无形资产会计问题研究范文

导语：如何才能写好一篇无形资产会计问题研究，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

无形资产会计问题研究

篇1

【关键词】无形资产；会计准则；变化；分析

一、无形资产确认和计量存在的问题

（一）无形资产确认存在的问题及分析

1.能够得到确认的无形资产内容范围偏窄。

目前，经济学中提到的无形资产共有29项，美国的评估公司在对资产进行评估时所涉及的无形资产也达23项，而我国会计实务得到确认的无形资产只有12项，能够真正作为明确的企业资产列入报表的只有7项而已。显然，这些只是停留在工业经济时代的无形资产范围，与现在知识经济时代的大背景相比过于狭窄。现代企业的价值不再以物质资源的多少作为衡量的标准，而是要更多地考虑该企业所持有的无形资产的大小。

2.对新出现的无形资产项目确认不够及时。

现在越来越多的企业在其产品上使用各种认证体系，如ISO9000质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品商标使用权、网络注册域名，以及各种行业相关权威组织的认证等等。现有的准则对它们的确认都缺少相关的规定，无法及时地对其进行确认。这种确认内容的缺失，必将造成企业实际价值的扭曲，使企业的价值得不到真实的体现。

（二）无形资产计量存在的问题及分析

1.对无形资产的计量过于简单且不合理。

从《企业会计准则》（下文简称《准则》）的规定看，对于自创型无形资产，只对开发成功取得专利权时发生的费用进行资本化确认，而其在研究阶段时产生的费用却只作为当期费用计入当期损益。特别是在国家对商标注册统一收费的前提下，各种同类产品的账面价值都是一样的。这样的处理方法根本不能完全计量出企业自创型无形资产的价值。对于大多数的无形资产特别是从外部取得的无形资产而言，《准则》对其计量采用的是有形资产的计量方法，按历史成本入账，这是因为无形资产在沿用工业经济时代的会计计量体制中是微不足道的，至少与有形资产如厂房、机器设备等相比所占资产比例很小。在当时那种情况下，对无形资产进行这样的会计处理还算是合理的。但在知识经济的背景下，这种方法用于计量具有无形性、不稳定性等种种特征的无形资产就显得简单和不合理了，而且无形资产在企业价值中所占的比重越大，使用这种方法就越背离会计的客观性原则和重要性原则。

2.对无形资产的计量过于注重货币实物性。

所谓的货币实物性，就是指在对无形资产计量时沿用有形资产的计量方法，以货币为主要单位进行核算，这在一般情况下是没有什么错误的。但对于一些特殊的无形资产，诸如企业研发能力、企业人力资源价值、企业文化、企业顾客满意度等反映企业竞争力方面的资源，就难以准确地用货币进行计量了。如果就此消除对以上资源的计量，将其排除在无形资产范畴外，那么对于企业资产的核算无疑是很大的损失。

3.只侧重于无形资产减值。

国内的无形资产准则提到了对无形资产的减值准备，但却没有对有可能的无形资产增值进行相关的讨论和说明。无形资产不同于有形资产，在其使用过程中，有的无形资产并不能准确判断其价值是增加还是减少。因此，原有的只算减值不算增值的原则就变成单向的了。

二、对无形资产确认和计量的改进建议

（一）无形资产确认方面的改进建议

1.应扩大无形资产确认的内容范围。

现行会计制度下，无形资产确认的内容范围已经明显跟不上时代的需要，除了自创型商誉等早已达成共识的项目外，还有很多项目也需要加入到确认的范围中。

（1）企业人力资源也是企业的无形资产。不管在什么时代，人的创新能力都是社会发展的基石。在知识经济时代中，和资金、土地等有限的资源相比，企业员工的知识水平更能左右一个企业在商场中的成败。作为一种不会枯竭的资源，人力资源才是企业最不应被忽视的资产。只有把握住了人才，企业才能立于不败之地。因此，人力资源应当算作是企业一项非常重要的无形资产进行确认和计量。

（2）各种认证标志的使用权。在现今播放的各种广告中，观众通常可以看到某某产品得到了某某认证。对于这些不同种类的认证，包括ISO9001质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品商标等，企业在取得使用权后不能随便将其买卖转让。因为这些认证标志是企业的产品在经过合法程序以及一系列严格的考核、检验后才能从相关机构取得并使用的认证。因此，这些认证和标志的使用权也应被算作企业的一项无形资产。

（3）企业内部形成的无形资产。任何企业都经历了从小到大、从默默无名到声名显赫的过程，这些企业在它们的发展过程中都会形成自己独特的企业文化，而这种企业文化又会反过来影响企业的发展，影响顾客对产品的评价等。有的企业则有自己的一套独特而行之有效的管理方法，或者是先进的信息交流技术、网络工作系统、企业融资关系等。这些企业内部形成的关系，往往也会给企业带来意想不到的经济利益，因此它们也应作为无形资产进行确认。

（4）网络注册的域名。在知识经济时代，网络是信息和知识高度集中的集散地。不管什么人，想要寻找什么信息、什么知识，只需要在互联网上输入相关关键词，总能找到想要的资源。因此，在网络环境下，企业在网络中所使用的名称，也和企业本身的名称、商标一样，代表着企业，塑造着企业在网络里的形象。

2.要提高对新出现的无形资产的辨析度和确认力度。

在知识经济时代，科学技术的发展日新月异，几乎每个企业都在加大自身新产品的研究、开发力度，几乎每天都会有新产品、新技术诞生。产品更新换代的日益加快对现有的无形资产确认提出了更高的要求，即使已经摒弃现行会计下的无形资产确认条件，对其做出应有的改进，也必须紧跟时代的步伐前进，注重对新出现的无形资产进行归类和确认。

（二）无形资产计量方面的改进建议

1.正确计量自创型无形资产。

企业自创的无形资产是企业所掌握的最重要的资产之一，它包括企业自创型商誉，企业文化，企业内部先进的信息交流技术、网络工作系统、融资关系等。这些自创型无形资产都能给企业带来未来的经济利益，必须正确地对它们进行计量。对于企业自创型无形资产，原有的计量方法只计算其历史成本，明显不能正确地计量出企业实际所拥有的无形资产以及它们的价值。为了能更客观地反映企业实际控制、拥有的资产，应合理选择计量属性。根据无形资产的性质，对其计量应该建立产出价值观――现值计量基础。产出价值观是以时间价值的现值作为计量基础，因此其注重的是资产未来现金流入的现值，对于无形资产所能给企业带来的超额盈利以及价值变动能够进行真实的反映。比如，有的无形资产有明确的投入价值，通过对其进行维护，能产生远远大于投入价值的经济利益。而有的无形资产虽然没有明确的投入价值，也一样能产生巨大的经济利益。

2.明确企业的研究和开发费用。

国际会计准则《研究和开发费用》中规定：研究活动是指“为预期获得新的科学技术知识和认识而进行的具有创造性和有计划的调查。”在知识经济时代，企业对于新产品新技术的研究和开发力度加大，相应的费用投入也越来越多，对未来经济利益的影响也越来越大。可以看到，企业研发费用和企业的自创型无形资产关系密切。要正确计量自创型无形资产，前提是要做好对企业研发费用的分配，应根据研究与开发的不同特点区别对待，而不能笼统地对待。如果企业对新产品的研发没有结果，那就是说企业并没有得到相应的无形资产，所以其研发费用应当计入当期费用；而如果企业的研发成功，得到相对应的无形资产并能够确认时，则该产品的研发费用应当资本化，计入无形资产当中。开发费用确认为无形资产的条件是：（1）有目的地从事无形资产的开发、使用或销售；（2）开发产品或工艺的技术可行性能够论证；（3）归属与该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量；（4）该产品、工艺的市场或对企业的有用性能够论证；（5）永远有足够的资源保证开发项目的完成、销售和使用。

【主要参考文献】

[1] 财政部企业会计准则第6号――无形资产[Z].2006.

[2] 财政部企业会计准则第6号――无形资产应用指南[Z].2006.

[3] 孙娟.无形资产核算问题商榷[J].财会研究，2006，（8）.

[4] 肖志敏，张明之.新经济时代的会计结构模式重塑[J].财务与会计导刊，2001，（8）.

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摘要：随着知识经济时代的到来，在新经济条件下，以非物质实体类似存在的无形资产受到企业的重视，知识资本、人力资源等无形资产在企业经营活动中所起的作用日益显著，无形资产的数量和质量已经成为企业核心竞争力的重要标志。文章概述了无形资产核算的含义，分析了无形资产核算存在的一些问题，并有针对性地提出了对策。

关键词：无形资产核算、存在的问题、对策

随着科技和经济的日益发展，现代企业在不断成长，“无形资产”这个概念开始成为企业的专业会计术语。企业可以根据自身情况确定无形资产的核算范围，由于无形资产在生产经营过程中的作用是无形的，加之它所代表的未来利润值具有不确定性及难以与将来的收入相联系等原因，这就使得如何界定无形资产和无形资产的核算就成为了会计研究和企业实际工作中的一个重要问题。

一、无形资产核算的含义

无形资产核算指的是在会计上对企事业单位所属的或拥有的没有实际物质形态的非货币性的资产进行的数字计算统计。企业通过“无形资产”、“累计摊销”、“研发支出”等科目核算。在现在的经济条件下，企业无形资产的价值很难核算，且具有不确定性。

二、无形资产核算存在的问题

1、核算内容确认存在问题

我国对无形资产项目进行确认必须满足以下条件：第一，该项目在促成企业获得经济利益方面的作用以及发挥这种作用的能力能够被证实；第二，取得该项目的成本能够可靠地计量。对无形资产的反映不能简单化，不能仅仅用无形资产一个账户对其原始价值和价值摊销进行笼统的反映。会计上确认无形资产的一个重要前提是其成本能够可靠地予以计量。反之，无法以货币明确计量取得成本资料的就不可以称为无形资产。

2、无形资产计量存在问题

（1）计量方法存在问题

现如今对企业的无形资产采用历史成本计价法，而这种方法与当今科学技术的发展不相协调，关于潜在价值与实际成本的矛盾。即使某些无形资产取得时点的实际成本可以确切计量，但这一历史成本不能反映其潜在的价值，与该无形资产的实际价值相差甚远。而且企业大量无形资产的形成是长期积累的结果，或是多种因素综合作用的结果，因而其实际成本难以确切计量。

（2）出售核算不尽合理

企业在出售无形资产时，主要是进行“注销无形资产账面价值”、“取得转让收人”以及“反映各种与转让无形资产有关的费用支出”等方面的账务处理，虽然比较系统，但操作性不强。

3、对无形资产会计信息批露不及时充分

在现行的会计处理方法下，只是对有形资产的披露有所研究。下面，以资产负债表为例，只是设置了一个科目：无形资产，在流动资产、长期投资、固定资产处理完之后，形成的无形资产的费用或者摊销，费用不能反映无形资产实际经济价值、构成、收益状况。无形资产在企业的比重越来越大的情况下，这样不是很有利于企业无形资产的核算和企业的利益获得。

4、摊销方法单一

目前，无形资产的会计处理是：借记：管理费用“科目：贷记“无形资产”科目。在无形资产已成为生产要素的主要因素时，无形资产的消耗也成为产品成本的构成部分。所以而应根据具体内容，把无形资产摊销计入成本或管理费用，而不是一味地、笼统地计入管理费用。无形资产是没有实物形态的企业重要资产，一般它的价值转移不能一次性进行，分期摊销才是正确的处理方法。

三、对策

1、扩大无形资产确认范围

在扩大无形资产确认范围的同时，还要重新认识无形资产的确认标准。关键是对自创的无形资产进行确认，应全面、客观反映企业实际拥有的或控制的全部无形资产，使投资人和债权人充分掌握和了解企业所拥有的无形资产价值。

2、准确计量

（1）投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。

（2）购入的无形资产，按照实际支付的价格计价

对于分期付款购买无形资产的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为未确认融资费用，摊销金额除按照“长期负债及借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用）。

（3）自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中的实际支出计价。

（4）接受捐赠的无形资产按照发票帐单所列金额或者同类无形资产的市场计价。

（5）非专利技术和商誉的计价应当依法评估机构确认，其中商誉在企业合并时可作价入帐。

3、无形资产的披露

知识经济年代中，会计报表使用者需要从会计报表以及会计报告中了解无形资产的种类和价值。因此，会计报告应满足会计报表使用者的这种要求，对无形资产进行充分披露，一些在报表和报告中不宜披露的，可以在报表附注中进一步说明。

4、无形资产的摊销

对于现代企业来说，无形资产是一种长期的战略资产和资源，是企业可持续发展最可依赖的资源类型。基于此，企业的无形资产的摊销问题历来备受关注。合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；其次，合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；再者，如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期一般不应超过十年。由此可以看出，企业无形资产的摊销涉及合同与年限问题，这无疑是对会计核算的一个考验。

四、结束语

在知识经济时代，无形资产是现代企业最重要的资源，在企业中占得比重越来越大，无形资产代表企业的竞争力和能力，因此企业一定要重视无形资产的核算，要认识到无形资产会计核算的重要性。做好无形资产核算，开展会计业务，对企业战略与策略进行跟进，以解决核算过程中出现的问题。（作者单位：河南师范大学商学院）

参考文献：

[1] 李君. 无形资产会计核算的改进和完善[J]. 中国乡镇企业会计.2006（02）.

[2] 杜晓彬，谈事业单位无形资产核算方法.人民出版社，2007

[3] 杨海宁. 浅谈无形资产的会计核算问题[J]. 现代商业，2007，（27）.

[4] 万春英.无形资产核算存在的问题与改进[J].商业会计，2007，（17）.

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【关键词】无形资产;自用兼出租;摊销;累计摊销分摊率

1.背景

随着改革开放的不断深入,知识经济的不断发展,现代企业已经不仅仅只是拥有固定资产、存货等有形资产,大大小小的无形资产也越来越多,在企业资产中的比重越来越高,某些现代企业如IT企业的无形资产所占比重甚至已经超过了有形资产或金融资产。2006年开始实行的新《公司法》规定:“全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。”这表明,无形资产出资比例最高可达70%。同时,无形资产在现代企业的生产经营中所起的作用也愈来愈大,不仅能给现代企业带来经营利润、超额利润,有时甚至可以带来垄断利润。美国最大的100家公司有形资产投资和信息技术投资与市场价值的相关性调查结果表明:1美元有形资产投资在市场上的估价平均接近1美元,而1美元信息技术投资对应的市场价值接近10美元。这充分说明了无形资产对于现代企业创造价值具有十分显著的贡献。

由此可以看出,无形资产在现代企业中发挥着举足轻重的作用,它的计量是否准确严重影响了财务报表的可靠性以及报表使用者的决策,而在实务中的一些悬而未决的问题比如同一无形资产自用兼出租时的摊销问题也就亟待解决,否则的话不仅不能正确反映无形资产的价值,从而对财务报表信息质量造成损害,而且也不利于企业管理层对于无形资产的运营做出正确的决策,容易导致企业运行偏离目标,不利于股东财富最大化的实现。

本文从现行会计准则对无形资产摊销的规定入手,提出会计准则尚未涉及的自用兼出租无形资产摊销应成为研究重点,通过阐释无形资产摊销的理论基础,给出了自用兼出租无形资产后续计量的理论依据,然后分别提出三种分配无形资产摊销额的方法并讨论其优缺点,最后得出结论,认为在无形资产价值较高且产生的相关经济利益能够明确区分的前提下,应该采用计算累计摊销分配率的方法,对无形资产进行后续计量。

2.对企业会计准则中无形资产摊销规定的认识

2006年2月15日财政部新颁布的《企业会计准则第6号――无形资产》中将无形资产定义为:无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。通常包括专利权、非专利技术、著作权、特许权、土地使用权等。无形资产具有以下特征:由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源、不具有实物形态、具有可辨认性、属于非货币性资产。

无形资产出租指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人,并收取租金,受让方只能在合同规定的范围内合理使用而无权转让,出让方仍保留对该无形资产的所有权,对其仍拥有占有、使用、收益、处分的权利。

新会计准则对无形资产摊销的规定:无形资产摊销时,应根据无形资产的使用情况做不同的会计处理。如果无形资产是为生产商品或提供劳务而持有,应将该无形资产摊销额计入制造费用。如果该无形资产仅为生产一种商品或提供一种劳务服务,期末,应将制造费用中核算的无形资产摊销额直接转入该产品的生产成本或该劳务的劳务成本。如果该无形资产为生产多种商品或提供多种劳务服务,期末,将制造费用中核算的无形资产摊销额按一定方法分配计入多种产品的生产成本或多种劳务的劳务成本。

如果无形资产是为租赁而持有,由于租赁无形资产取得的收入计入其他业务收入,根据配比原则,无形资产的摊销额计入其他业务成本。如果无形资产是为其他目的而持有,此时没有办法将该无形资产摊销额归入某个特定产品成本或者劳务成本,也不能与其他业务收入相配比,就将该无形资产摊销额计入管理费用,遵循时间配比原则,在计算损益时一次性扣除。

2006年财政部新颁布的《企业会计准则》对无形资产的摊销问题仅从自用和出租两个角度分别规定了具体的账务处理,而对于企业日常经营活动中常见的同一无形资产自用兼出租的摊销问题没有涉及。笔者认为随着无形资产的价值越来越高,这是个值得探讨和研究的问题,对于使财务报表更加真实公允地反映财务信息有着重要影响。

3.无形资产摊销的理论基础

会计是建立在一定的会计假设基础上的。会计假设,又称“会计假定”或“环境假设”,是指对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物和会计现象,根据客观的正常情况或发展趋势所作出的合乎逻辑的推断。会计假设的概念最先是由美国著名会计学家佩顿于1922年提出,他认为如果没有一定的假设,会计实务就不可能顺利进行。会计假设来自环境,是客观实践的产物,是有客观依据的,是从事会计工作、研究会计问题的前提和先决条件。依据这些假设收集和加工出来的会计信息,可以满足会计报表使用者制定经济决策的需要。无形资产的确认、计量和披露问题同样也是需要建立在一定的会计假设基础上的,比如持续经营、权责发生制和配比原则。

持续经营这一假定前提为财务会计中许多常见的财产计价和费用摊销、分配方法等提供了理论依据。正是在这一前提下,企业的无形资产价值不能一次全部计入生产、经营成本,要采取摊销的形式分期确认。

权责发生制假设是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经当期收付,也不应该作为当期的收入和费用。权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属。会计基本准则规定,企业应当以权责发生制为基础进行确认、计量和报告。无形资产能在较长的时间里给企业带来经济利益,而对使用寿命有限的无形资产,其价值将随时间的推移而消失,因此,要将其无形资产价值按经济利益的预期实现方式分期计入费用,而这是权责发生制具体要求的体现。

配比原则是在权责发生制这一前提下提出的,作为会计要素确认的要求,用于利润确定。会计主体的经济活动在带来一定的收入的同时也会发生相应的费用,要有所得必然要承担相应的代价。配比原则是建立在“谁收益谁承担”的受益原则基础上的。受益原则承认收入与费用之间存在因果关系,但并非所有收入与费用之间都存在因果关系,必须按照配比原则区分有因果联系的直接成本费用和没有直接联系的间接成本费用。直接费用与收入进行直接配比来确定当期损益;间接费用则通过判断以采用适当合理的标准,先在各个产品和各期收入之间进行分摊,然后按与收入的配比关系来确定损益。无形资产的摊销问题也需要符合配比原则,谁使用无形资产获得收益,谁就应该承担使用无形资产的成本。

4.自用兼出租的无形资产摊销问题及账务处理

自用兼出租是指由于无形资产不具有实物形态这一特征,不同于固定资产的出租,无形资产出租后,企业仍可以保留对该项无形资产的使用权,这就产生了同一无形资产可以同时自用又出租的情形。由于新会计准则在这方面没有具体规定,因此笔者通过以下三种情形探讨自用兼出租的无形资产摊销的分配问题,以使财务报表更真实公允反映财务信息。

4.1 全部计入其他业务成本

是指把出租无形资产取得的租金收入计入其他业务收入,同时把当期无形资产摊销的金额全部计入其他业务成本。例如:甲公司将拥有的一项专利技术使用权转让给A企业使用,双方在合同中约定转让期限为两年。甲公司承诺合同生效后,许可A企业使用该项专利技术,且在转让期限内,甲公司也可以使用该项专利技术生产产品。A企业每年须向甲公司支付技术使用费10万元,甲公司提供技术指导及其他相关费用由A企业负担。该项专利技术的账面价值为50万元,预计使用期限为10年。甲每年因使用该专利技术增加产品收入10万。则甲公司会计处理为:

(1)取得转让收入时

借:银行存款100000

贷:其他业务收入100000

(2)结转转让成本和计交营业税时

借:其他业务成本 55000

贷:累计摊销 50000

应交税费―――应交营业税5000

出租方虽然将无形资产的使用权转让给了承租方,但出租方仍然是该无形资产的主要使用者,只是将部分使用权转让给了承租方,这种方法由于只注重转让收入与成本的配比,却忽视了自身使用该无形资产的成本,容易造成高估其他业务成本的现象,显然违背了收入与成本的配比原则。

4.2 全部计入当期损益或制造费用

是指不考虑出租无形资产的成本,而是把无形资产摊销的金额全部计入当期损益或制造费用(如果是为生产商品或提供劳务而持有则计入制造费用,其他目的则计入管理费用)。

仍以上题为例,甲的会计处理如下:

(1)取得转让收入时

借:银行存款100000

贷:其他业务收入100000

(2)结转转让成本和计交营业税时

借:其他业务成本5000

贷:应交税费―――应交营业税 5000

(3)摊销无形资产时

借:制造费用 50000

贷:累计摊销 50000

这种方法单纯从出租方内部出发,没有考虑到整体,弊端更大,只确认出租无形资产的收入而不确认相应成本,低估了出租业务的成本,而高估了产品成本,也不符合收入与成本配比的原则。

4.3 当无形资产价值较大(会影响到财务报表使用者的决策或得到管理层的足够关注)且其带来的经济利益能够明确区分时,可以按照比例合理分摊,分别计入其他业务成本和当期损益及制造费用

根据“谁收益谁承担”的原则,按照各自取得的未来经济利益占无形资产为企业带来的未来经济利益总和的比例分摊当期无形资产摊销额,自用无形资产取得的经济利益可以用当期因使用该无形资产增加的销售收入表示,出租无形资产取得的经济利益用当期租金收入表示。首先,计算累计摊销分配率=当期累计摊销额(增加的当期销售收入+当期租金收入);然后,用增加的当期销售收入乘以累计摊销分配率,得到应计入当期损益及制造费用的摊销额,用当期租金收入乘以累计摊销分配率,得到应计入其他业务成本的摊销额。其中,计入当期损益及制造费用的摊销额,可以进一步区分为:为生产商品或提供劳务而持有的部分,计入制造费用;为其他目的而持有的部分,计入管理费用。

仍以上题为例,首先计算累计摊销分配率=50000(100000+

100000)=0.25,由产品承担的摊销额=100000(增加的销售收入)×0.25=25000,由出租业务承担的摊销额=100000(租金收入)×0.25=25000。甲的会计处理如下:

(1)取得转让收入时

借:银行存款100000

贷:其他业务收入100000

(2)结转转让成本和计提应交营业税时

借:其他业务成本 30000

贷:应交税费―――应交营业税5000

累计摊销 25000

(3)结转产品成本时

借:制造费用25000

贷:累计摊销25000

由第一种方法可以看出,把累计摊销额全部计入其他业务成本,使得出租业务承担了过高的成本,而自用无形资产生产产品却没有承担相应成本,造成收入与成本不配比;而第二种方法与第一种正好相反,把累计摊销额全部计入制造费用,使得生产产品承担了过高成本,而出租业务却没有承担相应成本,也不符合收入与成本配比原则;第三种方法虽然在实务操作上有一定的难度,有可能出现自用无形资产产生的经济利益流入无法可靠计量等问题,但是它符合收入与费用配比的原则,在无形资产价值较大且产生的相关经济利益可以明确区分的条件下,采用这种方法在理论和实务上都是可行的,能够更为准确、合理地反映无形资产的价值和对企业做出的贡献,有利于提高财务报表信息的质量,不仅使外部使用者能得到准确可靠的信息,而且内部管理层也可以充分了解企业资产的实际情况,更好地做出管理决策以实现资源优化配置,最大化股东财富,达到企业目标。

5.结束语

在全球经济一体化和知识经济空前发展的今天,现代企业的创新活动、组织设计和人力资源实践所形成的非物资形态的价值大大超过了有形资产和金融资产物资形态所创造的价值,其作用不可低估。作为财务报表的一个重要项目,无形资产理应受到应有的关注,其确认、计量、报告尤其是计量问题不可忽视,因此本文旨在研究自用兼出租无形资产这一日常经营活动常见而准则尚未规范的事项应该如何进行后续计量,以供参考。

企业在日常经营过程中,如果拥有无形资产,应该重视无形资产的后续计量。对于单纯自用无形资产或者单纯出租无形资产,可以按照准则的相关规定进行会计处理;而对于既自用又出租的情况则要分别情况予以对待,在无形资产价值较大,即符合成本效益的情况下,如果该无形资产产生的相关经济利益可以明确区分,企业应该本着“谁受益谁承担”的原则,运用科学合理的方法把无形资产摊销额分配到相应受益者中,可以采用本文提出的第三种处理方法,通常需要先计算一个累计摊销分配率,然后根据各自产生的经济利益流入进行分摊,以保证收入和成本相配比。只有这样,才能符合会计信息质量的要求。

参考文献

[1]中国注册会计师协会.会计[M].北京:中国财政经济出版社,2009.

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[3]葛家澍,杜兴强.会计理论[M].上海:复旦大学出版社,2005.

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[5]唐明春.出租无形资产摊销会计处理思考[J].财会通讯(综合),2008,(9).

[6]奚园.浅谈出租无形资产成本摊销问题[J].财会月刊(综合),2008,(4).

[7]周茂春.无形资产摊销账务处理的改进[J].财会月刊(会计),2006,(7).

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本文从知识经济时代无形资产计量与企业价值关系的重要性进行分析入手，对中外有关上市公司无形资产信息的实际披露状况进行了调查比较和分析，探讨了无形资产的确认、计量及其相关信息的充分披露问题，根据我国即将实施的新《企业会计准则》在无形资产确认和计量方面所做出的改进，提出与国际接轨的我国上市公司无形资产信息披露的建议。

关键词：无形资产计量信息披露国际接轨

21世纪是以知识为基础的经济时代，专有技术、创新能力、商标、品牌、管理水平、服务质量、企业文化、计算机软件等知识为基础的无形资产将是企业核心竞争能力的源泉。企业通过加大R&D投入力度及相关的创新活动，使得企业无形资产的比重日益提高。因此，合理确认和计量企业无形资产，充分、公开、真实与科学的披露无形资产信息十分重要。

与西方发达国家相比，我国无形资产计量与信息披露的问题更加严重。届于此，本文从无形资产计量与企业价值关系的重要性进行分析入手，对在上海证券交易所、深圳证券交易所上市的50家上市公司、在纳斯达克或纽约证券交易所上市的15家外国公司2004年的无形资产信息披露状况进行调查和分析，探讨无形资产的确认、计量以及相关信息的充分披露问题，提出与国际接轨的我国上市公司无形资产信息披露的建议。

一、对无形资产计量与企业价值关系重要性的分析

在知识经济社会中，无形资产计量对企业描述财务状况起着决定性的作用。如果不能充分揭示和披露维持企业核心竞争能力的无形资产，就会低估企业账面价值，也不符合真实性原则和配比原则，更不能向利益相关者提供准确的公司财务状况和经营成果的相关信息。

一直以来，无形资产被人们认为是“有风险的”资产。资产是指能给人们带来未来收益的经济资源。计量无形资产带来的未来经济利益比计量投资于某项财产、工厂、设备带来的经济回报困难的多（Lev，2001）。许多研究表明，无形资产与公司未来的可预见的经济利益相关联。Griliches等也认为，研发活动和高科技投入会引起公司生产效率、产值和股东价值等一系列的增长（Griliches,1995；Lev&Sougiannis，1996；Deng&Lev，1999；Gelb&siegel，2000），并且在理论上以及在公司、工业发展及国家这三个层面上都体现出了研发、技术进步、经济增长三者之间的关系，进而推动全面的经济增长。对包括计算机技术、专利、研发费用和人力资源等项目在内的科技投入进行资本化处理，可以更全面地反映推动经济增长的耗费，全面计量并体现无形资产的价值，进而反映企业的真正价值，也使得所披露的财务报表具有相关性及可比性。

二、对我国上市公司无形资产信息披露的现状分析

为了充分研究说明当前我国上市公司在无形资产的确认、计量以及相关信息的充分披露问题，我们对中外上市公司无形资产信息的实际披露状况进行了比较、调查和分析。

（一）样本选择及数据来源

研究中选择了涵盖电器行业、电子器件行业、汽车制造业、IT业，并且在沪市及深市上市的公司共50家；涵盖IT业，传媒业、食品制造业、生物医药业、电器及自动化业在纳斯达克或纽约证券交易所上市的公司共15家作为样本。以上市公司公开披露的年度报告为数据来源，以2004-2005年作为研究考察区间，收集并比较无形资产的构成、结构、会计政策、表外披露的信息。

（二）研究结果及问题分析

根据样本公司无形资产的信息披露情况，我国上市公司在2004年年报中关于无形资产披露所暴露出的问题如下：

1．无形资产的范围过于狭窄

我国关于无形资产核算的范围过于狭窄，企业对其无形资产的拥有程度揭示过少。具体来说，我国纳入现行核算体系的无形资产只包括专利权、非专利技术、特许权、商标权、土地使用权、著作权和商誉，而商誉只承认产权变动的商誉，对自创商誉不予确认；而国外公司的会计报表中所揭示的无形资产范围则包括诸如因特网域名、契约性的客户关系、制造合同、非竞争协议等等。

2．无形资产占总资产的比重偏低，且结构不合理

我国50家和国外15家上市公司中无形资产与总资产的比率、无形资产的构成情况分别见表1和表2。

表1我国无形资产构成情况

行业电器行业电子器件行业汽车制造业IT业

无形资产/总资产3.23%1.57%5.98%3.65%

土地使用权/无形资产69.8%39%53.7%35.1%

专有技术及专利/无形资产15.9%26.8%8.74%7.29%

表2国外无形资产构成情况

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关键词：知识经济;市场经济;无形资产;会计;发展

分析无形资产的发展史能够得知，其在国外已有了近百年的发展之路，相比之下，我国对此的研究起步较晚。在上个世纪末期，传统的基于工业革命的经济模式有了突破性的改革，经济发展被正式提上日程成为了国家建设的第一要务。企业对于社会经济发展的重要意义越发明显，传统生产要素比如资本、土地等等依然是推动企业与社会发展的重要力量。而知识经济时代的来临，使我国社会发展呈现出多元化态势，各个行业的技术水平均在突飞猛进，无形资产数量也在很大程度上起到了决定性的作用[1]。目前社会与企业已经对此形成了共识，虽然时至今日已有了诸多关于无形资产的研究成果，但很多研究的实践性依然有待考证。会计体系的建立能够最大程度确保无形资产的真实性与稳健性，因此进一步强化对无形资产会计的研究，将能够更好地推动国家科技的发展以及社会企业核心竞争力与经济效益的提升，具有着积极的现实意义。

一、知识经济与无形资产概述

（一）知识经济与无形资产的概念

所谓知识经济，简单来说即是指基于“知识”而衍生的经济，指的就是利用科学技术对知识进行再生产与二次利用。从宏观角度来看，知识经济可以上升至时代的高度，并覆盖到工、农业等等部门，通过以知识产业部门为主的整合，将所有部门“知识化”[2]；而从微观层面来理解，知识经济则可以专指某一领域的知识产业。无形资产是资产的一个组成部分，在国际会计准则当中对此有着明确的定义，其可以视为受企业控制的并且会在特定时间内转化成经济利益的资源。

（二）知识经济与无形资产的关系

在知识经济时代，知识已经成为了最基本的生产要素，具有着至关重要的地位，其表现形式有别于传统经济之处在于其是以无形资产作为核心的表现形式，通过传统有形资产投资向无形资产投资的过渡，决定了现代化的产业经济成为了高科技产业的主导。因此，无形资产也就成了抽象的、不具备实体形态的资产，其依附于知识形态，具有着长期存在的特性。然而在当前的新形势下，又势必需要将社会知识经济量化，唯此才能满足时展的需求，随之而来的问题便是如何将无形资产会计素质全面提升，这同时也成为了会计界所面临的新机遇和新挑战。人类的生产与劳动在新时代背景下已经由传统的物质化过渡到了信息化和智能化。在计算机技术不断发展的当前，人们获取信息的能力与渠道都有了实质性的进步。总结诸多相关研究能够得知，知识经济，可以归类为信息经济、智能经济、人才经济和创新经济[3]。而其与无形资产相似的一个重要特性就是知识经济亦是一种无形经济。受到有形经济所支配的活动就是对物质资源的处理，因此便能够得知无形经济将直接支配无形资产。从中很容易看出知识经济与无形资产之间的关系。正是因为以上几类经济的飞速发展，突显了无形资产的重要地位，基于知识产权等方面的无形资产的重要地位和所占比重越来越大，无形资产便助推无形经济上升到了创新财富的新高度，进而成为了知识经济时代背景下的一个最显著特征。从目前的现状来看，知识经济已经开始获得了越来越鲜活的生命力，以全新的经济形态开始成长，无论是投资模式方面抑或是投资渠道方面等等，均开始向密集型高科技产业靠拢，就业市场也因此而扩大。无形资产的大规模投资，便顺势拥有了更为广阔的空间。

二、知识经济下无形资产会计存在的问题

相对来说，我国的无形资产会计发展时间较短，同国际会计准则之间或多或少存在着一定的差距，发展至今，一些问题也就逐渐暴露。本文认为其主要体现在以下几个方面：

（一）无形资产会计定位以及确认方面

现代企业在社会经济发展的新时期，面临着越来越激烈的竞争，各个行业领域的企业均将发展的重点放在了核心竞争力的提升方面。对于现代企业来说，有形资产的重要性无须赘述，直接服务着企业的运作，而在知识经济时代，科学技术成为了企业发展的最强劲动力，以无形资产作为载体的无形经济不仅能够以巨大潜力为企业创造无限大的经济效益，同时也成为了现代企业对外投资的一个重要手段，对于间接提高企业的综合实力等方面具有着至关重要的积极意义[4]。然而，我国当前的会计制度当中，存在着一个巨大的问题就是无形资产在知识经济时代中的地位以及所面临的确认问题，其主要表现为确认的范围过于狭窄，仅仅包括六项基本权利，另外很多的无形资产开发尚未有精准的范围。

（二）无形资产会计计量方面

衡量无形资产的价值本身就是一项相对复杂的事务，对于专业性有着较高的要求。然而从目前的形势来看，无形资产价值计量的科学性与合理性仍存在着较大的提升空间。尤其是在知识经济时代背景下，科学技术的进步决定了无形资产价值具有着诸多的不确定性，然而在我国会计准则当中却并没将此方面的影响因素予以明确界定，计量标准的含糊存在的问题也就显而易见。同时，当前的计量模式与有形资产计量模式通用，核算单位均是货币，完全忽视了企业本身的无形“价值”，比如企业文化、科研能力、人力资本等等企业核心竞争力的构成要素，对会计核算的影响也就难以避免。

（三）无形资产会计信息披露方面

一方面，无形资产作为现代企业总资产的重要组成，其亦能够在很大程度上反映出企业的综合实力。而企业为了发展，很多都会对自身的一部分无形资产进行保密，只为拥有着无形资产的专属权，因此无形资产信息披露也就有失真实性；另一方面，很多上市公司的会计信息披露都更加侧重于有形资产，对无形资产的披露重视程度不高，具有较强的随意性，使用者很难通过此途径获得准确的无形资产信息，对于公司运作所造成的影响自然难以避免。（四）无形资产价值摊销方面当前对无形资产摊销所采用的会计模式大多都是直线法。这种方法自身的局限性较为明显，通常适用于无形资产规模不大的企业，一旦企业的无形资产规模过大，则将导致摊销成本无法匹配实际成本的状况，并且相对来说形式单一，不能满足所有企业的要求。

三、知识经济时代下无形资产会计发展的建议路径

知识经济时代背景下的无形资产重要意义已经明晰，为了应时展的切实需求实现对无形资产的有效管理，无形资产会计便被社会赋予了空前高的重视。针对以上问题，本文认为可以重点从以下方面入手解决。

（一）扩展无形资产的定位与确认范围

传统的无形资产因为地位不被重视而导致确认范围形成了狭窄的覆盖面，在知识经济时代下已经难以满足实际需求。而企业无形资产的涉及范围也越发广泛，不仅包括传统意义上的无形资产，更是融现代企业文化、人力资源、品牌形象等等为一体的综合价值。因此要想使现代企业的无形资产被全面反映，则必须要对无形资产的范围进行拓展。也就是说，在新时代环境下，产品的更新频率在与日俱增的同时，对于无形资产的确认界限，也应当进一步明晰。

（二）以产出价值作为无形资产计量模式

针对当前无形资产会计计量模式模糊的问题，很多研究中也已经提出过解决建议。但本文通过分析认为，我国社会对无形资产的认识正在逐渐提高，计量模式的完善以及更新也已经进入了正式的探索阶段，然而一套相对具有可行性的方案在国际当中尚未被明确[5]。已有研究认为，对无形资产会计计量模式的更新，应当将重点放在计量属性层面，毕竟在知识经济时代，对知识的评价标准也在不断放大，而唯有知识能够转化为实体效益，才能体现出无形资产本身的价值。因此，无形资产计量模式可以倾向于对产出价值的评价方面。

（三）重视商业信誉建设并强化人力资源管理以更好地服务于信息披露

关于无形资产信息披露的相关问题，本文认为可以从两个方面解决：一方面，无形资产服务于企业效益的生成，会计信息的披露更直接关系着现代企业的信誉，而企业的信誉又会对企业的生存与发展造成巨大的决定性影响。因此，企业应当致力于加强企业信息披露的自创商誉建设，并根据企业的实际情况对无形资产进行准确估价，确保无形资产信息真实；另一方面，无形资产的价值评估需要评估人员具有较强的专业性，对此便需要加强人力资源团队的建设。而客观地讲，当今社会人力资源已经成为了现代企业核心竞争力的重要组成，因此应当将其嵌入到无形资产信息披露当中，借此来树立良好的企业形象，迫使企业内部形成具有较强凝聚力的人才团队。

（四）对当前无形资产的摊销思路进行适当改革

目前的直线法摊销方式的弊端已经越来越明显，对传统无形资产摊销方式进行改革成为了迫在眉睫的重任。无形资产规模相对较小的企业可以适当采用直线法摊销方式，无形资产规模相对较大的企业可以采用固定资产加速折旧法来进行摊销。现代企业的发展，需要与时俱进，而科学技术的日新月异，又加速了现代科技产品的换代频率，因此很多现代产品的实际寿命均要远远低于本身的价值寿命，因此可以以实际寿命为准制定摊销期。

四、结束语

综上所述，会计的重要性始终同经济发展呈正相关，其主要职责在于对经济信息的反馈。在知识经济时代飞速发展的背景下，无形资产已经同有形资产一样获得了重要的地位，提高对无形资产会计的重视程度并进一步强化无形资产会计信息质量实为现代企业发展的必由之路。本文拟在借鉴诸多研究成果并结合自身认识的基础上展开初步的分析，以期能够为今后开展更为深入的研究打好充足的提前量。

作者:赵雨单位:绥化学院

参考文献：

[1]周志宝.知识经济时代无形资产会计探讨[J].商业文化(下半月)，2012，04:313.

[2]曲艳芳，闫卫星，王晓旭.知识经济时代无形资产会计管理研究[J].辽宁工程技术大学学报(社会科学版)，2005，03:289-290.

[3]杨子慧.知识经济时代无形资产会计核算研究[J].黑龙江科学，2014，08:186.

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一、无形资产基本理论

与会代表认为：某一项目是否应确认为无形资产并进入对外报告的核算系统中，最重要的是看其是否符合资产的三项判断标准。当前，应当积极并丰富无形资产的计量手段与计价方式，尽量适当引入未来预期现金流折现值以及可比公允价值；应当积极推进核算型会计向管理型价值链会计的转变。价值链会计框架体系的构建，应当紧紧围绕强化价值管理这一主线，分别沿横向和纵向拓展。

就企业家资本产权化问题，与会代表提出：企业家资本的产权化是企业更好地发挥整合资源功能的有效途径，这种产权化需要一系列制度变革、观念变革和价值评估手段的创新等作为支撑。

就知识资本而言，与会代表提出：知识资本是由知识转化而成的，但只有那些回答“knowledge how”和“knowledge who”中最核心的部分才能转化为知识资本。知识资本是由具体知识资本和非具体知识资本构成的，不同类型的知识资本，其积累与补偿的是不同的。知识是企业整个资源体系中最有价值的战略性资源，这就决定了未来最成功的企业将是一种型组织。而学习型组织在获取知识这种新的生产要素时应如同购置原材料一样讲究会计核算和财务规则。只有学习收益大于学习成本时，学习型组织的存在和发展才具有财务可行性。

就商誉这一特殊的无形资产而言，有代表认为：商誉的本质是企业单项资产的整合价值。这种价值的大小受到资产的组合方式、人的作用这两个因素的。也有代表提出：商誉产生于企业与其利益相关者的不完全契约。传统公司治理中商誉权益分享制度安排具有不合理性，因此，有必要实行利益相关者共同治理，并由共同治理者分享商誉权益。

二、无形资产运营与管理

关于无形资产运营与管理的研讨主要围绕着以下几个方面展开：无形资产的运营、无形资产的管理、无形资产的评价、无形资产税收筹划、品牌战略等一系列问题。

与会代表提出：风险资本与传统资本的根本区别在于投资者的人力资本。人力资本的高度稀缺是造成风险资本市场上财务资本稀缺程度远高于传统资本市场的根本原因。风险资本的高额收益本质上来源于投资者的人力资本。风险资本是一种融财务资本、人力资本、声誉资本为一体的复合型资本，其高额收益源于风险投资者的人力资本。

就无形资产的管理而言，与会代表提出：依存于一定的载体、能长期利用并为企业创造价值、带来收益的专有知识，均可认为是无形资产。针对无形资产管理的不和谐之音，即无形资产及其载体在价值计量上的相互独立性，以及无形资产价值形成过程中与其载体之间的相互依存性这样的矛盾统一体，有必要将和谐管理理论到无形资产管理，构建无形资产的和谐管理模式。

三、无形资产会计与审计

关于无形资产的确认问题，有代表论证了技术革新的模糊性特征如何产生无形资产的属性，从而有助于探讨无形资产的确认问题，并指出会计原则与无形资产的经济属性之间不相匹配是导致会计信息相关性降低的原因。有代表提出，基于现实中客观存在的不确定性环境，应将实物期权列入无形资产的确认和计量范围，从而真实地衡量企业价值。

对无形资产的会计计量理论发展背景、会计计量单位、计量属性和估价以及准则的改进建议等议题提出了诸多独到的学术见解并引发了热烈的讨论。大家认为，不符合经济学价值计量要求的现行成本会计模式已越来越成为经济发展的桎梏，而基于价值和现值理念的公允价值会计模式的建立成为必然趋势；会计信息的可靠性不等于精确性，更大程度上有赖于会计过程和方法的规范性、性和合理性；为了准确地衡量企业的价值，应将实物期权列入无形资产计量范围。

关于无形资产的会计处理问题，代表们结合我国会计准则和制度以及国际会计准则的相关规定，提出了多种方式方法，对企业合并商誉的会计处理、无形资产转让的会计处理、无形资产减值准备与所得税的纳税调整、土地使用权的核算、自创无形资产的会计处理、外购正商誉后续处理、研究与开发支出的会计处理等具有现实意义和理论价值。

关于无形资产的披露，代表们提出了无形资产的多层次“彩色报告”构想，以加强无形资产信息披露的相关性；可以采取构建商誉表的披露方式，以增强相关信息披露的完整性和相关性；在成本收益约束条件下，无形资产会计的对象应该小于企业全部无形资产的外延。

四、无形资产价值评估

与会代表认为，无形资产自身的获利能力与无形资产得以发挥作用的空间和条件共同构成了无形资产价值评估的基础。无形资产的评估价值可以是其潜在获利能力的全部转化，也可以是其潜在获利能力的部分转化，而且这个空间可能会很大，这就要求对无形资产的评估不仅要清楚地认识和把握其潜在的获利能力，而且要准确地把握其发挥作用的空间范围、外部条件以及它潜在获利能力可转化为现实获利能力的程度。

就无形资产价值评估的因素，与会代表提出，无形资产评估的目的是确定交易价值，无形资产价值评估的影响因素主要包括：收益因素、时间因素、风险因素、环境因素、因素、成本因素、转让方式与转让次数、价格支付方式等。还有代表指出：单提无形资产这一概念过于笼统，不同类型的无形资产评估差异很大，因此，应当予以恰当地分类。无形资产可以分为三类：土地使用权、商誉和其他可确认无形资产。其中，其他可确认无形资产又可以分为：有标志性确认物的可确认无形资产和无标志性确认物的可确认无形资产。

商誉是不可确认无形资产，其评估极具特殊性。对商誉的评估需要建立在对可确认无形资产进行评估的基础上。商誉的基本涵义可以从学、学、评估学等三个方面去加以认识，它包含的取决于人们如何认识和界定可辨认无形资产的内容；只有在持续经营的前提下，并且在原有企业名称、经营地址、主要管理人员等因素不发生变化的情况下，才会存在商誉；在资产评估中，可以通过以企业价值评估来代替对商誉的评估，从而解决确定企业产权变更中的成交。也有代表提出，若单独对商誉进行评估，在上则具有不可操作性和不合理性。只有根据现行会计制度规定，商誉才能在企业以购买法合并时予以确认，其实际价值取决于合并双方之间的讨价还价。

就管理层收购中的企业价值定价问题，我国多以每股净资产定价，国外多以折现现金流量法定价。代表们提出：企业价值既要考虑企业自身的盈利能力，也要考虑市场对企业的认同。我国较为理想的选择是采用市价折现法，将企业盈利水平与市场对企业的认同结合起来考虑企业定价。

五、人力资源会计与审计

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【关键词】高新技术企业；无形资产；确认与计量

一、高新技术企业无形资产的特点

高新技术企业是研究、开发、生产和经营一种或多种高新技术及其产品的技术密集型企业。与传统企业相比，它在无形资产的开发和利用上具有一些特殊性:首先，高新技术企业中无形资产的比例较高。随着知识经济的到来，无形资产越来越作为战略性资源而给企业带来竞争优势，为企业创造价值。高新技术企业作为一种典型的集知识与技术于一体的经济实体，无形资产对其影响相对于传统企业而言要更广泛而深入，无形资产的丰富程度和质量高低是企业在激烈的竞争环境中能否获胜的关键因素。这就决定了高新技术企业必然会将主要精力投放于产品和新技术的研发、网络营销拓展、培训员工、强化产品售后技术指导和服务等技术活动方面，因而必然形成大量稀缺的、难以模仿且不可替代的无形资产，如自主研发的商标专利、优良的营销网络、稳定的客户群体、高素质的管理团队、良好的企业文化等。相对于传统企业，高新技术企业里的这些无形的资源远比有形资产表现出更强的生命力和创造力。在西方国家，无形资产占总资产的比重达60%～70%，且有进一步上升的趋势。我国也不例外，高新技术企业无形资产的比重远远高于厂房、机器设备等有形资产。无形资产所产生的经济效益已构成高新技术企业经济效益的主体。其次，对无形资产的知识和技术投入需求较高。高新技术企业必须要保持较高的研发投入才能获得竞争优势，对无形资产研发投入的大小已成为当今世界衡量高新技术企业价值大小的重要指标。这里的“投入需求”包含两层意思：一是投入大量的财力、物力；但更重要的是第二层意思，即投入高科技、高智力等无形的东西于研发当中。当然，在这一过程当中，需要较强的创新力、创造力，需要研发人员不断修订、更新方案以便达到最终目标。所以说，较高强度的研发投入，既是高新技术企业生存发展之道，也是其区别于传统行业的一个显著特点。再次，无形资产研发结果的不确定性较高。虽然高新技术企业的生存发展依赖于无形资产的数量和质量，企业需投入大量精力做研发，但是研发活动并不是一件简单的事情，其面临着较高的不确定性。首先，研发人员并无法预知自己的这项研发活动最终能否取得成功。如果投入了大量的人力、财力、物力，也花费了相当长的时间，但是最终若不被消费者认可，不能推广占领市场，那么还要继续进行改进。即使研发成功，还要受到市场因素的影响，会不会很快被其他更好的技术代替而从市场淘汰。除此之外，研发活动的资金需求一般比较大，在企业自有资金不足时需要对外借债，这就加大了高新技术企业的财务风险，而且后期还有可能产生一些无法预知的、额外的资金需要，这些都会使企业债务增加，财务风险加大。

二、现行高新技术企业无形资产确认计量方面存在的问题

目前我国高新技术企业无形资产在会计确认、计量方面仍沿袭传统企业的模式，但由于高新技术企业无形资产上述特殊性，使得若继续按照传统企业计量模式进行，会产生一些问题:第一，无形资产的确认范围过于狭窄。按照现行会计准则对无形资产定义的要求，无形资产包括专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权、特许权等。也就是说，只能披露这几种无形资产。但明显相对于传统企业，高新技术企业还存在大量其他的无形资源，如信息技术、人力资源、客户资源、企业文化等实质上构成其最核心价值的资源却无法以合理的方式反映出来。这会导致:企业资产的真正价值和其中所蕴含的科技含量无法得到充分体现，企业利益相关者看到的财务报告中所提供的无形资产的价值严重不完整，从而在很大程度上降低了会计信息的决策有用性，甚至会误导利益相关者，使他们无法准确地对企业的资产经营状况、竞争优势和未来现金流量做出判断。第二，研发支出核算不够合理。无形资产研发投入的高度需求性决定了研发支出在高新技术企业中的核算比在传统企业更为重要。新准则规定：对企业内部研发费用的确认与计量应分别研究和开发两个阶段进行。研究阶段的支出应费用化，最终计入管理费用；开发阶段的支出若满足五大条件，便应资本化形成无形资产的成本，在达到五个条件之前的支出也应费用化。由于不同阶段的确认和计量的规定不同，因此，两个阶段的划分就显得尤为重要。但是在实际的研发活动中，研究阶段和开发阶段有时不好区分，所以有些支出到底是应算费用还是算成本，常常会因时、因地、因对象而不同。实务中操作起来确实有难度，也带有较大的主观性。因此，采用这种方法进行处理，一方面会影响会计信息的可靠性，另一方面也给企业操纵利润留下了空间。第三，计量方法过于单一。我国对大部分资产和的核算都采用历史成本法，无形资产也不例外，即按照取得或构建无形资产时发生的实际支出进行计价。以历史成本作为资产的计量属性有助于资产的确认和对计量结果的验证和控制。但是随着高新技术企业无形资产的种类越来越多、范围越来越广，采用这种单一的计量模式就会出现一些局限性，因为它没有考虑货币的时间价值以及对机会成本的把握，不能准确计量无形资产价值。另外无形资产的后续计量中最重要的就是摊销问题。针对无形资产的摊销应区分使用寿命有限和无限的无形资产。只有使用寿命有限的无形资产才要摊销，使用寿命无限的则不需要摊销，但是应于每个会计期末进行减值测试。但是无形资产毕竟不同于有形资产（随着使用次数的增加，价值会逐渐下降），因此无论哪种情况下是否都应对无形资产进行摊销是一个值得思考的问题。

三、高新技术企业无形资产会计核算的改进建议

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关键词：新会计准则　无形资产审计　审计方法

随知识经济在我国的发展，无形资产已成为企业发展重要资源。而很多企业在无形资产的确认和评估上存在很多问题。但目前国内审计界普遍重视有形资产审计，忽视无形资产审计。因而有必要加强对无形资产的审计。新会计准则的颁布。虽在一定程度上减少了企业舞弊行为的发生，但由于在某些方面给予了企业处理的更多自由度，使审计工作难度加大。本文以新颁布的会计准则为基础，探讨了目前企业在无形资产计量方面存在的问题及审计方法的完善。

根据目前新会计准则的界定，无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币资产。包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权等可辨认无形资产，不包括商誉、石油天然气矿区权益和作为投资性房地产的土地使用权，修订后的准则使“无形资产”的概念更加清晰。

一、企业在无形资产计量中存在的问题

(一)无形资产出售转让：无形资产的出售行为不合法

一般情况下，企业应在某项无形资产不需用或出售相比继续使用收益更大时，才会出售所拥有无形资产。而有些企业则在不正常情况下将其出售，如主管或经办人为谋取个人私利擅自出售转让企业正在使用的无形资产。其次。售价不合理，较之旧准则。新准则强调“合理估计”，并将“各种因素”替换为“各种经济因素”。这要求企业在准确定位的情况下做出理性判断而不能过于保守，但这同时也给予了企业会计处理方面的更大自由度。无形资产的价值，应参照当时的市价。考虑该项无形资产的全部可能有效期，以及出售时尚存有效期予以确认。再次，无形资产的价款收回不及时、账务处理不正确。出售无形资产账款收回应及入账，并按规定计入营业外收入。而有些企业则把已收回的销售款项长期挂在应收账户上不予入账。或违反规定将收入冲减成本费用。或把受到的款项不计人营业外收入而贷记其他应付款账户，形成账外小金库甚至被个人侵吞。

(二)无形资产投资：无形资产投资转出行为不真实、不符合规范

许多企业投资行为没有科学的决策程序，不经过可行性分析，往往造成投入产出比失衡。甚至发生亏损不返利的恶果。我国目前无形资产流失问题恶化，其中一大漏洞就是企业在合资、兼并等转让过程中对无形资产压低转让价值，甚至不计价而使国有资产遭受损失。原因大致有三：1，主管部门或企业领导为完成合资、转让任务而被迫接受合资方及转让方压低无形资产价值的不合理要求。2，企业急于引进国外先进技术。在评估中对无形资产以故意不计价，少计价的不正当手段吸引投资。3，某些经办人员谋私利而压低转让价值。

(三)无形资产摊销：新准则中只对使用寿命有限的无形资产进行摊销而且对摊销期限不做具体的长短约束

对于使用寿命不确定的则定期进行减值测试。且与旧准则只能采用直线法摊销相比。新准则在摊销方法选择上更加灵活，可采用加速摊销、产量法、直线法。这虽强化了经济实质重于法律形式的反映，但对于审计人员对于摊销期和摊销方式的合理性确定造成了困难，难以把握。在实际工作中会产生摊销不合理的问题。新准则规定在年终对无形资产的使用寿命及摊销方法年终复核中，如有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同以前估计，可进行会计估计变更。或使用寿命不确定的无形资产有证据表明其使用寿命有限也可进行会计估计变更，按寿命有限的无形资产处理原则进行处理，这就给企业留下了利用改变无形资产寿命期从而多摊或少摊无形资产，进行利润操纵的空间，人为调节财务成果的高低。

(四)无形资产减值准备计提：新准则在《资产减值》准则中规定无形资产减值准备一旦提取就不允许转回

新准则限制了企业将减值冲回所带来的利得从而造成权益减少，资产结构发生变化。权益比率降低同时可以防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，这减少了企业做假账的不良动机。但企业仍存在不按期进行减值测试，不按规定计提减值准备，计提金额不准确等问题。

(五)无形资产的研发：新准则只提到了应当区分研究与开发阶段支出，并阐述了研发含义

新准则中采用资本化政策是合理的，但是没有说明具体的操作标准。对于开发阶段支出是否属于无形资产仅仅列出了5个判定条件。为此。对这5个条件的理解和把握成为会计确认是否恰当、合理关键。对于某些无形资产项目研究阶段何时结束或开发阶段何时开始往往是很难界定且不易操作。同时5个条件中出现的“可行性”、“足够的”、“有能力”等自由度很大的词汇给审计人员的职业判断带来了较大的主观性。此外，因为研究与开发费用没有硬性指标，管理者可以根据企业的财务现状和自己预期想达到的财务信息，充分利用新准则给予会计人员的自由度来保护企业年度利润的稳定，从而在一定程度上平滑利润。因而很可能会成为企业进行盈余管理甚至操纵利润的工具。有悖于会计信息的真实性，这种不确定性给审计机构的工作带来了难度。

二、无形资产的审计方法

(一)审查无形资产内部控制制度。

严密的内部控制制度是防止无形资产流失的重要前提。无形资产内控制度包括无形资产开发、购置和转让的计划审批制度、职责分工制度、保护制度、评估制度等。审计人员应对是否有无形资产的内控制度。是否健全、有效对内控制度是否严格执行进行考核。包括企业自创、外购、使用中的无形资产是否有严格的管理制度和内控制度。其中关键要审查科研项目的内控制度。之所以审查企业科研项目的内控制度，是因为科研项目是企业形成无形资产和技术优势的关键。审查从立项至申请到专利权之前这段时间。对项目是否有严格的管理制度，是否严格执行。在项目人员、经手人变动时，关于项目合同，项目技术进展情况，关于项目设备、仪器、技术资料。关于项目资金应收款、应付款情况。是否有严格的交接手续，审查针对技术骨干调动，有无防止正在研究的项目的技术和财产流失的有效措施。

(二)审查无形资产的确认情况

由于无形资产的存在无实物形态，无法进行实物盘点，因此审计过程中应以无形资产的实际存在作为审点。所以。审计人员对每项无形资产都要进行验证，核对相应的文件资料。确定其所有权是否归被审计单位。若有虚列或不当之处。应先查明原因，然后提请被审计单位予以调整。具体应注意以下几方面：1，审计人员应取得并核对每一项无形资产增加和减少的授权批准文件。以确定无形资产增减业务的合法性。2，不同来源的无形资产计价方法是不同的。审计人员审查时。应注意区分不同来源取得的无形资产，从而确定无形资产成本的正确性。应特别注意

审查企业有无虚列或多列无形资产价值。从而提高所有者权益的情况。3，企业可根据需要将无形资产出租、转让、投资、出售、报废等。其中某些情况不会导致无形资产价值的减少，如出租某项无形资产，只增加其他业务收入，不影响无形资产的价值，而企业出售投资转出无形资产。其价值则减少，审计人员应根据不同的处置方式对无形资产开展适当的审计。

(三)审查无形资产的摊销情况

新准则中规定使用寿命有限无形资产的摊销采用类似固定资产的处理方式，计入管理费用或制造费用。对使用寿命不确定的无形资产不摊销只在每个会计期间进行减值测试。审计人员审查无形资产摊销时。要审核其是否是使用寿命有限的无形资产，对使用寿命有限的无形资产应审查是否计提摊销。摊销期、摊销方法的选择及金额计算是否正确，有无利用无形资产的摊销来调节损益等情况。例如审查企业无形资产的归类变更是否合理，摊销是否按规定列入管理费用或制造费用。有无与其他支出相混淆的情况。根据收集到的有关资料来判断无形资产有效期是否合理正确。审查企业由法定评估部门出具的评估证书，从而查明企业有无未经评定擅自作价的行为。还要查明这些评估机构是否是经政府部门授权的注册会计师事务所和专门的资产评估机构。必要时可向这些部门函证企业无形资产计量的正确性。审查可按制度规定的摊销期限标准及方法判别企业无形资产摊销是否正常、合规。

(四)审查无形资产减值处理情况

新会计准则的规定虽减少了企业在此方面的舞弊行为。但审计人员在审核中应注意被审计单位是否定期进行减值测试，减值测试是否合理，由于目前新会计准则对减值测试仍没有具体标准可寻。这就更依赖于审计人员的职业判断。在计提减值准备方面，要审查被审计企业是否计提减值准备。计提是否达到规定的条件，计提的金额是否正确

(五)审查无形资产的研况

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摘要随着经济的发展,科技的进步,无形资产在企业运营中发挥的作用越来越重要。2006年2月财政部颁布了《企业会计准则第6号――无形资产》,明确了无形资产的确认、计量、处置和报告的全过程,更加真实、完整、可靠的反映了企业无形资产的会计信息。本文通过分析无形资产新会计准则的主要变化,结合我国的企业和经济环境特点,从正反两个方面对新准则的实施过程中存在的问题进行了论述,并提出了个人的几点完善建议。

关键词新会计准则无形资产新变化问题及对策

随着技术经济的不断发展,人们逐步开始意识到了无形资产的重要性,对于无形资产的确认和计量成为学术界讨论的焦点。为了适应我国经济快速发展的需要,国家财政部于2006年颁布了新的会计准则,其中第六号准则就是专门针对无形资产的规定。无形资产新准则明确了无形资产的定义,对于无形资产的确认和计量都做了明确的界定,对于后续支出也进行了相应的完善,可以更好的反映企业的财务状况、经营成果、现金流量,为报告使用者提供更加有用的决策信息,但是新准则还存在着一些不够健全的地方,有待进一步的完善。

一、无形资产准则的“新”处

无形资产新准则相对就旧准则发生了很大的变化,内容上有了明显的改善。明确了无形资产确认的条件,对于内部研究开发的费用分成费用化和资本化的处理方式,后续支出也更加准确,同时加强了对无形资产信息的披露。这些变化可以帮助企业更好的进行资产的管理,提高会计核算的质量,提高企业的竞争力。

首先,无形资产的定义和范围发生了变化。无形资产新会计准则规定,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。旧准则将其定义为企业为生产商品、提供劳务、出租给他人,或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。新准则强调了无形资产的可辨认性,明确的指出企业的商誉不属于无形资产。新准则中还明确了无形资产的确认的两个条件,对无形资产的种类也进行了列举,而这些范围的界定在旧准则中是没有的。

其次,研究开发费用的处理方式发生了变化。新会计准则参照《国际会计准则》将企业内部研究开发项目分为研究阶段和开发阶段,研究阶段所发生的一切支出全部予以费用化,直接计入当期损益。开发阶段所发生的支出又进行了划分,满足特定的五个条件的可以将其资本化,计入无形资产的成本,其他的都费用化,计入当期损益。旧准则没有两阶段的划分,直接制定不同种类的费用予以不同的处理,将无形资产依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用,予以资本化,计入无形资产的成本。而将研究与开发过程中发生的材料费、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等予以费用化,计入当期损益。

再次,无形资产的摊销时间和摊销方法发生了变化。新会计准则对于无形资产的摊销做出了明确的规定,首先对无形资产的使用寿命进行判断,分类为使用寿有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。对使用寿命有限的无形资产在寿命期内进行系统的摊销, 摊销的方法要和该项资产的经济利益的预期实现方式相对应,可以采用直线法、产量法和其他方法。使用寿命不确定的无形资产不仅进行摊销,但是于每期期末进行减值测试。旧准则没有按使用寿命进行分类,只是规定是在无形资产的预期使用年限内以直线法进行摊销。

最后,加强了对无形资产信息的披露。新会计准则加大可对无形资产的信息披露的力度,不仅要求披露无形资产的期初和期末的余额、累计摊销额以及减值准备的累计金额,还要求披露受用寿命有限的无形资产的使用寿命的估计情况,以及使用寿命不确,定的无形资产不确定的判断的依据,还有无行资产的摊销方法以及用于担保的无形资产的相关情况,同时还有费用化和资本的金额。相对于旧要求披露的比较详细,旧准则是要求披露无形资产的期初和期末的余额、变动的情况以及原因,各类无形资产的使用年限,当期已经确认的无形资产的减值准备。

二、新无形资产准则积极的现实意义

新准则是我国会计工作与国际经济接轨的重要成果,新准则中很多条款很多借鉴了《国际会计准则》,与时俱进,能更加真实的反应企业的财务状况,尤其是2008年全球金融的背景下,为企业成功的化解危机、控制风险立下了汗马功劳;提高了企业的管理效率,增强了企业的竞争力;给国家带了稳定的税收收入,维持了财政收入的稳定性。

第一,提高了会计信息的质量,有利于使用者做出正确的决策。新会计准则对无形资产的确认更加的准确,计量和摊销更加准确,可以有效的完成无形资产的会计核算工作,提供真实、可靠、有用的会计信息。同时要求披露更多的无形资产的信息,这些信息可以让企业的管理者、投资者以及政府部门增加对企业会计信息的了解,为决策者做出决策提供有利的参考。

第二,加快了我国经济全球化的脚步。新准则的很多条款都参照了国际会计准则的规定,使得无形资产的定义和范围、会计确认、计量和报告都同国际上的惯例具有可比性,提高了我国企业在世界上的综合竞争力,减低了我国企业参与世界竞争的门槛,缓解了我国原会计准则得不到世界认可的问题。同时,这也体现了我国经济社会化的要求,加快了我国经济融入世界经济的进程,促进我国国民经济的发展。欧盟已经开始承认我国的企业的会计准则,相信在不久的将来,还会有很多的国家和地区会认可我国的会计准则。

第三,带动了企业利用先进知识和科技的能力,提高了企业的管理效率。新准则扩大了无形资产的范围,从侧面强调了无形资产的重要性,带动了企业对于科技的利用,大大提升了企业的价值。新准则还放宽了对无形资产的确认的口径,鼓励企业进行自主经济产权的研发,一方面节约了成本,另一方面不再过分的依赖于国外的技术和产权,带动我国经济技术的发展。

第四,正确引导了企业的税收观念,确保了国家税收的稳定。新会计准则将研发支出分为两个阶段,对不同的阶段的支出的处理也不同,并且对资本化的部分明确了严格的控制条件,防止企业借机人为的增加费用支出,减少了企业的利润,进而少缴纳企业所得税。新准则的严格详细的划分,可以帮助维护国家的税收收入,保持财政收入的稳定性。

三、新无形资产准则实施中存在的问题及对策

新准则的出台和颁布给企业和社会带了很多的好处,符合经济社会发展的要求,但是由于受到环境和政策等的制约,在实施的过程中同时也会存在一定的问题,主要体现在以下几个方面中。

第一,财务人员的素质不够高,无形资产准则的实际操作中存在漏洞。新会计准则对于无形资产的定义、确认和后续的计量划分的比较详细,许多财务人员对于准则的理解不到位,尤其是一些上了年纪的财务人员,不能正确的完成准则的实施。因此企业和政府要组织对相关的财务人员进行新准则的培训,提高会计人员的专业技能水平,从而才可以提高会计信息的质量。

第二,企业内外监管的不到位,准则没有被严格执行。新准则将研发支出资本化和费用化的划分,需要太多的人为的主观因素,但是我国的市场经济不是很完善,对于资本化的条件的可行性的判断存在一定的争议。由于缺乏有利的外部监管机制,企业为了粉饰报表,而有意的增加资本化支出的部分,增加企业的资产的同时,又增加了利润。完善的准则也只是一个前提,关键还是要落实到实际,因此政府部门要坚强对企业会计工作的监控,监督和指导企业严格执行新会计准则的规定。

第三,无形资产的信息披露不够完善。新会计准则加强了对无形资产信息的披露,许多企业比之前增加了披露的内容,但是还不够全面,没法满足决策者的需求。这就要求审计人员加强对财务报告监督力度,不仅仅要关注数据的真实性、可靠性,也要保证信息披露的完整性。

综上所述,无形资产新会计准则相比较原准则更加合理、全面,有助于提高企业会计信息的质量, 提高企业的竞争力,帮助加速我国经济国际化的进程。但是目前在实际的执行中还存在一定的问题,有待进一步的完善和加强。

参考文献:

[1]殷如良.新无形资产评估准则"新"在何处.中国会计.2009.10.23.

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关键词：新会计准则无形资产信息披露

一、新会计准则下无形资产信息披露的问题

（一）确认范围过于狭窄

无形资产入账并予以披露的仅包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权和商誉7项。而商誉仅对产权变动商誉确认，对自创商誉并不予以确认。而国际会计准则规定无形资产包括商标名称、报刊刊头、计算机软件、许可证和特许权、版权、专利和其他行业性的财产权、服务和经营权等14项。美国评估公司所涉及的无形资产也有20多项。伴随着世界全球化进程的加剧，许多新兴的无形资产种类将会进一步增加。我国仅仅披露以上这些是远远不够的。

（二）披露信息失真

计量基础企业通过交易取得的无形资产计价基础是历史成本，而自创的无形资产现行的会计报告中也仅仅只披露历史信息，对无形资产的现在信息以及未来预知的信息却几乎没有披露，而事实上很多无形资产仅仅通过历史成本计价作为依据是不能正确的反映其价值的，更无法披露前瞻性的、不确定性的信息以及风险信息，这大大降低了会计信息的有用性，对决策者容易造成误导，不利于经济的健康发展。

（三）披露信息内容不充分

在现行的财务会计报告中不披露企业拥有的无形资产的详细项目。就披露部分而言也仅仅包括各类无形资产的摊销年限、各类无形资产当期期初和期末余额，变动情况及其原因、当期确认的无形资产减值准备及土地使用权的取得成本和取得方式。《美国会计原则委员会第16、17、19号意见书》以及其他权威性会计文献都对无形资产的报表揭示方法做出了详细的说明，要求每一项主要的无形资产都要单独列示在资产负债表中。若拥有大量的无形资产，必须在会计报表附注中更为详细地列出每一项的金额。购买无形资产的支出必须清楚、明确地反映在“财务状况变动表”上。无形资产摊销额一般直接冲减“无形资产”账户，但也允许在资产负债表或附注中作为一个独立的项目来反映。英国会计准则也要求企业详细披露有关无形资产和商誉的信息。我国这种披露模式使得许多与无形资产有关的对决策者有重要参考价值的、难以用货币计量的重要信息不能反映在财务会计报告中。报表信息使用者基于这些不充分信息做出的决策可能偏离实际情况，增加信息使用者所面临的风险。

二、信息披露在新准则下的新规定

新准则关于无形资产披露内容较原准则更为宽泛。除了原准则披露内容外，新准则还增加了：对使用寿命有限的无形资产，披露其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。对无形资产摊销方法的披露。用于担保的无形资产账面价值、当期摊销金额等情况。记入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额等内容。这样便于会计信息的使用者对企业无形资产会计内容有比较全面的了解，也便于管理层对企业无形资产进行有效地管理。

三、完善无形资产披露的建议

在经济全球化和国际资本市场的一体化大环境下。无形资产作为企业重要核心力在经济发展中扮演着越来越重要的角色。无形资产信息披露对于所有者、经营者以及其他有利害相关者无疑都是很重要的。因此，无形资产信息的披露应该充分、公开、真实与科学。:

（一）进一步完善现行无形资产会计规则

例如无形资产项目的各级名称的统一。实质内容相同的无形资产项目应以统一的名称列示于财务报表中，绝不能出现五花八门的不同名称也就是说无形资产的各明细项目不能主观随意地命名，应有相应的规章制度或条例来规范其名称，这样既便于不同公司间的横向比较，又便于财务报表使用者的阅读理解。无形资产的项目级次必须清晰。所有无形资产项目都应列明它的级次，尤其不能省略二级科目而直接列示三级科目。现阶段我国上市公司的无形资产项目应包括:专利权、著作权、一商标权、专有技术、土地使用权、租赁权、特许权、电子计算机软件、网址和域名等。除此之外，有些数量少且不经常发生的，一旦发生可并入相近的项目来反映。

（二）加强公司治理

上市公司披露的无形资产信息不仅包括技术开发信息、无形资产存量信息、无形资产增减变动信息、无形资产的对外投资信息，还应包括无形资产的交易信息、无形资产发生的纠纷与诉讼信息及无形资产收益信息。就内部治理机制而言，董事会的构成及其议事规则是关键，目前引起广泛讨论的是董事会的构成及其独立性问题，特别是独董对信息披露的特殊作用，只有在独董被企业股东和其它市场参与各方当作真正的经理人来选择、激励和监督后，才可能成为一种有效的公司治理机制。就外部治理机制来看，竞争性的外部市场体系主要包括资本市场、公司控制权市场和经理劳务市场。当公司经营不佳时，会计信息披露作用于资本市场的股票价格，带动外部治理机制的协同影响。所以，培育购并市场，促使股东“用脚投票”的机制的功能得以充分发挥，才能完善上市公司的治理机制，提高信息披露透明度。

（三）强化无形资产运营中的评估问题

无形资产在转让、投资的过程中，应根据其效用和市场情况进行评估、合理定价，以维护其所有者和占有者的权益。无形资产评估不同于企业会计计价，它反映特定条件下的市场价值。同时，无形资产评估应稳妥可靠，评估结果应以充分的市场调研、市场信息资料为依托，科学地评定和估算。而且，其评估结果不应受到无形资产处置(如《公司法》中对无形资产出资额比例的规定、税法中对无形资产摊销的规定)的制约。建议有关部门加强对现行法律、法规的修订，以适应现实中出现的新问题。我国香港税法中对上市公司无形资产的处置做法可供借鉴。

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