财务分析体系的研究范文
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篇1
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]2095-3283（2012）10-0155-03
作者简介：符媛媛（1987-），女，上海海事大学经济管理学院硕士研究生，研究方向：会计学。
一、杜邦财务分析体系的应用缺陷
杜邦财务分析体系，是指根据各主要财务比率指标之间的内在联系，建立财务分析指标体系，综合分析企业财务状况的方法。目前，杜邦财务分析体系得到广泛认可和应用，是股东、债权人和经营者了解企业财务状况和经营成果的重要财务分析工具。但是，该体系缺少与现金流量相关的信息，使其在实务应用中存在缺陷。
（一）股东应用缺陷
股东最关注企业的盈利能力，现有杜邦体系中反映盈利能力的指标有权益净利率、资产净利率和销售净利率，均与净利润密切相关。净利润可以在一定程度上反映企业一定期间内的经营成果，但仍存在缺陷：一方面，以权责发生制为基础的净利润核算，允许会计人员进行主观估计、主观判断和会计政策的选择，有一定的人为操作空间。由于各契约关系人之间存在利益冲突，以及信息不对称的客观存在，企业经营者往往会通过各种手段操纵利润。一个企业即使利润很高，但若现金在流转或支付时发生困难，也将影响企业的发展甚至生存。因此，虚假的利润以及缺少现金流支持的利润所反映出的信息会误导股东。另一方面，利润不是直接收益，不能直接反映股东能够实实在在把握和利用的现金。股东更希望得到现金股利，但由于多数股东不具备财务专业知识，往往会认为利润就是可以实现的收益，难以理解企业账面利润很高但分红很少甚至为零的情况。权益净利率、资产净利率和销售净利率这三个指标只反映出盈利数量而非盈利质量。盈利质量是指盈利的真实性和报告收益与企业业绩之间的相关性。盈利的真实性是指利润是可实现的，能够给企业带来真实的现金流量增量，而并非仅仅体现在账面上。股东通过这些片面的指标难以识别出可能存在的舞弊行为，以及企业真实的财务状况，从而做出错误的投资决策。
（二）债权人应用缺陷
债权人最关注企业的偿债能力，现有杜邦体系中反映偿债能力的指标是权益乘数。权益乘数建立在对企业现有资产进行清算变卖的基础上，不能真实地反映企业的偿债能力，主要表现在以下两个方面：1.不符合企业将来的实际运行状况。企业的生存发展应该以持续经营为基础，持续经营的企业不会完全依赖资产变现而需要有稳定的现金流来偿债。2.没有充分考虑不良资产的影响。不良资产是指企业中存在问题、难以参与企业正常资金周转的资产，如滞销的存货、3年以上应收账款、闲置的固定资产等。不良资产的存在虚增了资产，扩大了企业的偿债能力。因此，权益乘数只能使债权人在一定程度上了解企业的偿债能力，却难以据此判断其是否能够收回本金和利息。
（三）经营者应用缺陷
经营者受业主或股东的委托，对其投入企业的资本负有保值增值的责任，需要了解企业的营运能力作为经营管理的依据。现有杜邦体系中反映营运能力的指标是资产周转率，它以收入作为资产周转额是不合适的。企业的各项资产在其运营过程中给企业带来的并不一定都是销售收入，如企业总资产中的对外投资给企业带来的是投资损益，并不能形成销售收入。此外，资产周转是以货币形态开始，最终再回到货币形态结束为完成一次周转。销售收入的确认以权责发生制为基础，其实现并不意味着收回货款，有相当一部分货款还停留在应收账款状态。因为当期的销售收入额并不是当期收回的货币资金额，销售收入的实现并不代表资产周转的结束。因此，资产周转率不能准确地说明资产的周转速度，应收账款拖欠严重的企业更会严重夸大资产的周转速度。经营者以资产周转率作为评价企业营运能力的指标存在局限性。
二、重构杜邦财务分析体系
现有的杜邦分析体系仅利用了资产负债表和利润表的相关数据，在实务应用中存在缺陷。而现金流量表是按照收付实现制原则编制的，将现金流量指标引入现有体系，能够弥补这些缺陷，为体系使用者提供反映企业财务状况和经营成果的更加真实准确的信息。
（一）权益净利率指标分解
权益净利率代表了所有者投入资金的获利能力，反映企业筹资、投资、资产运营等活动的效率，提高权益报酬率是所有者权益财富最大化的保证。股东、债权人和经营者都十分关心这一财务分析比率。因此，重构的杜邦财务分析体系仍以权益报酬率为核心指标，并对其进行重新分解。
权益净利率=经营现金流量净利率×权益现金回收率
其中：经营现金流量净利率=净利润/经营活动现金流量净额
权益现金回收率=经营活动现金流量净额/所有者权益
重构的体系中引入经营活动现金流量净额，因为经营活动是企业现金流入的主要来源，经营活动的好坏直接关系到企业的盈利能力、偿债能力和营运能力，同时其基于收付实现制的基础上，不存在主观判断因素，能够客观地反映企业的现金状况。
经营现金流量净利率是指企业当期实现的净利润与经营活动现金流量净额的比值。它用来衡量净利润与经营活动现金流量净额的差异程度，从而评价企业账面利润的真实性和可靠性，即盈利能力的“质量”。如果企业利润很大，但经营活动的现金净流量很小或为负，说明企业实现的净利润中有相当大一部分是没有现金保证的，这时企业的利润质量值得怀疑，企业的偿债能力差，股东和债权人就应该格外警惕。
权益现金回收率是经营活动现金流量净额与所有者权益之比，反映投入企业资本的收益能力。其分子与权益净利率相同，分母的差异决定了权益净利率反映的是企业盈利能力的“数量”，而权益现金回收率反映企业盈利能力的“质量”。例如，上市公司进行非公平关联交易，如向母公司或非控股公司销售商品，销售收入和利润会增加，但经营活动的净现金流量却严重下降，会产生权益净利率高但权益现金回收率低甚至为负数的现象，应引起股东谨慎关注。
经营现金流量净利率和权益现金回收率指标的结合，弥补了权益净利率指标的不足，充分反映出企业的盈利质量，客观地向股东揭示了企业真正的价值。
（二）权益现金回收率指标分解
权益现金回收率=现金债务保障率×产权比率
其中：现金债务保障率=经营活动现金流量净额/负债总额
产权比率=负债总额/所有者权益
现金债务保障率从现金保障的角度反映企业长期的偿债能力，是衡量企业偿债能力的重要指标。以现金来保障企业债务的偿还，比资产负债率更加保守和稳健。比值越高说明企业的偿债能力越强。
产权比率反映所有者权益对债权人权益的保障程度。这一比率越低，表明企业的长期偿债能力越强，债权人的保障程度越高，承担的风险越小。资产负债率说明资产对负债的物质保障程度以及偿付的安全性，而产权比率说明财务结构的稳健性，以及所有者权益对偿债风险的承受能力。二者分别从不同角度反映偿债能力，具有相互补充的作用。
现金债务保障率、产权比率与权益乘数三个指标相结合，更加可靠地向债权人揭示了企业对债务的保障程度。
（三）经营现金流量净利率指标分解
经营现金流量净利率=资产净利率/资产现金回收率
其中：资产净利率=净利润/资产总额
资产现金回收率=经营活动现金流量净额/资产总额
资产净利率是从利润角度计算资产收益能力，而资产现金回收率是从现金角度计算资产收益能力，比资产净利率更加严格可靠。一般来说，指标值越高，表明资产的利用效率越高。通过该指标，股东可以了解到企业当期的资产综合管理水平，作为投资决策的依据。
（四）资产现金回收率指标分解
资产现金回收率=净流量与现金流入比×资产现金周转率
其中：净流量与现金流入比=经营活动现金流量净额/经营活动现金流入量
资产现金周转率=经营活动现金流入量/资产总额
在销售净利率指标中，企业的净利润包括通过赊销形成的部分，有一定的水分，而扣除的折旧费用也有很大的操作性，使得利润有更大的人为操作空间。净流量与现金流入比指标的分母是经营活动现金流入量，人为操作的空间很小，能够客观反映企业依靠经营获取收益的能力。一般来讲，该指标越高，企业的盈利能力越强，企业的效益越好。
资产现金周转率是在收付实现制基础上反映资产运用效率的指标，反映企业对资产的管理效率，以及企业投入或使用全部资产所取得的现金流入的能力。而资产周转率是在权责发生制基础上反映资产运用效率的指标，反映企业利用其全部资产进行经营的效果好坏，效率高低。在重构的杜邦财务分析体系中，两者的结合以及在此基础上的对比分析，更加全面地反映出企业资产的营运能力。
[参考文献]
篇2
（一）会计信息的公共物品和俱乐部物品的属性导致了财务分析师的产生
穆勒根据物品在消费上是否具有排他性（excludability）和竞争性（rival）把物品分为私人物品和公共物品两大类。排他性是一个人消费了某一物品就排除了其他人消费该种物品。竞争性是某一个人消费了这种物品就减少了该种物品供其他人消费的数量。同时具有非排他性和非竞争性的物品就称为公共物品。介于纯私人物品和纯公共物品之间的产品或服务就是俱乐部物品，它具有以下特征：（1）排他性。俱乐部物品仅仅由其全体成员消费。俱乐部的成员必须具有某种资格，并遵守俱乐部规则。（2）非对抗性。单个会员对俱乐部物品的消费不会影响或减少其他会员对同一物品的消费。从这个意义上说，会计信息（本文主要指上市公司会计信息）很显然就是一种俱乐部物品。它一旦被会计人员制作并披露出来，就可以同时供无数的会计信息使用人联合使用。由于通过财务报告的交易不能体现该产权的价值，因此，尽管有会计规范的约束和公司自愿披露的动机，但公司只愿公布与市场平均资本成本水平相当的财务信息量，与全社会对公司财务信息的需求相比，财务信息有效供给明显不足。这样，就需要有财务分析师来研究和挖掘会计信息的价值。
（二）交易成本的存在催生了财务分析师的出现
会计信息这种公共物品和其他公共物品一样是需要成本的，这些成本需要公共物品的受益者共同分担。但会计信息一旦披露出来，将无法排除那些没有负担成本的信息使用人对之进行使用。于是搭便车（free ride）的问题就出现了。为了对付这些免费使用信息的机会主义者，会计信息披露单位只能采取两种办法：（1）对会计信息进行产权界定，但由于巨额交易成本的存在，所以不现实。（2）尽量降低信息制造成本，只披露《会计法》和证券监管部门硬性要求披露的那部分信息，即尽量减少会计信息（特别是不利的信息）的披露。为弥补社会需求的缺口，由于会计信息存在交易成本，因此市场需要有一类生产者来提供相应的会计信息以使社会成本最小化，该生产者就是财务分析师。
（三）高质量的会计信息需求促使财务分析师的成长
由于会计信息的公共产品和俱乐部物品属性导致搭便车和交易成本的产生，所以必须要对原来的那种只有会计信息提供人而没有财务信息分析人的旧模式进行变更，即进行财务制度变迁，引进财务分析师制度，专门对公司会计人员提供的会计信息进行高质量的分析。具体分析如下：
1. 来自于投资者的需求。随着市场的发展，市场充满了无数投资者，他们既要追求个人利益最大化，又要理性地规避市场风险，因此，他们需要用相关信息来达到该目的。通过利用扎实的会计应用技能和长期形成的敏锐洞察力分析公司财务报告，财务分析师向市场提供专业化的其他信息，来降低社会信息总成本，同时提高公司财务信息的效用性。
2. 来自于会计规范制订机构的需求。beaver（1978）指出，社会有要求公司在其他财务报告中增加揭示财务信息的倾向。这一倾向主要来自三个方面：一是公司进行经济活动而造成的后果的不确定性日益增加，多方面信息的揭示能在一定程度上减少不确定性风险；二是在信息时代，财务报表无法确认各类目前受计量属性方面限制但对决策有用的信息；三是在判断重要性方面，市场与公司可能存在偏差，市场总希望公司揭示具体的明晰的信息。
可见，财务分析业产生的动因是出于证券市场优化公司财务信息的产权制度安排的需要，发展该行业能有助于提高公司财务信息的质量，最终使公司财务信息的市场竞争达到“公平原则”的要求。
财务分析师的任务
miller（2004）认为管理者在编制财务报告时经常会犯七个方面的错误，他把它们归纳为“七种罪”：低估资本市场、模糊的表述、假设和虚构、利润平滑、最少限度的报告、最少限度的审计和编制成本上的缺乏远见。笔者认为这七种编制财务报告的假设正是财务分析师产生和存在的前提条件。由于会计信息的不对称，使得委托人很难准确及时足额地获得他们所需要的财务会计信息。即使受托人迫于会计准则和制度的披露要求，进行了会计信息的披露，但这些原始的信息很难被广大不具备专业知识的人士所使用，这将产生一系列的经济后果，即不完全的信息导致不确定性；不确定性给投资者和债权人带来风险；风险使得投资人和债权人要求更高的回报；给投资人和债权人更高的回报将增加公司的资本成本，最后使得股价下降。所以，财务分析的功能就是理性地对待那些不确定性，通过对那些不确定性进行分析，以对企业的未来现金流量及其今天的价值做出评估。由此可见，财务分析师的重要任务就是对所有有利的信息进行分类以发现和权衡那些对评价公司未来前景关系最密切的事实。特别是会计信息使用人在面临非常项目、经营中断、特别项目，以及会计政策变更等情况时，很难判断这些项目到底该不该纳入财务比率、现金流量，以及效益评价之中，此时，财务分析师就必须要结合公司当时的具体环境，以及公司的目标进行判断。
财务分析师的重点分析内容
（一）会计分析
财务活动是由筹资活动、投资活动、经营活动和分配活动组成。会计分析通常由阅读会计报告、比较会计报表、解释会计报表和修正会计报表信息四个步骤组成。财务活动的会计分析就是要从各项财务活动特点出发进行会计分析。
1. 筹资活动的会计分析。首先分析企业全部筹资规模及结构变动情况；然后分别对负债筹资、权益筹资按类别或项目进行会计分析；最后对负债结构优化、权益结构优化及资本结构优化进行分析。
2. 投资活动的会计分析。首先分析企业全部资产的规模及结构变动情况；然后按资产类别及特征分别进行会计分析，研究会计政策、会计方法的变动对资产的影响；最后分析资产的使用情况及资产结构优化策略。
3. 经营活动的会计分析。首先从企业利润的形成入手，对各种利润的变动情况进行分析；然后对利润进行结构分析，研究各种利润及成本费用在收入中的构成情况；最后对经营活动中的收入与成本费用分别进行会计分析，研究收入和成本费用变动的会计影响。
4. 分配活动的会计分析。首先从利润分配的步骤入手，分析净利润的分配去向与结构变动；然后对利润分配各项目进行会计分析，研究会计政策与财务政策对分配的影响；最后分析股利政策及对企业各项活动的影响。
（二）财务分析
吴东辉、薛祖云（2004）认为，财务分析师比普通投资者具有信息上的优势，他们可以利用手中掌握的信息，分析企业财务运行状况及运行效果。通常企业财务状况可从以下四个方面来体现。
1. 盈利能力分析。首先对一般企业资本经营盈利能力进行比率分析与因素分析；其次对资产经营盈利能力进行分析；然后分析商品经营能力并对影响盈利能力的关键因素主营业务利润进行因素分析；最后对股份制企业盈利能力进行分析。
2. 营运能力分析。首先对全部资产营运能力进行分析；然后分别对流动资产营运能力和固定资产营运能力进行分析。流动资产营运能力分析是企业营运能力分析的重点，主要包括对流动资产周转率的分析，对各项流动资产周转率分析及流动资产周转加速对资产及收入的影响分析。
3. 偿债能力分析。包括企业短期偿债能力分析和企业长期偿债能力分析两部分。短期偿债能力分析在明确影响短期偿债能力因素的基础上，通过对流动比率、速动比率等指标的计算与分析，评价企业的短期偿债能力状况。长期偿债能力分析则主要通过对资产负债率等指标的计算与分析，评价企业的长期偿债能力及其财务风险性程度。
4. 增长能力分析。首先分析企业产品生产周期各阶段的增长能力特点；其次对增长策略，包括竞争策略和财务策略进行分析；然后对增长能力指标进行分析；最后对企业增长的来源进行分析。
（三）综合分析
beaver（2002）认为，财务分析师通过向客户提供投资建议或盈利预测，加快了信息向市场流动的过程，因此可以在成熟的资本市场中扮演着极为重要的脚色。brown和rozeff（1978）认为，如果分析师能够准确地预测到尚未公布的盈利，那么盈利预测有助于投资者进行投资决策。他们以成熟市场为基础的研究表明，分析师的盈利预测在准确性上优于时间序列模型的预测结果。abdel-khalik和ajinkya（1982）认为客户所提供的盈利预测信息有助于构建可获利的投资组合。由此可见，财务分析师可以注重从财务综合分析、财务综合评价、财务预测分析和企业价值评估等四方面进行综合分析。
1. 财务综合分析。首先对全部资产及相应权益变动情况和结构状况进行综合分析；然后，对企业利润与现金流量状况进行的综合分析；最后应用杜邦综合分析体系对企业综合能力进行分析。
2. 财务综合评价。分别运用综合指数法和综合评分法或功效系数法对企业经济效益或企业经营绩效进行综合评价。
篇3
关键词：商务；英语；电子邮件；体裁分析
中图分类号：H315 文献标识码：A 文章编号：1674-7712 （2013） 06-0170-02
近年来，随着我国加入WTO，我国很多行业都开始了与世界的接轨，同时世界范围内的电子商务也得到了长足的发展，所以电子邮件已经成为了当代人最为熟悉的网络交流工具之一。电子邮件在商务运用中可以代替以往时效性低的信件、内容含量低的短讯等方式，所以对英语电子商务邮件的体裁进行分析和研究是极为必要的，但是对英语邮件的体裁研究现在正处于开展阶段，尚未全面进行。普遍认为商务英语电子邮件和商务传真是相同的格式，但是两者的体裁是不同的，不能一概而论。下面笔者将对商务英语电子邮件的体裁进行分析研究。
一、相关概念
（一）商务电子邮件
商务电子邮件主要是指用于商务交流和往来的电子邮件统称。（electronicmailforcommerce）电子邮件（electronicmail，简称E-mail，标志：@，也被大家昵称为“伊妹儿”），又称电子信箱、电子邮政，它是―种用电子手段提供信息交换的通信方式，是Internet应用最广的服务，通过网络的电子邮件系统，用户可以用非常低廉的价格（不管发送到哪里，都只需负担电话费和网费即可），以非常快速的方式（几秒钟之内可以发送到世界上任何你指定的目的地），与世界上任何一个角落的网络用户联系，这些电子邮件可以是文字、图像、声音等各种方式。同时，用户可以得到大量免费的新闻、专题邮件，并实现轻松的信息搜索。
（二）体裁和体裁分析
1.体裁（genre）
体裁（genre）指一切艺术作品的种类和样式，其艺术结构在历史上具有某种稳定的形式，这种形式是随着艺术反映现实的多样性以及艺术家在作品中所提出的审美任务而产生发展起来的。在中国古代文学中，体裁，是指诗文的文风辞藻。电子邮件（electronicmail）的体裁也是一种艺术的表现形式。电子邮件的体裁主要是对其行文结构等进行分析的一种形式。
2.体裁分析（genreanalysis）
国外学者认为，体裁分析（genreanalysis）应该包括如下几个方面：（1）体裁是一种交际事件的组合形式（Acompositeformofsocialevents）。（2）同一组的交际事件应该在同一种体裁中具有相似的特征（Similarcharacteristics）。（3）体裁应该在交际事件上发生一定的延伸和变化。（4）体裁对其之中包含的基本内容、观点（content、Pointofview）应该起决定性作用。（5）交际体裁的掌握熟练度（proficiency）决定着人们交际成功率（Thesuccessrate）的高低。
而我国的学者则认为体裁是―种可辨认的交际事件（Identifiablesocialevents）。体裁不是―般的交际事件，而是一种内部结构存在鲜明的特征，形成标准约定的交际事件。在构建语篇时，我们应当遵循某种特定体裁（Aparticulargenre）所要求的惯例。尽管体裁有其惯例和制约性（Practicesandconditionality），所以对体裁有着充分的掌握的人可以在标准框架内准确无误的传达交际意图（Communicativeintentions）。
所以通过国外学者和我国学者对体裁的表述可以表明他们共同认为交际类文件或者邮件存在体裁的主要目的就是为了明确的传达交际意图。
二、图式结构理论
图式结构理论体裁分析的一个比较重要的方面，图式结构主要能够通过比较直观的线性、图像对文章中的结构、表达要点进行表述，这样就会使文章的脉络更加清晰。图式结构来分析商务英语电子邮件的主要方法是首先确定文章的起点（startpoint）和表达意图（Communicativeintentions）。然后对文章中的所有语句进行目的性的分析和图式表示法。
部分学者将商务英语电子邮件的体裁进行了图式结构理论下的分析，一般情况下，应该存在以下几点：（1）Establishingcredentials（建立信任关系）；（2）Introducingtheoffers（简述邮件主题内容）；（3）Offering（重点内容交流）（其中包括购买、洽谈、沟通等意图）；（4）Referringtoencloseddocuments（证明材料提供）；（5）Invitingfurthercommunication（争取进一步交流联系）；（6）Usingpressuretactics（心理施压，促成合作）；（7）Endingpolitely（礼貌性收尾）。
这部分学者认为英文商务电子邮件首先应该具有其特殊的功能性及目的性。并且交际对象是单一的，所以对邮件体裁进行分析和规定能够比较好的体现出商务电子邮件的正式性和规划性，同时也能够比较好的让对方理解自己的表达意思。
三、商务英语电子邮件的体裁分析
（一）材料收集和研究方法
笔者通过对深圳市200家企业的1000封真实英语商务电子邮件进行收集和汇总工作，将这些样本作为本次体裁分析的主体资料。这些来往邮件包含了深圳市企业与外企之间从建立关系开始一直到确立合作关系，再到最后建立业务关系之后的邮件往来。
由于本次分析的主体是本国公司与外国公司之间的邮件往来。邮件的主要目的基本为：建立关系、询价、促销、订单、合作、款项事宜、运输等等。但是这些目的的总体目标都基本为促成生意（Contributetothebusiness）。所以这类邮件体裁分析的主要图式机构图就为内容式图式结构图（Thecontenttypeschemastructure），这种图式结构的分析方式主要可以通过计算机对分析库中的邮件进行整理，然后通过图式的总结，来分析其与传统英文商务信函之间的区别，进而形成区别图式分析结构（Differencebetweenschemastructureanalysis）。
（二）商务英语电子邮件的图式结构
通过对分析库中的所有邮件进行不合格邮件排除，对所有有效邮件（Validemail）进行分析，发现一般英语商务邮件的图式结构如下：
Move1（语步1）建立关系（Tobuildarelationship）
策略1明确双方的基本信息（Clearthebasicinformationofbothparties）
策略2表示明显友好性问候（Saidobviouslyfriendlygreetings）
Move2（语步2）业务问题（Businessproblems）
策略1提及以往业务（Refertopreviousbusiness）
策略2说明本次事由（Thatthereason）
策略3附加说明材料（Additionalsupportingdocuments）
策略4提出最新要求（Putforwardnewrequirements）
Move3（语步3）要求答复（Requestreply）
策略1表明诚意（Showthesincerity）
策略2适当施压（Appropriatepressure）
Move4（语步4）礼貌性结尾（Politeend）
策略1结尾敬辞（Attheendoftermofrespect）
策略2签名（Thesignature）
通过本次对商务英语电子邮件的图式分析，我们可以发现，在行文结构中，一个良好的语步策略能够比较好的形成一种行文的顺序性和目的性。根据所要洽谈的不同方向来制定相关的交际策略是一种比较好的体裁方式。这个过程中要注意语步2（move2）因为这是商务往来的电子邮件的核心内容，要注意措辞的严谨性和准确性，来保证邮件作用。另外在商务电子邮件的交流过程中，笔者通过研究发现，现代商务英语电子邮件中比较善于利用图片和语音等方式来进一步表达自己的立场和提出相关产品要求。这种多形式资料传输代替文字单一叙述的方式，是商务英语电子邮件的一个革新，能够比较直观的提出产品要求，对公司双方的合作有一个良好的促进作用。
四、总结
商务英语电子邮件是一个全球交流信息化、数字化、快捷化的重要体现。随着我国对外贸易的增加，今后商务类型的英语电子邮件会越来越多，对其体裁进行探讨和分析是极为必要的一种手段。通过本文对部分公司商务英语邮件进行汇总研究表明，合理的邮件体裁能够提高沟通效率以及邮件目的的表达效果。可以在相关体裁分析研究中利用图是结构法进行分析，本文中的选取合理的分析素材库并且总结出相关的图式结构能够很好的确定其体裁形式。希望通过本文的分析能够让相关商务工作者能够更好的编制和接受英文电子邮件，进而用更好的体裁来进行邮件沟通，达到商业目的。
参考文献：
[1]马丽萍，王新国.基于体裁分析理论的商务电子邮件应用研究[J].陕西理工学院学报，2012，5：67-68.
[2]陆丹.商务电子邮件的体裁分析[J].湖南大学硕士学位论文，2011，22：18-19.
篇4
各级医院承担着救死扶伤的重要职责，在完成社会责任的同时，医院自身的发展也应当受到重视，尤其是财务工作更应当强化规范管理，保障各项工作能够进入良性发展轨道，提高医院竞争能力和持续发展能力。本文主要针对当前基层医院在财务管理工作中出现的问题及其突破路径进行简要分析。
一、基层医院财务管理存在问题分析
1.财务管理制度不能适应发展需求。在过去相当长一段时期，公立医院属于财政扶持单位，缺乏竞争的压力，也没有改革创新的动力，医院财务管理工作科学性不高。这一现象在当前的部分基层医院仍有存在，财务管理工作还是墨守陈规，没有针对当前社会发展的形势以及医疗单位自身发展特点进行改进与优化，出现重大经济事项时候时缺乏对应的财务管理制度参照，影响了决策与执行的效率。当前各级医疗单位正在面临着市场竞争以及自身改革的双重压力，缺乏了科学的财务管理制度作为规范与基础，必将会医院自身的良性发展以及应对竞争等方面产生不利影响。
2.医院投资风险管理意识匮乏。随着医疗卫生体制的改革深入，医药零差价等惠民政策已经落实到位，药品价格以及服务收费等方面越来越规范，部分基层医院在资金方面也面临着一些困境。许多医院在这样的背景下，大力实施了基础设施扩建以及设备更新升级，以及引进更为先进的医疗设备拓展服务范畴。这是提高医院自身竞争能力和盈利水平的重要路径，但是一定要实事求是、量力而行，如果缺乏了风险管理意识及其有效措施，将会面临巨大的投资风险。一些医院对财务风险管理工作落实不到位，局限于记账和报账等常规管理，没有能够发挥财务风险预警系统的作用，对投资的风险未能全面、准确评估，一旦投资失误将会面临巨大的财务风险，且自身化解能力低下。
3.预算管理和成本核算流于形式。在医院财务管理工作中，预算管理和成本控制属于两个重点环节，但是许多基层医院在这两个方面执行不够到位。一是预算控制不够严格，在医院的日常财务工作中，由于涉及面广量大，一些医院的预算管理工作不够到位，导致资金流向无法得到控制。部分医院的财务预算立足点不是本院的实际状况，而是机械地按照内部要求进行编制，与医院实际运行情况以及财务状况脱节，操作性不强，实际支出超计划和超预算现象时有发生，并且预算管理的不到位还会为管理人员监守自盗提供漏洞。二是成本核算管理流于形式，这与医院自身的性质有关，基层医院属于差额拨款事业单位，能够从财政得到大量的扶持资金，因此对成本的核算管理工作并未得到高度重视，制度不够完善以及执行不够到位等，在一定程度上加大了医院运行的成本，甚至出现入不敷出现象。
4.医院财务管理队伍薄弱。为了提高医院的核心竞争力，大多数医院将人才选聘的重点放在了医疗临床专业方面，对医院财务岗位人员选聘的重视程度相对要低一些，有些财务人员属于医技人员转岗，也有些人员不完全具备财务工作资质，这些方面导致医院财务管理工作效率难以达到预期，与发展的要求存在差距。
二、立足发展形势 多措并举强化医院财务管理工作
1.进一步完善医院财务管理机制。各级医疗单位在市场竞争中面临着一定的压力，医院管理层要强化财务管理机制的完善工作，同时提升风险意识。首先要对现行的财务管理机制进行回头看，以现代财务工作理念与要求进行完善，弥补存在问题的薄弱环节，提高财务管理工作人员的责任意识、尽责意识。其次要强化内部审计制度的完善，切实有效地履行对医院财务管理工作的监督职能，将财务管理制度与审计监督制度以及其他内设科室的职能制度融合起来，形成立体化的监督体系，从而有助于医院财务管理工作机制的不断完善与提升，更好地保障医院的良性运行。
2.进一步科学定位医院各项投资行为。基层医院为了提高自身的核心竞争力，除了大力引进人才之外，还在不断加大基础设施建设以及大型医疗设备投入，以提高经营效益。在这一环节，财务管理工作要发挥决策参考以及定位分析方面的重要功能，向决策层提供会计信息，制定切合实际、规模适中的投资方案，既要能够满足医疗工作需求，又避免步子过快过大，控减财务运行风险。同时，财务管理工作还要对投资支付方式进行创新，尤其是借鉴BT、BOT等先进模式，结合本院资金压力以及经济实力，确定支付方式，最大化地控减财务风险和压力。
3.进一步强化财务预算控制机成本管理职能。首先要将财务预算控制功能体现出来，运用整体预算管理体系对医院运行工作进行有效的财务预算管理，实行实际运行成本和标准成本、预测成本进行对比测算，在医院内部进行有效的预算管理干预，将全部可用财力与资金融合起来，统一进行资源的分配与利用，并建立科学的考核体系，对预算管理质效进行考核评估，更好地聚合资源保障医院运行与发展。其次要强化医院运行成本管理，对医院运行的各个环节与部门进行成本核算，进行量化显示，每一个环节以及部门都设置可控成本指标，定期进行对比分析，将成本控制效果与科室奖惩以及个人收入分配挂钩，全过程控制运行成本，杜绝不必要的浪费，进一步提高医院运行的经济效益。
篇5
关键词：财务验收；存在问题；对策研究
伴随着我国综合国力的不断提升，国家在科学技术、健康卫生、教育等多个部门投入了大量的资金用于科研，而科研资金的投入是为了取得最佳的科研成果，从而促进社会的进步和发展。尤其是在近几年，国家在科研课题方面的投入呈现出了一些特性，比如：投入资金量的不断增加、科研经费投入的多元化发展等，在这种情况下科研课题财务验收更加重要，然而笔者在参与多次科研课题财务验收过程中却发现在较多的环节都不同程度的存在问题，对这些问题的分析，有助于采取相应的解决对策，保证科研课题财务验收的顺利进行，实现科研资金应用价值。本文主要就科研课题财务验收中的主要问题分析及对策研究分析如下：
一、科研课题财务验收的作用
（一）强化对科研项目的验收，提升科研管理水平
早期的科研项目中片面的追求科研项目成果，忽视了对科研课题财务验收工作，造成了实际的科研项目管理出现漏洞，通过对科研课题财务验收，可明确整个科研项目中经费的用途，从而能够发现问题，促进科研项目的管理水平，实现资金的最大化使用，保证科研项目的顺利进展。
（二）为进一步为科研项目预算规范化提供参考
科研项目中涉及到的资金量较大，在科研财务验收过程中需要根据项目任务合同书、项目预算文件等作为参考，并对整个科研项目进行中的经费使用、预算执行以及经费管理等实施评价和考核，这些都有助于后续可科研项目经费预算文件的编制，能够进一步保证后期科研项目预算文件编制的科学性与客观性，实现科研项目预算编制的规范化[1]。
（三）促进科研项目资金使用的透明度
对科研项目的财务验收能够对整个科研项目中资金的使用情况以及流向有较为明确的显示，保证了科研项目中资金使用的透明度以及诚信化，最大程度的减少整个科研项目中不合理经费的支出，规范科研项目资金使用，保证科研项目使用的高效性与安全性。
总之，科研项目财务验收对于规范科研项目资金使用、促进科研项目预算编著规范化以及提高科研项目的管理均有重要作用。
二、科研课题财务验收中的主要问题分析
（一）财务验收依据方面存在的问题
财务验收需要以一定的依据用于整个财务验收的参考，但是在实际财务验收中财务验收依据却有着一定的问题，主要有：（1）财务验收前后相关政策依据的变动性较大，影响到财务验收工作的进行，比如2012年6月卫生计生委在对相关专项科研项目验收前主要是以《民口科技重大专项项目（课题）财务验收方法》、《民口科技重大专项资金管理暂行办法》（财教[2009]218号）等作为财务验收的主要依据，但是在2012年9月，国家财政部有了《关于民口科技重大专项项目（课题）预算调整规定的补充通知》（财教[2012]277号），该通知中对部分内容进行了调整，比如：科研项目中的差旅费、劳务费、会议费以及专家咨询费等相关费用可以调减，但是不能调增，同时对于财务验收中材料费。测试化验加工费、燃料动力费、出版/文献/信息传播/知识产权以及其它费用等预算可由课题承担单位自行调整。这样就失去了对上述相关费用的限制，但是在前期的依据中要求调整金额不超过10.0%，同时调整金额不超过5万。这样就影响到对科研项目的财务验收，与此同时，在课题财务验收中的验收意见以及验收指标评分等都有了一定的改变，这些财务验收依据的调整，使得财务验收工作存在漏洞，不仅如此，部分地区的科研项目在实际验收结果中主要以国家投入资金为主，对于地方政府或者是单位自筹的一些资金没有给出明确的答复，造成了财务验收报告与实际验收之间的不一致[2]；（2）部分验收政策之间出现了前后矛盾，造成了司机财务验收的无所适从，比如：在前期的《民口科技重大专项资金管理暂行办法》中明确规定了有八种行为中出现任何一种行为都无法通过财务验收，但是在《民口科技重大专项项目（课题）财务验收方法》中对八种行为进行了补充，即使不满足，但是在限期整改后可通过验收，这样就放宽了财务验收的限度，这种不同验收文件之间的矛盾也使得财务验收难度较大；（3）审计报告内容缺乏全面性，财务验收中需要以审计报告作为依据，但是由于专线课题研究的财务验收不能现场进行，因而对于项目单位的相关账本、凭证等都无法看到，注意一审计资料作为参考，但是审计资料中内容不够全面，无法真正的满足财务验收的资料需要，对于审计结果也没有明确的结论，此外，部分审批文件中指出项目单位实际资金使用与预算之间不吻合，但是对于存在问题的方面却没有详细的指出，整个审计报告可谓是似是而非，没有明确的结论，造成了实际财务验收中无法发挥审计资料的应用价值[3]。
（二）财务验收组织中存在的问题
财务验收组织中没有认识到不同组织形式的优势与不足，财务验收中可有：（1）业务专家和财务专家联合验收，保证验收工作不受外界影响，但是对于有疑问的需要询问会计事务所的相关人员，需要耗费一定的时间；（2）专家组和会计事务所人员进行验收，可更加便捷的就验收中的疑问询问会计事务所人员，但是会计事务所人员可能会受到利益的趋势影响到验收的准确性；（3）课题组人员、会计事务所以及专家组进行验收，课题组和会计事务所人员可能会达成一致，影响专家组的财务验收，容易在验收过程中出现辩论，不能达成一致，影响到财务验收进展。在财务验收组织中，专家组和会计事务所人员之间对于各自的权限范围。权利义务等没有清醒的认识，造成了在财务验收中无法有效的配合，无形中增加专家验收组的工作量，造成了财务验收工作进度缓慢，想要在规定时间内完成财务验收可能会造成验收质量的下降。这些都是财务验收组织中存在的问题。
三、科研课题财务验收存在问题的对策分析
（一）保证财务验收标准的统一性
在财务验收标准中为了进一步实现对科研项目财务验收的规范化，可对所有的科研项目采用统一性的财务验收标准，确保在整个科研项目中统一性的完成财务验收，降低了不同科研项目之间的不统一增加的难度；当然所有验收标准中涉及到的内容也应该具有统一性，比如在管理内容、配套经费使用情况、预算执行情况、专项经费使用情况、固定资产管理、结余经费管理等应有统一性的评价标准。这样也有助于实现不同科研项目的平等性；所有用于财务验收的相关文件在表述上应保持一致，保证财务验收的严谨性，避免在不同文件中出现表达相互矛盾或者是存在歧义的语句，影响到财务验收工作。控制好财务验收标准更新的速率，虽然现阶段经济发展较快，但是更新过快的财务验收标准会使得财务验收工作中出现多个参考依据，造成不同时间段科研项目财务验收之间出现不公平，对此需要控制好财务验收标准相关文件的更新速度，确保在每个五年计划内不会出现较大的变化[4]。
（二）进一步规范审计报告的编写，完善审计管理
审计报告编写过程中应参照财务验收的相关要求，保证审计报告中包含了后期财务验收中所需要的全部资料，而且审计报告中的内容应力求全面、完整，保证专项资金使用的相关内容有理有据，各种信息真实可靠，此外，对于在审计中发现的问题应大胆的披露，同时披露对象应明确化，避免避重就轻。完善审计管理，为财务验收奠定基础。
四、结束语
科研课题财务验收中存在的问题会不同程度的影响到财务验收工作的准确性，造成不同项目财务验收之间出现不公平，对此需要重视验收中存在的问题，并采取措施进行完善。不断促进科研课题财务验收的规范化和标准化。
参考文献：
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[3]张玲.企业财务核算中存在的主要问题及对策分析[J].财经界（学术版），2015（07）.
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企业财务分析是社会经济的快速发展对财务分析信息需求与供给共同作用的结果。国外学者对于财务综合分析有着较长的研究历史，经过不断的改进与完善，如今已经形成相当成熟的财务分析体系。国内财务分析大多是规范性研究，与国外差距较大。经济环境的不断改变，促使财务报表分析理论体系及评价方法的不断完善，进而推动着财务综合分析的不断发展。
关键词：
财务综合分析；发展与改进；研究综述
一、国外文献综述
在西方发达国家，财务分析起源于19世纪中叶,财务报表分析理论和技术进步很快，从最初的单一比率分析逐渐发展为综合的系统分析，成为一门相对独立的运用科学，国外出现了许多有关财务综合分析的不同学派。1919年，美国杜邦公司杜邦和布朗创建杜邦体系，从盈利能力、营运能力、偿债能力三个方面，以权益净利率为核心，利用各财务指标的相互影响及作用关系构成最终的完整体系，这一体系是后来演化发展的各种财务分析体系的雏形，1928年，亚历山大•沃尔提出沃尔评分法，该方法选取7个代表性指标进行赋权，确定标准比率并与实际比率比较，最后算出每项指标的得分与总的评分，据此判断企业财务状况。1982年，美国思腾思特公司提出EVA分析体系，指出企业只有在获取的报酬超过为获得这一报酬所发生的资本成本时才能为企业股东谋利。这一体系更加注重其长远的发展。2001年，帕利普、希利建立帕利普体系，整个分析涵盖了战略分析、会计分析与财务分析，将财务因素与非财务因素相结合。这一体系是对传统杜邦分析法进行部分比率指标的改进，可以更好地反映企业长期的发展。2003年罗伯特•希金斯建立可持续增长模型，这一模型以销售增长为着眼点，从资金来源角度考虑企业的可持续增长问题。2009年，范霍恩建立稳定动态的可持续增长模型，整个模型分为稳定模型和动态模型。以上文献可以看出，财务分析方法从最初的经验逐步发展形成系统的分析方法，最后形成一门相对独立的应用学科。财务分析最初产生于财务报表分析，源于美国20世纪初的信用分析。起初是单一比率分析，经过长期的实证检验，逐步将单一的财务比率进行组合，通过综合性的财务指标分析企业有关偿债能力、盈利能力、营运能力、资本结构和发展能力等。20世纪80年代，随着全球经济一体化的到来，知识经济的快速发展，市场环境复杂多变，企业财务内部分析成为财务分析的重心，财务分析的最终目标是服务于企业战略。到21世纪，现代财务分析是一个有着多重目标的分析体系，而信息化技术为扩大分析领域、提高分析效果、发展分析技术提供了前提条件。
二、国内文献综述
从20世纪90年代末开始，国内学者对现行各种财务分析体系提出了不少改进建议，从不同角度展开对企业的财务分析与评价。本文从财务分析指标、财务分析体系和财务分析方法三方面进行了归纳整理。首先是财务指标方面。在现金流指标的研究中，王雪芹（2014）在“改进的杜邦财务分析体系在房地产企业的应用研究”一文中，建议将现金流指标和传统财务指标项相结合进行分析；非财务指标的研究中，鲁君谊,周燕（2012）在“对改进杜邦财务分析体系的思考”一文中建议，增加平衡计分卡的指标分析体系，将包括战略、愿景在内的非财务指标也融入了财务分析体系中。可持续增长的研究中，黄艳,叶红（2013）在“基于帕利普财务分析体系改进的案例研究”一文中，从可持续增长角度从发，借用帕利普财务分析体系，并针对现有体系存在的局限性从“现金流”角度对指标作一定改进，评价企业经营业绩的可持续增长。其次是财务分析体系方面。何巍（2011）在“Y公司财务分析体系的改进”一文中指出，鉴于会计利润的易于操纵性，建议增加会计分析，识别企业关键的会计政策，评价其会计灵活性，同时主张将传统财务分析体系中的净利润均改为经营现金净流量，确保财务分析的质量。李兰云（2015）在“Y公司财务分析体系的改进”一文中指出，财务分析不应局限于财务报表分析，全面了解企业整体经营绩效还该应考虑其行业背景、经营状况以及附注等相关信息，因此建议将经营环境、战略决策纳入整个财务分析体系中。最后是财务分析方法方面。近几年不少学者主张利用“经济利润”的原理，如苏李华（2016）在“改进的杜邦分析法在动物保健品企业的应用研究”一文中，将企业经营活动与金融活动加以区分，分别解析经营活动和金融活动对企业盈利的贡献；又如何明明（2017）在“杜邦财务分析体系的运用――以房地产行业为例”一文中主张，对主要财务报表进行调整并进行分析，这样可以清晰地发现究竟是经营活动出现了问题还是金融活动出现了状况。
三、小结
综合以上文献可以发现，财务分析理论在实践工作中不断改进与完善，财务分析方法也随着财务报表分析目标的变化不断发展。随着市场化改革的不断深入，我国市场经济逐步与国际接轨，企业面临的内外部环境更加复杂，财务分析功能不断改进，从关注企业内部分析逐步转变为内外部分析并重，从单一指标分析演变为多目标综合分析，为企业决策提供强有力的支持。信息技术时代的到来，企业管理信息化成为企业关注的重点，财务报表分析不断扩大分析的目标和内容，财务分析模型将变得更加复杂，财务分析体系也会更加系统全面。基金项目：国家社科基金一般项目：三峡库区扶贫开发、生态承载和社会治理复合系统协调发展路径研究（16BGL122）。
参考文献：
[1]财务成本管理/中国注册会计师协会编[M].北京:中国财政经济出版社,2012.
[2]帕利普(Palepu),希利(Healy)著;朱荣译,经营分析与评价[M].大连:东北财经大学出版社,2008.
[3]何巍.Y公司财务分析体系的改进[D].暨南大学,2011.
[4]鲁君谊,周燕.对改进杜邦财务分析体系的思考[J].中国管理信息化,2012.
[5]黄艳,叶红.基于帕利普财务分析体系改进的案例研究[J].中国商贸，2013.
[6]王雪芹.改进的杜邦财务分析体系在房地产企业的应用研究[D].重庆大学,2014.
[7]李兰云,马燕.Y公司财务分析体系的改进[J].财会通讯,2015.
[8]苏李华.改进的杜邦分析法在动物保健品企业的应用研究[D].华南理工大学,2016.
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随着公共管理和公共财政的推行以及市场机制的不断完善，尤其是课题制的推广。使科研机构的财务活动及其面临的财务环境发生了许多变化，迫切需要财务管理方面的创新。构建科研机构财务分析体系，则是其中必不可少的一个重要方面。
1． 存在的问题
长期以来，科研机构的财务分析一直是一个弱项。在现行《科学事业单位财务制度》中，仅设计了一些财务指标，缺乏系统的财务分析体系。有些人对科研单位的财务分析进行了一些探讨，但主要是针对如何执行现有财务制度的对策建议，尚未突破现有制度的约束，研究的思路尚未上升到理论层面，缺乏对科研机构财务分析的理论和方法、财务分析指标、财务分析程序、评价标准等方面的研究。有些科研院所以加强科研经费管理为导向，设计了一套绩效评价体系，相比相之下，有很大进步，但缺乏通用性。
在实际工作中，由于缺乏一套科学、健全的财务分析评价指标，从而限制了科研机构财务管理的职能作用：①财务管理的监控作用难以发挥。财务指标不完善，财务分析工作滞后，使管理者、出资者等利益主体难以及时、全面地掌握科研机构的财务资源状况、资产管理状况等财务信息。②限制了财务管理对单位内部收益分配的监控作用。在单位内部的收益分配上，由于缺乏财务绩效评价指标、导致有些单位以账面收入为增发工资福利的考核指标，在收入尚未变现的情况下，实际上是以负债兑现。③财务管理对单位绩效的监控作用，制约了激励和约束作用的发挥。财务分析指标不完善，不利于考核科技经费的使用效益，不利于考核单位的管理水平和绩效。
2．建立科研机构财务分析体系的必要性
从本质上讲，财务分析是对经济组织的财务信息的加工、创造和再利用，它具有预测、评价、决策、查明问题原因的功能，其目的在于评价过去、掌握现实和预测未来。对于科研机构来说，探索和建立科学、系统的财务分析体系，是提高单位财务管理水平和强化主管部门财务监管的需要。
1）财务分析是财务报表的扩展和深化
财务分析不同于财务报表分析，二者在分析对象、分析范围和分析广泛上有显著不同。财务分析的对象是经济组织的财务活动（包括财务报表），报表分析的对象是依据会计准则编制的财务报表，就范围看，财务分析涉及经济组织的一切财务活动，包括财务报表内外的信息，报表分析限于表内及相关信息，就分析方法看，报表分析的方法比较简单，多采用初级数学，而财务分析采用的方法比较复杂，包括数学、经济学、统计学等。
2）财务分析是单位绩效评价的基础。
绩效评价是对管理当局绩效的“标识”，但不能发现问题和成绩的原因，而财务分析是绩效的基础和深化，可以挖掘问题的成因，可以使绩效得以量化。依据财务分析进行的绩效评价不同于考核，考核的主观因素较多，而基于财务分析的绩效评价依据主要是客观性指标。
3）有利于完善科研机构的委托关系契约。
对于科研机构相关利益者来说，由于委托——关系中存在信息不对称，外部利益者如主管部门、单位出资者和债权人所掌握的信息少于人，需要对人披露的相关财务信息进行分析，以此判断人即科研机构管理当局履行契约的程度。
4）有利于掌握科研机构资源使用情况和评价服务能力。
科研机构过去、现在和未来从事公益事业的能力离不开财务支持，单位运行中的问题最终可集中反映到财务上，财务分析具有事前预测，事中控制、事后评价的功能，通过财务分析，可使科研机构管理者和相关利益者及时掌握单位财务资源状况及持续从事公益事业的能力，发现单位运行中的问题及其原因，从而及时采取得力措施。
5）有利于加强主管部门对机构的财务监管。
通过对科研机构的财务分析，可及时、客观地向主管部门的决策提供充分有效的财务信息，使决策者及时了解和掌握各个科研机构的经济运行秩序、单位的财务管理情况，从而可及时、真实地考核科研机构科技经费的使用效益。
3．构建科研机构财务分析体系的基本原则
1） 区分不同的财务分析主体及其分析目的。
财务分析的基本目的是对科研机构一定期间的运营、财务效益、持续从事公益事业的能力等方面，进行定量和定性对比分析，以查明其真实情况和存在的问题。财务分析主体是指对经济组织进行财务分析的个人、组织等。不同的主体在同一经济组织中有不同的利益要求，因而进行财务分析的目的也不同，如投资者关注投入资源的使用，经济组织的可持续发展能力，债权人关注还本付息能力等。进行财务分析的目的取决于自身的利益需求。不同的分析目的需要不同的信息，不同的信息需要不同的分析方法体系和指标体系。
对于科研机构而言，财务分析的主体可分为主管部门、科研机构管理者和社会相关利益者。主管部门进行财务分析的主要目的是进行财务监管，关注投入资源的使用，经济组织的可持续发展能力等，管理者进行财务分析的主要目的在于提高单位的财务管理水平，社会相关利益者主要关注的是单位的运行是否符合其宗旨。因此，在建立财务分析体系时，应妥善解决这些问题。
2）科学设置财务分析指标。
财务分析指标体系应按照“内容全面、重点突出、操作简便、信息客观”的原则制定，依据科研机构的业务性质，合理确定核心指标及各影响因素指标，根据不同分析目的，设置多层次指标体系，依据综合全面分析的要求，同时设置财务指标和非财务指标，核心指标和辅助指标，定量指标和定性指标。
2） 合理选择分析方法。
财务分析的方法体系包括定性分析法和定量分析法。定量分析法主要包括比较分析法、比率分析法、综合分析法等。不同类型的方法所用的耗费不同，所获得的财务指标评价也不同，为此，应以成本效益原则和指标重要性为依据，合理选择适用的财务方法，例如，对于单位整体业绩的评价，宜选用综合评价方法，对于单位某一方面的分析，宜选择比较分析法成比率分析法等。
4．构建科研机构财务分析体系的基本设想
经过改革，科研机构的性质发生了很大变化，形成了企业性科研机构，非营利性机构和公立事业单位并存的格局，在公立事业单位中，既有准政府部门（执行部门政府职能），又有以从事商务活动并获取收入为营利组织，也有半企业性质的单位。更为重要的是，科研机构自身业务活动以科研为主，科研活动具有长期性、不确定性和非直接营利性的特点，因此，财务分析体系的设计必须考虑这些特点。综上所述，构建科研机构财务分析体系的设想如下：
1）确立合理的财务分析程序和分析步骤。
财务分析的一般程序和步骤在理论上尚
有争议，但通常认为，财务分析的一般程序应包括准备、实施、评价和报告四个阶段，每个阶段均匀有相应的步骤。科研机构的财务分析程序和步骤包括确定分析对象、财务分析准备，实施财务分析、财务评价和财务分析报告等。
2）建立科学的财务分析框架。
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一、财务分析的内容
财务分析的内容主要根据信息使用者的不同而分为外部分析内容、内部分析内容，另可设置专题分析内容。具体来说，企业财务分析的内容有：
1、外部分析内容
企业偿债能力分析，企业盈利能力分析；企业资产运用效率分析；社会贡献能力分析；企业综合实力分析。
2、内部分析内容
除以上外部分析内容外，还包括：企业筹资分析；企业投资分析；另外内部分析内容还应有：企业经营预算执行情况分析；财务状况和财务成果形成原因分析。
二、构建独立的财务分析学科体系
（一）财务分析与财务管理：财务管理能力作为企业核心能力的组成单元，其本身又是由更小的能力单元组成。我们将这些更小的能力单元称为财务管理能力的基本构成要素，这是进一步识别财务管理能力的基本单位。财务管理能力的基本构成要素是：学习能力、金融关系能力、财务控制能力、信息处理能力。
1、学习能力。学习是一个知识获得、共享、利用的过程。学习能力是财务管理能力的基础。财务管理能力是企业长期积累和学习的结果，并存在于员工的战略规划、组织规划、文化氛围之中。财务管理能力的关键在于使财务管理部门成为学习型组织，不断地发挥“干中学”，使财务管理工作能够灵活适应外部环境的变化。
2、金融关系能力。是财务管理能力在资本市场的外在表现。金融关系是企业在资金的筹集、调度过程中与有关金融机构形成的合作关系。金融关系不仅是企业的一项重要资产，而且是企业在资本市场上融通资金的主要依据。金融关系不是一朝一夕就能建立的，它是企业在与金融机构的不断交往中通过信息的不断双向传递所形成的企业的一项重要组成部分。从资金供应的角度来看。金融机构也是企业重要的客户。与金融机构的交往，凭借的不单纯是企业的经济活动，财务管理者的作用也不可忽视。完整的金融关系是财务管理人员对资本市场的知识，对金融机构信息的了解，对企业经营活动准确把握的集中体现，其中也包含了财务管理者在资本市场上的公共关系。良好的金融关系在某种意义上为企业摆脱暂时的资金周转困难发挥积极作用。也可以在企业资金充裕时寻找最佳的投资渠道。在企业与金融机构长期的交往中所建立的金融关系，是企业对金融机构不断深入了解的结果，也是金融机构对企业不断了解的结果，更是财务管理人员与金融机构长期交往并在资本市场中努力的结果。
3、财务控制能力。是财务管理能力在企业内部管理中发挥作用的集中体现。由于财务管理在企业管理中所独有的基础性和全面性特征，财务控制不仅是财务管理的重要内容，更是企业经营战略得以实施的有力工具。战略管理包括战略制定、战略选择、战略实施。实践证明，绝大多数战略的失败都发生在其实施阶段，战略实施过程实质就是控制，而企业内部能够从全局角度进行控制的只能是财务控制，巴林银行破产本身就说明了其财务控制能力的缺乏，财务控制能力对企业未来发展重要性不言而喻。
从财务分析与财务管理关系看，它们的相同点在与“财务”，都将财务问题作为研究的对象。它们的区别主要表现在：
1、职能与方法不同。财务分析的职能与方法着眼点在与分析，属决策支持系统；财务管理的职能与方法着眼点在与管理，属决策系统。
2、研究财务问题的侧重点不同。财务分析侧重于财务活动状况和结果的研究；财务管理则侧重于对财务活动的全过程进行研究。
3、结果的确定性不同。财务分析结果具有确定性，因为它主要以实际的财务报表等资料为基础进行分析；而财务管理结果有的是不确定的，是根据预测值及概率估算的。
4、服务对象不同。财务分析服务对象包括企业内外信息使用者；而财务管理的服务对象则主要是内部经营者，由上看出，财务分析与财务管理在很多方面具有不同的特征。过去把财务分析仅仅作为财务管理的一个环节，其意义是很狭隘的。
据此，我们可以得出以下结论：
第一，财务分析是一门边缘性学科，财务分析学是在企业经济活动分析、财务管理、会计学基础上形成的一门边缘性学科，是适应现代经济体制和现代企业制度的需要，在以上相关学科中，有关财务分析的内容与方法基础上形成的一门学科。它不是对原有学科中关于财务分析问题的简单重复或拼凑，而是根据经济理论和实践的要求，在相关学科基础上构建的独立的系统的理论体系。
第二，财务分析学有着完整的理论分析体系，而且随着财务分析学的产生与发展，财务分析理论体系还将不断完善。我认为，财务分析理论体系由目标、环境、假设、原则、内容、方法及指标各要素构成。随着人们认识的深化，财务分析学理论体系将更加完善。
第三，财务分析存在系统、客观的资料依据。财务分析的最基本和主要的资料是财务会计报表。财务报表体系结构及内容的科学性、系统性、客观性为财务分析的系统性与客观性奠定了坚实的基础。另外，财务分析不仅以财务报表资料为依据，而且还参考成本会计、财务管理、市场信息及其他有关资料，使财务信息资料更加真实、完整。
第四，财务分析具备健全的技术方法体系。财务分析实践使财务分析的方法不断发展和完善，它既有财务分析的一般方法和步骤，又有财务分析的专门技术方法。趋势分析法、比例分析法等都是财务分析的专门和有效的方法。
第五，财务分析有明确的目的和作用。财务分析的目的由于财务分析的主题不同而不同，投资者、经营者和债权者各有其不同的分析目的。至于财务分析的作用，它不仅可分析过去，而且评价现在和预测未来。这些目的和作用，是其他学科所不能完全达到的。
三、财务分析指标体系
（一）财务分析指标体系设置的原则与要求
1、设置的原则
前面我们探讨的财务分析原则，是用来指导整个财务分析工作和建立财务分析理论体系的基本原则，具有抽象性和全面性，由于财务指标的设置因主体的不同而不同并具有较大的灵活性；在加之财务指标是财务内容的量化，是直接反映企业财务状况及经营成果的窗口，故有必要将其特殊性揭示出来。
第一，可比性和实用性原则。可比性原则及指标所用数据要可比。设计指标时，对每个指标的含义、范围、内容和计算方法，应尽可能符合各种比较的需要。通过同一企业不同时期的指标的纵向对比，可预见企业财务状况变化趋势；通过不同行业、地区、企业间指标的横向对比，可以发现企业存在的差距和问题，实用性原则就是说指标的设置要通俗易懂，便于掌握，符合各分析主体财务分析的需要。避免多余重复，尽量协调衔接。
第二，公开信和保密性原则。
计划经济体制下，由于实行统收、统支、统管，指标的设计只满足上级主管部门宏观管理的需要。改革后，指标的设置必须满足包括外部投资者、债权人等多主题的需要，西方国家设有专门机构搜集各行业及上市公司的财务报表加以分析，会计信息专门机构向社会定期上市公司的财务指标加以分析评价。在国家由直接管理向间接管理的今天，财务信息的公开便显得日益重要。但与此同时，市场竞争日趋激烈，也应重视对企业的商业秘密加以保密。
2、设置的要求
第一、指标的主要框架。财务指标体系首先应有一定的主干指标，它们能从总体上该略地反映企业状况，还应在主干指标的基础上，设置起补充作用的细分指标，从而形成一个主辅结合的财务分析体系。
第二、指标的定变结合。财务指标体系整体上要有相对的固定性，但也要随分析主题对信息需求的特点而作相应增减。特别应结合当前经济体制改革实践的需要探讨更加实用有效的指标，适当补充指标内容，形成定变结合适时可调的指标体系。
第三、指标的灵活可调。一个完善的指标体系，不仅能够适用于某一财务分析主体，即经过调整后指标可使用不同信息主体的需要，运用于各财务分析主题。
（二）财务分析指标体系
财务指标是以简明的形式，以数据为语言，来传达财务信息并说明财务活动情况和结果。需要说明的是，本文在此建立的财务指标与国家考核企业工作规定的财务指标是不同的。本文涉及到企业财务活动较广的范围，包含的指标数目多，而国家规定的考核指标则是抓住重点，有选择的规定一些指标。本论文设计的财务指标体系是根据财务分析内容设计的，分为外部分析指标体系及内部分析指标体系。
1、 外部分析指标体系
第一，企业偿债能力，分析企业偿债能力是指企业偿还其债务的能力，通过对它的分析，能揭示企业财务风险的大小。按债务偿还期限的长短又将其分为短期偿债能力与长期偿债能力。
篇9
关键词：商业银行；财务分析；问题；应对措施
1.商业银行财务分析中存在的问题
1.1财务报表缺乏可靠性
财务报表是财务报告的主要组成部分，其所提供的会计信息具有重要的作用，有助于银行掌握账务财务状况、经营成果和现金流等情况，进而为决策提供有效的依据。当前，商业银行财务报表缺乏可靠性，主要表现在以下三个方面：
（1）道德风险问题在商业银行比较突出，特别是近年来，各级商业银行为自身利益及发展的需求，出现账外经营、人为篡改等问题。对此，汇总后的财务报表势必存在失真的现实问题，导致最终所呈现的财务报表难以反映真实的财务情况。
（2）财务报表缺乏预见性的信息反馈，而更多的是强调过去及特定时期内的货币化信息，这就很难以满足实际对财务信息的需求。从我国当前的财务报告来看，报表所包含的主要是过去财务及业绩的相关情况，而对于不可量化的项目无法在财务报表中呈现。
（3）财务报表缺乏银行特色，在一定程度上与银行财务管理需求存在偏差。同时，商业银行缺乏对报表体系的有效研究，而是选择套用一般中小企业财务报表形式，这显然不适应商业银行的业务需求，造成财务报表缺乏其实际价值。
1.2财务分析方法低效
随着商业银行的不断发展，科学高效的财务分析方法，是商业银行有效开展财务管理的重要内容。商业银行在财务分析方法的选择上，仍比较传统和单一，缺乏对经营的科学性、综合性的分析，以及缺乏现代化的财务分析手段。
（1）商业银行财务分析缺乏纵深性、科学性和综合性分析，而表现出肤浅的财务支出分析，以及相关指标的控制。这样一来，商业银行财务分析的价值无法挖掘与有效利用。
（2）财务分析方法相对比较传统额单一，基于简单的比率分析、对比分析法，更多的体现对财务报表的静态性分析。在商业银行同业的横向比较中，如果运用比率分析法，势必受到其他商业银行会计方法的影响。
1.3财务分析行为不规范
对于财务分析指标设置的科学性、严谨性，直接影响到商业银行财务管理行为规范化建设。从商业银行的财务分析行为而言，其主要呈现的问题如下：
（1）财务分析指标及考核目标的设置缺乏科学合理性，尤其是绝对额指标过多，相对额指标过少；缺乏安全性和流动性指标，以至于财务分析缺乏规范性。
（2）分析指标稳定性不足，经常出现分析指标变动的问题。分析指标体系缺乏严谨性，极易造成商业银行的各分支机构出现贷款发放不规范、存款不计成本等问题。
2.强化商业银行财务分析的应对措施
2.1改革财务报表体系，体现商业银行的自身特色
随着商业银行的快速发展，改革财务报表体系显得十分紧迫。我国商业银行可以在借鉴国外比较成熟的财务报表体系，以致力于形成体现商业银行特殊业务、银行特色的财务报表体系，尽快解决若干现实问题，如财务报表体系的套用问题解决，明确报表编制，设定特殊格式、项目等内容，以满足实际的需求。
2.2强化监督检查力度，确保财务会计信息的真实性
规范财务分析行为，确保会计信息真实性，是财务分析发挥其作用的前提。在确保财务会计信息的真实性上，可从以下三点入手：
（1）强化监督检查力度，确保财务分析行为的规范化。商业银行可强化现场与非现场的监督检查力度，确保财务分析各环节规范化运行。
（2）开展有效的财务报表审计，这对于强化会计信息质量具有重要的意义。商业银行可以通过聘请注册会计师，对财务报表实施审计工作，以更好地财务管理发现问题，提高财务分析的工作效果，进而确保财务分析质量。
（3）基于会计准则，以约束商业银行的会计行为。针对商业银行的特点，针对商业银行特殊业务、财务报表形成相应准则，以更好地规范财务分析行为。
2.3科学选择分析方法，构建分析指标体系
科学选择分析方法，构建分析指标体系，是强化商业银行财务分析的重要环节。财务分析指标体系的构成，主要由两部分组成：一是主要指标；二是起补充作用的辅指标，以实现对财务分析内容有效的具体量化，进而反映商业银行的财务状况。
2.4建立全面的财务分析制度，规范财务分析行为
建立全面的财务分析制度，是规范财务分析行为重要基础。商业银行的各分行财务分析，应在基层财务分析的基础上展开，而总行需要对汇总的财务分析结果，进行全行的财务分析。在这一系列的财务分析活动中，依托财务分析制度，可以规范上下财务分析行为，提高商业银行财务分析质量。
结束语
长期以来，我国商业银行财务分析表现出较大的局限性，财务分析中的体制与体系缺乏，监督力度的欠缺，都是影响财务分析运用价值的重要因素。我国商业银行在国际化发展的进程中，要不断地完善财务分析的制度与体系建设，规范财务分析行为，确保财务信息真实性，以形成现代财务分析体系，支持商业银行的可持续发展。
参考文献：
[1]胡岗.提升商业银行财务分析实用性的时间探索[J].现代商贸工业，2007（7）
[2]时东来.商业银行现行财务分析的局限性[J].合作经济与科技，2010（5）
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关键词：财务分析 管理 医院 完善策略 企业财务分析法 预警机制
医院财务分析是指医院通过财务报告及其它相关医务资料等主要依据，来判断和评价医院的财务状况与经营成果，它反映了医院在运营过程中可能存在的利弊得失与未来的发展趋势。高质量的财务分析能够改善医院的财务管理状况与经济决策，为医院提供重要的财务信息以保持其长期稳定的发展。
一、医院财务分析层面存在的问题分析
（一）成本核算体系缺乏完善性
在医院财务分析中，成本核算体系占据重要地位。在新医院会计制度实施前，传统的核算体系已经无法做到对行业发展进步需求的满足。医院如果不创新完善成本核算体系，就无法控制院内成本费用不断增高的态势，导致成本持续挤压利润空间，让医院处于入不敷出的状态。所以，医院除了要改善成本核算体系的内容及执行能力，也要相应的出台管理及控制方法来缓解目前医院在财务分析方面所面临的窘境。
（二）财务分析报表体系简陋
医院的财务分析报表体系主要由会计报表及其附注、财务情况说明书这三大部分构成。在这其中以会计报表最为关键，它还涵盖了利润表、负债表、现金流量表及其附表。在许多医院中，所现行的会计报表体系中只含有资产负债表以及收入支出明细表等等，而对于财务情况说明的报送机制并不完善，这就很难反映出医疗单位在一定时期内的重大会计信息及医院的主要投资、筹资及经营活动。尤其是在市场经济快速发展的状态下，如果医院在大量资金周转流动的状态下不能完善财务分析报表体系，就无法真切的了解到目前医院的现金流量、资金管理信息以及医院整体综合财务运营状况，这对医院方面的综合性财务管理极为不利。
二、医院财务分析问题的应对及完善策略
（一）基于新制度的理念转变
长期以来，我国医院会计制度都遵循收入费用这一理念，它的基本计算方式为：医疗收支结余=收入-费用。在这里，资产负债表与收入费用表中的各个项目数据表明了费用配比与收入确认之间的结果。在新的医院会计制度中，资产负债表理念被引入，它所提倡的是“医院要通过本期结余来开展会计工作，而本期结余则主要包含了业务收支结余与财政项目补助收支结余等等。这一新制度首先就明确并规范了医院医疗业务活动中所要产生的资产与负债之间的计量比例，并根据它们的变化来确认医院收入费用方面的具体收益。借鉴外部企业财务分析经验方法
在新医院会计制度颁布后，许多医院都改善了自身的财务分析机制，将医院会计制度与外部企业财务会计制度相接轨，比如采用了责权发生制、会计科目变化、注册会计师审计制以及财务报表体系等等。这些企业用财务分析制度方法在医院财务分析方面起到了巨大的推进作用，丰富了医院对于资金流转与成本核算方面的思路与方法，本文简单介绍一下基于杜邦分析法的医院财务分析。
杜邦分析法主要利用财务比率指标间所存在的内部联系来评价企业经济效益与财务状况。对医院而言，杜邦分析法所分析的财务指标主要有三大类：总资产收益率、净资产收益率以及经营收益率，它们都属于医院盈利能力的重要指标。就以净资产收益率来说，它的计算公式如下：
净资产收益率=收支结余/平均净资产x100%=总资产结余率x权益乘数=业务收支结余率x总资产周转率x权益乘数
而权益乘数的计算公式为：
权益乘数=1/（1-资产负债率）
杜邦财务分析法可以将医院某一时期内的财务成果与其资产运营状况相联系，并合理反映出医院方面会计主体获利的能力与各个财务指标之间可能存在的具体联系。它能够逐层深入的分解和观察财务指标的变动情况，并进行深入的挖掘与解释，最后将各个关联细节相组合，共同构成一个有组织的、完整的分析体系。它对于医院主体综合经营及财务分析具有较高级别的分析评价能力，让医院的财务经营管理活动更加井然有序。
（二）强化医院财务分析报告的外部审计机制
在新医院会计制度中的第6条就规定，医院对外所提供的年度财务报告一定要经过注册会计师的审计才能公开。目前诸多医院都存在财务分析报表体系简陋的问题，所以医院应该通过引入第三方鉴证机制来监督和核查自身的财务分析报表体系。财务分析体系审计机制不但能够利用专业知识进行财务报表的审计，还能对医院财务状况发表有效的审计意见，准确判断医院所存在的资产及负债状况。总体而言，这种财务分析体系的外部审计既具有合法合理性，也具有法律公允性，目前正在受到国内医疗机构领域的普遍认可。
三、结束语
本文从理论角度简要探析了目前在新医院会计制度实施前后医院自身所存在的财务分析体系问题及其解决应对对策。可以说，这一新制度的实施有效的缓解了我国医院在财务会计分析及管理方面的缺陷，从广度及深度上对医院的财务项目分析管理拓展提供了全新的思路，也造成了深远的影响。而在笔者看来，新制度才刚刚实施，变革也还处于起步阶段，所以医院未来的财务分析管理之路依然任重道远。
参考文献：
[1]蒋娟.医院财务管理现状分析及对策研究[J].管理观察，2014（11）：62-63.
