财务报表案例分析范文

导语：如何才能写好一篇财务报表案例分析，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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中国人寿保险（集团）公司（China Life）及其子公司构成了我国最大的人寿保险集团，其资产已经超过万亿，在中国资本市场中占据很高的地位。中国人寿保险（集团）公司是国内最大的商业保险集团，公司业务范围广阔，主要领域有：寿险、财产险、养老保险、资产管理等，是全球企业、全球品牌“双500强”企业。

二、中国人寿公司财务比率分析

本文从投资者的角度，通过对中国人寿公司2010-2013年的财务报表进行分析：

三、杜邦分析

杜邦分析法是一个综合的指标体系，是以相关财务比率的内在联系为基础建立的这一指标体系。中国人寿的权益净利率从2010―2012年逐年下降，但2013年回升。其原因不在于权益乘数，而在于总资产净利率的逐年下降后来又上。影响总资产净利率的主要是销售净利率，总资产周转率的逐年下降，而销售净利率的变化趋势和总资产净利率的变化趋势相同。

四、结论

通过以上财务分析比率和杜邦分析法，结合公司的其他方面情况，得出以下结论：

（一）偿债能力

从表2和折线图可以看出，2010―2011年，中国人寿的资产负债率有所提高，幅度为2.7%；2012―2013年，资产负债率保持稳定，基本维持在88%左右。总体而言，中国人寿的偿债能力处于较稳定的状态。

（二）盈利能力

从企业的盈利能力来看，中国人寿的净利润从2010―2012年，持续下降，但到2013年，出现好转；同样的，资产收益率、净资产收益率、毛利率与净利润有一样的变化趋势。在同行业中，中国人寿的盈利能力处于中等水平。

（三）获现能力

从企业的获现能力来看，中国人寿集团每股经营活动净现金流量每年都比每股收益多，但是每股经营活动净现金流量比较少，并且处于持续下降的趋势，获现能力不强。

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一、资产负债表分析

资产负债表反映了企业在某一时点上的财务状况及资源分布情况，通过对企业财务状况变化情况及趋势的分析，可以了解到企业经营活动中存在的问题和企业未来发展的走势，并据此对企业未来的经营潜力进行合理分析及预测，从而为企业外部报表信息使用者提供决策有用的信息。

（一）对流动资产和非流动资产的分析

好当家公司流动资产所占比重在2012年和2013年分别为43.04%、38.23%，2013年流动资产的比重下降了4.81个百分点。公司的流动性资产所占比重的下降不利于公司抵抗风险，公司的现金流可能会略紧张。

好当家公司流动资产的减少主要是由于货币资金和其他流动资产的减少。2013年公司在新建参池、育苗场建设等项目资金投入较大，导致2013年货币资金比2012年减少了58.25%;而其他流动资产大幅度减少主要是由于公司扩大规模，在建工程和固定资产的增加。

好当家公司非流动资产的增加主要是由于2013年无形资产在比2012年增加了19，197，077.02元，可以看出公司的发展趋势应该呈现上升的态势，其可持续发展的能力较强。

（二）对流动负债和非流动负债的分析

2013年好当家公司流动负债比重较大，且相较于2012年流动负债增加了279，804，872.15元，主要是企业扩大规模和购买原材料造成的，但流动负债的增加可能会导致企业的偿债压力和承担的财务风险增加。

（三）对所有者权益分析

从2012年到2013年好当家公司没有进行股本扩张，公司的实收资本和资本公积的数额并未发生改变，未分配利润则增加了15，695，734.66元，所占比重由28.74%上升到29.53%，说明了公司最大限度地满足扩大再生产的资金需要，同时也预示着公司未来有着充实的利润分配潜力。

（四）结论

公司在2013年公司流动资产有所减少，尤其是货币资金的减少，使得公司的流动性有所降低，同时短期负债的大幅度增加，使得公司的短期偿债压力和偿债风险增加。并且通过对资产负债表的分析，2013年度好当家公司的资产负债率为30%，在正常水平范围内，好当家公司的财务结构还算正常，运营良好。

二、利润表分析

利润表是企业财务成果的集中体现，通过对利润表的分析，可以较清晰地反映出企业在报表期间利润的来源及实现途径，并可以合理评价企业的盈利能力。通过对利润表的趋势分析，有助于我们了解公司利润的发展变化。

（一）对净利润分析

2013年公司实现净利润102247970.8元，比上年减少了107604196.8元。公司净利润减少主要是由于利润总额减少了98839249.17元，并且由于公司2013年收到征用海域补款3732.82万元所计提的应交所得税增加933.21万元，使得净利润下降幅度略大于利润总额下降幅度。

（二）利润表趋势分析

好当家公司营业收入自2009到2012年以来一直上升，营业成本的增长与营业收入的增长是相匹配的。但是2013年由于国内外形势错综复杂，公司业绩同比出现较大幅度的下降，销售费用、管理费用、财务费用也有不同程度的变化。

（三）结论

2013年好当家公司净利润和利润总额都有所下降，而这都与2013年国内外形势错综复杂有着密不可分的关系。种种迹象表明，2013年好当家公司盈利能力有所下降。

三、现金流量表分析

会计信息外部使用者可以通过现金流量表了解到企业在一定会计期间内的经营活动、投资活动和筹资活动。对企业现金流量表进行分析，能够较为准确评估企业创造现金的能力，为可靠预测企业未来的现金流量提供数据支持。

（一）水平分析

（1）经营活动产生的现金流量变动分析。公司2013年经营活动的现金流入比上年同期减少了14.77%，主要是由于行业下滑导致海参价格较去年同期有所下降，造成了销售商品、提供劳务收到的现金比上年同期减少了14.28%。而公司2013年经营活动的现金流出比上年同期减少21.92%，主要是由于购买商品、接受劳务支付的现金比上年同期减少了28.22%。公司2013年经营活动产生的现金流量净额比上年增加79532974.68元，增幅为521.06%，主要是由于受行业下滑影响造成各项支出减少。

（2）投资活动产生的现金流量变动分析。2013年公司投资活动收到的现金流入13062254.25元，比上年同期54813330元，减少41751075.75元，减幅为76.17%。而投资活动产生的现金流出为471629794.5元，比上年同期627279762.2元，减少155649967.8元，减幅为24.81%。因此，2013年公司投资活动产生的现金流量净额为-458567540.20元，较上年同期增加19.89%，主要为购建固定资产支付的款项的减少。

（3）筹资活动产生的现金流量变动分析。2013年公司筹资活动的现金流入1088556968元，比上年同期1204550000元，减少115993031.7元，而筹资活动的现金流出983218070.9元，比上年同期1234995876元，减少251777804.7元。因此，2013年公司筹资活动产生的现金流量净额为105338897.44元，较同期增长了445.99%。

（二）结构分析

（1）现金流入结构与流出结构分析。2013年好当家公司现金流入量同比减少了13.60%，其中经营活动产生的现金流入的比重略有下降，说明公司自身通过经营活动获取现金的能力有所减弱。而投资活动现金流入的比重由上年的50%上升到52%，投资活动的现金流入仍然是公司现金的主要来源。而这两年来公司的现金流出结构基本没有变化，公司的现金流出主要用于筹资活动和正常的经营活动需要。

（2）流入流出比分析。2013年公司的经营活动现金流量流入流出比为1.11，高于2012年，表明2013年公司经营活动创造现金的能力稍有增加。投资活动现金流量流入流出比为0.03，低于2012年的0.09，表明公司投资活动现金流量净额并未为现金净增加额贡献较多现金。而筹资活动现金流量流入流出比2013年为1.11高于2012年，表明公司通过筹资活动创造现金的能力增强。

（三）结论

好当家公司经营状况良好，经营活动现金流量净额将会有持续增大的趋势，然而由于公司正处于产业结构调整期，投资活动的现金流量净额为负值。因此，公司坚持审慎的投资理念，做好投资风险管控，杜绝盲目投资。

四、总结

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关键词：教学内容；教学方法；财务报表分析；应用

中图分类号：G642 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2017）02-151 -02

《财务报表分析》课程主要以财务报表为主线，通过对数据的收集、整理和加工对企业的会计信息进行分析和应用，满足不同信息使用者对企业会计信息使用的需求。课程旨在使学生掌握财务报表分析的理论与方法，进一步巩固相关的财务会计、财务管理、经济法、税法等知识，是学生通过读财务报表的正确阅读和分析全面评价企业的财务状况、经营成果和现金流量，为信息使用者作出合理的决策提供依据。

一、《财务报表分析》课程教学的基础内容

在《财务报表分析》课程开设之前的专业课程以及学生具备的专业基础知识和应该具备的能力如下表所示：

二、《财务报表分析》课程教学内容的理解与分解

教师在上课之前应该对课程的教学内容进行全面理解与分析，对知识点进行分解，根据不同的知识点以及掌握的要求选择不同的教学方法。如表2。

三、《财务报表分析》课程教学方法的选择与应用

（一）课程讲授法

课程讲授法就是教师通过组织梳理教材的基本知识点、难点和重点内容，在课堂上进行讲授，有利于促进学生对相关知识的了解，把握重点和难点内容。在《财务报表分析》课程中，对于概念性的理论知识采取课堂讲授法，帮助学生更加牢固地掌握好理论知识，以便能够在知识应用的时候能够有更深厚的功底。比如，对财务报表内容体系、财务报表的概念和结构、财务分析方法的理解和应用、财务报告分析步骤等内容，均应该采取课堂讲授法。

（二）案例分析法

案例分析法是指在教学组织过程中，教师可以根据教学进度和教学内容适当选择一些公司的案例，既能激发学生的学习兴趣，又能起到事半功倍的教学效果。

在课程学习中，对于财务报表的造假与甄别、对于利用会计科目粉饰财务报表等内容，均可以选择极具代表性的案例进行分析，帮助学生更好地理解知识点，并培养职业敏感度。

（三）作业驱动法

作业驱动教学法是指教师在《财务报表分析》课程教学过程中，根据上课进度给学生布置相关内容的作业，以实现对课程内容的巩固以及对课程内容的深入应用。

在课程学习过程中，资产负债表、利润表和现金流量表的分析、杜邦财务分析体系的理解和应用，均要通过学生选择一家上市公司的数据同步课程讲授完成财务分析作业，加深学生对理论知识的理解以及应用，培养学生独立的思维能力和分析能力。

（四）头脑风暴法

头脑风暴法是指教师在教学过程中，通过将具有争议或者个性的教学内容放到学生面前，让学生激烈讨论，在讨论过程中寻找解决问题的途径和方法，构建良好的学习效果。

在学生自己查阅、收集和整理相关会计科目的年报信息后，采取头脑风暴法让学生自己探讨科目分析的具体过程，让学生在集体思维中找到自己的存在感和成就感。

（五）启发引导法

启发引导法是指教师在教学组织过程中可结合教学内容，对重点知识进行系统的梳理，设计一些问题，引导学生展开思考，使学生的思维和教师的思维同步变化，一步步地引导学生思考、讨论、归纳和总结。

在对报表分析过程中，部分会计科目的分析，涉及的财务报表附注中的信息众多，以应收账款科目为例，在分析过程中涉及了应收账款账龄、成分构成、坏账准备的计提、转销和转回等信息，在对此科目的分析过程中，除了结合科目本身，还要结合资产负债表、利润表和现金流量表中的相关科目。作为初学者，不可能有如此全面的思维空间，就需要借助于老师的引导帮助学生深入分析此科目。

（六）小组讨论法

小组讨论法是在教师指导下，将学生分成若干个学习小组，围绕教学中的某一个中心问题，通过共同讨论、交流分享的过程，为学生提供注定学习和相互学习的机会，促进学生自主学习和有效学习的一种教学方法。

《财务报表分析》课程需要完成资产负债表、利润表、现金流量表、杜邦财务分析体系的应用等财务分析报告，在学生完成其中任何一样综合性作业后，财务以小组讨论的形式，讨论财务分析报告写作过程中的思路，深入分析写作过程中的优缺点，让小组同学之间取长补短、互相完善和补充。在此过程中，既能够通过团队协作完成小组作业，又可以通过小组竞争产生激励，通过不同组别的讨论完善思路和作业，培养了学生的团队协作能力、分析问题、解决问题的能力。

对教材的内容进行全面细致的分析，包括了课程学习之前的课程基础、知识基础和能力基础，以便对学生的学习基础全面把握后设计教学内容和教学环节。在教材内容全面掌控的情况下，通过应用不同的教学方法帮助学生从理论知识到实践应用的全过程无缝隙的教学，椭学生从实质上把握教材重难点，提高教学质量和教学效果。

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一、案例教学模式

相比于只涉及会计理论的传统教学模式，会计案例教学模式丰富了教学内容，有助于提高学生运用会计知识的能力。案例教学模式通常有两种形式:一是以理论知识为主的案例教学模式，二是以案例内容为主的案例教学模式。

1.以理论知识为主的案例教学模式。教师在课堂教学上更加侧重理论知识，案例仅作为相关知识点的课前引例或课后巩固案例来帮助学生了解经济时事。在这种教学模式中，案例本身并不作为教学重点，是起辅助作用的。这类模式的优点在于，能有系统、有层次地教授学生理论知识。其不足在于学生以“听”为主，提高学生分析能力的效果有限。

2.以案例内容为主的案例教学模式。即案例教学法团，是目前国际上流行的一种教学模式，又称具体事例教学法。在教学过程中，以教师为主导，以学生为主体，以案例为内容，通过教师设置案例，学生分析、评价案例，在案例分析中学习理论知识，以达到培养学生创新和实践能力的一种互动教学模式。教师在教学中扮演着设计者和激励者的角色，组织学生通过对案例的调查、阅读、思考、分析、讨论和交流等活动，使学生能力得到培养，知识得到掌握。这类模式，由于知识点的体现主要依靠案例，因此案例解析的思维顺序和切入点至关重要。

二、创新思维下的会计案例教学模式

1.什么是创新思维下的会计案例教学模式。创新思维下的案例教学模式属于以案例内容为主的一种教学模式。在大连理工大学本科教学实践中，应用这种模式的具体教学过程是:在学生学习了会计的基本理论之后，教师对学生进行分组，让学生提前准备不同会计知识点对应的案例素材。教师与学生在课前有效沟通，共同选取有价值的、易于学生理解的引导案例。引导案例选定后，学生自主查找并整理引导案例涉及的上市公司财务报表等相关资料，对引导案例进行初步采编;在课堂上，由学生讲述案例内容，教师则深入解读案例中涵盖的会计知识点，从而引出每节课相应的教学内容。课后，教师让学生借助网络公开信息查找某些上市公司近期发生的与会计处理相关的新闻报道，基于这些报道发表的评述或观点，让学生从上市公司的年度报告尤其是附注说明中查找线索，判断网评观点是否正确或论据是否充分，即“执果索因”。由于这种模式体现了从实务到理论再回归到实务的独特教学过程，因此我们将其称之为创新思维下的会计案例教学模式。

2.创新思维下的会计案例教学模式的优点:案例内容丰富，解析透彻。在这种教学模式下，每一章节的教学都是通过对引导案例的解析引出相应的会计教学知识点，让学生感受到会计教学不单单是理论知识的学习，更是与企业经营实际密切相关;课后案例的分析，则有利于学生巩固本节的教学内容并强化其应用。学生由此可以更加深刻体会到会计学对其未来工作和生活的作用，领悟到会计的实际应用价值。

提高学生的自主学习能力和分析能力。引导案例采编的过程可以锻炼学生从网络公开渠道收集、整理资料，并获取有用信息的能力;课后案例的分析需要学生自主思考，自己发现问题，利用所学理论知识对案例涉及的问题进行深入思考和剖析。经过这些过程的锻炼，学生运用会计知识解决实际问题的能力将显著提高。

3.创新思维下会计案例教学模式的使用要点:案例采编过程要由师生共同完成。整个过程包括两个环节:其一是案例的选取。尽量选取社会上的典型真实事件，符合企业实际情况的案例。选定案例的过程需要有学生的参与，确认案例适合学生理解后方可使用。其二是案例的采编过程。在此过程中，学生作为主体，依托于网络公开信息，查找上市公司年度财务报表，将所获信息整理归类，一般可分成公司简介、事件概述、案例描述、报表分析、案例启示等。在采编的过程中，学生以小组的形式与教师进行反复沟通，提升了学生归纳信息的能力及其分析理解能力。课后案例的选定亦需师生共同配合，但与引导案例不同的是，课后案例的分析要由学生根据已学理论知识自主完成，教师仅用少部分时间对其进行反馈、答疑。对教师的高素质要求。创新思维下的教学模式中，案例内容丰富，涵盖知识点多，这就需要教师有侧重地介绍案例要点和理论知识，良好地把握教学进度，对课堂进行有效控制，同时，充分调动学生的积极性，确保大部分学生参与案例的讨论与思考，鼓励学生在课后独立完成对案例的分析思考。最后要做好总结归纳工作，对精彩的发言予以鼓励，对讨论过程中出现的概念及理论错误进行讲解，达到加深理解的目的。对学生自主学习能力的要求。无论是高效的课堂互动，还是课后自觉地完成课后案例的解读，都需要学生的积极配合。由于课堂上引导案例占用时间较多，知识点的介绍只能侧重于重点，更加系统的理论知识需要学生课后加以归纳总结，同时完成课后案例的阅读与思考。这种模式不同于传统的填鸭式教学，对学生的自主学习能力有了更高的要求。在国际化的大背景下，中国学生需要跳出填鸭式的牢笼，逐步探索独立思考、自主学习的方式。创新思维下的教学模式为此提供了机会。

三、创新思维下会计教学模式的应用举例

下而介绍创新思维下围绕公允价值这一知识点进行讲解的会计教学模式。

1.教学过程。(1)课前选取引导案例。针对公允价值这一知识点，教师和学生依托于网络公开信息，共同选定与其相关的两篇典型案例，涉及的上市公司分别是中国人寿保险公司(以下简称中国人寿)和昆明百货大楼股份有限公司(以下简称昆百大A)。学生根据这两家公司的财务报表，对案例进行初步采编。以下是两篇案例的简介:中国人寿巧用公允价值。本案例通过分析中国人寿财务报表主要资产与负债使用的计量属性可得出，中国人寿对证券投资的计量使用了公允价值计量，体现了公允价值对于公司财务报表具有重要作用。由于此案例难度较浅，易于理解，因此将其作为引导案例。昆百大A。公允价值计量模式拯救财报。本案例通过昆百大A通过将投资性房地产后续计量由成本计量模式变更为公允价值计量模式，其财务报表状况得到了极大的改善。转换计量模式之后，采用公允价值计量投资性房地产后，对投资性房地产不再计提折旧或摊销，并需对前5个月已提折旧及摊销进行相应调整，主要涉及公允价值计量对于公司财务报表的作用。由于此案例难度相对较大，适合已具备理论知识的学生阅读分析，因此将其作为课后案例。(2)课堂上教师应用引导案例进行分析并讲解其涉及的理论知识点。对于引导案例“中国人寿公允价值的利用”，学生陈述公司简介、事件概述、案例描述、报表分析等内容，教师以此为基础，引出理论知识点，提出思考问题，循序渐进地引导学生加深对公允价值的了解。其中报表分析是案例分析的重点和难点，教师可通过基础知识点的讲解，进一步拓展学生对“可供出售金融资产公允价值变动额”、“股东权益”等报表项目的了解。课后案例反馈与巩固。教师可将师生共同选定的课后案例“昆百大A:公允价值计量模式拯救财报”作为课后作业留给学生，目的是加深对公允价值的理解。由于学生在学习了引导案例和理论知识后，已具备一定的分析能力，因此教师不必给出具体的分析要点，只提供给学生思考的大体方向即可。具体来说，课后案例叙述了昆百大A通过计量模式的变更使其财务报表状况得到了极大的改善的事件，因此学生可以对公允价值计量具体如何影响公司财务报表这个问题展开分析。教师可利用5到10分钟的时间进行点拨，对学生的问题进行答疑，完成教学反馈过程。

2.教学效果。根据创新思维下的案例教学模式的实施效果来看，该模式充分调动了学生对公允价值这一章节的兴趣，拓展了学生的经济视野，达到了案例价值最大化的目标，最大限度地使学生掌握了案例内容对应的理论知识，同时提高了学生检索信息、归纳整理、自主学习、独立思考、积极反馈的能力。同时，师生间充分沟通，高效互动。

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【关键词】整合审计，内部控制审计，风险导向，治理导向

一、财务报表审计与内部审计区别

2012年，纳入内部控制审计实施范围的853家上市公司中，除20家公司单独实施内部控制审计外，其余833家公司均采取内部控制审计和财务报表审计相互整合的形式。这表明，整合审计是目前上市公司内部控制审计的主流方式。在全面分析整合审计的必要性之前，必须在理论上探讨财务报表审计和内部控制审计的区别：

第一，审计意见的区别：财务报表审计仅需对财务报表不存在重大错报出具审计意见，虽然内部控制对财务报表不存在重大错报很重要，但财务报表审计报告一般不需要对外报告内部控制情况。而内部控制审计则需要对企业在财务和非财务方面的内部控制做出严格的评估，其侧重点不同导致了审计意见发表的区别：1、在内部控制审计中，注册会计师发现企业财务报告内部控制存在重大缺陷，应该出具否定意见的内部控制审计报告。如果该内部控制重大缺陷尚未引起企业财务报表的重大错报，注册会计师则出具无保留意见的财务报表审计报告。2、注册会计师对企业财务报告发表否定意见，意味着财务报告的编制不符合适用的会计准则和会计制度的规定，这种情况下，企业的内部控制也通常存在重大缺陷，应该出具非标准意见的内部控制审计报告。

第二，对于被审计单位的区别：财务报表审计是为了提高被审计单位财务报表的可信赖程度，对于关注被审计单位财务情况的银行而言更为关注；而内部控制审计是对保证企业财务报告质量良好和其他内部控制得到运行的审计，对于关注被审计单位治理的投资者而言更为关注，其有助于投资者在财务报表审计意见类型基础上，深入分析企业内部控制情况、投资风险和投资价值。

第三，审计程序、审计内容的区别：1、对内部控制了解和测试的目的不同：注册会计师在财务报表审计中评价内部控制的目的，是为了判断是否可以相应减少实质性程序的工作量，以及支持财务报告的审计意见类型。在内部控制审计中评价内部控制的目的，则是为了对内部控制本身的有效性发表审计意见。2、内部控制测试范围存在区别。注册会计师在财务报表审计中，根据成本效益原则可能采取不同的审计策略，对于某些审计领域，可以不进行内部控制测试程序。而在内部控制审计中，注册会计师必须进行内部控制测试程序，注册会计师应当针对每一审计领域获取控制有效性的证据，以便对内部控制整体的有效性发表意见。3、内部控制测试结果所要达到的可靠程度不完全相同。在财务报表审计中，对控制测试的可靠性要求相对较低，注册会计师测试的样本量也有一定的弹性。在内部控制审计中，注册会计师则需要获取内部控制有效性的高度保证，因此对控制测试的可靠性要求较严，控制测试的样本量选择相对弹性较小。

二、整合审计的必要性分析

从上述审计意见的区别、对于被审计单位的区别，以及审计程序、审计内容的区别可以得知：内部控制审计独立于财务报表审计。但在审计技术、审计实务工作中，两者审计模式、审计程序等存在着很多可以相互借鉴之处，在一项审计中发现的问题还可以为另一项审计提供线索和思路。

目前，美国《萨班斯―奥克斯利法案》和日本《金融商品交易法》均要求由出具财务报表审计报告的会计师事务所对企业财务报告内部控制进行审计，将企业内部控制审计定位在整合审计。美国的一项调查也显示，企业执行《萨班斯―奥克斯利法案》404条款第二年的成本比第一年下降46%，将两项审计工作更好地整合起来则是其中的一个主要原因。为此，我国《企业内部控制审计指引》也提倡将两者整合进行，具体原因如下：

第一，两种审计工作存在重合：内部控制审计是指注册会计师对内部控制设计和运行的有效性进行审计并发表审计意见，注册会计师要了解和测试内部控制获得内部控制在足够长的期间（可能短于财务报表涵盖的整个期间）内运行有效的证据。二者目前均采用风险导向审计模式，在财务报表审计中，注册会计师也必须了解内部控制，在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，并在仅实施实质性测试程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时实施控制测试。对于拟信赖的内部控制，注册会计师要测试其在整个审计期间内的有效性。因此整合审计可以减少审计工作量，提高审计效率。

第二，审计意见可以互相支持，提高审计质量。一方面，内部控制审计中，注册会计师在对内部控制有效性形成结论时，应同时考虑财务报表审计中控制测试的结果，若财务报表审计的结果表明相关认定中存在重大错报，而现有的内部控制不能防止或发现并纠正重大错报，则通常表明内部控制存在重大缺陷。另一方面，在财务报表审计中，也要利用内部控制审计中控制测试的结果。内部控制审计中发现的缺陷会影响注册会计师做出的控制风险评估结论，进而影响实质性测试的性质、时间和范围。

三、整合审计案例分析

财务报表审计和内部控制审计之所以要整合，其核心在于财务报表审计需要对内部控制的了解与测试，而内部控制审计则是内部测试是否有效出具审计意见。所以以下通过案例分析财务报表审计和内部控制审计之间的联系和区别：

第一，北大荒2012年的内部控制审计意见中披露：北大荒及其子公司管理层逾越管理权限审批使用资金，未能对子公司实施有效控制。如：子公司黑龙杨岱投资管理公司向哈尔滨乔仕房地产开发公司提供乔迁借款50000万元，其中19000万元被该公司挪用，按合同约定有16000万元逾期未收回。（2）北大荒在资产减值测试、定期核对往来款项、依法取得涉税凭证和准确计缴税金等方面存在缺陷，未能有效执行《公司资产减值提取和资产损失处理内部控制制度》和《财务管理制度》等有关规定。因为上述事项，中瑞岳华会计师事务所对被审计单位的内部控制审计出具了否定意见。

而在2012年北大荒审计报告中披露事项：北大荒公司合并资产负债表其他应收款年末余额中，有69375万元属于对合并范围之外房地产开发公司的借款。截至本报告日，我们对北大荒公司对该等其他应收款计提的坏账准备 13636 万元未能获取充分的审计证据以判断北大荒公司对这些其他应收款计提的坏账准备是否足够和充分。故中瑞岳华会计师事务所对北大荒出具了保留的审计意见，这与内部控制审计报告中提及的减值事项也有密切的关系。

第二，江淮汽车2012年的内部控制审计意见中披露：经向国家质检总局备案，根据江淮汽车董事会2013年3月28日第三届十二次会议审议通过的《关于召回部分同悦轿车的议案》，江淮汽车拟自2013年3月30日起召回2008年11月15日至2011年12月31日生产的同悦轿车117072辆。因为上述事项，华普天健会计师事务所出具了带强调事项段的无保留意见的内部控制审计报告。由于上述事项并未影响企业财务报表是否存在重大错报，华普天健会计师事务所对企业2012年的财务报表审计出具无保留意见。

第三，深天地2012年的内部控制审计意见中披露：2013年3月15日，深建字（2013）39号文责令深圳市天地混凝土有限公司（南山区西丽镇茶光路北站）停业整顿一年。深圳市住房和建设局在2012年预拌混凝土生产企业资质动态核查中发现深圳天地远东混凝土有限公司实际处于无生产场所、无设备、无人员状态，已不符合资质条件要求。因为上述事项，大华会计师事务所出具了带强调事项段的无保留意见的内部控制审计报告。由于上述事项使得注册会计师必须在财务报表审计报告中体现审计报告使用者注意该事项，可能影响企业财务报表是否存在重大错报，所以大华会计师事务所对企业2012年的财务报表审计出具带强调事项段的无保留意见，强调事项段与企业内部控制审计报告相同。

从上市公司财务报表审计意见和内部控制审计意见可以发现，二者审计意见并非完全一致，在实例中主要分为五种组合情况：

1、企业内部控制不存在缺陷，则注册会计师根据财务报表审计测试的结果，对企业是否存在重大错报出具审计意见。

2、企业内部控制存在缺陷，该内部控制缺陷与财务报表相关，故二者都需要出具非标准审计意见。

3、企业内部控制存在缺陷，该内部控制缺陷与财务报表无关，所以内部控制审计意见需要出具保留或者否定意见，财务报表审计可以出具标准审计意见。

4、企业内部控制审计内部控制存在缺陷，该内部控制缺陷并不与财务报表审计直接相关，但是注册会计师认为该内部控制缺陷对公司的影响仍然存在不确定性，故财务报表审计需要出具带有强调段的无保留意见。

5、企业内部控制存在缺陷，与此相关的内部控制也影响到了企业财务报表，但被审计单位已按照注册会计师的要求对财务报表进行了调整，注册会计师在出具否定意见的内部控制审计报告时，可以出具带强调事项段的财务报表审计报告。

四、结论与建议：整合审计的可行性

从上述财务报表审计和内部控制审计之间的理论和实例分析，我们发现财务报表审计和内部控制审计存在着很强的关系性。注册会计师在最后出具财务报表审计意见时，如果发现重大错报，只要被审计单位最后同意审计调整，注册会计师即可出具无保留意见的审计报告。内部控制审计则不同；在内部控制审计中，如果发现被审计单位内部控制存在重大缺陷，注册会计师提请企业整改后，还要跟踪考察整改情况，才能得出控制是否有效的结论，进而决定是否出具无保留意见的审计报告。对于注册会计师，为了更好地实施整合审计，着重需要从以下几个方面入手：

1、在计划审计工作：注册会计师应当初步确定可接受的重要性水平。判断内部控制是否存在重大缺陷是以控制能否及时防止或发现财务报表出现重大错报为依据的。因此，财务报表审计与内部控制审计中对于重要性水平的判断是相同的。

2、风险评估程序：风险评估是整合审计的基础。财务报表审计中，注册会计师应充分识别和评估财务报表重大错报风险，以设计和实施进一步的审计程序应对评估的错报风险。风险评估同时也贯穿于整个内部控制审计过程，企业层面控制对内部控制的有效性起决定性作用，影响着内部控制审计中业务层面控制测试及财务报表审计中实质性测试的范围。

3、注册会计师的风险应对包括实质性测试和控制测试：选择拟测试的控制时，注册会计师应考虑证据的性质及获得的难易程度。如果有两个以上控制能应对相关认定的错报风险，则没有必要测试所有控制，应当选择更容易获得运行有效证据的控制进行测试。当存在一项或多项重大缺陷时，内部控制即被认定为无效。如果注册会计师识别了控制缺陷，在财务报表审计中注册会计师会直接实施实质性测试程序，而在整合审计中，注册会计师还应进一步评价内部控制，进行控制测试，确定该控制缺陷单独或组合起来是否构成内部控制重大缺陷，以获得足够的证据支持对财务报告内部控制发表审计意见。

4、审计结论及出具审计报告：在审计结论阶段，注册会计师应综合地评价发现的错报及识别的控制缺陷，并考虑是否获得了足够证据支持对财务报表是否存在重大错报及内部控制是否存在重大缺陷发表审计意见。整合审计中每一部分审计的结果会支持其他部分审计的结论，注册会计师做出控制是否有效的结论应基于所有方面获得的控制相关信息，包括：内控审计中控制测试的结果、报表审计中的控制测试、由错报发现的控制缺陷及管理层识别的控制缺陷。这些信息既影响财务报告内部控制有效性的结论，也影响财务报表审计中的控制风险评估。在综合评价财务报表重大错报风险和控制缺陷后，分别出具财务报表审计意见和内部控制审计意见。

参考文献：

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【关键词】非财会专业 会计学基础

《会计学基础》是财会专业的基础课程之一，该学科主要教授会计学基本概念、基本原理、基本技能及核算的基本方法，帮助学生更好的掌握企业经济活动的核算，培养管理人员的会计素养，因此也是大部分非财会管理类专业会开设的一门课程。

就笔者所在学校赣南师范大学而言，商学院七个专业（会计学、财务管理学、人力资源管理、物流管理、市场营销、国际经济与贸易、电子商务），其他学院，如，历史文化与旅游学院的酒店管理、旅游管理专业，政治与法律学院的公共事业管理专业都开设了《会计学基础》课程。就此可以看出，《会计学基础》课程在帮助管理类专业学生掌握会计基本方法、将会计知识运用于本专业，提升管理素养有重要作用。

一、非财会管理类专业《会计学基础》教学模式存在的问题

（一）教学内容未与财会类专业作区分

目前，大部分高校非财会管理类专业在教材选用、教学内容上并未作区分。财会类专业学生使用的会计学基础教材涵盖全面，理论深度较高，如笔者所在赣南师范大学，选用的教材是同济大学出版社，周京徽等主编的《会计学基础》一书。因为是基础课程，一般是经验丰富、理论层度较高的老师来授课。大部分院校非财会管理类学生也使用此类教材，教学内容也一样，没有结合本专业的特色设置针对性强的教学内容，导致学生不理解该课程的作用及对本专业有何意义，学了基础原理，但是不知道如何与自己专业结合起来，教学效果不理想。

（二）教W目的混同

财会专业《会计学基础》教学目标是让本专业学生明确会计的基本职能、特点和对象、任务，理解会计要素、科目和账户的相关理论和记账方法及具体运用，同时能够掌握会计凭证、账簿基本内容和实务操作中的要求，最终能够阅读和编制基本会计报表。非财会管理类专业学习会计学基础的目的是能掌握会计核算的基本原理，对科目、账户有较深的了解，懂得运用凭证，能够看懂会计报表，并且根据各种报表能分析相应财务数据以为做管理工作而服务。从目的上来看，前者是站在培养专业财会人才的角度，侧重基础理论的讲解和培养实践运用的能力，为后面《中级财务会计》、《高级财务会计》及《财务报表分析》等专业课程的学习奠定基础；后者则是站在培养企业管理者的角度，侧重会计核算、会计报表的运用等知识的讲解，为学生毕业后走向管理工作岗位能看懂并运用财务会计报表打基础。

目前，非财会专业会计学基础教学的目的与财会专业教学有混同，教师在教学时没有因授课对象的不同而改变教学目标，而是以同样的目标去讲解会计学基础知识。易造成非财会专业学生学习目标模糊，同时由于学习内容较多没有重点，慢慢失去兴趣。

（三）教学方法单一

因教学内容没有与财会类专业相区别，教授该课程的老师也一般采取传统的教学方法，即以教师讲课、学生听课为主，按照章节，先讲述会计的概念、基本原理，到后面以工业企业的经济业务为主，介绍企业资金运动各阶段的会计核算。这种填鸭式的教学方法没有调动学生学习会计学基础的积极性，会计学里大量专业术语令其觉得与本专业没有联系，很多非财会专业学生认为会计学基础是枯燥的、无用的。

二、案例分析式教学模式在非财会专业《会计学基础》课程中运用设想

案例分析式教学模式是一种新型教学模式，主要是结合特定的教学目的，通过相关案例，让学生参与分析，在此过程实现特定内容的教学，以调动学生学习的积极性，学以致用。

（一）教学内容结合学生本专业

会计学基础教学内容应有针对性。如，物流管理专业学习会计学基础，应假设在物流公司的情景之下学习，酒店管理专业学习会计学基础，应当假定在酒店财务会计工作情景之下，而不是一味的按照大部分会计学基础课本以工业、制造企业为学习背景。同时，应将财务报表分析的内容加入到教学内容中来。

（二）区分教学目的

在非财会专业《会计学基础》课程中，设置以实用为原则的教学目的。站在培养企业管理者的角度来教学。不应要求该类学生掌握过多、多深的会计学知识，重点应放在让学生能运用会计知识解决管理中的问题。例如将财务会计报表的分析纳入课程学习，让学生知道报表中每一项内容所代表的意思，并能通过专业的方法分析企业的财务状况，服务于管理工作。课程教学中，由于教学目的发生了变更，一些较为复杂的会计问题可以不在教授，注重基础和实用。

（三）课堂上采取案例分析式教学方法

授课教师应提前做好准备，按照不同的专业设计好不同的教案。课堂讲授可以分为四个阶段，一是基础理论讲授阶段，二是会计核算讲授阶段，三是实践阶段，四是运用报表阶段。其中，从第二阶段开始，课堂上要有与本专业相关内容的大量案例。将学生分为小组，教师上课先介绍基本核算方法，之后由学生小组讨论具体案例的解答。例如，在学企业资金筹集阶段的会计核算时，先由老师介绍资金筹集的流程，简单讲解下核算。随后，通过企业资金筹集的案例，比如在酒店管理专业的会计学基础课堂里，给学生如下案例：有一家即将成立的酒店，需要筹集资金，让学生分组讨论怎么筹集资金比较有效，同时资金的比例怎么安排，资金筹集到了之后，会计上怎么处理等问题。讨论之后，让小组派代表公布方案和会计核算的内容。

此种案例分析式教学方法，有助于调动学生积极性，让其感到会计学能辅助其本专业的学习，以达到较好的教学效果，培养学生兴趣。

参考文献

[1]熊微.《会计学基础》教学模式探索[J].会计之友，2007（2）.

[2]王莹.非会计专业《会计学基础》课程教学改革探析[J].价值工程，2014（02）.

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财务报表分析是一门应用性很强的课程，在高校培养应用型人才的背景下，注重培养学生的独立思考和动手能力具有重要意义。因此，在ARCS动机模型的基础上，运用PBL模式对财务报表分析教学进行研究，有助于向社会输出应用型人才，同时使学生更好地满足社会需求。

关键词：ARCS动机模型；PBL模式；财务报表分析

中图分类号：G4

文献标识码：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.12.071

《财务报表分析》作为高校本科会计专业和财务管理专业的核心课程，要求学生掌握财务报表分析的基本原理、基本内容和基本方法，具备通过财务报表分析帮助利益相关者提高决策质量的能力。目前在教学中普遍采用的是案例教学法，但案例分析法主要由教师先讲解教材，然后学生再进行案例分析。这种教学方法显然不能充分调动学生学习的积极性，很难让学生真正具备对实际企业进行综合财务分析的能力。本文在ARCS动机模型的基础上，运用PBL模式对财务报表分析教学进行研究，以期为培养应用型人才提供参考。

1基于ARCS动机模型的PBL模式概述

1.1ARCS动机模型

ARCS动机模型是一种以学习动机激发为核心和出发点的教学设计模式，主要从注意、切身性、自信心和满足感四个方面激发与维持学生的学习动机。为了激发学生的学习动机，首先，教师要引起学生对这门课的注意和兴趣；其次，要让学生明白这门课的学习与之密切相关；再次，要使学生有信心学好这门课程；最后，要让学生收获完成学习任务后的满足感。

1.2PBL模式

PBL也称作问题式学习，是一套设计学习情境的完整方法，最早起源于20世纪50年代的医学教育。1969年由美国的神经病学教授Barrows在加拿大的麦克马斯特大学首创，目前已成为国际上较流行的一种教学方法。这种教学模式主要由教师、问题、学生三个要素构成，由教师提出问题、学生搜集资料、学生分组讨论和教师点评四个环节组成。

2基于ARCS动机模型的PBL模式在财务报表分析教学中的应用

根据ARCS模型，引起动机主体的“注意”或“关注”是激发动机生成的第一步。可以说，设计一个能吸引学生注意并感兴趣的问题是PBL模式能否发挥出最佳教学效果的关键。因此，本文以现金流量表分析为例，基于ARCS动机模型对财务报表分析教学中引入PBL模式进行了研究。

2.1注意

注意是激发和维持学习动机的第一个因素，教师的首要任务就是唤起学生的好奇心，使他们将注意力有意或无意地选择指向学习活动。在财务报表分析教学中，如何吸引学生的注意力就变得至关重要了。引入PBL模式后，可以在教师提出问题这个环节入手。由于我校会计系学生参加了2016年全国商业精英挑战赛会计与商业管理案例竞赛，而本届比赛指定的案例是中青旅控股股份有限公司，所以需要对该公司进行财务分析。设计的问题可以是：如何对中青旅的现金流量表进行分析？要解答这个问题对于学生来说显然难度较大，可以考虑细分问题：中青旅现金流量表的项目分析？中青旅的现金流量表的结构分析？中青旅现金流量表的趋势分析？利用比赛来设计问题既可以吸引同学们的注意力，又可以为比赛提供更充足的时间准备，真可谓一举两得。

2.2切身性

ARCS模型的第二个因素是切身性，该因素主要涉及的是学习内容与学生自身学习目标之间的关系。当学习者认为学习内容与学习目标关系紧密的时候，通常会表现出更大的兴趣，这样也就激励了学习动机的正向发展。学生在搜集资料的过程中，通过阅读大量与中青旅有关的资料，逐渐对于中青旅未来的发展有了自己的认识。首先学生必须翻阅教材或到图书馆查找资料，弄清楚现金流量表分析的基础理论，包括项目分析法、结构分析法和趋势分析法；其次学生可以上网搜集资料，中青旅作为上市公司，学生可以很容易从网上获得公司最近几年的财务报表和其他相关资料。通过课前充分预习教材和查找相关资料后，学生充分认识到对中青旅进行财务分析确实有助于发现企业经营管理中所存在的问题。

2.3自信心

激发和保持学习动机的第三个因素是自信心。学生将注意力集中到学习活动上到产生相关的切身性之后，并不代表学习一定能够继续下去，学生还需要建立相信自己有能力完成任务的信心。许多学生在学习伊始兴趣还是很浓厚的，但是随着学习难度的加大，慢慢就会丧失学习信心，最终完全放弃。作为老师应注意观察学生情绪的变化，适时给学生打气，让他们重拾学习的信心。尤其是在学生分组讨论这个环节，自由分组往往会打击成绩较差学生的自信心，所以按照学生成绩分布情况将全班同学进行合理搭配，一共分成十组，每组5-6人。既可以防止“搭便车”现象的出现，又可以让每组学生都有顺利完成分组讨论的信心。

2.4满足感

满足感是ARCS模型的第四个因素，是使学习者保持学习动机的又一个重要条件。当学习的结果与学习者的积极期望相一致的时候，学习者就会感到心理上的满足，这种满足感可成为其继续学习的动力。在PBL模式的最后一个环节中，教师必须对本节重点和学生表述模糊的问题进行总结，否则很难达到预期的效果。每组学生展示完毕之后，可以先由各组进行互评，由此引发全班大讨论。通过同学们之间的沟通交流，既可以增进友谊，又可以取长补短。在教师点评时，一定要肯定学生的成绩，同时指出学生的不足之处，特别是分析有误的地方。由于学生感到自己确实有了进步，从而获得了学习上的满足感。

3基于ARCS动机模型的财务报表分析教学中应用PBL模式的建议

基于ARCS动机模型的PBL模式引入财务报表分析教学后，教师合理设计问题是学生实现学习目标的起点，通过激发学生学习兴趣为学生营造一个轻松、主动的学习氛围，同时可以锻炼学生们各方面的能力，如查阅资料、分类整理、综合运用、PPT制作、口头表达能力等，这些都对学生今后从事财务分析工作打下良好基础。但是在实际应用中笔者发现要采用这种模式对老师和学生都有较高的要求，一方面要求教师不仅要熟练掌握财务报表分析及其他相关知识，而且需要具备设计、解决问题的能力和良好的组织协调能力；另一方面要求学生具备主动学习、独立思考后解决问题的能力。因此，教师有必要加强学习，提高自身综合素质；学生必须从自身出发，变被动学习为主动学习。作为学校，也需要提供相应的配套教学资源，才能真正将培养应用型人才落到实处。

参考文献

[1]邹丽，陈月亮.ARCS动机模型在课堂教学中的应用探析[J].黄石理工学院学报，2010，127（2）：7578.

[2]郭巧莉.PBL模式在高校财务分析课程教学中的应用设计[J].内蒙古财经学院学报，2011，9（6）：4547.

[3]朱兆珍.PBL教学法在财务管理教学中的SWOT分析[J].商业会计，2015，（3）：110111.

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关键字：非会计专业 会计学习 会计案例教学

非会计专业人才的培养是提高企业管理水平的关键，因此在中职教育中针对非会计专业学生专门开设了会计课程学习。非会计专业学生在会计基础方面相对比较薄弱，针对非会计专业学生学习兴趣的培养是做好会计教学的关键。兴趣是学习最好的老师。会计专业课程的学习相对比较枯燥，学习兴趣的培养是会计教学中的难点。从教育心理学研究结果看，影响学习兴趣的因素有：学生对新知识的渴求，学习过程中的趣味和学生学习中获得的成就感。充分发挥教育心理学的研究成果，提高非会计专业学生的学习兴趣进而有效提高教学质量。

一、 非会计专业学生会计教学的现状及问题

1、随着经济发展，企业对管理人员的综合素质要求越来越高，掌握了一定的财务知识和财务基础将来才能更好的服务企业管理。因此，现代社会越来越多的非会计人员加入到会计课程的学习。中职教育的管理专业是培养企业管理人才的重要学科，为适应社会需要。现在越来越重视管理专业学生会计课程的学习。从中职非会计专业学生的素质看：缺乏对《会计学》课程的了解，对会计学习目的不明确，潜意识中认为会计难以理解而心生畏惧等等都是存在非会计专业学生中的普遍现象。中职管理专业的会计教学目标：掌握基本的财务知识，看懂财务报表，能制作简单的财务报表等等，掌握分析会计信息的能力，以此为企业经营和投资做出正确的商业决策。

2、会计在经济活动中发挥的作用越来越大，同时会计人员的分工也越来越细。企业经营管理内容分工也越来越细，例如从会计的职业分工来说：出纳会计，财务会计，生产成本控制类会计，全面预算管理的会计管理类，投资收益分析类会计等等。会计在经济生活中扮演的角色越来越多样化，因此，非会计专业学习的目的也不一样。但从国内目前的非会计专业的学习内容来看，主要还是以财务报表的制作学习内容为主。枯燥的教学方法，单一的教学内容不能适应当前会计人才培养的需要，也不能有效满足学生的学习需求。走入一些非会计专业学生学习的会计课堂，不仅感觉到课堂氛围死沉，发现大部分的学生都是采用死记死背的学习方法，学习效率非常低。

二、 非会计专业学生学习会计兴趣培养的策略

做好中职教育非会计专业学生学习会计兴趣的培养，可以有效提高教学效率和水平，为社会培养出更多综合性人才，支持社会经济发展。

1、细分教学目标，合理调整教学内容。首先，从各中职学校的学科设置方面来看，现在很多学科都开设了会计学习课程，例如：会计学基础、工商管理、市场营销、国际贸易、人力资源、物流管理等等。尽管都是上的《管理学》方面的课程，但各个学科的培养目标是有所区别，与会计专业的课程学习更不一样。因此，针对这部分非会计专业学生的教学目标必须重新定义，而不能一味参考会计专业的教学目标和教学要求。细分教学目标，是做好教学的关键。例如：工商管理专业的学生在学习会计时，要侧重对财务报表数据分析的能力培养。其次，从中职管理类专业学生未来的从业要求来说，这部分人选择学习会计的根本原因是要适应工作的需要。对这部分人员讲授的太专业不仅不能有效实现教学目标，还会让学生产生厌烦。对企业管理中的会计应用实践应作为教学的主要内容。最后，根据教学目标，合理调整教学内容。会计学教学内容主要包括三大部分：一是会计基础理论；二是会计业务核算；三是会计报表介绍。会计基础主要解决会计记账，报表制作和处理；会计业务核算主要解决资金的管理问题；在会计报表主要解决会计报表的分析及应用问题。针对非会计学生，针对各自的培养目标有选择性的侧重，做到有的放矢，调动学生的学习兴趣。

2、教学方法方面重视案例教学。会计专业基础的薄弱是非会计专业学生的主要问题，针对这部分学生，将抽象的会计知识转化成生动的教学案例进行教学，学生的接受能力明显有很大的提升。实践也证明案例分析教学方法能有效激发学生的学习兴趣。所谓案例分析教学法是指先由教师设计案例，再由学生分析、评价进而有效掌握会计知识的教学方法。例如：在会计基础的教学方面，先以一家知名上市公司的财务基础资料为案例背景，将枯燥的会计理论融入到该企业现状形成案例，要求学生用学过的理论知识分析该企业的财务现状并进行评价。学生听起来不仅生动，而且紧扣会计应用实践，很多学生结合自己专业知识就能很好理解。

3、优化中职教育非会计专业会计教学的师资队伍建设。有效的会计教学师资队伍大队集中在会计专业学科教学领域，被安排给非会计专业教学的教师大多是一些教学新手或助理。这样的师资队伍严重阻碍了非会计专业会计教学的顺利开展。重视中职教育非会计专业会计教学的师资队伍建设是提高学生学习兴趣的必要手段。非会计专业会计教学实践紧，内容精，只有业务经验丰富的教师才能有效实现教学内容的灵活变通。通过远程网络教学等工具，实现优质教师资源的共享，让更多的非会计专业学生享受专业教师的指导。考虑到会计课程教学内容的特殊性，在教学过程中充分发挥多媒体计算机辅助教学功能，实现多媒体课件与板书结合的方式活跃课堂气氛，提高教学效率非常有帮助。

三、 结束语

会计又被称为国际通用的商业语言，未来会计将在经济活动中发挥越来越重要的作用，重视中职教育非会计专业会计课程教学水平的提高，有效提高非会计专业学生会计的学习兴趣对实现未来企业的高效管理和科学管理有着不可估量的作用。切实做好中职非会计专业会计教学目标细分工作，有针对性培养、有针对性设计教学内容是实现非会计专业会计有效教学的关键。

参考文献：

[1]赵莹，许小建，曹峥.非会计学专业会计学课程教学需求分析[J].财会通讯（学术版），2006，（10）.

[2]权英淑.非会计专业会计教学改革[J].广西会计

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关键词：基础会计；非会计专业；财报分析

《基础会计》是高职经管类所有专业的一门专业性基础课，高职非会计专业，如商务管理、市场营销、会展管理、电子商务、物流管理、创业管理、酒店管理等专业都有开设。教育部在确定的高职高专教育人才培养模式的基本特征是：“以培养高等技术应用性专门人才为根本任务，以适应社会需要为目标，以培养技术应用为主线设计学生知识，能力、素质结构和培养方案，毕业生应具有基础理论知识适度、技术应用能力强、知识面宽、素质高等特点。”财报分析具有很强的应用性，改革传统非会计专业《基础会计》教学，以财报分析为主线进行教学，是本课题的教学教改之方向。

一、 财报分析引入《基础会计》教学的意义

目前，学术上对非会计专业的《基础会计》课程教学目标的理解是比较一致的。如陈萍、徐小梅提出三个方面的目标：一是懂得相关专业的经济业务活动与会计核算的关系；二是具有认识并制作、填写与本专业经济业务活动相关的各种原始资料的能力；三是能看懂会计报表，并能了解企业的财务状况、经营成果、现金流量，对企业经济状况具有一定的分析和预测能力。

此外，2011年8月至11月期间，笔者在上海科学技术职业学院，针对《基础会计》课程的改革，面向学院经营管理系，商务流通系11级和10级的学员进行了问卷调查。本次调查涉及的专业学生有学院经营管理系的商务管理、创业管理、人力资源管理、会展管理专业和商务流通系的市场营销、酒店管理、物流管理、电子商务等专业。共发放问卷500份，回收428，回收率85.6%。在财务报表分析这一模块，有65%的学生表示感兴趣，24%的学生表示一般，仅11%的学生表示不感兴趣，可见学生对财务报表分析还是很有热情的，这一点在新生中所占的比率更高。

二、 财报分析引入《基础会计》教学中面临的困难

财报分析想要成功在《基础会计》课程上引入，并且让学生真正能够学到知识，还存在以下的困难。

（一）财务报表分析的综合性强

财务分析具有融会计学、管理学、经济学、统计学等多学科为一体综合性特点，所以它对分析者的素质要求较高，分析者如果不具备一定的会计专业知识，仅仅看计算结果是不可能全面把握各项指标所包含的经济内涵；另外，财务报告相对来说它是一种静态文件，只能概括地反映企业过去的财务状况、经营成果和现金流量，分析者如果仅凭测算几个独立的财务指标进行泛泛的分析，这无异于纸上谈兵,达不到理想的效果。

（二）《基础会计》课程本身的困难和课程单一性

由于非会计专业的原因，《基础会计》基本只开设一个学期，后续基本不再开设其他有关会计类的课程。如以上海科学技术职业学院的课程设置为例，以上所提及的专业，只有商务管理专业后续开设了《管理会计》，创业管理专业则开设了《融资管理》，其他专业均没有后续课程。而《基础会计》学习中，学生必然地会遇到一些新的术语与专有名词，而这已经让部分学生很吃力。现在若要再增加新的内容，如果处理不好，的确会导致学生学习没有头绪，没有重点等情况的出现。

（三）课时紧张的问题

据调查，当前各高职高专院校在《基础会计》课程课时的设计上，基本上是周课时4节或3节，这样最多也只有68课时。而非会计专业《基础会计》教学的目的并不仅仅是财务报表分析。

（四）学生基础薄弱

在本次问卷调查中不仅反映了学生对财务报表分析的热情，也看到了学生基础的薄弱和对财务报表知识的缺乏。如问及企业应当有哪些财报时，大一新生的回答明显差于大二；如对财务报表感兴趣的同学问及想对财务报表的哪些方面进行了解时，学生的回答基本就是空白。

三、 《基础会计》教学中开展财报分析的思考

面对这些困难，本课题组本着“一切为了学生”的思想，设计了以下的对策，希望有抛砖引玉的作用。

（一）确立以财报教学为主线的教学思路

《基础会计》课程教学基本都采用同样的教学内容体系：首先分析会计学的基本概念、基本原理等理论知识；其次分析会计核算方法设置教学内容，包括会计科目与账户设置、复式记账的原理等；最后分析会计报表的编制等等。非会计专业的《基础会计》教学因课时限制，同时缺乏后续课程的衔接，会导致学生无法系统理解会计核算的整体性，更谈不上站在使用者的角度进行财务报表分析。所以，要想强化财务报表分析的地位，一定要改变教学思路，本课题组提出确立以财报分析为主线的教学思路。要求在第一堂课时，教师就引入主要的二张报表，以案例来展开相关概念的分析。此外，在后续的教学中，也强化教学内容与财务报表分析之间的关系，试图构筑学生清晰明确的学习主线。

（二）模块化教学，优化课堂教学效果

为了解决课时等矛盾，本课程组提出模块化教学的思路，并编著教材《基础会计理论与实训》。

模块一：引入财务报表结构框架，解析会计学基础理论

如前所述，打破传统教学次序，提前引入资产负债表、利润表，以报表结构定位六大会计要素。并解释两大财务报表产生的基础，清晰各要素间的勾稽关系。自然引出两大会计恒等式：资产=负债+所在者权益、利润=收入一成本(费用)。

模块二：简化“借贷记账法”的教学

借贷记账法是我国会计法的基础，要理解会计实务，必然要明白借贷记账方法。但借贷记账法的借贷符号结合不同会计科目的变化，对于初学者非常难学，堪称教学的瓶颈。本着“必要、够用”的原则，建议简化会计实务的难度，围绕筹资、采购、生产、销售和利润的形成、分配等五个环节做基本的介绍。

模块三：凭证、账簿处理模块

这部分注重让学生理解凭证账簿处理流程，重点分析与报表之间关系和对企业管理的重要性，并强化银行结算业务处理。为了拓宽经管类学生的就业技能，提高学生的实践操作能力，特别设计这一模块，运用真实票据加模拟案例的形式，生动形象地介绍当前企业银行账户管理以及常见的银行结算方式。

  模块四：财务报表分析模块

  本模块包括财务报表编制和财务报表分析二部 分。财务报表编制注重于二张主表结构的清晰。财务报表分析通过引入案例展开，适当地介绍财务报表分析的内容与方法。案例设计的方式可以给学生一个直观的感受，以引导他们进行独立思考。

模块五：会计综合模拟实训模块

为了综合检验学生对基础会计课程的掌握水平，同时也为了提高学生的操作技能，最后设计了模拟实训单元，通过采用仿真的票据、单证、账表，再现企业的主要经济业务，为学生创造一个真实的会计工作环境，使学生能“身临其境”地体会和理解会计核算的原理与账务流程，并能编制相应资产负债表和利润表，进行报表分析。

（三）加强实践性和专业性引导

兴趣是学生最好的老师。在基础会计教学中老师应该培育和抓住学生的兴趣，给予强化。在财务分析中，这一点是很突出的。在教材案例分析后，老师可以引导学生根据其不同的专业，寻找不同背景的上市公司，进行财务分析。也可以利用专业社团，让志同道合的学生聚在一起，探讨经济、会计事件，并得到实践锻炼和提升。

（四）优化考核模式，突出财报分析能力的考核

基础会计课程的教学目标是培养合格的会计信息使用者，在课程考核上也应充分体现这一要求，改革以往只以期末考试一张试卷为主导的考核模式，建立多元化的考核评价体系。主要包括课堂表现、课堂作业、团队报告、期末笔试四个部分，其中团队报告是对某一上市公司财务分析报告。总之，通过优化课程考核方法，对学生的专业素养进行系统考核，达到课程设置的目标，从而提高学生的综合能力。

参考文献：

[1]张文喜，刘芳.基础会计理论与实训[M].上海财经大学出版社，2011年9月

[2]陈萍、徐小梅.高职非会计专业《基础会计》教学改革探析[J].考试周刊，2011年第30期

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财务分析管理用财务报表杜邦分析体系

管理用财务报表相关理论是近年来财务管理类教材引入的新内容，也是未来财务管理理论发展的必然趋势。管理用财务报表理论体系逻辑严密，编制方法科学，打破传统的财务报表编制思路，难度较大，需要财务管理相关人员深入解读，正确编制和运用管理用财务报表进行理财和财务分析。

一、传统财务报表的局限性

在现代企业制度下，经营权和所有权相分离，企业经营业绩需要向不同的利益相关者反映。财务分析就是通过对企业在一定时期内财务报告的分析，反映经营者受托责任的履行情况。传统的财务分析是通过对传统会计报表数据的分析，通过比较、比率分析及因素分析等方法得出企业的偿债能力、盈利能力、营运能力以及后续发展能力等。但是，传统的报表存在以下几个方面的缺陷：

（一）传统财务报表本身的缺陷

传统财务报表受到企业所处的会计环境和企业会计战略的影响。财务报告没有披露企业的全部信息，管理层拥有更多的信息，披露的只有其中一部分；已经披露的财务信息存在会计估计误差，不一定是真实情况的准确计量；管理层的各项会计政策选择，可能使财务报表扭曲企业的实际情况。（二）传统财务报表的可比性缺陷

1.横向可比性

财务报表的信息来源于不同的会计主体，受不同会计主体行业、规模的影响可能采用不同的会计政策和会计估计，导致相同财务报表项目中的计算口径不同，常见的有存货计价方法、折旧方法、所得税费用的确认方法、金融资产的分类等。如此以来，不同企业的财务报表便不具有横向可比性，这妨碍了潜在投资者挑选投资对象，潜在债权人挑选放贷对象，妨碍了现有的投资者和债权人对企业做出公允评价，缺乏可比性也成为走向国际化的障碍。

2.纵向可比性

纵向可比性是指同一会计主体在不同的会计期间采用的会计政策和会计估计要保持一致。但是，由于不同时期企业的经营环境和财务战略发生变化，可能会导致企业的会计处理方式和计算口径发生变化，这就导致同一企业的会计报表在不同会计期间的数据缺乏可比性。

（三）杜邦分析体系中相关指标的缺陷

1.财务比率数据确定问题

传统杜邦分析体系中的对权益净利率分解时，权益净利率分解为总资产净利率与权益成熟，其中总资产净利率为“总资产”与“净利润”的比率。“总资产”是时点指标，反应企业总资产在某一个时点的状态，而“净利润”是一个时期指标，反应企业在某一个会计期间创造的利润，二者不具有可比性。即使我们假设期末总资产能够代表整个会计期间的水平，事实上我们在做财务比率分析时通常这样处理，但是，从另一个角度分析，“总资产”为全部资产提供者享有，而“净利润”则专属于股东，两者不匹配，该指标不能反映实际的报酬率。

2.没有区分经营活动和金融活动

经营活动的目的是生产经营，而金融活动的目的是筹集和利用资金。大多数企业的金融活动是为生产经营筹集资金。而有些企业除了筹集资金，还通过资本运作获得投资收益。比如一些国有企业频繁买进卖出其他公司的股票、债券等获得投资收益，甚至有些企业会发生投资损失。签于此，我们衡量一个企业的费用及利润到底是由于生产经营产生的或者是由于金融活动产生的非常重要。而在杜邦分析体系中的损益并未区分经营损益和金融损益，故无法进行详细透彻的进行财务分析。

二、管理用财务报表的编制原理

管理用财务报表时在通用财务报表基础上进行一系列的调整，目的是适应财务分析和企业内部管理的需要。管理用财务报表的编制基础是将企业的活动区分为经营活动和金融活动。经营活动涉及的资产为金融资产、涉及的负债为经营负债，金融活动涉及的资产为金融资产、涉及的负债为金融负债，据此编制管理用资产负债表；在区分经营活动的基础上，企业的损益也区分为经营损益和金融损益，据此编制管理用利润表；将企业的现金流也区分为经营活动产生的现金流量和金融活动产生的现金流量，据此编制管理用现金流量表。

（一）管理用资产负债表的编制原理

从财务分析和内部管理角度看，企业活动分为经营活动和金融活动.经营活动包括销售商品或提供劳务等营业活动以及与此有关的生产性投资活动。金融活动包括筹资活动以及多余资金的利用，企业在资本市场进行这些金融活动。

管理用资产负债表要求对资产和负债进行重新分类，分为经营性和金融性两类。经营性资产和经营性负债，是指在销售商品或提供劳务过程中涉及到的资产和负债。金融性资产和负债是指在筹资过程或资金利用过程中涉及的资产和负债。传统的会计等式为：资产=负债+股东权益。经过对资产和负债的重新分类，基本的会计等式变为：经营资产+金融资产=经营负债+金融负债+股东权益。移项后，等式变为：经营资产-经营负债=金融负债-金融资产+股东权益。

经营资产减去经营负债的金额为净经营资产，又叫净投资资本。金融负债减去金融资产叫净负债，是企业用金融资产偿还金融负债后的实际负债。上述等式变为：净经营资产=净负债+股东权益。根据此等式，按照资产负债表的格式编制管理用资产负债表。

（二）管理用利润表的编制原理

在区分经营活动和金融活动的基础上，将企业的利润也区分为经营损益和金融损益。经营活动的利润反应管理者的经营业绩，经营损益是企业的日常业务产生的损益，是企业利润的主要来源，也是增加股东财富的主要途径。金融损益是企业通过利用闲置的资金在资本市场上投资获得的金融收益弥补了筹资成本后的损益，金融损益是由金融活动过程产生的，不是企业的利润目标，即使一个企业的金融损益很可观，也不能据此说明这个企业的经营业绩优秀。因此，管理者要区分经营损益和金融损益，并据此编制管理用利润表

（三）管理用现金流量表的编制原理

在区分经营损益和金融损益的基础上，将企业的现金流量区分为经营活动产生的现金流量和金融活动产生的现金流量即使管理用现金流量表的编制原理。经营现金流量是指企业在销售商品或提供劳务以及与此有关的生产性投资活动产生的现金流量，企业的价值主要取决于经营活动产生的现金流量；金融活动现金流量是指企业因投资和筹资活动产生的现金流量。

三、管理用财务报表编制案例分析

根据管理用资产负债表的编制原理，结合A公司的具体情况，编制管理用财务报表。A公司基本情况如下：

A公司是一家上市公司，2012年度的资产负债表和利润表如下所示：

根据A公司具体情况，编制管理用资产负债表和管理用利润表如下：