征求意见的要求范文

导语：如何才能写好一篇征求意见的要求，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

变化一：进入门槛降低

征求意见稿规定：汽车金融机构注册资本的最低限额为5亿元人民币。并且要求，参与发起设立汽车金融机构的公司需要满足最近一年的总资产不低于80亿元人民币、连续三年盈利等条件。

10月3日公布的《汽车金融公司管理办法》，进入门槛有所降低。虽然还是要求“汽车金融公司注册资本的最低限额为5亿元人民币”，但《办法》规定，出资人“其最近一年的总资产不低于40亿元人民币或等值的自由兑换货币，年营业收入不低于20亿元人民币或等值的自由兑换货币”。

总资产从80亿元到40亿元，门槛降了一半。不过，《办法》还强调，“主要出资人须为汽车企业、非银行金融机构”，且“同一企业法人不得投资一个以上的汽车金融公司”。

变化二：业务范围缩小

征求意见稿和正式实施的《办法》中，涉及汽车金融公司业务范围的条款主要的差别有三：第一，《办法》中规定汽车金融公司可以“提供购车贷款业务”，而删除了征求意见稿中“提供汽车租赁业务”的条款。这意味着，国内的汽车金融公司不能像国外那样，可以开展“以租代售”等与租赁相关的服务。第二，《办法》中去掉了汽车金融公司可以“发行公司债券及商业票据”的条款。第三，《办法》中新增了汽车金融公司可以开展“转让和出售汽车贷款应收款业务”。

另外，《办法》对于办理汽车经销商贷款进行了细化。规定，包括采购汽车、展厅建设、零配件以及维修设备等都可以从汽车金融公司贷款。这样，就降低了汽车经销商的资金风险，也使其与汽车企业的关系更密切了。

变化三：细化了法律责任

篇2

    1、《民事诉讼法》第64条："当事人对自己提出的主张，有责任提供证据".

    2、2002年4月1日施行的《最高人民法院关于民事诉讼证据的若干规定》第二条：当事人对自己提出的诉讼请求所依据的事实或者反驳对方诉讼请求所依据的事实有责任提供证据加以证明。没有证据或者证据不足以证明当事人的事实主张的，由负有举证责任的当事人承担不利后果

    3、2001年4月30日施行的《最高人民法院关于审理劳动争议案件适用法律若干问题的解释》 共二十一条,（其中第十三条）2002年4月1日施行的《最高人民法院关于民事诉讼证据的若干规定》,共八十三条，（其中第六条）在劳动争议纠纷案件中,因用人单位作出开除，除名，辞退，解除劳动合同，减少劳动报酬，计算劳动者工作年限等决定而发生的劳动争议的，由用人单位负举证责任。规定了因用人单位作出不利于劳动者的决定而发生争议的劳动诉讼,由用人单位负举证责任具体要求如下：（略）

篇3

为了确保行政问责制、服务承诺制、首问责任制、限时办结制的顺利实施并取得成效，听取社会各届对人民政府实施“四项制度”的意见和建议，进一步查找工作中存在的问题，理清工作思路和措施，通过群众参与、社会监督，努力形成全社会、各部门共同推进“四项制度”，合力促进政府机关作风建设的良好氛围，根据10月17日全实施“四项制度”推进会议要求，现将各县人民政府、属有关单位组织召开落实“四项制度”征求意见座谈会的方案安排如下：

一、要增强召开实施“四项制度”征求意见座谈会重要意义的认识

实施行政问责办法等“四项制度”是贯彻落实党的精神的具体行动，是加强政府自身建设、转变工作作风、提高政府公信力的需要，是自觉接受社会监督的具体体现，是情为民所系、权为民所用、利为民所谋执政理念的充分体现，是坚持党的群众路线的有益实践，通过召开“四项制度”征求意见座谈会，使我们的决策更加贴近人民群众的实际需要，使我们的各项工作在人民群众最现实、最迫切、最需要解决的问题上更具有针对性。扎实开展好“四项制度”征求意见座谈会，必将对全行政机关不断完善、提高和深化“四项制度”各项工作起到推动作用。各县、各部门必须高度重视，务必于年12月20日前召开“四项制度”征求意见座谈会，邀请、县人大代表、政协委员、服务对象、下属单位代表、相关单位领导、各界人士、“四项制度”领导小组有关人员参加，并将会议情况反馈问责办和三项办。

二、要明确召开“四项制度”征求意见座谈会的方法步骤

召开“四项制度”征求意见座谈会要采取上下联动的方法，广泛征求社会各界意见。具体分为：

(一)制定方案。通过制定征求意见座谈会方案，明确组织领导、会议时间、参会人员、会议议题等内容。

(二)征求意见。通过召开征求意见座谈会和发放、收集征求意见表，广泛征求参会人员的意见和建议。

(三)意见梳理。对征集到的意见进行汇总、梳理后，召开领导班子会议研究，认真确定整改的方向和内容。

(四)整改提高。12月30日前，各县、各部门根据确定的方向和内容进行认真整改。

三、相关要求

(一)加强领导，认真组织。各单位主要领导要把召开征求意见座谈会列入重要工作日程和工作目标，切实履行第一责任人的职责，明确分工，成立组织，认真实施，形成一级抓一级、层层抓落实的工作格局，确保征求意见座谈会不走过场，不流于形式，切实落到实处。

(二)制定方案，周密安排。要制定具体实施方案，做好宣传发动，明确征求意见的时间、范围、内容，科学设立多种征求意见的形式，有步骤、有计划地组织实施。

篇4

一、领导班子征求意见谈心活动的范围、形式、意见、效果

3月×日，××党组认真学习了省委书记××同志在全省第一批先进性教育活动转入分析评议阶段工作会议上的讲话，总结了××先进性教育活动学习动员阶段的工作，研究部署了转入分析评议阶段的工作。4月1日，××召开了分析评议阶段动员大会，安排部署了分析评议阶段的工作，随即开始了征求意见、开展谈心活动两个环节。4月4日，××党组又认真研究了分析评议阶段的工作，对七个环节进行了具体安排。随后，先进性教育活动领导小组办公室根据党组会决定，印发了《×8先进性教育活动分析评议阶段征求意见、开展谈心活动安排》，明确了领导班子及其成员征求意见的范围是机关各部门和各直属单位主要负责人、党员和部分群众，通过发放征求意见表、设立意见箱和热线电话、召开座谈会、个别谈话等形式广泛征求意见。党组成员要参加双重组织生活，除了在本人所在支部范围内征求意见外，党组书记还要征求机关各部门、各直属单位主要负责人的意见，党组成员还要征求所分管部门、直属单位党员干部和群众的意见。

随后，××先进性教育活动办公室将征求意见表印发各部门、各单位主要负责人，并寄出了征求意见表，目前正在进行回收统计工作。

截止4月8日，××党组书记××同志先后主持召开了机关各部门主要负责同志座谈会和直属各单位主要负责同志座谈会，诚恳地听取了对××领导班子和成员的意见和建议，并进行了交流谈心。党组成员××、××同志都分别采取召开分管、协管部门和直属事业单位的领导干部座谈会、部门（单位）干部职工座谈会和与党员、群众个别谈话的形式，听取了对领导班子和本人的意见、建议。大家在肯定领导班子和成员工作成绩的基础上，提出了建议和意见。经过归纳整理，共征求到对领导班子和班子成员个人的意见5条，建议48条。

党组书记和党组成员通过采取召开座谈会和个别谈话等形式与同志们认真进行了交流。通过面对面提意见，不仅沟通了思想，统一了认识，也发现了存在的问题，而且为下一步做好分析评议阶段的其它五个环节和整改提高阶段的工作奠定了基础。

二、领导班子成员开展谈心情况

截止4月8日，××领导班子成员共召开座谈会7次，参加座谈会、个别谈心的党员、群众共计56人次，通过谈心活动，与同志们认真进行交流，征求到了意见、希望和建议，同时对自身存在的不足进行了自我批评，对同志们提出的意见和建议表示认真研究吸纳。大家一致认为开展谈心活动十分必要，不仅能缩小领导与同志们的距离，而且也有利于先进性教育活动取得实效。

三、评议工作进展情况

截止目前，××分析评议阶段已经进入了广泛征求意见和开展谈心活动的环节。××党组成员带头征求意见，带头开展谈心活动，为广大党员起到了示范作用。广大党员也积极参与，保证了活动顺利进行，为撰写党性分析材料奠定了基础。

四、下一步打算

按照××的安排，广泛征求意见和开展谈心活动还未结束，征求意见的形式还包括书面征求意见和征求意见箱、电话征求意见等，下一步要做的工作主要有：

1、继续在规定的范围内征求意见，并归纳、整理意见和建议。

2、领导班子成员之间、党员和党员之间、党员和群众之间继续开展谈心活动。

3、党员结合征求到的意见和建议，撰写个人党性分析材料。

4、各支部将在党员进一步搞好学习、征求意见、广泛开展谈心活动、认真撰写党性分析材料的基础上，组织开好专题组织生活会。班子成员要过好双重组织生活，积极参加所在支部的专题组织生活会和班子的专题民主生活会。

篇5

【关键词】 医疗卫生机构会计制度； 医院会计制度； 基层医疗卫生机构会计制度； 核算方法

为了适应我国财政管理体制和医药卫生管理体制改革下医疗卫生机构会计核算的需要，财政部于2009年8月12日了《医院会计制度》（征求意见稿），2010年7月30日了《医院会计制度》（征求意见2稿），2010年7月15日了《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）。这两个会计制度三个征求意见稿的出台，标志着医疗卫生机构会计制度改革取得了初步成效。

一、两制征求意见稿的主要变化

现行医疗卫生机构会计制度是由财政部颁布1999年1月1日开始实施的《医院会计制度》。文中所提的两制征求意见稿是指2009年和2010年两次征求意见的《医院会计制度》（征求意见稿）和2010年的《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）（下同）。两制征求意见稿与现行医疗卫生机构会计制度相比，发生了较大的变化。从会计核算的内容上看，其变化主要表现如下：

（一）我国医疗卫生机构会计核算基础的转换

我国现行的医疗卫生机构会计核算基础采用的是收付实现制。这个会计核算基础在当时情况下实施是必要的。十几年后的今天，我国医疗卫生领域面临的政治经济环境和内部运行机制都发生了很大的变化，同时公共产品理论和新公共管理理论不断完善，都对我国医疗卫生机构采用的收付实现制提出了挑战。

为了适应这种变化，我国2009年和2010年颁布的两制征求意见稿摒弃了原有收付实现制会计核算基础，基层医疗卫生机构会计采用修正的收付实现制，公立医院会计采用修正的权责发生制，并根据两类医疗卫生机构的不同特点，采用不同的成本核算办法。如，基层医疗卫生机构的固定资产不提折旧，而公立医院则对固定资产计提折旧。

（二）整合了会计核算内容

为了适应财政管理体制改革的需要，在两制征求意见稿中都新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补贴、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容，将医疗卫生机构基建工程项目纳入日常会计核算体系，设置了相应的会计科目、增设了相应的会计报表和相关的报表项目，特别是根据医药卫生体制改革精神。两制征求意见稿中，都对有关药品的相关核算进行了修改，即：将现行医院会计制度中的“药品”、“药品收入”、“药品支出”等账户进行了调整，分别将其并入存货、医疗收入、医疗支出中，不再单独进行核算，并且取消了“药品进销差价”账户，以适应取消药品加成收入的核算需要。这些改革举措极大地提高了医疗卫生机构会计核算和会计信息的完整性。

（三）完善了医疗卫生机构的会计报表体系

两制征求意见稿都保留了医疗卫生机构的资产负债表，用以反映医疗卫生机构的财务状况。除此之外，两制征求意见稿中还有以下变化。一是增加了“基建投资表”，用以提供医疗卫生机构基本建设会计信息；二是为了兼顾预算管理需要，将预算资金信息从原来的业务收支中分离出来，单独设置“预算收支表”（医院会计制度）、“财政补助收支明细表”（基层医疗卫生机构会计制度）以提供预算会计信息。

虽然两制征求意见稿已具备了一定的科学性，但是，在其适用范围、制定依据、会计核算等方面都存在一定的不足。本文重点对会计核算方法的完善进行探讨。

二、两制征求意见稿中会计核算方法存在的不足

（一）会计核算基础定位不明确

《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）规定：“基层医疗卫生机构的会计核算采用修正的收付实现制”。在财政部关于《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）制定说明中提到修正的收付实现制时，列举的是固定资产不计提折旧而通过固定基金进行核算的事例。这与现行医院采用收付实现制的会计核算方法是相同的。而在《基层医疗卫生机构会计制度》中的其他业务处理上并没有明显体现出收付实现制的“修正”问题。

（二）部分会计科目设置不够合理

1.有些会计科目设置过于繁琐

在两制征求意见稿中，有些会计科目内容涵盖过大，导致明细科目层次过多，如“库存物资――药品”。为了适应新医改中取消药品加成收入的改革需要，《基层医疗卫生机构会计制度》和《医院会计制度》征求意见稿中，都将原科目“药品”从一级科目下移到二级科目。即：

库存物资――药品――药库――西药

――中药

――中草药

――药房――西药

――中药

――中草药

也就是说，药品的核算整合到了“库存物资”账户之下。在这种情况下，如果需要清楚地反映药品的信息，可能需要了解到三级四级明细科目，甚至有可能到五级明细科目。这样会极大地增加核算难度和核算工作量，也会影响会计信息的明晰程度。

众所周知，医疗卫生机构药品的核算和管理是重要的业务内容，而且现行药品管理制度改革是存在较大困难的。同时，按照新医改的规定，医疗机构，特别是公立医院的药品是逐步取消药品加成收入的。这里的“逐步取消”是存在过程的，所以对药品的信息质量要求应该是很高的，甚至可以说是高于一般存货，因此，征求意见稿中药品的核算方法难以将药品核算和管理的重要性得以体现。

2.有些会计科目反映的经济内容不够全面

在两制征求意见稿中，有些会计科目的经济内容过小，特别是有些重要的经济内容未能设置恰当的会计科目，因此不能全面反映实际发生的经济业务，如固定资产的核算。

《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）在固定资产核算中规定，固定资产不计提折旧，不设置“累计折旧”和“固定资产清理”账户。笔者看来，这种核算是不够全面的，因为固定资产的折旧核算不只是涉及支出，更重要的在于对资产进行客观反映。如果不设置“累计折旧”和“固定资产清理”账户，固定资产的实际价值则无法真实体现，这样会影响对基层医疗卫生机构国有资产的管理质量，特别是在固定资产进行处置时，无法清楚地量化处置固定资产的实际价值，容易产生国有资产流失的漏洞，导致需要更多的后续工作（如资产评估、专项审计等）来对其进行弥补，管理和核算的成本增加，而且所做的弥补工作人为成分较高，缺少具体的衡量标准。

3.有些会计科目的表述不够恰当

在两制征求意见稿中，有的会计科目在表述上过于详细，以致于和其他制度重复，如无形资产摊销年限的规定；有的会计科目的表述过于简化，使得会计核算的具体内容未能充分说明，如“财政补助结余”科目。按照政府收支预算管理的要求，财政补助结余“包括基本支出补助结余和项目支出补助结余”（见“财政补助结余”科目说明第一款）。在“财政补助结余”的明细科目中出现了“基本支出补助结余”和“财政基本补助结余”、“项目支出补助结余”“财政项目补助结余”两组概念。那么，这两组概念是不是分别指的是同一项内容？这个问题在制度中没做解释。

三、关于改进两制征求意见稿的建议

（一）恰当定位会计核算基础及其应用

在《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）中规定采用修正的收付实现制。但是如果没有一定量典型的业务支持修正的收付实现制，则没有必要一定将其会计核算基础定位于修正的收付实现制。从另外一个角度看，作为提供公共产品的基层卫生医疗机构，虽然其定位为公益性，但是成本核算也应该适度地进行。《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）中对成本核算部分并没有做较为具体的规定，如果在《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）进一步梳理成本核算的内容，修正的收付实现制就具备了相应的业务支持，那么，基层医疗卫生机构会计核算基础的理论与应用就能够实现对接。

（二）进一步优化会计科目的设置

会计科目的设置是会计制度中非常重要的组成部分，也是重要的会计基础工作。会计科目设置的合理与否，直接影响会计人员日常工作质量和会计信息质量，因此，应当对会计科目的设置进行进一步斟酌，使其更加合理。

1.进一步简化个别会计科目的设置

第一，对于比较复杂的会计科目，应进一步进行研究，尽量将其简化，如药品的核算。为了保证药品核算和管理工作质量，可以将医疗卫生机构的药品从制度中规定的二级科目提升至一级科目，即保留“药品”的总账科目。同时，如果采用医药分开的管理体制，医院完全可以减小药品存储量，所以，可以考虑取消药品中“药房”、“药库”的明细。这样药品的核算就可以简化掉两个级次，能够极大提高会计科目的明晰性，也能够减少会计核算的工作量。

第二，对于有些会计科目的经济内容过小或核算内容不全面的会计科目，应尽量完善其会计核算内容，如基层医疗卫生机构完全应该进行固定资产折旧和清理的核算，在平时不计提折旧也可以，但是固定资产进行处置时，必须经过“固定资产清理”账户进行核算，通过该账户，将处置固定资产的原值、折旧等业务得到全面反映，为国有资产的监督管理提供依据，这对于主要通过政府拨款运行的基层医疗卫生机构的绩效考核和财政公共支出绩效考评提供了重要依据。

第三，进一步完善对会计科目内容的表述，对两制征求意见稿中个别科目及其他事项解释过多的应进一步简化，如取消无形资产科目中关于摊销时间的规定，如果需要明确说明，应进行简化后列入财务制度中进行说明；对会计科目说明不够的，应进一步补充说明，如《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）中，“财政补助结余”的明细科目“基本支出补助结余”和“财政基本补助结余”、“项目支出补助结余”“财政项目补助结余”的核算内容做进一步的说明，如果是同一概念，则应统一使用一个术语；如果不是同一概念，应该对其进行补充说明。

（三）应将医疗卫生机构会计制度的制定与其他事业单位制度相协调

《医院会计制度》（征求意见稿）和《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）是从现行《医院会计制度》中分离出来的。这就要求医疗卫生机构会计制度的制定，要与我国医改的总体发展相对接，又要在自身具有一定的科学性和系统性基础上，实现医疗卫生机构中会计制度的相互协调。同时也应当与正在改革中的高校会计制度相协调，而这些制度最终都要与事业单位会计制度与财务制度相协调，与国家的其他会计法律法规相协调。因此，医疗卫生机构会计制度设计时，应当将相关部门联合起来，共同筹划事业单位会计制度的制定问题，实现医疗卫生机构会计制度的完善，并为今后医疗卫生机构会计制度与事业单位会计制度的衔接扫除障碍。

四、结束语

《医院会计制度》（征求意见稿）、《基层医疗卫生机构会计制度》（征求意见稿）的出台，意味着医疗卫生机构会计核算科学性的提高，意味着我国事业单位会计核算体系的进一步完善，也意味着我国会计理论的重要突破。因此医疗卫生机构会计制度应恰当地定位会计核算基础，最大限度地实现会计科目设置优化，科学合理地与其他制度进行衔接，以降低会计制度改革的成本，提高会计制度改革的效益，最终实现事业单位会计制度体系的整体优化，为提高事业单位会计信息质量奠定基础。

【参考文献】

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序言

国际评估准则理事会（IVSC）是致力于公众利益的独立的、非营利性的私人部门组织。国际评估准则理事会（IVSC）的目标是通过为接受过适当专业培训、遵守职业道德的评估专业人士提供可信评估意见制定合理的框架，建立公众对评估程序的信心和信任。

国际评估准则理事会（IVSC）通过以下方式实现目标：

・制定和维护国际评估准则（IVS）

・为专业评估师提供技术指导

・促进全球评估行业和职业道德实践的发展

受托人通常应用公允意见来帮助进行商业判断和日常管理，从而充分应用组织机构的资源，并促进实现可能的交易。许多公允意见基于评估分析。国际评估准则理事会（IVSC）认为，促进对公允意见目标的理解和确认，提供公允意见的最佳实践原则，有助于实现公众利益。

国际评估准则理事会（IVSC）意识到，一些国家的证券监管机构制定了相关管理规定，包括何时需要出具公允意见，谁委托，谁提供，以及公允意见应该包含的内容。本操作指引旨在帮助尚不存在相关规定或有类似规定但尚未涵盖本指引所包含内容的地方应用。

内容

段落 页码

简介 1-2 4

何为公允意见？ 3-4 3

何时需要公允意见？ 5 4

公允意见的目的 6-9 4

职业道德注意事项 10-18 5

工作范围 19-21 7

调查范围 22-27 8

公允意见书的内容 28-32 9

简介

1．本操作指引（以下简称“指引”）描述了公允意见的性质并规定了提供公允意见时所需的操作程序。

2．公允意见（FO）帮助委托关系中的受托人（例如公司董事，理事或者基金经理，他们为了个人利益或者他人利益必须采取行动，从而确立起相互信任的关系）从财务角度判断拟进行的交易是否符合委托人的权益。受托人对委托人拥有注意义务。

何为公允意见？

3．公允意见是公允意见提供者从财务的角度就一项拟进行交易中拟收取或支付的报酬的公允性向委托方出具的意见。公允意见的提供要考虑拟进行交易中与拟收取或支付报酬相关的交易条件，包括对放弃和获得利益的价值进行比较。

4.省略 或者以信件的形式寄到IVSC.41,Moorgate,London EC2R 6PP.United Kingdom.。除非您有保密的要求，您的意见将会公示于众。

本征求意见稿的副本将会提交给国际评估准则理事会，以供个人或组织使用，严禁私自出售或传播，引用此征求意见稿时必须标明国际评估准则理事会的版权或列明国际评估准则理事会的地址。此外，没有得到国际评估准则理事会的允许，严禁翻译、转载或以其它任何形式（未知或已知方式），包括影印和复制，应用到任何信息存储和检索系统中。出版和版权事宜，请联系IVSC.41.Moorgate.London EC2R 6PP.省略.省略。

反馈意见应注意的事项：

1．应以信函格式反馈意见，在信件抬头标明组织名称。除非要求匿名，否则所有收到的意见将会在国际评估准则理事会（IVSC）网站上公布。

2．不要提交直接在征求意见稿上修订编辑的版本。

3．所提交反馈意见的文档格式最好是未经上锁的PDF格式，以便进行提取分析。在国际评估准则理事会（IVSC）网站公布之前，所有文件都会保密。

二、针对反馈意见者的问题

国际评估准则理事会（IVSC）专业委员会希望您能对下列问题做出答复。并不是所有问题都需要回答，但为方便对收到的答复进行分析，请使用本问卷中的问题号码标明所回答问题的题号。也欢迎您对征求意见稿的任何方面做出进一步的评论。

1．专业委员会认识到，许多司法管辖区内的法律或法规规定了何时需要公允意见，谁有资格出具公允意见以及公允意见必须包含的内容。正如该指引序言中指出的那样，该指引用于没有同样法定要求的地方，或者作为法定要求未涉及方面的补充。一些司法管辖区可能有多于该指引的规定和要求，专业委员会愿意了解该指引与已知国家监管要求的冲突或矛盾之处。

该征求意见稿中是否与您所在执业内的监管要求有相抵触之处？如果有，请对相抵触的部分以及相关法规的规定提供简单描述。

2．委员会考虑是否应该区分不同版本的公允意见报告，即向委托方提供的综合、详细的报告（有时也被称为“董事会简报”或“董事会陈述”）和用于公开披露的缩减版报告。通常的做法是提供一个结论性摘要，供公开披露或提供给各利益相关方。不同格式的报告之间并不存在明确的区别，它们都是相同服务的一部分。

您是否同意这个结论呢？如果不同意，您认为该征求意见稿中提交给委托方或公开披露的版本应该有什么区别？

3．征求意见稿的第3、4段描述了什么是公允和不公允的意见。

a)这些描述是否与你所在执业区域提供的公允意见相一致？

b)你是否认为国际评估准则理事会（IVSC）的该指引尝试定义公允意见的性质，会对使用者乃至公共利益起到帮助？

4．委员会决定，该指引应仅对以下事项提供指导：如何确保独立性和客观性；确定工作范围时应当考虑哪些因素；执行公允意见业务应当关注哪些业务条件；标准公允意见书中应包含哪些要素。委员会认为，将指引扩展到用于表明拟议交易是否公平的相关事项中，例如拟议交易的性质、范围和时间等,在国际背景下是不切实际的,并且在某些情况下会被理解为限制了意见提供者的个人判断。

你是否同意委员会关于排除该指引被用于作为能够决定一项拟议交易是否公平的标准的决定?如果不同意,请注明你认为能被有效使用的附加指引的类型。

5．委员会认为，公允意见提供者的完全独立性对提供客观公正的意见非常重要。这些标准适用于所有评估相关服务和2011年国际评估准则理事会（IVSC）的专业评估师职业道德守则中包含的专业评估师如何认定其独立性受到威胁、以及如何避免或缓解这些威胁的讨论和指引。本指引的第10-18段以一些具体的例子，在对公允意见提供者的威胁方面对专业评估师职业道德守则进行了补充。

你是否认为该指引和专业评估师职业道德守则能够完全涵盖个人或机构接受提供公允意见的业务时，其独立性和公正性所受到的威胁？如果不是，请指出其他你认为应该指出的威胁或该征求意见稿中你认为需要修改或删除的威胁。

6．任何评估业务中的范围和术语应与国际评估准则（IVS）101工作范围中所列保持一致，这些要求适用于公允意见中所包含的评估建议。征求意见稿中的第19到21段指出了国际评估准则（IVS）之外又附加的一些需要在提供公允意见时的范围和术语保持一致的具体事项。

通过阅读国际评估准则（IVS）101和指引，您认为该征求意见稿是否充分确定了提供公允意见工作范围和术语应考虑的主要事项? 如果您觉得有需要附加的项目，请明确指出来。

7．当公允意见中包含评估意见时，应使用国际评估准则（IVS）103中的原则。本征求意见稿中的第28到32段探讨了在决定公允意见内容时应考虑的原则，并列举了标准公允意见书所应包含的推荐事项 。

您认为所列举的推荐事项a)有帮助和b)全面吗？您觉得有需要剔除的事项或者需要添加的事项吗？

8．第31段包含公允意见中应有的一些约束和限制性的建议。

您认为这些约束和限制在您所执业的辖区内是a)合理的和b)适用的吗？您觉得有必要添加其它约束和限制性的建议吗？

9．本操作指引旨在对公允意见的提供者和依赖于公允意见者提供帮助 。

您觉得有需要添加的其它事项，从而最好地实现以上目标吗？

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一、“费率管制活动”准则的演进历程

早在1962 年，美国通用会计准则就要求受费率管制的企业确认费率管制带来的经济后果。1982 年，美国财务会计准则委员会（FASB）颁布财务会计准则第71号“对某些管制结果的会计处理”，规范了受管制企业的会计实务。与费率管制活动相关的会计准则还有1986 年颁布的财务会计准则第90号“受管制企业：废置和厂场成本不予列支的会计处理”、1987 年颁布的财务会计准则第92号“受管制企业分阶段实施计划的会计处理”和1988 年颁布的财务会计准则第101号“受管制企业：终止应用SFAS 71的会计处理”。但在缺乏具体指引的情况下，很多国家仍然遵循SFAS 71进行会计处理。费率管制在很多采用国际财务报告准则的司法管辖区有广泛而重要的影响，但在实务中，对管制资产和管制负债的确认存在分歧。2005年6月，国际财务报告准则解释委员会（IFRIC）收到对SFAS 71的指引请求后，2008年12月，国际会计准则理事会（IASB）将费率管制活动会计问题列入议事日程，并于2009年7月22日了征求意见稿“费率管制活动”，要求确认由特定费率管制活动产生的资产和负债，并对此类资产和负债的计量提供指引。征求意见截止期为2009年11月20日，IASB计划于2010年准则终稿。但是由于反馈意见对费率管制活动产生的资产和负债是否符合资产和负债定义及是否应予确认等问题存在很大争议，该项目于2010年9月被暂行中止。2012年12月，IASB决定重新将费率管制活动项目纳入议程。2013年4月29日，IASB了征求意见稿“管制递延账户”，允许首次采用国际财务报告准则的主体继续按照其原有公认会计原则确认管制资产和管制负债，直至有关费率管制活动的长期项目完成为止。因此，IASB至今已为费率管制活动先后了两次名称不同的征求意见稿，而准则终稿计划在2014年第一季度完成。

二、“管制递延账户”征求意见稿及反馈意见

2012年12月，作为对2011年议程咨询的回应，IASB公布了修改后的工作计划，重新将费率管制活动项目纳入议程，并将其分为两个阶段完成：国际财务报告准则临时版本（征求意见稿拟于2013年第一季度或第二季度）和综合项目（讨论稿拟于2013年下半年）。上述分两个阶段开展的计划是对这一争议性主题进行多次讨论后的结果。IASB设法在以下两者之间找到平衡：（1）令加拿大和其他司法管辖区在不作修订的情况下全面采用国际财务报告准则的愿望；（2）已采用国际财务报告准则的司法管辖区的观点。因此，除了在议程咨询流程中决定继续开展费率管制活动的综合项目外，IASB经多次讨论后决定，为首次采用国际财务报告准则的国家提供一定程度的豁免，并临时准则的征求意见稿。2013年3月29日，IASB了针对费率管制的信息征询，以识别应被纳入相关讨论文件制定范围的费率管制活动。信息征询是IASB重启计划的前期步骤。信息征询连同其他研究将用于讨论文件的制定。讨论文件的目的是“识别哪些关于费率管制结果的信息对按照国际财务报告准则编制的财务报表使用者而言是最为有用的，以及IASB是否应当就此类结果的会计处理制定具体指引”。2013年4月29日，IASB了临时准则的征求意见稿“管制递延账户”。建议的临时准则允许首次采用国际财务报告准则的主体继续按照其原有公认会计原则确认管制资产和管制负债，直至费率管制活动长期项目完成为止。征求意见截止日期为2013年9月4日。

（一）准则适用范围 建议的临时准则仅对首次采用国际财务报告准则的主体适用。此前已采用国际财务报告准则的主体不可以采用该建议的临时准则，而采用该临时准则（如获通过）的主体必须符合特定的资格标准：必须设有一个授权机构，限定主体就其提供的商品或服务向其客户收取的金额，该金额应涵盖主体提供受管制商品或服务所允许发生的成本。

（二）该建议临时准则的核心原则 （1）临时准则允许（但不要求）首次采用国际财务报告准则的主体继续使用其所在当地司法管辖区接纳的原公认会计原则下的会计政策对管制递延账户余额进行确认、计量和减值处理。（2）临时准则要求主体将管制递延账户余额作为财务状况表中的单独项目加以列报，并将账户余额的变动作为损益或其他综合收益表中的单独项目加以列报。（3）临时准则要求提供特定披露，以明确确认管制递延账户余额所依据的费率法规的性质及与其相关的风险。

（三）其他准则的运用 临时准则要求首先应用其他国际财务报告准则，从而使财务报表中确认的每一项资产和负债均遵循了其他国际财务报告准则的要求。管制递延账户代表了高于根据其他准则确认的资产或负债的增量金额。该建议的临时准则包括国际会计准则第12号“所得税”、国际会计准则第36号“资产减值”和国际财务报告准则第5号“持有待售的非流动资产和终止经营”等其他准则应如何应用于管制递延账户余额的具体指引。

（四）管制递延账户的列报 2013年“管制递延账户”征求意见稿指出，主体应列报计入管制递延账户金额前资产或负债总额中各项目的小计金额，然后列报管制递延账户的借方或贷方余额，以及资产或负债总额。类似地，损益和其他综合收益表也要求单独列报管制递延账户金额的变动。因此，损益和其他综合收益表也应在列报所有管制递延账户净变动额之前列报损益各项目的小计金额。损益和其他综合收益表除按照国际会计准则第33号“每股收益”的规定列报基本和稀释每股收益金额外，还须额外列报扣除管制递延余额变动净额后的基本和稀释的每股收益金额。

（五）管制递延账户的披露 该建议的临时准则包含提供特定披露的要求，以使财务报表使用者能够评价特定费率管制机制的性质及与之相关的风险，以及该费率管制对主体财务状况、财务业绩和现金流量的影响。包括：（1）对每一类单独重大的管制递延账户期初和期末账面金额的具体调节；（2）管制机构准许的回报率或折现率，以反映适用于每一管制递延余额的货币时间价值；（3）主体预期收回或摊销每一管制递延账户借方余额的账面金额或转回每一管制递延账户贷方余额的账面金额的剩余期间。

（六）其他事项 对符合相关规定并选择应用该临时准则指引的主体，该建议的临时准则提供了有关确认和计量管制递延余额的会计政策变更的指引。同时，临时准则列明了需对IFRS 1“首次采用国际财务报告准则”作出的相应修订。征求意见稿后，引起了各方积极广泛的关注。一部分反馈者对建议的临时准则表示支持，认为该临时准则可以帮助计划采用国际财务报告准则，但因对费率管制核算心存疑虑而却步的一些司法管辖地区消除疑虑，加快这些司法管辖地区采用IFRS的步伐，从而促进全球进一步采用IFRS。然而，由于该建议的临时准则允许国际财务报告准则首次采用者仍然保留其原有会计政策可能导致与已采用国际财务报告准则的主体的会计实务不一致，因而受到英国财务报告委员会（FRC）、欧洲财务报告咨询小组（EFRAG）以及欧洲证券市场管理局（ESMA）等机构的反对。FRC认为临时准则对英国等早已采用国际财务报告准则的国家而言显然有失公平。FRC会计委员会主席罗杰·马歇尔在写给IASB主席汉斯·胡格沃斯特的一封亲笔信中强调，该临时准则并不是以原则为基础制定的。IASB在推出该临时准则的同时，应首先根据会计准则制定的概念框架对受费率管制主体的递延账户余额是否属于资产与负债进行确认。如上述递延账户余额不属于资产或负债，IASB应采取反制措施，提防受费率管制主体将其列入财务报表中。欧洲财务报告咨询小组（EFRAG）以及欧洲证券市场管理局（ESMA）等组织则也表示不支持该费率管制的临时准则。2013年9月11日，EFRAG了针对IASB“管制递延账户”征求意见稿的意见函终稿，明确指出EFRAG的利益相关方反对执行该临时项目，原因在于：（1）该征求意见稿导致利用该征求意见稿的主体与已采用国际财务报告准则的主体或不希望采用该征求意见稿的主体之间缺乏可比性；（2）该征求意见稿可能导致首次采用IFRS但又采用该临时准则的一些主体借此将一些原有的会计政策无限期的保留。EFRAG在其意见函中指出，如果IASB希望继续基于上述征求意见稿的临时准则，该临时准则务必仅限于作为首次采用者的一项选择权，以避免现行应用IFRS的主体对它的采用而给实务带来不必要的差异。截至2013年9月18日，IASB收到关于“管制递延账户”征求意见稿的各方反馈意见合计113项，其中59项意见支持仅为首次采用国际财务报告准则的主体该临时准则，30项意见反对该临时准则，剩余24项意见反对仅为国际财务报告准则首次采用者该临时准则。相比于2009年“费率管制活动”征求意见稿得到不足一半的支持率，2003年“管制递延账户征求意见稿得到了52%的支持率，表明费率管制活动会计准则制定在摸索中迈出了前进的一步。

三、影响分析及政策建议

（一）“递延管制账户”征求意见稿的影响 2009年“费率管制活动”征求意见稿后，由于对费率管制活动产生的资产和负债是否符合资产和负债定义及是否应予确认等问题存在很大争议，该项目于2010年一度暂停。由于该问题短期内难以达成定论，2013年的临时准则征求意见稿为首次采用国际财务报告准则的主体提供一定程度的豁免，允许其继续使用所在当地司法管辖地区接纳的原有公认会计原则对管制递延账户余额进行确认、计量和减值处理。在“递延管制账户”征求意见稿之前，加拿大、印度等司法辖区一度因国际财务报告准则缺乏对费率管制结果会计处理的明确指引，而决定暂缓采用国际财务报告准则。新征求意见稿的为上述司法管辖地区消除了疑虑。该建议的临时准则一经通过，必将加速上述辖区受费率管制主体采用国际财务报告准则的步伐。建议的临时准则在为上述主体提供一定程度豁免的同时，为了充分表明费率管制活动对财务报表的影响，又提出了明确的列报和披露规定，要求主体将管制递延账户余额作为财务状况表的单列项目列报，并将账户余额的变动作为损益和其他综合收益表中的单列项目列报。同时，还要求主体提供特定的披露。这无疑有助于增强费率管制活动会计信息的透明度，从一定程度上提高了受费率管制企业间会计信息的可比性。

（二）对我国相关准则制定的建议 迄今为止，我国会计准则还未对费率管制活动相关会计处理进行规范。在缺乏制度约束的情况下，一些受管制主体可能会从自身利益出发，通过各种手段蓄意增加成本，降低消费者剩余和社会福利，转嫁企业低效经营结果，阻碍整个社会的经济发展。为此，制定费率管制活动会计准则已迫在眉睫。我国准则制定机构应在向国际上其他准则制定机构借鉴“费率管制活动”准则制定经验的同时，充分考虑我国国情，分析具有中国特色的管制问题。我国目前对垄断性行业的定价原则基本上采用补偿成本加合理利润的方法。该方法没有对企业的利润率水平进行明确的约束，同时，对企业经营成本的构成标准、计算依据和具体管制办法也缺乏明确的规定。成本是定价的基础，也是费率设定的依据。因此，我国在制定费率管制活动会计准则时，应以统一产品成本核算为基础和先决条件。同时，财政部在制定费率管制活动会计准则时，应充分考虑不同行业的特点。某些受政府管制的行业，如医疗保健行业，因其具有非盈利的性质，准则制定时应将其排除在适用范围之外。

由于费率管制项目的复杂性，IASB费率管制活动会计准则的建立和健全必将是一个长期的过程，只有各国共同努力、一致行动才能实现最终的目标。值得注意的是，费率管制准则的制定不仅仅是一个会计议题，更是一个经济和政治议题，其背后隐含着复杂的经济利益和国际政治关系。为此，我国应积极参与正在进行的IASB费率管制活动会计准则的制定过程，积极反映包括中国在内的广大发展中国家受费率管制主体的实际情况，充分表达广大发展中国家的利益诉求。

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（一）切实加强领导，周密安排部署

为确保分析检查阶段工作健康有序开展，局学习实践活动领导小组在转段前召开会议，就如何开展系统分析检查阶段工作进行认真研究。根据景学组字[2009]16号文的要求，结合系统实际，制定下发了《××镇市质量技术监督局学习实践活动分析检查阶段工作实施方案》，明确了工作目标、具体步骤和要求，制发了分析检查阶段任务分解表，明确了各环节活动的具体内容、完成时间、工作要求、参加人员和责任人等具体内容，确保学习实践活动健康有序开展。

2009年5月9日，在充分准备的基础上，召开了学习实践活动转段会议，局机关全体人员、直属单位领导干部和各单位学习实践活动办公室主任参加会议。会议对学习调研阶段工作进行了认真总结，对分析检查阶段工作进行了思想发动和全面部署，强调了分析检查阶段工作的重要性、总体要求及工作原则、分析检查阶段要把握的几个环节以及必须处理好的几个关系，并明确了领导责任。

（二）广泛征求意见，找准突出问题

分析检查阶段一开始，我们将征求意见作为做好分析检查阶段工作的关键，一是充分发扬民主，坚持走群众路线。采取发放征求意见表、召开征求意见座谈会、个别走访、设立意见箱、电子邮箱等多种方式，广泛深入地征求各方面、各层次的意见。二是领导带头征求意见。召开了由局机关各部门、直属各单位的干部职工代表参加的座谈会，就本单位、本部门的发展思路、工作措施、工作效率等方面存在的突出问题，以及党性党风党纪方面群众反映强烈的突出问题也广泛征求了意见。三是认真梳理汇总，查找突出问题。局学习实践活动领导小组办公室对征求到的意见和建议进行认真梳理汇总，共归纳出7条具有全局性的突出问题。四是按规定、分层次将征求到的意见和建议及时反馈。

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（一）切实加强领导，周密安排部署

为确保分析检查阶段工作健康有序开展，局学习实践活动领导小组在转段前召开会议，就如何开展系统分析检查阶段工作进行认真研究。根据景学组字[2009]16号文的要求，结合系统实际，制定下发了《××镇市质量技术监督局学习实践活动分析检查阶段工作实施方案》，明确了工作目标、具体步骤和要求，制发了分析检查阶段任务分解表，明确了各环节活动的具体内容、完成时间、工作要求、参加人员和责任人等具体内容，确保学习实践活动健康有序开展。

2009年5月9日，在充分准备的基础上，召开了学习实践活动转段会议，局机关全体人员、直属单位领导干部和各单位学习实践活动办公室主任参加会议。会议对学习调研阶段工作进行了认真总结，对分析检查阶段工作进行了思想发动和全面部署，强调了分析检查阶段工作的重要性、总体要求及工作原则、分析检查阶段要把握的几个环节以及必须处理好的几个关系，并明确了领导责任。

（二）广泛征求意见，找准突出问题

分析检查阶段一开始，我们将征求意见作为做好分析检查阶段工作的关键，一是充分发扬民主，坚持走群众路线。采取发放征求意见表、召开征求意见座谈会、个别走访、设立意见箱、电子邮箱等多种方式，广泛深入地征求各方面、各层次的意见。二是领导带头征求意见。召开了由局机关各部门、直属各单位的干部职工代表参加的座谈会，就本单位、本部门的发展思路、工作措施、工作效率等方面存在的突出问题，以及党性党风党纪方面群众反映强烈的突出问题也广泛征求了意见。三是认真梳理汇总，查找突出问题。局学习实践活动领导小组办公室对征求到的意见和建议进行认真梳理汇总，共归纳出7条具有全局性的突出问题。四是按规定、分层次将征求到的意见和建议及时反馈。

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[关键词]第三方支付平台　法律监管　备付金　征求意见稿

引言

随着互联网的发展，网上交易越来越多的受到青睐，这一消费方式的日益发展，电子商务交易的发展有越来越壮观之势。据艾瑞咨询统计，2011年中国支付行业互联网支付业务交易规模达到22038亿元，同比增长118.1%；2012年第一季度中国互联网支付交易规模为7760亿元，同比增长112.6%；第二季度为8761亿元，同比增长91.9%。

本文以中国人民银行2011年11月4日发出的《支付机构客户备付金存管暂行办法（征求意见稿）》（下称“征求意见稿”）为视角，通过对该征求意见稿的解析，了解目前我国对第三方支付平台中备付金的监管现状，以期达到完善第三方支付平台法律监管的目的。

一、 第三方支付平台立法现状

2010年6月以前，第三方支付的法律地位一直未得到明确，其法律监管也一直处于真空状态。直到2010年6月央行正式对外公布《非金融机构支付服务管理办法》（下称“办法”），才开始对第三方支付行业实施正式的监管。根据相关规定，非金融机构提供支付服务需要按规定取得《支付业务许可证》，成为支付机构。2011年5月到12月，全国共有101家单位获得了央行颁布的《支付业务许可证》，成为合法的具有支付业务功能的单位，第三方支付也正式进入牌照时代。

2010年12月正式实施的《非金融机构支付服务管理办法实施细则》（下称“细则”），对支付机构从事支付业务的最基本规则、申请人资质条件等进行细化。使得监管机构对第三方支付机构支付业务的开展有了更加细化和明确的目标。

2011年11月4日央行出台的《支付机构客户备付金存管暂行办法（征求意见稿）》（下称“征求意见稿”），进一步的支付机构客户备付金的相关问题进行了规定，具体阐述见下文。

二、《征求意见稿》主要内容

2011年11月4日，央行了向社会公开征求《支付机构客户备付金存管暂行办法（征求意见稿）》意见的公告，指出：“为规范支付机构客户备付金的管理，保障当事人的合法权益，促进支付行业健康发展，根据《中华人民共和国中国人民银行法》、《非金融机构支付服务管理办法》等法律规章，中国人民银行起草了《支付机构客户备付金存管暂行办法（征求意见稿）》。”对《办法》与《细则》未明确的方面进行了具体的细化和明确：

（1） 对备付金存管银行问题作出明确要求。

此前，第三方支付的方法是在不同商业银行开一个或多个备付金账户，这样可以方便接受或向不同银行的客户账户转入/转出资金，由于不经过人民银行的跨行支付清算系统，这种支付既快捷又方便，还节约了成本。《征求意见稿》第四条明确规定“支付机构只能选一家商业银行作为备付金存管银行，可根据业务需要选择备付金合作银行”、“存管银行负责归集报告支付机构的全部客户备付金信息”。这意味着，支付机构的存款账户数量将明显降低，监控难度也随之减小。明确规定只能选择一个商业银行作为备付金托管银行，可以有效改观当前备付金托管行混乱的局面，一定程度上保证监管机构能够有效的监管第三方支付平台的资金账户。同时，存管银行负责归集报告支付机构的全部客户备付金信息，有利于监管机构统一对该第三方支付机构备付金信息进行跟踪监督。

但是，由银行与支付机构协商监管的方式是否能取得实效仍值得怀疑。在《征求意见稿》中监管机构决定，由支付机构决定哪一商业银行作为其备付金存管银行。而作为被选中的商业银行反过来监管支付机构，在监管实效上，银行能否做到独立的监督和管理可以想象。

（2）将备付金合作银行的存款账户划分为收付账户和汇缴账户。

《征求意见稿》第二十条规定“支付机构在备付金银行开立的备付金专用存款账户按使用要求不同，划分为备付金收付账户和备付金汇缴账户。”区分账户管理，有利于备付金账户的专门管理。备付金收付账户可以直接接受客户备付资金，也可以为客户办理支付业务。支付机构根据业务需要开立的、备付金收付账户之外的其他备付金专用存款账户，均为备付金汇缴账户。备付金汇缴账户仅限于支付机构接受客户备付金。支付机构不得通过备付金汇缴账户直接为客户办理支付业务。如此分别管理的方式，能够在一定程度上防止与自有资金混同、擅自挪用客户备付金的情况。

此外，备付金合作银行应于每日营业结束前，将备付金汇缴账户的资金自动划转至支付机构在该备付金主合作行开立的备付金收付账户，汇缴账户每日营业结束时的余额应为零。存放在备付金合作银行的客户备付金，除直接转至备付金存管银行外，不得直接进行其他跨行划转。本次央行对第三方支付机构的清算采用的是T+0的方式，这种当日清算使得支付机构没有时间挪用客户备付金，这在制度设计行具有一定的合理性。但能否在防止支付机构挪用客户备付金方面取得实效仍需观察。

（3）该征求意见稿首次明确第三方支付平台备付金利息归属的问题。