会计存在问题及整改措施范文

导语：如何才能写好一篇会计存在问题及整改措施，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：会计信息 减值 措施

会计信息真实性居会计信息质量要求的首位，这是会计工作的重点和难点，资产减值会计政策正是为了解决这个问题而制定的。经过几年的会计实践，资产减值会计政策在夯实资产价值，保证企业财务状况提供的真实性方面发挥了重要作用。但同时我们也看到该政策在实际运用过程中还存在一些问题，资产减值会计政策还需要进一步完善。

一、资产减值会计政策在实施过程中存在的问题

（一）资产减值损失转回的规定不能体现一致性会计原则

企业会计准则中规定，对于存货、应收款项等流动资产在计提减值后如果价值得到恢复，允许在已计提的范围内予以转回，对于无形资产、固定资产等长期资产，考虑到价值回升的可能性不大，对其所计提的资产减值准备不允许进行转回。这一规定尽管符合我国目前实际情况，但并没有达到完全遏制上市公司利用资产减值操控盈余的预期效果，上市公司可以取而代之，将长期资产减值的转回转嫁到流动资产上进行转回，仍然有进行调节利润的可能，并且当长期资产的价值得到回升，却由于受到准则的限制无法将减值准备及时予以转回，只能等到处置长期资产时才能体现出来，导致长期资产的账面价值得不到如实反映，这将不符合会计信息的可靠性原则，同时也不能体现会计信息的一致性。

（二）可收回金额的确认和计量的规定过于笼统

当企业资产的账面价值低于资产的可收回金额时，可以认定资产发生了减值，可是我国企业会计准则中对于资产的可收回金额在确认和计量上的规定过于笼统，使得上市公司具有可乘之机利用其进行盈余管理。准则规定，资产的可收回金额决定于企业资产的公允价值减去处置费用的净额与资产预计未来现金流量的现值中的较高者，根据我国目前情况，想做到准确衡量资产可收回金额有较大难度。一方面，资产公允价值无法准确衡量：资产由于功能和品质的不同，同类资产销售协议的价格就有一定的可替换空间；如果通过市场价格确定公允价值，由于资产的市场价格随意性很大，公允价值很难保证；若是参照同行业类似资产近期交易价格，以获取最佳信息作为基础进行估计，类似交易信息以及同行业近期类似资产的交易价格却很难取得。另一方面，资产预计未来现金流量的现值要由资产预计未来现金流量、折现率以及预测期来衡量。由于对未来现金流量的预计要有较高的技术水平，而且影响现金流入与现金流出的因素较多，使得操作存在困难；同时，折现率要求是能反映目前市场的货币时间价值以及资产的特定风险所确认的报酬率，但这具有较强的主观性和随意性。

（三）资产组或资产组组合难以准确把握

对于可收回金额无法认定的单项资产，企业会计准则要求要以单项资产所在的资产组或者资产组组合作为进行资产减值测试的基础，并计算确认资产减值损失。可是从我国现实情况来看，上市公司对资产组或资产组组合很难准确把握。认定资产组或资产组组合的依据是要计量其现金流量，确保产生的现金流入独立于其他资产组或资产组组合产生的现金流入。但是建立完善的现金流量预算体系还需要时间，对于多数上市公司而言，仍不具备健全的预算体系，还需要企业会计人员凭借专业判断能力，依靠职业素质进行预算，由于资产组或资产组合在确定过程中存在主观判断性，使得企业管理层人员可能利用其进行盈余管理，操作企业资产减值准备的计提情况，为自身利益服务。

（四）资产减值信息的披露不够完整

我国企业会计准则中关于资产减值信息披露的规定局限于定性的层面，缺乏定量的描述，使减值信息的披露不够完整。准则中要求上市公司对所发生的重大减值事项要在附注中对其产生的原因予以说明，对相关资产或资产组组合可收回金额的计量方法予以披露。但是准则中并未对“重大”程度给予定量指标说明，因此，界定减值损失足够重大依靠人为地判定，企业管理层更愿意选择将其划分到“非重大”损失中进行管理盈余，不对资产减值的信息进行披露，对会计信息决策有用性造成很大影响。同时，企业会计准则中，对于资产减值信息的披露并没有要求提供资产减值在近几个会计期间的对比相关数据，而只是做出要提供本年度确认的减值损失和各减值准备累计数额的规定，使得无法对相关数据进行比较分析，这会导致上市公司调控利润的行为更加隐蔽，更不易被其他利益相关者发现上市公司进行盈余管理的手段。

二、资产减值会计政策的改进完善措施

为了保证我国资产减值会计政策能够更合理更有效地实施，充分发挥资产减值会计政策的作用，应该从以下几方面入手，进一步完善资产减值政策内容。

（一）允许长期资产减值损失转回，真实反映资产价值

为了保证会计信息的真实性，资产减值会计政策在转回问题上应加以改进。无论是长期资产还是流动资产等，在计提减值损失后价值得到回升的，都应当允许对已计提的减值准备进行转回，但是为了削弱企业利用减值的转回进行盈余管理的行为，可以做出不允许直接将其冲减费用的规定，而是将其统一划分到“资本公积―资产减值准备转回”中，这样可以使回升价值的资产的账面价值得到及时准确地反映，符合企业会计信息可靠性原则的要求，真实客观的对企业资产情况进行披露。只有当企业资产真正变现，确保相关经济利益归属于企业并记入当期企业利润时，才准许企业将资本公积中的资产减值准备转回额划分到企业当期的收入。通过采取这种途径不仅可以遏制上市公司力图通过减值准备操作盈余的行为，同时能够使企业资产价值得到真实体现。

（二）健全和完善信息市场和价格市场

针对我国当前形势，为了规范我国上市公司资产减值的计提和转回，就要从确定资产公允价值的源头出发，需要建立完善的信息市场和价格市场，形成具有权威的市场信息系统，进行行业信息化分，为不同行业的上市公司的各项资产提供及时的报价信息，使上市公司在评估企业资产公允价值时有参考依据，促进可收回金额的准确计量，同时相关部门可以借助网络等技术工具建立完整的资产报价系统，对上市公司各项资产的价值信息进行定期性的公布，随时为上市公司进行资产公允价值的确定提供最新的市场数据，提高资产公允价值认定的合理性，有了完善的市场体系，将会削弱上市公司在可收回金额计量上的主观判断性，准确衡量资产的真实价值，为资产减值准备能够真实地计提和转回提供有力的保障，从而有效制止上市公司管理者存在机会主义盈余管理的行为。

（三）修订和完善资产组或资产组组合的划分标准

为了准确划分企业资产组或资产组组合，资产减值会计政策需要不断修订和完善。针对上市公司要促进现金流量预算体系的全面建立，定期对企业管理者进行培训，提高对相关预算体系的操作技能，具有熟练的操作经验才能确保对企业资产组的准确划分。同时为促进我国会计准则与国际会计准则的趋同，也要加强对资产组或资产组组合划分的现实可操作性，可以根据我国发展情况，参考国际会计准则中提出的有关政策，取其精华，不断修订和完善我国企业会计准则。例如可以引荐国际会计准则中提出的“现金产出单元”，在长期使用过程中形成的能辨认的最小资产组合，基本上与其他资产组或资产组组合产生的现金流量区分开，相关部门可以以此作为基础来对上市公司的资产组或资产组组合进行划分。

（四）提高资产减值信息披露的透明度和完整性

如果资产减值信息的披露不充分，会计信息的使用者不能准确判断上市公司资产的实际情况，可能会产生错误的决定，导致会计信息使用者和经营者信息的不对称，影响了社会资源的有效配置及资本市场的运行效率。因此，我国企业会计准则要提高资产减值信息披露的完整性，使信息的披露更透明，对于重大资产减值损失提出定量标准，要求上市公司及时充分的披露所产生重大资产减值损失的因果及相关数额，并且要求披露资产减值会计处理结果对其财务指标所造成的影响。同时，相关政策制定者还应要求上市公司提供近几个会计期间的资产减值情况的对比数据，以方便相关的会计信息使用者全面了解上市公司资产减值披露的相关情况，防范上市公司利用减值计提和转回进行盈余管理的行为。

参考文献：

[1]戴德明，毛新述.新企业会计准则：阐释、应用与难点透析[M].中国人民大学出版社，2007：87-108.

[2]刘伟.资产减值准则对上市公司盈余管理的影响研究[D]：[硕士学位论文].东北财经大学，2010.

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存在的问题之一：服务态度不够好，工作作风不够实，在工作中仍存在方法简单、用语生硬、工作拖拉等现象。

（一）存在问题的原因：

1、员工的服务意识、大局意识、责任意识和主人翁精神还不够强。

2、客服规章制度还不够完善，制度执行不到位。

3、对员工的思想教育和企业管理理念灌输不到位。

（二）整改措施

1、建立健全各项制度，尤其是要抓好《承诺服务制》、《限时办结制》、《首问责任制》和《文明服务规范》等客服方面的制度完善，真正使企业管理走上制度化、规范化、科学化管理轨道。

2、严守工作纪律，执行规章制度。要认真贯彻执行好《责任追究制度》、《服务监督检查管理制度》、《用户回访制度》《用户投诉管理办法》等，及时发现工作存在的问题，对违规人和事予以严肃处理。

3、加强员工思想教育。继续开展“天天岗前培训”活动，对全体员工进行全方位的“洗脑”，着力打造“在岗爱岗敬岗，精业敬业勤业”的工作作风，形成浓厚的“团队合作、开拓创新、务实高效、追求卓越”的企业文化氛围。

（三）整改成效

通过强化企业内部管理，塑造了“团队合作，开拓创新，务实高效，追求卓越”的企业文化精神，员工的大局意识、责任意识和主人翁精神明显增强，执行力有了明显提高。

存在的问题之二：服务效率还不够高，服务水平还不够好。在工作中仍然存在服务不及时，工作马虎了事，处理故障不彻底等问题。

（一）存在问题的原因：

1、员工的整体素质不高，尤其是服务一线的专业技术人才非常紧缺。

2、少数员工的学习积极性不够，重业务轻学习的现象极为严重，在专业技能、服务水平上提高不快。

3、工作不够认真细仔，对故障分析检查不够周全、处理问题不够彻底，致使同一故障在短期内反复出现的现象依然存在。

（二）整改措施

1、利用“天天岗前培训”，加大员工的技术培训力度，提高员工的技能。

2、有计划地安排员工到上级公司跟班培训，或派送到大专院校进修。

3、向社会公开招聘专业技术人才，优化企业人才结构，增强企业队伍活力。

4、强化企业管理，加强企业文化建设和工作作风建设，极力提高员工的思想素质和服务水平，使公司上下真正形成“想用户所想，急用户所急”的思想意识，并自觉自愿地付诸于行动。

（三）整改成效

通过整改措施的落实，员工的服务意识明显增强，均能按照《服务承诺制》的要求，做到一般故障当天解决，重大故障24小时内解决，特大故障72小时内解决，安装在2个工作日内完成。

存在问题之三：工作热情不够高，工作落实不到位。

（一）存在问题的原因

1、少数员工的服务意识、大局意识、责任意识和主人翁精神还不够强。

2、少数员工在思想认识上有偏差，一味的强调工资福利低，工作环境差，不比贡献，只比享受，在“为谁干“和“怎样干”等方面的认识依然模糊。

3、少数员工的责任心、事业心还不够强，缺乏昂扬向上、奋发有力的锐气，甚至存在“当一天和尚撞一天种”和“不求有功，但求无过”的错误思想认识。

(二)整改措施

1、建立和完善《工作目标考评制度》、严格兑现奖惩办法。

2、加大行风督查力度，及时纠正工作中存在的问题，做到对安装维护100%回访，对用户投诉100%回访。

3、大力开展企业文化活动，增强企业的凝聚力，增强员工的荣誉感，激发工作热情。

（三）整改成效

通过加强企业文化建设，加强员工的思想教育，全体员工形成了公司兴我荣，公司衰我耻的思想意识，全体员工均能“在岗、爱岗，敬业、勤业、敬业”。

存在问题之四：行业管理力度不大，在有线电视网内非法安装卫星地面接收设施和私自截传有线电视信号的现象极为严重，破坏广电设施的现象是时有发生。

（一）问题存在的原因

1、对《广播电视条例》等广电政策法规宣传不到位。

2、对广电行业市场的管理力度不够。

3、管理机制和队伍不够健全。

（二）整改措施

1、利用各种媒体广泛深入地宣传广播电视管理政策和法规，增强全民自觉保护广电设施的意识，遏制非法安装卫星地面接收设施。

2、加大光缆干线的巡查力度，责任到人。

3、加设对广电光缆网的标识，防止施工单位损坏广电干线或设备。

4、加强稽查队伍建设，加大对违法违规的人和事的查处力度，净化行业市场。

（三）整改成效

对所有光缆主杆线、小区缆线、井盖、管道都加设了广电标识，加强了《广播电视管理条例》的宣传，提升了社会保护广电设备的法律意识。

存在问题之五：安全播出意识须进一步强化，安全播出工作须进一步加强。

（一）问题存在的原因

1、对值班员的业务培训抓的不够实。

2、对安全播出的督查还不够到位。

（二）整改措施

1、时刻绷紧安全播出这根弦，牢固树立安全播出意识，努力加强安全播出工作，确保广播电视安全播出工作的实效。

2、加强督促和组织员工业务学习，不断提高员工业务水平，提升业务能力，不断提高应急处置能力。

3、认真贯彻执行好机房设备周检、月检制度，切实做好设备维护和保养工作，充分保障设备正常运行。

4、贯彻执行好《安全播出制度》，制订和完善应急预案。

（三）整改成效

充实了机房队伍力量，加强了对机房的管理，实行周检制度，能够及时地清除安全隐患，杜绝了安全播出事故的发生。

存在问题之六：收费指导和管理力度不够，对检查后提出的整改意见落实不力，少数乡镇没有统一的收费标准。

（一）问题存在的原因

1、对财务知识和财经制度培训、学习抓得不够实。

2、对财经制度的落实不到位。

（二）整改措施

1、加强财务管理，监督检查城区、乡镇收费部门是否都按时执行了收支两条线，做到定人跟踪管理。与各收费人员保持良好的沟通与互信，用积极的工作态度，优良的业务素质帮助他们解决工作中的实际困难。

2、加强自身业务学习，及时学习，掌握各项会计新准则，税收新法规，抓好公司财务人员培训，提高财务管理水平。

3、加强财务人员廉洁自律教育，培养财务人员良好道德修养，加强财务人员定期汇报制度，掌握财务人员各方面及时动态，了解财务人员工作情况。

（三）整改成效·

实行阳光化服务，利用电视、宣传栏、印发宣传资料等形式，公开宣布了我们的收费标准、收费依据，并强化了财务管理，统一了收费标准，群众比较满意。

存在问题之七：宽带网上网速度慢，不稳定。

（一）问题存在的原因

1、省公司宽带网出口容量小，造成网速慢和不稳定。

2、人员素质参差不齐，平时学习不够，专研业务知识不够。

3、执行公司规章制度不到位，服务意识还不够强。

4、网络基础差、部分分配网线路老化。

（二）整改措施

1、多向省公司汇报宽带网工作，建议省公司尽快解决宽带网出口问题。

2、做好人员的技术培训工作，采取自学与集中培训相结合，努力提高人员的业务水平。

3、切实抓好公司各项规章制度的落实，对违反公司规章制度的人员进行处罚。

4、做好网络规划及整改措施，对老化的电缆进行更换，对信号达不到要求的进行整改。

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一、以资产清查工作总体状况分析

（一）资产清查工作基准日

年12月31日。

（二）资产清查范围

经清理，本单位纳入本次资产清查范围的单位户数为1户，即行政本部1户，执行行政单位会计制度。

（三）资产清查工作具体实施情况

1、成立局资产清查工作小组，制定本局的资产清查工作方案。

2、按照本局制定的资产清查工作方案组织实施。以财务、综合办公室为主，各科室密切配合进行。

3、按照要求，认真开展了单位自查。包括单位帐务清理，财产清查，及时做好工作底稿，填制《行政事业单位资产清查工作基础表》，编制《行政事业单位资产清查报表》，撰写《行政事业单位资产清查工作报告》。

二、资产清查工作结果

1、截至年12月31日的资产清查结果情况

资产合计元

（1）

（2）

（3）

2、截至年12月31日的负债清查结果情况

负债合计元

暂存款元

3、截至年12月31日的净资产清查结果情况

净资产合计元

（1）

（2）

其中：经常性结余元

专项结余元

三、资产盘盈、资产损失清查结果情况

我局无发生资产盘盈和盘亏情况。

四、对资产清查暴露出来的单位资产、财务管理中存在问题、原因的分析及整改措施

（一）存在问题

（二）原因分析

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关键词：商业银行 增值型内部审计 实现策略

一、增值型内部审计的必要性

由于传统侧重于事务合规审计的审计模式已无法适应商业银行的发展步伐，增值型内部审计模式因此孕育而生。增值型内部审计是在传统稽核型审计模式的基础上对内部审计功能的提升与拓展。与传统的内部审计模式相比，增值型内部审计将内部审计的实现模式转向以风险管理为导向，以经营发展为中心，重点关注体制机制、制度、流程风险评估，使内部审计工作更靠近商业银行的价值链，为商业银行提供增值服务和降低风险实现价值增值。

二、增值型内部审计的功能定位及作用

商业银行内部审计主要是履行服务、监督、评价职能，促进银行健康、科学、可持续发展。

（一）服务功能

通过内部审计的发展趋势可以发现，内部审计的功能已经从监督转向服务为主，而这反映了增值型内部审计的基本特征。服务功能是对被审计活动进行分析和评价，向被审计单位提出详细的改进建议和相关的咨询，使其能够更有效的改善管理，提高工作质量。这种功能体现在为商业银行的各层次的经营活动提供相关的咨询、建议、顾问服务等方面的工作，与银行各个方面的业务性融合，提升内部审计工作的创造力和生命力。

（二）监督功能

监督是内部审计的基本职能，有了审计工作，被监督对象的经营管理、经济活动和经济信息情况都置于监控之下。在商业银行中内审人员通过适当的审计方式，遵循规范性的审计程序，对照相关的法规、制度、与标准对银行经营活动进行监督检查，发现存在的问题，如信贷类业务中存在的信用风险、贷款用途不真实、中间业务收入收取、确认、核算不规范、贷款利率政策执行不严格、资产负债期限配置不合理等风险点，督促被审单位防范风险、纠错防弊、改进经营管理。

（三）评价功能

内部审计的评价功能主要对各种信息是否真实、准确和完整，处理的方法是否恰当，资源是否得到有效利用，各项业务活动是否依据授权并遵照既定的程序、执行既定的标准进行评价。内审人员按照一定的审计标准和程序对审查项目或者经营活动、经营成果等进行合理的分析、评价，这是增值型内部审计的工作责任。商业银行内审通过审计的视角全方位规范化的评价银行的经营管理、风险管控，为银行的高管层提供有用的决策依据。

三、实现商业银行增值型内部审计的途径

（一）突出审计重点

首先，商业银行内部审计必须紧跟市场环境、监管环境、金融同业环境以及银行经营发展形势及主要风险点制定具体审计工作计划，突出审计重点；其次，建立银行经营管理与风险信息的动态监测机制，形成了由常规监测、实时分析、定期调查、后续追踪四个模块共同构成的闭环的常态化监测体系。通过信息监测机制，进一步提高审计关注事项的针对性与效率性，对于潜在的风险，提出应对和解决措施，提升企业价值；第三，内部审计内容不能仅停留于传统的合规性检查，而应将审计覆盖面拓展到全行的业务流程、经营管理等方面，从治理机制、完善制度、流程梳理、效益分析、管理考核等方面揭示问题，提出建议，改善经营，提高企业的经营能力和价值增值。

（二）优化审计评价

审计评价是审计工作的难点。在审计报告中提出科学的审计评价首先，应建立一套完善的评价指标体系和评价标准，使审计人员在评价过程中以事实为依据，以标准为准绳，摒弃个人喜好和外界干扰的影响，客观公正科学的进行评价。其次，在审计报告中不能仅反映存在问题，而应深度探析问题产生的原因，挖掘和分析发现问题背后的潜在风险，提出可操作性的审计建议和行之有效的整改措施。第三，还要积极与国内外同行业优秀商业银行进行对标，结合本行实际从体制、机制、流程、制度设计等多方面找出存在的差距，提升自身水平。

（三）提升审计分析

目前互联网技术在快速发展，大数据思维不断冲击，银行政策更迭，风险更加隐蔽，这些都对审计的查证思路、方法提出更高要求。为了提高审计发现的预见性，有效防范区域性、系统性和行业性风险，必须充分利用银行信息系统及内部业务数据资源，实现非现场数据分析与现场审计的有机配合，为各专项审计做好审前分析工作，发现审计线索，实现从非现场审计发现问题到现场审计验证问题的审计过程。加强非现场审计的创新性，通过获取银行系统后台的原始数据进行深入分析，针对分行经营、风险等方面的管理工作，强化对于经营效能等领域数据量化分析，发挥支持经营发展、服务决策管理的作用，助力于审计增值转型。

（四）落实审计整改

审计的最终目的是揭示问题督促整改，促进被审单位纠正问题、控制风险、完善管理，使其朝着健康可持续发展的方向前行。商业银行内审在发现问题和风险，提出具体的整改措施的同时必须狠抓跟踪落实。建立整改跟踪机制，定期对持续整改的内容进行跟踪、复评，对未落实整改或整改不到位的项目，查明原因落实再次整改。建立整考核机制，将整改情况纳入绩效考核体系及领导履职考核体系中，从而强化整改意识，以最大限度地发挥审计成果，促进商业银行制度建设、运营模式、生产流程的优化，风险管理水平的提升。

（五）培养审计人才

增值型内部审计的核心资源是人力资源，坚持以人为本，充分发挥内部审计人员的潜能，培养并科学管理内部审计队伍，加快内部审计队伍的职能转换是增值型内部审计质量的保障。除了重视内部审计人员的组成结构外，还要通过提高审计人员的沟通协调能力、解决问题能力、综合分析能力和文字表达能力，培养善于发现、分析和处理复杂问题的复合型审计人员。

参考文献：

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自收到《新乡市教育局关于对民办学校管理工作开展专项检查的通知》之后，我校董事会、校领导高度重视，成立了以董事长刘来云为组长的领导小组，对我校20**xx各项管理工作进行了自查。现将自查情况汇报如下：

一、学校基本情况：诚信学校始建于20**年，是经市、县教育主管部门批准的一所九年一贯制民办寄宿制学校。

学校占地面积33350㎡；建筑面积10233㎡；拥有27个教学班（其中：小学15个班、中学12个班）；在校生1577余人；教职工总数105人，其中专任教师78人。

二、坚持公益性原则，依法办学、依法治校：多年来，我校认真贯彻落实《教育法》和《民办教育促进法》，坚持正确的办学方向和公益性原则，思想端正、行为规范。

自觉接受教育主营部门的管理和领导。办学资质齐全，无违法、违纪行为。举办者个人具有独立的法人资格，具有独立的校园和基本教育教学设施，实行独立的财务会计制度，独立招生，颁发学业证书。并做好了教育主管部门对本校的年检工作。校长符合任职条件，有较强的工作能力，聘任手续规范，任期明确，身份、资质等证明材料齐全。

三、组织建设与管理：学校组织机构健全，成立了董事会、教代会、工会、学生会、团组织和少先队员组织。

结构规范合理、分工明确。结合办学实际制定了学校章程和管理措施，并认真执行。有检查、有总结、有董事、教学工作会议记录。四、办学条件情况：自建校以来，学校累计投资一千五百多万元，新建教学楼一栋；宿舍楼两栋；男女洗浴馆各一个；新扩运动场地3731㎡；400米跑道一个；篮球场6块；国标硬塑乒乓球案12副；羽毛球场地4个；班班装有多媒体和网络电视；新增图书柜30个；新增图书24300册；新增仪器20余万元；各种功能室基本俱全。从办学条件上基本上能达到国家要求的农村学校标准。有满足教学需要的专职教师及后勤管理的勤杂人员队伍。专职教师学历达标，多数具备相应的教师资格证，少数正在进修考试。相关资质材料基本齐全。

五、教育教学情况：认真贯彻执行党的教育方针，开足、开全全课程，课时量达标。

有总课程表及班级课程表。学期前有计划、有校历，期末有总结。过程有检查、有记录、有结果。并注重结果的运用。各年级各科建立了教研组，并定时进行活动。活动有主题、有记录、有效果。每学期对教师教案、反思、学生作业检查不少于两次，校领导听课每周不低于4节，教师听课每周不低于两节，实行活页听课记录，每周离校前交教导处进行检查。积极推进新课改，中学部学习和借鉴长垣一中的“双层四环”教学模式，小学部开设国学教育实验班，每学期全员参与公开课赛课活动。广大教师更新教学理念，付诸教学行动中，教育教学效果显著提高。学校各项制度健全，并注重制度的落实。各个环节实行责任教育，与班主任、任课教师签有目标责任书。教导处抽出专人对教师日常工作每天进行检查，并当天公布，检查结果作为期末发放绩效工资的依据。有专人管理学校，文书档案、教师业务档案和学生学籍档案。

六、资产、财务管理情况：学校资产有各项管理制度。

严格按照收费许可证收费，并进行公示。按照有关规定及时办理学生退学退费手续。按要求建立会计账薄，经费使用收支两条线。每xx结束制作财务会计报告，并委托会计师事务所依法进行审计，按规定报送。会计档案资料基本齐全。

七、办学行为情况：学校严格执行教育法律法规，依法治校、以德兴校。

招生简章内容实事求是，教职员工均与学校签订聘任合同，依法保证受聘教职工的工资、福利待遇，并按时发放，从不拖欠。学校治安保卫、消防安全、交通安全、食品安全有专人负责，并签订了目标责任书。食堂有卫生许可证，工作人员有健康证、电工、司机等岗位人员有从业资格证。建立了学校安全工作检查制度和预防措施，定期或不定期对校园内的设施、建筑物、食品卫生、消防、教职工宿舍用电、用气等方面进行安全检查，对存在安全隐患及时排除。

八、存在问题及整改措施：

1、存在问题：

①、学校办学条件有待进一步改善，设施设备有待充实。

②、师资队伍建设有待进一步加强，福利待遇有待进一步提高，社会保险待遇有待解决。以吸收和留住更多的优秀教师。

③、教师的教学理念还需进一步转变，课改的力度还需加大。促使课堂高效，教学质量不断提高。

2、整改措施：

①、在20**年加大资金投入，不断改善办学条件，小学的课桌凳全部更新，教室安装上空调，完善和更新功能教室的设备。

②、逐步提高教职工的福利待遇，关心教职工的生活，解除教职工的后顾之忧。

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我局根据市局《关于开展金融内控与风险防范剖析检查的通知》的文件精神，成立了检查小组，由＊＊＊局长为组长，＊＊＊副局长为副组长，成员有：安保干事、农村邮政检查员、储汇管理员、储汇稽查员和八个联网网点的班长、支局长，依据《＊＊省邮政金融资金安全检查处罚试行办法》、《＊＊省邮政储汇业务稽查方案》（修改稿）和《＊＊省邮政金融中间业务稽查方案（试行）》等相关规定，对邮政金融内控制度、相关业务规章、操作规程、会计帐务处理和管理制度执行，以及各类人员履职和安全设施等情况进行逐一剖析检查，并在剖析检查中坚持“四不放过”的原则（即风险隐患不查清不放过、原因分析不透彻不放过、全体职工不受教育不放过、整改措施不落实不放过），对发现问题逐一研究，以点带面，逐一解决,以此堵塞漏洞，消除隐患，提高全员防范邮政金融资金风险能力，确保邮政金融资金安全完整，促进邮政金融业务的持续稳定健康发展。

一、基本情况

截止9月20日，全县邮储余额17636万元，净增余额1996万元，

完成全年计划的62.37%，点均余额2204.50万元,活期比重31.33%；保费383万元，完成全年计划的93.41%，每月工资500多万元，每月代收税40多万元，1-9月份无案件发生。

二、自查和剖析检查

1、综合管理

（1）、县局储汇资金票款安全联席会议领导重视，按期和定期召开，会议议题明确，经营思路清晰，措施要求具体。

（2）、局长按期和定期召开了储汇资金票款安全联席会议，对存在问题有整改措施和要求。

（3）、分管局长按月填报检查报告书，并按月对储汇稽查员、农村邮政检查员、安全保卫人员、储蓄会计的检查报告书均进行了审签，提出了建议意见及要求。

（4）、储汇稽查员的履职情况：

按年制定了储汇稽查计划，认真开展了储汇稽查工作，并认真填写了原始稽查记录、稽查记录1-9表,按月填报了储汇稽查报告书，检查网点有走访用户记录。

（5）、安全保卫的履职情况：

按月填写了安全保卫检查报告书，检查内容齐全，检查发现的问题敢于逗硬考核；

（6）、农村邮政检查员的履职情况：

按月填写了农村邮政检查报告书，检查内容较为全面，查账记录齐全，对代办所、投递人员的检查较落实，有走访用户记录。

2、检查储汇会计和储汇出纳的检查：

（1）、核对7-8月份邮储、电子汇兑银邮余额、7-8月份邮储、电子汇兑资产负债表银行余额，银行对帐单余额，出纳银行日记帐余额、出纳收支日报余额，帐帐相符。

（2）、检查现金支票：转账支票。印鉴管理：现金支票，转账支票由储汇出纳保管，出纳印鉴，会计印鉴由各自管理，财务提款专用章由局办公室秘书保管；建立购买支票登记簿，作废支票及时上交会计，现金转账支票连号使用，储汇出纳账簿无挖、刮、擦、补，账页无撕毁现象，改账符合要求。

（3）、会计每月到银行领取对账单，按月对银行账单进行勾核。

（4）、会计未按频次对网点业务指导和检查。

4、金库管理检查：

（1）、现场盘点出纳库存现金账实相符。

（2）、按规定建立了金库“五大簿”，但金库、票库值守由于条件所限未落实双人二十四小时值守。

（3）、储汇出纳和综合出纳轮岗，金库内铸铁保险柜钥匙交接未在钥匙交接本上登记交接。

5、储蓄事后监督，电子汇款事后检查：

（1）、储蓄事后监督：盘点重要空白凭征管理账实相符，密码设置严密，管理完好，审核勾核不到位，报表有漏加盖审核人员名章的情况。

（2）、电子汇款事后检查：盘点重要空白凭证账实相符，对手工网点收汇、兑付及时进行了补录，审核勾核不到位，报表有漏加盖审核人员名章的情况。

6、中间业务检查：

（1）、养老金。工资由委托单位先将的资金转入县局指定的账户，出纳收到进账单后，将单位的细表交给网点，网点通过中间业务平台做代字业务处理。会计、出纳做相应账务处理，每月工资500多万元。

（2）、保险业务，各网点按天缴款，会计按天收款，凭证次日结清，截止9月15日共计保费383万元。

（3）、代收税款，建立重要空白凭证登记簿，通过现金收缴和储蓄代扣进行，按月与税务部门结清账务，每月代收和储蓄代扣税款40多万元。

7、押运钞管理：

（1）、现场检查运钞车车况较好，运钞中严格执行了规章制度未

搭载无关人员。

（2）、防爆枪、弹分管落实。

8、县局中心机房管理：

机房建立了设备管理制度、安全保密制度、系统维护管理制度、机房管理制度、监控设备管理办法等制度并上墙，严格执行了无关人员不能进入机房制度。

9、储蓄联网点的剖析检查：

（1）、大石支局：

a、银行余额113097.44元，核对银邮余额相符，支局无手工银行日记账。

b、密码管理：己按规定设置储蓄台席“三级”密码和电子汇兑密码，但执行有一定差距，现场检查储蓄普柜、综柜是普通柜员一个人掌握使用，三级密码成了二级密码，存在安全隐患。

c、大额存取款预约登记不规范，无大额存取款登记，新开卡登记簿7月—9月无记录，现场检查营业情况处理业务质量较差。

（2）、孔京支局：

a、按月按频次对支局进行了安全防范设施检查，按月召开了内控制度学习，但学习记录不全。

b、金库管理，己按规定建立了金库“五簿”，但在执行中有一定差距，经手人姓名字迹潦草，金库、票库钥匙交接登记不及时。

c、支局长履职情况，未按日及时审核缴拨款单、储蓄日报单和电子汇款日报单，缴拨款单签字潦草，对盘点现金查账节目不全，未对储蓄查帐，乡投员有时利用逢场天有坐堂收费现象。

d、大额存取款登记与大额预约登记不符，未严格按大额预约登记制度执行，营业室现金超限未放入铸铁保险柜。

e、执行储蓄“三级”密码管理较差，普通柜员和综合柜员是一个普通柜员保管使用，存在安全隐患。

（3）、吴东支局：

a、储蓄营业员执行离柜签退或正式签退制度较差。

b、金库管理，已按规定建立金库“五大簿”，但在金库、票库出入库人员登记方面不规范，经手人姓名字迹潦草，出入时间不符。

（4）、双福支局：

a、金库管理，已按规定建立了金库“五大簿”，但执行有一定

差距，现金出入库登记簿未放入金库内的铸铁保险柜，金库内的铸铁保险柜未关锁，金库内存放有包裹和分发的报刊杂志，造成有其他工作人员进入金库。

b、大额存取款登记和预约登记不符，预约登记已按规定执行，

但大额支付未登记。

（5）、清江支局：

a、支局长履职情况：支局长未按频次进行履职检查记录，对

代办所、投递员未按频次进行检查，无走访用户记录。

b、乡投员、代办员到支局报帐未将结存委托代存单带到支局

销号核对结存数。

c、营业室卫生较差。

（6）、桂花支局：

a、支局长履职较差，未能规定检查频次对代办所投递员进行检

查和业务指导，未按日审核储蓄和汇兑日报表，对业务检查频次不够。

b、金库管理：按规定建立了金库“五大薄”等，但现金出入登

记未放入铸铁保险柜。

c、乡投员、代办员到支局报账未将结存委托代存单带到支局销

号核对结存数。

（7）、新新支局：

a、现场盘点金库结存现金和营业现金账实相符。

b、储蓄、电子汇款、重要空白凭证账实相符。

c、支局长履行检查内容不全，检查频次不够。

d、按规定建立了金库“五大薄”，但执行有一定差距，金库进

出入登记未按实际进出入频次登记。

（8）、县局邮政班：

a、班长的履职情况：对储蓄日报表和电子汇兑日报表，缴拨

款单审核不很落实，对安防设施的检查和查账频次不够。

b、营业室内的铸铁保险柜未使用密码。

c、未严格执行大额取款预约登记，大额预约登记与大额支付登

记不符。

三、整改要求及处理情况：

篇7

[关键词]会计法；规范化建设；管理

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2014）18-0047-01

一、进一步做好会计相关法律的宣传和检查工作

《会计法》是会计管理部门开展工作的主要依据，《会计法》执法检查是会计管理工作的主线。新《会计法》颁布实施后，社会各界虽然对这项法律有了一定的认识，但普遍认识不到位，落实效果不够理想。为此，有必要做好以下三方面工作

1、建立检查与惩处连锁的组织领导体系。当前，在《会计法》执法检查中，普遍存在着单一由财政、审计等部门组织检查的现象，对一些违法违纪问题查处还不够有力。为了加大《会计法》执法检查的力度，公检法应被纳入检查单位成员，切实加强组织领导力量。公、检、法部门参加执法检查，一方面，对不严格执行《会计法》的单位领导起到震慑作用，使他们面对严肃的执法检查，切实增强自重、自省、自警、自律的意识，在日常会计工作中时刻保持高度警惕，如履薄冰，真正把贯彻执行《会计法》当成自觉行动；另一方面，可有力地保证违法案件的及时立案和依法查处，保障《会计法》和各项规定真正落到实处。

2、建立从速处罚与从重处罚相兼顾的运行机制。针对在《会计法》执法检查中被处罚单位推托或拒不执行处罚的问题，会计管理部门要与各地人民银行协调，在会计行政部门下发行政处罚决定后，由财政部门直接在受处罚单位开户银行划拨罚款，切实把处罚落实到位，有效解决执行难的问题。同时，对拒不执行《会计法》的责任人出以重拳，追究其经济、民事、甚至刑事责任，彻底解决违法违纪问题。

3、推行回访监管制。为了不断规范会计管理工作，在深入开展《会计法》执法检查过程中，有必要坚持经常开展“回头看”，一方面督促存在问题的单位切实落实整改措施；另一方面，通过回访及时发现基层单位存在的财务隐患，有针对性地指导、完善、落实防范措施，充分发挥预警作用，严防违法问题重复发生。

二、进一步推进会计基础工作规范化建设

目前，行政、企事业单位的会计基础工作仍然薄弱，表现在以下方面：一些单位会计人员素质不高，造成记账随意，账目混乱，差错严重；一些单位账外设账、“小金库”现象屡见不鲜；一些单位人员变动不办理交接手续，造成责任不清；一些单位内部控制制度不健全，给违法违纪行为造成可乘之机等等。这些问题的存在不仅严重削弱了会计工作，而且造成了经济秩序混乱，助长了腐败之风。为此，要以建立健全单位内部会计控制制度为重点，按照相关规定制度进行自查、整改、健全内部会计管理制度，扎实有序地把本单位的会计基础工作纳入规范化轨道。

会计电算化是管理现代化和会计改革的客观需要，是会计工作现代化的发展方向。它不仅可以提高会计工作效率，减轻会计人员劳动强度，从而使会计信息的提供更加及时、准确，同时还可以提高会计人员素质，促进会计职能的转变。采用会计电算化，提高了工作效率，就会使会计人员有多余的时间和精力进行专业理论和业务技能的学习，进一步参与单位经营管理，为领导决策提供准确的会计信息，变事后核算为事前预测、决策、控制。因此，要进一步提高广大财会人员的会计电算化操作能力，加强会计电算化知识培训和计算机代替手工会计核算工作管理，提高会计工作现代化水平。

三、进一步提高会计人员素质

1、加强会计职业道德建设。要通过各种教育手段加强对会计人员的职业道德教育和诚信教育，将职业道德教育纳入会计人员继续教育的内容。通过学习，使会计人员在职业观念、职业技能、职业纪律等方面有所转变，并自觉抵制和揭发会计造假行为，要使“诚信为本、操作为重、坚持准则、不造假账”成为会计人员的终身追求，并且成为会计行业的主流。

2、加强会计从业资格管理。要把好会计入口关，严格组织会计从业资格考试，选拔合格的人员从事会计工作；要结合执法检查及财政其他检查，加强对会计信息质量、会计任职资格的检查，检查单位是否依法建账和进行会计核算、在岗会计人员是否具备从业资格；要开展会计从业资格证书年检、注册登记制度。

3、加强企业会计制度培训力度。要把不断出台的新制度的实施状况和效果应作为会计管理工作中的一项重要任务来抓。要加强对单位负责人、会计人员的培训工作，要在搞好一般会计人员继续教育的基础上，重视和加强对新制度的实施。通过培训学习，使会计人员全面熟悉和理解制度的具体内容、操作规程，深刻体会和把握新制度的重点、难点和精神实质，预见实施新制度过程中的问题以及应对措施。级财政部门应将新制度实施情况的检查作为一项日常的工作来抓。特别是对不执行或执行新制度不到位的行为进行曝光和处罚，维护制度的严肃性。

参考文献

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[2] 曲永秀.现代工业会计管理趋势分析[J].科技创新与应用，2014，（7）.

篇8

【关键词】 上市银行； 内部控制； 自我评价； 信息披露

一、引言

内部控制自我评价是目前我国上市公司的法定责任，按规定实施内部控制自我评价是上市公司审计监管的必然要求，同时也是有效防范风险，提高经营管理效率的重要方法。

中国人民银行早在2002年4月就颁布了《商业银行内部控制指引》，2008年6月，财政部同证监会、审计署、银监会和保监会五部门联合了《企业内部控制基本规范》，2010年4月，五部委又联合了《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，至此，我国基本建立了内部控制制度体系，而内部控制信息披露也由自愿性披露变为了强制性披露。这一规范明确要求上市公司应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。

良好的内部控制信息披露不仅提升财务报告决策的有用性，而且还影响利益相关者的利益。商业银行内部控制制度的基本建立是否意味着上市商业银行具有高质量的内部控制信息披露呢？本文选取了16家上市银行2009—2011年内部控制信息披露情况进行分析，通过比较《内部控制评价指引》出台前后上市商业银行实施内部控制自我评价的总体状况、具体内容、评价依据等方面的变化，来检验相关法律法规的实施效果和力度，找出上市商业银行内部控制信息披露存在的问题，并提出相应的改进建议。

二、我国上市商业银行内部控制自我评价现状分析

（一）报告披露的总体状况

截至目前，我国共有16家上市商业银行，涵盖了银行的主要类别，包括5家国有商业银行（工、农、建、中、交）、3家城市商业银行（北京、南京、宁波）和8家股份制银行（民生、浦发、平安（深发）、招商、兴业、华夏、中信、光大）。近三年上市商业银行内部控制自我评价的总体披露情况如表1。

2009年我国上市商业银行共有14家，均披露了相关内部控制自我评价信息，但其中只有2家（深发和宁波）正式了内部控制自我评价报告；出具外部审核意见和内部审核意见的银行数量也仅为2家和1家，其他12家仅在年报中简要说明了内部控制自我评价信息。2010年和2011年，16家上市商业银行均正式了内部控制自我评价报告，大多请专业机构进行了审核并出具评价意见报告。但出具监事会或独立董事会意见的银行仍然较少。由此看出，在《内部控制评价指引出台》之前，我国上市商业银行自愿披露内部控制评价报告的积极性普遍不高。从2010年开始，正式内部控制自我评价报告已成为一种必然趋势。披露状态得到极大改善，但仍然缺乏要求监事会或独立董事出具相关意见的意识。

（二）报告内容的具体分析

2009年有14家上市商业银行，2010年、2011年分别有16家上市商业银行，正式公布了内部控制自我评价报告共34份，具体内容如表2。

在责任主体方面，2009年正式内部控制自我评价报告的银行仅为深圳发展银行和宁波银行。宁波银行表述是将董事会作为决策层，并没有明确说明内部控制自我评价的责任主体，深发展的报告中也没有相关责任主体的表述内容。而2010年有13家银行明确说明了以董事会作为内部控制评价的责任主体，直至2011年，16家上市银行均明确表明了以董事会为责任主体。

在评价范围和评价依据方面，2009年明确披露内部控制评价范围和依据的银行分别有10家和13家，2010年增加到14家披露了内部控制评价范围、16家全部披露了内部控制评价依据，到2011年15家披露了内部控制评价范围、16家全部披露内部控制评价依据。

在评价程序和方法方面，2009年各大银行均未披露具体的内部控制自我评价程序和方法，2010年也仅有1家银行对此进行了披露，至2011年，披露的银行增加到13家，占比为81.3%，说明在2010年内部控制评价指引颁布之后，各大银行开始尝试采用具体的评价程序和方法，并对此进行了披露，但仍有部分银行缺乏对此的披露。

《企业内部控制基本规范》及配套指引明确指出各企业的内部控制应当包括五大要素：（1）内部环境；（2）风险评估；（3）控制活动；（4）信息与沟通；（5）内部监督。上市商业银行的内部控制自我评价也理应按这五个基本要素进行评价。2011年具体披露了五要素的银行数由2010年的8家增加到了11家，各大银行虽然在内部控制自我评价具体内容上越来越趋向于统一按照基本规范的要求，但仍有部分银行没有对内部控制五要素进行披露。

在董事会对内部控制真实性声明方面，2009年仅有10家银行披露了相关信息，2010年有14家银行对董事会声明作了相应表述，2011年所有上市银行均发表董事会声明。

在缺陷认定方面，2009年各银行均未详细披露各项缺陷及认定情况，2010年仅有2家披露了缺陷认定情况，2011年上升到13家，仍有部分银行未对其具体缺陷认定情况进行说明。

首先，从总体上来看，自2010年内部控制评价指引出台之后，各上市银行对内部控制自我评价报告的披露内容更加完善、详细和具体，并表现出越来越统一的趋势。从近三年的自我评价报告对比可以发现，2009年和2010年各银行的内部控制自我评价报告内容不尽相同，有的对五要素进行了详尽的披露，而有的根本没有提及。至2011年，各大银行出具的报告内容表现出逐渐统一的趋势，大部分报告中完整地包括了责任主体、评价范围、评价依据、评价程序及方法、董事会声明、缺陷认定等。

其次，各银行内部控制自我评价报告的格式越来越规范。在2010年披露的16家报告中，仅有4家报告的格式具有可比性；在2011年披露的16家报告中，仅有8家报告是严格按照《内部控制评价指引》的要求来披露相关评价信息，即分别按照董事会声明、评价工作的总体情况、评价范围、程序和方法、内部控制措施、缺陷及认定、整改情况、有效性认定这8个部分进行说明，并附有相关签章及日期。

此外，16家银行披露的内部控制评价报告中无一例外都得出了内部控制设计和运行有效的结论，虽然有少数银行提到存在一些缺陷，但由于认为构成实质影响而没有详细披露。可以看出，上市商业银行在自愿披露内部控制评价信息时，都会尽可能选择对其有利的信息进行披露，且大多内部控制评价报告流于形式，缺乏实质性内容。

（三）内部控制评价依据的比较

如何去判断一个企业的内部控制是否有效，在关键控制点是否存在重大风险或者控制缺陷，是内部控制自我评价依据应该考虑的事情。如何合理、准确、全面地去判断一个企业的内部控制是否健全有效，需要一个恰当的依据。目前我国上市商业银行进行内部控制自我评价依据的标准众多。如图1所示。

其中：A表示《内部控制基本规范》；B表示《商业银行内部控制评价指引》；C表示《内部控制评价指引》；D表示《上交所、深交所内部控制指引》；E表示其他相关法规。

从图1看出，各银行的内部控制自评依据众多，导致内部控制的自我评价工作以及出具的报告更是千差万别，缺乏统一的标准。这样，一方面会使得上市银行出具的内部控制自我评价报告缺乏横向可比性；另一方面，不同评价依据对企业内部控制的关键控制点认定会有所区别，由此可能导致同一个企业的内部控制运用不同的评价依据会产生不同的评价结论。在统计中甚至还发现个别银行没有说明其具体的评价依据，这也影响了其内控自评报告的可信赖性。

三、存在问题的成因分析

通过对近三年我国上市商业银行的内部控制自我评价报告的比较分析可以发现，2010年作为一个分水岭，在此之前，大部分银行并没有独立公布内部控制自我评价报告，而是作为年度财务报告的一部分进行披露，且大部分内部控制自评报告名称不一致，缺乏较为统一的格式和规范，评价内容较为单一，各银行均未披露自评工作的程序和方法，也没有对相应的缺陷认定进行描述。此外，评价工作依据的法律法规众多，缺乏较为统一的标准。

（一）上市商业银行自愿如实披露评价信息的动力不足

一方面，根据《评价指引》的规定，上市商业银行应该积极主动出具符合规定的内部控制评价报告，并如实描述存在的相关内部控制缺陷，同时提出切实可行的整改措施，但是从上面的近三年各银行出具的内部控制自我评价报告来看，当前各银行都尽可能选择对其有利的信息进行披露，普遍得出了其内部控制设计和运行有效的结论，报告明显缺乏实质性价值。同时，其提出的整改措施大多数情况下只是为了满足证监会和证券交易所的要求，流于形式，缺乏实际执行效用。另一方面，在评价内容上，很多银行都只是将前一年的报告进行简单更新，明显表现出比披露财务信息更加缺乏自愿性和主动性。

（二）各上市商业银行间内部控制自我评价信息缺乏可比性

1.评价依据不统一

内部控制评价依据是判断内部控制是否存在不足和缺陷的标准，评价依据的选择对自我评价报告的结论的形成具有直接影响。从近三年各上市银行的自评报告情况来看，其对评价的法律依据的选择仍然存在很大差异。

2.评价内容不统一

颁布《内部控制评价指引》的目的之一就是要建立一个统一的标准，便于各企业统一实施内部控制自我评价工作，为各利益相关者作出决策提供准确及时的内部控制信息。但通过上面分析内容来看，虽然《内部控制评价指引》出台已有三年，但各银行的评价内容仍然表现出明显的差异。2011年未披露评价程序和方法的银行占比为18.8%，未按照五要素标准进行披露的银行占比为31.25%，未披露相应整改措施的银行比例更是高达75%。这种披露状况明显与《评价指引》的规定相去甚远，导致当前银行间的内部控制自我评价信息缺乏可比性，利益相关者很难据此判断其内部控制的真实状况。

3.报告格式不规范

目前我国上市商业银行内部控制自我评价报告的随意性比较大，报告名称不统一，披露形式不一致，有的详细按照各点分类说明，有的简略地以几段话进行概括说明，既有参照《评价指引》的要求进行全面披露，也有按照自己特有的评价体系进行说明。各银行内部控制自我评价报告格式的混乱必然加剧了内部信息可比性的缺乏。

（三）内部控制自我评价的有效性缺乏实质性关注

《评价指引》要求各企业及时准确地对内部控制情况进行评价的最终目的一方面是为了根据已发现的不足和缺陷持续改进，提高企业经营管理效率；另一方面为外部利益相关者投资决策等提供及时可靠的依据。通过以上的比较分析可以发现，上市银行内部控制自我评价的有效性即评价结果的利用效率缺乏内外部的持续关注。

从内部来看，各银行普遍选择迎合监管部门形式上的披露形式为主，极少或不披露其缺陷，且纵观各银行的整改措施基本上都缺乏实践意义的建议，导致内部控制自我评价与整改措施脱节，缺乏整改与完善的长效机制，大大降低了内部控制自我评价的有效性。2011年仅有3家银行在其内部控制评价报告中披露如何有效利用内部控制评价过程与评价结果，因而其内部管理层首先对内部控制自我评价的效果缺乏实质上的关注。从外部市场来看，包括机构投资者、个人投资者、债权人等在内的各方利益相关者由于受其自身知识结构与周围大环境的影响，对内部控制评价信息是否真实有效的需求远远小于对财务指标业绩的需求。

（四）对上市商业银行内部控制的内外部监管不够充分

从银行内部来说，监事会及其下设机构是对内部控制及其信息披露负有监督责任的职能部门，而在当前情况下，监事会实际上往往只是简单地评价了内部控制的三性，2011年只有1家银行单独出具了监事会和独立董事会对内部控制评价的意见，监事会和独立董事的内部监督职能未能充分发挥；从外部市场监管来说，强有力的外部监管力度可以在很大程度上保证公司所披露信息的真实性，促使公司提高所披露的内部控制信息质量，但在我国当前状况下，各银行的内部控制自我评价工作流于形式的背后充分反映了市场监管中存在的问题。到目前为止，关于违反内部控制信息规定行为的处理各监管部门也没有给予明确的规定。

四、相应的对策及建议

内部控制自我评价在我国还处于起步阶段，企业对其运用还处于探索时期，加之内部控制自我评价存在固有缺陷，企业在运用过程中暴露出很多问题。根据前文第三部分对现存问题的分析，以及第四部分实证检验中对内部控制自我评价报告有效性水平影响因素的回归分析，本文提出以下建议：

（一）完善相关制度规定，统一内部控制评价标准

涉及上市商业银行内部控制评价的规定很多，诸如《商业银行内部控制指引》、《内部控制基本规范》、《内部控制评价指引》、《上交所内部控制指引》和《深交所内部控制指引》等等，但对内部控制各个方面的规定都不尽一致。这种不一致一方面会造成上市公司选择上的困扰；另一方面上市公司可能会根据其自身的情况，选择对自己有利的规定来评价披露内部控制实施情况，而规避一些不利的披露规定，不利于投资者对企业内部控制状况真实全面地了解，而且，这种多选择的情况必然导致企业出具的内部控制自我评价报告形式与内容也各不相同，缺乏可比性。利益相关者尤其是其中的投资者将无法判定企业内部控制质量的真实性，从而不利于投资的有效决策。因此，应该进一步完善各项法规制度规定，统一评价标准，建立一套适合我国资本市场的内部控制信息披露指标评价体系。

（二）完善内部控制信息系统，建立有效的内控考核机制

为了内部控制信息披露各项工作的顺利开展，各上市银行应尽快完善内部控制信息系统。内部控制是一系列的过程，贯穿了银行业务的整个过程，随着业务的日益复杂化，加上信息技术的飞速发展，内部控制的目标和范围都发生了巨大的变化，上市银行要充分利用现代化的信息处理程序，加强信息的收集、加工和处理过程，使银行的各项业务都能得到信息系统的充分支持。同时，银行还要建立一套合理有效的激励考核机制，严格考核，奖惩分明，为内控能有效地实施建立一个良好的环境。

（三）明确和加强董事会、监事会对内部控制自我评价报告实质上的责任

从公司治理结构来看，董事会是决策和评价机构，经理层是执行机构，监事会是监督机构，核心是董事会、经理层和监事会的定位、分工和职权划分问题。尽管在《上市公司内部控制评价指引》中规定公司监事会和独立董事对内部控制自我评价报告发表意见，且董事会及其全体成员是企业内部控制的责任主体，对内部控制制度的建立、实施、监督完善负责，应保证内部控制自我评价报告披露信息的真实完整。长期以来，上市商业银行在实施内部控制自我评价的过程中，对内部控制责任主体的概念实际上比较模糊，呈现出各种不同的责任主体。此外，董事会、监事会的勤勉程度也没有像预期理论那样与内部控制自我评价质量呈正相关，这些都表明当前我国上市商业银行的董事会、监事会或类似机构对内部控制自我评价质量并没有负担起应有的实质上的责任。

（四）规范缺陷及改进措施的披露，加强信息与沟通机制建设

信息与沟通是准确、及时、完整地收集与企业相关的经营管理信息，在企业各级层次之间进行有效传递的过程，是良好内部控制的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制以及在企业内部与企业外部有关方面的沟通机制等。一个良好的信息系统可以帮助实现准确流畅的信息与沟通，提高内部控制的效率和效果。企业不仅要建立向下的沟通渠道，还应该有向上的、横向的以及对外界的信息沟通渠道。

内部控制缺陷信息，往往是上市公司独自掌握而投资者不了解的信息，并且这部分信息投资者很难从其他途径获得，主要依赖于上市公司的公开披露，对于我国上市商业银行来说，披露真实完整的内部控制缺陷及整改信息，有助于投资者和其他利益相关者作出正确决策，稳定和提升投资者的信心，应当受到高度重视。

具体来说，一方面，银行内部应该提高对内部控制自我评价结果实质上的关注，除了披露内部控制缺陷及相应整改意见外，还应提及其固有缺陷，提升报告的严谨性与有效性；另一方面，进一步完善相关法律法规，继续细化内部控制缺陷分级的具体标准，同时应尽量进行定量衡量。只有将强制性的外部监管与自身的重视双向结合，建立稳固的内部控制整改与完善的长效机制，才能真正达到内部控制自我评价的实施目的。

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篇9

企业内部控制体系是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达企业经营业务过程而形成的管理规范，内部控制体系已成为衡量现代企业管理的标志，是现代企业进行经营、管理的基础。其主要包括：内部环境、风险评估、信息与沟通等。

内部审计与内部控制体系之间存在一种相互依赖、相互促进的内在联系，内部审计是内部控制系统的一个子系统。

（1）内部审计是内部控制体系的一个不可或缺的组成部分。内部审计是为加强内部经济监督和经营管理的需要而逐渐发展起来的，是企业内部一种独立的评核工作，通过检查会计 、财务及其他业务，为管理当局提供咨询、建议等服务。内部审计作为监督的一个重要角色置于整个内部控制体系的较高层。

（2）内部审计又是对内部控制体系的控制。内部审计是全面审查、监督内控制度的专门组织，它立于会计控制之外，具有其他任何部门和控制所无法代替的重要作用。目前，内部审计范围已从传统的财务收支审计扩展到经营管理的各方面，另外根据国际惯例，内部审计通常代表管理层对整个企业内部控制制度的健全性、有效性及其遵循情况等进行评价，所以它又是对内部控制体系的控制。

内部审计在内部控制体系中的作用，总体来说，可以分为如下几点：

一、内部审计的角色由监督者逐步转变为控制者。

内部审计曾一度被定位于“监督者”的角色。英国著名的特恩布尔报告认为，内部审计师的主要作用是“确证和建议”，而不再是以往的“监督和复核”。这一转变赋予了内部审计更多的内涵，也将内部审计定位成增值性审计。目前，内部审计职能已逐渐发展为“保证和咨询服务”，内部审计正在充分发挥其评价职能的作用，增加组织价值和改善经营管理，提高有关数据和信息的相关性和可靠性；通过咨询活动，为管理当局提供专业服务，为风险管理出谋划策，降低企业风险，从而在实质上促进财务报告内容的确定性和质量的提高。内部审计师也应该成为企业内部战略的计划者。

二、内部审计的评价作用

内部审计的评价职能一方面可以对企业及各部门的经营活动及其绩效对照各种可参照的标准进行分析和判断，肯定成绩，发现不足，从而促进企业不断改进经营管理水平，提高获利能力，增强竞争力；另一方面可以对企业内部控制制度的健全性、遵循性及有效性对照各种适用、先进和理想的标准进行评价，促进控制系统的不断更新与优化。评价内部控制系统的健全性主要解决内部控制系统是否合理、健全，以及内部控制关键点是否齐全、准确等问题。并针对内控中的薄弱点和失控点，发现管理中存在的漏洞，提出改进措施。评价内部控制系统的遵循性主要是解决内部控制制度的符合程度如何，查明被审计企业的各项控制措施是否都真实地存在于管理系统中，是否完全并认真遵守制度规定。评价内部控制系统的有效性主要是了解内部控制系统功能如何，是否发挥作用，效果如何等问题。有效性的评价是内部审计工作比较重要的一项内容，它直接影响到企业的经营活动是否能顺利达到预期目标。

三、内部审计的防护作用

内部审计通过其监督职能一方面可以监察和督促企业各部门的各种经济活动是否按照合理、合法、稳健、可持续发展的原则运行，符合受托经济责任与社会责任的要求，防止问题的发生或能够及时发现存在的问题；另一方面可以通过被审计对象所存在的问题，发现内部控制系统在设置和运行方面存在的不足。因此，内部审计具有防护性作用，可以促使企业的业务、管理、监督与控制活动在健康的轨道上运行，达到预期的目标。

四、内部审计的合理化作用

内部审计是企业内部控制系统中的一个重要组成部分，它通过对企业内部经营活动的监督与评价，帮助企业堵塞漏洞，增收节支，加强管理，提高经济效益。就现代企业制度而言，内部审计部门就是依照相关法律法规制度对企业进行合理化规定，有效地整合人力、物力、财力等资源，从根本上解决企业经营权与所有权的分离，促使企业把全部的注意力转移到提高效益上。通过内部审计部门的把关经营管理，企业可以建设建立规范化的法人治理结构，更好的促进企业资产保值增值。

五、内部审计的监督作用

根据COSO框架中“监督”要素的要求，企业的监督可以分为持续性监督活动和内部审计定期的、相对独立的评估两部分。这样一来，可以将整个内控体系划分为三个相对独立的控制层次：第一个层次是经济业务发生部门严格按照企业内部设计的程序、相互牵制的制度开展业务活动，建立起第一道监控防线。有关人员在处理业务时，必须明确业务处理的权限和应承担的责任，严格按照控制步骤流程办理。第二个层次，经济业务最终的流向都是反映到财务报表中去，因此财务部门就要在事后建立起第二道监控防线。要对原始的数据、凭证、票据进行日常性、规范化的检查稽核，要及时把监督的过程和信息反馈给财务负责人。第三个层次，内部审计部门要建立起以“查”为主的监督防线，通过内部控制测试来发现管理流程中的不足和风险，提出改进措施，促进内控体系建设趋于完善。

六、内部审计的沟通作用

内部审计可以对企业内部控制信息系统的健全性、完整性、合规性和安全性进行独立的审查与评价，有助于企业建立完善的信息系统。信息系统是指通过一定程序对企业的业务流程与管理活动进行识别、收集、处理、报告和分析评价，信息的质量对管理层能否作出恰当的经营管理决策具有重大影响。沟通是指通过一定的沟通渠道和方式。使企业全体员工了解各自在组织中的角色及其职责，员工之间的工作联系及联系方式以及特别情况下管理当局自上而下和员工自下而上报告例外事项的方式。充分、及时的沟通有助于管理当局了解经营活动存在的问题，客观地评价各部门的工作。迅速采取有效的管理措施来保证企业经营活动的健康运行。

七、内部审计的整改作用

通过对企业内部控制体系的健全性、遵循性和有效性的评估和评价，借助询问、查账、翻阅资料等方法，内部审计针对企业内控管理中存在的问题，可以提出富有成效的意见和方案，加强内部控制制度的建设，强化审计监督力度，促使审计成果的运用，推动审计成果向管理行为转化，探索开展后续审计，听取被审计单位管理层对存在问题的反馈意见，要求被审企业提交对审计报告披露问题的情况说明及对应整改措施；并在年度中了解被审企业的整改情况，使审计整改措施得到执行和落实。

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关键词：商业银行会计；内部控制；事后监督

中图分类号：F830.42

文献标识码：B

文章编号：1007-4392(2006)04-0054-02

一、会计内部控制的相关概念和原则

会计内部控制是为了提高会计信息质量，保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。会计内部控制的基本形式就是内部牵制。在会计工作中可以通过岗位设置、人员分工和职责划分，相互制约、相互监督，尽可能减少差错和舞弊的发生。随着社会经济的发展，会计工作的内容、方法和手段发生了巨大变化，在会计工作全过程也逐渐形成了一系列具有控制职能的方法、措施和程序。将这些方法、措施和程序规范化、系统化，使之成为一个严密完整的体系，统称为会计内部控制。

商业银行会计内部控制的主要内容包括：授权审批制度；岗位管理制度；监督制约制度；账务核对制度；部门间控制制度；重要空白凭证管理制度；会计档案管理制度。

二、天津市商业银行会计内部控制现状

（一）国有独资商业银行会计内控制度与组织体系日臻完善

从调查结果看，天津市工、农、中、建四家国有独资商业银行都有较完善的会计制度及管理体系。一是注重自身会计制度建设工作，各行以《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国商业银行法》和《金融企业会计制度》等为依据，结合本行会计工作实际情况，制定了各项会计管理与核算的具体办法和实施细则，使会计工作进一步规范化，提高了会计核算的审慎性、稳健性和经营成果的真实性。二是各行将加强会计联行岗位管理，防范大案要案列为自身管理的重中之重，建立了一系列的会计内控制度和制约机制，并采取行之有效的措施，不断强化事前、事中和事后监督。

（二）股份制银行、政策性银行整章建制，严格规范各项会计业务操作

一是这些银行在各自总行的会计制度规范的基础上，均建立了适合自身业务发展且行之有效的会计规章制度。二是各家银行基本能够按照会计制度的规定规范会计业务操作，切实防范会计风险。此外，据调查，我市股份制商业银行截至目前已经全部实行了会计集中事后监督，这也为提高会计核算质量，防范化解会计风险提供了又一有力的保障。

（三）农村信用社会计内控制度执行情况有显著提高

一是天津以有效防范会计联行风险为核心，内控制度覆盖全部业务，制定了一整套会计财务内控制度，做到发展业务制度先行。二是大部分农村信用社基本上能够按照市联社的会计内控制度规定，制定有关实施细则并严格遵照执行。

三、商业银行会计内部控制存在的主要问题

（一）会计基础工作有待进一步加强

一是执行会计内控制度不严。各行不能严格执行重要岗位轮换和强制休假制度，重要岗位人员超期任职的现象普遍存在，容易形成人为的风险隐患；二是会计监督检查不全面，整改措施不落实。一些行的会计检查的覆盖面不能涵盖全部会计业务。此外，发现问题不能及时整改落实，造成了会计监督检查形同虚设。

（二）会计内控意识薄弱

一是个别行领导和会计人员对会计内部控制制度缺乏足够的重视，忽视了会计内控与会计业务运行过程环环相扣的动态联系；二是部分行往往只重视完成各项会计业务的“硬”指标，而忽视了落实会计内控制度落实的“软”指标，比如，个别行为了片面追求存款的增长，客户经理以包办的形式替客户办理全部支付结算业务的现象时有发生等。

（三）缺乏健全的会计内控监督评价体系

目前，大部分行没有设立独立负责内部控制的部门，会计内控的监督检查仍停留在会计业务人员对自身所做业务的检查，其他相关部门对会计内部控制的检查督导作用十分有限。

（四）会计内控制度缺乏总体规划

我国银行业现行的会计内控制度，许多内容是沿用过去的内控管理办法。为了拓展业务，个别行在会计内控制度建设上不能及时根据新业务的操作规程，结合本地区、本单位的实际情况，及时出台规范细致的相关业务实施细则和具体操作流程，造成了制度滞后于业务发展。此外，目前各行的会计内控建设多数处于被动局面，即多数属于案件触发型和被动建设型。导致各行会计内控制度分散，缺少整合性，数量大但不系统完整。

（五）会计内控方式较为单一

根据控制的方式和时点的不同，控制分事前控制、事中（现场过程）控制和事后控制三类。目前，各家商业银行的会计内部控制主要采取现场控制和事后控制，控制方式较为单一。

（六）会计队伍整体素质参差不齐

一是目前各行的会计人员综合素质参差不齐，国有商业银行和股份制银行中大部分会计人员都具有相关专业的较高学历，而个别行和农村信用社的会计人员学历低且会计综合专业素质普遍不高，这也是部分行会计内部控制弱化的症结之一。二是各行对一线的会计工作人员培训的力度普遍不足，严重滞后于各种新业务的发展和新制度的出台。

四、完善商业银行会计内部控制的途径

（一）着力抓制度落实，不断深化会计监督检查

一是要在深化日常会计监督检查的深度、广度和频度的基础上，积极探索会计监督检查的新思路，确保内控制度切实落到实处。比如，可以在原有定期检查的基础上增加不定期或突击检查制度，确保监督检查的效果落到实处。此外，各行的会计监督检查还应突破简单的表面上的账平表对，要把重点放在制度落实情况的检查上，突出检查的针对性和时效性，落实责任。二是要不断加强会计基础工作建设。强化会计基础工作最有效的方式就是开展会计达标升级活动。各行可严格按照人总行、财政部和各家总行制定的会计达标升级办法，结合本行工作实际，制定本行的会计达标升级细则及考评办法，以此来全面细致地规范本行会计部门、会计人员的会计行为。同时，督促和激励会计人员，从而达到完善加强会计内部控制和提高核算质量的根本目的。三是明确会计岗位职责，规范业务操作流程。商业银行应在“业务未开，制度现行”的原则下，定期对现有的会计岗位设置以及岗位职责进行细致地分析梳理，及时查疑补缺，堵塞漏洞，使所有会计岗位设置都符合相互牵制、制约有效的不相容原则，切实杜绝“一手清”现象。

（二）建立多层次的会计内控管理及监控体系

一是要建立完备的会计内控制度体系。各行应以有效识别、衡量、控制和防范风险为核心，从总体规划和长远发展的角度，建立覆盖主要业务品种和重要会计业务操作环节的规章制度，通过整章建制使会计内控制度逐步系统化、规范化和科学化。二是要建立严密的会计内控运行监控体系。各行应因地制宜地设立专门的会计内控工作领导协调部门。该部门对本单位会计内控制度建设、制度执行情况进行监测，使会计内控监测信息在一定范围内与其他监察部门实现信息共享，提高会计内控监督的效率。同时，根据业务的发展、会计内控环境的变化、内部管理的要求、监督检查的结果，对不合理制度和现有制度中出现的空白点适时做出调整补充，保持制度的合理性和有效性。三是要建立会计内控监督评价考核体系。各行应根据本单位的会计内控制度执行情况，具体设置内控考核评价指标，对会计部门内控运行情况、会计人员内控执行情况进行定期的衡量和评价，还可对内控制度建设和运行的成本与收益进行综合评价，确定会计内控执行的效益性，进而进一步严格奖惩措施，并逐渐形成会计内控的刚性约束。

（三）进一步加强对商业银行的外部审计监管

商业银行在自身不断加强和完善会计内控建设的同时，还应借鉴国外商业银行的惯例，定期聘请外部中介机构从第三者的角度出发对本行会计内部控制状况进行独立审计和评估，弥补会计内部控制的不足。此外，银行监管部门也应进一步加大对商业银行会计内部控制方面的专项检查的力度，指出其会计内控方面的存在问题和风险，督促其切实整改落实。