农村财务审计报告范文

导语：如何才能写好一篇农村财务审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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农村财务审计是农村集体经济发展的重要保障，本文从剖析南平地区农村财务审计人员专业素质，业务培训，审计实施等环节存在的问题，提出解决农村财务审计面临困境的四项保障措施，探索保障机制的三项途径，破解难题寻求对策。

关健词：

农村财务审计；问题；对策

一、目前农村财务审计现状

南平地区乡(镇)机构改革后原农村经营管理站更名为会计服务中心，核定职能是“负责乡(镇)、街道办事处事业单位及村(居)财务管理”，但农村财务审计、农经统计、农民负担监督等职能，仍由会计服务中心承担。2015年南平地区村委会换届，经济责任审计总金额达80亿元(2012年至2014年)，面对如此庞大的金额，农村财务审计人员匮乏，职能弱化等问题日益突显，主要表现在以下四个方面：

(一)专业审计人员匮乏

2014年农经统计年报显示，南平市所辖10个县(市)农村经营管理站从业人员仅32人，136个乡(镇)会计服务中心从业人员354人，其中临聃人员66人，南平市所辖行政村1649个平均每人负责5个村，而这些从业人员大多身兼数职，以我街道办事处为例核定人员编制5人，从事农村财务管理的专业技术人员仅1人。

(二)审计业务培训少

由于缺乏业务经费，基层工作人员极少接受审计业务培训，在村级组织换届时临时从各乡(镇)抽调人员集中学习1天，三年之间1天的集训要提高参加审计的人员专业素质非常困难。

(三)调查取证困难

我街2015年村组织换届经济责任审计总金额34074.36万元，在审计过程中涉及经济问题调查取证受到各种因素的干扰，相关人员不敢说真话，不原作证，部分行政村村务监督委员会的监督职能没有得到充分发挥。

(四)审计报告质量不高

审计人员业务素质参差不齐，影响审计报告的质量，受各种因素干扰审计人员出具审计报告时避重就轻，不敢披露问题，使得村级组织经济责任审计流于形式。鉴于以上四点要破解农村财务审计困境，需从以下两方面入手。

二、完善落实现行保障机制

(一)配齐人员

机构改革后乡(镇)会计服务中心职能转变为村(居)财务及所辖事业单位的日常帐务处理，原农村经营管理部门承担的工作仍由会计服务中心承担，我街核定人员编制5人其中2人不在本岗，2人从事其他财务工作，确保在编人员到岗到位，配齐农村财务审计人员成为当务之急。

(二)加强培训

每年集中培训时间不应少与72学时，培训形式可长短结合，鼓励参加自考、函授拓宽乡(镇)基层审计人员的专业知识，提高审计技能。财政部门单独编制农村审计培训经费，确保业务培训的正常进行，切实提高审计技能。

(三)创新审方式

鉴于机构改革后专职审计人员、业务经费不足的实际情况，在目前条件下村集体组织审计可采用县(市)统一组织，抽调人员组成审计工作组，各乡(镇)送审，也可采用县(市)组织分片就地审计方式。

(四)强化监督问责

首先完善反馈制度：审计报告征求意见稿送达村集体组织征询意见，核实查证；其次强化公示制度：审计报告征求意见稿在村务公开栏公示，有条件的村可延伸至自然村的村民聚集地公示；最后建立问责制度：上级审计机构与纪检部门对审计报告中披露的违规违纪事实，逐项追踪落实整改措施，依纪对责任人问责，违法人员依法移送司法机关。

三、改革探索长效保障机制

(一)改变管理体制提高独立性

从专业角度看，农村财务审计业务可从农业局剥离改由县(市)审计局主管，乡(镇)设置农村财务审计机构，人事编制隶属审计局，实行县(市)垂直管理，建立统一、独立的农村财务审计机构，提高审计的独立性。

(二)引入多支审计队伍提升专业性

从队伍结构看，应从打造三支队伍入手提升农村财务审计的专业性，一是乡(镇)基层农村财务审计机构，这是现阶段农村财务审计工作的中坚力量其地位不可替代，因此，必须重视这支队伍的专业化建设。二是县(市)审计局的专业审计人员，这支队伍人员配备齐，业务素质高，可以作为乡(镇)基层的业务指导及补充力量。三是注册会计师，这支专业素质高，独立性强的审计队伍，将是农村经济发展后引入审计力量一项可资探索的模式，我街城关村集体产权制度改革资产评估即采用此模式取得良好的效果。

(三)探寻保障审计经费多种摸式

从经费来源看，一是财政拨付，各级财政在编制财政预算时根据当年实际情况编制专项业务经费，保障农村审计机构开展审计工作。二是村财支付，对于村集体组织根据需要自行要求由社会中介机构审计的其经费由村财支付。三是申请援助，对于村集体组织确需由社会中介机构审计而村财无力支付的，可通过申请政府经费补助和社会中介机构减免审计费用加以解决。

作者：徐捷 单位：福建省南平市建阳区潭城街道会计服务中心

参考文献：

[1]王金凤,贺旭玲,房德东.农村财务审计面临的阻力、牵引力及举措[J].中国农业会计,2012(09).

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一、农村社区与农村社区财务审计

改革开放以来，中国的农村社会出现了巨大而深刻的变化。在不断的巨变中，中国农村社会的管理已逐步向社区化转变，逐渐由传统的农村社会向农村社区发展。

1．农村社区的涵义

农村社区主要是指居民以农业为主要职业且经济结构主要是农业生产、人口密度较低且居住区与农田或其他自然形态的农业生产资料紧密联系、比较封闭、人际关系密切、基层行政区和居民自治结合共同进行治理的社会共同体。传统农村社区的基础性经济活动是农业生产，但是随着社会主义新农村建设的进行，当今我国农村社区正处在向现代化、城镇化转变的进程中，社区的产业结构从单一农业生产结构向农业生产基础上的一、二、三产业共同发展转变。随着农村社区的经济多元化发展，财务问题也随之变得越来越突出，因此，对农村社区加强财务审计工作是势在必行的。

2．农村社区财务审计

农村社区财务审计是依法对农村社区集体经济组织的财务收支、资产管理等经济行为进行审查、评价和监督的手段。农村社区财务审计是加强农村社区财务管理的主要内容，是遏制农村腐败现在发生的有效途径。因此，不断加强农村社区财务审计工作对促进社会主义新农村建设，构建和谐社会具有重要意义。

二、农村社区财务审计工作的内容

对农村社区的经济行为进行审计监督，主要分为定期对常规审计项目进行常规审计和对于重要的或者是突发的经济事项进行专项审计。

1．常规审计的主要内容农村社区常规财务审计事项主要应包括：（1）农村社区年度财务收支计划及其执行情况；（2）农村社区集体资产的管理、使用和债权、债务、损益情况；（3）上级部门转移支付资金、物资的管理和使用情况；（4）农村社区集体投资项目的账目和损益情况；（5）农村社区的集体经济组织、村民委员会、独立核算的村民小组的主要负责人任期经济责任的履行情况；（6）农村社区的集体建设用地的有偿使用费收支情况；（8）农村社区的借入资金、代管的集体资金以及“一事一议”资金的提取、管理、使用情况；（9）农村社区财务管理制度与财务公开执行情况。审查有关财务管理制度是否健全，包括通讯费、干部报酬、招待费等具体规定。财务公开方面，审查公开资料是否齐全，公开时间是否及时，干部误工及招待费是否逐笔公开等。2．专项审计的主要内容除了定期对常规的审计内容进行审计监督外，对于一些重要或突发的财务事项还应该进行专项审计，专项审计的内容主要有对集体土地征用、对农村社区集体经济组织干部任期、离任等事项进行专项审计。专项审计主要针对的是与社区群众密切相关的、极其重要的、非常关注的事项实施的审计行为，从而使农民群众了解重要经济事项的背景、事实和处理情况，增强农村社区经济透明度，缓解农村干群关系。以上就是农村社区财务审计工作中应该进行审计的全面内容，但是现如今在大多数农村社区的财务审计过程中，并不能全面地完成，因此，农村社区的财务审计工作总是有漏洞多，不规范等问题。

三、农村社区财务审计存在的问题一直以来，由于农村社区财务因其资金量小，涉及的被审计人员处在最基层，从而容易被一些专业的审计部门所忽视。因此，农村社区财务审计工作存在以下几方面的问题。

1．农村社区财务审计制度不健全近年来，全国各地普遍推行农村财务委托制度，也就是“村财镇管”，虽然这一制度对于规范农村财务管理，促进农村经济发展起到了积极作用，但是这也使得农村社区的财务审计制度存在很多漏洞，有的乡镇甚至没有建立相应的财务审计制度，制度的不健全必然导致集体资金的管理失效，随意开支的空间较大，民主公开的内容不全，会计处理的规范性不强。

2．农村社区财务审计工作缺乏必要的法律依据做保障目前农村社区财务审计缺乏一套真正属于自己的法律法规，农村社区财务审计工作还处于无法可依的局面。农村社区财务审计还没有形成工作制度化、队伍专职化。在无法可依的情况下，农村社区财务审计工作始终无法定性。在实施过程中，没有可以依据的实施细则和相关办法。这必将阻碍农村审计活动的进一步开展，与农村社区集体经济的迅速发展是相互矛盾的。

3．农村社区财务审计工作执行力度过小各级乡镇政府对农村社区审计出来的问题处理不及时、不严格，或干脆不处理，束之高阁。通过分析现行的农村社区集体经济审计模式，我们可以看出由于受到审计机构缺乏独立性和法定强制力、审计人员素质不高、易受到乡镇行政干预等各种因素的制约，导致农村社区财务审计工作的执行力度不够，从而无法遏制违法违纪等腐败行为的发生。

4．农村社区财务审计程序不规范、内容不全面大多数乡镇对农村社区的财务审计工作没有制定合理的中、长期审计计划，更没有具体的实施方案。而且对于审计的资料和审计后的有关文件没有规范的送达文书和完整的审计档案记录。对审计通知书、审计报告、审计结论、审计取证、审计档案整理与保存等一系列审计程序没有作出具体规定或参照国家《审计法》规定执行，审计程序极为不规范。同时，在之前提到的农村社区财务审计的全面内容，大多数农村社区根本就无法完成，仅仅开展的只是财务收支审计，没有将任期内农村社区基础设施建设是否完成，村级集体资产是否增值等任期责任目标以及农民关注的热点事项纳入审计范围。

5．农村社区财务审计人员素质普遍较低，队伍建设需要加强审计工作的特点决定了审计人员必须具有较为丰富的审计、会计、法律等专业知识，但由于农村社区经济发展及管理滞后，承担农村社区经济会计、审计工作的人员业务素质普遍较低。各农村社区财务收支的审批工作多由村委会主任承担，村委会主任由选民直接选举产生，多数不熟悉经济工作。加之忙于各种中心工作，从而忽略了财务审计工作，工作上侧重于“批”、而忽略于“审”。因此审计质量普遍较低，达不到预期的审计效果。

四、加强农村社区财务审计的对策

在开展农村社区建设的工作中，要求乡镇一级党委和政府彻底转变职能，进一步放活农村经济政策，向农民提供公共服务，建设一个全新的农村基础管理组织。这也对农村社区财务审计工作提出了相应的要求，在农村社区财务审计中，要树立以服务为主，寓服务于监督之中，要坚持以人为本，民本审计的理念，不断规范财务审计程序，完善财务审计的内容。因此，要做好现代的农村社区财务审计工作，应加强以下几方面。

1．加快农村社区财务审计立法，规范审计行为，加强法制化建设从目前实际来看，最迫切的需要是出台一部由权力部门制定颁布的全国性的农村财务审计条例，规范农村社区财务审计的执法标准，把农村社区财务审计工作纳入法制化轨道，抓好农村社区财务审计的制度化、标准化、法制化建设，从而真正实现农村审计工作程序化，审计处罚法制化，做到审计监督制度化，审计反馈正常化，确立农村社区财务审计是国家审计的组成部分。各级政府和相关部门应制定相应的农村社区财务审计实施细则和相关办法，解决长期困扰农村社区财务审计工作的政策问题，使审计工作有法可依，有章可循，严格执法，在农村社区经济发展中充分发挥财务审计的作用。

2．健全农村社区财务审计体系，全面提高审计人员的素质提高审计质量的基础和关键就在于要建立一支政治思想坚定、作风过硬、纪律严明、适应农村社区财务经济变化需要的审计队伍。农村社区财务审计是一项政策性和专业性都很强的工作，客观上要求审计人员必须具备较高的业务能力、政策水平和良好的职业道德。为此，要加强对农村审计人员的培训、考核和监督，达到队伍建设标准化，业务工作规范化，工作管理法制化，政治思想现代化，从整体上提高农村审计人员的素质。

3．规范农村社区财务审计程序，做到全面审计农村社区财务审计一般包括以下程序：确定审计对象和性质、拟定审计方案和计划、公示审计公告、进行审计、出具审计报告和结论、处理对接审计结果、审计材料归档等。农村社区财务审计执法过程也是行政执法过程，在审计过程中要严格根据《行政许可法》的规定，做到依法行政，规范有序地开展农村财务审计工作。同时，不能只对财务收支进行审计，要对农村社区财务所涉及的各个方面进行全面审计，真正达到预期的审计效果。

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关键词：基层审计；信息系统；审计模式

一、基层信息系统审计模式的提出

先从一个感性的信息系统案例谈起：2007年9月，西安市医保中心使用未经测试、未经验收的软件系统将医保资金打入个人账户时，先是重复给18万余人账户多打入医保资金1090万元；在发现错误扣回这些资金时，竟又多扣了1.85万人账户上的资金。为恢复数据，该中心被迫紧急叫停西安市医保信息系统，在长达7天的时间里，全市130万市民拿着医保卡却无法购药、无法就医，西安市社保局局长厅局级干部张平均因信息系统混乱诱发的“权力法规”而丢了官。

随着计算机和网络技术的迅速发展，信息系统无处不在，被审计单位不仅仅在会计核算实现了电算化管理，而且在业务流程环节也实现了计算机信息管理。对于审计人员而言，首先面对被审计单位的信息系统，其次才是由信息系统产生的业务数据、财务数据等资料。如果审计人员未对信息系统进行审计，仅对它产生的财务数据、业务数据进行审查，那么审计结论的可靠性就要受到质疑，审计风险也就在所难免。传统的财政财务审计，在以“金关”、“金税”、“金财”以及ERP系统为代表的信息系统时代受到了巨大冲击。国家前审计长李金华同志的断言“不搞计算机审计，我们就会失去审计的资格”，实际上，这已经成为各级审计机关的共识。信息系统审计已成为当今审计发展的大势所趋，正如国家分管计算机工作的副审计长石爱中同志所言“把信息系统审计作为一种审计常态，换句话说，作为正常审计程序的一环”。

纵观基层审计机关开展信息系统审计的情况，采用的审计模式大体分为三类：一类是独立型信息系统审计模式，一般是对信息系统进行单纯的、专业的分析；二是结合型的信息系统审计模式，具体工作与常规审计类型相结合，表现为与财政财务收支审计相结合、与绩效审计相结合等；三是“伪信息系统审计”模式，即仅利用计算机辅助审计功能对被审计单位的电子数据进行采集和分析，挂个信息系统审计的“名”，并未非对信息系统本身实施审计，实质上是对电子数据审计。

区县级基层审计机关必须搞好信息系统审计，否则难以落实“全面审计、突出重点”的要求，无法实现融入世界审计主流的目标，那么哪种信息系统审计模式才是基层审计的最佳选择？

二、基层信息系统审计模式的适应性分析

从基层审计机关的观念、技术、效果、实践结果等四个方面对独立型和结合型两种模式进行分析，探索基层信息系统审计模式最佳的组织方式。

（一）审计观念接受性分析

基层审计机关常规性审计工作主要包含财政财务收支、经济责任、固定资产投资审计等，审计观念仍局限在查错纠弊上，审计习惯于“就账审账”，对信息系统的理解还停留在计算机辅助审计或辅助审计软件开发及应用的层次上，尚未全面树立制度基础审计和风险审计的理念。如果区县审计机关从一开始确立独立型的信息系统审计模式，审计人员在思想观念上难以接受，同时审计思路难以衔接，会造成不知如何下手，从而引起畏难情绪，望而却步。

结合型信息系统审计模式可以与审计人员日常审计工作结合起来，在思想认识上感觉到熟悉，在潜移默化中接受并实现思想的飞跃。特别是在信息系统审计探索阶段，区县审计机关的审计人员需要一个过渡时期，而结合型的信息系统审计模式恰恰符合现阶段区县审计机关工作人员的思维方式和审计方法。

（二）审计人才技术胜任性分析

独立型审计模式要求高，主要体现三个方面：一是具有很强的技术性，信息系统审计需要掌握一些专门方法和技巧，常常要采用计算机辅助审计技术，审计人员操作时存在一定难度；二是具有一定的风险性，审计可能影响被审单位的信息系统的正常运行，审计人员的取证存在一定难度；三是具有一定复杂性，不同的信息系统其物理结构不一样，采用的计算机软件、硬件就会有所不同，这就决定了审计人员对被审系统进行了解、测试和评价具有一定的复杂性。总体来说，独立型审计模式要求的人员专业素质高。目前，基层审计机关参加审计署干部培训中心开展的计算机中级水平培训的人数比例不到总人数的30%，参加注册信息系统审计师培训的人员更少，基层审计机关专业计算机人员尚不到总人数的10%。专业人才少、知识结构单一、审计经验欠缺，导致独立型信息系统审计的目标难以实现。

相比之下，结合型信息系统审计具备天然的优势，它对专业技术要求相对较浅，涉及到财务审计、业务审查多方面内容，而这些正是基层审计人员的优势，轻车熟路、运用自如，在实际审计过程结合信息系统审计，容易达到由此及彼、步步深入的效果。特别是在基层审计机关信息系统审计工作的起步阶段，从专业知识和业务技能的胜任能力来考虑，结合型信息系统审计模式更适合现阶段区县审计机关的实际。

（三）审计取得效果性分析

独立型与结合型信息系统审计模式下，基层审计机关都进行不同程度的尝试与探索，从两种项目取得的成效来看，采取结合型信息系统审计模式取得成效更加显著。具体体现在：结合型审计成本低、在具体审计实践中相比容易操作、审计面比较宽，更容易发现被审计单位存在的问题，审计成果转化率高，因而取得的成效大于单纯的独立型信息系统审计模式。

（四）审计实践结果分析

从目前实践来看，专门进行的信息系统审计主要适用于一些大型信息系统的审计，如投资大、关系国计民生的重大信息系统。基层信息系统审计的规模小、耗资低，独立进行信息系统审计成本太高，有条件的审计机关可以进行独立型审计模式的探索和尝试。但是，如果要把信息系统工作作为基层审计机关工作的常态，至少现阶段基层审计机关独立型审计模式难以实施。

综上所述，现阶段结合型信息系统审计模式更加适合区县审计机关开展信息系统工作的实际。

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三、基层结合型信息系统审计模式的内容

目前，基层审计机关独立开展信息系统审计的难度大，基层审计机关在审计实践中普遍采用与财政财务审计结合、或者与绩效审计结合等模式，为审计工作提供了很大的便利，但随着社会经济及审计事业的进一步发展，结合型审计模式也应创新。

《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中提出：“坚持多种审计类型的有效结合和全面推进绩效审计，到2012年每年所有的审计项目都开展绩效审计”的要求。

刘家义审计长2009年在计算机审计科研评审会议上说过，计算机审计研究不应孤立进行，要结合财政审计、财务审计，加强对企业、财政等相关领域的研究，形成财政、企业 “一条线”的计算机审计模式。

由此，结合基层审计实际，我们提出了基层信息系统审计的新模式：“信息系统审计+财政财务审计+绩效审计”三者相结合的审计模式，其具体内涵为：基层审计机关在审计实施中，一般是从被审计单位的信息系统入手，通过实施信息系统审计，在确保被审计单位信息系统安全、可靠和数据真实、完整的情况下，对被审计单位经济活动的真实性、合法性和效益性进行监督， 通过加强信息系统管理，促进被审计单位提高资金利用的经济性、效率性和效果性。这种审计模式下，信息系统审计是财政财务收支审计的保障，是整个审计过程中的出发点；财政财务收支审计与信息系统审计密不可分，两者在审计内容、方式方法上可以有机结合，利用财政财务审计的内容和经验，及时发现系统的薄弱环节和漏洞，财政财务审计的重要事项，往往都是系统审计处理的重要业务模块；绩效审计是系统审计的落脚点和着眼点，信息系统审计发现的所有问题最终要体现在被审计单位加强管理，提高系统的利用绩效上。

三种审计类型能够有机结合主要基于以下四点：

一是审计目标的一致性，信息系统审计的总体目标是通过评价信息系统本身的安全性、可靠性，从而合理保证信息系统所产数据的准确性、完整性，从而保证企业资产安全性、完整性以及效率效果性；财政财务收支审计的目标是对被审计单位财政财务收支的真实、合法和效益进行审计监督；绩效审计的目标是被审计对象的对经济性、效率性和效果性的审计，通常所说的“3E”审计。从这一点来说，三种审计类型的落脚点都是对被审计单位绩效进行审计监督，这一点符合审计署五年发展规划的要求。

二是审计对象的趋同性，信息系统审计的对象主要是计算机系统内各模块，财政财务收支审计对象是被审计单位的会计资料，绩效审计对象，审计机关国际组织（INTOSAI）概述为对人力、财力和其他资源的使用效率进行审计，包括检查信息系统、绩效评价和监督机制等内容。可见绩效审计包含了信息系统审计及财政财务审计的对象和内容，而财政财务审计对象必然包括电子数据资料及信息系统输出的其他各类非财务数据等，由此可见三种审计类型都涉及被审计的信息系统。只有把财政财务资料和信息系统审计有机结合，才能充分发挥审计“免疫系统”功能。

三是审计程序的相同性。信息系统审计、财政财务收支审计还是绩效审计，审计程序上大体都遵循审计立项阶段、审计的准备阶段、审计的实施阶段、审计的报告阶段和后续跟踪阶段，每个阶段实施的审计程序基本相通，存在相通之处，在审计程序上三者可以融合。

四是审计方法的交融性，信息系统审计的方法，除了信息系统测试的方法如数据测试法、受控再处理法等方法外；还采用询问法、检查法、观察法等方法、这些方法在财政财务收支审计、绩效审计中都大量运用，三者有着相互交融之处，可以在审计过程中相互结合，相互借鉴，达到全面审计的目标。

四、基层信息系统模式在具体实践中的运用和成效

徐州市贾汪区审计局2007年度首次对贾汪区新型农村合作医疗基金信息系统进行探索实践，取得了良好的效果。通过对新型农村合作医疗基金信息系统的开发、管理和营运等方面的审计，发现新农合基金信息系统在设计软件补偿模块功能设置、系统软件容错性不强、内部控制制度不健全等5项信息系统的问题；财务收支审计查实全区2007年参合病人少补偿988966.02元，部分医院利用系统容错性差，变造、伪造参合人员3800名，套取补偿资金45万余元；提出了进一步建立和完善系统控制制度、完善新农合基金管理系统功能、加强对数据进行认真检查、完善新补偿弥补措施等8条建议。被审计单位出台文件2个，2名计算机管理人员受到内部处理。

系统审计历时39天，成员共5人，其中计算机专业人才仅一名，面对人员少、无经验、任务重的局面，审计经过周密调查，大胆采用了“信息系统审计+财政财务审计+绩效审计”的审计模式，实践证明该模式为及时、圆满完成审计任务发挥了重大作用。审计组首先通过系统后台数据的审查，确保了数据的真实性、完整性，杜绝了以往的“就账审账”的现象。然后，审计组把财政财务审计和信息系统审计有机结合，利用财政财务审计人员的经验和做法，确定重要的经济业务、找出系统舞弊及控制薄弱的环节，进而对上述重要业务和关键环节的系统流程或系统模块进行重点的分析核实，找出系统的问题。这样做有三点好处：一是从思路上容易被审计人员接受；二是，财政审计经验被充分利用，违规违纪问题最终要在系统中有所反应，由此根据财政审计经验，容易找出系统控制的薄弱点，发现系统问题；三是财政审计和系统审计程序基本相同，很多方法可以互相结合，互相借鉴，产生“1+1＞2”的效果。本次审计中，参合病人少补偿近百万元的问题就是首先通过财务审计发现，进而沿着财务审计的线索追踪至新农合补偿系统设置，最终通过系统测试、验算，发现该补偿系统的部分参数设置不符合文件规定，造成了应补资金未能补偿到位的问题。在审计建议下，被审计单位花费数万元，重新开发了“二次补偿”的软件补充系统。审计对新农合信息系统对专项资金使用、管理及效益的影响进行分析，找出深层次的问题，提高资金管理效果，资金利用效率和效益，让新农合资金切实为民服务，解决“看病难、看病贵”的社会矛盾。本次审计，发现新农合参合人员系统控制存在薄弱点，容易出现虚假参合人员的现象，如参合人员姓名中出现非法字符如*、&等，严重影响资金利用效果，审计发现的问题被审计单位进行了整改，审计建议得以落实，大大提高了财政资金的使用效益。

五、基层信息系统审计模式应注意的问题

基层审计机关采用“信息系统审计+财政财务审计+绩效审计”实施审计时，为了达到三者的有机结合，提高审计工作效率和效果，在审计实施的四个阶段应注意以下问题：

（一）审前准备阶段首先要重点把握审计立项，未雨绸缪、早做计划，基层审计机关应根据自身业务能力情况确定信息系统审计项目，把握好“五性”原则，即重要性、可行性、主动性、风险性、增值性；其次搞好前期调查，把握审计重点，在财政财务审计调查内容中应注重信息系统的调查，可以向系统使用和管理人员发放调查问卷或者调查表、查阅或者索取有关的资料等方式，通过分析性复核，确定信息系统在保障数据的安全性、完整性发挥的作用，以此确定审计重点。

（二）审计实施阶段从降低审计风险的角度出发，对财政财务审计相关的内容进行重点审计。一般来说，基层结合型系统审计重点关注以下四个方面：信息系统下电子数据的真实性、完整性审计，避免“假”账真审；信息系统控制审计，能否保证系统运行的安全性、有效性和效率性；信息系统对重要的经济业务的处理功能审计，是否能够满足实际需求；信息系统的控制功能审计，查找系统中的控制薄弱点和漏洞，确保信息系统使用的效益性。

（三）在审计报告阶段环节，信息系统审计报告没有统一的规范格式，结合型审计可以不必单独出具系统审计报告，但相关系统审计内容应加入审计报告，审计报告的主要包括：被审计单位信息系统基本情况介绍、绩效评价、系统审计实施情况、发现的信息系统、财务收支、影响效益的主要问题和原因、审计建议。

（四）在审计跟踪阶段，审计人员不仅对发现的财政财务和绩效问题进行整改跟踪，还要对信息系统发现的问题进行整改跟踪，查看被审计单位是否整改落实，整改效果是否优化了被审计单位的软件、是否有利于被审计单位的工作等。

主要参考资料：

1、《信息系统审计实例》，主编：董明灿 华夏文化艺术出版社

2、《信息系统审计内容与方法》执笔：庄明来 吴沁红 李俊 中国时代经济出版社

3、《西安社保局局长因系统问题损害市民利益被免职》

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第一条为加强农村财务管理，保障农村集体资产不受损失，维护农民的合法权益，促进农村集体经济健康发展，根据国家有关法律、法规，结合本市实际情况，制定本条例。

第二条本条例所称农村财务管理是指村民委员会和村民小组的财务管理。本市行政区域内农村财务管理均适用本条例。

第三条市、县（市、区）农业行政管理部门对农村财务管理工作进行指导和监督，负责本条例的组织实施。

乡（镇）人民政府主管本乡（镇）的农村财务管理工作，日常工作由乡（镇）农业经济管理机构负责。

农村会计工作应接受财政部门的监督、指导。

第四条农村财务管理的原则是正确处理国家、集体、个人三者之间的利益关系；实行财务公开、民主管理；坚持为发展集体经济服务。

第五条农村财务管理工作的主要任务是依法、合理筹集资金，加强经济核算，搞好收益分配，监督指导所属企业事业单位的财务活动。

第六条在农村财务管理工作中取得显著成绩的单位和个人，由人民政府或农业行政管理部门给予表彰、奖励。

第二章财会人员职责

第七条村民委员会应配备财会人员。

村民小组根据实际情况，配备财会人员，也可建立联组会计，分组设立帐目。

会计不得兼任出纳。

村民委员会、村民小组的主要负责人及其近亲属不得担任本单位的财会人员。

第八条农村财会人员的职责是：

（一）遵守财经纪律，协助管好用好集体资产；

（二）做好会计业务，搞好会计核算和分析；

（三）实行会计监督，拒绝不合理开支；

（四）参与拟订经济计划、财务计划，考核、分析预算和财务计划的执行情况；

（五）整理、保管会计凭证、帐簿、报表等财务档案资料；

（六）完成有关资料的统计、汇总、上报工作；

（七）办理其他会计事务。

第九条会计、出纳实行持证上岗制度。

会计、出纳应经会计业务培训，由市财政部门会同农业行政管理部门考试、考核合格后，按照有关规定颁会计证。

第十条村民委员会、村民小组的会计的任用，应分别经过村民会议、村民小组会议选举产生。

第十一条财会人员离任时，必须与接管人员办清交接手续。办理交接手续时，由村民委员会或村民小组的主要负责人、民主理财组织成员和乡（镇）农业经济管理机构派员监交。

第三章财务管理

第十二条村民委员会、村民小组应当根据国家和省会计制度的规定，设置会计科目，使用借贷记帐方法，采用统一的会计凭证、会计帐簿和会计报表。

农村财务的会计核算事项，必须取得合法的原始凭证。手续不完备或不符合财务制度的凭证，不得入帐。

第十三条村民委员会、村民小组应当按国家和省有关规定加强对库存现金和存款的管理，及时核算现金收支，做到日清月结，帐款相符。

农村财务实行帐款分管制度，非出纳人员不得经管现金。

第十四条农村财务管理必须建立健全财务开支审批制度。

财务开支由村民委员会、村民小组主管财务的负责人审批。但下列开支项目应经领导成员会议提出意见，由该村民代表会议或村民小组会议讨论决定：

（一）购买高档非生产性固定资产；

（二）村民委员会、村民小组补贴人员的范围和标准；

（三）超过村民委员会、村民小组负责人审批限额的。

第十五条村民委员会、村民小组的集体资金，在不改变所有权和保证正常开支的前提下，可以委托农村合作基工会管理，在合作基金会会员内部融通。

第十六条村民委员会、村民小组应根据国家有关规定，结合当地实际情况，提取公积金、公益金等专用基金。

村民委员会、村民小组每年度终了应向村民会议、村民小组会议报告专用基金的管理和使用情况。

第十七条村民委员会、村民小组的有价证券由出纳保管，除在会计分类帐上设立帐户外，应设立证券登记簿。有价证券兑付后，本息及时转入现金帐。

第十八条村民委员会、村民小组应当建立固定资产明细帐，定期盘点，做到帐物相符。

村民委员会、村民小组按规定提取固定资产折旧费。固定资产折旧费应用于固定资产损耗价植的补偿和重置更新。

第十九条村民委员会、村民小组的大、中型固定资产的变卖和报废处理，应分别经村民代表会议、村民小组会议讨论决定。

第二十条村民委员会、村民小组的固定资产实行承包经营或租赁经营的，应当根据入帐价值或评估价值合理确定承包金或租金，并把固定资产的保值、增值纳入承包或租赁合同。

村民委员会、村民小组的主要生产经营项目和固定资产的承包方案及承包指标，应分别经村民代表会议、村民小组会议讨论通过。

第二十一条村民委员会、村民小组应建立资产登记制度，并确定专人管理。

第二十二条村民委员会、村民小组每年年终应全面核算本年度的收入和支出，清理财产和债权、债务，搞好承包合同的结算和兑现，准确地计算出可分配收益总额，按国家有关规定编制收益分配分方案。收益分配方案应经村民会议或村民小组会议讨论通过。

第二十三条村民委员会、村民小组财会人员应当在每个会计年度终结，将财会资料分类整理、及时归档。不得散失、损坏、涂改或擅自销毁财务档案。

财务档案的销毁，应按国家有关规定办理。

第四章财务监督

第二十四条村民委员会、村民小组必须在每季度终了之日起十五日内向人体村民张榜公布财务收支情况；年度终了得向村民会议、村民小组会议报告年度财务决算情况并张榜公布。

第二十五条村民委员会、村民小组应成立民主理财组织，负责财务监督工作。

民主理财组织的成员由村民会议或村民小组会议选举或推举产生。

第二十六条民主理财组织对本单位的下列财务活动进行监督：

（一）财务制度和财经纪律的执行情况；

（二）财务计划和收益分配方案的实施情况；

（三）重要的财务收支项目的实施情况；

（四）专用基金的提取与使用情况；

（五）承包合同及其他经济合同的履行情况；

（六）现金、存款、固定资产、产品物资库存情况；

（七）其他重要的财务活动。

第二十七条民主理财组织在监督中发现有违反财经纪律和财务制度的，有权要求调查处理。调查处理结果应向民主理财组织通报。

第二十八条市、县（市、区）农业行政管理部门、乡（镇）人民政府应当有计划地对本行政区域内的村民委员会和村民小组财务制度的建立、执行情况进行检查。

第二十九条市、县（市、区）农业行政管理部门、乡（镇）人民政府负责本行政区域内的农村财务审计工作。

农村财务审计的具体工作由乡（镇）农业经济管理机构负责。对重大问题及（镇）农村合作基金会的审计，由县（市、区）农业行政管理部门负责。

农村财务审计人员，经培训、考核合格后按规定发给审计证，方可从事审计工作。

第三十条农村财务审计的范围：

（一）农业综合开发资金、扶贫资金、土地补偿费、安置补助费等专项资金的使用及决算情况：

（二）村提留，村、组企业上交资金和承包金、租金等收入及使用情况；

（三）委托农村合作基金会管理的集体资金的收益及收益使用情况；

（四）村、组负责人和财会人员的离任经济责任；

（五）集体资产的验证和使用管理情况；

（六）按规定需要审计的其他事项。

第三十一条农村财务审计结束后，应向同级人民政府提出审计报告，重大审计事项的审计报告还应当按规定报送上级农业行政管理部门和有关部门。

第三十二条负责审计的单位应当根据审计报告作出审计结论，提出处理意见，报经同级人民政府同意，通知被审计单位，并向被审计单位的全体村民公布。

被审计单位应当按处理意见纠正违法、违纪行为。被审计单位对处理意见有异议的，可按规定申请复核。

第五章法律责任

第三十三条违反本条例规定，有下列行为这一的，由乡（镇）人民政府或市、县（市、区）农业行政管理部门责令限期纠正，对有关责任人员给予通报批评：

（一）未按规定配备或者随意撤换财会人员的；

（二）未按规定建立健全会计制度和财务管理制度的；

（三）对应经村民会议、村民代表会议或村民小组会议决定的事项而未提请讨论擅自决定的；

（四）未建立民主理财组织的；

（五）未按规定定期公布帐目和报告财务决算情况的；

（六）未将财会资料整理归档的；

（七）擅自提高村民委员会、村民小组负责人补贴标准，扩大补贴范围的；

（八）挪用生产性资金用于非生产性支出或将专用基金挪作他用的；

（九）村民委员会平调村民小组集体财产的。

第三十四条违反本条例规定，有下列行为之一的，由乡（镇）人民政府或市、县（市、区）农业行政管理部门责令限期纠正，追还被侵占或挪用的资金，造成损失的，责令其赔偿损失，对有关责任人员给予通报批评，可以并处一百元以上、一千元以下罚款；对多次违反拒不纠正的，可建议免去或撤销其职务，构成犯罪的，依法追究刑事责任：

（一）擅自决定借出款项或擅自核销欠款的；

（二）擅自决定变卖或报废处理固定资产的；

（三）违反财务开支审批制度擅自批准财务支出的；

（四）不如实提供财务帐目及有关资料的；

（五）非法占有集体资产的；

（六）涂改、伪造、毁灭帐簿、凭证的；

（七）擅自销毁财务档案的；

（八）打击报复财会人员的；

（九）挪用、克扣救灾防灾、抚恤救济等专项资金和物次的；

（十）拒绝、阻挠依法进行财务监督、检查或拒不纠正违纪行为的。

第三十五条违反本条例的行为，同时又违反其他法律、法规的，有关主管部门还应按照有关法律、法规的规定处罚。但同一违法行为不得重复罚款。罚款一律缴同级财政。

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关键词：村集体经济组织；招待费；限额管理；零招待；隐性招待

2010年，笔者作为一名乡镇兼职纪检干部，参与查处了一起关于村干部编造名目套取现金，用于支付招待费等不合理支出的案件。案源是一份社会审计机构出具的审计报告，案情并不复杂，违纪人虽然觉悟不高，但也不是贪污腐化的堕落之辈。笔者就案件背后的问题，做深层次的思考和探究。

一、村级招待费管理的发展历程

村集体经济组织发展到20世纪90年代，实力不继增强，经济管理跟不上经济发展的需要，村里有了钱，公款吃喝之风逐渐流行起来，村干部大吃大喝成风，铺张浪费很严重。为解决这一问题，狠刹公款吃喝风，国家有关部门相继出台关于加强村级招待费管理的相关规定，由无任何限制，到“制定限额”，再发展到现在干脆取消了招待费，实行“零招待”。“招待费限额”就是具体规定村年招待费最高数额。“限额招待费”规定出台后，执行之初的确起到了不小作用，但时间一长发现一年几千的限额根本不够用，就动起了歪脑筋，想办法变通，会计凭证的真实性大打折扣，给会计管理、审计等工作带来很大难度，于是限额之外出现了“隐性招待”。有些地方采取了极端管理手段，实行“零招待”制度。“零招待”制度使公款招待没有办法报销，或者报销手法更加隐避，不易察觉。

二、现行招待费管理制度产生的影响

取消招待费，实行“零招待”制度，招待费就真的不会发生了吗？这一制度就能禁止个别人公款消费的欲望吗?

沈阳市实行乡镇机构改革以后，撤消了乡镇财政所，改为“报账制”，村级财务管理也实行乡镇记账制度。从村、乡、县都加强了会计核算与监督，财务审计过去由县区财政局及下属乡镇财政所负责，现在改由区县财政局委托社会专业审计机构负责，审计工作得到进一步加强。2008年沈阳市沈北新区财政局委托辽宁天欣会计师事务所有限责任公司对全区村集体经济组织2008年度财务管理情况进行了全面审计，审计机构对每个乡给出一份综合的审计报告，还分别每个村给出了相应审计报告。相关审计报告中提到一个普通问题：就是利用工票等虚列名目，套取现金用于公款招待等不合理支出。这种做法对乡镇会计人员鉴别原始凭证真实性提出很大考验，没有很高的专业经验很难辩别真伪，给账前审计带来很大难度，越是经济条件好的村问题越多。回过头，再思考一下前面提出的问题，“制定限额”、“零招待”在一定时期、一定程度上扼制了公款吃喝，限制招待费支出的同时，伴随产生的隐性问题也表明，这种做法绝对不是万全之策，这就给国家相关部门和农村经济管理者们提出一个问题，招待费应该到底怎么管理才最恰当？

三、关于加强村级招待费管理的几点建议

第一，调整现行招待费管理政策，取消零招待制度。对于招待费管理应该区别管理、明确列支范围，对一些不可避免的，有规律性的招待费应该本着尊重客观实际原则，加强管理、制定标准，在一定范围内准许其存在。如村里每年一次的党员活动费，还有招商引资的费用、接受上级检查访问的费用等。村级经济实力越强大，对外业务越多，可能发生的招待费用也越高。“零招待”把村集体必要的招待费排除在外，费用发生以后，村干部把真的变成假的去报销，这样下去带来的负面影响更为严重，所以笔者建议调整现行的招待费管理制度。

第二，制定招待费管理柔性政策。严格控制招待费用，确因工作需要招待的餐费标准定为每人10元-15元。建立招待用餐登记制度，由村文书逐日记录，每月结报，民主理财小组审查签字后存查，期末列表经审核、审批后支付。减少饭店公款招待，若因重要工作需要招待，每次必须说明工作内容，经手人。建议各村通过村民代表会议形成决议，按人口、经济活动量制定预算对招待费进行全年限额控制。特殊公务活动（如到县办事）大额用烟及礼品应必须说明工作内容和经手人、证明人；村干部话费补贴（包括固定电话和手机），各村支书、村主任每月限报50元，村文书由村核定；严格控制村级各类外出参观考察活动，确需要外出的，须经乡党委、政府批准。

第三，严格村级财务审批制度。村集体经济组织财务开支应坚持“量入为出”的原则，实行限额审批与“一支笔”审批相结合的审批制度。村级各项开支一般由村经济合作社社长“一支笔”审批，也可由村党支部书记或村民委员会主任“一支笔”审批。审批人直接经办开支的发票必须由村其他主要干部审批。村集体经济组织应制订财务开支限额审批制度。一般要求是：单项开支在1000元以下的，可由审批人直接审批报销；单项开支在1000元-3000元的，由“村三套班子”集体审定后审批报销；单项开支在3000元以上的，必须由村民会议或村民代表会议讨论决定后审批报销。集体经济薄弱的村应适当降低审批限额。

第四，实行严格的内部监督管理制度。村集体经济组织入账的原始凭证必须做到票据合法、记录真实、手续完整。报销的原始凭证必须由经手人、证明人、审批人签字（签章）后方可入账。不得以白条入账，不得以自制凭证替代应取得的外来原始凭证。村集体经济组织应严格控制非经营性开支。

第五，实行严格外部审计监督与违规处理制度。财政部门、农村经济管理部门每年都应该组织一次专门的村集体经济组织的专项财务审计活动，力争通过专业审计部门的工作发现经济管理中存在的问题，并认真加以解决。根据发现问题涉及的金额大小、问题性质、危害程度等进行认真的调查处理，达到维护法规、制度的权威性，教育当事人的目的。涉及5000元以内，责令违纪当事人进行经济赔偿，数额巨大，后果严重的，依法追究相应责任。

参考文献：

1、辽宁天欣会计师事务所2008年度审计报告[R].

2、2010年王某的违纪问题案卷[R].

篇6

1.1经济长久健康的运行与审计工作密不可分

对农村地区来说，审计工作重在找出农村整个财务工作的漏洞之处。就可以针对这些漏洞把农村地区本身的财务工作加以纠正改善。这样，农村地区的经济就能健康地运行下去。

1.2财务经济状况的公开化与审计工作密不可分

审计工作的核心内容包括了对农村财务的具体审查核实。审查核实以后，便可以把财务的实际状况告知村民。村民在财务宣传栏中能够清晰准确地了解每个月本村村民共有多少收入和多少支出。同时，财务宣传栏还要把收入分别有哪些来源、支出有哪些去向都公布出来。这样，农村地区财务经济状况便真正做到了公开化。

1.3经济支出的合理化与审计工作密不可分

正是由于审计工作把农村地区的实际财务状况给全部公布出来，所以审计人员可以分析经济支出中的不良之处，提出一些更为合理的经济支出对策。这些对策尤其要侧重于以下3方面:农村企业的现实发展;农村科技的现实发展;农村条件的现实改造。当经济支出从这3个重要方面真正落实之后，那么农村的实际经济支出便能真正做到合法合理。

2强化农村财务审计以实现经济发展的对策

2.1建设法制化的审计工作

俗话说:“无规矩便不成方圆”。从法律的角度来解读这句话，这句话说明了法律约束的必要性。对农村地区来说，审计工作也要约束在一定的法律或法规之下。所以，农村地区的权力部门有必要出台一部审计工作的规范性条例。在这部条例中有必要指明审计工作的以下几点重要内容:追回款的法律约束;审计处罚的法律约束;专账管理的法律约束;审计反馈的法律约束。让上述这几方面的审计工作都按照法律程序来有效执行，从而使农村地区在现实的经济发展中做到合理合法。

2.2建设良好的审计环境

长期以来，政府在农村地区所设置的审计部门不被当地重视。即便是审计部门提出了合理合法的审计建议，当地部门对这些建议也常常是视而不见。所以，为了充分转变审计部门的这种不利地位，本文认为农村地区的审计部门要多跟当地的监察部门、纪检部门联合执法，对当地部门形成一定的威慑，让当地部门能慢慢重视起审计工作，并能真正落实审计部门提出的各种意见或建议。这样，农村地区有了良好的审计环境，审计工作能顺利有效的开展，农村经济也自然而然得到一定的改善。

2.3提升审计工作的实际效果

当前，农村地区的实际审计工作收到的效果甚微。所以，提升农村地区审计工作实效成了迫在眉睫的事情。为了真正提升审计的实效，本文认为关键要从以下几方面着手:查明经济支出跟支出的去向是否属实;查明各部门的具体支出、收入是否都符合要求;查明各部门签订的各种合同有没有依法兑现;查明相关债务有没有按规定一一落实。审计人员要特别注意审计工作的质量。而只有做好了以下几点工作，审计质量才能得到有效的保障:原始资料的审查;复印件的审查;证明材料的审查;审计报告的合法生成;审计结论的合法生成。审计部门按这些规定实实在在做好了审计工作以后，那么农村地区经济状况的合法合理也就得到了强有力的保障。

2.4提升审计人员自身的工作素质

审计部门的领导要在平常的工作中多向审计人员做宣传，告知每位审计人员提升自身工作素质的必要性，让每位审计人员都有严肃严格工作的强烈意识;审计部门的领导要在平常的工作中多为审计人员做培训，尤其要培训每位审计人员的专业审计能力;审计部门的领导要带头做好追究责任的工作。当审计工作中发现了某些部门有不合法合理的收入、支出状况时，审计部门的领导要敢于给出批评意见。对于某些严重违法违规的农村干部，审计部门的领导更要敢于跟监察部门、纪检部门联合追究农村干部的责任。只有这样，农村地区的经济才能长久且健康地运行下去。

3结束语

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一、2013年工作总结

（一）、切实加强农民负担监督管理，严格执行农民监管制度。

认真贯彻执行《省农民负担监督管理条例》，严格规范一事一议筹资筹资审批程序，分发农民负担监督卡6436份，建立农民负担管理数据库，及时在网上申报，完成2013年度农民承担费用审批方案及归户计算汇总工作，加强涉农收费公示制，对涉农部门实行统一票据管理，收支两条线。等5个村一事一议财政奖补道路总长3810米，争取财政奖补资金79万元。通过有效监督，全镇没有出现乱收费，乱集资，乱摊派现象。

（二）、以加强农民专业合作社规范化建设为抓手，积极引导农民专业合作社的发展。

2013年新建规范化农民专业合作组织10个，其中农机专业合作社4个,进一步规范了畜禽等4家合作社，建立健全了各项合作社制度，农民组织化程度进一步提高。工商登记3个家庭农场，农工办备案6个，在提高农民组织化程度、推进农业产业化经营、促进农民增收方面发挥了积极的作用。

（三）、制定帮扶措施，加快低收入人口脱贫奔小康步伐。

上报两个2013年脱贫奔小康财政奖补资金项目，即村泥鳅养殖和村草莓种植，带动低收入农户150户、591人，按照市政府、扶贫办要求，与市商业局、工业资产经营公司、机关事业保险处等3家单位对接，做好市财政供养人员一对一帮扶低收入农户工作,加快了低收入农户脱贫奔小康的步伐。

（四）、加强财务管理规范化建设，三资四化管理再上新台阶。

今年，是村支部换届选举之年，镇农经、财政抽调专人组成审计小组对11个村实行财务审计，并形成审计报告，对存在问题提出了合理化的意见和建议。严格按照财务管理制度的规定规范各项办公经费支出票据,三资四化管理走在全市前列。

（五）、积极引导农民合理流转土地，提高土地效益。

为加强土地集约化生产，提高土地效益。今年我们积极引导引导农民合理进行土地流转，为下一步搞好搞活我办土地流转工作打下了良好的基础。

（六）、保质保量完成全市新农保参保任务,新农保工作位居全市第一.

（七）、做好农经统计工作，为上级分析农村经济发展情况提供准确数字资料。根据要求按时按质完成各类农经统计报表。

二、2014年下半年工作计划

（一）、夯实“三资”清理成果，加强和规范农村集体财务规范化建设水平。

（二）、搞好农民负担监管，坚决杜绝加重农民负担事件发生；

（三）、推动农民专业合作社的规范发展；

（四）、继续引导农民进行土地流转，提高土地整体效益，解决好土地纠纷；

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关键词 监督 民主 真实 审计 财务管理

中图分类号：D628 文献标识码：A

随着城乡一体化建设的快速推进，农村建设资金和各类补助资金大量增加，村集体非生产性开支和农村公共事业建设项目也随着增加，2013年全镇到村的各类资金达到 4500万元左右，其中通过镇招标办招标的各类公共事业的工程项目有139个，招标金额为4050万元，由于大部分资金用于村公共事业项目建设，则村级财务和公共事业工程项目的管理成为了村民关注的焦点，也成为了村级财务管理的难点。如何核算、监督和审计是当前农村财务管理的重点，也是农村财务民主监督、民主评议的一个重要方面，2013年以来我镇在农村财务民主监督、民主评议工作做了如下几方面的工作。

1做好村级财务管理常态化监管工作，由事后监督转为事前监督

首先，改进村取款审批方法。做好取款前的发票、合同等资料事前监督；由原来笼统取款多少的取款方法，改为在村要提供正式发票的基础上，要求各村的正式发票经村两委一社主要负责人联合审签和村务监督委员会审核签字，并提供相关的资料后，再到镇来取款，以加强村监会、联村干部和分管领导对村级财务的事前监督，以确保发票和资料的正确合理。其次，加强工程项目的监管。在村来取工程款时，先要填写“威坪镇村级工程项目资金拨付申请表”，然后对工程发票、工程招标资料、工程进度情况、工程验收结算资料、中介审计报告等资料进行审核，对资料齐全的方可取款，杜绝了资料不齐、手续不齐和白纸条做账现象，督促了村干部按制度办事，按规定办事。

2实行每季先民主评议村级财务、后报账的事中监督

为加强民主评议，提高村民主理财能力，进一步增强村民的民主意识，提高村级财务的透明度，镇出台了《关于在全镇推行村级财务“一站到底”常态监管工作的实施意见》威委[2013]39号文件，其目的是加强村级财务活动的管理和监督，推进村级财务管理制度化、规范化建设，维护村集体经济组织和农民的利益，促进农村经济发展和农村社会稳定。要求每个季度在做账前对全镇每个村的村级财务进行评议，对不符合手续和制度的要及时退回，并把评议结果上报镇党委政府，然后再拿到镇中心做帐，有利于提高村级财务民主评议常态监管工作的水平和实效。根据文件精神今年在每个季度做帐前对全镇44个村进行了民主评议，把财务评议由事后变为事前，从严把握村级财务的入口关，减少了一些不合理的开支，促进村级财务规范化，从而加强了镇村两级对村级财务的事中监督，提高了村级财务的可信度。一季度通过推行村级财务“一站到底”常态监管工作，共评议出村主要干部到村拿年终补助，有4个村10个人共计2.31万元，要求退还多拿的年终补助；二季度通过推行村级财务“一站到底”常态监管工作，评议代表反映了电信局在村的电信杆线的上改下和光纤到户为什么要村付部分工程款、安装监控开支大、报刊征订数量多等问题。

3由镇中心做账审核、村务公开和“三务”上华数等进行事后监督

在镇中心每季做账时要对村的每笔业务进行仔细审核，对一些不合理的、超范围的开支等一律退回；同时每季通过村务公开和“三务”上华数等工作，能使每个村的农户能在电视机上看到村“三务”情况，使村“三务”工作更广泛地接受群众的监督。

4做好村级财务审计，强化审计监督

根据县“三年一轮审”的要求，镇把2011-2012年17个村的账委托县阳光联合会计师事务所审计，根据县村级组织换届选举的要求，镇把2011-2013年27个村的账，由镇财政、农经和中心人员8人组成四个内审小组，用了近两个月的时间进行了内部审计，从而实现了对所有村的审计工作。通过对村级财务委托审计和内部审计，已审单位资金达12378万元，退回了不合理的开支（有9个村2.97万元不合理资金通过审计退回）；通过内部审计，查找不足之处，督促村财务加以改进，使村级财务制度逐步落到实处；通过内部审计与外部审计相互配合，相互促进的监督管理办法，进一步规范了村级财务管理方法，提高村干部管理水平，为今后村级财务管理打下了一个良好的基础。

5进一步细化财务管理制度，规范财务管理

根据今年村级财务审计和村级财务“一站到底”常态监管的财务评议中发展的问题，以及在财务管理中存在的不足，镇政府出台了《关于明确村级财务管理有关补充规定的通知》威政[2013]108号文件，对原有的财务管理制度进行了细化。一是要求联片包村干部要全程参与每个村的季度理财、审批、记账工作，并在联系村和季度报账结算结果进行签字认可；二是明确了村干部的误工报酬、差旅费、通讯费、学习考察、日常办公等具体的管理细则和标准；三是明确了财务管理考核奖惩措施，对违反村务管理制度给予相应的处罚。

6加强业务培训，提高业务素质

由于村各类资金量的大量增加，使村级财务管理难度加大，通过邀请县业务主管和乡镇领导分别对村主要领导和村财务人员进行业务培训，从而整体提高财务人员业务素质，为新农村建设服务。

通过对村级财务的事前的常态化监管、事中的民主评议、事后的财务公开和审计，促使村级财务规范化，制度化管理，提高村级财务整体管理水平，也为村干部提供了一个民主管理、民主决策的良好环境。通过一年来的民主评议和民主监督工作的实施，取得了以下几方面的效果：

（1）强化基础工作，规范民主管理。由于票据管理和工程项目等资料由事后审核改为事前民主评议和审核，一方面规范财务管理内容和程序，提高了财务民主管理水平，另一方面加强了对村干部民主监督，促使村干部按制度办事。

（2）规范了村级财务的管理。一是规范了备用金管理。大大减少村的现金库存量，促使村财务人员按财务制度要求去做，把现金库存保持在5000元以下。二是加强对取款前的票据审核和每季做账前的民主评议村级财务。通过对各村的支出票据进行取款审批前的审核和民主评议，即在来镇取款时拿来给镇联村干部和相关领导签字审核和民主评议，以确保支出票据的合理性和真实性。三是加强村级工程项目的监管，取款时的工程项目分管领导签字审核，管好工程项目资金，确保工程项目付款的准确性。

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一、农村审计现状

农村审计这一概念是就审计客体而言，是对农村集体经济组织及其所属单位的经济活动进行的审计。农村审计具有与其他类型审计显著不同的特点：

(一)审计范围大但技术要求不高　农村审计主要是对农村公共资金的审计，而公共资金的使用范围多种多样，因此农村审计呈面广量大、情况复杂的特点。但由于农村集体经济中的单个单位资产规模小，相对而言业务比较单一，其会计与税务处理并不复杂，因此对审计技术的要求也不太高。

(二)专项审计是农村审计的重要内容　农村专项审计主要包括：对农税附加及农村集体经济组织采取“一事一议”的办法筹集的资金和劳务应实行专项审计、对农村集体固定资产投资的审计、对社会捐款、筹集资金的审计、对村集体资产的审计、对大宗物资采购的审计、对重大经济活动的专项审计等。

(三)农村审计的模式　一是农业部门主管下的农村集体经济审计站审计模式。这种审计模式刚刚处于起步阶段，并且是在行政主导下进行的，因此审计工作不是很深入，审计的独立性也不够。二是委托社会审计模式。随着农村经济形势不断变化和社会中介组织的发展壮大，委托外部社会审计已经农村审计的必要补充，会计师事务所进入农村市场也将成为必然趋势，目前在我国南方一些经济发达地区，社会审计已经进入农村市场。

二、农村开展绩效审计的制约因素

由于我国农村集体经济审计主要还是财务审计，无法对资金使用的效果和效率进行评价，因此从长期来看，在农村开展绩效审计是大势所趋。然而由于农村经济和经济关系特殊性，绩效审计在我国农村还没有真正开展起来，它主要有以下制约因素：

(一)农村现行审计体制缺乏独立性　独立性是审计的灵魂。缺乏独立性的审计体制使目前农村审计工作很多都是流于形式，没有发挥审计应有的监督作用。因此从该层面上讲，审计体制缺乏独立性是开展绩效审计最根本的制约因素。一是农村审计组织缺乏独立性。现行农村审计主要有两种模式，由于委托社会审计这一模式的应用还不是很广，因此以第一种模式――“农业部门主管下的农村集体经济审计站审计模式”为例。根据国家相关审计条例的规定，县级以上人民政府农业行政主管部门负责本行政区域内的农村审计工作。由于审计工作要受上级行政部门的领导，因而这一模式不可避免的带有较重的行政主导色彩。缺乏独立性的审计组织的审计效果就可想而知了。二是农村审计行为缺乏独立性。在农村现行审计体制下，审计行为极易受行政领导个人意志左右。这一现象是行政主导型审计体制必然出现的一种情形。这样审计工作的任何安排都与行政领导的价值取向、政绩评价以及个人偏好有着直接或间接的关系。三是农村审计经费缺乏独立性。国外很多国家对于审计组织的审计经费都作了专门规定，并成立专门组织，指派专门人员对审计经费进行管理。但是由于历史的原因，我国审计组织的经费一般是由财政部门审批的，审计机构也被视为一般的行政机关，因此审计组织在经济上受制于财政部门，独立性受到了极大损害。

(二)农村绩效审计规范尚未建立　一是农村绩效审计标准尚未建立。审计工作必需要有一个指导审计活动、衡量被审计事实、鉴定经济效益质量的标准，这就是绩效标准。由于绩效审计在我国起步较晚，现在尚处于摸索阶段。虽然我国财政部在1995年了一套企业绩效评价指标体系，但者主要是针对企业绩效而制订的。现在还没有一套公认的可在农村适用的审计标准可供利用，这就给农村开展绩效审计带来了技术上的困难。二是农村绩效审计方法和程序尚未统一。绩效审计方法是决定一个审计项目是否成功的关键，这是由绩效审计的多样性和复杂性决定的。绩效审计程序是指审计人员开展具体绩效审计工作的先后步骤和基本内容。目前我国关于绩效审计的程序和方法还没有统一规定，这在一定程度上给了审计人员执业的自由，但是另一方面也加大了审计风险。三是农村绩效审计无准则、制度、规范可供遵循。要开展绩效审计，就必须要有相应的审计准则、制度和规范，否则审计工作就无章可循。纵观国外绩效审计发展的历史，凡是绩效审计开展得比较好的国家，无不制定了一整套完整的审计准则(规范)。我国审计署自1989年开始制定我国的审计准则，截至目前，关于审计方面的法律法规已经出台了不少，但有关绩效审计的法律法规却很少，特别是有关农村绩效审计的法律法规几乎是空白。

(三)农村审计人员结构不合理　一是农村审计人员严重缺乏。从实际情况来看，目前农村绝大部分地区都实现了会计制，通过会计中心处理农村的财务会计问题。从审计的独立性要求来讲，会计人员与审计人员应该是两条线，两套人马，互不干涉，相互制衡。但现实的情况是，负责农村会计工作的农村经济管理站与负责审计的农村审计站是“两块牌子、一套人马”。这时农村审计人员严重缺乏的表现。二是农村审计人员知识构成不合理。我国农村审计大多还是财务审计，这一现实要求决定了农村审计人员大都是“财会科班出身”，真正的审计专业人员极少。这一单一的知识结构造成了人审计人员不能掌握相应的审计技术、程序和方法，不能胜任日益复杂的农村审计工作。绩效审计属于较高层次的审计，要求审计人员具备完整系统的审计知识，不仅如此，审计人员还要掌握诸如法律、经济学、数学、计算机、工程学等相关知识。因此从这一点上来讲，农村审计人员的知识构成不能适应新形势的需求。

(四)农村绩效审计理论研究滞后　我国对于绩效审计的研究起步较晚，虽然也取得了一定的理论成果，但是研究成果仍然存有缺陷：一是偏重于基本理论方面，缺乏对绩效审计实务的探讨；二是对公共机构绩效审计评价标准方面的研究比较欠缺；三是对各级政府，不同部门，特别是农村基层政府的绩效审计问题未单独进行研究。四是结合当前我国的战略任务(如构建和谐社会、创建社会主义新农村、实现全面小康目标)来研究政府绩效审计

比较少见。由此可见，我国现阶段对农村绩效问题的研究内容上还不够系统和完善，理论与实践未能较好融合。

三、农村绩效审计的对策

针对农村绩效审计中存在的问题，笔者拟提出以下对策：

(一)加大绩效审计的宣传，提高农村审计人员对绩效审计的认识　财务审计的主导地位使全社会对绩效审计的了解较少。尤其是在农村地区，审计人员严重缺乏，专业素质良莠不齐，对绩效审计的认识停留在只知其一，不知其二的层次。因此，农村审计主管部门不仅要利用多种渠道广泛宣传绩效审计，而且要积极广泛的组织绩效审计知识的业务培训，让尽可能多的农村审计人员逐步掌握绩效审计的基本知识，在实践中结合自己的专业技能并运用绩效审计的方法。

(二)改革原有的农村审计模式，完善和制定农村绩效审计相关的法律法规　我国农村目前主要的审计模式为“农业部门主管下的农村集体经济审计站审计模式”。这一模式由于不能很好的解决审计独立性的问题，因而具有很大的弊端。关于农村审计模式，我国理论工作者进行了相关的研究，得出了一些有意义的结论。如陈建萍、朱朝晖(2007)认为，可以施行农村经济监察中心的模式。农村经济监察中心模式是变原来农业行政主管部门主管为国家审计机关主管，建立统一的农村经济监察中心，承担乡镇各村的财务审计监督和配合经济责任的追究工作。这样既能克服农村集体经济审计站审计独立性缺失对审计监督力度的影响，又能增强审计的权威性。袁静、魏理(2007)认为，要提高审计机关的独立性，必须改变原先的隶属关系。可以尝试将审计机关独立于政府之外，不受任何行政部门干涉，赋予其检查权、行政处理权、移送行政处理及提请司法处理权等。各级地方审计机关只受中央审计机关的领导。另外，还有必要设立一个专门的审计监督部门，保证审计的公平、公正、合法。我们基本同意上面的观点，只是这一新模式还有一些细节问题有待研究。完善和制定农村绩效审计相关的法律法规。首先应该将农村绩效审计纳入《审计法》的立法范围。其次可借鉴国外已颁布的政府绩效审计准则，制定符合我国特点的农村绩效审计准则。除此之外，相关部门还应根据农村审计人员专业素质不高的特点，组织专家学者编写审计操作指南，减少审计环节中的职业判断，从而降低审计风险。

(三)适当扩大绩效审计范围，妥善选择试点项目　选择的试点项目要有针对性和代表性，既要考虑试点项目在农村可能带来的影响，又要考虑该项目是否是农业主管部门比较关注和重视的方面，还要考虑审计难度和审计成本的问题。我国的绩效审计尤其是农村绩效审计尚处于摸索阶段，新情况、新问题很多。这就需要审计人员审时度势，选择具有重大参考价值的项目试点。在审计过程中，审计人员要充分利用自身知识，调动各种资源，为绩效审计创造良好的环境。对于已经完成试点的项目，要定期不定期的检查审计意见的执行情况，明确责任。注意检查审计报告中指出的问题是否得到纠正，审计提出的建议是否被采纳执行，对于未被采纳的审计建议要进行原因分析，这样才能发挥绩效审计的作用。

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【关键词】审计风险 内部审计 检查风险 控制措施

一、审计风险的含义及其特征

正如绝大多数职业一样，审计是一项需要依据经验和专业知识进行判断的经济活动，当然就存在着判断不准确并引起严重后果的风险。加拿大特许会计师协会的观点是：审计风险是审计程序未能觉察出重大错误的风险。国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险”。中国注册会计师协会在2007年公布的《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》，第十七条中对“审计风险”的定义：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

正确地认识审计风险的特性，有助于对审计风险施以有效控制。在审计实践中，尽管审计人员实施了合乎规范的审计程序和审计方法，获得了相应的审计证据，但仍然存在对审计证据作出错误判断的可能性。正确认识审计风险的可控性有着重要意义，我们可以通过必要的审计程序和方法努力降低至可接受的低水平，从而达到提高审计质量的目的。

二、审计风险的构成要素及成因分析

审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。因此除受被审计单位内部控制水平影响的固有风险和控制风险外，还有和审计人员水平息息相关的检查风险。检查风险指审计人员通过预定的审计程度未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险是审计风险要素中唯一可以通过审计人员进行控制和管理的风险要素。

审计风险的形成受其如所处大的法律环境、现代审计对象的复杂性加大审计难度等客观因素的影响也有其主观原因。一是审计人员自身素质的制约。审计人员素质的高低是决定审计风险大小的主要因素。目前审计人员队伍水平参差不齐，综合素质、识别风险、判断正误的能力还相对较弱，而审计经验是审计人员应有的一种重要技能，它需要实践的积累。但是审计经验又是有限的，面对复杂多变的审计内容，审计经验也会有失误的时候。同时，光有审计经验没有过硬的专业知识在识别复杂的审计内容时也是不够的。二是审计人员的责任心不强和职业道德水平不高。审计是一种专业性和技术性较强的职业，人的因素至关重要，审计人员不能以科学的态度认识审计工作，不能保持其应有的独立性，审计人员缺乏审计工作应有的职业谨慎态度，不遵守保密原则，对于某些重要问题过于忽视，单凭自己的经验推断和用以少量的审计证据为依靠发表审计意见，缺少一丝不苟的敬业精神，这些都将导致审计风险的提高。因此，增强审计人员的责任心，提高审计人员的职业道德观念是控制审计风险的关键。三是审计方法存在缺陷。审计职业发展到今天，行业面临着激烈的竞争，审计职业界为了获得更多的项目而开始打起价格战或者有些小型会计师事务所干脆铤而走险，发表不符合实际的审计意见。除此之外，甚至放弃一些自己认为不必要的审计程序，抽取全部业务的一部分来进行审查，因而审查的结果必然存有一定的误差，审计风险由此产生。

三、我市公路行业内审工作现状

近年来，我市普通公路加快发展，地方重点项目、国省道改造、农村公路建设大规模实施，养护管理进一步规范，公路通行状况明显改善，行业社会形象显著提升。与此同时，“十二五”期间建设投资规模进一步加大，资金量大量增加，资金安全使用压力也大幅增加，这对行业内审工作提出了更高的要求。主要表现为以下几方面问题：

（一）内部审计机构力量薄弱

近年来，伴随公路交通的大发展，公路建养资金从纵向看大量增加，审计监督点多面广，量大、种类繁多。而专业审计人员相对较少，极大地限制了审计工作的开展。

（二）内审权限有限及手段单一

内部审计是为加强和改善单位内部管理设立的机构，与国家审计相比，无论审计方式、审计手段、审计处理处罚、审计力量、审计组织管理、审计结果利用等方面，都存在较大差距。内部审计的监督对象是有管辖权以及直接使用公路交通资金的单位，由于内部审计缺乏查询的权限和手段，不能像国家审计一样延伸到底，对有些问题会查不清楚问题的实质，不好定性，只能反映为“不规范”的表面现象，造成审计报告揭示的问题不深、用词中性、定性模糊。审计内容仅停留在资金管理使用的合规性审计，注重于审查财务账面资料，而未将财务审计与工程审计有机结合起来，进行认真分析，抓住管理中的薄弱环节进行审计。

（三）内审处理处罚力度及结果的运用不够

《审计署关于内部审计工作规定》中第十二条规定：“单位主要负责人或权力机构在管理权限范围内，授予内部审计机构必要的处理、处罚权”。我们目前运用的处理处罚权手段主要有：责令停止违法违规行为，收回资金；清理收回投资及资产；停拨资金；调整账务等。其他的如通报、罚款、建议对责任人的处理处罚、移送相关部门处理等方式运用较少，另外也没有相关的处理处罚办法。目前虽对限期整改也做出了要求，但由于审计报告揭示的问题不够深入，处理处罚力度不够，或处理处罚不够逗硬，一些区县和单位对此觉得无关痛痒，审计发现的违规资金比例虽逐年降低但相关问题未得到彻底根治。同时审计结果的运用不高，致使审计报告中反映的问题，没有与相关部门的日常管理结合起来。

四、公路行业内部审计风险的控制对策

（一）建立健全行业内审规范及标准，改进审计组织方式

建立健全行业内审规范及标准，强化内部审计岗位责任制、审计工作制度和审计管理制度，不断提高内部审计的法制化、规范化和科学化水平。改进改变以前基本依靠委托审计的组织方式，更多采取直接审计或直接审计与委托审计相结合的方式开展审计工作，充分运用现代审计技术和工具。审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，改进审计方法，规范审计程序，监督评价并重，寓监督于服务之中。必须从被动性审计向主动性审计转变，审计工作的重点必须从事后监督向事前、事中控制转变，审计内容必须由单一的项目审计向内部控制制度的评价转变。树立“防范重于纠正、制度促进管理、监督寓于服务”的审计理念。

（二）强化对委托审计的管理，建立审计风险责任追究制度

内部审计力量毕竟有限，除依靠国家审计和增强自身实力外，还要充分借助社会审计的力量，通过加强管理，加大监督面。要进一步完善中介审计机构备选库和委托审计管理办法。建立对中介审计机构审计报告质量的考核机制，将审计报告质量与审计经费及诚信度管理挂钩。同时加强对委托项目的跟踪管理，会计师事务所应当实行审计终身责任制、审计项目终身负责制，并将审计风险与审计人员的惩罚结合起来，增强审计人员的风险意识。

（三）完善内审机构建设，提高内审队伍整体素质

从根本上说，防范审计风险关键要提高审计工作质量。而高质量的审计工作来自高素质的审计队伍。审计能否真正发挥作用，不仅要有完善的审计行业标准来规范审计机构和人员的行为，更重要的是要建设一支合格的、高素质的审计专业队伍。经济社会与行业的发展对内审人员的业务素质和职业道德提出了更高的要求，培养一批高素质的专业内审人才成为推动行业审计事业发展的当务之急，也是防范审计风险的有效措施。一是要改善内部审计人员结构。由于内审领域的扩展和审计层次的提升，原来单纯的财会人员结构已不能适应内部审计工作的需要，需要配备工程技术、行业管理、法律以及计算机等方面的专业技术人员。二是实行审计人员从业准入制度。凡是进入内部审计队伍的人员必须具有相关专业知识和从业资格，确保审计队伍成为一支高素质的队伍。三是加强内部审计人员的培训和交流。一方面行业要为内审人员知识结构多元化发展提供条件，促使内审人员不仅要精通财会、审计，还要具有行业管理、工程技术、法律和计算机等多方面的专业知识；另一方面内审人员要增强使命感、紧迫感、危机感，增强竞争意识，以适应现代行业内部审计对从业人员素质的要求。