固定资产投资折旧方法范文

导语：如何才能写好一篇固定资产投资折旧方法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】 固定资产 投资管理 现状

随着国际化的不断深入，我国化工企业开始加入国际化进程，随着中石油、中石化和中海油三大公司在国外上市，国内化工企业固定资产管理水平有所提高，但是由于长期受计划经济体制的影响，化工企业固定资产管理仍存在诸多问题，制约着我国化工企业的发展。因此，推进化工企业固定资产管理现代化，增强化工企业国际竞争力迫在眉睫，本文对化工企业固定资产的投资管理、使用管理进行分析，探讨完善化工企业固定资产管理体系的方式，目的在于如何进一步提高固定资产使用效率，提高化工企业经济效益，增强化工企业的国际竞争力。

一、化工企业固定资产管理体系的介绍

1、化工企业固定资产种类及固定资产管理体系

对于化工企业来说，固定资产主要指化工生产装置、占固定资产总额的70%左右，其他固定资产如：施工设备、运输设备、动力设备、机修加工设备、传导设备、通讯设备、供排水设施、工具及仪器、房屋、一般建筑物及其他设备等固定资产占固定资产总额的30%左右，固定资产管理就是对这些固定资产从投资计划、采购、建造、安装调试、投产使用、日常维护修理、改造直至报废处置全过程进行管理，首先要对固定资产投资进行可行性论证，防止固定资产的盲目投资。其次是对固定资产的使用和报废处置进行管理，提高固定资产使用效率，减少固定资产流失，延长固定资产使用寿命。固定资产管理体系包括固定资产的投资管理、使用管理和报废处置管理，完善固定资产管理体系就是加强对固定资产整个管理流程的管理，形成一种科学、合理、有效的固定资产管理理念和管理方法。

2、化工企业固定资产的特点

与一般企业相比，化工企业是高危险、高污染、高收益的行业，化工企业生产流程及产品对固定资产具有强腐蚀性。因此，化工企业在投建一套生产装置时，不仅要充分调研装置在国内外同行业的技术先进性，原料及产品的市场情况，还要注重装置的设计、选材、工艺、施工等各方面的质量成本，以及考虑污水处理、节能减排、安全环保等一系列配套设施的成本。所以，固定资产投资额大，使用年限短，技术淘汰快，折旧摊销大，维护费用高。

3、完善固定资产管理体系的意义

完善固定资产管理体系对化工企业具有非常重要的意义。加强固定资产的投资管理，能够提高企业固定资产投资决策水平，增强企业发展后劲，减少投资失误；加强固定资产的使用管理，坚持固定资产定期清查盘点，能够盘活闲置资产，淘汰低效落后资产；对重要固定资产建立运行台账，详细记录各项运行指标、维护检修情况，能够为固定资产更新改造及企业投资决策提共第一手的数据支持；采取合理的固定资产折旧方法，能够在固定资产的有效使用期限内得到折旧补偿；加强固定资产报废及处置管理，对固定资产的报废及处置进行严格的审核审批，禁止报废资产再利用，能够避免给企业带来安全隐患，防止资产流失。因此完善固定资产管理体系，能够有效地降低企业经营风险，提高企业经济效益。

二、化工企业固定资产管理现状

化工企业的竞争力主要体现在化工生产装置的生产能力上，而企业的生产能力在很大程度上取决于企业的固定资产投入水平和利用效率，因此化工企业固定资产的投资管理、使用管理和报废处置管理在企业整体性的经营管理中占有非常重要的地位，需要引起化工企业领导层的高度重视，在企业实现规模化、集中化、科学化管理的进程中，尤其以中石油、中石化、中海油为代表的央企在固定资产管理方面已经取得了很大成绩，基本实现了固定资产的信息化集中管理，同时信息共享极大的提高了固定资产的利用效率，减少了闲置资产，为资产调剂调拨、更新改造、淘汰不良资产提供了准确的数据信息，但在现实中，化工企业固定资产管理仍然存在一些薄弱环节，这些薄弱环节在很大程度上限制化工企业竞争力的提高，下面我们具体介绍一下化工企业固定资产管理中存在的问题。

1、固定资产投资分析体系不健全，投资决策效率较低

当前化工企业固定资产投资管理体系存在的问题，主要表现在固定资产的投资决策流程不够科学化和合理化。化工企业在进行固定资产投资时有一定的业务流程，特别对新建成套生产装置，首先是进行项目的可行性调研，编制可行性研究报告，包括经济效益、社会效益、环境影响、安全评价、职业评价、土地使用、地质灾害评价、原料供应、产品销售、装置技术能力等等，国家级项目要进行几十个具体的论证报告分析，其次是对编制的可行性报告组织召开专家评审会进行反复论证修改，再次是根据装置投资规模按审批权限对论证后的可研报告进行逐级上报审批，企业在进行可行性报告的编制过程中，大多选取有资质的设计单位及相关专业科研单位进行各项论证，由于参与的单位较多、涉及的专业人员较广，因此，固定资产投资决策环节需要花费的时间较长，有的项目前期工作甚至要进行几年，加之各专业报告都有时效性，国内外化学工业生产技术进步的较快，显得企业的投资决策效率极低，跟不上技术进步的步伐，不利于企业进行及时进行投资决策，抢占市场。

另外，由于长期受计划经济体制及经济规模、资金等因素的影响，企业不能有效兼顾固定资产投资与企业长期经济效益的关系，没有建立长期可比的、科学的、固定资产投资后评价定量分析体系，所以在购建固定资产时，较为注重固定资产的购建成本，不能有效地关注固定资产的长期效益因素，比如固定资产的技术水平，能源消耗、对环境的污染程度、安全性的高低、使用过程中的维修保养费用等，过分关注节约购建成本造成投资后技术很快落后淘汰，失误现象普遍存在，而化工企业固定资产投资金额巨大，一旦决策失误将会给企业造成严重损失。

2、固定资产管理理念落后，企业不能有效处理固定资产的日常保养和定期维修之间的关系

大多数企业不能有效处理日常保养和定期维修之间的关系，过多关注日常清洁保养，而忽视定期维修，对经常重复维修的固定资产不能分析查找原因，落实责任，并制定防范措施。往往使企业的固定资产不能很好地保持长周期安全运行，生产效率低下。

3、固定资产折旧方法单一，不能有效地执行配比原则

固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。企业应当根据与固定资产有关的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法，可选用的固定资产折旧方法包括直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。折旧方法一经选定，不得随意变更，当前化工企业固定资产一般选择单一的直线法计提折旧，随着企业发展速度和科技进步的加快，固定资产的更新周期大大缩短。化工企业在生产经营中为了追求利润的最大化，迫切需要采用最新的科技成果，不断研究和推出适应市场需求的新产品，以适应国内外激烈竞争的经济形势。于是，对固定资产更新改造的速度提出了更高的要求，固定资产投入使用早期，技术较先进，维修费用较低，随着固定资产无形损耗越来越大，而固定资产的维修费用逐渐提高，这样，化工企业采取直线法对固定资产计提折旧，已不能使企业的收入和费用有效地进行配比，也使得企业的利润不能正确地反映企业的经营效益。

三、完善固定资产管理体系，提高企业经济效益

1、完善化工企业投资决策流程，提高决策效率

大型化工企业应当设立投资管理中心并配备相关专业人员，专门负责企业固定资产的投资决策分析。编制与企业长期发展目标相适应的固定资产投资总体规划，制定年度固定资产投资计划，并对固定资产的有效使用进行管理与监督，这样能够有效缩短投资决策流程，提高决策效率。再者，企业应当建立完善的固定资产投资指标后评价体系，要从经济角度、技术角度、安全性角度和产能角度对固定资产进行投资后评价定量分析，促使企业在进行固定资产可行性分析时，不仅考虑固定资产的购置费用，还要综合考虑固定资产的安全性、环境保护及使用过程中的维修保养费用等，做出正确的投资决策。

2、加强固定资产维修和保养管理，延长固定资产使用寿命

化工企业应该对重要固定资产建立健全定期检查及维修保养制度，通过建立技术档案，及时记录和反映固定资产的检维修及生产运行动态、技术性能状况、使用安全情况、对相关的数据做好分析工作，加强固定资产使用过程中的日常保养，正确处理固定资产的日常保养和定期维修之间的关系，提高固定资产使用的安全性，有效延长固定资产的使用寿命。

3、健全固定资产折旧体系，使得收入和费用能够有效配比

化工企业应当结合固定资产的使用及其产能特点，改变运用单一的直线法对固定资产进行折旧的方式。固定资产在前期的产能较高，折旧和维修保养费用之和较低，在后期产能较低，而折旧和维修保养费用之和较高，因此，为了使得收入和费用相配比，企业应当在固定资产使用前期多提取折旧，在使用后期少提取折旧，可以考虑采取加速折旧法或双倍余额递减法对固定资产计提折旧。

4、做好固定资产的价值管理工作，定期对固定资产的账面价值进行减值测试

对固定资产可变现净值或可收回金额低于其账面价值的，应将固定资产账面价值低于可变现净值或可收回金额的部分计提固定资产减值准备，冲减企业当期利润，避免企业利润的虚增，同时保证企业资产账面净额的真实性、可比性。

5、制定长期的固定资产管理人员培训考核规划，加强培训，提高管理水平

要完善固定资产管理体系，首先要提高固定资产管理人员的业务管理水平，化工企业要想在激烈市场竞争中增强自身竞争力，处于不败之地，必须不断加强对管理人员的业务能力培训，提高固定资产管理人员的综合素质。为此，企业应当制定长期的固定资产管理人员培训考核规划，加强培训，提高管理水平。

6、加强对固定资产报废及处置的管理，完善固定资产的报废及处置审批流程，禁止报废资产再使用，防止资产流失

加强固定资产的报废及处置的管理，完善固定资产的报废及处置审批流程，是化工企业固定资产管理的最终环节。建立报废资产及处置备查实物台账，保证企业的固定资产从进厂到出厂的全过程管理，减少固定资产的流失。总之，固定资产是企业资产的重要组成部分，是企业现代化水平的重要标志，固定资产管理对提高企业经营效益、加强环境保护、保证企业安全生产具有非常重要的意义，对企业的长远发展具有举足轻重的作用。在当前经济全球化背景下，国内化工企业应当不断推进改革，以增强自身竞争力，适应环境的不断变化，而化工企业所拥有的固定资产在一定程度上代表企业的竞争力和盈利水平，因此化工企业应当不断增强固定资产管理水平，完善固定资产管理体系，提高企业经济效益。

【参考文献】

[1] 戴建才：关于化工企业固定资产折旧相关问题的思考[J].中国乡镇企业会计，2010（4）.

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摘 要 随着经济的不断发展，固定资产加速折旧对企业的影响越来越重要，需要企业更重视对其探讨，但从现在我国的企业来看，我们还有很长的路要去探索，加速折旧在我国使用的很少，本文从固定资产折旧的概念，内容，问题，解决方法，意义几个方面来研究。

关键词 固定资产折旧 合理避税 预计净残值

一、固定资产折旧概念

固定资产是一种长期资产，其在使用过程中物质形态不会发生改变，因此固定资产的成本是在对其不断使用过程中逐渐消耗或转移的。为了保持收入与费用的恰当配比，应把固定资产的投入成本在其使用期间内进行分摊。因此，一般认为，折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统、合理的分摊。我国《企业会计准则第 4 号 - 固定资产》规定，企业应对所有固定资产计提折旧。但是，已经提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。折旧的方法很多，主要包括以时间为基础的直线法和加速折旧法以及以工作量为基础的工作时间法和产量法。我国《企业会计准则第 4 号 - 固定资产》规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益预期实现方式，合理选择折旧方法，可选用的折旧方法包括：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。

二、固定资产加速折旧的主要内容

（一）对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业（以下简称六大行业）2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对上述六大行业的小型微利企业 2014 年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

（二）对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧 ;单位价值超过 100 万元的可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

（三）对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

三、加速折旧在实际生产中存在的问题

（一）与国外企业进行对比存在的问题从国外的很多尖端企业来看，简单再生产的企业才能有更好的发展空间，企业进行技术革新是增强企业生产力和提高企业实力所必须的过程，通过这种方式可以是企业更具有实力，更好地提高企业的生产状况而我国企业对于加速折旧方法并没有开始着手使用加速折旧方法，没有意识到加速折旧方法对于企业发展的意义

（二）合理避税相关的问题不同的折旧方法以实现合理避税的目的，但在现实生活中遇到通过加速折旧的方法以实现合理避税，第一点要清楚公司的折旧计算方法第二点是对固定资产原值准确的确定是税务会计人员的责任

（三）加速折旧方法在优惠期间要酌情使用我国的所得税是按照比例税率来进行征收的，根据固定资产折旧的时期不同，在企业中进行体现，在这种条件下，就能实现税金递延缴纳的作用企业在享受政府的优惠和选项时，我们要采取必要的措施，否则加速折旧就是得不偿失的，是企业缴纳更多的税负。

（四）5年弥补的影响加速折旧阶段对企业的损失在一定的环境下，使用了加速折旧的方法会对企业造成一定的不利影响据仅5年后由国有企业亏损的规定，因此，当企业不能在短期内获得更多的利润，不排除在未来产生的加速折旧损失，无法弥补的情况

四、加速折旧法存在问题的解决办法

我们应当在避免上述要点的条件下解决加速折旧方法存在的问题，我国在会计方面加强会计对于加速折旧法的认识和理解，和世界同步，增强我国会计知识构架建设同时国家进行会计相关的法律法规的改进和修改，增加加速折旧方法的相关规定在使用加速折旧方法是要注意使用环境要和会计政策相统一，遵循会计相关法律法规的情况下，正确的使用加速折旧法，不能以加速折旧做掩护，逃避国家税费。

（一）企业应根据自身状况来适当利用固定资产

1.对于拥有较大价值固定资产，折旧额在成本费用中所占比重较大的企业，可以利用固定资产的优惠及时更固定资产。

2.创立初期的企业可以在固定资产实施后加大固定资产的投资，以获得税收上的优惠，同时减轻现金流量的压力;成长期的企业可以借此机会进行固定资产投资，扩大企业规模。

3.生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业的企业可以加快规模扩张;其他行业企业可以加大在研发上的固定资产投资，升级技术。

4.拥有2014年1月1日前购进的尚在使用的固定资产的企业，可以结合固定资产的使用状况做出投资决策。若固定资产临近报废时点，则可提前更新，一方面享受固定资产带来的好处，另一方面新固定资产的高效率也将提高企业生产力。若固定资产距离报废尚有一定时间，则可以综合考虑固定资产的生产效率以及市面上固定资产的价格，做出相关决策。

（二）企业可以结合筹资和投资决策，做出固定资产下的固定资产更新决策。若企业无固定资产更新预算，则需要比较新筹集资金的成本，或更改原有资金用途的机会成本，与固定资产下节约的现金流量的数额，此时应当考虑货币的时间价值，以及节约的现金流量可能带来的收益。

五、意义

（一）增加企业流动资金，增强企业对设备更新换代的能力通过以上分析，这项政策的本质是采用加速折旧的方法实现了企业的更新换代 企业初期的折旧额增加，从而使初期所得税相应减少，减少资金占用，加快了投资的现金回流，所以使企业有能力去实现投资的更新同时纳税时间产生了延迟，出于对货币时间价值的考虑，这种时间上的延迟相当于政府为企业提供的一种无息贷款，使企业能更灵活地运用资金，对企业又是一项利好的优惠政策

（二）推动新兴行业的发展此次固定资产规定了六大行业，加速折旧对于计算机通信医药制造信息传输等新兴行业给予了很大的支持，体现了政府对不同行业的差别政策性鼓励以及对提高制造业发展能力促进产业升级的力度与决心 新兴行业具有创新力，带动力 新兴行业的发展能为我国经济发展注入新的活力 这项政策将拉动这些行业固定资产的投资，从而实现新兴行业的发展，也能带动传统行业的发展

（三）促进传统行业的改造升级传统行业一直以来由于资金等各方面因素的影响缺乏活力，但是传统行业的发展在我国经济发展中是极其重要的一环，不容忽视 要鼓励传统行业的发展，发挥其在经济发展中的重要作用，这次新法规的颁布对传统行业来说是一个重要的机遇 在传统行业中，汽车和电气设备等的研发投资金额相对较高，设备的投入也较高，加速折旧的固定资产对于这些企业来说，无疑为他们创造了新的条件，从而实现传统产业的升级改造，进而能相应地提高传统行业的竞争力。

参考文献：

[1] 黄爱美.浅谈加速折旧法在我国固定资产折旧中的运用[J].财会月刊，1994（04）.

[2] 李友林.固定资产加速折旧法的体会[J].中国乡镇企业会计，2006（10）.

[3] 张悦锋.浅谈固定资产暂时性差异会计处理[J].财会通讯，2011.34：62-63.

[4] 李爽.固定资产和低值易耗品的划分及其管理[J].全国商情（理论研究），2014.07：90-91.

[5] 盖地.税务会计与税务筹划（第五版）[M].中国人民大学出版社，2011.

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摘要：将新会计准则与所得税法中涉及固定资产的规定进行全面归纳，在此基础上进行对比分析后发现，由于税收必需依赖会计资料，税法在固定资产确认、计量属性等方面表现出与会计协同的一面；另一方面，由于税法与会计服务的目的不同，税法在初始计量、后续计量等具体操作方面叉与会计有很多差异、税法突出强调确定性和权威性、税法规定比会计更加明确、具体。而会计为了体现经济业务的实质，更加强调企业的个性和自主性。

关键词：财务会计；所得税会计；固定资产处理

一、财务会计和所得税会计对固定资产处理的协同

（一）确认标准基本相同

会计与税法对固定资产持有目的规定完全一致，但税法采用“使用时间”概念，而且明确使用时间超过12个月；会计则采用“使用寿命”概念。另外，两者均取消了过去对固定资产单位价值标准的规定。

（二）均以历史成本为基础

实施条例第五十六条规定，固定资产以历史成本为计税基础，历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出；固定资产会计准则第七条规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。可见两者均以历史成本为基础。

1、外购固定资产的成本。企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使用固定资产达到预定可使用状态前所发生归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业收到的税务机关退还的与所购买固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产的成本。

2、自行建造的固定资产。自行建造的固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。

3、其他方式取得的固定资产的成本。(1)投资者投入的固定资产的成本。投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。

(2)通过非货币性固定资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本。其成本应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》《企业会计准则第12号——债务重组》《企业会计准则第20号——企业合并》等的规定确定。但是，该项固定资产的后续计量和披露应当执行国定资产准则的规定。

(3)盘盈固定资产的成本。盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应当通过“以前年度损益调整”科目核算。

二、财务会计和所得税会计对固定资产处理的差异

（一）固定资产原始计量上的差异

（二）固定资产使用年限（使用寿命）的差异

税法采用“使用年限”概念，并采用列举方式将固定资产分类规定了最低年限。关于固定资产计算折旧的使用年限，税法在两个地方明确：1、实施条例第二章应纳税所得额第四节资产的税务处理第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物为20年；飞机、轮船、机器、机械和其它生产设备为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；电子设备为3年。2、实施条例第四章税收优惠第九十八条规定，可以采取缩短折旧年限的固定资产包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于条例第六十条规定折旧年限的60%。而会计采用使用寿命概念，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。固定资产的使用寿命一经确定，不得随意变更。企业确定固定资产的使用寿命，应当考虑下列因素：1、预计生产能力或实物产量。2、预计有形损耗和无形损耗。3、法律或者类似规定对资产使用的限制。另外还有对固定资产的使用寿命每年进行复核的规定。

（三）固定资产折旧方法选择的差异

对固定资产的折旧方法，税法在两个地方明确：1、实施条例第二章应纳税所得额第四节资产的税务处理第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。2、实施条例第四章税收优惠第九十八条规定，可以采取加速折旧方法的固定资产包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。税法将加速折旧方法作为一种税收优惠，一般情况下只能按直线法计算扣除。会计上对折旧方法的选择则更加注重经济实质。固定资产会计准则第十七条规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。税法还明确了计提折旧的时点，实施条例第五十九条规定，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。会计实务中也是这样处理，但会计准则并未对此明确，只是原则性规定，折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

（四）固定资产处置的差异

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税收筹划（taxplanning），是指纳税人在法律许可的范围内，通过对筹资、投资、经营等事项的事先精心安排和筹划，充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策及可选择性条款，从而获得最大节税利益的理财行为。它是企业独立自利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业经营管理不可缺少的组成部分。税收筹划具有以下特点：

1.1行为的合法性。企业税收筹划本质是一种法律行为，由税收政策指导筹划活动。即税收筹划是在国家法律许可范围内，以税法为依据，深刻理解税法精神，在有多种应税方案可供选择时，做出承担税负最低、合理又合法的抉择，是有别于避税、偷税、骗税、逃税的行为。

1.2时间的超前性。企业税收筹划行为相对于企业纳税行为而言。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性。税收筹划是在纳税义务确立之前所作的经营、投资、理财的事先筹划与安排。如果经济活动已经发生，应纳税款已确定，就必须严格依法纳税，再进行税收筹划已失去现实意义。

1.3现实的目的性。企业税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，取得节税利益。企业的节税利益可从两方面获取：一是选择低税负或总体收益最大化的纳税方案；二是滞延纳税时间。但税收筹划不能为节税而节税，必须与企业财务管理的根本目标保持一致，为实现企业价值最大化服务，为实现企业发展目标服务。

1.4择优性。企业在经营、投资、理财活动中面临几种方案时，税收筹划就是在两种或更多的方案中，选择税负最轻或最佳的一种方案，以实现企业的最终经营目的。对纳税方案的择优标准不是税负的最小化而是企业价值的最大化。

1.5普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税人施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。

1.6时效性。国家税收政策是随着政治、经济形势的不断变化而变化的。因此，纳税人在进行税收筹划时，必须随时关注税收政策的变化，适时地做出相应的变化，注重税收政策的时效性。

2企业投资过程中的税收筹划策略

投资通常是指投入财力，以期望在未来一个相当长的时期内获得收益的行为。企业在进行投资预测和决策时，首先要考虑投资所获得的收益、其次要考虑所获收益中属于本企业的有多少。对投资者来说，税收是投资收益的减项，应缴税款的多少，直接影响投资者的最终收益。因此，有必要进行企业投资中的税收筹划。

2.1投资决策应考虑的主要因素

2.1.1投资地点的选择。企业进行投资决策时，应充分利用不同地区间的税制差别或区域性税收倾斜政策，对整体相对较低的地点进行投资，以获取最大的税收利益。由于地区发展的不平衡，我国税法对投资者在不同的地区进行投资时，也给予了不同的税收优惠，如经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海开放城市、西部地区等的税收政策比较优惠。这对于投资规模较大，投资期限较长，应纳所得税额较大的企业影响较大。因此，投资者要根据需要，向这些地区进行投资，可以减轻税收负担。

2.1.2组织形式的选择。企业在设立时都会涉及组织形式的选择问题，而在高度发达的市场经济条件下，可供企业选择的企业组织形式很多，不同的组织形式税收负担不同。企业可以通过税收筹划，选择税收负担较轻的组织形式。在我国，国家为了鼓励个人投资、公平税负和完善所得税制，规定对个人独资企业和合伙企业只对其投资经营采用5%—35%的五级超额累进税率征收个人所得税，停征企业所得税。公司制企业要双重纳税，公司的营业利润一般课征25%的所得税，作为股息分配给投资者的税后利润，投资者还按20%的比例税率缴纳个人所得税。此外，当企业规模扩大后，是设立分公司还是通过控股形式组建子公司在纳税规定上就有很大的差别。一般来讲，如果组建的公司一开始就可盈利，设立子公司较为有利。在子公司盈利的情况下，可享受当地政府提供的各种优惠税收政策。如组建公司在经营初期发生亏损，则组建分公司更为有利，可用亏损冲减总公司的盈利，减轻总公司的税收负担。因此，在组建企业时，采用何种形式必须认真筹划。

2.1.3投资行业的选择。在我国，税法对不同的行业给予不同的税收优惠，如对生产性外商投资企业、高新技术企业、产品出口企业、举办知识密集型项目及基础设施的企业给予税收优惠。所以，企业在进行投资时，要予以充分的考虑，结合实际情况，精心筹划投资行业。

2.2固定资产投资的纳税筹划固定资产投资具有耗资多、时间长、风险大等特点，其税收筹划主要包括以下几方面：①投资于固定资产可以享受折旧抵税的优惠待遇，减轻所得税税负。由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少，因此，折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的折旧方法对纳税人产生不同的影响。如选择双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法，可使得在资产使用前期提取的折旧较多，使得企业少纳所得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。延缓纳税对于企业来说，无疑是从国家取得了一笔无息贷款，降低了企业的资金成本。在计算折旧时，主要考虑以下几个因素：固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，这样企业便可以根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以此达到节税及企业的其他理财目的。对于处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，从而获得延期纳税的好处。②投资者在进行投资时，不仅要考虑现行税制的影响，还要考虑到税制改革趋势对投资的影响。按照对购入固定资产的不同处置方法，可把各国的增值税分为三大类型，即生产型增值税、收入型增值税以及消费型增值税。其中生产型增值税是对购入固定资产不允许抵扣，其折旧额仍作为增值额的一部分课税。因为这种增值额的法定计算办法是以国民生产总值的口径为基础的，故而称之为生产型增值税。我国现行增值税便属于此种类型。大多数发展中国家，为了发展本国经济，加大调控力度而采用这种类型的增值税。收入型增值税是对购入固定资产允许按固定资产的使用年限分期扣除，即从生产型法定增值额中减去当期折旧额。因为这种增值额是以国民收入的口径为标准计算出来的，所以称之为收入型增值税。消费型增值税是对当期购进的固定资产总额允许从当期增值额中一次扣除。这相当于只对消费品部分进行课税，故而又称之为消费型增值税。三种类型的增值税，依据其法定增值额（即增值税税基）的大小区分依次为：消费型最小，收入型较消费型大，生产型最大。考虑到我国经济发展的现实情况，再加上世界上多数国家采用消费型增值税，所以以后税制改革的趋势便是建立消费型增值税。在进行固定投资筹划时，如能准确预测到税制改革的时间和方向，采取主动的态度适应税制改革的动态趋势，那么会使固定资产的法定增值额最小化，其直接效果便是：即使增值税率不变，增值税额却会因为税基的变窄而减少。③在固定资产投资时，充分筹划再投资项目。这种再投资优惠办法主要是针对外国投资者而设的，对于中外合作经营企业和中外合资经营企业，这类结合筹划方式有较为现实的意义。

2.3通过缩小所得税税基，实现纳税筹划。其主要方法有：①在投资中尽可能延长投资期限，选择分期投资方式,未到位的资金通过向银行或其他机构贷款解决。企业在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数税前扣除；向非金融机构借款的利息支出不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。这样就可以缩小所得税税基，达到节税的目的；同时，在企业盈利的情况下，还可实现少投入资本、充分利用财务杠杆效应的目的。②在投资总额中压缩注册资本,提高债务资本的比例。增加贷款所支付的借款利息，可以列入被投资企业的期间费用，而节省所得税支出，同时可以减少投资风险，享受财务杠杆利益。③在投资方式中，应选择设备投资和无形资产投资，而不应选择货币资金投资方式。设备投资其折旧费可以作为税前扣除项目，缩小所得税税基；无形资产摊销费也可以作为管理费用税前扣除，减小所得税税基。用设备投资，在投资资产计价中，可以通过资产评估提高设备价值。实物资产和无形资产于产权变动时，必须进行资产评估。评估的方法主要有重置成本法、现行市价法、收益现值法、清算价格法等。由于计价方法不同，资产评估的价值也将随之不同。在对外投资中，通过选择评估方法，高估资产价值，不仅可以节省投资资本，还可以通过多列折旧费和无形资产摊销费，缩小被投资企业所得税税基，达到节税的目的。

3企业投资的税收筹划应注意的几个问题

进行税收筹划不能盲目，否则，将事与愿违。要有效地进行投资的税收筹划，达到节税的目标，需要考虑以下几个问题：

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【关键词】固定资产；固定资产折旧；改造支出

引言

审计是依据我国的方针政策、法律法规对财务资料及经济活动真实性、合法性、效益性等进行评价鉴证的经济监督活动。在企业资产总额中占有较大比例的固定资产，是经济活动中最活跃的审计因素之一，其真实性与完整性关系到企业特别是技术含量较高的企业持续发展和资产保值等一系列问题。但在固定资产上，企业能够大做文章来达到某些目的。因此，加强对固定资产的审计，对于规范企业固定资产核算和相关信息的披露，提高会计信息质量，适应社会主义市场经济的发展具有极其重要的意义。

一、混淆固定资产的划分界限及相应审计措施

固定资产是指寿命超过一个会计年度，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。如使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器设备等。其主要特点有长期拥有、投资数额较大、风险大、变现能力差、对经营杠杆系数影响大等。在实务中，与固定资产混淆的主要对象是低值易耗品以及包装物等周转材料。有的企业将固定资产划入低值易耗品或包装物，然后采用一次摊销或分次摊销直接增加成本费用，进而减少利润，达到少缴税的效果；也有的企业将低值易耗品等计入固定资产，本应进入成本费用的，结果却被当作固定资产按月计提折旧，无形之中减少成本，虚增利润。

对于此类错漏的检查，审计人员可以采取以下三点具体措施：

1.检查企业关于资本性支出和收益性支出的区分制度。企业应制定区分两类性质不同的支出的书面标准，通常须明确购建固定资产的支出属于资本性支出。而低值易耗品归流动资产类，属于收益性支出，应当列作费用并抵减当期收益。出现上述问题的企业多数没有这类制度或者虽有制度，但不完善，执行情况不好。因此，必须重点进行符合性测试。

2.实质性测试的重点是不属生产经营主要设备的物品。以固定资产账簿的登记项目为线索，查证会计凭证和原始凭证，来确定这类物品归属。如果低值易耗品计入固定资产的，应建议企业进行账务调整。

3.实地考察固定资产。运用账簿资料和凭借注册会计师的执业经验来区分辨别低值易耗品和固定资产。

二、固定资产的计价不准确及相应审计措施

固定资产的取得有外购、自制、投资者投入、债务重组等方式。以企业外购固定资产为例。原始的外购成本包括买价、相关税费、可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费及专业人员服务费。但有的企业仍按老会计制度办事，如购建固定资产的进项税额应列入固定资产成本，而将其有意无意计入应交增值税（进项税额），以此冲减销项税额；又如借款利息在固定资产未办理竣工结算前可计入固定资产成本，有的企业钻了这个空子，延迟办理其竣工，顺理成章地将利息费用计入固定资产成本，虚增固定资产成本；再如不把运输费、装卸费等费用不计入固定资产成本，而是计入当期损益，以此达到调减利润的目的。

对于计价不准确的问题，审计人员可以采取以下两点具体措施：

1.加强对被审计单位固定资产购建过程的控制测试

首先，从被审计单位出发，应根据《企业内部控制配套指引》的相关规定建立完善有效的固定资产购建内部控制制度。被审计单位完善的内部控制制度是防止固定资产舞弊的重要防线。其次，还应注意企业是否建立了必要的不相容岗位牵制制度，以防在固定资产构建过程的各个环节的部门或人员与供应商串通损害企业利益。此外，固定资产的后期评估制度也是审计应关注的重点。

2.加大对固定资产取得的相关凭证及账簿资料的审查

首先，注册会计师在审查被审计单位取得成本时，应着重关注企业固定资产取的原始凭证。特别是对于自建而成的固定资产，在自制原始凭证上可以大做文章。其次，固定资产取得价值的相关税费也是容易出现错弊的地方。如运输费的7%应作为进项税额进行抵扣，即剩余的93%计入固定资产价值；再如对于一般纳税人，相关税费则

不包括可抵扣的增值税（不动产、自用的消费品如小汽车、游艇等除外）。另外，要联系各个相关账户进行审计。如对于取得固定资产人员发生的差旅费应计入管理费用，不应计入其价值，此时，应着重核查管理费用中差旅费的明细账。

三、随意调整影响固定资产折旧的相关因素及相应审计措施

固定资产折旧是指在使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，相当于补偿固定资产损耗，冲减其原始成本。影响固定资产折旧的因素主要有固定资产原值（即固定资产成本），预计净残值，固定资产减值准备，使用寿命，折旧方法等。这些因素的变动会对固定资产折旧产生重大影响，很多企业管理者看准了这一点，利用这些因素来操纵利润，达到修饰财务报表的目的。因此，加强对固定资产折旧的监督，对于正确计算产品成本和企业盈利，保证固定资产再生的顺利进行均有重要意义。

对于此类问题，审计人员可以采取以下两点具体措施：

1.对累计折旧进行实质性测试

首先，编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表，了解被审计单位固定资产折旧的计提情况，并对表内相关数字加计复核，并与报表数、总账和明细账进行核对。其次，对折旧政策的执行情况进行审查。主要检查有无扩大或缩小固定资产折旧范围、随意变更折旧方法和使用年限等，着重关注在报表附注中有无披露相关事项。此外，审查折旧计入成本的合理性。将“累计折旧”的贷方本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方进行比较。一旦发现差异，应及时追查原因，并建议被审计单位作适当调整。

2.结合行业和市场特点进行审计分析

固定资产折旧需要会计人员做出合理的判断，审计人员不能单凭被审计单位账面数据进行审计评价，而应在此基础上，结合收集的固定资产合理使用年限、使用特点与市场价格等可靠的信息来源，做出独立的判断。固定资产折旧的复杂性导致审计风险加大，为此，审计人员一定要摸清被审计单位及其所在行业生产经营特点和市场信息；必要时可获取专家的支持，以便独立、准确地提出审计结论。

四、混淆后续支出的资本化与费用化界限及相应审计措施

固定资产的后续支出包括使用过程中发生的更新改造支出和修理费用等。固定资产改造是指在原有固定资产基础上进行改建、扩建，使其质量和功能得以改进，以提高生产能力、延长寿命、增长经济效益。如将电风扇改装为空调，对某条自动化控制生产线进行技术改进等。固定资产改造支出属于资本性支出，增加工程成本，计入在建工程借方；所发生的变价收入冲减工程成本，计入在建工程贷方；工程结束时，再将工程净支出转入固定资产原值中。固定资产大修理、中小修理等维护性支出等为收益性支出，不符合资本化的条件，应在发生时直接计入当期损益，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。 而有些企业不按新制度办事，将改造支出在修理费用中列支，计入管理费用或营业外支出科目，将变价收入计入营业收外入，以此调增调减利润。因此注册会计师对固定资产审计时，必须对固定资产改造支出和修理费用加以对比审计，避免因混淆二者，使企业达到调整利润的目的。

对于此类问题，审计人员可以采取以下两点具体措施：1.审核固定资产改造和修理的预算审批计划。检测固定资产在改造和修理上是否有明确的划分并审查其制度执行情况。2.对账簿和原始凭证进行实质性测试。审查固定资产改造支出是否计入了有关账户，有无计入修理费用或营业外支出等账户中。审查改造过程发生的变价收入的存在性，有否计入营业外收入等情况。如有记错科目的，应督促企业进行账务调整；因错记而少纳的国家税金要补交。

综上所述，我们在固定资产审计过程中应对固定资产的确认界限、固定资产的计价、固定资产的折旧以及后续支出予以特别的关注。不仅要核实计算数值上的问题，更重要的是检查资产确认与计算方法的合理性，是否能客观、正确地反映固定资产的现有状况，从而反映出企业目前的生产水平和发展前景。

参考文献：

[1]秦荣生.审计学（第七版）[m].中国人民大学出版社，2011.

[2]张晓薇.固定资产投资审计是效益型审计[j].当代审计，2003.

[3]廖洪，陈波.固定资产投资审计的现状和对策[j].审计研究新视野，2005（3）：3-5.

[4]丁玲莉.

固定资产投资审计存在的问题及对策[j].现代审计与经济，2007（2）.

篇6

关键词：生产型增值税；消费型增值税；税负；固定资产投资

1增值税以法定扣除项目为标准的划分

从世界各国所实行的增值税来看,以法定扣除项目为标准来划分,分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。国际上通行的规定是:对购入的固定资产价值不作任何扣除的是生产型增值税;按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的是收入型增值税;对购入的固定资产价值当年一次性扣除的是消费型增值税。

显然这三种对固定资产价值扣除的不同处理方法,使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样,生产型增值税税基最大,收入型增值税次之,消费型增值税最小。从不同类型增值税税基可以看出,生产型增值税对购入的固定资产价值不作任何扣除,实质上是对生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课征,虽保证了财政收入的稳定,但也在一定程度上存在重复课税,导致抑制投资的现象。收入型增值税允许将购入固定资产所含税额分次扣除,每次扣除额与其折旧额相配比。它能够避免重复课税,符合增值税的理论要求,但是收入型增值税不能与发票抵扣制度管理相结合。消费型增值税将购入固定资产所含税金一次扣除,避免了重复课税,有利于鼓励厂商投资,因而倍受各国推崇,也是我国增值税制度改革的方向和目标。

2增值税转型对企业税负及固定资产投资影响的理论分析

2.1增值税转型对企业间接税税负影响

增值税转型对企业间接税税负的影响主要是指对增值税税负的影响。实施增值税转型的直接目的是为了降低企业的实际税负，同时增强企业的竞争力。在实行生产型增值税的条件下，由于纳税人购进的固定资产所含税款不能抵扣，也就是当期企业外购的固定资产价值不能从计算增值税的税基中扣除，增加了企业的税收负担。在实行消费型增值税的情况下，纳税人购进的固定资产所发生的进项税额能够在发生的当期抵扣，相对于转型前来说企业的税负得到降低，从一定程度上增强了企业的竞争力，具体分析如下：

增值税应纳税额T=当期销项税额-当期进项税额

其中：销项税额=销售额PQ×法定名义税率t

进项税额=购进额Cq×扣除率b

那么，增值税额T作为销售价格P，销售量Q、税率t、购进价C、采购量q和扣除率b的函数：T=PQt-Cqb

一般情况下企业的购进原材料和产出品之间存在一个稳定的比例关系，即Q=λq而且销售的产品和购进原料的价格间存在一个固定的比价即C/P=β，增值税实际税率=纳税额T/销售收入PQ，由此可以推出：增值税实际税率r=t-(β/λ)×b

从理论上看，影响某个行业企业增值税实际税率的原因可能有三个：名义增值税税率、企业销售额和买价的比值β/λ、抵扣率。在消费型增值税下，企业当期购进的固定资产越多，准予抵扣的进项税就越大，即进项扣除率b与新增固定资产S存在正向变动的关系，b=αS，则有r=t-(β/λ)αS

上式表明了在消费型增值税下，增值税的税率与新增固定资产比例成反向变动的关系。

2.2增值税转型对企业直接税税负影响

增值税转型对直接税税负的影响主要是指企业所得税税负。

在生产型增值税下企业购买固定资产的入账价值包括以下几部分：固定资产的购买价格P、购买固定资产所发生的增值税费用T以及运费M和运费N的增值税等即：

S=P+T+M+N

在消费型增值税情况下，企业购买固定资产所发生的增值税和其运费的增值税可以抵扣，那么固定资产的入账价值为：

S=P+M

两者相比可以知道，在不同的增值税税制下，在购买固定资产的当期，企业固定资产的入账价值有所不同，在消费型增值税下，固定资产的入账价值较生产型增值税小，那么在固定资产折旧期间，消费型增值税的每期折旧比生产型增值税低，这使得企业在折旧期间的利润增加，从而缴纳的所得税增加。

2.3增值税转型对企业固定资产投资的影响

生产型增值税和消费型增值税影响企业固定资产投资情况分析如下例：

假定企业购进生产性固定资产投资设备的价格为c(不含增值税)，增值税的税率17%，其所含的增值税为c×17%，固定资产使用期限为n年，税法规定按直线法提折旧，残值为0，贴现率i，所得税税率25%，该投资方案采用生产型增值税和消费型增值税计算的现金净流量分别为NPV1和NPV2。现金净流量是决定企业投资与否的一个综合指标。所谓现金净流量,在投资决策中是指一个项目引起的现金流入与现金流出的差额。若投资项目的现金净流量小于0，则该项目的预期收益率小于贴现率,因此该方案往往被拒绝，反之则接受。消费型增值税相对生产型增值税而言，对企业生产性固定资产投资项目现金流量的影响表现在两个方面。首先，固定资产所含的税款可以从当期销项税额中予以抵扣，使企业缴纳的增值税减少，相当于等量的现金流入；其次，由于固定资产原值不包含税款，每年计入生产成本提取的折旧相应减少，在销售额保持不变的情况下，企业的利润增加，缴纳的所得税相应增加，相当于等量的现金流出。两种不同类型的增值税对该投资方案的影响取决于现金流入和现金流出的数量关系。若前者大于后者，企业现金净流量增加，激励投资；若前者小于后者，企业现金净流量减少，抑制投资。两者计算的现金净流量如下表所示(假定采用两种不同类型的增值税，企业每年的销售数量、产品价格不变)。在消费型增值税下企业当期购买固定资产所含税金在当期销项税金中可以一次全部得到抵扣。因此，企业当期购买的固定资产越多，企业当期抵扣的税金就越多。在销项税金一定的情况下。企业所纳税金就越少。在税收收入一定的情况下，相当于把按流转全额征税下由投资品负担的税款转移给实行增值税下的消费品负担，这就大大降低了投资品的成本。在总收益一定时，成本的降低必然提高投资收益率，因此，有利于刺激投资、扩大投资需求。企业当期税负越低，为企业扩大投资增加了财力来源，将会起到刺激全社会投资总量增加的作用。同时由于固定资产一次性抵扣，投资当年，经营现金流由于增值税支付的大幅减少而有所上升，而经营现金流的增加对固定资产的投资会起到极其重要的作用。

增值税转型在促进投资总量增加的同时，还可以起到鼓励投资结构和产业结构调整的作用。在实行生产型增值税的条件下，由于企业外购固定资产所含税款不能抵扣，在不同行业或企业外购固定资产价值占其外购生产资料价值的比重有所区别的情况下，这一增值税政策实际就是一种行业差别税收政策，即生产型增值税下，资本密集型和技术密集型企业的重复征税程度要高于劳动密集型企业。从各产业特点看，基础产业和高科技产业往往属于资本和技术密集型企业，而基础产业和高科技产业正是我国现阶段着力推动和发展的产业．故生产型增值税的这一效应与鼓励科技进步的世界发展趋势是相违背的，也不利于我国基础产业的发展和产业结构的升级。增值税的转型纠正了行业差别的增值税政策，有利于调动企业向资本和技术密集型产业投资的积极性，从而可以促进我国产业结构的调整。

3增值税转型试点情况

从2004年下半年开始,国家在东北地区的部分行业率先进行了增值税转型改革的试点,允许企业从当年7月1号以后购入机器设备投资中所含的增值税款,在缴纳增值税的时候予以扣除。2004年,东北三省共认定增值税转型企业40306户,占东北三省增值税一般纳税人纳税登记总户数的32%。从行业分布看,主要集中在装备制造业(19429户)、农产品加工业(9060户)和石油加工业(7945户)三大行业,占总户数的90%。2004年认定企业固定资产投资总额305.34亿元,进项税额15.76亿元,占投资额的5.2%,实际抵、退12.58亿元,占进项税额的79.8%。

增值税转型使得企业税负降低、固定资产投资增加从一定程度上促进东北经济的发展,2004年东北三省生产总值达到15133.9亿元,同比增长12.3%,增幅高于全国平均水平2.8%,规模工业企业共完成增加值4870亿元,比2003年增长19.7%,是连续多年以来增长速度最快的一年;规模工业企业实现利润总额1328亿元,同比增长35.5%;在吸引外资方面成果十分显著,达到59.4亿元,同比增长83.6%,高于全国平均水平70个百分点。增值税转型政策的实施激发了转型企业的活力,使其得到了进行扩大再生产的良好机会,通过转型企业的市场规模的扩大,将带动投资需求的增加,及工资水平的上涨,乃至整个社会的生产与消费,实现良性循环。

同时增值税转型在一年多的时间内也暴露出许多问题,转型企业的认定存在较大的困难;由于采用增量抵扣的制度,使得很多企业从理论上能够享受退税但由于没有增量而实际无法享受到税收政策带来的优惠,所以增值税转型并没有使大多数满足条件企业的税负得以降低。

4结束语

当前经济形势下刺激投资、扩大内需、要求产业结构优化已成为必然趋势，同时由于国际化进程的推进，要求企业以更强的竞争力进入国际市场，而我国的生产型增值税的这种抑制投资，阻碍产业结构的调整和产业升级的缺点削弱了出口产品的竞争力，造成内资企业处于不平等的竞争地位，所以生产型增值税转为消费型增值税已是大势所趋。

参考文献

［1］郁阳刚，万义平.增值税改革的影响分析［J］.经济分析，2005，（3）.

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关键词：固定资产折旧；有形损耗；无形损耗

本文从我国最新的固定资产折旧政策进行固定资产折旧方法的探索。进一步完善固定资产的理论指导，并且提供合理的折旧方法的选择。

（一）固定资产折旧方法的选择

固定资产折旧是指固定资产由于使用而逐渐磨损所减少的那部分价值。固定资产的折旧是将购买固定资产时产生的资金流出合理的根据固定资产的寿命以及贡献分摊到整个固定资产使用周期中去。

选择固定资产折旧方法需要考虑的因素有如下三点：

固定资产的特性

固定资产使用年限为3-20年不等，按照权责发生制，应当通过折旧将其使用价值分摊到相应的会计区间内。损耗使得固定资产的效用呈递减趋势。包括有形损耗和无形损耗。一般而言，因其损耗对维护其正常使用状态的费用支出需要应逐年递增，故折旧也应当遵循此原则，加速折旧就是因此而产生的。固定资产又具有特殊性，每一种固定资产的使用情况又根据其特性而不同。在企业中，财务部门在遵循财务制度的同时，也要与固定资产使用部门，如生产部门做好沟通，使得固定资产的使用年限以及使用情况能够合理的进行估算，合理的反映在会计报表当中。

折旧方法与企业财务利益

采用不同的折旧方法，会对企业的利润报表产生很大的影响。如果采用加速折旧法，如前所述，一般情况会比较合理的反映固定资产的使用情况.将固定资产的摊销尽量提前完成，体现了会计原则中的谨慎性原则，在一些现金流紧张的中小型企业，使用加速折旧法还可以帮助其合理减轻税。故在遵循会计制度的前提下，考虑货币时间价值，选择加速折旧法对企业的效益有利。但是，在能够合理正确估计固定资产的使用寿命时，企业还是应当遵循实质重于形式的原则，尽量使固定资产的折旧体现固定资产价值的损耗过程。这才是我们讨论固定资产折旧的根本意义之所在。

折旧方法对企业业绩评价的影响

采用加速折旧法，可以减轻税负，使得现金流更好的得到控制，但采用加速折旧法会影响利润表，导致较低的净收益，如果是一个长期使用直线折旧法的大型公司，并且不考虑现金流对其的影响，那么使用加速折旧法，势必会对于利润表有所应先，尤其是开始的几年，管理者会看到以利润为基础的一些财务指标受加速折旧的影响比较大，比如，利润看起来没有有使用直线折旧法多，如果企业比较侧重于利润表现，则应该慎重使用加速折旧方法。另外，一些国际性大企业的财务报表将需要披露给股东，或者与其他同行业做利润比较分析，如果因为折旧方法而使得企业的利润表产生影响，那么影响到企业的财务表现则会得不偿失。所以企业在制定财务制度，选择合适的折旧方法时候，在遵循现行会计制度的基础上，一定要权衡孰轻孰重，选择最优的折旧方案与固定资产管理制度。

固定资产折旧时需要考虑的因素有固定资产的基数，固定资产的净残值为零或者为可处置，固定资产的预计使用年限等。固定资产的折旧方法也分为两大类：一类为直线折旧法，另一类是加速折旧法。在选择不同的折旧方法时，企业需要合理选择适合自己的折旧方法，并且根据会计法以及政策的要求结合自身企业的固定资产有关的经济利益。折旧方法的具体计算在此不做一一赘述。

（二）固定资产损耗的确认与计量

在选择合理的折旧方法后，我们来研究下固定资产的损耗形式。固定资产的损耗可以分为两种情况：物质因素和经济因素。

固定资产的有形损耗

固定资产的有形损耗首先是由使用引起的。机器设备在运转过程中由于摩擦，化学反应等会使精度、效率逐渐降低，最终退废。其次是由自然力的作用而发生的。如钢铁部件会生锈，木料会腐朽，橡胶轮带、传送带会自然老化，这种情况在使用或不使用时都会发生。机器闲置不用往往比使用时的磨损还要大，因使用时要进行日常的维护和小的修理，闲置时则任其自然侵蚀。

固定资产的无形损耗

固定资产的无形损耗，也称精神磨损，是指科学进步以及劳动生产率提高等原因而引起的。资本主义制度下，固定资本在其有效使用期内由于科学技术进步所引起的贬值。一是由于生产方法的改进和社会劳动生产率的提高，二是由于科技创新，机器设备更新换代，使用原有机器效率变低，不经济，不得不提前报废，更换新的设备。

（三）固定资产折旧在企业中应用的思考

2014年9月24日总理主持召开了国务院常务会议，部署完善固定资产加速折旧政策，促进企业基数改造，支持中小企业创新创业。会议指出，要用既利当前，又惠长远的改革方法，完善现行的固定资产加速折旧政策，通过减轻税负，加快企业设备更新，科技研发创新，扩大制造业投资，促进大众创业。传统企业增强经济发展后劲和活力，实现提高质量，增强效率，实现持续稳定的增长，具有重大意义。会议确定，一是对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除；超过100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧。二是对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。三是对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产，允许按规定年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法，促进扩大高技术产品进口。根据实施情况，适时扩大政策适用的行业范围。会议要求加快落实上述政策，努力用先进技术和装备武装“中国制造”，推出附加值更高、市场竞争力更强的产品。

由此可见，固定资产的折旧并不仅仅只考虑企业本身的情况，更应当根据时代的发展，融入科技发展的大环境。在各个行业都在快速更新的今天，固定资产的折旧年限明显乘下降趋势，虽然在纵向影响企业的利润计算，但是在横向上，对于同行业企业的影响可以说是基本相当的。如何让企业在相同的竞争环境下脱颖而出，不为固定资产折旧所影响，反而利用固定资产给自身带来优势。这不仅仅需要企业的财务提出公允具有实用价值的会计信息，更加需要决策者根据会计信息选择固定资产投资方向与固定资产折旧方案。在全自动化日益成熟的今天，这一课题的研究尤为迫切。更加需要更多的企业投入精力与人力，重视固定资产的折旧的管理。在许多一流管理的企业，在创造高效的生产力的同时，这一固定资产折旧管理体系与思想早已融入企业模式中，在中国，我们更应当学习并且加以利用。

固定资产随着办公生产自动化的趋势越来越受到重视，在我国各个行业的固定资产的折旧方法更应当遵循中国的会计制度，并且学习国际化的管理模式。在准确的计量会计信息的同时，完善管理，提高生产力。体现会计计量与管理的效用。（作者单位：安徽省阜阳市农机化技术学校）

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则――固定资产简析（一）[N]，财会信报，2007年6月

[2]方芳.对企业如何选择固定资产折旧方法的探析，经济研究导刊[J].2011年第17期.124-12

[3]王研.现行折旧制度与固定资产折旧方法的选择.焦作大学学报[J].2006年.14

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摘要：会计准则规定固定资产的计提折旧的方法有多种，折旧作为企业的一项成本费用，如何正确合理地计提固定资产折旧影响到企业的应税所得额和所得税税负。文章着重从税收视角来对固定资产折旧的选择进行探讨，以期有助于企业会计工作。

关键词 ：固定资产折旧；资金时间价值；所得税

一、折旧的概念和意义

折旧指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。固定资产折旧是一个成本分摊的过程，即随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿，并转化为货币资金的过程，但这种费用是先期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效期内体现。正确合理地计提固定资产折旧，不仅可使固定资产的价值得到及时有效的补偿，还会影响到企业的应税所得和所得税税负。

折旧之所以重要，是因为它既可以作为一项投资成本，直接从应税所得中扣除，从而减少纳税人的纳税义务，这被称作“税收挡板”。我们通过两个公司数据对比一下，假定A、B 公司销售收入同为200 万，付现费用同为100 万，A 公司计提折旧10 万，B 公司无此项，所得税税率25%，单位万元，我们通过三个指标的计算比较两个公司因折旧不同带来的差异。

A 公司税前净利＝200－(100＋10) ＝90 (万元)，B公司税前净利＝200－(100＋0) ＝100 (万元)；A 公司税后净利＝90－90×25%＝67.5(万元)，B 公司税后净利＝100－100×25%＝75 (万元)；A 公司的营业现金流量＝67.5＋10＝77.5（万元），B 公司营业现金流量＝75（万元）。从该案例的分析可以看出A公司的税后利润虽然比B 公司少7.5万元，但现金流量却多出2.5 万元，原因在于计提了10 万元折旧，使应纳税所得额减少10 万元，从而减少所得税2.5 万元，这笔现金留在企业不必缴出，企业由于增加了一笔10 万元折旧，而获得2.5 万元的现金流入。

如何合理科学地计提固定资产折旧,不仅关系到企业经济效益的真实反映, 还影响到企业现金流量的管理。因此,对固定资产折旧选择和分析有着重要意义,本文就固定资产的折旧方法选择从税收角度进行简要的分析。

二、折旧计提的方法和相关规定

《企业会计准则第 4 号———固定资产》第十七条规定：“企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。”企业所得税法实施条例第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。《企业所得税法》第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采取加速折旧的方法。

从规定可以看出会计准则虽然规定企业可以从规定的折旧方法中选择，但是确定后不能随意变更，这意味着企业会计在选择固定资产折旧方法时必须慎重。同时税法上又规定企业直线法计提的折旧可以扣除，确实适用加速折旧的也可以采用加速折旧法。那么企业到底应该作何选择才能使折旧方法对企业最为有利呢？下面从这个疑问出发来探讨固定资产折旧方法选择的问题。

三、固定资产折旧方法的选择

（一）固定资产折旧应考虑资金的时间价值

所谓的资金时间价值是当前所持有的一定量货币比未来获得的等量货币具有更高的价值。不考虑资金时间价值，无论折旧方法如何选择，在固定资产的整个寿命期间，折旧抵税的总额是相同的。不同的是期间前后各个会计期间折旧抵税的金额。所以企业在选择固定资产折旧方法时，要以折旧抵税金额的现值作为选择折旧方法的依据。下面通过一个例题来说明这个问题。

某公司于2013 年12 月购入一项价值550000 元的固定资产，会计制度规定其预计使用年限为5—8 年，预计净残值为50000 元，适用的所得税税率为25％，采用平均年限法计提折旧。假定利率为9%。（1）折旧年限为5 年的情况：年折旧额=（550000 -50000）÷5=100000，不考虑资金时间价值的抵税总效应=100000×25％×5=125000，考虑资金时间价值的抵税总效应=100000×25％×PVIFA（9％，5）=97242.5。（2）折旧年限为8 年的情况：年折旧额=（550000-50000）÷8=62500，不考虑资金时间价值的抵税总效应=62500×25％×8=125000，考虑资金时间价值的抵税总效应=62500×25％x PVI-FA（9％，8）=86481.25。

从上例可以看出，不考虑资金时间价值，不同年限折旧抵税的总额相同，考虑资金时间情况下，折旧抵税才能分出大小，也就是说判断折旧的效应应考虑资金的时间价值。

（二）在税率不变或预期未来利率下降的情况下加速折旧对企业有利

鉴于新《企业所得税法》规定，按照直线法计算的折旧费用允许税前扣除，企业如果双倍余额递减法或年数总和法计提折旧，企业一般则需要进行纳税调整，对此，企业应根据具体情况进行分析，选择合理有效的折旧方法，符合新税法的要求，同时也能达到为企业抵税的目的。

例如某项固定资产原值10500 元，预计残值500元，会计和税法关于该资产使用年限均为5 年，所得税税率25%，利率10%，通过下表来比较直线法、年数总和法、双倍余额递减法对所得税的影响。

通过比较，采取年限平均法抵税1895.35 元，是三种折旧方法抵税现值最小的，双倍余额递减法折旧抵税现值2047.23 元，是三中折旧方法中抵税现值最大的。国家也意识到这一点，所以从保障国家利益的角度，新《企业所得税法》规定，按照直线法计算的折旧费用允许税前扣除。从企业利益的角度来看，加速折旧法无疑是上佳之选。采用加速折旧法不仅使公司避免损失，还可以尽快收回资金，使公司有充足的资金购置或开发新设备，加速设备的更新，促进技术进步，从而给企业带来良性循环，增强企业发展的后劲。对促进增加固定资产投资、加快技术改造有积极的作用。同时，加速折旧法较好地体现了会计准则中的配比原则和谨慎性原则，有利于完善我国的会计核算体系。不仅可以使固定资产的折旧年限内各期的折旧费与修理费之和趋于平衡，而且有利于保持各期成本和赢利水平的稳定性。

《企业所得税法》第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采取加速折旧的方法。这意味着税法对加速折旧做了限制性规定。我们可以理解成符合税法要求的加速折旧也可以税前扣除。既然加速折旧能给企业带来抵税效应最大化，企业应该合理利用政策确定加速折旧资产范围，《企业所得税实施条例》第九十八条规定，企业所得税法第三十二条所称可以采取加速折旧方法的固定资产，包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

（三）税率上升情况下，或享有税收优惠时，直线法折旧抵税效应最大

税率一般稳定不变，常见的情况企业享有税收减免优惠。仍如上述例子中，该企业前两年免税，后三年减半缴纳，所得税税率25%。我们通过下表来比较几种折旧方法的优劣。

从以上分析可以看出，在税率上升情况下，直线法折旧抵税现值513.81，抵税现值最大，双倍余额递减法折旧抵税现值285.58，抵税现值最小，直线法计提折旧对企业最为有利。出现这种情况的原因是加速折旧法在前两年计提的折旧金额最大，但前两年免税，而后三年计提金额较少，折旧抵税较少。直线法计提折旧平均，后三年的折旧金额较加速折旧多，相应的折旧抵税也较其他方法多。

四、结论

本文通过理论分析，结合部分案例，得出以下结论：第一，固定资产折旧应考虑资金的时间价值。第二，在税率不变或预期未来利率下降的情况下选加速折旧对企业有利。第三，税率上升情况下，或享有税收优惠时，直线法折旧抵税效应最大。第四，税法中除了某些按照规定可以加速折旧的情况外，基本上税前扣除的是按直线法计提的折旧。

总之，固定资产折旧对企业所得税具有重要的影响。固定资产折旧的计提具有复杂性。在深入了解固定资产折旧对企业所得税的影响的基础上，为充分发挥固定资产折旧抵税效应，应合理运用企业计提折旧的方法，不断探索适合自己企业的固定资产折旧的方法，只有这样，才能促进企业又好又快地发展。

参考文献：

[1]企业会计准则2006［S］.北京：经济科学出版社，2006.

[2]盖地，企业税务筹划理论与实务[M]. 东北财经大学出版社，2005.

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关键词：固定资产;加速折旧法;会计制度;税收政策

固定资产折旧是会计核算中的重要内容，而折旧方法是折旧核算的主要规则。折旧方法的选择不仅对企业会计信息、经营管理有直接影响，而且间接影响社会科技进步。在我国当前加快现代化建设的背景下，这种影响尤其不能忽视。一般而言，固定资产折旧有平均折旧和加速折旧两种方法，综合地看，加速折旧法是一种比较科学(教学案例，试卷，课件，教案)的方法，应当加以推行。基于此，本文对加速折旧法的意义、当前存在问题及其主要原因进行探讨，并提出相应建议。

一、固定资产加速折旧及其意义

1加速折旧法的实质。固定资产折旧方法的实质，是固定资产成本在固定资产使用寿命期内摊入各期间成本费用的一种规则。所谓加速折旧，有两个方面的含义：一是缩短折旧年限，就是将固定资产成本的摊销期在预计一般寿命期基础上加以缩短;二是在既定的摊销期内，按前期多摊后期少摊的规则摊入各期成本费用，也即固定资产总成本在整个摊销期内，各期的摊销逐年递减。

2固定资产加速折旧的重要意义。一方面，采用不同折旧方法会直接影响财务信息的确认，采用加速折旧法时，会计所反映的指标更具科学(教学案例，试卷，课件，教案)性：第一，采用加速折旧法可以如实反映固定资产价值耗费与其带同经济利益的关系，从而保证一个期间收入与费用的合理比较，保证会计资产、费用、利润数据的客观性。固定资产在使用前期生产能力大、效率高、维修费用少，而后期由于磨损老化，生产效率低，修理费用支出逐渐增多。加速折旧法正是前期多提折旧，后期少提折旧，因此可真实反映固定资产在整个寿命期内的价值耗费与其所带回经济利益的配合关系，从而准确地核算各期损益，保证经营成果计算及其分配的正确性。第二，采用加速折旧法可以保证固定资产折旧的充分性，从而保证会计数据的真实性。事实说明，货币贬值、物价上升是一种总趋势。当发生货币贬值或随着技术进步使固定资产更新需要更多货币资金时，若采用直线法折旧，由于不考虑缩短摊销期，原有成本与现行成本的差额极大，在历史(教学案例，试卷，课件，教案)成本计量条件下，计提的固定资产折旧严重不足，从而产生少计费用多计利润的结果，严重影响会计信息的真实性。而如采用加速折旧法，因为加速折旧既缩短了折旧时间，又将大部分固定资产成本在前期摊销，纵使采用历史(教学案例，试卷，课件，教案)成本计量属性，物价变动或技术进步对各期合理摊销的影响并不会太大。同时，固定资产折旧采用加速折旧法，可以避免资产减值准备对会计信息的影响。固定资产在下面情况下会发生价值损耗：固定资产市价大幅度下跌;企业所处的经营环境或者产品营销市场在当期发生或近期发生重大变化;同期市场利率大幅度提高;固定资产发生陈旧过时或实体损坏;固定资产预计使用方式发生重大不利变化等。按现行规定，企业一般于年末对固定资产进行减值测试，贬值性的固定资产价值耗费记入当月费用，而且以后不得转回。当固定资产发生减值情况时，如采用直线法折旧，由于未考虑缩短摊销年限，贬值后的固定资产实际价值与原成本的差异会比较大，同时，多个期间发生的贬值性耗费集中反映一个月份。这些都会使会计反映的各要素数据出现不准确情况。而当企业选择使用加速折旧法时，由于企业资产的价值在使用的前几年就能得到大部分的补偿，也就是说固定资产不会由于使用后期外界环境的突然改变而发生折旧之外明显的价值损耗，减值准备对会计资产、费用、利润的影响不会太大。

另一方面，会计费用确认与已耗费资金补偿及财务成果的确定直接相关。因此，采用加速折旧法又有重要的经济意义：首先，采用加速折旧法，可以保证企业生产手段的及时更新，维持企业正常生产经营能力。从经济活动角度看，固定资产折旧的实质是按固定资产物质更新时所需货币，在固定资产使用期内分期从收入货币中所作的分配前扣除，这种分期扣除的货币在总量上必须满足企业更新相同功能固定资产所需，否则企业的简单再生产无法持续，或者维持再生产需要增加资本。在物价上涨、货币贬值条件下，固定资产重置成本逐年升高，在采用历史(教学案例，试卷，课件，教案)成本确定折旧成本条件下，按直线法计提的折旧总额远不足于实现相同功能固定资产的更新。而加速折旧法在一定程度上可弥补这一缺陷，因为它通过提高固定资产交付使用后前几年的折旧率，将固定资产的大部分资本集中于前几年收回，这样也就削弱了通货膨胀、物价变动带来的影响，从而降低了固定资产投资的风险。其次，加速折旧法不仅有利于保证生产手段及时更新，而且当加速折旧成为一种普遍习惯时可以有力地促进企业求新文化和择优汰劣管理理念的形成。而生产手段的不断更新、追求新技术、新水平的企业文化和管理理念不仅是企业健康发展的必备条件，而且也是社会科技进步的巨大动力。再次，加速折旧影响企业利润在国家财政收入与企业积累之间的分配时间。采用加速折旧法，在确定应税收益时，由于在早期计入了数额较大的折旧费，将使早期的应税收益相应地减少，从而使纳税人能在使用这些固定资产的早期交纳较少的所得税款，而在后期才交纳较多的税款。虽然在总盈利不变的情况下应纳税额相等，但由于纳税时间延迟，无异于对纳税人提供了一种无息贷款，使纳税人能从中得到一定的财务利益，但同时也减少国家在前期的财政税收。

3采用加速折旧法的影响因素。一个企业采用何种固定资产折旧方法，属于企业“会计政策”范畴。企业固定资产的两种折旧方法直接影响会计的资产、费用、利润。而企业作为营利性经济组织，追求本企业利益最大化是其主要目标。一个企业的不同时期有不同的利益目标，不同企业因经营者的观念及水平不同又有不同的利益导向。因此，采用或不采用加速折旧法，首先是企业基于自身的“利益最大化”考虑进行的选择。

现代财务会计又是社会统一规范的会计，因此，企业是否采用加速折旧方法，是在社会统一的折旧制度的条件内考虑自身利益最大化。由于企业固定资产折旧与会计信息有关，又与国家税收有关，企业采用何种固定资产折旧方法，既是会计制度规范的内容，也是税法规范的内容，其中会计制度规定了企业应当如何采用折旧方法核算各期折旧费，税收政策则规定了应纳税所得额计算过程中允许扣除的折1日费。当前，我国关于企业选择折旧方法的政策包括两个方面，即会计制度中的折旧政策和税法中的折旧政策。

二、当前存在的问题及其原因分析

1当前存在的问题。采用加速折旧法，无论在保证会计信息质量方面还是促进企业发展、促进社会技术进步方面都有着明显的优越性。然而，我国企业当前计提固定资产折旧业务中采用折旧方法的状况是：大部分企业习惯于或者说更愿意采用直线法，而不愿意采用加速折旧法;采用折旧方法的随意性大，企业一般不是以特定固定资产寿命期规律、技术更新趋势、价格变化情况为依据，而是以会计利润指标或眼前利益的需要为依据在加速折旧法与直线法中选择，或者在不同的加速折旧法中选择。这种状况的存在，必然要导致会计、经济两方面的后果。会计方面，除导致少计费用虚增利润外，还会使各企业之间、同一企业不同经营期间的资产、费用、利润数据不可比，从而严重影响会计信息的有用性。经济方面，由于物价持续上涨，加上技术进步加快，采用直线法将使固定资产计提的折旧总额远低于其实物更新所需货币资金，对于企业而言，将直接制约其提高生产能力，对于社会来说，将影响新的生产手段的市场需要，从而制约整个社会的科技进步。

2原因分析。当前，企业一般选择直线法、随意选择折旧方法问题的形成有着多方面的原因，如公司治理结构的不完善、企业现代管理意识的不强、不同企业的企业价值观和经营管理水平存在差异等。但企业的任何行为都是制度框架内的行为，因此，导致问题存在的最重要的原因，还在于现行固定资产折旧制度的缺陷，包括会计制度和税收制度的缺陷。

会计制度方面。我国现行相关会计制度的核心内容有三项：其一，企业根据与固定资产有关的经济利益预期实现方式自主选择固定资产的折旧方法，可供选择的折旧方法包括直线法和加速折旧法，其中加速折旧法又包括双倍余额递减法和年数总和法;其二，企业定期评估固定资产的使用年限和经济利益实现方式，当确定经济利益实现方式发生变化时，调整折旧方法;其三，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。由于一个国家的企业各有行业特点，一个企业的固定资产也有不同的“经济利益实现方式”，因此，在制度上安排多种折旧方法的选择是必要的。然而，一种特定的折旧方法只有用于适用的固定资产才是合理的。而折旧方法直接影响会计数据，会计信息具有经济后果，企业谋求利益最大化是一种“天性”。基于此，明确各种固定资产与折旧方法的适用关系，并保证有效执行，应该是制度的必要功能。而事实上，现行制度不仅完全把选择折旧方法的权利赋予了企业，而且还进一步允许企业定期调整折旧方法。尤其在可选择的加速折旧法中，又规定了双倍余额递减法和年数总和法。而这两种方法也有不同的核算结果。综合这些，可以说现行会计制度为每一个企业自由选择折旧方法提供了一个极大的空间。正是由于存在这种制度空间，当治理结构不完善，美化业绩成为普遍需要时，就有了一般不愿意选择加速折旧法或随意选择折旧方法的现象出现。从以往的会计舞弊案例中，我们不难发现，折旧方法也是会计信息舞弊的常用手段。

税收制度方面。2003年国家税务总局的《关于下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管理工作的通知》(国税发2003第113号)，从税收征管角度对固定资产折旧方法的采用做了规定。其主要内容是，明确规定了下列企业固定资产实行加速折旧可在税前扣除：对在国民经济中具有重要地位、科技进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机械设备;对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备;证券公司电子类设备;集成电路生产企业的生产性设备;外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。该《通知》还规定，企业对符合上述条件的固定资产可以自主选择采用加速折旧的方法，报主管税务机关备案;主管税务机关应加强检查，发现不符合固定资产折旧条件的，应进行纳税调整。可见，目前国家对企业采用加速折旧法采取的是一种限制性政策，而“限制”加速折旧从根本上说是出于保证国家财政收入的考虑。从前文可知，加速折旧法有可以使企业的成本费用合理配比、及时更新企业固定资产、加快社会的科技进步以及保证企业会计信息的真实准确等优点。因此，对加速折旧法采用的限制性政策具有很大的弊端。

三、完善相关制度的若干建议

1调整税收政策。其一，调整政策导向，鼓励企业加速折旧。静态地看，允许企业采用加折旧法计提折旧扣除应纳税所得额，只影响所得税的期间分布，而不会使所得税总额发生减少。动态地看，企业经营规模的扩大和科技水平的提高必将不断扩大税基，将更有利于形成经济增长与税收增长的良性循环。所以，从宏观和长远的角度看，加速折旧法对政府税收的影响是积极的。从国外看，目前西方主要市场经济国家固定资产折旧大多采用加速折旧方法。基于此，应将税收政策由限制加速折旧改为鼓励加速折旧。具体来说，应将目前限定“允许加速折旧范围”变更为限定“不允许采用加速折旧范围”。

其二，调整分类标准，区分技术性分类与财政扶持性分类。当前关于是否允许加速折旧的界限划分也考虑了技术和财政扶持两方面因素，但标准体系不完善，尤其技术性分类不科学(教学案例，试卷，课件，教案)。目前，按行业划定可加速折旧范围，但规定行业中确实有相当部分机器设备的无形损耗较大，应实行加速折旧，但这些行业也还存在着更新换代较慢或其技术更新对生产发展影响不大的固定资产，而规定范围之外的行业也有需要加速更新的固定资产。因此，加速折旧法适用范围的划定应打破行业、企业的界限，可将固定资产分为两大类：一类是科学(教学案例，试卷，课件，教案)技术进步较快的，应实行加速折旧;一类是科学(教学案例，试卷，课件，教案)技术进步较慢的，实行直线法折旧。

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【关键词】 固定资产； 会计； 税务； 比较

《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称“新税法”）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称“实施条例”）已于2008年1月1日起施行，新税法和新会计准则同时实施，加大了企业会计工作的难度。如何正确理解会计与税法的差异，是企业非常关注的问题。

一、固定资产确认标准比较

新会计准则规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。

企业所得税法中所称的固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

会计和税法均未规定固定资产的价值判断标准。根据新税法规定，不属于生产、经营主要设备的物品，只要使用年限超过12个月的也是固定资产，取消了必须满足单位价值在2000元以上、并且使用期限超过2年的标准。

二、固定资产初始计量比较

（一）固定资产的入账价值

在会计上固定资产应当按照成本进行初始计量。按照取得的不同方式，分别确定固定资产的入账价值。

1.企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，其成本以购买价款的现值为基础确定。

2.企业自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

3.企业接受的固定资产投资，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4.对于特殊行业的特定固定资产，其初始入账价值应包括弃置费用。弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。弃置费用应按照现值计入固定资产初始成本。

（二）固定资产的计税基础

企业的各项资产，包括应当以历史成本为计税基础。历史成本是指取得该项资产时实际发生的支出。新税法规定固定资产应按照下列方法确定计税基础：

1.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；

2.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；

3.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；

4.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；

5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；

6.改建的固定资产，除新税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的企业已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出作为长期待摊费用外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

（三）两者的比较

企业通过各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的，即固定资产取得时其账面价值一般等于计税基础。

固定资产初始计量方面会计和税法的差异主要是：

新会计准则规定分期购买固定资产的成本应该以购买价款的现值确定，引入了现值计量属性；新税法对于超过正常信用条件延期支付购入固定资产仍然按照实际支付的价款计价，并未使用现值计量。

新会计准则对特殊行业的特定固定资产，要将其弃置费用折现计入固定资产初始成本；而新税法规定固定资产弃置费用在实际发生时处理。

三、固定资产后续计量比较

固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计和税法在折旧方法、折旧年限和固定资产减值准备提取等方面的规定不同，造成固定资产账面价值与计税基础的差异。

（一）固定资产折旧比较

1.会计关于折旧的规定

按照新会计准则要求，固定资产的账面价值应为其实际成本扣除按会计标准计算的累计折旧以及提取的固定资产减值准备后的余额。

企业应当根据实际情况合理选择折旧方法。可选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。在确定固定资产使用寿命时，应当考虑的因素有：预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。

2.税法关于折旧的规定

固定资产在持有期间进行后续计量时，其计税基础应为固定资产实际成本扣除按照税法提取的累计折旧后的余额。

按照新税法规定，企业可扣除的固定资产折旧的计算，原则上采用直线法。新税法及《实施条例》规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

新税法就每一类固定资产的最低折旧年限作出了规定，实施条例规定的固定资产计算折旧的最低年限为：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。需要注意的是：实施条例将飞机、火车、轮船以外的运输工具的最短折旧年限由原来的5年缩短到4年；电子设备的最短折旧年限由5年缩短为3年。

新税法取消了固定资产残值的具体比例，仅要求企业合理确定残值，并规定固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

3.两者的比较

由于会计处理与税收处理规定不同，固定资产折旧上的差异主要是折旧方法和折旧年限两个方面。

会计准则规定企业可以在规定范围内自行选择折旧方法；新税法规定，纳税人固定资产折旧的计算原则上采用直线法。因此在折旧方法上二者存在差异。

会计准则规定固定资产应在其预计使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。而新税法则详细规定了各种类型固定资产的最低折旧年限。如果会计处理时确定的折旧年限与税法规定的不同，则会产生固定资产持有期间账面价值与计税基础的差异。

会计准则和新税法关于固定资产的预计净残值均未规定具体比例。但是会计准则规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的预计净残值进行复核，如果固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值。

（二）固定资产减值比较

1.会计关于资产减值的规定

按照新会计准则，企业应当在会计期末判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。存在下列迹象的，表明固定资产可能发生了减值：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏；（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等；（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

2.税法关于资产减值的规定

根据新税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。在资产可能已经发生了减值的迹象，而没有实际发生资产的损失时，在税收上不认定为资产的减值，不允许在计算应纳税所得额时扣除；只有资产实际发生了损失时，符合税法规定条件的，在税收上经批准才可以认定为损失，允许在计算应纳税所得额时扣除。

3.两者的比较

会计和税法之间在资产减值上存在差异，新会计准则规定，固定资产提取的减值准备可以在计算利润时扣除；而新税法规定，企业计提的固定资产减值准备，不得在税前扣除。

【主要参考文献】

[1] 财政部.企业会计准则讲解.人民出版社.2006.