财务制度体系建设情况范文

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关键词：财务管理；控制体系；有效；运营；基础

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）02-0-01

财务管理贯穿在企业的运营的整个过程当中[5]，目前企业内部的财务管理上出现了信息失真等问题，对企业的发展和壮大产生了严重的影响。所以在企业内部构建起科学合理的财务内控管理体系是关乎企业发展的重要举措，也是企业保持健康运营的基础。

一、企业财务内控的主要内容

（一）内控体系的建立

企业财务内控体系是保证企业各项工作有条不紊向前发展的基础，而企业内控体系的建立是要根据企业在经营和发展的过程中具体的实际情况进行的[1]，完善的企业财务内控体系能够从组织和制度两个层面上对企业的财务情况和发展进行合理的控制。一个科学、有序的财务内部管控体系对财务的各项业务工作做到规范化管理，对财务工作中的业务流程管理更加全面[3]，对企业中的岗位及企业发展的控制点能够监督到位。

（二）内控的制度化管理

对企业财务内控体系的有效保障需要以财务制度的不断完善为基础，所以企业在运行内控管理体系的时候，要在企业内部进行岗位职责的明确、审批制度的完善、现金管理制度等相关制度的建立。并且要建立起相应的控制标准，保证财务的各项工作能够有据可循。

（三）科学的控制方法

企业的财务管理对企业的发展至关重要，而作为企业财务管理重点的内控制度更是要讲究科学化的方法。企业的财务内部控制要将组织规划进行综合的运用、对授权批准制度进行系统化管理、对预算制度进行全面化的管理等等。在财务控制的方法上要根据业务的性质不同、工作的特点不同使用合理的控制方法，保证财务内控管理方法的有效性。

二、当前企业财务内控管理现状

我国企业在财务的内控体系因为内部环境、内部管理手段、监督上没有做到位，导致了企业财务管理内部控制体系的建设方面与预期不符。

1.企业内部环境成为了财务内部控制有效进行的阻碍性因素：企业在发展和运营中是以追求经济效益为目标的，基于这样的目标现在我国的很多企业对利益的追求已经达到了过分重视的程度，没有意识到这样过分的追求会对企业内部的控制机制产生巨大的压力。还有些企业虽然建立起了财务内部控制体系，但是在实际的运行过程当中缺乏专业的人才去管理，加上企业对现有员工在培训上不够重视，最后就导致已经建立起的财务内部控制体系不能很好的发挥作用，预期效果不理想。

2.内控管理措施与体系建设不相匹配：企业的内部控制措施实施主要是有两个方面，第一是企业的决策者过分的干涉财务管理的各项工作，最后导致财务制度和流程处于形式化；第二是由于财务人员专业性不强，建立起的财务内部控制体系不够全面，这样就导致措施无法有效的实施。

3.企业财务审计部门建立不全，缺乏对财务部门的监督：我国现在的企业基本上都只有财务部门，这样企业在整个生产经营中就缺少监督的机制，而这样企业的财务管理在进行的时候就会出现问题，而出现的问题也是做不到及时解决，甚至是找不到问题的原因的。

三、如何完善企业财务管理体系建设的措施

上面说到目前我国企业的财务管理体系建设方面存在的三个问题，那么我国企业的财务管理体系建设也要从这三个方面着手进行有效的改善。

1.企业财务管理内控制度的建立和健全：作为企业，要想在财务内控体系上加强建设必须建立起与企业相适应和匹配的内控管理制度，首先企业在建立制度的时候要以国家的法律法规为依据，然后结合企业自身的情况制定出和其想适应的内控目标，对企业与财务相关的各项工作做到规范性，这些制度主要是凭证制度、核对制度等，还需要注意制度建立后要随着企业的发展进行完善，不断的充实制度中的内容。

2.企业财务内控管理机构的明确：对财务控制机构中的人员要进行明确的分工，确保财务管理内控工作成为企业经营状况的真实反映。在职责上要将决策者和执行者进行划分，在财务活动中要避免一人工作，保证不相容工作的职务分离。

3.加快企业财务审计部门的建设：企业财务内部审计部门的建立是保证企业财务监督工作落地的基础，能够随时发现企业财务管理工作中的问题，也利于企业管理者对企业风险的及时了解，对企业降低风险损失有着积极的作用。同时财务审计部门也能够对完善企业财务内控体系起到促进和改进的作用。

企业财务控制的终极目标是实现“利润最大化”[4]，社会主义市场经济体制更是为我国企业的发展和财务管理提供了更多的发展空间，企业只有建立起和自身发展相适应的财务管理内控体系才能够对企业发展、对企业运营情况全面的掌握，才能增强企业抵抗风险的能力，才能让企业在市场的竞争中抢占先机，同时企业财务管理内控体系的建设也对企业的扩大经营有着一定的促进作用。完善的财务管理内控体系是企业发展的必然需求，不断的在企业的运营当中完善内控体系的不足之处，采取有效的改进措施，对企业的成本控制、经济效益发展都有着推进作用。

参考文献：

[1]张丽.论完善财务管理内部控制体系.现代商贸工业，2012（20）.

[2]邱盛柱.完善企业财务管理内部控制体系的若干思考.审计广角，2012-10.

[3]徐玉民.浅谈企业财务管理与内部控制建设.经济论丛，2012.

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1.财务管理职责混乱现象较为严重

管理职责对于我们企业而言是发展的基石，同时也是确保每一位员工能够恪尽职守的规章和约定。财务管理职责更是要充分的发挥这一点。而在很多企业内部的管理制度中财务管理的职责划分很不明确，同时很多财务管理人员对于自身的这则范围并不是很了解，这样财务制度就形同虚设不能发挥其主要作用。比如说忽视财务制度、财务纪律的严肃性，任意干预企业日常决策等等，这些都是我们在平时进行企业内部财务制度制定过程中出现的问题，同时也是我们财务管理主要的缺陷所在。

2.日常操作过程不够严谨规范

在很多企业和单位对于财务管理人员进行管理过程中，涉及到账目管理工作时会出现这样的情况，例如：滥用会计科目，账目不清，信息失真；账外设账，弄虚作假，私设小金库；不定期盘点财产物资和库存现金，不经常核对银行存款和债权债务，造成账簿记录与实物、款项不符。等情况，这样严重影响了企业和单位的收支平衡，使得企业资金出现亏空的状况，导致企业今后的发展频频出现异常。这些都是我们对企业内部财务制度管理不善所带来的直接后果，我们还应该加以充分的重视。

二、解决以上存在问题的主要方法

1.加强企业财务内部控制制度

对于企业内部财务管理制度而言我们首先则是应该做到近乎完美的内部控制。主要还是在于对财务人员的控制以及决策人员的合理分配进行入手，这样在进行财务管理制度的制定中才能够得到良好的效果。我们通过对企业内部财务人员进行合理分配过程中我们则是应该本着合理分配科学管理的原则进行管理过程，同时对于管理制度也应该具有一定的针对性，这样财务人员才能够真正做到有条不紊的工作，同时也能够达到我们对管理制度完善的目的，使得企业内部管理过程能够走向积极正确的发展道路。

2.充分完善会计体系

会计体系作为企业财务管理的核心部分应该进行科学建设。在企业资金的不断流动过程中，会计的角色十分重要同时也是保证自己流向正确的主要环节之一。在对于企业内部财务管理过程中我们对于会计体系的建设应进行逐步科学规范的建设过程，首先是会计岗位的设置合理性，其次就是对于会计岗位管理的目的性以及管理目标的明确，在此之后就是会计广为人员流通过程的准则，最后则是会计岗位只能要求。这样的体系建设才能够对企业内部财务管理过程起到积极的作用，管理制度也会具有一定的具体性和针对性。

3.财务职责进行明细划分

在企业内部财务管理之中，对于财务职责的明确是我们财务管理的根本要求。在进行财务指定的同时我们对于职责的划分应该做到十分的明确，将责任到人的原则能够得到重视并且进行落实。在财务管理各个岗位我们首先应该明确其业务范围包括哪些，这样我们才能够对其细化管理制度才能起到积极作用。比如说对于会计人员工作范围的明确，财务监督人员的监督机制是否得到完善等等，这是我们进行企业内部财务制度建设的根本所在，这是我们逐渐使得财务制度得到完善的必然要求。

4.日常操作过程达到认真严谨

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关键词：集团；治理；财务；管控

随着市场经济的不断发展，跨区域、跨行业、多主体的综合性产业集团越来越多，这些集团逐渐成为了市场竞争的主力军，但集团企业快速发展与企业内部管理手段滞后的矛盾也日渐突出。集团企业要想健康长远地发展，就必须按照现代企业制度的要求，科学合理地确定母子公司的权利和义务，充分发挥子公司自主经营、自负盈亏的积极性，同时又要加强对子公司的引导和监督，以管理促发展。本文从财务运行角度探讨如何搭建一个以服务、协调、监督、指导为机制的集团企业财务管控体系。

一、集团企业财务管控体系建设的基础条件

（一）良好的治理结构和明确的职责分工是财务管控体系顺利实施的前提条件

企业治理结构不明晰导致财务工作者经常面临着职业保障和工作原则的两难选择，坚持原则会丢掉工作，保住工作就会失去原则，这些不良治理结构表现在：董事会和经理层职责权限不明确；企业负责人以行政命令代替集体决策，过多干预企业的财务活动；内部审计机构或监事会成为摆设；集团董事长兼任下属企业负责人造成下属公司自削弱或重复决策等等。

一般来说，股东会是公司的最高权力机构，它要控制审批好一些财务战略层面的文件，确定公司发展战略目标，决定公司的经营方针和投资计划，审批公司年度财务预决算方案、融资方案和利润分配及弥补亏损方案等重大财务事项。董事会对股东会负责，决定公司的经营计划、投资方案；制订公司年度财务预决算方案、融资方案和公司利润分配及弥补亏损方案；行使股东会赋予的财务事项决策权等等。公司经理层对董事会负责，执行董事会批复的经营计划和预算方案等，组织实施预算期内的经营活动、投资活动、财务计划等。监事会是公司监督检查机构，对股东会负责，主要对公司的财务活动及董事、企业高级管理人员的经营管理行为进行监督，但不得干预企业正常决策和经营管理活动。值得一提的是，完善法人治理结构，各治理层都必须明确议事规则和决策程序，避免“越权审批、暗箱操作、一言堂和一股独大”的现象，做出损害公司或小股东利益的事情，同时，企业的组织架构设置中既要避免职能交叉，也要避免责任盲区，关键岗位实行回避制度。

相对一般公司而言，集团企业具有组织架构复杂、管理层级较多、成员企业性质多样、经营主体多元化的特点，如何协调分配好各成员企业治理层的职责权限，如何兼顾各成员企业股东的不同需求，如何定位各组织单元在财务管控体系中承担的职责和发挥的作用，显得尤为重要。集团企业的董事会一般会呈现出金字塔式的等级，母公司的董事会要能够做好集团发展战略的制定，成员企业的董事会则是要执行好集团的战略方针，防止各自为战破坏整个集团企业的战略部署。财务战略作为集团企业战略的重要组成部分，以服务企业发展战略为前提，而各成员企业的财务战略和财务管理活动应当遵循母公司的财务战略和财务计划。各级监事会需要承担起监督企业的生产经营活动是否符合整个集团企业的战略部署和会计政策的责任。各级经理层属于企业的执行层，负责组织实施董事会的决议方案和战略意图，完成集团总部下达的经营任务和预算目标，贯彻执行集团企业的经营方针和政策，督促企业员工遵守国家的会计法规和财政纪律，因此财务管控体系的建设需要各个组织部门的支持和配合。

（二）完善的内部控制制度是财务管控体系建设的重要保障

内部控制制度是企业的家法，财务管控本身也是内部控制的一个重要内容，内部控制也包含了内部会计控制和财务制度建设等。企业内部控制是财务管理工作顺利进行的保障，内部控制可以促使企业依法经营，有利于保护企业的资产安全，有效防范和规避财务和经营的风险，提高财务信息质量。首先，健全的内部控制体系覆盖了企业所有的业务领域，对企业生产经营的各个业务流程进行全面系统的设计和规划，内部控制对企业各组织单元做出明确的权限指引，并指导员工对各个业务流程的关键节点进行控制；其次，会计核算一般采用历史成本法记账，往往是企业各项经济活动的最后结束，单纯的内部会计控制制度无法对经济活动的全过程进行约束或监督，而健全的内部控制可以有效防范其他领域的舞弊行为，从源头防止财务信息失真；再次，财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，用数据来衡量企业经营年度内各项工作的好坏，越来越多的企业高管从单纯关注财务报表转移到管理创效上来；最后，良好的内部控制可以为企业推行财务管理制度营造一个健康向上的环境，增强企业的自我约束能力，从而提升集团企业各组织单元对财务管理工作的认同度和支持度。

二、集团企业财务管控体系建设的重要内容

（一）统一会计政策和基本财务制度，搭建母子公司统一的会计制度体系

母公司应当根据国家的会计法规和会计制度，结合集团公司行业会计的特点，做好集团企业统一会计制度的设计并分步实施，各分子公司必须遵守母公司制订的会计政策和财务制度，且必须纳入母公司合并报表范围。尽管子公司享有一定的法人自治权利，但在财务制度和会计核算上必须遵循母公司相关会计政策和财务制度的规定。随着国家会计法规的变化或者集团产业链的不断延伸，母公司必须适时研究和修订集团公司会计制度。

（二）做好资金调控，掌握资金链条的关键节点，把好企业经济脉搏

企业的财务活动都是以资金为起点和终点，任何经济活动都需要资金的支持，资金是企业的经济命脉。集团总部必须做好对资金链条上关键节点的监控，合理调配资金，监控资金流向，充分发挥集团资金的规模效应和协同效应。

1.做好资金收支计划。各成员企业必须定期向集团总部提交资金计划，并在执行期结束后向总部反馈资金计划完成情况，总部应当采取必要的考核措施。集团总部需要时刻关注各成员企业的现金流量，在充分发挥成员企业自主使用资金的基础上，加强监控和引导，预防成员企业资金使用违背集团总部的财务战略和预算安排。

2.合理调配资金，减少资金成本。集团企业在筹资上要充分发挥好协同效应，注意内部资金的合理调配，充分利用闲置资金，减少资金沉淀，谨慎外部融资。集团总部必须关注资本结构的合理性，考虑外部筹资的必要性、可行性等等，对融资方案必须进行充分论证，成员企业重大的融资方案需报集团总部审批或备案。

3.科学选择资金集中管理模式。由于各成员企业所处的地域文化、政策法规、财务风险、产业结构不同，集团企业在不同的发展阶段可以结合企业的发展战略，采取不同的资金管理模式，譬如：备用金报账模式、收支两条线管理、内部银行模式、结算中心模式、虚拟现金池、财务公司模式等，利用金融手段做好资金的集中管理，降低使用成本，增强资金的使用效率。

4.做好资本运营的管理。资本运营是市场经济条件下社会配置资源的一种重要方式，集团公司对所拥有的一切有形与无形的存量资产，通过流动、裂变、组合、优化配置等各种方式进行有效运营，以最大限度的实现增值。集团公司需要储备通晓财务、金融、法律、银行等渊博知识的人才或委托专业机构进行运作，注意规避和防范资本运营的风险。资本运营必须在集团总部层面统一进行集中管理和协调运作，各成员企业重大的资本运营必须符合集团的发展战略和产业政策，以发挥集团的规模效应和协同效应。集团企业做好资本运营的最终目的是为了实现企业集团的经营战略目标，不能够放弃商品经营而仅仅做资本运营。

5.正确把握投资方向。母公司是投资决策的最终主体，搞好集团的投资管理要做好生产性投资和战略性投资两个方面，企业在生产性投资上要选择扩大现有的生产能力或者开拓新领域，增加有效生产单元的资金投入，减少无效或低效生产单元的资金投入；在战略性投资上要做到对内部关键企业加大投资，对外部一些合适主体进行兼并收购，以稳固市场地位和扩大集团规模。

6.做好利润分配的管理。母公司要统一制定和控制集团的利润分配政策，确保利润分配是建立在集团整体利益最大化的基础上，采取适合的利润分配方式以保证储备一定的发展基金。

（三）推行全面预算管理，用预算指标来宏观调控并优化企业资源配置

集团总部根据企业的发展战略和经营方针，研究当前经营形势，确定预算年度内集团要完成的目标，然后向各分子公司传达，各分子公司要站在大局的角度上，保证集团总体目标的实现。

1.建立健全预算组织机构，并明确职责以保障其有效的开展工作。各级企业应当成立预算管理委员会、预算执行和控制部门、各责任中心等专门的预算管理机构，明确各组织机构的职责权限、议事规则和决策程序。集团总部的预算委员会应当承担起整个集团预算管理的组织、协调、指导、监督的责任。

2.集团总部必须设计好科学的预算指标体系。集团公司必须根据各成员企业的业务性质进行归类，分别设置以利润目标、成本目标或经营目标为主的预算指标体系，提高预算指标的可比性和可操作性，并设置好统一的预算报表，保证各指标口径一致。

3.预算编制是一个互相协调并调剂的过程。集团总部要协调好各子公司的利益，保证集团上下目标一致，减少集团内企业的矛盾。预算指标应当按照分级管理的原则层层分解到各责任主体，使各成员企业享有一定资源调配的空间，同时承担对下属企业监管的责任。

4.提倡全员参与预算管理。凡是与企业有经济关系并导致企业资源流出或流入的所有职员必须参与预算管理活动，各职能部门要分工协作，各级财务部门要做好协调和沟通工作，在整个预算管理中要发挥引导和协调的枢纽作用。

5.预算执行结果必须纳入绩效考核体系。集团企业无论采取何种绩效考核方式，譬如综合绩效考评法、平衡计分卡或者EVA考核，预算指标尤其是财务指标的完成必须占有重量分值。

（四）完善内部审计和绩效考核机制，检验财务管控体系的有效性

集团企业内部审计制度是财务管控体系中重要的监督环节。集团企业要建立起强有力的内部审计制度，有计划地开展对成员企业的常规审计和专项审计活动，并有针对性地开展重要投资项目的全过程跟踪审计。内部审计不仅仅是对企业财务信息和经营成果的真实性、合法性进行审计，还需要对企业内控制度设计、规章制度的执行和决策程序等进行审计，监督检查各成员企业的生产经营活动是否符合集团企业的发展战略和经营策略，是否贯彻执行集团总部的财务制度、会计政策，是否如实完成集团总部下达的预算目标，财务管控措施是否对提高财务信息质量发挥有效作用等。审计委员会和内部审计工作的实施应当保证其具有相对的独立性，审计报告应当客观公正的评价被审计单位的经营业绩，为绩效考核提供参考依据，对完善财务管控体系提出建议。

集团企业激励约束机制是财务管控体系中重要的配套措施。集团在进行绩效考核时必须打破平均主义、本位主义思想，尽量做到考核公平、公开和公正，这样才能够激励员工工作的积极性。对成员企业高管的业绩考评不仅要关注其任期内短期经营业绩（含财务、非财务业绩），而且要关注对企业长远发展目标所做出的贡献。集团总部要能够让绩效考核成为一种问题反馈的机制，督促各成员企业提高自我纠错能力，而不能使绩效考核成为一种形式，用平均主义掩盖矛盾。集团企业通过绩效考核督促各企业去发现并解决工作中存在的问题和差异，譬如企业实际完成值与目标值的差异原因在哪里，财务管控措施等管理制度是否切合实际，业绩评价指标设计是否合理，下达的预算目标是否符合企业的实际情况等等，从而优化整合企业内部资源，完善财务管控体系建设。

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在市场经济环境复杂多变的情况下，企业集团的多元化经营和多层次管理工作更加复杂，要想降低财务风险几率，必须顺应经济体制需求，完善内部财务管理体系，加强企业集团财务管理。企业集团首先要改变那种内部产权混乱、责权不分的财务管理体制，理顺企业产权关系，进一步完善母子公司财务管理体制。这就要求企业集团严格按照《公司法》构建母子公司体制，明确母、子公司、股东会、董事会、监事会的职责和权限，建立涵盖集体决策和个人责任追溯制交互融合的议事制度，充分尊重董事会对重大问题的决策权。其次，企业集团要建立健全各项财务规章制度，并严格按照规章制度进行财务管理。也就是说，在理顺产权关系的基础上，企业集团要积极行使出资人的权利，完善企业集团财务管理办法，定期对财务部门、财务人员的工作进行检查，督促其做好财务管理工作，为企业经济决策提供数据参考。再次，企业要进一步强化集团资金管控力度，以提高集团内部成员单位资金的利用率，实现产业资本与金融资本的有效融合，进一步优化企业产业结构，提高企业集团规模效益。

2.建立财务风险预防与控制体系

为了有效防范和控制企业集团财务风险，企业集团必须建立完善的风险管理与控制体系。建设的重点有：财务风险管理与控制预防体系，财务风险识别与预警系统，财务风险决策管理系统。其中，财务风险管理与控制预防体系建设的途径为：以经济和技术为基点，加强企业集团财务、审计、纪检监督，强化企业资金控制和管理；优化企业内部资金管理工作，建立企业早期预警体系，为企业内外沟通提供有力支撑；通过各种手段加强企业财务风险防范教育，提高内部成员心理防范意识。财务风险识别与预警系统建设的重点为：风险识别系统建设和风险预警系统建设。财务风险决策管理系统建设的重点为：完善财务风险管理策略，制定各项风险回避制度、接受策略、降低策略、转移策略，建立财务风险防范控制部门，做好风险预见、评估和防控工作。

3.建立内部财务控制制度，强化风险管理

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关键词 企业集团 资金管理中心 高效管理

一、企业集团集中资金的法律依据

企业集团将企业内部的资金进行集中管理，不但是企业发展的需要，同时也符合《公司法》的相关规定，是有一定的法律依据的。

1.企业集团集中资金符合《公司法》的规定

在现行的《公司法》中，对于企业集团的资金有着明确的规定，企业集团应保证资金集中管理，并保证资金安全，将资金管理作为重要的管理手段纳入到公司管理当中，维护企业集团的利益，使企业集团的资金能够通过集中管理的方式发挥作用。

2.企业集团集中资金符合公司内部财务制度的规定

在企业集团中，均建立了完善的财务制度。财务制度在企业内部发挥着重要的财务监管作用。企业集团集中资金，符合财务制度的规定，资金管理作为财务管理的一项重要内容，和财务制度一样，具备一定法律基础和法律依据。

3.企业集团集中资金符合国家对于企业财税制度的规定

企业集团的资金除了受到内部的财务监管之外，还必须符合国家财税制度的规定。为了保证企业资金的有序管理和企业的健康发展，国家专门制定了针对企业的财税制度。所以，从制度上来讲，企业集团集中资金符合国家对于企业财税制度的规定。

二、企业集团资金管理中心的特点

建立企业集团资金管理中心，是实现资金集中管理的重要手段，是企业集团快速发展的内部需要。企业集团资金管理中心的特点和优势决定了其建立的必要性。企业集团资金管理中心主要具备以下特点：

1.企业集团资金管理中心实现了对资金的集中管理

企业集团资金管理中心的一个重要作用就是对资金实行集中管理，企业所有的资金必须经过资金管理中心，形成收支两条线的管理方式，使企业集团的资金能够在资金管理中心的有效监管下运行。资金管理中心的建立，实现了资金的集约化管理。

2.企业集团资金管理中心保证资金在使用过程中受到有效监管

企业集团建立资金管理中心的目的就是使企业的资金在有效的监管和控制之下，发挥资金的集中优势和规模效益，这是企业资金管理中心的一个重要特点。也正是由于资金管理中心具有监管作用，所以企业集团才有建立资金管理中心的必要。

3.企业集团资金管理中心提高了企业资金的利用效率

企业集团建立资金管理中心以后，企业的所有资金都经过资金管理中心的管理之后流入和流出，实现了资金的统一管理。由于所有资金都在资金管理中心的掌控之下，企业可以及时的找到合理的方式渠道对资金加以利用，提高资金的利用效率。

三、建立资金管理中心的科学性和建立程序

企业集团建立资金管理中心是符合企业发展需要的，是合理的也是科学的，科学性主要体现在以下两个方面：1.企业集团建立资金管理中心从管理学来讲，是科学有效的。2.企业集团建立资金管理中心从企业的内控角度来讲，符合企业内控管理的需要。

企业集团建立资金管理中心的程序为以下步骤：

1.构建资金管理中心的管理制度，做好制度储备

建立企业集团的资金管理中心，管理制度建设是第一位的，必须从制度上对资金管理中心的作用、职责、工作内容和工作流程作出规范和说明。因此，制度建设是第一步骤。

2.构建资金管理中心的收入和支出财务体系

构建资金管理中心的财务体系是建立资金管理中心的重要步骤，在建立财务体系的时候，考虑到规范性和企业的实际需求，一般都会选择建立收入和支出独立分开的财务体系。

3.构建资金管理中心的人事管理结构

企业集团资金管理中心的建立，除了制度建设和财务体系建设外，还要构建合理的人事管理结构，要根据企业集团的管理体系和经营模式，选择合适人事管理结构。

四、企业集团资金管理中心建立的注意事项和重要意义

以上我们简要叙述了企业集团资金管理中心的建立程序，在资金管理中心建立的过程中，为了保证资金管理中心能够高效运行，我们需要注意以下几点：1.企业集团资金管理中心的建立一定要符合企业的实际经营情况；2.企业集团资金管理中心的建立一定要根据企业的经营结构而定；3.企业集团资金管理中心的建立必须要满足企业的实际需要。

企业集团通过建立资金管理中心，实现了资金的集约化管理，实现了资金的高效利用，对于企业集团而言，有着重要的现实意义。其重要意义主要体现在以下几个方面：1.企业集团建立资金管理中心，提高了资金的利用率，使企业的资金能够得到充分的利用。2.企业集团建立资金管理中心，发挥了资金的规模效益，使企业能够实现对资金的合理利用。3.企业集团建立资金管理中心，使所有的资金均在有效的监管之下，保证了企业资金的安全性。由此可见，企业集团建立资金管理中心是符合企业发展实际的，能够为企业带来积极的影响和效益，对企业集团而言有着重要意义。

参考文献：

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关键词：医院 基建财务 重要性 对策

自深化医药卫生体制改革实施以来，医疗卫生事业备受各级政府的重视，医院的基本建设项目在日渐增多，已经成为医院发展的重要组成部分，若医院基本建设管理不妥，将给医院的管理和发展带来很多问题和困难。医院的基本建设包括购置、新建、扩建、拆建项目，基建的目的都是为了改变医院落后的形象，扩大医院的服务范围、科研和教学的规模，改善医院职工的生活和工作环境。医院基本建设应按照医院的要求和发展规律办事，坚持经济、实用、方便、配套、美观观念，加强基建管理，按项目立项、研究可行性、规划安排、初步设计、组织施工、竣工验收、交付使用的程序办事。

一、医院基建财务管理存在的问题

（一）医院基建资金管理不严格

现在国家为深化医药卫生体制改革，改变医院落后的形象，改善患者的就医环境，国家投入医改建设方面的增加在不断增加，但国家财政增加的投入是否真正发挥到应有的效益，值得大家怀疑，有的医院特别是基层医院房屋还是六七十年代的不抗震的建筑，因医院资金困难现在还维持使用；有的医院的建筑规模已经超越它的医院级别，但上级还将建设资金拨付支持搞建设，出现了该建设的不建设，不该建设的还建设，国家用于调控医院基建的资金未真正发挥到应有的效用。建设资金是属于国家财政专款，属于各级财政共同投资，但普遍存在资金不足、资金不到位的问题，中央配套资金少到位及时，地方配套资金多到位不及时，因地方配套资金受当地财政能力的的制约，往往力不从心。现在为深化医药卫生体制改革，对医院债务进行化解，不允许医院再举债、集资等项目，医院本来资金就困难特别是基层医疗机构实行基本药物制度，药品零差率销售政策，利润率更低，这无形中更让医院的基建项目陷入困境。

（二）医院基建财务制度执行情况不到位

基建财务制度的执行直接关系到项目竣工结束后，是否能达标验收的关键所在。但普遍存在纸质的制度虽然已经建立，但只是走了行式，应付上级部门的检查，根本就不按制定办事，导致基建财务制度的监督作用未充分发挥。有的医院制定了详细的项目预算额，招标公示时也定出了综合控制单价，但在工程实际运行中，因财务起不到应有的监督作用，让工程的承包商故意抬高价格，提高工程的支出，直接导致工程建设所需资金超出预算的支出。国家基建拨款属于财政专款，要纳入专户管理，支出要有合理、合法的凭据，但普遍存在未设专户管理，未专户核算，套用国家财政专项资金情况。

（三）基建财务人员不懂工程方面的知识

现在很多医院的财务人员的能力只是停留在机械式的算算账、记记账，一涉及其他方面的知识就是一问三不知，涉及到工程项目那更是摸不着头脑，对于需要办什么前期手续、需要审核材料的价格、需要调研与工程项目有关市场情况根本就做不到。有的财务人员不懂还装懂，又不与基建项目工作人员脱钩，各干各的，直接影响工程项目的建设效率，发挥不了财务人员的监督和辅助作用。

二、加强基建财务管理的重要性

现在国家拿出资金扶持医院搞建设，一是为了改善患者的就医环境；二是促进国家整体经济的发展。所以钱必须花在刀刃上，花的明明白白。特别是现在国家各项制度逐步完善，财政资金的流入、流出都备受关注，资金执行情况的透明度也逐步增高，工程项目从开始批复到最后的竣工验收，财政局、审计局、发改委等相关部门都不定期检查，哪一环节出了差错，就要承担相应的责任。现在国家新医改和新医院财务制度的实施，说明了国家对医院财务的重视，从而也突出了基建财务管理的重要性。

三、提高医院基建财务管理的对策

（一）加强医院基建资金的科学管理

上级相关部门要充分发挥好项目审批权，安排项目的批复；根据我国资金的预算情况，安排项目资金，项目资金做到专款专用。上级有关部门要增加资金管理和处罚力度，对于那些抓国家政策的空子，，该建的不建，不该建的乱建要严惩；对那些擅自挪用国家调控资金用于其他用途的，延误工程进度的要严惩不待。将项目分配真正安排到实处，将项目资金真正安排到位，符合深化医药卫生体制改革方向，提高资金的使用率。

（二）提高基建财务制度的执行情况

必须严格执行基建财务制度，一切按制度办事，设立合理的机构，单独开设基建专户，专款专用，专户核算。基建项目的每一笔支出都必须科学合理的在基建专款账户明细科目上反映，设置基建备查账，从而更合理的加强基建财务管理。财务人员必须做好项目的前期工作，特别是在项目的招标采购、预算、验收环节，必须亲自参与项目的前期工作，把好财务关，对超预算进料，超预算报销必须审核好，要求提供相关证明后，方可付款。

（三）提高财务人员工程方面知识量

作为财务人员必须随时更新知识面，不能满足于简单的算算账、记记账，可以通过参加培训班、进修学习等途径学习新的财务知识和工程方面的知识，要紧随社会进步的步伐，财务人员的监督和辅助作用才能发挥好。

参考文献：

[1]秦春芳.对事业单位财务管理的思考[J].经济研究导刊，2010 （28）

[2]胡文军.医院内部会计控制体系建设浅析.财会通讯（理财版），2008（7）

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关键词：内控 科研事业单位 科研项目经费管理

科研事业单位内控体系建设最早的规范性制度，起源于2012年财政部颁布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》，文件全方面对行政事业单位开展内部控制工作提出了规范性的要求。该规范的，开启了我国行政事业单位内部控制建设的新时代。

2015年，财政部颁布《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号），从总体要求、主要任务、保障措施等方面，为行政事业单位加强内部控制建设指明了方向，对全面推进包括科研事业单位在内的行政事业单位内部控制建设提出了指导意见。

一、科研事业单位内控建设存在的问题

目前，我国科研事业单位的内控体系建设正处于初步发展阶段，面临的问题还很多，主要表现在以下几个方面。

（一）单位领导对内控重视不够，意识缺乏

长期以来，科研事业单位的行业特色都是重科研、轻管理，管理部门的职责主要是辅助和服务科研，只要科研成果做得好，内控建设可有可无，单位领导对内部控制建设的重视程度严重不够，内控意识不足，造成单位内部控制体系建设处于“虚无缥缈”的状态。

（二）内控体系建设不完善，评价与监督不足

目前，多数科研事业单位并未制定健全的内控体系，仅仅以部分财务制度或者其他方面的管理制度作为本单位的内控制度，或者虽然制定了独立的内控制度，但也是出于制度完善的需要和应付上级部门检查的考虑，内控体系建设流于形式，并且在内控执行、评价和监督方面并无任何实质作为，评价与监督体系缺乏。

（三）内控组织构架不合理，缺乏沟通机制

多数科研事业单位面向内部控制目标的组织构架不合理，各部门在内控实际执行中并无有效参与制衡机制，部门内控职责不明确。同时，科研活动会涉及到科研事业单位的各个层面、各个部门，各部门之间、管理层级之间缺乏有效的沟通机制和高效的信息化传递手段，极大地影响了内控工作的开展和内控效果的实施。

二、科研事业单位科研经费管理内控体系建设的整体思路

（一）建立健全内控制度，完善内控组织架构

首先，科研事业单位要在行政事业单位内控规范体系框架内，结合单位的发展规划和科研经费管理的实际情况，建立健全单位的内控制度，梳理内控业务流程，明确内控业务环节，使科研经费内控工作的开展做到有章可循。其次，要完善科研项目经费管理的内控组织架构，明确各部门在科研经费内控工作中的职责，完善各部门之间的沟通机制、协调机制、制约机制和监督机制，做好科研项目经费的内控管理工作。

（二）建立风险评估机制，完善内控监督检查

科研事业单位应当建立风险评估机制，对贯穿于科研活动始终的各种风险隐患进行全面、系统、客观的分析和评估，制定风险应对策略，完善风险评估机制。另外，还需要不断完善内控监督检查机制，将监督检查贯穿于科研经费管理的各个环节，通过日常检查和专项监督，对存在的突出问题、管理漏洞和薄弱环节等进行整改，完善内控监督检查机制，提高内控执行力，规范科研项目经费管理。

（三）加大法规宣传及培训力度，强化内部沟通协作机制

单位要不断加大对科研人员的宣传和培训力度，逐步强化科研人员的法律意识和内控管理意识，提高科研人员在科研经费管理工作中的各项理论水平。同时，在科研项目开展过程中，各职能部门必须为科研人员做好配合和辅助工作，并在工作过程中不断加强沟通，强化协同工作机制，通力合作，优化内控组织框架，共同做好科研经费管理的内控工作，提高单位科研经费管理的水平。

三、如何从内控角度做好科研项目经费管理的具体工作

依据上述科研事业单位科研经费管理内控体系建设的整体思路，针对目前科研事业单位在科研项目经费管理中存在的问题，现从科研项目经费的预算编制、预算执行、结题验收三个阶段，探讨如何做好科研事业单位的科研项目经费管理工作。

（一）预算编制阶段

根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》中对预算编制工作的要求，相关职能部门要明确在科研项目预算编制过程中的职责，梳理预算编制流程，加强预算编制工作的沟通协调机制，使科研项目的预算编制不再只是科研人员单方面的工作。项目负责人或者科研财务助理应当先根据科研活动的实际需求，进行预算的初步编制，在编制过程中，由各相关职能部门配合科研人员进行预算的修改和完善，做到所编制的项目预算是综合来源于多个责任主体，确保所编制的科研项目预算符合目标相关性、政策相符性、经济合理性的原则。

（二）预算执行阶段

1.做好科研项目经费收入确认工作

科研项目在预算执行过程中，首先要做好收入的确认工作。根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》中对收入业务的控制要求，科研事业单位在收到项目经费拨款时，必须要将拨款收入纳入单位财务统一管理，单列课题，单独核算，确保科研项目经费专款专用。严禁截留科研经费收入、私设小金库、收入不入账等行为。

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2012年财政部对《事业单位财务规则》和《事业单位会计制度》进行了修订并实施，从修订的内容上看，对促进事业单位改革，进一步规范事业单位会计核算，提高信息质量，完善事业单位内部制度建设，促进事业发展，具有十分重要的意义。根据财政部对《事业单位财务规则》和《事业单位会计制度》新修订的内容，结合自身近十年的事业单位财务工作，对目前事业单位内部控制度存在的问题及改进措施提出一些个人观点。

一、当前事业单位内部控制制度存在的问题

（一）对建立内部控制制度认识不清楚

目前，一些事业单位对内部会计控制制度是什么都不知道，只知道说，有票据有领导签字，财务就给安排资金，或报销结算，对于资金管理没有任何概念，更别说内部控制制度的建立了。有的单位内部会计制度很多很详细，但仔细一看，跟单位的实际情况很不相符，好多财务制度都是从网上下载下来的，改个单位名称，就变成自己单位的会计制度了。

（二）内部会计控制制度不健全

内部会计控制制度不健全，没有有效的管理控制制度。单位没有单独制定内部财务管理制度，管理的随意性较大，是现在很多事业单位很普遍的现象。有的单位虽有内部会计管理制度，但很不完整，且流于形式，不切合实际情况，有些单有章不循，将制度“印在纸上，挂在墙上”，目的只为应付有关部门的审计检查，失去内控制度应有的严肃性，导致内部控制制度名存实亡。

（三）内部监督机制不到位

现在很多事业单位都没有建立内部审计机构，即使设立内部审计部门的事业单位对内部审计也不够重视，把精力放在审核财务数据的真实性、合法性上，以财务报表、账簿及相关资料作为主要的审计对象，而对财务制度的完善与执行，监督和评价的很少。外部审计监督主要来自财政、审计、税务等政府监督部门，他们之间的监督功能交叉，缺乏横向信息沟通，难以开成有效的监督合力。外部监督不全面，在一定程度上使得事业单位对内部会计控制制度体系建设放松了警惕，从而事业单位内部也对制度建设流于形式。

（四）会计管理工作薄弱

1、预算管理水平不高，决算数据真实性不强。随着部门预算改革的推进，预算管理得到了一定程度加强，但仍然存在不足，主要表现为：一是预算编制流程和审批程序操作性不强。二是预算执行不到位。三是预算管理不完整。

事业单位决算管理是预算管理的重要构成部分，但一些事业单位存在重预算、轻决算的倾向，决算数据不完整、数字不真实，与预算不衔接。尤其是对财政资金的决算分析，经常是预算数与决算数是同一个数字，不能真实反映出事业单位的收支、经营状况，所编制的财务决算分析不真实，缺乏参考价值。

2、收入支出不匹配，缺乏有效控制。由于事业单位部门预算没有按照支出经济科目进行精细化分配，对于财政经费的支出缺乏严格的控制标准，经常会出现年度预算调整；各项经费在同一个账户核算，但没有对经费进行分类管理，经常出现专项经费被挤占、挪用的情况；同时，事业单位一般按照收入的规模去安排支出，缺乏对资金支出的合理分析，缺少成本效益核算，造成费用支出浪费严重，开支金额庞大。

3、固定资产不实，管理不到位。事业单位对固定资产的管理一般只限于采购和发放，因为事业单位固定资产实行政府集中采购，购置固定资产得到了很好的控制，但在日常管理中却流于形式，经常出现重采购、轻管理的现象。事业单位的固定资产一般是分配给谁，谁就自行对资产进行管理维护，没有专人对固定资产进行清查，也不能做到对资金定期盘点，经常出现账实不符的情况。同时，由于事业单位固定资产实行一次性计入支出，不进行折旧核算，固定资产在报废的时候需要逐级申报，这就形成好多固定资产已经到了报废年限，或一些固定资产已经损毁搁置了，但由于没有申报固定资产报废，造成固定资产账实不符。

二、完善事业单位内部控制制度的建议

（一）强化事业单位的内部控制意识

会计人员加强学习意识，会计人员是内部会计控制制度建立的主要创建者和推动者，作为财务管理的专业技术人员，首先，要认识到建立内部会计控制制度的重要性。会计人员要在单位中设计编制一套符合单位实际情况的财务制度或管理办法，用制度管理，做到有法可依。其次，学会有效沟通。有效的沟通能使领导了解财务的重要性、内部控制的重要性，让领导从思想上、意识上逐步接受财务的重要地位，这对我们以后参与单位管理也会起到至关重要的作用。

（二）加强事业单位内部会计控制制度的建设

内部控制不是简单的制定一项制度或做一个固定的操作，也不只局限于某个人、某个环节、某一事项或某个载体的控制，而是对整个经济活动全过程实施的动态监督和控制。通过对事业单位预算收支管理、财务决算分析、资金分配等情况进行综合分析，及时发现管理漏洞，总结经验教训，不断完善内部会计控制体系。

（三）强化事业单位的内部控制监督体系

加强单位内部监督体系建设，开展自查自纠活动，形成半年总结、全年分析的习惯，不断完善单位会计制度体系，建立一套科学、合理、高效的管理制度。同时，积极发挥上级主管部门的监督权，对单位内部控制系统进行考评测试，并组织事业单位会计人员进行横向交流，提出各自的优势与不足，更好的完善本单位的管理体系。

（四）加强事业单位会计基础工作

1、加强预算管理和决算分析。事业单位预算反映了事业单位的资金收支规模、业务活动范围以及事业发展目标和计划的规模和方向，是事业单位财务工作的基本依据，在日常工作中发挥着非常重要的作用。一套成熟、系统、完善的预算报表，能够贯穿于全年的经济业务活动中，能够时时提供资金的收支状况，经济业务活动的进展情况，再配上定期的财务数据分析，能够及时、准确的了解到财务管理漏洞，把财务管理与会计制度很好的统筹在一起。

事业单位预算的编制、执行和决算是单位预算管理的重要组成部分，三者相互联系，相互作用，不可分割，共同构成单位预算管理的内容。决算是事业单位全年预算执行结果的总和，是事业单位加强管理、进行管理决策的重要依据，也是单位领导及主管部门了解事业单位财务状况和运营情况的主要信息来源。通过决算分析，能反映出事业单位各项预算指标的编制、执行是否合理，反映经济业务活动的进展情况，还能够发现财务管理中存在的漏洞，为提高财务管理水平，提供真实、准确的基础信息。

2、加强资金预算管理。要加强事业单位资金的管理，需对单位资金进行全盘预算，整体归集单位所有收入，分类控制经费支出。事业单位的资金主要分为：财政资金、事业资金以及各类补助资金等。在对这几项资金使用时，按照资金的项目、支出的经济科目编制预算，做到每项资金独立核算，统筹管理。同时，制订资金使用流程，设定资金审批权限，确保资金在使用过程中的安全。

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关键词：企业；会计监督体系；内部监督制度

在当前市场经济环境下，会计监督需要按照市场经济的规律，采用经济和法律手段来进行多方面的会计监督。在企业发展过程中，构建完善的会计监督机制，确保监督管理的到位，提高企业会计信息的真实性，为企业的健康、持续发展奠定良好的基础。

一、现行企业会计监督体系存在的主要问题

1.缺乏完善的企业内部监督制度部分企业内部会计监督工作中缺乏健全的会计监督制度，部分企业尽管设立了独立的部门履行监督职能，但由于缺乏独立的权利，再加之企业会计人员是在企业管理者领导下，这就使会计监督人员与企业管理者之间存在利益上的冲突，会计人员无法做到独立监督。另外，企业会计监督岗位设置存在交叉设置的问题，会计人员在企业会计监督过程中使用的标准也各不相同，这也在一定程度上制约了企业会计监督工作的开展。

2.社会监督力度不够当前企业社会方面的会计监督主要依靠会计师事务所，但由于会计师职业环境缺乏规范性，缺乏健全的法律制度约束，职业道德水平不高，同时会计师事务所之间还存在恶性竞争，这就导致企业会计审计和监督工作中存在着许多不规范行为，社会监督没有达到预期的效果。3.会计人员的职业道德素质参差不齐会计监督工作的好坏与企业会计人员职业道德素质具有直接的关系，会计监督主要是会计人员监督自己的工作，一直以来我国会计人员职业道德素质就不高，特别是会计监督职责更是受到会计人员知识层面和业务能力影响，会计人员监督意识普遍淡薄，缺乏自制力，无法有效地履行好会计监督职责。

4.会计监督法律约束机制缺失在当前经济体制改革不断深入的新形势下，企业无论是经营方式还是经营机制都发生了较大的变化，企业经济活动中出现一些新情况，但与之相配套的机制还没有建立起来，此时企业各项经济活动开展过程将缺乏有效的监督机制。特别是企业会计人员作为企业管理者，这必然就会削弱对企业的监督权。另外，企业新财务制度运行后，缺乏与之相匹配的内部管理制度，会计管理较为混乱，再加之会计监督中相关概念不明确，这就使执法机构在职责和权限上没有明确划分，使会计监督缺乏法律的有效约束。

二、现行企业会计监督体系建设的完善措施

1.加强企业财务预算监督企业财务预算管理是企业基础管理工作中非常重要的一项内容，对企业财务监督管理工作具有非常重要的意义。因此，在现代企业中，需要强化企业财务预算监督工作，以企业财务预算作为控制和管理企业经营活动的重要标准，做好预算执行情况的跟踪和监督。进一步提高企业财务预算编制质量，严格要求财务预算工作，努力提高企业财务预算监督和管理，确保运作的规范性，确保企业财务预算报告的质量。

2.发挥企业的内部审计机构的监督作用企业内部审计部门承担着企业内部财务审计监督职能，在内部审计部门日常工作中，要全程监控企业会计收支和经营资金情况，有效地对企业经营风险进行防范。

3.明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任单位负责人应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，保证会计机构、会计人员依法履行职责。单位负责人应清楚自身的职责，不断加强自我约束，明确自己作为单位会计行为的责任主体的地位，积极为会计工作者明确行使会计监督职能提供最大范围、最大权限的权力保障。4.建立对会计违法行为的约束机制对于会计主体的行业，需要充分地利用多种手段来对其进行约束和规范，进一步完善会计法律法规建设，增加违法人员的违法成本。在依据相关法律法规的基础上，还要进一步加大对企业负责人、会计主管人员及直接责任人的查处力度，利用媒体来对一些典型案例进行公开曝光，为企业会计工作营造良好的法制氛围。

三、结语

企业通过加强会计监督体系建设，不仅有利于提高企业的经营效率，而且有利于提高企业会计信息的真实性和准确性，特别是当前我国现代企业制度日益完善的新形势下，通过强化企业会计监督工作，能够更好地对企业经营风险进行控制，更好地推进企业的健康、持续发展。

作者:张娇君 单位:黑龙江省鑫正投资担保集团有限公司

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一、目前我省高校部门预算编制和执行中存在的突出问题

（一）预算“两张皮”现象普遍

高等学校预算应当与编制和报送的部门预算保持一致，禁止“部门预算”与“学校预算”两张皮的现象，这是部门预算对高等学校预算最基本的要求。但目前，高等学校普遍存在部门预算和单位内部预算“两张皮”的现象。一是按照部门预算的要求编制学校的“部门预算”，上交教育主管部门和财政部门；二是根据学校办学的实际情况，按照现行财务制度的规定编制的校内执行的综合财务收支预算，这就形成“两本预算、两张皮”的弊端。部门预算是按照《政府收支分类科目》的规定，按“类”、“款”、“项”分基本支出和项目支出编制的；而单位综合财务收支预算是按照现行财务制度规定的支出的用途编制的，并作为高等学校校内预算执行的主要依据。由于两本预算编制的依据和编制的方法不同，使得两本预算的差异很大，相互脱节的现象比较严重。

（二）预算编制方法不够科学

当前高校预算的编制方法仍然多采用增量预算法，即以上一年的实际支出为基础，考虑下年度财务收支的各种因素的变化来确定新年度的预算。这种方法虽然简单易行，但易于形成刚性支出，不利于支出数额与支出结构的调整和优化。况且基数是多年形成的，其中包含有不科学和不合理的因素，因此用这种方法编制的预算基本结果是一年比一年提高，节约使用经费的意识淡薄。广东省高校部门预算“一上”编制的文件一般在暑假期间八月下达，要求10天左右报送，部门预算的编制也主要由财务部门个别人员参与，因为他们不参与学校战略规划，无法了解下一年度的工作计划，对学校纷繁复杂的业务活动也了解有限，使得编制预算只能是在往年的开支基础上进行简单的加减，只要能保证填写完整，保证勾稽关系正确，通过审核按时报送上去就行了，缺乏科学认证，编制预算成为“数字游戏”，使得教育主管部门难以了解和掌握高校部门预算的实际情况。

（三）预算编制范围不完整

部门预算中应该把实际用于该部门的全部政府性财力都反映出来，实现部门预算内容的完整。《高等学校财务制度》提出了高校预算新概念，并规定了“大口径”范围，将学校的全部收支都纳入预算管理，以准确反映高校财务收支总体规模。但是，由于高校资金来源日益多元化，下属各院（系）、部门多渠道创收的收入和相应的支出往往没有全部纳入到预算中，脱离了预算的监督管理，而上级财政部门或主管部门对高校的专项经费拨款，由于年初具有不确定性，因此无法在年初部门预算中反映，只能在年中追加，特别是项目确立滞后，预算指标一般在下半年甚至年末下达，致使部门预算内容残缺，预算不完整，使预算收支的口径与会计核算的口径不一致，对预算执行的考核缺乏可比性。

（四）信息系统有待进一步完善

实行部门预算、政府采购和国库单一账户后，不但部门预算软件没有和原来各高校使用的会计账务管理软件联网，部门预算、政府采购、国库支付三个软件也是互相独立的。广东省高校部门预算采用单机版的部门预算系统，实现预算数据录入和倒盘上报预算数据，基本属于数据录入软件，并没有实现预算监督执行等管理功能；政府采购软件实现政府采购计划申报；国库支付系统实现财政拨款资金的用款计划申报和支付申请，高校财务部门使用的各软件系统之间没有衔接配套，不能达到数据共享。

（五）预算制度缺乏绩效信息

目前，我国部门预算支出绩效评价仅仅处于试点阶段，尚未全面推开，并且缺乏系统性研究。从高等学校来说，存在重分配、轻监督的问题，当前的财政资金绩效审计也主要监督各预算单位编制和执行预算的规范性，对资金使用的效益性和社会效果的关注不够。各高校部门预算编制方法仍是投入预算，重心放在争取预算拨款，而对预算执行中资金的产出和效果并不关心，资金分配后，缺少跟踪问效，预算多少和绩效之间没有联系，加之现行的《高等学校会计制度》没有成本核算的概念，不能适应部门预算进一步深化改革建立预算绩效考评的需要。

二、解决上述问题的对策和思路

（一）加强领导，统一思想，提高认识，转变观念，高度重视部门预算编制工作

部门预算编制的好坏，直接关系到一个部门下一年度经费需求的保障程度、各项工作的正常开展和各项任务的顺利完成。因此，高校一定要认真把部门预算编制工作当作一件大事来抓，加强对部门预算编制工作的领导。单位领导应亲自主持预算的制定，并监督执行。同时，在组织机构上要给予充分保障，加大编制预算的组织管理力度。要抽调一批政治素质好、业务能力强的同志，集中汇审编制预算，保证预算编制和报送时间。要明确各单位的责任，做到分工合理，责任明确，相互配合，环环相扣，保证预算编制工作的顺利进行。要适应国家预算管理制度改革的要求，加快职能转变的步伐，强化预算管理力量，将工作重点转变到加强预算管理和监督预算执行上来。（二）完善制度，提高部门预算综合性现行的《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》是1997，1998年颁布实施的，这两项制度颁布实施时正值我国市场经济体制改革的初期，与市场经济体制相适应的公共财政体系建设问题尚处于理论探讨阶段，相应的财政预算管理体制改革是2000年前后的事。所以，相对于部门预算、政府采购、国库单一账户等公共财政制度来说，现行的高等学校财务制度和会计制度已不能适应公共财政建设及相应制度改革的需要，必须及时地加以研究并作出修订。但另一方面高校应当重视和加强预算管理，根据各项事业活动需要和财力可能，按照《预算法》和《高等学校财务制度》的规定编制预算，把高校的所有财务收支都纳入预算管理。同时，也应当按照公共财政建设和部门预算制度改革的规定，编制高校的财务预算。也就是说，高等学校应当把学校的财务预算与部门预算有机地统一起来，严禁把高校校内预算与部门预算割裂开来，或把部门预算当作应付财政部门和主管部门的需要。只有把部门预算作为学校预算年度执行的校内预算来认真对待、认真编制，才能保证部门预算制度得到贯彻实施，也才能真正树立起预算的权威性和严肃性。（三）健全预算信息管理系统

为提高部门预算编制的准确性和工作效率，加强部门预算编制基础数据的搜集、整理工作，应采用先进的网络技术和数据库管理模式，使部门预算的编制能建立在一个扎实的基础之上，加强财务管理的信息系统建设，为部门预算改革提供必要的技术信息保证，提高预算管理信息化水平。各高校应将现有的各个应用系统整合，建立综合信息平台，将单机版部门预算系统改进，变成网络版，统筹管理预算基础信息、专项支出项目库、预算编制审查、预算指标管理、预算执行监测分析等工作，并将各项预算数据及预算执行情况都集中体现在网络上，财务部门预算控制人员可随时调用，查询预算执行情况及单位财务状况，以便全面控制各责任单位的业务活动情况，及时发现问题所在，纠正预算执行偏差。同时，在执行数据的汇总与分析的基础上为滚动预算做数据准备。

（四）健全绩效机制

绩效管理作为一种有效的管理手段，它提供的绝对不仅仅是一个奖罚措施，更重要的意义在于它能为高校提供一个促进财务预算工作改进和业绩提高的信号。这里，实现绩效目标耗费的资源是成本费用的概念，而不是传统预算管理中的支出概念。预算绩效考核是对经费支出与产生的效果和影响进行评价的行为，是以支出“结果”和“追踪问效”为导向，是以定性分析和定量评判为手段的预算支出管理模式，这对强化支出管理意识，优化预算支出结构，提高预算支出的社会效益和经济效益具有重要作用。绩效指标自20世纪80年代开始就在国外高校中得到了比较普遍的应用。绩效指标的测量能够提供关于高校运行状况的准确信息，同时也衡量高校完成战略目标的情况，使高校在进行预算编制时有据可依，确定了十分详细和缜密的关键绩效指标。我国高校绩效指标体系可以使用平衡计分卡评价体系和关键绩效指标体系相结合的方法，并借鉴《英国高校管理统计和绩效指标体系》的做法，将我国高校的战略目标划分为教学绩效、科研绩效、自筹能力、资产绩效、校产绩效、声誉绩效等六大层次，然后在这六大层次中选取更详尽的关键绩效指标，对预算执行结果加以衡量，从一些看似细微的关键点衡量预算执行效果以及资金使用效率。

（五）完善监督体系

监督部门预算是一项复杂的行为，需要若干部门或组织分别从不同的角度进行，并形成一个有机体系。首先要落实人大的监督权，每年预算在上一年12月底前完成，人大代表要在次年3月人大会议期间审议，这说明每年在人大审议通过前其实已经在执行，而且审议时间只有短短几天，并且多数代表并非这方面相关专家，所以每年都会提出报表看不懂的意见。为此，我们应通过一系列制度建设改进审批的效果，具体包括：人大代表可通过培训或聘请专家或中介机构提高预算监督力量及专业水平，同时提前和延长预算审查时间，保证人大代表有足够的时间进行审议，以提高预算监督的效率和效果。其次提高审计机构监督地位，每年高校内部审计部门会对部门预算进行例行审计，但审计的意见和建议得不到全面的落实和执行，所以很难发挥审计监督预算的作用，建议提高审计机构的监督地位，拓宽审计监督的范围、推进预算审计的深度、增加预算审计的频率等。再次是扩大及提升财政部门监督视角。目前高校已全面实现了国库集中支付、收支两条线及政府采购等各项改革，其中国库集中支付和政府采购都是采用与财政联网的系统实现，财政部门可以实时对部门预算的执行进行监管，财政部门应该充分利用这一优势，不但对具体支付细节进行审核监控，更重要的是加强对财政部门预算的宏观调控和对资源配置管理的优化。最后，加强群众监督。对于高校来说就是要将部门预算通过教代会、互联网等多渠道以易理解的方式向广大教职工和学生公开，内容包括预算的编制和执行。这样不仅有利于部门预算编制质量的提高，也有利于部门预算的执行。

总之，部门预算编制是一项涉及面广、技术性强的工作，不仅需要各级领导的重视与支持，还需要不断总结部门预算编制与执行中的经验教训，完善预算编制方法，提高预算资金管理水平，保证高等学校持续平稳发展。