财务费用常见的问题范文

导语：如何才能写好一篇财务费用常见的问题，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】 现金流量； 编制； 问题； 处理

现金流量表是以收付实现制为基础编制的综合反映企业一定时期现金流量状况的报表。现金流量表的编制方法有多种，常见的有工作底稿法、T形账户法和公式编制法，其中，公式编制法的应用最为广泛。电网企业使用财务管控系统后，编制现金流量表都必须采用逐笔分析法，即编制现金、银行凭证的同时，需要逐笔对其现金流量进行分析，将其归入现金流量表项目。这种处理方法虽然增加了财务人员的日常工作量，但也使编制现金流量表的工作变得更为简单、准确，易于操作。目前，电网企业使用财务管控系统已近两年，在编制现金流量表过程中出现了一些问题，这些问题影响了现金流量表的准确性，也削弱了不同电网企业现金流量表的可比性。笔者对其中常见的共性问题进行了分析、研究。

一、现金流量表（即主表）编制中的常见问题及解决办法

根据公司业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。后两种现金流量涉及的经济业务较少，把握起来也相对简单，本文主要针对经营活动产生的现金流量进行探讨。

（一）缴纳个人所得税的处理

缴纳个人所得税是每个企业都会涉及到的业务。很多企业将其随同企业所得税、营业税等税金一同计入了 “支付的各项税费”项目中。但是，个人所得税并非企业负担的税金，只是企业代扣代缴的，应由职工个人负担的税金。笔者认为，应该将其计入“支付其他与经营活动有关的现金”项目中。

（二）工资发放的处理

在发放工资的过程中，企业往往会在应发工资中扣除社会保险、住房公积金、个人所得税等代扣款项后，将其余额发放给职工。一些企业在处理这笔经济业务时，简单地将工资的实发数计入 “支付给职工以及为职工支付的现金”项目中。这种处理方法不能全面反映企业为职工支付的现金。笔者认为，应将工资的应发数计入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，将代扣款项以负数形式反映在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中。举例说明如下：

某企业应发职工工资20万，代扣职工款项15万，扣除后的实发工资5万，会计分录如下：

借：应付职工薪酬――工资 20万

贷：其他应付款――代扣职工款项 15万

银行存款 5万

对该业务进行现金流量辅助记录时，应在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中计入20万元，在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中计入-15万元。

（三）备用金相关业务的处理

备用金的业务一般涉及职工借出备用金和职工归还备用金两笔分录。职工归还备用金时，如果只将归还的现金部分进行现金流量的辅助记录，就不能准确反映该笔业务的现金流量情况。笔者认为，应将其拆分为全额归还备用金和职工报销费用两笔分录。举例说明如下：

1.职工借出备用金1 000元，会计分录如下：

借：备用金 1 000

贷：库存现金 1 000

对该分录进行现金流量辅助记录时，应在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中计入1 000元。

2.职工使用备用金600元，剩余400元备用金归还财务部门，会计分录如下：

借：库存现金 400

生产成本 600

贷：备用金 1 000

为便于进行现金流量辅助记录，应将该分录拆分为如下两笔分录：

借：库存现金 1 000

贷：备用金 1 000

借：生产成本 600

贷：库存现金 600

进行现金流量辅助记录时，应在“收到其他与经营活动有关的现金”项目中计入1 000元，在“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中计入600元。

（四）投资性房地产的处理

我国原制度不要求单独核算投资性房地产，相关的资产作为固定资产或无形资产核算，新准则将投资性房地产单独作为一项资产核算和反映。在现金流量表中如何对投资性房地产进行列报，实务中争议颇多。笔者认为，对于投资性房地产，仍应比照固定资产和无形资产对其进行现金流量分析，其产生的现金流量应属于投资活动产生的现金流量。外购、自行建造投资性房地产支付的现金应列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金”；出售投资性房地产收到的现金列入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目；而取得的租金收入则应作为投资活动取得的收益，列入“收到其他与投资活动有关的现金”项目。

二、现金流量补充资料表编制中的常见问题及解决办法

现金流量补充资料表的编制相对较为简单，其主要内容就是将净利润调节为经营活动的现金流量。补充资料表需要注意的问题主要有以下两点：

（一）“财务费用”项目的填列

“财务费用”科目包括利息收入、利息支出、手续费等内容，但补充资料表中的“财务费用”项目要求填列的是不属于经营活动的财务费用部分，即支付给银行的借款利息部分。借款利息属于筹资活动产生的现金流量，将净利润调节为经营活动的现金流量时，应将其从净利润中扣除。值得注意的是，应收票据贴现业务中发生的财务费用需要分析填列：若该贴现业务不附追索权，则属于经营活动，发生的财务费用不需要进行调整；若贴现业务附追索权，说明该业务有借款性质，发生的财务费用属于借款利息，应在“财务费用”项目中填列。

（二）“存货的减少”、“经营性应收项目的减少”、“经营性应付项目的增加”项目的填列

填列这三个项目需要注意的是，要填列与“经营性”有关的金额，不属于经营性的存货和应收应付金额应从中扣除。如对外投资减少的存货，接受投资者投入的存货等业务不属于经营业务，应将其从存货中扣除。

现金流量表的编制非常复杂，以上只是对财务管控系统下常见的几个问题进行了分析、探讨。在编制现金流量表时，要以“收付实现制”为基础，准确分析、把握每一笔业务的经济实质，才能编制出高质量的现金流量表。

【参考文献】

［1］ 中华人民共和国财政部.企业会计准则――应用指南［M］.北京：中国财政经济出版社，2006：125-131.

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【摘要】本文从通过关联交易调节利润、滥用会计估计、调整收入确认方式,操控利润等方面披露了常见的舞弊手段,并介绍了报表对应关系识别法、现金流量分析法、应收款项和存货分析法、分析利润的来源与时间构成等虚假财务报表的识别方法。随着经济的发展,财务报表舞弊的方式越来越多,虚假财务报表这一世界性的难题也受到社会越来越多地关注。

虚假的财务报表不仅侵害财务报表使用者的利益,而且也严重破坏市场经济秩序。因此,通过对虚假财务报表的分析研究,了解其常见作假手段,掌握相应识别方法,并在此基础上提出解决该问题的对策,有利于维护报表使用者的利益,有利于促进市场经济秩序的正常运转。真实性是财务报表的生命价值所在,然而在社会不断发展,法制不断完善的今天,企业对财务报表使用者提供虚假财务信息的现象时有发生,该问题已经成为困扰广大财务报表使用者的首要问题。

一、虚假财务报表的常见舞弊手段

1.通过关联交易调节利润

利用关联交易调节利润的主要方式包括:(1)采用非公允价格进行购销活动、资产置换和股权置换。(2)以低息或高息发生资金往来,调节财务费用。(3)通过在关联方企业“对倒”创造交易量,创造利润;(4)以旱涝保收的方式委托经营或受托经营,抬高上市公司经营业绩。

2.调整收入确认方式,操控利润

现行会计制度规定可以采取三种收入确定方式:(1)销售行为完成,无论货款是否收到,即可视为收入实现;(2)按生产进度确认;(3)按合同约定确认,主要指分期付款销售方式。同时规定,在确认营业收入时,还应扣除折扣、折让、销售退回。企业利用制度的灵活性,根据需要随时调整收入确认方式,提前或推后确认收入,从而调整各项的利润,以达到骗贷或偷逃税款的目的。

3.滥用会计估计

滥用会计估计的主要方式有:(1)变更固定资产的折旧政策,随意减少或增加折旧费用。折旧费用在公司费用占很大的比重,特别是那些高固定资产的行业,较小的折旧率变化就会引起较大的折旧费用变化。(2)不计、少提减值准备,减少当期费用;如固定资产长期闲置不用、并在可预见的未来不再使用,或者因为技术进步已被淘汰的设备,就应该如实计提减值准备,但很多公司都没有这样做。当然如果想虚增当期费用,虚减利润,则会反其道而行之。

4.利用其他应收款和其他应付款调节利润

根据现行会计制度规定,其他应收款和其他应付款科目主要用于反映除应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以外的其他款项。在正常情况下,其他应收款和其他应付款的期末余额不应过大。然而,在现实中,许多企业利用这两个科目进行利润调节,导致其他应收款和其他应付款期末余额巨大,往往与应收账款、预付账款、应付账款和预收账款的余额不相上下,甚至超过这些科目的余额。

二、虚假财务报表的识别方法

1.分析利润的来源与时间构成

企业利润的来源是多方面的,主要包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入和补贴收入等。一般来说,企业的主营业务利润所占的比例较大,其他利润来源所占比例较小,有些项目甚至是没有的。因此,如果一个企业的补贴收入等偶然性项目在关键时刻出现异常,往往是企业为了达到融资等目的而辩辞实施的告假行为。另外,还应注意利润在各个时段的分布是否正常。部分粉饰会计报表的企业前三季度业绩不好或很差,第四季度业绩突然大增,或者是前三季度业绩相当不错,第四季度却盈利较少,甚至出现巨亏,这种情况如果不是主营业务出现较大变化,那么就是企业粉饰会计报表的嫌疑较大。

2.报表对应关系识别法

目前,在对财务报表进行分析时,投资者较多的采用财务比率体系,对关联

公司间的购销也比较关注,然而很少关注非关联公司之间因上下游产品关系、生产性企业和其他企业间的业务往来而形成的购销、应收应付等报表的对应关系。在实际工作中,当出现因产品、劳务等形成的“关联”公司间的应收应付项目的急剧变动等情况时,应该多加留意,以便能及早发现问题,规避投资风险。

3.现金流量分析法

现金流量分析法是指将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析,以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。关注企业实现的会计利润与经营活动产生的现金净流量之间的对比。通过剔除了投资收益和财务费用的会计利润与经营活动现金流量之间的对比可以揭示有关会计利润的信息质量的好坏。如果企业的现金净流量长期低于净利润,意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产。若反差数额极为强烈或反差持续时间过长,必然说明有关利润项目可能存在挂账利润或虚拟利润迹象。

参考文献:

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[关键词]虚假财务报表识别利润

真实性是财务报表的生命价值所在,然而在社会不断发展,法制不断完善的今天,企业对财务报表使用者提供虚假财务信息的现象时有发生,该问题已经成为困扰广大财务报表使用者的首要问题。虚假的财务报表不仅侵害财务报表使用者的利益,而且也严重破坏市场经济秩序。因此,通过对虚假财务报表的分析研究,了解其常见作假手段,掌握相应识别方法,并在此基础上提出解决该问题的对策,有利于维护报表使用者的利益,有利于促进市场经济秩序的正常运转。

一、虚假财务报表的常见舞弊手段

1.通过关联交易调节利润

利用关联交易调节利润的主要方式包括:(1)采用非公允价格进行购销活动、资产置换和股权置换。(2)以低息或高息发生资金往来,调节财务费用。(3)通过在关联方企业“对倒”创造交易量,创造利润;(4)以旱涝保收的方式委托经营或受托经营,抬高上市公司经营业绩。

2.调整收入确认方式,操控利润

现行会计制度规定可以采取三种收入确定方式:(1)销售行为完成,无论货款是否收到,即可视为收入实现;(2)按生产进度确认;(3)按合同约定确认,主要指分期付款销售方式。同时规定,在确认营业收入时,还应扣除折扣、折让、销售退回。企业利用制度的灵活性,根据需要随时调整收入确认方式,提前或推后确认收入,从而调整各项的利润,以达到骗贷或偷逃税款的目的。

3.滥用会计估计

滥用会计估计的主要方式有:(1)变更固定资产的折旧政策,随意减少或增加折旧费用。折旧费用在公司费用占很大的比重,特别是那些高固定资产的行业,较小的折旧率变化就会引起较大的折旧费用变化。(2)不计、少提减值准备,减少当期费用;如固定资产长期闲置不用、并在可预见的未来不再使用,或者因为技术进步已被淘汰的设备,就应该如实计提减值准备,但很多公司都没有这样做。当然如果想虚增当期费用,虚减利润,则会反其道而行之。

4.利用其他应收款和其他应付款调节利润

根据现行会计制度规定,其他应收款和其他应付款科目主要用于反映除应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以外的其他款项。在正常情况下,其他应收款和其他应付款的期末余额不应过大。然而,在现实中,许多企业利用这两个科目进行利润调节,导致其他应收款和其他应付款期末余额巨大,往往与应收账款、预付账款、应付账款和预收账款的余额不相上下,甚至超过这些科目的余额。

二、虚假财务报表的识别方法

1.分析利润的来源与时间构成

企业利润的来源是多方面的,主要包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入和补贴收入等。一般来说,企业的主营业务利润所占的比例较大,其他利润来源所占比例较小,有些项目甚至是没有的。因此,如果一个企业的补贴收入等偶然性项目在关键时刻出现异常,往往是企业为了达到融资等目的而辩辞实施的告假行为。另外,还应注意利润在各个时段的分布是否正常。部分粉饰会计报表的企业前三季度业绩不好或很差,第四季度业绩突然大增,或者是前三季度业绩相当不错,第四季度却盈利较少,甚至出现巨亏,这种情况如果不是主营业务出现较大变化,那么就是企业粉饰会计报表的嫌疑较大。

2.报表对应关系识别法

目前,在对财务报表进行分析时,投资者较多的采用财务比率体系,对关联公司间的购销也比较关注,然而很少关注非关联公司之间因上下游产品关系、生产性企业和其他企业间的业务往来而形成的购销、应收应付等报表的对应关系。在实际工作中,当出现因产品、劳务等形成的“关联”公司间的应收应付项目的急剧变动等情况时,应该多加留意,以便能及早发现问题,规避投资风险。

3.现金流量分析法

现金流量分析法是指将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析,以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。关注企业实现的会计利润与经营活动产生的现金净流量之间的对比。通过剔除了投资收益和财务费用的会计利润与经营活动现金流量之间的对比可以揭示有关会计利润的信息质量的好坏。如果企业的现金净流量长期低于净利润,意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产。若反差数额极为强烈或反差持续时间过长,必然说明有关利润项目可能存在挂账利润或虚拟利润迹象。新晨

4.应收款项和存货分析法

一些上市公司利用虚开购货发票增加收入和利润,一方面增加了商品销售收入,另一方面也会增加商品销售成本,同时也会导致存货的异常增加,存货周转率的急剧下降,而这些虚构的收入往往表现为应收账款,就会导致应收账款周转率急剧下降。为了不让财务指标异常从而引起怀疑,企业通过一些迂回的方法将应收账款向其它应收款、预付账款转移。比如先把资金打出去,再让客户把资金打回来,打出去时挂在其它应收款或预付账款的帐上,打回来作货款,确认收入。因此,要特别注意其它应收款、预付账款余额过高的情况,审查其是否存在虚假销售的问题。

为了提高存货周转率,有些上市公司故意推迟办理入库手续,存货挂在预付账款上,然后少结转成本,以使存货账实相符,这样,其虚增的一块利润挂在预付账款上。对这一问题的审查要将账面查看与实地盘点结合起来进行。

参考文献:

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1传统杜邦分析的疑惑与改进杜邦分析的优势

我们首先来看看改进杜邦分析和传统杜邦分析的核心公式比较:改进杜邦分析:净资产收益率=净经营资产利润率+杠杆贡献率;传统杜邦分析:净资产收益率=总资产利润率×权益乘数。

1.1财务杠杆如何使用才是合理的

传统杜邦分析在使用中,常给我们带来一些疑惑,其中最常见的就是权益乘数指标,由于权益乘数=总资产/(总资产-总负债),这就造成总负债越高,权益乘数越高,相应贡献的净资产收益率越高,那么总负债的高低究竟是否安全合理,是否会给企业带来更多的利润,无从考究。而在改进杜邦分析中,“杠杆贡献率”指标,则很好的诠释了这一点,它的相关公式如下:杠杆贡献率=经营差异率×(净负债/股东权益)其中:经营差异率=净经营资产利润率-净利息率,它表示每借入1元债务资本投资与经营资产产生的收益,偿还利息后剩余的部分,这部分剩余收益归股东所有,这个指标可以很好的衡量借款是否合理,如果经营差异率为正值,借款可以增加股东权益,而负值则会减少股东权益,所以“净经营资产利润率”是企业可以承担的税后借款利息上限,也就是说,如果净经营资产利润率还满足不了筹资的利息,那带息负债将是一件得不偿失的行为。同时,我们在“杠杆贡献率”的公式中可以看到一个“净负债”的概念,它用公式表示为:净负债=金融负债-金融资产,即公司“短期借款”、“交易性金融负债”、“长期借款”、“应付债券”等等一系列带息的负债,用可变现的金融资产抵减后剩余的负债,也等同于无法立即偿还的带息负债,这部分负债才是起到杠杆作用的负债,因为无息负债并没有固定成本来负担,将其计入财务杠杆,会歪曲杠杆的实际作用。以“净负债/股东权益”衡量的财务杠杆,可以更好的辅助判断“经营差异率”,过度进行有息负债时,除了增加财务风险以外,利息率也会不断上升,如果使“经营差异率”缩小,那么加大财务杠杆则不是明智之举。我们可以得出一个结论,在公司没有其他方面考虑的因素下,只有可以使“经营差异率”扩大的财务杠杆才是合理的。在实践中,我们也会遇到一种情形,即当公司采取保守的营运策略时,“金融负债”的规模要大大低于“金融资产”规模,这会使“净负债”出现负数,从而引起“杠杆贡献率”为负,影响“净资产收益率”,对于这种现象,可以认为是公司闲置的货币资金过多,暂时没有好的项目投入,在注重安全的同时,降低了使用的效率。

1.2公司创造的净利润有多少是经营资产带来的

传统的杜邦分析中的“总资产报酬率”指标,虽然可以使用扣除非经营损益后的净利润,但仍然没有区分经营资产和金融资产以及经营活动损益和金融活动损益,造成“总资产”和“净利润”不匹配。举个例子,如果一个公司某一段时间内手中现金比重过大,也会造成其总资产报酬率偏低,但这能说明企业资产质量不佳吗?显然是值得商榷的。从财务管理的角度来看,公司的金融资产是尚未投入实际经营活动的资产,应将其从经营资产中剔除。那么,我们来看看什么是经营资产和金融资产,经营资产是指用于生产经营活动的资产,区分经营资产和金融资产的主要标志是有无利息,如果能够取得利息的应列为金融资产,此外还包括可以随时变现的短期权益性投资,并以市价计价,在报表中主要反应为“货币资金”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”等等。与此相适应的是,金融费用也应从经营收益中剔除,即改进杜邦分析中的“净利润”不是传统意义上的净利润,而是扣除了税后利息费用后的净利润,这里需要注意的是,财务费用应该尽量考虑资本化的利息在内,如果资本化利息没有或较小,则可直接使用“财务费用”科目作为目标值,具体公式如下:改进杜邦分析:净利润=(税前经营利润-财务费用)×(1-所得税税率)如此进行剔除后,总资产和净利润相匹配,可以更好的看出哪些经营资产创造了多少经营利润。

1.3哪些资产要周转起来

传统杜邦分析对于资产周转的概念较为模糊,除了经营资产以外,金融资产也参与了周转,这对于货币资金较为充裕的企业来说,不是很合理的一种测算方法。更重要的是,传统杜邦分析只从资产方面考虑了资产周转的速度,并没有考虑负债方面的原因,那么究竟负债对资产效率有没有影响呢,改进杜邦分析给了我们答案。改进后的杜邦分析体系引入了新的概念,即净经营资产周转率,由此带来的是净经营资产和净负债,公式如下:净经营资产周转次数=营业收入/平均净经营资产其中:净经营资产=经营资产-经营负债这就给了我们一个启示,这里的周转次数不仅仅要考虑“应收款项”、“存货”、“长期资产”等等经营资产的效率,同时也要考虑到“经营负债”的周转效率,如果收款效率低于付款效率,那么其净经营资产周转效率会相应降低。在这里引入一个真实的案例,将格力电器和美的电器2005年年报相关指标进行对比,格力电器的净资产收益率是18.72%,而美的电器的净资产收益率是12.48%,但用传统的杜邦分析,我们只能看出,在总资产报酬率相近的情况下,格力电器是由于采用了高负债率的策略,故净资产收益率高,而在资产周转率方面格力电器为1.44次,要比美的电器的2.22次落后很多,显然,格力公司的资产效率状况是乏善可陈的。但我们如果使用改进后的杜邦分析指标,却可以清楚的发现另外一层现象,即:格力电器的负债几乎全部是无息负债,也就是说,该公司虽然负债的比重相当大,但却没有金融负债,而是通过占压供应商的资金,放慢付款速度使无息负债放大,这样可以使其“净经营资产”差距不断缩小,从而使“净经营资产周转次数”提高,显示出其净经营资产周转次数很快。改进后的杜邦分析不同的视角,让我们看到了企业深层的内涵,即不能单从资产周转方面判断资产效率,而同时要合理考虑经营负债的延缓支付,两方面相抵之后才是真正的效率。事实也证明,格力电器在之后的一段时间中一直保持良好发展经营势头,资金管理的效果凸显。

1.4改进的杜邦分析带给我们的启示

改进的杜邦分析将原有杜邦分析的不足之处予以了弥补,为公司的财务分析提供了更好的工具,在实际的管理中,也带给了我们几点启示。第一、财务杠杆宜谨慎使用,只有有息负债才可能带来财务杠杆效应,故应认真判断有息负债的规模是否合理,在公司没有其他战略考虑的情况下,只有使“经营差异率”放大的财务杠杆才是比较合理的。第二、“金融资产”也是有效率的,当手中的货币资金过多,“金融负债”规模已压缩到极限时,“净负债”会出现较大负数,同时也会使“杠杆贡献率”为负,这种情况下,资产的安全性是很高的,但同时使用效率却大大降低。此时我们应该认真分析原因,考虑是否闲置货币资金过多,然后根据市场环境和经营形势,来判断是否增加新项目投入,以提高“金融资产”的效率。第三、在公司资产效率分析中,不能单从资产角度考虑如何提高效率,也要考虑延缓支付,即:要提高经营资产周转率,同时在不影响信用而又合理的前提下,尽量延缓支付,即合理的尽可能多的占压无息负债,使净经营资产规模变小,这样才能做到真正的资金高效运转。

1.5公司各方面的问题在哪些指标中寻找

让我们先将改进后杜邦分析的公式进一步分解展开,来找出实践中需要关注的几个指标。改进杜邦分析:净资产收益率=净经营资产利润率+杠杆贡献率=税后经营利润率×净资产周转次数+经营差异率×(平均净负债/平均权益)其中:税后经营利润率:由“毛利率”、“期间费用率(不含财务费用)”、“其他营业利润率”、“营业外收支率”以及“所得税与收入比”几部分比率组成,盈利方面的问题主要从上述比率中寻找原因。净资产周转次数:由“经营资产周转次数”和“经营负债与收入比”组成,“经营资产周转次数”可以进一步分解为“存货管理”、“应收款项管理”、“预付款项管理”、“长期资产管理”等,而“经营负债与收入比”可以进一步分解为“短期经营负债管理”和“长期经营负债管理”,营运能力方面的问题主要从这些管理中寻找原因。经营差异率:由“净经营资产利润率”和“净利息率”相减得来,资产盈利能力的问题和有息负债政策可从这里寻找原因,值得注意的是,该比率为正,是有息负债存在的必要关注条件。平均净负债/平均权益:由“净负债”和“股东权益”组成,这也是企业得到资金来源的两个重要环节,“股东权益”的多少会受到“资本结构政策”和“利润留存政策”的影响,能否扩大“净负债”比重,则要配合“经营差异率”来考虑。

2改进的杜邦分析也有不足之处

无论是传统的杜邦分析,还是改进的杜邦分析,在财务报表分析中仍然存在一些不足之处。

2.1杜邦分析无法判断经营活动现金流量的指标

杜邦分析是以“净资产收益率”为核心指标的财务分析体系,它的意义是投资者每投入1元资本,可以获得的回报。其主要是依托净利润和净资产的比值,来验证资本的盈利能力,主要的数据来自于报表中的“资产负债表”和“利润及利润分配表”,跟“现金流量表”关系不大,这在财务报表分析中就存在一个问题,即产生利润多的企业似乎经营情况很好,但这个利润是否能够真正的转变为经营性现金流收回还不得知。比如公司采取非常积极的销售政策时,收入规模扩大会造成利润增长,从而使净资产收益率上升,但较积极的销售政策带来的应收账款风险却也很大,应收账款能否变成现金回笼在这里无法体现,杜邦分析只能间接的通过资产周转率指标来判断资产效率。

2.2亏损企业会使杜邦分析失真

亏损企业由于未分配利润可能出现负数,做为净资产的抵减项,往往使净资产意外变小,同时使“净资产收益率”出现上升,这个并不能说明企业经营情况出现了绝对好转,所以对于亏损企业,尤其是未分配利润出现负数的企业,要慎用杜邦分析。

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关键词：网商 售后 会计处理

一、销售流程

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二、销售收入的初始计量

在确认收入时，首先要明确销售收入的确认时间。根据《企业会计准则第14号―收入》，可知，卖家在寄送快递时，就应检查好商品，开具发票，一并送到买家手中。此时就可以确认收入，结转成本了。

[例1]假设卖家为增值税的一般纳税人，所售商品为电子产品，其中买家王某购买了一件商品A产品，含税售价为234元，成本为120元，适用于17%的增值税率，买家自付邮费10元。卖家发货时，由于是代付运费，运费的发票是开给买家的，不能构成卖家的增值税进项税额。总共三个初始会计分录：

（1）借：应收账款―支付宝 234元

贷：主营业务收入200元 应交税费―应交增值税（销项税额）34元

（2）借：应收账款―代付运费 10元

贷：现金-代付运费10元

（3）借：主营业务成本 120元

贷：库存商品--A 120元

三、售后处理的后续计量

（一）退货的会计处理

退货并退款是最常见的售后处理方式，一般分为全额退款和只退价款不退运费。另外，寄回商品的快递费用由谁承担取决于退货是谁的责任。若是卖家错发商品则由卖家承担，补付给买家，记为销售费用;若是商品无误，买家不愿持有则由买家承担。收到退货，并验收入库后，卖家需要红字冲减本次的确认收入和结转成本，做相反会计分录即可。代付运费的冲销与否视买家是否申请全额退款而定。若仅退价款，则卖家会收到支付宝转来的运费，可记会计分录为：

借：其他货币资金―支付宝账户 10元 贷：应收账款―代付运费 10元

若全额退款，则把为买家代付的运费应记为销售费用。

若支付寄回商品的运费，则应通过支付宝转账给买家，利用电脑给买家的支付宝账户转账要收0.1%的手续费，0.5元起收。另外要记分录：

借：销售费用 10元 财务费用 0.5

贷：其他货币资金―支付宝账户 10.5元

（二）换货的会计处理

若买家收到商品后，认为商品有损坏或者与预期不符，可以与卖家协商换货。即买家把收到的商品寄回，而卖家重新发货。这一环节由于不涉及退款，而是确认收货后私下协商。卖家收到支付宝转来的全款后，调整库存，并记会计分录为：

借：其他货币资金―支付宝账户 244元

贷：应收账款―支付宝 234元 应收帐款―代付运费 10元

处理的焦点在于来回的运费，例如是买方拍错尺寸，还要承担卖家再次发货的运费，补付10元给卖家代付。若卖家承担再次发货的运费，则记为销售费用。

（三）仅退款的会计处理

若买家收到商品后，发现商品被严重破坏，无法正常使用，即便寄回也无法复原。因此申请不寄回商品，仅退款（全款或价款）即可。这时，卖家不仅损失了一件商品，代付的运费也有可能沉没。应该红字冲减收入确认，并把成本和代付的运费转为营业外支出。

（四）赔偿的会计处理

若买家收到商品后，发现商品在途中有轻微的损坏，但不影响商品功能。为了避免退换货的麻烦，就会与卖家商议，赔偿一定的维修费用。卖家可将之记为营业外支出，转账手续费记财务费用。

四、提高售后处理效率的建议

上文所做的会计核算是在发货时全部确认收入，有退货等情况发生时再一一冲减，虽然简单易操作，但是有失谨慎性，有可能会高估销售收入，也会造成所得税与增值税纳税时间与金额上的差异。对于退货率稳定或可以预估的网商，有以下两个建议：

（一）估计退货率，预计负债，设置递延所得税。

[例2]假定上例卖家某日售出10件，退货率预计为30%，即3人退货。做10件商品的三笔分录之外，记预计负债的分录为：

借：主营业务收入 600元

贷：主营业务成本 360元 预计负债 240元

借：递延所得税资产 150元

贷：所得税费用 150元

若有效期限内，共有4名买家提出退货申请。转销递延所得税后，做分录：

借：库存商品 480元 主营业务收入 200元

应交税费―应交增值税（销项税额）136元 预计负债 240元

贷：主营业务成本 120元 应收账款 936元

这种记法虽然可以递延所得税，但是并不能递延增值税的销项税额。收到6件商品全款入账，退货发生时再分别结算运费。

（二）预计退货率，退货有效期后确认收入。

沿用例2的案例，初始只确认70%的收入。分录为：

借：应收账款 1638元

贷：主营业务收1400元 应交税费―应交增值税（销项税额）238元

借：主营业务成本 840元 贷：库存商品 840元

借：应收帐款100元 贷：现金―代付运费 100元

若在有效期内共有2名买家退货，则在期满之后再多确认一件商品的收入和成本。退换货发生的运费再另行结算。

这种会计处理方法既体现了谨慎性，又易操作，很好地解决了所得税和增值税递延的问题。在实际中，很多网络交易涉及的会计处理还没有统一的记录规范，会计人员还是应该兼顾谨慎性与实质重于形式等质量要求，保证会计核算的规范性与实用性。出于篇幅所限，简单和重复的分录没有列出。

参考文献：

篇6

ERP沙盘模拟课程蕴含了市场营销、生产运作管理、会计学等多门学科的专业知识，其中尤其以“会计学”的专业知识难度较大，如学生专业基础不够扎实的情况下，在沙盘模拟中编制财务报表较为困难。在实际教学中，特别是模拟经营的第1~3年，学生自主编制出“账实相符”，并且满足“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式的规范财务报表，往往需要30~50分钟时间，占用了大量的课时，导致课程教学效率低下。指导教师在教学和帮助学生进行平账时，如可从以下几个常见问题入手解决财务报表编制的问题，既提高了学生对财务专业知识的掌握程度，又避免了强行平账。本文以金蝶手工沙盘规则作为标准。

1权责发生制

权责发生制是企业会计确认、计量和报告的基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用确认；而不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。学生在沙盘模拟过程中，对权责发生制的概念理解不够准确，在编制财务报表时常常犯错误。例如，沙盘模拟中多数市场销售订单都是有一定账期的，即企业交货后应在几个季度后付款，如果企业在3Q交货，而应收账款账期为2Q，则本年度应收账款无法收回。而学生在编制本经营年度的财务报表时，经常由于没有现金流入，而不将此订单的销售额记为收入，导致在编制损益表时少记了收入，这样在编制资产负债表时所有者权益项目合计必然不准确，经常导致本年末资产总额与负债和所有者权益总额10M以上的差额。分析此类问题发生的原因，学生普遍混淆了权责发生制和收付实现制，误以为指导老师给付了模拟币（即沙盘中的现金）才是收入，而销售发生得到应收账款时，只通过摆放模拟币的方式记录了应收账款这项资产的增加，忽略了收入的增加。对学生来说，准确地确认收入，一方面需理解权责发生制这个基本的会计知识点，另一方面编制损益表时要以年初获得的市场销售订单的登记信息为依据，本年已交货的订单即按订单上记载的销售额记录收入，未交货的市场订单在实际交货的年度确认销售收入，既遵循了权责发生制的基础，又能有效避免此类问题的发生。

2折旧问题

折旧是指固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。在对固定资产进行后续计量时，折旧额的确定是至关重要的，学生在会计学等课程中，往往只掌握了折旧额的计算方法，如直线法等，并没有理解折旧的内涵，在沙盘模拟中经常出现错误，导致无法正确编制财务报表。①计提折旧不涉及现金的增减变化。在实际教学中，即使在对沙盘规则进行讲解时强调这一点，学生还是经常出现错误。最常见的错误就是在年末计提折旧时，学生不从作为固定资产的生产线账面价值扣减折旧额，而从企业的现金库中扣减，导致现金不足，固定资产账面价值偏高，影响资产负债表各项目的准确性，且会造成原固定资产账面价值为零还要提折旧的情况出现，导致模拟经营与财务报表编制的混乱；②混淆折旧费与维修费的区别。在沙盘规则中，维修费是在使用了生产线企业所发生的维修费用，它是企业生产费用中对实际生产设备的维护和修理开支，如更换损坏零件、更换油等。而折旧是对固定资产因实物磨损、技术更新等各种原因造成的固定资产价值减少的一种账务处理，它是会计准则强制性要求的，与企业实际发生的维修费用是截然不同的两个概念。部分学生会出现把现金支付的维修费，作为折旧费处理，且维修费作为综合费用中的项目不直接体现在损益表中，导致在编制损益表时，折旧费用项目出现错误，同时因没有提取折旧造成固定资产账面价值虚高，两者都会导致资产负债表出现“账不平”的现象；③在建工程与出售固定资产的折旧问题。与“企业会计准则”类似，沙盘规则中对固定资产折旧的计提规则为，当年增加的固定资产，当年不计提折旧，从年月计提折旧。当年减少的固定资产，当年仍计提折旧，从下年起不计提折旧。一方面，学生为扩大生产规模，在新建生产线时，不理解在建工程与固定资产的区别，会出现在建生产线投资建设尚未完成，就计提折旧的错误，另外在编制资产负债表时，不理解在建工程项目的含义，将在建工程记入固定资产价值中；另一方面，本年度已出售的生产线，年末盘面上不存在了，不计提折旧，将剩余账面价值放到企业现金库中，同样会因折旧费导致损益表错误，现金额偏高，造成资产负债表错误的情况出现。针对以上问题，在教学实践中，应特别注重对折旧概念的讲解，使学生认识这一不属于现金流出，与固定资产价值紧密相关的特殊成本。另外，在模拟经营第2年开始，学生一般开始投资新生产线，此时需复习固定资产投资和折旧的规则，提示学生以上常见的错误，以起到预防和警示的作用。

3成本确认及计算

众所周知，在会计账务处理中，收入与成本是互相匹配的，在权责发生制的基础上，本期确认收入的同时必须结转相应的商品成本。而学生在编制财务报表时，会出现只确认收入而不结转成本的现象。例如，市场销售订单为第1季度交货，而销售的货物为上年结余的库存商品，部分学生会以为上年生产的货物不能记入当年的成本，究其原因，在于不理解确认销售的意义。生产过程中，生产成本转入存货的价值，作为资产存在，而商品销售时，须记存货成本减少和主营业务成本即销售成本增加，即作为存货的商品只有在销售时才作为主营业务成本记入损益表，而在生产流转过程中，不论形态和价值如何，都属于存货不影响当期利润。另外，在成本计算中也容易出现错误，如P2产品crystal，成本包括原材料M2、产成品beryl和加工费用，而加工费用因生产线不同而不同，手工线生产crystal加工费用为2M，半自动及其他生产线加工费用为1M，单位成本可能是4M或5M，在填写损益表和资产负债表中的成本时，需明确每个crystal产品由何种生产线生产。

4组间交易的处理

在沙盘规则中是允许各模拟企业或学生小组之间进行交易的，例如买卖原材料和产品等。组间交易既增强了沙盘模拟的真实性、灵活性，也导致财务报表编制的复杂性，组间交易账务处理需要特别注意。以产品的交易为例，如A组将产品beryl销售给B组，售价4M，B组将beryl产品投入生产crystal，产完并在本年度售出。对于A组来说，可以将对B组出售的beryl销售额4M记入收入，生产成本2M记入销售成本，也可以将销售额减去生产成本的毛利润，如4M-2M=2M，直接记入营业外损益；同理，对于A组来说，即可将外购的beryl产品的成本4M记入销售成本，并将用外购beryl生产并销售的crystal产品正常记入销售收入，也可将此特殊的crystal产品的毛利润直接记入营业外损益，假设crystal产品的售价为10M，为自动化生产线生产，则此crystal产品的成本为6M（beryl外购成本4M+M2成本1M+加工费用1M），1个crystal的毛利为10M-6M=4M，而损益表中收入和成本项目避免对此crystal产品重复计算。而原材料的组间交易损益，记入营业外损益即可。涉及到营业外损益的情况，还有小组违反了比赛规则，如编制虚假财务报表，不按任务清单操作沙盘等，一方面应支付现金罚款，另一方面应记入营业外损益，减少当年利润。

5应收账款贴现的处理

沙盘规则中对应收账款可以随时贴现，同时应收账款贴现要支付贴现息，因为贴现息也经常导致财务报表编制的问题出现。一方面，学生将代表应收账款的模拟币交给指导老师后，换得等额的现金，需要将贴现息放置在盘面费用栏中的利息费用处，即将贴现息作为财务费用处理，这一点与会计准则规定也是一致的，学生经常忽略这一步骤，不支付贴现息，或者支付贴现息，不将其计入损益表中的利息费用，也会导致最终资产负债表账不平；另一方面，因为应收账款贴现属于融资行为，不影响企业的销售收入，部分学生会把扣减了贴现息后的应收账款作为销售收入，导致少记收入，影响当年损益，也是需要指导老师特别注意的常见错误。

6更换标识的问题

编制财务报表时，资产、负债和期间费用都在盘面上显示出来，一目了然，但是诸如研发费用、市场开拓的费用，在研发或开拓完成后需用盘面上的模拟币换成标识牌，但更换后容易导致记录本期费用错误，解决这一问题的途径，是在年末最终编制完成财务报表，且经指导老师审核无问题之后，在进行下一年度的广告竞标之前再更换相应的标识。

7所得税金的处理

按照税法或会计准则的规定，所得税只有在本年盈利，且弥补前5年的税前利润亏损后才需计算缴纳，沙盘规则也是同样的规定。但是学生还是经常在所得税费用方面出现错误。一种常见情况是，即使利润为负值，还按1/3的税率支付所得税，且所得税费用为负值，会导致资产负债表所有者权益项目合计值偏高。另外，一般来说所有小组在模拟经营前3年都会产生亏损，如第4年实现了盈利，即按当年净利润的1/3的税率支付所得税，忽略了弥补以前年度利润的亏损，解决这一问题的关键是要求学生查找以前年度的损益表，计算前5年内的亏损利润合计。授课老师在指导学生编制财务报表时，可参照上述几种常见问题依次进行排查，如不属于以上几种情况，需对照状态记录表、现金流量表重新推演盘面。这也要求小组成员分工明确，详细准确地记录每一经营年度的信息，作为编制报表的重要依据。

二总结

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在“补充资料1”中专设的“其他”项目是特定地用于表现“非经营活动”，使“经营性项目”受到影响的业务，其金额也可以精确得到，从而使间接法可以独立于直接法，自行得到完整的结果。当两者有差异时，间接法结果不但是从严谨的会计循环中采集，理论分析也论证它可以达到精确无误；如果直接法结果与之有差异，应检查直接法的分析过程。现金表编制准确的标志是用直接法与间接法分别得到“经营活动产生的现金流量净额”，如果两者一致，即为“编准”。

对间接法的具体格式作进一步探讨，可以得出间接法理论基础的公式：经营活动现金流量=净利润-经营性项目净增额一非经营活动导致利润净增额+非经营活动导致经营性项目净增额(反向时以负数表现)。作为附表编制及确保主附表相符的理论基础，该公式覆盖了所有因素，式中“经营性项目净增额”是指存货、应收款和应付款等经营性实账户的变动。这些项目在“现金流量表补充资料1”中是明文列举的；“非经营活动导致利润净增额”是指累计折旧、财务费用等应属于投资性或筹资性活动的账户参与净利润的形成，因此要从净利润中剔除，以得到经营活动产生的现金流量。这些项目在“现金流量表补充资料1”中也是明文列举的；“非经营活动导致经营性项目净增额”是指如应收款用于投资、存货用于在建工程等非经营活动，也会影响到经营性项目变动，所以有必要从“经营性项目净增额”中剔除。这类可能发生或不发生的业务，并未在“现金流量表补充资料1”中得到明文列举，只能表现在“其他”项中。由此也揭示了补充资料l中的“其他”是为这一特定的内容而设，并非专门用于掩饰编表数据误差的，从而使附表的调节法可以独立得到准确的结果，实现与直接法结果的相互验证。

根据这一公式，审视《企业会计准则第31号――现金流量表》应用指南，上述公式仍可包容新增加的“公允价值变动损益”项目，应将它归于“非经营活动导致利润净增额”中。企业的财富来源分为两类，即通过“经营活动”赚到的和通过“收藏活动”赚到的。财务报表如果只能反映经营活动赚到的部分，确实也有局限性。所以，“公允价值损益”和“资产减值损失”是作用类似但方向不同的账户，反映“收藏活动”对利润的影响。它们只是账面上的“净利润”，而不是“经营活动现金流量净额”，因此必须剔除。

另一个新问题是，“汇兑损益”既然从“财务费用”中独立出来，就应与“公允价值变动损益”等项目一样，在补充资料1明文列出。原因就在于它与经营活动无关，却又参与了净利润的构成，属于“非经营活动导致利润净增额”一类，要从净利润中剔除，只要考察以下的两种情况就不言自明了。一是设想企业没有外汇项目，或所持有的外汇项目未发生汇兑损益调整。假设净利润1000万元，经间接法调整后，经营活动产生的现金流量净额为800万元；二是设想企业所持有的外汇项目汇兑损益调整额为贷方100万元。经过“借记汇兑损益，贷记本年利润”的账务处理，净利润当然也从前一种情况的1000万元增加到1100万元。此时，在其他调整项不变的前提下，经营活动产生的现金流量净额也相应地变为900万元，而这个增加100万的变化显然与经营活动完全无关，必须剔除。

对比两种情况可知，汇兑损益也应明文规定为净利润的调整项，以确保间接法得到的“经营活动产生的现金流量”的准确性。在我国政府面临超万亿外汇储备压力的背景下，强制结汇的政策或有可能松动，这是一个有必要提出，亟待企业会计准则补上的项目。

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【关键词】国外跨国集团 资金管理模式 策略

一、我国集团公司财务管理现状分析

目前，我国不少集团公司在财务管理上普遍存在过度分权，造成核心企业驭乏不力的现象，集中面临的问题是：集团监管力度和实效性不足；资金管理松散；预算管理很困难；非常重要的就是信息不对称。

因此，难以从集团整体发展的战略高度统一安排投资和融资活动，结果是下属企业各自为政、各行其是，追求局部利益“最大化”，损害了集团的整体利益。这些症状直接导致：在投资上，便是整个集团的投资规模失控，投资结构欠佳，投资收益下降，经营风险加大；在筹资上，便是整个集团缺乏内部资金的融通，对外举债规模失控，资本结构欠合理，利息支出增大，财务风险加大。这种缺乏一体化的财务管理，阻滞了资源的合理配置和要素的优化组合，使得维系集团的重要纽带――资金纽带松弛，导致了企业集团内部缺乏凝聚力，削弱了集团的整体优势和综合能力的发挥。

二、国外跨国集团公司的资金管理模式

一是资金集合模式。这是国际跨国公司资金集中管理常见的模式。它原则上要求总部及其子公司在同一家银行的网点分级开立账户，子公司每天定时将账户资金全部或超过限额部分统一归至地区总部账户，母公司实现对子公司账户资金零余额管理或限额管理。这种模式的优点是通过集中子公司的闲散资金，使资金形成一定的规模，使母公司通常以一个地区或全球的营业额同银行谈判，商议贷款利率，最大限度地降低企业集团的整体财务成本。

二是委托贷款模式。这种模式是指在不违反现行金融法规的前提下，将企业集团法人企业之间的资金通过委托贷款方式进行调配，当资金规模较大时，可与银行协商手续费率。但其也有缺点，办理委托贷款手续繁琐，贷款期限至少3个月，难以解决每日的资金头寸问题，而且需支付一定手续费及相关税费，成本较高。尽管如此，委托贷款模式仍是现行法律框架下跨国公司地区总部使用最多也是最为可行的模式。

三是财务公司模式。设立财务公司是将完全市场化的企业与企业或银行与企业的关系引入到企业集团的资金管理中。运用这种模式要由政府监督机构批准，并将财务公司作为企业集团的子公司，拥有独立的法人资格。财务公司是经营部分银行业务的非银行金融机构，其经营范围除抵押贷款外，还包括外汇交易、联合贷款、包销债券、不动产抵押、财务及投资咨询等。财务公司可通过企业集团的内部转账、结算加速资金周转，为企业集团的闲置资金寻找投资机会；同时也可为企业集团开辟广泛的融资渠道，充当企业集团的融资中心；还可以为企业集团子公司提供一系列金融服务。

四是资金池模式。即由企业集团选定一家商业银行开立虚拟性质的总账户，各子公司在同一家商业银行分别开立子账户，总账户与子账户之间，各子账户之间均不涉及资金的实质性转化。通过协商使该银行按各子公司存款和透支相抵的净余额计息，以达到降低企业集团财务总成本的目的。由企业集团根据各子公司的存款和透支情况确定利息总收入或利息总费用的分摊方法，并向银行发出利息划拨指令。这种模式的优点是能在不涉及资金划拨的前提下，有效降低企业集团的整体财务费用。其缺点是不能满足企业集团资金头寸调配等需要。

五是结算中心模式。结算中心通常设在企业集团母公司财务部门，是一个独立运行的职能机构，其有些类似于内部银行。采用这种模式并不是将子公司的全部资金都集中到企业集团的资金总库，而是将资金流动和投资、融资等决策集中化，由结算中心对各子公司实行账户管理，统一结算和存贷款业务管理。通过账户管理可以避免子公司多头开户现象，从而降低资金体外循环风险；各子公司在结算中心开立内部账户并使内部账户和外部账户相衔接，使企业集团可随时了解子公司的资金情况，加强对子公司资金的监控；通过统一结算，可抵消内部交易，减少资金占用，降低企业集团的整体财务费用；通过存贷款业务管理，子公司的富余资金存入结算中心转为企业的内部存款，获取利息收入，可使子公司减少利息支出，也可以使资金富余子公司获取利息。但缺点是内部结算中心不具有贷款能力。

三、跨国集团公司财务管理趋势的启示

跨国公司与中国企业在财务管理上相比最大的进步之一就是实现了财务的集中管理。比如GE集团的资金管理是按小时、甚至按分钟来计算，可以利用在全球不同地区的时差来进行资金运作和做生意。从这点可以看出，在集中管理方面中国的集团企业与跨国公司相比也有很大差距。财务集中管理对集团企业带来的好处有三个：一是降低成本、提高效益；二是带来效益；三是提升集团企业的竞争策略。

因此，加强集团公司财务集中管理是现在中国集团公司财务管理的一项重要课题。我国集团公司实现财务集中管理必定对我国集团公司的经济发展有所裨益。

【参考文献】

[1] 曾小青、陈宏明：集团公司集中式银行资金管理系统的构建[J].中国管理信息化，2006（2）.

[2] 冯茂才：完善资金结算中心制度实现企业资金集中管理[J].经济师，2003（5）.

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“十二五”期间计划，已在中国深耕的PCB产业，虽然商机不可限量，但还要迎接工资高涨、汇率波动等挑战。整体产业结构调整和通过技术改造、扩产转型达到整合升级都需要在行业内构建积极而稳健的融资渠道。

匹配PCB行业资金需求

PCB企业资金运营上普遍存在以下特点：设备需要持续的投入大量资金；原材料成本占比大，存货资金占用高；营运资金周转不快；行业规模效应明显，扩张性投资需求。

而融资租赁这种现代的设备融资模式与PCB企业的发展需求不谋而合。

1） 扩大企业资金资源

采购设备时利用融资租赁的方式可大大减轻企业负担，使企业快速的到生产所需设备，使设备销售商大大减少应收账款压占。

2） 盘活存量设备资产，平衡企业现金流

资源调配不好往往捉襟见肘，就限制了企业的发展。其实，融资租赁中常见的一种“已有设备回租赁”就是一种将企业资产在固定与流动之间灵活转换的金融工具。

3） 调节企业财务报表，合理避税

融资租赁是一种长期借款，是企业未来长期的一种资源保证，可降低资产负债表的流动比率，提高企业信用；利息费用可在税前扣减，合理节税。

在PCB企业中的应用案例

融资租赁门槛低，不需土地厂房抵押担保；一次性可解决设备价值70%的资金需求，以及3-4年中长期的融资服务，10-15天完成审批放款手续的高效服务吸引了不少PCB企业选择这种现代融资方式，解决资金问题，在市场竞争中抢占先机，扶摇直上。

案例一：融资租赁帮助企业扩大产能

A企业，拟在异地投资一新厂，需购买钻孔机、曝光机、检测机等设备约3000万元，涉及多家国内外供应商。企业自有资金约1500万，拟向部分供应商协商分期付款。

事实上，投资新厂的回报期较长，使用企业流动资金和供应商提供的商业信用，属于明显的短贷长投，可谓不智之举。而且异地新厂从开业到自给自足尚需时日，资金计算如此之紧，一旦运营碰到任何波动，企业将很被动。

远东为企业提供的方案是，自有资金900万作为首付款，远东提供2100万元4年期融资，利息负担约6%。企业剩余的600万元自有资金，作为流动资金备用。考虑到新厂初建，尚无足够资金回笼，特别提供3个月不还款缓冲期。如此一来，企业月还款仅60万左右，资金安排非常从容。

由于设备供应商众多，远东还提供了外贸进口和国内贸易等环节的商务服务，使企业非常轻松地解决了设备采购中的繁琐问题。

案例二：回租赁可平抑流动资金不足

B企业，两年前经过大规模技术改造，投资了设备约 5000 万元，经过两年努力，基本偿清了供应商设备款，生意逐渐向好。但同时带来的问题是，应收账款和存货规模几乎扩大了一倍，企业流动资金压力越来越大，资产明显偏于固定化。企业经营层对此颇感头疼。

远东建议的方案是，通过评估，设备的净值约4000万元，客户将这批设备所有权转让给远东，融资3000万元，期限3年。同时约定企业在3年后可用1000万元总价收回这批设备。有了3000万元注入流动资金，企业一年可增加的销售额约1.5亿，利润约1000万元，而融资利息一年约200万元，企业不仅解了流动资金不足的燃眉之急，而且增加了收益。

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【关键词】银行会计业务；合规管理

一、引言

商业银行的会计业务系统主要职能就是看核算并反映会计主体的经营活动，并提供相关信息。我国的商业银行再近些年中先后在国外上市，商业银行在激烈的市场竞争环境中得到了长足的发展，决策不断科学化，资本资金实力也得到不断地加强，市场适应能力以及创新能力的到了极大的提高。与此同时，商业银行也建立了一套会计管理制度。银行内部统一的会计制度的建立，是银行内部的会计操作有章可循，得到了相对规范化的管理。

随着我国商业银行体制改革的不断深化，商业银行的产权得到明晰，商业银行的公司治理得到进一步的优化，风险管控能力和经营水平得到显著的提高。但近些年来发生的一些大案要案表明，我国商业银行的会计业务仍然存在着诸多的问题和漏洞，这些问题和漏洞对商业银行的正常经营管理造成了极大的风险。我国银行业有章不循、违规操作现象十分突出，银行内部的相互制衡机制难以有效发挥其应该起到的作用，严重影响了银行的资本及其他方面的安全，也对其声誉等造成了无法挽回的负面影响。近年年来发生的多起案件都与银行财务会计业务有关，均是因为违规的操作从而产生合规风险，导致商业银行的重大损失。因此，相关岗位的财会工作人员必须提高合规意识，预防财务会计合规风险。

二、银行会计业务合规风险的主要表现形式

1.固定资产管理不合规。固定资产管理是财务会计管理的重要事项与方面，固定资产管理方面常见的违法违规行为的表现有：不按照程序乱处置固定资产：不遵循有关的规定处置报废的资产：盲目的购进相关资产；没有经过允许与审批就购置有关资产；在编制预算的过程中弄虚作假。

2.账务管理的不合规。主要是指一些账外经营，直接以收抵支的行为。这些行为本身不合规范，也有可能遭到监督机构的处罚。

3.费用管理不合规。常见的费用管理违规的表现有：费用的预算违规；费用支付手续违规；费用列支的科目错误；提前或延迟费用的列支。

4.财务费用审查不合规。具体的表现为相关费用，盲目审批，擅自审批，超出预算金额进行违规审批。

5.会计结算操作不合规。由于人员素质问题以及对于业务的不熟悉等问题，在会计业务的结算过程中，可能出现以下问题：处理流程慢，填写数据不经心，这样就容易导致汇款汇错地点或者说是金额；由于客户比较的少，轻易就相信老客户，对开销户、结算手续审查不够仔细不够认真。

6.执行会计内控制度不严格。为了保证安全，银行内部制订了严格的会计内控制度，严格相关权限的授权，但是在实际的银行业务操作过程中，由于不重视等原因，造成了，相关的规定并不能够得到有效的执行。

7.会计电算化系统的设计有一定缺陷，还需要进行进一步完善与维护。近年来，各商业银行不断的升级改造会计电算化系统，但不可避免的有时还会出现一些差错或者漏洞，需要结合业务的发展和管理的要求来不断地进行系统功能的优化，并积极进行升级改造。

三、提高银行会计业务合规管理水平的措施

1.建立良好的考评制度并将其纳入激励约束机制

对相关岗位的员工的平时的工作表现进行有效的监督并进行评估，将其与各种员工待遇联系挂钩起来。在任何一个现代企业的公司治理结构中，无比重要的一环就是激励约束机制。建立一套良好的激励约束机制以内在的激励或者约束员工遵循相关的会计准则是很有必要的。

2.加大追究与惩罚的力度

在现实的经营运行过程中，强有力的约束才是最为行之有效的方法。必须加大违反会计内控制度追究力度，凡检查出违规违纪问题，要严格按照相关的规定执行，严惩不怠。只有这样加强纪律性的约束才能营造一个良好的合规环境。

3.加强培养合规操作意识

银行有必要经常性的加强对于相关岗位员工的教育与培训，以加强他们的会计实务操作中的合规意识。会计操作业务是需要由每一个员工参与完成的，风险责任也应该由每一位员工承担。合规操作的意识应该深入每一个员工在日常工作的一言一行之中。

4.建立健全会计内控制度，确保有章可循

严格的会计内控制度，是银行内部管理的有力的保障，健全的严格的制度，才能堵塞差错，减少事故案件的发生。因此，做好会计内部核算管理，应该从不断完善内控制度着手，建立并健全岗位的责任制，明确各自的责任目标。各商业银行业务核算体系应根据不同的环节分来设置不同的岗位，并由不同人员来负责办理，实现定岗、定人、定责，分工负责、各司其职。严格执行分级授权制度，按照事权划分的原则，做到各岗位之间既相互联系又相互制约。

5.本着审慎原则，进一步优化会计电算化程序。

随着计算机和互联网等现代科技的广泛应用，传统手工记账方式已逐步退出历史舞台。通过电算化系统提供简单、高效、快捷、安全的服务，是银行赢得市场认可、赢得客户满意的关键。电算化程序设计必须承担起会计业务流程再造的任务，既要满足简单、高效、快捷的会计核算的要求，又要满足防范、控制会计流程操作风险的要求。应将业务流程中的高风险点纳入控制范围，并尽量缩短业务处理流程，减少各类操作风险源，降低技术性风险几率并在有效防范各类风险的前提下，提高业务运转效率，促进业务健康发展。

参考文献：

[1]孙涛.商业银行操作风险控制及其防治策略研究[J].财贸经济，2006，（9）

[2]段志宏. 桦甸市农发行抓“合规管理”从小事做起[J].吉林农业，2011，（14）