发放工资范文

导语：如何才能写好一篇发放工资，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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经验和成绩：

1、严格落实上级有关政策和精神，做好政策宣传、解释工作。

2、充分发挥教师绩效工资发放领导小组的作用，让他们全程参与方案的制订、讨论、修改、定案过程。

3、坚持阳光作业，广泛争取全体教师的意见和建议，确保每一位教师的参与权、知情权和监督权。

4、发挥绩效工资发放领导小组的团队合作能力，充分发扬民主，让各办公室负责人做好各办公室成员对方案的意见和建议争取、反馈、解释等工作，力争使全体教师能够接受并认可发放方案（全体教师签名同意）。

5、学校对教师2010年每学期工作情况，都严格按照制订的教师考核积分方案对教师进行了认真考核，并且结果及时公布，人人皆知，没有异议（签名同意），这是2010年绩效工资能够顺利发放的坚实基础。发放工作顺利，教师情绪没有明显波动，没有人找学校领导反映问题。

总之，坚持民主是前提，坚持公开、公正、公平，实行阳光作业是保障，做好过程性管理，落实学校各项制度和考核是基础，绩效工资发放领导小组成员，坚持正确的舆论导向，积极弘扬单位正气，谋事、成事是做好教师绩效工资发放的关键。

存在的问题：

1、班子成员的发放标准偏低。

2、考勤所占比重偏小。

3、老中青教师兼顾方面需要进一步完善。

建议：

1、对班子成员的绩效工资发放标准需要上级给出明确、合理、科学的指导性意见。

2、如有可能，可进行小范围的经验交流，达到取长补短，互相学习的目的。

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二、统发范围及执行时间。农村村组干部工资统筹发放的范围为全市农村现在职、在岗村组干部；统发时间从年6月1日开始执行。年6月20日前，由各镇（办、区）核定村组干部工资发放名单、发放标准，并将情况报市农村财政管理局，由市农村财政管理局汇总审核后实行直达发放。

三、统发办法

㈠合理确定工资基数。农村税改转移支付资金，在按政策规定足额确保“五保”供养经费等支出的前提下，确定村干部年工资发放基数。实行“上限控制，下要保底”。即：村级转移支付较多的村，村组干部年工资发放总额不得超过该村村级转移支付资金的70%；村级转移支付较小的村，村正职干部年工资额不得低于3000元。各村具体工资基数由各镇（办、区）结合村级规模、山区平原、工作难易程度等因素自行确定。

㈡明确工资统发比例。农村村组干部工资基数由基本工资、绩效工资两部分构成。市财政根据镇（办、区）核定上报的村组干部年工资额，实行市镇统筹，对个人年工资基数的60%部分（以下简称基本工资）实行按月发放，剩余40%部分（以下简称绩效工资）由镇（办、区）根据年初确定的职责和工作目标，与工作任务完成情况挂钩，实行考核兑现。

㈢实行专户管理，直达个人账户。镇（办、区）在所属农村信用社开设村组干部“工资专户”，市财政局国库收付中心按月将村干部基本工资直达“工资专户”，各镇（办、区）信用社按照财政所提供的村组干部工资花名册及基本工资标准，每月将村组干部基本工资直达个人帐户。

㈣加强村组干部信息管理。镇（办、区）要建立和完善村组干部信息管理制度，及时掌握村组干部人员变动情况。若有变动，当月须将变动人员（增减）花名册、月基本工资及新增基层干部本人身份证复印件等相关资料上报到市农村财政管理局，经审核后，从人员变动的次月，对下拨的统筹工资款予以调整，确保工资不错发、不漏发。

㈤村组干部绩效工资的发放。镇（办、区）要将绩效工资分解为计划生育、社会治安稳定、新农村建设等项目，在村组干部绩效工资总限额内进行分配，奖优罚劣。年度考核兑现情况由镇（办、区）财政所汇总后，在次年2月份前报市农村财政管理局，经审核后，按照基本工资统发的方式直达村干部个人帐户。

四、相关要求

㈠加强领导，精心组织。村组干部工资发放工作由市农村财政管理局组织实施。各镇（办、区）要统一思想，提高认识，切实做好辖区内村组干部人员身份认定、工资标准测算及村干部人员变动的核实上报等基础性工作，为村组干部工资统筹发放提供真实可靠资料。各镇（办、区）财政所、信用社等相关单位要密切配合，认真做好工资专户的设置及管理，确保村组干部工资按时足额直达个人帐户。

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【关键词】全年一次性奖金 个人所得税 效率

随着企事业单位收入分配制度的改革，尤其是事业单位广泛采用以岗位聘任和绩效考核为基础的基本工资和绩效工资相结合的薪金制度。在实践中，为了激励和考核员工完成各类目标任务，多数单位实行基本工资按月全额发放，绩效工资则按月部分发放，其每月未发放部分，待年底依据各人的目标考核完成情况，一次性进行发放。有的发放每月绩效工资的80%，有的发放每月绩效工资的50%。因此，年终一次性发放绩效工资的数额差异比较大。由此产生的对绩效工资扣缴个人所得税的差别也非常明显。

一、个人所得税的概念及征税对象

个人所得税是以个人取得的各种应税所得为征收对象所征收的一种税。个人所得税的征税对象为应税所得，具体包括11项： 工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。

二、个人工资薪金所得应纳税额计算的相关法规

根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定：纳税人取得全年一次性奖金（实行年薪制和绩效工资的单位同此规定），单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，计算应纳个人所得税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。具体又分为以下两种情况：

（1）如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数

（2）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。

这一计征方法在一定程度上解决了由于全年一次性奖金直接按工资所得超额累进税率计算导致的税负过高问题。

三、全年一次性奖金计算征收个人所得税方法分析

然而，在具体实务中，笔者通过比较仍然认为此种做法的后果是个人所得税税负偏重。现举例说明：

例1：某单位职工王某2014年1至12月每月发放工资2900元，该年12月31日一次性领取绩效工资20000元。

[解析1]按照税法计算：首先，计算该笔绩效工资适用的税率和速算扣除数，每月工资=[20000-（3500-2900）]/12=1617（元），其次，根据工资薪金七级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数为10%、105元。

12月应纳税额=[20000-（3500-2900）]*10%-105=1835（元），因为1-11月各月工资薪金低于免征额，因此全年只在12月缴纳个人所得税1835元。

[解析2] 按照个人所得税概念计算：首先，计算该笔绩效工资适用的税率和速算扣除数，每月绩效工资=20000/12=1667（元），每月应纳税所得额=（1667+2900）-3500=1067（元），其次，根据工资薪金七级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数为3%、0元。

全年应纳税额=1067*3%*12=384.12（元），因为全年每月薪金等额发放，且超过免征额，故全年缴纳个人所得税384.12元。

（1835-384.12）/ 384.12=3.8倍

将两种方法计算结果比较，可见在年收入总额不变得情况下，由于薪金发放时间不同，按税法规定计算的个人所得税税负较纳税人实际应负担的税负提高了3.8倍。

例2：某单位职工张某2014年1至12月每月发放工资4250元，该年12月31日一次性领取绩效工资35000元。

[解析1]按照税法计算：首先，计算该笔绩效工资适用的税率和速算扣除数，每月绩效工资=35000/12=2917（元），其次，根据工资薪金七级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数为10%、105元。

应纳税额=35000*10%-105=3395（元），12月基本工资应纳税额=（4250-3500）*3%=22.5（元），1-11月应纳税额=（4250-3500）*3%*11=247.5，最后，计算全年应纳税额=3395+22.5+247.5=3665（元）。

[解析2] 按照个人所得税概念计算：

首先，计算该笔绩效工资适用的税率和速算扣除数，每月绩效工资=35000/12=2917（元），其次，每月应纳税所得额=（2917+2450）-3500=1867，每月应纳税额=1867*10%-105=81.7（元），全年应纳税额=81.7*12=980.4，（3665-980.4）/980.4=2.7倍，将两种方法计算结果比较，可见在年收入总额不变得情况下，由于薪金发放时间不同，按税法规定计算的个人所得税税负较纳税人实际应负担的税负提高了2.7倍。

如果排除速算扣除数重复扣除因素，则例2[解析2]中应纳税额=1867*10%*12=2240.4（元）。与例2[解析1]结果对比为（3665-2240.4）/2240.4=0.6倍，仍然可以看出按照税法计算出的税负明显高于纳税人实际应承担的个人所得税税负。

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论文关键词：绩效考评 工资结余 应付职工 薪酬 会计处理

一、绩效考评制度催生工资结余

大型企业集团绩效考评管理制度的核心内容之一是薪酬管理制度，具体来说就是根据掌控子公司的经营业绩核定工资额度，奖优罚劣，实现集团公司的调控目标。由于集团公司依据子公司上月经营利润核定本月工资额度，市场经济环境下企业各个月份的经营形式并不均衡，子公司实际能够负担的工资额度就会与核定的工资额度产生差异。当核定的工资额度多，企业缺乏足够的现金流发放或者不愿意全额发放时，就产生了“工资结余”；当核定的工资额度少，企业有意发放较多的工资时，就需要动用“工资结余”。

市场经济企业经营风险无时不在，企业存在工资结余，对于以丰补欠，稳定职工情绪，拿出部分资金奖励先进工作者，能起到重要的调剂管理作用。是企业经营者常用的管理手段。

二、工资业务会计处理现状

1．当期核定工资大于实发工资，有的单位按核定数额计提工资，“应付职工薪酬”出现贷方余额，由于会计准则规定“应付职工薪酬”不允许留有余额，于是将余额转入“其他应付款挂账。有的单位按实发数计提工资，“应付职工薪酬”借贷双方相等，账面没有余额。

当核定工资大于实发工资时，必然产生工资结余。按核定数计提工资产生显性工资结余；按实发数计提工资产生隐性工资结余。

2．当期核定工资等于实发工资，不会出现工资结余。这种情况只有在企业运行平稳、均衡时才会出现；在市场经济环境下，在充分竞争性行业，这种情况很少发生。

3．当期核定工资小于实发工资，动用结余发放工资。如果动用的是显性结余，管理机构一目了然，因为从相关账户可以查到工资的计提、发放、结余以及结余使用的轨迹，但是查询动用隐性节余较为复杂，有时需要重新统计分析。

4．核定的工资总额包括民工工资，但民工工资是以支付给中介公司的劳务费形式发放的，计提和发放均未通过“应付职工薪酬”。直接借记：成本、费用，贷记：银行存款。由于来计入“应付职工薪酬”，在统计分析工资额度使用情况时容易遗漏。

三、目前的会计处理方法存在的弊端

会计部门单纯从核算的角度处理工资业务，管理部门无法按照管理的思路查询核定工资使用情况，是新增结余还是动用结余，及工资结余变动数额。特别是当多部门动用多月份隐性结余时．监管部门缺乏相关的记录，或者由于跨期查询的复杂性，对隐性结余的监控难以有效实施，甚至失去监管意义。因此，应对当前会计处理方法进行适当调整。

四、调整思路

将人力资源系统的“考核工资”概念与财务会计中的“应付职工薪酬”概念有效结合，在财务会计的“应付职工薪酬”账面可以查到“考核工资”的运行轨迹。

五、具体会计处理方法

每个月一律以核定的工资额度计提工资，计入“应付职工薪酬”的贷方。

1如果当月利润只能承担部分工资额度，超出部分计入“其他应付款”作为未计入当期成本费用的工资结余。

计提工资时：

借：成本、费用

其他应付款

贷：应付职工薪酬

实际使用结余时再计入当期成本、费用：

借：成本、费用

贷：其他应付款

借：应付职工薪酬

贷：银行贷款

2．如果当月利润足以承担核定的工资额度。但由于缺乏现金流，不能全额发放，也应按照核定的额度，全额计提计入“应付职工薪酬”贷方，实际发放数计入“应付职工薪酬”借方，差额留在“应付职工薪酬”账面，作为已计入成本、费用的工资结余。

计提工资时：

借：成本、费用

贷：应付职工薪酬

实际使用结余时直接冲减“应付职工薪酬”科目

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

3．如果当月利润少，计入当期的工资费用少，现金流充裕，拟发放的职工薪酬比核定数多。

计提工资时：

借：成本、费用(本期数)

贷：应付职工薪酬(本期数)

发放工资。需动用以前已经进过成本费用的工资结余时会计处理。

借：应付职工薪酬(本期数)

应付职工薪酬(前期结余数)

贷：银行存款

发放工资，需动用以前月份未进过成本费用的工资结余时，应做补计成本、费用的会计处理

借：应付职工薪酬(本期数)

应付职工薪酬(前期结余数)

贷：银行存款

借：成本、费用

贷：其他应付款

4．对于民工工资也应通过“应付职工薪酬”核算，据实计提进入“应付职工薪酬”贷方，发放时计入“应付职工薪酬”借方。

即：借：成本、费用

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

5．年末对于不准备发放的工资结余，首先按照挂在“其他应付款”的余额冲减未计入成本费用的职工薪酬，其余的冲减计入成本费用的职工薪酬。

即：借：应付职工薪酬

贷：其他应付款

借：应付职工薪酬

贷：成本、费用

六、改进后会计处理方法的优点

1．“应付职工薪酬”的贷方等于人力资源部核定的工资总额，简化工资计提数的控制程序，剩下对发放数的监控就显得较容易。

2．满足了按照会计准则规定的“应什职工薪酬”不能留有余额的规定(年末没有余额)。

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[关键词]：

1担保的基本概念和分类

1.1担保的基本概念

（1）金融信用中介

担保机构本质上是以自身的信用为资源、通过为受保企业增信而开展业务，承担着连接供给和资金需求的功能，是一种信用中介行为。通过介入银行等金融机构以及企业或个人这些资金的出让方与企业、个人资金需求方之间，作为第三方为债务人向债权人提供信用担保，保证债务人履行资金约定的金融服务中介。

（2）物权担保

担保物权主要有两种方式，抵押和担保。抵押通过对不动产，有形资产的所有权的转移的形式，来确保债务人履行其义务。担保，强调的是债权人与债务人之间的一种协议。

（3）保证担保

我国担保法中有五种担保方式，保证担保是不同于其他四种的一种，区别在于其担保效力来自于保证人的信用，是债权人与债务人之间信息不对称下的一种需求。

1.2担保的分类

担保行业分为融资性担保和非融资性担保，在我国只有融资性担保公司可以跟银行发生业务，并且是需要审批，持证上岗的，纳入政府监管的，属于传统的银行担保业务。本文主要针对融资性担保进行分类介绍。

按业务种类主要分为融资性和非融资性担保，可以理解成为一种合同履约行为。担保一方与银行业金融机构等债权人约定好，当被担保人没有按时履行对债权人的融资性债务时，由担保一方来主动承担合同约定的担保责任。

而融资性担保业务又有直接和间接之分。

直接融资担保的形式有债券、基金、信托计划等等一些资产证券化产品类的担保。所谓资产证券化指的是一种以特定的资产组合或者特定的现金流为基础的金融创新业务的融资模式，最终通过发行可以交易的证券来实现。由于在资产证券的过程中，发起、发行、投资方的信息不对称以及金融市场的固有风险，需要专业的信用担保机构来增信。担保公司从中收取担保费，资产证券化的融资模式的融资成本相对而言比较低。常见的有企业私募债、信托、基金等。

间接融资担保主要包括银行贷款担保，民间贷款担保。通过向从银行贷款条件不够充足的企业或个人提供担保，提高其信用等级，使其能够从商业银行得到贷款，然后收取担保费用。这是最为常见也是最基本的融资担保的模式。

非融资性担保是不同于融资性担保的，不可以吸收存款、集资、发行承兑票据等国家监管机构的信用性业务。一般常见的有诉讼、财产保全类担保，工程履约、支付、投标类担保，预付款、尾付款如约偿付类担保，融资租赁类担保，还有一些涉及经济合同类的担保以及一些在投融资咨询和财务顾问中需要担保的中介服务。

按社会属性可分为政策性担保和商业性担保。政策性担保公司是由政府出资组建，为实现政府政策目标设立，不以营利为目的，有特定的服务对象。小额贷款公司、农业担保公司，目的在于解决弱势群体的生活问题，以及三农问题。但是，在我国政策性担保公司功能定位不准确，并未完全贯彻政策意图，扶贫济弱，而是追逐商业利益。

商业性担保公司以营利为目的，没有政府保障，自负盈亏，依靠自身的风险把控能力，通过杠杆效应，放大资金运用比例，实现收入。

2我国融资担保公司发展现状

2.1融资规模低速增长

受经济下行压力和产能过剩矛盾加剧的严重影响，担保行业主要担保对象的中小企业经营风险较大，担保行业与中小企业的矛盾开始显现，融资增速较之前三年的快速增长阶段有所回落，我国信用担保行业开始进入了低速增长阶段，但是银担合作总体上基本保持稳健状态，对中小企业融资支持作用实质在增强，行业发展潜力很大。

从行业结构调整来看，竞争分化趋势明显，民营中小型担保机构发展受困。市场下行期往往是考验企业竞争力最显著的时期，一批规模大、资质高、国有背景的担保机构在近几年的市场竞争中以明显的规模效应优势占领了大部分市场

2.2担保代偿率压力加大

2013年担保行业融资性担保贷款代偿金额较2012年末增长了近一倍，担保代偿率同比增长了0.4%为1.6%。担保损失率为较上年也有所增长为0.12%。这些状况的发生归结于我国经济所处的特别阶段。企业的资金链紧张，致使正常运行困难，违约的风险就会加大。特别是小微企业和部分产能过剩行业受到经济增速放缓的影响，小微企业所特有的相对高风险特征开始逐渐显现。中小微企业贷款的不良率很可能会进一步的上升，宏观经济的影响也会在很长一段时间内持续下去。担保机构主要服务于中小企业，代偿的压力在加大。

2.3行业扶持政策逐渐完善

融资性担保业务监管部际联席会议相关成员单位继续完善并实施中小企业和商贸企业专项资金补助政策；地方政府更加重视扶持，积极推荐符合条件的融资性担保机构争取国家专项资金补助和税收减免。部分省市在中央扶持政策的框架下，出台了相应配套措施，如设立中小微企业担保风险补偿专项基金，建立健全中小微企业担保业务奖励性补助、保费补贴政策，安排财政专项资金增资入股融资性担保机构等。虽然扶持政策的覆盖面还较窄，但对促进融资性担保业务发展起到了重要引导作用。2014年，在全面领会党的十八届三中全会精神下，融资性担保业务相关监管部门加进改革创新，健全担保行业的法制建设，严防行业系统性风险和区域性风险的底线。不断提升担保机构的实力以便更好的服务中小微企业，使担保行业在国家政策的保驾护航下健康的发展。

3担保公司风险控制措施建议

3.1尽职调查，获取可靠信息

担保机构与被担保企业的合作属于商业合作，要了解合作方的本质从而避免受骗，合作一方如果蓄意造假，合作意图就十分值得怀疑。所以在企业数据资料获取的过程中，项目调查人员应秉承严谨的工作态度与职业道德操守，实事求是的态度，尽可能收集详细的企业信息，并通过交叉印证法，从银行流水、完税凭证、能源消耗等方面，对企业的真实收入进行估量与判断，对还款意愿可通过各种外部信息与企业交往的细节进行多角度、全方位观察。

在项目调查过程中，担保机构与贷款银行访谈最多的是企业法人代表以及财务负责人，虽然这两个职位的人员对企业的实际经营情况最为了解，但是他们也是企业中熟悉贷款套路的人，为了获得融资，可能会给项目调查人员设置盲区，应当尽可能的多接触既熟悉企业情况又不是专门负责融资的工作人员，如生产负责人或销售负责人等，这样能使调查获得的信息数据更加贴近企业的真实情况。

在实地考察项目的过程中，应当留意一些细节方面的情况，这些细节可以直接反应出企业的经营状况。如考勤表可以较大程度的反映企业的开工情况；通知通告栏可以反映出企业的管理水平；通过发放工资可以估算企业的欠薪程度；员工的精神面貌和繁忙程度可以反映企业的经营业绩；设备及库存存货的落灰程度可以反应设备的使用率和存货的周转情况等等，这些细节虽然不能直接提供企业的准确信息数据，但是能够使调查人员对企业形成一个形象的感性认识。

通过银行征信可以了解到企业的负债。但是由于财务不规范以及企业刻意隐瞒等原因，企业的隐性债务即未入账的债务比较普遍。在做项目风险评估的时候，应当将隐性债务加到企业的负债规模里。目前，企业在小额贷款公司，融资租赁公司的负债是在征信中体现不出来的，所以在调查时要全方位的了解。大多数中小企业多会有民间负债，这是可以理解的，但是要了解到大概数额与利息。企业的对外担保，已贴现的商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁等，属于或有负债，应纳入企业负债结构里去。特别要注意的是对外担保情况，这意味着企业的非经营性风险，并且企业经营者无法直接掌控，要注意对被担保方的侧面了解，分析风险。对于对外担保过量或单户较大的企业需要谨慎操作。

项目调查人员在项目操作过程中起着至关重要的作用，所以应该注重对项目人员的培养。提高培训质量，充分利用客户、专家顾问的知识和经验，加强业务人员对宏观趋势、目标行业规律的认识和理解，全面提高项目人员的综合能力。

3.2加强保后监管

企业出现不良一般发生在获得资金之后，在资金发挥效用的过程中。这时，要关注企业的资金流向，了解资金在企业各个生产模块的分布情况，以此推算出贷款资金发生的效益和机会成本，再结合保后监管了解到的信息，可以推断出企业经营的方向、层次和现状。通常采取的方法有几种，与银行沟通，了解企业资金流的异常变化；通过周边同类型企业等渠道了解企业现状以及经营者的品行爱好；定期收取企业财务报表；对水电费的缴纳金额的对比，职工工资的正常发放情况是否正常；充分利用人民银行征信系统了解企业关联企业及个人情况是否正常；对贷款即将到期的企业，提前电话通知，督促其按期还款。如果出现预警，可以及时采取补救措施，减少损失。对在保项目的贷后监管，是降低风险的有效途径之一。

3.3合理设置反担保措施

对于反担保措施的合理设置也可以防范风险的发生。反担保方案的制定，要以控制企业核心资产，核心人物资产为目标。担保公司在对企业实际控制人夫妻双方和相关股东承担无限连带责任和企业财产抵押、股权质押等反担保措施的同时，还要对参与经营的实际控制人的子女承担无限连带，以及实际控制人的个人固定资产进行抵押。在项目调查过程中，企业实际控制人的家产要进行深入挖掘，围绕着企业资产状况、还款能力和还款意愿进行收集，对企业资产的多少，其权属、状态进行了解，并取得书面证明。将来一旦发生风险可以采取有效措施，以其牵制违约。在合作初期对项目风险进行深入了解，合理设置反担保措施以分散风险，另一方面，反担保措施也应根据企业发展的不同阶段进行适时调整，不能一成不变的根据以往的判断和经验进行融资担保合作。

3.4建立风险分散、转移机制引入再担保机构

融资性担保公司虽然收取3%左右的担保费，但是却承担了所有的风险。担保机构最初的目的是为了企业增信，分散银行的风险。在国外已经有了比较成熟的解决方法，就是根据所担保的额度不同，银行与担保机构进行比例分担，体现风险共担的理念，要争取与协作银行进行风险共担，不能仅仅依靠担保机构的努力，还需要国家出台政策措施进行“顶层设计”。

加入再担保体系是分散风险的有效手段。由再担保公司为担保机构的担保业务提供再担保服务，承担一定比例的代偿损失。通过再担保对担保机构代偿能力的确信有助于化解银行和担保机构之间的信用危机。不仅可以提高担保机构的担保能力，整合担保资源，也可是适量减少担保机构的代偿损失。而再担保的选择，政策性质的是最理想的。因为通过政策性再担保建立体系，把强大的政府公信力注入到担保行业，转化为其社会公信力。对担保资源进行整合，强化对担保资源的管理，帮助融资性担保机构提升自身的风险管理能力，获得更多的信息。而且政策性的不以营利为目的，不用压缩担保机构的利润空间，打消其积极性。同时，也更容易被社会认可，更加公平、公正惠及整个行业，起到积极的作用。

4担保行业的可持续发展分析

作为中小企业增信中介机构，在我国发展普惠金融的政策下担任重要的角色，担保公司的发展具有深远影响。在行业迅猛发展的同时，业内也出现了非法集资放贷等违规经营的乱象，行业正在经历规范整顿的“洗牌”阶段。因为国内外金融信用环境不同，担保机构在国外大多是以银行的形式出现。德国是以中小企业为基础的经济强国，中小企业对德国经济增量的贡献占了51.3%，但在近几年的欧债危机中，德国所受影响很小，这都归功于为数众多的中小企业的持续发展起的支撑作用，融资担保体系的作用不可忽视。现对德国下萨克森州担保银行进行具体分析。在借鉴其担保行业发展经验的基础上，提出一些思路建议。

在德国，担保银行采用有限责任公司的形式，按现代企业制度的要求经营运作，具有显著的政府买服务的特征。政府主导着担保银行的发展，下萨克森州以政府财政为出资主体，设立州担保银行，从商业银行获取长期低息资金支持。运用杠杆的放大效应撬动银行资金投向中小企业，下萨克森州担保银行担保余额达到本金的16倍。对项目的收费按融资额收取评审费1%，按年度费率1%左右收取担保费。对于担保贷款项目代偿损失的分担比例，商业银行自行承担20%，担保银行80%；担保银行的80%再由联邦政府再担保分担31.2%，州政府20.8%，担保银行实际只承担28%。担保银行的损失率一般要求控制在3%以内，如果超过的话，可以通过提高政府损失承担比例或者提高担保费等方式予以补偿。在税收上也有一定的优惠政策，如果担保银行的利润仍用在主营业务上，则不需要缴纳税费。

国内的信用环境比较差，企业与银行之间信息不对称，中小企业融资困难一直没有得到很好的解决。担保公司是我国特殊国情下的必然产物。目前，我国融资担保行业在经历快速发展之后，存在的问题开始显现，进入了一个整合的阶段。我国的担保机构分为国有控股的政策性质的、民营性质的，结构比较单一，抗风险能力不足。所以可以参考下萨克州担保银行的发展模式，做大做强的民营担保机构可以引进国有资产，实行混合所有制。有政府的信用背景可以使担保资金充分发挥杠杆功能，提高资金放大倍数。把银行与担保机构紧密联合起来，银行不再是单一的客户渠道，而是要和担保机构共担风险，共享收益。利用银行强大的的客户信息网，双重把控风险。国家可以在税收上对担保机构进行减免政策，通过对担保机构业务分级，采取不同的税收政策。在鼓励担保机构更好的服务中小企业的同时，避免其他投机行为的发生。引导担保行业健康的发展。

在项目融资过程中，除了客观的真实资料数据必不可少之外，对于各行业的经验判断也是至关重要的。所以建立中小企业行业经验数据库是必要之举，中小企业行业数据库是行业的相关数据和信息的汇总和集合，是项目调查人员的情报库。在担保机构首次介入某行业时，主要的数据可能是通过对经营者的访谈以及项目人员的实地考察获得，会需要进行同行业企业间的横向对比，从对比中分析出经营平均利润和经营风险。这些都需要中小企业行业经验数据库的支撑。同时，这也为项目人员调查前的准备工作提供较为充分的依据，使项目人员在调查过程中更有针对性。

大数据时代到来的当今经济形势下，多方机构合作，建立中小企业信用数据库，解决信息不对称问题，对企业信用有比较权威的三方机构进行评级，健全相关法律制度，提高企业违约成本，从而降低担保机构的风险。银行和担保的合作要充分利用互联网技术，通过大数据与云服务相结合，提升风险把控能力。组建云服务大数据征信平台，利用云计算管理软件采集动态的企业经营大数据，准确的分析中小企业的经营状况，更有效的为企业提供融资担保服务。

参考文献：

[1]杨锡怀，杜辉.中小企业信用探索[M].沈阳：东北大学出版社，2002.

[2]张国祥.小微企业融资：风险、机遇与未来[J].科学决策，2013.

[3]巴曙松.信用风险缓释技术研究――押品风险管理与新资本协议[J].金融市场研究，2008.

篇6

    随着社会经济的不断发展,水利水电工程(以下简称水电工程)项目越来越多,投资规模大型化的趋势也越来越明显。但由于水电工程具有建设规模大、施工工期长、不确定性因素多的特点,仅依靠政府部门的财政支出根本不能解决问题,而项目融资机制在水电工程领域的引入克服了政府直接投资的不足,但市场融资机制的引入为水电工程投资管理提出了更高的要求,这要求使得水电工程在融资的过程中项目评估和项目风险分析变动十分重要。目前,在水电工程的投资决策中主要采用折现现金流量法(DCF),然而水电工程与一般工程不同,投资规模大、建设周期、面临问题复杂是其主要特点,表明水电工程面临的风险“敞口”要宽于其他一般工程。传统的DCF法无法在投资决策中向决策者反映出水电工程的特殊特点,并且会错误估计项目价值,如果在水电工程中使用DCF方法会容易错失投资机会。为了解决DCF法存在的不足,金融领域的期权理论启迪了项目投资分析的新的思想方法,提出实物期权(RealOption)理论。Cox,Ross和Rubin-stein(1979)等提出二叉树期权定价模型,为实物期权应用奠定了基础,并且该模型在各种期权模型广泛应用。该方法依据风险中性原则,在离散时间框架下通过复制投资组合方法对期权进行估值。但是二叉树模型存在的明显缺点就是它只考虑了标的资产价格上升、下降两种状态,明显忽略了保持不变的状态,容易产生计算误差并脱离实际。为了将期权价值计算的误差控制在一定的精确度内,KamiadB等设想在二叉树模型的基础上增加每一期的可能状态以提高计算的精确度。Boyle将二叉树模型拓展为三叉树模型,并且假定上升和下降的幅度是对称的。丁正中,曾慧研究了通过比较二叉树和三叉树实物期权定价模型认为,三叉树模型得出的结论比二叉树更精确。因此,三叉树模型得到了越来越广泛的应用。

    2水电工程投资决策的期权特征分析

    期权特征分析是实物期权在投资决策中使用基础。水电工程投资决策具有期权特征,有助于从特征特殊性上引入模型和构建投资决策方法。由于水电工程投资过程中风险大、不确定性因素多而引起的,水电工程投资决策期权特征具有不确定性、可延性和一次性。

    2.1水电工程投资决策期权的不确定性水电工程投资规模大、建设周期长,如我国三峡水电工程静态投资900亿元,建设周期18年,小浪底水电工程建设周期15年,南水北调工程建设周期更长,建设过程涉及移民安置、工程补偿等一系列社会问题和经济问题,使得工程建设面临诸多不确定性因素,如社会风险、经济风险、技术风险、管理风险、自然风险、政治风险等。由于风险越大,不确定性越大,期权的价值越大,这会使得水电工程期权价值要比一般工程期权价值要大。

    2.2水电工程投资的可延性投资决策的可延性是水电工程投资的最大特点,这也是水电工程项目的特性决定的。延期投资可能将获得更多的信息并使投资价值发生变化。水电工程在投资建设过程中面临问题复杂和影响因素众多,有的问题在短期内无法预知,有的是随着水电工程建设不断出现的新问题、新情况,如三峡水利工程建设库区出现“产业空心化”、库区生态不断恶化而引发重庆市第二次“百万移民”;南水北调工程在投资建设上只开建了中线和东线,西线工程被延迟开工。此外,随着水电工程建设的推移,信息的不对称性也会逐渐降低,甚至可能消除。这就会使得选择投资的时机不同,投资收益与风险也就不同。

    2.3水电工程投资具有一次性水电工程投资规模大、建设周期长使得水电工程投资不同于其他投资具有重复投资特性,因为水电工程形态位置相对固定,资产流动性较差,容易造成资本沉淀,这些都决定了水电工程投资全部或者部分不可挽回,这些都决定了水电工程投资只能是一次性投资。综上所述,水电工程投资规模、建设周期长、面临问题复杂及影响因素多的特点,使得水电工程项目投资具有不确定下的期权特征,决定了其期权价值不能忽略,而引入实物期权决策水电工程投资具有可行性。实物期权相比传统的投资决策方法更具有投资风险转移功能,更适用于水电工程这样的高风险的项目。

    3水电工程的三叉树模型

    3.1水电工程三叉树期权定价模型三叉树模型是一个离散时间模型,在金融期权分析中是用树型描述来进行分析。三叉树模型假设标的资产价格运动在[0,T]内过程遵循几何布朗运动:dsS=rdt+σdz(其中,r为无风险利率,σ为瞬时波动率,dz为标准维纳过程),T为期权的到期时间。为了进一步描述期权价格运动,三叉树期权模型将时段[0,T]分成n个相等的部分,其时间间隔数为(式略)

    3.2参数的确定由于水电工程本身所具有的特殊性,虽然在形式上水电工程投资决策的实物期权模型与金融期权定价模型相似,但是其参数和变量的内涵是完全不同的,这表明如果将金融期权的三叉树模型引入水电工程投资决策中,就必须要对其变量作出必要的修正。本文根据水电工程的特点介绍其各参数的确定。

    3.2.1水电工程预期收益现值V0与金融期权相对应,水电实物期权标的资产就是水电工程项目本身,水电项目分公益性项目和盈利项目,由于公益性项目其现金回收期长和低,本文探讨的对象,本文探讨的是水电盈利项目,水电工程预期收益价值就是水电工程运行期所产生的预期现金流量现值。(式略)

    3.2.2水电工程项目投资成本现值I水电工程生命周期分为规划阶段、建设阶段、运行阶段和退出阶段,其投资成本主要集中在建设阶段和运行阶段,即建设成本和运行成本。为此,其投资成本的折现值如:(式略)

    3.2.3水电工程项目价值的波动率σ水电工程收入影响因素众多,既包括宏观因素、行业因素也包括工程运行自身因素,此外环境因素也是水电工程收入的主要影响因素,如气候变化、降水量、气温、水文等。然而,我国水电价格目前还是由国家统一定价,近年来的能源领域的市场化改革,使得将来电价会和其他商品一样由市场确定。作为一般产品价格波动估算方法,主要包括相关价格数据估计法、条件自回归异方差法、产品价格波动法、和专家估计法等。

    3.2.4无风险收益率r水电工程项目无风险收益率可以选择水电工程期权期限相同的国债利率作为无风险利率。其定价公式为(式略)3.2.5距失去投资机会的时间T水电工程项目投资与其他工程不同,其投资收益是水电工程项目运行后,因此水电工程的期权期限应为工程的运营期。将期权期限分成的时间间隔数为(式略)

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在市场经济体制下，政府对于各个行业有着不可忽视的作用，为了加强建设工程造价行业的自律，政府应该加强对行业的监督，充分发挥各级工程造价相关管理部门的职能。工程造价相关管理部门应该加强对当地行业的监督，从各个方面监督行业的行为，对于不规范的行业行为应该进行相应惩处，并且严令企业进行整改。工程造价相关管理部门应该规范造价行业的行为，培养较为完善的工程造价市场，建立风气良好的行业市场。工程造价管理部门可以向工程造价行业下达规范行业行为的文件，监督企业和执业人员的行业行为，根据当地的实际情况建立行业行为评估体系，监督文件的落实情况。工程造价行业的规范主要从计价工作、咨询服务范围、咨询合同、咨询收费和质量评价五个方面，管理部门应该从这五个方面出发制定相关文件。为了加强建设工程造价行业的自律，造价管理部门应该对计价程序、计价依据、计价方法、计价质量、咨询师的职业素养和咨询师的专业等方面进行严格规定。为了避免建设工程造价行业内部的恶意竞争，应该对工程造价咨询的方方面面进行规定，防止造价工程师、咨询工程师、监理工程师和房地产估价师等专业相近的执业人员进行不良竞争。

2建设工程造价行业内部自律的方法

每一个行业都应该严格按照相关法律和行业规律进行经营活动，工程造价行业也不能例外，应该严格执行国家的法律法规、行业规范、行业行为准则、行业规章制度和行业自律公约等。为了提升建设工程造价行业的管理水平，造价行业应该提升内部的自律，加强行业的诚信建设，营造竞争有序的行业市场。

2．1加强行业诚信建设

建设工程造价行业应该在进行经营活动时严格按照客观、公正、诚信和独立的行业原则，以行业自律为行业的发展道路，加强行业诚信建设，提高行业信誉和服务质量。健全的国家行业法律法规和行业的诚信建设有利于建立公平有序的市场环境，当今是一个消费者选择企业的市场，诚信度高、企业形象好和企业美誉度好的企业就能获得消费者的青睐，在市场竞争中比较有优势，能够在竞争激烈的市场中占有一席之地。加强行业诚信建设，可以帮助行业树立良好的形象，提升行业的竞争能力，推动行业的进一步发展。行业的诚信建设对于行业的发展十分重要，建设工程造价行业由于发展速度较快，在行业诚信建设方面还存在着一定的问题，需要改善问题，加强行业诚信建设。行业执业人员的专业素质不一，存在着造价虚高的情况，和工程材料提供者之间存在着灰色问题，严重影响到了整个行业的信誉，不利于行业的进一步发展。加强行业建设，提升建设工程造价行业自律水平，提高行业在市场上塑造的形象，提升人们对行业的信任，促进行业经济效益的提高。

2．2建立信用评价制度

行业内部可以根据国家相关法律法规和政府文件建立信用评价制度，从多个方面评价行业内经营的工程造价机构和专业人员，对其营业记录、资信情况和行业自律记录等方面进行客观公正的信用评价。行业可以建立专门的信用评价机构进行信用评价，根据相关的评价办法、评价元素和评价指标，对相关机构和专业人员进行信用等级划分，在相关公示栏和网站对企业的信用等级进行公布，并且附有相关的评价标准和记录，为消费者提供一个客观的参考。建立信用评价制度可以加强行业自律建设，促使从业机构和专业人员自觉遵守相关法律法规和行业规范，建立良好的市场竞争秩序，提升从业机构和专业人员的职业道德和职业素养。信用评价制度应该综合考虑行业的实际情况，对于在不可抗力或者非人为因素下造成的失误应该进行客观评价，不能在信用评价方面进行错误的评价，让消费者形成了一种错误的认识，损害行业的形象，不利于行业的发展。科学合理的信用评价制度会获得大众的认可，可以帮助行业树立优良的信誉，提升行业内部的自律管理水平，让他们进行严谨的工程造价方面的工作。

3结论

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1、补充营养，其中含有大量的优质蛋白油脂和人体必需氨基酸，有着较大的营养价值，联合国将其定为解决非洲食品短缺的援助项目，可见其营养物质含量之大。

2、调节血糖，研究表明，其中含有钾、锰等微量元素，可利于调节胰岛素的含量和血糖浓度，一定程度上抑制糖尿病的并发症。

3、去除口臭，肠胃不好的人或经常吸烟的人群，经常会口有留有异味；或者食用味道较重的食物后，口中也会留有异味，这时嚼1-2个辣木籽可以消除口腔中的异味，提升自信。

4、食用方法：将外壳剥开，食用其中的白籽。这时勿将外壳丢掉，可将其泡水饮用。食用辣木籽后要及时喝水，刚刚食用后可能有些苦涩，不久后就能尝到香甜的滋味。一般一天食用5个左右即可，过量食用会导致腹泻等症，注意孕妇和婴儿不要食用。

（来源：文章屋网 ）

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关键词：钳工；自由钻孔；钻孔精度

中图分类号：TH161　文献标识码：A　文章编号：1006-4311(2012)02-0035-02

0　引言

钳工是一个主要以手动操作为主的工种，可以完成所有机械加工无法完成或不便完成的工作，在夹具量具模具制造、机械加工、机械装配维修中扮演着重要的角色。

孔的加工是钳工基本操作技能中的一项重要内容，它主要是利用摇臂钻、立钻、台钻、手钻等机械设备，钻头、铰刀等刀具对工件进行内孔的加工。而自由钻孔就是利用最少的工具、夹具、量具，基本依靠手工找正，完成高精度孔的加工过程，这也是钳工孔加工中的一个重难点内容。

笔者常年从事钳工基础技能和理论的教学，对钳工常用的三种手动钻孔方法进行了解析，供大家共同探讨和学习。

1　目测找正法

钻孔前利用高度尺等划线工具，找出待加工孔圆心，并用样冲轻冲圆心，以便画出校正圆，之后再利用样冲加深冲眼，方便后期钻孔时横刃定心。钻孔时，先用钻头前端切削部分在工件代加工孔圆心处切出较小锥坑，目测所钻锥坑是否与所画校正圆同心，如不同心依靠移动工件或移动钻床主轴来解决，如果偏离较多，也可用样冲或油槽錾在需要多钻去一些材料的临近部位錾出几条槽，以减小此处的切削阻力，而使钻有便至正确位置，达到借正的目的。值得注意的是，由于钻头的切削部分都集中在钻头顶端，所以在锥坑外圆小于钻头直径之前就一定要完成借正工作。

目测找正法是手动钻孔最为常用的一种方法，操作简便，无需量具。但由于划线、打样冲过程中都存在较大误差，所以此方法所加工孔的位置精度往往只能控制在±0.3mm左右，多用于位置精度要求不高的工艺孔的加工。

2　销棒定位法

如果待加工孔距离测量基准面有较高位置精度要求，可通过销棒、量块等辅助量具来保证孔的加工找正工作。

孔D关于基准面A有位置精度要求，可在钻孔前用夹具将工件定位夹紧，并在基准面一侧同时装夹标准厚度为H的量块，之后将标准直径为r的销棒安装在钻夹头上，利用卡尺、千分尺等量具直接测量量块外侧面与销棒为圆柱面之间的距离L。如果测量数据等于销棒半径、孔距离基准面距离、量块厚度之和，即L=I+H+d／2，说明待加工孔现在位于准确位置上，钻床主轴中心线与待加工孔中心线同线，这时便可固定夹具、主轴位置，换上钻头开始加工孔：如果测量数值与计算数据不符，依靠移动钻床主轴或工件重新不断找正。

此方法由于利用了辅助量具，孔的位置精度得以更好的保证。可控制在±0.02mm范围内，但在装夹工件量块时一定要注意工件本身的毛刺清理和机床工作区域的卫生情况，避免杂物夹入接合面，造成过大误差。同时还应注意工件的装夹和紧固问题，为了避免钻孔初期因横刃定心而引起的震动，可先采用较小直径钻头或中心钻钻孔，后逐步扩孔。

3　校正圆柱找正法(如图3所示)

如果工件中出现多个有位置进度的孔组成的孔系，各个孔的找正方法责可通过更多辅助量具来完成。工件上三个孔形成了有相互位置精度关系的孔系，要加工这样的孔系，需要的辅助量具有三个尺寸标准的校正圆柱、量块、塞尺、百分表等。具体操作方法如下：

准确按照要求，精确划出加工位置线，之后在各孔中心加工一个螺纹孔，螺纹孔的大小根据孔的大小而定。制作一批带孔校正圆柱，圆柱的数量不少于需加工孔数，外径大小加工一致，孔径比已加工好的螺纹外径大1mm左右，目的是使校正圆柱在中心位置有一定的间隙，使其位置可以做少量的调整；用螺钉将各校正圆柱安装在需加工孔上，然后用量具将各校正圆柱的中心距校正至与图样相符的精度范围内加以固定；在钻床主轴上安装杠杆百分表，对工件上任意圆柱进行校正保证圆柱轴心线与钻床主轴线同轴度要求，然后固定工件并拆去校正圆柱；利用钻、扩、铰等加工方法边加工边测量，直到符合图纸加工要求为止，用上述方法逐一加工其余未加工孔直至全部结束。

此方法在校正圆柱中心距校正过程中可以使用通用量具，如：卡尺、千分尺等，也可以使用诸如量块一类的标准量具，标准量具的使用可以大大提高孔的位置精度，可控制在±0.01mm范围内。由于校正圆柱的制作精度直接关系到此方法的使用效果，所以对圆柱的加工不可掉以轻心。

在实际生产中，钳工通过手动钻孔可以解决很多工件不便机械加工的问题，钻孔的方法也并不完全相同，但基本都是以以上三种方法衍生而出。

参考文献：

[1]沈连水.钳工实习中提高自由钻孔位置精度的几种方法[J]职业技术，2007.(2)

[2]彭乃韶.如何保证钻孔精度[J]职业技术，2006.(16)

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一、工作时间标准：

1、每天8小时工作制，工作时段为上午9点至下午5点；

2、每周5天工作制（40小时）；

3、每月以22天计算工作天数（176小时）。

二、全体员工每天通过电子考勤机进行出勤登记，操作办法如下：

1、市区办公室、仓库匀安装考勤机，业务、仓库、安全部门以在仓库工作为中心；行政管理人员以在市区工作为中心；

2、全体员工上、下班都要进行打卡，在哪上班在哪打卡；

3、如因出差、公事外出、会议、联系业务等公务原因无法打卡的，必须事后两天内作好手工记录，统计出勤时间时，作当天工作8小时计算，时间特别的应在手工记录上记载清楚；

如果一天考勤机只有一次记录（上班或下班）的，当天按一小时工作时间计算；

如果当天无任何记录的作旷工计算；

4、次月1-3日公布各人员上月的考勤表，如有异议的，应在次月4-7日向公司说明情况更正记录，经核准本人签字后计发工资；

5、工资发放为次月的10日，根据上月的标准工作时间发放，旷时的扣减当月的实际旷时工资（按时计算）；

6、超时的作加班计算，每月的累计加班工资年终统一发放（结算时间为次年的5月31日），加班工资计算执行标准为：不少于上年度的月岗位工资标准，不大于岗位工资标准的三倍。

三、员工以任何理由请假的，都必须提前一天提出申请：

1、部门负责人向总经理提出申请；

2、员工向部门负责人申请，并报备公司；

3、请假期间不计发工资。

不提出申请，擅自缺勤的按旷工计算，如月累计旷工超过15天（120小时），或者一年内累计缺勤旷工时间超过30天（240小时）的，经批评教育无效的作擅自离职、公司除名处理；

四、所有员工的工作时间，必须如实记录。一经发现弄虚作假的，股东每人每次处以500元处罚，非股东员工每人每次处以200元处罚，在当月工资或次月工资中扣减；