职业行为的基本守则范文

导语：如何才能写好一篇职业行为的基本守则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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为贯彻落实省银监局、省分行"员工行为管理年"活动暨案件专项治理工作部署，全面部署和推进全行案件防控工作，洪都支行于5月27日下午召开"员工行为管理年"活动暨案件专项治理工作动员大会。通过各项制度的学习，我深刻体会到了"无规矩不成方圆"这句话的含义。规章制度是构筑内部控制的基本要素，是各项业务应当遵循的标准和程序的总和，也是检查和纠正一切违规问题的依据，内部控制离不开规章制度，完善规章制度是前提，否则不可能达到预定的目标。

夏行长对于如何贯彻落实"员工行为管理年"活动暨案件专项治理工作，提出了几点意见：

1.关于会议精神的贯彻落实工作；2.关于认真做好二季度员工行为排查工作；3.关于组织员工学习、考试工作的要求；4.关于加强活动的宣传报道工作；5.关于认真落实"洪都支行员工行为管理年暨案件专项治理工作措施"三定一挂"表工作。

在此期间，要求网点利用晨会时间学习省分行印发的员工从业行为规范手册，并要求做好学习记录，这不仅有利于提高全行员工的整体素质，加强员工队伍建设，而且夯实管理基础，培育健康和谐的企业文化，树立和保持我行良好的形象，有着深远的意义。

1.规范职业操守，明确工作底线

通过对《员工行为规范守则》的学习，进一步规范了员工从业履职应遵循的职业操守。明确了员工职业行为的底线。认真贯彻执行《员工行为规范守则》，对于提高全行员工的整体素质，树立和保持工行良好的形象，构建防范道德风险和操作风险的长效机制具有十分重要的意义。

2，爱岗敬业，客户至上

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当今生活中的一个突出是：信用短缺。经济违法犯罪以及大量腐败现象，几乎都与财会人员、会计师事务所不自律、做假账分不开。这已经成为严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”。管理层、会计师在利益和诚信的权衡与选择间，很容易遗失赖以生存和的诚信，成为利益的俘虏而出让道德。造假在全世界已造成“风借火势，火借风威”的效果。在信用短缺、道德滑坡的大背景下，第三代领导集体在我国经济进入新的发展时期提出了重要治国方略——“以德治国”。认真领会这一治国方略的深刻内涵，对于我们探究会计职业自律、进行会计的道德建设具有纲领性指导意义。我们不仅需要法治，而且也需要德治，使法治与德治相辅相成、相互促进。对会计来说，依法治理会计和以德治理会计是一个紧密结合的整体，两者都以其独特功能来规范会计成员的行为。德治是以其感召力和劝导力提高会计道德水平；法治是通过其权威性和强制性来规范会计成员的行为，提高整个会计界的道德水平。因此，在此背景下，本课题对会计职业自律进行认真和严肃的思考、深刻而充分的研究，对会计职业自律在全社会的养成，都具有深远的启示性意义。

二、研究

全课题共部分，六万多字。第一部分对会计职业行为机理及规范体系作了简要论述。首先指出研究会计主体的会计行为必须从动机与行为的关系出发，指出会计行为是企业管理当局依“法”而治的会计运动过程或活动，而会计动机则是导致这个过程或活动如何发生发展的内在根据。会计行为在客观上受两种前提制约：一种是社会对会计行为的接受程度，它是会计行为的外部制约因素，对会计行为的性质和度量起硬性制约或舆论的或道德的软性制约的作用；另一种是受自我鼓励、自律的内部制约。

会计硬性制约是会计行为规范体系中的最高层次，它强调的是“合法”。会计道德规范强调的是“合情”，是根据会计法规和会计理性规范做出的要求，是由从事会计职业的人们在长期共同交往和工作中逐步形成的、并以某种习惯和传统等形式固定下来的会计行为准则，是会计人员在会计行为活动中必须严格遵守的职业准绳。它具有强烈的职业性和社会性，价值取向是“为善”，是一种“道德价值”，它调整的是会计人员与其他社会集团以及会计人员之间的伦理关系。会计职业道德规范是自律与他律的结合，它需要借助外界舆论的压力，也需要把社会的需要转化为个人的内在要求，运用自我评价方式来约束会计人员的行为。

第二、三部分对市场经济下的会计“利”与“义”作了，指出市场经济制度都是以相应的道德意识、道德习惯和价值观念为前提的。会计道德的本质特征是超越狭隘功利动机的自律性，而市场经济的特征是与之相反的功利性和他律性。对市场经济本身而言，它具有“非会计道德”的性质。会计人员为达到自己的物质利益而给他人提供好处的行为不是自律而是他律，只有把行善本身视为目的才是自律。自律性确实是超功利道德的本性，所以自律同行为的超功利性是一致的。那么在市场经济中，人的行为是不是只有他律而完全排斥自律呢？我们认为不是。因为市场经济有一种本性：要求规则化。因为若无市场规则，就不能为市场的正常发展创造稳定、协调有序的内部环境。这些规则包括：用诚实（不弄虚作假）、平等（不搞市场垄断）等原则来约束个体行为。以德治国为建立信用体系提供了前提条件，对诚信的发展起到推动作用。会计“德治”是会计“法治”的重要补充和辅助力量。会计“德治”能够弥补会计“法治”的不足，能够起到第二道防线的作用。会计“法治”是会计“德治”的有力保证。只有这样才能在实际工作中使依法治理会计与以德治理会计能够相互渗透、相辅相成，构建德法并行的会计新格局。德治和法治、伦理建设和法制建设、自律和他律有机结合，不可偏废，是治理会计造假的成功经验。

第四部分对会计职业失范、职业自律作了经济学博弈分析。通过经济学博弈分析，指出没有建立市场退出机制——“可信的承诺和威胁”机制缺乏，导致重复博弈蜕变为一次博弈，而会计行为失范造假成本也相应显著下降；民事赔偿机制和集体诉讼机制缺位，使得会计行为失范者可以忽视长期利益而一味追逐短期利益；信息不对称和道德风险使得监管部门和失范者“合谋”等使职业失范产生。造假究其行为动机，主要是他们以身试法所获取的利益远大于所付出的代价，代价越小，谋利越高，造假行为发生的概率就越大。因此，提高会计治假效力有两点建议：一是不能忽视道德他律性的一面。必须加强道德的制度化建设，增强其硬性约束力。道德要求规范化，增强其可操作性。二是建立健全道德执法监督机制。通过制度安排，保证具体的会计自律行为获得较大收益，保证会计造假行为付出极大的成本代价，加大法定成本的设定，加大惩治力度，培育合格的交易主体，确保会计行为在规范有效的激励与约束机制中展开，也是必不可少的。还指出企业会计诚信的关键途径：完善诚信立法体系，创造良好的法律环境；加强诚信道德建设，创造良好的道德环境；强化诚信管理制度；建立诚信行业协会，创造良好的服务环境等方面做出有效的制度安排。

第五部分对会计职业伦理自律的框架及基本内容进行了详细的阐述。通过对中外会计职业道德规范的比较，根据我国的现实情况，把它归纳为：会计职业理想、会计工作态度、会计职业责任、会计职业技能、会计工作纪律和会计工作作风。设想中国职业道德体系应由这样几个部分组成：第一，会计职业道德概念，提出会计人员应有的行为，以达到行为守则所规定的最低可行的标准，主要包括职业精神、职业修养、职业责任和职业公正。第二，操守准则，这是强制性的道德标准，可以充分借鉴世界会计的优秀成果和我国的传统文化予以制定。第三，守则说明，为明确行为守则的范围和实施提供指南，以提高其现实操作性，甚至说明行为守则在各种特殊情况下的运用。在类似情况下，违反准则的会计人员将被要求对其行为做出解释。

我们认为，最简单、最基本的会计职业道德规范必须包括三个内容：第一个要素是决定道德价值取向的部分，赞成用职业理想，它是整个职业道德规范的灵魂与核心，是制约具体行为的最高准则。第二个要素是对会计人员的基本要求，包括知识、技能、品德能力等方面的要求。第三个要素是行为准则与评价标准，其功能类似于理性规范中的“判别准则”、“操作规程”和法律规范中的“处理”。基本点为：①精通业务，胜任工作；②保持公正；③保守秘密；④保证会计信息的真实、可靠。会计职业道德的核心内容可以概括为“求实讲真”四个字。会计作为一种职业首先应该着眼于职业素养，会计职业素养包括：职业语言、职业知识、职业思维、职业技术、职业信仰和职业道德六个方面。职业道德是会计行为立足之本，而诚信自律又是本中之本。

因此作者提出构建德业双修的体系，在会计界、教育界普遍开展诚信教育，营造出“信则共赢，不信则皆亡”的良好氛围。同时完善会计职业道德评价，确立自我评价、本单位内部评价、用户评价和社会评价等十分重要。

第六部分论述了人格的重塑机理——从他律到自律。论述了自律是以职业良心为核心的职业道德，即会计人员在履行会计义务时已把应负的职责转变为内心道德感，形成自己的会计职业良心。职业道德的最高阶段是价值目标阶段。在这一阶段，职业良心与职业责任在职业目标的统帅下融为一体，职业道德的他律性与职业道德的自律性已达到高度统一，外在导向的价值目标与内心价值追求目标已完全吻合。价值目标阶段是我们建设和发展会计职业道德的奋斗目标，是今后努力的方向。会计职业的执行不是受制于外力，而是通过会计人员自我调节、自我约束、自我判断和自我“立法”来体现会计职业道德规范的及要求的一种制度安排。会计职业道德自律机制是以会计职业良心为核心的会计自律道德，完善于以会计职业义务为核心的他律道德。会计职业道德自律以外在的管理体制、、制度安排为运行方式，同时它又以会计人员职业良心体验、职业意志约束、职业责任限制等为主要内容的一种职业道德运行状态。会计职业道德自律机制的核心内容之一是会计职业道德自律的内在导向机制，内在的导向来源于目标，它规定了会计职业道德自律行为及其机制运行状况的评价标准，规定了会计职业道德行为的具体方向。会计职业道德自律机制具有目标与道德目标相一致的特点。会计职业道德自律机制将会计职业人“应当怎样”的道德准则内化为调节职业道德的尺度；它从权利和义务两个方面调节会计职业人的行为时，主要依靠其自身的固有规定和特有机理而实施调节；会计职业道德自律机制的调节功能，主要诉诸舆论褒贬、沟通疏导、感化等，注重职业责任心，不带有国家强制性质，其调节方式主要是通过道义的力量去感化。

本部分还提出了公司道德自律导向运行机制的几个方面：①构建双赢调节运行机制。利益是道德的基础，任何道德行为的背后，都隐藏着一个主要的支配点——利益动机。在主义市场经济条件下，绝大多数个人利益与社会集体利益基本上趋于一致。因此可建立起双向需要的利益关系和道德原则。②构建双向义务的规范调节机制。要真正实现道德规范作为社会道德价值导向运行机制的功能，还必须解决道德规范或道德要求内化，即在社会道德要求与主体的内在道德追求之间架起一条道德内化的桥梁，这座桥梁就是道德义务。③构建扬善抑恶的舆论评论机制。④构建“良心”与“公心”的道德心理机制。

第七部分对会计职业自律环境的净化提出了措施。指出职业道德原则和规范转化为会计人员的职业道德品质和行为，是一个内外结合、外因通过内因起作用的过程。净化会计行为环境和会计职业道德建设是一个系统工程，会计行为环境的好坏直接到会计职业道德水平的高低。并对会计职业自律环境的净化提出了措施。

最后，提出文化作为可操作系统，对于道德社会化起到至关重要的作用。企业道德文化始终贯穿于企业文化建设的各个阶段，并支持着企业文化建设的健康发展。企业文化对企业发展有导向、规范、约束、凝聚、融合等作用，已逐渐成为人们的共识。构建企业文化、诚信自律与企业家精神是实现可操作系统的切入点。

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关键词：幼儿园教师；教师专业道德；专业伦理

在当今大力提倡幼儿园教师专业发展、教育机会均等的背景下。专业道德的提出昭示着幼儿园教师在当代社会将面临更多的职责挑战。因为“教师作为变革的因素。在促进相互理解和宽容方面，其作用的重要性从未像今日这样不容置疑”，“他们要为培养一代新人的性格和精神作出贡献”。从保障儿童权利角度看，学龄前儿童自我保护能力弱，最需要法律保障与伦理关怀。因此，幼儿园教师在教育过程和专业发展中加强专业道德建设非常重要。

一、幼儿园教师专业道德的内涵

幼儿园教师专业道德是指教师在专业知识、技能和伦理道德基础上。在专业领域内合理行使其专业权力以完成专业职责与使命的一整套伦理标准和规范，主要包括对专业的道德信念与责任、对儿童及与其有关的教养者的伦理责任。它强调“从专业特点出发讨论伦理规范的建立，而不再是一般道德在教育行业里的简单演绎与应用。所建立的伦理标准都有较为充足的专业和理论依据，充分考虑了教师专业工作和专业发展的特点，实际，全面，具体，规范，要求适中”。与其他教育活动比较，幼儿教育作为特殊的文化或精神活动，其对象的特殊性决定了幼儿园教师的专业伦理是首要的、基础性的要求。如果缺乏对幼儿园教师专业本质的认识，那么其专业道德就难以真正确立，伦理方面的审视就缺乏标准，因此，只有认清专业道德规范。才能保障幼儿园教师的专业生活价值并确保他们正确行使专业权利。

二、幼儿园教师专业道德体系的向度

幼儿园教师论文专业道德发展的向度包括教师对专业的责任与信念、对幼儿发展的责任和伦理道德态度两方面。

在幼儿园教师专业道德体系中。教师对专业的责任、信念是基础。专业责任是教师作为一个专业人员不可或缺的道德品质，包括对教育专业的承诺、责任及对儿童的责任。一般而言，幼儿园教师应担负的专业责任通过教育法规、教育政策以及教师职业道德规范的形式予以规定，例如我国《教育法》第四章第三十二条、《教师法》第一章“总则”部分和第二章“权利和义务”部分规定了教师应遵守的行为规范、相应的岗位职责和可以享受的权利等。以我国《中小学教师职业道德规范（2008年修订）》为例，其中包括了“爱国守法”“爱岗敬业”“关爱学生”“教书育人”“为人师表”“终身学习”等六项要求，但这六项要求都在强调从事教师职业的人员必须遵循的一系列行为规范。具有职业化色彩，缺乏专业性特征，在教师专业标准方面还没有相关的准则。在教师对待学生的伦理道德问题上，也没有相关的、能够体现教师专业的法律法规依据，更多的是从传统道德的信念体系和职业道德角度看待问题。国外的一些相关文件则注意到了这个问题，如全美教育协会。1975年制定的《美国教育协会教育专业伦理守则》不仅提出了教育的专业道德规范，也对教师履行专业职责提供了判断标准，它规定“教育者有无限接近最高大的标准的责任，教育者要尊重每个人的价值和尊严，保护学与教的自由和保证所有人在教育上的机会均等”……为了得到同事、学生、父母以及社会成员的信任和尊重，教育工作者应当追求并保持最高水平的专业操守，要履行对学生的承诺、对专业的承诺。在“对专业的承诺”中指出“基于深信教育专业服务品质直接影响国家人民的福祉，教育工作者应当全力提升专业水准、带动行使专业判断的风气、吸收值得信任的人投入教育生涯、防范不合格的专业实习”。这些规定，表明教师承担着重要的社会职责，确立了教师在专业工作过程中应坚持的道德职责标准，体现了教师道德的专业性。

与幼儿园教师对专业的责任相比，他们对幼儿的伦理道德与发展责任的意义与价值更为深远。鉴于我国目前没有针对幼儿教育专业责任和专业伦理守则之类的条文，笔者以美国为例对此进行分析。美国不仅具有整个教育行业的专业伦理守则，而且美国幼儿教育协会于1990年针对8岁儿童教育的特殊性专门制定了《美国幼儿教育协会的伦理守则》，该守则制定的初衷是“引导早期教育从业人员的责任及行为，并为解决早期教育可能遇到的主要道德困境提供一般原则”。

该伦理守则分为幼儿、家庭、同事、社区与社会四个方面，并说明了这四方面的专业责任和专业关系。每个方面又包括守则的理念和原则两部分，具体阐述了幼教专业人员在该领域的主要责任，并指出幼儿园教师论文教育的道德行为准则是以对几个方面核心价值的承诺为基础的：承认幼儿期是人类生命周期中独特而且重要的阶段，以幼儿发展的知识为基础和幼儿共处。尊重幼儿的尊严、价值和独特性，在以信任、尊重和关心为基础的关系中协助幼儿和成人发挥其最大的潜能。

在“对儿童的道德责任”方面，规定教师对幼儿的道德责任理念包括六个方面：熟悉幼儿教育的知识基础。并通过继续教育和在职训练跟上时代的潮流：以幼儿发展及相关领域的知识与对每位幼儿的特殊了解作为实务的基础：认识及尊重每位幼儿的独特性及其潜力；承认（认知）幼儿特别容易受到伤害；创造及维持可促进幼儿的社会、情绪、智力和身体发展的条件；支持特别需要参与与其能力一致的正规幼儿教育方案的儿童权利。

美国幼儿园教师专业伦理守则成功之处在于不仅确立和表达了专业道德规范，还提出了幼儿园教师履行专业伦理责任的指标和判断标准，并把专业知识、技能与专业责任、信念有机融合在一起。这些经验值得我们在建构幼儿园教师专业道德体系和促进幼儿园教师专业道德发展过程中借鉴。

三、幼儿园教师专业道德发展路径

促进幼儿园教师专业道德发展是在完善教育法规、建构教育专业伦理体系、发展专业精神、走向专业伦理的过程中实现的。

首先。完善教育法规、建构幼儿教育专业伦理体系是幼儿园教师专业道德发展的基础。从我国当前的状况看。对幼儿园教师的要求多是从职业道德的角度来看待的，或者说是基于对教师职业崇高性的认识而对教师人格的期待。在日常社会生活中。幼儿园教师在人们的心目中往往被定格为“道德的化身”。在对教师的期待与评价上，存在过分突出教师的道德标准、忽略教师专业标准的现象。支持教师职业感的是“园丁”“春蚕”之类强调辛劳和奉献的道德准则，而非真正的专业标准。这是一种理想的期待，而无坚实的法律基础和社会现实生活基础。上述提及的美国的两部守则。所规定的幼儿园教师专业职责都是基于法律和专业的视角，以充分考虑幼儿园教师论文工作专业特点为基础的，因此，幼儿园教师的各种行为规则都被定位在法律框架之内。如守则中关于教师与儿童、家长，教师与同事等伦理道德关系的处理准则。就是由法律规定的公民的权利与义务派生出来的。这种在法律和教育行业理论守则指导下的教育活动显然是一种专业道德活动。而不仅是一种职业活动。在教师专业发展过程中，教师职业道德向专业道德的转换始终是一条重要的线索。从最初的一般性德行要求到具有道德法典意义的专业伦理规范。从重视知识、技能教育的技术性培养逐步过渡到专业精神与专业知识、技能水平提升的兼顾是教师专业化历史发展的一个重要侧面。

笔者认为，我们也应结合我国现有法律规定建立幼儿园教师专业道德规范。使幼儿教育专业工作者充分认识到违背教育伦理道德不仅涉及道德问题，更涉及法律问题。进而养成在法律意义上强化职业道德意识和行为的习惯。

其次，发展专业精神是提升幼儿园教师专业道德发展水准的途径。幼儿园教师专业道德实质上是一种“角色”伦理。即按照社会赋予幼儿园教师的基本角色和教师在社会分工中担负的主要职责来确定其基本的伦理规范。体现为一种专业精神。“教师的角色化是一个有着很深厚的道德范导意义的存在。它凝聚着教师对自身使命的某种敬畏。敬畏必然表现为道义、良知和职责。事实上它通过教师角色的‘耻感’来体现‘有所为有所不为’的道德自律，体现为道德责任感和道德使命感。”所以，幼儿园教师专业精神培养应包括让其对自己的角色和专业使命形成一种敬畏的精神，敬畏不是迫使自己服从权威、承担责任，而是一种人性的内在要求，是尊重本专业的基础与实践的动力。发展幼儿园教师的专业精神，需要规范行业准入制度，严格按照要求选聘教师。真正强调专业伦理（而非一般伦理道德）的重要性，将专业知识纳入专业伦理的视野之内，将比单纯地呼唤伦理道德更能发展出独特的专业伦理学术建制。

再次，走向专业伦理是幼儿园教师专业道德发展的建设目标。专业道德发展是教师专业发展的一个趋势。一方面。专业道德更强调专业性与主体性，专业性实质上是指某一行业行为主体和主体行为的不可替代性，因为一种职业的专业化提升如果没有专业道德规范及其提升。如果不能赢得社会对其的高度信任和尊重。那么该职业在社会生活中很难取得相当的专业地位。也就是说。一种专业之所以成为“专业”，除了专业人员本身所具有的专业素养外，公众对于该专业人员的道德也能够抱有很高的信任与期待。幼儿教育一直以来被认为与专业无缘，幼儿园教9币的专业性难以得到社会承认，他们常常被定位为“保姆”“孩子王”的角色。随着幼儿教育事业的不断发展和学术研究的不断深入，对幼儿园教师这一职业而言，其专业道德发展由强调抽象、模糊、未分化的师德走向具体、明确和专业化的伦理规范是大势所趋。另一方面，幼教人员服务的对象是幼儿，幼儿对于本身所受到的不当对待很少知觉，也无力改变，专业伦理可以督促幼教人员避免做出对成人有益但对幼儿不利的事情。

正如IBSTPI教师道德规范所指出的：教师应该思考一个基本的道德规范问题——“我是否具备了必要的知识、技能和情感态度，以便为特定受众有效提供特定内容，以达到预期目标”。如果教师能力体系中的知识内容领域有问题，学习者很可能无法达到预期的教学目标。所以，幼儿园教师的专业道德和专业知识不是分割的。而是有内在联系的。甚至可以说其专业道德的建立依赖于专业知识。随着世界范围内对儿童早期教育的日益重视。对幼儿园教师专业特性理解程度的不断提高，目前幼儿园教师论文道德发展的非专业状况必然会得到改变。从以美国为代表的许多研究成果及已经建立起来的幼儿园教师专业道德规范的形式来看。幼儿园教师专业道德的建构之路已经铺开。

参考文献：

[1]联合国教科文组织。教育：财富蕴藏其中[M].北京：教育科学出版社，1996：134.

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[3]LYNDAFIELSTEIN，PATRICIAPHELPs.教师新概念：教师教育理论与实践（M）。王建平，等，译。北京：中国轻工业出版社。2002：239.

[4]黎琼锋。从规约到自律：教师专业道德的建构[J].教育发展研究，2007，（1A）：36.

[5][6]冯晓霞。幼儿教育[M].长春：吉林教育出版社，2000：158—159，159—160.

[7]程晓媪。教师专业化发展的途径[N].光明日报，2008—01—23.

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关键词：社会审计；风险；控制策略

当前，随着审计工作者所处环境的日渐复杂性、工作量的不断加大及以审计的成本效益为原则，造成审计工作中出现各类审计风险。所以，明确强调注册会计师除了时刻观察风险外，还必须编制详细高效的策略对审计风险加以防范控制，因此，怎样有效降低风险、怎样科学合理的控制审计风险，增强审计质量，这已经是从事审计工作的人员目前必须解决的瓶颈问题。

一、国内社会审计风险现状

1.注册会计师未及时获悉潜在的风险及工作不认真引起风险

当前，有的注册会计师进行审计作业时，存在不负责的态度，没有充分全面的掌握好风险，总是抱着风险不会出现在自己身上的思想，完全不知道若审计操作中缺乏严谨之心将会引起风险，进而带来无法预料的后果及影响。另外，由于会计师事务所未针对注册会计师开展相关的职业道德教育，最终将导致内部审计风险的发生。

2.经济利益驱动下的事务行为差异使审计风险控制困难

经济利益将直接威胁到审计的独立性，各事务所间因经济利益所引起的竞争将进一步减缩了审计时间，不同程度简化了审计程序，导致审计风险的发生。当前，我国有部分会计师事务所设立的组织机构没有清晰的职责权限，内部人员的职责权利以及发挥职责权利的方式与程序在具体事项方面没有进行明确的划分。并且，会计师事务所实际承接审计业务过程中，往往会出于对自身利益的考虑承接部分自己难以完成的业务，且实施审计程序时也没有做到质量单位严格把关，这些因素的存在将导致审计风险隐患。

3.审计方式滞后引起审计风险

具体体现在以下三方面：首先，所采用的审计方法模式具有一定的滞后性；依旧以账项基础和制度基础这两类审计为主，而西方国家现阶段已基本实现了以风险导向为主的审计。其次，采用的判断抽样与统计抽样方式均是按照审计工作者日积月累的工作经验而进行的主观性判断，这样会漏掉一些核心项目。另外，缺乏规范的审计操作程序；比如，审计工作者为了节约审计成本，按照自己的意愿丢掉自己觉得无关紧要的审计程序，选择的审计方法缺乏科学合理性，同时，编写的审计报告也没有公允性、明确性。

4.缺乏完善高效的法律法规导致审计风险控制难度加大

一套完善高效的用于审计的法律法规是确保审计工作顺利有序运行的关键，同时还是对审计行为加以约束的核心依据。若缺乏一套完善的法律体系，那么，注册会计师工作中就没有统一的衡量标准，进而导致风险发生。由于我国的审计行业成立时间不长，所以，颁布实施的相关法律法规依旧需要不断的改进完善，同时，随着各类原因而导致的诉讼案件的频频出现，这是法律领域当前重视的焦点。

5.被审计单位的舞弊行为及缺乏健全的内控制度引起审计风险

由于部门企业未构建一套完善切实可行的内部控制制度，或者所制定的内部控制制度未严格按照新规定及工作实况进行，导致与当前规章制度、实际情况不相符的工作流程无法得到良好控制，最终引起审计控制风险。此外，部门企业具体作业时还有一些舞弊行为，阻碍了审计工作的正常有序运行，导致审计风险发生。

二、风险导向内部审计的基本特点

1.本质实现组织目标的过程其实也是内审部门协助本组织成员有效的履行他们的责任的过程， 从而看出风险导向内部审计的本质是确保受托责任履行的管理控制机制。委托人的广泛性使得外部受托责任向着多样化的方向发展：不仅关注股东利益也关注各种利益相关者的权益，包括客户、员工和社会。

2.对象风险导向内部审计是以风险管理、控制和公司治理为审计对象的。由于受托责任范围的扩大，审计对象的范围也随着审计的发展而逐渐扩大：从最初的会计、财务事项到进一步涉及各种经营活动业务；80年代提出以组织活动，包括经济性、效率性和项目结果为审计对象。90年代提出以组织内部控制系统的适当性、有效性和工作效果；可以看出，社会审计目标所包含的内容逐渐多样化和全面，综合了企业运营所涉及的各类事项和领域。

三、有效控制社会审计风险的策略

1.强化审计独立性

众所周知，审计最具代表性的特征就是独立性，这是其他管理中不具备的，审计的独立性主要涵盖了审计组织机构的独立性、业务工作的独立性、经济来源的独立性以及审计工作者的独立性几个环节。在国家颁布实施的《注册会计师法》中明确指出，注册会计师与会计师事务所应根据相关法律法规独立、公正的履行自己的业务，有相应的法律保护。所以，笔者建议应强化外部审计与内部审计的独立性，首先，从宏观角度出发巩固审计组织地位的独立性；其次，要提高内部 审计工作者的独立性，防止审计工作者被其他外界因素所影响，提供公平、公正的审计结果。

2.及时掌握被审计单位的实况

某些经济活动中，被审计单位必须担负起法定职责、严格按有关规定办事、构建并贯彻内部控制，以确保所提供的财务会计资料具有较高的真实完整度，而实践证明被审计单位的背景是导致审计风险发生的因素之一。所以，要求专业的审计组织与审计工作者实际接受委托、实施审计业务前，必须对被审计单位一些情况加以了解：（1）掌握好被审计单位的基本情况；注册会计师接受委托前应对被审计单位的基本情况深入的了解，具体涵盖了被审计单位所处行业的特点、财务状况、职工结构、内部控制制度的实施情况等。（2）对被审计单位管理部门的素质予以了解；如果具备了较高的品格素质，那么，就不会有太大的失误或舞弊行为的发生，固有风险低；若缺乏良好的品格素质，那么，将带来严重的固有风险。审计组织与审计工作者应及时和原审计工作者联系，以获悉审计工作者被替换的原因以及和本次被审计单位间是否存在法律诉讼。尽可能的不和素质品格低下的被审计单位有过多的交际。

3.采用先进完善的审计方法

在社会经济的迅猛发展和审计环境的复杂化以及审计工作及其理论的成熟下，以往中所使用的审计方法现已无法控制所发生的审计风险。因此，要求注册会计师采用科学合理的分析法，比如，回归分析法、比较分析法、时间序列分析法等，认真全面的分析比较实际存在的有关数据，以找出经济业务中的审查核心点，进而对审计风险有效防范控制。

4.提高注册会计师的职业道德素质

注册会计师工作过程中必须充分显现出独立性，执业中要严格遵循相应的执业准则、规则及法律，具体应遵循：《中国注册会计师职业道德守则》、《中国注册会计师协会非执业会员执业道德守则》，其中《中国注册会计师职业道德守则第1号―――职业道德基本原则》中详细指出了注册会计师应在相应的职业道德守则范围内做好自己分内之事，严格履行自己工作涉及到的社会责任，维护好正当利益，在《中国注册会计师职业道德守则第4号―――审计和审阅业务对独立性的要求》和《中国注册会计师职业道德守则第5号―――其他鉴证业务对独立性的要求》中明确阐述了独立性的基本概念，将独立性的重要地位尽显无疑。注册会计师要积极的参与一些专业的培训活动，不断提高自身的工作能力，增强责任感，持一颗谨慎认真的态度完成自己范围内的工作，审计组织部门要安排组织权威性高、覆盖面广的讨论会或者座谈会。

四、结论

综上所述可知，社会审计制度的确立是中国实行改革开放政策，建立社会主义市场经济体制的必然要求，对促进改革开放和经济发展发挥了重要作用。当前，会计师事务所与注册会计师已经是规范社会主义市场经济秩序的一支重要力量，社会审计事业发展良好。

参考文献：

[1]王 李 侯景波：风险导向审计模式下风险偏好的模糊评价[J].会计之友（上旬刊），2008年09期.

[2]李银香：注册会计师审计职业判断演进规律与启示[J].财会月刊，2011年15期.

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[关键词] 职业学校 班级建设 养成教育

当一个班主任接受一个新班级的时候，他所面对的并非是一个“集体”，而是一个“群体”。班主任的重要目标就是将松散的群体建设成充满凝聚力的班集体。根据职业学校新生的特点，抓好养成教育是班集体建设的关键所在。

一、了解生情，确定养成目标

独立生活能力是作为人最起码的一种适应环境、改善环境的能力，它是个人生存发展的前提。我们学校的生源大部分来自农村，每个班有近一半学生是住宿生。他们入学年龄十五六岁左右，几乎从未离开父母独立生活过，加之多为独生子女，依赖性强、生活自理能力差是他们的通病。他们缺乏基本的生活技能，有的连洗衣服、晒被子这样简单的事情也不会或不愿做，垃圾随手扔，生活环境任其脏、乱、差，而个人形象追求美、靓、酷。因此，教会学生生活的基本技能是班主任的首要任务，使学生养成自立、健康、文明、科学的生活习惯，养成热爱生活、享受生活、追求美好生活的高尚情操。

其次，要教学生学会做人。做人乃人生第一要义。在校做一个好学生，在家做一个好儿女，在社会做一个好公民。中职学生中有数量较多的学生家庭经济困难、父母离异、寄养家庭（父母常年在外打工，孩子由祖父母、亲戚照管）等特殊家庭的学生，他们或多或少存在这样那样的人格缺陷，如孤僻、自私、唯我独尊、斤斤计较、嫉妒、不讲礼貌、难以相处等等，行为上表现为“出口成脏”，撒谎脸不红心不跳，打架骂人如家常便饭等情况。未学做事，先学做人，教学生学做人是班主任义不容辞的责任。因为他们年龄小，世界观、人生观、价值观尚未最后形成，可塑性强，更应该抓紧教育。

第三，教学生学会学习，帮助他们树立信心。中职学生多是普通义务教育的落伍者，其学习成绩普遍不理想，受够了家长、老师和社会的成绩歧视，进入中职学校自认为是无奈的选择，是没有多少出息的，他们对未来悲观失望，对学习缺少信心。鉴于此，我们首先要做的是帮助学生重塑自信心。要用现代科学的人才观、成才观、经济发展政策调整的大好形势来引导，使之学有目的、学有信心，走技术成才之路。

二、发扬民主，共建班级管理制度

俗话说“没有规矩，不成方圆”。对刚入学新生要进行严格的管理，在学习学校规章制度的前提下，首先要形成一个有特色的班规，实现班规治班。但是这个过程必须让学生参与班级管理，参与调整和规范自己的行为，把学生作为养成教育的主体，努力培养学生的主体意识，促进学生主体性发展。学生自由、自觉、自动参与班规治班活动，就能主动地实施自我管理、自我教育、自我改造、自我发展。

学校的制度侧重的是自上而下的控制、约束和惩罚，因而缺少人性，缺少学生参与的学生管理制度，学生只是被动地执行。班规的制定完全可以采取自下而上的方式，使学生获得充分的语言、思想表达权，让学生明白：建设一个良好的班集体是大家共同的责任，参与制定班规，规范自己的不良行为是自己参与自身发展的开始。进而结合本班的目标，巧妙引导，通过讨论，辩曲直、论是非，深刻理解《守则》、《规范》，寻求建班方法，使班规深入人心，使班规成为实现班集体目标的有力保证。

制定班规的过程就是学习《守则》和《规范》的过程，使学生的主体地位得到认可、主体力量得到解放、道德认识水平得到提高的过程。在集体组织管理的同时，重视对学生自我意识的管理，引导学生把班集体目标内化为个体的目标，并为实现自定目标有效地调节、控制自己的心理和行动。学生在这样的学生管理制度建设过程中才能获得体验，受到教育，从而发挥出管理制度的教育功能。

三、严格要求，在活动中促进良好习惯的养成

活动是影响学生主体性发展的决定因素。个体只有投身于各种活动之中，其主体性才能得到良好的发展。班规治班是班集体建设的重要活动，要作到有规必依，违规必究，一视同仁。一方面，这有利于树立班规的威信，发挥集体压力的积极作用，即使制止学生的不良行为，保证教育教学秩序的正常进行，有利于班集体建设。另一方面，严格要求，反复训练正是我们对学生进行养成教育的最基本方法。因为，执行班规既是学生通过活动将班规和集体目标内化为个体目标的过程，有时学生通过活动不断将自己的心理品质表现出来的外显过程，个体正是通过内化与外显的无数次交替而逐步形成、发展，和完善的。执行班规，就是对学生行为进行训练，这是形成良好习惯的中心环节，没有训练，就没有习惯。

执行班规，也是发展学生主体能力的过程，即能动地使班规成为自己品德形成的推动力。要形成良好的习惯，一般的学生要抓两个基本点转化，即从认识向行为的转化、从行为向习惯的转化。对已经形成不良习惯的学生要抓三个转化，即不良习惯和错误认识向正确认识的转化、正确认识向正确行为的转化、正确行为向良好习惯的转化。实现转化的关键是训练，执行班规，“全民皆官”，让学生把自己作为自我管理的主题，让班规作为主题的自我导向，让学生自主能动地参与班级管理，发挥班规的导向、标准作用，每天监督，周周小结，月月总结，营造良好的舆论氛围，一次次的表扬和惩罚，是一种看得见、摸得着的训练和强化，个体在活动中形成主体性，在活动中表现出主体性，促使学生主体教育能力的提高和良好习惯的养成。

学生是具有独立人格的社会的人，哪怕是习惯很差的学生，其主体性都应该得到认可，重视培养学生的情感、意志，塑造学生的健康人格。所以，在执行班规的过程中，教师必须充满爱心，尊重、理解并能宽容学生，把学生当作人、回到人，进行人的教育。了解每个学生的家庭背景、个性特点，有针对性地因材施教。比如，对违反班规学生的处理采取多种形式，让不同性格的学生有选择的余地：说话，说5分钟，是坐着谈心或辩论，不是罚站；写心里话，“老师，我有话对你说”，不是写检讨；弥补损失，主动为集体做件好事；剥夺权力，即剥夺参加自己喜爱的活动一定时间；接受班主任的帮助，讲理、榜样、“法三章”等等，最后才是班主任的苦口婆心。

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独立生活能力是作为人最起码的一种适应环境、改善环境的能力，它是个人生存发展的前提。我们学校的生源大部分来自农村，每个班有近一半学生是住宿生。他们入学年龄十五六岁左右，几乎从未离开父母独立生活过，加之多为独生子女，依赖性强、生活自理能力差是他们的通病。他们缺乏基本的生活技能，有的连洗衣服、晒被子这样简单的事情也不会或不愿做，垃圾随手扔，生活环境任其脏、乱、差，而个人形象追求美、靓、酷。因此，教会学生生活的基本技能是班主任的首要任务，使学生养成自立、健康、文明、科学的生活习惯，养成热爱生活、享受生活、追求美好生活的高尚情操。

其次，要教学生学会做人。做人乃人生第一要义。在校做一个好学生，在家做一个好儿女，在社会做一个好公民。中职学生中有数量较多的学生家庭经济困难、父母离异、寄养家庭（父母常年在外打工，孩子由祖父母、亲戚照管）等特殊家庭的学生，他们或多或少存在这样那样的人格缺陷，如孤僻、自私、唯我独尊、斤斤计较、嫉妒、不讲礼貌、难以相处等等，行为上表现为“出口成脏”，撒谎脸不红心不跳，打架骂人如家常便饭等情况。未学做事，先学做人，教学生学做人是班主任义不容辞的责任。因为他们年龄小，世界观、人生观、价值观尚未最后形成，可塑性强，更应该抓紧教育。

第三，教学生学会学习，帮助他们树立信心。中职学生多是普通义务教育的落伍者，其学习成绩普遍不理想，受够了家长、老师和社会的成绩歧视，进入中职学校自认为是无奈的选择，是没有多少出息的，他们对未来悲观失望，对学习缺少信心。鉴于此，我们首先要做的是帮助学生重塑自信心。要用现代科学的人才观、成才观、经济发展政策调整的大好形势来引导，使之学有目的、学有信心，走技术成才之路。

二、发扬民主，共建班级管理制度

俗话说“没有规矩，不成方圆”。对刚入学新生要进行严格的管理，在学习学校规章制度的前提下，首先要形成一个有特色的班规，实现班规治班。但是这个过程必须让学生参与班级管理，参与调整和规范自己的行为，把学生作为养成教育的主体，努力培养学生的主体意识，促进学生主体性发展。学生自由、自觉、自动参与班规治班活动，就能主动地实施自我管理、自我教育、自我改造、自我发展。

学校的制度侧重的是自上而下的控制、约束和惩罚，因而缺少人性，缺少学生参与的学生管理制度，学生只是被动地执行。班规的制定完全可以采取自下而上的方式，使学生获得充分的语言、思想表达权，让学生明白：建设一个良好的班集体是大家共同的责任，参与制定班规，规范自己的不良行为是自己参与自身发展的开始。进而结合本班的目标，巧妙引导，通过讨论，辩曲直、论是非，深刻理解《守则》、《规范》，寻求建班方法，使班规深入人心，使班规成为实现班集体目标的有力保证。

制定班规的过程就是学习《守则》和《规范》的过程，使学生的主体地位得到认可、主体力量得到解放、道德认识水平得到提高的过程。在集体组织管理的同时，重视对学生自我意识的管理，引导学生把班集体目标内化为个体的目标，并为实现自定目标有效地调节、控制自己的心理和行动。学生在这样的学生管理制度建设过程中才能获得体验，受到教育，从而发挥出管理制度的教育功能。三、严格要求，在活动中促进良好习惯的养成

活动是影响学生主体性发展的决定因素。个体只有投身于各种活动之中，其主体性才能得到良好的发展。班规治班是班集体建设的重要活动，要作到有规必依，违规必究，一视同仁。一方面，这有利于树立班规的威信，发挥集体压力的积极作用，即使制止学生的不良行为，保证教育教学秩序的正常进行，有利于班集体建设。另一方面，严格要求，反复训练正是我们对学生进行养成教育的最基本方法。因为，执行班规既是学生通过活动将班规和集体目标内化为个体目标的过程，有时学生通过活动不断将自己的心理品质表现出来的外显过程，个体正是通过内化与外显的无数次交替而逐步形成、发展，和完善的。执行班规，就是对学生行为进行训练，这是形成良好习惯的中心环节，没有训练，就没有习惯。

执行班规，也是发展学生主体能力的过程，即能动地使班规成为自己品德形成的推动力。要形成良好的习惯，一般的学生要抓两个基本点转化，即从认识向行为的转化、从行为向习惯的转化。对已经形成不良习惯的学生要抓三个转化，即不良习惯和错误认识向正确认识的转化、正确认识向正确行为的转化、正确行为向良好习惯的转化。实现转化的关键是训练，执行班规，“全民皆官”，让学生把自己作为自我管理的主题，让班规作为主题的自我导向，让学生自主能动地参与班级管理，发挥班规的导向、标准作用，每天监督，周周小结，月月总结，营造良好的舆论氛围，一次次的表扬和惩罚，是一种看得见、摸得着的训练和强化，个体在活动中形成主体性，在活动中表现出主体性，促使学生主体教育能力的提高和良好习惯的养成。

学生是具有独立人格的社会的人，哪怕是习惯很差的学生，其主体性都应该得到认可，重视培养学生的情感、意志，塑造学生的健康人格。所以，在执行班规的过程中，教师必须充满爱心，尊重、理解并能宽容学生，把学生当作人、回到人，进行人的教育。了解每个学生的家庭背景、个性特点，有针对性地因材施教。比如，对违反班规学生的处理采取多种形式，让不同性格的学生有选择的余地：说话，说5分钟，是坐着谈心或辩论，不是罚站；写心里话，“老师，我有话对你说”，不是写检讨；弥补损失，主动为集体做件好事；剥夺权力，即剥夺参加自己喜爱的活动一定时间；接受班主任的帮助，讲理、榜样、“約法三章”等等，最后才是班主任的苦口婆心。

职校学生大多在初中阶段就已经成为班级里的“边缘人”，不受老师的关注，如果现在营造一个和谐、宽松、民主的氛围，他们的主体教育功能就能得到发挥，道德行为水平就会在一次次守纪和违规中主动提高，直至形成良好习惯。叶圣陶说过“教育即习惯的培养。”针对学生的行为习惯而制定的、充分考虑学生差异的班规，在制定过程中自然而然地完成了对学生的习惯培养，可谓水到渠成。我们相信，只要目标准，方法对，就一定能抓出成效，培养出对社会有益的人才。

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关键词：会计；职业道德；建设

中图分类号：C93文献标识码： A

引言：所谓的职业道德就是从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则。会计职业道德是指会计在工作中应当遵循的道德原则和行为规范，是会计人员在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为的准则。

1开展全面的会计职业道德教育

在当前的市场经济条件下的会计职业领域，有些会计人员违反职业道德，懂法律但打破法律制约。违背会计职业道德行为的主要原因是利益驱动。通过提供虚假会计信息得到好处，如通过虚拟账户调节利润。为了使会计文化的建设在中国摆脱这种尴尬的局面，我们必须进行全面的会计职业道德教育和建设。我们可以从以下几个方面入手：

1.1构建会计知识体系。要求对会计知识体系有一种深刻的理解。更新观念是会计文化建设的前提，我们应该把重点放在会计文化方面和社会关系的新时代方面，结合心理学"人文学"公共关系"开展理论研究，建立一个新概念的会计文化，通过宣传"刺激对会计文化的兴趣，加快会计文化建设的步伐。然而，作为一个合格的会计人员，只有理论知识是不够的，还应该在实践中具备应用知识的能力，解决实际问题，处理和分析信息。包括：①一般能力，即知识"沟通能力和使用信息技术的能力；②专业知识，即组织和业务知识"会计及相关知识；③专业能力，即坚实的技术"技能"分析和解决问题的能力。

1.2 会计继续教育。具有会计从业资格的会计人员每年要从事专业知识的继续教育，随着中国会计制度不断的发展和完善，会计人员应该坚持终身学习，能够提高技术知识水平和专业技能。继续打破旧思维，用新的理念和视野把握社会发展的趋势，建立新知识经济的体系和能力结构。只有通过持续"系统"定期继续教育制度，才可以按照会计职业道德的要求，逐步完成自发的意识，从外到内"从被动到主动"从他律到自律的行为变化，使他们的道德提升到一个新的领域。

1.3 社会教育。通过协会学习交流和其他优秀的会计人员沟通"各种各样的媒体宣传"讨论会计职业道德，建立典型的积极因素，会计人员在广泛的社会人际氛围中树立道德责任，促进善或恶的认知，形成会计职业道德的激励机制，提高会计职业道德权威。

2会计职业道德规范的主要内容

2.1爱岗敬业。爱岗敬业是指忠于职守的事业精神，这是会计职业道德的基础。

做好爱岗敬业的基本要求：正确认识会计职业，树立职业荣誉感；热爱会计工作，敬重会计职业；安心工作，任劳任怨；严肃认真，一丝不苟；忠于职守，尽职尽责。

2.2.诚实守信。诚实是指言行思想要一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人，说老实话，办老实事。守信就是遵守自己做出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。诚实守信是做人的基本准则，也是会计职业道德的精髓。做好诚实守的基本要求：(1)做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假；(2)保密守信，不为利益所诱惑；(3)执业谨慎，信誉至上。

2.3.廉洁自律。廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律要求会计人员按照会计职业的道德规范和原则约束控制自己，养成“从必须遵守变成习惯于遵守”的品德。做好廉洁自律的基本要求：树立正确的人生观和价值观。公私分明，不贪不占。遵纪守法，一身正气。

2.4客观公正。客观就是指按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右；公正是平等、公平、正直，没有偏失。客观公正是会计职业道德所追求的理想目标。做好廉洁自律的基本要求：依法办事；实事求是；如实反映。

2.5.坚持准则。坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志所左右。“准则”是会计人员开展会计工作的外在标准和参照物，不仅包括会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计准则制度以及与会计工作相关的法律制度。做好坚持准则的基本要求：熟悉准则，遵循准则，敢于同违法行为作斗争。

2.6.提高技能。提高技能是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高会计职业技能，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动。作为一名会计工作者必须不断地提高其职业技能，这既是会计人员的义务，也是在职业活动中做到客观公正、坚持准则的基础，是参与管理的前提。

做好提高技能的基本要求：具有不断提高会计专业技能的意识和愿望；具有勤学苦练的精神和科学的学习方法。

2.7参与管理。参与管理是指间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。参与管理要求会计人员积极主动地向单位领导反映本单位的财务、经营状况及存在的问题，主动提出合理化建议，积极地参与决策方案的制定和选择，参与决策的执行、检查和监督，为领导的经营管理和决策活动，当好助手和参谋。

2.8.强化服务。强化服务就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。做好强化服务的基本要求：强化服务意识，提高服务质量。可见，作为一个会计从业人员，熟知和理解会计职业道德的基本内容和精神是有一定的必要性和现实意义的，只有这样，我们才能从制度上和思想上去接受和自觉规范我们的职业行为，成为一个修养高自觉性强的高素质会计从业人员。

3 提高会计人员职业道德水平的几点建议

3.1 净化会计行为环境

会计行为环境的好坏直接影响着会计职业道德的好坏，在制度不完善、道德意识淡薄、诚信丧失的社会环境下，是不可能营造出高尚的会计职业道德。因此净化会计从业环境，营造良好的社会氛围，对提高会计人员职业道德有着重要意义。而会计环境的净化需要社会各方面相互协调，只有社会各行各业都提高了职业道德意识，才能营造出建设会计职业道德的和谐环境，只要形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会环境，加强会计职业道德教育定能取得良好效果。

3.2 深入开展会计职业道德教育

会计人员的思想觉悟和道德品质是加强会计职业道德建设的关键，加强会计职业道德建设主要靠会计人员自身努力。一个会计人员道德水平的高低，在很大程度上取决于自身道德修养的程度，会计人员要通过自我教育、自我约束、自我改造、自我提高，把职业道德原则转化为自己的职业道德品质，形成一种内在的精神力量，在会计职业活动中，客观公正、精心理财，扎扎实实做好会计工作，不断用职业道德来规范自己的会计行为，实现职业理想。

3.3 建立会计行为者诚信档案

诚信档案包含的对象是我国所有金融机构的会计从业人员及其领导。具体记录的信息应包括四个方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。

3.4 加大对违反职业道德行为的打击力度

一是对涉嫌参与贪污、违法乱纪、知情不举甚至同流合污者，除按法律规定处罚外，还要利用公众舆论对不注重职业道德的会计人员进行谴责，利用大会小会，讲人不讲事，使其他会计人员从中汲取教训。二是坚持诚信用人的原则。对那些俯首贴耳，弄虚作假，不关心群众的会计人员，坚决不聘用在会计岗位，即使专业能力再强，缺少职业道德也是如此。三是尽快建立完善的市场退出机制。对那些不遵守行业守则，不守信用，出现假账的个人，将肇事者驱逐出会计行业。对那些心态不良，动不动表现为浮躁、喧嚣、忽悠、冷漠的会计人员，要加强教育，加强沟通，学会调试心态。即使蒙受不公不义，也要提倡宽容忍让，退一步海阔天空。将不良的负面作用降至最低，最大限度地防范不良心态的产生。

结语：其实职业道德建设是一项长期的、系统性工程，需要全体会计人员的共同努力。会计人员从思想上牢牢树立良好的职业道德观念，企业和社会给予更多的支持和理解，这样才能从内部和外部为会计的职业道德建设创造最佳环境，从而提高会计人员的职业道德。

参考文献：

[1]袁世. 会计职业道德建设存在的问题和加强策略[J]. 科技创新与应用,2014,32:264.

[2]吕新丽. 如何加强会计人员继续教育[J]. 现代经济信息,2014,20:192.

[3]赵惠贞. 关于会计职业道德的探讨[J]. 现代经济信息,2014,20:214+216.

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注册会计师的职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。对于注册会计师起着导向、约束的重要作用。提高注册会计师的职业道德水平，有助于维护市场经济秩序，打击经济犯罪，促进社会主义市场经济的健康发展。

二、注册会计师职业道德的现状

现阶段，随着经济的快速发展，注册会计师的职业道德现状主要表现为：一是道德意识差，法律意识淡薄。不少会计从业人员法律、道德意识差，缺乏职业理想和敬业精神，不遵纪守法，提供虚假、歪曲的会计信息，导致会计信息失真，这几乎成为一种较为普遍的现象。二是利用商业秘密进行谋利。注册会计师的工作特点决定有权接触客户所有的与审计及提供的其他服务相关的资料信息，有些资料信息具有很重要的商业价值，这些信息一旦外泄，会给客户造成重大的经济损失。有些注册会计师无视保密的原则，利用这些商业机密直接谋利或外泄给客户的竞争对手进行谋利。

三、注册会计师职业道德缺失的原因

1、利益的驱使

在利益的诱惑下，不顾注册会计师的道德约束，唯利是图、见利忘德是注册会计师职业道德水平低下的根本原因。在审计活动中，某些注册会计师禁不住利益诱惑，收受他人贿赂，与被审计的公司串通一气，对审计结论不负责任，弄虚作假。失去了客观、公正、公平的原则，丧失了注册会计师职业道德。

2、上市公司运作不规范

一些公司并不具备上市要求，为了满足上市条件，委托人与注册会计师合谋出具虚假的材料，而且注册会计师缺少外在压力让他们恪守职业道德，律师、券商、评估师等都会为了公司上市弄虚作假，这样一个环境，注册会计师很难独善其身。目前，上市公司的证券交易投机严重，股民并不关心真实的会计信息，更注重股价的上涨，而且容易受到虚假会计信息的误导，促进了股价的涨跌，注册会计师恪守职业道德的压力在这种环境下小了许多。

3、立法滞后

现行的有关注册会计师责任的法律有《刑法》、《注册会计师法》、《证券法》和《公司法》，这些法律明确了注册会计师的法律责任，这一系列的法律规定对市场有序运行起着非常重要的作用。但是外部环境在不断的变化，这些法律规定出台的先后顺序也不同，在这些法律中有关注册会计师责任的条文规定存在不少矛盾之处。

4、注册会计师审计制度存在缺陷

注册会计师的审计制度缺陷表现有：一是被审计企业和会计师事务所是雇佣和被雇佣的关系。会计师事务所的审计业务是被审计企业聘用，被审企业是注册会计师的经济来源、衣食父母。所以为了生存需求，会计师事务所和注册会计师会迎合雇主，而偏离了注册会计师执业道德。二是会计事务所和被审计企业关系过密。一些公司企业长期和同一会计事务所长期保持业务关系，导致了关系过于密切，在人情来往中不利于注册会计师恪守职业道德。三是收费方式不合理。现在惯用的付费方式是被审计企业向会计事务所预付费用，被审计企业完全决定了会计事务所的收入。四是会计事务所除了提供审计服务外，还提供其他服务。这样就导致了被审计企业的业务活动被会计事务所过多的参与，使两者的利益关系更加复杂，为了双方的利益，而置职业道德于不顾。

5、注册会计师职业道德规范不完善

注册会计师的职业道德需要制度来进行约束，但现状是我国的注册会计师制度还不够规范，需要进一步进行完善，缺乏有效地机制维持注册会计师的职业道德水准。首先，职业道德基本准则对违法行为的监管和处罚不力，不能有效地起到约束作用，缺少一套有效的考核评价机制和职业道德机制。其次，职业道德基本准则对实际操作缺乏指导性，没有明确划分职业道德标准的层次关系及其执行范围，没有明确规定各项行为守则和涉及公众利息原则。

四、增强注册会计师职业道德修养的措施

1、优化注册会计师的执业环境

社会环境对注册会计师的职业道德有重要的影响作用，职业道德水平的高低不仅取决于个人的修养，不良的外部环境也会影响审计人员对职业道德的坚守。优化注册会计师的职业环境，树立一个良好的社会风气，将有力的提高注册会计师的职业道德水平。

2、加强执业队伍建设

加强对执业人员的职业道德教育，强化敬岗爱业、诚实守信的理念。全方面的进行注册会计师职业道德培训，在考试中加强职业道德方面的比重，在注册会计师的后续培训中，加强职业道德方面的内容，把职业道德要求变成内在的信念和行为准则，抵制错误思想的侵袭，形成良好的职业操守。完善注册会计师的后续教育制度。在制度上保证注册会计师的学习时间，提高执业人员的专业能力，加强学习，增长技能，更好的承担起监督服务的重任。强化会计事务所的执业质量管控，从根本上降低审计风险，提升注册会计师的职业形象。

3、完善职业道德法律规范体系

为规范注册会计师职业道德，制定了《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师职业规范指导意见》等相关准则，在《公司法》、《刑法》等相关法律中规定了对注册会计师职业道德行为的法律责任，但是这些准则和法律规定还需进一步完善，需要进一步加强注册会计师职业道德法律规范体系建设。

4、加大惩罚力度

财政部依法公开查处会计行业的违反法规的案件能够起到敲山震虎的作用，市场执法部门认真履行职责，对违法违规者发现一个查处一个，那么也能有效减少违法违规事件的发生。另外，要充分利用行业协会等行业自律组织在职业道德建设方面的作用，我国的行业协会为数不多，且绝大多数没有形成有力的自律机制，难以承担本行业的自我约束和管理责任。行业协会应摆脱行政机关附庸的阴影，担当起本行业职业道德建设的重任，制定适合本行业特点和一般社会公德要求的职业道德准则，维护职业道德的权威，提高整个行业的职业道德水平。

5、加强政府和行业监管力度

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Abstract

The doctor’s medical treatment behavior was a valve of medical treatment expenses.The necessity of intervening doctor’s medical treatment behavior was explored by contemporary hospital management，treatment behavior and occupational characteristics，and possibility by intensifying doctor’s personal self-discipline，hospital management and the third square restriction.

Key words

medical treatment behavior;intervation

摘要： 医生医疗行为是医疗费用的阀门，从现代医院管理、医疗行为现状及医生职业特点探讨医生医疗行为干预的必要性，从医生个人自律、医院管理、第三方制约探讨医生医疗行为的可行性。

关键词： 医疗行为；干预

医生医疗行为是医疗费用的阀门。近年来医疗费用过快增长除了国家政策、市场环境等外界因素外，与医生的医疗行为有着直接关系，在市场化的诱惑和商业贿赂面前全靠医生的自我约束机制已显得苍白无力［1］。本文对加强医生医疗行为干预进行探讨如下。

1 医生医疗行为干预的必要性

1.1 医疗行为干预是现代医院管理的重要内容 医疗行为管理主要有医生自律主导、医院管理主导、第三方付费制度主导及社会评价与监督主导几个方面［2］。从现阶段看，上述几个方面一个都不能少，且医院管理占有更重要的位置，其原因有：（1）在我国医生还不是独立的社会群体，而是属于医院的成员，医疗行为的行业自律机制尚未建立或很不成熟。（2）医院作为医疗行为的实施场所与主体，负有不可推卸的责任。特别是非营利性医院，作为社会主义国家公益性卫生事业，人民群众的利益应高于一切，医院承担全面管理责任。（3）我国医疗保健第三方付费制度刚刚起步，基本医疗保险、农村合作医疗等还不足以达到完全监督或控制医生医疗行为的地步。（4）全社会对医疗机构乃至医生医疗行为监督不可能深入到每一项医疗检查、每一次手术、每一个药品。因此，对医生医疗行为的干预非常必要。有学者把医生医疗行为的干预看作是医疗保障的核心命题，提出通过体制、制度、行政等方式对医生行为进行正向干预［1］。中国医院协会药事管理专业委员会前几年就曾对医院药事管理与合理用药提出建立干预机制，以促进合理用药。

1.2 医疗行为现状需要进行干预 近年医疗费用以每年30%的速度增长，远远超过GDP 10%左右的增长速度，极大地超出了人民群众的支付能力，造成有病时看不起病、吃不起药，因病致贫已不是新鲜事情［3］。这与部分医院一味追求经济效益，一味追求高精尖设备、以药养医不无关系。特别是有的医务人员受经济利益的驱动，小病当大病治，不需要做的检查也要检查，不该用的药全都用上，常规检查、低廉药品几乎被高端检查、贵重药品所取代。甚至个别医生滥用他们与患者之间的关系，出现诱导需求以谋取私利的情况。Rice对医生诱导需求（physician induced demand，PID）定义是：医生提供和推荐的那些，如果患者

具有与医生同等信息和知识就不会选择的医疗服务。乌韦·来茵哈特断言：如果医生诱导需求是个主要问题，那么管制应当成为一项政策选择［1］。对医生行为的管制也就是对医生行为进行干预。

1.3 医生职业特点要求必须建立干预制度 众所周知，医生的职业特点具有高度的专业性和技术性，这种高度的专业性与技术性使其具有一定的特权，这种特权就会产生一种垄断。垄断缺乏公平，垄断是滋生谋求私利的温床，垄断是市场经济的大敌。目前，我国还处在社会主义初级阶段，人民群众生活还不是十分富裕，基本医疗保健制度尚不健全，人民群众迫切要求医生具有良好的职业道德与操守。传统上社会人的发展主要依赖自律，而现代人的发展越来具社会性，他律作用越来越强化，个人需要融入团队社会，团队需要融入全社会，医生这个团队也不例外。转贴于

2 医疗行为干预的可行性

长期以来，国家、各级卫生主管部门及各家医院已有一系列法律法规、制度、规章、规范、守则等，从某种程度讲这就是对医疗行为的正向干预。如《执业医师法》明确规定：医生利用职务之便索取、非法收受患者财物或牟取其他不正当利益的，由县级以上卫生行政部门给予警告或者责令暂停6个月以上1年以下的执业活动；情节严重的，吊销其执业证书；构成犯罪的，依法追究刑事责任。然而这种干预较为抽象，不具体、不系统，可操作性不强。笔者认为，在我国医院，特别是医生的行为自律不完善、在医疗保险第三方付费监督机制尚不健全的情况下，有必要加强从个人自律、医院管理及强化第三方监督制约机制等方面对医疗行为加以干预［2］。

2.1 个人自律 人格的力量是无穷的，作为医者仁术也，西方有一本书叫《来自陌生人的照顾》，讲述医院的医生作为医院中的人，他的道德境界是如何提升的，医生是如何历练自己的，除了技术的历练，还有人文的历练，哲学伦理的、心理的、行为的历练。医学是谋生的医学、技术的医学、人的医学，更是沟通的医学，最高是神的医学，这是西方医生的境界［4，5］。在我国，医生既不是自由职业者，更不是从事商业化的经济活动。非营利性医院是社会主义公益性事业，作为医生是国家公职人员，有责任、有义务贯彻执行党和国家卫生政策，履行救死扶伤、治病救人的责任。树立高尚的职业道德与情操，树立社会主义荣辱观，以服务人民为荣，以背离人民为耻；义利并举，以义节利。对待自己要见利思义、先义后利；对待病人要倡义导利，为义舍利；对待集体要义利统一，终生取义。这里的“义”是社会主义义利观的“义”，是崇高的精神理想追求和道德行为，而“利”是指人民群众的根本利益、长远利益和国家的整体利益，以及在此前提下合法正当的个人利益［6］。只要这样做了就筑起了一道职业道德防线。

2.2 医院管理 医院管理是医疗行为干预第二个环节，是现代医院管理的重要内容。近年医疗费用节节攀升的原因与医疗机构的过度商业化、医生的过度不良医疗行为是分不开的。一方面医院要从传统的疾病治疗模式向健康管理的预防模式转变。即帮助个人控制疾病危险因素，改善健康状态，从而减少疾病发生几率和医疗费用负担。另一方面医院要从国情、民情、患者的角度，不断加强管理，遏制医疗费用的不合理增长。对那些有悖于社会公德、职业道德、医学伦理的不正当医疗行为进行大胆干预：一是要在管理上加以干预。如医生开单提成、处方提成、收入提成这都是不良医疗行为的催化剂，必须从管理上加以纠正。二是从制度上加以干预。如药品特别是抗生素的使用严格按照分级分线使用原则，杜绝大处方、滥用药物情况，制订严格的收入院诊断标准、诊疗标准、费用控制标准；加快与提高疾病确诊率、病床周转率，缩短住院时间等。三是从行政上加以干预。从党和人民群众利益的角度，从法律、党纪院规的角度，从国家公职医务人员的行为要求监督医务人员的医疗行为，及时地纠正不良医疗行为。对个别严重的不良医疗行为要决不姑息。

2.3 第三方制约 所谓第三方制约就是通过推行健康保险，患者原本应该自己承担的医疗费用，通过保险机制转移到保险公司，保险公司成为医疗费用的支付者。医院给患者治病，从盈利角度自然希望多收费；保险公司从付费角度，自然希望医院少收费；医院与保险公司之间的利益变成了典型的“博弈”和“制约”关系。加强健康保险，减少投保人的患病风险，从而减少赔付；加强医生医疗行为的干预，减少不必要的检查、治疗、用药。美国夏威夷医疗保险公司在采取健康管理和疾病预防计划之后，每年节约医药开支440万美元，保险公司每投入1元用于健康管理就可节省4.5元的医疗费用。一旦医院加强健康管理及医生行为的干预，其效果将更加不可低估。2003年底，卫生部、劳动社会保障部、中国保险监督委员会三部委首次就医疗保险与医疗体制改革的焦点问题进行了三方会谈与研讨。开展医疗机构与保险公司的合作，实现两者利益分享型的合作方式，对医疗的长远发展是有利的，保险体系的介入解决了医疗费用从利益到消耗的闭合循环；医院变面对单一终端个体“患者”为面对更有信誉保证的金融机构，既降低了“支付风险”，其医疗行为又受到制约。近年国家再次加大了城镇医疗健康保险与新型农村合作医疗推广与普及。如何控制医疗费用上涨速度、遏制不良医疗行为，如何提高医疗健康保险覆盖面和承受能力，如何用较少的投入获得更多的健康结果并兼顾卫生保健的效率与公平，以及如何整合社会资源，充分发挥非卫生保健因素的作用等问题，积极促进商业健康保险、社会医疗保险与医疗机构的结合则是解决问题的重要途径。

参考文献

1 周良荣，贺敬波.医疗保障的核心命题——医生行为的正向干预.中国医院管理，2006；12（12）：49-50.

2 杨燕绥，岳公正.中国医疗服务治理制的目标范式.中国医院管理，2006；9（9）：5-7.

3 张仁伟，胡善联，张崖冰.药品价格问题的研究综述.中华医院管理杂志，2002；18：646-648.

4 钱存荣，闫双银.我院开展合理检查评估的做法.中国医院管理，2006；1（25）：44-45.

篇10

关键词：会计人员 职业道德 培养途径。

一、会计职业道德

道德是一种意识形态，是社会对社会成员的行为的共同约束标准，代表的是社会公众的意志，社会及行业的评价标准。从这个意义上来说，会计职业道德就是社会公众对会计从业人员行为的共同愿望，是会计人员在从业活动中应该具备的道德品质和行为准则。他即是会计人员在工作中要遵守的准则规范，也是衡量会计工作好坏的标准。[1]

恪守会计职业道德，要求会计人员要做到：第一，爱岗敬业。要热爱本职工作，积极钻研会计业务知识，掌握会计专业技能并能熟练运用到工作中去，满足会计工作的要求。第二，诚实守信。要求会计人员认真、言行一致，根据《会计基本准则》的要求，规范如实反映和披露单位经济业务活动的事项，不弄虚作假，正确核算。守信是讲信誉、重信用、履行会计人员应当承担的义务。第三，熟悉国家法令、法规、政策和企业会计准则的要求。由于会计工作涉及面很广，不只是记账、算账、报账等账面上的工作，还要涉及到执法守规方面的社会问题。这就要求会计从业人员在提高自身业务素质的同时也要提高法制观念，了解财经法律、法规和国家统一的会计制度，使自己能够在处理各项经济业务时知章循章、知法依法。第四，依法办事。依法办事是会计人员的基本准则，是树立会计从业人员的职业形象和人格尊严，敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争。另外依法办事也要求会计人员应当按照法律、法规的要求，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。第五，客观公正。做好会计工作，也需要实事求是的精神和客观公正的态度。这是会计人员必备的行为品德，是会计职业道德的灵魂。会计信息的正确与否，不仅关系到微观决策，而且关系到宏观决策。否则，很可能把知识和技能用错了地方，假公济私，甚至参与弄虚作假或者通同作弊，后果不堪设想。第六，保守秘密。任何从事会计工作的人员都会了解某单位内部的财务和生产经营等保密信息，甚至有可能接触到单位的重要商业机密。而这些机密对于给竞争对手来说，是至关重要的，不仅会提升自身的业绩，更会战胜自己的竞争对手。因此，作为会计人员，要严守秘密，不得为一已私利而以任何形式泄露机密，做一个有职业操守的正直会计人。[2]

二、目前我国会计职业道德建设中存在的问题

1.业务能力低，缺乏持续学习的能力

现实中有些会计人员缺乏基本的业务素质，专业技术匮乏，知识老化，对会计准则、会计制度理解不透彻，专业技术能力较差。对不断变化中的会计法律、法规及统一的会计制度缺乏学习热情，拒绝接受新事物，与现实脱节，职业胜任能力明显不够。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，造成事实上的错账、坏账，严重背离了会计职业道德的要求。

2.综合素质低下，法律、道德意识淡薄

在我国人口众多的情况下，就业机会不足，会计人员数量的扩大与质量的提高不相匹配，总体素质偏低，经过正规系统培训的会计人员很少，中、低层次人才占多数。从而导致会计从业人员自律意识不强，法律观念淡薄，在物质利益的诱惑下，参与会计资料和信息等的造假，对一些账目进行虚报、谎报，甚至是随意篡改。这在很大程度上影响了政府以及相关部门的政策决定，扰乱了社会的正常经济秩序。

3.社会大环境的负面影响严重存在

随着经济体制的巨大变革，人际关系、社会关系更加复杂化，许多人在对物质生活的追逐中迷失了方向。有些会计人员经不起金钱、利益的引诱，导致、贪污受贿、弄虚作假、违背准则等不法行为时有发生。

4.会计职业道德规范制定不到位

目前我国尚未制定全国统一的会计职业道德规范，只有规范注册会计师行为的《职业道德守则》和《职业道德准则》，仅在有关的会计管理条例中包含了会计职业道德的相关内容。

5.组织管理者的不良道德影响

新《会计法》规定了对违法行为主要追究单位负责人的责任的同时，也决定了会计人员在单位对负责人地位上的从属性，职业道德发挥作用的程度从某种意义上来说也缺乏独立性。加之法律责任的追究具有滞后性，漏网之鱼也让某些组织管理者抱有侥幸心理，对会计从业人员的影响不可谓小。

会计职业道德是一种特殊的行为规范和道德准则，是由会计职业的具体业务、利益和具体活动内容等决定的。它是保证和促进会计活动达到预期目标的一种约束力量，对于遏制当前的会计造假，优化资源配置有很重要的意义；对于树立会计行业的良好形象和建立社会公信力亦有举足轻重的作用。

三、提高会计职业道德的途径

在经济建设发展的重要阶段，如果对会计职业道德的缺失现象不给予高度重视，必将导致对我国社会主义市场经济秩序的严重破坏，危及我国经济改革目标的实现。因此，必须提高会计职业道德并使其能够与社会主义市场经济和中国现代化目标相适应。

1.健全会计职业道德的相关法律法规

建立健全完善的相关的会计职业道德规范是提高会计职业道德的前提和基础。无论是对公共权力的授予、行使和监督、制约，还是国家公职人员的行为准则和道德规范，以及对腐败行为的惩治和预防腐败的各种措施，都要以国家法律为最终保证。我国的法规、制度建设与整个改革开放和现代化建设的步伐和要求相比，还有不少差距，必须在实践中不断地加以健全和完善。使廉政建设的各个方面都做到有法可依。保证权力的授予和运行受到必要的监督与制约。

2.加强会计职业道德的思想教育建设

会计职业道德建设中，会计职业道德教育是重中之重。而在实施教育的过程中，不仅应该重视在岗会计人员的职业道德教育，还应当对在校会计专业学

生进行系统的职业道德教育。与此同时，必须认识到，任何事物都要依赖一定的环境生存，职业道德教育依赖的是良好的舆论宣传环境，只有形成扬正气、去邪恶；尊实际、弃浮夸的社会舆论环境，会计职业道德教育才能收到成效。

3.营造会计职业道德的良好社会氛围

社会各界要齐抓共管，营造良好的会计职业道德氛围。建立健全内部控制制度，各单位要按《内部会计控制规范》建立健全内部控制制度，同时还需严格执行国家有关法律法规，依法治企。在整个社会中认真开展保先教育，共建和谐会计职业道德环境，加强社会舆论监督，形成良好的社会氛围。

4.引进竞争机制

不断深入的经济改革，促使我国的经济制度进一步向国际经济一体化靠拢。有竞争才有进步，新形势下对于会计人员来说充满了机遇，同时也充满了挑战。这就要求会计人员加强理论与实践学习，掌握更高的会计技能，具有较强的社会适应性。在优胜劣汰市场竞争规律下，才不会被社会淘汰，才能在市场经济的浪潮中大显身手。

5.建立健全会计从业人员选拔和激励约束机制

我国持有会计从业资格证书的人员近千万，会计从业人员整体素质的不断提高是我国社会主义市场经济发展的需要。我国目前已构成了较为完善的会计人才选拔机制，也给组织选拔和任用会计人员提供了权威的参考。使更多的优秀会计人才在考核中提升，在提升中得以重用与发展，从而形成良好的企业氛围，也使我国会计事业向着更好更快更规范的方向发展。

参考资料：