公司财务会计制度范文

导语：如何才能写好一篇公司财务会计制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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目前我国很多公司在财务会计制度的建设过程中，存在着一些不足之处，为了使企业的财务管理更加顺利，需要采取一些有效的措施，完善企业此案无会计制度。本文主要以房地产企业为典型案例，对房地产企业财务会计制度建设存在的问题做出具体的分析，并以此为基础，提出完善的解决措施。

关键词:

财务会计；制度建设；会计制度

企业发展财务管理工作的主要依据就是企业的内部财务会计制度。在我国国民经济发展的过程中，房地产产业占据着非常重要的比例，要不断提高房地产企业的财务会计管理工作的质量，使我国的房地产企业可以更好的发展下去，也可以在另一方面促进我国的国民经济全面的发展下去。

一、房地产公司财务会计制度建设存在的不足之处

(一)财务会计控制制度不够完善

现阶段我国许多的房地产企业已经建立了财务会计管理的先关制度，但是却没有以此为基础建立风险控制管理机制。一些公司针对企业财务方面出现的风险的时候，会进行一些控制管理，但是大多都是一些短时间的控制管理目标，并没有制定长期的发展目标。而公司制定的相关的财务控制制度，对于企业财务管理具有阻碍作用，企业在发展的过程中也无法获得真实的信息。

(二)企业会计要素划分不够合理

我国企业单位按照会计准则进行具体的划分，会计要素可以划分为资产、负债、收入等具体的几个部分。根据规定的要求，在具体的准则中净资产就是将总资产减去负债而得到的部分，这个过程中并没有体现出会计要素的具体性质。而全部资产减去负债之后，所得到的资金也没有被清晰的体现出来，不够直观。除此之外，企业的会计科目表中的结余科目和净资产的要素之间并没有什么必然的联系，这样一来，科目表中的要素名称和科目明名称也就没有什么关联。

(三)公司的财务会计的信息质量有待提高

有关于企业的会计信息一定要保证其真实、可靠，但是又会受到很多因素的影响，财务的相关管理人员的工作水平会造成影响，企业的相关管理制度也会对其造成影响，甚至企业的领导是否重视财务管理工作，对公司财务信息的真实性和可靠性都会产生严重的影响。因此我国很多的房地产公司收到来自各个方面的影响，使财务会计的信息质量不能得到提高，一直才处于低水平的阶段，限制了企业财务管理工作的正常进行。

二、促进公司财务会计制度建设的具体措施

(一)会计核算基础要以责权发生制为核心

责权发生制主要针对的是收入和支出的相关费用，在交易发生的时候，进行及时准确的记录，而会计期间实现的数额，可以由收入进行具体的反映，对会计期间已经消耗的货物，由具体的费用进行反映。责权发生制针对会计主体的具体的运营成绩和受托责任，向使用者综合的、全面的提供资源，对主体的财务状况和变动的具体情况也会给予合理的评价，对公司的业务收支和结余情况、职工工资、所需要承担的借贷款利息、资金运动等情况具体准确的反映出来，使企业的成本核算能力不断得到提高，也具备了更强的抗风险能力。

(二)惬意财务会计制度的建设环境要不断得到优化

房地产企业内部控制工作的关键就是会计控制管理工作，对于企业的管理工作的效率问题起着直接的影响。我国现阶段对于财务会计风险管理的重视不够，造成这种现状的主要原因就是因为我国房地产企业缺乏完善的财务会计控制制度。企业如果想提高财务管理的效果，就要在企业的财务会计制度建设方面不断加强。而在企业首先要做的就是将企业财务会计制度的建设环境进行优化，使企业财务会计的建设可以拥有一个良好的环境。

(三)设置与此相关的基建报表

在一些企业的会计报表中，对于待摊投资明细表和基建投资表都要适当的进行增设，在事业单位报表中要具体的设立，针对使用者，为其提供系统的、全面的、完整性的会计报表的详细资料，这样一来，企业建设的具体的收支情况就可以比较详细的表现出来。

(四)对于固定资产的会计核算和监督要不断加强

在企业内部要建立固定资产的清查制度，无论是账目与账目之间，还是账目和实物之间，都要相互符合。企业财会的相关工作人员的工作素质要不断进行提高，每个财会人员都要具有很强的责任感，在工作的时候其工作态度要不断进行端正，和企业的资产部门之间的沟通要不断得到加强，出现什么情况要及时和资产部门进行核对。除此之外，针对固定资产，可以建立具体的盘点制度，可以对企业的固定资产进行比较彻底的盘点和清查，及时将其中存在的不易被发现的问题找出来，并及时找到相应的解决措施。

(五)建立完善的财务会计控制管理体系

房地产行业可以这么快速的发展，主要依附其完善的财务会计制度。我国现阶段房地产行业的财务会计制度还是不够完善，企业要想持续的发展下去，就要采取相应的措施，对其进行完善，使财务会计的相关制度可以不断完善，促进企业财务的管理工作顺利的进行下去。以会计法和会计工作的相关准则为基础，结合企业的发展现状，可以更好的对财务会计制度进行完善。

三、结束语

综上所述，主要以房地产企业为典型案例，对其财务会计制度建设目前存在的不足之处进行具体的分析，并以此为基础，结合我国当前的一些政策和发展策略，对公司财务会计制度建设问题做出相关的阐述，促进我国企业可以健康有序的发展。

参考文献：

[1]王燕.以财务信息化建设为契机推进企业管理会计应用水平——X工业公司财务信息化建设实践与启示[J].中国市场,2015,20:151-152

[2]张洪军.完善财务会计信用等级考评制度推进诚信建设关于淄博市开展财务会计信用等级考核评定工作的调研报告[J].齐鲁珠坛,2014,01:11-14

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[关键词] 财务会计 措施

一、房地产公司财务会计制度存在的问题

1.会计核算基础不科学

目前,多数房地产公司实施的会计核算是在原有预算管理模式和会计环境下进行的。但是随着财政新预算管理体系的改革和发展,企业单位的会计制度和会计核算基础又将面临着进一步的改革。在收付实现制下,会计核算生成的会计信息不能真实、完整地反映单位的财务状况,主要表现为不能对财务风险进行有效地防范。

2.会计要素划分不合理

我国企业单位会计准则将企业单位的会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。根据其规定,准则中净资产仅仅只是数量上的资产减去负债的差额,不能说明会计要素的性质。也没有直观地将会计主体全部资产减去负债后的资金来源清晰地体现出来。另外,企业单位会计科目表的净资产要素类下面定义的结余科目的含义与净资产要素不相关,导致要素名称与其涵盖的一部分会计科目名称含义毫无关联。

3.会计核算体系不完善

公司基建监督管理不到位,基建会计与行政事业会计分离,部分单位将基建资金核算脱离于财务部门而由基建部门管理,存在内部控制不严或内部控制成本过高的现象等普遍,不利于实现对基建资金的有效监控。

4.租入固定资产和借款购置固定资产的核算方法不一致

《企业单位会计制度》对于未付租金的部分在“其他应付款”中进行了反映,也充分体现了资产与权益的关系,并形成了固定基金。但由于借款购置固定资产和融资租入固定资产在性质上是一样,而处理方法的不同,导致了利用借款购置固定资产和权益的关系不能充分的反映出来,违背了会计信息的一致性原则,不利于会计信息使用者对事业单位会计信息的了解。

5.会计报表体系不健全

会计报表是房地产公司在每个会计期末,由于财政部门报表编制的要求,将本单位财务收支状况和各项资金状况都反映出来的总结性报表。会计报表包括基层单位财务收支、经费来源与运用、资产与负债、机构、人员方面的基本信息,能全面客观地真实地反映公司的财务状况和预算执行结果。但是目前很多报表内容与其名称不吻合,收支表的关系重复累赘,对公司的资产负债,所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的占有权没有准确的反映出来。资产负债表反映的是某一特定时点资金来源和资金运用情况;收入支出表是对公司一定期间生产经营成果汇总。公司时常将会计的时期和时点的概念混淆,模糊了会计信息。

6.资产和经费管理不力

主要表现为随意进行资产购置,没有制定单位固定资产的配备标准,导致随意配置公司固定资产。另外,传统的手工操作的固定资产管理模式,给固定资产的管理带来了很多不便,管理比较混乱,资产闲置、重复购置的现象比较严重。此外,在许多公司,由于固定资产的得资产的价值管理由财务部门负责,而实物管理则由同定资产管理部门和使用部门来完成,再加上各部门沟通不够,在缺乏严格有效的固定资产监管制度的情况下,造成公司固定资产使用效率低下。像大量性能还好的机器设备被闲置,由于管理使用不当等原因,加速机器设备的老化等十分严重,这些都大大降低了资产使用效率。

二、完善房地产公司财务会计制度的措施

1.引入权责发生制的会计核算基础

权责发生制能对收入和支出(费用)是在交易或事项发生进行及时准确的确认,会计期间已实现的数额由收入反映,而费用反映会计期间已经消耗的货物或服务的数额,两者均不管款项是否在本期内收到或支付。权责发生制,能够综合、全面地反映会计主体的运营业绩和受托责任向使用者提供主体控制的资源、资源的来源、运营成本等评价主体财务状况及其变动情况;能准确全面反映公司的资产和负债、业务收支及结余、对外举借债务时应承担的借贷款利息、拖欠职工工资、福利以及应收未收服务性收费欠款,财务状况和工作业绩以及资金运动的全貌;有助于公司准确的进行成本核算,提高公司的抗风险能力。

2.增设相关的基建报表,

在事业单位会计报表中,增设待摊投资明细表、基建投资表、基建借款明细表,列入事业单位报表的编报内容,为使用者提供一套系统、全面、完整的会计报表资料。这样能将单位基本建设收支情况真实详尽的显现出来。

3.加强固定资产会计核算和监督

建立健全公司固定资产清查制度,确保账目与账目、账目与实物都要相符。提高财会人员的从业素质,增强财务会计人员的高度责任感,端正工作态度,加强与资产部门的沟通,及时与资产部门核对。此外,通过建立固定资产盘点制度,对固定资产进行彻底的盘点清查,发现并及时解决问题。

4.对固定资产计提折旧

由于固定资产在使用过程中不断损耗,其账面价值一直不变,若不计提折旧会导致与实际价值就日益背离,企业支出和经营支出记录的数字不完整、不准确,这样就难以对企业的成本进行核算,对损耗的固定资产难以进行价值补偿,不能保证固定资产的资金,造成公司设备逐年老化而得不到更新。

三、结语:

总之,房地产公司的财务会计制度需要根据公司实际情况和国家相关法律法规不断改进与完善,实现资金的高效使用,为公司创造更大的利益。

参考文献:

[1]冯海莉:现行预算会计制度存在的问题及改革设想.财会研究,2003,(6):25

[2] 谢交发:利益相关者视角下的会计准则制定问题研究[D]. 湖南大学,2007

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近年来，在严格的法定资本制下，我国公司设立时凝固大量资金，资金使用效率低下，虚假出资等问题日益严重，公司股东在实践中出现诸如向公司借款等规避法律的行为，使法定资本制流于形式，加之监管更注重形式审查，导致注册资本实缴制对债权人提供的预防式保护大打折扣。为了简政放权，提高资金使用效率，激发中小企业、小微企业及大学生的创业动力，2013年12月28日，我国对《公司法》进行修订，本次修订是自1993年公司法通过以来的一次重大修正，此次修订放宽了公司创办时注册资本的登记条件，将注册资本实缴登记制改为认缴制，简化了登记事项和程序。总共12处修订内容反映出公司主管部门的管理理念由“严进宽管”向“宽进严管”转变，意在降低市场准入门槛，增加创业者的创业热情。

二、注册资本认缴制对公司财务会计的影响

（一）注册资本认缴制对公司财务的影响。首先，公司可充分利用资本杠杆增资扩本。“资本杠杆”是指小资本和大资本结合，结合后的总体资本收益率发生变化时，如果小资本在提高收益率中起到关键性的作用，则它在增加的收益中将获得超额收益。新《公司法》将注册资本实缴登记制改为认缴登记制，取消了公司最低注册资本的限制，这将鼓励企业充分利用资本杠杆，提高资本收益。对于无形资产占比较大的技术导向型企业、拥有预期良好的投资项目但资金不足的企业以及拥有好的投资机会但资金短缺的企业，新《公司法》的实施无疑为其带来了利好，使其可以利用资本杠杆，实现创业投资，公司可以用利润来转增注册资本金。其次，公司可根据实际投资额认缴资金以提高资金利用率。新《公司法》规定公司股东可以自主约定认缴出资额、出资方式、出资期限，使企业可以按照自身实际投资额或者业务进展情况来实缴资本，降低公司创立期的筹资难度，减少资金冗余，进而提高资本利用率。

（二）注册资本认缴制对会计核算的影响。注册资本认缴制在一定程度上降低了创办公司的门槛和成本，但在新的制度下，如何进行相关的账务处理是摆在现实面前的一个难题。目前在实务中，有以下几种账务处理方式：（1）创立时所有股东认缴出资额，在没有收到实缴注册资本时不需要做账务处理，资产负债表中反映实际收到的投资款，而不反映认缴的注册资本。（2）创立时所有股东认缴出资额，在没有收到实缴注册资本时先将认缴资本挂账，计入股东其他应收款中，然后在规定年限内，股东实缴资本时再冲“其他应收款”，直至达到认缴注册资本数额。（3）如以资产进行投资，应借：资产类科目贷：实收资本。如股东出资购买材料，且该批材料已经验收入库。借：原材料贷：实收资本。如股东用资金购买固定资产，借：固定资产贷：实收资本；如果股东用资金支付负债，借：负债类科目贷：实收资本。

（三）通过公司财务会计制度对债权人利益进行有效保护。2006年的《公司法》特别强调注册资本的实有原则，以保障公司偿还债务时有必要的物质基础保障。然而本文认为注册资本不能有效体现公司实际的偿债能力，公司的信用基础及偿债基础应是其净资产、现金流而非注册资本。因此，新《公司法》将实缴制改为认缴制，彻底消除了以往人们对注册资本是偿债能力体现的误解，将“以注册资本保护债权人的机制”彻底摒弃，对债权人利益保护问题重新进行认识：对公司来说，应逐步强化对于自身财务状况、经营成果及信用状况的披露义务；对债权人来说，不应“迷信”注册资本这一历史数据，而应综合考虑公司的资产状况。而公司财务会计制度设立的首要意义就是“保护投资者和债权人的利益”，公司财务会计通过对公司的整体财务活动状况进行确认、计量和报告，为公司管理层和其他利益相关人提供公司财务信息。财务会计制度具有规范性和完整性，是打开企业资产状况大门的一把钥匙。通过企业提供完整的财务会计报告，债权人可以评估公司信用，自行判断与公司交易的风险，而不仅仅依靠注册资本信息，这样更有利于债权人对自身利益的保护。因此，在注册资本认缴下，必须更加重视公司财务会计制度对债权人保护的价值所在。

三、应对措施

（一）加强公司会计信息质量建设。在注册资本认缴制度下，公司财务会计制度被进一步重视，通过真实而完整的财务会计信息，债权人可以全面考核企业，形成债权人对自身利益的自我保护。因此，强化公司会计信息的真实性、可靠性，对债权人来说显得至关重要。首先，建立和完善内部控制机制，提高企业财务会计的规范程度。不断加强内部会计管理制度建设，建立并完善公司内部牵制制度、稽核制度、考核制度，实现自我约束和控制，及时防范财务造假，防止漏洞发生，对财务质量要求做到防患于未然。其次，应不断拓展财务信息披露方式，充实会计信息形式与内容，揭示更多的分析性信息，使报告的形式越来越丰富，质量越来越高，更好地满足更多信息使用者日益多元化的需求。另外，应加强财会人员的素质，让财会人员有更加多的机会学习财会知识，树立道德标杆，时刻保持一名会计人应有的职业操守，加强行业自律建设。

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200*年*月我在*公司进行财务会计等方面的实践。

在不到一个月的时间内，要想熟悉和掌握该公司财务会计的基本操作流程和财务核算过程是不易的。我主要采用了“多看、多问、多学、多悟”四多的方式，基本了解了该公司的整体情况和财务会计概况。现将此次实践活动的有关情况报告如下：

一、实践的内容与过程

整个实践过程分为三周进行，第一周从**起至**，在该公司行政、财务部，跟随公司财务科长对整个公司的概况、整个**公司业务的操作过程进行一般的了解。

第二周从*起至*，在该公司财务部，主要学习日常财务核算的全部过程。

第三周从*起至*，在该公司财务部，主要了解公司财务制度情况和财务人员的主要职责，讨论和学习财务管理的经验和做法。

（一）公司概况

**。

（二）具体情况

首先，在第一周时间里，我对公司业务流程的内容有了一定的了解。*。

其次，在第二周的时间里，我认真、仔细学习了日常财务操作的全过程。跟出纳人员学会了如何开支票等票据、如何根据原始凭证编制记帐凭证、登记现金、银行日记帐、每月月底如何根据银行对帐单与帐户进行核对，及时编制调节表，向主管计学习财务报表的编制和财务分析。*。

最后，在第三周的时间里，我学习和了解了公司的有关财务制度，对财务人员的岗位主要职责有了具体认识。**。

二、公司在财会方面成功的主要经验

几年来，公司在经营不断发展，业务不断扩大的客观需要的前提下，财务管理得到各级领导的极大重视，行业会计制度日趋规范，会计核算、会计监督、会计预算也更加完善。

（一）合理规范财务会计核算基础。

*。

（二）建立、健全成本费用明细分类目录。

*。

（三）进一步完善会计报表的编制和管理制度。

*。

（四）建立、健全财务预算制度，提高资金利用效率。

*。

三、公司在财务会计方面存在的主要问题

虽然这次社会实践时间很短，但感觉到公司的整个管理，尤其是财务会计工作比较规范、出色。由于*，公司财务会计也面临着新的挑战，目前我认为该公司在财务会计方面存在以下几方面的问题：

1、*。

2、*。

3、*。

四、实践的收获和体会

这次在**公司的实践，虽然时间不长，但是收获颇多。开始认为社会实践只是走走过场形式一下而已，不会对自己有什么帮助，但事实上，通过这次实践，我有了很深的体会，感觉到理论和实践之间还是有一定差别的，在实践过程中能主动的请教，虚心的学习，学会了日常财务工作的一般流程、尽量把理论知识融入到实践中去，使自己的理论知识更上一个台阶，而且实践技能与水平得到提高。在实践过程中与该公司领导和一般科室人员相处关系融洽，锻炼了自己在社会上人与人之间相处的方式、方法，深刻体会到立足于社会是多么不容易的一件事情。

（一）改进公司财务会计方面的建议：

1、*。

2、*。

3、*。

4、*。

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关键词：上市公司；财务报表粉饰；原因；治理对策

现阶段我国上市公司经营权和所有权分离的现象还是普遍存在的，上市公司管理人员往往会为了吸引长期稳定的投资、获取更大的经济利益，而人为性地操纵财务报表生成过程，最终导致财务报表严重偏离公司的正常发展现状及趋势。这样现象不仅会严重损害财务报表参考者的利益，还会直接影响到上市公司的可持续性发展，而且在某些情况下也是会受到法律法规制裁的。因此，对上市公司财务报表粉饰现象进行深入地分析并采取针对性的治理对策具有重要的现实意义。

一、“财务报表粉饰”相关内容概述

(一)“财务报表粉饰”的概念

财务报表是反映上市公司经营管理现状、资产债权现状的重要信息，是上市公司债权人、投资者了解上市公司现状，从而做出战略性投资的重要依据之一，财务报表粉饰主要是指最终使财务报表不能反映真实情况的各种行为。财务所有权和经营管理权相互分离的现象在我国上市公司还是普遍存在的，有时候上市公司管理层为了达到某种目的、获取某种不正当的利益，会与公司财务会计人员“合谋”，采用不符合会计准则的手段、利用会计准则的漏洞或使用符合会计准则的某种手段，对公司财务信息进行人为性地改动，最终导致上市公司财务报表并不能反映公司的经营管理、资产负债、现金流量现状及未来发展趋势。一般来说，财务报表粉饰区别于普通意义上的财务会计差错，财务报表粉饰更倾向于有目的性、主观性的故意行为。财务报表粉饰的最终目的就是为了向债权人、投资者、财产所有者表现出上市公司正按照预期要求，处于高速、稳定地发展过程中，从而获得有利于公司战略性发展、融资的基础条件。财务报表粉饰给上市公司带来的“利益”是建立在“虚假行为”、“违法行为”基础上的，一旦一段时间后被披露，将会给上市公司带来致命的打击，因此，对财务报表粉饰现象进行根除对于上市公司的可持续发展来说十分必要。

(二)“财务报表粉饰”的常见手段分析

现阶段我国上市公司财务报表粉饰的现象普遍存在，直接导致我国上市公司财务报表的公信力得到外界质疑。近些年来，上市公司管理层为了达到财务报表粉饰而不被发现的目的，所采取的手段越来越隐蔽，下文将对常见的三种财务报表粉饰手段进行分析。上市公司利润一般来说主要包括营业收入和营业外收入两个大方面，通过营业外收入对公司的利润进行人为性地操纵是最为常见的一种财务报表粉饰手段。营业外收入的获取不需要消耗公司的资金、资源、设备，对于公司来说是一项“净收益”项目，因此，在利润核算时，增加或减少营业外收入常常成为上市公司管理层控制最终利润的主要手段，这是上市公司财务报表粉饰的主要途径之一。资产重组是上市公司为了优化产业布局、最优化利用生产资源而进行的资产置换、重组活动，资产重组的本质性目的是有利于上市公司长远发展的。但在一些情况下，上市公司管理层常常会利用资产重组的机会，进行不必要的固定财产变卖、转移活动来增加公司利润，给报表参考者一种公司正在“超额”或“预期”完成任务的假象。由于我国上市公司资产重组监管不到位，恶意资产重组逐渐成为上市公司财务报表粉饰的主要途径之一。关联交易在我国上市公司之间是普遍存在的，关联交易过程中极易产生不公平、不公正的交易结果。现阶段我国关联交易的相关准则并不完善，利用不正当、不公开的关联交易进行财务报表粉饰的现象也是普遍存在的。总公司与子公司之间利用关联交易来充盈利润、转移利润，通过无实质交易内容的关联交易虚构营业利润等是常见的财务报表粉饰手段。

二、上市公司“财务报表粉饰”现象普遍存在的原因分析

(一)上市公司产权制度不完善

财务报表粉饰现象产生的主要原因之一是没有很好地处理上市公司财务所有权和经营管理权相互分离的现状，归根结底还是上市公司的产权制度不完善。一方面，我国大部分上市公司没有有效依据上市公司法律法规的要求，建立明晰的产权责任制度。上市公司运营过程中财权分配不合理、委托关系不明确、相互监管无保障的现象是普遍存在的；另一方面，在我国现有的上市公司中国企的比例还是相对较大的，但现阶段我国大部分国企的产权关系并没有理顺，现有的产权结构并不合理。

(二)会计法律法规不健全、惩罚力度不足

财务报表粉饰是指采用不合理的手段导致财务报表信息不符合实际情况的行为，现阶段我国上市公司财务报表粉饰手段越来越隐蔽，违法法律法规要求的手段普遍存在，而利用会计准则的漏洞或打“球”的手段也是普遍存在的，这种现象归根结底是由于我国会计法律法规不健全。近些年来，我国上市公司财务报表粉饰现象不仅没有得到有效遏制，反而发生范围逐渐扩大、手段越发隐蔽，其中一个非常重要的原因是现有会计法的监管力度和惩罚力度严重不足。

(三)上市公司内部治理机制不健全

上市公司内部治理机制不健全是财务报表粉饰问题多发的重要客观条件之一。一方面，我国大部分上市公司并没有在全公司范围内形成一种良好的法律氛围，高级管理人员、财务会计人员以及其他普通员工的法律意识都普遍较差，没有意识到严重的财务报表粉饰行为可能会违反法律法规要求，这是为了达到目的而普遍采用财务报表粉饰手段的重要原因之一；另一方面，我国部分上市公司的会计核算程序并不完善，现金流量制度并不健全，各项财务活动不能得到很好地监管，财务信息的真实性更是不从可谈，内部会计制度不健全的问题也为财务报表粉饰提供了必要的客观条件。

(四)缺乏必要的外部监管体系

现阶段我国缺乏必要的外部监管体系，上市公司的财务报表生成过程没有收到多方面因素的共同制约，很难从源头上保障其真实有效性。一方面，现阶段我国上市公司财务报表粉饰手段越来越隐蔽，而国家审计部门、国家税务部门对上市公司财务报表的审计主要以事后审计为主，不仅不利于从源头上避免财务报表粉饰现象的产生，还存在很大的财务审计漏报风险；另一方面，我国缺乏必要的会计注册师监管体系，会计注册师违法违规操作时的惩处力度不足，这也是我国财务报表粉饰现象普遍存在的重要原因之一。

三、上市公司“财务报表粉饰”问题的治理对策

(一)明确上市公司的产权制度

一方面，上市公司必须建立合理的现代化产权制度。首先，要确保依据股份制公司的理论要求，建立完善的组织结构，并确保各组织结构之间合理分配财权并能相互制约。其次，要确保上市公司的产权关系清晰，做到权责分明。最后，在经营管理过程中确保执行合理、监管有力，对财务归属主体的合法利益进行严格保护，通过强力有效的执行监管能够避免财务报表粉饰现象的发生；另一方面，对于国有企业来说，要转变政府对国企的控制职能，落实国企管理人员的经营管理权，避免各级政府对国企的经营管理活动进行过分地干预，真正实现国企自负盈亏、自主经营，自主性较强的经营管理环境能够有效减少财务报表粉饰现象的产生。

(二)完善会计准则，有效减少会计法漏洞

一方面，我国要积极吸取国外先进的会计法经验，加快会计准则完善进程，从根源上避免利用会计准则漏洞而进行财务报表粉饰现象的发生。另外，我国应该通过法律手段针对不同的情况，明确上市公司管理层以及公司财务人员在财务报表粉饰事件中承担的主要或次要责任，利用法律手段约束高级管理人员以及基层财务人员的行为；另一方面，会计准则应该进一步明确财务报表粉饰过程中高级管理人员恶意操作财务报表生成过程、财务会计人员恶意制造虚假财务信息所面临的法律处罚，一旦财务报表粉饰问题查实，要加大惩罚力度，从而利用法律法规的约束作用加强会计行业规范。

(三)健全上市公司内部治理机制

健全上市公司内部治理机制是极为重要的治理对策之一，能够从根源出发遏制财务报表粉饰现象的产生。首先，应该在上市公司范围内创设一种良好的法律氛围，依据法律法规来制定上市公司的会计制度、约束财务会计人员的会计行为，确保会计信息的真实性；其次，上市公司应该进一步明确财务报表核算程序、财务报表编制方式、通过限制财务报表的生成过程来避免人为操纵因素对财务报表真实性的影响；最后，上市公司应该进一步完善财务信息披露制度，明确财务报表披露的具体时间、内容以及基层要求等，从而通过提升上市公司内部治理水平来减少财务报表粉饰现象的发生。

(四)充分发挥外部监管体系的监管作用

首先，我国审计部门应该更加注重对上市公司的日常审计和过程审计，逐步制定符合监管要求的抽查制度，给上市公司管理层和财务会计人员施加适当的压力，从源头上打消上市公司管理层恶意操纵财务报表生成过程的念头；其次，我国应该进一步加强会计注册师的法律道德教育，培养一支道德素质较高的财务会计从业团队。另外，应该依据法律法规加大违法行为的惩处力度，比如永久性吊销行业资格等，加大财务会计人员的违法成本，这样才能有效避免会计违法行为的产生；最后，外部监管体系应该加强对上市公司财务信息披露过程的监管，通过内外监管体系的共同作用确保财务报表能够反映真实情况，从而为财务报表参考者提供真实有效的财务信息。

四、结语

现阶段财务报表粉饰的问题严重影响我国上市公司的可持续发展以及财务会计行业的规范，有针对性地采取一些改进方式显得尤为迫切。一方面，国家有关部门应该发挥宏观监管作用，加快立法进程，进一步加强财务会计行业规范、加大执法力度，让违法行为无处可逃。另一方面上市公司应该从自身出发，明确产权关系、提高内部治理水平，最终从根源出发避免财务报表粉饰现象的产生。

作者:刘瑞华 单位:广州康大职业技术学院

参考文献：

[1]竺达君.上市公司财务报表粉饰手段与治理对策研究[J].经济研究导刊,2013,No.20119:116-117.

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关键词：新会计制度；财务管理模式；探讨

在新会计制度的大趋势情况下，如何提升公司财务管理水平成为企业健康有序发展的重要前提和基础。因此建立有序完善的财务管理制度成为重中之重，其建立将更有利于公司的发展，提高经济效益的同时加强公司的管理水平，不断的完善和健全公司的新管理体系。

一、新会计制度存在的问题

1.缺乏统一的财务管理模式。在新会计制度实施的背景下，还有很多企业的财务管理权限比较分散，尤其是一些大型企业，由于规模比较大，与其子公司的财务是分开管理的，这就造成了企业财务管理不统一的情况。这会增加企业发展的风险，给企业带了不必要的损失，影响企业的发展进程。因此，必须统一企业的财务管理。

2.不能及时更新企业财务管理观念。新会计制度规定:财务管理的首要任务就是要实现企业价值最大化。但是在具体实践中，还是有很多较为先进、较为科学的企业财务管理观念没有被有效地落实到实处，很多财务会计人员还是被一些较为守旧落后的财务管理观念所左右。因此，新会计制度还是没能充分发挥效能，还需要继续加大落实力度，需要及时更新财务会计工作人员的财务管理观念，促使企业更高效地发展。

3.新会计制度下的财务管理模式有待更新。新会计制度下的财务管理模式相对而言，还是存在很多问题，不够科学和合理，不能完全满足企业的发展要求。这就需要从根本上转变财务会计人员的思维模式和观念，不断改善他们的工作方法，提高他们的工作能力，以提高新会计制度下财务管理模式的科学性，促进企业不断发展。

二、新会计制度下财务会计管理模式的探讨

1.加强财务管理人员的素质培养。在创新新制度的同时，对于会计作业人员的工作能力以及个人素质等各方面的要求更加严格，因此为了使得会计作业人员更加快速的适应新的会计制度，提升其作业效率，需要全方位的提升其素质。首先，需要对其进行有针对性的教育培训，通过学习使其了解新制度与以往制度的区别之处，加深其对新制度的理解，达到提升会计作业人员的素质的目的；其次，要注重会计作业人员的职业道德素养的培训，加强职业道德的宣导与培训，以达到自我约束的目的。最后，建立健全岗位培训体制，摒弃以往的工作理念，要理论联系实际，一切从实际出发才能提升作业效率，提高会计作业人员的工作能力。

2.加强财务管理的集权模式。在集权的财务管理模式框架下，其特点就是权利集中于总公司其处于强势地位，子公司的权利很小处于弱势地位。即总公司拥有财务的管理权与决策权，子公司只有很小的财务权限，这样子公司的财务以及人力的管理都受制于总公司，以达到总公司对于子公司的控制目的。此种集权的财务管理模式有着其自身的优点，第一，其有利于总公司从公司经营大局出发，采取统一的财务管理，执行统一的财务政策从而降低了管理成本。第二，可统一各个子公司的财务目标，实现效益最大化、利润最大化。第三，在此财务管理模式下，总公司的财务资金更加的充盈，对于资金的使用也更容易统一调度，从而降低了资金的成本，利于从大局出发进行有效统一的战略投资。最后，采用集权的财务管理模式可大大降低子公司的财务风险，为财务管理的安全与稳定保驾护航。

3.提升财务信息管理系统，提高管理水平。新的会计制度的管理模式下，财务信息管理系统要匹配新的会计账户以及报表结构变动所带来的影响。信息数据作为公允市价在计量或减值过程中的重要支撑，通过软件升级人员改善等方法可以达到转换的目的。将计算机的相关技术与企业的财务管理进行有效的结合，采用正规的财务管理软件，不仅能提高财务管理的准确性与可靠性，还能统一财务管理的标准，使得资金的使用更加透明化，对于促进财务管理水平起到了显著的作用。

4.明确企业的财务管理目标。在新的会计制度大趋势下，企业需要明确自身的财务管理目标，明确的财务管理目标为企业的前进方向指明了道路，对于企业的可持续发展以及建立健全现代化的财务管理理念有着重大的推动作用。从而提升财务管理水平，整合财务管理信息资源，实现高效、共享、便捷的财务管理功能，增强企业对于财务风险的把控能力，从而降低企业因为会计制度改革所带来的财务风险。

5.优化企业的财务制度。在新会计制度的框架下，企业应改革其以往的财务管理模式，通过逐步改善优化财务制度，量身打造适合自身发展需求的财务管理制度。为公司的生产、经营、销售提供更为便捷、透明、准确的财务会计信息服务，为企业决策者提供实时、准确的信息，提升企业的整体竞争力。目前还有很多企业对于自身的财务管理缺乏整体性的了解，势必会影响企业的管理水平，在新会计制度的形势下，企业要不断的完善优化其财务管理方式，建立健全财务管理制度，提升自身财务管理水平，为企业的健康发展保驾护航。总体来讲，新的会计制度更加明确了财务管理的最终目标，完善优化了以往的财务管理制度，提升了效率，打破了以往的财务制度理念，加强了对于财务风险的抵御能力，对于企业的健康发展维护市场平稳有序以及促进经济的健康发展起到了积极的推动作用，具有里程碑式的重要意义。唯有不断的优化完善改革新的会计制度才能适应市场经济活动，才能推动财务管理水平的提升，最终促进企业的蓬勃发展。

作者:韩连梅 单位:大连金融中等职业技术专业学校

参考文献：

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［关键词］信息披露 资本市场 财务信息

资本市场是市场经济的重要组成部分，资本市场的完善和发展与上市公司财务有着千丝万缕的联系：一方面，上市公司财务通过筹资和投资联系资本市场，资本市场成为投资者和上市公司相互投资和筹资的链条；另一方面，资本市场的运作要借助于一定的信息，其中最主要的就是财务信息，因此财务信息与资本市场融为一体，密不可分。

资本市场的稳定和发展，不仅与上市公司现有业绩相关，更与投资者对市场发展的未来预期以及由此确立的投资信心相关。为确保这一信心的稳定，保证资本市场诚信至关重要。投资者投资能够得到有效保护，资本市场能够促进资本形成和有效配置，是资本市场稳定发展的心理支撑。支撑这个基柱的关键是信息披露问题，即披露的信息必须确保证券价格及时、准确、全面地反映每个上市公司经营的基本情况和整个资本市场的风险状况。只有在此基础上，投资者才能对未来进行合理预期，进而作出理性的投资选择、购买自己偏好的证券，上市公司进而从投资者手中得到相应的资源配置，这样公司的融资成本与其风险和经营业绩的前景相符合，达到了资本市场有效配置资源的目的。

因此，有效、规范的资本市场是建立在财务信息有效披露基础上的，建立完善的上市公司财务信息披露制度是确保资本市场交易公开、公平、公正的前提。上市公司信息披露的数量和质量，直接影响到股东的判断和决策，关系到股东的合法权益能否得到保证，也关系到资本市场的正常运行和健康发展。

一、上市公司财务存在的问题

中国股市之所以存在过度投机的风险，上市公司业绩之所以虚假成分较高，股价波动幅度较大，其原因固然与公司内部经营管理有关，但极其重要的一点就是会计信息披露造假。因为中国迄今尚未在公司治理结构中对确保会计信息质量做出有效的制度安排，结果上市公司管理层在会计信息编报方面的权力过大，并且缺乏有效的约束和监督，导致会计信息披露在真实性、及时性和充分性、可比性等方面都存在诸多问题：（1）信息披露不真实，缺乏可靠性；（2）信息披露不及时，使信息的相关性大打折扣；（3）信息披露不充分，缺乏充分性；（4）信息披露不统一，影响信息的可比性。

根据信息经济学理论，在企业委托结构中，委托人和人在信息上是不对称的。一般而言，信息供应方（人）有相对完全的信息，而信息需求方（委托人）仅有不完全的信息，在这种情况下，有信息优势的一方很可能通过输出对自己有利的信息，甚至不惜掩盖真实信息，制造虚假信息使自己获利。目前中国证券市场上这种现象相当严重，如此下去会使以股东为主的信息使用者怀疑财务会计信息的可信程度和价值，最终动摇财务会计信息在经济管理与决策中的地位和作用。信息不对称下的这种财务欺诈，虽然在短期看来损人利己，从长期来看在有效的资本市场上会渐渐显示出害人害己的本质，对中国资本市场的规范和发展极为不利。

二、对中国上市公司会计信息披露的改进建议

会计信息质量是资本市场经济发展的晴雨表。治理目前上市公司存在的信息披露失真问题，关键在于完善相关立法和法规体系，加大监管和处罚力度，完善上市公司的治理结构，提高注册会计师独立性和公正性。

1.完善上市公司的会计规范体系和信息披露制度

我国会计规范体系已经基本建立，但是目前迫切需要对某些规则予以细化，以便于具体操作和执行。同时，会计是一种国际通用的商业语言，会计信息在国际资本流动中，不应该存在太多的“中国特色”，给外国投资者带来诸多的障碍，人为地给引入国际资本造成信息不对称。企业会计制度应最广泛地借鉴国际会计准则和美国会计准则的成功经验，在重要经济事项的确认、计量、信息披露等方面，同国际惯例相协调，增强财务会计信息国际间的可比性，提高财务会计信息质量。

2.强化证监会监管与处罚力度，提高法律规定的可操作性

仅有法律法规还是不够的，目前的问题是对法律法规贯彻执行力度不够，很多上市公司是知法犯法。因此，加大相关法规、制度执行力度和检查力度是迫切的。其次鉴于中国造假的收益远大于预期付出的成本，因此应尽快引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。这样既可以使蒙受损失的投资者得到补偿，又能给造假者形成必要的经济压力，从而提高违法造假的成本。

3.完善公司经理人员的激励机制

对公司经理人员实行激励，应采取股票期权、补充保险与精神鼓励等多种形式，应避免薪酬标准及方案实际上由经理人员自我制订的现状，建立以经营绩效为核心的考核指标体系；建立董事、经理人员遴选的市场程序；同时应加强对其职务消费的监督与约束，禁止向其本人及其相关利益人提供贷款或担保等形式的利益优惠，或以优惠方式购买公司股票。

4.加强对管理层的监督

无论董事会作为决策机构还是监督机构，独立董事都可以发挥其立场中立、专业能力强的优势，从而减少内部人控制，弱化大股东对上市公司经营决策的绝对控制。因此中国的现实选择是强化董事会的作用、淡化监事会的作用。在此前提下，在董事会中增加独立董事的比例，设立成员大多数为独立董事的审计委员会，增强董事会对会计和审计事项的监督。

5.加强社会舆论对证券市场的监督

应当取消对财经媒体中所谓“指定信息披露”与“非指定信息披露”的区别对待，应当同步建立起有利于社会舆论履行监督职能的外部环境，包括政治和法律环境，促使传媒业形成平等竞争、透明自律的机制。

参考文献：

[1]于颖，卿固.新《企业会计制度》与资本市场的规范和发展[J].财经问题研究，2001（11）.

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第一条　根据《中华人民共和国公司法》及中国其它法律、法规规定，出资人遵循自愿和协商一致原则，共同出资成立具有独立法人资格的公司。

第二章　公司基本情况

第二条　加盟店中文名称：_______（以下简称公司）

公司中文地址：_____________________________

电话：_____________________________________

邮政编码：_________________________________

第三条　本公司为有限责任公司，公司以其全部资产对其债务承担责任。

第四条　公司经营范围：___________________________________________________。

第五条　公司经营期限为_____年，自公司批准登记之日起计算。

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第三章?投资资本及出资人

第六条　公司投资资本为_______万元人民币，出资人出资额和所占注册资本比例的基本情况为：

甲方：________________________公司

住所地：______________，占注册资本比例__________ %；

出资额：_________，占注册资本比例_________%；

乙方：_________，法定代表人：_________住所地：_________，具有独立法人资格，

出资额：_________ ，占注册资本比例_________%；

丙方：_________，法定代表人：_________

住所地：_________，具有独立法人资格，

出资额：_________ ，占注册资本比例_________%；

丁方：_________，法定代表人：_________

住所地：_________，具有独立法人资格，

出资额：_________，占注册资本比例_________%；

第四章　出资人权利和义务

第七条　出资人享有下列权利

（一）出席股东会，按出资比例行使表决权；

（二）选举和被选举为董事、监事；

（三）可查阅股东会记录和公司财务会计报告；

（四）按出资比例分取红利；

（五）按出比例分取公司清算后为出资人可分配的资产；

（六）按章程规定转让出资；

（七）法律、法规规定的其它权利。

第八条　出资人的义务：

（一）承认并遵守公司章程；

（二）按时足额缴纳认缴的出资额；

（三）公司依法成立后不得抽回资额；

（四）以其出资额为限，对公司承担责任；

（五）保守公司内部经营方式及营运机密；

（六）遵守法律、法规和公司规章制度。

第五章　资金到位及核算约定

第九条

（一）第一期资金到位：甲乙双方于《投资预算》制订后____日内按投资比例交该预算之总投资____%金额汇至_______餐饮管理有限公司指定账户。

（二）第二期资金到位：甲乙双方第一次次资金到位后____日内或双方协定本店之营运日前____日，按投资比例该投资预算之总投资____%金额汇入_______餐饮管理有限公司指定账户。

第十条　本店营运前所有未列于《投资预算》之追加投资款项，将列入本店投资总资本额，该金额于正常营运前7日内依投资比例补足缴交至甲方指定账户。

第六章 组织管理

第十一条　公司最高权力机构为股东会，股东会由全体出资人组成，为更好地经营、管理好本店，在与甲方互相协商的基础上，就聘请甲方经营人员管理本店。

第十二条　董事、监事的权利、义务、议事规则由公司章程规定。

第七章　公司财务、会计制度

第十三条　公司依照法律、行政法规和国务院财政主管部门的规定建立本公司的财务、会计制度。

第十四条　公司每月制作财务会计报告，并依法经审查验证，第二或三个月份派利润予各出资股东。财务会计报告应当包括财务会计报表及附属明细表：

（一）资产负债表；

（二）损益表；

（三）财务状况表（有变动时提供）。

第十五条　聘请甲方对其经营成果进行月度核算，并根据具体经营业绩情况，向出资方收取一定的经营管理费用及给予经营成效奖励，具体按下列方法计算并支付：

（一）甲方每月纯利润的____%作为甲方的经营管理费用；

（二）当本店的纯利润在____万元（含）人民币以上时，甲方除了收取当月利润____%的经营管理费用外，超出金额按利润____%作为经营成效奖励给甲方；

（三）经营管理费用计入当月份之营运成本。

第十六条　在经营期间，若出现盈亏，均按出资比率共同承担。

第八章　其他

第十七条　公司财务会计、利润分配、出资人的变动、合并与分立、解散与清算等重大事项另由章程规定。

第十八条　出资股东至本店享有买单原价_________折优惠，本店店长及甲方短期督导人员享有本店免费住宿。

第十九条　本协议经全体出资人签字后生效，并由出资人各执一份，具有同等法律效力。

甲方：________________

法定代表人：__________

委托人：__________

签章：________________

日期：________________

乙方：?______________

法定代表人：__________

委托人：__________

签章：________________

日期：________________

丙方：________________

法定代表人：__________

委托人：__________

签章：________________

日期：________________

丁方：________________

法定代表人：__________

委托人：__________

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一、严格遵守财务会计制度和税收法规，认真履行职责，组织会计核算

财务部的主要职责是做好会计核算，进行会计监督。财务部全体人员一直严格遵守国家财务会计制度、税收法规、集团总公司的财务制度及国家其他财经法律法规，认真履行财务部的工作职责。从审核原始凭证、会计记账凭证的录入，到编制财务会计报表;从各项税费的计提到纳税申报、上缴;从资金计划的安排，到结算中心的统一调拨、支付等等，每位会计人员都勤勤恳恳、任劳任怨、努力做好本职工作，认真执行企业会计制度，实现了会计信息收集、处理和传递的及时性、准确性。

二、以实施新中大软件为契机，规范各项财务基础工作

在经过两个月的XX年度三套会计决算报告的编制后，财务部按新企业会计制度的要求着手进行了新中*XX年财务会计模块的初始化工作。对会计科目、核算项目、部门的设置，会计报表的格式等均按照新企业会计制度的规定，并针对平时会计核算和报表编制中发现的问题和不足进行了改进和完善。如设置“制造费用”明细科目，并按该科目的费用项目进行了明细核算、归集和分配，费用的具体开支情况现已一目了然;规范“应交税金”科目的核算，如对增值税明细项目的月末结转、个人所得税的科目统一、现金流量项目的规范化;对收下属分公司的管理费用由以前冲减管理费用改为冲减制造费用，这样使管理费用和销售毛利率的反映更为合理、恰当;在配合固定资产实物管理部门对固定资产进行全面清理的基础上，按照《固定资产分类与代码》对固定资产编制了固定资产卡片类别代码，并在此基础上，完成了新中*固定资产管理模块的初始化工作。集团总公司要求在今年4月份全面正式运行新中*财务软件，而本集团公司财务部在3月份就完全甩掉金蝶财务系统，正式运行新中*，结束了长达半年之久的两套财务软件同时运行的局面。目前新中*软件已正式与矿部相链接，并运行良好。

三、制订各项财务成本计划，严格控制成本费用

根据金能财务部对有关考核指标进行了分解，下发了XX年财务计划和可控费用指标。在财务执行过程中，严格控制费用，实行刚性考核。财务部每一季度汇总可控费用的执行情况，于公司常务会上通报，针对每一季度电话费超支的部室、单位，按超支额扣部室负责人及其他第一责任人的奖金;对于其他可控性费用也是实行指标考核，对于超支部分坚决不予核销。

四、资金调控有序，合理控制集团总体资金规模

上半年，随着原材料市场价格的持续上扬，而集团总公司销售价格制订相对迟缓，本集团公司资金一度吃紧。为此，财务部一方面及时与客户对账，加强销货款的及时回笼，在资金安排上，做到公正、透明，先急后缓;另一方面，根据集团公司经营方针与计划，合理地安排融资进度与额度，并针对工商银行借款利率上浮的情况，选择相对利率更低的农村信用联社贷款，以及通过向金能集团总部结算中心临时借款，以保证生产经营所需。这样，通过以资金为纽带的综合调控，促进了整个集团生产经营发展的有序进行。

五、加强财务会计制度建设，提高财务信息质量

财务部根据公司差旅费的实际执行情况，为进一步规范本集团公司工作人员差旅费开支行为、统一标准，制定了《集团工作人员差旅费开支规定》。为提高会计信息的质量，财务部制定了《集团会计报告竞赛考评办法》，对各母子公司的会计报表从报送时间及时性、数据准确性、报表格式规范化、完整性等方面做了比较系统的规定，从而逐步提高了会计信息的质量，为领导决策和管理者进行财务分析提供了可靠、有用的信息。

平时财务部通过开展每周五次的交流会，解决上周工作中出现的问题，布置下周的主要工作，逐步规范各项会计行为，使会计工作的各个环节按一定的会计规则、程序有效地运行和控制。

*六、制定财务部各工作岗位职责，并进行自我评定

为明确财务部会计人员各岗位的职责权限、工作分工和纪律要求，制定了会计人员岗位职责，同时要求各岗位会计人员根据本岗位的职责要求，进行工作总结，岗位评述和认定，对各自的工作提出建议、作出打算，并对自己的岗位写出每月工作规程备忘录。这样，强化了各岗位会计人员的责任感，加强了内部核算监督，促进了各岗位的交流、合作与团结。

七、开展了以涉税业务和执行企业会计制度、会计法及其他财经法律、法规的自查活动

为了规范财务行为，配合各级主管部门的稽查与审计工作，财务部组织了在本集团公司内的财务自查活动，对审计和自查中发现的问题及时地进行了整改，事后进行了交流，提高了会计人员的职业技能。

XX年，为实现本集团公司的各项生产经营任务和总体发展目标，财务部的工作任重而道远。为此，需要在以下几个方面继续做好工作：

1、做好XX年的经济活动分析工作，及时提出为实现本集团公司生产经营计划的财务控制可行性措施或建议。配合集团总部进行收入、成本、费用的专项检查，加强非生产费用和可控费用的控制、执行力度，不能超支的绝不超支。

2、为更好地加强资金管理，统一调配，根据集团总部结算中心的工作计划安排，做好本公司结算中心的统收统支和结算软件的培训与安装工作。

3、继续制定和完善各项财务管理制度和内部控制制度，如会计电算化管理制度、固定资产财务管理制度、会计人员岗位考评办法等。

4、集团总部财务处要求在全集团范围内推行全面预算管理，本公司是先行试点单位，因此财务部要积极配合做好这方面的工作。

5、做好年终财务决算的各项前期准备工作，工作中遇到不能解决的问题，及时反映，以求得到及时解决。并注重与金能集团总部财务处、分部、本公司等各有关部室的沟通，更好地提高财务服务质量。

6、加强会计人员的业务知识、企业会计制度和国家有关财经法规的学习，结合会计人员考评办法，逐步提高会计人员的专业知识、技能和职业判断能力。

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[内容提要]辽宁中小企业是推动辽宁经济平稳发展的重要力量，但在发展中遇到很多问题，特别是中小企业内部不健全的会计制度阻碍了中小企业的发展。健全内部会计监督制度、规范基本会计核算制度、鼓励推动中小企业利用计算机网络收集会计所需的信息、加强会计人员继续教育、完善有效的中小企业会计制度建设是保证辽宁省中小企业正常运行的基础。

[关 键 词]中小企业；企业会计；企业经济活动

辽宁中小企业是辽宁经济和社会进步的重要力量，促进中小企业发展，是推动辽宁经济平稳发展的重大基础，是关系辽宁民生和社会稳定的重要战略任务。目前辽宁省内中小企业发展遇到很多困难，包括中小企业融资难、政府在财税方面的扶持政策不能落实、企业亏损等问题，所有问题不会在一朝一夕解决，需要逐步推进，特别是中小企业自身要有巨大的转变，要由内而外地成长变强，在众多的问题当中，首先，中小企业内部要建立健全会计制度。

一、辽宁省部分中小企业财务会计制度存在问题分析

中小企业是以赢利为目的而从事生产经营活动的经济组织，企业会计是指对企业静态的反映(资产负债表)和动态的反映(损益表，现金流量表)，经济越发展，作为“观念的控制”和“过程的总结”的会计越有必要，因此建立健全会计制度是中小企业发展的必然条件。但在辽宁，部分中小企业对于企业会计在企业经营中的巨大作用，对企业内部各部门职责划分的支持作用；健全的企业会计制度对各部分管理的促进作用，以及在企业内部和外部来源的资源配置方面所具有的举足轻重地位等等，认识还很不到位，需要加以认真解决。本文以大连某机电设备制造有限公司为例，试做分析探讨。

2000年，该公司依靠家族式经营在大连开发区成立了公司，注册资金300万，有54名工作人员，外聘一名会计，出纳由总经理的侄女担任，由于该企业并不重视会计工作，导致企业财务会计存在以下问题：

（一）财务会计制度不健全。该公司在会计人员任用上，任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”作兼职会计，这些人员或在税务部门工作，或是国有企业财务管理人员，或是会计师事务所的人员等，一般定期来为公司做帐。有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是中小企业由于其发展前景及社企业会计制度的不健全，使财会人员不可避免地陷入困惑。财会人员的双重受托责任，源自于委托关系，他要求财会人员同时维护所有者和经营者双方的经济利益和社会利益，履行核算控制和监督经营者的双重责任。该公司所有者与经营者却浑然一体，企业所有权与经营权高度统一，企业行为目标与企业所有者目标高度重合。在大部分情况下，企业所有者自行管理企业，也就是企业不存在委托关系。财务会计人员只接受所有者委托，监督企业的各项经济活动有无偏离原定的企业目标，确保企业自身利益最大化。按照此公司的做法，要求财务会计工作代表利害关系各方，保证为所有利害关系人提供真实、可靠的会计信息，既缺乏理论依据，也被实践证明是不现实的，这是具有共性问题的部分中小企业财务会计工作所存在的一大弊端。

（二）财务会计基础工作薄弱。该公司内部会计制度不健全、不严密，致使企业财务管理混乱，会计信息失真。相对于一些不设会计机构的企业，该公司设有会计机构，但岗责不分，会计人员无证上岗现象严重，甚至会计主管人员不具备技术资格。财会制度不健全，缺少内部牵制、稽查等必要的财务管理制度。财会人员岗位责任不清，核算不规范，办理会计事项时有较大的随意性，收入、成本、利润不实的情况时有发生。

（三）会计核算手段落后。相对于大部分中小企业至今仍采用手工记账，该公司已采用了电子记帐，引用了电算化技术，但计算机的应用程度和利用效率却很低，大多仍然处于事后记账的初级水平，没有事前预测、事中控制的能力。而且，现阶段辽宁大部分中小企业引用的电算化软件大多是适用于财务会计体系的，用于管理会计的软件系统目前还很少见。

（四）提供虚假会计信息，追逐自身利益最大化。该公司与大多数小企业相同为了少纳税金或不纳税金，将权责发生制改用收付实现制，推迟确认收入，编制一套企业亏损信息的虚假会计报表给税务机关；有时为了取得信用担保，又用权责发生制提前确认收入，编制另一套会计报表给银行和担保机构，披露企业盈利的信息，以建立银行和担保机构对企业的信心。很显然，这种以应收应付的权责关系，来确认收入费用归属时期的会计核算做法，已成为许多中小企业提供虚假会计信息，追逐自身利益最大化的重要手段。

由点到面，该公司财务会计制度存在的问题是辽宁部分中小企业所存在的共性问题，亟须采取有效措施予以解决。

二、解决辽宁省部分中小企业财务会计制度存在问题的对策建议

对于如何尽快解决辽宁省部分中小企业财务会计制度所存在的问题，笔者试提出如下对策建议。

（一）健全内部会计监督制度。对会计人员要实行内部监督，以便监督信息的真实性、会计事项的合法性和企业人员的廉洁性。实施会计监督制度，记账人员与经济业务事项审批人员、经办人员、财物保管人员的各自职责权限应清晰明确，并应相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行，应有明确的相互监督、相互制约程序；加强对经济活动中的资金运作、生产经营、收入分配等的监督，坚决制止和严肃查处做假账、违反财经纪律、营私舞弊、挥霍浪费等行为。

（二）规范基本会计核算制度。中小企业需要编制并利用预算作为其财务控制的手段，采用权责发生制为核算基础，这样对单位的工作业绩的综合评价也就更客观、更精确。规范中小企业会计核算制度应注意以下两点:一是会计科目设置要规范，符合国家有关政策法规和财经制度，要能够全面反映企业资金运动，有利于组织会计核算和加强单位的经济管理。二是建立财务会计报告制度。为了及时反映企业的财务状况，财务会计报告要按期编制和提供。

（三）鼓励推动中小企业利用计算机网络收集会计所需的信息。现在已进入信息时代，经济的信息化与全球化推动了世界经济的一体化，促进了新经济的形成。在新经济条件下，网络系统以低廉成本提供了市场、经济、科技、管理等各类信息。这对中小型企业尤其是相对偏远、经济落后地区中小型企业的财会人员是十分需要的。因此，有关部门应积极鼓励和推动中小企业利用计算机网络收集信息，督促企业建立健全相关管理制度。