会计信息及其质量要求范文

导语：如何才能写好一篇会计信息及其质量要求，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】经营决策；会计信息；质量和应用

在“以信息化带动工业化”的战略推动下，企业信息化建设在企业中的重要性凸显，会计信息日益成为企业管理者最关心的问题。会计信息不仅是对企业经营状况和经营成果的反映，更是企业进行预测、决策，实施战略管理的基础和依据。为此，一方面有效利用财务数据信息提高经营决策水平显得愈加重要，另一方面企业在运用会计信息进行经营决策中对财务会计信息的质量也提出了新的要求。

一、企业经营决策要求高质量的会计信息

2006年的《企业会计准则———基本准则》（以下简称基本准则），在“经营责任观”这一会计目标的基础上，产生和发展“决策有用观”会计目标，明确将“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策”列作企业财务会计报告目标，对财务会计报告的要求也从单纯的事后反映向多元方向发展。在这样的情况下，必然对会计信息的质量有了更高的要求。

基本准则第二章由原来的会计核算“一般原则”，改变为“会计信息质量要求”，并将“如实提供”作为会计信息的第一质量特征作出规范，要求“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。”如果以虚假不实的交易或事项为依据，或者不遵循会计准则规定的原则、标准、方法进行确认、计量、记录、编制财务会计报表，必然不能如实提供“真实可靠、内容完整”的有用信息，还会给信息使用者的决策产生误导甚至带来损失。

“会计信息质量要求”还对相关性原则作了规范，要求提供的会计信息“应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”会计信息是否有用，是否具有价值，要看信息是否与使用者的决策需要相关，是否有助于企业预测未来的财务状况、经营成果和现金流量。如当前部分行业进行营业税改征增值税试点，相关单位就应利用会计提供的营业收入、营业税金等历史资料，对照国家税收政策（如规定建筑业采用11%的适用税率）进行测算，预先了解这一改革对本企业未来的税收、利润、现金流出等影响，使经营决策建立在可预测的基础之上。

会计信息质量的清晰性原则要求会计信息应当清晰明了，易于理解。可比性原则要求会计信息应当使同一企业不同时期可比，不同企业相同会计期间可比。这就要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。如有必要变更，应当在附注中予以说明。

此外，实质重于形式原则要求应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性原则要求会计信息应当反映企业所有与决策有关的重要交易或者事项，而不能任意省略。谨慎性原则要求不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，防止不实的财务效益信息的发生。及时性原则要求及时收集、处理经济事项，及时将会计信息传递给财务报告使用者，等。当以上这些原则发生相互影响时，应以最好地满足财务报告使用者的经济决策需要为判断标准进行权衡，作出取舍。

只有真实有用的信息，才能对企业经营决策有用，而违背“决策有用”目标的不真实、不完整甚至虚假的信息，非但不会对企业的经营决策产生积极作用，反而会造成误导，而这样的信息在目前还是十分普遍地存在，这尤其表现在资本市场之中。如，“上海医药涉嫌财务造假被港证监会和联交所调查”（2012年05月23日《21世纪经济报道》）这一最新的报道，进一步证明了信息造假这一痼疾仍然顽固地存在。因此本文对“企业经营决策对会计信息的质量要求和应用”问题的探讨，应该建立在财务信息“真实、完整、有用”这一基础之上。只有这样，才能使经营者在企业运营的诸多方面做出正确决策，用最小的风险、最健康的财务状况来实现最大的效益。

二、关注企业财务报告体系的重心转移

《企业会计准则第30号——财务报表列报》第二条明确，“财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。”因此财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表和报表附注。而在如何利用这些报表，如何反映企业绩效方面历来有两种观念，即利润表观和资产负债表观。2006年我国的会计准则体系，在会计理念上由利润表观转向资产负债观，财务报表体系重心由传统的利润表向资产负债表和所有者权益变动表转移，在确认、计量和财务报表结构方面确立了资产负债表观的核心地位，在会计报表体系中较多关注企业资产、负债和净资产的质量，促使企业着眼于企业长期战略和可持续发展。这预示着人们将从注重短期利益中解脱出来，越来越以一种战略发展的眼光，面向未来，开拓进取，对企业价值增进及其目标实现进行更加全面而公允的认识。

长期以来，人们对企业业绩的观察，主要关注建立在会计分期假设和权责发生制基础上的当期利润表收益，即所谓的由所得税和税后净利润组成的“利税”，而对因市场价格变化而导致或可能导致的资产持有价值的升值或减值却不予以确认，因而不能反映企业真实的财务状况，甚至会扭曲企业全面真实的业绩信息。而在资产负债表观下，收益的计量从属于资产的计价，一般采用重置成本法或定期对期末资产进行估价来求得一定时期内的资产净增量，然后根据所定义的资产和负债的变化来确认当期收益。利润表只是反映进入利润的部分资产和负债的变化结果，因此它只是资产负债表的附属产物。

为此，为更好地利用财务会计信息，会计信息使用者应当从传统的以利润表为中心的利润表观，转向资产负债表观，着重对资产负债表和所有者权益变动表的企业资产、负债和所有者权益进行分析，对真正符合资产定义的资源确认为企业资产，对真正符合负债定义的现时义务确认为负债，并按资产负债表日的实际能够体现的价值计量，经过与期初对比，计算本会计期间的实际收益或损失。

资产负债表观的收益为综合收益，包括企业在某一会计期间除所有者内部变动以外的所有通过交易或其他经济事项所引起的净资产的变动。这包括由经营和其他业务产生的损益，也包括体现在当期损益中的利得或损失，以及直接在“其他资本公积”中反映的利得或损失。同时，在经营决策中也应十分重视对现金流量表的研究和对比分析。

三、企业财务报告运用中应注意的有关问题

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关键词：财务会计概念框架　基本准则　会计

一、中美财务会计概念框架在内容体系方面的差异

(一)FASB《财务会计概念公告》内容体系 FASB从成立伊始即从事概念框架的研究，指出概念框架是由目标和相关联的基本概念组成的逻辑严密的体系。从1978年开始，FASB陆续了《财务会计概念公告》(SFAC)。公告的基本内容：

SFAC No.1――《企业编制财务报告的目标》。主要讨论企业财务报告的目标问题，并指出财务报表只是财务报告中的一部分或中心部分。即财务报告不仅包括财务报表，而且还包括传递信息的其他手段，其内容直接或间接地与会计制度所提供的信息有关，尤其是关于企业资源、债务和收益等方面的信息。

SFAC No.2――《会计信息的质量特征》。主要讨论会计信息的质量特征问题。

SFAC No.3――《企业财务报表的各种要素》。主要定义和讨论了企业财务报表的要素，后来被SFAC No.6所取代。关于财务报表要素的定义也在SFAC No.6中作了修订。

SFAC No.4――《非营利组织编制财务报告的目标》。主要讨论了非营利组织编制财务报告的目标问题。SFAC No.5――《企业财务报表要素的确认和计量》。主要讨论了会计确认与计量的标准问题。

SFAC No.6――《财务报表的各种要素》。是用来替代SFAC No.3的，所讨论的财务报表要素的定义也基本上与SFAC No.3相同，但论述范围却有所扩大，将非盈利组织也包括在内。SFAC No.6对计量某一会计实体的成果和现状直接有关、但又互有联系的要素分别做出定义。 SFAC No.7――《在会计计量中使用现金流量信息和现值》。是对原SFAC No.5在会计计量问题上的补充和完善，但并不形成对SFAC No.5的替代关系。SFAC No.7解决的问题是，当不能得到可观察的市场价值来计量资产或负债时，可以转而使用估计现金流量来决定某项资产或负债的账面金额。

(二)我国《企业会计准则――基本准则》内容体系 财政部2006年的《企业会计准则――基本准则》可以划分成以下部分。

总则。规定了《企业会计准则》的制定目的和依据、适用范围、企业会计准则体系的构成、企业编制财务会计报告的目标、会计假设、会计要素、记账方法等内容。值得注意的是，新准则在会计假设方面除了保留了原先已有的假设，还新增了权责发生制，这不仅和FASB的观点取得了一致，也适合我国国情。目前我国市场经济已经取得了很大的发展，信用结算方式已经很普遍了，交易和事项的发生经常和现金流动相分离，在这种情况下将权责发生制作为会计假设，不仅可以向使用者反映涉及现金收付行为的过去发生的交易，而且还反映了将来支付现金的义务和将来收到现金的权利，这样可以更好的检查资源受托者的受托责任的履行情况。

会计信息质量要求。规定了我国会计信息需要满足的质量要求，这是我国新《基本准则》的亮点，即将会计信息质量要求与财务报表要素确认与计量的一般原则区别开来单独设立，更加突出了会计信息质量要求，也与FASB相吻合。

会计要素。主要划分和定义了企业财务报表的要素，同时还对这些要素的特征和确认与计量分别进行了概括。

会计计量。主要规定了企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表)时，应当采取的会计计量属性和标准。

财务会计报告。主要规定了财务会计报告的概念、种类，会计报表的种类等。规定财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表，小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。

附则。主要规定了会计准则的解释部门和生效日期。

以上对我国的《企业会计准则――基本准则》与FASB的《财务会计概念公告》的主要内容体系进行了简要的分析，现将其基本内容体系进行如下比较归纳如(表1)所示。

由表(1)可见，从内容体系看，我国新的《企业会计准则――基本准则》与美国的财务会计概念框架基本上具有相同的内容体系，都包括财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表的要素、财务报表要素的确认和计量、在会计计量中使用现金流量信息和公允价值等内容，只是我国的基本会计准则还没有涉及到资本和资本保全的概念。说明我国新的基本会计准则的制定在很大程度上是以FASB的概念框架为基础，充分体现了会计国际化的趋势。从表述方式看，由于我国的基本准则属于法规的范畴，其主要功能被定位在指导我国具体准则的制定上，更多体现了法规式概念框架的特征，具有高度的概括性，并隐含着概念框架本身应该具有的内在一致性。

二、中美财务会计报告的内容及信息质量特征方面的差异

(一)财务会计报告目标方面的差别财务会计报告目标是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准。财务报告的目标主要有“决策有用观”和“受托责任观”两种观点。FASB在SFAC No.1中将编制财务会计报告的目标划分为一般目标和具体目标，并且按照从一般到具体的顺序对各种目标进行了详细的阐述，认为编制财务会计报告的一般目标是提供对企业制定经济决策有用的信息。并将此一般目标具体化为以下方面：一是提供对投资：印信贷决策有用的信息；二是提供对评价现金流量前景有用的信息；三是提供关于企业资源及其权利以及它们变动情况的信息。其中在第三个具体目标中FASB专门指出：编制财务会计报告，应提供信息，表明企业的管理当局是怎样利用其受托使用的企业资源，向业主(股东)尽其经管责任的。

我国2006年的《企业会计准则――基本准则》将财务会计报告目标从修订前与会计一般原则混排的位置，提升到第一章总则中，置于最高层次，说明我国现在开始强调其作为整个体系的逻辑起点的作用。在新《基本准则》中规定：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。由此可见，FASB在论述财务会计报告的目标时，虽然在第三个具体目标中简短地谈到了受托责任的问题，但还是将决策有用观放在了首要的位置；我国则是

将受托责任观和决策有用观同时纳入目标体系，并着重强调受托责任观，这也是符合我国的经济环境的。

(二)财务报表要素方面的差别FASB将财务报表的要素划分成：资产、负债、权益、业主投资、向业主分派、全面收益、收入、费用、利得和损失等。我国2006年的《企业会计准则――基本准则》规定财务报表的要素包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。通过比较可以看出，一方面FASB规定的会计要素针对所有者权益这方面分得很细，包括权益、业主投资、向业主分派等，而我国则只设置“所有者权益”要素，这也是和中美两国会计目标强调的侧重点不同有关，我国的会计目标更强调受托的责任，而美国的会计目标则更强调对决策者的决策的有用性。另一方面FASB规定的会计要素中没有设置“利润”这个要素，认为利润不过是收入、费用、利得和损失配比后的结果。而我国现阶段则将“利润”列为单独要素，这是与我国的传统惯例有关。 从我国长期会计实践的历史传统来看，利润是企业生产经营活动的综合成果，是投资者、企业管理当局、债权人都非常关注的信息，而且我国已经形成了关于利润的一系列概念体系和指标体系，一旦取消可能会造成混乱。而这也存在一个问题。就是把利润作为一个单独的要素，却无法由收入与费用两个要素配比得出，因此，新基本准则在利润要素下又引入了国际流行的“利得”和“损失”概念，这样既与国际惯例相协调，又无需改变原来的会计要素的构成。

值得注意的是，我国会计准则中的利得和损失与FASB中的利得和损失是不相同的。FASB将利得和损失作为与收入和费用同层次的单独列示的会计要素，内涵要比我国广泛，FASB中的“利得”和“损失”不仅包括我国会计准则中利得和损失，还包括收入和费用。此外，我国现阶段的财务会计概念框架中的“利得”和“损失”内涵比较窄小，只是创造性地将“利得”和“损失”作为利润要素的组成部分。其中“利得”指不是经营收入所得，但构成利润的组成部分，如固定资产的处置收益；“损失”是指不是费用但会减少企业利润的项目，如固定资产的盘亏或毁损等。

(三)会计信息质量特征方面的差别FASB认为，会计信息的质量特征或质量的确定构成信息有用性的成份，是在进行会计选择时所应追求的质量标志。因此，会计信息质量特征研究在整个概念框架中占有很重要的地位，是连接财务报告目标和其他概念公告的“桥梁”。FASB在SFAC No.2中全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求，并对会计信息的质量特征划分了清晰的层次结构，并认为最重要的特征是决策有用性。“相关性”和“可靠性”是决策有用性的两大重要质量特征，而“相关性”又包括“预测价值”、“反馈价值”和“及时性”；“可靠性”则包括“可验证性”、“如实反映”和“中立性”。“可比性(包括一致性)”是决策有用的次要质量特征。“可理解性”是针对用户的质量。另外，会计信息的“效益大于成本”和“重要性”是会计信息质量特征的两个约束条件。

我国2006年的《企业会计准则――基本准则》阐述的财务会计报告目标为导向，提出八项会计信息质量要求：真实性、相关性、清晰性、可比性(包括一致性)、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

通过比较可以看出，内容上相对于FASB的会计信息的质量特征，我国没有明确反馈价值、预测价值、可靠性、可验证性、中立性等特征，对会计信息质量要求的规定中也没有涉及成本和效益的约束条件。从层次结构看，FASB的会计信息质量特征不但提出了为了实现会计目标而需要的会计信息的质量特征，还对众多的质量特征划分了层次和主次，形成内在联系的多层次、完整的质量特征体系。而我国新《基本准则》虽然提出了8项会计信息质量要求，但没有明确表述会计信息质量要求与会计目标之间的逻辑关系，也没有将会计信息质量要求划分层次。

我国会计信息质量要求之间更多地表现为一种彼此孤立的平行、并列的关系，没有形成有内在联系的整体，也没有对会计信息质量要求彼此之间可能产生的矛盾做出必要的说明。这很大程度上和我国现阶段财务会计概念框架以法规形式表述有关，由于采用法律条文的形式，在准则中对会计信息质量要求只能采用罗列式表述，而不太可能采用美国会计信息质量特征的层次结构图，其结果是不便于阅读者理解这些质量要求之间的内在逻辑关系。

三、中美财务会计在会计确认标准及会计计量方面的差异

(一)会计确认标准方面的差别　FASB指出一个项目要正式列入特定的财务报表，不仅必须符合某一要素的定义，而且应该符合可计量性、相关性和可靠性的要求。这表明FASB更强调会计信息的决策有用观。为此，FASB在SFAC No.5中规定了确认的标准，主要包括：可定义性；可计量性；相关性；可靠性。FASB认为：一个项目，只要符合上述四项标准，并且符合效益大于成本以及重要性这两个前提，就应予以确认。与FASB相比较，我国对会计确认一般标准的界定不是特别强调进行会计确认的事项必须具备相关性的特征，而是更多的强调计量的可靠性。这是和我国财务报告目标更强调受托责任论有关联。

为此，我国2006年的《企业会计准则――基本准则》虽没有明确阐述会计确认的一般标准，但明确指出了资产和负债的确认标准：规定对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时，确认为资产：与该项目有关的经济利益很可能流入企业；该项目的成本或者价值能够可靠地计量。企业对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时，确认为负债：与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；未来经济利益的流出能够可靠地计量。

(二)会计计量方面的差别FASB认为一个项目只要符合确认标准，就应以货币单位做出充分可靠的计量，并将其记录在财务报表之中。不同的项目可能具有不同的计量属性。一个项目应采用何种计量属性进行计量需要根据该项目的性质以及计量属性的相关性和可靠性加以确定。FASB在第5号公告中探讨了当时流行的5种计量属性，主张首先使用“历史成本法”，但也允许将“历史成本法”与其他的计量方法结合使用。20世纪90年代以来，“公允价值”逐渐成为除历史成本之外的其他会计计量属性的总称或代名词。在2000年，FASB了SFAC No.7，将“公允价值”作为与历史成本相对应的一种计量属性。

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摘要：云会计AIS可信性程度会对云会计环境下的会计信息质量成本产生重大影响。本文在定义云会计环境下会计信息质量成本构成，并分析其与AIS可信性等级之间相关关系的基础上，深入分析了云会计环境下会计信息质量成本控制的要点及在对会计信息质量成本控制过程中应当注意的问题。期望本文的研究能够为新技术背景下会计信息质量成本的控制提供新的研究思路。

关键词：云会计AIS 可信性 会计信息质量 成本控制

一、引言

“互联网+”时代，大数据和云计算技术在财会领域的运用越来越广泛，会计信息系统（Accounting Information System，以下简称AIS）的可信性对企业会计信息质量成本的影响应当引起业界人士的重视。会计信息质量成本是指会计信息提供者为了确保会计信息符合一定的质量要求而支付的费用、会计信息质量无法满足需求而带来的损失以及会计信息使用者为了改善会计信息以满足决策需要而支付费用的总和。AIS可信性是指AIS对会计信息的输入、处理和输出流程符合AIS用户的预期，以及AIS产生的会计信息所具有的相关性和可靠性等会计信息质量特征符合企业各级管理人员、审计人员、税务部门以及投资者等会计信息使用者的预期。从会计数据的输入到会计信息的形成、输出全过程中都离不开AIS，AIS是否可信决定了会计信息是否满足可靠性、相关性、重要性等信息质量要求，因而云会计AIS可信性将对会计信息质量成本产生显著的影响。云会计是一种“按需定制，按需服务”的会计服务模式，在云会计环境下，企业作为会计信息提供者不再对AIS的可信性负责，转而由云会计服务提供商对云会计AIS的可信性进行维护。因此，研究云会计环境下AIS对企业会计信息质量成本的影响就必须充分考虑云会计环境下AIS的特点。

会计信息质量成本的控制已经开始引起学者们研究的关注，吴宁等人在分析会计信息质量成本相关内容的基础上提出了模糊评价的思路，通过建立多级评价的数据模型对会计信息质量成本进行控制。边丽洁等人在分析会计信息质量成本概念和特征的基础上，深入讨论了会计信息质量成本的内容、测算方法及其控制与决策。程平等人提出了一种基于AHP和模糊综合评价相结合的AIS可信性评价方法，该方法通过建立AIS可信评价指标体系和判断矩阵，求解出各评价指标的权重，然后在建立评语集合的基础上，确定评价指标对评价集合的模糊隶属矩阵，最后通过各评价指标的权重、模糊隶属矩阵来对AIS可信性做出综合评价。

综观现有文献，尽管有不少对会计信息质量成本控制的研究，但鲜有文献将AIS的可信性融入到会计信息质量成本的控制研究中。AIS的可信性是AIS必须满足的非功能需求的性质，王凡林认为当会计信息系统输出的财务报告等信息与客观经济事项一致时或在辅助决策方面发挥独特有效的作用时，说明该系统是真实可信的。在云会计环境下，对AIS可信性可以用多个可信属性进行刻画。鉴于此，本文以AIS可信性的等级为基础，从AIS可信性的角度对云会计环境下的会计信息质量成本进行了分析，深入讨论了云会计环境下会计信息质量成本控制的要点，并对控制过程中需要注意的重要问题进行了分析。

二、云会计环境下的会计信息质量成本分析

（一）云会计环境下的AIS可信性等级。云会计AIS的可信性不是单一的指标，其包含多个可信属性，在评价时还要考虑到声誉等因素。云会计AIS可以按照其可信性水平分为未知级、可用级、成长级、证实级、已评估级和最优级等6个等级。云会计AIS可信性的等级是基于云会计AIS可信性分析会计信息质量成本控制的基础。

（二）会计信息质量成本。云会计AIS可信性等级影响会计信息质量成本，但这个影响并不是简单的线性关系。下面，我们将云会计下的会计信息质量成本划分为预防成本、鉴定成本、信息披露成本和信息使用成本四个种类，再分别描述这四个种类与云会计AIS可信性等级之间的关联关系。

1.预防成本。是指云会计服务提供商为确保会计信息满足一定的质量要求而在云会计AIS可信性等级建设上投入的技术投资和管理成本，该成本最终会通过定价策略被转嫁到云会计用户身上。很显然，云会计下的预防成本和云会计AIS可信性等级建设成本呈递增关系，AIS可信性等级越高，云会计服务提供商在相应云会计产品的AIS可信性建设上投入的成本就越高，最终转嫁到用户身上的会计信息质量成本也就越高。

2.鉴定成本。是指云会计用户作为会计信息提供者，为了满足使用者的需求，确保所提供信息满足一定的质量要求进行审计等活动时发生的费用，主要包括由注册会计师进行的内部控制审计、财务报表审计和AIS审计等方面。

由于社会审计是必须进行的步骤，云会计产品的可信性等级对是否进行内部控制审计、财务报表审计和AIS审计等没有影响，因此，云会计AIS可信性等级对会计信息质量的鉴定成本影响很小。

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一、会计信息质量的影响因素

(一)影响会计信息质量的内部制度公司治理制度作为协调公司不同参与者之间利益和行为的机制，它与会计信息质量有着密切的关系。已有的研究表明，公司治理制度越完善，管理者进行财务报告欺诈或舞弊的可能性就越小，会计信息质量就越高。在内部控制与会计信息质量之间的关系问题上，一般的观点认为，有效的内部控制是保证公司资产免受管理层、员工或其他人的违法行为和类似错误引起不利后果的最后屏障。此外，会计人员素质对会计信息质量也有较大影响。在会计工作中，会计信息的制造者是会计人员，那么会计人员的素质直接影响到会计信息的质量。如果会计人员对会计核算制度的理解和把握不准确，就有可能导致不能恰当地核算该项经济业务，披露不充分或错误，引起会计信息失真。还有的会计人员在计量、确认、记录、报告等方面故意违反国家现行法律法规、会计准则和核算制度等规定，进行会计舞弊，这也是影响会计信息质量的重要原因之一。

(二)影响会计信息质量的外部环境影响会计信息质量的外部因素包括会计准则和其他制度环境两个方面。会计准则是从会计信息生成的技术过程和相应的标准来改进或提高会计信息的质量。从1992年“企业会计准则”起，我国会计准则和相应的会计制度在不断变革，各种旨在提高会计信息质量的准则、制度和补充规定陆续出台。特别是1997―2002年间相应的具体准则不断颁布和修订，直到2006年新企业会计准则的颁布和实施。这些变化对会计信息的质量产生了一定影响，在会计信息产生的过程中为提高信息质量起到了强制驱动作用。主要表现在会计信息的产生过程中所起的拉动财务报告编制者向会计信息需求者靠拢的作用，使会计信息的质量提高。拉动力的大小取决于会计准则质量的高低，高质量的会计准则拉动力大，而低质量的会计准则拉动力小，甚至产生一种逆向的作用力。可见，高质量的会计准则是产生高质量会计信息的一个重要保证。而其他制度环境，包括政治经济文化环境、法律环境、监督环境，尤其是对企业管理层为了自我利益而刻意影响会计信息质量的机会行为的法律风险，为会计信息质量维持在给定水准之上提供了必要。如在社会主义市场经济建立的初级阶段，还存在着市场混乱、缺乏公平竞争的现象i处于成长初期的注册会计师行业还属于弱势群体，往往难以独立、公允地做出专业判断；同时执法力度的强弱更影响着会计信息提供者的机会主义心理。

二、上市公司新准则会计信息质量标准的实施效果

(一)会计信息质量体系调查分析会计信息的八项质量要求构成了会计信息的基本质量特征体系：

(1)可靠性。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求-的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。上市公司一般能以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，没有虚构没有发生或尚未发生的交易或事项；披露的会计信息能基本保证其完整性、中立性，不随意遗漏或减少应予披露的内容和信息；但对投资者、债权人等使用者决策相关的有用信息进行完整、充分的披露状况稍有欠缺。

(2)相关陛。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。上市公司与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关的会计信息均能较好的披露；会计信息能较好的帮助投资者等财务报告使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，具有较好的反馈价值。

(3)可理解性。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。上市公司一方面提供的会计信息能做到清晰明了，有利于投资者等财务报告使用者了解信息的内涵，弄懂会计信息的内容；另一方面，对交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂的决策相关信息，也能在财务报告中予以充分披露，但该项要求在不同企业的执行效果有一定的差异。

(4)可比性。可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。上市公司在同―会计期间发生的相同或者相似的交易或事项，不同企业均能采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比；但同一企业内部在不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，采用一致会计政策的情况未达到较好程度，执行的平均水平相对较低，影响了上市公司发展能力的数据可比性。

(5)实质重于形式。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。上市公司本项要求的执行情况较好。

(6)重要性。企业所提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果及现金流量等有关的所有重要交易或事项。具体要从提供的信息以及判断的标准两方面进行识别，上市公司中大部分企业提供的信息均能较好的反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项；而重要性的判断要求根据所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面分析，更多的取决于财会人员的专业素养和职业判断。

(7)谨慎性。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。本项要求从三个方面进行考察，调查数据显示。大部分企业在面临不确定性因素的情况下，均能充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，保持应有的谨慎；有的企业能充分估计到各种风险和损失，不低估负债或费用；有的企业从不设置秘密准备，主要原因是由于新准则的业务处理更强化了质量要求。

(8)及时性。及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。主要包括及时收集整理、及时确认计量和及时编制传递三个过程。上市公司大部分的企业均能及时收集整理各种原始单据或者凭证，并能及时对经济交易或者事项进行确认或计量，并编制财务报告，有的企业能按照国家规定的有关时限，及时的将编制的财务报告传递给财务报告使用者。

通过以上分析显示，公司八项信息质量要求总体执行情况较好，能按基本准则的要求报送和披露相关信息，能保证会计信息的可靠性和相关性，基本满足信息使用者的决策需求。

(二)新准则执行后对会计信息质量要求的影响对于实施新准则后，对提高会计信息质量的整体水平都有一定的促进作用。据有关调查数据还显示，为确保新旧准则的平稳过渡和提高会计信息质量，对新准则执行的监管力度也得到了被调查企业的认可，42％的企业认为较好的执行了对新准则的监管，这也是新疆上市

公司新准则能平稳有效实施的重要原因之一。

在各项信息质量要求执行现状良好的情况下，调查数据也显示出执行新准则体系对会计信息质量的提高有明显的促进作用。从执行新准则的角度分析，认为各项信息质量要求执行情况较好的原因，一方面是由于新准则对业务处理的规范提高了会计信息可靠性，另一方面是业务处理技术更强化了质量要求的占60％，还有32％的比例认为是新准则信息披露的要求提高了：而导致会计信息质量差的原因中，新准则的业务处理规范与税收、金融等经济政策的脱节，以及对新准则执行的监管缺乏独立性和公正性分别占30％的比例，还有13％的比例认为企业管理当局的态度、领导意志和企业内部控制制度不健全也是影响会计信息可靠性和相关性的主要原因之一。

三、上市公司会计信息质量存在的问题及改进建议

(一)会计信息质量存在的主要问题通过对新疆地区上市公司会计信息质量的调查情况分析，目前会计信息质量主要存在以下问题：

(1)信息披露点不够充分。新疆上市公司均能按照新准则的要求对重大交易或事项、重要的会计政策、会计估计进行披露，但调查数据也显示出部分上市公司出于公司利益，披露的信息尽量点到为止。不完整、不详细，要么不披露交易的具体内容、过程以及相关金额的确定方法，要么不披露可能存在的风险，影响了信息的有用性和可理解性。

(2)会计信息的预测价值稍有欠缺。调查数据显示，目前新疆上市公司所披露的会计信息能与财务报告使用者的经济决策相关，能有助于投资者等报告使用者评价企业过去的决策，但其披露信息的预测价值稍有欠缺，约30％的企业认为所披露信息不能满足预测要求，其中4％的企业认为信息的预测价值很差，不能充分考虑使用者的决策模式和信息需求，从而影响了信息使用者决策水平的提高。

(3)对新准则不熟悉影响了职业判断的准确性。新准则坚持原则导向，需要会计人员根据准则规定做出职业判断。问卷的调查数据显示在新疆上市公司中40％的企业一年进行一次相关业务培训。32％的企业两年一次培训，20％的企业能根据需要安排。这些数据说明财会人员的知识更新程度略显迟缓，时间较短，导致对新准则不够熟练。在实际执行中，由于对新准则的相关要求不熟悉，职业判断存在一定的随意性，从而导致会计信息不够客观公允，影响了信息的可靠性和相关性。同时，在会计政策的选择中人为因素较多，随意性大，也影响了会计信息的中立性。

(4)对准则理解的偏差以及新准则与相关政策法规的衔接影响了信息的可靠性和相关性。新准则实施后，还存在一些问题需要以解释公告的形式加以明确，与新税法的衔接需要细化，由于目前还缺乏对个别问题的解释和详细规定，从而存在不同会计人员理解的偏差而不利于会计信息使用者做出决策。这部分原因影响会计信息质量的比例占30％。

(二)提高会计信息质量的政策建议针对上述问题，为及时纠正和完善笔者提出如下政策建议：

(1)加强决策相关的有用信息的完整、充分披露。调查中发现，影响信息质量的主要原因之一是部分公司没有严格按照新准则的要求在附注中全面、完整、详细的披露有关重要信息，影响了信息的有用性。因而，要加强对信息披露的相关管理和规定，对信息披露状况从使用者角度进行核实和评价，引导金融媒体充分发挥对企业财务报告的舆论监督作用，发挥证券分析机构、资信评级机构等证券市场中介组织在企业财务报告分析和解释方面的作用。确保决策有用信息的完整、充分披露。

(2)提高信息的预测价值。财务报告要保护投资者利益、满足投资者信息需求，就要增强信息的预测价值，提供企业发展前景和能力、经营效率和效益等方面的信息，谨慎的估计可能存在的风险，以适应快速发展的资本市场。同时，财务报告信息披露的内容不仅应报告财务信息，还应重视对衍生金融工具所生的收益和风险信息、人力资源信息、企业全面收益信息、公司未来价值趋势预测信息、知识资本信息、社会责任信息的披露，以适应市场对各种信息的需求。

(3)完善内部约束机制。完善内部约束机制就是要完善企业内部会计制度、严格会计核算基本程序，建立健全各项内部控制制度，为提供真实的会计信息提供良好的基础。调查数据表明，内控制度不健全也是影响会计信息质量的原因之一，因而，要进一步强化企业约束机制，坚决制止以管理者意愿进行信息披露。

篇5

关键词：新会计准则;实施;会计信息;质量;影响

2006年2月15日,财政部通知,宣布2007年1月1日起在上市公司中率先执行新的企业会计准则(以下简称“新准则”)。新准则的内容涵盖了目前企业经济活动中的多个方面,在对资产的确认以及计量、披露等方面更贴近国际惯例,同时,新准则也明确规定了会计信息的质量要求,这对提高各类企业尤其是上市公司的财务会计信息质量有积极的作用。但是,受各种因素的影响,新准则实施后的会计信息质量也面临严峻的考验。在2007年财政部组织的会计信息质量检查中就发现少数企业存在严重的会计造假行为,具体表现在:一是随意调节收入成本粉饰业绩。如提前或推迟确认收入从而在不同年度间调节利润,随意增减固定资产预计使用年限调节折旧费用,对同一交易事项采用不同的计量模式确定公允价值,非法转回以前年度确认的减值损失等。二是利用关联方交易转移利润。如通过母公司豁免大额债务或者进行大额捐赠等手段,直接向上市公司输送利润,帮助上市公司扭亏为盈。三是通过虚构经济业务进行系统造假。有的上市公司与关联企业相串通,通过编造虚假合同等手段进行系统造假,虚构业务收入,导致财务报表虚盈实亏。以上诸多现象,都与新准则的宗旨相背离,降低了会计信息的质量,阻碍资本市场的健康发展。造成这些现象的原因,既有企业对准则理解有偏差、判断不准确、执行不到位的客观原因,也有少数企业利用会计准则操纵利润、虚构交易等会计造假的主观故意。为此,企业尤其是上市公司,必须深入分析新准则对会计信息质量的影响,不断提高会计信息的透明度,为投资人、债权人等会计信息使用者合理决策提供可靠的依据。

1 “新准则”实施对会计信息质量的积极影响

1.1 优化了会计信息环境,有效防范会计信息的系统失真:

会计信息内部环境主要有组织制度和人员素质。一个信赖度高的内部控制环境是形成可靠的、高质量的会计信息的基础。新准则的实施,改变了原有的的会计处理流程,从而也对企业的内部控制程序、制度和方法提出了新的要求,企业必须按照新准则体系建立内控制度体系,实施更符合企业经营管理需要的内控流程;另外,实施新准则需要更多的专业判断,从而促进企业财务人员素质层次的整体提高。

1.2 提高了会计信息的透明度,有利于会计信息使用者合理决策:

信息使用者需要依据明晰的、客观反映市场变化的信息以便合理决策。新会计准则的实施,使用公允价值作为计量基础,从而使会计信息能及时反映企业资产变动背后的经营风险,资产的质和量更可靠。同时,企业为了提供这种动态的信息,必然会建立一套及时的风险预警系统以支持公允价值的使用。会计信息使用者则可以通过风险预警系统获得比较全面的、客观的会计信息,从而合理决策。

1.3 强化了税收筹划的理财功能,促进宏观经济经济管理部门的规范管理。

新准则在收入确认、资产计价、公允价值使用、资本化和费用化处理等许多方面与税收规定产生差异,企业需分析判断两者的差异,一方面,按照会计准则的要求正确计算会计收益,另一方面按照相关税法的规定正确计算纳税。企业无论根据利润表的收入和支出确认所得税,还是按照资产负债表确认每一资产与负债的计算基础,核算递延所得税资产与递延所得税负债,都需要合法的税收管理为基础,这就强化了税收的理财功能,也促使宏观经济管理进一步规范化、合理化。

2 新准则实施对会计信息质量的考验

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2006年2月15日，我国新企业会计准则，并将于2007年1月1日起在上市公司施行。新企业会计准则体系的实施，是我国财政、会计工作促进经济社会发展的重要举措，成为我国会计发展史上又一个新的重要的里程碑。这标志着适应我国市场经济发展要求与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。

一、新企业会计准则的意义

国际会计准则委员会主席戴维・泰迪指出，“中国企业会计准则体系的实施，使中国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同，是促进中国经济发展和提升中国在国际资本市场中地位的非常重要的一步”。新企业会计准则的具有重要的意义，主要表现在：

（一）标志着适应我国市场经济发展要求与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。

（二）有利于贯彻以人为本的科学发展观，有利于完善市场经济体制，有利于提高对外开放水平。科学发展观是十六届三中全会提出的“坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展”，按照“统筹城乡发展、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹人与自然和谐发展、统筹国内发展和对外开放”的要求，推进各项事业的改革和发展。会计准则的实施，是科学发展观在会计领域的很好体现。

（三）强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。

（四）有利于提高企业经营管理水平，促进资本市场健康稳定发展，维护经济秩序和社会公众利益。为进一步强化会计监管工作提供了有力支持。

二、新企业会计准则出台的动因与方向

新的企业会计准则的实施，具有鲜明的时代特色与经济背景。1992年《企业会计准则―――基本准则》掀起的会计改革，是一场包括会计确认、计量、记录、报告在内的国际接轨，但中国会计标准与国际准则仍存在着诸多差异，并且形式上也以会计制度为主，而不是国际上通用的会计准则形式。此次变革是更全面的国际接轨，以会计准则取代会计制度，并进一步减少中国会计标准与国际会计准则的差异。

会计准则趋同不只是消除境内外会计差异，更是为了消除境内不同会计标准体系的差异。在《企业会计准则―――基本准则》颁布13年后，中国仍然只有基本准则和16项具体准则，企业会计制度依然唱主角。境内不同会计标准存在诸多差异，令报表使用者无所适从。此次会计准则改革的方向，是逐步强化准则的作用和地位，弱化、最终取消会计制度。新的企业会计准则体系仍以提高会计信息质量为前提，以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求，从而规范会计行为和会计工作秩序，维护社会公众利益。基本目标是建立起与我国社会主义市场经济相适应，并与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。

三、新企业会计准则体系架构

新企业会计准则体系分为三个层次：基本准则、具体准则和应用指南。

第一个层次，是起到统驭作用的基本准则。基本准则主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则等，相当于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》。

第二个层次，即38项具体准则。包括一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则。一般业务准则规范各类企业一般经济业务的确认与计量要求；特殊行业的特定业务准则规范特殊行业的特定业务的确认与计量；报告准则规范财务报告。

第三层次，应用指南。金融类、非金融类两大类会计科目报表体系。这是起辅助作用的应用指南。

四、新企业会计准则的重大突破

新的企业会计准则不仅是重新颁布，更重要的是在会计目标、会计基本假设、会计要素、会计信息质量特征、会计计量属性和财务报告等方面的重大突破。

（一）富有新意的会计要素

新企业会计准则中会计要素的诞生是仔细斟酌的结果。它用“经济利益的流动”作为主线，贯穿于资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项要素之中，把所有会计要素都有机联系在一起。资产是预期经济利益在一定的会计期间任何时点的拥有或控制；负债是预期经济利益在未来流出的现时义务；所有者是在一定会计期间的任何时点，企业对预期净经济利益的拥有或控制；收入是一定会计期间内与资本无关的经济利益的总流入；费用是一定会计期间与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；利润是一定会计期间属于收入（利得）的经济利益流入扣去属于费用（损失）的经济利益流出的净额。

会计要素符合中国国情。基本准则第三章到第八章分述会计要素，它包括每个会计要素的定义（特征）和确认标准。这也体现我国基本准则的另一特色，对于会计要素来说，一是要识别；二是要在财务报表中加以确认，那就是说会计要素的定义是为了会计要素的确认，两者密不可分。我国的基本准则分别每个会计要素，把它的定义和确认条件写在一起，不仅顺理成章，而且便于财务会计人员使用。例如，看懂第20条，就可分辨每一交易或事项中的项目是否属于资产。再看21条，如同时满足两项条件，就可判断该资产项目应当予以确认。而第22条则进一步要求，对于资产项目来说，应在资产负债表中列示（确认）。“利润”要素具有中国特色，反映了我国企业对利润指标的非凡重视。

（二）启用会计信息质量特征的术语

1992年颁布的企业会计准则，以会计核算原则的形式规范会计核算工作。新准则中“会计原则”成为历史称谓，进入会计博物馆，启用国际广泛采用的会计信息质量特征的称谓。会计师国际联合会公立单位委员会制定的“国际公立单位会计准则”（IPSASs）第1号《财务报表的列报》的附录2“财务报告的质量特征”中指出，会计信息“质量特征是使财务报表向使用者提供有用信息的属性。”并且提出了四项主要质量特征：可理解性（Understandability）、相关性（Relevance）、可靠性（Reliability）、可比性（Comparability）。美国财务会计准则委员会FASB认为：会计信息应具备两项主要质量：相关性（Relevance）和可靠性（Reliability）。如果两者能同时增进最为理想，但经常是此消彼长，但如果其中之一缺失，则该信息毫无用处。

新企业会计基本准则中会计信息质量要求的提法与国际趋同，第二章第12-19条虽没有直接使用真实性、相关性、明晰性、可比性、一致性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等术语，但其实就是其会计信息质量特征。新准则中没有列出层次，不曾明确哪些是主要质量要求，哪些是次要质量要求。但从排列的顺序看，大体上可以显示：可靠性和相关性优先予以考虑，表明两者是主要质量。新企业会计准则体系更加特别地强调会计信息的可靠性。据统计，在39个会计准则中86次出现“可靠”二字，表明企业会计准则体系对会计信息可靠性的倚重。

可靠性是首要的质量特征。“如实反映”和“真实可靠”、“内容完整”。正如基本准则第12条所指出的，会计信息的可靠性是一项基本质量要求。它必须建立在如实反映和内容完整之上。如实是企业实际发生的交易或事项，其程序是通过确认、计量与报告。这一点是同第5条“企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，是互相呼应的，基本准则第5条旨在明确会计主体；基本准则第12条则进一步肯定所确认、计量和报告的交易与事项应当是企业实际发生的。既不是虚构的，又不是未来的。这样，交易与事项的不确定性便被排除了。

（三）会计目标的突破

新的基本准则第4条指出：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

1921年美国的一本著作最早提出“会计目标”一词。到20世纪70、80年代，关于会计目标的研究形成了两个代表性的学派：受托责任学派和决策有用学派。受托责任观主要代表人物是：美国会计学家井尻雄士（Yuji Ijiri）、恩里斯特. 帕罗科（Ernest J .Parlock）等。该观点认为，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况，以历史的客观信息为主，着眼于财务会计的传统角色，不考虑受托者如何理解并利用这些信息去制定什么决策。决策有用观主要代表人物是：罗伯特・N・安东尼（Robert NAnthony）、罗伯特.T.斯普劳斯（Robert T. Spruse）、E・S・亨德里克森等，美国会计学会AAA和美国财务会计委员会FASB也是主要倡导者。该观点认为，会计信息系统的根本目标就是为信息的使用者提供对他们决策有用的信息，着眼于财务会计的现代角色，强调会计信息系统在提供信息时，应该考虑信息使用者可能的决策需要，信息使用者主要包括现在的和潜在的投资者、信贷者、企业管理当局和政府。简言之，受托责任学派认为，会计目标就是向资源提供者报告资源受托管理情况；决策有用学派认为，会计目标是向信息使用者提供决策有用的信息。

新准则中正式出现“财务报告目标”，并且一改过去决策有用论占上风的局面，会计目标是受托责任与决策有用的统一，这是我国会计目标的一大突破和进步。

（四）进一步丰富了会计基本假设

无庸置疑，会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计期间、货币计量。新准则第9条指出：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。增加了“权责发生制”这一新的会计基本假设。

（该观点由葛家澍先生最早提出，见“关于财务会计基本假设的重新思考”，《会计研究》2002.1）

（五）首次出现计量属性

著名会计学家井尻雄士YuriIriji在他的名著《会计计量理论》（《Theory of Accounting Measurement》1979）指出：“会计计量是会计系统的核心职能。”新准则中规范了历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等5种计量属性。

在会计的记录和报告中都不能没有“金额”，而在会计确认中，即使肯定某个项目已符合要素的定义，如果它不能计量甚至不能可靠地计量，都不能予以确认。会计确认与计量反映了会计质与量的规定性。

会计计量模式本来由计量单位和计量属性两方面组成，由于计量单位已经列入第一章总则之中，当作会计的基本假设。所以第九章主要规定历史成本等五种计量属性，其中有些计量属性是第一次出现于我国的企业会计准则之中，如历史成本（过去均采用实际成本或原始成本）。但有的计量属性和现值在国外还有争议，美国第7号财务会计概念公告就认为现值只是在初始计量时采用历史成本或现行成本（重置成本）之后的一种摊销方法，而不是一项计量属性。

我国的基本准则对于企业采用何种计量属性，不是由企业计量对象的性质自由选用的，它是一项由具体准则明确规定的会计政策。这是因为，会计属性的自由选用，不但影响财务报表的可比性，而且有可能会为财务欺诈、会计作假打开一个方便之门。

在第九章会计计量中，第42条再一次强调信息的可靠性，要求一般按历史成本计量，如果采用其他计量属性，应当保证所确定的会计要素的金额能够取得并可靠计量。显然这是为制定具体准则作出的指导原则。因为第41条已规定，企业应当按照规定的会计计量属性进行计量。

凸显公允价值计量属性。国际会计准则委员会（IASC）认为，公允价值（fairvalue）是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值作为一种新的计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。公允价值是金融工具最相关的计量，而且是衍生工具唯一相关的计量。这是因为很多金融工具的交易或事项并未实际发生，不符合传统会计的计量标准，而采用公允价值计量可解决这一问题。

公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调以历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性，其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面采用了公允价值。相对国际会计准则来说，主要的区别就在于公允价值的使用程度上，新准则在公允价值的使用上相对国际准则强调公允价值作为基准计量基础而言，仍然有一定的保留。例如，《投资性房地产》准则中，对投资性房地产引用了公允价值计量模式，进一步明确了投资性房地产的后续计量及其信息披露，并认为这些投资性房地产如果有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠地取得，应当采用公允价值模式。

（六）创新的财务报告

在基本准则中，增加了财务报告，这是一个创新。为了同国务院颁布的《财务会计报告条例》协调一致，准则第十章采用了“财务会计报告”的术语。其中涉及到的核心部分仍沿用“会计报表及其附注”，而尚未采用国际流行的“财务报表”一词。但分析其内容，会计报表及其附注所列报的信息，就是财务报表所反映的信息。在本章中，还出现了“披露”这个术语。“财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。”

可以说，我国现阶段的基本准则几乎等同于西方国家的概念框架。全部基本准则如不看表述的用语，而看表述的实际内容，它已完整地体现了概念框架的主要内容，即：基本假设与目标（总则）＋会计信息要求＋会计要素及其确认＋会计计量＋财务报告。

五、结束语

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“打官司就是打证据”，应对反倾销调查亦是证据之争。在国际反倾销诉讼中，无论是应诉还是申诉都离不开会计这个证据支持系统，会计是反倾销诉讼中的一个关键因素。反倾销诉讼过程中，需要特定主体运用会计知识、反倾销法知识和国际贸易知识，就反倾销过程中的问题提供会计支持，进行会计规避、会计举证、会计调查、会计鉴定。企业可以充分利用会计信息进行会计抗辩来争取对自己有利的裁决。

从应诉反倾销实务的角度来看，本文由收集整理会计信息发挥证据力的决定权在调查当局手中，会计信息被采信是会计证据发挥证据力的关键，因此在既定的法律框架下，会计信息披露的内容及其披露的质量决定了会计信息的被采信程度，也决定了会计信息的证据力。在会计实务的沟通方面，应诉方应该充分发挥会计信息的举证和抗辩功能，提高会计信息披露的质量，争取调查当局的信任，为会计信息发挥证据力提供有力的保障。

一、反倾销应诉中会计信息发挥证据作用的关键

（一）企业会计信息披露的质量

传统的财务会计的目标是对使用者的决策有用性，针对用户的信息质量是可理解性，其对于决策而言，要求信息具有可靠性、相关性、可理解性、可比性、一致性及时性等质量特征，尤其相关性和可靠性是核心质量要求。但是在应诉反倾销诉讼中，由于应诉的特殊目的和会计信息提供方和使用方的零和博弈，使得应诉反倾销会计信息的质量不能以一般企业财务会计信息披露质量标准的来要求，而是有其侧重点。但是首先必须满足一般会计信息质量特征，如在成本确定时，反倾销法规定，“成本通常应以被调查的出口商或生产者保存的记录为基础进行计算，只要此类记录符合出口国的公认会计原则并合理反映与被调查的产品有关的生产和销售成本。”或者，“如果被调查的当事人所保留的记载符合有关国家普遍的会计原则，而且表明这些记载合理地反映了与被审议产品的生产和销售有关的成本，通常应根据这些记载来计算成本。”可见反倾销应诉的会计信息质量首先必须满足一般财务会计信息质量要求，其次根据其特殊的利益相关方，申诉方、应诉方以及调查当局等各方的利益要求，反倾销会计信息还应具有其独特的质量要求以及独特的质量内涵。

1.相关性

相关性（relevance）原指信息与决策相关，具有改变决策的能力。传统财务会计相关性要求“企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济 需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在和未来的情况作出评价或预测”。具体表现在两个方面：一是反倾销协定中的“同类产品”；二是特定会计期间。

2.可靠性

一般企业会计信息将可靠性（reliability）列为会计信息质量特征之首，可靠性要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量、记录和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，以确保会计信息能得到真实可靠且完整的记录。

一般会计信息的可靠性要求企业做到以下三点：（1）以实际发生的交易或事项为基础，符合六大会计要素（资产、负债、权益、收入、费用和利润）定义及其确定条件，进行会计确认、计量和记录，并据此编制财务报表。不得根据虚构的、没有发生的或尚未发生的交易或事项进行确认、计量和记录。（2）保证会计信息的完整性的是遵循重要性和成本效益原则，包括会计报表和附注的内容应保持完整，不能遗漏也不能减少应于披露的信息，做到相关信息的充分披露。（3）财务报告中的会计信息应该保持中立、无偏。

3.可比性

所谓可比性（comparability），是指能够使信息使用者在可以对比的经济基础下确认会计信息所反映出来的差异。fasb（1992）将其定义为“具有一定共同特征的质量或状况”。它要求同一企业不同时期的可比，或者不同企业相同会计期间的可比。在反倾销应诉中强调会计信息的可比，有其特殊的含义。

（1）同一企业不同时期的可比性

这与一般会计准则的要求基本相同，即要求同一企业不同会计期间发生的相同或相似交易或事项，应该采用一致的会计政策，一旦确定了会计政策不得随意变更，如果变更必须要有合理的理由。其中最重要的就是成本的计量和分摊，如无形资产的计量中资本化费用的处理上各国是否一致。

（2）不同企业之间的可比性

确定是否倾销就是要将正常价值和出口价格比较，由于出口价格和正常价值来自于非同一国家（或地区），因而出现了两个价格是否“可比”的问题。

当今世界政治经济发展极不平衡，各国在劳动力计算、资本成本的取得以及上下游材料的价格方面都存在很大差异，再加上会计政策的可选择性和各国政府的贸易保护倾向，因而要比较存在零和博弈的诉讼双方的出口价格和正常价值面临着很大的不确定性。

4.可采性

证据必须得到法律的认可方能发生效力，用来证明案件的特征事实。可采性（adoptability）主要反映的是会计证据能否被调查当局所采纳。一旦应诉方所收集到的会计信息和采用的会计政策不能被反倾销调查当局认可，则调查当局会根据自身的最优信息来源和方法搜集“最佳可获得信息”，如采用推算价值、结构价格等。

因而可采性要求应诉方必须严格按照调查当局的要求搜集资料，即符合起诉国认可的反倾销法，同时还要符合调查当局的理解习惯。

5.其他质量特征

以上四个质量特征是反倾销会计信息必须具备的核心质量特征，除此以外，反倾销会计信息还应具备诸如可一贯性、理解性（understandability）、及时性（timeliness）等其他次要质量特征。比如一贯性指要求应诉企业保持会计核算方法的前后各期的一致性，不得随意变更，应诉企业在会计方法的选择上前后各期之间（尤其是调查期之前与调查期期间）也应保持一致，以便保证产品在计算正常价值时保持前后各期基础的一致性。

（二）会计准则在应诉反倾销中的法律地位问题

1904年加拿大制定了世界上第一部反倾销法。由于法律和会计隶属于不同的系统，因而反倾销法虽然对作为证据力的会计信息作出了相关规定，但其对会计标准的发展其影响作用有限。而作为法规性质的会计准则要得到一般法律的支持才能具有法律的权威性，如我国会计准则的授权性法律是《会计法》。在反倾销诉讼中会计信息的法律效力主要体现在其作为证据资料的法律效力上。在应诉反倾销诉讼中，会计信息发挥证据作用的关键一方面在于反倾销法律的支持，另一方面在于会计标准选取的话语权上。

1.反倾销法与会计标准的国际化

反倾销法的国际化、标准化从一定程度上带动了会计语言的国际化和标准化，目前，反倾销已成为国际贸易中的常态，反倾销法也在这种趋势中得到发展，全球向国际化、标准化的目标靠齐，反倾销法中对会计标准的选择和适用也随之不断发展，从本世纪初开始，会计才开始成为在反倾销诉讼研究中的热点，发展到今天，各种与反倾销诉讼相匹配的会计目标、会计程序、会计体系都逐渐开始显现，可以说，反倾销法通过自身制度化的规定迫使会计与之相适应，同时也促进了会计学的发展，尤其是促进了会计标准的国际趋同和等效。

2.是否符合我国的会计准则标准

我国2006年新颁布的《企业会计准则》已经基本实现了与国际会计准则的实质性趋同，这是我国会计准则目前在国际上的定位标准，但在应诉反倾销时我国会计标准仍然缺少话语。比如前面已经提到国际反倾销协定和各国反倾销法在确定反倾销调查的成本时，认为可以有条件地接受企业的会计记录。但是在实际应诉中，我国并不能随心所欲的选择会计标准，再加上反倾销法与会计标准之间又具有相互独立性，因而各国的反倾销法即使规定了承认各国的会计标准，但是总有些附件的条件或是与非会计问题挂钩。

3.是否符合国际会计准则标准

国际会计准则理事会（iasb）是国际会计准则委员会的核心执行机构，全权负责制定国际会计准则，理事会成员具有丰富的相关国际业务和市场情况的技术和经验，以制定出高质量的、全球性的会计准则。

国际会计准则理事会是非政府的行业团体，因此由其制定的国际会计准则只能作为一种国际规范，或是国际惯例，并不具有法律效力，而且它也不一定能适用于所有国家，适合所有国情，因此国际会计准则的法律效力，完全取决于主权国家的采纳态度。而国际法也是一样，其渊源可能比国家会计准则要深，但是它仍然是源自国际条约和国际惯例，是各国共同协商和妥协的产物，其法律效力也依赖于主权国家的认可。国际法界甚至有人认为国际法是一种“软法”。

但是尽管反倾销法和国家会计标准都依赖于主权国家的认同，但是一旦认同，其就具有其应有的法律效力。就目前来说，国际标准仍是目前反倾销应诉中最权威的标准，不得不承认我国与美国、欧盟等发达国家之间确实存在政治经济上的差距，在会计标准的国际化进程中中国长期处于被动接受的局面，很少有自己的创新发展，这也决定了我国会计标准在国际上缺乏话语权，因此目前在与国际会计准则等效上还有很长的路要走。

二、提高应诉反倾销会计信息证据力的对策

（一）增强我国在反倾销立法中的话语权

反倾销法与会计法是相互独立的法律体系，在反倾销问题上，会计法律制度服务于反倾销法，当今的趋势是会计信息在反倾销诉讼中出现了法理化趋势。因此要提高会计信息的话语权一是要提高我国会计标准作为国际公认会计准则的话语权；二是要在反倾销法中更加明确的规定会计准则适用的条件和方法等，也即加强会计准则的法理化。

金融危机爆发后，按照二十国集团（g20）和金融稳定理事会（fsb）的要求，iasb自2008年开始积极研究金融危机中暴露出来的有关会计问题，如公允价值计量、金融工具、财务报表列报、合并财务报表等重要会计准则项目都出现了不同的争议，藉此契机，正是我国提升我国国际话语权的最好机会。

2009年，李飞龙同志成功当选国际财务报告准则解释委员会委员，使得中国在国际财务报告准则制定机构各层面都拥有了代表，这将有助于及时向国际会计准则理事会反映中国的特殊会计问题，为我国下一步全方位、多层次参与国际财务报告准则制定工作、解决中国问题提供了更加行之有效的路径，奠定了较为扎实的基础。

（二）提高应诉反倾销会计信息的可采性

由于应诉反倾销国际环境的不确定性、语言的限制以及解决贸易纠纷的高成本使得我国企业的应诉反倾销时要么不应诉，要么草草应诉。不应诉的企业企图搭便车，应诉的企业则有心无力，常常是事倍功半，费了九牛二虎之力来举证，却因为信息披露的不完整、不及时等缺陷最后不被调查当局认可，因此在实务中，应诉的策略如提高信息披露的质量与法理的建设同样重要。

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一、政府预算透明度与会计透明度

在财务会计领域，将“透明度”作为评价会计准则或者会计信息的质量指标之一。透明度在财务会计领域的发展起步于1996年，在美国证券交易委员会（SEC）的关于国际会计准则委员会（IASC）核心准则的声明中提出了“透明度”一词，用以评价会计准则的质量。将透明度与可比性、充分披露一起并列为三项评价“核心准则”的要素之一的“高质量”的属性。1998年9月，巴塞尔银行监管委员会了名为《增强银行透明度》的研究报告，将透明度定义为：公开披露可靠与及时的信息，有助于信息使用者准确评价一家银行的财务状况和业绩、经营活动、风险分布及风险管理实务。该报告进一步提出，披露本身未必会导致透明，为实现透明，银行必须提供及时、准确、相关和充分的定性与定量信息，以便信息是用者恰当地评估机构的活动和风险分布。透明信息的质量特征包括：全面、相关和及时、可靠、可比、重大。按照巴塞尔银行监管委员会的定义，高透明度意味着能够“透过现象看本质”，即企业所提供的信息，使用者能据以准确了解企业的财务状况、经营成果及风险程度等。由此可见，透明是一个内涵广泛，有极高要求的质量特征。虽然，从表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但实际上，高透明的信息也就等同于高质量的信息，以提供足够、有用、可理解的信息以满足信息使用者的要求。

政府预算透明度是政府预算活动的文字记录的要求，该文字记录应及时、高效地反映政府的全部活动信息，包括政府的组织结构以及各组织的职能信息、全部收支信息，并便于社会公众获取及使用，并应对预算过程进行充分的说明，预算语言使用清楚、易懂。政府预算透明度是财政透明度的重要组成部分。从本质上看，财政透明度是准确及时地公开政府信息，实现社会公众和政府监管部门能对政府受托责任的情况进行及时、有效的监督以及管理。刘笑霞、李建发（2008）认为，财政透明度至少应当包含以下几方面基本特征：除完整性、及时性、可靠性三个核心质量要求外，还包括可理解性、一贯性和可比性。政府预算是政府预算会计信息的重要载体，一般通过文字说明和表格来体现。政府预算透明就是指全面真实地反映政府预算信息，而政府预算透明度则指其反映的程度，对政府预算信息的质量要求。对于政府预算透明度的理解可以从广义和狭义两个角度进行：从狭义来看，政府预算透明度指政府预算信息的公开透明程度，预算信息质量必须满足公众的透明要求，即政府预算信息的质量要求特征一般主要体现为易理解、充分性和及时性。从广义来看，政府预算透明度可视为财政透明度的一个重要组成部分，是信息供求双方相互作用达到的相对稳定状态，使信息需求者能对政府活动进行评价或做出相关决策，要达到可靠性及相关性，是一个综合的高质量特征。因此，对于政府预算透明度而言，从信息使用者角度看，信息的及时、充分、易理解、可靠、相关显得更为重要。政府应该及时全面的公开易于信息需求者理解的预算信息，方便使用者获取关于政府及其活动的预算信息。

会计技术可被视为一种管理工具。预算透明需要借助政府会计信息系统生成的有效、可靠、相关的信息，譬如成本、产出等方面的数据，使得预算信息达到透明的要求，满足信息需求者的要求，因此良好的政府会计信息系统对预算质量有促进的作用；另一方面，政府会计具有预算监控的职能，透明的预算文件亦能为政府会计的监控奠定基础。通过预算信息及预算执行信息的对照，能了解政府预算执行情况及管理水平。

政府会计与企业财务会计是属于现代会计体系下的两个分支，其中，政府会计体系应当由政府财务会计、政府预算会计和政府成本会计组成 。由于在同一学科背景下，政府会计与企业财务会计都是将相关信息通过会计体系的处理后，使其能符合信息使用者的要求。同时又由于一个适用于政府及非营利组织，另一个适用于企业，在具体的处理方法、内容等会有所不同。因此，会计透明度和预算透明度可以这样理解：将“透明”作为会计信息的具体要求，其中，前者是要求企业会计信息透明，后者是要求政府及非营利组织预算信息透明。并且，由于两者的适用范围不同，两者在质量要求的具体内容上是完全不同的，以及时性为例，企业会计信息要求对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。政府预算信息要求及时向公众及立法部门提供报告，并使的立法机构对政府预算草案的审议有足够的时间。

二、参照会计信息质量特征框架设计指标的理论基础

相关性与可靠性的矛盾是产生会计政策、会计信息质量特征框架等的基础。在企业会计的研究中，相关性与可靠性是对立与统一的，两者都是为了提供有用的会计信息，但增强相关性是以可靠性为代价，增强可靠性则是以相关性为代价。比如：在对资产的计量中，历史成本法具有较高的可靠性，但其相关性远不及现行成本法。而现行成本法易纵，虽有良好的相关性，但可靠性较差。通过这两大会计信息质量的相互权衡，来确定应提供怎样的会计信息。在政府预算中，信息的相关性与可靠性也是对立与统一的。例如，或有负债信息的公开与否是解决相关性和可靠性之间矛盾的不同方法，对或有负债进行披露是为了满足信息使用者对信息相关性的要求，其可靠性较差。如若强调可靠性，对未发生的或有负债不加以披露，则其相关性会降低。因为在政府预算的计量、披露等方面也存在相关性与可靠性的对立情况，所以参照会计信息质量特征框架设计政府预算透明度评价指标体系是可行的。

从新公共管理理论看，新公共管理理论提倡以市场为基础、引入企业管理思想、模式等做法要求政府能从一定程度上改变原有的管理模式，通过签约外包等将公共活动转向私营部门以及提高部门的工作绩效等，达到“公共部门的‘市场化’”以及“脱离官僚制”。因此，将企业会计信息质量特征引入到政府预算透明度评价中没有背离新公共管理理论。同时对于企业会计透明度的相关研究是优于政府预算透明度的，有一定的借鉴意义。

经济学中将存在“信息不对称”（information asymmetry）的状态定义为“缺乏透明度”（lack of transparency）、“不透明”。在私营部门中，委托人和人间的信息不对称问题的解决方式是激励与监督，以及提高信息的透明度，即人主动公开其真实信息。但人只会主动公开对其有利的信息，为减少人的行为对委托人的不利影响，由独立的第三方（企业会计准则的制定者）通过确定企业最重要的信息即会计信息的质量特征要求，明确人的公开信息的要求，减少对人不利信息的平衡双方的矛盾，提高活动信息的透明度。

在公共部门，解决委托人和人间的信息不对称问题的主要方式是监督，以及提高政府公共信息的透明度。政府预算信息作为描述政府计划的活动信息，在政府公共信息中占有重要地位。在企业财务会计的应用中，“透明”是一个内涵广泛，有极高要求的质量特征。虽然，从表面看，透明是指清楚、明晰、便于理解，但实际上，高透明的信息也就等同于高质量的信息，以提供足够有用可理解的信息满足信息使用者的要求。因此，企业和政府作为人在满足信息的透明方面应有共通之处。同时在透明度的具体应用中，会计信息透明度的研究比政府预算透明度的更为深入有效。笔者选择借鉴会计信息透明度的研究成果，对政府预算透明度进行分析符合“透明度”的本质内涵，即减少信息不对称。

实现会计信息或者政府预算信息的透明，可以从会计信息或政府预算信息的供给与需求分析。在企业中，企业应满足股东、债权人等权益相关者对信息的要求；在人民民主社会中，政府更应依据社会公众的需求提高政府预算信息的质量。杨克泉，吕立伟及吉昱华（2005）提出，从信息供求双方相互作用的角度来认识财务会计信息透明度。同样，作为公共品的预算信息，在政府供给以及预算信息需求的相互作用下，达到预算信息的透明度。张益斌（2006）运用公共经济学理论，总供给曲线和总需求曲线的交点a所决定的信息供给量Q*等于信息需求量，属于最优供给量，此时的财政透明度为T=G （Q*），其中T=G（Q）是财政透明度是财政信息供给量的函数。虽然会计信息与政府预算信息在具体的透明度要求上有差别，但本质上是一样的，都是信息供给及需求相互作用的结果，供给与需求曲线的交点为最优信息供给量。

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1494年意大利学者帕奇奥利的《算数、几何及比例概要》一书出版，标志着真正意义上的会计理论描述的开始。时至今日，会计理论与实务的发展已经走过了数百年的历程，随着人类文明程度的不断提高和经济的不断发展，会计也在不断的发展和完善。在经济国际化程度越来越高的今天，会计尤其是财务会计已发展成为人类经济活动的通用商业语言，其通用程度远远高于任何一种自然语言。我国自1978年改革开放以来，已经整整走过了30年的历程。30年来，伴随着我国经济的高速发展，会计也迅速地向先进的会计模式靠拢，其国际化程度越来越高。至2006年我国颁布了企业会计准则体系，标志着我国会计和国际会计已基本趋同，这也是我国经济更大范围的融入国际社会的需要和保证。任何一种长期存在并不断发展完善的事物，必然有其社会发展的自然需要，其自身必然存在适应社会需求的内在逻辑规律。会计作为一种管理活动，一个成熟的管理学科，也必然存在适应社会需求的内在逻辑规律，这种内在的逻辑规律就是会计的基础理论。会计基础理论是会计实务的高度抽象和规律总结，而会计基础理论又是推动和促进会计实务不断发展和完善的指南。本文拟对会计（主要是财务会计，下同）的基础理论的逻辑关系进行解析，也即是对企业会计基本准则的学习体会。

一、会计基础理论的内容和逻辑关系

会计基础理论的内容，主要包括会计目标、会计基本假设、会计基础、会计要素、会计程序、会计信息的基本质量要求、会计过程的具体要求、会计过程的具体方法。其间的逻辑关系可如下所示：会计目标会计基本假设会计基础会计要素会计程序会计信息的基本质量要求会计要素核算的具体要求会计过程的具体方法

二、会计目标

会计目标就是会计作为管理活动的目的，或者说是会计所要完成的任务。财务会计的目标是向财务会计信息的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。这些相关的信息的总和我们称为财务报告，即财务报告应该提供特定企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。会计目标是会计所有活动的原始动因。目标（目的）不同决定了与活动相关过程的不同。会计目标随着经济活动的发展和社会的需求有所变化，会计活动就要根据目标的变化进行调整。

三、会计基本假设

一般而言，假设是对客观事物合乎情理的推断。假设对人们的活动是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投资者经过充分的市场调查和预测，认定投资某个项目会获得可观的投资回报，决定投资该项目并付诸实施。这一活动就隐含着投资者认为投资可获可观回报的假设，因为这一投资活动是否真的能获得预计的可观回报，是要等到将来的事实证明。活动未来的结果只能预计而不能确定。会计假设是会计人员面对变化不定的社会经济环境，对进行会计工作的先决条件和必要条件所作出的推断。会计基本假设又称为会计核算的基本前提，就是为了达到会计目标所要开展的会计活动必须具备的基本条件。之所以称为基本条件，是说这些条件如不具备，完成目标任务是不可能的。会计基本假设主要有会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。会计主体假设是假定会计活动都必然是为某一特定主体进行的，该主体不仅和其他主体完全独立，而且独立于业主之外。这一假设明确了会计活动的空间界限，使得会计活动能在清晰的范围之内得以进行。持续经营假设是假设企业在可以预见的将来，会按目前正常状况持续经营下去。这一假设使企业日常的会计确认、计量活动有了依据和基础。会计分期假设是假设企业可以将其持续经营的连续期间人为的划分为一段段较短的相等期间，而按较短期间确定的收入、费用和利润等信息是准确的。这一假设为会计分期提供报告提供了依据，进而为确立会计上的权责发生制和收付实现制奠定了理论基础。货币计量假设认定采用货币作为会计计量尺度是最准确的和最佳的选择。这一假设使会计活动有了统一的计量标准，使得会计的具体对象可以相互之间互比，使得会计报告能高度概括会计信息，使得会计报告更便于理解。

四、会计基础

会计基础又称为会计处理基础，亦称为会计确认、计量和报告的基础。是指会计在进行会计活动过程中用以约束和指导行为的基本原则或制度。会计基础分为权责发生制和收付实现制两种。两种会计基础是不同性质的会计主体在贯彻会计分期假设时所采用的不同制度。企业会计应主要采用权责发生制会计基础。权责发生制会计处理基础对企业类会计主体在确定收入、支出和利润时具有重要的指导意义，使得收入确认和费用支出的跨期摊配更合理。

五、会计要素

当人们明确了会计目标即会计任务的基本要求，解决了会计核算的基本前提条件，确定了会计处理基础，进而就要对会计信息所含的具体内容进行确认。会计信息所应包含的内容即会计应反映和监督的内容包含着企业经济活动的方方面面，经济业务虽千差万别，但却可以按其基本内容进行科学分类，即分成若干会计要素。会计要素是对会计内容的高度概括。会计要素之间存在着内在的逻辑关系，逻辑关系的数学表达方式被称为会计等式。会计要素的确定使得会计的日常处理变得有规律可循和简单化。会计要素和会计等式直接决定了会计报告的基本内容和基本格式。我国会计准则把会计要素归纳为：

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其数学表达式为：

资产=负债＋所有者权益

收入－费用=利润

资产=负债＋所有者权益＋(收入－费用)

资产=负债＋所有者权益＋利润

六、会计程序

会计程序又称为会计核算基本规程或会计核算方法体系，是对会计过程环节的科学归纳。会计核算的方法通常被概括为：设置帐户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制报表。其相互之间的构稽关系设置帐户是会计对经济业务进行核算的基本起点，也就是在经济业务涉及的会计要素范围内进行更具体的归类。复式记账是把已发生的经济业务记录到账簿中的具体方式。复式记账方法使得会计上的任何一笔业务都能在至少两个账户里进行登记，使经济业务的来龙去脉被反映得更全面。会计必须根据经济业务发生的证据作为记账的依据，所以填制和审核凭证就成了会计核算的方法之一，也是会计核算必须要经过的一个基本环节。账户的具体表现形式就是账簿，账簿是会计信息的具体载体。账簿把反映在会计凭证中的经济业务更系统更规范地集中起来，所以登记账簿也是会计核算的方法之一。成本是费用的对象化结果，是企业会计信息的一个重要方面，所以成本计算是企业会计必须要涉及的内容，自然是会计核算的方法之一。成本计算和填制审核凭证以及登记账簿存在交叉往复内容。会计信息首要的质量要求就是真实性，所以财产清查就成了会计核算的必要环节和方法，财产清查和填制审核凭证以及登记账簿也存在交叉往复内容。会计的目标是提供会计报告，会计报告最基本最主要的形式就是会计报表，会计报表的编制涉及较强的技术性，所以编制报表是会计核算的方法之一，也是会计一个循环过程的终点。

七、会计信息的基本质量要求

会计信息是会计活动的特殊产品，这些产品必须符合会计信息使用者的要求，会计信息使用者对会计信息的最基本的要求是检验会计信息是否合格的尺度。质量标准确定后，会计活动才有章可循，对会计人员的工作质量才可以检查和评价。会计信息的基本质量要求可简洁概括为：真实性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。真实性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在、未来的情况做出评价或者预测。清晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了、便于财务会计报告使用者理解和使用。可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策；不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性要求企业对于已发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。上述要求所以称为基本要求，是说这些要求是最一般的要求，这些基本要求也是社会化大生产和经济国际化的需要。超级秘书网

八、会计要素核算的具体要求

1.会计核算的具体要求就是对会计要素具体内容核算过程中所应遵循的标准和规则，又称为企业会计具体准则。这是对会计要素的进一步细化和规范，是对会计基本假设、会计基础、会计要素、会计信息的基本质量要求的具体贯彻。会计要素核算的具体要求使得会计活动更规范，使会计信息的质量有了更具体的保证。这些具体要求不仅贯彻了经济国际化的基本要求，同时也体现一个国家政治、经济、法律、人文观念等因素。它符合纯粹市场经济的竞争伦理的。

2．乡镇集体企业较早地适应了商品经济与市场经济的要求，“戴着集体所有制红帽子的能人经济”是对乡镇企业普遍经营形态的生动写照。其产权形态是乡镇集体所有、企业经营管理者在满足乡镇政府及领导公或私的要求的前提下控制其经营管理权。因而，它兼有“能人主导下的成本理念”与“政治权力主导下的政绩理念”，这两种理念的混合状态取决于“能人们”与乡镇政府博弈的状况。

3．全民所有制企业的产权制度随着改革的深入逐步变迁，其理念也在发生渐进的演变。在扩权让利阶段，首先是为调动企业与职工的积极性，国家、企业与职工共同参与企业的剩余分配；利改税后企业全面转换经营机制，逐渐摆脱了国家计划的桎梏，成为经授权拥有法人财产权的自主经营、自负盈亏的决策主体与行为主体，其称号也由“国营企业”改为了“国有企业”，此时企业已经大大放松了“政治权力主导下的政绩理念”。再后是建立现代企业制度阶段，大多数大中型国有企业向现代公司制改革，初步形成了投资主体多元化的产权结构，并初步建构起以股东大会、董事会、监事会、经理班子为基本框架的公司治理结构。但是，由于国有股或国有法人股仍然处于绝对地控制公司的地位，而对中小投资者的保护制度、合理的经营管理层激励与约束制度、职工持股制度、独立董事制度等产权制度安排还很不完善，运作还很不协调，因此，“相关者共同治理下的人本理念”并未真正确立，仍然可以频繁地看到一种变异了的“政绩理念”的影子，比如不少公司巨额投资于足球俱乐部等迎合上级政治或社会目标的项目。但是，我国已经加入了WTO，我国的改革开放进程已经进入了更加深化的阶段。我国国有经济的战略性调整将进一步优化国有企业的产权结构及相关安排；“行政许可法”的实施将大幅度地限制政府对个人、企业等微观主观进行干预的空间与力度，将更清晰地界定公共权力与私有权利的边界；科学发展观的树立，也利于增强政府对环境保护、社会福利等公众利益予以关注与保护的意识；世界经济的一体化及世界性的各种交往，将使我国的社会伦理包括人权观念、政治文明等方面发生深刻的变化；知识经济的到来，以及我国高新技术产业的发展必然使企业进清晰地认识到人力资本的重要性；买方市场的形成，已经使众多企业认识到“顾客是上帝”不是虚言，等等。所有这些，都使我们有足够的理由相信，我国的社会，包括现代企业将逐渐地确立起真正的“人本理念”。

[参考文献]

[1]罗伯特•L•海尔布伦纳.经济社会的形成[M].1962.

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【关键词】 盈余管理； 会计

一、引言

长期以来，盈余管理一直被视为会计信息质量的破坏因素而饱受批评，实际上从发展的眼光看，盈余管理一方面对会计信息进行了必不可少的完善和补充，体现了两者之间的统一；另一方面又对会计信息质量特征进行了破坏，体现着两者之间的对立。盈余管理和会计信息质量的这种矛盾统一关系客观上促进了会计信息质量的逐步提高。

二、盈余管理和会计信息质量的内涵

盈余管理的内涵：斯考特认为，盈余管理是指在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。凯瑟琳·雪珀则认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。从这两个权威性定义可以得出盈余管理的主要涵义：第一，盈余管理的主体是企业管理当局，包括经理人员、董事会和其他参与决策的权力部门。虽然这些部门和人员在进行盈余管理的动机上也有分歧，但他们对企业会计政策和对外报告盈余都有重大影响，企业盈余信息的披露是他们之间相互妥协的结果。第二，盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息。这些信息不仅指对会计收益的调整和控制，而且包括对其他会计信息披露的管理。第三，盈余管理的方法是在GAAP允许的范围内综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整，它主要包括会计政策的选用，应计项目的管理，交易时间的改变，交易的创造等。第四，盈余管理的主要目的是盈余管理主体自身利益的最大化。其中包括管理人员自身利益的最大化和董事会成员所代表的股东利益的最大化。

会计信息质量的内涵：约瑟夫·M·朱兰从用户的使用角度给出定义——会计信息质量应是其满足需求者的程度；克劳斯从生产者的角度给出定义——会计信息的质量应是会计信息产品符合会计准则(制度)规定要求的程度；国际标准化组织1994年颁布的ISO8402-94《质量管理和质量保证—术语》中有关会计信息质量的定义是，会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。根据以上三个权威的定义可以看出，会计信息质量应该具备的特征包括会计信息实用性和符合性两个方面，具体的特征应该是：可靠性、相关性、可理解性、可比性、及时性及效益大于成本等。

三、盈余管理和会计信息质量的对立

（一）对立关系的体现

第一，两者在动机上是对立的。盈余管理是为了满足编表者或部分人的利益需要，通过选择会计政策，多计或少计收益，少计或多计成本费用，将公司的财务报表从其应有状态转换为编表者所期望呈报的结果；而会计信息质量要求的是：为了所有报告使用人的需要，以实际发生的交易或者事项为依据对会计信息进行确认、计量和报告，达到如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息的目的。第二，盈余管理的结果与会计信息质量要求背道而驰。盈余管理将使公司的真实状况不能全部反映在对外呈报的财务报告中，这必将使广大的外部信息使用者对公司的判断发生错误，从而做出非最优甚至错误的决策。这和会计信息质量要求的真实反映企业财务状况，帮助报告使用人做出正确决策的结果是对立的。第三，盈余管理与财务信息的质量特征对立。企业管理当局按照企业管理目标的需要对会计信息进行改造，使其披露的会计信息往往缺乏充分性、真实性，使整个财务报告的可靠性、相关性、可理解性、可比性、及时性等大打折扣，从而与财务报告的其他使用人的实际需求产生对立。第四，两者在产生的风险上对立。严格按照会计信息质量要求报送的财务报告，体现了公司的真实现状和发展前景，有利于树立企业良好的信誉，降低了企业发展的风险；经过盈余管理的财务报告则相反，一旦报告使用人发现企业进行了对他们不利的盈余管理，就会对公司管理当局的道德和履行责任与义务的能力失去信任，导致资本市场、借贷市场失灵，企业声誉丧失，使管理当局的预期目标难以实现，给公司以后的发展带来负面影响。

（二）实现对立的途径

第一，两者通过会计政策和会计估计选择等职业判断手段实现对立，具体途径主要包括：1.利用资本化与费用化分界点对职业判断的依赖，针对无形资产中“开发阶段支出资本化”与“研究阶段支出费用化”和借款费用中“资本化”与“费用化”的区分，根据企业实际需要，将应该资本化的支出费用化，或者将应该费用化的支出资本化，达到影响财务结果和财务报告的目的；2.利用公允价值固有的“重复验证性”相对较差的缺陷及对职业判断的依赖，控制非货币性资产交易或债务重组环节对公允价值的确定，得出有利于企业的公允价值，达到控制财务结果的目的；3.利用会计估计对职业判断的依赖，控制固定资产折旧及资产的减值准备计提的数额和时间点，达到调节、控制财务结果的目的。第二，通过规划交易实现对立，具体途径主要包括：1.规划非正常易，主要是规划非货币性资产交换和债务重组交易，利用资产交换和重组收益或损失，调解、控制财务结果；2.规划隐蔽的关联交易，利用关联方关系不容易全部或准确界定的特点，根据企业需要，规划与隐蔽的关联方的交易，调解、控制财务结果。第三，为收入、成本费用选择会计期间，具体途径主要包括：1.通过对相关交易方的施压或协商，提前或延迟确认收入，人为调节不同会计期间的财务结果；2.通过推迟结算、内部控制等手段，提前或递延确认当期费用或者费用资本化，达到控制财务结果的目的。第四，削减酌量性费用，具体途径主要包括：1.根据本期需要，削减广告费、宣传费等酌量性费用；2.根据本期需要，削减职工福利、教育经费酌量性费用等；3.从短期利益出发，直接削减维修费、安全费、劳保费、管理费用、销售费用等费用。

四、盈余管理和会计信息质量的统一