内控体系建设中存在的主要问题

2.1对内控体系建设的认识不够，观念落后

油田企业在内控体系建设的开展与运行过程中，部分员工缺乏对企业内部控制的深层认识，对内部控制的认识存在一些误区。有些认为，油田企业是生产单位，内控体系建设分散了生产管理的精力，对内控的开展实施有抵制情绪；有些认为，内控体系建设只是临时性活动，不是作为一项需要长期贯彻坚持的经营管理模式来接受，内控工作没有持续性，缺乏主动执行、维护及改善内部控制的热情，因而无法总结经验，必将影响内部控制的执行效果。

2.2内控体系建设不健全

目前，各个油田企业在中国石油控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五要素的内部控制体系框架下，根据企业管理实际情况，编制了自己的《内部控制管理手册》（以下简称“内控手册”）。但是由于上级部门要求整体规范内控流程的设计，在整合企业所有的业务流程的过程中，不能保证整合人员完全理解所有业务，因此，内控手册中的业务流程不够全面，业务流程的设计不够具体细化，没有渗透到所有业务领域和管理流程中，甚至缺少了实际生产经营中关键工作流程，达不到国家财经法规和相关制度对内控制度的要求。在日常管理中就会出现一部分经营活动按照内控体系来实施，而另一部分工作还是按照以前老的模式运作，内控没有发挥其应有的作用。

综合上述问题，导致内控体系建设中，油田企业内控流程缺乏执行力。

3、提高油田企业内控体系执行力的对策

3.1加强内控宣贯培训，提高员工认识

员工之所以对内控认识不够，首先是由于宣传教育不到位。对许多对内控存在误读的人来说，内控是“舶来品”，而实际上油田企业的内控手册编写均是基于日常经营管理制度。内控体系建设一是为了规范管理，不能某个岗位换一个人就换一种管理模式，使管理具有延续性；二是为了规避经营管理中的财务风险、经营风险以及法律风险，在传统的流程中，加入了必要的控制环节。

因此，应拟定切实可行的内控知识培训计划，不定期的对内控知识进行测试，针对内控执行情况建立合理的考评、奖惩制度。以业务部门为单位组织内控流程和风险部分的学习，召开专题研讨会，让全体员工对内控的实质和重要性有充分的认识，发挥员工的主观能动作用，激发建立、完善、执行内部控制的积极性，使企业内控体系建设在企业内部顺利实施。

3.2建立畅通的信息沟通机制，确保内控体系正确实施

畅通的信息沟通，既可以让全体员工明确在内控体系中如何履行自己的职责，也可以让内控体系的建设者明确内控体系建设中存在的问题。

要保证内控体系的执行力，必须让每个员工明确如何按流程运行、按程序操作、按控制执行，明确留下哪些可供查实的证据，使内控体系的执行具有可检查性。例如将内控手册中一项一项的业务流程分解成各个岗位的操作提示卡，使每个岗位员工清楚自己在流程中的地位和作用，以便信息能按既定的路线和层次准确、有序传递，使管理的各个关键环节始终处于受控状态，提升了执行力。另一方面，员工在执行手册的过程中往往最先意识到问题的存在，建立一个开放和畅通的信息反馈渠道，就能及时报告和解决内控体系执行过程中的各种例外情况，使这些信息及时传递给内控体系建设者。

3.3坚持协调发展，建立适度的内控体系

行之有效的内控体系管理制度能够合理保证企业经营管理的各项工作顺利开展，油田企业都以生产为主，但内控体系侧重于经营管理，因此，内控制度无论发展的多么完备，也不可能覆盖到企业的方方面面，那么在内部控制推广实施时就要把握住内部控制收益要大于控制成本这一基本要求，避免由于控制过度而影响企业效率和降低企业效益，当然，同时也要避免企业以成本或效率为理由不建立或不完善其内部控制。

因此，我们应当充分落实科学发展观协调发展的精神，推动建立与油田企业实际管理机制协调适度的内部控制体系。

参考文献：

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关键词：央企内控建设问题建议

一、引言

依据有关公开的数据，国务院国资委管辖的中央企业的数量目前在120家左右，资产规模大约在25万亿元，央企在国民经济结构中处于举足轻重的位置。财政部等五部委联合颁布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引（以下简称内控指引）的出台，系统地向所有企事业单位推出了一套较为完备的规章制度，毫无疑问，这套规章制度将成为央企制度建设的范本和依据，对于提高我国央企管理水平将起到十分重要的作用。近年来，央企集团公司正大力推进内控制度建设，通过内控制度建设，为央企的发展营造了良好的内部控制环境，同时由于各种原因，内控制度建设尚存在诸多问题亟待改进。本文拟就央企在内控制度建设中的问题加以剖析，并针对性地提出一些建议。

二、央企内部控制建设的阶段性成果

国务院国资委自成立以来，通过向央企集团公司派驻监事会，对央企进行现场监督，促进了中央企业的合规经营，起到了国有资产监管应有的作用。

通过对大型央企集团开展董事会试点制度，改善了中央企业的所有者缺位的现状，实现了国有资产所有权与经营权分离，在治理结构方面满足了内控建设的要求。

内控指引颁布以来，部分央企通过开展全集团内控制度建设，梳理了业务流程，识别了关键控制点和内控风险点，健全了控制措施，进一步明确了部门分工、岗位职责，加强了内部牵制。

境外上市公司依据萨班斯法案的要求，单位内部开展内控自我评价、中介机构开展内控审计，既满足监管需要，又在某种程度上防范了经营风险，建立了内部监督机制。

三、央企内控建设中存在的问题

相对世界五百强的企业而言，我国的央企内控建设刚刚起步，尽管获得了良好的开局，但是毋庸置疑仍然存在着若干问题。

(一) 对企业内控建设目标理解不准确

内控指引的颁布，促进了央企建立、实施和客观评价内部控制，规范了会计师事务所内部控制审计行为，按照以往一贯的行文程序，无疑对于这套指引，部分央企通过财务部门逐级转发宣贯实施，部分央企将企业内部控制制度建设工作按照财务内控建设工作部署要求，或者由财务部门牵头实施，这很容易导致下属单位将企业内控建设理解为就是财务内控建设，从而忽视公司层面内控制度建设，尤其是内部环境的建设。目前的内控推进情况表明，一部分企业仍然处于“要我做”而不是“我要做”的状态，编制企业内控制度手册重形式，轻实质，对企业内控建设目标理解不够准确。

(二) 治理结构不完善，内控环境薄弱

自国务院国资委2003年成立以来，央企集团所属大型企业逐步建立了董事会、经理层、监事会三权分立的组织机构基本形态， 但其所属事业单位法人治理结构不完善，大多采用院所长负责制，决策层管理层合二为一，治理结构缺乏监督层，这种缺乏监督的组织架构，只能寄希望于院所长的综合素养，可能由于院所长个人的风险偏好最终决定单位的风险取向，某种程度上事业发展带有一定的冒险色彩。

虽然大部分企业实行公司制，但是法人治理结构也并不健全，“内部人控制”现象时有发生，董事会的独立性时常受到外部干扰，监事会成员大多来自职工代表、工会组织、股东代表，行政关系上受制于董事会高层，有的单位经理层不能正确运用管理控制方法，各部门之间、各岗位之间难以形成有效的制衡。

(三) 缺乏有效的监督机制

由于管理层对内部监督的认识不足，内审人员自身专业胜任能力的欠缺，因此内审机构设置形同虚设，部分企业内审机构作为财务部门的一个处室，无法发挥内部监督的职能。已经单独设立内部审计机构的，也因为内控评价过程中的而大大降低了监督效力。

(四) 缺少内控信息系统的支撑

会计软件满足会计核算要求，物资管理系统满足库存管理需要，人力资源管理系统满足劳资人事管理需要，合同管理系统满足合同文件管理的需要，档案管理系统满足文档资料管理需要，尽管央企已经建立了若干独立的信息系统，但是由于独立软件缺乏将各个业务流程与内部控制有机衔接的机制，因此目前的信息系统尚需要进一步升级改造，实现流程管理与内部牵制有机结合。