内资企业变更流程范文
时间：2024-03-08 18:03:40
导语：如何才能写好一篇内资企业变更流程，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
广义的红筹回归是指以“誉衡药业”的成功案例为代表，即拟上市企业在历史沿革中有海外架构的设立过程，而此海外架构在回归境内市场时并未完全剥离，只将其大部分所持股份转让给境内架构，使拟上市企业由境内公司持股50.0％以上，以满足境内上市的要求。
与“中石油”、“中石化”等传统红筹股概念不同，“小红筹股”是指沿袭了传统红筹股的上市模式，以搭建离岸公司为渠道海外上市的非国企、央企概念的普通上市公司。
“小红筹”概念的形成是紧随境内资本市场繁衍变化的。2004年、2005年前后的中国境内资本市场还未进行改革，企业上市所需的审批时间长，审批流程十分繁琐，给企业与投资人均带来了很大不便，因此那时的很多企业选择去海外市场上市。此外，中国民营企业的境外上市步伐，一直以来与外资投资活动密不可分，也是“小红筹”由来已久的部分原因。之前，外资VC／PE在中国的投资活动大多采取“两头在外”的模式，即境外募集、境外退出。这种“两头在外”的模式因具有成本低、速度快的特点，并且可以避开内地复杂的审批程序，加之外资VC／PE对于海外资本市场的运作模式更为熟悉，红筹架构曾经一度成为多数外资VC／PE投资企业时标准操作架构。
近几年中国资本市场环境不断优化，金融市场的改革，使境内资本市场的上市条件得到了明显改善，随着境内市场的市盈率升高、企业与投资者熟悉上市流程、境内上市成本相对较低等等，中国企业越来越倾向于境内退出，市场对于红筹架构企业回归境内资本市场的讨论始终不绝于耳，成功回归的案例更是屡见不鲜。根据我们的不完全统计，截至2010年12月31日，红筹架构企业成功于回归境内资本市场的案例总结如下：
随着关于红筹架构企业在境内资本市场上身影频现，我们针对红筹架构企业自身特点与境内资本环境的变化进行了观测，对于红筹回归这一现象进行了多方位的思考。
思考一：红筹架构企业瞬问获得价值增量
从近年来的境内外资本市场分析可知，境内资本市场已逐渐开始引领全球资本市场的繁荣，无论从上市数量上，还是从融资额上，境内市场近年来已独领。2010年境内资本市场共有347家企业上市，融资额高达720.59亿美元，分布占境内外市场上市数量和总融资额的45.5％和39.4％。而境内市场的发行市盈率居高不下，也是其吸引企业上市的重要原因之一。2010年境内市场的发行P／E达到5吕，52倍，比境外市场的37.93倍高出54.3％。而2009年第四季度开闸的深圳创业板，发行市盈率基本维持在60.00倍以上，更是成为中小企业竞相追逐的目的地。红筹架构企业一旦回归境内资本市场，其企业价值将瞬间增长，则作为持有企业大部分股权的管理者财富也将瞬间聚集。面对境内资本市场所呈现出的巨大聚富效应，一些已搭建红筹架构的企业转而放弃征战海外市场，从而转投境内上市，也属人之常情。
思考二：人民币基金渐成主流
VC／PE行业近几年在境内的发展可谓迅猛之极。然而随着“10号文”等政策相继出台，外资机构利用之前所熟稔的“两头在外”模式，通过企业搭建红筹架构，在境外市场实现退出的操作方式基本已寿终正寝。因此，自2006年起，随着政府出台了《外资设立创业投资企业管理办法》等关于外资机构于境内设立人民币基金的政策指引，越来越多的外资VC／PE机构参与设立人民币基金，其中不乏鼎晖，红杉、IDG等外资VC／PE老牌劲旅，在境内募集人民币基金、在境内资本市场退出的境内“募、投、退”三位一体已成为很多机构的首选。究其原因，一方面固然是因为人民币基金投资于中国企业具有天时地利人和，另一方面是外资机构看好境内市场，尤其是中国企业未来估值的上升空间、境内市场可观的投资回报，因此，外资机构倾向于帮助成长性企业在境内退出，获取丰厚投资回报。因此，“10号文”之后，外资VC／PE对于退出地点的态度转变，也成为红筹架构企业回归的原动力。此外，由于中国企业在境内市场拥有广泛资源，熟知境内资本环境与上市流程，加上境内上市成本较低，红筹架构企业回归资本市场显得游刃有余。
思考三：境内资本上市增加企业公众曝光度
不得不承认，在境内资本市场上市，对于本就扎根于境内的红筹架构企业来说，能够起到一定的广告宣传作用。我们观测到，某江苏民营企业本是当地行业龙头，早年间已于海外资本市场上市融资，但是之后几年的发展却不尽如人意，不仅后续融资渠道有限，影响了企业进一步做大做强，特别是随着同行业的其他企业于境内资本市场上市后，对于当地人而言，每天出现在证券交易所公告牌上的企业远比千里之外的上市企业更加耳熟能详，因此也有业内人士戏称在国内上市如同“打出了面向全国股民的免费广告”，每天上亿人目睹标有企业名称的股票涨跌起落，对于企业知名度也有着一定的提升。然而一旦在境外资本市场上市，想要重新回到境内资本市场，已非易事。这个案例间接道出了很多土生土长的民营企业经营者的心声，即如何能够通过上市从而进一步扩大企业的规模、对行业的影响力、获得后续融资以谋求更大发展，而上市所获得的巨额融资仅是眼前之利，更是万里的第一步。
思考四：回归并非普适标准
从2008年至2010年，境内外资本市场的行业分布虽有微调，但总体趋势较为致，均以传统行业、服务业为主，并且境内、海外资本市场也呈现出在相同时间点上同进同退的特点，即世界经济走强时，境内外上市企业数量与融资额同时上升。然而，经过市场与上市企业根据彼此特点的双向选择与磨合，不同行业的中国企业在境内外市场上的侧重有显著不同。
行业分布的差异，主要取决于市场各自的特点：例如美国的NASDAQ，其建立之初的定位便是作为成长性企业的融资渠道，Google便是NASDAQ高科技上市公司的典型代表，因此NASDAQ对于lT，互联网的行业的经营模式更为认可，广义lT行业的上市企业愿意将其作为上市首选：香港主板与中国境内市场有着深远联系，成为中国企业境外上市的主要目的地，尤其为国资背景的企业所青睐，如传统行业、隶属于服务业的金融业等，且香港主板综合性较强，并没有明显特性，因此其行业分布仍然遵循了所有上市企业的行业分布总体趋势，即以传统
行业与服务业为主。
结合中国企业境内外上市情况，我们发现，以机械制造业为代表的传统行业，首选地点为境内市场，其次为香港主板，选择美国及其他市场的相对较少，以中国农业银行为代表金融行业因以大型国企为主，上海证券交易所和香港主板几乎为其境内外上市地点的不二选择；而互联网、清洁技术等高科技成长性行业，境外市场更受青昧，互联网行业尤以美国市场为热门选择。以2010年机械制造行业为例，全年共有86家企业在境内外市场上市，其中79家选择境内资本市场，占上市总量的91.9％，选择远赴海外上市的7家企业仅占比8。1％。而互联网行业2010年共有10家企业上市，境外资本市场占其中6家，占比达到60.0％；清洁技术行业的26家企业中有11家在境外市场上市，15家在境内市场上市；而教育与培训行业的4家企业全部选择在境外市场上市。由此可见，制造业企业虽在资本市场上独占鳌头，但是更为受境内资本市场所青睐；而互联网概念型企业，则更容易为海外市场所接纳。
未上市红筹架构企业拟回归境内资本市场，固然有多方面的优势，成功回归的案例也是层出不穷，但是是否所有红筹架构企业都适合回归，是个值得投资人，企业家深思熟虑的问题。根据前文的行业分析可知，不同行业的上市企业对于资本市场的选择各有侧重，例如广义IT概念容易为境外资本市场所青昧，而境内资本市场成为传统行业、服务业的首选。我们认为，传统行业，如制造业，虽是我国国民经济的支柱，但是我国的制造业仍以劳动密集型为主，对于海外市场以及境外竞争者而言，并无显著竞争力；而对于互联网、IT概念，境外投资者更为熟悉也更容易把中国的企业与外资企业对号入座，如将优酷网诠释成“中国的Y0uTube”等，其发展空间与核心竞争力更加能够为境外资本市场所信任和接受。而本专题所讨论的“小红筹”企业规模较小，多数属于高成长性企业，针对其各自的行业特点，选择恰当的上市地点显得尤为重要。
此外，某些客观环境因素的存在，也使得部分红筹架构企业不适合回归。例如限制外商投资的特定产业存在，部分公司不得不采取红筹模式，通过特殊协议控制达成合并财务报表的目标，在不违反政策规定的前提下，将外商权益显示在公司的股权架构中。此类企业的上市实体在离岸，融资活动也在境外进行，一旦剥离其海外架构回归境内市场，可能会对其发展造成不利影响。
思考五：“假外资”情况需杜绝
篇2
一、压缩审批时限，提升服务质量
大力压缩审批时限，共有23个事项由328个工作日压缩为131个工作日，压缩197个工作日。凡进厅事项一律使用“2号公章”审批，窗口常规业务管理由首席代表负责，每周三各部门分管领导现场办公，每月召开窗口部门单位联席会议，确保了窗口审批、盖章、证书制作三到位。截至目前共跟踪统计企业设立共计104个，注册总资金16944万元。其中，私营单位93个，内资单位11个。建设项目共60个，内资项目59个，总投资达44.5亿元，外资项目1个，投资150万美元。
二、承接市级下放审批权限，调整进驻部门及事项
根据市人民政府《关于深化行政审批制度改革的实施方案》（济政发[2012]26号）的要求，按照重心下移和权责一致的原则，对下放市级管理权限的166项事项进行梳理，涉及审批服务的共有72项，已在大厅相关窗口办理的有43项，另有29项审批服务事项未进厅办理。经中心协调，5月15日，外经贸服务中心和开发区在大厅设立窗口，负责外商投资企业变更许可、终止许可、名称变更、投资方名称变更、地址变更备案等与其他部门共计25项审批服务事项纳入大厅办理，为项目落户提供优质、高效服务。
三、优化审批服务流程，打造“一车式”现场踏勘服务品牌
对照市建设项目审批服务流程图，结合我县投资环境和政策，组织相关部门召开专题工作会议，征求各部门意见，对我县项目建设审批服务流程图进行修改完善，并将纳税环节直接添加到流程图中，使缴纳税费企业一目了然，加强源头控管，实现应收尽收。将每周四确定为“现场踏勘日”，重大项目可随时踏勘。凡需两个及以上部门踏勘的，一次性告知踏勘时间，配备专车，统一组织相关人员赴现场踏勘，集体研究后，签订踏勘结果及整改意见，简化了审批环节，缩短了审批时间，提高了审批效率，促进项目快落地、早投产、早收益。
四、加强行政效能监管，规范三级便民服务体系
一是办事大厅严格实行工作日录像监控、电话回访和行政效能监督卡制度，不定时对项目办理过程、办件质量、服务态度进行监督。截止6月25日，电话回访办事群众369位，发放行政效能监督卡12183张，群众满意率达99%以上，评选出了5个月的文明窗口和第一季度服务标兵。二是会同县纪委第一纪工委联合对各12个乡镇（办）便民服务中心进行专项检查。检点为工作日工作人员在岗情况、领导班子成员在带班情况工作运行情况及环境卫生等，对发现的问题，检查组当场提出了整改要求。另外，按照县考评办要求，对乡镇便民服务考核细则进行了修改。三是推进政务公开。通过网站、电子显示屏、办事指南、公示栏等多种媒体，公开审批事项名称、办理依据、办理程序、申报材料、承诺时限、收费依据和标准、申请书示范文本、窗口服务和投诉电话，共更新中心网站204次。其中，动态60次，简报6次，公告94次，规章制度8次，服务指南36次。
五、深入开展学习活动，积极推进“四德”工程建设
制定了《2013年度学习方案》，建立每月两次的集中学习制度，深入开展业务知识讲座，加强个人仪表、言谈、仪态举止礼仪、接待礼仪和会议礼仪等知识的学习，提高窗口文明服务水平，创造一个良好的政务环境；集中学习《关于在全县深入推进“四德”工程的实施方案》，要求全体干部职工统一思想，提高认识，切实增强实施“四德”工程建设的责任感和使命感，要把握内涵，明确重点，扎实推进“四德”工程深入开展；开展党风廉政教育学习，深刻领会加强和改进新形势下党的建设的重要性和紧迫性，深入学习我们党加强自身建设的基本经验；深入学习以科学发展观统领经济社会发展全局的理论、党的十精神、党史党建和社会主义法制理论知识以及行政审批相关法律法规等，建设学习型、服务型、创新型、效能型、廉洁型中心。今年以来已组织11次集中学习活动。
篇3
国内目前大部分企业处在第一个层级(面向基础架构的管理方式)；在具备ITIL意识的用户中，大部分用户在第二个层级到第三个层级之间；只有少量成熟度较高的用户在第三到第四层级之间。
说起2007年里IT服务管理领域的热点，业内人士首先想到的可能就是ISO 20000和ITIL的V3版本。而相比之下，来自用户的改变反而更容易被忽视。在2007年里，用户会更加关心哪些问题？面对可能发生变化的用户关注点，IT服务提供者们都准备好了吗？
2007年1月，IBM在北京举办了旨在总结一年来ITSM发展情况的媒体交流会。在这次会上，IBM全球信息科技服务部中国区中间件服务产品线经理毕巍从企业内部IT服务的运维管理者的角度，提出了对2007年ITSM发展趋势的预测。
神秘感消失用户不仅关注流程
“很多用户对ITIL的神秘面纱基本上已经拨开了。”毕巍认为，近年来国内对于ITSM和ITIL的大量宣传普及工作非常有效。“在实施过程中，我们会看到越来越多的用户在问有没有数据中心的管理经验，而不是问你懂不懂ITIL”。
由不懂到懂，由不成熟到成熟，这是用户接触ITSM所必经的一个过程。由于不同用户在IT服务管理方面的阶段水平存在很大差距，为此，IBM曾提出一个IT服务管理的成熟度模型，将用户的IT服务管理方式的成熟度由低到高划分为5个层级：面向基础架构的管理方式、面向应用的管理方式、基于流程的管理方式、面向服务的管理方式以及把IT当作一项业务的管理方式。目前，IBM提供的资料显示，大部分企业处在第一个层级；而那些具备了ITIL意识的用户中，大部分处在从第二个层级向第三个层级迈进的阶段；只有少量成熟度比较高的用户处在由第三层级向第四层级迈进的阶段。
基于2006年的业务实践，毕巍认为，各行各业的用户已经进入了“后建设时代”。所谓后建设时代，是指基础架构的建设、核心应用的建设已经基本告一段落，IT运维已经成为CIO心目中与建设并重的一项工作。
而那些成熟度更高的用户，如电信、银行业用户和部分已经做了核心应用系统集中工作的政府部门，在完成数据中心大集中的过程中，已经逐步完善了IT服务管理体系，正在逐步进入“后ITIL时代”。此类用户已经基本完善了对ITIL主要流程的建设，正在将对流程本身的关注，逐步转变到对如何管控和流程执行效果的关注上来。
“浙江移动在这方面已经做了非常好的实践。”毕巍举例，“它不仅有对人员的考核，而且对流程执行本身也有质量控制指标考核体系。”虽然后面还有很多工作要做，但运维管理里的管控确实已经开始起步了。
毕巍相信，未来将有更多的用户从面向流程的管理向面向服务的管理转型。很简单的一个例子就是基础监控的报警，用户不仅希望系统报警说哪个CPU或服务器不可用，而且希望直接报警说会导致哪个应用系统不可用。随着成熟企业步入后ITIL时代，这将越来越普遍。
操作自动化越来越受到重视
除了ITIL的基础流程实现协同之外，用户会越来越重视操作自动化的实现，这同样是后ITIL时代显现出来的趋势。
ITIL流程更多关注的是跨部门跨岗位之间的协同，而在成熟度较高的企业里，用户对于这些工作已经能够得心应手。相对而言，同一个岗位里操作规范性可能会让这些用户更加关注，毕竟它直接关系到数据可用性的提高。
毕巍认为，这些成熟用户会更加重视操作自动化的实现，其主要目标是通过自动化的方式来提升岗位的操作规范性，以此来降低人为故障发生的概率，并降低对若干高级技术人员的依赖。
毕巍进一步解释：“比如说数据库管理有很多日常操作，如果人员技能不够的话，操作错一个步骤可能就会让核心应用系统宕掉了。如果没有自动化来配合，就只能用高精端的人员来做，但是市场上高精端的人员是有限的。”
改变对二线团队的管理考核方式
毕巍介绍了这样一个案例，有一个客户的信息中心实施ITIL流程两年来，一线团队人员基本上没有增加，从原来一天能够处理60多个故障到如今能够处理300多个，提升了5倍的工作效率，这个提升非常可观。但同样是这个客户，在二线的驱动就不行了，面对很大的挑战。
为什么会出现这种情况呢？毕巍认为原因在于二线的管理方式和考核方式跟一线是不一样的，特别是事件管理流程对二线的管理和考核方式与一线更是存在差别。而ITIL里没有提到这个差别，只是IBM在实践过程中发现了这个差别。
据介绍，有一个成熟度非常高的某政府部门信息中心在IBM帮助下实施ITIL时，就遇到了类似的管理二线时“推不动”的问题，这也是现有的ITIL流程存在的不足之一。
随着用户在ITIL流程方面的实施越来越完善，未来有关二线管理和考核的问题也将会受到更多业内人士的关注。
在实践中优化ITIL流程
以ITIL为指导而不囿于ITIL，许多业内资深专家对此都是英雄所见略同。IBM在ITSM的实践过程中，结合各个案例的特点对ITIL流程的优化做了一些创新的尝试。
其中一个例子就是把日常的维护作业管理和ITIL里的故障、问题和变更流程联动在一起。毕巍举例，在一个大型的数据中心里，维护窗口是一个宝贵的资源，如果不能对每天大量的维护作业进行有效管理，那么这个数据中心即便有了管理流程，也仍然存在很大的隐患。对此，IBM在银行业ITSM的实践中已经拿出了一些实际的举措，以更好地将维护窗口里的资源管理同ITIL流程联动起来。
在现有的ITIL流程之外，IBM将服务请求流程单列了出来。因为服务请求管理跟问题管理、变更管理相比，虽然运转方式有雷同之处，但是管理目标、考核机制和KPI都是不一样的。据透露，IBM的这一观点已经被ITIL V3接受，服务请求流程有望在即将出台的ITIL最新版本中得到“正名”。
新需求层出不穷ITSM未来更加火爆
除了上面所涉及的诸多热点之外，毕巍还指出，随着诸多行业用户的总部管理集中化趋势越来越明显，在IT运维管理领域里的集中化需求也会进一步增加。容量规划也将成为越来越多的CIO、CTO、运维总监或总设计师关注的趋势。此外，由于电信行业里存在大量的代维厂商，特别是即将出台的ITIL V3中会对外包管理做出明确指导，因此对IT外包服务的管理也将在2007年成为潮流。
篇4
一、构建资金集中管理体系的目标
近年来国内大型企业集团如中石油集团、中国海运集团等在资金集中管理的实践中积累了成功的经验，对于各成员单位自主经营、独立核算的企业集团而言，更应紧密结合企业实际，明确目标，构建一个切实可行的资金集中管理系统方案。
（一）总体目标
利用现代化的信息技术，构建集团资金集中管理平台，实现集团内资金的集中管理、内部调剂、统一运筹和实时监控，有效防范资金运营风险，切实提高资金运行效率，降低资金成本。
（二）功能目标
1、银行账户管理
集团对各成员单位银行账户的开立、变更、撤销等情况进行审批，能够动态统计各单位的银行账号、账户类型、开户银行等信息和整个集团账户分布情况，通过控制银行账户控制资金运行。
2、资金结算管理
集团内资金收付只通过内部结算系统记账，不占用资金头寸；所有成员单位的集团外资金收入能够自动归集到集团资金总户，形成资金池；集团外资金支出需经逐笔审批后提交银行进行支付，未经审批不能支付；能够办理内部定期、协议存款、资金拆借并自动计息；每日进行银行存款自动对账。
3、资金监控
集团能够实时查询资金总量、资金分布情况和资金收支明细，支持多维度的筛选查询、分析和预警，如资金预算执行控制、资金流量与流向分析，大额业务统计，连续支付业务超限额预警、业务到期提示、票据库存与流转统计等功能。
4、融资管理
各成员单位可对融资信息进行分类录入、统计、多维查询，系统支持自动计息、付息提醒等功能，便于集团对整体融资情况进行汇总、查询和分析。
二、资金集中管理体系设计方案
建立集团资金集中管理体系是一项系统工程，需紧密围绕资金集中管理目标，从组织机构、账户开立、结算流程、管理功能等多层次、多角度进行设计和建设，形成组织严密、架构合理、功能完备、方便高效的资金集中管理体系。
（一）建立资金管理平台
企业集团实行资金集中管理后，仅依靠单纯的职能部门难以实现对各成员单位的资金运行进行系统的监督管理，有必要设立具有内部银行功能的资金结算中心作为集团资金管理平台，行使集团银行账户管理、资金结算管理、资金支付审批、资金运营监控、内部账户记账、内部资金拆借、存量资金运营、银行票据管理等职能，受集团职能部室业务指导和监督，介于商业银行和各成员单位之间提供纽带式服务。
（二）开设集团账户
对集团各成员单位现有银行账户进行清理，各成员单位统一在集团规定银行开设实名制集团账户，其中资金结算中心开设银行总账户，各成员单位按要求在其中的一家或几家银行开设子账户，并与集团总账户建立隶属归集关系。各成员单位均在资金结算中心开立对应的内部账户。
（三）实行银企直联
集团各成员单位、资金结算中心与相关银行签订银企直联三方协议，实现各成员单位资金在集团账户中自动归集和网上支付，建立集团内成员单位――资金结算中心――外部银行三位一体的快速资金运转通道。
（四）采用先进的资金管理系统
集团企业实行资金集中管理需引进先进的商用资金管理软件，具备直观、快捷、完善的银行账户管理、资金结算管理、银企直联集成、资金监控、融资管理、账务系统衔接等功能，实现以资金结算中心为平台对集团各成员单位资金运行全过程的监督和控制。
（五）确定资金管理模式
从合规性、风险控制、成本节约、精细化管理等多角度进行综合权衡，集中结算型管理模式是目前较为先进的资金管理模式，是资金管理未来的发展趋势。
（六）规范资金业务流程
以集中结算型资金管理模式为例，当各单位对外收款时，由银行将资金由各单位银行账户自动归集到集团总账户；当各单位需要对外付款时，按笔填制付款申请，经单位内部稽核后，提交资金结算中心进行业务审批，结算中心根据资金预算、资金头寸、大额查询等多方面审批通过后，将付款指令发送银行，由银行自动完成将资金从集团总账户划转资金到单位银行账户，再对外支付的联动支付程序。
（七）完善资金管理制度
建立完善的资金管理制度是实行有效的集团资金集中管理的重要保障。资金管理制度应明确集团资金管理模式、资金管理机构和相应的职责权限、各成员单位的权利义务、资金业务审批权限等内容，对资金业务流程进行规范化、标准化、系统化规定，严格落实“分级分权审批”、“事中稽核”等内控要求，确保集团资金运行合法合规，避免差错和舞弊的发生。
篇5
【关键字】上海自贸区，负面清单，国际投资法
2013年8月，国务院正式批准设立中国（上海）自由贸易试验区，成为中国经济新的试验田。《总体方案》重点涵盖以准入前国民待遇以及负面清单管理为核心的投资协定规则，即上海自贸区将突破现有框架，在外商投资方面实施多项改革措施。根据负面清单管理模式的要求，自贸试验区内将率先改革投资项目管理、外商投资企业设立及变更管理、工商登记等审批环节。同时，按照内外资一致的原则，对于试验区内涉及固定资产投资的内资和外资项目进行备案管理。
1负面清单概述
负面清单实际上指的是一种对外资许诺开放的反向方式，实际上是定出一个投资领域的“黑名单”。在这个名单之外，“法无禁止即可为”，这种制度创新无疑将大为提高企业的投资效率。举例来说，对于负面清单中列明的限制和禁止外资投资的行业和业务，是不给予外资以准入前国民待遇的;对于未列入负面清单的行业和业务，则内外资一视同仁。东道国给予外国投资者准入前国民待遇是在更大程度上实现经济一体化意愿的表现。
这与WTO的《服务贸易总协定》（GATS）的“正面清单”是相对应的概念，GATS仅要求成员方列名承诺对外开放的部门，而未列出的则被认为是不做开放承诺的，也即不给予外资以国民待遇。正、负之间，虽只一字之差，却体现了截然不同的投资监管理念。我国《外商投资产业指导目录》是典型的“正面清单”管理模式。根据现行的外资企业法等法律，在我国的外商投资必须参照2003年国家发改委、经贸委和外经贸部联合的《外商投资产业指导目录》开展。在这份目录中，明确了鼓励类、限制类和禁止类的外商投资项目，并在2011年进行了部分修订，沿用至今。这种模式存在很大的弊端，一个弊端是效率低下，企业的合同章程必须在走完所有审批流程之日起才能生效，另一个弊端是审批制的灰色地带太大，容易产生腐败现象。相比而言，负面清单可以简化对外资进入的审批管理，同时扩大开放。同时，在外资准入方面更加透明，对于吸引外商投资具有积极作用，有利于促进投资自由化。
“负面清单”的外资管理模式已经成为国际投资规则的新趋势，世界上至少有77个国家采用这种模式。上海自贸区采用这种模式，主要是适应国际投资规则发展的新趋势。根据负面清单管理模式的要求，自贸试验区内将率先改革投资项目管理、外商投资企业设立及变更管理、工商登记等审批环节。同时，按照内外资一致的原则，对于试验区内涉及固定资产投资的内资和外资项目进行备案管理。
2中国（上海）自由贸易试验区的负面清单模式的特点
从国际投资法角度看，上海自贸试验区负面清单具有以下特点：
（1）符合投资自由化的国际趋势。
全球经济趋于一体化的客观条件下，强化外资保护，促进投资自由化趋势已不可逆转。发达国家的东道国投资法、双边投资条约、区域性投资条约及多边投资条约均体现了高标准的投资自由化趋势。即使是发展中国家，也逐渐对外开放了不少传统禁止的行业，其对于外商投资领域的限制也越来越少。在美国等发达国家的推动下，更有利于促进投资自由化的负面清单管理模式逐渐在全球范围内扩散。据我国商务部统计，全球目前至少有77个国家采用负面清单的管理模式。上海自贸区借鉴国际通行规则，遵循“法无禁止即可为”的法理，通过负面清单方式列名限制及禁止外商投资的行业。对于负面清单之外的领域，按照内外资一致的原则，将外商投资项目由核准制改为备案制，符合国际投资自由化的趋势。
（2）具有较高的外商投资开放度。
长期以来，我国对外商投资准入实行的是“正面清单”模式，遵循的是《外商投资产业指导目录》，自贸试验区采取的“负面清单”模式前所未有。自贸试验区负面清单对外商投资保留的限制逐一列名，对除此之外的外商投资，取消股比限制、经营范围限制、投资者资质限制等准入条件，实行国民待遇。负面清单（2014版）特别管理措施共139条。按措施的类型可分为：限制性措施110条、禁止性措施29条，相比2013年的负面清单措施又缩减了51条。这样的开放度和透明度在我国尚属首次。
（3）存在需要不断完善的空间。
制定负面清单是一个动态的过程。相比2013版负面清单，2014版负面清单已经从多方面进行了改进。例如，特别管理措施数量的减少，文字表述准确性的增强等。但是，对于新版负面清单仍存在开放领域不足的问题。例如，引起广泛关注的清单中第二产业的不符措施共计66条，占清单比例近50%，这一数量远远高于经济发达的国家或地区。同时实行“准入前国民待遇+负面清单”的外资管理模式，也会带来新的风险。由于负面清单主要捆住的是政府“看得见的手”，而极大地解放了市场“看不见的手”，并且实质上放弃了政府事前监管，因此未来会对政府监管提出更大的挑战。
参考文献：
[1]宋晓燕：上海自贸区金融改革对宏观审慎监管的挑战[J]，东方法学，2014（1）
[2]孙元欣：上海自由贸易试验区负面清单（2013版）及其改进[J]，外国经济与管理，2014（3）
篇6
关键词：施工企业；PPP模式；法律风险；防范
中图分类号：D922.1 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）003-0-02
一、PPP模式概述
PPP模式（简称“Public―Private―Partnership”），泛指以合作形式展开对城市基础设施、公共服务等建设的一种经济模式，其主体一般为私人经济组织和政府。即，私人经济组织和政府之间以签署特许协议为依据，在明确、合理、合法的权利、义务基础上开展合作，是一种以“双赢”为共同目标而达成的合意。从实践效果来看，PPP模式不仅是时下主流项目融资途径，也是基于发展形势和经济格局所衍生出的一种新型、高效的社会资源管理模式，能够较好地解决目前地方政府债务，为民间资本开拓更广泛的运营渠道，有助于推动我国社会主义建设与改革发展。
从PPP项目的内容、资金、运营方式等方面来看：首先，采用PPP模式开展的项目内容通常属于社会公共基础设施和公共服务领域内的纯公共品或准公共品；其次，PPP模式开展的项目资金来源主要由内资或外资组成的社会资本构成；再者，PPP模式开展的项目通常由私人经济组织采取特许经营、购买服务、股权合作等方式，与政府达成特许权协议，形成伙伴式的合作关系，两者互为平等合同双方，风险共担，利益共享。
二、施工企业PPP项目涉及的法律关系
概括地说，施工企业开展PPP项目所涉及的法律关系主要有下述几种：
其一，施工企业与政府部门之间的基础法律关系，如施工企业即项目投资人所设立的项目公司，则二者关系属于特许经营法律关系。
其二，施工企业分别为项目投资人或项目公司时，与项目贷款人之间存在的融资合同关系，与建筑承包商之间存在的建设工程合同关系。
其三，施工企业与原材料供应商、项目产品收购人之间的买卖合同关系，与设施使用人之间的租赁或委托合同关系。
其四，施工企业与融资回报担保人、贷款人之间的担保关系。
不论处于何种关系之中，施工企业在制定法律风险预防措施前，都应先界定属于合作关系还是特许经营关系，并进一步明确与其他单位或部门之间的权利、义务及责任承担问题，以便于有针对性地作出策略调整，保障自身合法利益。
三、施工企业PPP项目存在的法律风险
自国务院出台《关于创新重点领域投融资机制鼓励社会投资的指导意见》以来，“推广政府和社会资本合作的PPP模式”迅速引起了社会各行业企业的重点关注，其纷纷响应国家号召，积极展开与政府合作的创新投融资活动。施工企业也不例外，也在基于保持经营现状的前提下，将开展PPP项目纳入了本企业经营突破的战略之中。但要注意的是，即便PPP模式能够产生大量“连锁”利好，也要重视并严谨对待其中的法律风险管控问题。据笔者经验总结，目前PPP模式下的法律风险主要由外部风险和内部风险组成，具体如下：
（一）外部风险
外部风险的产生，主要因为现行法律政策的化引起。目前，我国相关PPP项目开展的法律规定有两大派系：一是以国家发展和改革委员会的认定为依据制定的法律；二是由国家财政部的标准为依据制定的法律。由于两部委对于各自认定的标准有着不同看法，进而导致出台的相应规定存在一定冲突，引发法律风险。比如，两部委对于PPP模式项目的筛选，并没有设定统一的筛选标准，也没有指定明确的责任主体。而且，对于私人经济组织的界定也存在分歧，其中，国家发展和改革委员会认为私人经济组织包括了符合条件的国有企业、民营企业和其他各类企业；而国家财政部则认为本级政府所包括的融资平台及其他的控股国有企业并不属于私人经济组织。由此导致对“国有控股企业能否开展PPP模式项目？”“在什么范围内能够参与PPP项目？”等问题的决策上各执一词，难有定论。面对两部委在PPP项目所作规定的差异，上位法仍未有明确指引，相关地方政策也未就到底如何适用作出说明。
（二）内部风险
内部风险的产生主要来源于PPP项目主体，即施工企业自身行为。通常，采用PPP模式开展项目建设，其过程涵盖了投资、融资、建设管理、勘察设计、施工、监理、原材料及设备供应、融资担保、商业保险等各个环节，由此施工企业不可避免地要与项目发起人、项目投资人、项目公司、勘察设计公司、监理单位、原材料供应商、设备供应商、贷款银行、证券公司、融资担保人、保险公司等有所接触，而其中所牵涉的项目主体众多，加上项目周期漫长，运作过程复杂，随之产生的法律风险也就自然而然倍增。比如，在PPP项目施工过程中遭遇政府直接干预项目建设；或是由于前期设计可建造性差、设计错误或含糊、合同变更、业主变更等原因引发的工程变更；又或是因工期拖延、成本超支、项目投产后达不到预期的目标导致现金流不足等。上述这些涉及法律主体行为的不可控性都将产生潜在法律风险，对施工企业造成各种损失。
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大学生通过实习才能认知社会中的优胜劣汰，培养竞争意识，才能在实习中了解用人单位的需求和要求。下面是小编给大家整理的事务所审计实习报告参考范文，仅供参阅!
事务所审计实习报告参考范文【1】
一、实习目的
通过实习过程中对审计的相关软件的使用，了解审计业务的主要流程，以及每个步骤需要的程序，以达到熟悉审计业务流程，并能进行简单的审计问题的处理。理论联系实践，对所学内容融会贯通，为日后的工作打下一些基础。
二、实习要求
要求能通过实习，对于软件能较为熟练地运用，能系统地认识到审计业务的严谨的工作程序。具体的实习要求如下列示：
熟悉软件使用流程;
做好查账前的准备工作;
生成未审报表;
项目负责人进行审计风险评估;
项目负责人结合实质性程序做人员分工;
审计人员根据初始底稿执行程序进行审计工作;
生成正式的工作底稿。
三、实习内容
实习的内容便是依据实习要求中的具体流程操作。我们首先是听老师讲述了软件使用的相关流程，然后听教学录音文件对软件的使用中会出现的问题有了了解。这些准备工作完毕后，我们才开始实用软件进行简单的业务处理。具体的操作内容列示如下：
1、熟悉软件使用流程
熟知软件的使用流程是十分必要的。工欲善其事，必先利其器。流程中包括十个步骤左右，我们本次实习主要练习其中的六个步骤。因而实习中实际用到的流程如下：
做好查账前的准备工作→生成未审报表→项目负责人进行审计风险评估→项目负责人结合实质性程序做人员分工→审计人员根据初始底稿执行程序进行审计工作→生成正式的工作底稿
2、做好查账前的准备工作
首先点击【建立审计项目】按钮，选择需要登录的被审单位账套。然后按照流程图所示，逐步进行如下操作：
(1)设置查账期间
在“查前准备”主界面中点击“设置查账期间”按钮
(2)行业科目对照
在“查前准备”主界面中点击“行业科目对照”按钮。具体操作如下：
选择对照年度2010→选择对应的行业→点击“第1步、1级对照”→点击“第二步对照校验”→选择对照年度2008→点击“点击第二步对照校验”→点击“明细对照”
(3)数据准备及测试
在“查前准备”主界面中点击“数据准备及测试”按钮。具体操作如下：
账户平衡校验→损益类科目冲销校验→年度间科目结转校验→凭证校验及红字对冲检查→历年科目设置连续性校验
至此，查账前的准备工作结束，开始进行下一步——生成未审报表。
3、生成未审报表
在审计工作记录的主界面中，单击【工作底稿】上的【行业报表】，在报表生成及分析生成窗口中，生成未审报表。
4、项目负责人进行审计风险评估
在本阶段主要包括两个方面：风险评估调查和编辑风险评估底稿。具体操作如下所示：
(1)风险评估调查
在审计风险评估阶段，我们可以根据每个调查阶段生成不同阶段的审计风险评估的调查底稿。在每个阶段的底稿中我们只需要按照所需要到内容填写，或者选择就可以了。
(2)编辑风险评估底稿
首先第一步我们选取此次项目中所参与的人员以及他们各自负责的科目。点击第二步来选择每个科目我们执行那些工作.在对每一个科目进行完实质性测试程序的选择后只要执行第三步，初始化底稿就会自动的过渡到审计工作记录中。
5、项目负责人结合实质性程序做人员分工
系统内置的几套工作底稿可以任意选择，在生成工作底稿之前，先进行抽凭，账龄分析等。因为：底稿模板中是有取数公式的，如果不做好之前的准备工作会取不到数。
(1)选择人员及负责底稿
审计工作记录主界面中，单击【审计工作记录】上的【工作底稿】按钮，弹出操作界面。首先、点击“选择人员及底稿”进入。在这里首先在左上角选择人员，然后将这个人员所需要负责的底稿从左边选到右边。
点击确认以后，继续点击“选择人员及底稿”按钮，进行其他人员分工。
(2)选择实质性执行程序
选择某个科目底稿点击“第二步，选择执行程序”，来进行实质性测试程序的选择。
(3)批量生成各人员初始底稿
设置完实质性测试程序后,点击“第三步，生成初始化底稿”，这样就批量生成了各人员的初始底稿，初始底稿生成在“审计工作记录”中的”工作底稿”中。
6、审计人员根据初始底稿执行程序进行审计工作
(1)基本查账
明细账查询：直接双击“集成查账中心”中的科目名称即可对该科目进行明细账查询。
银行询证函的生成：点击财务审计中的“科目汇总查询”来打开科目汇总表。在科目余额表中选中需要生成函证的银行科目，点击“函证”;单击【生成多张函证】后，出现操作界面。
查账中进行抽凭：在打开的明细账界面中，点击界面上的抽凭按钮，即可对该笔凭证进行抽凭。
自由抽凭和批量抽凭
自由抽查：在上图中点击【自由抽查】功能，弹出操作界面
批量抽查：在上图中点击【批量抽查】功能，可以对凭证进行批量抽查。
查账中生成截止测试：生成截止测试可在打开的明细账界面中进行生成。点击界面中的“截止测试”按钮，选择生成方式进行生成。
(2)账龄综合分析
此功能可分析往来科目核算中的下级往来明细或辅助核算往来单位明细、重分类调整分录的自动生成、查询。
进行账龄分析
往来询证函的生成
在账龄分析结果界面中，首先选中要生成函证的往来单位，可多选，然后点击上面的“函证”按钮，在审计工作记录--函证管理中查看。
生成重分类调整分录
单击【重分类】中的【批量生产所有科目的重分类调整分录】。
设置关联方单位
单击【分析流程】中的【关联方包含单位设置(支持导入Excel关联单位清单)】。
生成替代测试
单击【替代测试】按钮，来生成替代测试表。
(3)调整分录录入
单击【审计工作记录】上的【调整分录】，弹出操作界面。
调整分录清单窗口，点击【新增】按钮，进入审计调整分录输入窗口。
选择分类标志：【调整】、【重分类】、【未调整】、【年初调整】、【年初重分类】。
输入调整分录明细内容、科目代码，选择对应资产负债报表项目或对应损益表项目。
点击【保存】按钮，设置好的分录清单将显示审计调整分录窗口中。
7、生成正式的工作底稿
(1)批量生成底稿
在审计工作记录的“工作底稿”界面中，点击“底稿工具”中的‘批量重新生成底稿’。
(2)二次编辑底稿
首先，在审计工作记录中的“工作底稿”界面中，找到已生成的相应的底稿，直接双击打开底稿，比如我们在下图Excel底稿中有一个查账按钮，我们可以通过查账来找到我们所需要的内容加到底稿中
(3)底稿表头批量变更
在任何Excel界面中，点击左上角的工具按钮中的第二个“批量复核人签名及变量变更”，可以对表头的信息进行批量的变更，如单位、日期、编制人复核人等。
四、实习心得
在实习中，我们跟随着老师的讲解逐步熟悉了软件的使用流程。整个审计业务的完成要经过很复杂的程序。我们是会计专业，专业所涉及到的软件很多，而且技术性的软件总是更新很快。在开始接触中普审计软件时，我觉得特别难，那么多复杂的操作，似乎很难记得清楚。可是我渐渐发现，只要对理论知识比较清楚，理解起来还是很快的。也许不仅仅是审计学，其他的专业课程也是一样，只要明白了本质的东西，便容易触类旁通了。
记得我在刚接触会计相关的知识时，总是一头雾水。我总是觉得困惑，似乎找不到什么规律可循。但学习，又岂能是完全无规律可寻呢?而如今，两年过去了，专业带来的压力和不便也已经逐渐减弱，我也渐渐明白了财经类的课程，其实也是和那些文学类、理工类的课程一样，是有一定的潜在规律的。那便是，找出它的本质，找出线索以及核心。在学习审计学课程时，我在想只要是循着这门课的框架来把握要点，便是容易理解了。而事实上，我正是这样做的。而实习，实习过程也是依赖于对于理论知识的掌握。也许教育的本质，不在于仅仅学会一门知识，会使用一门软件，而更重要的是，我们从中学到的理解能力和判断能力。只要我们能够拥有这样的学习能力，我想，即使科学技术更新的速度如何迅捷，我们也能凭借这样的触类旁通的能力去适应社会日新月异的改变。
另外，审计的内容也在不断地完善中，要想不断地理解掌握变化的知识，也是需要毅力和勤奋的。我们还有很长的路要走。
事务所审计实习报告参考范文【3】
一、实习目的：
通过本次实习使我能够从理论高度上升到实践高度，更好的实现理论和实践的结合，为我以后的工作和学习奠定初步的知识。
为期一个月的实习结束了，心中无限感概，这次的实习让我受益良多，在整个过程中，我不仅接触到公司的整个会计业务流程，包括下级财务部门和上级财务部门的交流，还让我把专业理论知识运用到实践结合过程的同时更学会了与人交际的各种技能。通过同事们的协助，更重要的是自己的努力让我这次实习成果显著，当然，除了成功的经验，在实践过程中所得到的“教训”也是一笔宝贵的财富。
二、实习内容
1月初，我进入了_X会计师事务所，进行审计助理的实习。虽然我学的是财务管理专业，但是也学习了会计、审计等方面的知识，而进入会计师事务所学习也对我将来的就业大有帮助。注册会计师事务所从每年的十一二月份直到来年的三四月份，都是其业务的高峰期，对工作人员的需求十分急切，因而这时候他们通常都愿意接纳较大量的应届毕业生作为实习生来补充原本所内编制工作人员的不足。这样我们应届毕业生与会计师事务所各取所需，达到双赢的效果。而我正是在这个时候来到事务所学习，增加工作经验的同时更为自己未来的就业打上基垫。因为在注册会计师的工作流程通常都是先到企业里面取证，然后再回到所里面出报告，所以，出外勤是经常的事。
(一)实习单位基本情况介绍：
(二)业务范围：(每个单位情况不同)
1审计业务
包括验证企业注册资本;年度会计报表审计;基建项目预(决)算审计;经营者经济责任审计;合并、分立、清算审计;财务专项调查等其他特殊项目的审计;上市公司年报审计、IPO审计。
2司法会计鉴证业务
包括刑事、民事及行政案件中涉及各类财务资料的司法鉴证。
3资产评估业务
包括单项资产评估、整体资产评估;兼并、联营、解散、破产资产评估;融资租赁、抵押、转让及拍卖资产评估;房地产及土地评估;无形资产评估;其他资产评估。
4基本建设概预算审计
包括基本建设预算审计、建安工程竣工结算审计及基本建设总投资审计等。
5房地产估价业务
所有房地产评估业务，房地产评估咨询业务、培训业务。包括为企业整体资产中的房地产估价、房地产转让估价、房地产抵押估价、房地产拍卖估价、房地产处置估价、房地产纠纷估价、房地产租赁估价、房地产保险估价、房地产分割和合并估价、征地和房屋动拆迁估价，以及房地产与房地产法规咨询服务。6税务业务
包括代办税务清算及纳税申报;审核税款缴纳及清算;担任税务顾问;其他税务事项。
7管理咨询业务
担任财务会计顾问;受托设计财务管理制度及内部控制制度;企业改制财务顾问;制作可行性研究报告及商业计划书;其他管理咨询业务;公司内部控制设计或审核。
(三)实习期间按照要求和公司安排主要完成以下实习工作任务：
1、了解会计师事物所机构组成，人员职责，基本业务。
2、分别熟悉事物所各种会计业务的操作流程，行业规范，协助注册会计师和审计员完成各类业务。
3、配合工作人员完成各种办公室日常工作。
(四)现按照时间进度将实习内容报告如下：
我主要是参阅审计工作底稿，从中学习审计知识;而后整理工作底稿，更深入的了解审计工作以及各个科目之间，以及底稿本身系统的平衡和钩稽关系;在对审计工作有了一定的了解之后，我实际的接触了审计工作，参与了几个单位的实际审计工作。以下是我在工作中对审计的认识。
1、对审计业务的初步认识
审计是指对企业财务报表的审计，属于鉴证业务。会计事务所和项目负责人根据审计证据形成审计意见，并根据具体情况出具审计报告。注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。
进行审计的基础是被审计单位的年度报表、总账、明细账、以及必要的凭证等。注册会计师通过对以上信息的审计形成审计意见，并根据具体情况出具审计报告。审计的内容主要是报表数与总账，总账与明细账，总账、明细账与凭证的一致，以及账实的一致，还包括对会计政策和各项税收政策的执行情况。
2、对审计报告的初步认识
审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实行审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告可以分为:标准审计报告和非标准审计报告，非标准审计报告包括带强调事项段的无保留意见审计报告和非无保留意见的审计报告，非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见的审计报告。
审计报告包括以下内容：标题;收件人;引言段;管理层对财务报表的责任
段;注册会计师责任段;审计意见段;注册会计师的签名和盖章;会计事务所的名称、地址及盖章;报告日期等九项。
此外还存在对特殊目的的审计业务出具的审计报告。特殊目的的审计业务的含义是指：注册会计师接受委托，对按照特殊基础编制的财务报表，财务报表组成部分，合同的遵守情况，简要财务报表进行审计并出具审计报告的业务。其审计报告主要有四种：对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告，对财务报表组成部分出具的审计报告，对合同的遵守情况出具的审计报告，对简要财务报表出具的审计报告。按照特殊基础编制的财务报表通常包括按照计税基础、收付实现制基础和监管机构的报告要求编制的财务报表。财务报表组成部分包括特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。合同的遵守情况主要是指被审计单位合同中有关财务会计条款的遵守情况发表审计意见。例如，对贷款合同遵守情况发表审计意见;对专利技术、商标使用权等转让协议遵守情况发表审计意见。简要财务报表则是指依据已审计财务报表编制的简要财务报表。
3、审计工作底稿的构成和填制
工作底稿是我在工作中接触到的最多的资料，是出具审计报告的基础审计，也是会计师事务所重要的档案资料。
审计工作底稿作为审计报告的基础为审计报告提供充分、适当的记录，证明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录，是重要的审计档案。
审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重要事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件。
资产类工作底稿、负债类工作底稿、所有者权益类工作底稿，损益类工作底稿主要是对资产、负债、所有者权益、当期损益类科目的审定，是报表可信的保证，是出具审计报告的基础。主要对资产、负债、所有者权益、当期损益类科目的审定，包括报表和总账、总账与明细账、明细账与凭证的核对。根据报表和总账、总账与明细账的核对填制科目的审定表，根据总账与明细账、明细账与凭证的核对填制科目抽测表。
在实习期间，我所参与的审计报告基本都是比较规范的单位，审计工作不是很复杂，做底稿一般比较顺利，出具报告及审计过的报表和报表附注按照模版都很好出，但在审计工作中，一定要仔细认真。
三、实习心得
我实习的第一个感悟是实习价值的高低取决于自身的积极性。在一个完全陌生的环境里，有太多太多的事情你没有能力把握了。比如是否可以碰到一个主动教导你并且放手让你做业务，再指出你的错误帮助你进步的上司。能遇到这样的上司实属难能可贵，一般情况下前辈们都只顾着自己的工作，交代你做些基本的
业务，做好了他看到有错误的地方就自己改掉了，也不会特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底规范与否根本无从知道。这时候解决的办法就只有碰到疑惑的问题时抓住时机去发问，把握自己可以把握到的尽量让实习更具价值。所以不但是一个提高动手能力的机会，更是一个锻炼交际能力的时机。与办公室里的上司前辈们保持良好的关系，可以让你尽快的熟知公司的情况，在遇到困难的时候也能够及时的得到帮助。很高兴的是我做到了和公司的前辈以及实习生相处融洽的这一点，让我在实习期间心境愉快并得到意外的收获。
第二个感悟是实践与理论既有联系又有区别。理论是实践的基础，我们书本上的知识都是我们实践的基础，有许多知识不是一目了然的。需要我们掌握非常熟练后加以应用。而且书本的知识都只是概论，至于细节，具体的方法还是要我们在实践中去理解，去总结。
第三个感悟是在不断的挖掘与发问中我渐渐了解到内资会计师事务所在激烈的行业竞争中的生存困境。为了尽可能的降低营业成本，以比较优惠的价格吸引客户，留住客户，内资所的一些工作程序存在着不太规范的情况。比如信函的发放上，规范的做法是会计师事务所直接把信函送到被函证的单位的，但内资所为了节约成本会让被审计单位自己完成函证。在事务所林立的情况下，一方面事务所要创造利润，另一方面要保证审计报告的质量。当两者产生矛盾的时候，特别是发生尖锐的矛盾，关系到事务所生存发展的情况下，很多时候事务所会以折衷的方法，降低审计工作质量来谋求生存。
通过这次会计师事务所的实习，使我在学校外学到了很多东西，很多课本上没有而工作中又必须具备的东西，明白事务所的主要职责范围，机构组成，学会了怎么样更好的去对人对事，进一步了解会计的相关法规，并逐渐熟悉了审计的业务流程以及关键步骤。体会到了作为一名会计人员必须具备的个人素质，应该具备的业务能力和身体素质，这样才能够更好的适应这样一项重要的工作。
在当今社会，经济的发展日趋快速，各个企事业单位的经济业务也在快速增长，这就使得社会对会计人员有了更高的重视和更严格的要求，我们作为即将步入社会的未来的会计专业人员，为了满足和顺应社会的要求，增强社会竞争力，更应该增强自身的素质，培养较强的会计操作能力和会计道德素质。而最直接的途径就是参加实习。在实习中，我们可以使我们在课堂上学到的知识得到印证，加深印象，熟悉流程，发现并弥补错误。
通过这次在会计师事务所的实习，使我在即将毕业前学到了很多东西，很多课本上没有而工作以后又必须具备的东西。明白事务所工作的主要职责范围，机构构成，学到了一些必备的办公室事物处理，了解了最近的会计政策法规，并逐渐熟悉了审计业务的流程以及关键步骤。体会到作为会计师事务所外部审计职责的重要性，无论从社会发展还是企业生存，完善的财务制度是至关重要的，而作为会计师事务所，肩负着外部审计这一重任。而作为事务所人员必须具备良好的个人品质，同时应具备较好的业务能力和身体素质，这样才能很好的适应并胜任这一重要的工作。
同时，作为事务所的实习人员，在审计过程中看到了很多的账本账册，也体会到了作为企业或者单位会计人员的工作。会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性。每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证，一一登记入记账凭证，明细账，日记账，三栏式账，多栏式账，总账等等可能连通起来的账户。这为其一。会计的每一笔账务都有依有据，而且是逐一按时间顺序登记下来的，极具逻辑性，这为其二。在会计的实践中，漏账，错账的更正，都不允许随意添改，不容弄虚作假。每一个程序，步骤都得以会计制度为前提，为基础。体现了会计的规范性。对于登账:首先要根据业务的发生，取得原始凭证，将其登记记账凭证。然后，根据记账凭证，登记其明细账。期末，填写科目汇总表以及试算平衡表，最后才把它登记入总账。结转其成本后，根据总账合计，填制资产负债表，利润表，损益表等等年度报表。这就是会计操作的一般顺序和基本流程。
另外，财务，审计本身就是比较烦琐的工作，面对那么多的枯燥无味的账目和数字时常会心生烦闷，厌倦，以致于错漏百出，而愈错愈烦，愈烦愈错。必须调整好心态，只要你用心地做，反而会左右逢源。越做越觉乐趣，越做越起劲。对于这次实习，同样存在着一些不足之处。一是实习时间短，两个多月的时间不足以对事务所所有业务都有一完整的了解，对于审计业务也是浅尝辄止，没能接触到更多业务类型;第二，参与审计的都是业务较为简单的诸如行业协会等，没有涉及规模较大，业务繁杂的大中型企业;第三，对于课本学习内容有所遗忘，以至于在实践过程中时常不知如何解决。
对于以上问题，还需要在今后有机会的实习过程或者工作过程中注意改进和解决。总之，这几个月的实习使即将走上工作岗位的我受益匪浅!
事务所审计实习报告参考范文【2】
实习已经过去将近一个月了，思前想后还是得总结一下打工生活滴～反正开学得交实践论文，那——就不妨一石二鸟啦，呵呵^^身为会计专业的学生，同时又对审计怀有浓厚的兴趣，因而我选择到会计师事务所实习，尝试去感受审计工作的甜酸苦辣。
正式实习的前几天我就已经在网上查清楚到工作地点的公交路线，又牢记着具体的地址，心想万无一失了。谁知道实习的第一天按着在网上查出来的路线下车后，问了在车站维持秩序的保安和好几个路人都没有一个人知道我工作的那栋大厦在哪里。我着急了，怎么可以在实习的第一天出现这种意外呢?于是我见到保安人员就拦截，终于我碰到的第二个保安知道大厦的所在，朝他指着的方向望去才发现那栋大厦正在装修，整栋建筑都被竹竿和绿色的尼龙布给包起来了，怪不得我老找不着。在我的加速奔跑下最后在上班时间的前五分钟到达了办公室。
办公室给我的第一感觉就是“空密交错”。“空”指的是偌大的办公室却没几个办公人员;“密”指的是一排排的办公桌上摆满了层层叠叠的纸张。简单的景象却深刻的反映出了审计工作的最本质的特点：忙。办公室里工作的职员少是因为大部分的员工都出外勤了，而办公桌上堆满的是审计报告的工作底稿。审计工作的大部分就是由外勤和出具审计报告构成的。找到了自己的位置后我的上司给我的第一个任务就是看底稿。我才发现审计工作也分很多种，最普遍的当然是年度审计啦，除此之外还有劳保金的审计，离任审计等专项审计。而目前等待整理的底稿中最多的就是年审了，我就先看年审的底稿。其实底稿的格式都一样，首先是封面，接着是索引，然后是总体的审计计划，最后是具体业务的审计。
由于前三项的内容都相似，所以对我来说价值最大的就是具体业务审计的部分了。这部分是审计工作的精髓，凝聚了审计工作的过程。审定了的科目都汇集与此，每个科目都由具体审计计划，审定表，抽查表组成。后来我从上司口中得知并不是每一个会计科目都有审定的必要，只有被审计单位年度财务报表上出现了的科目才需要审定。而审定表上需要填写的内容有年初审定数，就是财务报表上的年初数;未审定数，就是我们核对了被审计单位的明细账与总账相符后，总账上填写的科目的本年发生额;已审定数，就是把年初数和发生额相加后的本年余额。一般来说，已审定数是和被审计单位提供给我们的财务报表上的数字相同的，如果出现不符就是被审计单位的财务工作出现问题了。除了核对明细账和总账外，审计人员还需要从被审计单位的账簿中抽出一定数量的业务，再检查这些登记入账的业务的记账凭证是否填写正确，记帐凭证后附有的原始凭证是否齐全。而这项工作的过程就记录在抽查表上。如果财务报表上的存在本年没有发生额的科目，那么这个科目就没有抽查的必要了。
大概看懂了一点审计工作底稿后，我就开始整理工作底稿的工作了。其实这是一个重复性很强的工作，但由于每间公司的业务不同，底稿的内容也各不相同，我就趁着这个机会努力吸取知识，找出不懂的地方抓紧时间请教上司，却也感到其乐无穷。毕竟理论与实践是有着差别的，有时候甚至存在鸿沟。而实习的一个重要目的是感受这些鸿沟并对此作出应有的思考。
我实习的第一个感悟是实习价值的高低取决于自身的积极性。在一个完全陌生的环境里，有太多太多的事情你没有能力把握了。比如是否可以碰到一个主动教导你并且放手让你做业务，再指出你的错误帮助你进步的上司。能遇到这样的上司实属难能可贵，一般情况下前辈们都只顾着自己的工作，交代你做些基本的业务，做好了他看到有错误的地方就自己改掉了，也不会特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底规范与否根本无从知道。这时候解决的办法就只有碰到疑惑的问题时抓住时机去发问，把握自己可以把握到的尽量让实习更具价值。
第二个感悟是实习不但是一个提高动手能力的机会，更是一个锻炼交际能力的时机。与办公室里的上司前辈们保持良好的关系，可以让你尽快的熟知公司的情况，在遇到困难的时候也能够及时的得到帮助。很高兴的是我做到了和公司的前辈以及实习生相处融洽的这一点，让我在实习期间心境愉快并得到意外的收获。第三个感悟是在不断的挖掘与发问中我渐渐了解到内资会计师事务所在激烈的行业竞争中的生存困境。为了尽可能的降低营业成本，以比较优惠的价格吸引客户，留住客户，内资所的一些工作程序存在着不太规范的情况。比如信函的发放上，规范的做法是会计师事务所直接把信函送到被函证的单位的，但内资所为了节约成本会让被审计单位自己完成函证。在事务所林-立的情况下，一方面事务所要创造利润，另一方面要保证审计报告的质量。当两者产生矛盾的时候，特别是发生尖锐的矛盾，关系到事务所生存发展的情况下，很多时候事务所会以折衷的方法，降低审计工作质量来谋求生存。
随着时间的流逝，实习生日渐增多，由于我是第一个进公司的实习生，学习东西比他们早，工作也完成得不错，负责管理实习生的职员就把教导后进实习生整理审计工作底稿的工作交给了我去完成。所谓人多力量大，在大家的努力下很快经过整理的底稿替代了没整理的底稿占领了一个又一个桌面。这时实习生的管理员就教我如何对已经整理过的底稿进行归档、装订、贴条、保存。
由于工作并不难，我很快就把从整理底稿到将底稿保存到铁柜里的这条流水线掌握到手了。当哪个实习生没有工作问我有什么可以帮忙的时候我总能交代她们新的工作，也很乐意把我掌握到的知识告诉她们。因为其他实习生对前辈们都有畏惧感，同时觉得我能把工作都完成得很好，所以她们碰到问题的时候就会选择首先向我询问;又因为管理员在实习生中与我沟通得最好，所以有什么任务都会交给我去做。最后就变成这样一种局面：办公室里名字被叫得最多次数的就是我了，从刚开始在办公室里走渐渐变成在办公室里跑来跑去。由于交给我的工作比较多，而帮助其他实习生解决一些工作上的问题也需要时间，我无法在短时间里完成交与的任务。
所以我开始把手上的工作分派给其他工作量比较少的实习生，让每个人都有充足的工作。再后来，实习生的数量继续增多，中间就会出现一些沟通方面的问题。实习生中碰到诸如此类的问题时她们也会告诉我，希望我能够从中帮忙解决。而我在尽力化解沟通障碍的同时也能保持与实习生非常良好的关系。
其实在实习之前我就给这个实习定了一个目标：感受审计工作。我不刻意要求能学到很多的审计知识，能独立的完成审计的业务，这些对于一个实习生来说也不现实。我只希望能感受审计人的生活，体会事务所工作的氛围，了解我理想的行业是否真的适合我。而结果是我得到远远超过了我开始的要求。其中最珍贵的不是加深了对审计这个行业的理解，而是实习带给我的成就感，让一直带点自卑情结的我明白到自己的能力。进入大学以后在参加的活动中我都扮演着一个teammate的角色。而实习中虽然没有定位职位，我就自然而然的成为了实习生里的leader的角色，从教导工作，分配任务到调解矛盾，一步步走来我都能把它们完成到位。上司和实习生们对我的信任让我更认真细致的完成自己的工作也增添了我的一份自信。真的，自信和出色是相得益彰的，而这些也是快乐的源泉。实习期间和大家一起工作，一起成长我感到由衷的喜悦。
到了最后，我都舍不得离开实习的岗位了，还有几个实习生叫我不要走，我深切的感受到短短一个月里大家结下的深厚的情谊。很庆幸自己得到了这个实习的机会，一个让我更自信的去面对即将到残酷的“卖身”期的经历。
事务所审计实习报告参考范文
一、实习目的：
通过本次实习使我能够从理论高度上升到实践高度，更好的实现理论和实践的结合，为我以后的工作和学习奠定初步的知识。
为期一个月的实习结束了，心中无限感概，这次的实习让我受益良多，在整个过程中，我不仅接触到公司的整个会计业务流程，包括下级财务部门和上级财务部门的交流，还让我把专业理论知识运用到实践结合过程的同时更学会了与人交际的各种技能。通过同事们的协助，更重要的是自己的努力让我这次实习成果显著，当然，除了成功的经验，在实践过程中所得到的“教训”也是一笔宝贵的财富。
二、实习内容
1月初，我进入了_X会计师事务所，进行审计助理的实习。虽然我学的是财务管理专业，但是也学习了会计、审计等方面的知识，而进入会计师事务所学习也对我将来的就业大有帮助。注册会计师事务所从每年的十一二月份直到来年的三四月份，都是其业务的高峰期，对工作人员的需求十分急切，因而这时候他们通常都愿意接纳较大量的应届毕业生作为实习生来补充原本所内编制工作人员的不足。这样我们应届毕业生与会计师事务所各取所需，达到双赢的效果。而我正是在这个时候来到事务所学习，增加工作经验的同时更为自己未来的就业打上基垫。因为在注册会计师的工作流程通常都是先到企业里面取证，然后再回到所里面出报告，所以，出外勤是经常的事。
(一)实习单位基本情况介绍：
(二)业务范围：(每个单位情况不同)
1审计业务
包括验证企业注册资本;年度会计报表审计;基建项目预(决)算审计;经营者经济责任审计;合并、分立、清算审计;财务专项调查等其他特殊项目的审计;上市公司年报审计、IPO审计。
2司法会计鉴证业务
包括刑事、民事及行政案件中涉及各类财务资料的司法鉴证。
3资产评估业务
包括单项资产评估、整体资产评估;兼并、联营、解散、破产资产评估;融资租赁、抵押、转让及拍卖资产评估;房地产及土地评估;无形资产评估;其他资产评估。
4基本建设概预算审计
包括基本建设预算审计、建安工程竣工结算审计及基本建设总投资审计等。
5房地产估价业务
所有房地产评估业务，房地产评估咨询业务、培训业务。包括为企业整体资产中的房地产估价、房地产转让估价、房地产抵押估价、房地产拍卖估价、房地产处置估价、房地产纠纷估价、房地产租赁估价、房地产保险估价、房地产分割和合并估价、征地和房屋动拆迁估价，以及房地产与房地产法规咨询服务。6税务业务
包括代办税务清算及纳税申报;审核税款缴纳及清算;担任税务顾问;其他税务事项。
7管理咨询业务
担任财务会计顾问;受托设计财务管理制度及内部控制制度;企业改制财务顾问;制作可行性研究报告及商业计划书;其他管理咨询业务;公司内部控制设计或审核。
(三)实习期间按照要求和公司安排主要完成以下实习工作任务：
1、了解会计师事物所机构组成，人员职责，基本业务。
2、分别熟悉事物所各种会计业务的操作流程，行业规范，协助注册会计师和审计员完成各类业务。
3、配合工作人员完成各种办公室日常工作。
(四)现按照时间进度将实习内容报告如下：
我主要是参阅审计工作底稿，从中学习审计知识;而后整理工作底稿，更深入的了解审计工作以及各个科目之间，以及底稿本身系统的平衡和钩稽关系;在对审计工作有了一定的了解之后，我实际的接触了审计工作，参与了几个单位的实际审计工作。以下是我在工作中对审计的认识。
1、对审计业务的初步认识
审计是指对企业财务报表的审计，属于鉴证业务。会计事务所和项目负责人根据审计证据形成审计意见，并根据具体情况出具审计报告。注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。
进行审计的基础是被审计单位的年度报表、总账、明细账、以及必要的凭证等。注册会计师通过对以上信息的审计形成审计意见，并根据具体情况出具审计报告。审计的内容主要是报表数与总账，总账与明细账，总账、明细账与凭证的一致，以及账实的一致，还包括对会计政策和各项税收政策的执行情况。
2、对审计报告的初步认识
审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实行审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告可以分为:标准审计报告和非标准审计报告，非标准审计报告包括带强调事项段的无保留意见审计报告和非无保留意见的审计报告，非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见的审计报告。
审计报告包括以下内容：标题;收件人;引言段;管理层对财务报表的责任
段;注册会计师责任段;审计意见段;注册会计师的签名和盖章;会计事务所的名称、地址及盖章;报告日期等九项。
此外还存在对特殊目的的审计业务出具的审计报告。特殊目的的审计业务的含义是指：注册会计师接受委托，对按照特殊基础编制的财务报表，财务报表组成部分，合同的遵守情况，简要财务报表进行审计并出具审计报告的业务。其审计报告主要有四种：对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告，对财务报表组成部分出具的审计报告，对合同的遵守情况出具的审计报告，对简要财务报表出具的审计报告。按照特殊基础编制的财务报表通常包括按照计税基础、收付实现制基础和监管机构的报告要求编制的财务报表。财务报表组成部分包括特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。合同的遵守情况主要是指被审计单位合同中有关财务会计条款的遵守情况发表审计意见。例如，对贷款合同遵守情况发表审计意见;对专利技术、商标使用权等转让协议遵守情况发表审计意见。简要财务报表则是指依据已审计财务报表编制的简要财务报表。
3、审计工作底稿的构成和填制
工作底稿是我在工作中接触到的最多的资料，是出具审计报告的基础审计，也是会计师事务所重要的档案资料。
审计工作底稿作为审计报告的基础为审计报告提供充分、适当的记录，证明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录，是重要的审计档案。
审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重要事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件。
资产类工作底稿、负债类工作底稿、所有者权益类工作底稿，损益类工作底稿主要是对资产、负债、所有者权益、当期损益类科目的审定，是报表可信的保证，是出具审计报告的基础。主要对资产、负债、所有者权益、当期损益类科目的审定，包括报表和总账、总账与明细账、明细账与凭证的核对。根据报表和总账、总账与明细账的核对填制科目的审定表，根据总账与明细账、明细账与凭证的核对填制科目抽测表。
在实习期间，我所参与的审计报告基本都是比较规范的单位，审计工作不是很复杂，做底稿一般比较顺利，出具报告及审计过的报表和报表附注按照模版都很好出，但在审计工作中，一定要仔细认真。
三、实习心得
我实习的第一个感悟是实习价值的高低取决于自身的积极性。在一个完全陌生的环境里，有太多太多的事情你没有能力把握了。比如是否可以碰到一个主动教导你并且放手让你做业务，再指出你的错误帮助你进步的上司。能遇到这样的上司实属难能可贵，一般情况下前辈们都只顾着自己的工作，交代你做些基本的
业务，做好了他看到有错误的地方就自己改掉了，也不会特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底规范与否根本无从知道。这时候解决的办法就只有碰到疑惑的问题时抓住时机去发问，把握自己可以把握到的尽量让实习更具价值。所以不但是一个提高动手能力的机会，更是一个锻炼交际能力的时机。与办公室里的上司前辈们保持良好的关系，可以让你尽快的熟知公司的情况，在遇到困难的时候也能够及时的得到帮助。很高兴的是我做到了和公司的前辈以及实习生相处融洽的这一点，让我在实习期间心境愉快并得到意外的收获。
第二个感悟是实践与理论既有联系又有区别。理论是实践的基础，我们书本上的知识都是我们实践的基础，有许多知识不是一目了然的。需要我们掌握非常熟练后加以应用。而且书本的知识都只是概论，至于细节，具体的方法还是要我们在实践中去理解，去总结。
第三个感悟是在不断的挖掘与发问中我渐渐了解到内资会计师事务所在激烈的行业竞争中的生存困境。为了尽可能的降低营业成本，以比较优惠的价格吸引客户，留住客户，内资所的一些工作程序存在着不太规范的情况。比如信函的发放上，规范的做法是会计师事务所直接把信函送到被函证的单位的，但内资所为了节约成本会让被审计单位自己完成函证。在事务所林立的情况下，一方面事务所要创造利润，另一方面要保证审计报告的质量。当两者产生矛盾的时候，特别是发生尖锐的矛盾，关系到事务所生存发展的情况下，很多时候事务所会以折衷的方法，降低审计工作质量来谋求生存。
通过这次会计师事务所的实习，使我在学校外学到了很多东西，很多课本上没有而工作中又必须具备的东西，明白事务所的主要职责范围，机构组成，学会了怎么样更好的去对人对事，进一步了解会计的相关法规，并逐渐熟悉了审计的业务流程以及关键步骤。体会到了作为一名会计人员必须具备的个人素质，应该具备的业务能力和身体素质，这样才能够更好的适应这样一项重要的工作。
在当今社会，经济的发展日趋快速，各个企事业单位的经济业务也在快速增长，这就使得社会对会计人员有了更高的重视和更严格的要求，我们作为即将步入社会的未来的会计专业人员，为了满足和顺应社会的要求，增强社会竞争力，更应该增强自身的素质，培养较强的会计操作能力和会计道德素质。而最直接的途径就是参加实习。在实习中，我们可以使我们在课堂上学到的知识得到印证，加深印象，熟悉流程，发现并弥补错误。
通过这次在会计师事务所的实习，使我在即将毕业前学到了很多东西，很多课本上没有而工作以后又必须具备的东西。明白事务所工作的主要职责范围，机构构成，学到了一些必备的办公室事物处理，了解了最近的会计政策法规，并逐渐熟悉了审计业务的流程以及关键步骤。体会到作为会计师事务所外部审计职责的重要性，无论从社会发展还是企业生存，完善的财务制度是至关重要的，而作为会计师事务所，肩负着外部审计这一重任。而作为事务所人员必须具备良好的个人品质，同时应具备较好的业务能力和身体素质，这样才能很好的适应并胜任这一重要的工作。
同时，作为事务所的实习人员，在审计过程中看到了很多的账本账册，也体会到了作为企业或者单位会计人员的工作。会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性。每一笔业务的发生，都要根据其原始凭证，一一登记入记账凭证，明细账，日记账，三栏式账，多栏式账，总账等等可能连通起来的账户。这为其一。会计的每一笔账务都有依有据，而且是逐一按时间顺序登记下来的，极具逻辑性，这为其二。在会计的实践中，漏账，错账的更正，都不允许随意添改，不容弄虚作假。每一个程序，步骤都得以会计制度为前提，为基础。体现了会计的规范性。对于登账:首先要根据业务的发生，取得原始凭证，将其登记记账凭证。然后，根据记账凭证，登记其明细账。期末，填写科目汇总表以及试算平衡表，最后才把它登记入总账。结转其成本后，根据总账合计，填制资产负债表，利润表，损益表等等年度报表。这就是会计操作的一般顺序和基本流程。
篇8
外资身影活跃于中国互联网支付企业中，是这一行业的背景之一，而监管新规对外资规定的模棱两可，引发了中国金融开放程度的争议和行政监管与市场准入的矛盾，同时凸显出制度因素影响下的企业家道德风险。
自由生长
2010年6月14日，中国中央人民银行颁布了《非金融机构支付服务管理办法》（下称《管理办法》），这是中国互联网支付行业的首份行政监管法规。此时，中国非金融机构互联网支付业务发展已颇为壮大。
互联网支付包括了金融机构的网络银行支付和非金融机构的第三方支付。1998年，招商银行首开网络银行支付先河，次年，首信易支付则宣告了中国第三方支付的诞生。
所谓第三方支付，是指非金融机构在收付款人之间作为中介机构提供的转移服务，包括网络支付、预付卡的发行与受理、银行卡收单，以及中国人民银行确定的其他支付服务。
随着互联网应用，特别是网络购物的兴起，第三方支付服务真正发力于2005年，依托阿里巴巴的淘宝网，支付宝将这一便捷的网络支付服务推广。自该年起，第三方支付规模每年增长在100%之上，业界亦将2005年称为“电子支付元年”。
根据咨询机构的统计数据，2009年全年中国第三方支付交易规模达到5808.4亿元；并预计到2012年，第三方支付市场的规模有望达到1.2万亿元。目前，国内登记备案的第三方支付企业已达390多家。
在互联网支付的发展过程中，商业银行由于体制、机制及对市场认识的缓慢，因此第三方支付这一因应互联网上交易付费便捷、安全需求的服务被非金融机构占领了先机，虽然各大商业银行纷纷调整推出了网络支付产品，但时至今日，民营企业为主的互联网公司，仍然在产品创新和客户体验上领先。
第三方支付虽然是一种金融创新手段，但仍然必须依赖于传统金融机构，在技术流程上，是用户先注册支付账户，通过登录支付账户完成银行、信用卡账户资金的代交代付，第三方支付平台则通过与合作银行的网关、后台或闭路循环完成网络账户与银行账户资金的转接。第三方支付的赢利主要通过向注册用户和合作客户收取费率，并与合作银行分成。
这也注定了，第三方支付与银行之间，是一种既合作又竞争的关系。
作为一种创新的支付清算模式，第三方支付11年间并没有相对应的行业监管法规，基本处于自由发展的阶段，依靠的是第三方平台的信誉保证和贴近客户的产品服务。
“中国的互联网环境是非常复杂的，个人资金需要安全保障，加上第三方支付的备付金运转处在金融体系之外，因此进行监管是有必要的。”招商银行软件中心一位人士对本刊记者说。
自由发展难免会出现灰色地带，曾有第三方支付平台因为涉嫌资金转移，引起了监管层的注意。“为了规范，也因为第三方支付本身和金融机构是一种竞争关系，从利益的角度出发，也需要进行约束。”上述人士如此理解。
监管新规
为解决第三方支付的“灰色发展”，2005年6月，央行第一次了《支付清算组织管理办法（征求意见稿）》。2009年4月，央行宣布对第三方支付企业进行登记备案。2010年6月，央行以2号令方式公布了《管理办法》，2010年12月，央行再出台《非金融机构支付服务管理办法实施细则》。
《管理办法》从征求意见到正式出台，历时5年，其中也历经争议。2005年征求意见稿甫一出台，即招来支付业界广泛质疑。质疑点主要集中在几方面，即：注册资金的高门槛遏制创新、业务层级管理不明、支付清算定义不清、资金管理方式存在漏洞等等。
“拖了这么长时间才出台，一方面客观上和第三方支付的发展还不是很成熟有关，都在边做边看，另一方面和利益也有关，第三方支付和银行是竞争关系，中国的银行对此并不是很乐意的。”从事第三方支付的人士刘涛（化名）对本刊记者说。
“存在要不要监管，谁来监管，谁牵头主导的题。监管部门之间的协调也是一个原因，比如央行和证监会、保监会，由于第三方支付开展了基金代销等业务，涉及证券公司和基金公司，也需要证监会批准，保险业务也需要保监会批准。”艾瑞咨询集团产业研究部分析师程善宝对记者说。
在诸多争议中，对外资的开放程度也曾是争议的一部分，但并不是重点。
据悉，在此前的征求意见稿中，曾讨论过第三方支付平台中外资股权比例，最初设定为50%，后认为可参照目前外资进入银行业金融机构的股权单一比例不超过20%，外资股东股份比例合计不超过25%的办法。
“在外资比例限制上的争议主要反映出商务部和人民银行之间的分歧。”国家开发银行研究院副院长、中国社会科学院金融研究所支付清算中心主任曹红辉对记者说。二者对支付清算领域对外资开放程度的意见并不尽相同。
在最终定稿的《管理办法》中，则对这一题进行了“搁置”――“外商投资支付机构的业务范围、境外出资人的资格条件和出资比例等，由中国人民银行另行规定，报国务院批准。”
从央行的《管理办法》来看，既没有排斥外资进入第三方支付行业，但同时也没有对外资投资做出明确的安排。
在外资投资规定没有明确的情况下，第一批牌照于5月份有些“仓促”地进行发放，在名义上，这批牌照是完全针对100%内资企业发放的。
实际上，由于中国互联网企业中，外资自始至终参与其中，成了诸多企业得以生存发展的上帝之手。现时占据了第三方支付市场份额50%的支付宝，也依赖于雅虎和亚洲软银这两个外资股东的资金投入而得以成长。
鉴于中国在外商投资目录中对支付行业的限制，这些外资大部分采取了协议控制的办法，这一方式在中国互联网公司也是常见的方式。
所谓协议控制，即成立中资持股的公司持牌，以符合中国政策的规定，同时通过一系列的商业协议（资产运营控制协议、借款合同、股权质押协议、认股选择权协议、投票权协议、独家服务协议）安排，将持牌公司利润以服务费、特许权使用费等方式转入外资持股公司。
“央行对这一题看起来并没有完善的处理方式，本身也不是很清楚，或者说并没有明确认识到。”程善宝对记者说。这也为后来的支付宝争议埋入了伏笔。
2011年5月底，支付宝事件曝出，阿里巴巴集团CEO马云及其管理层股东在未经集团董事会同意的情况下，终止了支付宝的协议控制，将支付宝转为完全内资控制。马云此举引起阿里巴巴集团两大外资股东美国雅虎和日本软银的不满。外界有相当部分声音指责马云违背了商业契约。
支付宝从内外资共同控制变更为内资完全控制的原因，阿里巴巴管理层解释为央行要求第三方支付公司应为内资，如果有外资股份，需上报央行另行规定，并报国务院批准，这将对支付宝进入首批牌照名单造成巨大的风险。
但支付宝此举反而造成了外界对监管法规排斥外资的印象。
除了支付宝，银联商务也采取了清退外资以获得首批牌照的办法，银联商务等“银联系”公司通过谈判清退了外资，软银亚洲信息基础投资基金出售了银联商务近7%共3500万股。
“外资的持股比例题，也并不是因为支付宝存在协议控制而引发的，应该说是因为阿里巴巴集团三大股东的股权控制争议所引发的。”刘涛认为这也是为什么《管理办法》出台之后央行才要求企业上报协议控制情况的原因所在。
马云同时表示，央行首批牌照发放要求企业全内资控制，“我第一次对国家央行有对未来国家安全考虑而敬重。”这使得第三方支付平台是否真涉及国家金融安全，保护国家金融安全是否应通过内资完全控制来实现成为了监管新规中的一大争议焦点。
外资与金融安全
事实上，在监管法规出台的过程中，存在外资持股比例的争议，但自始至终并没有完全排斥外资。
中央人民银行支付清算司司长欧阳卫民曾在2010年11月公开指出：“实际上对电子支付产业的发展，我们要鼓励竞争，要对内、对外都开放，只要符合办法的规定都可以按照程序来申请取得支付业务许可证，成为合法的支付服务机构。”
他同时指出，“实际上我们也知道2001年9月，美国就影响电子支付服务的一些题向中国提出了WTO的磋商请求，认为中国违反了服务贸易协定中做出的一些承诺。但事实上就我们掌握的情况来看，通过去年（2009年）的登记，在第三方服务组织中，现在有37家都是有外资性质的，有一些是全资的，有一些是合资的，当然还有一些是港澳台的资金、港澳台的资本，所以说总体来看，我们在电子支付市场当中，一直还是坚持了对外开放的原则。”
事实上，在首批获得牌照的企业中，并不乏外资通过协议控制的企业。“肯定不是个案。”刘涛说。他认为马云的“全内资控制论”反而将协议控制摆上了令人尴尬的境地。业界还因此风传央行收回了一些存在协议控制方式的企业牌照，央行后来对此进行了否认。
“从目前监管层的态度来看，对这一题实际采取了默认的态度，协议控制的争议估计也就不了了之。”一位受访人士认为。
对于《管理办法》中对外资的另行规定，刘涛认为这也是银联和VISA之间争议的延续，是在保护银联的利益，至今国外银行卡支付清算组织VISA和银联之间关于如何开放银行卡支付市场的争议还在等待WTO的仲裁。如果明确承认外资投资第三方支付清算组织，虽然有别于银行卡支付清算，但从道理上有利于VISA获得WTO仲裁的胜利，顺利进入中国市场。
至于外资参与第三方支付平台，是否涉及国家金融安全的题，在业界也出现了不同的争议。
“严格来讲，第三方支付平台及银行卡结算组织在国外并非受中央银行监管，说明其未纳入中央银行的支付结算体系之中，而是作为银行零售支付体系的补充，提供支付结算服务。因此，在它对银行支付结算体系形成实质性调整之前，对支付结算体系的稳定性和安全性的影响都是有限的。”曹红辉说。
有央行内部人员在接受媒体采访时也认为，第三方支付平台不涉及银行账户信息，所有的资金和账户信息都在银行。央行已经建立企业和个人金融征信系统，与之相比，第三方平台搜集的支付数据只对企业自己有一定价值，对社会而言意义有限。更何况，中国金融业对外开放多年，商业银行本身早就引入了外资，谈不上国家金融安全。
中国金融业目前的政策是对外资“有限开放”，银行、证券、保险和基金公司，都已经向外资开放，上述行业的外资持股比例上限分别可达25%、33%、50%和49%。
“有些法规你也说不清楚是不是合理，比如国内的麦当劳、肯德基都不让刷银行卡，你觉得这是考虑金融安全吗？”刘涛则打了个比方。而招商银行软件中心人士则说：“在技术上没有很好的保护手段，最干脆的做法就是不让外资持股，这也是一种很懒的做法。”
篇9
【关键词】 商业银行 营改增 困境 对策
一、前言
我国目前直接融资市场还远远不够发达，商业银行这一间接融资市场的主角有着十分重要的市场地位。商业银行作为实体经济资金的源头，其在我国重要的经济作用不言而喻。目前我国对商业银行实行征收营业税，然而营业税的种种弊端必然会伤及商业银行的利益，最终导致整个社会经济效益的损失。
营业税是一种对联合利用资金和劳力进行盈利的企业征收的一种税。这种税收以企业的总营业额为应税基础，不对营业成本进行扣减，所以对商业银行征收营业税必然会导致众多问题。
第一，商业银行税负较重。商业银行以5%对营业额全额进行征收营业税，这远远高出其他绝大多数行业所应缴的3%。以江苏省为例，2013年江苏省全部法人银行金融机构各项纳税总额为147.4亿元，占总利润的35.9%。其中营业税税金为48.32亿元，占总利润的11.77%。如此高额的营业税无疑会增加商业银行的营业压力。除此之外，与外资银行相比，我国内资银行的绝大部分收入来源都是人民币贷款利息所得，外资银行在我国的绝大部分营业收入为外汇转贷业务。然而，税法规定对内资银行的贷款利息全额征收营业税，但对外资银行的外汇转贷业务只对利息差征收税负，这无形中加大了我国商业银行与外资商业银行间税负的差距。
第二，对商业银行征收营业税的应税范围不合理。我国规定征收营业税时只考虑银行整体的营业收入，对吸收存款所耗费的成本全然不顾，如贷款利息以及手续费等，这一不合理的应税范围将进一步加重商业银行的税收压力，造成贷款积极性不强。除此之外，商业银行办公物资、IT运营等成本也不能进行增值税进项税的抵扣，商业银行为进一步提高专业化水平而进行的部门外包业务也将在每次业务往来时全额征税，这造成了十分严重的重复赋税问题。
第三，商业银行营业税的征收是按照权责发生制进行的，也就是说即使此项贷款的利息或是本金并没有及时收回，但仍要按时缴纳其所负担的那部分营业税，变相增加了商业银行的经营压力与风险。
面临着如此多的弊端，对商业银行征收营业税的做法岌岌可危，营改增的步伐更应该稳健地向金融领域进发。国外事实证明，对商业银行征收增值税的利远远大于弊，是代替营业税的绝佳选择。
二、我国商业银行实施营改增所面临的困境
1、营改增可能增加商业银行整体税负
商业银行目前征收的营业税是价内税，在计算利润之前就应予以扣减掉，减少了企业所得税应税额。然而增值税是一种价外税，最终通过转移税负将税负由消费者承担，其金额不在所得税征收前扣除。也就是说改征增值税后，企业应付所得税税基将增大，这将在一定时期内增加银行的整体赋税。除此之外，由于商业银行的主要业务为资金性业务，固定资产等可以抵扣增值税进项税的项目较其他行业要少很多，因此不能很好地发挥增值税的作用。
2、营改增可能会增加商业银行运营成本
商业银行实施营改增后，税收凭证、财务税务流程等需要进行重新安排。银行的这些必要措施，如管理增值税发票、改变业务流程、改造升级业务系统、完善企业内控机制等必将增加商业银行的运营成本。除此之外，企业要从会计核算方式上做到与现行的增值税制度相衔接，使得核算管理系统与税务系统得以充分衔接，这才能使得商业银行完全获得营改增的红利。然而这个过程中的人力、物力成本也是不容小觑的。
3、难以确定合理的税率水平
税率水平的确定需要考虑众多因素，要结合行业特点对大量数据进行测算。税率定得过高，则会影响商业银行的效益，进而降低我国资本市场的效率;税率定得过低，不仅会引起其他行业的不满，还会造成商业银行过度激进的贷款行为，这也给经济的发展埋伏下一定的危机。目前我国营改增试点已经设立了几档的增值税税率，但究竟哪种适合商业银行，商业银行是否需要重新单独定档等问题仍然较难解决。
4、难以确定合理有效的征税模式
目前基于国外的实践经验，增值税的征收模式主要有如下几种：一是免税法，主要实施国家代表为欧盟;二是零税率法，即为加拿大等国实施的以代替免税法的模式;三是进项税额部分抵扣法，澳大利亚和新加坡等国所采用的模式。但由于各国具体情况的不同，上述这些方法是否适用于我国，是否适用于我国商业银行业还有待考究。因此，结合我国国情，结合我国商业银行经营模式与业务，制定一个合理有效的增值税征税模式仍然困难重重。
三、我国商业银行营改增突破困境的对策建议
1、对商业银行的对策建议
（1）强化银行业务的分类与定义，加强相关从业人员税务知识的培训。营改增后由于纳税方式的改变，相应的应税业务范围也将有着较大变化，需要针对应税的适合范围和计税的具体依据，对商业银行现有的业务进行重新的定义和分类，不同的业务类型区别对待。除此之外，商业银行也应加强员工对税务知识的了解和认识，并对上述的业务定义与分类熟记于心，对于不同业务采取不同的财务和账务处理，以进一步减小后期税务工作的劳动量，使整个商业银行从业务到人员都全面贯穿营改增的思想，加强协同效应，进一步减小营改增的运营成本。
（2）建立独立的增值税管理系统，降低系统风险，减小运营成本。为保障银行核心业务系统的稳定运行，降低系统改造风险，减少综合成本，商业银行更适合建立独立的增值税管理系统，有效衔接税控系统与各项业务系统，实现价税分离的会计核算，增值税发票管理和纳税申报。只有抓紧建立增值税管理系统，才能加快商业银行实施营改增的步伐。营改增后商业银行要对相应的应税业务的购买者提供增值税发票，这就要求银行进一步完善增值税管理系统，除按照标准的业务分类与纳税规则合理开具增值税发票外，还可研发附带税务部门许可的合规防伪标识的电子发票，电子发票不但在业务操作时方便快捷，减少了一定的人力、物力资本，同时还有着易于保存、不易损毁、难以伪造等优势，可以有效减小营业成本。
（3）梳理业务流程以确保风险可控，优化管理模式，力争减轻税负。商业银行应该在营改增实施前夕就着手梳理业务流程，如新增增值税相关科目、修改或增加有关的会计核算原则、分析增值税税务政策、梳理营改增对业务产品的影响、完善客户信息等等，确保风险可控。同时分析进项来源，在供应商、采购、合同条款等方面做好充分的准备工作，力争降低支出和税负水平。除此之外，针对增值税的征收模式，商业银行可对其客户类型进行进一步的规范化认识，对于不可以开具增值税的个人客户和小规模纳税人客户，商业银行应该重点关注，予以区分，并采取不同的会计应对措施。
2、对征税税务机关的对策建议
（1）合理制定税率税基，采取税企双赢的征收模式
税率税基是一项税目产生时必备的基本要素，对商业银行征收增值税，则应按照其特定的业务内容并兼顾其给社会带来的正外部性进行综合考量。对于增值税税率，目前我国有17%、13%、11%、6%、3%和0%这六档，在这六档中，6%的档次与目前所征收的5%的营业税最为接近。虽然增值税进项税可以进行抵扣，但从目前商业银行的经营模式和业务内容看来，可用于抵扣的进项税的项目非常少。因此，为了降低商业银行总体的税负压力，税务机关还应开放税收优惠政策，对一些核心性的金融业务予以减税或实施免税，具体可包括存款贷款业务、外汇及外汇转贷业务、现金业务以及有价证券等金融产品及衍生品的买卖等。与此同时，在征税模式上，国际上现行的三种税收模式对于金融行业都是核心业务零纳税，这在我国不仅会严重缩小财政收入，还会引起社会其他行业的不满，甚至会带来税收不公平的社会舆论。因此，我国应结合国情，在上述分析的基础上实施阶段性的税收模式，从6%的征税档次开始，根据整体效益与作用，阶段性调整税率和优惠内容，最终达到一个税企双赢的征收模式。
（2）相关税收法律制度的完善
由于商业银行业的特殊性，简易计税法并不适合其长久发展。营改增一旦全面实施，则必然需要一套与其相应的税法制度，用于指导税务机关、商业银行以及其他上下游相关企业的纳税行为。因此，完善金融业的税收法律法规，制定符合商业银行特点的税收规定，更有利于营转增的贯彻实施。法律基础是整个营改增过程中不可或缺的重要部分，法律基础也是商业银行改变现行会计核算、转变税收系统的法律依据。只有税法确定后，商业银行的营改增才能有法可依，才能以最小的成本完成整个税务工作线的变更。
四、总结
商业银行营改增已是我国目前税收改革推进的必然趋势，也是整个税改中的重要一环。商业银行作为我国经济金融市场上最为重要的主体，其发展的好坏将直接决定其他产业的发展进程。商业银行营改增无疑会改善营业税现存的众多问题，为商业银行的经营减轻税负压力，从而促进其经营发展的积极性，最终增加整个经济的正外部性。但由于缺少合适的经验来借鉴，此项改革仍需在探索中慢慢地实施和发展。此项改革不仅存在很大的改革红利，还面临着巨大的挑战。对商业银行来说，其需要改变相关的会计核算方法、信息披露方法，甚至面临着整体税收规模反增不减的可能性;对于税务机关来说，其可能面临着如何确定合理的税制税率、如何制定相关的法律法规等挑战。这也就需要商业银行和税务部门齐心协力，积极稳妥地应对改革中可能面临的困境，采取适当的对策冲破重重阻碍，实现商业银行营改增的全面落实，最终达到从总体上为商业银行业减税、增加整个社会经济福利的目的。
【参考文献】
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为确保20**年全面换发税务登记证件工作的顺利进行，现将有关问题补充通知如下：
一、分类疏导
各地税务机关可按照行业、规模、区域、纳税信用等标准，结合纳税人的意愿，将纳税人进行分类，分时分批次换证，减少纳税人等候时间，避免办税服务厅排队拥挤。
税务登记表格发放可提前开始，可以在纳税人到税务机关办理纳税申报和涉税事项时发放；有条件的地方，也可以通过网络、邮寄或者税收管理员下户等方式发放；国税局、地税局之间也可以相互代为发放。报送（收取）应在《国家税务总局关于换发税务登记证件的通知》（国税发〔20**〕38号）（以下简称关于换发税务登记证件的通知）规定的时间内进行。税务机关应当自收到有关表格和资料之日起30日内审核完毕，并为符合条件的纳税人换发税务登记证件。
税务登记证件可以分散打印、发放，也可以集中打印、分散发放。办税服务场所在集中领发证件时，可以适当增设换证窗口，方便纳税人领取。有条件的地方，可以设立快速通道，为边远地区和有特殊困难的纳税人提供方便快捷的服务。
二、编码原则
国税局、地税局赋予同一纳税人的识别号必须一致，不一致的，应按照《国家税务总局关于完善税务登记管理若干问题的通知》（国税发〔20**〕37号）的规定协商统一。
个体工商户的纳税人识别号为其个人身份证件号码加两位顺序码，即某个体工商户开办第一家经营单位时，其纳税人识别号为其身份证件号码，从开办第二家经营单位起，其纳税人识别号为其身份证件号码加两位后缀，以区分同一纳税人的不同经营单位。例如：“个人身份证件号码+01、02、……、99”。
税务登记证字号为：省（市）国（地）税字+纳税人识别号。如北京市某个体工商户开办的第二家经营单位的地税登记证为：京地税字12345678910123412301号。
三、业务处理
对未领取工商营业执照的纳税人及其分支机构，不得发放临时税务登记证件，但要按规定征税，并责成其先办理营业执照和组织机构代码，再办理税务登记。
对外来经营的纳税人（包括超过180天的），只办理报验登记，不再办理临时税务登记。
个人独资企业、一人有限公司，应按照单位纳税人办理税务登记，不得按个体工商户办理税务登记。
换发税务登记证件后，纳税人在银行开户时，开户银行必须按规定在税务登记证副本登录新的账号。对原有账号暂不作登录要求，但纳税人必须向税务机关报告。
四、外商投资企业和外国企业纳入本次换发税务登记证件的范围，填写统一的税务登记表，换发新的税务登记证件，证件式样与内资企业相同，具体工作按照关于换发税务登记证件的通知的有关规定执行。
五、印制准备
各地国税局所需税务登记证件由总局按照20**年底统计数据加今明两年预增数招标印制。各省国税局要及时向中标商说明各地市的登记证数量、种类、送达地点、联系人，到货后严格组织验收。由于变更需求等原因，集中印制的税务登记证件估计要到八月底才能到货，此前，各地国税局要做好分类疏导、税务登记表发放及收取、审核工作。
税务登记证件（正本和副本内芯）应当套印或者手工加盖发证税务机关的印章。国税系统可以及时与中标商协商，直接套印，也可以验收后再自行套印或加盖。副本内芯应在套印后沿中间缝合成订本式。地税系统可以在确定印制厂家时提出套印后缝订的需求。
六、工本费收取
税务登记证工本费应按规定收取。纳税人不需要税务登记证外框、副本封皮的，税务机关应按照扣除外框、副本封皮后的标准收取。20**年7月新办税务登记的，比照20**年上半年新办税务登记的规定不收工本费。
