公共财政管理范文

导语：如何才能写好一篇公共财政管理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

关键词：公共财政；政府会计；政府统一账户；英国经验

一、WGA的基本框架

WGA是指覆盖英国所有公共部门的一组合并财务报表。它借鉴商业会计方法，为整个公共部门制作一套基于通用会计准则(简称GAAP)的、统一的合并财务报表，其目的在于：提供质量更高的、更透明的信息，支持财政政策的发展，更好地管理公共服务，以及更有效地分配资源。

1、WGA涉及的范围。

《政府资源和会计法案2000》为WGA提供了立法框架，它要求财政部为每个履行公共职能的实体，以及部分或全部由公共资金支持的实体准备WGA。具体来讲，基于GAAP的WGA的合并范围包括英格兰、苏格兰、威尔士、北爱尔兰四个地域的各种类型的1300多个公共实体。这些实体分为以下几类：

(1)中央政府。包括核心政府财政基金(’Coregovernment’financialfunds，例如：国家贷款基金账户)；政府部门资源账户；非部门公共实体；养老金计划，包括中央政府养老金计划，国民保健服务、教师等其它非基金性的雇员养老金计划)；部门资源账户中未包括的国民保健服务实体等。

(2)地方当局(Localauthorities)。包括四个地域的各类议会(如：单一制议会、郡议会、自治市镇议会、区议会等等)；消防机构、警察机构、缓刑委员会、旅客运输机构；废物处理机构、资源保护局；地方教育当局及学校等。

(3)公营公司(Publiccorporations)。包括国有行业、其他公营公司、营运基金等。

2、建立WGA要解决的关键问题。

(1)合并的方法论问题。由于合并的工作量非常大，采取财政部与政府部门相配合的方法，由财政部负责整个合并过程及账目的编制，并利用政府部门作为中间人，由它们负责其主办实体的子合并(sub—consolidation)。在合并步骤上，采用阶段性方法，先发展中央政府统一账户(CGA)和未经审计的、基于统计原则的WGA，再过渡到基于GAAP的WGA，并且对账户进行几年的模拟运行，以确保质量。财政部还通过成立专门的项目团队和咨询组，制定详细的合并进度表，要求每个相关公共实体制定年度数据进度表等多种措施，来确保WGA项目的顺利实施。

(2)集团内部交易的问题。WGA把所有的公共部门看成一个完整的实体，因此必须排除集团内部交易的影响，即从合并的WGA数字中对销掉不同公共实体之间的所有物质交易和结余。此外，对在多个账户中报告的交易要进行调整以避免重复计算，这主要涉及到集中基金账户、国民贷款基金、国民保险基金。

(3)会计政策和会计惯例的一致性问题。合并必须基于统一的会计政策框架，这是一个基本原则。而英国各类公共实体采用的会计政策体制并不一致，具体会计政策的差异也加大了合并的难度。为此，必须比较、调节和集中公共部门中各类法规及会计指导系列，采用一致的会计政策和会计惯例。

(4)WGA报告的形式和内容。《政府资源和会计法案2000》指出，早期的WGA报告至少要包括三个核心报表：财务绩效报告(即收入与支出账户，相当于损益账户)、财务状况报告(即资产负债表)、现金流量表。在会计报表附注中要解释主要的数字是如何得出的。通过这些高度集中的报表，为议会和其它使用者提供有用的宏观经济信息。

(5)审计问题。为了增加WGA的可信度，其账目必须进行独立的审计。这一审计在很大程度上依赖于并入WGA的各个公共实体的法定审计，为此，应当建立与公共实体审计行业标准类似的审计标准，规范审计意见的形式，明确审计权限，并且协调不同审计人员的工作。例如：根据合并范围，明确主计审计长(简称C&AG)、私营部门审计人员、英格兰、威尔士、苏格兰审计委员会指定的审计人员、北爱尔兰主计审计长等不同人员的审计权限和范围，协调不同审计人员对会计确认等问题的差异。此外，可以开展一至几年的审计模拟运行，以检验其效果。

3、WGA的发展目标。

(1)中期发展：建立基于统计的WGA。在开发和实施基于GAAP的WGA的同时，财政部决定先为整个公共部门开发未经审计的、基于统计原则的WGA。它可以在财政年度结束后较短的时间内生成，有利于为短期或中期财政政策及时提供所需的数据，以促进财政政策的发展，此外，它有可能提高基于欧洲账户体系(简称ESA)的国民核算账户的质量。

(2)中期目标。建立WGA的中期目标是以GAAP为基础，准备一套完全经审计的WGA，它既会流入(feedinto)基于ESA95的国民核算账户，也会流入基于统计(也基于国民核算账户)的WGA(如图1所示)。经审计的、基于GAAP的账目以年度为基础生成，它要经过议会的详细审查，并且为财政政策和经济政策服务。其主要的信息来源为：部门的资源会计与预算(简称RAB)账户、信托和养老金计划的财务报告、地方当局和其他公共部门实体的账户。

基于统计的WGA年度或季度为基础产生。为了产生季度信息，它需要从国民核算账户和部门RSB账户中生成综合的数据，并且对国民核算账户分类进行调整以生成使用RAB分类的账户。这些未经审计的季度信息应当及时准备好以进入短期的财政政策规划过程。

资料来源：HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)

WGA是对现有国民核算账户的重要补充。国民核算账户、基于GAAP的WGA、基于统计的WGA，这三个账户都有可能彼此接受数据，例如：可以通过WGA生成的数据改善国民核算账户的数据。

(3)长期目标。长期中，基于GAAP的信息首先从RAB，再从WGA，越来越多地直接流入国民核算账户。WGA的长期发展目标是建立一个能够提供年度审计账目、季度产出数据、国民核算账目，以及国际比较、规划和预测、经济和财政政策等所有产出的、单独的数据收集系统(见图2)。

要实现长期目标，必须做到：(a)成功实施基于GAAP的WGA和审计；(b)拥有从多种平台接收数据以实施合并的技术，以及为多种报告处理数据的技术。

为了生成图中所示的结果，一些来自WGA的数据可能需要进行调整或者与其他数据相结合。例如：考虑到ESA分类，可能要进行数据调整以编制国民核算账目；一些预测可能需要把GAAP信息与人口统计规划的数据相结合等等。

资料来源：HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)

二、对WGA的评价

1、英国政府对WGA的期望。

近年来，在新工党的领导下，WGA已经从最初的关注增加透明度、增加各类政府部门和公共实体之间的财务责任，发展到与政府决策(尤其是经济层面的决策)直接相关。不论对政府本身，还是对议会、纳税人等其它潜在使用者而言，建立WGA都具有明显的好处。

政府希望WGA能够为各个层次的政府部门、议会、纳税人等用户提供质量更高、更透明的信息，以辅助经济政策的发展，通过更好的决策促进经济绩效的改善，从而使纳税人受益。

2、对WGA的批判性分析。

(1)WGA辅助宏观经济决策的局限性。政府期望通过WGA提供对宏观经济决策有刚的信息，特别是帮助处理代际公平问题和财政可持续性问题。这里隐含的假定是：WGA能够包括养老金、税收、社会保障人口预测、固定资产使用期限等黄金法则管理所需的重要信息，但是WGA信息难以达到这些要求。为了责任目标，必须确保这类资产的保护成本、维修成本等信息尽可能准确地反映在政府账目中。

(2)政府债务合并的困境。现实的困境是：政府一方面希望WGA提供所有公共部门债务的合计数据，另一方面又不想将一些重大的债务(如养老金负债)列入资产负债表。这种矛盾心理直接影响了WGA信息的可用性及其合并的进程。债务合并困境的典型例子有：(a)关于“铁路网”(NetworkRail)实体21万亿英镑债务的会计处理问题。主计审计长应用英国GAAP，认为铁路网的债务应该列于资产负债表中，而国家统计署应用ESA95原则，认为这一债务应该在表外。(b)对私人主动融资(PFI)、公私合作(PPP)项目的会计处理。根据FRS5中设定的基本原则，WGA合并中应当包括PFI项目(因为政府确实从项目中受益并且承担了在长期中为项目提供经费的义务)，但是PFI项目却被保留在表外。PPP项目中与政府合作的私营公司的资产、负债既没有列入公共部门资产负债表，也没有列入特定用途实体(简称SPE)的资产负债表。

(3)合并会计技术的问题。同私营部门相比，公共部门在使用合并会计技术的概念及操作上都更为困难。主要表现在：(a)由于高度合并的数字，WGA可能掩饰了一些绩效较差的政府单位，而且低估了那些绩效较好的单位的贡献，难以提供评价政府财政状况和财政业绩的充分信息。(b)合并界限难以确定。关于公共部门的定义多种多样，不同的界定标准反映了不同的政治责任。反对编制WGA者认为：将非部门公共实体、地方政府、国有行业等纳入WGA会引起误导，因为这些实体与中央政府在宪法上是独立的，中央政府不拥有这些实体的任何资产和负债。但是支持WGA者认为：如果尊重这些实体的宪法独立性，WGA将是不完全的，因为这些实体或多或少地从中央政府那里接受资助。(c)WGA审计中涉及的实体众多，难以协调。一方面，主计审计长、四个地域各自的审计机构、私营部门审计人员都有自己独立的审计权限，另一方面，主计审计长等主要审计人员必须依靠次要审计人员的工作。要想管理次要审计人员的工作，主计审计长必须拥有否决他们工作的权利(如果审计缺乏质量)。但是，目前并没有清晰的审计直线职权，不同公共部门审计实体之间又竞相争夺地盘，使得WGA审计过程存在重要的结构缺陷，在会计确认问题上各种审计实体之间可能存在大的分歧。(d)WGA要求公共实体实施权责制基础的会计系统，大量的中央政府账目也已经改为权责制基础，但是由于获取信息的技术难度，税收的计算仍然是现金制基础的。部门RAB的合时性和质量，以及上述未解决的问题都会危及WGA的效用。

参考文献：

[1]DannyS.L.Chow.ChristopherHumphreyandJodieMoll.DevelopingWholeofGovernmentAccountingintheUK[J].FinancialAccountabilityandManagement，2007，23(1)：27—54

[2]HMTreasury.IntroductiontoWholeofGovernmentAccounts[EB/OL].(2007-04-02).

[3]DavidHeald，GeorgeGeorgiou.ConsolidationprinciplesandpracticesfortheUKgovemmemsector[J].AccountingandBusinessResearch，2000，30(2)：153-167

篇2

关键词:公共财政;政府会计;政府统一账户;英国经验

一、WGA的基本框架

WGA是指覆盖英国所有公共部门的一组合并财务报表。它借鉴商业会计方法,为整个公共部门制作一套基于通用会计准则(简称GAAP)的、统一的合并财务报表,其目的在于:提供质量更高的、更透明的信息,支持财政政策的发展,更好地管理公共服务,以及更有效地分配资源。

1、WGA涉及的范围。

《政府资源和会计法案2000》为WGA提供了立法框架,它要求财政部为每个履行公共职能的实体,以及部分或全部由公共资金支持的实体准备WGA。具体来讲,基于GAAP的WGA的合并范围包括英格兰、苏格兰、威尔士、北爱尔兰四个地域的各种类型的1300多个公共实体。这些实体分为以下几类:

(1)中央政府。包括核心政府财政基金(’Coregovernment’financialfunds,例如:国家贷款基金账户);政府部门资源账户;非部门公共实体;养老金计划,包括中央政府养老金计划,国民保健服务、教师等其它非基金性的雇员养老金计划);部门资源账户中未包括的国民保健服务实体等。

(2)地方当局(Localauthorities)。包括四个地域的各类议会(如:单一制议会、郡议会、自治市镇议会、区议会等等);消防机构、警察机构、缓刑委员会、旅客运输机构;废物处理机构、资源保护局;地方教育当局及学校等。

(3)公营公司(Publiccorporations)。包括国有行业、其他公营公司、营运基金等。

2、建立WGA要解决的关键问题。

(1)合并的方法论问题。由于合并的工作量非常大,采取财政部与政府部门相配合的方法,由财政部负责整个合并过程及账目的编制,并利用政府部门作为中间人,由它们负责其主办实体的子合并(sub—consolidation)。在合并步骤上,采用阶段性方法,先发展中央政府统一账户(CGA)和未经审计的、基于统计原则的WGA,再过渡到基于GAAP的WGA,并且对账户进行几年的模拟运行,以确保质量。财政部还通过成立专门的项目团队和咨询组,制定详细的合并进度表,要求每个相关公共实体制定年度数据进度表等多种措施,来确保WGA项目的顺利实施。

(2)集团内部交易的问题。WGA把所有的公共部门看成一个完整的实体,因此必须排除集团内部交易的影响,即从合并的WGA数字中对销掉不同公共实体之间的所有物质交易和结余。此外,对在多个账户中报告的交易要进行调整以避免重复计算,这主要涉及到集中基金账户、国民贷款基金、国民保险基金。

(3)会计政策和会计惯例的一致性问题。合并必须基于统一的会计政策框架,这是一个基本原则。而英国各类公共实体采用的会计政策体制并不一致,具体会计政策的差异也加大了合并的难度。为此,必须比较、调节和集中公共部门中各类法规及会计指导系列,采用一致的会计政策和会计惯例。

(4)WGA报告的形式和内容。《政府资源和会计法案2000》指出,早期的WGA报告至少要包括三个核心报表:财务绩效报告(即收入与支出账户,相当于损益账户)、财务状况报告(即资产负债表)、现金流量表。在会计报表附注中要解释主要的数字是如何得出的。通过这些高度集中的报表,为议会和其它使用者提供有用的宏观经济信息。

(5)审计问题。为了增加WGA的可信度,其账目必须进行独立的审计。这一审计在很大程度上依赖于并入WGA的各个公共实体的法定审计,为此,应当建立与公共实体审计行业标准类似的审计标准,规范审计意见的形式,明确审计权限,并且协调不同审计人员的工作。例如:根据合并范围,明确主计审计长(简称C&AG)、私营部门审计人员、英格兰、威尔士、苏格兰审计委员会指定的审计人员、北爱尔兰主计审计长等不同人员的审计权限和范围,协调不同审计人员对会计确认等问题的差异。此外,可以开展一至几年的审计模拟运行,以检验其效果。

3、WGA的发展目标。

(1)中期发展:建立基于统计的WGA。在开发和实施基于GAAP的WGA的同时,财政部决定先为整个公共部门开发未经审计的、基于统计原则的WGA。它可以在财政年度结束后较短的时间内生成,有利于为短期或中期财政政策及时提供所需的数据,以促进财政政策的发展,此外,它有可能提高基于欧洲账户体系(简称ESA)的国民核算账户的质量。

(2)中期目标。建立WGA的中期目标是以GAAP为基础,准备一套完全经审计的WGA,它既会流入(feedinto)基于ESA95的国民核算账户,也会流入基于统计(也基于国民核算账户)的WGA(如图1所示)。经审计的、基于GAAP的账目以年度为基础生成,它要经过议会的详细审查,并且为财政政策和经济政策服务。其主要的信息来源为:部门的资源会计与预算(简称RAB)账户、信托和养老金计划的财务报告、地方当局和其他公共部门实体的账户。

基于统计的WGA年度或季度为基础产生。为了产生季度信息,它需要从国民核算账户和部门RSB账户中生成综合的数据,并且对国民核算账户分类进行调整以生成使用RAB分类的账户。这些未经审计的季度信息应当及时准备好以进入短期的财政政策规划过程。

资料来源:HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)

WGA是对现有国民核算账户的重要补充。国民核算账户、基于GAAP的WGA、基于统计的WGA,这三个账户都有可能彼此接受数据,例如:可以通过WGA生成的数据改善国民核算账户的数据。

(3)长期目标。长期中,基于GAAP的信息首先从RAB,再从WGA,越来越多地直接流入国民核算账户。WGA的长期发展目标是建立一个能够提供年度审计账目、季度产出数据、国民核算账目,以及国际比较、规划和预测、经济和财政政策等所有产出的、单独的数据收集系统(见图2)。

要实现长期目标,必须做到:(a)成功实施基于GAAP的WGA和审计;(b)拥有从多种平台接收数据以实施合并的技术,以及为多种报告处理数据的技术。

为了生成图中所示的结果,一些来自WGA的数据可能需要进行调整或者与其他数据相结合。例如:考虑到ESA分类,可能要进行数据调整以编制国民核算账目;一些预测可能需要把GAAP信息与人口统计规划的数据相结合等等。

资料来源:HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)

二、对WGA的评价

1、英国政府对WGA的期望。

近年来,在新工党的领导下,WGA已经从最初的关注增加透明度、增加各类政府部门和公共实体之间的财务责任,发展到与政府决策(尤其是经济层面的决策)直接相关。不论对政府本身,还是对议会、纳税人等其它潜在使用者而言,建立WGA都具有明显的好处。

政府希望WGA能够为各个层次的政府部门、议会、纳税人等用户提供质量更高、更透明的信息,以辅助经济政策的发展,通过更好的决策促进经济绩效的改善,从而使纳税人受益。

2、对WGA的批判性分析。

(1)WGA辅助宏观经济决策的局限性。政府期望通过WGA提供对宏观经济决策有刚的信息,特别是帮助处理代际公平问题和财政可持续性问题。这里隐含的假定是:WGA能够包括养老金、税收、社会保障人口预测、固定资产使用期限等黄金法则管理所需的重要信息,但是WGA信息难以达到这些要求。为了责任目标,必须确保这类资产的保护成本、维修成本等信息尽可能准确地反映在政府账目中。

(2)政府债务合并的困境。现实的困境是:政府一方面希望WGA提供所有公共部门债务的合计数据,另一方面又不想将一些重大的债务(如养老金负债)列入资产负债表。这种矛盾心理直接影响了WGA信息的可用性及其合并的进程。债务合并困境的典型例子有:(a)关于“铁路网”(NetworkRail)实体21万亿英镑债务的会计处理问题。主计审计长应用英国GAAP,认为铁路网的债务应该列于资产负债表中,而国家统计署应用ESA95原则,认为这一债务应该在表外。(b)对私人主动融资(PFI)、公私合作(PPP)项目的会计处理。根据FRS5中设定的基本原则,WGA合并中应当包括PFI项目(因为政府确实从项目中受益并且承担了在长期中为项目提供经费的义务),但是PFI项目却被保留在表外。PPP项目中与政府合作的私营公司的资产、负债既没有列入公共部门资产负债表,也没有列入特定用途实体(简称SPE)的资产负债表。

(3)合并会计技术的问题。同私营部门相比,公共部门在使用合并会计技术的概念及操作上都更为困难。主要表现在:(a)由于高度合并的数字,WGA可能掩饰了一些绩效较差的政府单位,而且低估了那些绩效较好的单位的贡献,难以提供评价政府财政状况和财政业绩的充分信息。(b)合并界限难以确定。关于公共部门的定义多种多样,不同的界定标准反映了不同的政治责任。反对编制WGA者认为:将非部门公共实体、地方政府、国有行业等纳入WGA会引起误导,因为这些实体与中央政府在宪法上是独立的,中央政府不拥有这些实体的任何资产和负债。但是支持WGA者认为:如果尊重这些实体的宪法独立性,WGA将是不完全的,因为这些实体或多或少地从中央政府那里接受资助。(c)WGA审计中涉及的实体众多,难以协调。一方面,主计审计长、四个地域各自的审计机构、私营部门审计人员都有自己独立的审计权限,另一方面,主计审计长等主要审计人员必须依靠次要审计人员的工作。要想管理次要审计人员的工作,主计审计长必须拥有否决他们工作的权利(如果审计缺乏质量)。但是,目前并没有清晰的审计直线职权,不同公共部门审计实体之间又竞相争夺地盘,使得WGA审计过程存在重要的结构缺陷,在会计确认问题上各种审计实体之间可能存在大的分歧。(d)WGA要求公共实体实施权责制基础的会计系统,大量的中央政府账目也已经改为权责制基础,但是由于获取信息的技术难度,税收的计算仍然是现金制基础的。部门RAB的合时性和质量,以及上述未解决的问题都会危及WGA的效用。

参考文献:

[1]DannyS.L.Chow.ChristopherHumphreyandJodieMoll.DevelopingWholeofGovernmentAccountingintheUK[J].FinancialAccountabilityandManagement,2007,23(1):27—54

[2]HMTreasury.IntroductiontoWholeofGovernmentAccounts[EB/OL].(2007-04-02).

[3]DavidHeald,GeorgeGeorgiou.ConsolidationprinciplesandpracticesfortheUKgovemmemsector[J].AccountingandBusinessResearch,2000,30(2):153-167

[4]HMTreasury.WholeofGovernmentAccounts[EB/OL].(998-07).Hm-treasury.gov.uk

篇3

【关键词】公共财政；公共财政支出；效率；范围；公共服务需要

【中图分类号】F27 【文献标识码】A

【文章编号】1007-4309（2012）05-0098-1.5

公共财政是以国家为主体，通过政府的收支活动，集中一部分社会资源，用于履行政府职能和满足社会公共需要的经济活动。公共财政支出作为公共财政收支活动的一个重要组成部分，一般是指以政府为主体，以政府的事权为依据进行的一种货币资金的支出活动。可以说，公共财政支出的数额和范围反映着政府介入经济生活和社会生活的规模和深度，也反映着公共财政在经济和社会生活中的地位和作用。它通过对收入分配、资源配置和经济调控的影响，成为我国政府调节、促进经济社会协调发展、和谐发展的重要经济杠杆。由此看出，提高公共财政支出效率对于我国落实科学发展观、构建和谐社会、提高执政效率有重要的促进和引导意义。就我国目前的公共财政建立水平而言，提高公共财政支出效率必须以其结构的优化为基础，而其结构的优化又以科学界定公共财政支出范围为前提，以满足公共社会需求为根本，这也是构建和完善公共财政的本质要求。

近年来，我们按照建立公共财政的基本要求，坚持以科学发展观为统领，认真贯彻落实党的十七大精神，各级财政部门主动适应新任务、新形势的要求，积极深化财政机制体制改革，不断加快推进改革进程，充分发挥财政职能作用，全面落实国家宏观调控政策，着力保障和改善民生，公共财政收支规模不断扩大，财政对支持经济社会发展的能力不断增强。通过不断改革创新，积极调整和优化公共财政支出结构，努力增加公共财政用于社会事业、社会保障、新农村建设及基础设施建设等方面的投入，公共财政支出比重不断加大，财政支出保障和改善国计民生的成效显著。但是，我们也应看到，公共财政支出改革与市场经济发展和政府职能转变的要求相比，还存在一定的滞后性，还需要突破一些阻碍公共财政支出结构合理发展的瓶颈，这将成为目前我国各级财政部门落实科学发展观，加快财政体制机制改革所面临的重大课题。

一、目前我国公共财政支出领域存在的问题

虽然随着我国公共财政体制机制改革，公共财政支出效率不断提高，支出结构突破了过去偏重于经济建设的供给模式，向公共服务和宏观调控为主的公共财政职能迈出了转化步伐，在支出职能、范围、类型等方面发生了相应的转变，但也还存在一些急需解决的问题：

公共财政支出改革相对滞后，无法满足社会公共服务需要。过去，我国财政工作的重点一直放在对收入管理方面，主要强调的是增加收入规模，但按照公共财政管理理论，重心应转为支出管理，因为公共财政支出的职能、范围、类型、数额反映了政府介入经济生活和社会生活的规模和深度，也反映了政府消费、投资在经济生活和社会生活中的地位和作用。公共财政支出职能作为国家调控的手段，已成为政府干预、调节宏观经济的一个重要组成部分。目前，虽然我国公共财政支出管理改革在形式上已实现与国际逐步接轨，已实现部门预算、项目支出管理、国库集中支付等，但其各项改革措施的实际效用和衔接上存在严重的不足，在支出依据的法律法规体系建设、预算平衡、预决算编报、绩效评价、资金控制等方面，与发达国家还有差距。我国公共财政支出管理的改革较严重的滞后于与市场经济体制相符合的社会公共服务需要。公共财政支出范围与政府职能转变和社会公共需求不同步，抑制了其在改善行业差异、区域差异、资源配置和收入分配功能的发挥，同时公共财政支出的滞后性也影响了基本公共服务均等化的实现。

公共财政支出范围不合理，同时存在“缺位”与“越位”。随着我国公共财政的逐步建立，我国公共财政支出范围和结构的合理性方面有了一定的改善，但仍保留计划经济体制下行程的格局，仍然存在过度干预的特点，并未完全转变为与市场经济形势相适应的有限干预的模式，公共财政的“越位”和“缺位”问题仍然同时存在，一方面财政过度干预或者部分的取代市场经济对资源的配置，如国家通过“明补”或“暗补”形式对居民给予一些财政补贴、对国有企业的亏损补贴等，这种沿袭过去计划经济体制下传统做法的状况与市场经济下公共财政支出活动的要求不相适应。另一方面却是某些重要的公共服务得不到提供，市场失灵得不到弥补。如应由政府承担的社会公共性需求和事物得不到应有的资金保障，由其是农村公共需要支出的保障能力同城市相比仍然比较弱。

公共服务需要与公共财政支出存在一定的差距，收支平衡压力大。尽管我国公共财政收入快速增长，资金规模不断扩大，但要满足各方面不断增长的资金需要仍然存在一定的难度，因此由于财力不足及财政“越位”等方面原因，极易导致对社会某些公益事业保障出现缺口，突出表现在教育、科技、医疗卫生、社会保障和环境保护等方面。近年来，虽然我国教科文卫社保支出总量增长迅猛，但其相对量仍然不容乐观，并且随着国家出台增支项目增加、数额增大，资源环境、生产要素等制约因素不断增多，财政收支平衡的压力进一步加大。比如按照国家有关规定，“三农”、社会事业、社会保障、职工收入等必须按照一定比例增加，都需要增加公共财政支出，这进一步加剧了公共财政支出与收入之间的矛盾。

篇4

一、现行财政监督机制存在的问题

(一)监督内容和方式仍以直接检查为主，针对事后的财务会计结果进行处理，缺乏事前事中监督。由于缺乏事前监督，单位出于对自身利益的考虑，以争投资、上项目为目的，只注重争取建设资金，对于项目立项可行性、投资收益、偿债能力等问题缺乏足够的科学论证，因而在项目建设过程中出现预算不足等问题，影响了财政资金的使用效益。监督滞后于财政管理，不能对整个资金使用过程进行全方位监督，因此使财政管理中许多不应发生的问题发生了，而且有些违纪问题触目惊心：截留、挪用、支出效益不高、损失浪费等问题诸多，有的甚者连人民的“保命钱”社会保障资金也敢挪用。

(二)财政监督偏重微观监督，忽视宏观监督，已与现行的财政职能转变不相适应。随着社会主义市场经济体系的确立和完善，政府与企业之间的利益分配主要通过税收来调整，财政将由微观管理向宏观调控转变，对企业财务收支管得过死的状况应该改变，对企业财务决算的审核要逐步交给中介机构来完成，今后财政监督工作应主要强化对预算执行、国民收入分配等方面的宏观监督。这就要求我们的财政监督的思路、方式、手段也要随之发生根本性变化，以行政事业单位违纪类型为例，真正属于财务会计处理上的问题属于少数，而违纪的实质在于部门、单位领导行政决策、行政行为的违纪，如：擅自立项收取基金，挪用专项资金等，而对这种行政违纪，再采用经济处罚手段，就难以发挥监督制约作用。

(三)财政监督绩效的考核指标弊端严重。长期以来，对财政监督机构的考核指标是以组织收入为主，也就是以入库额多少为评价指标，这样造成了现行财政监督存在着重检查，轻整改，重罚缴，轻堵漏，监督检查与规范管理相脱离。一方面监督机构认为处罚数额越大，监督成效就越突出，从而把查处违纪行为作为财政监督唯一的工作内容；另一方面被查单位感到监督检查只是罚款了事，这就促使被查单位在违纪风险与成本和违纪“收益”之间权衡得失，认为查着了是你的，查不着是我的，抱着一种侥幸心理，这也是出现边查边犯，屡查屡犯问题的主要原因。

(四)监督与管理相脱节。目前，财政职能部门尚未与监督机构建立规范、畅通的沟通方式和制度，致使监督机构不能准确掌握各项财政资金的拨付情况及有关文件和会议精神，使监督检查工作经常处于被动地位，降低了检查工作的效率和准确性、权威性。

(五)财政监督立法严重滞后。建国以未，财政立法取得了显著成绩，相继颁布了《预算法》、《会计法》、《税收征管法》等财政法律、法规，使财政运行中一些重大领域基本做到了有法可依，为促进改革开放和社会主义市场经济的建立发挥了重要作用。但从整体上看，财政立法严重滞后，迄今尚无一部完整的、具有权威性的对财政监督职能、内容和手段等方面作出专门规定的法律。我国各级财政部门开展财政监督工作时，至今还是依照国务院1987年颁布的《关于违反财政法规处罚的暂行规定》和财政部于1998年制发的《财政检查工作规则》等规章和规范性文件进行。由于没有将财政监督提到足够的立法高度，因而财政监督地位得不到法律保障，在执法上存在着尺度偏松、手段偏软等问题，严重影响着财政监督的权威性和成效。

二、建立新型的财政监督机制

建立适应市场经济的财政监督机制是一项涉及多方面工作的制度创新。回顾财政监督工作的实践历程，我们认为，要适应新形势的要求，建立新型财政监督机制，必须抓住以下几个关键：(一)加快财政监督立法进程，建立健全监督约束机制。研究制订《财政监督法》以及完善各项财政、预算、税收和国有资产管理法律法规，初步建立适应社会主义市场经济需要的财税法律框架和财政监督法律体系，把财政监督工作纳入法制化轨道，使财政监督工作真正做到有法可依，依法办事。

(二)监督方式要有所创新。改变单一的事后检查型的监督方式，采取事前预警、事中监管、事后评价、跟踪反馈等多种监督方法，形成日常监督与专项监督并存的新格局。

一是事前预警。对项目立项的合理性进行论征。在财政资金使用中，项目前期准备不足的现象大量存在：有的项目工程概预算与实际资金需要差别很大，资金缺口无从解决；有些地方反映拿到资金感到措手不及，来了钱不知道是干什么，来了钱不知道是给谁的。因此，财政监督机构要参与项目立项工作，对项目的论证过程的可行性提出合理化建议。二是对项目借款的偿还能力进行论证。财政监督部门要落实还贷资金是否有可靠来源，督促使用财政资金的单位对还贷资金作出具体规划，测算各方面的财力和资金来源，制订出具体的还贷计划。

二是事中监管。财政工作要一手抓好分钱，一手抓好管钱，两手都不能软。财政部门对提高财政资金使用效益有着不可推卸的监督职责，必须睁大监督的眼睛，监督跟着资金走，财政资金分配到什么地方，财政就必须监督到什么地方，建立跟踪监督机制，随时掌握预算单位资金增减变动情况，对资金的去向和使用实行有效的监督检查。财政监督要筑起一道坚不可摧的防范违规违纪与损失浪费的屏障，以确保财政资金的安全运行与高效使用。

三是事后评价。建立资金使用效果或效益评价制度，以利于调整政策，改进工作。

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1．预算管理的指导思想要体现公共性。

我国要建立的公共财政是用来满足公共需要的，这就要求作为财政主导环节的预算也要体现公共性，在预算编制、执行和监督全过程中要以满足公共需要作为出发点，并设计相关的制度安排保证公共性的实现。

2．从发达国家公共财政的经济看，预算编制要体现以下原则：

（l）公开性。指全部预算收支必须经人代会（议会）审查批准，并向社会公布，使之置于人民监督之下。

（2）完整性。指国家预算应包括它的全部财政收支，不准少列收支、造假账、预算外另列预算。国家允许的预算外收支，也应在预算中有所反映。

（3）统一性。指国家预算是由中央级预算和地方总预算组成的。各级政府的财政收支都要列入各级预算中；下级预算都要包括在上级预算中；各级预算都要统一在国家预算中。

（4）可靠性。指预算收支数字的依据必须可靠，计算正确不能假定，更不能任意编造。

（5）年度性。指国家预算必须按年度编制，要列清全国的财政收支，不允许将不属于本年度财政收支的内容列入本年度的国家预算之中。

（6）法律性。指编制的国家预算一旦经过国家最高权力机关批准之后，就具有法律效力，必须贯彻执行。

3．在预算执行过程中，要建立相应的配置、监督、会计和报告系统对拨款、资金使用和预算项目执行情况进行管理，以保证预算任务的完成，防止预算执行过程中因政府官员的“内部人控制”而导致预算执行偏离公共需要的轨道。

4．按照公共财政的要求建立相应的预算监督制度加强对预算的监督，保证预算支出用于公共需要。

按照公共财政的要求，结合我国预算管理中存在的问题，我国的预算管理应进行如下改革：

1．明确预算管理的指导思想。

按照公共财政的要求对我国的财政收支进行全面检讨。在公共财政框架下，财政收入主要来自税收，这就要求从理论上说明政府为何要收这个税、那个税，收多少税，收这些税和公共需要的关系是什么？不能想怎么收就怎么收、想收多少就收多少。我国目前财政收入中除了税以外，还有大量的收费，这同样要说明收费的理由是什么，在收税以后，为何还要收费？如果这些收费是合理的，还要弄清楚这些收费收入是进预算内由财政统一支配用于公共需要，还是进预算外由各收费单位支配用于单位需要。以诉讼费为例，法院所提供的劳务属于公共需要，其费用理应由国家财政安排。由于并非每个法人、自然人都要去法院打官司享受公共劳务，就是每个法人、自然人去打官司，每个法人和自然人打官司的数量也并非一样，为公平起见，法院应收诉讼费。从理论上说，这个诉讼费应归国家所有，而不应归法院所有，这是因为国家已经支付了费用购买了法官的劳务；如果诉讼费归法院所有，这就如同一个老板雇佣了一个经理，其经理经营所赚取的收入归经理所有而不归老板所有，恐怕天下没有这样的老板。

2．预算科目的改革。

根据公共财政的要求，我们认为应对预算科目进行如下改革：

（l）改变仅按行政事业单位、机构划分的现状，增加分类的标准。新的预算科目可按部门、功能和经济性质三大标准分类。部门分类主要明确资金管理的责任者，解决“谁”的问题；功能分类主要反映政府支出的功能，明确“干什么”的问题；经济性质分类主要反映收入和支出的经济性质，明确收入的具体来源和支出“如何使用”。尤其需要指出的是，这种分类将把预算内收支、预算外收支和行政事业单位自收自支部分都纳人政府收支分类范围。这项改革是规范预算管理的基础工作，它不仅为预算编制进一步细化，推行零基预算、综合财政预算、国库集中收付制度、政府采购制度等一系列预算改革打下良好的基础，而且也会为强化预算监督、有效实施宏观调控创造有利条件。更为重要的是，按部门、功能和经济性质分类并向社会公布后，预算的透明度和公开性将大大提高，可大大避免，保证预算符合公共需要；同时也迫使有关部门提高预算编制的水平和质量。

（2）细化预算科目。在大的分类下，尽可能分设若干款、项、目级科目，使人们知道钱是从哪里来的，支出是谁花的、花钱干什么的以及钱是怎么花的，从而有利于人代会和人民群众的监督，增加预算的透明度和公开性。

3．推行科学的预算编制方法。

在收入方面，运用“标准收人测算法”编制收入预算，即根据历史资料分析测算各项收人与相关经济变量之间的比例，作为测算该项收入的参考标准，充分考虑相关因素对收入的影响，制定收入预算。

在支出方面，实行彻底的零基预算，推行绩效预算。所谓零基预算，是指在预算编制时一切从零开始，对原有各项开支按公共财政的要求进行重新审核，而不仅仅是修改上年预算或审查新增部分。要推行零基预算，必须做好以下各项工作：第一，按照事权明确划分各级财政的支出范围，改进对预算外资金的管理办法，建立实行零基预算所需的数据资料体系。第二，认真进行调查研究，弄清各预算单位实际使用和应使用的人员和资产。第三，区别不同单位情况制定不同的经费标准，准确行政事业单位正常经费定额。

零基预算在确定支出方面虽然比较公平，但它不能保证预算资金的使用效益，为克服这一缺陷，应引入西方国家普遍采用的绩效预算方法。所谓绩效预算，是要阐述和明确预算拨款所要达到的目标，为实现这些目标而设定的计划要花多少钱，以及用哪些量化指标来衡量其在实施过程中取得的成绩和完成工作的情况。绩效预算是一种以追求效益为目标的公共支出预算模式，要实行绩效预算，必须对财政支出进行成本一效益分析，为此必须借鉴西方国家的做法建立起符合我国国情的成本一效益分析方法。

4．推行部门预算。

所谓部门预算，是由各部门编制，财政部门审核，经政府同意后报人代会（或议会）审议通过的、全面反映部门所有收入和支出的预算。从我国的实际情况看，部门预算是一个综合预算，既包括主管部门的预算，又包括下属单位的预算；既包括一般预算收支计划，又包括政府基金预算收支计划；既包括正常经费预算，又包括专项支出预算；既包括财政预算内收支计划，又包括预算外收支计划；在预算内收支计划中，既包括财政部门直接安排的预算拨款，又包括有预算分配权部门安排的资金。

实行部门预算，对于建立公共财政框架具有重要的意义：第一，实行部门预算后，将预算编制到部门、项目，大大增加了预算的透明度。公开性和约束力；将财政资金按公共财政的要求一次性规范地分解，由此可以有效地规范政府的管财行为、财政的理财行为和部门的用财行为。第二，将所有财政资金一次性公开、公正。透明地进行分配，经过部门建议、财政审核、政府决策、人大审议以及社会各界监督等多个环节，有利于预算分配过程中的规范操作，切实有效地保证资金分配符合公共财政的要求，有利于民主理财，防止因内部人控制所产生的腐败行为和财政分配偏离公共需要的轨道。第三，实行部门预算有利于将分散的预算变成统一的预算，维护预算的完整性。

5．改进预算编制程序。

财政部门汇总预算单位的情况，形成自己的预算编制草案后，应在各级人代会经过一套严格的、实质性的修正、改进等步骤和程序。各级人大要建立专门的预算工作委员会（而不是现在人代会期间那种形式化的审查委员会）并给预算工作委员会足够的审查时间逐条地提出修改意见。为了增加预算的公开性和透明度，在预算审查期间，要在相关媒体上公布预算的内容，让广大公民了解预算的内容。然后可由各级人大的预算工作委员会主持召开预算听证会，接受公众质询。

6．调整预算编制时间。

鉴于我国目前预算编制时间过短、年初无预算可依和改革后预算编制任务繁重的情况，应将预算编制的时间提前。把预算编制的时间提前到上年初并在上年未完成下年度的预算审批工作。

7．提高预算执行的严肃性。

为了保证预算的公共性，仅仅进行预算编制的改革是不够的，还必须加强预算执行的严肃性。为了保证预算执行的严肃性，要做好以下两方面的改革：

（l）实行国库集中收付制度。

国库集中收付制度是对财政资金进行集中收缴和支付的管理制度。这种制度具有以下三个基本特点：一是财政统一开设国库单一账户，各预算单位不再没有银行账户；二是所有财政收入直接缴入国库，所有财政支出根据部门预算均集中到商品或劳务供应者；三是建立高效的预算执行机构、科学的信息管理系统和完善的监督检查机制。

根据楼继伟副部长的观点，我国国库集中收付制度的框架是：按照政府预算级次，由中国人民银行开设国库单一账户，并根据收付的需要选择银行，建立国库单一账户体系，所有财政性资金都逐步纳入各级政府预算统一管理，财政收入直接缴入国库或财政指定的商业银行开设的单一账户体系，财政性支出均从国库单一账户体系直接支付到商品或劳务的供应者。其具体设想是：大额收入直接入国库，零星小额收入先进入财政开设的集中汇缴户，然后限量、限时与国库清缴，逐步取消预算外专户，并入国库。取消各单位开设的预算支出账户，对大额财政资金，如工资、大型建设、修缮项目支出由国库实行直接支付；对小额和零星支出实行财政授权支付，并定时、定量与国库清算，账户资金使用情况定时向财政报账。

（2）完善政府采购制度。

从1998年以来，我国的政府采购已由试点转向全面推行阶段，政府采购制度的基本框架已基本形成。但目前政府采购的规模小、范围窄、采购队伍的专业化水平不高，缺乏统一的政府采购操作规程，政府采购工作计划性不强。针对我国目前政府采购存在的问题，进一步完善我国政府采购工作的重点是：

第一，加强法规制度建设，做到有法可依。根据国际经验，政府采购立法不仅是制定一部《政府采购法》，而且要制定包括政府采购合同的特殊条款、政府采购标准范本、供应商、中介机构准入、政府采购市场资格保购人员行为准则、采购行政投诉的受理程序等在内的一系列涉及政府采购的法律法规，形成一个完备的法律法规体系。

第二，选择适合国情的政府采购模式和采购方式。根据我国的特点，我国应选择半集中半分散采购模式，即财政部门直接负责对部分商品的采购，其他则由各支出单位自行采购。究竟哪些商品实行集中采购，哪些商品实行分散采购，主要按采购金额的大小而定，具体标准可在调查研究的基础上确定。我国政府采购的采购方式应以公共招标为主、其他方式为辅。公共招标的透明性高，可防止在购买过程中产生“暗箱操作”现象；由于参加投标的企业多，可以保证政府以最低价来完成采购任务，从而有助于提高财政支出的效益。招标法的最大缺点是所需时间长，一些急需的物资不宜采用这种方法，这时可采用选择性招标采购、寻求采购和单一来源采购等采购方式。

第三，建立和完善政府采购的配套措施，主要包括：一是逐步实行政府采购预算。政府采购预算是将部门预算中可用政府采购方式购买商品和劳务单列出来的预算。各行政、事业单位每年应把需要采购的商品和服务的项目、数量上报到财政部门，由财政集中采购的部分形成政府采购预算，财政不再进行拨款，而是在集中采购过程中把款项支付给供应商，实行国库集中支付。二是建立政府采购的信息系统。为落实政府采购的公开、公正、公平原则，政府采购信息要提前公布。为此，财政部应规定《政府采购信息管理办法》，并指定相应的媒体作为公告指定媒体。三是为提高政府采购效率，应开发政府采购网络系统以利用因特网的优势来降低政府采购成本。

8．加强预算监督。

目前，我国的预算监督工作要做以下两方面的工作：一是切实改变重收入、轻支出，重分配、轻监督的状况，坚持依法理财、依公共需要理财。要建立多层次、全过程的预算监督体系，做到内外监督相结合，行政监督与社会监督相结合，事前、事中、事后监督相结合，专项和重点监督相结合。二是创新管理机制。本着分权、制约的原则，形成预算编制、执行和监督相分离的运行机制，加大预算监督的力度。

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1.依法加强税费管理，确保财政收入稳定增长

积极协调税务等征管部门，充分调动办（镇）的积极性，逐步完善综合治税工作，做到应收尽收，防止税源流失；继续提高“两个比重”，提高收入质量，增加可用财力；严格落实非税收入管理规定，实行预算内外资金统筹安排，确保财政收入稳定增长，增强政府调控能力。

2.发挥财政职能，支持全区重点建设

抓住“打造金融中心区，创建‘和谐市中’”的工作重点，发挥职能，做好服务，积极培植优质税源，形成以金融业、服务业、房地产业、特色农业为支柱的税源体系，支持全区重点项目建设。

3.按照公共财政的要求，优化支出结构

在不断增加收入的基础上，以“保工资、保社会稳定、保法定支出”的顺序合理安排支出，从重点支持经济建设逐步向教育、卫生、科技、社保、新农村建设等转移，优化支出结构，为建立“富强文明，和谐优美”的新市中为做出应有的贡献。

4.规范财经秩序，深化财政改革

进一步深化以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代财政国库管理制度，加强财政资金监管。继续扩大政府采购范围，做好“管采分离”工作。进一步细化部门预算编制，将部门预算、国库集中支付和政府采购三项改革协调一致、密切配合、相互促进。

5.加强队伍建设，提高整体素质

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为加强我镇财政管理，规范财政收支行为，强化预算约束，确保收支平衡，对照我镇财政管理现状，根据《市人民政府加强乡镇（街道）财政管理的意见》，提出以下实施意见

一、严格预算编制，推进依法理财

（一）依法编制财政预算，合理安排各项支出，确保财政预算综合平衡。

（二）严格执行镇人代会批准的财政预算，不得擅自调整和变更。预算的调整和追加应按规定程序办理相关手续。

二、强化收支管理，提高资金效益

（三）实行收支两条线，将全部政府性资金纳入财政管理，通过会计核算中心实行统一核算。严禁私设小金库截留财政资金。

1、镇属资产租赁、承包、股息等收入，由镇资产经营公司收取，上交镇财政。

2、农贸市场、自来水厂上交收入，应根据相关协议，由城建办协助财政收缴。

3、按规定收取的相养规费，由职靛办负责收取，按月上交镇财政。

4、上级各类政策性补助款，统一纳入镇财政管理，实行专款专用，鼓励各办（所）向上级争取项目资金。

5、各办（所）各类奖励款全额上交镇财政，由镇财政统筹安排

（四）加强支出管理，严格控制会议、接待、考察、交际等公务支出。

1、各办（所）的专项经费，由办（所）按年初预算或工作计划提出。实行专项申请，专款专用，不准超范围、超用途列支，会计核算中心对与项目不符的支出应一律拒付。

2、临聘人员报酬按规定标准，统一发放。

3、其他各项支出按粗关规定执行。

三、完善管理制度，规范财务行为

（五）坚持“一支笔”审批制度，5万以上的项目资金安排和经费必须经集体研究决定，由镇长签批列支。包干经费的使用由镇长授权分管领导审批。

（六）规范财务支出的审批程序，各项财务支出必须做到有合理的支出项目，有合法的原始凭据，有相关人员和负责人的签字。工程款项必须附合同、监理资料、验收材料和审计报告。

（七）规范核算办法。以镇会计核算中心统一核算管理。行政分中心核算财政拨款部分和各办（所）包干经费、专项经费，教育分中心核算各学校帐户。

（八）规范包干经费的使用。在镇会计核算中心报账设户的办（所），按包干额度平均每月报销，并设立登记薄，由办（所）报账员经办，遇特殊情况须事先通知核算中心。

（九）规范专项资金使用。按年初预算或工作计划实施的专有项目经费，须先填制专项经费申请表，工程项目须附招投标资料及相关合同，按进度拨款，并附工程进度表及监理情况表。专项资金的核减、追加必须依据充分，手续齐全。预算外新增的专项支出资金由分管领导提出，并经镇长同意，报财政审计所备案方可实施。5万以上的新增项目经集体研究决定。

（十）加强现金管理

各办（所）领用备用金以每月包干公用经费为限。重大公务活动需暂领的须报分管领导签字，镇长审批，并在公务活动结束后7日内冲销。工程支出和政府采购支出，一律使用转账支付。

（十一）加强票据管理

镇属行政事业单位必须使用财政核发的非税统一发票和往来款发票。各办（所）不能自购、自制收据。各办（所）向上级或其他部门争取资金及补助所需的票据必须向财政所开具。各类支出票据，须合法有效，坚决杜绝白条。

（十二）加强工程项目招投标管理加强项目概算管理，减少项目随意追加，严格执行合同约定。建设项目实行招投标制度，竣工验收制度，决算审核制度，工程项目审计制度（详见有关文件）。

（十三）按政府采购的有关规定，加强政府采购管理（十四）加强合同管理各办（所）涉及财政收入的合同和财政支出的合同须及时报财政所备案。

（十五）实行财务公开制度，每月将各办（所）的收支情况，在一定范围内公开。

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    论文摘要:随着工商行政管理体制的改革,我国工商系统积极采取得力措施,进一步强化“收支两条线”和其他财务管理工作,为维护社会主义市场经济秩序和支持各地经济发展做出应有的贡献,但也存在种种问题。本文主要以河北省为例,归纳总结了财务管理中存在的问题、分析了这些问题产生的主观原因和客观原因,并指明应从财务管理的思想观念、管理的制度、体制、财会人员的素质上采取改进措施,以提高我国工商行政管理机构财务管理的能力。

    一、我国工商行政管理机构财务管理存在的问题

    (一)隐瞒收入

    以河北省为例,有的部门编制部门预算时少报上年结余资金和事业收入,有的部门编报部门决算时隐瞒年末结余资金;有些部门收取的行政性收费、罚没款等非税收入未及时足额上缴财政,有些部门超出批准的预算安排支出或自行调剂预算支出。在其他省市中,如广西省某市工商局1994年至1999年共隐瞒行政性收费收入468.96万元,其他收入6950.99万元[1]。江西省审计厅在2000年对全省工商系统的审计中查出隐瞒收入408.33万元;漏缴税费141.55万元[2]。

    (二)私设“小金库”和公款私存,挤占挪用

    以河北省为例,工商系统被查出“小金库”的主要是将收取的企业登记费、门面出租收入交易费等未入账,而是用于职工福利、购车等开支;将收取综合管理费、市场管理费、服务费、摊位费、治安费、水电费等分别存入存折;有些工商局的出纳员将规费收入和经费结余以个人名义存入存折,直接在账外列收列支。如广西省某地区工商系统被查出“小金库”157.34万元,主要是1999年以前将收取的企业登记费、门面出租收入交易费等未入账反映,用于职工福利、购车等开支[3]。江西省审计厅在2000年对全省工商系统的审计中查出挤占挪用资金1156.86万元,私设“小金库”420.81万元,国有资产流失102.99万元[4]。

    (三)拖欠、截留应缴预算收入和财政专户资金

    以河北省为例,主要表现在:截留、拖欠应缴财政预算的企业注册登记费、商标注册费,经济合同签证费收入;截留、拖欠应缴财政专户的集贸市场管理费资金等。在其他省市中,如广西省某市工商局历年应缴未缴罚没款541万元;某地区工商局欠缴财政专户931.25万元[5]。江西省审计厅在2000年对全省工商系统的审计中查出拖欠、截留应缴预算收入968.08万元,拖欠应缴财政专户款172.03万元[6]。

    (四)违反规定超范围乱收费乱罚款

    以河北省为例,有些工商行政管理部门没有严格按照国家规定的收费内容、范围、及标准收费,擅自立项收费,超范围收费,超标准收费。其中一些工商部门超范围收费,主要是继续执行1997年财政部、国家计委取消了汽车、钢材交易市场管理费。据统计,1999年全国共清理掉不符合规定的收费项目32项,清理关闭银行账户1578个[7]。在其他省市中,江西省审计厅在2000年对全省工商系统的审计中查出乱收费乱罚款金额389.92万元;其他违规金额940.65万元[8]。

    (五)没有严格执行“收支两条线”

    以河北省为例,在预算管理、收费“收支两条线”方面主要有经费超支严重,没有依法办理经费追拨手续、一些地方没有严格贯彻执行行政性收费罚没收入“收支两条线”的规定、部分地方票据管理中存在较大的管理漏洞、规费代征管理普遍松懈等问题。

    二、我国工商行政管理机构财务管理问题产生的原因

    从总体上看,上述工商行政管理部门违纪问题的产生既有客观原因,也有主观原因。

    (一)客观原因

    1.历史原因

    (1)业务经费不足:以河北省为例,一方面:随着政府职能的转变,工商行政管理部门的减费因素不断增加,决定收入呈现停滞或下滑趋势;另一方面:随着市场监管任务的不断加重,工作人员的数量不断增加,工资因素和办公消费指数上升,决定支出呈现递增趋势。在目前工商财务体制不变情况下,收入和支出矛盾较大,各级工商行政管理部门经费都出现紧张局面。

    (2)经费保障能力较弱:以河北省为例,由于工商行政部门业务经费不足,经费保障还不能完全到位,部分地区仍然使用行政性收费来保障工商行政管理部门的各项经费需要。

    2.工作性质原因

    工商管理局除管理正常经费外,还要按规定要求进行行政性收费和罚没收入的“收、管、用、缴”工作。这就增加了工商行政管理机构内部财务管理的难度,也为财务管理的违法违纪问题的出现提供了可趁之机。

    (二)主观原因:

    1.缺乏科学的理财思想

    以河北省为例,在工商行政管理机构内部没有充分认识到依法履行市场监管职能的重要性,守法意识差;没有树立预算观念;没有树立艰苦奋斗、勤俭办公的思想。

    2.财务管理制度、体制不完善

    以河北省为例,工商行政管理机构财务公开制度、财务内审制度、财务检查制度、固定资产管理制度、政府采购制度、基建工程管理制度、罚没物资管理制度等管理制度不完善,在体制上没有落实新的财务管理关系等,给违法违纪行为提供了漏洞。

    3.财会人员的素质还不能适应新形势对财务工作的要求

    以河北省为例,财务人员的法律意识淡薄,公款私存;职业道德缺乏,工作散漫,不负责任;会计核算和会计基础工作等业务技能不合格。

    4.无法满足规范化统一管理需求,且财务监控滞后

    以河北省为例,一些部门仍然使用传统的单机和局域网处理账务,财务监控不仅受到时间、空间、及人力方面的限制,更为重要的是它无法实现行之有效的事前或事中的财务监控。

    三、我国工商行政管理机构财务管理应采取的对策

    针对上述工商行政管理机构财务管理存在的问题以及对产生这些问题的原因分析,应从以下几个方面加强工商行政管理机构的财务管理。

    (一)我国工商行政管理部门要树立新时期工商行政管理的理财思想

    我国工商行政管理部门要树立法制观念、预算观念,还要树立艰苦奋斗、勤俭办公思想和提高效益的思想。

    (二)我国工商行政管理部门要加强财务制度建设和财务体制建设

    1.加强固定资产管理

    一要设置专门管理机构。对固定资产的管理要落实到部门,有专人负责,统一登记、管理。二是建立完善固定资产管理制度。论文百事通

    2.推行政府采购

    按照“公开、公平、公正、效益”的原则,大宗办公用品、仪器设备、装修装潢等消费品集中由政府采购,提高资金支出的透明度和资金使用效益。

    3.加强基建工程管理

    加强基本建设项目投资前论证工作,合理确定和有效控制建设规模和标准;实行工程项目公开招投标制;加强竣工财务决算工作。

    4.加强罚没物资管理,严禁任何人私自动用涉案物资

    (三)建立高效严格的财务管理体制

    1.适应上下级关系的变化,迅速转变观念和行为方式

    下级机关要坚决地贯彻执行系统财务管理办法,经常向上级局汇报财务工作的情况。上级机关要加强对下级局的财务监督管理工作。

    2.严格执行收支两条线管理的规定

    工商部门要严格执行财政部、国家工商行政管理局关于印发《工商管理单位财务管理办法》的通知(财工字[1999]4号),以及《行政单位会计制度》、《财政部关于下达行政性收费、罚没收入实行预算管理实施办法的通知》(财预字[1995]27号)的规定。

    3.建立顺畅快捷的上缴下拨渠道

    在系统内部,抓好票据的使用和管理,做到应收尽收,应缴尽缴。在外部,要解决好与省财政的关系,加快经费的核拨速度;加强与银行的联系,解决划款的时间问题、代收代缴款的上划问题和代收网点问题。

    4.理顺资产、债务关系

    做好垂管后资产上划工作,各地在市场管办脱钩的基础上,积极与当地财政、国有资产管理等部门协调,全面开展清产核资工作,做到产权清楚、债务清楚、收支清楚、家底清楚,保证经费上划和资产移交工作的顺利进行。

    (四)我国工商行政管理机构要加强队伍建设,提高财务人员素质新晨

    1.加强财务人员政治业务培训

    财务人员要努力学习党和国家的各项方针政策,不断提高自身的政策水平和政治素养。保护单位资产的安全、完整,确保国家法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

    2.加强财务会计知识,提高会计电算化管理水平

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一、提高认识加强领导。

认真贯彻落实市关于“难点村”治理工作的要求，我县始终坚持以解决村民群众最关心最直接最现实的利益问题为切入点，以村级组织建设为重点，以健全和完善村务公开和民主管理制度为着力点，解决影响基层民主政治建设的瓶颈问题，保障村民群众的合法权益，全面提高农村基层社会管理和服务水平，促进农村社会和谐稳定，推动农村经济社会又好又快发展。成立了”治理工作小组，并进一步明确了由县民政局牵头、镇领导负责、村领导主抓的三级工作体系，全力抓好治理工作。

二、进一步开展调研摸排到位。

我县开展了大规模的调研摸排工作，认真分析每个村的情况并对每村存在的重点、难点问题和产生的原因、表现形式、影响后果等进行了认真细致的研究，确定了我县五个“难点村”和一个“问题村”。“难点村”存在的问题集中体现在以下几个方面：一是“两委”矛盾突出，班子软弱。由于村“两委”不合，村干部执政能力弱，家族派性严重导致了村集体经济不发展，群众怨气大，村民群众怨声载道，上访问题时有发生。二是村务公开存在走形式轻结果的现象。村干部抱有“得过且过”的思想，有的公开内容侧重于一些统计数据，缺乏实质性的内容，致使老百姓一知半解，不清不楚，有的把某个村务事项的办理结果“公布”一下就认为是“公开”了，忽视公开后意见收集和反馈，影响了村务公开的质量和效果。三是民主理财不到位，财务公开不透明。村民民主理财小组作用发挥不明显，村内账目记录不清，财务公开不透明，村民上访情况较为严重。四是对村务公开民主管理的认识存在偏差。部分村干部和村民对村务公开民主管理工作还存在一定的偏见，个别村干部认为村务公开是时尚、是形式过多、过细公开会束缚自己的手脚。认为公开越细工作越不便，所以存在走过场和敷衍的现象。另外部分村民在参与村务管理中存有“对人不对事”的倾向。由于村“两委”威信较低，或是受村内的宗族、派性的影响，部分村民或村民代表纠集在一起对人不对事一哄而上闹，班子人为设置障碍影响了村务公开和民主管理工作的正常开展。

三、加大治理力度措施得力。

（一）抓住症结建立台账。

我们因村制宜，检查每一个村建立村务公开民主管理工作台账，了解产生难点的症结，倾听村民的呼声，聚思广益，有的放矢，针对性地制定了专项治理方案。各村实行“一村一帐多举措”，重在完善提升，从而形成整体推进，切实保证我县村务公开民主管理工作水平的全面提升。

（二）健全制度完善机制。

1.建立责任机制，强化包村干部力度。一是实行乡镇党委、政府是“第一责任人，村两委是“第一执行人”，村民代表是“第一监督人”，村民群众是“第一评价人”的责任机制。同时进一步明确分管领导负责其辖区村务公开民主管理工作，在保证“难点村”情况稳定有所改善的同时，也要防止其他较好或边缘村转化为“难点村”。二是进一步加强了包村干部力量。镇主要领导牵头负责“难点村”的治理工作，同时加大工作力度，结合实际制定治理工作方案，切实改善“难点村”状况。

2.全面公开注重实效。做到了“四规范”，即规范了公开内容，制定了村务公开目录。从政务公开、财务公开和事务公开三个主要方面对我县村务公开工作进行了明确。这样一来使村民群众更为直观、通俗地知晓了村委会工作开展情况和财务收支情况。规范了公开程序，丰富了公开方式，确立了“事前征询意见、事中监督指导、事后及时反馈”的公开流程。明确规定各村要在公开栏公开的基础上要入户发放明白纸，还应结合本村实际不断创新公开形式，扩大村务公开覆盖面。规范了公开时间，拓展了监督渠道。各村也进一步增加公开频率，重大事项做到了随时公开。拓展了监督渠道，建立了县乡（镇）村三级立体化的监督网络。规范了公开档案，完善了归档资料。我们在此基础上还提出了要把每次民主日活动收集好，把村务公开事项、村民代表会议、村民质询情况和村委会为民办实事项目记录好，把《村民委员会工作手册》、《村党支部工作手册》、《村党风廉政建设工作手册》填写好，把新农村建设档案保存好的要求。

3.加强村级财务管理。加强村财务帐目和村集体资金的监管，建立健全村级财务监督机制。各村成立民主理财小组，实行民主理财，将财务活动情况及有关帐目定期向村民公布。实行财务公开重大财务事项必须经村民大会或村民代表会议讨论决定，实行财务民主决策。镇经管部门对村级财务开展年度财务审计和任期经济责任审计，实行财务监督审计，强化村级支出管理村级各项开支，实行村、支两委班子成员集体的审批制度。凡单项大额开支必须经“四议两公开”程序进行。通过严格有效的村级财务管理措施，规范了村级财务运行将集体资金的使用规范化、公开化，有效地减少了因村级财务而引发的群访、越级上访事件。

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政府公共部门的财务管理是指运用价值形式对以政府公共部门为主体的财务活动和所体现的财务关系进行的管理。具体来说，政府公共部门财务管理工作的主要内容是如何合理编制预算？熏依法组织收入？熏提高财政资金的使用效益，建立健全财务监督制度，以及如何处理好本部门与财政部门之间的关系、政府垂直的行政层次之间的关系、同级政府内部各部门之间的关系、政府行为与纳税人和纳费人之间的关系、与债权人之间的关系等。公共部门财务管理水平的提高将会为财政管理决策和各项措施的有效执行提供强有力的保障。

一、我国政府公共部门财务管理现状分析

现阶段，我国有相当一部分的政府公共部门在财务管理过程中存在着财务制度不健全、财务收支随意、国有资产流失和浪费严重、投资低效、财务监督和评价机制不健全等现象。总体来看，我国政府公共部门的财务管理水平相对于企业管理水平而言，应属于起步阶段。分析其原因，笔者认为，主要有以下几个方面：

（一）政府公共部门单位领导财务管理效率和责任意识不强

由于政府部门的资金大部分来自财政拨款，在传统的财政管理体制下，经费按功能划分，资金切块安排，随用随批，资金使用无统一安排，在一些不太重视财务工作的单位，财务部门成了单位领导实际意义上的“大出纳”，领导同意就支出，有钱就花，没钱就“跑部钱进”或采取各种手段、编制各种理由要求追加预算。即使是在某些财务工作较为规范的单位，单位领导对财务管理工作的理解也只是局限在规范会计行为，保证资金和国有资产的安全完整，以及日常公用经费支出的考核上，而没有太多的削减开支和有效运作财政资金的效率意识。至于财务管理决策失误的领导责任问题，虽说地方财政和审计部门会对政府各部门的财务管理状况进行监督检查，但经常是当某些无效或违规的财务决策发生之后，只要相关领导没有济私时，财政和审计也就很难追究相关人员的责任，而只是简单的以“无管理经验”等托词而使相关领导免于处罚，从而导致行政部门领导的责任意识不够强。

（二）政府公共部门财务人员素质偏低

目前我国政府公共部门的部分会计人员专业知识和业务素质偏低，主要是由以下两个原因造成的：一是和人们对政府公共部门财务工作的认识相关。长期以来，很多人（包括部门领导和财务人员）都认为，政府公共部门的财务人员素质不需要太高。因为，政府公共部门的资金从财政来，又由财政安排支出，财务管理是可有可无的，只要会简单的记账、算账、报账就行。正是在这一认识指导下，政府公共部门的很多老财务人员是没有接受过正规专业教育和培训的，而是由于工作需要从别的岗位直接调过来做财务的，其专业素质是可想而知的；二是受现行会计教育培训内容的限制。即在现行的会计专业全日制教育和会计人员后续教育培训中，政府公共部门会计人员的财务管理的业务需求似乎被遗忘了。纵观各大院校会计专业课程设置和各地区财政部门举办的各种后续教育内容，都注重培养和培训的是针对企业会计人员的业务需求。很少有院校在会计专业的课程体系中设置了财政学、公共部门管理学等课程，导致的是接受过正规教育和培训的会计人员在知识结构上也存在偏差。因此，政府公共部门的财务人员，由于缺少相关专业知识和资金运作的实际经验，面对新形式下的公共部门财务事项，在财务管理过程中也往往只能表现为对规则的遵守。

（三）政府公共部门财务管理制度不完善

政府公共部门财务管理制度的不完善主要体现在以下二个方面：一是大部分单位未建立有效的资产管理制度。由于政府公共部门的资产主要属于非经营性资产，不计成本，不计盈亏，致使某些部门只想花钱，不想节流；只顾花钱，不问效益；只重购置，不重管理；只反映支出，不反映存量及其质量状况；只注重财政预算的安排和经费的追加以及占有、使用和处置资产，而不重视现有资产的合理使用和管理等。另外，部分单位视国有资产为“私有”财产，资产随意处置等方面。导致国有资产大量流失和浪费；二是未建立有效的预算编制和监督机制，导致上级政府职能部门无法有效监控下属单位的预算编制和执行，对下属单位采用预算资金挤占、挪用、虚列支出转挂的办法隐藏资金等行为无法及时发现，使部门预算的编制成了虚设。

（四）财务管理模式和手段落后

当前政府公共部门财务管理还处在相对传统的分散管理模式下，未将现代信息技术广泛运用于财务管理的过程中，导致不同政府部门之间、同一部门的各级政府间，形成各个信息孤岛，财务资料相对割裂，下级单位的财务资料需层层上报、汇总，信息反馈比较迟缓，信息的真实性、准确性无从保证，工作难以进行有效协同，上级政府职能部门的财务控制措施很难进行有效落实，财务管理水平很难提高，财务风险无形加大。

二、完善我国行政公共部门财务管理的建议

（一）强化政府公共部门领导的效率意识，加强其领导责任

政府公共部门代表国家意志、受社会公众委托，依法履行公共事务管理，提供公共服务职能，因此，从财务的角度看，政府公共部门应依法履行筹集和使用公共资金，不断提高公共资金使用效率，保全公共财产，保护公共财务安全，向社会公众提供相关财务信息，并接受社会公众的监督等财务受托责任。而加强政府公共部门的财务管理工作是依法履行财务受托责任的一个必要手段。我国的《会计法》明确指出，单位负责人应对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范》中也指出，单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。由此，我们可以看出，政府公共部门的领导对本单位的财务管理工作承担着不可推卸的领导责任。因此，建议政府各部门在考核领导干部时，一方面应考核其履行行政职能情况，另一方面也要将其所在部门的国有资产是否完整，有无损失浪费现象，有无任意截留、挪用预算资金等违反财经纪律的行为作为领导干部考核的一项重要指标。除此之外，各级财政、审计部门应采取有力措施，切实加大对国家行政部门财务监督检查力度，强化政府公共部门领导的效率意识和领导责任，除对严重违反财经纪律的行为进行依法处理、处罚外，因单位内部财务管理混乱给国家财产造成损失浪费的，不但要追究直接责任人的责任，还应严格追究单位负责人的责任。

（二）重视政府公共部门财务人员素质的提高

由于政府公共部门接受的是社会公众的委托，政府公共部门的财务管理应以实现公共利益最大化为目标。与企业财务管理相比，在公共财政框架下的政府公共部门的财务管理，不仅要考虑经济因素的影响，还要考虑政府的政治需求、财政部门的要求、上级机关的认同、辖区发展战略等多方面的因素。其管理范围更广、难度更大，对财务人员的素质要求更高。因此，公共部门的财务人员素质的提高已显得迫在眉睫。这一方面应从着重改变传统的会计是简单的记账、算账的观念，把有效管理的观念渗透到财务人员实践中入手。另一方面，应提倡在全日制教育和会计人员的后续教育培训中重视政府公共部门会计人员的专业需求，有针对性地加入一些满足政府公共部门需求的专业知识。在会计专业全日制教育课程中应有选择性加入财政学、政府经济学、公共管理学原理等课程，在后续教育中不仅要加强对行政事业单位的会计制度进行的学习，还应安排组织学习一些预算法、政府集中采购制度等财政体制改革方面的知识。与此同时，还应采取各种手段，引导会计人员在学习财务管理知识的同时，拓宽知识面，掌握多学科知识和信息技术，不断提高工作效率和质量。

（三）建立健全政府公共部门的财务管理制度

政府公共部门财务管理制度建立健全，不仅要加强资产管理制度、监督机制的建设，还应健全内部会计控制制度的建设，在会计机构配备合格的会计人员，做好账务处理，建立相关的岗位分工监督制、票据管理制度、财产管理制度，使会计工作本身做到有法可依，有章可循。现阶段，财务管理制度建设的一个新议题是如何采取有效措施严格遵守财政管理体制下的监督需求。自2000年开始财政部从改革预算编制方法着手逐步推开了财政管理体制改革，至今，已初步建立起部门预算的基本框架，并正在全国范围内推行国库集中支付制度和政府采购制度。财政预算体制改革后，通过政府预算的编制、审查、执行和决算，使得单位需要的每一分钱，都必须通过按规定编制科学的预算向国家申请，对申请到的经费，要严格按预算执行，不得随意开支，使政府的收支行为从头到尾置于立法机关和社会成员的监督之下。而国库集中支付制度的推行，使预算单位的每一笔资金由过去的“暗箱”操作变为“阳光”操作，从而有利于加强财政对各单位预算支出活动的控制，实现对财政资金流向、流量的全程监控。防止了国家财政资金在使用上被层层截留挪用，损失浪费，效率低下的问题，加强了国家对财政资金的监督管理力度。财政体制的改革，也使得政府公共部门的财务管理工作内容更加丰富，财务管理工作从简单的规范会计行为、保证资金安全完整，转移到如何对预算资金进行合理配置，提高预算资金的使用效益，考核评价预算资金的使用效果等方面。

（四）引进现代化管理手段

随着部门预算制度和国库集中支付管理规定的执行，政府公共部门的财务管理模式也由原来的分散型向集中管理模式转化，这就要借助现代信息技术，强化财务管理工作中的计划、控制职能，以资金的计划预算和使用为主线，工作执行的组织和控制为重点，财务支付和监督为依托，优化和规范财务管理手段，使政府公共部门基础信息及财务信息实现充分共享，消除信息孤岛，帮助政府各公共部门逐步形成体现自身特色的管理监控模式，实现对下级直属单位财务管理中预算、决算、监督、评价等全过程的监督。

参考文献

[1]李建发，。公共财务管理与政府财务报告与改革[J].会计研究，2004，（9）。

[2]约翰。J.格林。公共部门财务管理[M].经济管理出版社，2002.