合同能源范文
时间：2023-04-10 13:39:13
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篇1
这俨然是一个充满“风险”的行当。
18年前，在中国与世界银行合作实施的《中国节能促进项目》支持下，合同能源管理登陆中国。
18年过去了，在应当成年的时刻，中国的合同能源管理产业依然处在一个蹒跚学步的尴尬年龄。
这与人们原本的预期相去甚远。
发轫于上世纪70年代的美国的合同能源管理，目前是全球最为流行的节能减排模式。其模式具体来讲，就是由节能服务公司投入人才、技术、设备免费为客户进行节能改造，双方分享节能效益。节能服务公司、客户能够在一个绿色环保的目标下实现双赢，是该模式的最大亮点。
理论上，合同能源管理产业与中国的绿色经济发展规划在对接上不会存在任何“排斥”反应。但现实远非看上去那么美好。
2010年4月，国家发展和改革委员会（下称“国家发改委”）联合财政部、中国人民银行、国家税务总局颁布《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展的意见》。随后，财政部、国家发改委等联合印发了《合同能源管理项目财政奖励资金管理暂行办法》。
在一系列政策推动下，各地节能服务公司如雨后春笋般冒出来。截至目前，在国家发改委备案的节能服务公司总数已达到3210家，合同能源管理的春天似乎已经到来。
然而这个几乎被所有人看好的“双赢”生意，却没有获得预期的高速成长，大量从事合同能源管理的节能服务公司步履蹒跚、处境被动，这种局面或许是世界银行当初始料不及的。
“从其模式本身来看，毫无疑问颇具吸引力，合同能源的商机显然已经被意识到，而问题就出在具体的实施层面。”厦门大学能源经济研究中心主任林伯强分析称。
一个好消息是，国家已决定为合同能源管理产业真正迎来春天而注入强心剂。
7月中旬，国务院常务会议特别提到“要发展壮大合同能源管理等节能环保服务业”。
合同能源管理产业能否抓住此次机遇，真正迎来自己的春天？
诚信危机
在采访的过程中，记者听到最多的一个词便是“风险”。其中诚信风险最为关键。“从整个行业发展来看，诚信风险是困扰节能服务企业的难题，决定着企业甚至行业的生死存亡。”北京首聚能源科技发展有限公司节能项目经理李贺兰分析称。
合同能源管理模式决定了对于节能服务公司而言，在前期会做大量的投入，只有客户节能改造后获得的节能效益才能参与分成，收回投资取得利润。节能项目存在技术种类多、范围广、周期长、节能效果认定分歧等多种因素，节能公司和用能单位容易产生纠纷，导致拖延、克扣甚至拒绝回款等现象发生。
李贺兰所在的公司主要依托绿色照明节能、电机变频节能、余热余压利用三种技术进行节能服务。
合同能源管理最关键的是合同。“每一个项目，我们都是从商务洽谈开始，挖掘客户的需求，获得客户认可以后，免费为客户提供整套节能服务方案，包括能源审计、项目设计、设备采购、人员培训，由节能公司承担技术风险和资金投入风险。但项目运作一段时间，节能效益逐渐显现后，企业发现与节能服务公司合作不如干脆去买设备，于是风险就出现了，这样的行为需要靠合同规范。”李说。
虽然已经有多年的从业经验且所在的公司也还未曾遭遇过诚信问题，但李贺兰每次签订合同前总是忐忑不安，在法律顾问等协助下，仔细分析每一处可能存在的风险点。“有些情况不可控，过去没遇到风险不代表未来没有，甚至客户公司出现的人事调整都会是潜在风险。”李说。
李的警惕不无道理。几年前的一桩典型的案例早已成为业内的风险警示样本。2008年6月，广东华拿东方能源有限公司与云南曲靖远东水泥厂签订节能服务合同。双方约定前者帮助后者远东水泥进行节能设备改造，改造后节省下来的电费双方五五分成。合同为期十年，当年配套安装了节能设备。随后双方共同认定，使用了节能设备后高温风机耗电量比改造前降低了近25%，节能效果明显。但是此后的三年里广东华拿东方能源有限公司只有被喊去维修设备的情况，而无坐下来评分节能蛋糕的时刻，最终双方对簿公堂。
一个更为悲观的例子来自吉林，某节能公司为整条街道进行节能照明改造。改造完成后，节能服务公司在主张节能效益分享时得到的答复是，要钱没有，拆走你们的灯，但是必须恢复街道的原状。最后这家节能企业因此破产倒闭。
对于这样的案例，林柏强有自己的看法：“风险不仅仅存在于节能服务公司，对客户来说同样也具有风险。即使什么钱都不用掏，更换掉现有设备已经算是一笔不小的成本，而如果不行，恢复原状还是成本。这种风险促使其必须找到可靠的节能服务公司，对于小型节能公司同样存在信任危机。”
面对彼此的不信任和不可控的未知风险，不少节能服务公司，开始将业务重心由节能效益分享转为销售节能设备。“卖设备也不完全是坏事，客户一次性付清设备费用，有利于我们资金周转，进行后续项目的运作。另外也不再考虑客户的盈利能力和回款问题。”李贺兰说。
连锁反应
合同能源管理的难题远不仅仅体现在诚信方面。
合同能源管理的商业模式，决定了节能服务公司需要提前垫付资金。项目运作之初，节能公司需先期提供启动资金、设备及安装调试。绝大多数节能服务公司都是中小型企业，一旦签约项目增多，公司垫付资金量就会增大，而节能服务的投资收益回报时间通常较长，很容易造成企业现金流的中断。
解决资金就必须考虑融资，而身为中小企业的节能服务公司大多尚处于发展初期，存在注册资本较小、财务制度不规范等问题，在银行贷款审核过程中信用评级较低，且缺少土地、厂房等接受程度高的抵押品，因此无法获得大规模的信贷资金。
“贷款也是一个诚信问题。合同能源管理项目回款是银行贷款的主要还款来源之一，一旦拖欠或拒付，将给商业银行贷款带来巨大的偿债风险。客观上回款风险已经成为商业银行介入合同能源管理项目的最大风险之一。这也决定了合同能源服务企业难以获得贷款。”建设银行研究部蒋清海说。
中小型节能服务公司缺钱受到了政府的重视。国家发改委三年前就出台财政奖励、税收减免等一系列支持政策，并明确了政策执行的具体细则，但落实情况并不尽如人意。去年财政部为2339家备案节能服务公司安排财政奖励资金17亿元，但实际进行节能奖励申报的节能公司不足200家，支出财政奖励仅3.12亿，大量资金富余。
一边是嗷嗷待哺的中小节能服务企业，一边是大量富余的奖励基金。业内认为，造成优惠政策落实不到位的原因有多方面的，包括财政、税收政策宣传不够，节能服务公司不清楚优惠政策的存在和具体内容；补贴申报涉及知识面广、程序复杂；项目节能效果可测性差，难以达到补贴标准等。其中最为关键的是，2010年与奖励政策一同还出台了《合同能源管理技术通则》。这条被业内称为合同能源管理领域的首个国家标准的颁布实施，史无前例地规定了节能效益分享型、节能量保证型、能源费用托管型等三种主要类型的合同能源管理参考合同文本。
国家标准主推“节能效益分享型”，并将其直接与财政补贴政策挂钩。而那些放弃“效益分享型”模式卖设备的节能服务公司已经不再属于合同能源管理业务范畴，无法拿到财政部补贴。
难题待解
合同能源管理发展至今，该如何继续推进？虽然中国有世界最大的节能投资市场，政府也出台了一系列扶持政策并一再强调发展合同能源管理的重要性，但在原国家发改委、世界银行、GEF中国节能促进项目办公室执行主任王树茂看来，认识、诚信、融资问题阻碍了合同能源管理的推广。这位曾经将合同管理机制从美国引入中国的专家表示不能盲目乐观。而他最为关注的是认识问题。“基于能源浪费的‘惯性’，一些企业往往有‘浪费无罪’的误区。国内很多企业高管对节能减排的重要性和紧迫性的认识还有待提高。同时，政府应该下达具体的指标，通过相关机构对企业节能减排潜力进行分析，企业要向政府承诺节能减排的目标。否则，很多节能项目很难得到实施。”王树茂分析称。
如何解决诚信问题，专家和从业者有不同的看法。“政府如果想发展合同能源管理，对行业的政策扶持上需要提供担保。如果政府机构出面担保，无论对于节能服务公司还是节能客户，甚至是提供项目贷款的银行，诚信问题马上就会解决，但是政府要承担一定的风险。”林柏强分析称。
而在李贺兰看来，诚信问题并不只是在节能行业存在，在任何行业，小公司的诚信都会受到质疑。中小型节能公司在发展初期不受信任也很正常，随着业务量和经营实力的增加，节能服务公司的诚信不是问题。但他最担心的还是签订合同后，客户的不诚信。
对于节能服务企业普遍存在的融资难问题，王树茂和林柏强意见一致。他同样认为，节能服务企业没有财产抵押，银行不会提供贷款。政府应该鼓励金融机构对节能项目提供融资帮助。同时由政府来提供担保，承担70%以上风险，剩下30%风险银行承担，风险降低银行就会更乐意去为企业提供节能减排项目的贷款。
篇2
杨丹卉（1990—），女，汉族，湖南长沙人，会计学硕士，单位：中央财经大学会计学院会计专业，研究方向：会计理论。
摘 要：合同能源管理是一种新型的节能管理模式，伴随着我国节能减排的急切需求，这种模式会日益得到广泛的认可和推广，但是在这种新型的能源管理模式如何进行会计核算，至今尚无定论。本文旨在对合同能源管理模式进行概述和分类的基础上，总结了业内对合同能源管理的会计处理的几种观点，希望能够对这个问题的解决有所裨益。
关键词：合同能源管理；节能效益；会计处理
一、合同能源管理的基本概念及现状
合同能源管理（Energy Performance Contracting，简称EPC）：节能服务公司与用能单位以签订合同的方式确定项目的节能目标，节能服务公司为了实现这个节能目标向用能单位提供他们所需要的服务，用能单位用节能所获得的效益支付节能服务公司的投资和其要求的利润的一种节能服务机制。其实质就是用减少的能源费用来承担节能项目全部成本的节能业务方式。采用这种方式可以允许客户利用节能带来的收益来升级工厂和设备，从而降低运行成本。
2010年4月2日国务院办公厅转发了发改委等部门《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见的通知》、财政部出台了《关于印发合同能源管理财政奖励资金管理暂行办法》，从政策上、资金上给予大力支持，促进节能服务产业的健康快速发展。合同能源管理公司由2000年的3家，发展到2013年通过国家发改委备案的有3210家，其中含第一批第二批取消的32家。到2015年，建立比较完善的节能服务体系，专业化节能服务公司进一步壮大，服务能力进一步增强，服务领域进一步拓宽，合同能源管理成为用能单位实施节能改造的主要方式之一这一发展目标。
二、合同能源管理的类型
合同能源管理在我国的发展呈现以下五种不同的类型：
1.节能效益分享型
用户和节能服务公司在合同期内分享节能项目带来的收益的合同能源管理类型。在这种类型中，节能项目所需的投入按照双方的约定，由节能服务公司单独承担，或者双方共同来承担。待节能项目完工后，进行节能监测，确认达到了节能的目标，按照合同约定的比例，由节能服务公司和用户分享节能带来的效益。当然，合同执行结束，设备无偿转让给用户，节能服务公司只负责分享以后的节能收益。在我国，政府大力扶持的合同能源管理类型就是这种节能效益分享型。
2.能源费用托管型
用户将前期节能设备和系统的改造和运营管理全权委托给节能服务公司，然后以节能获得的收益支付给节能服务公司，等到合同期满，经过节能服务公司改造过的节能设备的所有权归用户所有，以后所产生的节能收益也全部属于用户。对于那些缺乏资金，对于改造设备无能无力的小型公司来说，能源费用托管型是一个不错的选择。
3.节能量保证型
有节能需要的用户进行初始投资，包括设备和节能系统的建设、改造支出，而节能服务公司负责提供服务，并保证节能项目的目标达成。待项目实施以后，进行节能监测，确认达到了节能的目标，根据合同的约定，由用户一次或分期支付节能服务公司的费用，若达不到双方约定的目标，为完成的部分的差额由节能服务公司负责支付。合同完成后，设备的所有权转移给用户，从此以后所产生的节能收益就全部归用户所有了。在这种类型中，有节能需求的用户需支付高额的节能项目的资金，所以需要用户资金足够，同时，改造完成后，达不到目标还可以获得节能服务公司的差额补偿，所以在我国目前开展的合同能源管理中，这种类型所占的比例最高。
4. 融资租赁型
融资租赁型与其他类型的不同点在于，节能设备既不是节能服务公司投资建造或购买，也不是用户自己出资购买，而是由融资公司负责提供，融资公司以租赁的方式向用户提供所需的节能设备和服务，客户根据租赁协议，定期缴纳租赁费用。为了达到用户的节能要求，由节能服务公司对设备进行改造，并确保在合同期内对设备达到节能目标。合同期满，节能设备的所有权归用户所有，以后所产生的节能收益全归用户。
5.混合型
混合型就是由以上4种类型组合而成的合同能源管理的类型。组合方式因公司而异。
三、合同能源管理会计核算的观点
目前国内对于合同能源管理业务如何进行会计核算各持己见，存在以下几种观点：
观点一、按商品销售进行处理
这种观点认为，合同能源管理实质上是节能服务公司的一项混合销售，即销售节能设备和提供节能后续服务。根据这种观点，节能服务公司在发出商品时根据规定的分期收款发出商品收入确认方法进行核算，按存货对提供能源管理所需的节能设备进行核算，而用能单位则视节能设备为自有固定资产按固定资产进行核算。
观点二、按照BOT合同进行处理
BOT即建设—经营—转让，是指政府对公用基础设施的一种经营模式，在这种模式中，政府授权某家私营企业一定的特许经营权，允许其投资建设经营某种特定的公用基础设施，并允许其向用户收取费用或者以销售商品的方式来归还贷款，收回初试投资以及获取利润。政府赋予的权限期满后，私营企业需将此项公共设施的所有权转移给政府。某些合同能源管理的类型有着明显的建设—经营—转让的过程，因此，可参照其进行会计处理。
观点三、按照租赁业务进行处理
由于租赁又分融资租赁和经营租赁，因此合同能源管理应归类融资租赁还是经营租赁，也有不同观点。根据《企业会计准则第21号——租赁》规定，符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁，融资租赁以外的为经营租赁：
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租人在租赁开始日的最低收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
按照前述分析，合同能源管理至少具备了融资租赁的第1、2、5项特点，应视为融资租赁的一种特殊形式。
四、总结
国内外的实践证明，合同能源管理作为一种新型的经济行为，是行之有效的节能措施。通过完善和规范企业合同能源管理的会计核算方法，对促进我国合同能源管理的发展和节能减排工作都有十分重要的意义。
参考文献：
[1] 《企业会计准则》中华人民共和国财政部令第33号2006年2月15日
篇3
近日，国务院总理主持召开国务院常务会议，审议并原则通过《国务院关于加快培育和发展战略性新兴产业的决定》。节能环保产业作为七大新兴战略产业之一，未来具有着广阔的市场发展空间。
合同能源管理进入实质性阶段
9月8日，国家发改委网站公告审核推荐第一批节能服务公司名单，其中主要涉及余热利用、照明系统改造、中央空调系统节能改造、锅炉系统改造、热泵技术、电机拖动系统改造(变频器)等节能改造技术，上榜名单涉及上市公司分别为达实智能、延华智能、九州电气、合康变频、荣信股份、动力源、智光电气和中科电气。
这是继6月8日国家发改委、财政部联合印发《合同能源管理财政奖励资金管理暂行办法》规定对节能服务公司以合同能源管理方式实施的节能改造项目给予奖励和8月9日的由发改委资源节约和环境保护司提出，中国标准化研究院、中国节能协会节能服务产业委员会等单位负责起草的《合同能源管理技术通则》之后的又一重要举措。这一举措为相关公司在获取节能补贴、绿色低息信贷、税收减免方面提供了绿色通道，使相关节能服务公司获得了国家认证，这为合同能源管理业务进入实质性发展阶段又一次奠定了重要的基础。
节能服务发展空间巨大
工业节能和建筑节能是合同能源管理模式主要应用领域。节能服务项目分布在工业、建筑、交通等各个领域，涵盖钢铁、石化、建材、交通、电力、建筑、水泥等各行各业。合同能源管理适用于合同金额较大、能源计量便利的用电大户和用能大户，在工业高低压变频器、工业余热回收利用、工业锅炉，建筑HVAC、配电系统、LED路灯系统等领域，都是合同能源管理推广的重点领域。2009年全国能源消费总量为31.0亿吨标准煤，比上年增长6.3％，单位万元GDP能耗为1.08吨标准煤，比上年下降2.2％，而今年上半年我国单位万元GDP能耗同比上升0.09％，减排压力骤然增加，完成2020年减排40-45％的目标难度十分艰巨。而合同能源管理机制有望成为推动工业节能和建筑节能的有效手段。
2010年节能服务产业产值有望达到800亿元，增速有望保持30-40％，未来行业市场容量有望高达4000亿元。2009年，我国节能服务产业再一次实现了跨越式发展，中国节能服务产业产值从2008年417亿元增长到588亿元，同比增速40.9％，合同能源管理项目投资额从2008年117亿元增长到195亿元，同比增长67％。产业总计综合节能投资从2008年253.2亿元增长到360.4亿元，同比增速为42.3％；其中合同能源管理(EPC)项目投资从2008年116V7亿元增长到195.3亿元，同比增速为67.37％。并形成年节能能力1757.9万吨标准煤，年减排1133.85万吨二氧化碳。我们预计2010年节能服务产业总产值有望达到800亿元，同比增长36％。根据EMCA协会对于节能服务产业的估算，节能市场总规模大约4000亿元，未来发展空间非常巨大。
篇4
1.1概念合同能源管理(简称EMC)，即由专门的节能服务公司(简称ESCO)，通过与客户签订节能服务合同,为客户提供节能设备技术改良和更新服务，提供服务所需的资金，在合同期内，ESCO按照合同中双方确定的节能目标向客户提供综合节能服务，从而使节能降耗所节约资金的全部或部分用来回收投资、获得利润。合同结束后，设备和全部节能效益归客户所有[1]。
1.2合同能源管理解析节能改造的费用由改造完成后节约的能源所产生的利润来承担，用能单位只需将节能改造的想法交待给ESCO，无需承担任何改造费用，在未来产生节能收益时再支付。
2吉林省既有建筑领域EMC现状分析
2.1吉林省既有建筑领域EMC的现状吉林省既有建筑领域EMC的现状要从省内目前既有建筑节能改造的情况和EMC的应用状况两点来进行分析:
2.1.1吉林省既有建筑领域节能改造的现状吉林省属于北方严寒地区，建筑能耗问题尤为突出。作为严寒地区第一个进行既有建筑节能改造工程的大省,仅2014年吉林省的供热能力在原有基础上新增5000万平方米，陈旧管网新建和改造达1500公里，小锅炉房改造300座、新建锅炉房38座；既有居住建筑节能改造2000万平方米，陈旧小区综合整理达1000万平方米；城市供热、室内保温都得到明显改善，并逐步建立、健全管理体制和运行机制。
2.1.2吉林省既有建筑领域EMC应用现状目前已有部分用能企业将EMC应用到实践并取得了一定的效果。如:吉林科龙建筑节能科技股份有限公司运用合同能源管理模式完成了长春亚泰桃花苑、亚泰广场供暖区域既有建筑节能改造工程。经检测,改造后的节能效率为42.3%，每年可节约标煤4670t，节电23.51%，减排二氧化碳12235.4t[2]。国家发改委和财政部下发的文件显示，目前国内五批备案节能服务公司总数已达3210家,但由于ESCO的管理体制不健全、技术欠缺、经验不足等原因，EMC在吉林省的应用情况还很不完善，节能服务公司总体数量十分有限：图1为节能服务公司统计图，横向表示不同批次情况，纵向表示吉林省备案节能服务公司的数量。目前吉林省在国家备案的节能服务公司总数量仅占全国的1.68%。
2.2吉林省既有建筑领域EMC分析吉林省合同能源管理工作还处于初级阶段，没有很高的社会认知度，节能服务行业的进展速度也比较迟缓，影响EMC发展的因素主要有以下方面:
2.2.1诚信问题由于EMC为新兴行业,没有严格的标准和规范制约，因此存在节能服务公司以及用能单位双方进行欺瞒的不良行为。部分用能单位故意将节能量说的偏低，而使ESCO处于劣势，导致ESCO用大量时间进行风险控制。部分ESCO为了拿到项目，对自身的财务、技术等不足条件进行了隐瞒，更换约定好的节能设备,导致节能设备提前老化等不良行为。
2.2.2融资问题合同能源管理模式的运行方式是:改造过程中的成本由改造完成后节约的利润来承担，用能单位不需支付任何改造费用。ESCO要在前期垫付节能改造的全部费用，以及在节能改造后，聘请专业队伍对其进行评估的费用。按照我国目前的信贷规定，ESCO如若没有较强的经济实力和稳定的行业基础是很难融资的,融资问题成为阻碍EMC发展的关键因素。
2.2.3节能技术专业化水平不高在建筑节能合同管理中，ESCO对节能项目进行改造，在改造的过程中进行能耗的监测，改造后对节能量的检测等，要求ESCO必须是专业的建筑节能队伍。由于EMC模式在吉林省的运用时间才几年,所以需要引进更多先进的技术和经验，让EMC模式在吉林省尽快成熟。
3完善吉林省既有建筑领域EMC的建议
如何让EMC市场更加完善、规范，加快吉林省节能事业的前进步伐,是目前吉林省EMC面临的主要问题，以下有几点建议:
3.1完善EMC的法律体制加大对EMC的保护力度，用法律、法规对EMC市场进行规范化管理，避免用能单位与ESCO产生纠纷，使其有法可依，各自规范自己的行为，以此才能保证EMC在吉林省顺利并长足发展。
3.2增设EMC监督管理委员EMC监督管理委员会对ESCO成立前的资质材料进行核实,审批合格的才可依法成立，确保ES-CO的专业性和正规性。ESCO不是终生制的一次性审查，而是需要ESCO对其定期审核，通过审核的ESCO，按规定时间进行信用评级，评级结果可给予银行借鉴和使用。
3.3加强ESCO的自身建设节能服务公司必须确保诚信经营，“诚信”是用能单位选择ESCO的最主要标准，同时也是融资的基本保证；不断提升ESCO自身的业务、技术水平，积极吸取经验；ESCO要根据自身情况，建立一套系统的管理制度;节能服务公司之间增强经验互换、互补，以求ESCO行业的整体性进步。
3.4建立EMC产业基金银行贷款由于程序多、要求严格等,使ESCO陷入融资困境。建立EMC专业产业基金，方便ESCO向EMC产业基金申请贷款。由专业的管理人员制定一套完整的EMC审批程序,对符合审批条件的单位发放贷款。EMC产业基金可以通过提供第三方担保的方式为ESCO提供帮助,切实地解决好EMC融资难的问题。
3.5设立EMC节能检测公司节能检测公司的设立对整个EMC行业非常重要，公平、公正的对节能改造项目的成果进行证实。使用能单位和ESCO在面对项目的节能量上减少不必要的纠纷，也加大了双方合作的成功率。在国内EMC法律环境不是十分健全的情况下,为双方合作的顺利进行，以及确保节能工程的发展都起着至关重要的作用。
4结论
篇5
关键词：合同能源管理；节能减排；盈利模式；节能改造
Abstract： Contracting out network energy management is a new trend that saves energy and money for the operator. It has also given rise to a new commercial contract model. Clients can optimize their investment by using advanced， highly efficient energy-monitoring equipment to determine the power consumption of base stations. This also helps improve overall energy efficiency at the site. Energy-saving companies aim to help operators recoup their investment， obtain profits， and re-invest the savings in rolling development. This new commercial model reduces project investment and technology risk， and faster lower power cost and operating cost， and improves users’ competitiveness.
Key words： energy performance contracting； energy conservation； profitability model； energy-saving reconstruction
目前，中国的“十二五”规划明确提出需要加快合同能源管理，并陆续出台相关优惠政策和补贴政策。三大运营商正积极开展节能减排工作：中国电信公布2012年“单位信息流量综合能耗”比2009年下降30%以上，中国移动在2012年12月底实现了单位业务量耗电下降20%的目标，中国联通也提出能源消费零增长的目标。
如图1所示，基站设备和空调是节能降耗的重点对象。我们需要为企业客户在各个环节实施节能改造，并提供诊断、设计、融资、改造、运行、管理的“一条龙服务”，同时向客户提供能源审计、可行性研究、项目设计、项目融资、设备和材料采购、工程施工指导、人员培训、节能量检测、改造系统的运行、维护和管理等服务，并通过与客户分享项目实施后产生的节能效益来收回项目投资、获得利润，形成滚动发展。
节能服务公司（在一些国家简称ESCO公司，在中国简称EMC公司）的经营机制是一种节能投资服务管理。客户见到节能效益后，公司才与客户一起共同分享节能成果。ESCO公司的发展十分迅速，尤其是在美国、加拿大和欧洲，已发展成为一种新兴的节能产业。相关部门同世界银行、全球环境基金共同开发和实施了“世行/全球环境基金中国节能促进项目”，并在北京、辽宁、山东成立了示范性能源管理公司。
1 合同能源管理模式的
特点和应用
在传统的节能投资方式中，节能项目的所有风险是由节能投资的企业承担；而在合同能源管理方式中，其资金由专业的节能服务公司投入。合同能源管理的实质就是把“节能”当作投资，项目实施后节省的能源费用成为投资回报，投资方根据双方签署的协议从节能效益中收回投资并分享部分利润，合同期满后，节能设备及长期收益全部归企业所有。合同能源管理不是推销产品或技术，而是推销一种减少能源成本的管理模式[1-3]。
为进一步加强能源管理和运营商的节能减排工作，中兴通讯能源配套部首次引进“合同能源管理”模式，根据不同的设备及场景，为企业提供了最佳的解决方案。
1.1 主设备节能
当基站的话务量下降时，软件自动控制基站，并根据话务量变化动态关闭或开启部分没有负载的收发信号单元，从而达到节电目的。主要可以有两种方式来解决话务量下降的问题。
·载频关断。通过话务符合情况及对话务情况进行的相关预测，关闭多余的空闲载频以节约能源，或者打开已关闭的载频使该载频可以随时待命。
·时隙关断。当载频中业务时隙空闲，系统会自动关闭这些空闲业务时隙所占的功放，如果需要占用时隙则再打开，以达到节省功放功耗的效果。
1.2 开关电源节能
1.2.1 整流模块休眠技术
电源系统能根据当前状态下负载电流和电池电流，计算出系统最高效率工作时的整流模块开机数量，关闭其他整流模块，使工作的整流模块处于效率最高点，降低损耗，从而实现节能[4]。
1.2.2 呼吸式能量管理
工作与休眠的整流模块定期切换，可以避免少数整流模块处于长期工作状态而另一部分整流模块处于长期休眠状态的情况。
利用“先开先关”机制可以保证每个模块的工作时间；使用“先开后关”方式可以保证不间断供电。从整流模块的寿命出发，采取呼吸式功率能量管理方式让多余的整流模块轮流处于关机状态，即每隔一定时间开启一个整流模块然后关闭另一个整流模块，我们称这段时间间隔为呼吸周期。呼吸式能源管理的轮换方式如图2所示。
1.3 蓄电池地埋技术
蓄电池地埋技术是主要通过对蓄电池进行地埋处理，并利用土壤与空气的温度差异为其提供一个适宜的工作环境，从而使得蓄电池的使用寿命以及使用效率能够得到最大的利用[5]。
蓄电池地埋技术可以节省地面空间，有效防止偷盗，具体的蓄电池地埋技术方案如图3所示。
1.4 机房升温改造技术
将机房空调启动温度调高到35℃，把蓄电池放入恒温柜内，温度保持在25℃以下，利用智能通风系统，根据室内外温差，将机房外冷空气吸入机房，排风机可将室内设备产生的累计热量排出机房，从而达到降温效果，并且可以减少空调的能耗。该技术的节能效果为：机房空调启动温度提升到35℃，可使空调能耗降低40%～60%。蓄电池恒温柜测试效果数据如表1所示。
1.5新能源——纯太阳能方案
纯太阳能供电方案是利用光伏组件将太阳能转换成电能，然后通过控制器对蓄电池充电，并直接给直流负载供电，如果有交流负载，还可以通过逆变器对交流负载供电。如遇到光照不足或者连续阴雨天，则由后备蓄电池放电为负载供电。由于纯太阳能供电方案中没有后备电源，为保障供电可靠性，蓄电池容量和太阳能组件容量要适当地进行配置，若配置容量不足则可能会影响供电的可靠性。
1.6 空调的精细化管理
在站点运行过程中，旧空调在使用一段时间后会出现换热效果下降、用电量增加的问题。其原因是由于压缩机内部油耐磨性不足，在换热器管路内壁形成不同厚度的油膜，降低了换热器的导热效率，导致出风口温度下降，用电量增加。可以采用向空调内添加节能添加剂（PROA）的方式，使压缩机形成一种永久的保护膜，以减少压缩机的用电时间，降低空调磨损，延长使用寿命，该技术节电率可以达到10%～20%。
同时，需要根据季节气候变化特点，加强对空调的使用和维护工作，如定时清理出风口，根据机房温度要求，在基站正常工作情况下适当调高空调制冷温度，以便于减少空调压缩机的工作时间。
2 合同能源管理项目的合作
机制及盈利估算分析
节能服务公司为客户实施节能项目，独立承担了与项目实施有关的大部分风险，这样使得客户实施节能项目的风险减少。同时节能服务公司对系统管理、资金筹备等多方面的综合优势，可以有效地减少项目成本，促进自身的发展壮大。以如下的模型为例，分析节能公司的相关盈利模式：
模型为基站1 000个，40A以下基站900个，40A以上基站100个，华东地区典型气候，砖混结构机房，5年框架合同，每年节省电费4：6分成。公司盈利预估分析见表2。
节能企业享受节能项目免税，及企业所得税三免三减半的优惠。这给企业带来了便利。
以某节能公司为例，其合同能源管理年收入2 000万元，5年累计收入为1亿元，其中一次性的投入成本为5 000万元（80%为固定资产投入）。因取得节能企业资质享受相关税务优惠，则5年累计优惠税额为：营业税及附加优惠金额560万元、企业所得税优惠金额616万元。 税务优惠相当于增加毛利，两项合计提高毛利率：1 176万/1亿=11%。 税收优惠参见表3。
3 投产应用效果
3.1主设备节能
通过以上方案，我们在以下站点进行了投产，站点开通后的能耗对比参见图4。
如图4所示，东方红站点开通载频关断功能前平均日功耗为63.7 kWh，而开通功能后日功耗为50.6 kWh，功耗下降20.5%。石牌坊站点开通时隙关断功能前平均日功耗为53.2 kWh，而开通功能后日功耗为46.1 kWh，功耗下降13.3%。
3.2 开关电源节能改造
通过单独升级节能改造管理软件，可提高模块带载率整流器优化服务，并可在软件升级节能效果基础上提升2.6%～4.2%。整体平均节电比例为 8.43%。开关电源节能改造效果对比如图5所示。
4合同能源管理模式推广
应用中的建议
合同能源管理是一种新的投资收益模式，在项目合作和合同谈判中，必须注意节能效益分成的财务处理方式。并且必须充分考虑在合同期内，如果由于某种原因造成合同无法正常履行时，对节能服务公司的投入如何处置。
合同中应该明确设备故障或不能正常运行且对节能效果有影响时，双方节能分享比例如何确定。同时，要注意节能量的计量方式，这是双方分享节能收益的关键。如变频器的节能测试，应该在生产工艺相同的情况下，进行连续的工频、变频运行测试，准确测试出单位小时节电量。
5结束语
合同能源管理在中国尚属新生事物，但经过几年推广、发展，已经逐步得到认可，市场前景非常诱人。总而言之，由专业节能服务公司出资为企业进行节能改造，让企业在投资很少或不投资的情况下，每年可节省数量可观的能源费，值得在企业推广。
参考文献
[1] GB/T 24915-2010.合同能源管理技术通则[S].2010.
[2] GB/T 2589-2008. 综合能耗计算通则[S].2008.
[3] GB/T 13234-2009.企业节能量计算方法[S].2009.
篇6
关键词：合同能源管理 项目管理 项目风险管理
一、合同能源管理的背景及其在中国的发展
（一）合同能源管理产生的背景
着人类生产力的高度发展，能源消耗日益增加，各国在发展经济的同时，重点考虑的问题就是如何节约和充分利用能源。在能源需求量同供给量之间的矛盾不断增大的过程中，能源成本费用逐渐提升，这就给企业的经营发展带来很大的阻碍，要求企业必须要采取有效的措施降低在能源方面的消耗，研究出能源高效利用的对策。在此背景下，合同能源管理的引入势在必行。通过新型的能源利用途径―合同能源管理方式，企业能够将能源的效用和价值发挥到最大限度，以此来节约成本，创造更大的经济效益，推动企业的进一步发展。
全球环境基金在合同能源的推广应用过程中发挥了重要作用，国内也逐渐实现了对环境问题的有效控制，开展了大量的研究，在节能减排方面取得了一定的成就。这些研究的一个重要结论是中国拥有相对先进的技术，具备了实施节能项目的条件，这些项目预期对环境及经济效益的改善均有极大的帮助。然而受到各方面因素的影响，实际落实状况不佳，我国也致力于解决阻碍节能项目推进问题的处理工作中。经讨论认为原适应计划经济体制的节能管理体系，已不适应形势发展的需要，需要引进和推广一种适应市场经济体制的节能新机制―合同能源管理。于是，世行/GEF中国节能促进项目于1998年12月开始实施。
（二）合同能源管理在中国的发展
我国作为一个能源大国，但人均占有量和不合理利用问题严峻，如何最大限度的提升能源利用效率是我国的一项首要任务。合同能源管理备受我国的关注，政府部门也纷纷制订了一系列的政策措施来推广合同能源管理的应用范围和规模。二十一世纪初期，国家就正式将合同能源管理列入重要议程，之后出台了新的能源法、节能减排工作指导方案，规范了能源的利用状况，为合同能源管理的有效推行提供了制度保障；《合同能源管理项目财政奖励资金管理暂行办法》正式于2010年实施，由此我国逐渐加大了在合同能源管理项目方面的投资，对该项目有关的营业税、增值税及所得税予以减免，大大减轻了企业的经济负担，为企业的发展提供了良好的契机。一系列政策文件出台，都为我国合同能源管理的运用奠定了基础。作为一种高效节能减排市场机制，合同能源管理具有非常广阔的发展前景，必将在 “十三五”期间也发挥很大的节能作用。
二、合同能源管理定义及商务模式
（一）合同能源管理定义
就合同能源管理的定义进行分析，可以将其解释为：能源利用企业、节能服务公司二者之间通过一种契约合作的途径，设置节能目的来开展相关节能项目。其中节能服务公司必须要向能源利用企业提供有效的节能管理服务，实现契约中规定的节能目的，同时后者也需要向前者支付一定的费用，该管理模式本质上属于一种节能服务机制。
（二）合同能源管理的商务模式
1、节能效益分享型
该类型的合同能源管理商务模式主要指的是节能服务公司应承担融资的职责，其同使用能源的公司要根据契约中的比例对最终的节能效益进行共享。
2、节能量保证型
节能量保证型，节能服务公司保证客户在能源使用方面的消耗（包括资金、消耗量等形式）要达到一定的节约程度，在节约程度需要通过百分比体现出来。在这种类型的合同能源管理商务模式中，能源使用公司、节能服务公司可以结合实际状况选取融资方。
3、能源费用托管型
合同能源管理的第三种商务模式就是能源费用托管型，能源使用公司的能源系统的运维都需要节能服务公司来实施，并承包能源费用。如合同实施后，如果实际能源使用状况达到契约规定，公司要向节能服务公司支付能源节约余额，若超出规定，则由节能服务公司承担费用支出。
三、合同能源管理的项目风险分析
（一）项目、风险、风险管理的概念
项目：组织资源的整合，以创造前所未有的某项事务，而该项事务将在组织策略的设计上提供性能能力，项目有明显的生命周期，它开始于一个想法，通过设计、工程、制造或构建，并通过项目所有的人使用而产生。广义而言，“项目”指一个特殊而有一定限度的任务，由一群相互关连性的工作所共同组合起来的任务，而该任务是以获得特殊结果或圆满达成某种成就为目标。
风险：指某一危险事件发生的机率，它是已经存在的危险情况，虽然可通过防范措施来降低其发生率，但未必能完全消除可能带来的损失。然而，大多数的风险是可以预测的，例如台风和地震等天然灾祸，积极而有效的防范至少可减轻其损害。
风险的管理：主要通过对风险的分析，包括发现潜在的危险、风险评估、了解显现的意义、以及沟通危机信息的方法。如果一种实体或行动会导致伤害，那么就存在着危机；万一危险已经发生，其严重性如何，就需要事先估量；在各种防范措施下，这种危险可接受的程度如何，值得关切的程度怎样等等。另外，危险信息的传播与沟通，常常有助于增进认知和达成共识。
（二）合同能源管理项目中的项目风险
1、客户风险
一些客户的信用度较低，不能按照规定的期限来履行合同义务或付款，国内的信用监管体制不完善。
来自客户的运营风险，部分客户如果存在运营不合理的问题，经营效益较差，无法进一步扩大生产规模和范围，这就导致节能改造设备负荷较低，节能效果会大打折扣。如客户有其他重大问题停业或关闭，会使节能服务公司遭受损失。
客户卷入法律纠纷而发生的风险，致使节能服务公司遭受损失。
合同风险，合同订得不完善，对一些细节规定得不够详尽有纠纷风险。
2、项目自身风险
金融和财务风险，能否如期获得银行贷款、利率变化、财务风险、考虑不周使测算项目节能效益有误。
合同能源管理项目应选择节能技术成熟、具先进性的技术。
设备原材料采购风险，所安装的设备能否正常运行，不出问题。
工程施工风险也是项目自身风险之一，主要指的是分包商未能在规定期限内高效完成任务，或存在质量问题、或拖延期限。
节能量风险，节能服务公司也存在未详细计算项目节能量的问题，导致实际节能量比预期低，节能服务公司无法收回成本。
能源价格风险，利益分成也会因为能源成本的变动而出现改变。
投资回报风险，确定分成比例、回报期、政策变化、客户支付能力等。
3、降低风险的方法
首先要对客户进行详尽了解客观评价，包括客户信用情况、经营情况、财务状况等。一般来说，公司注册资本较大、经营时间长的公司，说明其实力较强；客户的股东是很有实力的大公司，客户风险会小。同时，还要了解客户的主营业务，企业重视其主营业务，风险会小；了解客户的财务情况，获利能力分析，银行负债及偿债能力等。客户重大事项，如有无法律官司纠纷等。
我们要多渠道收集客户信息，选择有信用、资金链良好的客户，尽可能签一份完善的合同，用成熟的技术降低设备和技术风险、降低财务风险。
四、合同能源管理项目实例分析
北辰时代大厦中央空调系统节能改造项目，是我所在的单位于2013年实施完工的合同能源管理项目，在2014年获评中国节能协会节能服务产业委员会（EMCA）评选的“优秀合同能源管理项目”；并于2015年5月通过了节能中心合同能源管理项目奖励资助金的考核评定。
北辰时代大厦中央空调系统节能改造项目，实施单位为北京格林吉能源科技有限公司，项目业主为北京世邦魏理仕物业管理服务有限公司。本项目采用节能效益分享型的合同能源管理模式。项目总投资为112万元，项目资金全部由节能服务公司支付。合同期限为七年六个月，自2012年11月开始，至2019年9月止；项目的建设期为自2012年11月5日至2013年1月6日止；节能效益分享期的起始日为2013年5月1日，效益分享期为35个月（自2013年5月1日始，至2019年9月30日期间的7个制冷期）。
效益分享的比例和方式：
效益分享期物业管理公司分享比例% 节能服务公司分享比例%
2013-5至2013-9 10% 90%
2014-5至2014-9 20% 80%
2015-5至2015-9 30% 70%
2016-5至2016-9 40% 60%
2017-5至2017-9 50% 50%
2018-5至2018-9 60% 40%
2019-5至2019-9 70% 30%
合计 40% 60%
本项目的技术原理是增加CC能效控制中央站及冷源能效控制设备，加载节能控制程序，通过新增传感器采集实时运行数据反馈至能效控制设备，能效控制设备根据内置专利程序对相应负载设备实施启停控制及连续调节控制，使冷源系统跟踪整体负荷变化进行实时、动态调节，确保制冷系统效率最高、能量损耗最低。
本项目改造设备为：开利离心制冷主机4台、低区一级冷冻水泵3台、冷却水塔3台、冷却塔3组。
项目的年节能量计算：节能收益 = 节电量 × 电价
电价的确定：电价 = 核算年度5-10月北辰时代大厦支付供电部门电费合计
核算年度5-10月北辰时代大厦用电量合计
节电量确定：节电量 = 节能改造后用电量 ×节能率
1-节能率
本项目“改后用电量”每年通过抄表记录，三方共同确认。节能量的折标准煤系数：1万kWh = 3.3吨标煤，经计算该项目年节能量约为51万千瓦时，折合标准煤为170万吨标煤。年节能收益，商业用电为1-1.3元/kWh，一年节能效益为50万元左右。
项目（设备）所有权归属/转移，本合同到期并且物业管理公司付清本合同下全部款项之前，本项目下的所有安装的设备、设施和仪器等财产的所有权属于节能服务公司。本合同顺利履行完毕之后，该项财产的所有权将无偿转让给北辰时代大厦，节能服务公司应保证该项目财产的正常运行。
我司承接此项目前，对客户进行了充分了解分析、包括技术与工程部现场考察、市场销售部与客户沟通。在引入该套风险管理计划的初期，部分同事对于该标准存在着一些认识上的不足之处，对此，我司积极开展教育培训工作，加强沟通和咨询，为各个部门之间和上下级之间建立了良好的沟通管道，使意见和问题能源源不断的反馈到最高层，在新的风险萌芽之际，就把其纳入风险登记表，从而真正做到了防范未然。
篇7
【关键词】合同能源管理 会计处理 节能服务
一、合同能源管理概述
EMC指用能单位以契约形式约定节能项目的节能目标，节能服务公司为实现节能目标向用能单位提供必要的服务，用能单位以节能效益支付节能服务公司的投入及其合理利润的节能服务机制。
合同能源管理是上世纪70年代在西方发达国家开始发展起来的一种基于市场运作的全新的节能新机制。1997年，随着国家的发展合同能源管理进入中国。但我国会计准则一直未明确规定如何对能源合同进行会计处理，使得实务中会计处理方式一直存在较大差异。
二、业界主要观点
（一）国家政策引导
国家目前对如何进行会计处理的规定却很少，主要是2010年4月，国务院办公厅转发发展改革委等部门《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见》（[2010]25号）（以下简称《25号》）的通知中，对完善会计制度提出了相关规定：各级政府机构采用合同能源管理方式实施节能改造，按照合同支付给节能服务公司的支出视同能源费用进行列支。事业单位采用合同能源管理方式实施节能改造，按照合同支付给节能服务公司的支出计入相关支出。企业采用合同能源管理方式实施节能改造，如购建资产和接受服务能够合理区分且单独计量的，应当分别核算，按照国家统一的会计准则制度处理;如不能合理区分或虽能区分但不能单独计量的，企业实际支付给节能服务公司的支出作为费用列支，能源管理合同期满，用能单位取得相关资产作为接受捐赠处理，节能服务公司作为赠与处理。
但由于该规定不是以我国企业会计准则的形式颁布的法律法规，没有强制性。且我国能源服务企业在签订能源合同时形式各异，该规定难以符合所有企业的经营实质，实务中仍然差异较大。
（二）业内学者观点
（1）作为存货处理。持这种观点的学者们认为，节能服务公司将其提供的节能设备按《企业会计准则第1号――存货》的规定进行核算。将其在合同期内从用能单位收到的收入按《企业会计准则第14号――收入》中规定的分期收款发出商品收入确认的方法进行会计核算。用能单位将该节能设备按《企业会计准则第4号――固定资产》的相关规定，视同购进固定资产进行会计处理。
（2）作为BOT项目处理。由于能源管理业务与我国《企业会计准则解释第2号》及《国际财务报表准则解释公告第12号――服务特许权协议》中规定的BOT模式基本一致。故有学者认为对能源合同的会计处理应该按照《企业会计准则第15号――建造合同》和《企业会计准则第6号――无形资产》进行处理。即主张能源服务企业将其获得的未来节能收益的权利确认为无形资产或金融资产。
（3）作为长期摊销的费用处理。一些学者认为，由于未来的节能收益不能准确确定，每期的节能收益都不相同，如果节能设备作为固定资产核算，则按合同期平均计提的折旧与每期的节能收益不配比。因此，这些企业在合同期间将节能设备的投资作为长期待摊费用，在合同期限内按与确认收入相同的基础进行分摊。
（4）作为经营租赁处理。在合同能源管理中，用能单位依赖能源服务单位提供的节能设备节能，同时在合同期内，节能设备的所有权属于能源服务企业，符合《企业会计准则讲解2008》中指出的“确定一项协议是否属于或包括租赁业务，应重点考虑两个因素：一是履行该协议是否依赖某特定资产，二是协议是否转移了资产的使用权。”这一规定。
（5）作为融资租赁处理。该观点认为：能源合同具备了《企业会计准则第21号――租赁》中对融资租赁归纳的以下3个特点：①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。③租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
三、不同观点存在的弊端
毫无疑问，业界不同学者的这些观点都是在现有会计准则基础之上探讨得出的结果，但是我们不难发现他们其实各有利弊。
（一）作为存货处理
将能源合同作为存货处理，要求能源服务企业和用能单位能做到以下几点：①确定与节能服务相关的经济利益很可能流入节能服务公司;②能源服务企业提供节能服务中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。③能源服务企业可以区分并可靠计量合同期内收到的收入中属于销售节能设备成本的部分和属于提供节能服务的部分。用能单位可以区分并可靠计量合同期内支付的属于购买节能设备成本的部分和属于接受节能服务的部分。在实务中，企业往往很难做到这些。其次，按照存货会计处理的方式下，在合同期内，由于企业仍然保留有节能设备的所有权，企业应将存货计入“发出商品”账户，但合同期内节能设备已经开始使用，由此产生的损耗却不能合理计提折旧，这也存在弊端。此外，作为存货处理是否符合“实质重于形式”这一会计原则，也值得商榷。
（二）作为BOT项目处理
合同能源管理按BOT模式进行会计处理的不妥之处在于：若将能源合同按照《企业会计准则解释第2号》及《国际财务报表准则解释公告第12号――服务特许权协议》的原则中对BOT的会计核算方式处理，则要求能源服务企业确认一项无形资产（特许经营权），而根据合同能源管理的实质，能源服务企业在整个经营过程中，并不存在特许经营权，也就无法确认无形资产。同时，这中处理方式也违背了合同能源管理要求合同期内节能设备的所有权及其主要风险与报酬归能源服务企业的定义实质。
（三）作为长期摊销的费用处理
首先，企业若将构建节能设备的成本按照长期待摊费用处理，则当该节能设备发生减值时，无法对其计提减值准备。其次，确定每期费用的摊销比例有难度。我们之所以采用长期待摊费用来处理，是为了避免按节能设备的预计使用年限处理造成收入与费用不配比的情况。这就要求用能单位每期支付的费用是可以预先计量的。在实务中，有的企业实施起来也比较困难。
（四）作为经营租赁处理
采用经营租赁的会计处理方式也有弊端，因为对于用能单位来讲，会导致用能单位收入和成本不配比的情况产生。在合同期内，用能单位支付给能有服务企业的节能效益分享额实质上是包含构建资产部分与接受服务部分这两个部分。但在经营租赁会计处理方式下，用能单位通常把所有支出都在当期摊销掉。但这部分支出中由很大一部分其实是应当与合同期满后用能单位继续获得的节能收益相配比的。导致其会计处理方式与“权责发生制”这一会计准则矛盾。
（五）作为融资租赁处理
虽然能源合同符合企业会计准则中对融资租赁归纳的3个特点，但它与合租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，以及承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值计入资产这两个特点有时会产生矛盾。
此外，合同能源管理业务中节能设备在合同期内的风险报酬并未转至用能企业，而是风险由能源服务公司全部承担，报酬由能源服务企业和用能单位共同享有，这也与融资租赁实质不符。
四、影响企业选择会计处理方法的因素
从企业技术能力与抗风险能力的角度出发：能源服务企业要想收益，前提是能够帮助用能单位节能，这就要求能源服务企业必须有一定的技术保障。对于不同企业拥有技术的优劣不同，他们能够接受的成本收益风险也就不同，导致最后的账务处理方式可能也就有所差异。
从合同的内容出发：合同的内容决定了合同的类型，不同类型的合同往往会适用不同的会计处理方法。其次，合同内容决定了双方企业的性质。一般的能源服务企业会面向政府、事业单位、企业单位这三种类型的单位提供设备或服务，不同的对象往往也会产生不同的会计处理方式。
从企业的核算能力的角度出发：企业核算能力的好坏也会对企业采取何种会计处理方式产生一定的影响。能源服务企业和用能单位的会计核算能力如果较强，则将节能设备按照混合销售处理也是可行的。
从企业信誉的角度出发：对于信誉不好的能源服务企业，能源服务企业到期后违反合同，那么，用能单位在根据其信誉评估很可能得不到节能设备的情况时，采取经营租赁的方式而不是销售或融资租赁方式更为合理，若节能设备到期后获得的，按捐赠处理，若没有获得，则不再进行会计处理。
从纳税筹划的角度出发：企业选择不同的会计处理核算方式，使得收入与费用的确认时点与确认方式产生不同，必然就会在合同期内对企业每期的利润造成一定影响。所以企业也会根据自身利益来选择。
篇8
今年4月2日，国务院办公厅转发了国家发展改革委等部门《关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展的意见》(以下简称《意见》)。《意见》包括四大部分：一、充分认识推行合同能源管理、发展节能服务产业的重要意义；二、指导思想、基本原则和发展目标；三、完善促进节能服务产业发展的政策措施；四、加强对节能服务产业发展的指导和服务。该《意见》篇幅不长，但含金量却很高。
本刊记者请北京市政府参事、原北京市发改委副主任、北京节能环保促进会常务副会长柴晓钟对《意见》进行了解读。
为什么会出台这个《意见》?
合同能源管理是发达国家普遍推行的、运用市场手段促进节能的服务机制。节能服务公司与用户签订能源管理合同，为用户提供节能诊断、融资、改造等服务，并以节能效益分享方式回收投资和获得合理利润，可以大大降低用能单位节能改造的资金和技术风险，充分调动用能单位节能改造的积极性，是行之有效的节能措施。
我国上世纪90年代末引进合同能源管理机制以来，通过示范、引导和推广，节能服务产业迅速发展，专业化的节能服务公司不断增多，服务范围已扩展到工业、建筑、交通、公共机构等多个领域。2009年，全国节能服务公司达502家，完成总产值580多亿元，形成年节能能力1350万吨标准煤，对推动节能改造、减少能源消耗、增加社会就业发挥了积极作用。
柴晓钟认为，合同能源管理近几年来在北京也得到较快发展。节能服务企业的数量初具规模，据初步统计已有近200家；节能服务企业的实力也逐步增强，相当部分的企业已具备了良好的技术力量和资信等级，多数企业可以提供从节能诊断、设计、施工，直至运行管理等“一条龙”的服务；节能服务企业在节能领域发挥了越来越积极的作用，近几年来，完成合同能源管理项目600多个，投资10亿多元，年节能350万吨标煤以上，减排二氧化碳250万吨以上。
柴晓钟强调，但也要看到，我国合同能源管理还没有得到足够的重视，节能服务产业还存在财税扶持政策少、融资困难以及规模偏小、发展不规范等突出问题，难以适应节能工作形势发展的需要。柴晓钟认为，加快推行合同能源管理，积极发展节能服务产业，是利用市场机制促进节能减排、减缓温室气体排放的有力措施，是培育战略性新兴产业、形成新的经济增长点的迫切要求，是建设资源节约型和环境友好型社会的客观需要。出台一些政策，采取切实有效措施，解决存在的问题，促进合同能源管理的推行和节能服务产业的发展，是完全有必要的。
明确了推行合同能源管理的大方向
《意见》指导思想是：充分发挥市场机制作用，加强政策扶持和引导，积极推行合同能源管理，加快节能新技术、新产品的推广应用，促进节能服务产业发展，不断提高能源利用效率。
柴晓钟认为，这个指导思想强调了发挥市场机制和政策扶持、引导的作用；强调了在合同能源管理中要加快节能新技术、新产品的推广应用，从而达到“两个促进”的目的；促进节能服务产业发展，促进能源利用效率提高。
《意见》提出了两个基本原则。一是坚持发挥市场机制作用。充分发挥市场配置资源的基础性作用，以分享节能效益为基础，建立市场化的节能服务机制，促进节能服务公司加强科技创新和服务创新，提高服务能力，改善服务质量。二是加强政策支持引导。通过制定完善激励政策，加强行业监管，强化行业自律，营造有利于节能服务产业发展的政策环境和市场环境，引导节能服务产业健康发展。
“这两条原则把市场的作用与政府的作用，企业的积极性和政府的意图，促进企业的发展和规范企业的行为很好地结合了起来。符合合同能源管理的商业属性和社会属性，也符合我国目前的合同能源管理发展的实际情况。”柴晓钟说。
《意见》提出发展目标是：到2012年，扶持培育一批专业化节能服务公司，发展壮大一批综合性大型节能服务公司，建立充满活力、特色鲜明、规范有序的节能服务市场。到2015年，建立比较完善的节能服务体系，专业化节能服务公司进一步壮大，服务能力进一步增强，服务领域进一步拓宽，合同能源管理成为用能单位实施节能改造的主要方式之一。
柴晓钟认为，这个目标从时间安排上基本是在“十二五规划”期间内，是实事求是的，经过五年多的努力是完全可以达到的。
政策的主要内容是什么?
《意见》里提出的政策主要有如下几个方面：
加大资金支持力度
《意见》提出，将合同能源管理项目纳入中央预算内投资和中央财政节能减排专项资金支持范围，对节能服务公司采用合同能源管理方式实施的节能改造项目，符合相关规定的，给予资金补助或奖励。有条件的地方也要安排一定资金，支持和引导节能服务产业发展。
柴晓钟认为，这条政策只是指出了一个方向，第一明确了资金来源；第二明确了支持方式：资金补助或奖励，资金补助应该是对项目投资而言，奖励应该是对节能服务企业而言；第三要求有条件的地方政府也要拿出专门的资金来支持合同能源管理的发展。估计这条政策还要制定具体的细则去落实。这方面北京市走在了前面。北京市发展改革委与北京市财政局已经联合出台了有关政策，根据不同情况，最多可以给合同能源管理项目500万元的资金补助或者节能服务企业200万元的奖励。
实行税收扶持政策
《意见》提出，在加强税收征管的前提下，对节能服务产业采取适当的税收扶持政策。
一是对节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税，对其无偿转让给用能单位的因实施合同能源管理项目形成的资产，免征增值税。
二是节能服务公司实施合同能源管理项目，符合税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税，即：“三免三减”。
三是用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出，均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价款进行税务处理。
四是能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理。节能服务公司与用能企业办理上
述资产的权属转移时，也不再另行计人节能服务公司的收入。
“上述四条政策含金量很高，营业税、增值税、所得税都涉及到了，而且允许用能企业用于节能改造的支出进入成本。这些政策会有效地调动用能企业和节能服务企业两个方面的积极性。这些政策国家有关部门都会陆续出台具体实施办法”，柴晓钟说。
完善相关会计制度
《意见》提出，各级政府机构采用合同能源管理方式实施节能改造，按照合同支付给节能服务公司的支出视同能源费用进行列支。事业单位采用合同能源管理方式实施节能改造，按照合同支付给节能服务公司的支出计入相关支出。企业采用合同能源管理方式实施节能改造，如购建资产和接受服务能够合理区分且单独计量的，应该分别予以核算，按照国家统一的会计准则制度处理；如不能合理区分或虽能区分但不能单独计量的，企业实际支付给节能服务公司的支出作为费用列支，能源管理合同期满，用能单位取得相关资产作为接受捐赠处理，节能服务公司作为赠与处理。
柴晓钟指出，以上规定，从会计制度上解决了税收扶持政策的落实问题，特别是解决了政府机构采用合同能源管理方式实施节能改造，按照合同支付给节能服务公司费用的来源问题，即：由财政按能源消耗费用进行列支。
进一步改善金融服务
《意见》提出，鼓励银行等金融机构根据节能服务公司的融资需求等特点，创新信贷产品，拓宽担保品范围，简化申请和审批手续，为节能服务公司提供项目融资、保理等金融服务。节能服务公司实施合同能源管理项目投入的固定资产可按有关规定向银行申请抵押贷款。积极利用国外的优惠贷款和赠款加大对合同能源管理项目的支持。
柴晓钟认为，合同能源管理的一个很大特点就是节能改造资金先由节能服务企业投入，然后节能服务企业再以分享节能效益的方式收回投资并获得投资回报。因此，项目的融资就成为了限制合同能源管理推行的一个重要问题。政策对银行等金融机构提出了一些要求，也提出了一些具体途径，对解决节能服务企业的融资难问题会有帮助，但这些都需要在实践中不断探索。
加强对节能服务产业发展的指导和服务
《意见》提出了如下措施：
鼓励支持节能服务公司做大做强
《意见》提出，节能服务公司要加强服务创新，加强人才培养，加强技术研发，加强品牌建设，不断提高综合实力和市场竞争力。鼓励节能服务公司通过兼并、联合、重组等方式，实行规模化、品牌化、网络化经营，形成一批拥有知名品牌，具有较强竞争力的大型服务企业。鼓励大型重点用能单位利用自己的技术优势和管理经验，组建专业化节能服务公司，为本行业其他用能单位提供节能服务。
柴晓钟认为，合同能源管理开展得好坏关键在节能服务企业的能力和好坏。也就是说，节能服务企业决定了合同能源管理。因此，政策特别对节能服务企业提出了要求，鼓励他们从各个方面人手做大做强。
发挥行业组织的服务和自律作用
《意见》提出，节能服务行业组织要充分发挥职能作用，大力开展业务培训，加快建设信息交流平台，及时总结推广业绩突出的节能服务公司的成功经验，积极开展节能咨询服务。要制定节能服务行业公约，建立健全行业自律机制，提高行业整体素质。
柴晓钟指出，在合同能源管理的推行过程中，行业组织、中介组织的作用非常重要。他们可以组织培训，协调甲乙双方的关系，客观公正地核定节能量，促进合同能源管理市场的规范等等。这方面，北京市做得比较好，北京节能环保促进会、北京节能环保服务中心都发挥了很好的作用。
营造节能服务产业发展的良好环境
《意见》提出，地方各级人民政府要将推行合同能源管理、发展节能服务产业纳入重要议事日程，加强领导，精心组织。政府机构要带头采用合同能源管理方式实施节能改造，发挥模范表率作用。各级节能主管部门要广泛宣传推行台同能源管理的重要意义和成效，提高全社会对合同能源管理的认知度和认同感。要加强用能计量管理，督促用能单位按规定配备能源计量器具，为节能服务公司实施合同能源管理项目提供基础条件。要组织实施合同能源管理示范项目，发挥引导和带动作用。要加强对节能服务产业发展规律的研究，积极借鉴国外的先进经验和有益做法，协调解决产业发展中的困难和问题。
篇9
关键词：合同能源管理 税收 分析
近几年来，国家出台了一系列有关节能服务产业的税收优惠政策，促进了合同能源管理的推行和节能服务产业发展。但从合同能源管理税收环境的整体情况看，存在国家宏观层面税收政策有待完善和企业及基层税务机关等微观层面存在税务管理比较薄弱等现象，在一定程度上制约了节能服务产业快速健康的发展。
一、制约合同能源发展的税收问题
（一）从国家宏观角度分析，税收促进节能服务产业发展的功能没有很好发挥
市场经济条件下，税收对促进产业结构合理化发挥着重要作用。因为税收涉及面广，通过合理设置税种，确定税率，可以鼓励薄弱部门的发展，限制畸形部门的发展，落实国家的产业政策。节能服务产业是战略性新兴产业，税收应在引导节能服务产业的优先发展上大有可为。但是从总体上看，目前我国有关节能服务产业的税收政策体系很不健全，现阶段税收在支持和促进节能服务产业发展的功能尚未显现，国家对支持节能服务产业税收优惠政策的力度还不够大，企业所得税的优惠政策门槛偏高。如，企业所得税税率为25%，优惠政策主要为“三免三减半”，这对于投资回报相对较低，回报期限比较长的节能服务产业来说，税收的调控作用不够明显。
当前，在政府机关、公用事业等节能服务重点领域对合同能源管理项目的实施存在着很多来自政策和管理方面的阻碍。一方面，中央和地方财政预算的单位没有支付节能服务收益的对应科目，财政预算没有办法为节能服务提供资金，节能服务公司开具的节能服务发票也不能视同能源费用入账抵扣，使得节能服务公司即使为政府机关、公用事业单位实施了合同能源管理项目并取得了预期的效果，也难以取得服务收益。另一方面，我国财政实行收支两条线，按照现行政策，实行合同能源管理节约的能源费用也不能由用能单位进行处置。这样，必然导致不仅节能服务公司的投资无法收回，而且上述这些用能单位也没有引入能源服务的积极性。
（二）从税制设计角度分析，合同能源管理税收优惠政策的杠杆效应没有达到预期效果
1.税收优惠政策的覆盖面较为狭窄
现行政策规定企业所得税的免税优惠仅限于节能效益分享型合同，而除节能效益分享型合同外，还包括节能保证型、能源费用托管型、融资租赁型、混合型等类型的合同。由此可见，并不是所有节能服务收入都可享受免税优惠。同时，现行税收政策对节能服务企业享受税收优惠预设了比较苛刻的条件，从而导致现阶段可以享受税收优惠政策的企业比例是相当小的，税收优惠政策的杠杆效应没有充分显现。
2.设备无偿转让收入问题存在争议
由于合同能源管理在我国属于新兴产业，相关税收政策也比较笼统，在许多方面的规定还不尽完善，在实施中存在较大争议。如节能服务企业为客户提供合同能源管理服务时，其中也包括通过面向全社会的采购，为客户优选节能设备。节能服务企业在合同结束后，有些设备是无偿转让给用能单位的，设备的价款已于合同服务费中收回，这样的无偿转让在增值税上是否不再视同销售仍然存在争议。
3.节能设备进项税额处理尚不明确
节能服务公司在实施合同能源管理项目时采购设备的进项税应该如何处理？这个问题现行的政策文件还没有明确。由于合同能源管理项目应用先进节能设备，采购节能设备支付的进项税金额往往很大，节能服务企业实施符合条件的合同能源管理项目时，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税之后，必然导致没有销项税，采购设备的进项税得不到抵扣，这在客观上造成节能服务公司承担的增值税负担比没有这条优惠政策还要大，是一条好看但没有价值的优惠政策。大部分节能服务公司希望在本条优惠政策之后，加上采购节能设备支付的进项税能够予以退税的规定。
4.企业所得税的会计处理有待规范
现行政策要求享受税收优惠政策的项目应单独计算收入和扣除，不能单独计算的，不能享受税收优惠政策。但大多数节能服务企业对如何单独计算收入和扣除存在疑惑，一是不知道账务、会计科目具体怎么设置才能达到税务部门的单独核算要求，二是不明确什么样的计算分摊方法才是税务部门认可的合理分摊期间费用的方法，即与之相关的会计处理和财务规定不配套。
（三）从基层税务机关角度分析，对合同能源管理项目税收征管缺乏经验
合同能源管理和节能服务公司是最近几年来才从国外引进的节能新机制，在我国尚处于起步阶段。基层税务机关对合同能源管理运行机制和节能服务公司的商业模式及盈利模式缺乏全面的了解。不少基层税务机关及税务人员对国家现行的合同能源管理税收优惠政策不熟悉，在税收征管中，基层税务机关往往把节能服务公司认定为一般的节能设备销售商，认为节能服务公司是通过转卖节能设备从中获利，把节能服务合同视同设备购销合同。
（四）从节能服务企业的角度分析，合同能源管理项目的税务管理水平有待提高
主要体现在以下几个方面：一是节能服务企业自身管理不够规范。如：节能服务公司在注册资本、管理能力和经营范围上不完全符合税收优惠主体条件；合同能源管理项目技术规范化不符合要求；项目合同管理有待强化等。二是对税收优惠政策理解不深不透。由于节能服务企业财务人员税收政策水平较低，在理解和执行国家有关合同能源税收优惠政策时往往不到位。三是企业日常税务管理基础工作薄弱。从整体上看，节能服务企业的税务信息管理、税务计划管理、涉税业务管理和涉税实务管理等日常管理的基础工作较差，给节能服务公司享受税收优惠政策带来了困难。四是缺乏强烈的税收筹划和风险控管意识。节能服务企业的内部管理人员，尤其是财务人员缺乏纳税筹划和涉税风险的意识比较淡薄，合同能源管理项目实施前未能进行合理的税收筹划，也没有将税收筹划活动贯穿于合同能源管理的全过程；在实施合同能源管理项目时没有落实涉税风险的控管措施。
二、影响合同能源税务管理的因素分析
（一）标准要求高与运作不规范的矛盾
有不少节能服务企业是以前从事节能设备销售和安装的生产或施工业务，在国家宏观政策的引导下，近期开始从事合同能源管理项目，部分公司目前已通过了国家发改委的节能服务企业认证，但其法定名称中多数没有“节能服务”的字样，国家发改委对通过认证的节能服务公司仅在其网站上公布名单，但并未向企业颁发“节能服务企业”之类的证书。而税收优惠政策对节能服务企业的资质有严格的规定，因此，法定名称不规范、不具有节能服务企业证书、兼营的合同能源管理项目会计核算不准确，纳税人身份的定位错误等业务运作中的诸多不规范，使节能服务公司享受税收优惠政策不能到位。
（二）政策门槛高与企业规模小的矛盾
具体表现为：一是现行税收优惠政策适用的纳税主体条件门槛较高，不利于节能服务行业的发展。如对于企业所得税优惠政策，对适用的节能服务企业提出了企业注册资金、服务能力和专业人员等6方面的特别要求。二是无论是增值税还是企业所得税优惠，所实施的节能项目必须具备以下基本条件：（1）必须是合同能源管理项目。（2）必须是节能效益分享型合同。（3）合同能源管理项目合同的格式和内容必须符合《合同法》和《技术通则》。三是适用节能服务产业企业所得税优惠政策除须具备前述基本条件外，还应具备以下特别条件：须为属于规定范围的项目，节能服务公司投资额不低于70%。而目前大多数节能服务处于起步阶段和兼营状态，企业规模较小，实力不强，很难迈过政策门槛。
（三）管理要求高与人员素质低的矛盾
现行税收政策对节能服务企业的税务管理提出了很高的要求：一是节能服务公司与用能企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。二是节能服务公司同时从事适用不同税收政策待遇项目的，其享受税收优惠项目应当单独计算收入、扣除，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受税收优惠政策。目前节能服务公司存在的税务管理问题，固然有政策不明朗的问题，但大部分问题还是没有吃透税收政策的精神。从总体上看，节能服务企业财务人员的业务素质偏低，特别是税收法律法规制度和政策业务知识相对比较欠缺，不能很好地适应合同能源管理项目税务管理的要求。
三、完善合同能源税收政策的主要建议
（一）整合优惠政策，构建统一的合同能源税收制度体系
要整合和梳理现有优惠扶持政策，使之条理化、系统化，便于企业操作落实，并不断完善政策设计和优化制度安排，研究出台新的优惠扶持政策。同时在梳理制定优惠扶持政策时应考虑以项目政策为主，产业政策为辅，特定政策为补充，相互配套而不重复。如对包括供水、污水和固体废物处理、环境卫生、城市交通、引进节能增效和利用可再生能源等领域的重点项目的优惠激励政策，根据节能服务业中不同业务和产品属性差异，实行分类管理和差别化的优惠扶持政策，以项目来确定政策的制定，避免出现政策的交叉重叠。对交通、城市发展、农村发展、能源、人类发展等领域的产业政策，则应从宏观上为节能服务企业解决公共发展环境、公共配套设施建设等问题，原则上不设立对企业的直接优惠。对与项目、产业政策不重复的示范项目和公共配套设施建设等，则应通过落实特定政策的方式对节能服务企业实行定向扶持。
（二）完善配套法规，制定合同能源管理项目税收管理办法
有关合同能源管理的现行税收政策尚存在系统性和程序性不强的问题，国家主管税务机关应组织各方面的税务专家，联合行业协会对节能服务企业实施合同能源管理项目运作情况和税务问题展开调查研究，在掌握第一手资料的基础上，尽快出台“合同能源管理项目管理办法”，以全面完善合同能源管理税收的配套法规，切实将国家给予节能服务公司实施合同能源管理项目的各项税收扶持政策真正落到实处。
（三）加大支持力度，比照高新技术企业所得税优惠标准
现行税法对国家需要重点扶持的高新技术企业采取15%企业所得税税率的规定和对企业研发活动给予所得税抵免的规定。但节能服务企业大部分属于中小企业，只有少数可以获得高新技术企业资格，大多数由于会计信息规范性限制等原因难以取得研发的抵免，所以绝大部分节能服务企业对上述优惠还处于可望而不可及的状态。因此，从有利于促进节能服务产业的发展出发，应比照高新技术企业所得税优惠标准，对节能服务企业将所得税减按15%税率征收；也应比照国家财政部门拨付事业经费的单位免征房产税和土地使用税政策，对污水处理、垃圾处理等污染治理企业的生产经营性用房及所占土地的房产税和城镇土地使用税实行免征，以进一步加大税收政策的支持力度。
（四）适应税制改革，将免征增值税改为即征即退增值税
全国“营改增”后，节能服务企业由原来免征营业税改为免征增值税。免征增值税，企业只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。这样一来，因“营改增”建立起来的抵扣链条又断了。抵扣链条断裂后，会导致一般纳税人用能企业因实施合同能源管理项目，降低能源消耗后，能源采购金额降低，进项税减少从而多缴增值税，挫伤实施合同能源项目用能企业的积极性。而一般纳税人用能企业大多是碳排放比较严重的工业企业。从支持行业发展角度出发，应将免征增值税改为即征即退增值税。这样，增值税的链条就不会中断，不仅节能服务企业能享受到免征增值税的税收优惠，用能企业也可以抵扣进项税。另外，实施合同能源管理的主角是节能环保的企业和节能服务企业，这两类企业都应该享受到税收优惠政策。税收优惠政策出台的初衷是为了双方企业都享受到优惠，促进企业节能环保行业的全面发展，而现状仅是节能服务企业单边享受增值税优惠政策。
（五）明确分摊标准，规范所得税免税优惠项目会计核算
针对节能服务企业对享受企业所得税免税优惠中单独核算及分摊标准的疑惑，应区分不同的合同能源管理项目单独核算收入和支出；而对于公共费用部分，应明确按照资产、人员或者营业收入等标准进行分摊，增强核算的可操作性。希望税收政策能对单独计算收入和扣除的标准进行细化，合理分摊期间费用的计算公式进行明确，以增加可操作性，降低税务风险。细化单独计算收入扣除项目的标准，明确分摊期间费用的计算公式很有必要。
四、加强合同能源管理项目税务管理的对策措施
（一）加强企业运作管理，完善税收优惠主体条件
节能服务企业应立足长远，练好内功，加强和完善企业内部的运作管理，使企业完全具备税收优惠主体的条件：一是通过增加注册资本，加强能力建设，补充和修订经营范围，引进和培养专业技术人员和合同能源管理人才，使企业完全符合享受税收优惠主体条件，以满足税收优惠要求，增强市场竞争力。二是在实施合同能源管理项目时，应充分考虑不同类型的项目合同，将适用不同的税收政策，事先评估不同的税收政策对收益的影响。三是应加强项目技术规范化管理，使项目实施符合《合同能源管理技术通则》的技术要求。四是强化项目合同管理。签订节能效益分享型合同时，其合同格式和内容，符合《合同法》和《合同能源管理技术通则》等规定。五是完善相应的财务制度。对同时从事适用不同税收政策待遇的合同能源管理项目，其享受税收优惠项目应当单独计算收入、扣除，并合理分摊企业的期间费用。
（二）精研税收优惠政策，提高合同能源管理项目的节税效果
节能服务企业的财务部门及相关部门应当在及时掌握国家有关合同能源管理税收政策信息的基础上，认真研读现行税收优惠政策，力求全面、深刻地把握税收优惠政策的适用范围和适用条件，吃透税法及税收政策的精神，并结合实际情况，正确使用好税收政策，以确保最大限度地享受税收优惠政策。
（三）规范税务日常管理，提升企业税务管理工作水平
应从以下方面规范企业的税务日常管理：一是税务信息管理。包括对企业外部和内部的税务信息（税收法规、历年纳税情况）的收集、传输、保管，以及分析、研究、学习与培训等。二是税务计划管理。包括合同能源管理项目税收筹划、税负测算、纳税方案的选择和优化、年度纳税计划的制定、项目税负成本的分析与控制等。三是涉税业务管理。包括合同能源管理项目筹资、投资、营运、商务合同和税务会计等业务环节的管理。四是纳税实务管理。包括合同能源管理项目税务登记、纳税申报、税款缴纳、发票管理、税收减免申报、税收抵免、延期纳税申报等。五是税务行政管理。包括合同能源管理项目税务证照、税务稽查应对和税务部门沟通协调等方面的管理。
（四）坚持税收筹划原则，尽可能地取得可节税收益
1.合法性原则
税收筹划的合法性原则表现在两个方面：一是符合现有的法律规范，即所做的税收筹划活动要有明确的法律依据，即使税务部门提出异议，也能坦然面对。当然，我国税收法律体系复杂，有人大常委会颁布的“法”，也有国务院颁布的“暂行条例”，还有国务院授权财政部的“财税字”、“财字”，更有国家税务总局的“国税字”、“国税函发”、“国税明电”、以及地方政府颁布的和各省、地、市、县国税局、地税局的“××字”文件，如何把握这些法律和文件，原则上要遵循《立法法》的规定，具体还要看税收环境，这些全靠税收筹划者对税收立法背景的了解和职业经验；二是要注意税法的新变化。就我国而言，税法是相对稳定的，但也在经常性地做一些微调，出台一些补充规定。因此，进行税收筹划就要时时注意税法的变化，不论是自己制定计划还是借鉴别的企业的经验方法，都要注意“时效”问题，否则“合理”就完全有可能演变成“违法”，避税也就可能演变成偷税。
2.合理性原则
所谓合理性原则，主要表现在税收筹划活动中所构建的事实要合理，如果构建的事实明显不合理，不但容易被税务机关查出，也会无法自圆其说，难以解释，导致税收筹划不成功。
3.事前筹划原则
要开展税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节？涉及我国现行的哪些税种？有哪些税收优惠？所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间？掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。由于纳税人的上述筹划行为是在具体的业务发生之前进行的，因而这些活动或行为就属于超前行为，需要具备超前意识才能进行。如果某项业务已经发生，相应的纳税结果也就产生了。当纳税结果产生后，纳税人如果因为承担的税负比较重，利用隐瞒收入、虚列成本等手段去改变结果，最终会演变成偷逃国家税款行为，会受到相应的处罚。
4.成本效益原则
任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低，往往会导致企业总体利益的下降。
5.风险防范原则
税收筹划经常在税收法律法规规定的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。如果无视这些风险，盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行税收筹划必须充分考虑其风险性。
（五）加强涉税风险管控，确保合同能源管理项目的顺利实施
在合同能源管理项目实施过程中，应当加强项目日常营运活动税务风险的控管，落实以下管控措施，以有效防范和控制涉税风险：一是节能服务企业的财务部门应当参与制定或审核合同能源管理项目业务中涉税事项的政策和规范；二是制定各项涉税会计事务的处理流程，明确各自的职责和权限，确保对税务事项的会计处理符合相关法律法规；三是完善纳税申报表编制、复核和审批，以及税款缴纳的程序，明确相关的职责和权限，保证纳税申报和税款缴纳符合税法规定；四是按照税法规定，真实、完整地提供和保存有关涉税业务资料，并按相关规定进行报备；五是防范能源管理项目的合同风险。在合同管理中应落实以下控制举措：第一、节能服务公司与用能企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。第二、用能企业对从节能服务公司取得的与实施合同能源管理项目有关的资产，应与企业其他资产分开核算，并建立辅助账或明细账。第三、节能服务公司同时从事适用不同税收政策待遇项目的，其享受税收优惠项目应当单独计算收入、扣除，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受税收优惠政策。
参考文献：
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[2]财政部、国家税务总局.《关于促进节能服务产业发展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]110号）.
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[4]关于落实合同能源管理税收优惠政策的建议[N].中国税务报，2014-2-11.
[5]张志勤.合同能源管理项目税收优惠条件的解读[J].中国节能服务，2011（4）.
篇10
Abstract: Energy Performance Contracting (EPC) risk has the diversity and complexity, we need to consider systematically in the design of coping strategies. In this paper, the author discusses risk control system of contract energy management from four areas, risk aversion, risk prevention, risk allocation and risk transfer.
关键词: 合同能源管理(EPC);风险回避;风险防范;风险分配;风险转移
Key words: Contract Energy Management (EPC);risk aversion;risk prevention;risk allocation; risk transfer
中图分类号:G322 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)08-0234-03
0引言
合同能源管理的风险控制可以分为合同能源管理的风险回避、合同能源管理的风险防范、合同能源管理的风险分散、合同能源管理的风险转移等四个子系统。其基本逻辑是在进行风险评估之后,首先是对根本性的风险予以回避,放弃或拒绝该项目;其次对无法回避的风险采取可行而有效的手段予以防范,降低该风险的发生概率;再次对无法回避而且降低程度有限的风险进行分散,即在节能服务公司(EMCo)与客户以及相关合同当事人之间进行风险承担与损失的分配;最后对于自留风险以及公共风险进行风险转移,将此种风险转移到其他进行风险管理的社会组织。
1合同能源管理的风险回避
合同能源管理(EPC)的风险回避是指EMCo经过对所识别出来的EPC风险进行评估之后,考虑到风险存在和发生的可能性以及风险损失的程度,主动放弃或拒绝实施可能导致风险损失的方案,或者对原来的项目方案进行修改调整以避开风险源。风险回避具有简单易行,全面彻底的优点,能将风险的概率降低到零,使回避风险的同时也放弃了获得收益的机会。
风险回避是风险评估之后的决策结果,如果一个具体的EPC整个系统有巨大风险或者某个子系统或某个风险发生的几率很大且损失也可能很大,那么就必须进行风险回避。根据EPC在我国的实施情况,我们认为风险回避一般来自于客户风险(信用风险、经营风险)、技术风险、融资风险、设备与原材料采购风险、施工风险、节能量风险、市场风险以及违约救济的环境风险(行政救济风险与司法救济风险)等,当任何一种风险或某几种风险的组合发生的几率很高、可能引起的损失很大,致使原来预期的收益目标产生负向偏离的时候,就必须要立即放弃或拒绝该项节能项目;如果进行适当的修正可以的话,则也可以进行修正后再行启动。
2合同能源管理的风险防范
合同能源管理的风险防范是指对于无法回避的风险我们应该寻找现实可行的方法与途径与以防止和降低,若在采用了防止与减少这类风险的方法之后,该项目的风险仍不可接受,EMCo就应该放弃该项目,转而寻求其它风险低、回报高的项目。值得指出的是并非所有的风险都可以防范,合同能源管理的主要风险中不可抗力的非人为风险就是不可防范的。有关风险防范的具体方法有:
2.1 EMCo内部风险的防范。内部风险的防范不仅是对EPC所有风险的应对,更是对可行性研究风险的相应防范。
2.1.1 建立现代企业制度。这里有两种含义:一是按照公司法的有关规定,建立和完善企业法人治理结构;二是按照管理学的要求,制定和规范各种管理制度,使之达到科学性与可操作性的和谐统一。制度的低成本供给、制度结构的协调、制度的静态稳定与动态调整相统一,保证EMCo在EPC的整个过程的风险调控能力。
2.1.2 规范人力资源管理。人员在EPC中有三个层次:员工层次、人力资源层次、人力资本层次,规范人力资源管理就是要达到我们所谓的第三层次。特别要注意人力资本的产权界限模糊性所带来的风险,人力资本的流动性风险以及人力资本价值不确定性风险。
2.1.3 提高项目管理水平。构建科学的管理组织,优化管理流程,采用先进的管理技术和管理方法,使组织资源可以得到充分使用,系统内外的各个运作过程节点可以得到很好的控制,EPC的整个成本可以降到最低,并且可以减少风险源的存在,对可能发生的风险事件能够进行很好的控制。
2.2 客户风险的防范。客户风险的防范旨在选择合适的客户。确定适当的客户是风险防范的重要措施,EMCo必须确保所选择的客户业务状况良好,财务制度健全,会按项目的节能量支付给EMCo应分享的比例。因此,EMCo从一开始就应通过多种渠道对客户进行全面了解,通过银行、其它客户、客户上级主管部门、客户的客户等去了解客户的各方面情况,并与客户单位的各级领导和有关部门保持联络,随时获得他们对项目的反馈意见,以便改进工作;同时避免因客户单位机构改革和人员变动带来的风险。选择客户从对客户评价开始,以了解与评价客户的经营风险和信用风险。
2.2.1 客户基本情况的了解和评价。①客户公司成立时间、注册资本额、资本到位情况、股东名称及实力等。一般来说,若公司成立时间太短,在与其合作时应予以充分关注;公司注册资本较大时,说明其实力较强;如果客户的股东是很有实力的大公司,那么客户的风险就会小一些。②客户经济形式。客户属于国营、民营、三资还是私人企业,不同的所有制形式往往预示着不同的风险程度。但一般因地区而异,因社会发展阶段而异。③客户与政府关系类别。有些企业与政府关系深厚,这些企业往往在经营上无太大风险,但可能会存在一些信用风险。④企业组织结构。包括:全资子公司有多少,控股公司有多少,参股公司多少,各自的状况如何。了解这些以便全面了解客户的整体经营情况和实力。⑤企业的综合素质。如领导素质、社会评价、厂区面貌、员工精神面貌等。了解这些以便更好地了解企业的经营状况及未来发展趋势。
2.2.2 客户财务情况的了解和分析评价。①了解客户的主营业务和兼营业务。了解EMCo要投资的项目是与主营业务有关,还是与兼营业务有关。一般来说,企业较重视其主营业务,投资于此风险会小一些。②了解经营情况。包括了解:生产能力、销售收入、利润总额、总资产、净资产等数据。同时,还要了解客户产品的市场状况、市场竞争情况和市场前景等。一般来说,规模较大,生产经营持续增长、市场前景良好的客户是优质客户。③关注财务报表的审计情况。看其资产负债表、损益表和现金流量表是否经过审计,审计报告结论是什么,有无保留意见,存在哪些需要说明或调整的事项。④财务状况分析。包括资产变动的来源分析、利润增减额变动分析、利润构成变动分析、资产负债结构分析、获利能力分析、财务比率分析等。⑤银行负债及偿债能力分析。一方面要分析客户的银行负债情况,另一方面要注重对客户的或有负债分析。⑥应收账款与其它应收款分析。⑦现金流分析。除了偿债能力、经营能力等分析外,还应分析:a.利润质量;b.未来状况。以便全面了解客户的过去和将来的财务状况,充分评估可能的风险。
2.2.3 重大事项的了解。EMCo还应该关注客户可能会出现的重大事项,因为重大事项对投资项目的影响往往是巨大的。对重大事项的分析主要包括:①分析客户近期可能进行的重大建设项目或重大投资项目;②对客户可能会出现的重大体制改革,包括资本结构变化、高层人员变动等情况进行调查和分析;③了解客户当前有无面临重大法律诉讼问题;④了解客户近三年是否出现较大的经营或投资失误,如果有,原因是什么;⑤客户是否参与了股票市场、期货市场的交易。在资金使用方面是否存在违规违纪行为。如果有,客户则会面临很大的法律风险,可能导致EMCo的投资项目失败。⑥其它重要项目情况的了解和分析,主要针对客户存在异常情况的资产、负债项目。
2.2.4 科学评估客户的信用风险。可借用银行的信用评估系统,剔除信用不良的客户。示范EMCo之一的辽宁EMCo就非常成功地与商业银行和保险公司建立了战略合作伙伴关系,利用他们的客户信誉评估系统对自己的目标客户进行科学、系统的评估。同时对客户群进行正确评价和细分。他们根据评估结果,结合本公司的技术特点和全省的行业特点,将客户分为三类:黄金客户、机会客户和高风险客户,并分别采取不同的管理模式,从而将客户信誉风险降到最低。在对客户进行信用评估时,EMCo内部负责相关项目的人员应回避,因为他们的评估意见可能不够客观。向与客户有业务往来的其它单位核实客户的信用情况。如向客户的原设备供应商、合作单位等核实。在对客户进行详细的评价基础上,尽可能地选择优良的客户。这类客户应是真正有节能潜力,而且真诚地愿意与EMCo合作,而不是由于急需使用资金或出于其它目的。
2.3 节点风险的防范
2.3.1 合同风险的防范。合同风险是合同的不完全性所导致的,合同风险的防范重在签订一份尽可能完善的合同。目前来看,这方面的风险还是比较高的。要力争将风险控制在合同上,通过合同的约束来保障项目的正常执行,以及EMCo正常地收回应得的收益。
2.3.2 融资与财务风险的防范。能够不投资而更新设备、节约能源使EPC的重要优势,如果融资出现风险,则该节能项目将面临失败。融资风险的防范有两个方面:一是EMCo提高自身的融资能力;二是选择好的项目或者是选择资信良好的客户,这是保障项目的未来稳定收益的关键,也是融资途径顺畅的关键。关于财务风险,特别强调EMCo应成为项目成本分析的专家,这是取得项目利润的重要前提。降低财务风险的方法有:不要忽视项目中发生的各种杂费,它们累计起来很可观。例如,更换荧光灯镇流器时,要用的导线和连接件,这些材料的成本虽然低,也应计入项目的成本内;应将“间接”成本如交通费用、清理现场垃圾费用等都计入项目成本内;明确可能的“附加”成本,应让客户清楚地理解这些都是项目的额外成本。例如,要更换泵或风机上的电机时,应将滑轮、密封件、皮带等的费用包括进去。如果门窗玻璃或百叶窗损坏了,EMCo更换时就有额外费用发生。
2.3.3 施工风险的防范。EMCo必须按合同规定的时间完成项目,以使客户按时向其付款。如果建设期比计划期延长了许多,EMCo的贷款利息就会增加,其它费用也可能会增加。降低这种风险的方法有:在制定施工进度表之前确定各有关设备的交付日期;仔细地计划施工步骤,让客户方面相关的管理人员和操作人员介入这一过程,以便他们能指出潜在的施工问题;让EMCo的项目经理对项目施工全面负责;在施工进度表中留有一定的时间余量,以防可能发生的工期延迟。
2.3.4 设备和技术风险的防范。尽管设备制造商对设备的性能和质量有担保,如果所安装的设备运行情况不佳,EMCo仍然会为解决有关问题而承担额外费用。减少这种风险的方法有:只使用经过考验的技术,EMCo不应在其业务中进行新技术的应用试验;采用有可靠性记录的设备,例如,很多电子镇流器都具有极好的性能,但在实际项目中,应选用有良好运行记录的镇流器;选择愿为其设备提供担保的、优秀的设备供应商,所提供的担保应包括承担更换设备的人工费用。这里要注意,尽量避免接受那些财务状况不太好的设备供应商的设备,尽管他们也提供了优厚的担保。因为,一旦设备出现问题,而该设备制造商却停业了,无力履行其担保责任,这时EMCo就会遭受损失。
2.3.5 节能量风险的防范。这是EMCo容易犯大错误的地方,降低这种风险的方法有:对项目的目前状况进行实测,而不能靠假定。例如,对调速传动设备更新改造前,必须确定泵的负荷分布,以精确计算节能量。为节能量的计算误差留出余地,确定合理的误差幅度。例如,按计算节能量的80%来确定实际的节能量。对项目的节能量进行连续地监测,密切注视项目实施后未达到预期节能量的早期迹象,以便及时采取补救措施。
2.3.6 投资回报风险的防范。这是EPC业务的独特风险,需要EMCo关注和研究。在项目开始前,EMCo应结合客户的具体状况制定详尽可行的风险管理方案,确保按计划收回项目投资和应分享的效益。根据国内示范EMCo的经验和教训,回避此类风险的方法有:知己知彼,主动安全。只有全面了解客户的情况,才能做到防患于未然,并在出现风险时有相应的对策来化解。必须在合同谈判时就与客户将效益分享及期限谈清楚,并向客户解释清楚“为什么”和“怎么做”。如辽宁EMCo采用资金封闭运行机制,就较好地保证了EMCo的投资回报,同时也使客户容易接受。制定合理的分享年限,并留有一定的应变余量,以保证在客户方面出现任何不利变化时,EMCo仍然能收回全部投资。选择权威的能源审计部门监测项目节能量,以保证能公平合理地进行项目的能耗评估和节能效益分析。该审计部门最好是国家有关部门、当地或该行业影响力较大的机构。
2.3.7 证据风险的防范。在违约与救济阶段,行政救济与司法救济是EPC的外部环境,或者说是外生变量,在风险防范时我们一般不予考虑,但证据风险我们可以有效防范,措施是分工清晰,责任明确,记录准、及时、完整。特别是对于影响履约的因素与结果的记录与签字,对于合同履行变更与解除的缘由与情形要记录与按规定签字盖章。还要注意发挥法律专业人士的指导作用。
2.3.8 风险的防范。在争议解决时,其EMCo代表人无论是属于公司内部员工还是公司聘请的外部律师或其他专业人员,都存在风险问题。对于风险的防范除了选择人之外,主要是正向激励与负向激励,把所的事项与其付出的努力相联系,尽力达到中的信息对称性,消除信息的不对等、不充分、不真实、不完整,解决过程中可能出现的逆向选择和道德风险。
3合同能源管理的风险分配
合同能源管理(EPC)的风险分配,是指对于无法回避而且预防无力的风险,通过合同约定的方式,按照公平合理的原则,在EMCo与客户以及其他合同当事人甚至地方政府之间进行分配,达到风险分散的目的。通常情况下,EMCo会将一些损失频率高而损失程度轻微的风险自己保留下来,而把自己不能很好管理的风险分配出去或转移出去。EPC风险分散是站在法律角度予以阐述的,这里有三个基本假设:①EMCo与客户能够清楚地约定这些风险管理条款;②些约定条款能够被全面适当执行;③当一方没有全面适当执行时,另一方可以无成本地申请强制执行。很明显,救济风险不能以此来分散。下面我们对EPC的风险分散措施予以阐述。
3.1 客户信息的合同化。通常情况下,EMCo要确保与之签订合同的客户具有相应的资格与履约能力以及基本的信用,如果出现客户的信用风险或者经营风险,那么EMCo要承担其不利的后果。但是如果EMCo要把客户的基本或者关键信息作为合同的一部分订立在合同之内,性质就发生变化了,客户必须保证所提供的信息的真实性,否则客户就应当承担 “欺诈”EMCo的法律责任,这样就把本应由EMCo承担的风险分配给了客户。
3.2 不可抗力的约定。对于EPC中的自然风险、市场风险、政策法规风险、行政与司法救济风险等非人为风险可以采取不可抗力的条款约定的方法进行风险分散。由于这些风险是人力事前不可预见、发生时不可控制、发生后不可克服的事件,故从责任上区分,双方都没有过错责任。在合同中明确约定不可抗力的涵义、不可抗力的范围、不可抗力事件发生后的处理以及双方损失的承担,十分必要。这有利于包括EMCo在内的所有合同当事人预期行为后果,对于风险进行适当管理。
3.3 情势变更的约定。对于双方节能服务合同中不可抗力没有涵盖的情况,如果发生了异常变化则应约定情势变更条款。特别对于节能量风险、节能价格风险、设备与原材料采购风险等适用较多。当价格或节能量在一定范围内浮动应属商业风险,EMCo应该自我承担,但如发生大的变动,致使合同履行严重显失公平,属于无法预见的不正常的商业风险,应允许当事人以情势变更原则主张变更或解除合同。但如果迟延履行,在此期间发生的异常变化则不能适用情势变更。情势变更必须是对一方当事人显失公平,或是履行合同已没有意义,或对一方造成重大损害。
3.4 违约责任的约定。违约责任的约定是对履约阶段中的风险分配。一般情况下,融资、技术与设备和原材料、施工的风险由EMCo承担的居多,对于EMCo的约束也多,但是这些环节仍然需要客户的密切配合,有时这些配合至关重要,如此在合同中明确客户的违约责任就可以把部分风险分配给客户。而设备监测与维护、节能量的核算以及投资回报风险更与客户息息相关,这就需要约定客户如违约应该承担的风险与损失。
3.5 免除责任的约定。对于不可抗力和情势变更,EMCo可以依照合同和法律免除责任,将风险转移至客户或共同承担。但在EMCo与设备供应商、原材料供应商、技术供应商、资金提供者、施工者等按照合同行事时仍然会受到不可抗力的困扰致使相关的节能服务合同的履行遭受障碍,此时双方协商在节能服务合同中也可以约定EMCo的免责或部分免责。
3.6 履约担保的约定。由于EPC的节能模式,EMCo承担了全部或绝大部分风险,有时会使项目本身遭受不合理的阻碍。为使项目运行顺畅和公平合理起见,也可以在合同中约定履约担保。这既可以在节能服务合同中约定,也可以在牵连合同(技术服务合同、设备与原材料供应合同、施工合同、融资或融资租赁合同)中约定。担保主要来自于EMCo之外的其他合同方,如可以要求客户提供第三方担保或者资产抵押等有效担保方式。
3.7 牵连合同的约定。把由EMCo承担的部分风险通过与其他第三方订立合同的形式分配出去,这主要体现在牵连合同中。为了实施一项EPC节能项目,EMCo必须把自己不具备能力的业务承包出去,与相关方订立节能服务合同的牵连合同,如技术服务合同、设备与原材料供应合同、施工合同、融资或融资租赁合同等。这时EMCo就有机会把有关风险――融资风险、技术风险、设备与原材料采购风险、施工风险等合理地分配给合同方。如邀请设备制造商共同参与实施节能项目,用节能效益分期偿还设备费用等方式。
3.8 合同主体的多元化。按照风险分散的基本原理,非系统风险可以通过选择风险特征不同的主体进行组合,是不同的风险之间相互抵消,最终形成无风险或风险低的组合。这表现为合同主体的多元化。EMCo可以通过储备各种供应商和分别与之订立合同的方式分散风险。“不要将所有的鸡蛋都放在一个篮子里”。合同主体的多样化使EMCo有了更大的选择空间,但并非是越多越好,供应商过多将会带来过高的成本,从而出现新的成本风险。
4合同能源管理的风险转移
对于无法分散或无法回避的风险,EMCo可以将该风险转移到合同当事人之外,通常情况下是风险管理的专业组织。本报告认为风险转移有三种方式:保险转移、合同债权转移、期货转移。
4.1 保险转移。EMCo可以根据自身对风险的管理能力和风险损失承担能力,将那些认为不能进行有效管理或者管理成本很高的风险转移给保险公司,与保险公司签订保险合同并交纳一定的保费,在保险事故发生后,EMCo可以获得了向保险公司索赔的权利,此时衡量的是保险费用与得到赔偿之间的差距。但是现在保险公司承保的险种有限,需要EMCo进行通盘考虑。
4.2 合同债权转移。合同债权转移是EMCo将EPC模式下的全部或部分节能利润的收益权转让给银行或其他组织或个人,银行或其他组织或个人将折算后节能收益一次性支付给EMCo,由银行或其他组织或个人取代EMCo的合同主体地位,收取将来的节能利润,实际上是将由节能服务合同产生的债权转让出去,这既是一种融资方式也是一种风险转移方式,EMCo在转让自己的债权的同时也把自己的风险转移出去了。
4.3 期货转移。期货转移主要是针对EPC模式中所需要的大宗期货商品所具有的风险,如设备原材料采购风险、融资租赁风险等。期货是指买卖双方墙顶协议,确定在未来的某一时间,以规定的价格交割一定数量的某一品种、规格的商品。期货交易的产生,为现货市场提供了一个回避价格风险的场所和手段,其主要原理是利用期现货两个市场进行套期保值交易。在实际的生产经营过程中,为避免商品价格的千变万化导致成本上升或利润下降,可利用期货交易进行套期保值,即在期货市场上买进或卖出与现货市场上数量相等但交易方向相反的期货合约,使期现货市场交易的损益相互抵补。锁定企业的生产成本或商品销售价格,保住既定利润,回避价格风险。
上述合同能源管理的风险控制模式之间既有逻辑关联,也具有一定的独立性,EMCo在进行风险管理时要系统考量,根据自己的实际情况以及每一个节能项目的情况(客户情况、节能设备改造、资金与财务等等)进行组合式风险控制或单独式风险控制。
参考文献:
[1]田基赞,李鸣,关瑞.“合同能源管理”模式与节能降耗对策.经济视角,2007,(11):70-71.
[2]王婷,胡珀.合同能源管理项目的风险评估.电力需求侧管理,2007,(9):260-261.
