财务监管办法范文

导语：如何才能写好一篇财务监管办法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

为了健全和加强机关财务管理，实行统一核算，统一管理的原则，促进资金的合理使用，适应社会主义市场经济体制的发展需要，加强廉政建设，根据县人民政府进一步加强预算内外资金管理的决定，使政府各部门经费收支有章可循，经镇三副班子讨论研究决定，特制定以下暂行管理办法。

一、管理范围：

镇政府所属各部门的一切收入和支出的经济业务。

二、管理要求：

1、各部门要按照镇政府和上级主管部门提出的要求，想方设法，通过各种途径，积极组织收入。

2、各部门的预算外收入一律实行“以票管费，定期解缴”的管理办法。各部门按月进行票证结报，把票证所开具的金额全额上解到财政专户，不得坐支。用款时由本部门填写预算外资金用款申请书，交镇长审批后，由财政拨付。

3、各部门要强化法律意识，加强对服务费、租金的依法收缴和管理。在业务交往中，做到依法办事，合法经营，在创收经费支出上，严格执行财政纪律和财务制度。

4、任何人不准以任何形式到企业单位报支，一经查实，将严肃处理。

5、机关人员原则上不准租用出租车，遇特殊情况请示镇主要领导同意后，方可租用。

6、需500元以上财务开支，要事先经分管领导和镇长同意，方可支出。

7、招商服务中心参照本文件单独编制包干费用，报镇政府备案。

8、新人管委会经费按县规定处理。

9、因工作需要预领资金1000元以上的，由镇长签字同意后方可领取，一星期内到财务结帐，预领资金不跨月份，否则从工资中扣除预领款。

10、办公用品、电脑耗材、办公用茶叶等物品由政府统一采购，由党政办保管，部门需要的向党政办领用，不得自购，党政办做好物品进出账。

11、购花卉、礼品的需要向书记、镇长请示，并到党政办做好登记审批手续。

12、条线部门到大云开会、考核验收，所需的香烟、水果等事先向分管领导汇报，到党政办做好登记手续，费用列入部门包干。

三、管理办法、奖励措施：

根据本镇实际，采取不同的财务管理办法。

1、核定补助部门：

保安及消防经费年核拨410000元，由鲍引观审批。实行一次性定额补助，工资、福利、经费均自理。

2、经费包干部门：

（1）文化站（含团委）6580元由钱杰分管审核

（2）计生办（含计生服务站）13160元由毛建军分管审核

（3）村建站（含康庄办）20620元由沈爱根分管审核

（4）民政办（含残联）5880元由钱杰分管审核

（5）财政办13020元由鲍引观审批

（6）农技、水机服务中心21320元由陆振评分管审核

（7）妇联（含工会）、党政办16220元由范国良分管审核

（8）统计中心15720元由盛学新分管审核

（9）综治办（含、司法）17640元由沈爱根、王传荣分管审核

（10）劳动保障所10460元由毛建军分管审核

以上部门工资、福利、奖金由政府统一规定发放，部份费用实行包干，由部门从紧掌握，年终节余提奖50%（由部门自行分配），超支从部门人员年终奖金中扣减超支额的50%，扣完为止。

3、三副班子人员（书记、镇长、工业副镇长除外）每人每年核定包干经费7200元，党群书记每年核定包干经费15000元。超支或节余奖赔各10%。

四、审批制度

1、经费包干部门，一律由部门负责人、分管领导审核后，由镇长审批。

2、班子人员及政府开支一律由镇长审批。

3、专项资金支出由镇长审批。

4、有招待业务的必须事先征得分管领导同意，否则不予报销，招待费用由经办人签名、分管领导审核、镇长审批后方可报销。

五、支出管理：

1、所有支出凭证，必须先批后报。外来原始凭证必须有经办人、审批人签名或盖章，自制原始凭证必须有经办人、证明人、审批人签名或盖章，方可报销。对不符合财务制度的票证（原始凭证）出纳一律拒付。

篇2

一、呈现财务管理发展现状，为其方法创新缘由补充解释

关于建筑施工企业财务管理基础性知识的阐释，并没有将重点放在财务管理特点、基本概念上，而是聚焦于财务管理发展现状，即指出建筑施工企业在国家政策的扶持下、国际先进经验的助推下、建筑行业与财务行业的帮助下、相关工作人员多年的努力下，逐渐构建起符合中国特色社会主义市场经济的财务管理体系、开拓出丰富多元且具科学性的财务管理方法、制定出日渐完善且符合社会主义市场经济发展需求的财务管理制度。简言之，在阐释建筑施工企业财务管理基础性知识时，将重点放置在“建筑施工企业财务管理在多方力量的扶持下，取得了一定成就”这一发展现状上。这一现状分析，从某一方面回答了为何要进行财务管理方法创新等问题——建筑施工企业财务管理发展到一定程度，不可避免会激发财务管理方法的创新，以便适应新时期新的要求——为当前财务管理方法创新提供了现实支撑。

二、揭示财务管理中的问题，为其方法创新必要性提供支持

在分析建筑施工企业财务管理发展现状之后，以问题意识为指导深层次探究了建筑施工企业财务管理的实际情况，即多角度解读了财务管理中存在的问题，从发展障碍这一层面强调了建筑施工企业财务管理方法创新的必要性。具体而言，本书结合投资风险、资产管理、施工成本等建筑施工企业财务管理内容，指明当前建筑施工企业财务管理中存财务管理从业人员专业素养不高与工作理念老旧、财务管理机构设计不科学且不合理、财务管理体系不系统且不全面、财务管理制度不完善、财务风险更加多元化、资金与成本管理不恰当等多方买问题，直接影响企业抵御市场风险的能力、企业发展战略与重大决策的制定、企业经济效益的提高，继而以此反映出以财务管理方法创新推动建筑施工企业财务管理中问题解决的必要性。

三、提出财务管理优化策略，为其方法创新提供有效参考价值

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为加强和规范新增建设用地土地有偿使用费的财务管理，根据《新增建设用地土地有偿使用费收缴使用管理办法》(财综字[]117号)及预算管理的有关规定，我们制定了《新增建设用地土地有偿使用费财务管理暂行办法》。现印发给你们，请遵照执行。

新增建设用地土地有偿使用费财务管理暂行办法

第一章总则

第一条为加强和规范新增建设用地土地有偿使用费(以下简称土地有偿使用费)的财务管理，根据《新增建设用地土地有偿使用费收缴使用管理办法》(财综字[]117号)及预算管理的有关规定制定本办法。

第二条本办法适用于上缴中央财政的土地有偿使用费。

第三条土地有偿使用费纳入预算管理，坚持"先收后支、量入为出、统筹规划、专款专用"的原则。

第四条土地有偿使用费实行预决算管理，预、决算的编制办法和具体报表格式按有关规定执行。

第二章支出范围

第五条土地有偿使用费专项用于耕地开发项目支出、耕地信息与监督系统建设支出，以及与土地有偿使用费使用有关的其它支出。

第六条耕地开发项目是指中央确定的耕地开发整理重点项目、经中央批准的耕地开发整理示范项目及补助地方的耕地开发整理项目。

耕地开发项目实行全成本核算。成本开支范围为组织、实施和管理耕地开发项目所发生的各项成本、费用支出，包括前期工作费、工程施工费、竣工验收费、必要设备的购置费、必要的管理费及不可预见费等。

耕地开发项目预算编制及资金管理的具体实施办法由财政部和国土资源部另行制定。

第七条耕地信息与监督系统建设支出是指用于土地利用信息动态监测系统建立及运行等方面的支出，包括设备购置和维护费、网络运行费、数据处理费、信息系统软件开发费等。

第八条新增建设用地土地核查、耕地开发项目审核论证、土地有偿使用费等级标准与土地开发整理预算定额的修订等与土地有偿使用费使用有关的费用，由国土资源部根据实际需要编制资金使用预算，报财政部审定后，从土地有偿使用费中列支。

第三章预算编制和下达

第九条国土资源部根据全国土地利用总体规划和年度计划，结合本年土地有偿使用费收支预算执行情况及下一年度收支增减因素，提出下一年度土地有偿使用费收入和支出预算，报财政部审核后，由财政部编入下一年度中央预算。

第十条耕地开发项目和耕地信息与监督系统建设项目的投资计划和项目预算建议由项目承担单位按规定的程序编报。

项目承担单位隶属于中央部门的，由项目承担单位直接向国土资源部报送项目投资计划项目预算建议；项目承担单位隶属于地方的，由各省、自治区、直辖市(以下简称各地)国土资源厅(局)、财政厅(局)于每年5月底以前，联合向国土资源部、财政部报送下一年度项目投资计划和项目预算建议。

第十一条国土资源部负责对项目投资计划和项目预算建议进行评审，编制全国耕地开发项目和耕地信息与监督系统建设项目投资计划和项目预算草案，报财政部审批。

第十二条财政部负责对全国耕地开发项目、耕地信息与监督系统建设项目的投资计划和项目预算草案进行审核和下达。隶属于中央部门承担的项目，由财政部将项目支出预算下达到国土资源部；对地方承担的项目，由财政部和国土资源部将项目投资计划和支出预算联合下达到各地财政厅(局)和国土资源厅(局)。

第十三条土地有偿使用费项目支出预算一经下达，原则上不作调整。如有特殊情况确需调整的，应按规定的程序报经财政部和国土资源部批准。

第四章项目和资金管理

第十四条土地有偿使用费项目的组织实施工作由国土资源管理部门负责；财政部门参与项目的组织实施并负责按规定程序办理土地有偿使用费项目资金的拨付手续，监督资金的安排和使用。

第十五条土地有偿使用费项目承担单位要严格按照批准下达的项目计划和支出预算，合理安排项目资金的使用，不得擅自扩大支出范围，不得用于与项目无关的其他支出。耕地开发项目完成后，应及时办理项目竣工验收和结算，结余经费应按原拨款渠道缴回中央财政。

第十六条财政部门和国土资源管理部门按事前审核、事中监控、事后检查的要求，建立健全土地有偿使用费监督检查制度，定期或不定期地开展土地有偿使用费资金使用的专项检查，追踪问效。对于土地有偿使用费，任何部门不得截留、挪用和坐支，不得用于平衡财政预算，年终结余可以结转下年继续使用。

财政部、国土资源部负责组织对土地有偿使用费使用情况的重点检查。项目承担单位要自觉接受财政、审计、监察等部门的监督检查。对截留、挪用、坐支土地有偿使用费的，一经发现，要按有关法律、法规的规定处理。

第五章附则

第十七条土地有偿使用费的收入、支出预算科目，按财政部印发的年度政府预算收支科目的规定执行。

第十八条各地财政厅(局)、国土资源厅(局)可参照本办法制定土地有偿使用费财务管理的具体实施办法，并报财政部、国土资源部备案。

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【关键词】 财务公司;功能定位;政府主导型发展模式

一、环境分析

(一)法律界定

从1996年中国人民银行颁布财务公司暂行办法,到2004年期间,管理当局先后出台了三个管理办法。每次出台都是对财务公司的重大调整,法律变动过于频繁,不利于企业对未来法律环境作出估计。

2004年颁布的新《管理办法》对于财务公司的界定是“对集团企业资金集中管理,提供财务管理服务”,新办法允许财务公司的经营范围非常广泛,但是却缺乏相应的配套细则。比如,新办法允许财务公司发行债券,但却没有规定准许发行债券的条件和发行细则。

(二)监管

《管理办法》的者是中国人民银行,申请细则的制定者是银监会,银监会成为当前财务公司的实际监管者;然而却没有法律对此作出规定,财务公司仍然没有法律意义上的监管者,银监会也只是暂时的监管者。

监管范围过于宽泛。新《管理办法》拓宽了财务公司可以经营的范围,但是大量的业务许可权没有明确的界定,需要通过审批才可以,而审批属于政府干预,不是法律条文,增加了政策的波动性。

风险控制不足。2002年中国华城集团财务公司由于严重违规经营未能支付到期债务而被中国人民银行撤销。2005年南航集团财务公司腐败一案,负责人贪污1 234万元,挪用公款12亿元,这些案例都指向风险控制。作为产融结合的财务公司,需要对金融风险作出严格管理。当前的监管法案,并没有就金融性风险作出详细的规定,同时对于公司的治理结构也没有给出严格的要求。

(三)财务公司

治理结构不合理。当前的财务公司大多数是母公司绝对控股,缺乏有效的外部股东监督机制,应引进非集团资金,以提高对财务公司运营的外部监管。董事会、监事会、股东会未有效发挥各自的监督作用。

管理不到位。首先涉及到的就是人员的专业化素质不够。SFS在全球有200位专业管理人士,配备的专业人员涉及商业银行、投行、保险、证券等;这些专业人员使得财务公司能够很好地开展专业化管理和咨询建议,同时便于财务公司的业务扩展。

风险控制不足。我国大多数财务公司的风险控制还处于定性分析阶段,无法进行有效量化;而这些会加重控制成本、控制差异化,也无法制定相应的规范程序,更无法建立有效的控制评价体系。产融结合的财务公司需要承担集团内部银行业务,同时承担对外金融机构的窗口,存在金融风险;无法量化风险控制,对财务公司的经营存在巨大的金融风险。

(四)政府主导型发展模式

我国财务公司采取的是政府主导型发展模式。

主导型发展体制与国外的市场主导型经济体制存在较大区别。首先,是企业自发发展动力区别。国外集团企业的成立或是财务公司的成立,往往基于自己企业利益最大化的考虑。在财务公司的设立及内部机构方面,集团考虑到营利性的因素,会自主加强监管;对于营业范围,是从实际情况考虑,SFS倾向于帮助提高销售业绩,而美国财务公司倾向于做好消费者信贷。其次,动力不同会导致企业自身在监管等诸多方面存在差异。中国集团企业大多归属于国有企业,财务公司当然主要控股人也是国有企业;企业缺乏有效的外部监督和自身监督动力。集团按照上级的政策要求而成立或改组财务公司,是一种按照上级要求的被动行为,甚至是应付行为,这也不难理解集团企业对财务公司监管的疏忽;同时,由于缺乏有效的监督,资产侵占和纵横其中。再次,监管者不同。我国的监管机构和资产归属都隶属于政府,政府希望加快经济的发展;很多法令的通过仅仅考虑近几年的情况,等出现了问题再进行修订,政府对财务公司的监管会更加频繁,甚至是监管和被监管混乱的局面。最后,专业化水准差异大。专业化水准的差异,源于国内外财务公司发展动力的不同,也源于专业人才的差异。

二、我国财务公司功能定位

我国经济发展水平的差异,导致了不同企业发展水平的差异,一刀切模式的功能定位难以有效执行。没有统一的标准,不同类型的财务公司根据自己的情况选择合适的模式。本文将财务公司分为四种不同类型,如图1所示。不同的公司在同一阶段可根据具体情况选择合适的类型;同一公司在不同阶段的选择也不同;从下往上,要求管理水平不断提高。

(一)司库型财务公司

司库型财务公司,是一种在原有集团各自公司财务进行简单的组合的结果,没有业务的扩展。司库型财务公司适合刚刚成立不久的财务公司,对外部融资、咨询、保险和信贷等业务还不熟练的情况下。司库型财务公司也不会增加额外的金融风险和控制风险,业务范围狭窄。

中国目前的财务公司大多数集中在这个范畴之内。中国财务公司在人员专业化、风险管理、治理结构等方面专业性不足,从谨慎性角度看,财务公司作出这种定位是合适的,也是时期性的。

(二)专业型财务公司

专业化财务公司,是在司库型财务公司基础上发展起来的,功能进一步提升,专业化,具备财务管理的某种特殊功能的财务公司。专业性财务公司具备司库型财务公司所有功能,还具备某方面的专业化职能。

目前两种专业性财务公司是“信用信贷性财务公司”和“投资理财顾问型财务公司”。

信用信贷财务公司适合于耐用消费品和大型工业机械设备集团,集团往往需要以租赁或者分期贷款的形式为客户提供信用。成立信用信贷性财务公司,可以让集团从信用服务中摆脱出来,将公司的产品销售和应收账款分别处理,扩大销售和集团利润。我国虽然有不少耐用消费品和大型工业机械设备集团,但是信用信贷财务公司还没有真正出现。主要原因是,在人才配备、专业化管理、风险控制等方面存在较大差距。

投资理财顾问型财务公司。很多集团公司都有自己上市的企业。上市咨询、证券投资咨询、证券发行、基金信托管理、咨询评估等金融咨询类业务一般是由投行或其他金融服务机构提供。投资理财型财务公司,就是将这些业务内化到财务公司,由财务公司来从事集团的投资银行业务。

(三)综合型财务公司

综合型财务公司,是具备司库型财务公司功能外,还具备两种以上专业化职能的财务公司。这类财务公司,不仅仅具有营销和债务管理等方面的功能,还具有咨询、证券,投融资管理等方面的综合型业务。

德国西门子财务公司(SFS)在整个集团中扮演者重要的角色。一方面承担着集团内部融资平台,优化企业内部资金管理;另一方面吸收外部融资,对客户进行信贷支持,接受严格的金融监管。

综合性财务公司在人力资源、风险控制、量化分析和控制等方面都有严格的要求。尤其是涉及到金融业务方面,对于金融风险的控制非常严格。

我国财务公司距离这一方向还有很大的差距,但是随着我国财务公司的不断完善和发展,一些经验丰富、资金雄厚、管理水平较高的财务公司可以逐渐试点。

(四)巨型产融一体化集团

财务公司的不断发展和完善,使得财务公司朝着产融不断集中和壮大的方向发展,最终形成巨型产融一体化控股集团。

产融一体化集团的财务公司主要承担着综合型金融服务者的职责。金融业务包括商业和投行的几乎所有业务,或者朝着单一的投资银行发展。规模巨大,集团对所在行业形成垄断,对行业的影响深远。

目前,大多数财务公司的主要业务仍然局限于集团,以集团为核心;巨型产融一体化将打破集团限制,扩展到整个行业的垄断。

【参考文献】

[1] D.R.Hansen, M. M. Mowen. Cost Management, Accounting and Control(5th edition)[M].South-Western College Publisher, 2005.

[2] 袁洁秋,朱雨顺,张泉.美国企业集团财务公司的发展经验及其启示[J].首都经济贸易大学学报,2004(6).

[3] 企业集团财务公司管理办法[S].银监会,2004.

[4] 秦娟.我国企业集团财务公司的特点、问题及相关对策[J].经济师,2006(7).

[5] 中国财务公司协会.中国财务公司的发展与前景[M].北京:中国金融出版社,2005.

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论文关键词：两法一指引，企业集团，监管当局

 

一、企业集团的特点

企业集团是多个法人企业在共同利益的基础上，通过资产等联系纽带，以实力雄厚的企业为核心组建的具有多层次的组织结构及多种经济功能的大型法人企业联合体，其基本特征为：

（一）组织形式为多法人联合体。企业集团内部各成员单位都是自主经营、自负盈亏的独立法人实体，它们在产权关系、契约等力量的作用下联结成为一个企业集团。

（二）组织结构具有多层次、立体型的特点。企业集团多是通过兼并、控股、参股、联营等方式形成的。企业集团是以母子公司为主体的，从这个角度上说，企业集团的多层次结构表现为母公司、子公司、孙公司等一系列的多层次结构，企业集团少的有二、三层，多的则达六、七层，从而形成立体型的企业网络。

（三）以资本联结纽带为主，多种联结纽带并存。资本纽带使各成员单位间建立起最为持久稳固的关系，同时也是其它联结关系的基础。在资本纽带的基础上，相互建立起人事纽带、技术纽带、信息纽带以及文化纽带等多种联结纽带，使各企业融为一个有机的整体。

(四)采取多元化经营。企业集团形成的动因之一就是为了抵御日益增加的市场风险监管当局，提高竞争能力，获得更多的市场营销机会。因此，企业集团在其形成过程中成为了具有生产、流通、科研开发、多角化经营和国际化经营等多功能的综合体，目前世界各国企业集团大多采用相关多元化经营。

（五）产业与金融相结合。企业集团的发展离不开金融支持。许多企业集团以银行或其他金融机构为核心，还有许多企业集团资金融通的需要，经批准在企业集团内部建立的非银行金融机构—财务公司，就是产业与金融相结合的一种形式，产业与金融相结合是今后企业集团发展过程中的一种趋势。

二、“两法一指引”的推出和实施

（一）“两法一指引”的和实施

中国银监会分别于2009年7月18日和7月23日下发了《项目融资业务指引》和《固定资产贷款管理暂行办法》两个文件，随后又于7月30日了《流动资金贷款管理暂行办法》（征求意见稿）（以下简称“两法一指引”）。2010年2月20日，中国银监会宣布，《流动资金贷款管理暂行办法》正式实施。至此，包括此前已经的《固定资产贷款管理暂行办法》、《项目融资业务指引》在内，这标志着统称为贷款新规的“两法一指引”开始进入全权实施阶段。

（二）与原有制度的对比

“两法一指引”前正式实施的贷款类管理制度主要有三个，其中最主要的是人民银行1996年的《贷款通则》[2]，以及银监会2008年的《商业银行并购贷款风险管理指引》和2007年的《银团贷款业务指引》。

《贷款通则》出台后，各行都根据其规定，制订了相应的贷款管理办法，我们比较研读了中国建设银行《固定资产管理办法》、中国工商银行《固定资产管理办法》，并对两家银行的规定与本次的《固定资产贷款管理暂行办法》、《项目融资业务指引》进行了对比，主要的不同点有：

1、账户管理

“两法一指引”的《固定资产贷款管理暂行办法》第十八条规定“贷款人应在合同中与借款人约定对借款人相关账户实施监控，必要时可约定专门的贷款发放账户和还款准备金账户”；第二十三条规定“合同约定专门贷款发放账户的，贷款发放和支付应通过该账户办理”。建行《固定资产管理办法》中规定“借款合同生效后，借款人即可办理贷款开户手续，并按借款合同约定的用款计划，一次或分次将贷款转入在建设银行开立的专用存款账户，在此账户中支用贷款。”工行《固定资产管理办法》中对开立专用存款账户没有特别要求，且从实际情况来看，建行各分支机构在操作中也未非常严格执行专用存款账户的管理规定。

2、受托支付管理

“两法一指引”的重点内容之一是“受托支付管理”监管当局，《固定资产贷款管理暂行办法》中规定“单笔金额超过项目总投资5%或超过500万元人民币的贷款资金支付，应采用贷款人受托支付方式”；《项目融资业务指引》中规定“贷款人应当按照《固定资产贷款管理暂行办法》关于贷款发放与支付的有关规定，对贷款资金的支付实施管理和控制，必要时可以与借款人在借款合同中约定专门的贷款发放账户”，其实质就是单笔金额超过项目总投资5%或超过500万元人民币的贷款资金支付，也要求采用贷款人受托支付方式。《流动资金贷款管理暂行办法》（征求意见稿）中规定具备所列条件之一[3]的贷款资金必须采取贷款人受托支付。而类似规定在工行和建行的办法中未作具体要求，两家银行的办法中对贷款用途也仅规定了一些原则性的条款，如建设银行规定“不得将建设银行固定资产贷款作为资本金、股本金和自筹资金使用”，工行规定“借款人应按项目工程进度和借款合同约定用途使用借款。”

三、“两法一指引”对企业集团的影响

企业集团具有与单个企业显著不同的特点，“两法一指引”的和实施将对其带来不同于一般单个企业的影响：

（一）放慢企业集团扩张速度

企业集团新建、扩建项目贷款大部分符合《项目融资业务指引》中规定的项目融资，即企业集团大部分新建、改扩建项目贷款需要遵循《固定资产贷款管理暂行办法》、《项目融资业务指引》的规定。而这与大部分企业集团近年来以较少资本金撬动大量银行贷款进行新建、改扩建、企业集团成员单位资产负债率较高的现状不符，如严格执行新规定，就需要项目资本金按时到位，相应的可能放缓集团公司的扩张速度。

（二）增加企业集团整体财务费用

“两法一指引”正式实施后，从短期和单笔贷款来看，因按需提取，可能会部分起到节约财务费用的作用，但其严格的“打酱油的钱不能买醋”的专款专用要求，将迫使各单位申请更多的贷款资金，降低资金流转效率，从长期来看，会增加各家单位的财务费用。

（三）造成一定的融资困难

“两法一指引”中要求贷款人必须有充足的资金来源才能取得贷款，因此，各家单位“借新还旧”类的流动资金贷款今后将更加困难，对于一些未核准项目来说，取得项目搭桥贷款也将变得比较困难。特别是在融资环境恶化的情况下，企业集团取得贷款将更加困难。

(四)流动性风险进一步加大

“两法一指引”实施后，对于缺乏流动资金的企业集团来说监管当局，如各家单位不能及时将款项支付到收款方，可能造成资金链条的断裂，直接影响生产经营活动。

（五）削弱企业集团资金集中管理力度

国资委和银监会近年来要求中央企业强化资金集中管理的精神相违背。国资委要求强化中央企业资金集中管理，鼓励成立财务公司。企业集团财务公司承担着“归集内部资金、服务集团发展”的功能定位，其运营资金均来自集团内成员单位。“两法一指引”实施后，一旦贷款人受托支付方式广泛应用，企业包括融资资金在内的所有资金就将分散在各银行回笼、周转，大大削弱企业集团资金集中管理的力度。

（六）预算管理需更精准

“两法一指引”中提出的按需提取的原则，以及必须向贷款行提供相应单据才能支付的要求，与原有的贷款资金一次性提取相比，对各单位的预算管理提出了更高的要求，相应的也要求企业集团的预算管理要更上一个台阶。

四、企业集团可采取的应对措施

（一）整合企业集团现有的内部资源

企业集团应对企业集团内部的单位、账户、资金进行彻底稽查，整理现存的网络外账户和资金，将原有的分散的账户和资金尽可能的进行整合。此外应建立账户管理和资金集中的长效机制，对新账户的开立、贷款资金的发放建立严格的报告制度，遇有新的贷款账户开立，优先考虑由企业集团所属财务公司提供资金支持或者组织银团贷款。

（二）统一企业集团融资管理

《项目融资业务指引》第十九条规定“多家银行业金融机构参与同一项目融资的，原则上应当采用银团贷款方式。”企业集团应统一整个集团一定量贷款额以上的融资安排，在增加与银行谈判筹码的基础上，争取成为银团贷款的牵头行[4]和行，即将集团公司融资管理权统一上收，成员单位所有的融资需求由特定的融资管理部门统一调配，每一份贷款合同的签订均需经过审批，在合同条款里争取对成员单位和集团公司整体有利的条件。

（三）加快企业集团信息化建设

企业集团应积极探讨通过内部财务公司作为银团贷款行的可行性，并加强信息化建设，实现财务公司作为第一行，自主选择商业银行作为辅助行，共同完成贷款支付、监管。通过信息化建设监管当局，财务公司实现部分承担银行原有的贷款贷后管理职能的目标，也减少监管当局对贷款资金由财务公司上收后可能流向不明的担忧。

(四)拓展多种融资渠道

企业集团一方面应从融资来源上下功夫，考虑除银行借款外的其他融资，如公司上市、发行信托计划等；另一方面深挖负债融资潜力，争取长期、稳定的融资来源。

（五）做好筹融资预算

企业集团应着手进行筹融资规划，尤其是新建项目，必须提前做好与项目进度相应的筹融资计划，安排好提款进度，保证项目不因贷款资金未及时到位而影响进度。

（六）与各家银行总行沟通协调

《固定资产贷款管理暂行办法》和《项目融资业务指引》均规定“贷款人应依照本办法制定固定资产贷款管理细则及操作规程”，“贷款人应依据本办法《项目融资业务指引》和《固定资产贷款管理暂行办法》定流动资金贷款管理实施细则及操作规程。”因此大型企业集团应积极与工、农、中、建、交等商业银行总行就其制定具体实施细则和操作规程事宜进行沟通，及早获得银行方面的信息，以便对症下药的找出应对措施。

（七）争取监管当局的理解

企业集团应积极向监管当局和国资委呼吁考虑企业集团整体的生存发展，正确理解企业集团资金集中管理的作用和意义，不要将企业集团的资金集中管理简单等同于贷款资金挪用，积极争取监管当局同意由企业集团下属财务公司协助贷款行进行贷款资金的监控，财务公司在其中担任“监控”的作用。

参考文献：

1.中国银行业监督管理委员会.项目融资业务指引固定资产贷款管理暂行办法、流动资金贷款管理暂行办法（征求意见稿）,2009

2、龚庆.根据三办法一指引完善贷款管理,经营管理,2009

3、中国银行业监督管理委员会.商业银行并购贷款风险管理指引,2008

4、中国银行业监督管理委员会.银团贷款业务指引,2007

5、中国人民银行.贷款通则,1996

6、中国人民建设银行.中国人民建设银行固定资产贷款评审管理办法、中国人民建设银行固定资产贷款项目评估办法,1989

7、中国工商银行.中国工商银行固定资产贷款办法,1999

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资金监管

（一）筹资,当企业拟实施下列筹资行为时，应分别报特派员、监管机构同意或备案：

1、采取吸收合并等筹资方式，导致改变企业股本结构肘，事前须经监管部门同意，然后提交股东大会批准。

2、接受非货币资金投资，须由资产评估机构进行评估，并经监管部门会同同级国资部门确认。

3、用资产抵押方式向外举债筹资，全资企业无论数额大小，应报监管部门同意；上市公司绝对额超过净资产5%，非上市公司超过净资产2%的，在提交股东大会批准之前，先征得监管部门批复同意；上市公司在净资产5％以下，非上市公司在净资产2%以下的资产抵押贷款，由企业董事会决定，并报监管部门备案。

（二）资本金,未经企业股东大会批准，企业不得随意变更股本结构。企业资本金的增减变动，筹资及法定重估中资本公积金的增减变动，弥补亏损引起盈余公积金的变动等。经监管部门同意后，提交股东大会批准。

（三）消费资金,控股企业各项消费资金的使用，应编制项目预算和开支计划，由董事会审批并报监管部门备案；全资企业项目预算和开支计划，应报监管部门审批。

（四）运营资金,各企业要按照生产经营、固定资产投资、对外投资、生活福利等，分类按季编制资金运营预算，企业重大资金使用计划，应报监管部门备案。

（五）其他,监管机构在对企业财务行为进行监管时，为确保出资人和企业的利益，为个业发展创造良好的环境，任何部门和单位对企业的收费、罚款和摊派，必须经特派员复核、签批，凡无合法依据、标准的收费、罚款和摊派，企业一律不得支付；为确保企业资金的安全，对无效合同，无合法凭证、无合规手续的会计事项，有权要求企业不能对外支付现金（包括支票、汇票等）。

资产监督

（一）损失的核销、坏账准备金的提取比例、存货计价办法、固定资产折旧方法、年限等重要会计政策。

企业损失的核销方法、外帐准备金的提取比例、存货计价办法、固定资产折旧方法、年限等重要会计政策须经特派员审批；财务管理制度的变更，必须在年度终止前提出变更申清，说明变更的原因和理由，经监管部门同意，报本级政府批准。

（二）担保,企业一般不得对外提供借贷款担保，确需提供担保的，应根据《担保法》要求相关企业提供反担保。对外担保金额，全资企业无论数额大小，应报监管机构批准；上市公司担保额超过净资产5％时，非上市公司超过净资产2％时，在提交股东大会批准之前，应先征得监管机构同意；上市公司在净资产5％以下，非上市公司在净资产2％以下时，由企业董事会决定并报监管机构备案。

（三）对外投资,全资企业所有对外投资和项目投资，应报监管机构批准；上市公司绝对额超过净资产5％，非上市公司绝对额超过净资产2％的对外投资和项目投资，应在召开股东大会之前，征得监管机构同意；上市公司在净资产5％以下，非上市公司在净资产2％以下对外投资和项目投资，由企业董事会决定并报监管机构备案。控股企业非生产性固定资产单项投资超过100万元的必须事先征得监管机构同意。

各企业对外投资必须按年度分项目编制投资损益明细表，反映企业各项对外投资取得的收益或发生的损失。

（四）损失及固定资产处理,企业生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废等净损失，应区别不同情况依据盘存记录、技术单位的品质鉴定或社会中介机构审计报告，经部门负责人审核、财务部门审查提出意见，报企业法定代表人和特派员审批处理，计入当期损益；全资企业还需由主管财政机关在决算批复时一并审批。

成本费用的监管

（一）业务招待费,监督企业建立业务招待费预决算制度和财务审核制度，在财务制度规定的控制比例内据实列支。企业制定的有关业务招待费开支办法和标准应报监管机构备案。

（二）递延资产,监督企业按国家规定的项目列示递延资产，分期处理。对确需转入递延资产的有关费用支出，必须将新增项目的名称、金额、摊销计划报市监管机构同意，全资企业还需报主管财政机关审批，否则，不得列入递延资产。

（三）固定资产竣工入账,监督企业及时办理固定资产竣工决算手续。已经交付使用但没有办理竣工验收的已完工项目，应按暂估伙计入固定资产价值，并按规定提取折旧。已经整体交付使用的固定资产，无论是否办理竣工决算手续，一律按生产经营用固定资产管理核算，其借款利息和汇兑损益，必须按规定计入财务费用，不得计入在建工程成本，也不得列入待摊费用和递延资产。

（四）待摊和预提费用,企业根据具体情况确定的预提费用项目及标准，需报特派员审批，并报监管部门备案。预提数额与实际数额发生差异时，应及时调整提取标准，多提数额应在年终冲减成本费用，需要保留余额的应在年度财务报告中予以说明。

收入、利润及其分配的监管被监管企业应严格按《公司法》、《企业财务通则》、企业章程和其他有关规定合理界定收入，准确核算利润，按规定程序实施利润分配。

监管机构对企业收入、利润实现的真实性和税后利润分配的合理性进行监督管理。

财务报告的监管

企业应按月、季和年度向监管机构报送财务决算报表和有关财务报告，年度财务决算报表还应同时报送注册会计师的审计报告。

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【关键词】政府性投资项目；项目管理；措施研究

本文在明确政府性投资项目管理的定义基础上，深入分析政府投资性项目管理的现状，论述了加强政府性投资项目管理的必要性，并在此基础上，对加强政府性投资项目管理进行了初步研究。

改革开放以来，中央和地方政府对于公共和基础设施等方面的财政投资比重越来越大，政府性投资项目发挥了极大的经济效益和巨大的社会效益。近些年，面对我国错综复杂的宏观经济形势和严峻的财政形势，如何加强政府性投资项目的管理，强化财政监管的约束性，已成为一个重要的课题。

一、 政府性投资项目管理的定义

政府投资项目管理是指项目管理者用系统工程的理论、观点和方法，通过一定的组织形式和具体措施，发挥计划、组织、控制、协调和监督职能，对政府投资项目进行全过程、全方位的管理。

二、政府投资项目管理的现状

通过对政府性投资项目的前期准备、投资项目的审核、投资项目的财务管理三个方面进行审查，尽管总体上政府投资项目较好的执行了《浙江省政府投资预算管理办法》以及本地区的相关规定，严把项目审核关，但也暴露了一些问题亟待解决：

（一）部分项目决策不够科学。有些政府性投资项目在决策时缺乏前瞻性、科学性、合理性。在没有系统进行投资收益和风险评估的情况下仓促上马，导致部分项目可行性降低，这样既降低了政府的公信力，又浪费了财政资金。

（二）部分项目忽视项目投资控制。有些政府性投资项目不严格按照财政项目审核部门编制的项目投资审核意见实施，项目超概算现象时有发生，甚至有的业主单位为获得项目的实施，采取“放长线，钓大鱼”的做法，以少报、漏报的做法先获得决策层领导对项目的认同，项目实施后一点一点追加投资，导致项目投资概算控制不到位。

（三）部分项目财务管理薄弱。有些项目单位财务管理制度不健全，不完善，项目财务人员专业素质较低，相关部门监督、指导不到位，导致管理费超支、在基建账中列支不属于基建开支的费用以及会计科目使用不符合相关会计制度规定的情况时有发生。

三、加强政府性投资项目管理的措施探讨

（一）建立健全科学的决策机制和可行性论证是出发点。机制不理顺，财政预算监管就无法正常发挥效用。建立健全决策机制和可行性论证制度，可以进一步规范政府性投资项目的决策计划和管理，提高政府性投资项目在决策程序、计划安排和资金管理上的科学化水平。健全政府投资项目的决策机制可以提高决策的科学性，合理性。要逐步推广和完善政府投资项目的公示制度和听证制度。在政府性投资项目实施前，应做好相关的项目对比，多方面征求意见，遵循统筹兼顾、量力而行、综合平衡的原则，通过综合评估、专家评审、听证会、社会公示等过程，制定科学合理的政府性投资项目计划。

（二）建立合理有效的政府投资项目监管运行机制是保障。针对当前政府性投资项目“各自为政、多头管理”的多元化管理模式，应当建立以政府为核心的协调机制，发改、财政、建设等主管部门围绕投资项目管理这一中心，建立职责明确、分工合理、程序流畅、依法高效的监管机制。对外：各部门根据各自职责，对政府投资项目事前、事中、事后三个阶段实施监管，发现问题、分析问题、解决问题，并建立相关制度，增强监管效力；对内：通过政府投资项目在预算编制审核和执行阶段， 严格监督政府性投资项目的预算执行、并根据项目的实施进度，实施质量，按时、足额拨付资金，进一步增强财政部门在政府投资项目中的约束力。

（三）有效管理办法是支撑财政预算审核发挥监管作用的法定基础。《浙江省政府投资预算管理办法》的出台填补了地方政府投资预算规范和约束立法方面的空白，也给财政项目审核工作提供了法律依据。各地区应当根据实际情况制定严格的政府投资项目管理办法，将项目预算管理办法赋予的项目监管职能发挥更大的效应，提高监管水平。

（四）强化的财务管理是监管政府投资资金合理使用的有效手段。强化项目单位的财务管理是保证政府投资资金科学、合理使用的重要环节。项目单位的财务人员既要熟悉有关基建会计制度和财务制度，又要主动掌握工程建设的相关程序，熟悉工程建设情况，主动参与项目管理，才能真正发挥财务人员核算、监督、管理的作用。同时，财政部门要以项目审核为基础，财务管理为手段，强化政府项目资金拨付的审核程序，严肃财务纪律，及时发现项目建设中存在的问题，督促项目单位及时整改，保证项目资金合法、合理使用。

（五）搭建政府投资资项目监管的信息化平台整合资源、强化监管。建立以项目为主线的监管信息化平台，联合相关管理部门，对政府投资项目的项目手续、实施执行、工作程序、资金管理等方面共同实现项目监管手段的科学化、标准化、透明化，并鼓励社会各界以及新闻媒体积极参与监督。坚持以项目审核为依据、以项目资金为中心，以财政直接支付为手段、以信息化管理为平台，不断提高政府投资项目科学化、精细化和规范化管理水平。

四、结语

政府性投资项目应当在理顺体制、明确职责、强化监督的前提下，体现政府投资项目的科学性、合理性，降低政府投资项目的建设成本和廉政风险，提高经济效益和社会效应。

参考文献

[1] 浙江省财政预算审核中心.财政项目预算审核系统有限调研报告集[R].浙江：浙江省财政厅，2012.

[2] 钱志军，沈海斌，胡聿渊.2012年湖州市南浔区财政项目审核中心工作总结[R].浙江：湖州市南浔区财政局，2012.

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以《省财政厅、教育厅关于农村义务教育阶段中小学预算管理、财务管理、公用经费支出管理暂行办法的通知》（陕政办发[]29号）和农村义务教育相关文件精神为指导，进一步深化农村义务教育管理体制改革，强化教育系统财务监督，规范学校财务行为，积极推行预算管理和校务公开，确保教育经费安全和高效运转，切实推进教育系统党风廉政建设和反腐败工作，全面落实农村义务教育经费保障机制，合理配置教育资源，促进我区教育事业又快又好发展。

二、实施意义

中小学财务监管工作的开展，对科学规范我区教育财务管理，确保教育事业快速健康发展和落实教育部、财政部教育经费“校财局管”管理模式将起到积极的促进作用。

1、教育经费得到有效保障。中小学财务监管工作，是在理顺“以县为主”的教育经费保障机制的基础上建立新的管理体制，将充分保证各项经费能够及时拨付给学校，确保学校正常运转，有利于提高学校资金使用效益。

2、会计监督力度逐步加强。中小学财务监管工作的运行，不仅有利于提高资金使用效率，而且可以有效地加强资金监管力度，防控不规范的财务行为，提高资金使用的透明度。

3、财会人员素质不断提高。中小学财务监管工作具体模式是集中支付、集中核算、软件管理，要求财务人员职业道德高，业务知识新，专业技能强。

三、实施方式和机构设置

1、实施方式

撤销各学校（单位）的财务机构，财务核算全部上划到中小学财务监管中心统一管理，业务上可受区政府会计核算中心指导，在区财政局的监督和教体局的领导下开展工作。各学校（单位）在法人代表的领导下开展经济业务活动，会计业务由中小学财务监管中心统一管理，采取“集中支付、分户核算、软件管理、全程监督”的财务集中核算模式。负责指导和监管各中小学（单位）财务收支执行情况。

2、机构及岗位设置

在区教体局设立中小学财务监管中心，与教体局计财股合署办公。中心设置主任、总会计、审核会计、记账会计、稽核（内审）、档案管理（内务）等岗位。根据实际需要和业务开展情况，定编制（从教育系统总编制中调剂，不新增财政负担）、定岗位（职责）、定人员。中小学财务监管中心的财务人员在教育系统中选调具有会计从业资格又具有一定实际工作经验的人员，各核算单位设一名专职报账员，由学校（单位）提名，经中小学财务监管中心批准，在校长领导下，履行单位的报帐职责，管理单位的财务活动，并负责向中小学财务监管中心报账。

四、基本原则及实施范围

中小学财务监管中心以“规范、服务、严格、及时”为宗旨，以“统一财务、规范管理、量入为出、高效安全、服务教学”为目标，理顺教育经费管理渠道，强化学校财务管理，加大监督力度，促进教育事业和谐健康发展。

1、基本原则

①“三权不变”原则。实行财务集中监管，各学校（单位）会计主体法律责任不变，即资金所有权，资金使用权，财务收支审批权不变。

②“二集中”原则。实行财务集中监管，以会计核算为主，融会计服务和监督于一体，集中办理会计核算和资金结算，集中保管会计档案资料，提高核算单位会计基础工作规范化水平。

③“一统一”的原则。实行财务集中监管，建立健全各项规章制度，统一依据国家方针、政策和财经法规规范核算单位财务收支行为，维护财经法纪的严肃性。

2、实施范围

全区教育系统所有公办中小学、幼儿园，局直事业单位。

五、实施步骤

中小学财务监管工作从年7月开始实施，具体实施步骤是：根据全区实际情况，分步实施，整体推进，到年底前全部实施完毕。

第一阶段，先集中监管川塬六镇初中和周原镇所有小学学校财务。自年7月底起，撤消实施学校原基本账户，由中小学财务监管中心在商业银行统一开设基本账户，用于核算其所有资金的收支业务。各学校在7月底前对本学校的财务账目进行全面清理，编制移交清册，在区教体局、财政局的监督下，将账目移交到中小学财务监管中心,9月1日起按新的管理办法进行运行。

第二阶段，在第一阶段试点并进一步完善的基础上于年1月起将川塬6镇其余学校和西部山区八镇农村义务教育阶段学校财务集中监管。

第三阶段，截至年12月底将直属学校及局直事业单位财务集中监管，全面实现中小学财务集中核算、统一监管。

六、保障措施

为加强中小学财务监管中心工作的组织领导，区政府成立相应机构保障该项工作顺利实施。

2、职责分工和工作任务

监察局负责监督和指导区中小学财务监管工作的落实。

区人社局和区编办负责中小学财务监管中心机构审批及人员编制工作。

区教体局负责组建并领导中小学财务监管中心开展工作，制定中小学财务监管中心各项财务工作制度及内部控制制度。

区财政局配合区教体局审定各项财经制度的起草工作，负责指导中小学财务监管中心的会计业务。

区审计局负责指导并监督各项财经法规的落实情况。

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如何核算管理好这些资金，建好维修资金业务账，清楚记录维修资金缴存、使用支取分配，核算资金增值和收益，确保资金保值增值，维护业主合法权益，同时让广大业主能清晰查询到维修资金账户的余额和支取使用情况，是住宅专项维修资金财务管理的重点和难点。

二、住宅专项维修资金财务管理的现状及存在的问题

（一）财务管理基础薄弱，缺乏制度规范

收缴住宅专项维修资金并建立住宅专项维修资金管理制度是我国物业维修管理的重大举措，由于制度尚不成熟，有些地方维修资金财务管理缺乏制度规范，未建立维修资金业务特色的管理制度和规范，有的账簿设置不规范，维修资金混淆建账，会计核算主体不明确，会计科目随意设置，账户利息收入结算不合理，报表不规范，统计口径不统一等导致会计核算数据失真，很多财务管理措施不能落实。

（二）资金效益低，难以增值保值

维修资金实行专户管理，由业主在购房时缴存放在代管银行专户。现行管理办法制约限定维修资金申请支取使用率低，造成归集资金数额逐年增加，很多地区大部分维修资金以活期存款形式存放于银行，大笔资金闲置，资金效益低，既造成利息损失，也丧失增值机会，难以保值增值。

（三）资金监督不力

维修资金管理部门缺乏内部控制措施，有些维修资金管理部门在多家银行开设维修资金存款专户，专户规范管理工作繁琐，有的财务人员工作作风懒散，完全依赖维修资金代管银行进行管理，忽视核对代管银行的收缴、支取数据记录，没有及时核对相关单据，财务监督不到位，风险意识淡薄，财务监督形同虚设，给不法分子钻了空子，容易诱发侵占、挪用维修资金、增值收益等职务犯罪。审计部门的专项审计未能落实，甚至有些管理较差、内部控制较弱的管理机构将住宅专项维修资金挪作他用，迟迟未被发现。

三、影响住宅专项维修资金财务管理的因素分析

（一）制度因素

维修资金管理办法实施以来，各地维修资金业务发展参差不齐。部分领导只重视维修资金的收缴，轻维修资金的内部管理，特别是财务管理制度建设缓慢，财务管理制度不健全，没有形成一套规范的财务管理指引细则；《管理办法》规定，使用维修资金须经业主大会双三分之二的业主同意，资金不能随意使用，虽然提升了其安全度，但造成大量资金沉睡，同时，办法规定，在保证资金正常使用的前提下，经双三分之二以上业主同意，可以将住宅专项维修资金用于购买国债。维修资金使用和增值的门槛高，业主大会对资金的使用及增值难以达成统一意见，操作性不强，现行管理办法的制约使得资金提取使用难，资金效益难以提高，大大削弱资金的使用效益，不能满足当前管理的要求。

（二）人员因素

有些财务会计人员是在住宅专项维修资金管理中心成立后从其他单位调入的，没有及时更新业务知识，综合业务素质低，特别对住宅维修资金的财务管理缺乏钻研学习，工作随意性大，未能专心学习本行业特色的专用会计核算及资金管理办法，没有充分发挥财务人员在维修资金财务管理中的作用。再加上各地成立的管理中心都是公益性单位，不存在营运资金的压力，工作人员怕承担责任，公共服务意识低，对维修资金目前唯一的购买国债增值渠道也懒得促成，宁愿大量资金以活期存款形式存放在代管银行。

（三）监督方法

专项维修资金业务涵盖业主、物业服务企业、开发建设单位、地方建设主管部门、地方财政、审计等各方。在具体的监督管理过程中，首先，业主对维修资金普遍缺乏深入的了解及其非专业性使其难以对资金进行有效的监督；其次，管理办法规定，维修资金的管理和使用，依法接受审计、财政部门的审计监督，而建设主管、财政部门的监管身份模糊，既管理又监督，领导重视不够，监督乏力；最后，维修资金财务管理缺乏透明度，公开力度不够。以上监督渠道不畅通的原因，造成维修资金财务管理监督不力的现象。

四、改善住宅专项维修资金财务管理的建议

（一）建立健全财务管理基础工作

加快建设住宅专项维修资金特色的财务管理制度，形成维修资金财务管理规范指引，规范缴存、使用支取、分摊、收益分配等业务财务行为，配备专业的财务人员，加强业务培训。同时开发应用维修资金财务管理系统，利用管理系统信息数据与代管银行数据自动对接、核销，实现会计核算自动化，减少人为干扰数据，实现凭证汇总、记账、统计自动化，确保维修资金汇总、统计数据准确，通过互联网向业主提供查询服务，使广大业主能清晰查询专项维修资金账户余额、计息收益分配、使用分摊情况。

（二）完善管理办法，拓宽资金增值渠道

2008年实施《住宅专项维修资金管理办法》以来，管理办法已难以满足各地的实际操作。我们必须结合我国实际，借鉴国外的经验理论，改进完善维修资金管理办法，提高资金使用率，适当拓宽资金保值增值渠道，在投资运营方式上给予指引，弥补法律制度上的缺失和不足。其次，维修资金管理中心财务人员也要增强服务意识，在保证资金安全的前提下促进资金的流动性，积极协助广大业主筹划资金的运营投资，实现住宅专项维修资金的保值增值，提高资金效益。

（三）建立维修资金监督体系，加大监管力度

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【关键词】拟上市公司；财务诊断；中小板

公司上市是一个复杂的过程。从过去监管部门审核的经验来看，在公司上市过程中，公司不仅要考虑主营业务重组、治理结构规范、历史沿革梳理、业务技术，还要重视规范财务问题。财务方面不符合要求成为大部分拟上市公司未能获得证监会批准的重要障碍。因此，财务问题直接关系到公司上市的功败垂成。为有效推进上市工作，财务诊断是上市前一个非常重要且不可忽视的环节。决策者要具体问题具体分析，要对会计基础、财务管理和内控制度方面进行建设和优化，使会计基础规范、财务管理能力提高、内控机制切实有效，以解决上市过程中可能遇到的各种财务问题，保证公司财务方面符合上市的要求和条件。因此，根据监管部门对公司上市审核的要求，本文梳理财务审核流程的基础上，以中小板上市为例进行研究，以期为拟在中小板上市的企业提供借鉴。

一、拟上市财务审核流程

2000年3月，中国证监会颁布《中国证监会股票发行核准程序》及《股票发行上市辅导工作暂行办法》，标志着股票发行审批制的结束和核准制的正式施行。核准制是审批制到注册制度过渡的一种中间形式，指发行人在申请股票发行时，监管机构除进行合规性审查外，还需对发行人的行业、素质、盈利能力及其财务等方面进行实质性审查，作为是否核准的依据。

根据中国证监会2012年2月1日的“中国证监会发行监管部首次公开发行股票审核工作流程”文件，中国证监会对首次公开发行股票的核准工作流程分为十个环节，分别是受理、见面会、问核、反馈会、预先披露、初审会、发审会、封卷、会后事项、核准发行，分别由不同处室负责，既能达到相互配合又能实现相互制约（见图1）。

注：资料来源于《中国证监会发行监管股首次发行股份审核工作流程》。

以此流程为依据并结合实际运作，就财务审核而言，主要流程如下：

（一）材料受理、分发环节的财务审核

根据《中国证券监督管理委员会行政许可实施程序规定》（中国证券监督管理委员会令第66号）和《首次公开发行股票并上市管理办法》（中国证券监督管理委员会令第32号），中国证监会受理部门对首发上市的财务资料，进行形式审查，需要申请人补正财务资料的，应当自出具接收凭证之日起5个工作日内一次性提出全部补正要求。申请人应当自补正通知发出之日起30个工作日内提交补正财务资料。申请人有下列情形之一的，作出不予受理申请决定：（1）通知申请人补正财务材料，申请人在30个工作日内未能提交全部补正材料；（2）申请人在30个工作日内提交的补正申请材料仍不齐全或者不符合法定形式；（3）法律、行政法规及中国证监会规定的其他情形。

（二）反馈会环节的财务审核

反馈会主要讨论初步审核中需要关注的主要问题。在发行监管部根据发行核准的财务程序、财务标准和财务纪律进行初步沟通基础上，发行监管部门审核一处、审核二处审阅发行人的申请文件后，要从财务角度撰写审核报告，提交反馈会讨论，确定发行人需要补充的财务资料、解释说明以及中介机构需要进一步核查落实的有关财务问题。其中，反馈会一般安排在星期三，由证监会综合处组织并负责记录，形成的书面意见履行内部程序后反馈给保荐机构。保荐机构收到反馈意见后，组织发行人及相关中介机构按照要求落实并进行回复。反馈会后，将形成关于财务方面的初审报告（初稿）提交初审会讨论。

（三）预先披露环节的财务审核

在反馈意见落实完毕，拟上市公司所在地省级政府部门同意后（如需，还需征得国家发改委同意），证监会综合部主要审核财务资料是否已过有效期，对未过有效期拟上市公司安排预先披露，包含财务资料在内的诸多条件的项目由综合处通知保荐机构报送发审会材料与预先披露的招股说明书（申报稿）。发行监管部收到相关材料后安排预先披露，并按受理顺序安排初审会。

（四）初审会环节的财务审核

初审会的财务审核是核准制度下的重要环节，初审报告是发行监管部初审工作的总结。就财务方面而言，初审会环节由审核人员汇报发行人的基本财务情况、初步审核中发现的主要财务问题和解释说明财务问题及其化解财务问题的落实情况。初审会由综合处组织并负责记录，发行监管部负责人、审核一处和审核二处负责人、审核人员、综合处及发审委委员（按小组）参加。根据初审会讨论情况，审核人员修改、完善初审报告。履行内部程序后转发生会审核。

（五）发审会环节的财务审核

发审会环节的财务审核是核准制度下最关键的环节，是发行审核中的专家决策环节。目前发审委委员共25人，其中有8位是丰富会计和财务管理从业经验的从业人员。发行人接受发审委员的聆讯，聆讯结束后发审会以投票方式对首发申请就行表决，提出审核意见。每次发审会由7名委员参加，独立进行表决，5票同意为通过。发审会认为发行人有需要进一步落实的问题的，将形成书面审核意见，履行内部程序后发给拟上市公司聘请的保荐机构。

二、监管部门财务审核要点及主要财务底稿

公司不管是在中国主板、中小板还是创业板上市，都需要同样遵守《公司法》和《证券法》，及其发行、上市及监管的具体法律规则。

（一）上市公司财务审核的要点

财务资料的齐备性、财务资料的合规性是发审委财务审核关注的基本要点。拟上市公司内控制度是否符合“三性”，即能够合理保证财务报告的可靠性、生产经营的合法性、营运的效率与效果性，是发审委审核财务会计信息是否能合规、准确、完整、及时披露的依据，尤其是具体要观察注册会计师的内部控制审核意见，比如关注审计报告及内部控制审核报告的意见类型是否为标准无保留意见，其中带有强调事项的无保留意见则一般不被认可。

（二）财务审核涉及的主要资料

财务是公司运营的中心，财务审核涉及公司经营大部分业务。中国证监会对拟上市公司财务审核涉及的主要资料如下：

①募集说明中涉及财务会计信息披露的相关章节，包括发行人基本情况、治理结构、同业竞争与关联交易、财务会计信息、风险因素、管理层讨论与分析、盈利预测、募集资金使用和将来的股利分配政策等。②近三年一期审计报告及财务报告全文。③盈利预测报告及中介机构关于盈利预测的审核报告。④历次资产评估报告、土地评估报告。⑤历次验资报告。⑥发行人近三年一期的重大关联交易的说明。⑦发行人关于改制重组方案的说明。⑧发行人关于近三年一期纳税情况说明。⑨原始财务报表与申报财务报表差异。⑩主承销商推荐函和中国证监会发行申请文件核查意见以及其派出机构辅导汇总报告。

三、拟中小板上市公司审核通过所需具备的财务基本条件

2004年5月，经国务院批准，中国证监会批复同意深圳证券交易所在主板市场内设立中小企业板块，是我国当时资本市场条件下的特殊产物，是我国构建多层次资本市场的重要举措，其是为满足上市条件达不到主板市场要求的中小企业而设立的，也是创业板的前奏。中小板即中小企业板，是指流通盘或首次募股大约1亿股以下、在深圳证券交易所公开上市，并其市场代码以002开头的板块。尽管于同年6月25日揭幕的中小企业板在现阶段并没有满足市场的若干预期，比如全流通等，且过高的新股定位更是在短时期内影响了指数的稳定，但中小企业板所肩负的历史使命必然使得这个板块在制度创新中显示出越来越蓬勃的生命力。

拟中小板上市公司的财务资料和财务方面的数据除满足《公司法》、《证券法》、《首次公开发行股票并上市管理办法》、《深圳证券交易所股票上市规则》等条件外，我国证券监管部门在监管审核中还需要拟中小板上市公司满足以下条件：①股份公司设立三年以上，近三年连续盈利，最近3个会计年度净利润均为正且累计超过人民币3000万元。②最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额累计超过人民币5000万元；或者最近3个会计年度营业收入累计超过人民币3亿元。③主营业务突出且三年不变，在一年一期内三种关联交易均不得超过交易的30%，与实际控制人不存在同业竞争关系。主营业务突出的具体标准是公司主营业务收入占其总收入的比例不低于70%，主营业务利润占利润总额的比例度不低于70%。最近三年内应当在实际控制人没有发生变更和管理层没有发生重大变化的情况下，持续经营相同的业务。④公司预期利润率可达到同期银行存款利率。⑤最近一期末不存在未弥补亏损。⑥拟发行公司的资产负债率一般不高于70%，最近一期末无形资产占净资产的比例不高于20%。对于资产负债率高于70%的公司申请公开发行股票，还需满足发行前每股净资产不得低于1元人民币，且发行后的资产负债率不高于70%（银行、保险、证券等特殊行业除外）。⑦筹资额不得超过发行人经审计的上一年度末净资产值扣除由发行前股东单独享有的滚存未分配利润后余额的两倍。⑧非经常性损益占利润总额的比重一般不超过20%，如超过这一数字，公司独立董事和主承销商要就公司获取经常性损益的能力以及是否具备持续性经营能力发表意见。⑨税收缴纳、减免与返还、政府补贴、财政拨款的账务处理要规范。⑩累计对外投资不得超过其净资产的50%；若预计募集项目实施后累计对外投资额超过其净资产50%的，应调整对外投资比例。以及财务内部控制制度是否规范、主要会计政策与会计估计是否一贯、关联方、关联关系、关联交易披露是否详尽，关联交易会计处理是否公允、对将来的盈利预测是否可靠。

参考文献：

[1]中国证券监督管理委员会行政许可实施程序规定.中国证券监督管理委员会令第66号.