对会计信息的质量要求范文

导语：如何才能写好一篇对会计信息的质量要求，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】经营决策；会计信息；质量和应用

在“以信息化带动工业化”的战略推动下，企业信息化建设在企业中的重要性凸显，会计信息日益成为企业管理者最关心的问题。会计信息不仅是对企业经营状况和经营成果的反映，更是企业进行预测、决策，实施战略管理的基础和依据。为此，一方面有效利用财务数据信息提高经营决策水平显得愈加重要，另一方面企业在运用会计信息进行经营决策中对财务会计信息的质量也提出了新的要求。

一、企业经营决策要求高质量的会计信息

2006年的《企业会计准则———基本准则》（以下简称基本准则），在“经营责任观”这一会计目标的基础上，产生和发展“决策有用观”会计目标，明确将“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策”列作企业财务会计报告目标，对财务会计报告的要求也从单纯的事后反映向多元方向发展。在这样的情况下，必然对会计信息的质量有了更高的要求。

基本准则第二章由原来的会计核算“一般原则”，改变为“会计信息质量要求”，并将“如实提供”作为会计信息的第一质量特征作出规范，要求“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。”如果以虚假不实的交易或事项为依据，或者不遵循会计准则规定的原则、标准、方法进行确认、计量、记录、编制财务会计报表，必然不能如实提供“真实可靠、内容完整”的有用信息，还会给信息使用者的决策产生误导甚至带来损失。

“会计信息质量要求”还对相关性原则作了规范，要求提供的会计信息“应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”会计信息是否有用，是否具有价值，要看信息是否与使用者的决策需要相关，是否有助于企业预测未来的财务状况、经营成果和现金流量。如当前部分行业进行营业税改征增值税试点，相关单位就应利用会计提供的营业收入、营业税金等历史资料，对照国家税收政策（如规定建筑业采用11%的适用税率）进行测算，预先了解这一改革对本企业未来的税收、利润、现金流出等影响，使经营决策建立在可预测的基础之上。

会计信息质量的清晰性原则要求会计信息应当清晰明了，易于理解。可比性原则要求会计信息应当使同一企业不同时期可比，不同企业相同会计期间可比。这就要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。如有必要变更，应当在附注中予以说明。

此外，实质重于形式原则要求应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性原则要求会计信息应当反映企业所有与决策有关的重要交易或者事项，而不能任意省略。谨慎性原则要求不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，防止不实的财务效益信息的发生。及时性原则要求及时收集、处理经济事项，及时将会计信息传递给财务报告使用者，等。当以上这些原则发生相互影响时，应以最好地满足财务报告使用者的经济决策需要为判断标准进行权衡，作出取舍。

只有真实有用的信息，才能对企业经营决策有用，而违背“决策有用”目标的不真实、不完整甚至虚假的信息，非但不会对企业的经营决策产生积极作用，反而会造成误导，而这样的信息在目前还是十分普遍地存在，这尤其表现在资本市场之中。如，“上海医药涉嫌财务造假被港证监会和联交所调查”（2012年05月23日《21世纪经济报道》）这一最新的报道，进一步证明了信息造假这一痼疾仍然顽固地存在。因此本文对“企业经营决策对会计信息的质量要求和应用”问题的探讨，应该建立在财务信息“真实、完整、有用”这一基础之上。只有这样，才能使经营者在企业运营的诸多方面做出正确决策，用最小的风险、最健康的财务状况来实现最大的效益。

二、关注企业财务报告体系的重心转移

《企业会计准则第30号——财务报表列报》第二条明确，“财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。”因此财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表和报表附注。而在如何利用这些报表，如何反映企业绩效方面历来有两种观念，即利润表观和资产负债表观。2006年我国的会计准则体系，在会计理念上由利润表观转向资产负债观，财务报表体系重心由传统的利润表向资产负债表和所有者权益变动表转移，在确认、计量和财务报表结构方面确立了资产负债表观的核心地位，在会计报表体系中较多关注企业资产、负债和净资产的质量，促使企业着眼于企业长期战略和可持续发展。这预示着人们将从注重短期利益中解脱出来，越来越以一种战略发展的眼光，面向未来，开拓进取，对企业价值增进及其目标实现进行更加全面而公允的认识。

长期以来，人们对企业业绩的观察，主要关注建立在会计分期假设和权责发生制基础上的当期利润表收益，即所谓的由所得税和税后净利润组成的“利税”，而对因市场价格变化而导致或可能导致的资产持有价值的升值或减值却不予以确认，因而不能反映企业真实的财务状况，甚至会扭曲企业全面真实的业绩信息。而在资产负债表观下，收益的计量从属于资产的计价，一般采用重置成本法或定期对期末资产进行估价来求得一定时期内的资产净增量，然后根据所定义的资产和负债的变化来确认当期收益。利润表只是反映进入利润的部分资产和负债的变化结果，因此它只是资产负债表的附属产物。

为此，为更好地利用财务会计信息，会计信息使用者应当从传统的以利润表为中心的利润表观，转向资产负债表观，着重对资产负债表和所有者权益变动表的企业资产、负债和所有者权益进行分析，对真正符合资产定义的资源确认为企业资产，对真正符合负债定义的现时义务确认为负债，并按资产负债表日的实际能够体现的价值计量，经过与期初对比，计算本会计期间的实际收益或损失。

资产负债表观的收益为综合收益，包括企业在某一会计期间除所有者内部变动以外的所有通过交易或其他经济事项所引起的净资产的变动。这包括由经营和其他业务产生的损益，也包括体现在当期损益中的利得或损失，以及直接在“其他资本公积”中反映的利得或损失。同时，在经营决策中也应十分重视对现金流量表的研究和对比分析。

三、企业财务报告运用中应注意的有关问题

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关键词：会计信息质量特征体系 构建

一、相关概述

企业会计信息是企业管理者、投资者以及债权人、政府监管机构等进行科学决策的重要依据，会计信息质量的高低对于企业会计信息的价值具有重要影响。所谓企业会计信息质量指的就是企业的会计信息所应当满足或者是所应当达到的基本的质量要求，只有满足这些相关要求，企业会计信息才具有价值，才会为利益相关者科学决策提供信息支持。

在我国，会计信息在质量上必须要与其目标相一致，这样才能达到预期目标，只有好的会计信息质量企业的会计信息才能对信息使用者有用，才能实现企业财务报告的预期目标，反之不能满足会计信息质量的会计信息难以为信息使用者服务，也不具备较大的意义。因此，企业的会计信息应当满足基本的会计信息质量，这也是会计系统为了达到财务报告目标对会计信息提出的最基本要求和约束条件，如企业会计信息应当具备可靠性、真实性、相关性、实质重于形式等特征。

二、我国会计信息质量特征体系存在的不足

我国在会计信息质量特征体系方面尚没有完整的会计法规要求，但是理论界对此一直保持关注，在企业会计准则中，对于会计信息质量作了八个方面的质量要求，包括可靠性、相关性、可比性、可理解性、实质重于形式、谨慎性、重要性以及及时性等。这八个方面的会计信息质量特征要求相互之间具有层次性和逻辑关联，但是仍旧相对分散并列，我国在会计信息质量特征体系的建设上仍需要进一步强化和提升。

总的来讲，我国的会计信息质量特征要求跟西方发达国家之间的会计信息质量要求仍存在不小的差距，我国会计信息质量中没有明确其中立性、完整性以及可预测性等。相比与我国的会计信息质量特征要求，国外在质量要求方面相对的具有明确的内在关联、层次较为清晰、逻辑关系也更为紧密，相互之间主次关系和层级结构明确，有助于信息使用者合理把握企业的整体财务状况、经营成果和现金流量等情况，更能够满足其会计信息需求。

三、构建我国会计信息质量特征体系的构思

建立健全符合我国国情的会计信息质量特征体系，对于有效提升我国企业会计信息质量，增强企业管理者、投资者以及债权人、政府监管部门对于企业会计信息的需求，充分满足信息使用者的要求具有重要意义。应当逐步地建立多层次并且相互之间具有内在关联的有机的会计信息质量特征体系，逐步改变原有的会计信息并列列示、相互之间联系较少的情况，有效解决我国会计信息质量中存在的问题，强化企业会计信息质量特征体系在我国财务会计理论框架中的作用及地位。

应当充分借鉴国外在会计信息质量特征体系建设中的先进经验，并结合本国的实际情况和发展阶段，从如下几个方面构建我国的会计信息质量特征体系，保障会计信息的可靠性、相关性、及时性、完整性、实质重于形式、谨慎性、公正性、合规性等要求。同时，在建立完善我国会计信息质量特征体系时，还要考虑到成本效益原则。要确保会计信息质量的确定上满足会计信息的效益大于会计信息的成本，只有这样才能保证企业会计信息的使用具有价值，否责难以真正发挥企业会计信息的决策支持功能。

要将会计信息的公正性以及合规性设置为会计信息可靠性的附加质量特征，按照我国的实际情况逐步地进行扩展。要依据会计信息质量的不同的内在特征，积极探索会计信息质量之间的内在关系，明确会计信息质量的主次及先后顺序，逐步建立会计信息质量的层次结构，紧紧围绕会计信息的使用者来推动会计信息质量特征体系的建设，将股东、投资者、监管部门的信息需求作为出发点科学设置会计信息质量要求，体现会计信息的各项财务指标和社会指标、价值指标等，反映企业管理者的受托责任完成情况。

作为会计信息最重要的特征要求，要确保会计信息质量的相关性以及可靠性，只有满足这两个方面的基本要求才能体现出会计信息的预定目标。在相关性与可靠性发生冲突的时候，还应当将可靠性摆在首要位置，只要在会计信息真实可靠的前提之下才能进一步考虑相关会计信息是否与信息使用者的决策相关。将会计信息的谨慎性作为企业会计信息可靠性的外在延伸，将会计信息的实质重于形式原则作为会计信息相关性的外在延伸。

另外，会计信息的重要性原则也是衡量评价企业会计信息是否有用的重要条件。对于不重要的会计信息，可以不再考虑该信息的其他会计信息质量特征。同时，会计信息中的及时性是对信息披露的时间要求，可比性是对会计信息的披露形式要求，可理解形式对会计信息的专业层级的要求，这三者可以通过相关会计制度的完善来实现。

在构建我国会计信息质量特征体系时，可以实施多层次的质量要求，将重要性以及成本效益原则作为最低要求，设置为会计信息质量特征体系的第一个层次，将及时性、可比性以及可理解性作为会计信息质量的法规约束层级，设置为第二个层次，并通过完善相关会计法律法规来进行保障，将实质重于形式以及可靠性作为企业会计信息的第三个层次，这也是企业会计信息质量体系中最为重要，也是最需要进一步改善提升的层次，在建立健全我国会计信息质量特征体系中应当重点关注。

参考文献：

[1]国际会计准则委员会.《最新国际会计准则》[M].杭州：浙江人民出版社.1996.

[2]中国国家财政部.《企业会计准则》[S].北京：经济科学出版社.2006.

[3]李英明，刘昂.对构建中国财务会计信息质量特征体系的设想[J].理论研究，2012（2）.

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“会计信息的质量特征”最先是国外会计文献中出现的一个概念，根据1980年5月美国财务会计准则委员会下的定义，所谓会计信息的质量特征，指的是“通过审察会计信息使之成为有用资料的各项特征。”会计信息的质量特征反映人们对会计信息的基本要求，是评价会计信息有用程度的标准。

一、会计信息的质量特征与会计准则

会计准则是处理会计工作包括会计计量和会计编报工作的规范，同时反映了人们对会计工作和会计信息的要求。因此，会计信息的质量特征应该是会计准则的一个组成部分。按照葛家澎教授的划分，全国统一会计准则大致可分为两个层次：基本会计准则和具体业务准则。基本会计准则对各项经济业务的核算过程具有普遍的指导意义，是对会计工作的一般规范，反映的是对会计信息的一般要求。具体业务会计准则是反映具体经济业务对会计实体财务状况和经营成果的影响时所应遵循的业务处理准则，它是对工作的具体规范，反应人们对会计信息的基本要求的会计信息质量特征应包含在会计准则的第一个层次“基本会计准则”里面。但尽管如此，基本会计准则也并非与会计信息的质量特征等同。从内容上看，基本会计准则包括会计要素的确认、计量、记录和报告四个方面。而在会计报告准则中主要是对会计信息的质量要求。因为会计信息对于外部使用者来说，最主要的还是会计报告信息，因此，对会计信息的质量要求，一定程度上可以说是对会计报告信息的质量要求。

会计信息的质量特征问题从属于会计准则，是会计准则的一个比较重要的组成部分。因此，对会计信息质量特征问题的研究将有助于会计准则研究的进一步深入。作为对会计工作具有普遍指导意义的规范，会计准则健全完善与否，无疑会对会计工作产生十分巨大的影响。

二、会计信息的质量特征是完成会计目标的要求

会计是一个信息系统。会计作为一个特殊的信息系统，它是对企业的资财和外界对这些资财所持有的权利，以及对企业经营所得和所用的原始资料进行加工计量和传输以使人们了解管理经济所需要的信息的过程。会计工作是一项自觉的有目的的经济管理活动。作为会计目的，从根本上说，是为了实现最大程度的经济效益，但会计作为一种特殊的经济管理活动，其目的就有其特殊性。这种特殊性表现在：会计是通过会计信息，满足信息使用者对有关企业经济业务的财务信息要求，帮助信息使用者评价和比较该企业的财务状况：如资产及产权结构。

会计信息使用者对会计信息的需要，决定了提供会计信息的类型和质量，因此深入分析信息使用者对会计信息共同的以及特殊的需求，对于改进会计工作提高会计信息的质量，是大有帮助的。

由于我国当前制定的统一会计准则是一个有限定性概念，特指企业财务会计而言，不包括管理会计。因此，会计信息的使用者是指外部使用者，相应的对于会计信息的质量特征也是指企业对外报告提供的会计信息的质量要求。

会计信息的外部使用者，一般认为主要有投资人和债权人。因而对投资人和债权人需求的满足，便构成了会计信息质量特征的主要组成部分。企业的投资人和债权人通过企业财务报表来取得有关企业业绩、财务状况以及财务状况变动的信息，其目的在于了解能否从企业获得尽可能多的现金流入量。当然，对企业会计信息的需要者还有政府机构和其它非盈利性社会组织。它们要求通过会计信息获得评估该企业资源管理效率以及企业经济活动对社会环境造成的影响等方面的信息。由于这些使用者不直接参与企业的经营管理，他们获取信息的能力和途径均有限，因而对其主要依赖的财务报表所提供的信息就要求具备一系列的质量特征，以便他们能够正确地预计，比较和评估企业的获得能力和有效利用资源的能力。

在我国，对会计信息还有一类特殊使用者，即国家。我国社会主义制度国营企业的生产资料归全民所有，而国家作为全民的代表对这些生产资料拥有所有权，它是作为一个特殊的投资人而存在的。国家作为投资者要求会计信息能够客观真实反映企业的资金流动状况，企业的获得能力和偿债清算能力，而且还要求了解企业执行国家财政、金融、税收、物价等政策的情况，以及企业在改善经营加强管理方面所取得的成果，借以考核企业的业绩。对这些信息的需要是基于国家履行其宏观调控，计划管理和综合平衡等职能的需要，对这些需要的满足应该在我国企业会计信息的质量特征中有着充分的体现。

三、对会计信息的质量特征从整体上加以研究

综上所述，对于会计信息有着来自多方面的需要，因此确定会计信息的质量特征应该是各方面利害关系的协调，应该是一个整体的概念。

我国作为社会主义国家，立足于我国的实际情况，会计信息的质量特征应该有“中国特色”，下面就我国会计信息应具有质量特征谈一些看法。

（一）决策有用性是会计信息最核心最根本的质量要求。

企业会计之所要提供财务报告，是因为企业内部和外部决策对财务报告使用价值的需要。我国会计信息的质量特征归纳起来，应包括合法性、可比性（包括一贯性和统一性两方面）、相关性、可靠性、明晰性、成本效益原则等内容。这些质量要求的最终目的在于是否对决策有用，因而可以看成是决策有用性派生出来的具体特征。

决策从本质上看是一种选择，即在不同的可能方案中进行决断。这种选择的基础就是会计提供的信息。如：企业的投资人和债权人，在两权分离的经营方式下，能不能直接参与企业的经营管理，其手中的资金是否停止投入或继续投入该企业，同样需要进行决断，决断的依据只能是企业会计的财务报告信息。因此，是否有利于决策人进行决策，就成为评价会计信息的最根本的质量标准。

（二）作为决策有用性的派生特征，合法性与可比性应是会计信息首先应具备的质量特征。

我国企业的会计信息均以“合法”作为其先决条件。这一点是与我国社会主义经济管理体制分不开的。随着经济体制改革的不断深入，我国企业财务会计较之以往有较大的独立性，但会计核算的很多内容仍然要受到国家财政、财务、税收等制度和法规的制约。至于企业会计核算，还要受到国家其他有关法律法规如投资法、企业法等等的约束，是很显然的。

可比性是国家为实施宏观经济管理而对会计信息的又一需要。可比性包含统一性和一贯性两个方面的内容。从横的方面看，各企业的会计核算均应符合国家的统一规定，以使其提供的会计信息口径一致、能够相互可比，这是统一性方面。统一性的存在，有利于企业主管部门对下属企业会计信息的合并编报，有利于国家对各行业各部门企业会计信息的合并编报，同时也有利于国家有关部门和主管部门对各类企业的业绩进行评估，客观上使不同部门不同行业的企业处于平等的竞争位置上，有利于我国社会主义商品经济新秩序的建立。

统一性是发挥会计信息宏观经济管理中价值的必要条件，但由于统一和集中又会带来各个方面的弊端。为适应深化会计改革的要求，企业会计信息应该具有统一性，但非常重要的是要掌握统一的度。

从纵的方面来看，会计信息应该具有时间上的一贯性。企业按照制度的规定可以选择确定一种会计处理方法，如固定资产折旧方法，存货计价方法，损益计算方法等等。这些方法一旦确定，便不得随便变动。如确因企业规模扩大或其他必要原因需要变动，必须报请国家有关部门批准，经批准后方可变动，并且还须将变动的原因和因变动对企业财务状况造成的影响在会计报告中加以详细说明。一贯性是会计信息可比性的另一个方面，也是基于满足宏观和微观经济管理的需要。会计信息前后各期必须连贯一致，互相可以比较。只有这样，财务报告使用者才能通过前后各期财务报告的对比，计算差异，分析造成这些差异的原因，从而采取相应的对策。

（三）相关性是指会计信息要与决策相关。

企业提供的会计信息要能够对决策有用，那么自然要求这种信息与该决策相关。不相关的信息是谈不上对决策有用。企业会计信息有着来自各个方面的使用者，不同的使用者，对会计信息有不同的要求，因而同一种会计信息对不同的使用者，其相关程度也会不一样。一种会计信息对这个决策者相关。但对另一个决策者可能不是很相关。因此，决策相关性取决于不同的决策者对会计信息的不同的要求。同时，这种相关性还依赖于决策者的决策水平和具体的决策模式。具有相关程度的会计信息如果对于不同的决策人，采取不同的决策程序，其结果也会是不一样的。

（四）可靠性是一个概括性的质量特征，它以真实的客观地反映企业的财务状况为基础，并通过计量和检验等手段向信息使用者做出保证，所以它的内容不仅包含真实性、公正性，还应包括可计量性和可检验性。

真实性和公正性是会计信息可靠性的基础，真实性要求会计信息必须反映企业经济活动的本来面貌。会计核算的各个环节，从凭证到账薄再到报表，它们反映的经济业务都必须是真实的，反对弄虚作假，账实不符。公正性又称无偏性，它要求会计人员在提供会计信息时不带偏见，不偏重于任何特定利益者的影响，不追求预定的结果，对会计信息不施以任何主观的影响。真实性和公正性其实是一致的，缺乏真实性，难以保证信息的公正性，反之亦然。

可计量性和可检验性是从保证会计信息的真实性和公正性所采取的手段这个角度来说的。可计量性和可检验性保证了会计信息的真实性和公正性，最终大大提高了会计信息的决策有用性。

另外，为了保证会计信息的可靠，在时间上，要求会计信息必须具有及时性，会计业务处理上不得提前或滞后，在范围上，要求会计信息必须具有充分反映性，同时遵循重要性原则。

（五）其他特征。

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真实与公允是一个为世人所普遍接受的会计观念。在英国，这一观念体现了法律对会计的基本要求，构成编制财务报告的最终基础。1973年英国加入欧共体（EEC）后，欧共体在其1978年颁布的《第四号理事会指令》（The Fourth Council Directive）中更是把“真实与公允”作为评价财务报表的最高标准。美国注册会计师协会（AICPC）的有关审计准则和职业道德守则，以及我国的独立审计准则则从会计信息外部评价的角度要求注册会计师对企业财务报表的公允性做出判断。但遗憾的是，这样一个被视为最高会计信息评价标准的重要观念却始终未能直接出现在世界各国的会计概念框架之中。造成这种状况的原因有很多，其中，会计信息的社会评价与专业评价不一致是一个重要原因。因此，正确认识真实与公允观念的性质及地位，进而将会计信息的这一重要社会评价标准体现在会计概念框架之中，对会计理论体系的改进与完善具有重要的理论及现实意义。

一、真实与公允内涵的诠释

“真实与公允”与“客观和公正”的涵义相近，但却是一种更为准确的表述方式。这一观念的形成并非一蹴而就。1844年，英国的公司法（Joint Stock Companies Act 1844）要求，公司的资产负债表必须“充分和公允”（Full and Fair）。1897年修订后的英国公司法又规定：核数师在报告中必须判明企业的财务报表是否“真实和正确”（True and Correct）。直到1947年，英国特许会计师公会（ICAEW）才建议用“真实和公允”代替“真实和正确”，因为对于存在大量判断和估计的会计来说，不可能存在一个从内容到形式都“惟一”或“绝对”正确的财务报表。自此，“真实和公允”成为一个广为接受的会计观念并一直沿用至今。

真实与公允的内涵究竟是什么，目前尚没有一个较为权威的定义。“在英国，真实和公允观点耸立于英国会计之上，但十分奇特的是，没有人知道它是什么意思，它在会计中究竟应扮演什么角色的学术分析也是寥若辰星。”1941年，斯考特（D・R・Scott）最早建议在会计中使用公允概念，他指出：“会计规则、程序和方法应该是公允的，不偏不倚的和公正的。它们不应该为某个特定利益服务。”并认为：“1.会计程序对一切利益集团必须平等对待；2.财务报告应该毫不歪曲地作真实和正当的陈述；3.会计数据应该是‘公允’的和‘不偏不倚’的。”英国20大审计公司的技术合伙人“对‘真实’的解释是：以事实为基础、没有歪曲事实、正确、符合规定、客观、内容准确、忠于经营活动以及具有真实的精确性等；对‘公允’的解释是：不误导、实质重于形式、恰当反映、放在正确的背景下、与潜在的真实性相一致、能理解实际发生的事件、与特定背景下的规则相一致、合理、给出准确的反映，以及报表用户收到正确的信息等”。

综上所述，我们可以把“真实与公允”观念的要点概括如下：1.真实是指会计信息应如实反映商务事实及现行状况。2.公允是指会计信息应做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果，避免有倾向性地或有选择性地披露会计信息。3.真实和公允是两个既密切联系又有所区别的概念，真实强调的是会计信息的内在追求，公允强调的是会计信息的外在社会效果。公允以真实为内在依据，但局部真实的信息或有倾向性的真实信息未必是能够为众多利益相关者所接受的公允的信息。

二、真实与公允观念的性质定位

对于真实与公允的性质，到目前为止尚没有一个确切的定位。在英国，“真实与公允的要求是至高无上的。它是财务报告的指导思想，也是财务报表的最终测试。因此，它对英国的会计实务具有强有力和直接的影响。”在具体判定会计报表是否符合真实与公允要求时，英国会计准则委员会（ASB）认为：“尽管真实与公允的观点至高无上，但是，一般来说，只要能够遵守ASB或认可的会计准则，就能够提供真实和公允的观点。在少数例外情况下，为了提供真实和公允的观点需要背离会计准则时，也只需要披露发生背离的情况及原因即可。”美国注册会计师协会（AICPA）于1963年在其公布的《审计程序说明第33号》（Statement on Auditing Procedure No.33）中就“陈报的公允”所作的解释是：1.遵照公认会计原则；2.公开揭示；3.一贯性；4.可比性。国际会计准则委员会（IASC）于1989年公布的《编报财务报表的框架》第46条将“真实与公允/公允表述”作为财务报表质量特征的一项重要补充，并认为：“运用主要的质量特征和适当的会计准则，通常可以产生表达一般所理解的真实和公允的财务报表，或是公允地表述信息的财务报表。”我国于1996年1月1日生效的《独立审计基本准则》第二十二条和《独立审计具体准则第1号――会计报表审计》第二十四条也都规定：注册会计师应判明企业的财务报表“在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况。”

根据以上观点可以对真实与公允的性质做出如下判断：1.真实与公允是对企业会计报表或会计信息提出的一项总体质量要求，由于这项要求体现了人们对会计报表或会计信息的最基本的要求，因而被认为是会计报表的最终判断标准，甚至是高于会计准则的一项至高无上的质量标准。2.真实与公允虽然是衡量会计信息的一项最基本的质量标准，但其内涵却不是漫无边际的，其中，真实特指会计信息与其意欲反映的经济事实的相符程度；公允特指会计政策、会计程序及会计方法的选择应当是中立的，会计信息应能不偏不倚地表述经济活动的过程和结果，因此，它所体现的是会计信息质量要求的某一特定方面，而不是会计信息质量要求的全部。3.在判断会计信息是否符合真实与公允要求时，最基本的判断标准是看其是否运用了主要的质量特征或遵守了适当的会计准则。这表明，在会计准则或所设定的会计信息质量要求之中，必然有一些质量标准体现了真实与公允观念，因为，只有这样才能做到“只要能够遵守ASB或认可的会计准则，就能够提供真实和公允的观点。”问题是，既然这项质量要求已在会计准则中得到体现，那么，还有无必要在会计准则之外再提出一项游离于会计准则之外，甚至高于会计准则的总体质量要求，如果没有必要，应通过哪些质量特征来体现真实和公允观点的基本要求。

三、会计信息质量特征的逻辑重构

在财务会计概念结构体系中，会计信息质量特征是联系会计目标与实现目标之手段的桥梁，是会计目标的具体体现。会计的目标是向决策者提供对其决策有用的信息，有用的会计信息首先应是与决策相关的信息，其次这种信息应该是可靠的、不会误导决策的信息。因此，美国财务会计委员会（FASB）公布的第2号财务会计概念公告中，将相关性和可靠性规定为两个最基本的质量特征，并认为：“会计信息的可靠性源自两个须予分开的特征，即反映真实性与可核性。信息的中立性也和这两个特征一起发生作用，影响有用性。”也就是说，可靠性可分解为“如实反映”、“可验证性”和“中立性”三个具体指标。其中，如实反映是指会计信息应能如实反映实际情况；中立性是指会计信息应做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果，避免倾向于预定的结果或某一特定利益集团的需要；可验证性是指不同的会计人员按相同的方法和程序对同一计量对象进行计量时应获得相同或相近的结果。并指出“可靠性含有信息完整的涵义，至少是考虑到了提供信息的代价，在突出重点和可行的范围内是完整的。”ASB认为：可靠的信息必须满足以下次级标准：1.该信息已经如实，或者预计如实地反映了有关内容；2.该信息已排除了故意或系统的偏见；3.该信息已排除了重大错误；4.在重要性的范围内，它是完整的；5.在不确定性条件下提供该信息时，已谨慎地实施了判断并进行了必要的估计。因此，可靠性实际上是如实反映、中立性、避免重大错误、完整性和审慎性这五个次级特征构成的。IASC认为：可靠性可用“真实反映”、“中立性”和“完整性”三个指标来表示，并受“实质重于形式”和“审慎”两个标准的制约。

根据以上几种既有所区别，又大致相同的描述，我们可以作一简要概括：可靠性可用“如实反映”、“可验证性”、“中立性”和“完整性”四个二级标准来体现。然而，这四个二级质量标准逻辑关系混乱，在涵义上相互交叉重叠，如可验证性与如实反映实际上是一个问题的两个方面，二者强调的都是会计信息的真实性，因此，有必要对衡量可靠性的质量标准予以重新表述。

可靠性是衡量会计信息有用性的一个重要指标。FASB的财务会计概念公告第二辑《会计信息的质量特征》第59段认为：“一个指标的可靠性，以真实地反映它意在反映的情况为基础，同时又通过核实向用户保证，它具有这种情况的质量。”可见，可靠性的基础是真实性，即会计信息应能如实表述客观发生的经济活动。因为不真实的信息，其可靠性无从谈起。然而，仅具备了真实性的信息不一定就是可靠的信息，对于一些只能反映一部分经济活动的信息，或只能反映经济活动某一个侧面的信息，即使这些信息是真实的，也不能作为可靠的决策依据，因为这种信息是不全面的、有失公允的。因此可靠性必须同时具备“真实性”和“公允性”两项基本要求。

真实性是指会计信息与其意欲反映的经济事实之间的的符合程度。真实性可进一步分解为“如实反映”和“可验证性”两个次级指标，二者强调的都是会计信息的真实性，前者强调的是结果真实，而后者强调的则是过程真实；后者以前者为目标，前者以后者为保证。就可靠性而言，“结果真实”显然优于“程序真实”，这是因为，“程序真实”只不过是为保证“结果真实”而采取的必要手段，若“程序真实”无法保证“结果真实”，那么这种“真实”将毫无意义；相反，若能保证“结果真实”，至于采取什么样的程序则是无关紧要的。当然，在“结果真实”难以保证的情况下，确保“程序真实”是不可缺少的手段。

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会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者、使用者决策有用应具备的基本特征。以下就是由小编为您提供的现行事业单位会计基础影响。

根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。其中可靠性、相关性、可理解性、可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征，实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。随着我国事业单位内部环境的变化，特别是我国加入WTO后，事业单位不仅承受着国内市场的压力，更面临着国际同行的竞争。目前我国事业单位会计基础多数采用收付实现制，它已经不能够适应当前事业单位经济事项快速发展的需求，为了如实反映事业单位绩效，保证事业单位会计信息质量，事业单位现用的会计基础必须做出相应的调整与变革，以满足各方对事业单位会计信息的要求。

那么现行事业单位会计基础存在哪些局限呢?笔者以为(1)在收入实现制下，无法客观、全面地反映事业单位的资产和负债情况。事业单位所采用的收付实现制提供的信息，主要强调某一年度内的事业单位收支产生的现金流量，收付实现制是以现金支付日作为费用核销，不能综合反映实际资产和负债的情况，往往混淆经常性支出和资本性支出，不仅直接导致事业单位国有资产规模和数量信息失真，还导致对这些资产的监督和控制的失真。(2)收付实现制下所提供的会计信息缺乏可比性，严重地阻碍了事业单位市场化体制的进程。随着国家对产业结构的逐步调整。对事业单位的投入呈逐年递减趋势，事业单位的发展已不再是依赖财政拨款，在自主创新的同时，还在寻求走投资主体多元化的道路，这就对事业单位会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求。(3)在收付实现制下很难客观反映事业单位的收益和预算执行情况。由于收付实现制以款项实际收付作为确认收入和费用的基础，因此只能向会计信息使用者提供一定会计期间内资金来源、使用及报告货币资金余额等信息，其实质是收入总量和支出总量的配比，并不能揭示这种配比所产生的效益以及真实的预算执行情况。

以上表现不仅导致事业单位会计信息严重失真，掩盖了事业单位潜伏的财务危机，还将误导事业单位内部决策者和外部信息使用者，具体表现在：(1)对资产的会计处理。当前事业单位资产只核算其账面价值，对已经发生的资产减值和形成的不良资产不与反映，造成资产不实。比如：事业单位的应收帐及预付款项是按照实际发生数额记账，一般不计提坏帐准备;以购买债权的形式对外投资时，在债券持有期间，不予计利息收入;实际收取时，作为其他收入;固定资产不计提折旧;不实行内部成本核算的单位，无形资产的摊销采用一次性摊销等。(2)对负债的会计处理。收付实现制下处理负债清偿时，只有当现金清偿时才确认支出，掩盖了应提前披露未来的承诺、担保和其他因素形成的或有负债，这些问题不能够直接在事业单位预算和财务报表中反映出来，给事业单位经济发展埋下巨大祸根。比如：事业单位借入款项，_般不予计利息支出，实际支付利息时，将其计入事业支出或经营支出。(3)对收入和支出的会计处理。现行《事业单位会计准则》把事业单位取得的利息收入、捐赠收入作为其他收入列入事业单位当期收入，这种会计处理不符合相关性原则。一方面，事业单位捐赠收入不是自行组织的收入，另一方面又按照制度规定计入到收入中去，不仅影响当期的经费自给率指标，还会导致经费自给率虚增。对事业收入的核算，一般在实际收到款项时予以确认。事业支出也由于受资产核算方法的约束，规模过大，导致事业支出不实，严重影响事业单位收支结余和结余分配。

编辑老师为大家整理了现行事业单位会计基础影响，希望对大家有所帮助。

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关键词：新会计准则；会计信息质量；影响

会计信息质量要求，是指会计信息所要达到的质量标准，它是联系财务会计目标和财务报告的桥梁，在整个的财务会计概念框架中起着中枢的作用。因此对会计信息质量要求的研究有助于我国的会计准则向国际化高水平迈进。新准则的颁布，对提高会计信息质量和实现会计目标起着积极的作用，但同时也面临着一些问题，我们的企业也要采取相应的措施来应对这些问题。

一、我国目前会计信息所存在的主要问题

（一）我国会计信息披露存在严重的倾向性和不对称性

首先，倾向性信息披露是管理层通过调整信息披露的时间和内容， 以获得非正常收益的披露行为。由于企业选择了特定的会计方法反映会计信息，造成会计报表的信息披露偏向于某一特定信息使用者，有些上市公司为配合大股东的资本运作，根据大股东的意图对上市公司的经营业绩进行倾向性披露，不愿意公开其内部重要的会计信息，这就为大股东的资本运作创造有利的交易环境。其次，我国不同的会计信息使用者之间存在着会计信息不对称问题，管理者是公司的经营者，他们掌握了公司更多的内部信息，但是为了维护公司的形象，进而维护自身的利益，他们具有极大的倾向隐藏某些重要信息，在未达到预定目标的情况下凭借调整报告蒙混过关，只用对业绩有利的数据，不利的数字就加以改造，最终导致数据失真。这就造成了严重的信息不对称行为，这些现象的存在很大程度影响了会计信息的质量，也危害了会计信息使用者的利益，导致市场失灵及资源配置效率下降。

（二）会计信息披露不够及时，会计信息比较单一

虽然证监会陆续出台了一些规定对于定期报告以及临时性报告提出及时性的要求，但是企业在对外披露会计信息时，并没有按照证监会的规定严格执行。很多企业推迟对公司不利的信息，刻意包装历史业绩，过高预测盈利，蓄意误导投资者，让投资者误以为公司持续发展，这样公司通过延迟信息的，不断拔高公司的业绩，最终获得了上市资格，然而最终公司的目的就是为了获得圈钱的通道，而公司本身并没有过多的投资价值，这也是近年来许多上市公司陷入财务困境的原因，因为他们对外披露的信息严重不及时，不准确。而且会计信息方面比较单一，企业更多的反映财务数据，而财务数据只是着重于对企业过去财务状况和经营成果的反映，而在揭示企业未来的发展趋势方面，某些非财务信息往往比财务数据更具有参考价值。因此会计信息中只对财务方面进行反映是不够的，忽略对非财务信息的披露，将会使信息使用者不能根据会计信息对企业做出全面的评价，从而影响会计信息的质量。

二、新准则对会计信息质量的影响

随着经济全球化的发展，信息使用者对会计信息的要求越来越高，一套高质量会计准则的基本前提是从范围上能涵盖实务中的交易或事项，但是新会计准则的对于企业来说既有积极的一面，也有消极的一面：

（一）新准则对会计信息质量的积极影响表现在：

1. 通过进一步统一与完善会计标准，提高了会计信息质量

为了适应会计环境日新月异的变化，新会计准则针对出现新的情况和新问题，对其进行了规范。如规定了企业无形资产、金融衍生工具的计量以及一些重要表外信息的会计处理方法；同时为了尽可能涵盖现实会计实务中所有交易行为或可能发生的会计事项，使会计准则与会计实务保持同步，新准则中增加了新的会计科目，从而增强会计信息的可比性。由此可见，新会计准则体系的颁布，通过完善及统一我国的会计标准，增加了会计信息的真实性与有用性。

2. 通过对一些不确定因素进行严格的政策界限规定，提高了会计信息质量

新准则要求企业会计处理必须以真实的交易或事项为依据，不得虚构交易或事项，不得伪造、变造或者提供虚假信息。这也就意味着，新准则对企业财务报告所反映的会计信息的真实、完整、可靠和相关的要求进一步加强。特别是针对不确定性较大的会计事项，新准则进行了更严格的政策界限规定，使得其会计处理更为规范，如其中规定，公允价值的应用必须满足严格的前提条件；企业应及时计提资产减值准备，确认减值损失，如实反映资产价值，但又不允许多提减值准备，对企业建立秘密准备的行为明令禁止，也不允许将前期已确认的长期资产减值准备予以转回，更禁止企业利用新旧会计准则衔接之际，随意转回前期减值损失，调节利润。

3. 新准则体系提高了信息披露透明度以保护投资者的利益

新准则对会计信息披露的时间、空间、范围、内容等做了全面的规定，从而将很大程度提高企业会计信息透明度，有效维护投资者的知情权，促进资本市场健康发展，贯彻执行新会计准则体系，建立健全企业会计信息披露和分析，对提高会计信息披露的规范性与透明度将起很大作用。

（二）新准则对会计信息质量要求的消极影响

1.新准则在内容上不够完善

新准则规定会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值等，强调企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关。也就要求会计信息要具有相关性，比较全面的在我国的会计准则体系中导入公允价值的计量属性。新准则引入了公允价值，在金融工具、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面均采用了公允价值。但是新准则在其他方面相应的规避了公允价值的应用，而且在现有的资本市场和证券市场环境下还存在人为的操纵股票价格的行为，公允价值极有可能成为调节利润的工具，如债务重组利用以及非货币性资产交换中公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益的修订，都有可能导致企业利润的增加，为企业管理者进行盈余管理提供了空间，影响会计信息的质量。这在内容方面是很不完善的。

2.企业现有的条件使得新准则实施难度加大

从目前的新准则来看，新准则更注重公允价值的运用，这对于企业现有的条件来说，实施起来是有着很大的难度的，目前企业的会计人员素质较低，而公允价值要求企业不仅要具有完备的会计信息系统，还需要有熟练的会计人员进行操作，公允价值与风险管理师是密切相关的，这需要会计人员做出更多的职业判断，这对于企业来说是一个巨大的挑战，这不得不使我们对按照新准则提供的会计信息的质量产生疑虑。

三、根据新会计准则积极提高会计信息质量的对策

（一）准确把握会计信息质量要求，严格落实会计基础工作

会计基础工作是会计工作和经济管理工作的重要基础，对保障和提高会计信息质量具有重要作用。因此在企业管理中，应对会计基础工作实行规范化管理。要做到会计核算以实际发生的交易或事项为依据，保证会计信息真实完整，要按照国家统一规定进行核算，保持各期持续可比，口径一致，不随意变更会计政策，保障原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表等每一个环节都符合会计规范的要求；通过制定严格执行内部审计制度，确保会计报表和日常核算中数字的真实性和可靠性。其次，要及时披露会计信息，及时按照会计准则以及按照会计制度披露会计信息，按时编制财务报告，及时向会计报表使用者传递信息，保证会计信息的完整、及时。

（二）建立市场风险导向下的内控体系，提高会计人员的素质

新会计准则强调会计信息质量，指出会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准，而且新准则强调市场风险，这就要求会计人员根据会计信息质量的原则全面实施预算管理，这不仅依赖于会计人员的良好的职业道德，更有赖于企业良好的内部控制制度。首先，要以掌握新准则和提高会计人员职业判断能力为目标。要加强会计人员职业道德建设，因为会计人员职业道德的好坏直接关系单位生产经营活动的顺利开展。其次，要完善企业的内部控制制度。现代企业制度中健全的内部控制制度既是形成真实、合法会计资料的基础又是企业各项资产安全、完整的保障。因此，企业要顺利实施新会计准则，理顺单位负责人、财务机构与人员管理及会计、财务、审计五者关系。不仅不相容职务相分离，而且要完善企业的会计信息披露制度，对外披露的会计信息不仅要对企业的综合业绩状况进行全面评价，也可做期间、以及行业间的比较，使得会计信息真实、准确，使得会计报表使用者能够全面理解企业对外披露的信息。

（三）进一步扩大信息披露考评的社会影响

在外国体制中，社会上比较关注对企业进行绩效考核，将企业分为各个等级，这对于企业有着良好的社会监督效应。我国自深圳证券交易所2001年推行考评制度以来，考评结果一经，那些信息披露质量不佳的公司受到各方的责问。而信息披露考评真正发挥作用的所在，是上市公司信息披露会影响到其股权融资和债权融资成本。企业要获得长足发展，就必须有足够的资金来壮大自身的实力，如果扩大信息披露考评的社会影响，那么投资者以及债权人就会更加关注企业这方面的信息，企业如果没有良好的信用，投资者就不愿意对其投资，银行等机构不愿对其进行贷款，因此，从更高的方面来说，信息披露的考评制度和考评工作就具有广泛而现实的社会影响。

四、结论

新准则充分借鉴国际财务报告准则， 除了极少数事项， 基本上实现了与国际财务报告准则的趋同。新会计准则的施行将对上市公司的会计信息质量产生较大影响。在很多方面将有效抑制会计舞弊行为，提高我国资本市场中企业会计信息的质量和透明度，但在另一些方面还是会给会计舞弊留下一定的空间，需要我们在规范制度的同时，加强准则的执行力度，提高投资者识别会计信息的能力，最终促进我国会计准则和资本市场的良性互动。

参考文献：

[1]王丽娜.会计信息质量现状及对策分析[J].考试周刊，2008，(02).

[2]马鑫.浅谈新会计准则下的会计信息质量要求[J].《财会探析》，2008，(02).

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[关键词]公司治理结构　会计信息披露　相关性

一、公司治理结构和会计信息质量的含义及相互关系

1.公司治理结构的含义

美国斯坦福大学的钱颖一教授在他的论文“中国的公司治理结构改革和融资改革”中曾提出：“ 公司治理结构是一套制度安排，用来支配若干在企业中有重大利害关系的团体，包括投资者、经理、工人之间的关系，并从这种制度安排中实现各自的经济利益。公司治理结构应包括：如何配置和施行控制权；如何监督和评价董事会、经理人员和职工；如何设计和实施激励机制。”。

公司治理包括外部公司治理和内部公司治理。所谓外部公司治理是通过竞争的外部市场和管理体制对企业管理行为实施约束的控制制度。充分竞争的外部市场包括资本市场、经理市场、产品市场和公司控制权市场以及外部审计等。所谓内部公司治理是由股东大会、董事会、监事会和经理等组成的用来约束和管理经营者行为的控制制度。

2.会计信息质量的含义

会计信息是一种经济信息，它通过一系列专门的方法，主要用货币来表示，表明企业在一定的时点或一定期间内资本运动的状况和经营成果，并对会计核算和经营管理活动产生影响的会计数据。

会计信息质量对使用会计信息的有关各方能否做出正确的投资决策起着决定性作用。可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。

3.公司治理结构和会计信息质量的相互关系

（1)会计信息披露是公司治理机制有效运行的基础

公司治理在财务上的表现如股东构成、注册资本构成等。这些指标既是会计方面的内容, 又反映公司治理结构的状况。有效的会计信息披露是公司治理中的重要手段, 上市公司特别明显, 证监会对会计信息的披露有明确的规定和解释。充分有效的会计信息披露机制有助于资本市场对公司的监控, 更有助建立良好的公司治理结构, 有效地保护作为”委托人” 的中小投资者的利益, 从而增强投资人的信心。上市公司会计信息披露与公司治理结构关系密切、双向互动。

（2)公司治理结构为会计信息的运作提供外部环境

公司治理是影响公司管理行为的各方当事人与公司之间基于合约关系而形成的一种制度安排。会计作为一个信息系统，在这套制度安排中充当信息提供者的重要角色，是控制所有者和监督经营者的一个重要工具。会计信息系统处于公司治理这一制度环境下，必然会受其影响，进而影响会计信息质量。

二、 公司治理结构和会计信息质量存在的问题及原因分析

1.我国公司治理结构的缺陷及原因分析

（1）股权结构不合理

我国很多上市公司是从国有企业改制而成的，因而不可避免地存在着国家股或国有法人股“一股独大”的股权结构，从而产生了严重的内部人控制问题。在这种股权结构下，大股东或个别控股实际上控制了股东大会、董事会，进而控制了整个公司的经营管理，股东大会的职权难以真正发挥出来。董事会形同虚设，不能真正履行其功能。此时，企业内可能既无制衡的动因，也无制衡的机制安排，会计信息的编制和披露难以体现所有者利益要求。

（2）监事会缺乏独立性

作为监督机构的监事会，其成员往往是企业内部人员，与被监督者往往是上下级关系，地位较差，对董事会和经理的监督作用有限，没有决策和控制权，结果往往流于形式，实际上只是一个受到董事会控制的议事机构。

（3）外部公司治理不健全

首先，我国的资本市场缺乏流动性，经理不必承受来自资本市场的压力，缺乏通过市场来约束和评价经理层的一系列机制。其次，作为市场经济的看门人和会计信息质量负有保障的注册会计师，缺乏根本的独立性。另外，我国现行的与会计信息披露有关的法规，是一种以行政责任为主，以刑事责任和民事责任为辅的体系，即在出现问题时，有关部门对公司的行政处罚——罚款，实际上就是对所有投资者的罚款，普通投资者不仅要承担股价下跌的损失，还要承担罚款的额外支出。

2.我国会计信息披露的缺陷及原因分析

（1）会计信息披露不真实

有些上市公司为了股票上市需要，高估资产，虚假包装。比如某上市公司将无关资产作价并入公司，连同其他相关资产虚增资本数千万元，连续三年不盈利甚至亏损、将亏损通过作假账变为盈利，从而成为绩优企业。

（2）会计信息披露不充分

多数上市公司只按行业披露本年的主营业务收入、主营业务利润、主营业务收入的比例及主营业务利润增减变动情况，而没有按规定披露上年对比数。这些内容涉及的会计信息面极其有限，投资决策者难以据此了解完整信息。

（3）会计信息披露不及时

会计信息披露不及时，使信息的使用价值降低。在证券市场上，上市公司会计信息披露是否及时，直接关系到众多投资者的切身利益。目前，我国绝大多数上市公司已经基本能够做到在规定时间内披露业绩报告，但对重大事件的披露往往不及时。

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【关键词】可靠性 改进的途径 信息披露 可比性 决策有用

一、从会计和SFAC 两方面对会计信息决策可靠性的探索

毋庸置疑，可靠性是会计信息决策有用性中的一个最重要的特征。真实的反映性和信息的可验证性的确是相当重要的两个质量要求。中立性的要求虽然低于前面两个，但是也不能忽视。会计信息可靠性要解决的问题是“如何报”这一大问题，“未来现金流量及其风险”的计量方式和属性，从而使会计信息真实地反映出应该反映的也是最真实的经济事项或者交易。对计量过程要求的控制也体现在了中立性上。

二、价值面以及及时性角度对相关性的探索。

在8大会计信息质量要求中，相关性同样也是一大基本特征。在现行的会计质量要求中，还应该对相关性做出以下三个方面的考虑：第一，预测价值。这是指企业提供的会计信息能够增强决策者对未来的预测能力;第二， 反馈价值。这是指通过反馈后得到的历史信息和投资者、贷款人等等利益相关者的期望值的比较， 以此来证实期望值;第三， 及时性。这一点要求会计信息提供者和披露信息的人要做到及时， 若在决策做出之前不能为决策者所掌控的话，将毫无价值。

三、目前上市公司在信息披露问题上所存在的问题

我们都知道上市公司信息披露的重要性不言而喻，信息披露连接着连接着利息相关者和企业的管理层，投资者需要大量的信息进行投资，如果信息完善且真实，则会吸引更多的人前来投资，这样有助于企业的长足发展，从自身的角度来讲，高质量的信息披露，也可以帮助企业自身做出正确的决策，维护自己的利益，从社会的角度来讲，政府如果对每个上市公司的真实情况都得到了了解，那么政府自身做出的抉择将会引导会计信息披露制度向好的方向发展。

（一）信息披露不符合国家标准

虽然国家对于上市公司信息披露的要求很高，在很多方面都做出了限制，但是上市公司虽然做出了回应，但是无论从形式还是内容上讲都过于随意化，任意妄为，不遵从国家的法律。

（二）信息披露内容不真实、恶意篡改

上市公司信息披露中存在的最大问题还是信息的虚假现象太过严重，因为按照事实披露信息对降低上市公司的利润，所以往往会造成上市造假的行为。

（三）信息披露不主动

国家对上市公司信息披露的时间有着严格的要求，但是很多上市公司却不认真对待，把之看做是一项自身的负担，要不减少披露，要不不披露，这一点严重的违反了及时性的要求。

四、四个方向对信息决策的改进途径的探索。

我国的上市公司普遍存在这盈余操纵现象并且愈发严重，他们为了达到某种目的从而对财务报表修改造假，这种极其不负责任的行为毫无疑问地降低了财务报表信息的可靠性，违背了会计信息质量要求。贷款人、政府机构、审计人员等等既不能信任数据，也不能利用数据，更不能做出相关的决策。因此，对会计信息决策的改进就显得迫在眉睫。可以从以下三个方面入手：

（一）企业治理层和管理层结构的完善

管理层和治理层属于责任方，对于会计信息可信度的程度多高起着重要的作用。在中国，很多的公司尤其是以上市公司为主，暗箱操作的情况不胜枚举。股东们为了切实的利益，很多时候总是绞尽脑汁对即将披露的会计进行暗香操作，这样一来，虽然达到了自身的目的，但是也使会计信息在可靠性以及相关性上都或多或少的受到了影响，这两者作为重要的质量特征，一旦信息遭到篡改，那么信息的使用人员将无法信任信息，更无法利用信息。

（二）完善多层次的金融市场监督管理体系

尽管中国的金融市场体系相对来讲不是很完善，但是也基本形成了货币市场、资本市场、外汇市场共存的局面。金融市场作为价值、财产、权利、以及风险交换的场所，其责任重大但是相对应地也应该受到监管，形成良好的市场环境才能有助于信息质量的提高。从国家的角度来讲，若是从法律层次上能对这些中介机构作出约束，无疑是有效的。从市场的方向来说，应该建立外部市场约束的机制，从需求和监督两方面保障准则的实施。

（三）完善法律体系，增强自身法律意识

近些年来，企业会计准则不断的出台，不仅为企业编制财务报告的要求奠定了基础，也为审计人员审查财务报表提供了标准，但是仅仅依靠准则，还不能够保证其有效的执行，最重要的是，国家一定要出台一些法律，从法的层面来约束。虽然说法律的法定性很强，但是如果只有国家单方面的行动，效果或许还不是很明显，除此之外，还必须增强信息使用者的法律意识。

（四）建立赔偿制度，加大惩罚力度

现今社会上，决策有用性的效果降低，很大一部分原因是造假造成的，因为目前国家打击虽然有力度，但是很多上市公司依旧选择铤而走险，为什么？因为造假的成本还是不够高，一旦成本上去了，上市公司得不到应有的利润，自然信息的真实性就会上一个层次，那样会计信息决策的有用性很有可能提升。

参考文献：

[1]马云.我国上市公司会计信息质量测度研究，华中科技大学，2012.

[2]唐建华.中国转型经济条件下会计信息质量问题研究，苏州大学商学院，2007，17.

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关键词：财务会计概念公告　基本准则　异同

一、引言

财务会计概念框架(conceptual framework of financial accounting，CF)是由财务会计目标和一系列相互关联的有内在逻辑关系的基本概念组成的协调一致的理论体系。中国的会计基本准则是否等同于美国的财务会计概念框架，’学者们有不同的观点。财经部会计司(2007)认为，“国际会计准则理事会、美国等国家或者地区在其会计准则制定中，通常都制定有‘财务会计概念框架’，它既是制定国际财务报告准则和有关国家或地区会计准则的概念基础，也是会计准则制定应当遵循的基本法则。我国基本准则类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》和美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告》(Statements of Financial Accounting Concepts，SFAC)，在企业会计准则体系建设中扮演着同样的角色”。本文试对中国《企业会计准则――基本准则》(2006)和美国FASB《财务会计概念公告》(下文合称“中美CF”)进行比较研究。

二、中美财务会计概念框架的比较研究

(一)制定方式的比较“中美CF”制定目的相同。都是为了给会计准则建设提供理论指南，为财务会计准则体系的形成和完善提供概念依据，并把财务会计理论与实务紧密结合在一起，对会计实务的理论性发展起指导作用。“中美CF”内容体系不同。为了克服不同机构不同时期制定的财务会计准则相互矛盾、首尾不能相顾的现象，美国财务会计准则委员会(FASB)从1978年至2000年共发表了七份“财务会计概念公告”(SFAC)：SFAC NO.1“财务报告的目标”，SFAC NO.2“会计信息的质量特征”，SFAC NO.3“企业财务报表的要素”，SFACNO.4“非营利事业组织财务报告的目标”，SFACNO.5“企业财务报表中的确认和计量”，SFACNO.6“财务报表的要素”，SFAC NO.7“在会计计量中使用现金流量信息和现值”。其中SFAC NO.6取代了SFAC NO.3，实际有六份。中国只有一份《企业会计准则―基本准则》(2006)，而且篇幅不到美国SFACs的六分之一。美国SFACs对各条款进行细致分析和研究，中国基本准则只罗列各条款，没有展开理论阐述。美国SFACs是财务会计基础理论研究，中国基本准则是理论应用，两者的理论层次存在差异。“中美CF”作用的范围不同。美国1939年开始公布财务会计准则，多年后才开始制定SFACs。SFACs只能对此后会计准则的制定、修正起指导作用，不可能对溯及过去。中国先制定基本准则，后制定具体准则。中国基本准则是所有具体准则的准则，用来指导所有的具体准则的制定，也是会计实务中出现的、具体准则尚未做出规范的新问题会计处理依据，对本国具体准则作用的范围明显比美国SFACs大。“中美CF”法律效力不同。1980年，美国FASB明确主张概念框架不涉及具体的会计准则，也就是说SFACs不属于一般“公认会计原则”(GAAP)，不具有约束力。“对于国际财务报告准则、其他国家会计准则通常不作为准则组成部分的概念框架(基本准则)，我国将其纳入企业会计准则体系，作为该体系的重要组成部分。如果不这样处理，在中国的法制环境下，不仅实现不了其制定初衷，也难以得到社会公众、政府监督部门的认可”。中国企业会计准则体系中，基本准则处在第一层次，属于部门规章，具有强制力。

(二)财务会计报告目标的比较财务会计报告的目标主要有“决策有用观”和“受托责任观”两种观点。“中美CF”财务会计报告目标都兼用决策有用和受托责任两种观点，但侧重点不同。美国SFACs把决策有用放在首位。SFAC NO.1“财务报告的目标”将编制财务会计报告的目标划分为一般目标和具体目标'并且按照从一般到具体的顺序对各种目标进行了详细的阐述，认为编制财务会计报告的一般目标是提供对企业制定经济决策有用的信息。并将它分解为三个具体目标：一是提供对投资和信贷决策有用的信息；二是提供对评价现金流量前景有用的信息；三是提供关于企业资源及其权利以及它们变动情况的信息。其中在第三个具体目标中指出：编制财务会计报告，应提供信息，表明企业的管理当局是怎样利用其受托使用的企业资源，向业主(股东)尽其经管责任的。SFACNO.1把受托责任放在较低的位置。SFAC NO.4“非营利事业组织财务报告的目标”更加明确将决策有用性作为财务报告的主要目标。表明FASB将财务报告目标从传统的“经管责任”转向“决策有用性”，从而为财务报告的发展拓展了更为广阔的空间。中国基本准则更强调受托责任。规定财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。可见，中国财务会计报告要同时满足受托责任和决策有用两项目标，并且受托责任排在决策有用的前面。因为中国近年来经济体制改革不断深入，产权日益多元化，现代企业制度逐步建立，企业所有权和经营权相分离。企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。管理阶层通过财务报告向投资人(所有者)报告资源运用和经营的受托责任，是委托关系中人应尽的义务。

(三)会计信息质量要求的比较会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束，具体指导会计的确认、计量和信息的传递。“中美CF”会计信息质量的基本主张相同，都主张相关性与可靠性并重，真实与公允兼具。SFACNO.2“会计信息的质量特征”指出，由于财务报告信息在不同程度上都与决策有关，对决策的有用性应作为最重要的质量特征。而信息的有用性取决于其相关性和可靠性。相关性是指信息有助于影响决策，即提高决策者进行预测的能力，或对早期预期的情况提供反馈。相关的会计信息必须同时具备及时性、预测价值和反馈价值。可靠性则是指会计信息应能如实表述所要反映的对象，即所表述的应是意欲表现的，尤其要做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果，避免倾向于预定结果或特定利益集团的利益。可靠的会计信息要具备如实反映、不偏不倚性和可验证性。中国基本准则规定，会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征。“中美CF”会计信息质量要求的层次结构不同。SFAC NO.2建立了一个由不同层次的质量特征构成的体系来判断会计信息的有用性。首

先，提出总体质量的要求――决策有用性。接着，提出一些次要质量，如可比性(包括一致性)等。然后，提出对质量特征的两个约束条件效益大于成本与可理解性。最后，提出确认的起点要求即重要性(只有符合重要性的项目才需考虑其质量特征)。SFACNO.2以阶梯形式层次分明地将会计信息质量特征展现于使用者面前。这种表述方式在其他概念公告中十分罕见。中国基本准则提出了8项会计信息质量要求，但没有明确表述会计信息质量要求与会计目标之间的逻辑关系，没有将会计信息质量要求划分层次形成体系，彼此之间更多地表现为平行并列的关系，也没有对会计信息质量要求彼此之间可能产生的矛盾做出必要的说明。“中美CF”会计信息质量要求的部分内容不同。美国SFACs的会计信息的质量要求有反馈价值、预测价值、不偏不倚性、可验证性、中立性等特征。中国基本准则没有明确提到这些特征，也没有涉及成本和效益的约束条件。

(四)会计要素的比较会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。美国SFACs的“企业财务报表要素”和中国的“会计要素”二个概念的内涵是同一关系，不是包含关系，具有可比性。“中美CF”会计要素蕴涵的理念相同，都是未来经济利益观。SFAC No.6“财务报表的要素”对财务报表要素的分类和定义体现了未来经济利益观：一把业益划分成权益、业主投资和业主派得三个要素，这种分类能够把本期业益变化的原因清晰地分类反映出来，揭示投资者本期培养资本和利润分配金额以及由生产经营引起的业益变动额。二把全面收益单独列为一个要素，从而可以把资产因价格变化而产生的持有损益作为全面收益的一个组成部分，并可以反映前期调整对本期净收益产生的影响。三对资产的定义有重要突破，把资产定义为“某一特定主体由于过去的交易或事项所获得或控制的可预期的未来经济效益”。创造性地用未来的经济利益作为资产的本质来定义资产。对于负债和所有者权益也视为一系列未来经济利益的支付义务和属于所有者的剩余。中国基本准则对资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润六个会计要素的定义也体现了未来经济利益观。如第20条规定，“资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源”，借鉴了SFAC No.6关于资产的定义。“中美CF”会计要素的形式大同小异。SFAC No.3“企业财务报表的要素”第一次提出财务报表的十大要素：资产、负债、权益、业主投资、业主派得、全面收益、收入、费用、利得、损失，并分别对它们进行定义，刻画其特征。SFAC　No.6继续认可。中国基本准则只有资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。“中美CF”资产、负债、收入、费用四个要素相同。涉及权益的要素，美国SFACs有权益、业主投资、业主利得三个。中国基本准则只有所有者权益一个，其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。美国利得、损失是二个独立要素，中国分别包括在收入、费用中。这些差异主要因为“中美CF”财务会计报告目标的侧重点不同。美国多一个全面收益要素，中国多一个利润要素。这与中国会计的传统惯例有关。“中美CF”会计要素都没有涉及会计记录的处理方法。美国SFACs只论述财务报表的要素及其确认和计量，对日常记录使用的账户体系的要素撇开不谈，不涉及会计记录。会计科目由企业自行设计并进行账务处理。我国以前的会计制度主要是以会计科目和会计报表形式加以规定，将会计确认、计量、记录和报告融为一体。2006年颁布的基本准则规定，企业应当采用借贷记账法记账。准则体系的正文由会计确认、计量和报告构成，把156个会计科目和主要账务处理作为准则应用指南的附录。

(五)会计确认的比较确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录并列人财务报表的过程。确认包括以文字和数字来表述一个项目，并将其数额列入财务报表的合计数之内。会计确认解决的是定性问题。“中美CF”会计确认的基础相同，都是权责发生制。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制也是会计计量、报告的基础。“中美CF”会计确认的方法不同。美国SFACs主要根据总的标准“确认”。SFAC NO.5“企业财务报表中的确认和计量”首次对会计确认的概念进行了界定，首次提出交易或事项所产生的项目应否按报表要素确认的四项基本标准，即可定义性、可计量性、相关性、可靠性。并进行了界定：可定义性是指应予确认的项目必须符合某个财务报表要素的定义；可计量性是指应予确认的项目具有相关并充分可靠的可计量属性；相关性是指项目的有关信息应能够在使用者的决策中导致差别；可靠性是指信息应如实反映、可验证和不偏不倚。一项经济事项必须同时符合上述四条基本确认标准才能予以确认。要在财务报表中确认一个项目，应当证明这项确认的预期效益会大于提供和使用该信息的费用。而且，如果一个项目是不重要的，则可以不在财务报表中确认。中国基本准则是分会计要素进行具体“确认”。中国基本准则共11章50条，对6个会计要素分别安排一章，每章分某一会计要素的定义、确认条件、列报三个部分。如第二十一条规定，将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。表达形式上，美国SFACs把确认和计量结合在一起讨论，而中国基本准则把要素定义与确认相结合。中国的这一创新更便于理解要素定义与确认的有机联系。

(六)会计计量的比较会。会计计量是将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程，计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。“中美CF”会计计量的基础相同，都以货币为基础进行计量。会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。“中美cF”有四种计量属性相同。即历史成本、重置成本(现行成本)、可变现净值和现值。SFAC NO.5“企业财务报表中的确认和计量”提出了可以在财务报表中使用的五个计量模式(分子为计量属性，分母为计量单位或尺度)：历史成本(历史收入)／名义货币单位(即名义美元，下同)、现行成本，名义货币单位、现行市场价格，名义货币单位、可实现的净值／名义货币单位和未来现金流量现值(或贴现值)／名义货币单位。中国基本准则规定，可以采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种计量属性。“中美CF”前四种计量属性是相同的。“中美cF”“公允价值”的使用不同。SFAC NO.7“在会计计量中使用现金流量信息和现值”的会计计量部分，主要讨论了现值与公允价值、现值计量的组成部分。指出应用未来现金流量信息和现值技术，主要为了捕捉“公允价值”。但未来现金流量的现值是随着未来现金流量的估计和所采用的不同折现率而变化所以它不是一项计量属性，而是在初始计量采用了历史成本或现行成本之后的一种摊销方法。SFAC NO.7在列举的五种计量属性中，没有用公允价值

取代未来现金流量的贴现值。中国基本准则适度、谨慎、有条件地引入公允价值，把它作为一个新的计量属性。“中美CF”计量属性的应用原则不同。美国SFACs不倾向于采用哪一属性，主张根据计量对象的特点和相关性与可靠性选用五种计量属性中的任何一种。中国基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

(七)财务会计报告的比较

“中美CF”财务会计报告的形式相同，都采用财务报告形式，体现充分披露原则。SFAC NO.1指出，企业最后提供的信息是通过财务报告而不是财务报表来传递给使用者的。财务报告包含财务报表，还存在其他的财务报告，如附注、各种附表、董事长报告、管理当局对企业经营前景的讨论与分析、新闻媒体有关企业的报道等。把财务报表发展为财务报告，即财务报告=财务报表+其他财务报告(其中包含附注)，增加了财务会计信息的含量，并使增加的信息不限于定性同定量相结合，可以只是定性的，或只是定量的，或两者兼有。它还可以包含与会计有直接或间接联系的非财务信息。SFAC NO.5提出了一整套的报表，包括：财务状况表(即资产负债表)、净收益表、全面收益表、现金流量表、投资和派给业主款表。认为表内是确认形成的信息，而报表附注则属于披露，附注的内容不受GAAP的限制。中国基本准则规定，财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。附注是对会计报表中列示的项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示的项目的说明等。此外财务会计报告还包括其他相关信息。限于文体特点，“中美CF”对附注中应披露的会计信息时间、空间、范围、内容等没有作具体规定，而是体现在具体的会计准则之中。“中美CF”财务会计报告蕴涵的理念相同，都采用资产负债观。“中美CF”都确立资产负债表在财务报告中的核心地位，把基于全面收益编报的资产负债表列为财务报表体系的第一张表，而把基于会计收益编报的利润表表列为财务报表体系的第二张表。这可以促使企业避免短期行为，着眼于企业长期战略，改善资产负债管理，优化资产和资本结构，避免眼前利益和收益超前分配，提高决策水平。

篇10

关键词：会计信息；质量特征；影响因素

Abstract:Theaccountinginformationtosatisfytheusertoneedtohavemanykindsofqualitycharacters,whatismostmainistherelevanceandthereliability.Analyzesitsrelevanceandthereliablecharacteristicthoroughlyandunderstoodfullyitrelationsregardingimprovetheaccountinginformationqualitytobeveryimportant.Inaffectstheaccountinginformationqualityheightinthefactor,suchasmonetaryvaluechange,accountantfuzzinessandsoonpropertythefactorsareunabletoeliminate,onlythenunderstandsandreducesitsinfluenceiswitheveryeffortfullycorrectandtheobjectivechoice.

keyword:Accountinginformation;Qualitycharacter;Influencingfactor

前言

会计信息是用于体现特定会计主体价值状态及其经济活动中价值运动和增值过程状况的经济信息，具体而言，它反映其服务的会计主体在一定时点上的财务状况和一定时期内的经营成果及现金流量等内容。正是由于会计信息能够反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量等信息，所以会计信息在加强其主体内部经营管理，满足国家宏观调控，优化社会资源配置，服务于相关利害主体进行规划决策等方面有着重大的作用。由此，我们应该重视对会计信息质量问题的研究。

一、对会计信息质量及其特征分析

（一）对会计信息质量特征的制度认识

比较并分别认识中外会计权威机构对会计信息质量特征的规定，是全面认识会计信息质量特征的一种常规方式，下面我们将在初识会计信息基本质量特征的基础上对其进行制度上的认识及分析。

1.会计信息的质量特征

所谓会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。会计信息质量特征是为会计目标服务的，是会计系统为达到会计目标而对会计信息进行的约束，它是确立会计目标与实现会计目标之间的桥梁。在会计目标被定义为决策有用性的前提下，会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用特征。投资者把资金投资于企业的理论目的在于未来获得更多的收益，包括股利和资本利得等，因此，投资者需要依据会计信息做出持有还是出售的决策，债权人需要依据会计信息做出是否贷款的决策等，这些会计信息使用者都需要有用的会计信息，即有利于他们做出决策的信息，也就是说他们需要对其预测未来时会导致决策差别的会计信息。所以，相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征。由于所有权与经营权的分离，经营者拥有更充分的信息，投资者和债权人等外部信息使用者获得的信息是不充分的，所以为了做出正确的决策，他们都需要可靠的信息，任何虚假和误导决策的信息都比没有信息更有害，会损害他们的利益，因此，可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要质量特征。在感性认识到会计信息重要质量特征的前提下我们比较一下国内外对其所进行的制度性规定。

2.我国会计准则对会计信息质量的要求

我国于1993年开始执行的《企业会计准则》以一般原则的形式规定了以下质量特征：客观（可靠）性、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和完整性等。2001年开始执行的《企业会计制度》增加了“实质重于形式”的会计信息质量特征。2006年2月颁布的《企业会计准则———基本准则》中首次明确提出了会计信息质量要求，明确了以下会计信息质量要求：真实（可靠）性、相关性、明晰性、可比性、一致性、实质重于形式、重要性、完整性、谨慎性、及时性和权责发生制等。我国会计准则委员会在借鉴了国家对于会计信息质量特征的基础上提出了我国会计信息应该坚持的会计质量要求，这一要求基本上也体现出会计信息质量特征的主要内容，并且也将真实（可靠）性和相关性作为要求之首，表明了其重要性。

3.国外会计组织对会计信息质量特征的规定

从规章制度上认识会计信息质量特征是相对规范和确切的，美国财务会计准则委员会（FASB）在总结了各会计职业团体关于会计信息质量特征研究的基础上，开拓性地将会计信息质量特征与财务报告目标区分开，在其的《财务会计概念公告》中比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求。这些要求包括可理解性、相关性、可靠性（包括可检验性、中立性、如实反映）、可比性（包括一贯性）等，另外把重要性与成本效益原则作为两个主要限定因素。国际会计准则委员会（IASC）的《关于编制和提供财务报表的框架》中，对于会计信息提出了可理解性、相关性（包括重要性）、可靠性（包括如实反映、实质重于形式、中立性、审慎与完整性）、可比性等质量特征，并将可理解性、相关性、可靠性和可比性等作为四项主要质量特征，另外把及时性、效益与成本之间的平衡作为两个限制因素。由此我们不难看出，相关性和可靠性是国外会计组织所共识的重要会计信息质量特征。

（二）对会计信息质量基本特征的分析

通过以上对国内外会计信息质量特征的制度规定可以看出，其内容有相同的部分，但也各有侧重点，这也与不同的会计环境有关。从会计信息质量特征的重要性上分析，会计信息质量的特征应该包括主要质量特征和次要质量特征两部分，根据我们前面的分析以及国内外会计权威机构关于会计信息质量特征的规定不难看出，会计信息质量的主要特征要求是相关性和可靠性。除此之外，我们还要考虑会计信息的其他质量特征，可比性、一致性、及时性等其他信息特征也是良好会计信息应具备的质量，我们将其称为次要质量。

1.关于相关性会计信息质量特征要求

关于相关性，美国财务会计准则委员会认为是指与决策有关，具有改变决策的能力。我国会计准则中对于相关性的要求是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。分析相关性，重要的一点是要明白谁是会计信息使用者，这不仅关系到会计目标的定位，还关系到会计信息能否达到特定的质量特征，满足相关性的要求。相关性最初是指一般相关性，也就是将财务状况、经营成果和现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息，向使用者提供通用的会计信息。显然，目前的会计财务报告都达到一般相关的要求，基本能够满足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具体使用者除一些共同的信息需求外，还面临一些特定决策问题，相比之下，他们更需要能够满足自己特定需求的信息。例如，投资者会更加关注投资报酬和投资风险。财务会计信息只有真正满足了使用者的特殊需要，才能真正具有决策相关性，所以，有时候我们必须考虑在提供通用信息和特定信息之间做出选择的问题。

2.关于可靠性会计信息质量特征要求

对于可靠性，美国财务会计准则委员会认为其是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它欲反映的现象或状况的质量。一项信息是否可靠，可就其三个组成因素加以衡量，即真实性、可验证性和中立性。对于可靠性，我国会计基本准则要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计信息如果不可靠，不仅无助于决策，而且还可能导致错误的决策，所以，可靠性是会计信息重要的质量特征，是相关性的前提。会计信息只有可靠才相关，相反，不可靠的会计信息，不仅无用，而且有害。

3.会计信息相关性和可靠性的两难选择

相关性和可靠性都是重要的会计信息质量特征，有用的信息要可靠并且相关，这早已成为信息使用者和信息提供者的共识。然而，如果说信息的有用性是其相关性和可靠性的函数，那么相关性和可靠性之间就不一定是互为函数关系。在某种情况下，有的信息相关性很好，但可靠性较差；有的信息可靠性很好，但相关性较差。相关性和可靠性并非总在同一方向上影响信息的有用性，但又必须尽可能统一于信息有用性的原则之上。可见，相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈论相关性，也不能离开相关性去谈论可靠性，它们总是在同时影响或决定着信息的有用性。我们必须对两者给予同等程度的重视，当两者不能同时兼顾时，是牺牲相关性还是牺牲可靠性？这要根据具体情况进行取舍，历史上的不同时期各有侧重，在某一时期突出对相关性的要求，而在另一时期则突出对可靠性的要求。

我国现阶段的会计信息在相关性和可靠性方面还存在着很多问题。但在决策主体主要不是依据会计信息的情况下，或者说信息使用者对会计信息的相关性要求并不是很高时，会计信息的可靠性问题更为突出。我国会计信息的可靠性一直是衡量会计信息质量的最重要标准，而多年来的会计信息失真问题总是在困扰着各方面的信息使用者，我国现行会计财务报告的改进应以提高可靠性为主。

二、影响会计信息质量的几点固有性因素分析

根据我们以上的分析，会计信息本身普遍的主要质量特征却是相同的，主要包括相关性和可靠性等。会计信息只有满足可靠性的要求，才有助于使用者正确决策。可靠性对于会计信息质量的高低至关重要，但目前我国会计信息可靠性得不到保证，会计信息失真已成为困扰我国会计界，影响国家宏观管理，误导会计信息使用者决策的重要问题。为此，会计界提出很多种对策，但仍不能彻底解决会计信息失真问题。这其中的原因主要是认识不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影响因素却是不可更改的，对此，我们应该有着清醒的认识。对于这部分原因，我们只能努力降低其影响范围和作用，充分理解其导致会计信息失真的辩证原因，使会计信息能更好地为使用者所服务。以下就几类特殊会计环境因素和非环境影响因素对会计信息质量的影响分析如下。

（一）社会道德观念、伦理修养与会计人员的职业道德观念对会计信息质量的影响

会计的目标之一是对社会经济单位———会计主体的经济活动进行核算，所以会计工作不可能独立于社会活动，同样道理，会计人员也是社会的一员，必然存在于社会大环境中，社会普遍的伦理道德、价值观念不断地影响和作用于会计人员。现阶段，社会上种种不良的思想倾向，社会整体修养素质由于受文化水平、传统思想因素的影响还不能普遍达到一个较高的水谁，思想觉悟千差万别，在这种状况下，部分会计人员不能建立起良好的职业道德是必然的。既使会计人员都具备良好的职业道德修养，但会计工作的社会性，也决定了会计信息质量必将受到种种不良思想道德因素影响，如业务经办人提供无法核实的虚假原始凭证，领导在会计审批中带有倾向性等等。所有这些因素势必会影响会计工作的进行，降低了会计信息的质量。鉴于此，我们不可能仅通过加强会计人员职业道德建设，达到保证会计信息质量的目的。只有通过提高整个社会思想道德觉悟，重视整个社会道德修养，净化整个会计道德环境，搞好精神文明建设，才可能降低会计信息受到此种环境因素影响程度，精神文明建设的长期性也决定了这种环境因素影响的长期性。

（二）会计工作的惯性和会计改新的滞后性对会计信息质量的影响

社会经济环境并非凝固不变，而是不断运动着的。随着经济的发展，我国企业间的竞争逐渐尖锐化和复杂化，企业间的合并、收购、兼并等形式将会形成一种潮流，公司向集团化、巨大型化方向发展又使市场竞争显得更加激烈，在占领市场、分割资源和搜集人才的竞争中会因为许多无法预见的因素导致出现无法预料的情况。受经济环境影响巨大的会计不能很快地适应经济环境变动而变更，传统的会计确认标准，计量手段、核算方法、报告方式都可能因为出现了新的经济情况而不适应，一些传统的会计观念也受到了冲击。会计改革也总是由经济新情况———会计理论研究———会计实践应用这一规律进行的，会计改革的滞后规律决定了这一矛盾得不到根本解决，从而影响会计信息质量。

（三）会计信息的供需矛盾影响会计信息质量

在市场经济条件下，会计信息也可以认为是一种商品，是一种特殊的信息商品，也应该适用于商品的供需规律。作为一种商品化的社会资源———会计信息同样也有供给方和需求方，会计信息商品的载体为现行的会计财务报告；供给方为提供会计财务报告的会计主体，是单一的；需求方为会计信息的使用者，是广泛的，会计信息的需求者也可以从数量上划分出成千上万个团体和个人。所有需求者都试图从财务会计报告中获取所需的信息，用于决策，因此需求者为了自身的利益需要广泛的会计信息真实的企业资料。供给者却不能提供满足所有使用者需求的所有信息和真实情况。因为供给方的情况如下：（1）会计主体只能对外报送按规定的内容和格式编制的通用会计信息。（2）由于市场竞争的需要，企业都不愿披露诸如产品成本资料、企业未来财务计划等有关商业秘密的信息。（3）企业在经营状况不佳、盈利能力下降、暂时财务困难时往往希望回避披露真实情况，维护企业形象。在这种情况下，会计信息质量从供给者角度难保其真实性和全面性，是质的低下；从需求者角度会计信息还难以达到满足需求的量，是量的不足，所以会计信息的供需不平衡导致会计信息质量相对性的不足。

（四）货币价值变动对会计信息质量的影响

货币是衡量一切价值资源的尺度，货币对会计的影响是彻头彻尾的，因为货币的计量属性构成会计计量的核心，会计离不开货币计量，货币为会计提供了计量企业财务状况和经营成果的尺度，在许多经济业务中，货币从质和量两个方面计量经济事项的特征，因此，货币是会计不可缺少的因素。但是，既然会计计量实质上是货币计量，把货币单位视为会计计量的尺度，一个令人困扰的问题便应运而生，这就是：单位货币的价值是否稳定。从理论上讲，要得到正确的计量结果，用作计量的尺度，其本身应当是不变的。不幸的是，虽然货币单位被人们普遍地用于会计计量，它的价值实际上是不稳定的，长期不变或较小变动是极为罕见的，多数是变动的，有时甚至剧烈变动，在这种条件下，通过传统的会计方法，用价值变动的货币计量的结果，必然导致会计信息是不准确的。针对普遍存在的物价上涨，币值下降状况（即通货膨胀），会计应该采取什么办法来加以补救，这是还未很好解决的一个世界性难题。这样由于货币变动因素对会计信息质量的影响就仍具有长期性。

（五）会计信息固有的模糊性影响会计信息质量

会计信息的模糊性一般指会计信息在对会计对象作量和词语表达上所体现出来的不确定性、不统一性和不准确性。由于会计对象在形式上千差万别，在类型上种类繁多，所以在质和量上都难以用完全客观和精确的词语或数字来表示。鉴于此，会计上往往通过假设、估计、预测来解决，加之会计核算方法上的多样性和程序上的可选择度等等，这就形成了会计信息模糊性的主观因素和客观因素，导致会计信息的模糊性普遍存在。具体说来，其产生的原因：（1）会计对象是会计主体生产过程中的资金运动，资金运动借助于种种物质形式，会计对于资金运动采用货币计量方法，计量往往以物质价值为轴心绕价值上下波动，所以以价格为基础以货币为尺度记录的物质形式下的资金运动不是价值量的准确运动，这种情况的存在使得以货币为计量尺度的会计信息具有必然的模糊性。（2）会计主体生产过程中资金运动是会计主体产生后持续的绝对性连贯，而反映资金运动的会计形式———会计信息却是期末的汇总在时点上的连贯，会计信息的连贯性是相对的，间断性是绝对的，由此而产生会计信息的模糊性。（3）对于某种经济业务或会计要素项目理论上存在着多种处理方法，实践上应用着多种核算选择，从而导致会计信息的模糊性。（4）经济业务发生与会计核算处理时间上的差异，导致核算滞后于实务，产生会计信息的模糊性。

会计信息的模糊性决定了会计信息不可能存在绝对精确，当然我们应该辨证看待会计信息的模糊性。既然会计信息的绝对性精确不可能存在，那么采用相对正确和比较可靠的方法、手段、形式来核算、分析、评价企业的财务状况和经营成果，就成为一种可能和必然，并且具有现实意义。因为对会计信息的使用者而言，会计信息的价值在于是否能在更大程度上有助于其正确决策，而不在于会计信息是否具有绝对精确性。由此看来，只要会计信息的模糊性不影响使用者的正确决策，相对精确的会计信息更具有实际意义。

总之，会计信息的质量特征和会计环境的特殊性，决定了对会计信息要求上只能是相对的而不是绝对的精确。由此看来会计信息失真是客观存在的，不可避免。在整顿会计工作秩序，提高会计信息质量的过程中，要科学界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求会计信息质量保证，但不能绝对化，否则，就会出现形而上学观点，搞烦琐哲学，反而不利于提高会计信息质量。

参考文献：

中华人民共和国财政部。企业会计准则.北京：经济科学出版社，2006.

葛军。浅析会计信息质量.经济师，2006，（4）：232.