企业内部会计制度的建设范文

导语：如何才能写好一篇企业内部会计制度的建设，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：企业会计制度；问题；制度建设

所谓内部会计制度，是对于广义的单位而言，依据相关的财会制度财政法规对单位自身的会计业务进行操作的方法。如果某个单位没有形成合理有效的内部会计制度，又或是将现有的较为完整的内部会计制度束之高阁，不能切实地将制度严格的落实，这将会直接导致上述单位的管理混乱、财务操作随意、大大增加了单位的财务和资金的风险。可见，对于一个企业而言，必须合理完善内部会计制度，只有这样，才能确保企业科学、高效运行。

1 内部会计制度的重要性

一个现代化的企业其核心管理制度就是以内部会计制度作为重要组成部分构成的，同时内部会计制度也是企业会计工作的重要指导性文件，能够明确地对一个企业的会计工作需要遵循的规则、方法进行确定，其重要性还表现在以下几个方面：

1.1 国家要求企业制定内部会计制度，其宗旨是为所有的企业制定一个合理而有章可循的会计贯彻方案和参照标准，所以要求企业要依此而为，但是国家颁布的法律、法规、规章制度是具有普遍的适用性，并不是对于全部的企业都有完全的切合性，因此对于企业而言，要在大原则的基础上，重新编制更适合企业自身的实施细则。

1.2 内部会计制度能够提高企业管理的综合效率，帮助企业能够及时有效地获得国家或是行业协会等的正确可靠的会计信息，杜绝企业内部的经济犯罪或是效率低下等管理弊端，对于企业不同部门需要获知的最新的相关政策出台情况、企业对于不同部门的经营结果及分析结果，都需要由会计部门进行汇总、分析，进而形成报告。

1.3 内部会计制度是保证会计工作的准确性合法性的基本制度，而同时也可以极大的促进会计工作的效率，合理有效的内部会计制度，能够精化会计机构的设置、提高会计人员的分工效率，加大协作的密切度。

2 内部会计制度建设存在的问题及原因分析

2.1 企业内部会计制度不健全

一些企业没有建立完善的企业内部会计核算制度，岗位管理也处于混乱的状态，个别企业甚至完全没有建立内部会计制度，而是随意地进行会计工作。一些企业为了方便，不考虑企业内部特点和工作需要，简单地将企业会计准则以及现有的行业统一会计制度、企业财务通则，甚至是上级下发的各种文件直接拿来就成了企业内部会计制度，在此种情况下，经常性的出现挤占成本，成本虚高，财务数据混乱，会计数据随意等情况，这样就使得企业日常会计工作没有制度性只有随意性，不能形成健康有效的会计信息，各项财务指标不能真实反映实际的经营状况，无法保证企业得到正确的决算。究其原因，一些中小企业重视效益，轻视管理，尤其是财务管理工作，忽视内部会计制度建设，觉得本单位的业务比较单一，资金往来数量不大，没必要建立完善的会计制度。而对于一些大中型企业，只是为了建立而建立，没有考虑其实用性和操作性，因为相关部门和单位要求其建立，所以为了应付交差，生搬硬套的形成了一个东西而已，并没有切实将其运用到企业的财务管理中。

2.2 企业会计业务缺乏内部监管及会计制度设计不合理

形成企业内部的核查制度，并运用到实际管理工作中，可以防微杜渐，使得企业各职能部门形成一种对会计规范的重视态度，提高对经济业务合法性和程序性的重视程度，并形成习惯，严格执行，在日常管理工作中不断从不同的环节防止、发现并及时纠正问题，保证会计活动的合法性与合规性。部分企业建立的内部会计制度，不具备可操作性，使得内部会计制度水土不服，无法贯穿到企业管理工作中，制度成为一纸空文，也未达到制定会计制度的目的。

2.3 企业财务人员素质不高

部分企业从事会计工作的人员，并不具备会计资格，会计人员没有经过系统的会计知识培训，连基础的会计专业的知识都不掌握，一些人员还存在职业道德欠缺的严重情况。多见于一些民营企业，由于传统观念的原因，企业的财务人员不会聘用外人而选择自己家人或是熟人，这些“可信赖”的人员却不具备起码的会计专业资格，没有会计经验，不懂会计制度，没有会计制度意识，甚至无法做到最基本的规范处理会计业务，更谈不上执行企业的内部会计制度。

2.4 企业外部缺乏监管

对于具有监管权限的政府部门没能及时有效地监督和检查所辖企业，没能及时的督促企业建立健全，并且不间断地实施内部会计制度，对其是否有效地执行也要给与跟进式的监督。一些为企业服务的会计师事务所、事务所具体执行的注册会计师没有按照国家相关要求，只是盲目追求利润，不考虑诚信，没有做到对国家对公平交易负责，甚至放弃了自己的职业道德的底线。国家审计署曾经对部分上市公司进行审查，其中一些公司所提交的年度报表，及其所完成的审计业务存在着较为严重的问题，包括明显的数据造假，会计业务质量存在不符合要求，业务内容没有按照客观、公正的原则进行实施的问题，严重者甚至出具与事实大相径庭的的审计报告。从近期的调查结果来看，相当一部分企业的内部会计制度建设无法满足基本的企业财会制度要求，现有的财会人员所具有的相关知识与技能不能达到国家要求，建立科学、有效的企业内部会计制度是很多企业的当务之急。

3 进一步完善企业内部会计制度的有关建议

企业为了完善内部会计制度建设应该重点对如下内容进行调整。

3.1 负责人要重视企业内部会计制度建设

提高企业对内部会计制度的重视，企业的负责人要首先提高重视程度。相关的主管部门要不断的组织企业负责人了解会计制度的重要性，学习具体的会计制度，不断增强责任人的会计制度观念。企业负责人只有认识到执行财经法纪的重要性，才能切实提高对本单位会计工作领导的科学性。一个企业只有建立了科学高效、自上而下的会计制度，才能在实施的过程中，不打折扣，互不推诿。

3.2 建立健全企业内部监督机制

企业应该形成决策权、执行权、监督权分立的管理协调制度，相关部门各司其职，互相配合，可以将企业的整体运行方案和内部会计制度切实结合，相互促进，相互制衡形成多层次的会计组织结构。形成内部核查与外部监督共同作用的合力效果。

3.3 内部会计制度的设计要科学

企业的内部会计制度要经过管理者的逐条确认，并由管理者亲自组织建立，这样有利于在整个单位建设出真实的会计信息传递平台，使得会计制度能够顺利的推进，制度的全部条款要彼此不矛盾，也要体现出独立性，还要做到彼此的制约性。依照现代的管理科学，有针对性地将现有的会计管理程序的弊端一一避免，形成合理而高效的会计管理程序执行力。

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【关键词】企业内部会计制度 企业经济效益 会计制度建设

一、企业会计制度建设的必然性

健全企业内部控制和提高工作效率的需要。对会计工作的内部牵制，往往采用职务分管的控制方法，以达到互相牵制、互相稽核、验证的目的，这种方法不能说没有效果：但是，长期从事某一职务.往往会产生“麻木不仁”、“相互串通”和“死气沉沉”等缺点。为了克服这些缺点，一般采用职务轮换的方法

降低企业涉税风险的招要。《中华人民共和国税收征收管理法》加大了依法治税力度，加重了对税务违法案件的处罚。由于国家颁发的行业会计制度和公共综合会计制度本身存在许多会计职业性判断和选择.税务机关在纳税检查时，不仅要依据国家颁发的行业会计制度和公共综合会计制度，更重要的是要依据企业经过判断和选择后确定的企业内部会计制度。

适应会计改革、完善会计规范体系的需要。会计规范即会计工作应遵守的规矩。它是处理各项经济业务、进行会计核算和实施会计监督的准绳。从我国会计改革的方向看，在会计理论、会计规范、会计教育等方面，根据自身的国情结合国际惯例。建立符合社会主义市场经济体制、适应现代化制度要求的会计法规体系。企业内部会计制度能使会计规范成为普遍性与特殊性相结合、通用性与专业性相结合、宏观指导性与微观操作性相结合的有机统一体。

适应实现会计电算化的需要。会计电算化是企业会计工作发展的必然趋势，随着企业走向市场、宏观调控的加强和各项会计改革措施的逐步展开，对会计快捷、准确地提供各种信息的需要日益迫切，会计电算化的全面推行势在必行。而会计电算化的正常运作，则完全有赖于一套完整、便于操作的程序，有赖于会计人员严格按规则操作。

二、企业内部会计制度与经济效益的关系

影响企业的经济效益的因素主要有以下几个方面，首先是企业的内部会计制度的方法，企业是否拥有一套科学的现代化的内部会计制度方法，对其经济效益有重要影响。其次是对市场发展现状的了解。

财务计划是提高企业的经济效益的重要保障。企业的财务计划指的是在企业明确的财务目标的指导下，对企业的各项经营活动进行综合分析之后而制定的计划，财务计划包括了企业日常的内部会计制度和财务考核，提高了企业内部会计制度的预见性和规范性，对提高企业的经济效益提供了重要保障。

财务预测是提高企业经济效益的基本前提。企业的财务预测指的是对在企业的发展过程中的财务变化进行预测和分析，改革一成不变的内部会计制度方案，避免内部会计制度过程中的思想僵化，为企业的经营活动提供了科学合理的预测方案，促进企业经济效益的提高。

财务监督是提高企业经济效益的保证。企业的财务监督主要是在企业的经营活动中，对企业的遵纪守法情况的监督，对企业员工的工资分配的监督，对企业的成本控制情况的监督以及对企业资金的筹集和运用情况的监督，财务监督可以降低企业的成本，从而提高企业的经济效益。

三、我国企业内部会计制度建设的现状

我国的会计工作更注重其核算功能，未能发挥管理的基本职能，在控制风险与监督管理方面，主要加强的是审计机关的强制执法作用，这种事后控制不能及时监控各单位的业务活动，为此，我国相继出台一系列政策，指导单位内部控制的研究与应用。但是，目前内部控制管理仍有待完善，主要表现在一下几个方面。

企业内部会计制度建设缺乏科学的理论依据。目前，我国企业内部会计制度建设缺乏合适的理论依据，往往都是依据企业会计的经验和国家制度的会计准则及行业会计制度制定的，而《企业会计制度》本身存在一些问题。首先，《企业会计制度》和会计准则存在一些矛盾。在一些具体业务处理上，准则和制度规定不同，造成会计解释上的不一致和会计运作上的混乱。其次，《企业会计制度》阐述上存在的缺陷。《企业会计制度》将当前的一些具体会计准则硬套在会计要素中，而很多具体准则并不是按会计要素展开的。

企业会计制度相关政策法规不完善。在20世纪70年代初，美国理论界就已经对内部会计控制的定义、目标和内容做出了界定。而我国在80年代前，理论研究方面基本是空白，直至2001年6月

，才首次出台针对于内部控制建设的《内部会计控制规范-一基本规范》。该规范的，说明我国在理论及法规建设方面都取得了重要的、阶段性成果，有利于指导单位建立内部会计控制，但其具体细则有待加强。

四、如何进行有效的企业内部会计制度建设

企业必须重视对内部控制制度管理人员的选用。内部控制制度设置得再完善，若没有称职的人员来执行，也不能发挥应有的作用。要杜绝账户设置不合理、记录不真实的情况，充实会计控制制度的职能作用，必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训，提高财会人员的素质，定期进行考评，奖优罚劣。

企业必须发挥内部审计机构的作用。健全内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率.并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。

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【关键词】国有企业 内部控制 内部审计 监督 评价

一、我国国有企业内部控制建设的制度框架和现状

（一）我国国有企业内部控制建设的制度框架

自20世纪90年代起，我国政府开始加强对企业内部控制建设的推行力度，颁布和修订了一系列相关的法律法规，强调内部控制的重要性，要求企业建立相应的内部管理和内部控制制度。2006年，上海证券交易所、深圳证券交易所分别了《上市公司内部控制指引》。2010年4月26日，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部门了《企业内部控制运用指引》。该配套指引连同2008年5月的《企业内部控制基本规范》，共同构建了中国企业内部控制规范体系。“企业内部控制应用指引”包括：18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前的《企业内部控制基本规范》，标志着中国企业内部控制规范（框架）体系基本建成。

（二）现阶段我国国有企业内部控制建设的现状

虽然我国的国有企业改革发展取得了前述辉煌的成绩，但同时也面临着诸多矛盾和问题，例如：国有企业治理结构仍不完善，国有资本流动机制仍不顺畅，国有经济布局调整任务仍然艰巨等。而国有企业的内部控制建设工作还处于起步阶段，内部控制建设和运行上还存在一定的问题。例如，我国上市公司内部控制整体水平尚不高，社会团体控制企业、无实际控制人和外资控股企业的内部控制水平位于前三，而国有企业、民营企业以及职工持股会控制的企业居后。[1]从内部控制缺陷来看，我国国有企业发展过程中存在几类突出的内部控制缺陷：一是多元化投资，二是金融工具投机，三是战略偏差，四是效率和效益低下。此外，我国国有企业内部控制的特点之一是其主要经营管理人员很多时候是由组织部门选任，经理人员主要是对组织部门负责，因此管理层更多的是考虑个人风险最小化和个人利益最大化而非股东利益最大，利益与责任关系的不对等导致国有企业领导官僚化倾向愈发严重，不利于股东收益最大化的决策行为甚至侵蚀国有资产的行为比较普遍。

二、以内部审计的转型为切入点，加快建设国有企业的内部控制监督评价机制

（一）内部审计在内部控制评价和内部控制审计中的作用

内部控制监督评价机制的建立是一个系统工程，而这其中内部审计将承担起重要的作用。与此同时，内部控制监督评价机制的建立完善为内部审计提供了巨大的发展空间。根据我国内部审计准则的定义，内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。[2]内部审计需要内部控制，没有健全的内部控制制度作基础（包括内部控制的监督评价机制），审计就无法开展，没有良好的内部控制，会计、财务信息会出现失真，管理人员责任会不明确，管理会出现混乱现象等，不仅会加重内部审计工作量，而且会加大内部审计的风险，从而制约了内部审计的发展。在我们建立内部控制监督评价机制的过程中，内部审计在不同的工作中扮演着不同的角色。

1.主导：内部控制评价中内部审计的作用。根据《企业内部控制评价指引》，内部控制评价主要由内部审计机构和人员来进行，虽然也可以委托会计师事务所进行专门的内部控制评价，但是内部审计机构和人员仍然是这一工作的主要承担者，这主要是因为内部审计机构是企业监督、评价和鉴证财务信息及相关管理信息而专门设立的独立的职能机构。企业内部审计既不从事经营管理活动，也不负责对企业日常业务活动进行直接控制，而是借助其职能，代表相关机构对企业日常的生产经营活动及各部门的控制功能履行情况进行监督，它自然也就成为内部控制评价的重要主体。

首先，内部审计对企业的经营活动比较熟悉，其内部控制标准容易制定，而且其评价成本相对较低，技术上也可胜任。如果是由董事会领导的内部审计人员评价管理层的内部控制状况，容易防止“内部人控制”现象。而注册会计师要面临各种各样的企业，内部控制评价可能超越其专业胜任能力。

其次，内部审计侧重于内部管理的内部控制评价，可以为内部控制审计做好准备，是企业进入内部控制审计前的过渡工作。另外，由内部审计实施的内部控制评价具有内部控制审计无法替代的方面。由此可见，我国现阶段应加强基于管理的由内部审计实施的内部控制评价，为更好地进行内部控制的鉴证作铺垫，这是解决目前鉴证条件不成熟的一种替代手段。

2.被审计对象及相对客观的参与者：内部控制审计中内部审计的作用。根据《内部控制审计指引》，内部控制审计属于一种保证及咨询业务，主要由注册会计师进行，但是在内部控制审计的计划、实施和完成阶段，均需要考虑内部审计和内部审计机构的作用。

第一，计划阶段需要利用内部审计的工作成果和人员。根据《内部控制审计指引》第九条，注册会计师应当对企业内部控制自我评价工作进行评估，判断是否利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用的程度，相应减少可能本应由注册会计师执行的工作。注册会计师利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作，应当对其专业胜任能力和客观性进行充分评价。与某项控制相关的风险越高，可利用程度就越低，注册会计师应当更多地对该项控制亲自进行测试。

第二，实施阶段需要关注内部审计的开展情况。根据《内部控制审计指引》第十一条，注册会计师测试企业层面控制，应当把握重要性原则，其中至少应当关注：与内部环境相关的控制；针对董事会、经理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制；企业的风险评估过程；对内部信息传递和财务报告流程的控制；对控制有效性的内部监督和自我评价。其中内部审计属于控制环境有关的控制而且对企业控制的有效性开展内部监督和自我评价，因此在实施阶段，注册会计师必须对内部审计予以重点关注。

（二）国有企业内部审计的现状

国有企业的内审体制在实际工作中逐步显现出许多体制上的弊端，内部审计保证企业规范运作、防范经营风险、提高经济效益的作用没有得到充分发挥。内部审计作为现代企业风险管理和内部控制机制的重要组成部分，同样需要进行体制改革以满足新形势下企业管理的需要，当前主要是存在以下问题：

1.机构设置不合理，独立性不强，领导不重视。在国有大中型企业现行的内审体制下，内审机构受企业经营管理者领导，而不是由代表企业所有者权益的股东会或董事会领导，内审部门的独立性可能因经营管理者的因素受到限制。内部审计工作一直以财务审计为主导，内部审计部门在组织中处于较低的组织层级，其监督制度形同虚设，导致隶属关系不清，监督不力，内部审计只是企业的管理手段之一。虽然国资委下发了《关于加强国有企业内部审计工作的若干规定》，但从大多数国有企业的实际情况来看，内部审计的地位并未得到充分肯定和落实。

2.国有企业的内部审计工作发展相对滞后。目前，国有企业内审人员大多配置不足，审计覆盖率较低，审计质量不高，审计效果不明显，力量薄弱，尚不能常规开展内控审计或内控评估，影响了审计作用的发挥；但这反过来又影响了内部审计的权威性和地位，形成恶性循环。

3.内部审计覆盖面不够，主要侧重于事后监督。目前国有企业的内部审计监督工作内容往往仅局限于财务审计，未能由财务审计延伸至相关内部控制，没有进行过专门的内部控制审计，缺乏对内部控制的持续、有效监督；内部审计只是通过事后对经济业务进行查账监督的方式，事前、事中监督相对不足，平时也较少与企业各部门进行沟通，不能及时了解各部门经营管理中存在的问题；年度审计计划的制定未全面、系统考虑企业的战略目标和经营风险，难以有效发挥内部审计在内部控制监督评价环节的作用。

三、内部审计转型以加快内部控制监督机制建设的途径

内部审计、内部控制审计和内部控制评价都会涉及到内部控制及其制度方面的问题，但传统内部审计侧重财务管理与会计核算的执行问题，内部控制评价侧重于内部管理机制和内部控制系统的健全或效力问题，而内部控制审计则主要把注意力集中到内部会计控制和相关的制度上。目前，在国有企业的内部控制评价和内部控制审计刚刚正式以规范和指引的形式启动，很多问题还亟待明确，内部审计具有灵活性和发展性，应当也必然在这两项工作中发挥重大作用。

（一）修订相关准则及规范体系，与内部控制规范及配套指引实现对接

2003年6月1日开始施行的《内部审计审计具体准则第5号——内部控制审计》中对“内部控制审计”的目的、内容和主体的规定和目前《企业内部控制评价指引》中关于内部控制评价的规定基本一致，同样的工作以不同的概念表述容易造成内部审计人员、管理层和监管层对内部控制审计和内部控制评价概念、责任主体、作用等的混淆。与此同时，在内部审计准则中对“内部控制审计”的内容、评价标准、评价方法、报告和处理方面的规定又和《企业内部控制评价指引》中的规定不一致。此外，2001年财政部的《内部会计控制基本规范》中提出，“内部控制的内容主要包括对货币资金、筹资、采购与付款、实物资产、成本费用、销售与收款、工程项目、对外投资、担保等经济业务活动的控制”，这些经济业务就是基本的业务循环划分，但目前国际内部审计师协会就提出预算管理、资讯管理等管理作业，更为多样化，而业务循环是以后审计程序展开的主线。因此，在构建之初，首先需要梳理的是《企业内部审计准则》、《企业内部控制基本规范》及配套指引、独立审计准则体系之间矛盾及混淆的地方。

（二）内部审计应当不断摸索参与内部控制监督评价机制建设的途径

1.内部审计开展内部控制评价的途径。我们国家要求的内控评价范围广，有利于企业全面实现内部控制目标，但也将面临很大的挑战；内部控制评价对评价的流程、程序、底稿等要求很高，体现专业审计的特点，但内部控制评价指引的内容很简练，仅仅包括评价内容、流程、缺陷认定和评估报告；目前这一领域，我国绝大多数企业尤其是国有企业在这方面的相关的制度和操作规范基本上是空白。因此内部审计工作要转型以适应新的内部控制评价的工作要求，主要需要从以下方面着手：

第一，制定内部控制相关指引的具体操作办法，对部分模糊不宜操作的内容根据企业具体情况予以明确。需要结合企业的实际情况如包括资产规模、业务性质、集团管控体系等进行细化。

第二，转变内部控制在制订阶段主要交由相关业务部门完成的传统做法，使内部控制在建立之时就交由内部审计进行评价，统筹考虑并提出自己的建议，最大限度地克服内部控制建立时可能就有的固有缺陷。

第三，在日常审计项目加大内部控制评价内容，为开展内部控制评价积累经验。在日常审计项目中，内部审计由于对所处行业生产运营的了解，可以设定“以内控为主线，风险为导向”的审计思路。不仅通过内部控制评价，确定审计重点和审计风险，用以指导审计工作，而且还要对该项业务涉及的内部控制的健全性、适当性、执行的有效性进行评价，评价其关键控制和程序能否保证内控目标的实现，能否有效地抵御和控制企业的各种风险，发现控制弱点和控制缺陷，及时报告管理层。

第四，从技术和人员方面做好准备开始尝试对内部控制评价单独立项。当前大多数国有企业的内部审计虽然正在从传统财务收支审计逐渐深入到管理和经营领域，但是由于人员和知识储备的不足，几乎没有专门为测试和评价内部控制单独立项的审计项目，只是在查账过程中去发现一些内部控制存在的问题，未能充分发挥内部审计在内部控制中的作用，内部审计地位也因此受到影响。随着企业内部控制建设进程的加快，传统的报表审计、经济责任审计已远远不能满足管理层对内部审计的要求，内部审计应将内部控制的监督、评价作为重要的工作内容，单独立项，专门评价。分步骤、有计划地对企业各部门、各环节的内部控制进行综合评价和全面测试，衡量企业内部控制建立健全程度和抵御风险能力，寻找内部控制薄弱环节，提出强化内部控制建设的措施，以防范和化解企业各种经营风险，提高企业管理水平。

2.内部审计参与内部控制审计的途径。相对于内部控制评价，内部审计在内部控制审计中由审计主体变为了被审计对象，我国国有企业内部控制审计尚处于起步阶段，基本尚未开始实施。依据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制审计指引》，借鉴国外及上市公司内部控制审计经验，笔者对实施内部控制审计提出以下几点建议：

第一，定期审视内部控制审计机构的独立性以确保内部控制审计的质量。遵循我国《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制审计指引》等规范要求，内部控制审计作为一种鉴证业务，主体主要是社会中介机构。但目前很多国有企业和会计师事务所的合作都趋于长期化、稳定化，而国有企业在选择内部控制审计机构中一般都倾向于年报审计机构，以节约工作时间。这种长期合作的关系以及国有企业庞大的业务量，都不同程度上影响到会计师事务所的独立性。因此，内部审计要尤其注意定期审视或审查会计师事务所的独立性是否有损害，并采取向董事会提出轮换建议等方式确保内部控制审计的质量不受影响。

第二，内部审计需要调整工作思路以便内部控制审计能有效地利用内审工作成果。内部审计在今后的工作中，需要有针对性、有选择性地参考借鉴国内外优秀会计师事务所开展内部控制审计的流程、底稿及工作方法，有创造性地融入常规审计项目的内部控制评价和专项的内部控制评估中来，提升自己的专业素养，以便于和会计师事务所能在同一个平台上交流，提高其内部控制审计的质量。

参考文献

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【关键词】企业内部会计制度 意义 问题 探究

制定企业内部会计制度是对法律法规的相关缺陷进行的补充，是实现国家会计法律法规的重要保障。企业进行内部会计制度建设研究，有助于进一步优化会计工作流程，完善会计管理机制，提高企业的管理水平。

一、建设企业内部会计制度的意义

（一）有助于提升会计信息质量水平

目前，我国的企业制度改革进一步深化，企业运营过程中往往会出现效率低下、效益减少、浪费行为严重等问题，无章可循、有章不循、弄虚作假、违规操作等不正当行为时有发生。所以，政府机关部门需要及时制止并严格处理，营造一个井然有序、公开公正的市场竞争氛围，从而保障企业的健康发展，又切饱了全社会经济效益的提升。而从企业内部分析得知，加强企业内部会计制度建设无疑是对提升企业效益百利而无一害。

（二）有助于从源头上政治腐败

腐败行为由来已久，具有复杂的社会历史背景，伴随着私有制、阶级、共有权力的发展而发展。最近几年，腐败行为越来越高调，这是由于当前的社会环境越来越复杂、市场经济处于探索阶段、权力监督的不力等引起的有些空白、薄弱的环节，另外我们也要明白，企业内部会计控制薄弱是一个重要的影响因素。针对这一因素，财政部公布了《内部会计控制规范》，对于从源头上整治腐败、根本兼治、加强作风建设具有重大的现实意义。

二、我国企业内部会计建设的现状

（一）企业内部会计制度建设普遍薄弱

当前，我国很多企业都未充分认识到内部会计制度建设的重要性。有很多企业没有全方面建设内部会计制度，即使建设了企业内部会计制度，但是缺乏规划、不完善，未能对企业的经济运行起到很好地促进作用，更有些其也对内部会计制度的理解依然存在很多错误。

（二）企业内部会计制度缺乏严肃性

当前，我国的企业资产流失的形势十分严峻。企业内部会计制度要求企业要进行规范的会计处理，这就要求会计制度必须具有严肃性和强制性，企业的会计人员要认真遵守会计制度的各项规定，然而在现实财务工作开展过程中，由于缺乏强有力的监督，企业为了追求自身利益的最大化在会计处理上主张“各取所需”，体现在契约会计人员不按照会计制度办事，完全按照企业领导的目的开展会计处理，造成了核算不统一、数据不正确或者做“两套账”来应对财政、税务机关的检查。另外，由于执法不严格，纵容了会计违法行为，例如在检查过程中发展企业财务出现了很多问题，但是在处理上大多数采取“限期纠正”、“下不为例”的处理方式，对相关领导从轻或者不予处理，这并未使得企业和领导者得到教训，反而更加助长了他们的气焰，从而导致大量企业的违法行为再次出现，甚至比上次更加严重。

三、关于企业内部会计制度建设的探讨

（一）进一步完善内部会计制度

各个企业要以国家的会计制度相关法律法规为基础，立足于本企业自身的生产经济和管理模式进行必要的补充。企业内部会计制度建设要显现出会计法律法规，同时也要落实会计法律法规，以此，本文笔者就如何完善会计制度进行了探讨。

1.会计制度的适用主体明确。当前企业发展迅速，经营规模、人数、资产都在不断变化中，按照这些指标制定企业的内部会计制度必然会影响到起实施效果。因此，合理划分企业的标准应从如下方面着手：辨清是否是从资本市场筹集；注册资金的实际大小。按照实际企业情况建设适合自身发展的内部会计核算和监督机制。

2.会计制度应适当运用谨慎性原则。新会计制度，对资产增减进行了修改，确定了资产减值的普遍原则，并对资产减值的范围作出了新的规定，进一步强调了会计的谨慎原则。当前，我国很多企业都存在设备差、技术水平低、竞争力差、贷款困难等难题。从会计层面上来看，企业要向稳定健康发展，就必须想社会披露真实可信的会计数据，杜绝虚盈实亏的现场出现，这就要求企业在进行内部会计制度建设时要贯彻落实谨慎性原则。

3.会计制度应尽可能与税法保持一致。当前，大多数的企业都采用会计与税收相分离的制度，其重点服务对象在企业管理者和有关税务部门，在履行纳税义务后大多是不对外会计报告，所以企业内部会计制度建设不能仅凭本企业的会计制度开展财务工作，要在最大程度上与税法保持一致，以此来提升工作效率。

（二）强化会计制度执行的约束和监督机制

现如今，企业内部会计制度存在的很多问题主要是由于执行不严，缺少强有力的监督、干部职工观念等方面造成的。没有强有力的监督机制，会计标准难以实现其作用，加强内部会计制度执行的制约和监督制度，保障会计制度的严肃性，是推动会计制度革新的重要举措。

1.加强会计主体的制约和监督。会计主体因为适用不一样的会计处理原则、流程和方式，会取得不同的会计效果，从而造成了会计主体与国家质检的利益不平衡，因此，会计主体往往为了追求自身利益而逐渐偏离会计制度的政策，采取对自身有利的会计方式。因此，企业会计主体必须按照国家制定的统一政策的要求开展会计事务，并结合国家政策建设企业内部会计制度，从而来进一步约束会计违法行为，保证企业会计行为和生产经营行为都处于法律允许的范围内。

2.强化外部监督机制。财务、税务和审计部门要严格执法，维护国家法律法规的严肃性，将维护市场健康稳定发展作为重点工作来实行。另外，不断健全社会监督机制，加强促进会计审计事业的发展，进一步推动企业财务会计报表审计鉴证机制的完善，如未被审计通过的报表不具有法律效力。

企业的目的在于盈利，企业要想降低支出、避免贪污、提高效率，就必须建设科学合理、可操作的企业内部会计制度，强化企业会计职能，彻底解决问题，增强企业的竞争力。因此，完善企业内部会计制度建设尤为重要，加强对企业内部会计制度建设的研究势在必行。

参考文献

[1]朱志婉，徐保根. 企业内部会计制度建设的探讨[J].《商品与质量》，2011年S5期.

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良好的内部会计制度能够提高企业会计信息的质量，降低企业会计的造假机会，从而，更好的使企业得到监督，使自身处于一个良好的环境中运行，良好的会计信息质量更能赢得各界的认同，这也使得企业的发展更加顺利。

健全有效的企业内部会计制度与国家颁布的统一会计制度是相呼应的，它能对企业的经营活动、人员信息等各方面进行监督和控制，使得犯错能及时发现，企业活动能够有序地进行，避免企业陷入财务危机的可能性，也使得国家的法律法规得到有效的贯彻执行。

建立健全的企业内部会计制度，能够较完整地保护企业的财产物资，无论是经营的记录还是交易行为，都能够有效地得到反映，能避免企业偷税、漏税，有效控制企业的浪费、贪污等不良行为。

建立健全的企业内部会计制度，能够使企业处于在一个良好的经营环境中发展。良好的内部会计制度，能使企业的经营活动都能有序、协调地进行着，使得企业的内部关系更加协调，从而提高了经营效率。

在设计企业内部会计制度必须在遵循合法性、适应性、规范性、可操作性、内部牵制、科学性的原则。

内部会计制度是企业内部各部门及其会计人员之间，在处理经营业务的过程中相互联系、相互约束的一种会计管理制度。完善的内部会计制度，可以保证企业经营业务活动的有效进行，保护企业财产的安全与完整，这就可以防止在执行的过程所遇到的错误能及时得到良好的纠正，并保证了会计资料信息的真实、合法、完整。而在实际情况中，很多的企业在制定会计制度时，未能有效的按规定贯彻实施。而目前多数企业的内部会计制度设立的实际情况看，这些企业都比较看重企业财务收支审批制度、现金和银行存款收支的管理制度的制定，对会计核算和监督检查的制定不够注重，甚至还有的企业没有建立较为完整的财务处理程序制度，因此很容易造成会计核算的随意性。

很多企业领导对建立内部会计制度不够重视，对内部会计制度的建设持冷漠态度。这就使得有的企业对内部会计制度的执行、监督和检查工作不够重视，使之过于形式；有的企业没有建立专门机构或者没有指定专门的人员来负责内部会计制度的具体监督检查工作，使得内部会计制度的监督检查工作一片空白；而有些企业虽然建立有内部监督机构或者是指定专门的人员来负责内部会计制度的监督检查工作，而这些企业会计人员素质不高，或者是在领导的授意、指使或强令下，无视法律法规，账外设账、弄虚作假，这种唯领导意志做出来的账簿是起不到任何作用的，不能对内部会计制度所存在的缺陷和问题进行有效的客观公正的评价，执行过程的好坏缺少有效的考核制度和赏罚制度来约束，造成有关管理人员故意违纪，内部管理容易失控，内部会计监督不力是造成这种现象的重要原因。

内部审计是企业内部的一种独立的客观的监督和评价活动，是强化企业内部会计制度的一项措施。目前，我国多数企业内部审计都存在着一些突出的问题，使其不能充分地发挥其作用，而内部审计机构的建立是评价企业内部会计制度健全与否、控制程度高低的重要手段。

为更好的加强企业内部会计制度的实施，应结合企业的实际情况建立一个能与内部会计制度相应的运行机制，也就是把企业的决策权、执行权和监督权分立制衡起来的机制。首先，根据企业自身的会计组织机构，设立不同层次的会计小组；其次，建立一个内部治理的模式，健全内部监督，强化外部监督，使内外监督相结合；最后，是加强内部审计和稽查这有利于加强企业内部会计的监督，针对企业在执行过程中遇见的新问题和新情况能及时的得到修改。也可根据企业内部的需要决定内部审计机构的隶属关系，但必须保证内部审计在监督时的权威性和工作时的独立性。

建立健全企业内部会计管理制度是根据国家法律法规的必要补充，是贯彻国家相关会计法律法规的重要基础和保证。各企业建立健全内部会计制度这有利于规范企业的会计工作秩序，完善内部会计制度体系，改善企业的经济管理。

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一、当前我国一些企业在建设内部会计制度的过程中主要存在以下几个方面的问题

（一）缺乏企业内部会计制度意识

现如今，在我国部分企业的发展过程中管理人员并没有清楚的认识到内部会计制度的重要性，并且对内部会计制度缺乏认识，这在一定程度上忽略了企业内部控制制度建设的积极性。

（二）缺乏完善的内部会计制度

目前很多企业并没有建立符合企业发展的内部会计制度，虽然由部分企业构建内部会计制度，但是并不符合企业发展的要求，导致内部会计工作存在非常大的问题，甚至很多年龄比较大的管理人员往往会依据多年经验处理各项会计工作。这种情况的出现不仅会对企业投资与决策造成影响，严重现象会对企业利益造成危害。

（三）企业内部会计制度更新过慢

在伴随着国家所颁布的各项法律法规的不断变革，很多企业内部会计制度已经失去了理论意义与实践意义，不再具备可操作性质。要想真正解决这一问题，需要定期完善、更新企业内部会计制度，只有如此，才能真正推动企业的有序发展。

（四）企业缺乏内部控制组织机构

根据调查与研究，有很多企业建立了内部会计制度，但是自该制度实施以来并没有执行与考核，也没有建立相应的组织结构进行管理。很多内部会计制度仍旧停留在书面层面上，并且在实际工作之中并没有严格相关的制度进行执行，导致内部会计制度呈现出流失化。

（五）会计人员队伍建设有待加强

有部分企业在选拨会计人才的时候会选用自己的亲戚或者朋友，但是这一部分人群并不具备专业的会计能力，甚至会做到误判或一味地听从领导的安排，很难认真执行内部会计制度，职业道德水准也较低。

很多企业在实行会计电算化时，没有对会计人员进行计算机系统的学习培训，使得会计软件的许多功能得不到充分利用，更谈不上实际工作情况进行二次应用。

（六）财务风险意识淡薄，风险管理机制不健全

企业会计人员的企业风险意识比较薄弱，没有树立正确的风险管理理念，很多人员对企业风险体系不甚了解，对经营活动以及现实预期目标中所存在的各种财务风无法识别以及科学分析，导致财务工作比较琐碎。

（七）审计监督不力

内部审计系统的执行、检查不到位，常常以偏概全，缺乏完整性和全面性。审计人员与被审计单位的各种利益息息相关，使内部审计工作陷入被动，难以做出准确的审计评价，不能充分发挥内部审计职能。

目前，财政、工商、税务、审计等政府监督部门之间的监督功能交叉，缺乏信息沟通，难以形成有效的监督合力，外部审计监督流于形式。

二、针对以上几个方面的问题，笔者提出一下几种措施

（一）积极树立正确的内部会计制度意识

企业管理人员以及会计人员需要转变传统的会计思想，并且要对会计企业内部会计制度的重要性有所认识，积极树立正确的会计制度意识与观念。另外，企业还要定期或者不定期的对相关人员加以培训，积极增强企业内部会计制度的基本意识，以此用来引导和激励会计人员自觉遵守内部会计制度，保证企业内部会计制度顺利实行。

（二）完善内部会计制度体系

企业可以根据自身发展的实际情况建立相应的分离制度，对会计工作中所存在的各种不相容职务进行解决，其中在措施实施的过程中要对内部会计制度进行分离，避免在企业发展过程中出现各种违法乱纪现象以及现象。

（三）加快企业内部会计制度的更新速度

从某种角度分析，企业需要结合市场的发展趋势以及自身的发展特点，实施定期测试工作，对企业内部会计制度的实效性进行探究与分析，并对其中所存在的问题进行找出加以解决与改善，以此用来使用社会环境的变化，提高企业内部会计制度的实效性。

（四）构建完善的内控组织机构

企业在制定有效的内部会计制度之后，还要结合自身发展情况制定有效的内部控制组织结构，保证内部会计制度能真正落实到实处。其一，在企业的各个部门之间要对工作进行互相监督，对相关人员的行为进行监察;其二，要对工作人员的相关业务情况进行全面检查，可以制定相应的事后监督职务，以此用来提高业务人员的监督岗位。其三，要对工作内容以及工作目的进行检查，并积极强化内部审计，针对性的构建其相关的内部监督防线。

（五）加强会计人员队伍建设

对会计人员的选拔任用应有规范的选拔程序，全面考查其综合素质，选拔真正的会计专业人员。加强会计人员的继续教育，有针对性地开展职业道德教育和业务学习，使其自觉地遵守和执行各项内部会计制度。

企业应加强会计人员计算机技能培训，开展系统化的计算机学习课程，并结合实践进行学习，提高会计人员的计算机素质，以便真正做到人机交互。

（六）提高财务风险意识，完善财务风险管理机制

企业需要积极提升财务风险意识，并且监理相对应的风险预警标准，企业还可以组建其相应的团队与队伍，将风险意识作为重要内容，加以规范与管理。另外，如果在企业的发展过程中出现突发财务风险，则需要积极制定相应的反应机制，对相关程序进行规范处理，保证突发事件能够得到快速解决，不会对企业的财务状况产生影响。

（七）加强审计监督

一般而言，企业内部审计制度在完善与建设中需要从三个方面出发，第一要对内部审计工作内容进行确定;第二要积极提升内部审计人员的重要地位，保证每一位企业内部审计人员具有独立性，能够将审计的作用进行充分发挥;第三则要积极构建会计部门内部审核复查制度，并及时检查会计有关部门的内部审计及情况。

充分发挥财政、工商、税务、政府审计等外部审计评价作用，对企业内部会计制度的完整性、合理性和有效性进行客观评价，弥补企业内部审计监督存在的不足，促进企业不断完善内部会计制度。

总之，建立完善的企业内部会计制度不是一蹴而就的，在实际工作中，企业的相关人员要严格按照制度的要求来施行和执行，同时企业要及时发现内部会计制度的问题和漏洞，及时完善，助力企业优化整合企业资源配置，以实现资源消耗最小、资源利用率最高，最终实现企业价值最大化。

参考文献：

[1]李凤鸣.会计制度设计[M].第一版，北京大学出版社，2005

[2]谢艳丽.企业内部会计制度建设探析[J].工会博览：理论研究，2011（7）：331

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文章编号：1005-913X（2015）09-0127-02

近年来，由于社会经济发展、企业经营环境变化以及财会理论实践的不断发展，导致现代企业管理产生了诸多的治理难题。由于企业内部会计信息失真，财务报告虚假等会计行为已经严重侵害到投资人以及相关债权人的合法利益。这种追求私人利益、吞食弱势群体权益的行为愈演愈烈，严重影响了企业的良性发展，因此如何有效发挥内部会计制度的监督控制作用必然成为企业管理所关注的重点。

一、内部会计制度的相关概述

（一）内部会计制度的内涵

我国《会计法》中明确规定：“各单位应当建立、健全本单位的内部会计监督制度”。由此可知企业内部的会计制度俨然成为现代企业管理的重要手段。内部会计制度是指企业遵循国家相关法律规定，根据企业发展需求制定的一系列维护单位会计信息质量、监督企业日常核算、保护企业资产安全的相关原则与制度措施。企业内部会计工作是能够真实反映企业发展盈亏状况的重要指南，一旦会计工作无法得到足够的重视与制度保障，企业的发展前景将不堪设想，如何改善当前的内部会计制度缺失现象是值得社会各界共同关注的问题。

（二）内部会计制度的现实作用

首先，建立内部会计制度是贯彻落实具体会计准则的保障。当然国家统一制定的会计规范准则仅仅是为企业经营指明了大方向，具体的会计原则实施还是要根据企业的具体经营特点和发展现实进行监督制定。企业唯有建立适合自身发展需求的内部会计制度，才能真正贯彻落实国家会计规范，才能将会计规范与企业自身的普遍性与特殊性、宏观指导与微观自治相统一。

其次，完善内部会计制度是适应会计电算化发展的需要。随着市场经济的逐渐深入，企业对于内部有效地财务信息提出了更高的要求，推行会计电算化已经成为不可违背的市场发展趋势，而会计电算化的实际操作需要系统、完整、规范的程序作为技术支撑，在会计人员的实际操作中，必要的制度监督也是必不可少的，这就更加凸显出对于在企业内建立完善的内部会计制度的迫切性。

二、内部会计制度的施行现状

（一）会计信息失真虚假

一方面，部分企业未按照国家要求建立内部会计制度，导致企业出现会计基础工作薄弱，现金管理状况混乱等情况。缺乏有效的内部会计控制机制，导致企业管理人员私设“小金库”，账外设帐以及偷税漏税等违法违规行为屡见不鲜，这在损害企业自身利益的同时，也触犯了国家的相关法律。

另一方面，存在部分即使企业设立了内部会计制度也往往无法合理有效实行的现状。会计工作人员为了个人业绩或者是完成上级任务，会计报表往往存在人为性调节的违规行为，这样一来不仅造成了内部会计工作秩序的混乱，并且使得企业财务报表无法正确反映企业的财务状况以及经营成果，使得企业前景规划无法得到有效参照。

（二）企业资产的安全完整性无法得到保障

近年来企业管理类、财务类人员携带公司款项外逃的新闻屡见不鲜，这都是企业内部会计制度实施不利的后果。企业人员利用企业内关于财务审批以及控制管理的漏洞进行经济犯罪，虚构财产报表里的成本与损失等并且将多出来的款项私自侵吞，这都是内部会计制度不完整或者是控制不严而导致的不良后果，企业的资产安全性与完整性无法得到企业内部制度的有力保障。

三、导致内部会计制度实施不力的原因

（一）内部会计制度不够完善，理念不足

目前我国大部分的企业管理者对于企业内部会计制度的建立实施并不重视，并且存在部分管理者认为这种内部会计制度只是一种规范形式，并不能为企业带来任何的积极作用。实际上这不仅是企业管理者对内部会计制度的误解，更是企业只重视眼前利益而不注重企业成本安全控制管理理念的不足，在某种意义上而言，企业不法经营或者是经营失败很大程度上就是内部会计制度的缺失或是失效。缺乏建立内部会计制度的管理理念导致了企业机制构建的不健全，使得企业的资产完整性无法得到有效的维护。

（二）内部治理结构不完善，职责不清

在很长一段的时间里，企业经营者总是认为企业内部会计制度只是针对大型上市企业等而制定的，小企业在其中的关注焦点并不突出，进而也没有制定实施内部会计制度的必要。其实不然，正是由于在市场经济大背景下，中小企业缺乏财力支撑以及自身约束力才导致它们更加需要相应的内部会计制度的指导。企业应该遵循“分工合理、相互牵制”的实施管理原则进行部门岗位设定，尤其是财务审计方面的职能界定，更加明确各岗位工作职责职权，才能使得企业内的蛀虫无可乘之机，才能使得内部会计制度发挥其真正的制约监督作用。

（三）会计人员综合从业素质偏低

随着企业数量的增加，会计从业人员的队伍不断壮大，会计人员的不断增多难免带来诸如会计人员专业知识不熟练、职业道德欠缺以及综合素质较差等等问题。

一方面，特别是在一些中小型企业中，对于在企业经营中占据重要地位的财会人员的录用上往往任人唯亲，这在一定程度上就造成了会计规范工作的难以进行。

另一方面，企业在对财务会计人员的思想教育与技能再培训上也存在着偏差与不足。企业培训成本的投入不足，导致会计人员无法掌握能够有效处理企业财会工作的重要技能，这在无法提高工作效率的同时，也无法满足企业的发展需求。

（四）内部会计工作缺乏独立性以及监督乏力

企业的壮大发展离不开客观公正的内外部监督，内部审计作为客观评估企业财务状况的监督活动，其在实际实施过程中存在着一定的问题。

首先，由于公司的最高决策权力往往掌握在管理层的手中，导致财会审计部门的工作往往受限于管理层的权限之内，缺乏其应有的独立性。

其次，企业的财务管理监督只是局限在对财务人员的稽核审计，而对于内部会计制度的完善以及管理层面的人员却难以起到同样的监督制约作用，缺乏其应有的客观性。

四、加强内部会计制度建设的相关措施

（一）强化建立企业内部会计制度的相关理念

企业实行内部会计制度的最终目的是为了实现企业内部各部门各环节间的协作分工、通力合作。所以企业内部会计制度的建立必须从管理理念以及体系建设两方面出发。

首先，要提高企业经营者对于建立内部会计制度的重视与认识，只有企业管理者自觉地维护国家法治规范，积极的将内部会计监督控制事务落实到实际工作中，才能完善企业整体的内部会计制度认知，才能更好的实行企业内部的财务控制与监督。

其次，要建立符合公司实际经营情况的内部会计系统，提高企业管理者对于会计监督作用的认知是为了企业内部会计管理手段与系统更好的建立实施。企业中的各个管理、职能以及基层实施部门必须科学分工、积极合作，才能对企业会计工作进行更有力的监督维护。

（二）改变内部会计职能方法与控制手段

一方面，注重企业实际会计工作中的预算、授权、风险控制环节。首先，对于预算控制不仅要进行前期的预算计划，还要注重经营项目各环节关于预算的反馈与调整。其次，针对财会方面的授权批准环节要明确授权的范围、层次以及程序责任，要严格监督财会审批的处理。最后，企业对于经营风控点的把控力直接影响着企业能否在市场竞争中生存，只有完善企业的风控管理渠道，才是企业规避风险，实现生产盈利的关键。

另一方面，完善会计职务权限间的相互制约与监督。企业对于财务会计工作的重视表明了会计工作在企业管理中的重要性。要明确对于钱财出纳与账务登记职能的分离，并且还要建立企业管理人员定期与不定期的财务监督抽查制度，以确保企业内部会计工作健康有序的进行。

（三）提高会计人员岗位责任意识和综合素质技能

首先，会计人员作为企业会计工作的实际操作者，很大程度上决定了会计工作的质量。会计人员要加强自身会计知识技能的补充与再学习，不能局限于当前的知识能力水平。并且要培养自身的道德节操，在日常的企业会计工作中要尽量做到克己自律、不谋私利、坚持原则等等；其次，在会计人员自我提升的同时，企业也要对于会计人员的知识技能培训以及职业道德培养投以足够的重视度。企业要经常的组织会计人员进行知识技能的培训辅导，督促会计人员工作理念与国家更新的财会知识以及法律规范相接轨，并且要注重企业价值观的灌输，加强会计人员自我修养和综合素质的提高。

（四）建立独立的财会分析监督制度

一方面，企业内部审计功能的缺失往往是导致企业内部会计制度实施不利的重要原因。想要贯彻落实企业内部会计制度的实施，就是要建立相对独立的内部财务审计部门，在独立行使财务审计功能的同时，要强化其监督控制作用，对于企业内任何不利于内部会计制度实施的消极因素加以克制甚至是消除。只有实现企业内部管理权、执行权以及监督权的三足鼎立，才能真正的贯彻落实企业内部会计制度。

另一方面，随着电子网络技术的逐渐发展，传统的手工财务记账已经逐渐被会计电算化手段所替代，当然这在带来财务记账统计便利的同时，也增加了财务管理的风险与不可控制性，所以为了加强对于电算化财务工作手段的控制必须实施相应的管理制度。首先，要强化会计电算化工作的操作准确性，并且确保每笔财务记账都合法有效。其次，对于企业会计电算化系统中的相关操作要设定权限，以便于企业会计控制以及实施错误纠正的可行性。最后，要健全会计电算化的更新管理机制，将会计工作中的各个环节都处于监督控制之中，才能不断地与内部会计制度相匹配，从而更好地为企业发展所服务。

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一、内部会计控制的定义

《内部会计控制规范――基本规范》（试行）中的内部会计控制，是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

二、企业内部会计控制建设中存在的问题

内部会计控制体系是一项复杂的系统工程，需要企业各级管理层及内部各职能部门共同参与，并结合业务不断的修订、完善。从企业内部会计控制的现状分析，主要存在以下几个方面的问题。

（一）管理层对企业内部会计控制认识不足、不够重视

当企业内部会计控制成为企业管理的需求时，内部会计控制才能有效实施。目前，一些企业的管理层对建立内部会计控制认识不足、不够重视，甚至存在误解；有些企业管理层对规章制度缺乏敬畏，有法不依、有章不循，使内部会计控制制度成为“一纸空文”，失去了应有的严肃性和刚性。

（二）内部会计控制制度不健全

1.内控会计制度建设缺乏系统性、权威性。目前，很多企业对各项业务都制定了相应的规章制度、业务流程、管理办法，未整合成一套系统、全面的会计内部控制制度，不利于制度的贯彻、执行及监督和评价。有些企业在制定内部会计控制制度时，没有认真对照相关法律、法规，使某些规定缺乏法律依据；或没有深刻领会相关法规精神，使有些规定偏离现行法规，影响了制度的权威性。

2.内控会计制度不合理，可操作性不强。一些企业制定的内部会计控制制度不合理，没有涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的关键风险控制点，有些制度内容空泛，没有具体操作指引，不具有可操作性，从而造成制度无法执行。

3.内控会计制度建设滞后，制度梳理不及时。一是企业重视生产经营，轻财务管理及会计制度建设，形成了“业务先行、制度滞后”的情况，导致控制缺位；二是忽视了内部会计控制是落实到企业决策、执行、监督全过程，相互监督、相互制衡的控制体系，对不适用的规章制度或业务操作流程不及时清理、修订，发生有效无效规定并行的混乱状况。

（三）内部会计控制制度执行不严、监督不力

1.内部会计控制制度执行不严。一方面有的企业管理层，不能严格执行内部会计控制制度，使内部会计控制制度流于形式，制定制度仅为应付有关部门的检查、审计，而没有对内部会计控制制度的执行情况进行监督、考核。另一方面有的财务会计人员法制观念淡薄，专业素养低，执行力差，责任心不强，不敢于坚持原则，执行制度不严；有的人无视法纪，为了共同的经济利益违法违纪，导致内部会计控制失效。

2.内部会计控制制度执行监督不力。一方面，内部审计部门没有独立性、权威性，制度执行中以财务自查代替内部审计“既当运动员，又当裁判员”，导致监督失效；或者重视内部审计检查，对于是查出的问题轻描淡写，不监督整改，对违规者不进行处罚，影响了员工执行制度的积极性和警惕性。另一方面，企业审计人员队伍建设较落后。有些企业内部审计人员配备的人数、业务胜任能力和职业道德素养，难以适应会计业务发展，从而使内部审计走过场，监督乏力。

三、加强企业内部会计控制建设的对策

（一）提高企业管理层对内部会计控制的重视程度

当内部会计控制真正成为管理的内在需求时，内部会计控制才能真正发挥作用。一方面要提高企业管理层的守法意识，对规章制度产生敬畏，创建自觉遵纪守法的企业文化及管理理念，做好遵章守纪的表率。另一方面要建立内部会计控制管理责任制，企业负责人应对内部会计控制制度的建立健全及有效实施负责，应将企业内部会计控制执行与业绩考核结合起来，层层负责，将内部会计控制管理工作落到实处。

（二）建立健全内部会计控制制度

建立健全内部会计控制制度是提高财务管理水平，促进企业持续发展的关键环节。企业应当根据国家有关法律法规、财务相关法律规定，结合企业或本系统内部会计控制规定及自身业务经营情况，建立健全适合本企业业务经营特点和管理要求的内部会计控制制度，组织有效实施，并随着外部经济环境、业务经营的变化，与时俱进，不断修订和完善，为实现企业发展战略“保驾护航”。

（三）加强内部会计控制制度的执行力

企业应加强对员工的法律法规、内部规章制度、思想道德及有关案例的宣传、培训、教育，增强其法制观念和遵守内控制度的自觉性和主动性，提高财务人员队伍综合素质，严格规范操作，实行程序控制，加强重要岗位、重点环节控制，完善激励、考核约束机制，严明奖惩，提高制度执行力。

（四）强化监督制约机制

1.充分发挥内部审计监督的职能，对内部会计控制制度建设及执行情况进行评价。企业应设立独立的内部审计机构，配备具备独立性、业务胜任能力和职业道德素养的审计人员，对内部会计控制制度的设计及运行的有效性进行监督和评价，真实反馈审计中发现的问题及存在缺陷，并监督严格落实整改，以强化内控制度的有效执行，推动企业内部会计控制制度建设。

2.引入外部评价机制，聘请会计师事务所依据独立审计准则，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计、评价，对内部会计控制的有效性发表意见，对企业实施会计控制。

3.强化政府、社会监督约束机制。政府监管部门依法监督企业建立健全系统、科学的内部会计控制制度，并对执行情况进行监督检查；对违规企业负责人进行问责，对存在的问题严格监督企业限期整改，实施有效监督。另外，通过社会监督的力量，促使企业依法合规经营，提高企业经济效益及社会效益，维护社会正常经济秩序。

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关键词：企业；内部会计制度；重要性；问题；对策

资金是一个企业得以发展的根基，企业的资金运用以及管理是否足够科学合理将直接影响着企业的发展命运。企业内部会计制度作为管理和运用资金的重要参考依据，其在企业发展中的影响力不容小觑。

1关于企业内部会计控制制度的重要性分析

1.1是企业得以正常运行的重要保障

在企业管理工作当中，内部会计控制是最重要的组成部分之，是企业业务得以正常开展的重要保障因素。企业内部会计控制制度越健全，越有利于对企业经营者和管理者的行为进行有效规范，而且也能够在一定层面上让企业所有者意识到建立科学有效激励与约束机制的有效性，以便更好地调动企业员工工作积极性，这对于促进企业健康稳步发展有着非常大的帮助作用。

1.2是企业依法办事的重要体现

我国针对企业会计核算、信息披露、会计监督以及会计信息可靠性等都始终保持着高度关注，并且陆续颁布实施了很多与企业会计管理相关的行业会计制度规范、会计行政法规以及会计准则等等。企业做好内部会计控制工作，不断健全和完善企业内部会计制度恰恰是企业依法办事的重要体现。

1.3是企业履行基本职能的必然要求

在企业当中，会计工作的职能主要体现在两个方面，其一是反映核算，其二是监督控制，其中，反映核算是开展监督控制工作的重要基础，企业只有做到真实反映核算，才能够顺利实现监督控制的目的，实现监督控制的良好效果，而只有做好有效监督和控制，信息的正确性才能够得到有效保障。

1.4是企业内部控制的中心环节

在企业生产经营过程当中，会计内部控制属于企业进行自我调节和制约的内在机制，是企业当中最核心的工作任务，会计内部控制处在企业管理中枢神经的位置上面。与实际业务内容不同，内部会计控制更多的是一种价值控制，其可以通过会计内容将且不同部门、不同岗位、不同性质的业务活动紧密联系到一起，由此可见，会计控制的重要价值。

2企业内部会计制度现状情况阐述

2.1会计控制体系和监督体系不健全

会计控制体系以及监督体系不健全是当前企业普遍存在的一个问题，这也是导致企业会计工作效果始终未能达到预期理想标准的一个重要原因。关于企业会计控制体系与监督体系中存在的问题，其具体可以体现在以下几个方面：企业内部会计制度2.1.1将内部会计控制制度与业务规章制度混为一谈据调查和了解，在当今社会中有很多企业被利益所蒙蔽，将主要精力和资源都投放在了生产经营上面，只注重眼前的经济利益，而对于企业内部的组织管理、自我约束以及防范机制等并不重视，内部会计控制的组织网很不健全，甚至将内部会计控制制度和业务规章制度混为一谈。2.1.2企业欠缺有效的激励与约束机制目前有很多企业在内部会计控制职责划分、奖惩标准等方面都存在着不清楚明确的问题，并没有针对具体工作设置强有力的激励与约束机制，这就使得企业当中，奖励没有办法得到兑现，而惩罚措施也没有办法落到实处，其必然会影响到企业员工对内部会计控制制度的执行效率。2.1.3内部会计控制偏重事后阶段从企业内部会计控制实际情况来看，绝大多数企业都属于以补救型为主的事后控制，其都是等到一些违法违纪的事情已经真实发生之后才进行补救，这种控制更多的是对事后结果的一种控制，这并不是内部会计控制工作的最初目标。2.1.4内外部监督问题首先，在内部监督方面。从了解结果来看，目前我国大多数企业的会计监督还是停留在了基础的检查范围内，诸如审计、应付财政、税务等等，而且其中存在着一个严重问题，那就是外部会计监督企业内部会计监督，企业内部是没有会计监督制度的，或者企业内部会计监督制度落实并不到位。其次，在外部监督方面。从外部监督情况来看，存在的一个严重问题便是未能够形成有效监督合力，负责监督的主体，政府部门对企业的监督标准并不统一，而且在实际监督工作中存在着分散管理的现象，而且信息共享性并不高。无论是以政府为主体的监督还是社会主体监督，很多情况下都并没有按照既定的目标去落实，极少数还存在着个别黑幕交易的情况，这都在很大程度上影响着监督的效果。

2.2企业内部会计制度控制力普遍较弱

我国企业内部会计制度控制力普遍较弱，这与企业内部制度的运行基础有着非常紧密的关联性，我国企业在控制环境中是存在着一定缺陷的。在很多企业当中，企业的管理结构，责任权利划分都不是很明确，而且会有一些传统家族型企业会存在多权合一的情况，企业的董事会有名无实，并不能够发挥董事会该有的价值和作用，企业全责分离问题严重，利益制衡关系也很混乱。这样的企业权利大多集中在经营者自己手中，企业发展的内在动力和外部压力都比较小，这就在很大程度上局限了企业的发展空间和发展前景。

2.3存在严重的资产流失现象

企业特别是国有企业中存在着比较严重的资产流失现象，其中，关于资产的公然流失对企业的影响要更大一些。当前会有外资并购国有资产的情况，国有企业将资产进行低价出售，还会有转让或者出售国有资产的过程中，通过暗箱操作去低估或者漏估资产价值，使得国有资产价值流失严重。还有，便是资产的潜伏流失，潜伏流失主要指的是企业资产收益的流失，以国有企业为例，会有一些国有企业经营者利用手中权利去谋私，捞取好处，进而危害到国有资产，造成国有资产收益降低或者流失。

2.4财务会计报告存在造假问题

目前，财务会计报告造假问题也是企业存在的一个严重问题，会有极个别上市公司为了满足个人利益或者团体利益，要求专业人员钻法律漏洞，在一些会计数据上面做文章，比较常见的有假账真记、真账假算、账实不符等等。这种账目造价问题损害的不仅仅是企业利益，其所造成的影响不容小觑，其中人员需要承担法律责任。

2.5内审制度不完善

对于企业而言，其是需要建立一个独立的内部审计机构，对企业各项会计账目进行全过程监督与检查，但是目前我国很多企业甚至是一些大型上市企业都没有单独设立自己的内部审计机构，审计工作是由企业财务部门同时负责，这样的做法明显不符合相关制度规定，而且由企业财务部门自己监督和检查自己，其本身便是对内部审计独立性与严肃性的一种忽视，而且其很容易造成内部人员监守自盗的问题，长此以往，其必然会影响到企业内部会计控制的效果以及企业的长远发展。

3企业内部会计控制制度出现问题的原因分析

3.1对内部会计控制的重视力度不够

目前，虽然企业都在积极致力于向现代企业转型，但是深入其中去了解还是与很多企业在沿用着传统的管理观念，对内部会计控制的重视力度远远不够，其还是会将精力集中在业务经营与拓展上面，忽视内部各项制度的优化，轻视内部制度的作用和价值。

3.2欠缺科学合理的现代企业管理机制

现阶段有很多企业所施行的现代企业管理机制都还停留在表面形式上面，比如一些上市企业虽也都设立了董事会、监事会以及审计委员会等等，可是在企业实际管理工作当中，企业还是多掌握在一个或者几个管理者受众，大多数股东的利益并未得到全面保护。

3.3内部会计控制观念存在滞后性

企业内部会计控制观念存在滞后性是当前很多企业都存在的一个问题，这些企业并未能以正确的经营理念去开展管理工作，对财务部门的价值、职责、权利也未能做出明确的规定和划分，也没有将财务工作纳入到企业核心管理内容体系当中来，这必然会直接影响到企业内部会计控制效果。

4如何进一步健全和完善企业内部会计制度控制

4.1构建起科学合理的内部会计控制制度

其一，内部会计控制要做到事前、事中、事后全过程有效控制，而且既要有多总指标的控制，又要有对分指标的控制，既要保证横向控制，又要保证纵向控制，要尽可能实现对内部会计的全方位控制，确保企业效益的理想性。其二，企业内部会计控制一定要保证会计控制标准制定与下达的及时性，要保证及时有效反馈经济活动执行结果，及时纠正偏差。此外，在及时性方面，企业内部会计控制必须要将事前、始终和事后控制紧密结合到一起，在时间上要建立起一个完整紧密的控制体系。其三，企业内部会计控制需要严格遵循统一领导与分级控制的原则，要对财务部门给予高度关注和重视，层层分解企业各个部门的控制指标，做到归口分级、落实到人，把整个生产经营活动置于一个严密的网络系统控制之下。

4.2进一步优化企业内部会计控制环境

企业要想进一步提升内部会计制度控制效果，就必须要对企业的内部环境进行优化，在此过程中，企业一定要抓住控制中的行为主体—人的因素，人对内部会计控制的观念直接影响其内部控制的态度，并进而影响着内控作用的发挥。树立良好的内控观念应注意以下几点：树立“以人为本”的管理新观念；创新管理层的管理观念、方式；加强企业文化建设；完善企业奖励制度。

4.3健全会计内部控制监督机制

企业内部会计控制制度包含内容非常广泛，诸如预算、筹资、存货、销售、对外投资、固定资产等都属于内部会计控制制度的范畴。而且企业内部会计控制制度还能够对企业业务经营以及人力资源等诸多方面起到管理与监督作用。因此，企业必须要进一步健全和完善内部会计监督机制，为企业经营活动顺利开展提供有效保障。企业可结合会计具体工作内容以及所秉承的会计原则来进一步调整、完善和优化内部控制监督机制，丰富内部会计控制制度内容，全方位切实提高内部控制质量。

4.4全力提高企业会计人员整体素质

企业内部会计控制是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大超过了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机构、生产等多方面知识的融合，如果企业财务人员没有一定的综合素质，内部会计控制就不可能完全到位。因此，企业财务人员要真正能担当内部会计控制的重任，不断更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。这就要求企业财务人员加强自觉学习的同时，还要加强各级财政部门对企业财务人员的后续教育，不断加深专业知识学习，加深现代化的企业经营理论、会计手段和方法的学习。

4.5加强对企业的资金管理力度

在加强企业财务会计内部控制制度建设的过程当中，企业必须要进一步加强对企业资金的管理力度，要确保对每一次资金都要进行严格把关。企业要对此建立起更具科学合理性的财务会计内部控制制度，确保各项资金管理工作都落实到位。在面对企业所存在的财务不明的现象时，企业更应该深入了解实际经营情况，将实际经营情况与之紧密结合在一起，并且依据财务内控的相关经验对此进行改进和完善，从而全面提升其规范学、科学性以及合理性，做到财务会计工作人员能够做到有理有据，为内部控制工作提供良好的制度保障。

5结语

综上所述，当前企业内部会计控制制度中存在的诸多问题都在不同程度上影响着企业运营质量与发展命运，企业要想实现可持续发展，就必须要对当前内部会计控制制度中出现的问题给予高度重视，并且深入了解问题发生的根源，制定出更具针对性与实效性的解决方案，进一步优化和完善企业内部会计控制制度，为企业的长远发展提供更全方位的保障。

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篇10

关键词：企业内部会计控制 ；问题；对策

当今社会市场竞争越来越激烈，企业想要较好的生存和发展就离不开内部会计控制。企业内部会计控制制度已经成为企业很重要的一项工作，它是企业持续健康发展的有力保证。但是，我国大部分的企业内部会计控制制度都存在一些问题，针对这一现状，本论文就企业内部会计控制中存在的一些问题进行分析并给出了相应的改进措施。

一、引言

企业内部会计控制制度是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻实施而制定的一系列控制方法、措施和程序。企业内部会计控制制度是现代企业管理的重要组成部分，它是提高企业竞争能力的有力保障。

企业内部会计控制制度建立和完善是社会经济发展、充分发挥会计职能、贯彻实施法律法规的必然要求。第一，经济的快速发展对企业的管理提出了更高的要求，管理水平高低对企业发展起决定性作用。建立会计内部控制制度，有利于规范企业会计行为，有效调动管理者积极性，使得企业能够获得最大利润。第二，会计在进行内部控制的同时，在进行核算、监督、控制等各环节的工作当中，需要以制度作为执行的依据，控制制度能有效避免人为干扰。第三，为了进一步规范企业会计行为，我国已经相继颁布了相关的会计准则和法规，建立有效的内部会计控制制度是贯彻执行相关法律和法规的客观要求。

二、企业内部会计控制存在的问题

（一）内部会计控制总体效果不太理想

我国建立内部会计控制制度的目的是为了加强企业内部管理，提高会计信息的质量。但是在现实生活当中，企业往往把内部控制与审计联系起来，对建立内部会计控制制度的积极性不大，甚至还有一些工作人员存有抵触心理。内部会计控制制度是根据《会计法》制定的，起着规范指导作用，供企业参考实行，强制约束力还不够。由于这些原因，企业内部会计控制制度应用的总体效果不太理想。有关调查表明：从行业来看，金融企业的内部会计控制应用效果较好；从企业类型来看，国有企业内部会计控制则相对薄弱，它们实施内部会计控制主要是政府要求必须实行所致；从企业规模来看，规模大的企业其控制效果要比规模较小的企业好。

（二）内部会计控制的体系不健全

很多企业的内部控制制度流于形式，体系的不健全导致总体上缺乏系统性和科学性，大多数企业只重视经营而不重视管理，在制定内部控制的内容上过于简单、片面，在利益的驱使下，更是使原有的内部控制失去控制。在真正发生问题时又开始重新强调事后控制，可这样通常是在违规之后再去挽救，也就失去了企业内部会计控制制度的应有效力。

（三）企业内部审计不能有效发挥其监督作用

内部审计是企业为了实现自我监控、自我约束而采用的重要措施，是保证会计资料客观真实、科学完整的重要举措。企业内部的审计人员处在企业的经营管理系统当中，他们的发展、升迁都依附其所在的单位，受制于企业经理人员。审计人员有可能因为受到某些因素影响，而不按照既定程序进行操作。那样审计人员的审计报告和审计结果则会背离客观实际，导致企业内部审计机构的作用被弱化甚至是形同虚设。企业内部监督主体从属于企业经营者，使企业内部审计不能发挥其监督作用。

（四）内部会计控制制度缺乏社会监督

目前我国很多的企业在其内部缺乏必要监督，在其外部也缺乏必要的社会监督。某些企业虽有内部会计控制制度，但是缺乏必要的社会监督，导致内部控制制度形同虚设。社会监督的缺失造成了企业内部控制制度不能发挥作用。会计监督机制是内部监督、国家监督和社会监督的有机统一。目我国会计监督机制还不太健全，而财政、税务和审计等国家监督机构也没有很好地发挥它们的监督作用，各个监督主体只在各自领域实施监督，不能有效形成监督合力，最终难以达到理想的监督效果。会计中介机构本来是属中立的社会监督机构，但是会计行业同行之间的竞争使得它们为求自身生存和发展而去迎合客户需求，导致它们不能站在客观公正的立场，所以不能有效发挥其中立的社会监督作用，最终结果是社会监督的低效甚至是无效。

三、完善企业会计内部控制制度的策略

（一）加强企业内部会计控制制度建设

目前首先要做的是加快企业内部会计控制制度建设，形成适合所有企业的内部会计控制基本框架，按企业性质和行业特点分门别类地制定相应的控制制度，增强其可操作性和指导性。其次要进一步拓展内部会计控制的内容、方法。其内容不仅要涵盖实物资产，还要包括无形资产、会计基础工作的规范化、会计机构和会计人员、内部会计控制信息披露。应该加快推进方法体系的建设，正式出台相关控制方法的专门规范。再次应加强宣传教育和监督检查，将上市公司建立并执行企业内部会计控制制度的情况作为其监督检查的重点。

（二）企业应该提高认识，自觉加强内部会计控制制度建设

企业领导者的思想认识、综合素质和道德水平是内部会计控制制度建立的关键，完善的法律法规只是为企业提供了一个框架，企业还需要根据自身的实际情况制定适合本企业的内部会计控制制度。如果领导者不兼容岗位串通舞弊、，内部会计控制的有效性就会降低。企业应从管理学的角度重新认识内部会计控制，把它作为内部管理的手段和方法，积极主动地增强自身设计并实施内部会计控制。领导者更要转变思想观念，认识到内部会计控制对企业生存发展的重大意义，为建立企业内部会计控制制度创造一个良好的环境。

（三）加大企业内部审计力度

内部审计是企业内部控制工作的一个重要环节。会计人员对企业领导者的从属和依附使企业内部审计机构不能充分发挥其应有的监督作用。科学有效的内部会计控制制度需要强而有力的内部审计来监督执行。有效的内部审计不但可以及时发现企业存在的经营问题，也能更好地规范企业行为，最终实现企业的利润目标。企业只有将内部审计与内部会计控制制度有机结合起来，才能及时发现问题，防患未然，避免企业内部审计失控。企业应发挥内部审计机构的作用，有条件的企业可以设立独立的审计委员会，专门负责监督企业内部审计质量、审查企业内部控制程序的有效性。内部审计工作内容应包括审计会计账目、内部会计控制制度设计的合理性、有效性的评价，并且针对审查过程中发现的问题，督促相关部门进行改正，使得企业内部会计控制制度健康有效运行。

（四）加强内部控制制度的社会监督

整个会计控制过程也需要在社会监督下完成，有效的社会监督能促进企业管理机制的完善，当企业经营不规范的时候社会监督机构可以要求企业及时整改，从而有效地发挥企业内部会计制度对企业管理的重要作用。为了更好地实现企业内部控制目标，立法机关、执法机构、审计部门和监管部门等社会监督力量需要对企业内部的会计控制制度进行必要监管。社会审计机关和企业内部会计控制制度一道监督企业的经营活动，社会审计机构在监管企业内部会计控制的过程中应该提出有效的建设性建议以此帮助企业不断规范经营行为、完善企业会计制度。国家审计机关应对企业内部控制制度进行定期检查和不定期抽查，防止舞弊行为和行为的发生，在实施审计过程中应充分肯定和支持企业会计的内部监督，以此规范企业的经营活动。

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