建设项目审计制度范文

导语：如何才能写好一篇建设项目审计制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

一、审计的范围

经市计委批准下达的新建、扩建等基本建设项目，按批准的设计文件所规定的内容建成，根据竣工验收办法符合竣工验收条件的，其竣工决算必须经过审计。凡未经审计的竣工项目，建筑质量监督部门和有关单位不予验收，不能办理财产移交手续。

二、审计的主要内容

竣工决算是竣工项目投资效果和财务状况的综合反映。竣工决算审计以资金来源与运用是否合规合法为重点。其主要内容是：

1、审查竣工决算编制依据是否符合国家有关规定，手续是否完备。

2、审查项目建设是否按批准的概(预)算内容执行，有无擅自改变建设内容，提高建设标准，扩大建设规模的问题，有无重大质量事故和经济损失。

3、审查"交付使用财产"是否真实、完整，成本核算是否正确，有无乱挤乱摊成本、提高造价的问题；核实在建工程投资完成额，查明未能全部建成的原因。

4、审查"转出投资"、"应核销投资"、"应核销其他支出"手续是否完备、内容是否真实、核算是否合规，有无虚列、转移投资的问题。

5、审查尾工工程。有无将新增工程列作尾工工程，有无自行消化投资包干结余的问题。

6、审查结余资金和物资是否真实完整，帐实是否相符，有无隐瞒、转移、挪用和流失等问题，有无压低库存物资单价，隐瞒库存和虚列欠款等隐匿结余资金的问题。

7、应收、应付款项是否认真清理，及时结清。有拖欠款者不能进行竣工验收。

8、审查基建收入的核算是否真实、完整，有无隐瞒、截留、转移收入的问题，是否按规定计算分成、上交或还贷；留成是否按规定分配、使用和交纳"两金"。

9.审查投资包干结余的分配是否合规，有无将未完工程的投资作为包干结余参与分配等问题。

10、审本竣工决算报表的真实性、完整性和合规性。

11、审查有关税费是否足额上交，有无长期拖欠和偷漏的问题。

12、根据审计资料，从物资使用、工期、工程质量、新增生产能力、单位产品成本、投资效果系数、投资回收期以及财经纪律执行情况等方面，全面评价投资效益。

13、其他需要审计的问题。

三、审计分工

市审计局根据市计委下达的年度建设项目竣工验收计划和市计委切块下达各主管局的基本建设计划中的竣工项目以及国家各部委对口下达的有地方投资的基本建设竣工项目，制订年度竣工决算审计计划。除纳入市审计局年度审计工作计划以外的竣工项目，全部由市审计局直属审计事务所进行审计。

四、审计方式

建设单位在建设项目初验结束后，必须及时报告市审计局。市审计局和有关审计事务所根据基本建设投资管理有关法规和现行财经制度，采取就地审计方式，按审计程序实施审计。

五、几点要求

竣工决算审计是基本建设项目审计的重要环节，加强对竣工决算审计监督，对加强投资管理，提高投资效益，维护财经纪律，保护国家利益和企业的合法经济权益有着重要的意义。为此要求：

1、各被审计单位应向审计组如实提供必要的文件、资料，如：可行性研究报告，扩初设计，修正总概算及其审批文件；项目总承包合同、工程承包合同、标书，工程结算资料；历年基建投资计划、财务决算及批复文件，工程项目点交清单、财产、物资移交和盘点清单，银行往来及债权债务对帐签证资料，根据竣工验收办法编制的全套竣工决算报表及文字报告等。

2、市直各有关委办局应及时向审计机关报送年度基本建设项目竣工计划。

篇2

第二条凡使用国家或者本省各级财政性资金、专项资金、计划安排的银行贷款和利用外资等进行的基本建设和技术改造项目的竣工决算，以及国有企业、事业单位使用自有资金进行的基本建设和技术改造项目竣工决算，均应按本规定接受审计监督。

第三条建设项目竣工决算审计，按项目投资主体的财政隶属关系确定审计管辖范围。

第四条审计机关应加强对本规定所列建设项目竣工决算的审计监督，并可将建设项目竣工决算审计的价款结算审核委托有工程审计资质的社会中介机构承担。

对社会中介机构办理的建设项目竣工决算价款结算审核工作，审计机关应当加强指导和监督。

第五条建设项目符合竣工验收条件的，建设单位应当在30日内向审计机关或者受委托的社会中介机构提交竣工决算报表等有关材料。

第六条建设项目竣工决算审计，以审查项目建设单位投资活动的真实性、合法性、效益性为主，对涉及项目投资活动的设计、施工、供货、银行等单位可进行审计或者审计调查，其主要内容包括：

（一）竣工决算报表的审计；

（二）交付使用的财产的审计；

（三）成本核算的审计；

（四）工程价款结算的审计；

（五）其他需要审计的内容。

第七条办理建设项目竣工决算审计，审计机关或者中介机构应当自收到竣工决算报表之日起30日内出具审计意见书或者审计报告，对建设项目进行全面评价，并提出意见和建议。

条八条建设项目竣工决算审计前，建设单位应当暂缓支付占各施工单位申报工程总造价5%-10%的工程款，待建设项目竣工决算审计后清算。

第九条凡本规定要求进行竣工决算审计的建设项目，其竣工决算未经审计，建设单位不得付清工程价款，有关单位和部门不得批准财务决算和办理竣工验收。

对财政部门核拨资金的建设项目，可在财政部门批准财务决算后，由审计部门按本规定进行竣工决算审计。

第十条建设项目竣工决算审计中发现的违反国家规定的财政收支、财务收支行为的，由审计机关依照《审计法》及有关法律、法规和规章的规定处理。

第十一条符合竣工验收条件的建设项目，建设单位违反本规定，拖延或者拒不办理竣工决算或者决算审计的，由审计机关或者有关部门视情节在法定职权范围内处以警告或者项目投资总额2%-5%的罚款，罚款最高限额不超过30000元。

篇3

一、工程建设项目绩效审计中存在的问题

(一)工程建设项目审计人员素质不高

工程建设项目审计人员的素质直接关系着审计的内容、审计的效率以及审计的结果,一个拥有着良好素质的工程建设项目审计人员能够对工程建设项目进行全面、高效的审计,快速地发现工程建设项目中存在的问题,有利于其存在问题的进一步解决。审计人员的素质主要表现在对审计专业知识的掌握上面、工程审计项目的经验积累上以及敏锐的洞察力上面,只有具备了这些能力和素质审计人员才能够在进行工程项目审计的过程中完成审计目标。而一个素质不高的工程建设项目审计人员,其审计知识掌握的情况比较单一,不能够在立项、概算编制依据合同招标等方面综合整理现有的材料并且进行相应的审计,或者是在审计的过程中容易出现各种漏洞,审计效率不高。审计人员素质不高是直接导致审计的效率不高,难以实现审计的目标。

(二) 工程建设项目绩效审计资料存在问题

工程建设项目绩效审计资料决定着工程建设项目绩效审计的结果,绩效审计资料的全面性、真实性以及可靠性等都影响着工程建设项目绩效审计目标的实现。通过我们对一些工程建设项目绩效审计的资料来源进行分析发现,其资料来源主要存在着以下两个方面的问题:首先,工程建设项目绩效审计资料来源于被审计方。这是工程建设项目绩效审计过程中存在的最大问题,由于审计资料来源于被审计方,因而资料的可靠性不高,极易产生审计结果与项目实际状况不符的现象。其次,工程建设项目审计资料不健全。在很多工程建设项目绩效审计的过程中,由于被审计方不配合提供相关真实审计资料、审计资料真实性核查较为困难以及审计资料的提取难度较高等,所以很多工程建设项目绩效审计可靠性资料较为缺乏,导致绩效审计行为难以正常进行,难以对被审计单位形成有效的监督。

(三) 工程建设项目绩效审计制度不健全

缺乏健全和科学的审计制度是工程建设项目绩效审计效率不高的重要原因,直接导致工程建设项目绩效审计目标无法实现。首先,审计工作的非常态化。工程建设项目绩效审计工作应该是针对所有的工程建设项目进行的,但是在实际的操作过程中,工程建设项目绩效审计只针对一些明显出现问题的工程建设项目,对一些没有发现有问题的工程建设项目或者是有隐患的工程建设项目不能够进行常态化审计,导致这些工程建设项目绩效不高,并且难以得到有效的提升。其次,工程建设项目绩效审计评价制度缺乏。缺乏相应的工程建设项目绩效审计评价制度,导致在进行工程建设项目绩效评价时没有一个统一的、随着社会发展变化而不断地发展变化的标准,这使得工程建设项目绩效审计评价结果不能够与社会的实际发展相适应,当然也不能够得到社会的认可。

二、提高工程建设项目绩效审计效率的策略

(一)提高工程建设项目绩效审计人员的素质

工程建设项目绩效审计人员的素质直接关系着工程建设项目绩效审计的结果,也关系着工程建设项目的效率,关系着我国能否建立环境友好型和资源节约型的社会。因此,我们要想提高工程建设项目绩效审计效率,就必须先提高工程建设项目绩效审计人员的素质。首先,提高工程建设项目绩效审计人员的理论专业素质。审计理论专业素质的高低决定着审计人员能否完成基本的审计任务,实现审计的要求,因此,我们需要对审计人员进行理论专业知识培训,使其能够掌握基础的理论专业素质,使其在审计的过程中遇到的问题都能够获得相应的解决策略。其次,提高工程建设项目审计人员的实践能力。实践能力不高也是工程建设项目绩效审计人员存在的重大问题,导致工程建设项目审计人员在面对审计过程中遇到的各种问题时,不会随机应变,影响审计的效果。因此,我们需要对工程建设项目绩效审计人员的审计实践能力进行培训,提升其对审计过程的把控能力,提高其实践能力,提升审计效果。

(二) 保障工程建设项目绩效审计资料来源,提升工程建设项目审计资料的可靠性

工程建设项目绩效审计资料来源的可靠性直接关系着绩效审计的结果,因此,我们需要保障工程建设项目绩效审计资料的来源,提升绩效审计资料的可靠性,使得审计活动的效益得到最大化的提升。首先,建立审计资料上报制度。通过对审计项目的资料进行定期报告,审计部门能够在一定程度上确保审计资料的可靠性,同时能够形成对项目的实时监督,有效提升审计的效率。其次,设立专门的部门对审计资料进行调查。通过设立专门的部门对上报的审计资料的真实性进行审查、对不全面的资料责令其进行补充等,能够有效地提升审计资料的质量,提高审计资料的全面性,最终促进工程建设绩效审计行为在准确和全面的资料上实现正常开展。

(三) 健全工程建设项目绩效审计制度

绩效审计制度的不健全和不科学既使得工程建设项目被审计方在审计的过程中钻制度漏洞,弄虚作假,也使得绩效人际人员无法按照制度的规定正常地开展工作。因此,我们需要健全工程建设项目绩效审计制度,主要是常态化审计制度和绩效审计评价制度,确保审计制度的权威。首先,建立常态化审计制度。建立常态化审计制度就是要建立对所有的工程建设项目开展绩效审计的制度,从而形成对工程建设项目的全面监督,确保工程建设项目的经济性高和效性。其次,建立固定的绩效审计评价制度。通过建立固定的绩效审计评价制度,能够保障工程建设项目审计人员能够根据项目的实际情况作出相对科学的绩效评价决定,能够保障绩效审计结果的权威性,能够被人们信服和信任。

篇4

（一）跟踪审计环境有待优化

跟踪审计的过程性和全面性决定了高校建设项目跟踪审计的范围大、周期长、环节多、环境复杂。尽管许多高校已开展建设项目跟踪审计，但建设项目众多管理部门的职责和任务尚未合理界定，高校决策层、基建、财务、审计、监察、资产等部门之间的协调配合有待加强。在实际操作中，很多建设管理者往往把建设管理部门的造价控制职能与审计部门的造价咨询和评价职能混为一谈，把造价管理的职责理解成审计的职责，认为跟踪审计是建设管理部门下面的造价控制组。高校校长经常把建设项目作为一项重要任务，施工时把工期放在首位，在规定时间内建造完成并投入使用，这样往往会导致工程时间紧、设计粗糙。校长最关心的是校舍是否安全、学生能否按时入住，而对建设项目的造价并不是很关注。施工单位往往会抓住学校这个弱点，在施工中频繁变更，漫天要价。由于跟踪审计的介入，限制了签署联系单的自由度，增加了建设管理部门的工作量，若因变更价格谈不拢，施工单位便以停工要挟，认为是跟踪审计影响了工程进度，矛盾便集中于内部审计部门，给跟踪审计工作造成巨大压力。

（二）跟踪审计力量有待提升

近年来，各高校不同程度地开展了审计队伍建设，但离建设项目跟踪审计的需求仍有一定距离。一是审计力量的不足制约着跟踪审计工作的开展。随着高校办学规模逐步扩大，很多高校都在进行新校区建设，建设项目投资大，跟踪审计任务繁重。高校内部审计人员编制和经费保障方面受到制约，部分高校还采用纪监审合署办公的形式设立内审机构，没有专职审计人员。二是审计人员的专业素质与跟踪审计要求不适应。建设项目跟踪审计要求审计人员具备工程、管理、经济、法律、信息系统等方面的专业知识，熟练掌握计算机和网络技术。但是，现阶段高校内部审计人员受传统结算审计思维的影响严重，知识结构以会计为主，工程技术专业人才、复合型人才缺乏。据调查显示，浙江高校内审人员中74.5%的专业类型为会计师类、审计师类、经济师类等，45.5%的专业类型为会计师类，而工程师类内审人员只有4.8%，从事基建工程审计和修缮工程审计的内审人员严重缺乏。[2]三是对社会审计机构的监督和管理尚需加强。目前，许多高校由于自身审计人员少，大多数委托社会审计机构进行建设项目跟踪审计。在实际工作中，缺乏对社会审计机构选用、质量评估等具体管理办法，也没有精力对社会审计机构进行监督和管理。

二、高校建设项目全过程跟踪审计模式构建

（一）全过程跟踪审计模式构建的意义

高校建设项目全过程跟踪审计，是指高校审计部门及由其委托的社会审计机构依据国家有关法律、法规和相关规定，运用现代审计方法和技术手段，对高校建设项目的投资立项、勘察设计、施工准备、施工实施及竣工验收等各阶段业务管理活动的真实性、合法性和效益性进行连续、全面、系统的审查、监督和评价。[3]全过程跟踪审计在高校建设项目的规范管理、提升绩效和预防腐败等方面发挥了重要作用。1.有利于规范管理高校建设项目具有建设周期长、投资金额大、控制环节多、计价次数多、处理关系复杂等特点，传统的结算审计属于事后审计，难以适应高校建设项目审计的要求。全过程跟踪审计克服了事后监督的局限性，审计人员提前介入到项目建设的各个重要阶段和关键环节，对建设项目的决策、设计、招投标、施工、结算等各项工作，实施全过程全方位控制，能及时发现、纠正建设项目管理中出现的漏洞和问题，并向建设管理部门及时、准确、持续地反馈审计意见或建议，促进建设管理部门加强管理，堵塞漏洞，防范风险。2.有利于提升绩效全过程跟踪审计注重对高校建设项目的前期决策、设计、招投标的跟踪审计以及施工阶段的造价控制，有利于提高项目论证的可靠性、投资决策的科学性和设计方案的合理性。在全过程跟踪审计模式下，审计人员从单纯的合同执行审计延伸到合同签订前对合同条款的审计，防止了因写入不合理条款而使高校建设资金损失的问题；审计人员在审计过程中经常到建设项目施工现场，了解具体的施工过程，能及时对工程变更签证事项的合法合规性、材料设备价格的合理性、隐蔽工程验收情况等进行审计，为后期的审计结算确认签证，并将问题和矛盾提前解决，避免事后相互扯皮。3.有利于预防腐败造成高校基建领域腐败案件频发的一个重要原因是缺乏有效监督，决策、管理、监督三者之间未能形成有效的制衡机制。高校建设项目实行全过程跟踪审计，使审计人员提前介入建设过程，通过对物资采购、设计、招投标、施工、监理等各方面的行为进行跟踪审计，在建设项目的各个阶段筑起了一道严密的防线，对权力形成制约，促使建设项目的各参与方一开始就依法规范自身的行为，认真履行各自职责。通过对建设项目全过程的监督和控制，能有效预防舞弊案件的发生，使审计由“秋后算账”转变为防微杜渐，从源头上控制腐败行为的发生。

（二）全过程跟踪审计模式的关键控制点

根据高校建设项目实施的基本程序，结合我国部分高校跟踪审计工作的实践，可以将高校建设项目全过程跟踪审计模式分为投资立项、勘察设计、施工准备、施工实施、竣工验收等五个审计阶段。在实施审计时，可以在每个审计阶段设置审计工作关键控制点[4]，有助于审计人员选准介入时机，把握审计重点和难点。1．投资立项阶段关键控制点（1）审查决策程序。审查建设项目立项决策程序是否合法合规，建设方案是否在多方案比较、论证的基础上进行决策，是否经有效批复。（2）审查可行性研究报告。审查可行性研究报告是否真实、完整、有效，拟建项目的建设规模、建设功能是否符合学校事业发展规划、学科发展规划和校园建设总体规划，投资规模是否适度。（3）审查投资估算。审查建设项目投资估算是否合理、资金来源是否落实，投资计划是否得当。2．勘察设计阶段关键控制点（1）审查设计招标文件和设计合同。审查勘察设计等单位的资质是否符合建设项目的要求；勘察设计招标文件内容、合同内容是否合法、完整、准确，是否符合已批准的可行性研究报告；招投标程序及合同签订是否客观、公正、严密。（2）审查设计方案。审查设计单位和设计方案是否通过招投标方式征集；设计方案的论证，是否贯彻了优化设计和限额设计的原则；是否组织有关权威专家对图纸进行会审。（3）审查概（预）算编制。审查设计概算、施工图预算是否按程序进行评审，编制方法是否合适；概（预）算内容是否真实、全面，有无漏项或增项；编制原则和计价依据是否现行适用；设计概算与投资估算是否符合，施工图预算与设计概算是否符合。3．施工准备阶段关键控制点（1）审查招标文件。审查施工、监理、代建等单位资质是否符合建设项目的要求；招标文件内容是否完整、严密，其中的暂定价、指定价等的确定依据是否明确；程序是否合法合规，评标工作是否公平、公正。（2）审查合同。审查合同是否违反相关国家法律法规，是否符合国家规定的合同文本；合同内容与招投标文件内容是否一致，合同条款是否全面、合理，有无遗漏关键性内容，有无不合理限制性条件；合同条款表达是否清楚。（3）审查工程量清单和招标控制价。审查工程量清单编制的内容是否完整，编制说明是否与招标文件一致；清单项目特征描述是否清楚，是否有漏项、重项；招标控制价编制的依据、内容、取费标准和计算方式是否正确、合理。4．施工实施阶段关键控制点（1）审查隐蔽工程。审查隐蔽工程验收制度，如隐蔽工程现场签证的程序和手续等；隐蔽工程验收是否由建设管理部门、施工单位、监理单位和审计人员共同到现场验收、签证，否则不予承认；隐蔽工程记录的内容是否详细，与工程造价有关的信息反映是否全面。（2）审查主要材料及设备。审查材料招投标情况，建设管理部门是否按照相关规定组织公开招标，对于不需招标的其定价方式是否与审计组共同确定；材料、设备的采购是否进行了充分的市场调研，价格确定是否合理；在材料、设备进场使用或安装前，是否根据合同约定对品牌、规格、型号、数量、价格进行确认。（3）审查工程进度款支付。审查所报进度是否与实际工程进度及实物工程量相符；进度款计量计价方式及支付办法是否与合同约定相符，是否存在重复申报、虚报的现象，工程预付款是否按合同约定扣回等。（4）审查工程变更和签证。审查工程变更理由是否充分，程序是否规范，要严格控制由施工单位提出的变更；变更、签证的手续是否完备；签证内容、签证材料价格是否真实；签证是否及时，事后补签不予承认；是否符合签证批准权限；签证计量计价方式是否与合同有关条款相符。（5）审查索赔费用。审查索赔证据是否在履行合同过程中确实存在，是否反映实际情况；索赔证据的提出及取得是否在合同约定的时间内；证据是否具有法律效率；索赔的工程量计算、套价、取费和工期是否合理。5．竣工验收阶段关键控制点（1）审查工程竣工结算。审查竣工结算资料是否完整，实际施工是否与竣工结算资料相符；工程造价结算方式与合同条款是否相符；工程量计算是否符合定额中的工程量计算规则，计量单位是否一致，计算结果是否准确；竣工项目的单价计量、定额套用、相关规费和税金的计价标准是否准确、合理。（2）审查竣工财务决算。审查竣工财务决算的编制依据和编制条件是否符合规定，数据填报是否真实、完整和准确；建设项目的内容与批复的概（预）算投资是否相符；建设项目结余资金是否真实，有无虚列来往帐隐瞒、转移、挪用结余资金的行为，债权债务是否及时清理；交付的资产是否符合交付条件，核算是否准确；工程项目完成投资是否超概算。

（三）全过程跟踪审计模式的运行程序

根据上述审计阶段的关键控制点，结合审计工作的常规程序[5]，高校建设项目全过程跟踪审计的运行程序可划分为三个步骤。1．审计准备（1）确定审计工作方案。高校审计部门依据学校年度审计计划、年度建设项目工作计划及相关规定，综合单项建设项目的具体情况，进行审计立项，并确定跟踪审计工作方案，并报学校批准。（2）成立审计组。根据学校批准的跟踪审计工作方案，高校审计部门完成社会审计机构的选聘、委托和合同签订等前期工作，成立由社会审计机构和高校审计部门共同组成的审计组。2．审计实施（1）编制审计实施方案。审计组根据立项项目的实际情况，编制全过程跟踪审计实施方案，经批准后实施。（2）下达审计通知书。向高校建设管理部门下达全过程跟踪审计立项通知书和实施细则，明确告知建设项目全过程跟踪审计关键控制点的业务活动、具体送审要求以及相应的审计时效承诺等事项。（3）送交送审资料。对于全过程跟踪审计实施细则列为关键控制点的业务活动，建设管理部门应对送审内容进行审核，并根据审计时效承诺，提前送交送审资料。（4）出具审计意见书。收到建设管理部门相关业务活动的送审资料后，审计组按照规定的审计时效承诺，及时出具审计意见书。（5）反馈意见落实情况。送审业务活动审计完成后，建设管理部门应当在规定的工作时间内，将相关业务资料以及审计意见的采纳与落实情况，以书面的形式报审计组备案。（6）出具阶段性审计报告。审计组听取被审计对象意见后，出具阶段性审计报告，对于审计中发现的问题，提出限期整改的要求。（7）开展竣工结算审计。在项目竣工验收合格后，建设管理部门提交完整有效的竣工结算送审资料，审计组开展建设项目竣工结算审计。（8）开展财务决算审计。在财务部门提交完整有效的竣工财务决算送审资料后，审计组开展建设项目竣工财务决算审计。3．审计终结（1）出具造价审计意见书。高校审计部门出具建设项目工程造价审计意见书，用于工程款项的尾款结算和审计费用的结算。（2）出具最终审计报告。高校审计部门出具最终的审计报告，如实反映跟踪审计过程中已发现问题的整改情况和尚未整改的问题，提出相应的审计意见和建议。（3）归档审计资料。建设项目全过程跟踪审计完成后，审计组对建设工程各阶段的审计成果资料进行收集、汇总、整理和归档。

三、提升运行效果的对策

（一）建立健全规章制度，是提升模式运行效果的基础

为了使全过程跟踪审计模式更好地服务于高校建设项目，应建立一套系统的规章制度。1.建立健全校内跟踪审计规章制度高校应遵循国家有关法律法规、部门规章制度以及行业主管部门颁布的管理办法和标准，围绕高校建设项目的总体目标，在校级层面建立建设项目全过程跟踪审计制度，如建设项目全过程跟踪审计管理办法、暂行规定、实施细则等，界定高校审计部门、建设管理部门、社会审计机构及相关职能部门的职责权限；明确建设项目全过程跟踪审计的范围、目标、主要内容及操作规程，形成完整、规范、操作性强的跟踪审计管理工作流程，既为建设单位制订项目管理制度提供可遵循的依据，也为审计部门提供衡量的标准；建设管理部门也要建立健全相应的配套措施，如变更联系单管理办法、建设资金管理办法、合同管理办法等具体制度，与跟踪审计形成良好的制度衔接，使审计目标与建设目标协调一致，促进跟踪审计与项目管理的和谐进行。2.建立和完善委托跟踪审计相关规章制度当前，高校建设项目的全过程跟踪审计基本上以委托社会审计机构或聘请社会审计人员的形式来开展，因此，建立和完善委托社会审计的相关制度显得十分必要。高校审计部门要细化对社会审计机构选聘的程序和要求，制定聘请社会审计机构参与审计组的管理办法。加强对委托社会审计的合同签订、过程监督、报告核实、质量评价等重要管理环节的制度建设，以确保高校建设项目全过程跟踪审计的质量，如制定审计组岗位职责制度、重点审计环节工作流程、审计工作汇报制度、审计交叉复核制度、委托跟踪审计质量考评制度、审计组廉洁自律制度等。

（二）夯实跟踪审计队伍，是提升模式运行效果的关键

高校建设项目全过程跟踪审计可以由高校审计部门完成，也可以委托具有资质的社会审计机构完成，但要求跟踪审计人员不仅要具备工程造价审计、财务审计及法律、经济等相关学科的专业知识，而且还要具备良好的职业道德、职业技能和丰富的实践经验。1.加强在职内部审计人员的培养高校要为在职内审人员开展职业规划和业务培训，不断提高内审人员的业务能力；鼓励内审人员要勤下工地，掌握现场第一手资料，做好调查、咨询、协调沟通等基础工作，努力提高审计实战经验；要经常与兄弟高校及社会审计机构之间开展横向审计业务交流，为内审人员提供学习新思想、新经验、新方法的平台。2.适当引进具有实际施工管理经验的工程技术人员，充实高校内部审计队伍，完善和优化内部审计队伍的专业知识结构。3.聘请社会审计人员或社会审计机构聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计组，或委托具有法定资质、社会信誉良好的社会审计机构实施审计，不仅可以减轻高校建设项目全过程跟踪审计的工作量，而且可以提高跟踪审计的效率。为此，在开展社会审计机构的招标过程中，要加大对社会审计机构的信誉、审计业绩和质量、审计人员的学历、职称和工作经验等方面的考核，选择更优的审计机构和审计人员。另外，社会审计机构和审计人员一般都具有专业倾向性，在不同的审计领域其实力各不相同，因此，要根据技能匹配原则，选择与跟踪审计内容匹配的社会审计机构，聘请与审计任务要求相适应的专业审计人员，从而提升审计效果，保证审计质量。

（三）控制委托审计过程，是提升模式运行效果的保障

在全过程跟踪审计模式下，委托审计已成为高校工程建设过程中的一个主要控制环节。审计人员与被审计单位的频繁互动，容易使审计人员偏离监督者的定位，侵入管理者的职责范围。审计人员一旦越位，全过程跟踪审计所建立的权力制衡机制就会不复存在。因此，要强化对委托跟踪审计过程的监督、检查与控制。1.做好关键环节的直接控制把关做好建设项目的委托跟踪审计，除了受托社会审计机构按合同履行职责外，高校审计部门还必须做好关键控制点的直接把关，如工程量清单审核、招标控制价编制、合同审核、隐蔽工程签证、工程量变更签证、材料价格签证、工程进度款审签、竣工结算审计等关键环节。2.加强对委托跟踪审计的复核、检查高校审计部门要组织审计组进行定期汇报，讨论、询问有关问题，促进审计的深化和补漏；对审计内容相同的项目，要组织审计组集中对账，进行横向比较，揭示差异，促进平衡。另外，高校审计部门要加强审计抽查工作，抽查结果与审计人员的业绩考评及社会审计机构的聘用、报酬挂钩。3.明确跟踪审计的角色定位高校审计部门要建立事前议事机制，使审计人员做到到位而不越位，不代替建设管理部门的职责。审计人员在审计过程中要避免口头答复的做法，对需要回答的问题，要通过议事机制来妥善处理。4.提高委托跟踪审计的时间效率高校建设项目有工期要求，每个环节具有时效性，跟踪审计的介入时间应先于或同步于项目建设的进度，才能及时跟进，发现问题、分析解决问题，控制风险。跟踪审计要为提高建设项目的效率服务，而不是影响工程进度。

（四）科学评价审计成果，是提升模式运行效果的动力

篇5

1.跟踪审计及其特点 

跟踪审计是单位内审部门联合外部审计机构，依据国家相关的法律法规和规章制度，对建设项目全过程进行监督与评价，使建设项目的内部控制和风险管理得到不断完善，促进建设项目管理质量、经济效益和增值目标得以实现。审计工作以建设资金的流向为主线，通过对建设项目从投资决策到竣工结算的资金活动进行全过程监督，发现和纠正项目建设过程中存在的问题，确保投资目标得以顺利实现，提高建设资金的投资效益。 

建设项目审计一般包括预算执行情况审计、竣工结算审计和全过程跟踪审计等。预算执行情况审计以及竣工结算审计属于事后审计，在2015年以前我国基本上采用这种审计方式对建设项目实施审计监督。其主要缺陷是审计介入时点滞后、介入形式被动、审计范围过窄，审计人员难以清晰地了解和掌握工程项目的全部信息，在结算审计过程中难以避免与施工方发生争执和经济纠纷。跟踪审计则由事后结算审计向建设项目的事前、事中进行延伸，这种审计方式更关注项目建设的经济性、效益性和效果性。潘萍（2008）、董林（2014）在研究中发现，与前两种传统的审计方式相比，跟踪审计具有一些突出的特点：一是由被动的静态控制向主动的动态监督管控转变；二是从事后的造价审计向事前、事中全过程审计监督转变；三是更注重协调审计、施工、监理三方之间的关系，有利于提升项目建设的质量和效率。 

2.跟踪审计的模式 

周原（2008）依据介入时点不同，将跟踪审计分为全程介入式、适时介入式和重点介入式三种模式。全程介入跟踪审计，即从建设项目立项论证开始到项目竣工结算交付使用的全过程进行跟踪审计，是一项综合性极强的审计工作，不仅涉及审计专业知识，还需要审计人员具备经济管理、工程施工技术、财务管理和相关法律等方面的知识；适时介入跟踪审计，即选择项目建设活动中的适当时段进行跟踪审计，要求选好介入点，抓住项目建设的重要过程；重点介入式跟踪审计，则需要选择项目建设过程中的重点环节和关键控制点来进行审计，这就要求审计人员要事先了解项目建设的全貌，找出潜在的风险点以及应该关注的重点环节，制定工作实施方案。在实际审计工作中，全程介入式跟踪审计一般只应用于投资规模和影响较大的建设项目；适时介入式和重点介入式跟踪审计则对中、小型建设项目和改扩建项目具有较好的适用性。 

周原（2008）经过研究，提出按照参与程度可以将跟踪审计分为管理型和建议型两种模式。管理型跟踪审计模式，是指审计人员直接参与到项目的建设过程中，对建设活动实施监督管理，针对发现的问题提出改进建议，施工方必须依照审计建议予以纠正，周原认为，管理型跟踪审计是审计未来的发展方向，目前的应用环境还不成熟；建议型跟踪审计模式，即审计人员在对建设项目实施跟踪审计过程中，实时对项目的建设活动进行分析，针对存在的问题提出审计建议，但提出的建议仅供施工方和监理方参考，跟踪审计人员不能干预施工过程。周原认为，就目前的审计环境来看，开展建设项目跟踪审计应以建议型跟踪审计模式为主。 

李会山等（2013）依据审计主体不同，提出跟踪审计可以分为内审部门独立跟踪审计、社会中介机构独立跟踪审计、内部审计部门和社会中介机构联合跟踪审计三种模式。内审部门独立跟踪审计，即单独由单位内部审计部门对建设项目实施跟踪管理，其适用于小型零星和造价较低的建设项目；社会中介机构独立跟踪审计，即由单位委托的社会中介机构独立对建设项目进行跟踪审计，一般适用于所有的建设项目；单位内部审计部门和社会中介机构联合跟踪审计，即由单位内部审计部门和社会中介机构联合实施建设项目跟踪审计，其适用于投资规模重大的建设项目。 

二、我国建设项目跟踪审计的兴起与发展 

跟踪审计最早在20世纪90年代初兴起于欧美国家。以美国、英国等西方国家为代表的立法型国家审计机关开始兴起“跟踪审计”（Follow-upAudit），其审计的主要内容包括事前建设计划审计以及投资绩效审计两个部分。随着西方发达国家审计技术的发展和审计对象信息化程度的不断提高，以及审计报告使用者对传统审计信息的可靠性和及时性越来越不满意，“持续审计”（Continuous Auditing，CA）模式應运而生，旨在增强审计工作查错纠弊和防范风险的能力，从而提升审计工作效率，降低审计风险。 

我国建设项目跟踪审计起步于20世纪90年代，很多学者提出要加强对交通运输工程项目、水利工程项目等影响国计民生的重点投资项目实施跟踪审计。2003年，国家审计署了《审计机关国家建设项目实施准则》，要求对关系到国计民生或者财政性资金投入较大的建设项目，国家审计机关可以对项目从前期立项到竣工使用进行全过程跟踪审计。2006年2月，新修订的《中华人民共和国审计法》也首次将由政府投资和以政府投资为主的建设项目预算执行情况和竣工决算纳入了审计监督的职责范围，随后，各部委也相应对行业内开展建设项目跟踪审计提出了指导意见。2009年4月，国家卫生部下发了《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的通知》（卫规财发〔2009〕39号），对部属（管）各医疗机构开展建设项目全过程跟踪审计的目的、内容、方法提出了要求。2010年12月，国家审计署又制定了《政府投资项目审计规定》，明确规定要对政府重点投资项目以及城市基础设施、学校、医院、保障性住房等涉及公共利益和民生的建设项目，要有重点地对其建设过程和资金管理情况进行跟踪审计。至此，我国建设项目审计开始由事后的静态审计监督逐步向事中、事前的动态审计监督转变。

        我国公立医院对建设项目跟踪审计应用的早期探索，大多局限于公立医院内审机构对项目的施工过程开展跟踪审计。中国医科大学附属第二医院早在21世纪初就开始探索建设项目跟踪审计。巴志强等（2006）认为，医院内部审计工作的前移，通过对建设项目全过程的跟踪审计，可以有效地防止建设资金的流失。武汉协和医院任红路（2007）结合跟踪审计实践经验认为，跟踪审计的职能有工程造价签证、监督与评价、提出改进建议等，并提出了医院跟踪审计的实施模式。杜晓霞（2005）认为，建设项目跟踪审计是内部审计工作发展的必然趋势，推行内审、外审相结合的审计模式，是提高跟踪审计质量和效率的有效方法。2008年，河北省中医院、山西省中医学院附属医院以及宁波市第一医院等公立医院也开始尝试将跟踪审计应用到建设项目管理中，通过招标形式选择社会中介机构承担建设工程的跟踪审计工作，取得了较好的成效。随着我国医疗卫生事业的快速发展，各级财政加大了对公立医院基础设施的投资，建设项目逐渐增多，投资规模也不断加大，建设项目管理已经成为各公立医院经济活动的重要内容。基于公立医院的建设项目具有工程内容复杂、造价成本高、建设周期长、专业技术性强、建设过程中调整变化多等特点，目前，我国大多数公立医院都不同程度地开展了建设项目跟踪审计工作，旨在有效地控制建设投资成本，提高建设资金的使用效益。 

三、公立医院实施建设项目跟踪审计的优越性和局限性 

大多数公立医院的内部审计人员，认为跟踪审计贯穿于建设项目的全过程，具有以下优越性：一是实施全过程跟踪审计管理，能更好地控制和节约项目建设成本，提升项目管理的经济效益；二是跟踪审计的前期介入，可以有效地控制建设材料和大型设备采购成本；三是实施跟踪审计，有助于审计部门和医院项目管理部门之间的相互协调，及时发现和纠正项目建设环节中出现的问题，督促施工和监理各方增强责任意识，重视项目管理，进一步增加了项目管理质量的监控力度；四是不断完善跟踪审计制度，可以遏制和减少项目建设过程中的违规行为，客观上促进了公立医院工程项目管理队伍的廉政建设；五是实施建设项目全过程监管，可以降低建设资金的投资风险。 

在跟踪审计实践中存在的局限性：一是跟踪审计只重视核实工程造价，忽视了跟蹤审计还具有监督评价和咨询建议作用；二是跟踪审计的深度难以把握，容易偏离审计目标；三是跟踪审计的介入时点比较模糊，审计人员难以把握具体的介入时点进行跟踪审计，导致跟踪审计的效果不明显；四是跟踪审计相关的制度和流程设计不够完善，审计人员在跟踪审计的实施过程中处于被动局面；五是委托社会中介机构进行跟踪审计，收费标准差异较大，审计取费标准未予规范，审计质量得不到保证；六是审计人员素质参差不齐，工程专业审计人员严重不足，影响跟踪审计的质量和效果。 

综上所述，跟踪审计的实施对建设项目的投资成本控制有积极的作用，开展建设项目跟踪审计是公立医院内部审计工作发展的必然趋势。完善跟踪审计管理制度和流程，提高审计工作效率，将直接影响公立医院跟踪审计的质量。基于公立医院的建设项目管理复杂，项目建设过程中不确定的因素众多。因此，公立医院建设项目跟踪审计工作还有待完善，如：完善建设项目管理制度，规范跟踪审计流程，建立质量控制考核评估的奖惩机制，加强对委托跟踪审计机构审计质量的控制，更好地发挥跟踪审计在公立医院建设项目中的监督作用。 

参考文献 

1.王根源.基于建设工程项目成本控制及风险规避的跟踪审计研究.科技信息，2011（8）. 

2.毕秀玲.建设项目跟踪审计相关问题控析.中国内部审计，2010（1）. 

3.庄爱祥.医院建设项目全过程造价控制与管理探讨.中国医院建筑与装备，2010（5）. 

4.相炎军.建设项目全过程跟踪审计问题研究.建筑设计管理，2016（5）. 

5.潘萍.论全过程跟踪审计与全过程造价控制.经济研究导刊，2008（17）. 

6.董林.全过程跟踪审计对工程造价的有效控制.管理观察，2014（2）. 

7.周原.建设工程跟踪审计模式研究.武汉理工大学学报，2008（6）. 

8.李会山等.浅谈医院基建修缮工程项目跟踪审计.卫生经济研究.2013（6）. 

9.俞英.加强对重大工程实施的跟踪审计.上海综合经济，1996（7）. 

10.巴志强，姚月，郭锡斌.医院基本建设中审计工作的重点.中国卫生经济，2006（2）. 

11.任红路.医院基建项目审计模式选择.财会月刊，2007（12）. 

12.杜晓霞.谈医院基建工程跟踪审计管理.现代医院，2005（7）. 

13.柴隆.公立医院基建项目跟踪审计探索及应用.会计之友，2011（9）. 

14.李明竹.全过程跟踪审计在医院建设项目中的实际应用.商业会计，2013（22）. 

15.杨敏霞.公立医院建设项目全过程跟踪审计应用和探讨.山西财税，2015（4）. 

16.余祥斌.医院建设项目跟踪审计的实践与探索.中国卫生经济，2007（10）. 

篇6

随着我国内部审计制度的不断发展与完善，越来越多的企业开始重视内部审计机构的监督作用。农业建设工程项目内部审计是一项重要的管理控制活动，也是内部审计的重要领域。政府投资的农业工程项目要在保证使用功能、工程质量及工期的前提下，控制好工程造价、降低成本、合理利用工程项目资源、实现价值增值，就必须发挥农业项目内部审计的作用。基于阐述建立农业建设工程项目内部审计制度的必要性和审计机制，提出提高农业建设项目内部审计机构的独立性;提倡全覆盖的审计调查与取证，保证审计质量;严格规范农业建设工程项目招标程序，降低审计风险等对策建议。

关键词:

农业建设项目;内部审计;机制;价值增值

一、引言

近年来，中国对农业建设项目的投资力度不断加大，并且投资主体日益多元化，造成利益格局的多样和矛盾，迫切需要加强对农业建设项目的内部审计工作。目前，农业工程项目审计中存在着诸多问题，(2012)认为我国农业建设项目审计存在管理体制模糊不清，权责不明确;招标实质内容缺失;农业工程建设项目严重不规范［1］。宋旭光(2014)认为农业综合开发土地治理项目审计应注重工程设计环节，避免工程设计单位虚增施工预算，注重工程实施环节，避免监理机构不作为，虚增结算价格，导致多计工程资金;注重工程监督结算环节，避免中介机构不负责任，失去监督作用，造成多付工程款问题［2］。范曙光(2015)提出农业综合开发项目存在项目实施方案、项目验收报告、项目建设实际三者不一致情况;项目主管单位在项目验收时存在走形式、未能严格按相关制度认真履行职责的现象［3］。综上所述，我国农业建设项目审计存在诸多问题，农业建设项目内部审计制度的完善势在必行。

二、建立农业建设工程项目内部审计制度的必要性

农业项目具有点多面广、项目周期长、涉及部门和人员众多、管理复杂的特点，因此要做好农业项目资金管理，节约投资成本，必须加强农业项目内部审计。农业项目审计是为了防范侵吞财产和其他违法行为的发生，以保护农业项目资产的安全完整而制定的各种审计处理规范和审计程序［4］。农业建设工程项目内部审计是控制工程投资不可或缺的关键环节，也是防止工程建设违规操作、减少经济腐败现象的有力措施。合理确定和有效监管工程造价、保证资金合理合法使用是农业建设工程项目审计的目标。提高政府等投资主体的投资效率，是强化审计和经济监督的重要手段，是重点落实投资效益审计的有力工具。可以说，开展农业项目审计对农业农村集体资产和经济活动实施行政监督具有重要的影响，促进农村资金财务的规范管理，保障集体资产的安全与完整;有利于维护广大农民群众的物质权益和民利，加强农村党风廉政建设和反腐败工作;促进农村和谐社会的建设，加快我国新农村建设的进程［5］。

三、农业建设项目内部审计机制

农业建设项目工程内部审计机制是由多个子系统协同运行的制度体系，其目的是为实现工程造价内部审计目标和优化审计行为。农业项目工程造价内部审计是由内部审计机构，按照相关法律、法规和各项技术指标参数，审核和监督建设项目投资所花费的全部成本费用;保证建设项目投资的真实性、准确性及竣工决算编制方法的合规、合法。

(一)独立机制

农业建设工程项目内审机构的工作一般是在审计组长的直接领导下，依据国家法律、法规和政策，以及上级主管部门和本单位的规章制度，对项目组织和所属单位的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性实施审计监督，独立行使内部审计职权，对审计组长负责并报告工作，建立健全内部审计规章制度，为工程顺利完成服务，同时接受上级主管审计机构的部门指导和监督。现今我国大多数建设项目专业审计人员比较缺乏，甚至有些审计人员是从财务部门、各管理部门调配而来做兼职审计人员，这样从总体上看，不能满足农业建设项目工程造价审计工作的需要［6］。由于农业项目基本建设具有周期性，而有时项目资金又少有持续投入，在此阶段比较缺乏专业的内部审计人员。而有的组织根据项目的未来发展规划，在后续建设资金投入持续增长的情况下，适当引进了具有执业资格的注册造价工程师，在审计处下分立建设科，专门负责建设项目工程招标造价审计工作，为项目工程造价审计质量的提高创造了条件。内部审计独立性的加强，在很大程度上受到其他部门领导的影响，所以应充分制约各岗位的分管领导。审计处或审计室是一个独立性的部门，在设置上必须保证与其他职能部门分离，尽量避免产生行政管理或业务上的利益相关问题，不允许聘用财务、基建等部门的工作人员兼职审计工作。

(二)质量控制机制

审计进程及审计结果在很大程度上取决于审计的质量。审计质量控制机制与农业项目工程造价内部审计工作机制是相辅相成的。要保障高质量的审计水平，除了要有规范的内部审计制度，还需审计机构投入足够的物力、人力作为保证。内审机构要具有完善的审计质量控制机制，对建设项目从预算审批开始到竣工验收结算都要严格把关，牢牢把握计划审批权、人员配置权、收费控制权、利益相关者回避权以及工作底稿审查权。

(三)风险防范机制

农业建设项目招标控制价审计风险是指由于审计人员在对某些项目造价审计事项理解上存在偏差，或因其业务水平、技术水平和工作方式等方面存在差异，致使造价审计工作中出现错误和偏差。工程造价审计质量的高低以建设项目造价内部审计风险防范机制作为保证，而审计风险防范机制的建立健全又取决于审计独立机制、审计工作机制、审计质量控制机制三者的有机结合。此外，审计人员的素质也具有重要作用，这得力于约束机制的建立，对审计人员管理的加强。

四、政策建议

(一)提高农业建设项目内部审计机构的独立性

首先，优化农业项目内部审计的工作环境，提高政府部门对农业审计的重视力度;其次，一般农业建设项目审计是由政府委托项目审计负责人行使职权，在聘用人员和财务经费方面有时会对农业建设项目内部审计机构的独立性和客观性造成影响，因此在强调审计负责人对内部审计机构日常领导的同时，建立项目内部审计协会，政府部门也要对农业项目内部审计机构进行直接领导;最后，内部审计人员的职业素质和业务素质对项目的独立性起着至关重要的作用，应提高审计人员的素质，建立合理有效的内部审计人才选聘和流动机制。

(二)提倡全覆盖的审计调查与取证，保证审计质量

农业建设项目基建审计是按照工程设计图纸、甲乙双方认可的签证、现行预(结)算定额、现行费用的控制及有关政策展开的。通常而言，一般审计证据的获取是从以上几种方式展开搜集的。但是，农业建设项目具有自身特性，如安装水电设施、基础维修工程等此类工程项目一般缺少明确的施工图纸，而施工单位恰好利用没有明确图纸的特点，进行虚报工程量。解决这种现象最好的方式就是审计人员进行全覆盖的现场与实地测量。全过程的现场测量能即时获取审计证据，从而出具公正的审计意见。而在实地测量取证过程中，要确保审计人员、监察人员、财务人员、建设单位委派的现场管理代表、施工单位委派的代表等各方代表同时在场，且保证操作手法的合理合法、严谨与公正性。另外，测量结果需经各方代表签字认同。应特别注意的是，主要材料的购买一般是施工单位负责，可能导致施工方通过虚报价位、滥竽充数的方式达到造假的目的。因此，内部审计人员，要严格收集查验审计证据，保证信息的全面与充分，并且熟悉市场环境，进行市场调价，合理判断材料的价位并推断出价位区间。

(三)严格规范农业建设工程项目招标程序，降低审计风险

目前，农业工程建设项目的招标程序仍存在一定问题，需要进一步完善。很多农业建设工程项目的隐患就是从围标、串标、中标后转包开始的，应严厉杜绝按照规定应招标而未招标的、按内定人特征设立其符合的条件资格、以不合理的霸王条款让潜在投资人自动退却等情况。农业建设项目的内外部招标方式，在一定程度上也促成施工单位为赢得投标而“量身打造”应对方式，因此在价格、技术、质量等方面应达到有竞争力的水平，制定真实合理的价位。在整个农业建设项目的过程中，审计人员应该严格把关各个程序，如合同会签方面，同时抽查施工过程中合同的实际执行情况，在施工结束后，对合同工程前期变更部分进行事后审计，从而减少审计工作人员的工作量，大幅度降低审计风险。

［参考文献］

［1］.农业建设工程项目审计问题及其风险防范［J］.中国农学通报2012，28(17):211－214.

［2］宋旭光.农业综合开发土地治理项目审计应关注的几个问题［J］.现代经济信息，2014(13):249.

［3］范曙光.浅谈农业综合开发项目审计的要点［J］.中国集体经济，2015(12):121－122.

［4］王瑛.浅谈农业企业内部控制建设中的问题［J］.中国农业会计，2012(1)26－27.

［5］刘喜文.农村经济审计工作的必要性及现状分析［J］.吉林农业，2015(5):72.

篇7

关键词：公立医院；跟踪审计；建设资金；管理应用

一、引言

随着我国医药卫生体制改革的不断深化，国家加大了对公立医院的投资力度，公立医院为了改善就医环境，满足人民群众不断提高的医疗需求，提升竞争力，在加强内涵建设的同时，也投入了大量的自有资金用于新建和改扩建工程项目。建设资金的投入一方面促进了公立医院发展，与此同时，也加大了公立医院建设资金的管理风险。由于公立医院的建设资金具有投资周期长、投入资金量大、控制环节多、管理专业性强等特点，如何管好、用好有限的建设资金，提高公立医院建设资金的投资效益，已成为当下公立医院财务管理的一项重要课题。近年来，广西A医院尝试着将跟踪审计应用到建设资金管理中，通过对建设项目全过程的资金活动进行审核和监督，有效地完善项目管理、控制投资成本、提升建设资金的投资效益。

二、跟踪审计在公立医院建设资金管理中的应用

1.案例背景

A医院为广西壮族自治区直属三级甲等医院，2009年医院门诊综合楼建设项目经自治区发改委批复立项，项目投资近2个亿，于2010年8月开工建设，2014年8月竣工验收交付使用。该建设项目作为广西当年扩大内需重点工程，倍受自治区各级领导的关注，为了确保项目建设的质量和效率，A医院成立了项目管理办公室，人员由医院基建管理部门、设备科、信息科、保卫科、财务科和审计科组成，在分管院长的领导下开展工作，并决定引入社会中介机构对该建设项目实施跟踪审计，强化建设资金的管理。

2.做好前期准备工作

（1）完善跟踪审计管理制度流程。跟踪审计是一种实时动态的审计模式，要保证跟踪审计工作的顺利开展，提高建设资金管控效率，首先要在制度和流程建设上做文章。A医院根据财政部《基本建设财务管理规定》和《卫生部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的通知》（卫规财发〔2009〕39号），健全和完善了医院《基建项目资金管理有关规定》、《建设工程项目跟踪审计管理办法》、《建设工程项目跟踪审计管理流程》和《建设工程项目签证审批流程》等相关的管理制度和管理流程，管理流程涵盖建设项目投资立项及可行性研究、招投标、设计、施工和竣工结算各阶段。在制度中明确了项目管理部门和跟踪审计单位的职责，使各部门各司其职，为跟踪审计人员和项目管理人员提供具体的指导（建设工程项目施工阶段跟踪审计管理流程见图1）。（2）做好跟踪审计单位的招标。为了保证跟踪审计质量，降低审计费用，A医院依据《中华人民共和国招标投标法》和国家有关建设项目委托审计管理办法的规定，采取公开招标方式，选择了一家资质高、信誉好、取费合理、有跟踪审计经验的社会中介机构负责该建设项目的跟踪审计工作。跟踪审计单位与医院项目管理办、设计单位、施工单位、监理单位各方协调工作，在跟踪审计活动中起到了基础技术作用。（3）签订委托跟踪审计协议，明确审计任务。A医院与跟踪审计单位签订委托跟踪审计协议书，对双方责任和义务、审计时限和审计范围、取费标准和质量要求、项目审计组审计人员的配备、奖励和处罚条款等内容进行约束，明确了具体的跟踪审计任务，包括：参与工程主要材料的市场调查与了解；审核各类招标文件、施工合同和采购合同，参与建设项目工程造价相关合同履行过程的管理；分析各类招标项目投标价的合理性分析；参与工程量的确定，审核工程款支付申请，提出建设资金使用计划建议；参与提出工程设计、施工方案的优化建议；参与施工过程各项工程设计变更、签证的审核；针对隐蔽工程的现场查看和验收；审核工程索赔费用的计算过程和依据，参与施工过程各项工程索赔的处理；参与审查项目进度计划，协助医院进行投资分析、风险控制等。

三、跟踪审计在公立医院建设资金管理中的应用成效

A医院在社会中介机构跟踪审计的助力下，该建设工程变更签证核减金额2028万元，核减率达19%，在医院建设资金管理中取得了较好的成效。跟踪审计的应用不仅促进了公立医院建设项目管理水平的提高，更为公立医院规范建设资金管理、节约建设投资成本和防范建设项目投资风险提供了有力的保障。（1）有效地控制了建设投资成本，降低投资风险。跟踪审计通过关口前移，使审计活动渗透到项目建设过程中资金流动的各个环节，层层把好建设资金和建设质量关，强化了建设资金运用全过程的监督和管理，有效地控制了建设投资成本。同时，通过实施跟踪审计，也促进医院项目管理部门重视项目建设的过程管理，及时发现和纠正项目管理中存在的问题，堵塞了管理漏洞，促进施工单位和监理单位提高责任意识，从而降低了建设资金的投资风险。（2）促进了医院建设项目管理廉政建设。医院通过完善跟踪审计制度和管理流程，从源头上构筑起预防腐败的防控机制，对建设项目实施过程中的招投标、隐蔽工程验收、变更工程签证等容易发生问题的环节进行跟踪管理，有效地约束了项目建设过程中的不良行为，从而促进了医院建设项目管理廉政建设。（3）提升了医院建设资金管理的审计质量和效益。医院引入专业的跟踪审计机构对建设资金使用实施跟踪管理，不仅分担了医院项目管理部门、财务部门和内部审计部门的管理压力，也加强了审计与医院各部门的沟通与协调，确保项目建设顺利进行。同时，医院内部审计与外部审计的有机结合，防范了审计风险，也促进了医院建设资金管理审计质量和审计效益的提升。A医院应用跟踪审计对建设项目的资金活动实施管理尚处于探索阶段，还需要继续总结经验和完善管理。由于公立医院的建设资金管理复杂，项目建设过程中不确定的因素多，属于舞弊行为的高发领域，因此，医院应正视跟踪审计过程中的缺陷以及由此带来的审计风险，加强对跟踪审计质量的监督评价，使跟踪审计得以健康发展，更好地为公立医院建设项目管理服务。

参考文献

1.苏国民.医院建设项目跟踪审计的问题和对策.卫生经济研究，2012（04）.

2.黄晓萍.医院基建项目全过程跟踪审计探析.中国内部审计，2011（04）.

篇8

关键词：内部管理 审计 程序

合理的项目建设有赖内部审计事业的工作，内部审计事业的合理发展可以使某项目更加了解市场需求，加强各环节之间的协调能力，使公司资金运转流畅。但是现在我国内部审计事业发展存在的最大问题是相关企业对建设内部管理审计的投入不足，而对审计事业更加缺乏了解，所以缺少适应项目发展的内部管理审计部门，增加了项目工程的投资成本，无法做到合理的监督。本文以作者多年的经验讲述了为什么要加强建设项目内部管理审计和如何加强内部审计的发展，以便大家参考。

随着我国内部审计事业的不断发展壮大，内部建设项目审计已成为其重要的组成部分。建设项目审计涵盖的内容很广。其中造价审计能直接产生经济效益，降低工程造价，而招投标审计则使审计关口前移，以预防为主，从而作为节约资源、提高工程质量的保证。这些单项审计是对项目建设过程中的一个环节或一个方面进行监督、评价、提出合理建议、杜绝营私舞弊的发生。而要整体上促进企业工程管理水平的提高，拥有一个良好的项目建设环境，进行项目管理审计就显得尤为重要。

项目管理审计是以推进工程管理素质的改善以及管理水平和管理效率的提高，保证工程管理机构的各项建设管理活动高效进行，着眼于提高工程管理机构整体功能，从根本上改进组织管理、提高管理效率为目的。

作为企业内部的审计机构，在进行建设项目管理审计时，比外部审计机构具有一定的优势，那就是对本单位建设项目的管理流程、工作步骤、工作方法了解的更加清楚，信息采集、人员沟通更加方便，更容易发现工程管理过程中不够完善的地方。对于设置专职工程管理机构的企业，其建设项目管理审计信息的获取将更加方便，审计资料的提供不容易出现推委扯皮现象。

内部建设项目审计事业不仅对于工程运行成本的减少起到促进作用，同时可以提高工作人员的积极性，减少内部不公平不公正的情况发生，对于一个即将开展的项目来说，管理审计事业是开展的基础，提高相关人员工作效率，实现项目平稳开展。内部建设项目审计事业是一个整体，存在于项目开展时的各个部门，甚至当项目竣工时，内部审计也在进行中，它可以做到管理者科学化管理项目内部建设，同时可以使设计人员依据审计结果进行科学规划，施工人员做到严谨的工作，保持认真的工作态度才能正好的开展内部建设审计事业。

在进行建设项目内部管理审计时，我们可以按照一个项目从立项批复、组织施工、到竣工验收的建设过程按下述内容进行监督评价。

一、建设项目的内部控制审计

内部控制是指建设单位为保证项目顺利实施所采取的一系列必要管理措施的工程管理控制系统，它包括最高管理机构用来授权和指挥项目建设的方式、方法，也包括决策、筹资、计划、招投标、物资采购、施工等建设程序和步骤，还包括为项目建设活动进行计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制度。健全、可靠的内部控制系统才能保证其工程建设活动的真实有效。

（一）审查是否建立建全完善的工程建设管理制度，例如《工程设计管理制度》、《工程物资管理制度》、《工程变更、签证管理制度》、《工程监理管理制度》、《工程价款支付管理制度》、《工程验收组织管理制度》、《项目档案存档借阅管理制度》等，完善的工程管理制度可以保证建设活动的合法合规性。

要完善相应的管理制度，首先相关执法部门要做到对不合理不合法工作人员的严惩，做到有法可依、执法必严，为审计工作带来可以依靠的相关法律法规。同时应协调各方外部监督方式，形成监督合力，可以通过立法规定来促使相关外部监督部门适时适当地履行监督职责，另一方面可以通过物联网等科学技术的发展来实现信息的交流合作，加强审计事业在各个项目之间的流通，减少资源的损失。

（二）审查各项管理制度是否得到贯彻执行。则要查看项目建设过程中留下的原始记录和有效凭证，按照重要性原则，需提供以下证据，在设计阶段是否有设计交底记录、图纸会审纪要；在材料管理方面是否有材料进场验收表或质量抽检报告，甲供材料是否有材料领用单；进度管理方面是否有进度计划检查记录；在工程签证管理方面是否有授权书、设计变更书、签证单；在质量管理方面是否有隐蔽工程验收单、材料质量证明资料、质量检验台帐；在进度款支付方面是否有工程款支付台账以及已完进度工程量计算书等。通过这些原始记录可以检查工程管理部门是否按已经设置的制度或程序办理工作，是否严格按制度办事、是否流于行式，对工程管理活动的真实性、有性进行评价。

（三）审查工程管理活动中权限界定是否清楚，不相容职务是否分离。比如：现场施工管理人员与计价人员、现场施工管理人员与材料管理人员、现场施工管理人员与签证授权人员等不能是同一人负责。员工各岗位之间是否建立了相互验证、相互制约的关系。每一项工程管理活动的处理权，是否有两人以上进行复核把关，只有这样才能保证其管理活动的真实性，减少营私舞弊的发生。只有真实、有效的工程管理活动，其提供的管理资料才可以作为审计依据。

二、建设项目管理活动合法合理性审计

真实有效的管理活动并不能保证其建设活动的合理性、合法性，只有借助于工程和审计专业知识，采用一定的审计方法，才能对项目建设程序、实施过程中的进度、质量和投资控制等进行监督。实际工作中主要从以下两个方面进行。

（一）建设程序审计。自筹资金建设项目是否有年度计划，是否按计划进行，超计划时是否向上级部门或单位请示追加批复；对于达到招标额度的建设项目及工程物资是否进行公开招标；工程投资额在30万元以上或建造面积在300平方米以上的建筑工程是否按规定办理了施工许可证；是否按国家相关法律、法规、规范进行建设活动。

（二）施工过程控制审计

1.进度控制审计。检查施工许可证的办理是否及时，是否影响按时开工；工程进度计划是否进行动态管理，调整是否及时，调整是否合理，能否保证工程总进度；对于工程进度推后是否进行分析，查找原因，责任划分是否明确。

2.质量控制审计。对图纸会审提出的问题是否严格进行落实整改，隐蔽工程是否按规范组织验收，签章是否齐全，对不合格项的处理是否适当。变更签证依据是否合理，原因是否充分，对于发生工程质量事故，责任划分是否明确合理，补救措施是否适当。

3.投资控制审计。初步设计是否进行了多方案论证，最优方案选定是否合理；招标最高限价编制的依据是否合理、子目套取是否适当、规费计取比例是否正确；设计变更是否合理，是否提高设计标准，变更造价计取是否合理；甲供材料领用量是否合理，工程预付款是否严格按合同执行，进度款支付的计算依据是否合理准确。

三、审计评价，提出合理建议。

根据《内部审计具体准则第7号》要求，以上述审计过程中经过核实的审计证据为依据，实事求是、不偏不倚地反映审计事项，针对项目建设管理活动中存在的问题作出评价，提出合理改进建议，促进组织目标的实现，出俱审计报告，限期整改。最终提高企业建设项目的管理水平，提升员工的职业胜任能力。

四、加强对审计人员的培训教育。

加强对工作人员的专业培训。要使审计工作能够被清楚、真实的开展，必须保审计工作中的各个关节环环紧扣，这就要求了内部审计工作人员认真、踏实的工作，并且自身有着丰富的专业知识储备。如今审计工作人员大多没有经过专业的培训，无法掌握专业知识，做好本职工作，所以强化专业培训，提高团队专业素质成为了内部审计工作的核心。培养专业化人才，加强内部审计的现代化建设，能更好的开展案件内部审计工作。

五、强化管理意识，严格按照程序进行内部审计建设。

强化管理者与领导者对于审计工作的认识，促进相关人员转变管理理念，进一步加大对内部审计工作的投资，完善各类硬件软件设施，促进审计工作的科学化，使每一步都严格按照相应的程序运作，善于利用计算机的科学技术操作对项目内部审计的归纳于整理，减少操作上的失误。

六、内部审计工作有不同的分工。

只有做到明确分工，才能使其发挥自身的最大优势，而不是有的方面没有人进行审理，有的环节审计人员过多，造成人力资源物力资源分配不均衡，造成资源不足或者资源浪费的情况。各个环节相应工作人员应加强自身管理力度，明确自身审计项目，对症下药。保证公司各个部门的流畅运转，避免由于某一环节的失误而带来大规模的损失。

总而言之，一个工程项目的合理实施离不开科学化、合理化的内部审计，而内部审计的发展离不来一套强而有力的监督机制。只有搞好项目内部审计，分配好各个部门管理人员的职责，增强审计人员自身责任感，加强对管理者各个部门有力监督，加强审计人员的监督，才能了解工程材料与造价，提高施工项目工作人员的积极性，增强企业的核心竞争力，减少项目运行成本。审计工作人员也要加强对自身的监督，本着以公司盈利为目的做好本职工作，改变传统观念，增强创新，发挥审计行业的最大潜能为项目的开展做好基础。

参考资料：

篇9

一、建设项目跟踪审计与传统建设项目竣工决算审计的区别

建设项目跟踪审计是现代审计理念在建设项目审计领域的应用，是对传统建设项目竣工决算审计模式发展和完善，具有许多新的特点，两者的区别主要体现在以下五个方面：

1．审计目标。跟踪审计以预防为主，注重事前的防范和事中的过程控制。通过在项目建设中形成必要的监督制约机制，规范建设程序、改善项目管理、防止建设资金流失、节约建设成本，体现了审计的增值作用，属于效益审计的范畴。传统竣工决算审计的目的是规范项目建设程序履行，核实项目建设成本，保障建设资金安全，促进有关部门和单位加强项目管理，提高投资项目管理水平，保证建设项目投资活动的真实性、合规性、合法性，属于合规性审计的范畴。

2．审计介入时点与审计状态。跟踪审计要求审计人员提前或同步介入建设项目，深入现场，对从项目决策到工程竣工验收的全过程进行及时审计，是对同一项目不同时点多次介入，多次审计，体现了跟踪审计的过程性和动态性。审计的内容、资料明显多于竣工决算。传统竣工决算审计一般是事后开展的审计，审计范围一般只涵盖了施工和竣工结算两个阶段，且是一次性静态审计。

3．审计效果。跟踪审计的内容不仅包括建设项目成本核算、建设项目的管理，还包括设计、施工、监理、质量监督等单位和部门的职责履行和人员配备情况，是全方位的审计。通过对上述审计事项的跟踪审计，做到事前预防、事中控制，及时发现并堵塞管理漏洞，防范项目建设风险。竣工决算审计作为事后审计，往往对已造成的投资损失无法有效整改，只能以总结经验教训为主，审计效果明显弱于跟踪审计。

4．审计方式。跟踪审计的审计方式主要是定点审计、定期审计、驻场审计以及上述方式互相结合的方式等，以现场审计为主。传统建设项目审计大多采用送达审计与就地审计相结合的审计方式，以现场审计为辅。跟踪审计除了依据国家、企业颁布和制定的法规、制度等必须执行的强制性依据外，还可以依据行业的先进指标、社会公允价格等非强制性依据，审计结论大多以建议的方式供建设单位采纳。而传统竣工决算审计的审计依据以强制性为主，审计结论要求建设单位必须全面执行。

二、建设项目跟踪审计的优势

建设项目跟踪审计具有主动性、动态性和过程性的特点，为项目建设增加了审计预防的环节，具有传统建设项目审计无法比拟的优点，较好解决了传统审计风险大、审计效率低等问题。

1．规范建筑市场，预防滋生腐败。近年来，建筑市场中不可否认地存在一些权利寻租、恶性竞争等不规范的市场行为。跟踪审计使审计监督介入到项目建设流程之中，增加建设市场的透明度，从而使建筑市场秩序在一定程度上得到规范和改善。同时，审计监督贯穿于建设项目全过程，能够及时发现和纠正各控制环节中存在的问题，揭示苗头性和趋势性问题中蕴含的风险，督促参建各方履行自觉约束和规范自身行为，和谐建设、施工、监理、设计等单位的关系，从而达到规范管理流程，形成有效地制衡机制，将审计由“秋后算账”转变为“防微杜渐”，从而在源头上减小了腐败行为的发生。

2．使审计工作更好地适应相关法律要求。目前，我国与建设项目相关法律在执行过程中，与《审计法》存在一定程度的脱节现象。例如，建设单位与施工企业以合同的形式确定了工程价款，如果审计部门出具的审计结果与合同相冲突，那这样的审计结果往往难以落实，因为这涉及到《合同法》与《审计法》的冲突问题，使审计工作处于较为尴尬的境地。通过跟踪审计，审计人员可以提前介入建设项目，对关键控制环节进行跟踪审计，在恰当的时点发表审计意见，从而规避审计工作于其他法规制度的冲突。

3．有效降低审计风险。跟踪审计扩大了审计的广度和深度，使审计人员能够掌握更丰富、更全面的审计信息，以便更加深入地参与到审计事项中去，大大地提高了审计效率，审计工作的质量，降低了审计错判的风险。例如：审计人员能够深入到施工现场，及时掌握工程进度、资金使用、物资采购、设备安装等情况，从而减少审计人员因不了解现场情况造成的审计风险。

4．营造了和谐的审计环境。跟踪审计主要是针对建设项目风险提出预防性的意见及建议，参建各方因问题尚未发生，无需追究相关人员责任而能够以平和的心态接受审计的意见和建议。在这种情况下，建设单位甚至有可能会主动要求审计，发自内心的欢迎审计，从而较好的缓和了审计与被审计之间的紧张关系，同时也为审计工作营造了和谐的审计环境。

5．使审计工作更富有成效。跟踪审计是从项目立项到竣工验收全过程的动态监督，包括工程造价控制、项目内控制度、建设资金等内容。在这个过程中，跟踪审计能够把握最佳审计时机，及时发表审计意见，便于问题的纠正和整改，特别是对项目前期决策工作的跟踪审计，能够最大限度的体现审计的价值，发挥最大审计效力。

三、建设项目跟踪审计实践中存在的问题

尽管建设项目跟踪审计已在一些大中型建设项目中取得了较好的效果，但因其自身还存在一些缺陷和不足，使其未能得到普及和推广。

1．审计人员的知识结构难以满足跟踪审计的需求。跟踪审计的内容贯穿于建设项目全过程，涉及到投资管理、工程技术、财务、金融、法律、企业管理、计算机等多个方面。要求审计人员不仅能从建设项目的微观管理上发现问题，还要能够从宏观政策、体制、机制上，剖析问题产生的原因和风险，并提出针对性的意见。同时还要求审计人员必须具备良好的协调沟通能力。目前，投资审计人员无论从数量还是自身素质上都难以满足跟踪审计工作的需要。人员数量和审计任务量之间的矛盾，使审计人员疲于应付，造成跟踪审计流于形式，收效甚微。再者，审计人员一般擅长工程造价审核，施工经验不足，且普遍缺乏建筑、结构设计方面的专业知识，很难在建设项目的设计阶段、施工阶段提出有见地的审计意见和建议。

2．传统的审计效果评价观念制约跟踪审计工作开展。传统的建设项目审计中，通常把审计工程造价、查出损失浪费和违规违纪问题作为衡量审计人员业绩的标准。在建跟踪审计“事前控制、防范风险”等特点的影响下，其审计成果更多地表现为完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，这种既成事实的可量化审计成果较少。如果一定要用传统绩效标准来衡量的话，会出现审计人员在跟踪审计中发现的问题，无论问题性质还是金额可能都不如传统审计明显，会影响审计人员积极性，一定程度上制约在建跟踪审计工作的开展。

3．操作上的缺位和越位并存。在跟踪审计的实践中，由于审计资源及建设体制等诸多限制，审计人员绝大多数选择在施工阶段介入建设项目，对项目决策等前期工作关注较少，造成审计监督上的缺位。同时还存在审计人员未能准确把握住审计关键环节，错过了跟踪审计的介入的最佳时点，从而造成跟踪审计缺位。另外，跟踪审计不仅应重视工程造价审核，更应重视跟踪审计的监督和咨询，但对发现的工程建设管理问题，未通过建设单位或监理单位去解决，而是越俎代庖直接下达指令进行管理，造成跟踪审计人员的定位出现偏离，侵入到建设项目管理流程中的现象也比较常见，导致建设项目管理的内控失效，引发各方利益的冲突。

4．较大审计需求与较高审计成本的矛盾。跟踪审计与竣工决算相比，在审计目标、审计内容和审计方法上，都有了较大的拓展。这势必引起审计人员付出更多的精力和更大的努力，审计成本也会随之上升。但是，审计成本是有一定额度的，在较高的审计成本下，审计程序的开展就必须有取有舍，不可能面面俱到，这样可能会造成一些关键环节漏审，导致审计风险增大。

四、开展好跟踪审计的几点建议

1．进一步完善与跟踪审计相关的法规制度，转变审计绩效评价观念。为了确保跟踪审计有法可依、有章可循，能更好地为工程建设项目服务，相关部门及行业协会应结合《合同法》《招投标法》等建筑相关法律，进一步完善跟踪审计的规章制度，规范跟踪审计程序和具体实施办法，使跟踪审计全面与招投标、合同签订、财务核算等管理行为相协调，为跟踪审计人员提供具体规范的行为准则，确保跟踪审计工作到位不越位。同时，要更新绩效评价观念，树立科学的跟踪审计绩效评价观，对跟踪审计成果做出客观公正的评价，促进跟踪审计健康发展。

2．整合审计资源，提高跟踪审计的适应能力。跟踪审计涉及到项目建设的全过程，对审计人员的政策水平、专业知识及审计技能等方面，都提出了较高的要求。为了确保跟踪审计任务的顺利完成，必须为审计组配齐财务、工程技术、法律和计算机等专业人员。但是，在现有审计资源状况下，审计人员无论是从数量还是质量上，都难以满足审计需求。所以，必须大力提升审计人员素质，加强审计人员的业务学习，调整审计人员结构，加大审计部门工程技术人员的数量与比重。同时，可以通过委托社会中介机构、聘请外部专家的方式来充实跟踪审计力量。

3．合理定位跟踪审计介入项目管理的深度，把握审计相对独立性原则。在跟踪审计工作中，审计人员必须合理确定介入深度，握好监督者的角色定位，不偏离方向，不逾越定位，依法独立开展审计监督工作。切实做到审计关口前移，从决策阶段开始，从源头抓起，强化事前监督，在项目前期准备阶段，严把立项关、设计关、招投标关和合同签订关。跟踪审计应保持审计的独立性，以书面形式下达跟踪审计意见书的方式，为项目建设各方提供可供采纳的审计意见和建议，做到审计工作不干涉建设项目的具体业务。

4．准确把控跟踪审计介入时点。跟踪审计应综合考虑建设项目规模、周期及审计资源等相关要素后，科学确定跟踪审计的介入时点。但不论是从项目立项时介入，还是施工阶段介入，或是其他时点介入，跟踪审计都应保持连续性，确保审计工作的轨迹有效贯穿预定的审计事项。此外，还要保证跟踪的适时性，对项目建设的关键环节、重大活动及时跟进，对建设单位的要求及时回应。

篇10

关键词：高校建设项目跟踪审计

高校建设项目跟踪审计，其实质是实时审计，又称同步审计。纵观其发展历程，无论是早期的结算审计，还是近期的管理审计，基本方式都是以事后审计为主，审计的重心尚且停留在造价控制方面，审计价值并没有得到完全体现。下面结合笔者近年来的探索，谈谈高校建设项目跟踪审计推行过程中应重点把握的一些关键环节与完善措施。

一、高校建设项目跟踪审计的关键环节

1．选择最佳跟踪审计模式

跟踪审计主要可选用两种操作模式：一是全过程跟踪审计模式。从建设项目的投资决策、设计、招投标、施工、验收交付、竣工结算进行全过程审计监督；二是阶段性跟踪审计模式。审计人员根据工程项目进展情况，从某个阶段开始介入，如投资决策阶段、设计阶段或是施工阶段开始跟踪。

选择哪种模式，没有固定的限制，理论上说介入越早，审计效果越好，但在实际中很难操作。第一，审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业胜任能力；第二，介入越早，费用越高，效果却不一定明显。因此，综合考虑多方面因素选择阶段性跟踪审计模式，应从设计阶段开始介入。

2．配备跟踪审计工作小组

跟踪审计小组人员的配备至关重要。由于目前高校内部审计机构在工程审计方面力量均较为薄弱，每当有大型建设项目时，往往需要聘请造价咨询机构。而造价咨询机构的人员几乎全部由注册造价师、预决算编制人员和工程技术人员构成，他们是造价方面的行家，却缺乏审计理论素养，工作中往往不能按审计的思路去对待和解决问题。因此，在组建跟踪审计工作小组时，一定要重视审计组成员的搭配，根据实践经验，组长最好由内部审计机构审计专业人员担任，否则“跟踪审计”就会演变为“跟踪造价”，审计价值就无法得到完全体现。

3．框定跟踪审计主要对象

在高校现行建设管理体制下，参与建设的主体除学校外，还有设计单位、监理单位、施工单位、材料设备供应单位等。在实际工作中，主要把施工单位和材料设备供应单位作为跟踪审计的对象。由于设计方式往往成为设计单位突破预算的重要关口，因此，应将设计单位纳入跟踪审计的对象。在现行招投标方式下，施工单位在竞争的压力下往往被迫抛出低价，中标以后通过偷工减料、以次充好或是制造机会获取设计变更和现场签证等途径来获取非法利益，但所有这些伎俩都要先过监理这一关，因此，对监理的监督和牵制也是跟踪审计的重要任务。

4．明确跟踪审计工作重点

跟踪审计的工作重点主要有以下几个方面：

第一，设计阶段。设计阶段是控制工程造价的关键。根据实践经验，高校建设项目跟踪审计在设计阶段应把握以下三个重点：

（1）项目建设目标是否明确，设计任务是否完备，设计单位选择是否合理，设计所需要的地质勘探等资料是否完整、准确等；

（2）初步设计方案是否经过论证，功能是否满足建设单位的要求，方案是否符合国家规范标准，设计概算是否控制在建设单位的期望值之内，设计是否经过审查，程序是否规范合理，设计进度是否符合建设目标等；

（3）有无实行限额设计，各专业设计配套协调是否合理，设计是否满足建设单位的投资，结构、选材等方面是否合理，在满足建设单位投资目标条件下新技术、新材料、新工艺的应用情况，设计文件是否经过有关部门的批准，设计变更是否合理等。

第二，招投标阶段。根据会审好的图纸制作出工作量清单，以招投标方式在社会上公开征集施工单位、监理单位、材料供应商。应把握两个重点：

（1）是否制定了相应的筹资计划，筹资是否经济合理，资金计划是否满足工程建设需要，项目的拆迁工作是否满足建设要求，项目是否经过有关部门的批准，招标申请资料是否完整、内容是否真实，招标机构的组建或招标单位的选择是否合理合法等；

（2）招标方式和程序是否合理合法，招标文件是否经过完备性、有效性和公正性审查，标底是否经过审计，是否体现优质优价，投标资格预审工作是否合理合法，开标、评标、定标过程是否规范合法，评委的选择及评委的评审工作是否公平公正，评标办法是否合理，评标报告是否真实合法，中标结果是否进行公示等。

第三，签订合同阶段。

主要审查合同当事人主体资格是否真实，是否按照中标人的投标文件和中标通知书的内容订立合同，合同条款是否齐全、严谨、公平、合法，承包合同双方的权利和义务是否明确，双方责任划分是否清楚，合同是否对工程分包提出相应的资质、能力、范围等规定，招标项目合同是否进行备案等。

第四，施工阶段。重点包括：

（1）是否认真进行了图纸会审，是否按照合同约定提供现场条件，是否申请领取施工许可证，各项目参加方工作制度、例会制度和信息沟通制度是否建立，物资供应渠道是否落实、能否满足建设项目建设需要等；

（2）各项目参加方是否根据各自的职责范围，建立健全了相应的内控制度并有效执行，相互间是否形成了相互配合相互制约的管理机制，确保工程施工期间各环节的畅通，工程质量、进度和投资目标是否得到有效控制，物资采购供应是否满足进度要求，工程计量支付是否按照合同文件进行，计量的基础资料是否真实完善，工程变更和签证的审批是否建立了严格的程序，工程索赔是否遵守法律法规和合同文件，工程验收、资金到位是否严格按合同约定执行等等。

第五，验收交付阶段。验收交付审计分为分部分项验收和总体交付使用验收。首先要注意每一次验收必须通知各方全部到场；其次，切不可走过场。一定要深入现场，严把施工图纸与设计图纸的一致性。变更、签证手续是否齐全，隐蔽工程是否属实，跟踪审计人员须在第一时间将相关施工档案资料收集齐全，为日后竣工结算做好准备。

第六，竣工结算阶段。竣工结算现在一般采用“标底+变更”的方法。审核前，首先要熟悉合同和招投标文件，弄清标底范围，明确哪些内容调整涉及造价变更，哪些不涉及，再根据现场有关资料，审核工作量计算是否准确，变更部分与现行规定有无冲突，清单子目套用是否正确，规费计取是否合理，材料计价是否符合合同约定等。审计过程中，跟踪审计人员要以事实为依据，以法律为准绳，既要客观公正、坚持原则，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造价得到准确反映。

二、高校建设项目跟踪审计的完善建议

高校建设项目跟踪审计目前还处于摸索阶段，无现成的法律法规可供依循。在实际工作中，既要把握工作的尺度，又要最大限度地体现审计价值。

1．履行职责过程中坚持审计思路

在处理现场签证的问题上，甲方工程现场管理人员往往希望跟踪审计人员先表态，以规避自身的管理风险，此时跟踪审计人员一定要坚持自己的监督职责，待工程现场管理人员签署好意见后再表明立场。还有，建议跟踪审计人员在抽查现场时尽量与甲方现场工程管理人员、监理同行，避免发现问题时单方面阻止，违背管理程序，越俎代庖，引起学校内部管理部门之间的矛盾。

2．开展工作过程中提升审计价值

据统计，自推行建设项目跟踪审计以来，高校不仅腐败案件大幅减少，且违纪违规问题也明显下降，究其原因，不难发现高校建设项目跟踪审计除了沿袭原有的造价鉴证与监督职能以外，还衍生出两项极其重要的职能：

（1）评价职能，即对建设项目整体管理情况进行评价，以自身的专业知识约束校内管理部门权限；

（2）咨询和建议职能，事先针对高校建设项目易出问题的环节进行预防与控制，及时反馈建设过程中的信息，第一时间提供解决方案，较好地解决了高校基本建设监管体制不健全、内控制度不完善、财务管理不规范等诸多问题。审计价值不只体现在问题的揭示和效益的提高，还能较好地发挥预警、帮促作用，加强了对权力使用过程的约束。

3．设计规划过程中关注环境问题

环境审计是近阶段全世界审计界关注的热点问题之一，配合21世纪的全球发展战略“可持续发展”的主题面向全人类提出的一项倡议。教育是百年大计，高校在大兴土木之前，更应该坚定地走可持续发展的道路，事前将环境问题考虑进来，绿化面积配比、节能设备购置力求一步到位，在对建设项目进行跟踪审计的同时进行环境审计，形成布局合理、节能高效的硬件体系。

4．设立建设项目跟踪审计指标体系

为了提高建设项目管理审计质量，必须使审计工作规范化，科学评价建设项目管理绩效状况，如何建立项目管理审计的评价标准或评价指标是亟待解决的问题。目前建设项目绩效审计刚刚引入我国，并没有正式的法律法规对其绩效指标加以界定，没有一套科学、系统的评价指标体系予以参考，从而加大了绩效审计工作的难度。因此对建设项目绩效审计评价指标体系的研究已是当务之急。

总之，建设项目跟踪审计作为现代审计制度的一种创新，在实践中已彰显出它的积极作用，具有广阔的应用前景。当前，在高校建设过程中，我们要以科学发展观为指导，在实践中深化对跟踪审计的认识，加强对跟踪审计的研究，使之不断完善和提高，从而促进建设项目规范、有序、有效运行，为高校的改革和发展提供更优质的服务。

参考文献：

［1］李兆暖.建设项目跟踪审计的重点［J］.煤炭经济研究，2007（10）

［2］熊炜.建设项目全过程跟踪审计措施浅谈［J］.财会通讯综合版，2007（1）

［3］朱漪文.清单招标工程项目跟踪审计重点探讨［J］.审计月刊，2007（6）

［4］支海坤.高校基本建设全过程跟踪审计的新思路［J］.审计与经济研究，2006（4）