专项审计制度范文

导语：如何才能写好一篇专项审计制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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第二条本准则所称专项审计调查，是指审计机关主要通过审计方法，对与国家财政收支有关或者本级人民政府交办的特定事项，向有关地方、部门、单位进行的专门调查活动。

第三条各级审计机关应当按照确定的审计管辖范围进行专项审计调查。上级审计机关对下级审计机关审计管辖范围内的重大事项，可以直接进行专项审计调查。

第四条审计人员进行专项审计调查，必须遵守国家有关法律、法规和政策，客观公正，实事求是，保守国家秘密和被调查单位的商业秘密。

第五条审计机关可以对下列事项进行专项审计调查：

（一）国家财经法律、法规、规章和政策的执行情况；

（二）行业经济活动情况；

（三）有关资金的筹集、分配和使用情况；

（四）本级人民政府交办、上级审计机关统一组织或者授权以及本级审计机关确定的其他事项。

第六条审计机关可以单独确定项目，或者结合项目审计，进行专项审计调查。

第七条专项审计调查事项应当列入计划管理。

第八条审计机关进行专项审计调查，应当成立专项审计调查组。

第九条审计机关进行专项审计调查，应当制定专项审计调查方案。

专项审计调查方案的主要内容应当包括调查的目标、范围、内容、程序、时间、人员分工等。

第十条审计机关进行专项审计调查，应当在实施调查前，向被调查单位送达专项审计调查通知书（格式见附件）。

专项审计调查通知书的内容包括：

（一）被调查单位名称；

（二）调查的依据、范围、内容和时间；

（三）对被调查单位配合调查工作的具体要求；

（四）调查组组长及成员名单；

（五）审计机关公章及签发日期。

审计机关结合项目审计开展专项审计调查的，可以只送达审计通知书，并在审计通知书中明确专项审计调查事宜。

第十一条专项审计调查组在进行调查过程中，主要通过审计方法取得被调查单位的有关材料。

审计人员向被调查单位之外的有关单位和个人调查时，应当出示审计人员的工作证件和专项审计调查通知书副本。

第十二条审计人员应当取得客观、相关、充分和合法的证明材料，以证明所调查事项。

审计人员取得的有关重要事项的证明材料，应当有提供者的签名或者盖章。不能取得提供者签名或者盖章的，审计人员应当注明原因。拒绝签名或者盖章不影响事实存在的，该证明材料仍然有效。

第十三条专项审计调查工作结束后，专项审计调查组应当及时向审计机关提出专项审计调查报告。

专项审计调查报告一般包括下列内容：

（一）调查的范围、内容和起讫时间；

（二）被调查事项的基本情况；

（三）发现存在的问题及原因分析；

（四）调查结论和改进建议；

（五）其他需要反映的情况和问题。

第十四条审计机关结合项目审计实施专项审计调查的，应当将审计报告中反映的有关情况与调查结果一并汇总，形成专项审计调查报告。

第十五条专项审计调查报告报送审计机关前，可以征求被调查单位的意见。被调查单位应当自收到专项审计调查报告之日起十日内，提出书面意见，十日内没有提出书面意见的，视同无异议。

第十六条本级人民政府交办的专项审计调查项目，审计机关应当将调查结果报告本级人民政府和上一级审计机关。上级审计机关统一组织或者授权的专项审计调查项目，审计机关应当将调查结果报告统一组织或者授权的审计机关。审计机关自行安排的专项审计调查项目，可以根据调查事项的性质和调查的情况，将调查结果报告本级人民政府和上一级审计机关。

审计机关可以根据需要，确定是否告知被调查单位调查结果。

第十七条专项审计调查组在调查过程中，如果发现被调查单位有重大的违反国家财经法规行为，应当及时报告审计机关。审计机关认为有必要进行审计和处理、处罚的，应当按照法定的审计职权和程序进行。

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关键词 温州科技职业学院；高职园林技术专业；园林工程；校企深度合作；实践

中图分类号 G718.5 文献标识码 A 文章编号 1007-5739（2016）01-0328-03

高职园林技术专业工程方向的毕业生在园林生产、建设、管理、服务第一线，从事园林工程施工、组织与管理、园林工程招投标与预决算、园林植物栽培和工程养护等工作，需要掌握丰富的理论知识和精湛的实践技能。校企合作是高职院校谋求发展、大力提高育人质量的重要举措[1]。开展校企深度合作，可以更好地解决学校培养与企业人才需求之间的矛盾，培养出能满足行业企业需要的高素质技能型专门人才，实现双方互惠互利，资源共享，共同协调发展。

2013年浙江省高等学校访问工程师校企合作项目“园林工程方向‘双元三融四共建’校企深度合作模式研究”立项，课题组结合学院特色，开展“双元三融四共建”校企深度合作模式研究。“双元”是指校、企双元，即改变以往人才培养以学校为主、企业少量参与的合作形式，坚持学校和企业共同作为人才培养体系建设的主体，充分发挥各自的作用。“三融”是指“企业需求与学院培养目标相融合”“企业生产现场与实训基地相融合”“企业生产文化与学院育人环境相融合”的三重融合理念。“四共建”是指校企共建实践教学体系、校企共建实训基地、校企共建教师队伍、校企共建联合班等4个方面内容（图1）。经过1年以上的探索和实践，深化了校企合作，取得了一定的成效。

1 实践教学体系

1.1 校企共同构建“训研创一体化”实践教学体系

在专业调研分析的基础上，校企共同完善了实践教学体系，构建“以学生为本、双轮驱动、训研创一体化”实践教学体系[2]。“双轮驱动”即深化校企合作的“第一轮驱动”和加强教研结合的“第二轮驱动”。“训研创一体”即通过对院内“理实一体”实训场所的充分利用，开展教学单项实习和仿真实习，同时利用“校中厂”进行综合实习和生产实训，利用“厂中校”开展生产实习和顶岗实习，利用院内研究所平台以及“导师+项目+团队”模式开展科研工作，多种方式层层推进，全面提高学生专业能力和就业创业能力。按照基本技能、单项技能、综合技能的要求设置实训项目，与认知实习、单项实训、综合实习、生产实习、顶岗实习形成完整的实训体系[2]。

1.2 校企共同参与实践教学环节的实施

实践教学环节的实施，主要包括课程实训环节、综合实习环节及毕业顶岗实习环节。由企业全面参与课程实训环节的组织，开展园林工程方向课程标准建设，实践教学内容比以往更多地加入了企业的建议，尽量将企业最需要的知识、最关键的技能、最重要的素质提炼出来，融入课程之中，突出教学过程的实践性、开放性和职业性，并通过调研活动、邀请企业专家等方式全面修订，以仿真或真实园林工程项目为任务的项目驱动法应用于实践教学各环节。例如，由企业技术能手全面参与园林工程实训周，学生根据自己设计绘制的施工图，实地施工完成园林工程项目，达到了以往单项实践教学、单纯由学校专任教师指导所无法达到的效果；园林招投标与预决算课程中，模拟招投标流程由学生组建虚拟公司，制作标书，开展招投标工作，使学生真实体会到了园林招投标工作的全过程，加深对课程的理解和知识技能的掌握。将行业企业标准规范融入实践项目考核过程中，校企共同制定了园林工程等主干课程的实训项目考核标准，使实训项目的考核和评价更接近于企业的岗位要求。对综合实习的组织安排进行了调整，从园林技术11级以校内为主的综合项目实习，到园林技术12级以企业为主的顶岗综合实习，更注重学生在企业环境中的锻炼，为毕业顶岗实习奠定了基础[3-4]。

2 实训基地

2.1 校企“共建”实现资源最大化利用

充分发挥专业建设委员会的作用，企业专家深入参与校内外实训基地建设计划的制定，校企双方共同参与实训基地建设实施的全过程。学校在充分考察企业工作现场的基础上，结合企业的指导意见，建设和完善仿真型校内实训基地和实训室，融入企业文化和职业要素，把实训场所布置成企业工作现场，营造出真实的职场氛围，有助于学生职业素质的培养。针对以往学校参与校外实训基地建设不足的问题，在校外实训基地建设中加强校方的参与度，主要通过专业教师与校外实训基地的对接为企业进行指导，充分整合企业现有资源，对企业工作现场进行“教学化”改造和调整，建成为校外实训基地，以确保教学功能的充分发挥。已建成校内园林工程方向实训基地4个（园林机械与工程、盆景实训基地，园林工程实训基地，园林测量实训基地，园林植物实训基地），建成实训室3个（园林工程预决算实训室、园林工程实训室、园林仿真设计实训室）。2014年在已有5个园林工程方向校外实训基地的基础上，新增2个实训基地，这些校外实训基地2014年共接纳顶岗实习和教学综合实习学生30余人。

2.2 校企“共管”促成校内外实训基地的深度融合

在已有制度的基础上，校企双方共同制订、完善一系列基地建设和管理规章制度，进一步规范实训基地的运行，增强实训基地在实训教学中发挥的作用。校企双方共同参与实训基地的日常维护，通过专业建设委员会、校企双方师徒结对等途径，广泛征求企业专家、一线技术能手的意见，加强企业对校内实训基地建设管理的指导。通过专业教师与指定合作企业的对接、教师下企业实践等途径，加强校方对校外实训基地建设管理的指导。定期开展企业调研，及时获取行业最新信息，把握专业发展动态，对实训基地的仪器设备、材料等进行及时的维护和更新，不断完善基地建设，增强实训基地的功能。

2.3 校企“共享”达到校企生三方受益

通过校企深度合作，使学校的人才培养目标与企业需求相一致，校内实训基地“企业化”，校外实训基地“教学化”，实现了学习和就业的无缝对接。据调研数据反映，随着校企共建实训基地的深入，企业对园林工程方向绝大部分实习生的表现均较为满意。通过校企深度合作建设和管理实训基地，专业教师与企业取得了更为密切的联系，获得更多合作与交流的机会，极大地促进了教师对行业动态以及最新专业技能的把握，促进了“双师型”教师队伍建设。同时，我院园林水利工程系近年来结合实训基地建设，面向社会开展绿化工、花卉园艺工等职业资格培训和鉴定以及园林专业函授、专升本课程，可为企业员工的专业提升提供服务。

3 教师队伍

3.1 校企师徒结对提升双方能力

引导和鼓励专业骨干教师下企业锻炼，积累企业工作经历，提升行业影响力。每年安排至少1名骨干教师利用假期下企业顶岗实践，并鼓励园林工程方向的教师每学期利用课余时间经常到结对企业的工作现场学习交流。创新校企师徒结对模式，专任教师和企业人员兼有指导老师和学徒的身份，在实践技能方面，企业人员担任指导老师，专任教师是学徒，专任教师通过企业顶岗，以及与企业专家共同指导学生实践的途径，提高自己的实践能力水平；在教学、科研方面，专任教师担任指导老师，企业人员是学徒，专任教师与企业教师进行教学技巧、科研等方面的交流，通过共同备课、相互听课评课、合作课题等途径，提高企业人员的教学质量和科研水平，最终实现校企双方教学、科研水平的共同提高。目前，共有3名园林工程方向教师与企业专家能手形成结对关系，合作市级科研项目2项。

3.2 外引内培强化教师队伍建设

实施“培育和提升工程”，安排专任教师参加园林工程方向的培训学习，鼓励专业骨干教师转评工程师，考取园林工程方向的职业资格证书，2014年有3名教师成功兼评工程师，园林工程方向的教师全部具有“双师”资格。安排所有的专任教师参与到专业实训基地、实训室建设，建设过程中教师与企业充分沟通、商讨，并通过各种其他途径的学习，加强锻炼。积极从企业引进专业兼职教师，完善专业教师结构，从企业聘请2位高工担任园林测量、园林建筑材料与构造课程的教学任务，聘请2位富有经验的师傅连续多年担任园林教学综合实习、园林工程实训周的指导，并从企业引入2名高工成为园林工程方向的专任教师。

4 “订单式”联合班

4.1 校企联合量身定制教学计划

联系温州最大的2家花木公司温州协春园艺科技有限公司和温州市瓯海丽岙永成花木场，达成了2家企业与学校联合开办“协成卉景班”的意向。校企双方经过多次交流、探索，根据企业对岗位能力的需求，量身定制了岗位化培养人才教学计划。在符合高职教学体系规律的前提下，把岗位要求的知识、技能、素质与学生的学习过程相结合，实现专业设置与企业需求、培养目标与企业用人需求、教学内容与生产技术、实践创新与行业技术发展的贴近。“协成卉景班”的课程设置尽量体现“企业化”“岗位化”，做到与市场、行业接轨，保证所培养的人才符合行业、企业需要，以企业岗位需要和职业标准为依据，确定岗位课程设置。教学采用理论授课与实践教学同步进行的形式，分阶段实施：第一阶段进行素质基础课程理论教学和实践教学，第二阶段进行岗位方向课程理论教学和实践教学，第三阶段进行教学综合实习，第四阶段进行毕业顶岗实习。

4.2 校企联合共同参与教学实施

联合班具体教学任务的实施由校企双方共同承担，理论授课以学校为主导，企业指派相关技术人员参与其中；实践教学以企业为主，学校指定相关教师进行指导。校企双方共同安排课程的各个环节，共同备课，确保授课内容、授课方式满足企业和学校双方的要求，保证教学质量；教学场所根据课程需要安排在校内或企业进行，双方各自提供场地、设备以及实训工具、材料等，用于教学。注重实践环节的实施以及理论与实践的结合，理论课程尽量采用任务驱动、现场教学，引入仿真或真实项目，授课内容紧密联系企业实际；实践教学结合岗位工作开展，实行师徒结对，学生与企业一线能手结对，提高实训效果。

4.3 校企联合强化双重管理及考核

校企双方对联合班的学生实行“准员工制”管理，企业与学校共同做好学生培养工作，按企业发展需要，融入对学生的企业文化教育。学校选派经验丰富的教师与企业保持密切联系，就学生在实习期间的学习、生活、表现等情况进行多方沟通；企业对学生表现及时进行评估并反馈给学校，以便不断调整教育教学方式，保证人才培养按照企业实际需求进行。为了保证学生学以致用，联合班实行“企业化”考核评价，将考核评价标准与企业的录用提拔条件相结合，基本上取消了传统的书面理论考试，更注重过程。学生在理论授课与实践教学阶段的成绩评定以企业为主，企业根据学生的工作态度、工作能力、工作效果、团队精神，以及理论知识在实践中的应用情况等进行成绩的评定。第三、第四阶段即教学综合实习和毕业顶岗实习，每个学生均与1个校内指导教师和企业指导教师结对，成绩以企业评价为主、学校评价为辅，企业评价成绩占60%，学校评价成绩占40%。联合班学习期满，经考核合格取得相应学分、达到毕业要求的，准予毕业，若学生有留下工作的意愿，由企业接收就业。

5 结语

开展园林工程方向的“双元三融四共建”校企深度合作模式研究，在一定程度上解决了学校培养与企业需求之间的矛盾，真正让企业走进学校，让学生深入企业，对实践教学模式改革、实训基地建设、教师队伍建设等方面均有所促进，校企联合班的探索也取得了初步成效，使校企双方培养目标进一步统一，培养的学生更能适应企业需求，校、企、生三方共同获益。

6 参考文献

[1] 魏仕腾.高职院校校企合作实践分析与发展对策的研究[J].科学与财富，2015（1）：127.

[2] 夏丽芝.高职园林技术专业“训研创一体化"实践教学体系的构建与实践：以温州科技职业学院为例[J].现代农业科技，2014（23）：341-343.

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关键词：高新技术企业 专项审计 质量

毋庸置疑，高新技术企业对我国的经济发展具有重要的推动作用，尤其在国家出台诸多政策之后，高新技术企业更是得到了创新发展。然而，诸多“伪高新”企业的出现在一定程度上导致我国税款减少，扰乱市场公平竞争秩序。科技部、财政部、国家税务总局继2008年联合颁布《高新技术企业认定管理办法》、《高新技术企业认定管理工作指引》后，2016年对上述两个文件做了重新修订，明确申报资料中的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入必须由具有资质并符合《工作指引》相关条件的中介机构出具专项审计或鉴证报告。中国注册会计师协会、中国注册税务师协会分别于2008年、2017年制定了《高新技术企业认定专项审计指引》和《高新技术企业认定专项鉴证业务规则（试行）》，对专项审计（鉴证）做出了明确规定。

一、影响高新技术企业认定专项审计质量的因素

（一）审计环境的制约

众所周知，审计环境是审计发展的重要保障，关系到审计职能能否实现，对审计质量的影响重大。现阶段，影响高新技术企业认定专项审计质量的环境因素主要表现在以下几个方面。

第一，根据现在的高新技术企业认定程序，专项审计或鉴证报告由申报企业在申请时提供，即申报企业既是被审计对象，又是审计业务的委托人，是中介机构的“衣食父母”。这种情况下，从业人员在审计过程中可能会面临审计范围受限、无法实施应有的审计程序等尴尬局面，难以做到客观公正。与申报企业意见分歧时，坚持原则、不迁就客户的后果很可能就是解约，尤其是中小规模的事务所，之前因商事制度改革已失去很多法定业务，如果再失去高新技术企业认定审计这个市场，生存空间就更小了。中介机构要先解决生存问题，才能谈发展和质量。

第二，高新技术企业认定管理相关政策推出后，计划申报高新技术认定的企业中有很大一部分对政策不熟悉，纷纷通过寻求专业机构的辅导和服务来提高申报通过率，这样就催生了一批为认定提供“专业服务”的中介机构，这些中介机构中，有些就是高新技术企业认定管理办法中提到的“具有资质的中介机构”。如果同一家中介机构同时为申报企业提供审计业务与咨询业务，即使人员分开，在形式上建立了内部的“防火墙”，也不符合真正意义上的独立性要求。

第三，高新技术企业认定管理办法规定申报企业提供的经具有资质的中介机构出具的报告，除了专项审计（鉴证）报告外，还有申报企业近三个会计年度的财务会计报告。对会计师事务所来讲，年度财务会计报告每年都出具，审计收费比较固定，而专项审计（鉴证）报告则是在申报年度（即每三年）出具一次。这种情况下，有可能会出现为避免常年客户的流失而“被迫”出具专项审计报告的情形。

第四，目前我国审计市场存在着供过于求的局面，价格竞争激烈，由于审计收费过低，出于成本效益原则，很多事务所无法投入充足的审计资源和实施足够的审计程序，无论是审计时间还是审计流程均予以简化，从而影响审计质量。

第五，有些地方政府将高新技术企业的保有量及每年新增数量作为政府业绩的考核指标，近几年受经济放缓的影响，很多企业成长性指标分值普遍较低，拟申报企业总量减少，这种情况下，中介机构就可能沦为高新技术企业认定链条上的一个受雇者，审计变成走过场、流于形式，不可能发挥监督的职能。

（二）中介机构从业人员的执业能力

审计人员的专业胜任能力会直接影响到审计质量的高低。高新技术企业认定专项审计专业性强，而从业人员中懂一般财务审计的多，熟悉技术创新过程、掌握一定科技知识的人才较少，传统财务观念比较浓，习惯于单纯的会计思维，综合分析能力较差。受此限制，执业过程中只看表面不见实质，一般仅局限在财务核算资料的审计鉴证，很少关注其是否符合研究开发活动的规律，即合理性。另外，有的中介机构人员流动频繁，从业人员良莠不齐、缺乏执业经验；有的中介机构对员工缺乏足够的后续教育，专业胜任能力不足，这些因素直接影响高新技术企业认定专项审计的质量。

二、新时期我国高新技术企业认定专项审计的改善对策

正如上文所言，在当前的发展趋势下我国高新技术企业认定专项审计存在诸多问题，这对其质量有所影响，面对这一发展趋势，笔者试从我国高新技术企业认定审计专项审计的整体现状出发，提出改善对策。

（一）建立科学的申报流程

科学制度的建设能有效降低风险，促进行业发展。现行高新技术企业认定程序中，专项审计或鉴证报告由申报企业在申请时提供，明确上述报告必须由具有资质的中介机构出具，并在专家评审环节增设财务专家。这种安排表面上看是设置了双重监督，即中介机构和财务专家，但从实际执行的效果来看，存在不少问题，笔者认为其中最主要的是出具专项报告的中介机构在整个流程中的位置安排不合理，无法发挥其独立性和监督作用。设想将申报流程改为：申报企业自评认定机构初评委托中介机构出具专项报告组织专家评审公示审计部门抽查，将中介机构的审计（鉴证）由企I自评阶段改为初评之后，委托方（同时也是审计费用的支付方）由申报企业改为认定机构。这种流程的优点首先表现在中介机构与申报企业之间无经济利益，从制度上保证中介机构及执业人员的独立性和诚信品质；其次通过招标程序优选中介机构，能有效抑制低价竞争引起的质量低下。

当然还需要制定配套细则，如明确专项审计业务与年度财务报表审计、咨询业务应由不同的中介机构承接，由于申报企业提供的资料中还包括近三个会计年度的财务会计报告和企业所得税年度纳税申报表，前者明确需由具有资质的中介机构鉴证，后者没做规定，一般是企业自主申报，但可以通过与税务申报系统中的历史数据比对一致以证实真实性，相当于专项报告、年度财务报告、企业所得税纳税申报表由不同单位（中介机构或税局）背书，并互相制约，如果多份报告的数据存在很大的差异，应要求申报企业提供说明，由财务专家认定是否合理。再如建立奖惩制度，对严重违规的中介机构设置行业禁入，增加中介机构的违规成本，以严格的惩罚措施倒逼中介机构提高风险意识。

（二）专项审计需要引入技术专家

高新技术企业认定专项审计专业性较强，中介机构应优化审计人员业务操作，有针对性地强化业务培训，引导从业人员严格按行业协会制定的审计指引和业务规则执业。由于申报企业涉及不同行业，从业人员没有相关的专业背景，对判断申报企业领用的材料是否真正用于研究开发项目以及高新产品的认定难度很大，使得申报企业将非研发材料成本计入研发直接投入以及人为扩大高新产品范围的操作空间很大，如何利用好专家的工作对中介机构从业人员的职业判断提出了更高的要求。

三、结语

总之，高新技术企业正日益成为推动社会发展的主要力量，在高新技术企业的有序发展中，部分“伪高新”企业在一定程度上对经济的有效性产生影响。针对现状，设计通过改进申报流程，用制度来制衡、创造良好的审计环境，并借助技术专家的力量提高专项审计质量，如此才能保障我国高新技术企业认定工作的有序开展，才能让国家的各类优惠政策真正惠及相关企业。

参考文献：

[1]高强，张旭丽，孙志梅.高新技术企业认定专项审计质量探究[J].财会通讯，2015，（25）：106-107.

[2]倪冠民.高新技术企业认定专项审计若干问题探讨[J].中国注册会计师，2011，（5）：63-65.

[3]许爱平.关于高新技术企业认定专项审计若干问题研究[J].现代商业，2014，（4）：257-258.

[4]邓枚芳.浅议高新技术企业认定专项审计[J].商业经济，2014，（10）：105-106+114.

[5]程德元.高新技术企业认定专项审计过程中发现的问题及对策[J].财会学习，2012，（9）：48-49.

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关键词：免疫系统论、专项审计调查、研究

免疫系统论的提出是在总结过去我国审计25年实践经验上提出的有中国特色的审计理念，积极探索该理念在实践中的应用对于提高审计工作水平，为国民经济保驾护航，以及对于加强廉政建设都有着十分重要的意义。

一、“免疫系统论”与专项审计调查的内在联系思考

1、“免疫系统论”思想重在预防

“免疫系统”的审计在国家经济社会运行中，其工作的重点是切断产生问题的“火源”，而不是只顾“救火”。审计“免疫系统”主要是重在预防，把事后监督推移到事前控制，把重点问题的解决转向问题的预防。这实际上就是要提高依法审计能力和审计工作水平，实现审计工作法治化、规范化、科学化，并在此基础之上积极构建与社会主义市场经济体制相适应的中国特色审计监督制度，让国家经济建设的各项事业都处于这样一个免疫系统之中，积极防止火源的产生、有力控制火源的扩大蔓延。

2、专项审计调查针对性强

目前，专项审计调查作为审计方式的一种创新已越来越受到重视，主要是针对具体的事项有目的有重点的发现问题、分析问题、解决问题。它是指是指审计机关主要通过审计的程序，对与国家财政收支有关的或者本级人民政府交办的特定事项，向有关地方、部门、单位和个人进行的专门调查活动。近年来，国家审计署统一组织的审计项目一般采用专项审计调查的方式，收到了比较好的效果。专项调查客观上目的更明确、内容更具体、重点更突出、针对性更强。

3、“免疫系统论”与专项审计调查的内在联系

“免疫系统论”思想重在预防重在预防，事前切断火源。专项审计调查是有重点的带着问题的审计调查。二者是有区别的，前者重在问题的预防，是经济事项发生前的事前防御，后者则是经济事项发生后的检查、考核。二者有所不同，但也是有内在联系的，把“免疫系统论”运用于专项审计调查中是很具有现实意义的。专项审计调查不仅要找出问题，分析原因，更要在“免疫系统论”的思想指导下注重同类问题的防范，预防同类问题再次发生，为国民经济保驾护航。

二、“免疫系统论”理论下开展专项审计调查要转变思想

“免疫系统论”理论下的专项审计调查要转变过思想，首先就是要转变对专项审计调查意义的认识，转变调查目标，把目标转向到同类问题的预防上来。

1、重新认识专项审计调查的意义

“免疫系统论”理论下实施专项审计调查，首先就是要重新认识开展专项审计调查的重要意义，开展专项审计调查不仅要找出存在的问题和问题产生的原因，更要找出预防同类问题发生的措施，要把专项审计调查的意义与目的上升到同类问题的“免疫”上来。同类问题的“免疫”一是指事前有效地预防问题的发生，不产生问题；二是指产生问题，但能在问题产生的苗头阶段及时发现，并通过免疫自稳的作用控制事态把事件处理在其初级阶段，最小化降低经济事件对社会的影响和经济损失。这就要求在实际的专项审计调查中转变思维方式，从带着疑问寻找问题的方式转变为凭借丰富的经验的高度的执业敏锐感洞悉问题可能产生的苗头，并要落实到一些列的免疫措施和上去，不能等到问题不可收拾时才有所反映。

2、转变思想要注重落实到行动中

认识到 “免疫系统论”下专项审计调查的重要意义是第一步，第二步就要把免疫思想落实到专项审计调查的行动之中。一方面，各级审计机关都要系统总结开展专项审计调查的有益实践、积累知识和经验，并加强相互间的交流探讨与合作，深入剖析问题，深究根源，把握问题的本质。另一方面，在把握问题本质的基础上形成具体的问题预防措施，提交有关部门参照实施。认识在专项审计调查发挥作用的落脚点就是在质量上，为了保证专项调查的质量，还可以积极探索有效开展专项审计调查的组织方式。围绕“免疫系统论”的要求，针对不同类型的专项审计调查，分析和把握其特点，设计不同的专项审计调查方式，对各方式的“免疫”性进行比较，选择采用。

三、 把握“免疫系统论”下专项审计调查各环节的重点

要把“免疫系统论”运用到专项审计调查之中，指导专项审计调查的实践，必须把从专项审计调查的环节入手，把握每个环节的重点。

1、事前准备阶段如何体现“免疫”思想

专项审计调查的准备阶段中“免疫系统论”的思想主要是表现在调查方案的编制上。审计调查项目的计划方案是整个专项审计的活动的指导思想和行为指南，所以一个充满“免疫”思想的专项审计计划方案，必是“免疫系统论”下专项审计调查顺利实施的保证。在编制转向审计方案时一定要考虑调查的目标，其目标不仅仅包括发现问题、寻找原因的内容，更重要的是体现如何对同类问题的预防。既然要体现出“免疫”的思想，那么更要注意对未知问题的探索，根据现有的情况推测事态的发展趋势，由已经暴露的问题联想到可能存在的问题等等，这一点在计划方案中也要有所涉及。

2、事中实施阶段“免疫”思想的实现

“免疫系统论”下专项审计调查讲的就是要发现问题、预防问题、及时控制问题，所以在专项审计调查的实施阶段，收集的证据质量就十分关键，关系到对事态的把握和问题本质的认识，从而影响到对问题的及时控制和预防。专项审计调查在收集证据时，不仅要按照原定计划方案收集证据，还要在收集中注意分析不同证据之间的内在联系，关注问题组成的各个方面，关注并问题的发展趋势，该趋势的发展是有利的还是不利的，如果是不利的要怎样加以控制。特别是要善于发现处于苗头阶段的问题，结合事物发展的规律采取一些列措施将问题处理在初级阶段，最大限度的减小损失。

3、事后总结阶段如何突出“免疫”思想

“免疫系统论”下专项审计调查的事后总结阶段主要有三方面的内容。一是形成对事物的正确、全面的认识。二是对已经存在问题和潜在问题都要有详细的披露。三是一定要有同类问题的预防措施，措施要有针对性、具体可行。简 单的讲，总结阶段不仅要“救火”，还要体现切断“火源”的思想，这一思想的体现要落到实处，必须出具具体可行的同类问题防范措施，提高有关部门论证、参照实施。同时对于本次专项审计调查过程中发现潜在问题并实施预防的事例也要认真总结，详细记录，推广这种思维模式。事后的总结还要进行事态的发展趋势分析，预测事态的发展趋势，分析找出潜在的问题，并就潜在问题的处理形成初步意见，这也是“免疫系统论”的要求。

四、“免疫系统论”下专项审计调查要注重考核与评价

1、考核与评价要有体现“免疫”思想

“免疫系统论”下的专项审计调查也不例外，要对其进行考核评价，必须有一个标准，标准有在三个方面。一是是否按照调查方案有序的推进各项审计工作，各项计划的内容是否顺利完成。二是调查结果是否真实全面的反映了经济事项的各个方面，包括对问题的认识是否准确、对问题的记录是否完整，等等。三是专项审计调查过程中“免疫”思想的体现，是否体现了“免疫”思想，是否采取了符合“免疫”思想的实际行动，“免疫”措施是否适时开展，其效果如何等。这三个思想在考核评价中“免疫”思想考核的比重可以略大。

2、考核评价要注意对经验的总结与提高

以“免疫系统论”的思想来推进专项审计调查总会经历一个过程，特别是在推行之初，应多注意对经验的总结与提高。从专项审计调查整个活动中寻找实施“免疫”思想的成功事例，总结分析，给与肯定的评价。典型的事例还可以拿出来用于交流学习，相互借鉴推广。对于审计调查过程中“免疫”思想实施不成功的案例也要给予客观的评价，同时可以督促相关责任人员对不成功的原因进行分析，为什么在问题的苗头阶段没有发现，为什么当时没有能预测到将要发生的问题。模拟当时情景，就现在来看如果当时预测到将要发生的问题，那么该该采取什么样的措施来讲问题扼杀在苗头阶段，将损失降到最低，今后如何有效的预防类似的问题发生。

3、要注重考核评价结果的落实

这里讲考核评价结果的落实主要是指对于考核评价中有“免疫”功能的措施，要得到实施，要保障其能够实施。在考核评价中予以肯定的应该推广的可以预防某类问题的发生的措施，或是可以主动发现潜在问题、苗头阶段问题的方法，也或者是可以将问题处理在苗头阶段，将损失降到最小的措施。这些措施和方法要得到落实，可以由政府主要责任部门出台一个办法。在办法中对落实的责任主体、落实的实施条件、落实的预期效果、落实的监督主体等做出明确的规定，当然这只是一个思路，具体的办法还有很多。

参考文献：

[1].姚敏.郭道扬评述”国家审计免疫系统论”——访著名会计学家国道杨教授[M].《中国审计》,2008年16期;

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一、现阶段高校内部审计全覆盖存在的困难

（一）内部审计独立性不强。高校内部审计部门本身就是学校的一个行政部门，近几年高校的内部审计发展较慢，但随着十的召开，国家反腐力度的增加，审计工作越来越受到领导的重视，制度建设也慢慢开始建立健全，但在总体上高校的内部审计在人事和机构上都缺少必要的独立性和规划。在人事上，审计部门负责人的任免要在于学校内部，工作开展在学校领导下进行，如若审计发现的问题跟学校的利益发生冲突时，往往对审计发现的问题进行内部消化；在机构上就目前高校的现实情况是，审计部门很多还是跟纪委合署办公，人员力量不足，这样使审计工作的发展停滞不前。

（二）日益增加的资金量和业务与审计人力资源不足产生的矛盾。目前高校的财务收支资金量都在上亿以上，大多数高校一年的经费收入相当于一个中等县的财政水平，并且高校涉及的内容比较广，有基本建设、基本支出、专项支出、学生经费开支、科研经费及校办企业等方方面面的内容涉及。而大多数高校的内部审计工作比较落后，受当前审计部门人力资源不足的限制，工作量跟审计力量的投入不成正比。有些审计形式到了，而实质未到，比如科研结题审计，受人力不足限制，结题审签只是走了个形式，做不到有成效、有深度的审计。

（三）审计方法比较滞后。高校复杂的业务对审计人员提出了比较高的要求，通过了解，各高校现在审计人员运用的审计方法一般还停留在简单的数据处理阶段，这种审计方式对于数据采集、处理、筛选方面存在一定的难度，也不够全面，信息化审计程度不高。传统的审计手段和方法已经不能满足全覆盖审计的要求，使用信息化手段的应用于审计工作日

益迫切。

（四）审计整改难落实，发挥不了审计作用的全覆盖。目前审计整改存在的困难一是审计的监督因为都是在事后监督，对于已经发生的违法违规行为，追回比较困难，因此对于既定事实的情况追缴资金就无法整改到位了；二是审计部门在履行审计职责发现被审计单位问题时，对于审计已经发现的问题，被审计单位的反应是各不相同的，有避实就虚，有敷衍应付，有推卸责任，而制度上的空缺也使审计整改成为审计监督工作中的难点问题。

二、推进审计全覆盖的思考

实施意见提出，有必要通过强化审计队伍建设、推进审计职业化、向社会购买审计服务、加强内部审计等措施来实现审计监督的全覆盖。在这个基础上，我认为高校应从下面几个方面工作来实现审计的全覆盖。

（一）了解了高校审计的内容，审计工作就会更加全面，有利于建立多种类型的审计监督体系。

1.以预算执行审计为主线，实现财务收支轮审覆盖。在高校财务收支审计是非常重要的工作，资金的使用效益关系到高校教育的健康发展。在实际操作中由于高校经济业务资金规模大，财务收支审计可以按照行政部部门、各二级学院、独立学院及下属校办企业等为单位进行轮审覆盖。各高校的财政经费的使用情况离不开有效的财务收支审计，在高校的财务收支管理中，实施财务收支审计可以有效的保证资金的真实性、合法性和效益性。坚持财务收支审计为审计的重中之重，注重从组织方式上进行协调，构建以财务收支为主体，预算执行为主线，各专项审计共同参加，分工明确，又互相配合的审计组织体系。财务收支审计还可以延伸至效益审计的内容。

2.实行离任审计与任中审计相结合，做好高校领导干部的经济责任审计。高校的领导干部经济责任审计一般是受校组织部的委托，对校内的中层领导干部经济责任履行情况进行审计，坚持离任必审、任中轮审的原则。学校应该制定本校的《中层领导干部经济责任审计实施办法》，建立审计对象分类管理制度。对重要岗位领导干部任期内轮审制度，对权力相对集中、资金规模较大的重要岗位领导干部，在其一届任期内至少安排一次任中经济责任审计，以促进权力运行公开化。同时财政资金、国有资源、国有资产的审计全覆盖贯穿于经济责任审计中，与财务收支、预算执行审计、专项审计等相结合，推进高校审计工作的效率，全面实施轮

审制度。

3.以高校的专项审计或审计调查为重点，铺开高校审计工作的宽度。专项审计调查是近年来审计机关常用的工作方法，常规的财务收支审计有时会存在审计深度不够的问题，专项审计调查能够围绕领导关注的重点和难点问题，查出一些带有普遍性、针对性的问题，并且可以提出一些切实可行的建议，引起各级领导的高度关注。专项审计调查的对象领域广，要选择对象的时候既要有典型性和代表性，又要有一定的数量和覆盖面。将财务收支、专项审计调查和领导干部的经济责任审计紧密结合起来，有利于实现审计内容的

全覆盖。

（二）重视和加强改进审计计划管理，应用风险为导向制定科学合理的审计计划，是实现审计覆盖的必要条件。在高校内部审计工作中发现，部分高校未建立健全重大项目的论证决策及监管等内部控制制度，高校财务的内部风险体系不够健全，缺少对风险的把控，签字授权比较随意，对票据内容真实性疏忽管理，使风险事件时有发生，因此对风险点进行分析是十分有必要的。审计部门应进行一个全单位的风险评估调查，通个向各个部门的主管了解，确定风险点。

（三）针对审计资源不足的情况，可以寻求外援。受单位人员编制的限制，高校审计人员配比很?y提高，面对现实的压力，想要实现审计的覆盖要另辟道路。单位审计除了常规的经责审计、财务收支审计、专项审计调查等，还有基建项目的跟踪审计和结算审计。基建项目专业性强，时间长，精力投入大，这部分的审计可以聘请具有资质的专业人员或社会中介机构的参与。经责审计、财务收支审计、专项审计调查等审计工作，日常工作量大，可以对审计内容进行分块，把问题查实、

查透。

（四）提高审计队伍的素质，以便更快的实现审计覆盖。审计全覆盖下审计事业的发展必定不同于原来的财务审计，需要更宽的视野，更深的层次，多专业性的发展，对人才的要求更高，单一的传统财务人员、计算机专业人才不能满足审计覆盖工作的要求。高校内部审计人员基本都是财会专业的，但也存在原纪委工作中分出的人员，专业的审计人员较少，一下子要改变这样的局面有些困难。一方面可以发挥高校资源优势，从专业对口的学生中选择一部优秀学生，给审计机构内部注入新鲜血液，既解决了人员不足问题，又让学生有实践锻炼机会，充分发挥内部审计资源的有效补充和延伸作用。另一方面改变内部审计人员的审计观念，定期参加外部省、市内省协会主办的审计工作内容培训，开阔眼界，提升审计专业能力和专业水平，增设内部相关考核标准，以提高审计人员整体素质。当然，审计人员的能力也是有限的，面对专业性较强的审计内容时，通过购买审计服务，解决不同审计领域的问题，不仅可以防范审计风险，又可以提高审计质量。

（五）重视审计发现问题的整改落实，发挥审计作用，做到审计作用发?]的全覆盖。

1.加强审计整改结果的宣传力度，建立完善审计公开的制度。将审计结果向公众公开不仅仅是法律、法规的明确要求，使审计效果能够更好的共享，也是满足公众知情权、监督权的需要。把审计结果、审计整改结果进行公告，不断强化审计的效果，使学校内部对问题的共性进行监督，有利于提高被审计部门的整改积极性，保护自身的荣誉不受损。

2.建立审计整改机制，加大审计整改力度，深化审计工作效果。建立审计整改机制，审计部门提出的整改意见和建议会得到有关单位和部门的重视，同时各有关方面也会给予有力的监督，杜绝屡审屡犯的情况，使审计全覆盖的效果得到全面的推行。审计整改可以依靠审计联席会议制度，对审计查出的重大问题予以通报，研究解决审计整改中的难点问题，明确审计整改的责任。建立审计整改机制首先要建立单位内部审计整改制度，从制度上明晰各部门在审计整改的职责，落实各部门在审计整改意见上应承担的责任，明确被审计单位的负责人的主体责任。制度的健全完善了审计整改的问责制，对于不按规定要求和期限进行整改的部门或个人，可以由审计联席会议追究其责任。

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通过对全县20*年度房地产企业税费征收情况进行专项审计，揭示税费征收管理和税收政策执行过程中存在的问题，分析当前税费流失的渠道和原因，提出规范税费征管秩序，规范税费征管行为，提高征管质量的针对性意见和建议，促进我县房地产市场健康有序地发展。

二、专项审计的对象及范围

审计对象：全县税费征收管理部门及房地产政策执行相关部门（地税、财政、国土、城建、房产、工商等）。延伸审计对象是我县各房地产开发企业。

审计范围：主要是审计20*年度房地产企业税费征收管理及税费政策的执行情况，必要时可追溯以前年度的欠缴情况。

三、专项审计的内容和重点

（一）审计财税等有关部门的主要内容

这次审计重点是审查征收机关对房地产企业税费的管理、申报、缴纳和政策执行情况，是否存在执行政策不严、征收不到位、计税价格不准确、违规减免、缓交、欠税的问题，具体内容有：

1、税务登记、纳税申报、延期（减免）纳税等税收管理审计。

2、房地产企业税收征收入库合法性、及时性、真实性情况审计，是否做到应收尽收，有无漏征、少征、无依据缓征税收现象。

3、房地产企业税收票证管理审计，主要检查票证管理制度是否健全。

4、房地产企业税收检查情况审计，主要是对企业税收检查程序是否合理。

（二）对房地产企业的延伸审计的主要内容

除核对税务登记、纳税、延期（减免）申报等资料内容外，还应重点关注：房地产企业是否存在违规核算、税费申报不实、骗取税收优惠以及各种偷逃税收、瞒报经营项目、隐匿经营收入等行为。房地产企业主要税种审计重点内容有：

1、营业税：主要是检查应税营业额合理性、完整性，以及应税营业额的及时性。

2、企业所得税：主要检查应税收入真实性、完整性，检查税前扣除项目的真实性、合法性，检查减免税政策执行情况和其他调整事项的合规、合法性。

3、个人所得税：主要检查是否按规定全员全额履行代扣代缴义务，是否有少报、隐瞒收入、虚假申报的行为。

4、土地增值税：主要检查是否按规定申报预缴土地增值税，税收标准和增值额计算是否符合规定。

5、契税：主要检查各种纳税申报是否按期交纳，各种应税行为是否按规定足额纳税，有无越权减免现象存在。

6、土地使用税、房产税、印花税等。

7、关注防洪保安资金、人防易地建设费、市政公用设施配套费等行政收费征收管理。

（三）其他应关注审计内容

1、是否存在房地产市场监管不力，在项目立项、规划审批、施工许可、预售许可等环节违规审批、滥用权力等行为，相关部门不能及时发现制止房地产项目违规开发、虚假销售、定价不实行为。

2、注意查处重大违法违纪案件线索，加大查处案件力度，严肃查处审计中发现的违法违规和权钱交易的行为。

四、专项审计组织实施的相关工作要求

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农村税费改革 ，对农村集体资产管理体制作出了重大的变革 ，因此也对农村审计提出了新的要求和挑战。研究农村税费改革对农村审计工作产生的影响和面临的问题 ，探求解决的途径 ，对于适应农村税费改革形势 ，做好农村审计工作 ，具有十分重要的现实意义。本本人就此谈一点粗浅的看法。

一、农村税费改革对农村审计产生的影响

众所周知 ，农村税费改革是通过调整规范农村分配制度 ，以实现减轻农民负担、增加农民收入的目的 ，其主要内容是 :取消乡镇统筹费、农村教育集资等专门向农民征收的行政事业和政府性基金、集资 取消屠宰税 取消统一规定的劳动积累工和义务工 ，调整农业税政策 调整农林特产税政策 改革村提留征收办法。其调整的内容全部属于农村审计中农村集体资产审计和农民负担专项审计的范围。因此 ，必将对农村审计工作产生影响。笔者认为 ，主要体现在以下几个方面 :

第一 ，缩小了农村集体资产审计的范围。一是农村税费改革前 ，乡镇统筹费虽然由乡政人民政府统一管理使用 ，但属于集体资产 ，由农村集体经济组织代收代交 ，全部纳入村集体资产管理 农村税费改革后 ，取消了乡镇统筹费的收取 ，因此 ，农村集体资产审计的范围也随之缩小。二是农村税费改革 ，将村提留款的筹集方式改变为农税附加和“一事一议”两种方式筹集后 ，农税附加的征收管理纳入财政税收征管范围。这一管理体制确立后 ，农村审计不再对农税附加的征收实施审计监督 ，农村集体资产审计范围进一步缩小。

第二 ，对农村集体资产审计工作提出了新的要求。一是对农税附加及农村集体经济组织采取“一事一议”的办法筹集的资金和劳务应实行专项审计。农村税费改革政策规定 ，采取农税附加及“一事一议”办法筹集的兴办集体生产公益事业所需资金、劳务 ，应实行专款专用、村务公开、村民监督和上级审计的办法管理 ，这就要求在农村集体资产审计中 ，不能将这项资金与其他集体资产混同起来 ，而应按照专款专用的原则要求 ，进行专项审计。二是提高了合法性审计的要求。农村税费改革政策规定 ，农税附加主要用于村干部报酬、五保户供养和村办公费三项支出 ，村集体经济组织实行上限控制。这就使农村税费改革前对村提留的合规性审计上升为合法性审计 ，从而扩大了农村集体资产审计的合法性审计的范围。

第三 ，减小了农民负担专项审计中收费项目的监督范围 ，加大了税收项目的监督范围。农村税费改革政策规定 ，取消乡镇统筹费、农村教育集资等专门面向农民征收的事业性收费和政府性基金、集资 ，因此 ，农民负担专项审计中收费性项目的审计监督范围将大幅度减小。但与此同时 ，开征农业税、农林特产税、牧业税附加 ，将大幅度增减税收项目的审计范围和难度。

二、农村税费改革后农村审计面临的问题

由于上述几方面的影响 ，实施农村税费改革后 ，农村审计工作将面临一些新的问题和挑战 ，主要是 :

1 对农村审计必要性的认识问题。农村税费改革后 ，部分农业工作者甚至农村经营管理干部认为 ，作为农村集体经济组织主要经济来源的乡镇统筹费取消了 ，村提留款中的大部分作为农税附加由乡镇农村经营管理站直接监督管理 ，农村审计的主要内容已不存在 ，因此对农村审计的必要性提出了质疑。笔者认为 ，这一观点是十分偏颇和错误的 ，理由是 :首先 ，如前所述 ，农村税费改革后 ，由于乡镇统筹费的取消和村提留筹集方式的改变 ，农村审计的范围在一定程度上是缩小了 ，但是 ，农村审计的主要对象———农村集体经济组织及其资产并没有消亡 ，只要其组织存在 ，其资产存在 ，其经营管理资产的活动必然存在 ，则农村审计的对象和内容就不会消失。其次 ，农村税费改革前 ，乡镇统筹费虽然在性质上是集体资金 ，但实际上使用权为乡镇人民政府所有 ，农村集体经济组织只有代收代交义务 ，而没有实际使用权。因此 ，取消乡镇统筹费 ，并不会减少农村集体资产的实际存量。第三 ，村提留并不等同于农村集体经济组织的全部收入 ，实际只占集体资产的极小部分。据统计 ， 2001年全省村集体经济组织总收入为18亿元 ，其中村提留收入只有 2.2亿元 ，只占到其总收入的 12.1%。第四 ，村提留的筹集方式改为农税附加办法后 ，其所有权和使用权并未改变 ，仍然属于农村集体经济组织 ，对其使用情况的监督 ，仍然是农村审计的重要内容。第五 ，农村审计的目的和作用不仅是通过对农村集体资产经营管理活动的监督 ，防止集体资产流失 ，促进农村集体经济的发展 ，它同时还肩负着减轻农民负担 ，改善农村党群、干群关系 ，维护农村社会稳定的政治任务。因此 ，农村税费改革后 ，加强农村审计是十分必要的。

2 确认筹资筹劳所形成的债权、债务关系的审计依据 ，将直接影响审计结论的客观公正性。农村税费改革政策规定 ，采取“一事一议”办法筹集资金或劳务 ，由村民委员会提出并作出预算 ，报乡镇农村经营管理站审核后 ，由村民会议或村民代表会议讨论决定 乡镇农村经营管理站负责将筹资、筹劳的标准和数额填入省级农民负担监督管理部门统一监制的农民负担监督卡 ，由村民委员会组织分发到户 ，村民委员会应当按照农民负担监督卡填写的数量标准提取或安排出工 ，严禁擅自立项或提高标准向农民筹资筹劳 除按规定减免外 ，农民不得以任何借口拒绝符合本办法的筹资筹劳。农民没有正当理由不承担筹资筹劳的 ，村民委员会可依照村民会议通过的村规民约进行处理。根据这一规定 ，筹资筹劳的项目、标准一经村民会议或村民代表会议讨论决定 ，就确立了农户与集体经济组织的债权、债务关系。但是 ，从审计工作的角度看 ，这一规定存在着以下两个问题 ，一是由于这一政策规定未对作出决定的法定议程和法定文书作出相应的具体规定 ，就使其在执行中存在着较大的随意性和变动性 ，这对作出确认其决定的合法性、合规性的审计判断带来了困难 ，因此也就难以保证审计结论的客观公正性。二是村规民约属于道德范畴 ，如果发生部分农民拒绝缴纳筹资款或拒绝出工的问题 ，将很难依此做出合理的审计建议 ，这也将会使农村集体经济组织形成大量的不良债权 ，也会因为这部分农民垫资而造成集体资产大量流失。

3 农税附加管理的审计将成为农村审计的重点和难点。农村税费改革后 ，农税附加由乡财政征收 ，征收后交给乡镇农村经营管理站 ，由其存入农税附加专户 ，按村设账。实行这一管理制度的优点是 ，强化了村集体经济组织使用资金的监督管理。但与此同时 ，由于乡财政所、农村经营管理站均属乡镇人民政府直接领导的下属部门 ，农税附加由这些部门征收、管理 ，实际上直接纳入了乡镇人民政府的管理范畴。从体制上看 ，这为乡镇政府平调、挪用这项资金提供了可能性。由于目前我省大部分乡镇财政较为困难 ，因此 ，笔者认为 ，农村税费改革后 ，农税附加管理的审计将会成为农村审计的重点和难点。

4 缺乏对违反政策规定、增加农民负担行为的经济法律责任的法律依据。农村税费改革及有关农民负担政策 ，对违反政策规定、加重农民负担行为应承担的行政责任均作出了较为具体的规定 ，这为审计确认有关责任人的行政责任、作出审计决定及提出审计建议提供了依据。但遗憾的是 ，目前尚未制定出对上述行为所应承担的经济法律责任的法律法规。这一问题的存在 ，使得在农民负担专项审计中 ，无法对增加农民负担的行为给农民造成的经济损失后的责任主体、责任范围、赔偿额度及赔偿期限作出判断和结论 ，这将严重影响农民负担专项审计职能作用的发挥。

5 农村审计中存在的原有问题。我省农村审计工作是依照《甘肃省农村集体资产管理条例》的规定进行的 ，但由于《甘肃省农村集体资产管理条例》只对农村审计的主体、范围作了原则性的规定 ，因此 ，农村审计长期存在着责任不明 ，职权不清 ，程序、行为不规范 ，违法违规行为的经济法律责任认定标准缺乏可操作性等问题 ，对农村审计职能作用的发挥有着较大制约作用。随着农村税费改革工作的深入 ，一些新的问题还会不断产生 ，解决这些问题已迫在眉睫。

三、有关政策建议

第一 ，由省税费改革主管部门制定农村集体经济组织筹资筹劳专项规范化议程和文书 ，以规范化方式为确立筹资筹劳过程中形成的债权债务关系提供依据。

第二 ，尽快建立农税附加及村内筹资筹劳专项审计制度 ，对农税附加及村内筹资筹劳实施专项审计 ，以确保这两项政策措施的有效实施。

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县级预算执行情况审计。以加强财政管理、完善预算制度、规范资金分配行为、提高财政资金使用效益为重点，对县财政局、县国土局、县交警大队、县农技推广中心、县家发中学、县三里中心小学、县黄墓渡完全小学等单位年度预算执行情况进行审计，同时对县财政局、县地税局年度税收征管情况进行审计。

县级预算执行审计，以全部政府性资金为载体，关注财政管理中出现的新情况、新问题，客观评价年县级财政在贯彻党和政府宏观调控措施，落实各项重大财税政策，完善公共财政体系，促进经济社会各项事业发展方面所做的工作及取得的成效；检查预算管理、分配和绩效情况，预留资金的规模和向人大的报告情况；审查县财政批复县直各部门预算情况，促进综合预算由部门预算向财政总预算转变。

部门预算执行审计，重点检查综合预算管理、津补贴发放、招待费控制、“收支两条线”等各项改革的推进完善情况，政府性资金管理情况，各项民生工程政策的落实情况。在审计过程中，注重对屡审屡犯的问题进行检查，从预算管理体制、机制层面提出改进、完善政策的建设性意见；注意对涉及宏观政策问题的综合分析，提升预算执行审计的层次和水平。

二、专项审计调查和绩效审计

1、全县中小学校舍安全工程情况审计调查。以提高中小学校舍的抗震预防和综合防灾能力，全面消除安全隐患为目标，对我县中小学校舍安全工程的实施和管理情况进行审计调查。重点调查项目工作机构、制度建设和责任落实情况，安全工程规划、校舍鉴定和加固设计情况，校舍安全信息系统建设情况，加固、改造或重建工程建设管理和建设进度情况，建设资金安排、使用和管理情况等。通过审计调查，及时揭示和纠正中小学校舍安全工程实施过程中存在的问题，保障工程顺利实施，确保校舍安全、稳固。

2、中小学公务接待情况专项审计调查。以摸清我县中小学公务接待支出总体情况，揭示存在问题，促进规范接待管理，节约行政成本，防范腐败发生，建立健全公务接待责任制度为目标，对我县中小学公务接待情况开展专项审计调查。审计调查结果纳入同级审报告。

3、土地出让金专项审计调查。以促进加强土地出让金管理，提高资金使用效益为目标，对我县国有土地出让金的征收、管理、使用和政策执行情况进行审计调查。在摸清土地出让金收支总体规模的基础上，重点关注土地出让金征收的及时足额性、支出方向的合理性、国家土地政策目标的实现程度等。针对审计发现的问题，深入分析原因，从进一步完善土地出让金管理制度和运行机制等方面提出有针对性的意见和建议。审计调查结果纳入同级审报告。

4、政府性投资建设项目竣工决算及投资效益审计。为加强我县重点建设工程项目管理，摸清建设项目资金的筹集、管理、使用情况，建设管理情况，监理履行职责情况，项目建设进度、施工质量和工程造价等情况，保证合理、有效使用建设资金，促进我县重点工程建设顺利进行。根据“县政府投资建设项目管理办法”的规定，对我县政府性投资建设项目进行审计监督。重点对一中新校区建设工程、县医院新院区、华亿国际新城建设工程、阳光花园安置区建设工程、县污水处理厂配套管网污水干管工程、县经济开发区道路及场地平整工程等项目进行审计。

5、上级审计机关授权联动审计项目。根据国家审计署和省审计厅年审计计划初步安排，今年拟对全省政府性债务情况、义务教育费用保障机制专项资金情况、新型农村社会养老保障基金情况进行交叉联动审计。

三、经济责任审计

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（一）日常财务管理工作

1。报销现金及签发支票。在日常的工作中，我们认真执行财务规章制度。严格审核原始凭证，报销现金及签发支票。

2。银行结算业务。负责银行存款、汇款、发放工资等银行结算业务。

3。缴纳住房公积金。每月及时缴纳公积金，并办理职工公积金提取工作。

4。进行各项会计核算工作。按时编报各类会计报表，保证及时、准确地反映企业财务状况及经营成果。

5。报送快报。按财政局、国资委要求在每月月初进行快报、月报的报送工作。每月15日前向税务局报送税务快报。

6。财务分析。根据债权人、所有者、经营者管理目标的不同进行财务分析，依企业财务数据和业务数据从盈利能力、偿债能力、运营效率等各个方面进行分析，提供相应的分析报告，报送银行、财政局、国资委等部门。

7。缴纳税金及各种保险。正确计算每月营业税、企业所得税及个人所得税，并及时、足额上缴税金和各种保险（五种保险）。

8。定期进行年检。及时按照要求进行营业执照年检、组织机构代码证年检、贷款卡年检、产权登记证年检。

（二）房产税、土地使用税减免备案。年初按开发区地税局要求对高天公司房产税，土地使用税减免进行备案。

（三）企业所得税的汇算清缴工作。根据税务的汇算清缴报

告完成20**年企业所得税的汇算清缴工作。

（四）银行贷款。20**年年初高天公司将修建西部环线，为解决资金问题需向银行贷款。公司按银行要求报送大量的贷款资料，并按银行要求将本公积转入实收资本。7月27日锦州银行向高天公司放款3500万元，解决了西部环线工程的资金问题。

（五）积极配合市审计局对公司领导的任中审计。6月份审计局查看公司20**年，20**年，20**年，20**年的会计凭证、帐簿、会计报表、有关工程资料、财务管理资料、公司管理资料。公司没有违法违纪现象，审计局对公司领导的管理给予很高的评价。

（六）开发区地税局对公司进行税务检查。20**年9月份xx市地方税务局开发区分局对高天公司20**年、20**年的会计凭证、帐簿及有关财务资料进行检查。税务检查结论：对高天公司20**年1月1日至20**年12月31日期间纳税及经营情况的检查，未发现税收违法问题。

（七）工程专项审计。20**年高天公司增能扩建股道4条，20**年6月决算竣工。公司领导主动提出要对此项工程进行专项审计，并委托xx市审计局对此扩能改造工程相关单项结算及财务支出进行专项审计。审计结果：公司的会计资料及结算资料真实、合法、完整。公司没有违法违纪现象。我们以他们出具的专项审计报告进行帐务处理。

二、严格执行财务会计制度

（一）加强货币资金管理。财务人员坚持从细微入手，按照国家财务规定对每一笔收支票据的真实性、完整性进行认真的审核，严格控制现金的支出。

（二）票据管理。加强货运票据的管理，采取专人负责，日常工作中做好票据的领用、核销、库存等台账登记工作，每次领用时，领用人必须登记方可取走发票。

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【关键词】 内部审计； 植入类耗材； 职能管理； 作用

我国对医疗器械实行分类管理，其中植入人体的医疗器械属于第三类医疗器械，是指用于支持、维持生命，对人体具有潜在危险，对其安全性、有效性必须严格控制的医疗器械。目前，进口医疗器械在我国大医院占有率超过70%，且价格居高不下，加剧了百姓的“看病贵”。同时，医疗器械收支总额占医院全部收支总额的比例也很大，几乎能达到或超过年度金额的20%，其中因单位价值高而被称作“植入类耗材”的植入类医疗器械所占比重极大。

植入类医疗器械的使用涉及到患者的人身健康、经济利益、医疗安全、医院资产管理、民族产业的振兴等方方面面，是医院管理工作的重要组成部分。医院应按照内部控制原则设置不同的职能科室对植入类耗材的申请、采购、验收入库、出库、结算、销毁等各业务流程进行管理；各科室应制定完备的工作制度，并根据实际工作需要设置内部岗位。植入类耗材专项审计就是对各职能科室的业务活动的合法性、合规性、效率性进行审计，促进植入类耗材的管理。

一、植入类耗材专项审计的政策依据

植入类耗材审计属于业务性较强的专项审计，应参照的法律基础及政策依据除了会计、审计、招投标方面的以外，还应包括：《医疗器械监督管理条例》（国务院令第276号，2000年）、《一次性使用无菌医疗器械监督管理办法（暂行）》（药监局令第24号，2000年）、《医疗器械说明书、标签和包装标识管理规定》（药监局令第10号，2004年）、《医疗器械不良事件监测和再评价管理办法（试行）》（国食药监械［2008］766号）、《医疗器械召回管理办法（试行）》（卫生部令第82号，2011年）等，在审计任务实施前，内部审计人员必须认真学习以上文件精神，并熟练掌握相关内容。

二、植入类耗材专项审计的具体实施

（一）对采购部的工作进行审计

采购部的主要职责是组织院内植入类耗材的招标采购；将中标产品价格录入“HIS”系统并维护系统价格，随时对降价产品进行价格调整；签订产品成交合同。

1.对采购档案进行审计

通过抽查采购档案，对其采购流程的合规性进行审计。首先，采购申请是否实现授权审批控制，是否存在无审批自行采购的现象。采购申请必须由使用科室的负责人签字确认，然后由主管植入类耗材采购的院级领导签字确认；临时使用耗材的采购申请必须由患者本人或其授权人签字确认。其次，采购申请理由是否充分。采购品种是否为临床工作必需，如果目前HIS系统中已有品种完全能够满足临床需求，则不予增加新品种的采购。最后，采购工作记录是否详实。采购工作记录是采购工作的真实反映，通过采购工作记录能够了解采购流程是否完备，采购前是否有询价记录、是否有足够数量的厂商参与采购活动、是否组成采购专家委员会、采购过程是否做到“公开、公平、公正”、是否对供应商进行资质审核、合同条款签订是否合理。

2.对中标产品的价格进行审计

每年卫生部及各省、地方都会对植入类耗材组织集中招标，因此很多植入类耗材的价格都是透明的。运用网络搜索引擎，很容易就能查询到各省或地方通过招标公布的中标价格。在医院“HIS”系统中随机选择品种，与网络可询价格进行对照，审计是否存在高于现时市场价格的情况。

3.对“HIS”系统中植入类耗材的“身份记录”进行审计

由于植入类耗材品种多、价格变化频率高、产品更新换代快，因此采取抽查的方式，随机选择品种。主要审计是否存在未经招标擅自购入植入类耗材的情况，即产品是否存在“身份记录”。

（二）对物管部的工作进行审计

物管部的主要职责是对中标产品进行验收；根据临床科室的“报备单”储备库存；库存产品管理；材料明细账会计核算、财务报账；建立“不良事件报告制度”，对不良事件进行详细记录。

1.对物管部内部岗位分工进行审计

物管部应设置验收入库、二级库管理、会计、复核四个岗位，并明确各岗位职责及工作流程。审计过程中应关注其岗位职责是否明确，岗位分工是否符合内部控制的要求，复核岗位设置是否真正发挥监督作用。

2.对验收入库环节进行审计

审计关键点：科室“报备单”是否经科主任签字确认；“验收单”记录是否完整、项目是否填写齐全；是否存在未经验收擅自使用的情况，尤其是急诊使用耗材；进口产品是否查验“报关单”；是否对验收产品的数量、二级库转出产品数量、结存数量进行详细、及时的记录；接受会计人员复核后，生成材料明细账。

3.对二级库管理工作进行审计

二级库是分别设置在各临床科室的耗材储备库，直接面对临床。

审计关键点：与二级库管理员交接手续是否齐备；是否存在已经验收入库的耗材又经供应商传送的情况；转运至消毒中心的耗材交接手续是否齐备，消毒材料的数量统计是否全面、真实；二级库的库存管理是否规范，如：是否建立材料明细账、明细账统计是否及时、是否与患者处方进行核对、月末是否进行盘点、盘点记录是否完整等。

4.对会计核算工作进行审计

审计关键点：会计人员是否对验收入库环节的工作进行复核，生成材料明细账；是否对厂家发票进行审核，并与材料明细账进行核对，以确保报账金额正确；财务报账、领取支票、交厂家环节是否做好详细登记；是否如期与财务总账进行对账；会计核算工作是否接受复核岗位监督，是否存在未经复核擅自进行会计处理的情况；抽查患者收费记录，是否存在“漏收”现象。

5.对库存环境进行审计

审计关键点：是否按照相关规定设计存放空间；是否分类存放；是否设置安全监控系统；是否建立“四防”安全管理制度及责任人制度。

（三）对消毒中心的工作进行审计

消毒中心的主要职责是在术前对耗材进行消毒、灭菌处理，并做好各厂家的灭菌工作量记录作为其到财务交款的依据；对手术室返回的耗材及器械做灭菌处理；对植入人体后取出的耗材做销毁处理。

审计关键点：“待灭菌耗材接收单”记录内容是否齐全；灭菌工作量记录是否全面、及时；是否按期与物管部核对灭菌工作量，是否存在无工作量记录、私收现金情况，是否存在“小金库”；对应销毁的耗材是否做到接收、销毁各流程记录全面、及时，是否存在随意丢弃、重复使用或二次销售的情况；急诊手术器械灭菌工作记录是否全面，是否存在私收现金情况。

（四）对财务部的工作进行审计

财务部在耗材管理方面的工作是建立耗材总账、明细账、资金往来账，对耗材的入、出库进行核算，根据年度、月度计划付款。

审计关键点：是否制定年度、月度还款计划，还款计划是否经主管领导审批；是否严格按照还款计划进行还款，是否存在计划外还款情况；账务处理是否正确，是否如实进行耗材入、出、存库及往来账款挂、销的会计处理；是否按期与物管部会计对账，是否账账相符；是否参与库存盘点及资产清查，是否账实相符；对于更换名称的债权人的资质审核及权利义务关系转移证明文件的审核是否严格。

（五）对经济管理部的工作进行审计

经管部的工作是对耗材收费进行控制，按照规定进行加价，并随着产品价格的变动对收费进行调整；根据各类植入类耗材的使用情况进行科室成本核算及经济效益分析并出具经济分析报告。

审计关键点：是否按照规定对耗材进行加价，是否存在违价现象；是否按照规定合理计算科室成本；是否进行经济效益分析并提出合理化建议；是否有具体方案应对违规使用耗材的行为。

三、结论

可见，植入类耗材专项审计的工作主要是对各职能科室的履职情况进行审计，选择各职能科室的“关键职能”进行审计，在关键环节设置审计关键点。在审计过程中使用控制测试、风险评估、分析性程序、审计抽样等系统化、规范化的方法参与医院的经营管理，洞察风险，帮助医院实现管理目标，促使内部审计由单纯监督检查的保护性职能向咨询服务的建设性职能转变。在医院开展植入类耗材的专项审计是内部审计内容的创新，扩大了内部审计的适用性，实现了审计价值的增值。