内部制度建设情况范文

导语：如何才能写好一篇内部制度建设情况，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】 会计制度 加强 建设

1 引言

会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。随着经济全球化的全面推进，经济市场的竞争日渐激烈，在这场愈演愈烈的市场竞争中，企业内部会计制度的建设，成为企业能否在市场中跻身突出地位的重要影响因素。综合眼下现状，企业中普遍存在对会计制度建设重视度低、制度不完善、相关工作落实不到位等诸多不良现象，本文从现状分析入手，在发现问题、分析问题、总结问题根源的基础上，尝试性地提出有利于推进会计制度建设工作进程的措施。

2 企业内部会计制度建设现状

企业内部会计制度，是针对会计工作过程中的各项问题所制定的明确的规章条例，它是企业会计工作所要遵循的规则、方法、以及工作程序的总称。加强企业内部会计制度的建设，加深对制度建设的研究，与企业的运营管理和长期发展都是息息相关的。根据相关文献资料或文章报导，不难发现，当前企业内部会计制度建设普遍表现出工作落实不到位、制度形同虚设、制度内容不完善、制度实效性偏差、制度约束力缺失等各种问题。种种迹象表明，企业内部会计制度的建设，普遍受企业自身的主观因素影响较为明显，往往在建设的过程中忽略了市场的发展趋势，同时缺乏牢固的科学基础依据，容易出现会计制度与企业实际运行不相吻合的错位现象，最终使得制度的约束力和规范性大打折扣，在实际的会计工作中无法发挥指引作用。另一方面，企业内部会计制度建设的重要性并未得到应有的重视，企业管理层或职工群体，对企业内部会计制度建设工作的配合度普遍较低，严重阻碍了建设工作的进一步开展。

3 当前我国企业内部会计制度建设存在的问题

3.1 企业内部会计制度建设的意识薄弱

如果企业内部员工没有会计制度建设的意识，那么实际的建设工作必然是无从谈起的。意识直接影响了人的行为能力，综合当前现状来看，在企业中，不论是管理层，还是底层职工，对于企业内部会计制度建设的重要性和必要性，都缺乏全面的认识和认知，从而导致潜意识里对会计制度建设工作的忽视，观念也比较淡漠，直接影响了企业员工投身到会计制度建设工作的积极性和主动性，导致企业内部会计制度建设工作迟迟无法得到切实的落实。

3.2 企业会计人员整体水平较低

企业会计人员队伍整体的职业水平和业务素质，是影响企业内部会计制度建设的重要因素之一。根据相关调查结果显示，有些企业，尤其是小规模的家族企业，其会计从事人员往往是亲戚或关系亲密的朋友，这种情况的弊端在于，极易导致会计制度不具备约束力和规范性，同时易产生会计工作脱离监督的问题，企业内部会计制度建设缺少一个基本的起始点和切入点。另一方面，随着信息时代的快速发展，和国家经济体系以及会计工作政策法规的更新换代，企业会计人员的业务素质没有随之提升，导致会计人员的工作能力与国家、社会要求脱节，既无法保证会计制度建设工作落到实处，也严重阻碍企业发展。

3.3 企业内部会计制度体系不完善

企业内部会计制度是会计工作的规则、方法和程序的总称，这就要求会计制度体系必须是全面、系统和完善的，如此才能为实际会计工作提供理论依据基础。然而，根据当前企业现状，企业内部会计制度体系普遍存在缺陷和不足，企业相关部门及其工作人员在会计工作中，大多数凭借自身主观判断，即依据自身的经验办事，容易出现会计工作不规范、标准不统一、实效偏低下的问题，进而影响企业的决策质量和长期发展。

4 加强企业内部会计制度建设的对策

4.1 加强企业内部会计人员培训

企业内部会计制度建设，首先要依靠一支职业水平和业务素质都较高的队伍来实施和落实。因此，企业相关部门应积极加强对会计人员的综合培训和实`锻炼，根据企业自身发展的实际情况，和会计队伍规模的结构及规模，合理、科学地组织会计培训活动，在这个过程中，要注意训练方式的多元性和结合性，采用不同的形式，来保证会计人员的学习兴趣，同时对培训结果，实行考核和激励制度，促使人员积极学习、主动锻炼，提高会计制度建设的意识重视，提升自身的会计综合水平。

4.2 完善会计制度体系

正所谓，落后就要挨打。企业的发展必然是与社会的进步与时俱进的，企业内部会计制度建设工作，同样也应随着国家经济体系和会计政策法规的变革和发展，作出对应性的变化和调整，如此才能为会计工作提供正确指引。根据经济市场的明确要求和企业自身的长期发展来看，企业内部会计制度建设应当遵循四个主要原则，即适应性原则、合法性原则、效益性原则、和科学性原则，企业内部会计制度建设的核心问题就在于，如何在实践中严格遵循这四大原则而不偏离轨道，以保证会计制度的适应性、合法性、效益性和科学性，是制度体系完善的根本基础。

4.3 强化会计制度的约束和监督机制

强化企业内部会计制度的约束力和监督机制，是保障会计制度实效性和可操作性的重要途径，建设、完善制度的根本目的，就是为了让制度在实际工作中发挥指引、规范、约束和监督作用，以此保证会计工作有据可依、有章可循，有效避免企业出现程序混乱、管理脱节等各种问题。

5 结语

综合来说，企业内部会计制度的建设，对企业的运营管理和长期发展具有重要的作用和深远的意义，在经济市场竞争日益激烈的背景下，企业相关部门应重视会计制度的建设工作，切实落实会计制度的实操性，充分发挥会计制度在实际工作中的指引作用和规范力量。

【参考文献】

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关键词：企业管理 企业会计 制度建设

现代企业想要获得进一步的效益提升和市场综合竞争实力提升仅仅依靠过去那种一味扩大投资规模、扩大资金投入数额、扩大生产经营领域的粗放式经营管理模式已经无法满足企业当前发展及未来发展需要，企业想要实现效益提升和市场份额的提升就必须从自身管理工作方面着手，提升管理质量、改善管理方法、创新管理理念，不断加强管理科学化、精细化与规范化，只有这样才能够确保企业能够在激烈的市场竞争中获得自己的一席之地，才能够实现企业经济效益不断提升的根本目的。

一、企业内部会计制度建设存在的问题

当前企业内部会计制度建设虽然经过多年努力和探索取得了许多令人瞩目的成绩，但是在取得成绩的同时仍然存在着许多制约建设工作进一步向前发展的现实问题。例如在思想意识方面仍然未能确实树立正确观念以及概念化的概念未能真正渗透于企业日常生产工作当中。此外在人员素质方面、制度建设方面、信息化建设方面以及监督管控方面也都还存在着或多或少的问题，这些问题如果不能得到及时解决不制约企业的自身发展，同时也会极大制约我国经济的全面发展。

二、加强企业内部会计制度建设的建议

根据前文我们提到的当前我国国内企业在内部会计制度建设方面所存在的问题来看，想要切实解决这些问题还是需要从思想意识方面、制度建设方面、人员素质方面、监督控制方面以及信息化建设方面来全面考量，只有这样才能够全方位切实提升我国企业内部会计制度的有效建设，并最大限度发挥其积极作用。

（一）树立正确意识

内部会计制度建设首先需要从思想意识上对内部会计制度建设有一个全新的认识，企业经营者、管理者乃至会计工作人员和其他管理人员与工作人员都应该认识到内部会计制度建设对企业生产发展所能够起到的积极作用。企业最高管理者和经营者应该从具体工作方面着手，真正体现出对内部会计制度建设的重视和关注，同时为了能够站在全局的高度指导内部会计制度有序建设还应该加强对相关知识的学习与掌握，此外要加强企业内部其他组织、部门对于会计制度建设的相关知识学习，从而确保内部会计制度建设及具体执行过程中能够最大限度实现全员参与，并且通过对相关知识的学习让其他管理人员及工作人员能够深刻了解到制度内容在具体工作及日常生产经营活动中的具体体现，从而加强制度对具体工作的实际指导作用。只有这样才能够为企业切实加强内部会计制度建设及相关制度的有效执行营造一个良好的内部环境。

（二）加强具体制度建设

在制度建设方面，首先要进一步规范会计基础工作的程序及内容，通过三方凭证对质及账实核查等手段加强会计凭证管理制度建设、通过收支双线管理来加强预算管理水平与成本控制力度、通过统一账户设立及物资集中购买来加强资金管理制度建设，从而确保会计基础工作能够有序健康开展。此外还应该针对会计工作特点与会计人员签订工作责任合同书，提升工作人员的工作主动性、自觉性以及对自身行为的有效约束。

（三）加强人员素质提升

我们这里所说的人员素质提升，首先当然是会计从业人员的素质提升，因为会计从业人员的自身素质直接影响企业会计工作是否能够有序开展，是否能够促进企业健康发展。所以企业必须加强对会计从业人员队伍大力清查，通过资格审核、资质审核及历史工作成绩评定等方法把不符合企业需求和未达到国家会计从业人员资格的人从队伍中清除出去。同时要严格会计人员持证上岗制度和岗前培训制度，要加强对兼顾企业管理知识、企业资源管理知识、金融相关知识的复合型人才引进力度。此外还要根据企业的具体发展实际和未来发展需要不断提升会计人员的专业素质。与此同时，企业还应该加强对其他部门管理人员、具体工作人员的素质提升，因为会计管理工作要达到理想管理效果仅仅依靠会计管理人员是远远不够的，还必须实现全员参与，所以加强其他部门管理人员及工作人员的相关知识水平和素质提升能够进一步提升会计管理制度在企业内部的执行质量，能够激发其他工作人员在会计管理工作方面的了解热情与参与热情，从而形成会计管理、人人有责的良好氛围。

（四）加强监督管控工作力度

监督管控对于提升企业会计内部制度建设具有非常突出的保障作用。监督管控应该从内外两个方面开展建设。首先是内部监督，内部监督首先要加强内部审计专门小组建设，通过专门的内部审计人员对会计工作人员工作情况的跟踪了解确保会计管理工作有序开展，在小组成员的选择上，一方面可以调任原财务管理人员担任，另一方面也要加强与社会专门审计机构的联系与合作，利用他们内部审计的丰富经验帮助企业推动内部审计工作向着更加科学化、规范化与制度化的方向发展。此外还应该通过会计举报制度建设及渠道开通来发动企业内部职工加强对会计管理人员的监督管理。外部监督方面，企业要与相关政府部门紧密合作，积极配合，并且通过媒体渠道积极接受社会各界的广泛监督，从而真正实现会计制度有效建设。

（五）加强信息化建设

信息化建设不仅需要企业实现内部各组织、部门的办公自动化，同时还要加强企业网络的全面建设，提升企业内部各组织部门之间的信息交互与沟通效率，帮助会计管理人员及时了解与获取相关会计信息，避免部门之间产生信息孤岛现象，从而确保会计信息的真实性、及时性与有效性。

参考文献：

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[关键词]行政事业单位；内部控制；制度建设

[DOI]1013939/jcnkizgsc201716165

1行政事业单位内部控制制度的概述

11内部控制制度的内涵

行政事业单位的内部控制制度，是指以财政收支为主的行政事业单位，为了实现既定的控制目标，而制定的一系列切实可行的控制制度、实施细则、执行程序等的总称，并以此来指导和监督本单位的经济活动。[1]行政事业单位是行政单外和事业单位的总称，为社会公众服务，承担公共管理的职能，而内部控制制度是行政事业单位职工工作的指导，也是保障内部控制工作顺利开展的保障。

12加强行政事业单位内部控制制度的重要性

随着经济体制的不断深化，行政事业单位的职工切不可墨守成规，要不断改变观念，适应社会发展的需要，确保内部控制工作的顺利开展，提升行政事业单位的工作效率，为社会和公众创造更大的经济效益。内部控制制度是规范职工的行为、防止腐败现象滋生的重要制度保障。本文从以下几个方面论述加强行政事业单位内部控制制度建设的重要性。

首先，内部控制度的建设有利于提高内部控制的管理水平，明确各单位负责人的职责，采用问责制度，将责任准确无误地落实到每个人头上，提高内部控制工作的办事效率，保证经济活动的真实性、规范性，避免出现不合理利用财政资金的浪费现象，进而改变其处于停滞不前的状态；其次，降低行政事业单位的风险，内部控制制度的建设和完善，通过聘用高素质的人才对财务报告进行专业性、合法性的分析，继而提高财政资金的分配效率，更好地为社会和公众服务，为中国特色社会主义的建设服务；再次，通过加强行政事业单位内部控制的制度建设，提高会计信息质量的真实性、可靠性，为单位负责人分析财务报告提供原始真实的财务数据信息，为完善内部控制建设提高数据基础，为提高社会公众对行政事业单位的公信度服务；最后，有助于践行和推动党风廉政，内部控制制度的每个环节的内容，督促职工遵守法律法规，从根本上切断腐败现象的滋生，推动廉政建设的开展。

2行政事业单位内部控制制度存在的问题

21内部控制意识薄弱

意识决定行动，这是众所周知的道理，同样内部控制意识也是内部控制制度建设和完善的重要精神。行政事业单位肩负着社会责任，有为社会公众服务的特性，但单位负责人的内部控制意识缺乏，不注重对职工内部控制意识的培养，导致内部控制工作停滞不前，阻碍内部控制制度建设的前进步伐。当前部分行政事业单位的负责人，将内部控制和财务的内部控制混为一谈，认为只要财务内部控制到位，单位的炔靠刂莆侍饩陀刃而解。同时对内部控制的内容了解得不透彻，理所当然地认为内部控制就是建立相应的制度，未将内控工作具体落实到职工的身上，对后续工作避而不谈，更不用说内控工作的监督和监管，将内控工作形式化，形同虚设，起不到内部控制的作用，妨碍内部控制工作的运行。

22监督检查不到位

当前，我国事业单位内部基本上都设置审计部门，但通常审计部门的审计内容和项目的绩效评价是由领导层决定的，这就决定内部审计工作形同虚设，不能发挥审计的监督和监管作用，降低内部审计的工作效率。还有部分行政事业单位的内部审计工作布局独立性，内部审计部门对单位经济活动的会计核算难以做出正确的判断，导致会计信息失真，财务分析结果与实际运行情况大相径庭，严重影响内部审计工作的高质量、高效率地完成。我国行政事业单位的监督主要由内部监督和外部监督两部分构成，内部监督主要由单位负责人协同会计人员一起完成，而外部监督主要是财政部门和聘请的中介结构进行监督，查看行政事业单位的财务资金的收支情况是否符合规定，会计核算方法是否恰当以及“三公经费”的使用情况是否合法等，但内部控制制度的缺失，导致内部审计部门的执行效果不利。内部审计的监管和指导不利，再加上外部监督的失职等，使得事业单位内部控制工作脱离原有的正确轨道，不利于行政事业单位的健康建设和运行。

23预算控制有效性不足

预算管理直接决定我国行政事业单位项目的健康、合理运行，是单位进行内部控制的重要内容，是决定内控工作能否顺利进行的保障。预算控制不足不利于财政资金使用效率的提高，不利于这个事业单位长远发展，是社会公信度缺失的重要源头。预算控制有效性不足的问题主要有以下几个方面：其一，单位内部缺乏资金支出的管理办法，导致公吃公喝的现象屡见不鲜，还有单位内部的财政补贴等超出国家的标准；其二，单位私自挪用专项资金等来弥补日常的资金支出，导致专项资金的使用效率低下，无法实现专款专用的价值。

3加强行政事业单位内部控制制度的措施

31加强内部控制意识

根据上面所描述的，我国部分行政事业单位领导和职工的内部控制意识较薄弱，阻碍内部控制制度建设的进程，不利于财政资金的使用效率和资金的优化配置。内部控制意识的提高，最应该以身作则的是单位负责人。单位负责人应该以身作则，充分了解内部控制的制度和知识，起带头模范作用；还要定期组织培训或宣传，提高职工的意识，确保职工深知内部控制对行政事业单位的重要性，将责任落实到每一个人的头上，若出现问题能够及时找到第一责任人，及时将问题解决掉，促使行政事业单位平稳发展。为更好更快地提高内部控制意识，行政事业单位可以定期对行政单位的管理人员进行考核，或者将职工的考核结果和内控的完成进度相挂钩，强制性地提高全单位的内部控制意识，推动内控工作的顺利进行，为我国经济发展服务，为社会公众服务，提高内控的力度和执行度。

32强化监督机制

监督监察工作是确保资金合理利用，内部控制功能顺利进行的重要保障，避免内部控制工作各个环节、各个内容出现差错。因此加强内部审计制度建设的监督机制，应该从内部监督和外部监督两方面着手准备。内部监督的工作主要由单位的内部审计部门负责，同时保持内部审计部门的独立性，聘用既熟知审计专业知识，又了解审计法律，精通税法和工程管理方面的综合型、复合型的人才，提高审计队伍的综合实力，特别是业务理水平，强化内部审计意识，增强内部审计人员的工作职责和社会责任。外部监督由中介机构负责，事业单位每年应制订相应的审计计划，加强中介机构对事业单位预算资金执行情况、财务收支情况、工程建设情况、竣工决算情况、内部控制制度建设和执行情况等方面工作的审计监督。[2]提高内部控制制度的监督机制，内部监督和外部监督缺一不可，相辅相成，紧密相连，加强对行政事业单位的内部控制，对项目的监督实现项目前、项目中、项目后的全方位、全程的监督，确保项目圆满完成，财政资金达到最优配置。

33加强预算管理，建立健全各部门的预算管理制度

预算管理不仅是财务管理的重要内容，也是行政事业单位内控体系的核心内容。行政事业单位的各个部门应该严格遵守预算管理的程序，采用科学、合理的方法对预算编制进行分析，找出预算未成功完成的原因，制定出相应的措施来挽回，实现资源的有效利用。预算管理的合理性是项目顺利完成的重要前提，也是确保财政资金使用效率的一剂猛药。必须提醒的是，任何项目的预算处理必须在调查实际情况之后进行合理的分析，然后经过专业人士的审查，不断地进行模拟和预测，才可以确保预算管理的具体实施。在预算的执行过程，一定要秉承“有预算才可以有支出”的原则，避免莫须有的资金损耗，杜绝谋取私利、私欲膨胀的现象，有助于党政廉风的建设，响应国家反腐的号召。在预算管理过程中，要根据实际情况对预算支出进行合理的调节，实现对内部控制更好的建设。

4结论

综上所述，加强内部控制制度的建设是各单位亟待解决的问题。而内控制度建设是一个错综复杂的工程，需要从本单位的实际情况出发，需要各部门和全部职工的积极配合，才能将内部控制制度完善得更贴合实际，更规范化、专业化。本文提出加强内部控制意识、应强化监督机制和加强预算管理，建立健全各部门的预算管理制度三方面的建议，以期促进行政事业单位全面、健康、可持续发展。

参考文献：

[1]万光文论如何加强行政事业单位内部控制制度建设[J].中国总会计师，2016（6）：86-87

[2]毛新频浅析事业单位内部控制制度建设[J].中国集体经济，2016（30）：30-31

[3]张峰对行政事业单位内部控制制度建设的思考[J].财会学习，2016（10）：211-213

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一、工作开展情况

制度建设工作小组成立后，主要完成了以下三项工作：

（一）制定制度建设方案和计划。为推动制度建设深入开展，明确制度建设职责，规范制度建设流程，制度建设小组起草制定了《制度管理办法》。同时，根据《制度管理办法》，经广泛收集、深入讨论，制度建设小组起草了《2019年度制度建设实施方案》和《各部门2019年度重大制度建设计划》，经集团班子会审议通过后开始实施。今年，集团计划制定的重大制度中，XXX室5项，XXX部4项，XXX部、XXX部、XXX部、XXX部和XXX部各2项，XXX部、XXX部、XXX部、XXX部、XXX组和XXX组各1项。

（二）加强制度初稿审核和把关。为加快制度建设进度，及时完成制度审核，制度建设小组在实践中摸索，建立了“三审”模式：一是加班审。由于制度建设小组成员均为兼职，在参与制度建设的同时，还要完成本职工作，工作头绪多、任务重。为更好地开展制度审核，6月下旬以来，制度建设小组决定周末加班。目前，已开展制度审核7个周末。在此期间，小组成员有的带病坚持，有的连续加班，有的克服不利因素，但大家态度端正、毫无怨言。二是分组审。由于每周提交审核的制度数量多，制度本身涉及内容广，审核工作量大，为加快审核进度，制度建设工作小组结合实际，将成员细分为两个小组，并根据待审制度内容和个人熟悉程度适时调整人员构成，在同步展开审核的同时，确保审核质量。三是综合审。制度审核过程中，制度建设工作小组既审核合规性、也强调操作性，既追求语言精准、也突出结构严谨，既注重内部逻辑、也搞好外部衔接，力求制度实用、规范、科学。同时，还把体系化建设作为制度建设的重要内容，要求制定的制度要融入集团制度体系，修订的制度要优化集团制度结构，倾力打造衔接配套、科学完备的现代企业制度。截止上周日，制度建设小组先后召开制度评审会16次。

三是抓好制度建设检查和督促。制度建设小组在搞好制度审核的同时，对制度建设计划执行情况也进行了检查督促。对应当按时提交初审而未提交的，及时通知相关部门，督促尽快提交；对已通过审核的制度，提醒后续工作流程，及时展开后续工作；对延期和审核未通过的制度，按照《2019年度重大制度建设方案》进行扣分统计，努力推动各部门按计划开展制度建设工作。

二、存在的主要问题

总体看，尽管制度建设能够按计划推进，但也存在一些问题，主要有以下三个方面：

一是个别部门重视程度不够。集团2019年度制度建设方案和计划出台后，各部门虽然能安排专人负责制度建设工作，但总的来看重视程度还不够。有的对《制度管理办法》学习不够，对制度建设基本流程不掌握，如何落实各环节不清楚；有的只知道要搞制度建设，但部门领导对具体时间安排不清楚；有的部门领导把制度建设任务交给主办人后，不过问、不检查、不督促，导致本部门制度建设延后或者制度初稿质量不高。

二是制度建设专业程度不够。从历次审核情况看，各部门起草的制度初稿明显存在表述不准确、逻辑不严谨、结构不完整的问题，制度建设的专业性还有较大欠缺。语言表达上，个别制度主办人文字能力偏弱，部门审核把关不严，制度草稿口语化现象明显，不够正规严肃；逻辑性上，有的制度章节衔接不够紧密，条款安排前后错位，内部逻辑不够严谨，有的与集团其他制度对接不够，其他制度已有明文规定的，不知道引用对照；结构上，有的制度概念界定不清晰，有的缺少基本流程，有的缺少职责分工，有的缺少主管责任，导致制度方向偏移、规范缺失，无法形成管理闭环。专业程度不够的问题，增加了审核的工作量，延长了审核时间，有时一个问题讨论一小时。

三是成员业务熟悉程度不够。从目前制度审核的实际情况看，虽然能认真发挥把关作用，积极提出问题建议，但受所学专业、工作经历和个人阅历的影响，小组成员对某些领域的业务工作还存在不够熟悉的情况，特别在政策规定、工作流程、风险防范、困难问题等方面还存在盲区，制度审核难免出现“外行指导内行”的问题，无形中增大了制度审核的难度，放慢了制度审核的进度。

三、下一步打算

在总结前期工作的基础上，为加快制度建设进度、提高制度建设质量，制度建设小组下一步将从以下四个方面做好后续工作：

一是强化检查督促。对照制度建设计划，每月进行检查提醒，对已通过初审的制度，提醒尽快完成后续工作；对未通过初审的制度，提醒尽快组织修订，并做好再次报审准备；对完成终审的制度，提醒尽快上报集团班子会审议；对各环节延期两个月以上的制度，严格按照制度建设方案，约谈相关部门负责人和制度主办人，同时，做扣分处理，并将扣分情况予以通报。

二是优化制度流程。前期，个别部门认为制度建设流程略显复杂。对此，制度建设小组下一步将征求各部门意见，并根据各部门的意见，对制度建设流程进行优化，确有必要调整的，认真加以调整，可以简化的，适当予以简化。

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一、当前行政事业单位内部控制存在的主要问题及其不良影响

经济发展进入新常态，但行政事业单位内部控制方面积淀的问题还是过去的延续，必须充分认识。问题主要表现为：

一是内部控制停留在文字层面，内控意识薄弱。二是内控制度残缺，内控机构缺乏独立性。三是单位内控机构不健全，缺乏内控管理人员。四是重大事项的集体决策和审批制度执行不到位。五是预算执行不力、缺乏有效的约束。六是预算外资金监管不力。七是缺乏完善有效的内控评价体系和责任追究体系。八是内部控制信息化建设远滞后于现实需求。

行政事业单位内部控制建设要适应经济发展新常态，就必须正确审视存在的问题，坚持底线思维、问题导向，围绕“经济中高速增长、结构优化升级、创新驱动”大局，从变化中更新思维观念，树立机遇意识，正确履行行政事业单位各自的组织机构职责，拓展公共服务领域，深化自身改革，加强制度创新，有针对性地开展内部控制工作，以健全完善的制度建设，为全面适应经济发展新常态起到保驾护航的作用。

二、强化行政事业单位内部控制的途径与措施

经济发展进入新常态，作为上层建筑的管理制度建设必须与之相适应。因此，要充分认识经济发展的变化，以变化为参照，寻求新时期加强行政事业单位内部控制建设的途径与措施。

1.加强环境控制。适应经济发展新常态，要把建立良好的内部环境作为控制建设的目标，强化组织领导，提高单位组织对内控作用的认识，从单位领导到全体人员要力求形成重视和参与内控建设的氛围，定期培训、展开宣传、解析内涵、组建机构，积极调动各类人员掌握和运用涉及内控制度建设的政策，以此增强内部控制的刚性和严肃性，保证这一行之有效的管理制度得到落实。

2.强化制度控制。适应经济发展新常态，应发挥制度管控的作用，从行政事业单位各个重要环节和从事经济收支活动的全过程、全方位建立控制制度。行政事业单位应根据内部控制的要求和本单位的实际情况设置或确定内部控制职能部门或岗位，充分发挥单位财务、审计、纪检、检察等机构在内部控制中的作用，建立健全层次清晰、便于操作、内容细化的内控制度和执行机制，形成制度与实践的良好契合。

3.建立完善的集体决策和议事机制。适应经济发展新常态，行政事业单位的决策权应该受到相关机构的监督，重点是对重大事项的调查研究、风险分析和论证程序，必须采用集体决策制，以此规避错误和风险。

4.落实财务管控和业务过程的协同，强化资产管理。适应经济发展新常态，必须协同好财务管控和业务过程的工作融合。内部控制是基于业务管理与财务管理的有机结合，财务内部控制是单位内部控制的核心，通过严密的财务控制制度，按照不相容岗位的要求，发挥财务相互牵制、相互制约作用，使单位内控制度能够有关键性保证。此外还必须使财务系统与业务系统实现有效衔接和信息交流，让财务控制渗透到业务活动的每个环节，由此才能形成单位“全过程、全方位”的内控。同时，还应加强固定资产的清查，针对出现的问题，不断修正和完善固定资产管理的各项内控制度。

5.夯实收支核算基础，实现预算控制。适应经济发展新常态，必须发挥经费预算管理在内部控制中的中枢作用，用科学、合理、完整、严谨、可行的预算为单位内控工作建立前置性的制度保证。

6.加强预算外资金的管理，健全监督机制。适应经济发展新常态，必须将预算外资金纳入管理范畴。从制度安排上讲，任何资金都必须进入预算管理，这是单位内控制度的基础，囿于历史的原因，可能还有一些资金暂未列入预算，但必须重点进行监督，堵塞漏洞。预算内外的资金，无论怎样管理都应建立应有的收支依据、标准与制度，健全监督机制，把单位的内控方向直指防止资产损失浪费和腐败现象的发生。

7.开展内部控制有效性评价监督工作。适应经济发展新常态，必须建立健全行政事业单位评价监督制度，形成应由单位全体管理者和工作人员共同参与的内部控制自我评价监督机制。通过评价、监督、检查内部控制系统运行的过程和结果，促进内部控制工作的落实。

8.利用现代化信息技术和网络平台推动内控建设。适应经济发展新常态，要充分认识“互联互通”的内涵，紧跟形势的变化，运用现代化信息技术来提高内部控制水平。

9.跟进审计控制。适应经济发展新常态，必须按照2014年10月27日国务院公布的《关于加强审计工作的意见》，把审计控制作为内控的重要组成部分，加强风险防控，实现常态化审计监督。

三、加强行政事业单位内部控制的组织领导

在经济发展的新常态下，进一步推进行政事业单位的内控制度建设，组织领导是关键，应着手以下工作：

1.思想认识要到位。单位领导要结合经济新常态带来的变化，充分认识内控制度建设的极端重要性，切实加强组织领导，建立起领导负责、责任明确、有关部门机构落实、全员参与的组织体系。

2.保证机构人员到位。结合经济新常态带来的工作变更，调整充实内审机构或工作落实机构，配备专、兼职工作人员，加强培训，使新形势下的内控工作有机构人员和适应能力的保证。

3.物质保障到位。结合经济新常态带来的新情况、新问题，进一步加强行政事业单位内控制度建设，工作着重点、关注点都会有不同，增加或调整工作成本在所难免，因此必须落实工作经费，提高物质保障能力，以物质保障催生新形势下内控制度建设的落实。

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在我们烟草行业，内部财务制度在精细化建设方面还是存在一定的不足和缺陷，比如:预算管理定额体系不够完善，成本费用管理制度涵盖面不全、不明细，有的制度偏离了实际、执行效果不好;在会计信息质量上，存在会计信息失真、会计新信息模糊等情况;在财务队伍上，业务政治素质、队伍稳定、工作待遇、监督意识和责任心都存在不尽如人意的地方。笔者以为，存在上述问题主要原因是对财务制度建设认识不足，力度不够，抓大放小;对会计信息质量管控不全面，效能、监督有提升空间;对队伍人员教育不足，关心不够，进取意识减弱，有责任淡化苗头。以上问题，制约着行业财务管理质量的提高，也或多或少给了腐败分子可乘之机。针对这些情况，行业需要客观面对，对症下药，下大力气解决，规范内部财务制度建设，就是要从根本上解决行业存在的这些问题。

二、行业加强财务制度建设的必要性

国家审计署对中国烟草总公司2012年度合并财务报表出具了标准无保留意见的审计报告，审计结果表明，中国烟草总公司能够较好贯彻执行国家宏观经济政策，重大经济决策事项较为规范，2012年度财务报表总体上比较真实地反映了企业财务状况和经营成果。审计也发现中国烟草总公司存在会计核算不规范、对下属单位管控不到位等问题，审计还发现了有关人员涉嫌经济违法违纪线索，表明行业在执行国家方针政策、内部规范经营和反腐倡廉等方面仍需要进行整顿和加强，行业对财务制度建立及执行刻不容缓。行业财务制度建设存在的缺陷，造成的后果就是有人借机从事一些不法违规之事，肥了个人，害了行业，损了国家，而为了个人利益因此锒铛入狱的还是时有发生，这是大家都不愿意看到的现象。有鉴于此，从烟草行业长远利益来看，加强财务制度建设，维护行业廉政形象，打造完备的廉政建设制度体系非常必要。财务制度不健全，财务风险就会永远存在，在财务管理过程中，任何环节的工作失误都可能会给企业带来财务风险，作为企业的经营者、管理者和财务人员，必须将风险防范贯穿于财务管理工作的始终，而加强制度建设是非常重要的一个环节。烟草行业的廉政建设必须在法制的轨道上进行，必须以科学合理的制度为前提。我们行业加强内部财务制度建设，一是要在行业切实树立起制度意识，要充分认识财务制度在廉政建设中的重要地位，树立起制度的权威，把制度作为制约权力和廉政建设的基础载体，在新的历史条件下，行业更需要走出一条依靠制度改革的治本之路;二是要制定科学合理的内部财务制度，与党风廉政建设治本合拍，进一步清理以前的财务制度，对不适宜的要加以修订，对没有建立的要加快建立，促进制度的完善和融合;三是要严格执行财务制度，制度若没有得到有效执行，等同虚设，因此加强制度执行检查和监督必不可少。

三、从财务制度建设入手筑牢反腐倡廉制度体系

重庆市烟草行业2014年财务审计工作会提出“以规范为前提，以创新为动力，健全规章制度”的工作总体要求，证明健全内部财务管理制度，细化财务管理流程，规范财务管理行为，严格费用管控措施，严格费用执行标准，杜绝不规范行为，着力健全本单位财务管理制度体系，是与中央八项规定和党的群众路线教育实践活动紧密相连的，也是反腐倡廉的一个关键节点。财务制度建设是财务管理的一个组成部分，财务管理是关于资产的购置，资本的融通和经营中现金流量，以及利润分配的管理，它是根据财经法规制度，按照财务管理的原则，组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。因此，围绕财务管理建立财务制度，主要应从预算管理、筹资管理、投资管理、营运资金管理、成本管理、收入与分配管理、财务分析与评价等方面入手，落实具体财务管理制度，达到与反腐倡廉和谐共生。

(一)从筹资活动全过程进行制度建设我们烟草行业进行筹资活动全过程制度建设，其主要目的就是为了更好地确保筹资活动按照既定的业务流程和权限正常进行，有效防治、及时发现和纠正筹资活动过程中可能存在的差错和舞弊行为。由于筹资业务一般涉及的金额较大，因此在业务筹划和控制方面，必须有严格的策划和控制制度，防范错弊出现，不给人漏洞可钻，需要科学确定筹资渠道和方式选择，将其纳入制度范畴进行规范，在确定筹资规模、充分考虑效益与成本的情况下，确定相关部门人员职责权限，防范风险。在具体制度建设上，紧紧抓住内部控制关键节点，从筹资计划编制、计划完成整个过程都需要建立关键制度，包括将不相容职务的分离、授权与审批、票证的保管、息利的支付、记录的传递与控制等都应该全部纳入，同时，预算编制与控制、风险防范与控制等也是必不可少的关键节点。为了将筹资活动全过程制度建设进行得更加完美，行业还需要结合实际，通过风险预警、评估、分析、报告等内容的完善，达到预报风险、控制风险、化解风险的目的，使行业在筹资过程中具有完备良好的责任意识和风险意识，使行业在促进筹资活动规范的同时，也有效防范了过程腐败的行为发生。

(二)从投资活动全过程进行制度建设在我们烟草行业，涉及需要投资的事项多而繁杂，有对行业内和对行业外的投资，具体来说，包括固定资产投资、资产处置、物资采购、宣传促销、经济合同管理等内容，涉及产权确认、计量公正、资本保全、资本保值增值、所有权与经营权、投入与产出等事项。在行业需要更加规范，更富效率的要求下，对投资活动全过程进行制度建设也是迫切需要的。如果对具体业务执行缺乏统一必要的计划、考核、审核、监督，投资项目管理散乱杂，预决算形同虚设，项目成本失控，合同履约质量差，甚至出现“项目建起来，人员倒下去”的不良腐败现象，将给行业投资造成严重损失。因此，很有必要建立规范制度，加强工作的计划与考核评价，做好项目成本控制与风险管理，对投资活动管理前移，严格事前、事中控制，规范投资行为事后审查核对，科学防范投资风险。通过投资活动全过程制度建设，其目的也是在防范风险的同时，促进行业廉政建设。我们可以通过设立集体决策权、业务处置权、审核监督权、否决权等机构，比如我们行业已经建立的“三项工作委员会”等机构，促进投资活动过程透明、项目实在、全程监管，同时自觉接受上级主管部门监督、检查和审核，让想腐的人都没有空子可钻的机会。

(三)从经营活动全过程进行制度建设经营活动贯穿于行业发展的始终，经营活动的好坏，决定了行业是否能健康发展，而为了促进行业健康发展，规范经营是前提，制度建设是保障，因此加强经营活动过程的制度建设，是行业发展的需要。经营活动管理制度是企业在生产经营活动中所采取的管理模式和管理方法的具体化描述，约束和规范企业所有部门及成员在日常生产经营活动，是符合行业发展要求的企业经营管理制度，它可以提升企业整体运营效率，因此烟草行业建立并施行与企业发展相适应的经营管理制度，需要从包括成本管理、预算管理、营运资金管理、收入与分配管理等方面着手内部财务制度建设，通过搭建有关部门和人员的岗位责任制、实物资产管理制度、销售管理制度、购销记录和凭证管理制度、质量管理制度及数据纠正分析管理制度等，从而达到有效规范各项经营活动的目的。大家都清楚，烟草行业讲求效率与质量并重，经营与规范并重，健康发展是行业进步的根本要求，在改革和发展中推动廉政建设，而廉政建设的目的也为了求得发展，廉政建设中出现的一些问题往往就是因为制度、机制不健全而出现的，这些必须通过制度建设解决根本问题。经营活动不是一成不变的，因此制度建设就需要适应经营活动过程的动态、开放、发展的需要，所以我们要重视关于经营有关财务制度的修订和完善，使制度本身适应改革与发展。坚持用发展的观点解决问题，既是反腐败历史经验的总结，也是当前和未来深入推进廉政建设的根本思路和办法，使制度科学有效、行得通、做得到，在改革和发展中解决廉政建设的制度性和源头性问题。

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关键词：烟草企业；制度建设；企业文化；刚性；柔性

中图分类号：F287.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）004-000-01

企业文化是企业生存和发展的灵魂，成熟的企业文化一旦建立，可以在潜移默化中影响和感染每一名员工，制度建设是企业文化建设的重要组成部分，它不仅仅是企业文化建设的一项内容，更是企业文化建设的重要支撑，在企业文化建设中突出制度建设工作，可以发挥刚性作用与柔性力量，形成合力来约束职工行为。

企业文化建设与制度建设密切结合，将制度建设融入企业文化建设，最大的收益就是能够在企业文化中形成“用制度管人，按制度办事”的思想氛围，提高职工自律意识，真正为建立制度、完善制度、执行制度奠定坚实的思想基础和群众基础。对于企业来说，规章制度就是企业内部的“法律”，创建是基础，执行是保障，不仅要建立完善的制度，更要牢固树立严格按制度办事的思想，真正形成自觉学习制度、执行制度的工作环境。有制度不执行比没有制度更可怕，这是一种言必行，行必果的执行力文化。“政令畅通、令行禁止”是企业文化的要求，也是制度建设的要求，制度建设是一项综合性工作，不仅仅要“有法可依”，更要“有法必依”。正确处理制度建设与提高制度执行力之间的关系，对于增强行业和企业的活力至关重要，加强企业制度建设，提高制度执行力，可以从三个方面入手：

一、建立完善的制度体系，加强制度建设的动态化管理

制度的建设是一个复杂、渐进的过程，也需要实行动态化管理。有些制度在制定之初可能是非常完善的，但也会因时、因势而产生不再符合实际需要的情况。建立完善“管制度的制度”，利用科学的制度评价机制，对每个岗位、每位员工、每个环节执行制度的内容和要求，逐一建立明确的评价标准，使每个员工了解各自所执行制度的内容、要求和关键点，同时也为组织考核员工制度执行情况提供一个可操作性的依据。

进一步加强规章制度内部管理监督，通过建立举报投诉体系，充分发挥内管及行政执法部门的外部监督作用，以弥补对内部监督、制衡机制失效后而产生的违规行为的监督；加强监督机构建设，形成一级抓一级，一级对一级负责，各部门齐抓共管的的格局，以最强有力的监督和处理手段，强化制度执行的后续监督。最后，要建立一个有效的奖惩机制，通过建立奖惩机制，形成对员工执行制度的奖惩激励，形成对违规行为的监督制约，从而确保各项制度的执行落实，在此基础上，综合运用多种手段兑现奖惩办法，形成引导员工自觉执行制度的长效机制。

二、加强制度的监督考核，完善企业规章制度的执行机制

制度一旦建立，并被评价是科学合理的制度后，必须要严格地去贯彻执行，也就是常说的“有法必依、执法必严”。为了保障制度能够真正严格贯彻执行，对执行情况的监督和考核则是必不可少的。首先，要抓好对制度执行情况的监督，其重点是对领导干部遵守制度、执行制度情况的监督，难点在于强化广大干部职工对规章制度的理解能力和执行意识，明确每个员工必须遵循的制度、违反这些制度将要承担什么责任和后果。

规章制度是一种限制，限制也是一种境界，只要心中坦诚，被人限制是一种爱护，自我限制是一种觉醒。企业的规章制度是经全体干部职工共同参与、共同研讨、共同实践制定的，是需要共同遵守的，谁违反了就要被追究。严密的制度体系建立后，对企业从领导干部到普通员工都有了严格的限制，工作中，谁说了都不算，只有制度说了算。

三、完善制度监督体系，发挥制度的惩治和预防腐败作用

建立健全各项规章制度，加强监督制约，可以从源头上预防和治理腐败，因此，要使企业规范健康发展，健全制度是前提，领导带头是基础，从严执行则是关键。企业制度再多，写在纸上，挂在网上，不落实，只不过是一纸空文。制度本身是一把“尺子”、一面“镜子”，用尺子去衡量、用镜子去对照一个单位、一个部门、一名员工的工作质量，才能实现规范管理，要按照企业管理要求，科学合理地制订制度体系，监督关口前移，建立可行的监督制约机制。例如认真落实党风廉政建设责任制，进一步强化主要负责人对落实党风廉政建设和反腐倡廉工作的责任意识，把握责任分解、责任考核、责任追究三个重点环节，突出“一岗双责”、“双强管理”，切实做到“两手抓、两手都要硬”；落实民主集中制和支部班子工作规则，认真落实重大事项集体讨论决定制度；坚持和完善民主生活会、述职述廉等制度，切实加强党内监督。健全落实资金使用和招投标等制度规定，严格资金的使用和管理，防止、暗箱操作等腐败现象的发生。

在当前行业改革发展不断推进的形势下，强化制度建设，是增强行业和企业活力的一项重要举措，更是企业文化建设中必不可少的一环。加强制度建设，需要我们在工作中不断地探索和实践，只有真正将制度建设引向深入，切实提高执行力，建立长效机制，才能真正落实“严格规范”，加紧制度建设的步伐。执行规章制度丁是丁、卯是卯、建立宽严相济的管理作风，使全体干部职工体验到了严谨、和谐的氛围，职工有令则行、有禁则止，企业上下自觉执行制度才能蔚然成风，企业和谐稳定快速发展才能得到根本保障。

参考文献：

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[4]张敬文.知识经济时代企业文化建设探讨[D].暨南大学，2003.

[5]张奇.企业文化建设是推动企业发展的源动力[J].建设科技，2005（Z1）.

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保险公司内部控制管理制度建设是指保险公司为实现经营战略和经营目标，控制经营风险和增强风险管理，加强对各级机构管理者的监督和检查，确保会计和统计数据的真实完整等自身要求，出于生存发展和外部竞争需要，而主动采取的一种自我控制管理风险的行为。

从监管的层面看，加强保险监管部门对保险公司内部控制管理制度建设的监控和指导，目的是在新的市场和法律环境下，将以往部分监管责任转变为保险公司的管理责任。保险监管部门的监管责任是保护被保险人的利益，保证投资人的正当投资回报权益不受侵害，监督保险公司合法合规经营，具备足够的偿付能力。以往这种监管职能是通过对保险公司现场和非现场的例行检查来实现的，但由于保险公司管理体制和业务经营的复杂程度增高，保险监管部门例行的检查和抽查的真实性、准确性、及时性、有效性遇到了现实的挑战，增加了保险公司的经营风险，增大了保险有效监管的难度。在国际化竞争的大背景下，保险监管部门必须认真研究和充分发挥公司的内部控制管理制度的积极作用，将内部控制管理制度建设作为强化监管的重要内容，加强事后监管和偿付能力监管，保险公司则应该认真检讨和审视公司内部控制管理制度执行的现状，增强对公司内部机构、业务、财务、投资等方面的风险管理，完善和弥补内部控制管理制度方面的缺陷和不足。保险监管部门在加强保险法律法规建设的同时，应督促保险公司加强公司内部控制管理制度建设，两者是相辅相成、不可替代、互为补充、缺一不可的。

从公司的管理层面看，建立内控制度和管理制度的目的是提高保险公司自我约束意识，防范和及时发现经营风险，建立公司内部相互制衡机制，确保正确反映公司的经营效益，提高公司的核心竞争力。健全有效的内控制度可以监督和弥补公司管理功能可能存在的缺陷，使公司在市场环境变化和人员素质差异的情况下，实现公司的市场经营目标。保险公司的经营目标是实现股东价值的最大化，这就需要保险公司对其分支公司的管理层进行监督，保证分支公司的管理层能够按照公司的既定目标履行职责，有序、有效地开展业务，确保公司的经营目标能够得以实现。保险公司总公司必须对分支公司的经营范围和经营规模是否相适应，内部控制管理制度建设是否完备和完善，权力与责任的平衡是否对称，重要职能和关键岗位的设立是否相互制约，独立的内部稽核和公正的外部审计是否健全，内部制度建设和内部监督是否执行落实，职业道德水平和培训质量是否提升，违法违规行为和有意误导行为是否得到遏制，财务制度和会计准则是否得到执行等等进行研究和评估。所有这些内容都要求保险公司必须建立科学完善的内部控制管理体系，提高操作效率，确保现有规章制度的执行。

目前，在保险市场中时有发生的分支机构违法违规经营行为，反映出上级公司仍然存在以保费论英雄，以规模为发展目标的经营指导思想，有些内部控制制度对部分分支机构管理者的经营行为缺乏必要的约束和监督，不能保证会计和统计数据的真实性和准确性，内部稽核和外部审计制度形同虚设，削弱了内部控制制度的监督效力，同时增加了保险公司经营风险和保险监管的难度和成本。

围绕风险控制和增进效益两个目标，保险公司应该如何加强内部控制管理水平？一是应建立起高效的风险管理机制，以风险管理为核心，严格控制经营风险，保证其业务收益的稳定，满足被保险人日益增长的保险需求；二是运用高新技术手段和先进方法对风险变动趋势进行科学的预测，有效进行公司经营风险的控制和管理；三是完善保险风险内部控制机制，对经营风险实行严格的监控，建立科学的风险监测反馈系统，提高公司经营效益；四是完善公司内部控制管理制度，用制度管人、管机构、管业务、管经营，并接受保险监管部门的指导和检查。

保险公司的内部控制管理制度建设应注重体制创新和机制创新，必须引入有效的激励和约束机制，一是应该提高管理者和员工的风险控制意识，增强自觉遵纪守法的观念和氛围；二是制定切实可行的内部控制管理制度和监督检查制度，并在运行中不断补充完善；三是强化会计核算的内部控制系统，确保业务数据和报表的真实性和完整性；四是加强和保证内部控制管理制度的有效运行，加大公司内部稽核和外部审计的检查力度；五是建立和完善公司的法人治理机构，加强对决策者和管理者的监督和制约作用；六是加大对公司内部控制管理制度的检查和完善，确保总公司对分支公司的有效监督和管理；七是保险监管部门可以根据公司内部控制管理制度建设的实际情况，制定鼓励或限制公司业务和机构发展的监管政策。

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摘 要 在建设期间会发生大量的工程建设行为，而在现实工作中往往这一阶段成为企业内部控制管理的薄弱环节。内控制制度体系建设对于投资大、周期长、工艺流程复杂的项目投资而言尤为重要和迫切，如何解决项目建设进度、质量等与内控制度体系合规性要求，规避建设风险，本文从项目建设的特点、项目建设与内控制度体系不同步的表现，提出了围绕项目业务发展，从顶层设计同步建立健全项目建设期内控体系建设的几点看法。

关键词 项目建设 内控制度体系 顶层设计 业务权限手册

一、项目建设的特点

（一）项目前期时间长、前期费用大

本文项目是指按政府核准的投资项目目录需要由国务院投资主管部门核准的项目。从项目筹备、立项、取得“路条”、最后被核准需要较长的时间，短则二、三年长则六、七年，或者项目没有被核准取消了。项目核准需要各种需要独立、具备资质的第三方出具相应合格的报告，如环境评价报告、可行性研究报告、项目建设选址意见书、资金落实情况等，出具相关报告需要前期投入大量的人力和财力。

（二）项目建设周期长、投资金额大

项目建设工艺流程复杂、设计施工要求高，往往建设周期比较长、投资规模大。由于建设项目一般规模大、技术复杂、涉及多个专业，投资额大，这就要求项目建设只能成功，不能失败，否则将造成严重后果。

（三）项目建设意义重大、涉及面广

项目投资建设一般具有较大的经济利益或战略目标，同时受到各级政府的机关部门的监管，对社会经济、环境发展、税收缴纳、解决就业等各个方面有较大的影响，同时也对企业自身商誉和整体发展具有非常大的影响。

（四）具有一次性和单向性

表现为投资建设地点一次性固定，建成后不可移动。项目投资额大、影响大、涉及面广，一旦开工后就朝着目标单向进行，不可逆转，不能重头再来。工程项目建设一旦开工建设并完成，不可能重新施工设计、改变用途。

（五）组织机构不太健全

项目建设从筹建期到建设期，需要一个较长的过程，在前期可能机构单一、人员少、业务量小，一旦项目被国家机关主管部门核准，项目建设需要健全的组织机构和大量专业性人才。

二、项目建设与内控制度体系建设不同步的表现

（一）项目业务发展先于内控制度建设

在项目建设阶段，可能受进度计划、上下游产业链统筹、各级部门对重大项目的要求等各种原因需要加快进度安排，在实际项目业务发展建设过程中，按照有利于加快项目建设、简化各种手续开展业务，事后再建立内控制度加以规范，或者只是在某个节点上凭以往经验开展项目建设最终也没有形成一种制度。内控制度建设落后于项目业务发展，有人认为建设期在某些环节上建立内控制度是对项目业务发展的阻碍，在本来项目建设工期紧张的情况下复杂、拖延项目建设。

（二）重项目建设轻内控制度建设

在项目建设阶段，以如何实现安全施工、高质量完工、如期建成投产为目标，重视项目安全、质量、进度、费用的控制和管理。事事以项目建设为出发点，轻视内控制度体系的健全和完善，没有固定或专业的人员或机构开展内控制度体系化的建立。

（三）各种管理规定相对独立、分散

在项目建设接受不同上级部门或地方政府的监管，建设期也有如《项目管理手册》、《项目执行计划》、《HSE体系》等不同侧重点的管理制度，这些管理制度其实也就是内控制度体系的一部分，只是侧重点不同，分散在不同制度体系中，没有形成一套完整的、全面的内控制度体系。

（四）建设期内控制度体系不全面、不系统

建设期由于组织机构不太健全，人员不可能完全到岗，部门之间职责没有清晰界定，在内控制度体系方面是一个薄弱环节。不同部门根据本部门职责范围在国家法规或上级企业的要求建立了内控制度，但不全面、不系统，最后造成内控制度形式多样、不同制度间冲突或矛盾点多。

（五）项目建设管理与内控制度建立的灵活衔接

企业在建期间往往处于事务繁杂、工程、进度、费用、安全齐抓的情况，各单项工程交叉作业，业务界面很难划分清楚且制度不健全。没有健全有效的内部控制机制，企业内部各职能部门、岗位、人员及各流转环节都缺乏有效的监督和控制，内控很难有效开展。使项目建设在赶进度保质量的情况下能够建立符合相关法规监管的内控制度体系，需要灵活衔接。显然，现在二者的衔接还是不够的。

三、项目建设期建立内控制度体系顶层设计的几点看法

（一）高管层高度重视

从建设期开始顶层设计内控制度体系，应从“顶层开始”。建设期内控制度体系建立和有效实施，需要高管层的高度重视、大力支持和积极配合。在项目建设开始，将高管层关注的重点制度化，规范化并有效的执行下去。首先要建立一套能够推动内控制度体系建设的组织机构，在内控制度建设过程中能自上而下贯彻管理层的意图。2006年财政部下发的《企业内部控制基本规范》的目的在于促进内部控制的统一和规范，引导企业提高认识，建立和健全内控制度体系，从而有利于企业遵守国家法律法规，提高风险防范能力，这为企业建立内部控制制度提供了依据。

（二）围绕项目业务发展建立健全内控制度体系，统筹全局

建立健全企业内控制度，要按照严格、详细、具体的原则，以不同行业、不同业务板块结合企业自身特点和实际情况，制定操作实施细则。由于项目建设期的特点，必须进行深入的按业务板块、项目业务发展周期的调查研究。调查研究是做好内控工作的前提和基础，通过有重点、有目的的专项调研工作，及时总结、提炼和推广内控管理工作中好的经验和做法，研究内控体系发展和完善的工作思路，上下结合，合理有效地制定制度。从项目业务发展为始点，项目业务发展中的关键点为控制点，以项目业务发展需要为内控制度体系建设的需求建立和完善内控制度体系建设，在顶层设计时上下互动，才能有效的解决项目建设期实际业务与内控的矛盾。

（三）建设期内控制度体系建设应具备模板化、周期化特点

建设期具有期间性，经历了筹备期、建设期后到运营期，每个阶段有不同的特点，特别是建设期时间紧、任务重。对项目建设的筹备期和建设而言，能够获得模板化和具有建设周期性的内控制度体系，可以节约大量的人力成本、避免建设期多走弯路，能够资源共享、也有适用于不同的监管需要。在项目建设初期具有模板化的内控制度，对于项目建设具有非常大的指导性和可执行性。特别是国有大型企业，应该以项目业务发展的周期性，建立不同阶段的内控制度体系模板，在大原则相同的情况下允许不同项目有差异化的内控。

（四）建立业务权限手册作为内控制度体系建设的深入落实

2006年6月6日，国资委公布了《中央企业全面风险管理指引》，一时间，风险管理成为央企及地方国企关注的重点，内控体系建设无疑是其中的重要着力点。国有大型企业陆续都建立了一套适合本项目业务发展和特点，又符合国家法规的内控制度体系。内控制度体系一般由基本制度、管理办法和操作细则配套流程图和关键控制点组成，但比较“文字”化，不利于执行者和审计人员查阅。建立业务权限手册，要以项目业务发展全过程为闭环的理念开展内控制度体系建设，项目业务发展为需求引导内控制度建立，解决建设期项目业务发展先于内控制度建设的问题。建立业务权限手册，是在内控制度体系的基础上再一次优化和整合，是真正落实管理制度化、制度流程化、流程表单化、表单信息的真正体现。

（五）树立全体员工对内控制度体系的遵从意识，形成一种企业文化

把内控制度建设作为企业文化的基础，结合企业文化建设，加强内部控制制度的宣传和培训力度，是内部控制制度的真正“落地”的保障。不管建设期在项目建设阶段在进度、投资或其他各种关系上多么具有特殊性，都应该自上而下培养全体员工的对内控制度的遵从意识，在日常操作上具有“红线”文化的理念，有制度的按制度办，制度规定不行的就一定不能逾越。建设期内控制度应在全面性、系统性、可执行性和合理性的基础上建立。内控制度体系建立不仅需要管理层参与，更应该全员参与，须由每一位员工自觉地落实到日常工作中去，因此要着力培养全体员工的内控制度遵从意识，特别是管理层，不能出现凌驾于制度之上的任何人。

（六）建立内控制度信息管理及沟通机制

一个良好的内控制度体系应确保企业内每一个员工都能清楚地知道其所拥有的权力和承担的责任，树立每一个员工都应对企业的内部控制负有责任的观念，促使他们团结合作，主动实施并完善企业的内部控制，为企业总体目标的实现认真履行自己的职责。加强信息化管理，建立能够充分的反映内控制度体系建设实施的成效沟通渠道。

（七）建立有效的内控制度体系监督和考评机制

建立行之有效的建设期内控制度体系是内外部监管的需要，也是有效控制项目建设投资成本、正确反映项目建设经济效益的根本保证。对项目建设的各个关键环节进行监督和考评，是克服“两张皮“的强有力手段，是检验内控制度体系是否“行”的重要部分。

四、结语

同步建立和健全建设期内控制度、理顺项目建设与内控制度体系的关系是企业提升管理水平的重要手段。项目建设期，建立和健全内控制度建设应达到顶层设计的效果，在整体关联性和具体可操作性方面规范项目投资建设、投产运营，为竣工审计、验收提供制度保障。

参考文献：

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关键词：学校 内部控制 战略目标 财务管理

一、学校内部控制工作中可能存在的问题分析

（一）会计工作力度不够，会计制度的执行效力较低

内部控制工作中的重要内容之一就是会计控制，会计控制包括会计组织机构的设置和会计权责的明确，内部控制需要制定明确的会计控制目标，并要根据内部控制工作的实际要求对会计控制目标进行分解，会计控制工作的质量和效率受到会计人员素质和制定完善程度的影响。部分学校由于内部控制制度不够完善，而且会计制度的执行效率和质量较差，也没有根据内部控制目标的实现情况对会计控制工作进行绩效考核，奖惩工作没有落实到实处，因此会计控制工作质量较差。虽然部分学校对会计控制工作给予了足够的重视，但是没有将相关岗位进行分离，会计岗位设置重叠等现象严重，会计工作缺乏有效的内部环境。

（二）内部控制制度呆板，灵活性较差

根据目前较多学校的内部控制工作的实际情况来看，内部控制工作的重心往往集中于财务内部控制工作上，而忽视组织运行效率和行政内部控制工作的重要性，导致内部控制工作不全面，内部控制制度缺乏全面性和普适性。其次，部分学校的内部控制工作没有根据实际需要制定，忽视了内部控制工作的实际情况，内部控制制度难以灵活适应内部控制环境的变化，因此内部控制制度的灵活性较差，导致内部控制工作的质量不高。再者，部分学校的内部控制工作过分重视财务资金管理， 忽视了内部控制工作的其他环节对整体内控工作的影响，内部控制工作中存在严重的短板效应。

（三）忽视了内部审计工作的作用和职能

学校不同于一般的经济组织，它具有自身的特性，其经营管理的主要目的就是提高社会总体福利水平，是我国教育事业的重要组成部分。部分学校因为自身特殊性而忽视内部控制的重要性，没有重视内部审计工作对内控质量提升的作用。其次，部分学校的内部审计没有得到充分的重视，内部审计工作往往由临时人员担任，内部审计工作的专业性不强，缺乏审计专业知识，因此审计工作质量难以得到保障。再者，部分学校的内部审计工作没有完善的监督机制对其进行监督控制，缺乏完善的监督制度，对审计的独立监督不到位，公正的职能难以得到充分的重视，因此内部审计工作没有得到规范。

二、学校内控制度建设对策分析

（一）提高员工队伍素质，保证内部控制质量

内部控制制度的落实离不开员工的基础工作，因此，学校教职工的素质尤为重要。在构建学校内部控制制度的过程中，学校应该定期或不定期对学校教职工进行培训，更新教职工意识，提高教职工专业素质，使学校内控相关员工队伍具备效益分析以及成本管控能力，要按照岗位要求，将不同素质的工作人员进行合理分配，对于专业性强的岗位还应该考虑考核选拔。同时，在提升员工队伍素质的过程中，学校还应该强化员工的职业道德建设，避免因为个人因素导致的违法违规现象。

（二）强化业务流程控制

学校业务包括经济业务也包括非经济业务，在内控制度强化的过程中，应该着力强化业务流程的控制。例如，在教育事业收入业务中，可以运用收费管理人员、出纳、会计共同经手的方式。在收费时，将学生缴费信息录入学费管理系统，机制票据一式两份交由学生，由学生持有票据，到会计处制单缴费，出纳人员按照票据进行收款，再由学生持票到收费管理人员处进行盖章确认，出纳人员再将当天学生缴费汇总表与财会部门进行核对，核对无误后进行会计登账。运用这种方法，可以实现三方互相制约，可以及时发现问题，达到制约控制目的。

（三）强化学校资产控制

学校资产属性一般为国有资产，强化资产管理不仅是学校管理需要，更是保障国有资产安全的需求。在强化资产控制过程中，可以将资产分为实物资产及非实物资产进行控制。其中，非实物资产包括货币、应收应付账款、其他款项等，要在非实物资产中实现明确的责任落实，定期分析资产状况，及时催收账款，防止呆账坏账的形成。实物资产也被称为固定资产，在强化固定资产控制时，学校可以制定明确的固定资产控制程序，明确部门职责，严格按照固定资产处理规范进行固定资产建立、转移、报废等程序，并进行定期清查，强化稽核工作。

（四）加强制度建设，明确会计责权

学校要强化制度建设，而且要重视制度建设工作。首先，国家相关部门应该不断完善会计法规，完善会计控制制度，做好内部控制工作的配套制度建设，以便为充分发挥会计的作用提供必要的制度环境。其次，学校部门应该重视会计人员职业道德的培养，提高会计工作人员的专业素质和专业知识，并根据内部控制工作要求对会计从业人员的行为进行规范和约束，同时还应该明确会计人员的职责，并在不违反国家制度控制制度前提下建立健全内部控制制度。再者学校可以借鉴同类学校内部控制工作的经验，并结合本校的实际内部控制工作情况来优化内控机制，进而提高内控工作质量和效率。

（五）强化监督制约机制

首先，要建立健全的内部控制机制，要利用科学手段疏通管理流程，自上而下传达内部控制管理的理念和决策，将制度镶嵌在学校文化意识当中；其次，要建立岗位分离制约机制，将管理活动中的决策设计者、政策执行者以及监督管理者分离，例如，要将学校教学院、系的职能部门工作权限在制度上做出明确规定，拒绝办理越权业务，实现相互独立与相互制约监督的结合；最后，要强化内部审计部门的作用，提高审计部门对内部控制的监督和鞭策水平。

参考文献：