财务经营报告范文

导语：如何才能写好一篇财务经营报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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（一）财务报表的定义及组成

财务报表能够直观的反映企业财务状况、经营情况以及企业现金流量。他的编制是为了方便企业管理者获取会计信息，是财务工作人员根据财务数据信息，并将所获取的数据进行统计处理，按照特定的规则编制的。

完整的财务报表通常由五大重要部分组成分别是：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、财务报表附注。资产负债表静态的反映企业资产、负债以及资本的期末情况；利润表动态的反映当期企业资本收入、费用和应计入当期利润所得和损失的金额；现金流量表所反映的是企业现金流量的流入流出，包括经营活动及投资、集资活动；所有者权益变动表是反映当期企业所有者权益的增减变动情况，要直接反映所有者权益的增加和损失；财务报表附注则是对财务报表重要项目的说明，或者企业其他关于会计信息的解释说明。

（二）财务报表的作用

财务报表各组成部分都反映一定的财务信息，而财务报表所反映的财务信息对企业管理者掌握企业经营状况、把握企业发展方向等具有重要作用。财务报表的作用具体表现在以下几点。

1.财务报表能够系统直观的反映企业特定时期的财务状况、经营成果和现金流量。可以为企业管理者提供管理信息，帮助其了解本单位实际经营情况，确定企业发展方向，通过财务报表企业管理者还能及时发现管理漏洞，调整管理方式，以提高企业管理水平，财务报表还可为经济预测和经济决策提供依据，帮助企业决策者调整企业内部资源配置，决定企业应该退出或扩张的领域。

2.企业投资者可以通过资产负债表，了解企业的财务状况，掌握企业的偿债能力、资本结构情况；通过所有者权益变动表，了解企业的盈利能力，分析企业在市场中的竞争力，为他们投资决策提供依据。

3.此外，财务报表还可帮助国家经济管理相关部门了解国民经济发展情况。了解各行业、各地区的经济发展情况，并能满足财政、税务、审计等部门监督企业经营管理，检查企业是否存在偷税漏税的行为。

二、提高财务报表应用途径

随着市场经济的发展，企业竞争越来越激烈，在此背景下，财务报表的作用愈加突显，企业对在管理与决策方面对财务信息的依赖程度愈来愈高。因此，对提高财务报表的应用途径研究?@得尤为的重要。以下是笔者结合自身的工作经验突出的几点建设性意见。

（一）提高制作财务报表的技巧

财务报表不仅种类繁多，仅从时间上来就有月报、季报、年报，而且其编制要求高，决不允许出现任何差错。尽管目前市面上有很多财务软件，供财务报表的制作，但具体到不同的企业应用上还是存在一定的差别，而且报表的某些科目会因不同种类报表发生相应变化，最主要的问题是目前市场上很多财务软件价格都相对较高。面对如此高昂的使用成本，很多中小企业难以承受。这便可引入excel表格，excel表格运用较为灵活，且使用成本低廉。用excel制作 财务报表能满足企业财务报表的需要，特别是对于一些临时性报表的需要，方便企业随意增添财务科目，能满足企业间财务报表差异性的要求，也便于企业对财务报表的修改，能保证报表的清爽简洁。

（二）完善基础数据的搜集

要提高财务报表的应用，必须重视财务报表数据的准确性。为了保证财务报表的真实性和科学性，必须完善基础数据的搜集，尽量加大公允价值在财务报表中的运用。公允价格是指在市场竞争环境下，买卖双方通过平等自愿协商，所确定的交易价格或者债务清偿的金额。公允价格，可以使企业的资产与负债与市值对等，并打击财务报表的数据造假。在实际报表编制过程中，有些财务人员为了自己的私利在工作中以权谋私，或者为了提供好看的财务数据，会对财务数据进行粉饰。对财务数据的粉饰，严重影响财务数据的真实性，这势必影响了数据的使用，对财务报表分析不利，而且将影响企业决策人员对市场的正确把握，影响企业经济效益。所以就提高财务报表的应用来说，企业必须严令禁止这些不利于企业发展的行为，一旦发现必将严肃处理，用以保证财务报表数据的真实，方便企业正确把握发展方向。

（三）重视财务报表的分析全面性

对财务报表数据的正确分析，是对财务报表应用的前提。而单独的财务报表分析不能完整的反映企业在数据使用上的真实水平，所以对财务报表的分析必须全面细致，全方位的对财务进行分析，趋利避害，使其有效的反映企业的财务水平、经营成果，使企业决策者能够正确使用财务报表。

定性分析与定量分析是两种不同的分析方法，适用于不同的指标分析。定量分析是指通过对企业财务报表中的数据进行整合，得出企业决策所需资料。定性分析是指对企业无法用数字衡量的信息，通过专家经验判断进行分析，常用的定性分析法有德尔菲法，问卷调查法等。在复杂的企业生产环境中存在很多信息不能量化的，所以单一的定量分析不能全面的反映企业经营的真实现状，在进行财务报表分析时必须适当结合定性分析，以期获得更加准确的企业发展信息。

在进行财务报表分析时，还应注意将内部分析与外部分析相结合。企业生存在社会当中，其发展必然受企业内部与外部环境的双重影响。企业内部的库存量过大，应收账款、应付账款过多，企业外部市场通货膨胀等因素都会影响企业的财务报表分析，进而影响企业发展决策。所以在进行财务报表分析时，必须综合分析企业内外因素，力求得到更全面的财务报表分析结果。使内部经营管理者更好的了解企业整体财务状况，使其更好的管理企业；此外也可以帮助企业外部投资者掌握企业真实财务数据进行更为准确的投资活动。

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然而，任何一个行业的发展，都有其发生发展到成熟的过程，民营医院也不例外。在市场营销环境发生变化后，若医院的营销还是仅仅依赖于广告，而且广告形式上不寻求突破，其效果必难见成效。所以，有在这上面摔过跟头的民营医院人士发出“做广告是找死，不做广告是等死”的哀叹。

分析早期民营医院广告的成功，会发现当时的营销环境是其成功的关键：

首先是医疗行业的特殊性，卖方充分利用了买卖双方“信息不对称”，掌握了市场的主动权。

其次是营销环境初级单纯，使一些胆子大、有一定资金实力的医院啖得“头啖汤”。早期做广告的民营医院本来相对较少，即使是做广告的医院，一方面受到资本实力的限制，另一方面大部分抱着试试看的心态，广告投放量有限。这样，那些资金实力较强、胆子大的医院，抢占了市场的高端。

再次是国家对医疗广告的监管力度有限。在早期，国家对医疗广告基本不存在真正意义的监管，这样，虚假广告大行其道。虽然有违社会公德，但上当受骗的患者却将大量的真金白银送给了医院。

以上几点，只是医疗行业市场初级阶段的几点总结，相对于这种市场环境，现在的医疗市场，至少存在以下几点变化：

一、外来资本的大量进入，一些老牌民营医院通过几年的发展，已经完成资本的积累。这些，使民营医院整体实力加强。

二、有强大资本做为后盾，使民营医院的竞争更趋激烈。

这一点突出表现在民营医院的广告投放量上。以为例，目前，在电视、报纸二大主要的医疗广告媒体上，各大民营医院的广告占了相当的比例。

三、患者趋于理智，社会对于医疗行业出现较为严重的信任危机。

自从年、相继出现高价收费事件后，医院的诚信问题到了冰点。而且，由于民营医院虚假广告在媒体上的相继曝光，诚信问题成为一个行业需要共同面对的话题。

四、国家对于民营医院广告的监管趋严，对于医院广告的限制性条款越来越多。

现在，没有拿到广告许可证的医院，想拿一个许可证非常艰难。由于受到公立医院与国家政策的挤压，民营医院的成长环境本来就比较险恶，只能在不孕不育、性病、慢性病等专科领域求生存。而现在，由于市场营销环境的这些变化，民营医院的发展更是艰难，可以说，目前是民营医院发展的十字路口，要么被市场淘汰，要么迎头赶上，成为时代的宠儿。我们仔细考量了目前民营医院的现状，以为，在当前形势下从市场中脱颖而出需要做好以下事情：

一是营销：

有营销界的人士在对当前纷繁的民营医院市场进行观察后曾断言说中国的民营医院没有真正的营销，只有广告。这话虽然有点绝对，但综观的民营医院，这话并不是没有道理。现在在电视报纸上广告量比较大的主要是医院、医院、医院、医院、医院及华美、等多家美容整形医院，从其的内容上来说，基本没有多少营销的内容，营销的主要还是知名度。从这一点来说，民营医院的营销还是属于初级阶段。

近几年，在中国其它行业大行其道的整合营销离民营医院还远，真正进行整合营销还需要一定的资金保证、公共关系积累。但量力而行的、结合医患关系的营销还是有大把的潜力挖掘，比如结合社会较有影响的事件进行事件行销（今年上半年地区水患的公益活动、举行社区卫生研讨会、节日里在人流集中的地方如白云山与管理部门成立救护站等）、出版有关疾病预防的手册发送等，钱花得不多，但能提高医院的美誉度，在医患危机重重、诚信问题突出的社会中独树一帜。

二是广告制作与创意：

虽然有人说现在是“做广告找死，不做广告等死”，但对于民营医院来说，后面一句话实实在在，前一句则不尽然，重要的是看怎么做，也就是广告的创意与执行。

广告的目的无非以下几个，一是扩大医院的知名度，让患者来医院就诊；一是创建医院品牌。就现阶段大多数的民营医院而言，创建医院品牌是一个相对空泛而不切实际的目标，扩大知名度、让患者来医院就诊成为民营医院广告传播的最切实可行的目标。

怎样扩大知名度，让患者来医院就诊呢？笔者以为可以先对以下一些问题进行通盘考虑：

我们医院为什么要做广告？

我们医院的广告里面要卖什么——我们做的是哪个专科，有什么特点？

我们要卖的专科与竞争对手有什么真正意义上的不同？这些不同几句话能说清楚吗？

我们医院的广告要给谁看？他们最关心什么？他们最怕什么？

竞争医院是怎么做广告的？

竞争医院广告里说了什么，还有什么没说？

他们在哪里说？我们在哪里说？

当然，这样的问题还可以提很多，也只有把这些问题搞清楚搞准确，才能做到创意的量身定做，才能做具有销售力的广告。

当然，这些问题的提出在其它行业的广告创意中也经常采用，在这里，笔者根据对市场的了解，就民营医院的影视创意谈几点看法：

一、民营医院治疗的是不孕不育、性病、癌症、慢性病等专科领域的疾病，本质上说，这些疾病都存在没法根治或需终身治疗的特点，在疗效上民营医院并不比公正医院特别是那些三甲医院强多少。所以，从这一点来说，需要创意性强的广告支撑。

二、民营医院的同质化也使民营医院对广告的创意具有较强依赖性。

本来，广告服务于产品与营销，但这一点，对于民营医院而言，寻求产品的差异性比较艰难。本来，医院比的就是设备、人才以及历史与名气。但显然，各民营医院的设备与人才相互之间均没有显着差异性，而且，每家医院都会宣传其设备与人才，众说纷纭，各说各有理，按人之常情，旁观者绝对不会去轻易地相信其中任何一方，更何况与其切身利益直接相关的患者。所以，明智的作法是在没有显着差异时干脆不说，跳出这个是非圈，去说点其它东西。但其它又有什么好说的呢？服务？营销？显然，在营销层次较低的民营医院广告中，显然也没有太多可说的，那么，剩下的，就只有依靠广告人员的创意了，靠其突发奇想了，这虽然有点本末倒置，但确实是不争的事实。

三、广告创意的差异性是民营医院成功的重要法宝。

这话一说出来肯定会遭到每一个广告人的批评，但这一点却是目前民营医院市场的一个不争事实：既然在产品也就是医院本身找不到差异性，就只有靠广告创意了，通过不同于别人的广告、与众不同的创意与不一般的视觉声音

效果，卖出好成绩来。

这一点，在民营医院影视广告中，我们就可以找到用武之地：现在在电视上播的民营医院的广告，主要是、、、、及、等美容医院。抛开几家美容医院不说（她们诉求都是的高科技与美容效果），、、、、都有几条片在播，她们诉求的共同点是：专家与设备。不同的是有一条片诉求年不孕不育的辉煌，现代医院有一条片诉求以诚信为主题搞的一项全免费检查活动，益寿医院有一条诉求近期的免费检查活动。在本来应有高科技、技术为后盾的所有医院的影视广告中，唯有益寿医院提到了一项“快速消炎治疗前列腺炎”的技术（美容整形除外），其它医院均只字未提。从画面看，大都为实景，真正谈得上创意的是医院播了多年的“皇帝有喜”篇。

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国际会计准则委员会一直致力于世界范围里会计准则的统一。其与fasb已经共同接受制定了一份短期计划，该计划旨在减少ias与gaap之间的短期的可以消除的差异。该计划的制定实施还在于iasb与fasb均倾向于采用采用高质量财务报告方案。《国际财务报告准则征求意见稿第8号——经营分部》在参照了ias14的基础上，更多地借鉴了fasb1997年的sfas131，实现了和sfas131的趋同。 一、《国际财务报告准则征求意见稿第8号——经营分部》（以下简称[draft]ifrs）主要内容特征。

[draft]ifrs包括以下主要特征和内容。

1．[draft]ifrs规定了企业必须在年度财务报表中披露其经营分部信息的方式，对中期财务报告准则ias34也进行了部分修正，要求企业在中期财务报告中对其经营分部的相关信息有选择性的披露。[draft]ifrs同时对企业提供的产品和服务、所在地区及主要客户这些相关信息的披露做了规定。

2．[draft]ifrs要求企业报告其报告分部的财务和相关信息。报告分部是经营分部或者是达到特定标准的经营分部的集合体。经营分部是分别列式可用财务信息的企业组成部分，这些信息通常被管理决策者用来决定资源的分配和进行业绩的评估。总的来说，分部财务信息报告是建立在企业内部用于评估经营分部业绩和对分部进行分布的基础上。

3．[draft]ifrs要求企业报告经营分部收益与损失的计量，尤其是收入和费用、资产项目。它要求所有报告分部的收入、利润或损失、资产和其他披露项目的数额与企业财务报告相应项目数额协调对应。

4．[draft]ifrs要求企业披露描述经营分部的确立方法，分部提供的产品和服务的情况，报告分部与企业财务报告的计量不同之处以及每期分部数据的计量不同之处。 二、[draft]ifrs与ias14的比较。

1．适用范围的变化。

（1）ias14披露对象是其权益或债务证券公开交易，以及正处于在公开证券市场上发行权益或债务证券过程中的企业。[draft]ifrs将对象范围扩大为公开招股的企业。并且进一步细化了范围，具体包括： ①其财务报告归档于证券委员会或其他类似机构，为了公开发行任何类型工具的企业。 ②以公众受托人的身份持有资产，如银行、保险公司、证券经纪人或券商、养老基金、共同基金或投资银行类企业。 ③如果企业未要求执行[draft]ifrs，在依照ifrs编制的财务报告中对分部信息有选择地披露，需要按照[draft]ifrs的要求披露。

（2）对于中期财务报告中是否应该披露分部信息，ias14并未提及，[draft]ifrs不仅要求企业向股东的中期简化财务报告中报告一些相关经营分部的信息，而且还对中期报告中应披露的内容作了规定。具体包括以下几个方面： ①通过外部客户取得的收入。 ②通过分部间交易取得的收入。 ③分部利润和损失的计量。 ④与上年度财务报表相比总资产发生的重大变化。 ⑤分部确认基础或分部利润、损失的计量基础与上年度财务报告差异的描述。 ⑥在所得税费用项目、收益和停业部门各项目前全体分部与企业在利润或损失的计量上的协调。但是，如果企业将诸如所得税费用等项目分配到各报告分部，企业可以在上述项目之后对分部利润和损失和企业利润和损失进行协调。重要协调项目需要分别确认与描述。

2．分部确定标准的变化。

（1）分部划分的确定标准的变化。

ias14在分部划分问题上采取了“类似法”，按照各组成部分相似的风险和收益，以产品或劳务以及地区（包括生产地和销售地）划分分部，称作“业务分部”和“地区分部”。

[draft]ifrs采用“管理法”确定分部，即以企业内部管理当局进行经营决策、分配资源和评价业绩而组织的分部为基础，确定对外报告的分部。这种方法使企业对内对外的报告分部相一致，因此又称“重合法”。[draft]ifrs按企业管理层为了做出经营决策和评估业绩而对内部各部门进行组织的方式，以产品或劳务、地区、法律主体或顾客的种类等多种不同的方式来确定分部，称作“经营分部”。

在此方法下确定的分部称为“经营分部”。[draft]ifrs认为，一个经营分部应具有如下特点: ①所从事的经营活动能够赚取收人和发生支出(包括与同一企业内的其他分部进行交易所发生的收人和费用); ②其经营成果可被企业的主要经营决策制定者定期检查，以评价每个分部的业绩，并做出资源向其分配的决策; ③编制的或基于内部报告系统形成的分散财务信息是有用的。

（2）分部聚合标准的变化。

ias14给出了判断两个或多个分部的聚合标准：①两个或多个分部呈报了相似的长期财务业绩；②两个或多个分部在所有影响其风险和收益的因素上相似。在确定产业分布是否相似时应考虑的因素包括：提供的产品或劳务的性质、生产工艺的性质、产品和服务对应的客户的类型、销售产品或提品或提供劳务的性质、生产工艺的性质、产品和服务对应的客户的类型、销售产品或提供劳务的方法以及管理环境的性质；在确定地区分部时应考虑的因素包括：经济和政治情况的相似性、在不同地区的经营之间的关系、经营的接近性、某一特定地区与经营相关的特定风险、外汇控制规定及潜在的货币风险。

[draft]ifrs指出对于具有相似经济特征的经营分部的聚合标准为：①经常表现出相似的长期财务业绩。②在符合草案的核心原则的条件下，如果两个或多个分部具有相似的经济特征并且在以下方面相似可以合并为一个分部进行披露。在确定经营分布是否相似时应考虑的因素与ias14关于产业分部的聚合标准应考虑的因素完全一致。

（3）报告分部重要性界限的变化。

划分分部后，还须按重要性原则，选择对外进行报告的分部。ias14主要从分部收入、分部经营成果、分部资产三个方面划拨10%的重要性标准。同时，ias14提出要达到75%的标准，即报告分部对外营业收入合计额应达到合并总收入或企业总收入75%的比例。在此基础上，[draft]ifrs虽然没有明确提出具体的分部数量的限制，但指出各分部数量超过10个，企业就应考虑是否达到了实际限制的要求，防止分部信息过于琐碎，节约成本。

3、分部信息计量的变化。

对于分部信息的编制基础，ias14要求分部信息应与整个企业的财务报告所采用的会计政策保持一致。[draft]ifrs要求每个经营分部披露的信息都可以被主要经营决策者用于在各分部之间分配资源，评价其业绩。由此可见，在信息质量特征的要求上，ias14偏重于信息的可靠性，[draft]ifrs偏重于信息的相关性。

对于分部具体项目的确认、计量、分配，ias14做出了详细的规定。ias14定义了分部收入、费用、经营成果、资产、负债及各项目应包括和排除的内容。同时，它对分部经营成果的计量规定了基准方法，从而加强了准则的可操作性，防止企业随意操纵分部信息。[draft]ifrs认为由于各企业经营过程和性质的差异而要求所有企业都必须遵循过于具体的规则和程序不切实际。它没有定义这些具体分部项目，但是要求解释每个分部的收益或损失和资产是如何计量的。

4、披露内容的变化。

ias14按照主次报告形式分别规定了要求披露的内容，主要报告形式要求披露分部相关的收入、经营成果、资产、负债、折旧费、摊销费、其他非现金费用、调节信息等。次要报告形式只要求披露对外分部收入、分部资产、当期购置的固定资产和无形资产成本总额等三项基本信息。

[draft]ifrs未明确提出主次报告形式之分，只是提出，如果用于计量分部利润、损失或资产的信息用于企业主要经营决策者指定决策，则要求企业披露这些具体项目信息。此外，[draft]ifrs在ias14的基础上还要求披露下列信息：

①用于确定企业经营分部的因素中，还包括企业的组织基础（如，管理层是否依照产品和服务的差异，地域的差异，管理环境的变化来规划组织企业，以及分部是否已经聚合）和每个经营分部收入来源的产品和提供服务的类型。

②除非分部收入主要来源于利息并且主要经营决策者主要根据利息收入评价分部业绩和对资源分配进行决策，企业应分别披露每个报告分部的利息收入和利息费用。

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从会计相关性理论出发构建会计报告理论与体系框架是促进会计学及相关学科发展的重要一环（张先治，刘媛媛，2010）。由于种种原因，长期以来人们只重视财务会计报告而忽略管理会计报告，导致管理会计报告研究不足：管理会计报告概念不清、内容不明确、管理会计报告框架构建停留在理论层面，没有在实践中得到应用和推广本文由收集本文通过对管理会计报告概念界定、管理报告内容和体系框架的研究文献进行回顾和总结。

一、管理会计报告概念界定

查阅相关文献可以发现，国内内部使用报告体系还没有一个统一的名称，有的称之为“管理会计报告体系”，有的称之为“内部成本报告体系”，也有的称之为“内部管理报告体系”或“成本分析报告体系”或“内部报表体系”，张先治教授也有时称作“管理会计报告”或“内部报告体系”（王环环，2011）。我认为“管理会计报告”与“内部报告体系”应该等同，只是人们习惯称呼不同而已。

财务会计报告侧重反映企业事后的经营活动信息，主要供投资者、债权人、社会公众等外部利益相关者使用，因此财务会计报告也被称作外部报告；而管理会计报告是反映企业经营管理过程与经营成果状况的书面文件（张先治，2008），主要目的在于满足企业管理当局在企业内部进行计划、决策、控制、评价、沟通、激励过程中的信息需求（王月涵，2006），因此管理会计报告也被称作内部报告。而成本会计报告覆盖面过于狭窄，不适合这里使用。

二、管理会计报告研究综述

（一）国外管理会计报告研究

国外管理会计报告理论的发展一直伴随着管理会计的发展，国外学者一直在结合时代的要求对管理会计进行不断的创新。笔者从二十世纪八十年代，即管理会计报告的复兴时期开始回顾国外学者对其所做的研究：

在1987年，卡普兰和约翰提出管理会计的地位应由从属于财务会计报告向与规划控制相关转变。这个观点引起了学术界对管理会计理论的反思和实践的创新，弥补了当时管理会计体系中存在的不足，推动其适应经济社会和科学技术的需要。

thomas johnson（1951）认为企业管理的关键是做好事前、事中的控制，应提高经营管理的预测和控制能力，而管理会计信息应该成为财务信息的补充。 hawkins and david在2004年的著作中提出责任会计主要是产生财务和非财务的信息，且主要包括预算、绩效评价、差异报告和转移定价四个方面的内容。

麦金西（h.wquaintnaec）认为责任会计制度通过业绩报告的形式对各个部门的工作完成情况进行序时的追综分析，纠正失误，挖掘潜力，在整个公司中形成了一套涵盖各个经营层的报告网络，使各个部门能在公司的总体控制下有效地运作。

综上所述，国外文献对管理会计报告的研究主要提出是把战略规划、预算、业绩评价和激励制度等内容应用到管理会计报告中，但很少采用案例研究或实证研究的方法，根据企业的具体情况设计系统和完善的管理会计报告体系，在管理会计报告中体现价值创造思想的文献更是非常少见。

（二）国内管理会计报告体系研究

管理会计报告己经冲破了传统意义上对报告信息的要求，它既涉及企业的财务信息，也涉及企业的非财务信息；既涉及反映企业经营管理结果的信息，也涉及反映企业运作全过程的信息；既涉及企业日常管理的信息，也涉及企业战略管理的信息。

由于管理会计的代管理会计报告体系的构建灵活性和非强制性以及各个企业运用上的差别性，而导致了难以将其形式统一起来。

祁钧业（2002）提出，构建现代管理会计报告体系是将会计报告重心进行转移。管理会计报告体系应以责任预算执行为出发点，将重心放在责任会计制度上，其相关指标与财务会计报告体系相关指标互相结合。滕晓梅（2003）则认为内部报告的概念应从内部报告在企业中的地位入手，会计系统所提供的会计报告应形成两套报告体系即内部报告体系和外部报告体系，其中内部报告体系应包括预算报告、决策报告和责任报告。丁岚（2003）提出内部报告的实质是管理控制中的反馈控制，内部报告系统是管理控制系统中反馈控制系统，在管理控制系统中具有十分重要的地位。杜杰（2004）认为完整的内部管理报告体系包括企业决策报告、企业责任报告和企业价值报告，并在此基础上分析了这三者的报告基础、报告运行和报告呈报。张先治（2005）认为在现代企业制度和市场经济体制下，企业的经营决策可从资本经营决策、资产经营决策、商品经营决策和生产经营决策四个层次进行，并相应形成资本经营报告、资产经营报告、商品经营报告和生产经营报告四大报告系统。王月晗（2006）界定了基于内部报告的内部管理业绩评价的内涵，并引入内部报告为内部管理业绩评价体系服务。任晨煜（2007）提出基于内部管理报告和企业组织结构的内部管理报告的层次体系。王玉红（2008）则提出站在决策和控制的角度构建基于决策和控制的两大内部报告体系。

综上所述可以看出，内部报告的研究在我国尚没有统一的定论，大多数集中在对体系内容的探索上，将研究重点放在比较内部报告与外部报告的差异分析上，并不重视内部报告的理论基础。这些研究确实为内部报告体系的构建做出了贡献，但是缺乏理论基础的指导，从而导致内部报告理论研究处于停滞状态，不能取得突破性的进展。

三、现状与展望

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关键词： 二次经营；认识；经营管理

0 引言

施工二次经营是指施工单位在施工合同履约过程中，对并非自己的失误，而应由业主承担责任造成的工程延期、费用增加，向业主提出补偿损失的一种权利要求。所谓“二次经营”就是指甲乙双方签订合同后在执行合同过程中所发生的一切经营行为。“一次经营”与“二次经营”的界限就在于合同的签订。“一次经营”是“二次经营”的前提，也是“二次经营”的基础；“二次经营”是“一次经营”的重要延续，也为以后的“一次经营”创造条件。“二次经营”最终目的是在合同履行过程中通过降本增效获取最好的管理效益。

笔者曾参与了一些工程项目二次经营工作，并取得较好的经济效益。

新疆赛果高速公路第九合同段原设计沥青路面结构层为4cmAC-13C细粒式沥青混凝土上面层+6cmAC-20C中粒式沥青混凝土下面层。工程开工后，项目部根据天气情况、交通量大、重载车多、新工艺、新材料等原因提出变更要求：将沥青路面结构层变更为3cmSMA-13改性沥青玛蹄脂混凝土上面层+5cmSMA-16改性沥青玛蹄脂混凝土中面层+6cmAC-20C中粒式沥青混凝土下面层。

项目部提出变更申请后，业主组织交通主管部门、设计单位、行业专家等人员召开了多次专题会议，并组织三次实地考察，最终批复同意了项目部提出的变更要求，所有变更项目根据市场情况重新报价，使赛果项目从原合同的1.08亿元变更为2.18亿元，实现了项目盈利目的。

然而，施工单位要搞好施工二次经营并不是一件容易的事。在《建设工程施工合同（示范文本）》大力推行后，对施工二次经营既赋予更多的内涵也提出了更加严格的要求。它不仅涉及工程项目的施工合同、工程项目管理和计量工作，而且和施工单位投入的人才资源紧密相关。以下是本人对施工单位搞好工程项目施工二次经营的几点认识。

1 正确理解二次经营，增强二次经营意识

施工单位要做好工程项目的施工二次经营工作，首先就要学习了解二次经营知识，不断增强二次经营的意识。

①由建设部、国家工商行政管理局颁发的《建设工程施工合同（示范文本）》中规定：发包人未能按合同约定履行自己的各项义务或发生错误以及应由发包人承担责任的其他情况，造成工期延误和（或）承包人不能及时得到合同价款及承包人的其他经济损失，承包人可按规定程序向发包人索赔。因而，在实际工程中可以简要理解为：只要不是施工单位应承担的合同风险或自身原因造成的损失，施工单位就有权要求业主给予补偿。施工索赔属于正确履行合同的正当权利要求，是施工单位在履行合同的基础上争取得到合理收入的一种经济补偿。施工单位可以大胆进行索赔。

②二次经营的一大特点是：对于二次经营事件造成的损失，施工单位只有“索”，建设单位才会“赔”，不“索”则不“赔”，二次经营完全在施工单位自己。因此，施工单位要积极主动进行二次经营。

③企业是以追求利润为目的。二次经营的性质属于经济补偿行为，它是施工单位挽回非自身原因造成施工损失的重要手段。所以，施工单位在进行正常的工程项目成本控制的同时，必须重视做好施工二次经营工作，挽回不应有的施工损失，以实现工程项目利润的最大化。

2 熟读合同条款，掌握二次经营依据

施工合同文件是施工二次经营的重要依据。施工单位提出施工二次经营的主要依据是施工合同文件中的相关条款，依据是否合理充分，是二次经营能否成立的首要关键。比如某事件造成的施工损失在双方签订的施工合同中已明确是施工方应承担的风险，提出的二次经营是不能成立的。可以说整个二次经营处理的过程就是履行施工合同的过程。因此，施工单位必须熟读合同，透彻理解可能产生二次经营的有关条款及含意。对此，可从以下两步来实施。

①在工程中标商签施工合同过程中，经营开发部门要组织相关人员对施工合同进行评审，特别是对可能产生二次经营的有关合同条款进行认真分析研究，并做好记录。要对业主方明显把重大风险转嫁给施工单位的合同条件，以及业主开脱责任的条款特别注意，如：在一些地方工程的施工合同中，没有列二次经营条款；合同条件中写入了无延误补偿，拖期付款无时限，无利息等。对于这些，在合同商签时，向发包方提出修改的要求，对达成修改的协议应以“纪要”的形式写出，作为该合同文件的有效组成部分，为可能发生的施工二次经营提供依据。

②在施工合同签订完，工程项目部进驻工地后，项目经理要组织参建的技术、管理骨干认真推敲合同的内容，必要时可邀请参加合同谈判签订的人员共同研讨。针对工程项目的特点，结合合同的二次经营条款列出重点要关注的二次经营项目和内容。例如，工程施工中主要关注不可抗力和地质条件变化等可能造成施工损失。当二次经营事件发生时，在收集的第一手资料中，能根据施工合同为二次经营寻找充分的理由和依据，使二次经营容易成功。

3 收集原始资料，充实二次经营证据

二次经营证据直接关系到二次经营的成败，二次经营的证据是施工过程中的原始记录或对施工活动的认可，必须真实和全面地反映二次经营事件发生时的情况。因此，施工单位在工程开始施工时，就要建立严格的原始资料收集制度，并在施工过程中按二次经营证据的种类进行整理、汇编和归档管理。对于所有的施工二次经营而言，以下原始资料的收集是非常重要的。

①会议记录。直到合同全部履行完毕、所有二次经营项目获得解决为止，全部的工地会议记录都必须保存妥当，比如标前会议纪要、施工进度变更会议纪要、二次经营会议纪要等。

②施工现场记录。主要包括施工日志、工时记录、施工检查记录、设备或材料使用记录等。在施工过程中发生的任何影响工期和有关索赔的事项都必须及时做好记录，并按照相关标准规范进行存档，以便查找。

③工程来往信件。如工程师（或业主）的各种工程指令，业主对施工单位问题的书面回答等，这些信函都具有与合同文件同等的效力，是结算和二次经营的依据资料。还要做好工程师的口头指示记录，及时以书面形式让工程师予以承认。同时将这些书面资料要按年月日顺序编号整理存放。

④工程照片和工程声像资料都是反映客观情况的真实写照，需有专人拍摄妥善保存，照片都应标明拍摄的日期，最好购买带有日期的相机。

⑤记录每天的气象报告和实际气候情况，重点关注可能发生二次经营事件的非常气象条件（降水量、气温、河水位等）资料的收集。

⑥工程财务记录。如工人劳动计工卡和工资单，工程开支月报等。在二次经营计价工作中，财务单证十分重要。

⑦所有的合同标书文件、报价资料、合约图纸、修改增加图纸、计划工程进度表、材料设备进场报表及账单等需归类保存入档。

⑧市场信息资料。对于大中型土建工程，一般工期长达数年，对物价变动等报道资料，应系统地收集整理，这对于工程款的调价计算是必不可少的，对二次经营亦同等重要。如国家对柴油、汽油及其他重点物资的调价、工人工资重大调整等。

施工单位只有通过收集大量的基础资料，整理出互为关联和具有法律效力的二次经营证据，来证明自己拥有的二次经营权利，才能使二次经营获得成功。

4 执行二次经营规定，遵循二次经营程序

二次经营工作要有理（证据），还要有节（程序）。如果不遵循施工合同规定的二次经营程序，二次经营权力就会受到限制甚至于失去。因此，施工单位在发生二次经营事件时，必须履行合同义务，遵循二次经营程序，按照合同规定的二次经营程序和时限及时办理。二次经营的程序和时间要求有明确而严格的限定，主要包括：

①二次经营事件发生后28天内，向监理工程师发出二次经营意向通知；

②发出二次经营意向通知后28天内，向监理工程师提出补偿经济损失和（或）延长工期的二次经营报告及有关资料；

③监理工程师在收到乙方送交的二次经营报告和有关资料后，于28天内给予答复，或要求乙方进一步补充二次经营理由和证据；

④监理工程师在收到乙方送交的二次经营报告和有关资料后28天内未予答复或未对乙方作进一步要求，视为该项二次经营已经认可；

⑤当该二次经营事件持续进行时，乙方应当阶段性向工程师发出二次经营意向，在二次经营事件终了后28天内，向工程师送交二次经营的有关资料和最终二次经营报告。二次经营答复程序同3、4规定相同。

对上述这些具体规定，可将其归纳如图1所示。

5 编撰二次经营报告，论证二次经营权利

编写完整和具有说服力的二次经营报告，是二次经营工作的关键环节。二次经营报告的重点是充分论证施工单位的二次经营权利，提报可靠的二次经营证据，合理计算二次经营值。其内容一般包括以下4个部分：

①二次经营事件概述。简明扼要地论述二次经营事件发生的时间和过程，以及具体的二次经营要求。

②二次经营权利论证。这部分是二次经营报告中心点，应叙述事件客观事实，合理引用合同规定，建立事实与损失之间的因果关系，联系切实有效的证据，说明二次经营的合理合法性，全面地论证二次经营权力。论述中要注意强调事件的不可预见性和突发性，并说明施工单位为减轻二次经营事件的影响和损失已采取了能够采取的措施。书写用语应尽量婉转，避免使用强硬、不客气的语言和“可能”、“也许”等猜测性词语。

③二次经营数额计算。这部分具体论证工期和费用补偿的数额。工期补偿计算基本采用网络分析法。施工单位在二次经营中大部分提的是费用补偿，其计算应符合合同规定的补偿条件和计算基础。计算方法一般是从受事件影响的各项目的人工费、材料费、机使费及管理费入手，逐项列表计算。计算方法的选择要以对自身有利为前提，也要有个度。否则，二次经营值计算过低，自身实际损失得不到应有补偿，导致亏损或失去获利机会；计算太高，会引起业主反感，增大二次经营难度。二次经营总额中要考虑谈判时的让步值。

④证据资料。它是二次经营报告的重要组成部分，必须根据论证和计算的需要按顺序并编号作为附件附上。

6 讲究策略技巧，确保二次经营成功

①确定二次经营目标。施工单位进行二次经营时，应根据自身受到的实际损失、二次经营事件的类型、实现目标的条件及风险等，来综合确定二次经营的期望目标和最低目标，做到心中有数，使自己在谈判中处于有利地位，确保二次经营最终达到预期目的。

②努力干好在建工程。经验证明，施工二次经营成功的首要条件是施工单位按照施工合同要求把工程建设好，严格按照施工规范和设计图纸进行施工，保证工程质量；能按照业主的工程变更指令施工，努力克服因特殊风险或人力不可抗拒的自然灾害引起的施工困难，保证施工进度。使业主和监理工程师满意，这种情况对二次经营问题的解决会产生较大的促进作用。如笔者所在单位在长治至安阳高速公路第LJ17合同段施工中，互通区处灰土处理工程费用一直悬而未决。因此工程为根据设计方案变更，致使工程成本增加，业主一直不愿支付这部分费用，当微子桥转体工程圆满完成后，积极与业主沟通，经监理现场签认，沟通设计院，从预算上予以变更增加费用，请求解决灰土处理工程费用，就得到签认，并实现计价136万元。

③先易后难，抓大放小。二次经营事件的解决，其难易程度各不相同，二次经营数额也有大有小。施工单位应着眼于重大二次经营，对于影响不大的二次经营事项，可用于谈判中的技巧和策略，或向业主表示合作的诚意和放弃二次经营的让步。在解决二次经营问题时，应首先解决双方分歧不大的二次经营项目，如业主提出的设计变更等。对那些争议较大的二次经营项目暂时搁置一边，待容易达成一致意见的二次经营项目解决后，再讨论遗留问题。

④处理好对外关系。施工单位在合同履行过程中，要与合同各方利用各种途径，交流信息，加强联系，建立和保持良好关系，创造有利的外部环境。施工单位应争取各方面的同情和支持，充分利用他们施加影响，这样会使索赔取得理想的结果。

⑤掌握谈判艺术。在二次经营谈判中，在原则问题上要耐心坚持，想方设法说服对方接受自己的要求，态度要冷静理智，避免与业主发生正面冲突而产生对立情绪。在谈判协商时，做到不急不躁、有进有退；既要考虑我方利益，又要考虑对方接受的可能性。本着团结、协作和互促、互让的精神，始终保持良好的谈判气氛，尽量使二次经营友好解决。

7 结束语

以上所谈认识，只是笔者从事与二次经营相关工作中的体会，旨在为施工企业从事经营管理的人员提供施工二次经营的工作思路，抛砖引玉而已。施工二次经营，虽然操作难度较大，甚至时间跨度很大，但只要施工单位的人员掌握、运用好上述的基本要领，是可以索赔成功的。随着我国建筑市场同国际惯例的进一步接轨，承包商和业主在监理工程师的仲裁下，平等履行施工合同，工程项目实施中的施工二次经营将是一种很平常的商务往来，作为施工单位，我们要尽快地去适应它。

参考文献：

[1]辛亮.浅谈施工企业“二次经营”管理[J].公路交通科技（应用技术版），2011（09）.

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一 业务团队

银行所出现的资金的风险、项目的风险、商誉的风险，最终还是人的风险。所以对银行的经营班子的了解是每个股东必须掌握的内容，特别是领导者的素质，包括品质、经历、学历、能力和业绩。国际上通常用 3C原则来界定，1.品格(CHARACTER)包含企业和管理者两方面的品格、性格、行为和作风。大多数人都把品格作为企业信用要素中的最重要的要素。2.能力(CAPACITY )是仅次于品格的信用要素。能力既包括经营者的能力，又包含企业经营、获利和偿债能力。只有两者都出色，"能力"方面评价才能高 。3.资本(CAPITAL)更确切应为财务状况(FINANCIAL CONDITION)在当今信用制度健全的国家，评估企业信用状况时，财务状况常常占到评估总分50%,所以下面我们就要说到企业的经营模式。

二 经营模式

银行的经营模式是否先进，最重要的是要看其基本的管理方式是否有效，而大概的管理方式有几种，A 型管理也叫金字塔管理，它的内容要求是，把每个人的需要紧密的捆绑在一起，个人需要的满足有赖于组织目标的达到，其个人希望得到的那一部分，不得不依赖于个人组织中的层次而定。V型管理内容，也就是表现在群体追逐共同目标期间，能够汇集群体的最大力量的模式，M型管理也就是我们常说的那种人性化的管理。N型管理企业内部组织结构、管理理念、管理技术的更加创新，是M型管理的更高层次，它贯彻人本，包括培训、激励、吸引和换留。U 型管理，它的管理表现为按职能划分部门的纵向一体化的职能。所有这些管理模式应用的好坏，重要表现在银行

的业绩中，下面我们要谈的就是怎么分析银行的业绩。

三 归款方式

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关键词：多层次；商业企业；财务诊断；体系

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01

在市场经济发展及竞争加剧环境下，财务管理地位不断提高，由原来的资金结算与收支上升到企业管理及运营关键，成为与生产及营销并驾齐驱的重要支柱，改善了我国财务分析的公式化及一般化问题，随着市场经济进一步发展，财务管理中的财务诊断作用更为明显，通过合理的多层次财务诊断体系，可有效找出企业财务管理活动问题，并采取措施进行改进，以增强商业企业的整体效益。

一、商业企业与财务诊断

商业也称为商品流通业，所指的是对商品流通消费与媒介间专门组织商品交换的经济行业。商业企业也称为商业流通企业，所指的是商品购销企业，是城市乡村间、农业间、消费生产间与国内外市场间的纽带，属于国民经济重要构成部分。依据不同标准，商业企业可分成不同类型，依据流通地位不同，可分成批发与零售企业；依据商品所有权转移与否，可分成代销与经销等方式，依据商品销售量，可分成零售、批发及批零相兼等方式；依据优惠条件，可分成折扣及有奖销售等方式，商业企业最为显著特点为只进行商品交换，不从事商品生产。财务诊断也可称为财务咨询，所指的是专业诊断人员经过财务资料，运用科学合理方法及程序有效发现财务管理存在问题，并提出恰当解决方法，辅助企业提高财务管理与整体管理水平的活动。

二、财务诊断体系原则

在商业企业财务管理当中，财务诊断设计应遵循目的性、协调性及可操作性原则，其中目的性原则，所指的是财务诊断目标要针对企业财务系统主要矛盾，并切中要害，有效解决决策问题，子目标和总目标间应紧密相联，不能与之无关，应紧围总目标开展，子目标价值的提高应该有效增强总目标提高，每个指标设立，也应从总目标角度开始，指标与子目标应紧扣企业总目标，形成严密合理的指标体系；协调性原则所指的是企业的经营活动应从不同角度及侧面给予评价，像经营绩效的评价所针对是商业企业经济效果与成绩评价，而财务诊断所针对的是商业企业活动综合分析评价，包含绩效评价与财务分析内容，诊断指标体系设置要考虑不同指标体系协调性，便于各原始资料能够互相利用；可操作原则，是指财务诊断体系指标并不是用来理论探讨，而是要付诸实践的，特别是指标层，在指标设计时，要注意指标值是否能用现有数据或者简单换算获得，应从实际角度考虑，尽量选择能够量化的诊断指标，让需要和可能结合，并注意信息的可行性。

三、多层次财务诊断体系分析

1.诊断体系三个环节

现代财务管理多借助于计算机进行开发利用，财务诊断体系设计也需要计算机程序的支持，计算机流程可分成数据输入、处理与输出这三个步骤，而诊断体系相对应计算机流程，也设置为相应的资料收集、分析诊断与报告出具这三个阶段，它们之间是相互对应的。其中，计算机流程中的数据收集对应诊断体系中的资料收集环节，将商业企业近些年的财务与经营报表数据资料进行收集与整理，并存入标准数据库当中，通过基础数据加工，生成比较财务会计报表、各项目变化曲线图与各财务指标等图表；与财务诊断体系分析环节相对应的是数据分析，这是财务诊断体系最重要的环节，主要包含综合层、指标层与因素层这三个层次，经过大量诊断方法整合，使其形成财务诊断体系，将收集资料经过诊断体系分析，生成有关的盈亏平衡图与经营雷达图，并对图中指标给予分解，直到项目，并对数据字库项目变化图进行调整，分析各项目趋势、质量与结构等，以找出影响因素，并分析原因；结果报告出具对应的是数据输出环节，在找出企业经营状况原因后，要给出具有针对性的解决对策，并形成诊断报告，以指导商业企业接下来的经营策略及其发展方向。

2.多层次诊断指标内容

在财务诊断分析环节主要包含综合层、指标层与因素层这三个层次，其中，综合层涉及经营杠杆、盈亏平衡与雷达图等内容，而经营杠杆与盈亏平衡主要起辅助分析作用，而雷达图在综合层中起主导作用，主要涉及现金流量、资产运营、偿债与盈利等能力，通过这些指标来反映商业企业整体状况，现金流量与传统指标相比，能够反映出四种传统指标所不能反映问题，是财务诊断有力补充。指标层是在雷达图下五种指标反映，这五种指标中的每个指标又涉及不同指标，资产营运指标包含存货、流动资产、净资产与总资产的周转率，盈利能力指标包含销售毛利润与净利润、净资产收益率与存货利润率，而现金流量指标涉及了净利润的现金含量、现金比率、回收率及流动负债比。因素层所涉及的是每种具体指标的影响分析，对影响原因进行了详细分析，在这层次中，主要包含了一些分析方法，如指标分解法、趋势分析法及结构分析法等，这些分析方法有效辅助指标原因合理分析，使财务状况得到准确诊断评价。

3.财务诊断体系注意问题

商业企业实施财务诊断需要有个大前提，就是财务信息质量或者财务报表需要真实有效，在企业财务诊断当中，大多数资料来源于财务报表，如果财务报表信息本身存在失真性，财务诊断质量是无从谈起的，财务诊断体系也就形同虚设，失去了应有作用，在财务诊断中，首先要确保财务报表信息真实可靠。在财务诊断中，还要注意指标赋值问题，指标赋值应该以量化为基础，这是因诊断指标组成比较多样化，赋值合理性会影响诊断质量，赋值要具有一定社会认可度，国家年鉴能直接查到的可直接赋值，比较指标可先用公式计算再赋值，无法获取精准数据的指标，能应用专家定性地方法，按照等级来赋值。权重分配与指标灵活性也是诊断体系要注意问题，权重分配制确定通常带有一定主观性，应对其指标系数进行有效合理把握，财务诊断作为一项综合性的评价，应该反映财务管理整体水平，无法实现财务全面的控制及预警，除了给予财务诊断外，还应加强诊断结果的敏感分析，了解企业财务管理较为薄弱的环节，有效改善企业整体经营环境。

四、结束语

随着财务管理重要性提高，财务诊断作为财务管理重要构成，其诊断质量好坏直接影响财务管理水平，在财务诊断中，诊断标准与体系选择是其关键，根据财务诊断原则，对财务数据进行收集、分析与结果报告，建立多层次财务评价指标，合理诊断商业企业的财务状况，可有效提高商业企业财务管理水平。

参考文献：

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当前，审计业务约定书大多采用格式条款订立。这样可以节省时间，有利于降低审计成本。一方面，可以促进师事务所合理经营，有助于改善服务质量及降低收费；另一方面，客户也不必耗费精力就审计条件讨价还价，对客户甚为有利。但是采用格式条款订立的审计业务约定书的弊端也显而易见。会计师事务所在拟定合同条款时，经常利用其制订者的地位，制订有利于己，而不利于客户的条款，特别表现在可能制定一些免资条款，这些免资条款包括免除责任的条款和限制责任的条款。如“本所概不负责”或“本所只退还审计费，但不承担其他赔偿责任”等。通过规定这样的免除或者限制其责任的条款损害客户利益，使合同关系不公正，违背了公平原则。

《中华人民共和国合同法》第40条规定：“提供格式条款一方免除其责任、加重对方责任、排除对方主要权利的，该条款无效”；第41条规定：“对格式条款有两种以上解释的，应当作出不利于提供格式条款一方的解释”。为了避免不利于会计师事务所的纠纷，会计师事务所应尽量回避使用格式条款业务约定书，而使用非格式条款约定书。如果为了节省审计成本，决定使用格式条款约定书时，应注意以下：（1）事务所应遵循公平原则确定双方的权利和义务；（2）应当采取合理的方式提请客户注意免除或限制其责任的条款；（3）事务所应按照客户的要求，对免除或限制责任的条款予以说明。

二、持续经营

20世纪60年代中期以来，西方各国控告注册会计师的诉讼案件急剧增加，注册会计师职业界进入了诉讼爆炸。许多审计风险源于客户的持续经营问题，源于注册会计师对持续经营问题的认识不够。当前，主要存在以下问题：一是对持续经营的风险认识不足，认为能否持续经营，与审计无关，审计只要确保资产、负债、损益的真实性就可以了；二是未能实施关于持续经营方面的审计程序；三是编制审计报告时，未能充分考虑持续经营的。某注册会计师接受某中外合资企业清算审计时，发现该公司上年度会计报表未经审计，要求补办审计报告，但在审计报告中对持续经营问题未作任何披露。

针对以上存在问题，应从以下几方面加以规范。一是提高认识。在商业竞争十分激烈的市场中，企业破产倒闭屡见不鲜，无论是上市公司还是非上市公司，都面临着持续经营问题，因此注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理运用专业判断，充分考虑在可预见的将来持续经营假设不再合理的可能性。二是充分关注企业财务、经营等方面显示持续经营假设不再合理的迹象。例如：资不抵债，营运资金出现负数，流动比率、速动比率显示财务状况恶化。三是实施恰当的审计程序。例如与企业一起、讨论最近的会计报表、现金流量预测和盈利预测；审核影响持续经营能力的期后事项、承诺及或有事项；查阅有关企业财务困境的会议记录；向客户的法律顾问询问有关诉讼、索赔的情况等等。四是充分披露持续经营对审计报告的影响。当客户存在对其持续经营能力产生重大影响的情况时，注册会计师应在审计报告中披露：（1）持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务；（2）未对资产、负债的数额和分类作出在无法持续经营情况下所必需的调整。

三、审计报告意见类型

独立审计具体准则第7号《审计报告》就审计意见的类型及其适用范围作了详尽的规定。然而审计实务中，有的注册师为了迁就客户等原因，错误地运用了审计意见的类型。例如，将保留意见写成带解释性说明段无保留意见，将否定意见写成拒绝表示意见。需要特别指出的是，有些业内人士认为，带解释性说明段无保留意见与保留意见没有实质性区别。其实不然，这是完全属于两种不同类型的审计意见。例如，某上市公司1997年出售4250m2商业用房，在产权没有过户、房款没有收取的情况下，确认收入已实现，提前确认利润797万元；此外，该公司在受托经营报酬时，违反委托管理经营合同书，只计算1至10月的部分利润，而没有承担相应的亏损，虚增利润699.8万元。某会计师事务所在对该上市公司1997年会计报表审计时未能尽责确认上述两笔利润已实现，并出具了带解释性说明段的无保留意见审计报告。提前确认利润、虚增利润都是姓“假”。对假的不出具保留意见或否定意见，而用了解释性说明段的无保留意见。证监会于1999年6月作出了对该会计师事务所和签字注册会计师处以警告，并分别罚款30万元、3万元的处罚决定。外公布的上市公司1998年年报审计报告来看，这种现象也非个别。因此注册会计师发表意见时，不能混淆性质，应确保意见到位。

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【关键词】商业银行 信息不对称 信贷

一、前言

商业银行盈利的主要方式之一是对市场中的企业进行信贷的发放。然而，受多方因素的影响，商业银行在进行信贷发放的过程中，亦存在一定的风险。其中，信息不对称是银行信贷风险的主要因素之一。其产生的时间可以是信贷双方交易产生之前或之后，主要是指商业银行对申请贷款的企业信息了解不够全面、透彻而发生风险。在市场信贷交易中，这种信息的失衡容易导致交易逆向选择和道德风险的产生。

二、信息不对称背景下商业银行信用风险的产生

（一）逆向选择风险

企业为了能够实现自身融资，对商业银行等金融机构递出借贷的申请，在这个过程中，商业银行会对企业的生产和经营状况做一定的调查，以此来做出企业贷款的风险评估。一般而言，商业银行对高风险工程项目或信誉低、经营状况不良的企业的贷款审核、发放极为谨慎。然而，许多企业为了能够顺利的从商业银行拿到融资贷款，便对企业自身的财务信息和工程项目报告弄虚作假，以此来制造一定的假象迷惑金融机构。这种情况在银行信贷中便是典型的逆向选择风险[1]。银行在向企业进行放贷时，会依据企业的经营状况、信誉和潜在风险等多方面因素，对贷款金额，贷款利率进行相应调整。在此过程中，如果部分高风险企业对财务状况、项目工程基本信息弄虚作假，会使放贷银行的贷款利率与企业生产经营的风险严重不匹配，从而使商业银行等金融机构在信贷交易中承担巨大的风险。甚至，会使某些信誉好、财务状况佳的低风险的企业因为利率过高而退出信贷交易，进而使得银行的放贷呈现出高风险，低效益的不良态势。

（二）道德风险

道德风险往往发生在企业与银行进行信贷交易以后。在企业拿到银行贷款后进行生产经营时，虽然商业银行会对企业的外在工作方式进行一定程度的调研，但这种调研只能对企业的运营外在形式有一定的了解，并不能对其内部财务状况及企业整体的盈利状态进行准确判断。在这种情况下，企业掌握着内部信息的明晰优势，便容易出现道德问题，使得企业依靠自身的信息优势来对商业银行的利益进行损害。

企业在信贷过程中容易出现的道德风险主要有以下两方面：第一，转嫁信贷使用项目。企业可能会在经营过程中，违约将借贷到的用于低风险项目生产经营的资金挪用至高风险项目中去，从而将这种投资风险转嫁给商业银行；第二，躲避债务。企业在投资工程项目时，项目的盈利状况和财务状况很难被银行细化了解[2]。部分企业为了一己私利，往往将企业的生产与经营报告作假，故意制制作出经营亏损的报告，进而拒绝履行相关债务责任。还有部分企业试图通过兼并或重组等方式来逃避对偿还银行借贷资金的责任。

三、关于商业银行信用风险的产生的防范措施

鉴于商业银行由信息不对称产生的信用风险，笔者做出了相关建议的总结，具体如下：

（一）信用配给模式的建立

现阶段我国企业与银行在进行信贷经济活动时，已经逐步建立起了信用等级制度。银行参考企业的信誉值来决定是否向企业发放贷款发放、放贷金额及贷款利率。这一制度的建立，主要是为了完善我国信用配给模式。在这一模式中，商业银行本着审慎性原则，对信用贷款的发放有两条建议。第一，对高风险的工程项目，低信誉的企业，要谨慎进行贷前审核、贷后调查，严格控制信用风险；第二，对部分企业的借贷金额要审慎决定，对达到放贷要求的企业，其放贷金额应尽量小于其申请的贷款金额。这两条建议主要是为了规避现实信贷过程中，某些高风险企业或项目虽然愿意接受较高利率的银行贷款，但是，当企业经营不善或项目严重亏损时，借贷者便会以亏损为由，拒绝偿还银行贷款[3]。而且，往往高利率容易促使逆向选择现象的发生。第一条信用配给建议对此类企业的贷款申请有一定的指导意义。第二条信用配给建议，主要为了防止企业经营时道德风险的发生。部分规模较大的企业在进行工程项目建设时，其产生的投资回报较大，便更容易受高利润的影响而做出道德风险活动。

（二）强化抵押信贷方式以及签订限制性的合同

抵押是信贷经济活动中重要的信用凭证，抵押物往往是各个企业的固定资产。当企业一旦发生违约等情况，银行可以通过双方签订的限制性合同来将企业的固定资产所有权进行控制。即企业以工程建设中的设备为抵押，进行债务偿还。这种抵押的信贷方式可以在某种程度上弱化企业逆向选择的风险，降低商业银行的信用风险及损失。在抵押信贷方式中，有一种特殊的抵押方式叫做“补偿余额”，这种抵押方式主要是企业在向银行进行信贷时，通过相关规定，将部分资金抵押到银行的账户之下，一旦企业出现违约行为，商业银行便可以对该部分资金在进行控制，减少银行损失。此外，银行还通过对该部分的资金变动情况来了解借贷企业的实际运营情况，发现问题、及时调查，进而控制风险。限制性合同的签订是在抵押贷款方式基础上建立起来的一种制度保障，银行可以通过对企业从事的项目工程进行实时监督，一旦发现企业未按照合同约定进行工程项目实施，便强制其执行。不仅有利于避免企业在此过程中产生道德风险投资方式，更有利于商业银行对企业进行监察，实时了解其财务状况和活动信息。

四、结语

综上所述，现阶段我国商业银行等金融机构在信贷发放的过程中，依然存在着诸多问题有待解决。其中信息不对称是商业银行信用风险防范的主要对象之一。在市场经济环境中，为了减少商业银行放贷的风险，就必须对信息不对称产生视角下产生的信贷风险进行深入分析，进而不断完善。为商业银行信贷提供健全、稳定的金融环境。

参考文献

[1]刘美秀，周月梅.我国商业银行信用风险分析[J].宏观经济研究，2012，01（08）：92-96.

[2]史晴宇，任达.商业银行信用风险的经济学分析：基于信息不对称视角[J].河北金融，2015，02（03）：9-11.

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关键词:电子商务;会计电算化;分析

1、电子商务(E-Commerce)是指通过各种计算机和网络技术进行的一切商务活动

它包括在供应商、客户、政府及其他参与方之间通过电子工具,如电子数据交换(EDI)、电子邮件(E-mail)、共享数据库系统(Database)等共享商务信息,开展商务活动,管理活动、生产活动和消费活动。

电子商务是一种全新的市场运作方式,其核心仍是商务,与传统商务相比,它具有经济快捷,突破时空界限,提供个性化服务,降低成本,实现“零库存”等特点。电子商务的兴起改变了企业的生产经营活动方式,企业的管理趋于自动化与网络化,同时电子商务也对会计理论和实务产生了重大影响,对会计电算化工作提出了新的发展要求。会计电算化是指用计算机代替手工记账、算账、报账,以及部分代替人脑完成对会计信息的分析、处理及预测的全过程。会计电算化是会计发展进程中的一项重大进步,其具有及时性、准确性、集中化、自动化的特点。

会计电算化的应用减轻了财会人员的工作强度,把广大财会人员从繁杂的工作中解放出来,利用计算机快速运算的特点,提高了会计工作效率,利用计算机运算准确的特点,提高了会计核算质量。在会计电算化工作中,数据输入过程规范,数据处理过程得到控制,实现了会计核算工作的规范化。会计电算化的实施带动了会计理论和会计技术的发展。

2、电子商务对会计电算化的影响

会计理论与实务是建立在一定的社会经济基础之上的,会计电算化就是计算机技术发展的产物,而电子商务作为信息时代企业的重要生产经营方式,对会计理论与会计实务都产生了重大影响。

2.1电子商务对会计理论的影响

传统会计理论是以会计主体、会计分期、持续经营和货币计量为基本的假设条件来构建其理论框架的。首先,会计主体从空间上限定了会计工作的具体范围,正是在该假设的基础上资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润这些会计要素才有了空间归属。同是,会计主体假设也限定了会计工作的对象。传统会计只反映和监督会计主体内部的经济活动,而与其相关的客户、供应商等相关主体的经济活动没有得到充分的反映,更没有涉及电子商务条件下虚拟主体的会计核算和管理的内容。电子商务的介入使会计主体的概念变得模糊,对会计核算对象有所拓展。其次,电子商务中的交易多表现为虚拟主体的一次易,具有随机性和临时性的虚拟联盟完成经济交易后,即可宣告解散,从而违背了持续经营假设的基本前提——“假定会计主体在可能预见的未来不被解散、终止”,否定了持续经营假设。再次,电子商务条件下会计时间界限缩短,会计核算由静态走向动态,会计信息使用者可以随时了解企业的财务状况和经营成果,使得人划分会计分期变得毫无意义。此外,在电子商务条件下,会计系统是一个集供应商、客户、银行等机构为一体的网络体系,通过货币反映的价值信息已不足以成为管理者和投资者进行决策的主要依据,一些非货币性的信息如创新能力、客户满意度、市场占有率等也成为反映企业竞争能力和获利能力的重要信息。

会计要素是对会计对象的具体化,电子商务条件下会计对象拓展了,相应地在会计要素的研究上也遇到了新的问题。随着电子商务的普及与发展,企业之间的竞争主要表现在产品的质量、服务、创新等方面,这使得企业的主要经济资源从有形资产向无形资产转移,特别是知识和技术的作用日益突出。此外,由于电子商务对会计假设的冲击,基于会计假设基础上的一些会计核算原则如权责发生制原则、历史成本计价原则也被动摇了。对于虚拟企业而言,收付实现制和现行市价法则更能反映企业的财务状况和经营成果,历史成本原则、权责发生制所代表的可靠性、相关性等会计信息质量特征相对减弱。2.2电子商务对会计实务的影响

会计工作是建立在会计理论基础上的,电子商务对会计理论的影响必然导致会计工作发生相应的变化。

2.2.1对会计职能的影响。传统的会计职能主要是反映与监督,而在电子商务条件下,会计的管理职能将得到更充分地发挥,会计信息系统的功能将向全方位拓展。企业各系统在不同的信息采集点收集信息,然后将这些信息数据全部纳入企业的管理系统中,各种不同的信息系统之间的沟通加强了会计系统与其他管理系统的联系,其控制功能与管理职能得到增强。

2.2.2对信息收集与传输影响。会计信息收集是开展一切会计工作的前提,在传统会计工作中先收集由手工完成的原始凭证,再将手工编制的原始凭证录入会计信息系统进行数据处理。而在电子商务环境中,会计流程发生变化,大量的数据直接通过网络从企业内部或外部的其他系统获取,企业信息将实现“数据共享”的集中管理。企业采购、销售等部门可将各类信息存储于中心数据库中,经过授权的信息使用者可随时获取所需信息。财会部门也可通过网络把会计信息在企业的内部和外部网页上,并把有关信息传至银行、税务、证券交易所等机构。利用网络发送取代传统的纸介质或磁介质报送方式,财务信息的时效性和实用性将大大提高。

2.2.3会计结算与核算方式转变。电子商务条件下,会计结算方式将由实质货币转变为电子货币,会计核算将从事后的静态核算发展为事中动态核算。在传统经济活动中,一般小额支付通过现金实现,大额支付通过支票、汇兑、信用卡等方式实现;电子商务中用电子货币进行结算,交易瞬间完成,企业可以简化结算手续,节省结算费用的开支。传统会计核算的一般为事后核算,报表使用者只有在会计报表报出后才能了解企业的财务状况及经营成果。电子商务条件下,会计信息高度共享,动态核算,丰富了会计信息的内容,提高了会计信息的质量,同时,会计信息系统能够便捷地产生各种动态会计报表,报表使用者不必等到期末即可及时了解企业的财务状况和经营成果,以便及时做出决策。