固定资产投资流程范文

导语：如何才能写好一篇固定资产投资流程，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：固定资产；审计；建议

中图分类号： F830.59 文献标识码： A 文章编号：

一、固定资产投资审计的概念

（一）固定资产投资审计的内涵

固定资产投资审计，又称工程投资审计或基建投资审计。从广义上说，它是包括国家审计主管部门、社会审计单位和经济体内部审计机构等审计主体依据国家相关法律、法规和政策的要求，对固定资产投资项目的真实财务收支、合法项目报批、未来效益获得等情况的监督行为。以上叙述的监督行为所遵循的是我国的《审计法》，并分别从国家、社会和企业内部三个途径开展体系式的监督；从狭义上说，固定资产投资审计就是国家审计机关对固定资产投资活动所开展的审计监督活动。《审计法》第三章第二十二条明确规定：“审计机关对国家建设项目预算的执行情况和决算，进行审计监督。”这种审计监督是国家对固定资产投资活动实行监控的一种重要手段。本文所使用的固定资产投资审计的概念是广义上的概念。

（二）固定资产投资审计对象的界定

固定资产投资审计对象，又称固定资产投资审计客体。它并不仅仅包括建设施工单位，而是涵盖固定资产投资建设经济活动过程中所涉及的所有参与部门或单位。这其中不但有建设单位和施工单位，同时还要有设计单位、金融部门、建设单位的主管部门等。也就是说，这些部门或单位在建设与管理过程中做的任何一项工作都必须接受审计部门的审计监督。

（三）固定资产投资审计的外延

固定资产投资建设是一个期限相对较长的过程。从这个角度来看，我们可以将其外延界定为前期审计、在建期审计和竣工后审计 3 个部分。而若是从固定资产投资审计的工程性质的角度来看，我们又可以将其外延界定为基本建设投资审计、技术改造投资审计和其他投资审计等。当然，对固定资产投资审计外延的界定还有其他的方式，这里就不一一列举了。

二、我国固定资产投资审计出现的问题

（一）重操作审计，轻利润

审计在固定资产投资市场中，因其中利润巨大，而常常出现各种违规违纪现象。因此，在实际的审计工作中，审计员通常会重点对固定资产投资项目的真实性、合法性进行审计，并从财务使用、流程办理等操作层面发现问题，责令整改。这实际上是一种对过去操作事项进行查处的做法，而没有考虑到固定资产投资审计外延还包括竣工后审计环节，即对未来效益的审计。

（二）重事后监督，轻事前和事中控制

目前，我国固定资产投资审计还多偏重于对项目的事后审计。显然，事后审计不能像事前和事中控制那样更为有效地阻止不合规的行为发生。它只能发现那些已经发生和结束的违规事件，并要求事后进行整改。许多时候，损失在所难免，即使事后进行整改，也不可能实现零损失。

（三）人才短缺严重

随着我国经济的发展，许多城市都设立了经济技术开发区，并大张旗鼓地开展固定资产投资项目。而与此相对应的，国内固定资产投资审计人才却呈现出供不应求的局面，有些地方甚至严重短缺。部分单位选择借助社会中介机构作为协审单位，目前，各地国家审计机关都在借助社会中介机构的力量，通过招标选择能力强、信誉好的中介机构作为协审单位。

（四）缺乏客观标准导致的主观夸大

在固定资产投资审计实践中，审计人员的工作缺乏客观标准，可操作性不强。例如，我国的《审计机关国家建设项目审计准则》中的规定就存在比较原则和抽象的问题，尤其是对固定资产投资审计工作的客观操作标准没做明确的阐述。所以，审计人员在实践工作中便会感到缺乏具有可操作性的依据和客观标准，就只能将审计工作建之于大量的主观判断之上。

（五）过于就事论事，而忽视了审计工作的支持决策功能

我国固定资产投资审计往往会针对事件本身的对错与否而开展，过分地强调就事论事的审计方式，而未充分考虑到为各级政府提供经济政策验证和宏观决策的支持功能。

三、对我国固定资产投资审计工作发展的建议

虽然目前我国固定资产投资审计工作有很大的发展，但是仍然存在一定的问题。要发展我国固定资产投资审计工作，使其更高效地对社会中的经济行为进行监督，就必须要有针对性地进行创新。具体应包括以下几方面内容。

创新固定资产投资审计理念

马克思唯物主义辩证法认为，意识对物质具有反作用。可见，事物的健康发展是需要有正确的意识做保障的。而在我国目前固定资产投资审计工作中存在的问题，如重事后监督，轻事前和事中控制；重操作审计，轻利润审计等，就是审计工作理念已远远不能满足经济形势发展的需要，不能适应实际经济情况。对此，我们要大力创新审计固定资产投资项目的相关理念，努力探究和掌握其中的规律和特点，寻找到固定资产投资审计工作的新理念、新思路。具体如下：第一，增强宏观意识，将审计工作由操作层面提升至利润效益层面。固定资产投资项目归根结底是为了获得利润。因此，忽视对利润的审计是极其不妥的。我们必须要根据资金管理方式、项目管理审批流程、财政供给和相关金融监管体制改革的要求，不断挖掘和丰富固定资产投资审计工作中的宏观理念，并最终指向未来经济效益情况。第二，随着我国经济发展质量的不断提高，原来的粗放型经济模式已逐渐转变为集约型经济模式，且整个转变过程是高速的、日新月异的。作为经济有效发展的一个重要推动力，固定资产投资审计的发展必须要与经济发展的这个特点相适应，全面实现事前和事中审计控制，将“介入早、预防好”的固定资产投资审计理念运用到实际审计工作，更新已有而陈旧的审计共组理念。

创新固定资产投资审计体制

在当前的经济形势下，要搞好我国固定资产投资审计工作，就必须要根据实际经济情况，及时从审计制度入手进行改革创新，尤其要开展好问责审计制度。那么，什么是问责审计呢？问责审计就是指政府等有权监督部门或审计机关，检查和监督被审计单位的经济活动，将其业务办理及责任履行情况作出客观有效的评价，对存在的违纪违规行为进行报告、纠正或制裁，同时提出改进的建议。在实际审计过程中，我国固定资产投资工作要通过审查固定资产投资资金的拨付和使用等情况，来实现加强审计监督，严格防止人为地滞留、挤占、截留、挪用专项资金。对违反建设项目财务管理制度及其他相关法律法规的行为，审计机构会同有关部门及时制止，进行通报，并严格追究相关责任方责任，有效维护项目资金使用的安全性。同时，在构建我国新型固定资产投资审计制度时，还要做到“抓中心、顾大局”，以固定资产投资资金的有效使用为审计对象，重点审计其资金的效益性、安全性，全面促进相关分配体制的深度改革，并有力推行常规审计、绩效审计和问责审计等三种方法相结合的审计。

创新固定资产投资审计内容

随着投资体制改革的逐步完善，固定资产投资审计工作要着重增加对使用国家财政资金的社会公共项目的审计，合理创新固定资产投资审计的内容。具体来说，第一，要适度拓宽对财政投入较多的社会公共工程和国家的重点建设项目的审计；第二，及时引入眼下固定资产投资中反映出的焦点和亟待解决的问题；第三，涵盖社会各界和人民百姓极大关心的固定资产投资问题；第四，全面加强对环境效益敏感的重大固定资产投资项目的审计，力争做到早准备、早介入，尽可能多地考虑预防生态环境污染、保持生态平衡、保护濒危动物等方面的社会效益审计；第五，在审计的深度和广度上，大力做好工程事后审计和预算、决算等事前审计的衔接工作，要将单纯地以项目建设单位为主的模式，延伸为审计施工、监理等与投资活动有关的所有部门和单位的模式；第六，重点审计乱上建设项目、违规虚假招投标、不按规定流程转包分包以及项目建设中偷工减料等违纪违规行为。

实施固定资产投资审计人才新战略

实施人才战略，加大对固定资产投资审计领域内专业人才培养力度，提高从业人员素质。缺乏熟悉审计流程的高素质人才，已成为当前制约我国固定资产投资审计工作快速发展的重要因素。因此，一方面，加强岗位职业培训和高等院校的专业培养，灌输新型的审计理念和审计方法，提高业务素质；另一方面，建立起考核审计员的学习考核体制，督促他们按时自学，并对自学效果明显的同志进行物质和精神奖励措施。

（五）利用社会中介审计力量参与固定资产投资审计

政府投资项目的审计，各地都进行了学习和研究，相应出台了具体的操作方法去合理地利用社会审计，由最初的参与政府投资项目审计扩大到其他项目审计。几年的不断探索和实践，在利用社会审计力量参与政府审计工作取得了成效，社会审计对政府审计起到了很好的补充作用。

四、结语：我国固定资产投资审计工作要发展，就必须要做到不断创新，与时俱进，并时刻服务于经济大局。只有这样，我国的固定资产投资审计工作才能发生起色，才能真正起到有效监督经济的作用。

参考文献：

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摘 要 固定资产是企业运营的重要工具，在企业资产中占有相当大的比重。投资一经发生，资金就固化形成企业的“沉没”成本，投资成本在整个资产折旧期间内将严重影响企业的经营成本。因此，本文从分析固定资产投资存在的问题入手，提出了加强固定资产投资控制的具体措施，从而达到优化投资结构，提高固定资产投资效益和资金的使用效率，降低投资成本，防范投资风险等目的。

关键词 固定资产 投资 内部控制

固定资产指使用期限超过一年，单位价值较高，为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产，是企业运营的重要工具。固定资产投资具有投资回收期长、投资金额大，变现能力差等特点。在固定资产投资的全过程中，如果没有完善的内控制度将使得企业资产在不健全的各类制度下不显山、不露水的悄然流失。

内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分，是指单位内部为了有效地进行经营管理，而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。内控失败带给企业的危害是内伤型的，是以牺牲企业的利润和队伍的凝聚力为代价的。实行内控制度是企业生存与发展的需要、是保证企业资产安全的需要。因此，加强固定资产投资控制，对优化投资结构，提高固定资产投资效益和资金的使用效率，降低投资成本，优化资产的盈利能力，防范投资风险，具有极其重要的意义。

一、企业固定资产投资内部控制的必要性

（一）固定资产投资是企业投资的最重要的内容

固定资产投资，实际上就是固定资产的扩大再生产。固定资产扩大再生产的主要形式是技术改造、改建、扩建和新建。通过技术改造、改建、扩建和新建形成的固定资产一经建成投产，就决定了企业的生产规模和生产能力，也决定了它可能实现的经济效益。它是企业生产的规模、产品品种、产品质量的基本保证，而且，固定资产投资，也是企业生产技术水平高低，发展前景好坏的重要影响因素。所以，加强企业固定资产投资管理，是加强企业经营管理的重要环节，是提高企业整体效益的重要前提。

（二）内控是企业壮大的“内功”

今天，以信息技术、网络技术为代表的高新技术正全速将企业带入一个新经济时代，许多企业已开始实施国际化战略，对业务流程实行再造和整合，以提高国际竞争力。而这些企业在整合中，无一不是以强有力的内控管理为基础，它强调以首尾相接的、完整连贯的整合性业务流程，来取代过去被职能不清的、管理部门割裂的、不易看见也难于管理的破碎性流程，它的每一条信息都是受控的、可追溯的。

二、企业固定资产投资内部控制措施分析

为解决投资方向不合理、项目管理存在漏洞、项目初设审核不严、施工超概算及竣工决算不及时等问题，必须针对固定资产投资的各个环节，采取积极有效的内部控制措施。

（一）明确固定资产投资工程项目管理的主管部门和岗位，保证管理架构完整、科学、合理

1.企业应建立健全工程项目业务的主管部门，包括项目规划、概预算控制部门，建设管理办公室等，明确相关岗位的职责、权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。

2.各主管部门和业务人员应严格按规定的建设程序办理工程项目业务，不得跨越程序办理工程业务，不得擅自超越上一程序批准的项目方案和造价实施下一程序，只有完成上一环节工作后方可转入下一环节。

3.企业应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。

（二）加强项目决策控制，从源头上防止无效投资

1.固定资产投资工程项目的决策必须履行规定的程序。重大项目的决策程序包括项目建议书阶段和可行性研究阶段。

2.重大投资项目建议书，由建设单位组织编制，企业最高管理层组织审核、批复。对审核通过的项目建议书，报企业最高管理层批复。

3.为了保证投资决策的正确有效，必须进行投资项目的可行性分析。重大项目的可行性研究报告，应由项目建设单位委托具有相应资质的设计、咨询单位等编制。

（三）搞好工程项目初步设计概算控制，控制固定资产投资项目造价

1.工程项目的可行性研究报告获得批准后，方可进行项目的初步设计。经批准的可行性研究报告的投资估算，是工程项目控制造价的依据和初步设计概算的最高限额。

2.企业应规范、完善对初步设计文件的审核程序与相关制度，实现对工程项目预期造价的有效控制。

3.重大项目的初步设计文件，由企业概预算控制部门组织审核，并负责将审核意见反馈给设计单位，督促设计单位修改完善。

（四）加强固定资产投资的过程控制

固定资产投资的过程控制应由企业高层管理人员参与和监督，内控制度的重点是：

1.制定预算审批制度，规定了固定资产的购建、动态管理及处置的程序和审批权限，降低固定资产购建成本：

2.内部牵制制度，对计划外购建固定资产、自行调整投资计划、冒名顶替将投资挪作他用的，制定了领导与执行者、审批与经手、验收相互牵制制度；

3.岗位分离制度，对不同部门设定不同的职责，将固定资产投资的计划、审批、经办、付款结算、资产保管等岗位分别由不同部门担任，并明确各部门职责及责任；

4.财产清查制度，对资产的保管、使用、费用的列支标准、方法和处理进行规范。

（五）强化内部投资预算控制，确保工程项目建设得到资金保障

1.内部投资预算主管部门对申请列入内部投资预算的工程项目，应按照 “效益优先”原则，通过项目经济效益排队，与当年投资资金来源和其他项目综合平衡等，合理列入内部投资预算。

2.财务部门作为全面预算主管部门，应审核内部投资预算的投资规模与资金来源是否平衡，不能超来源安排投资规模。

（六）监督制度执行、遵守法制建设

固定资产投资控制涉及范围广，控制难度大，因而内审人员在管理中应有目的的收集问题，剖析问题，将这些问题按性质分类，把问题的来龙去脉搞清楚，针对每一个问题采取相应的对策。

同时，应对内强调控制，对外强调法制，因为法制建设是控制的基础和条件。现有的市场准入、项目法人负责制、招标投标、工程监理、合同管理、工程质量监督等制度，为逐步建立起更加科学、更加完善的建筑市场运行规则和管理制度体制提供了条件，并将成熟有效的改革措施通过法律、法规加以确定，是我国建设体制改革的主要目标。

（七）搞好施工图预算控制，确保施工图预算与初设概算闭合衔接

已列入内部投资预算的工程项目，建设单位应委托负责初步设计的单位进行施工图设计，施工图设计必须以被批准的初步设计为依据，不得任意增加工程项目，扩大工程范围和提高建设标准。

施工图设计获批准后，建设单位应组织造价专业人员或委托有关中介机构编制施工图预算。对编制完成的施工图预算，由负责组织施工图设计审查的建设主管部门进行审查、修改、批准。

（八）做好价款支付控制，防止差错和舞弊

建设单位财务部门要严格按批准的内部投资预算控制工程价款的结算与支付。会计人员在办理工程预付款和工程进度款结算、支付业务前，应对照工程合同约定的价款支付方式、内部投资预算等，认真审查和复核本单位工程主管部门提交的价款支付申请及凭证（包括承包方的收款收据或发票）、审批人的批准意见等，复核无误后，方可按规定，办理价款支付手续。

（九）加强项目竣工决算控制，确保盈亏和资产的真实、准确性

工程项目竣工后，应在三个月内完成竣工财务决算的编制工作。建设单位应组织设计、监理、质量监督等单位对施工单位报送的竣工资料进行审查，组织竣工预验收和竣工验收。

建设单位财务部门应当按照国家有关规定，及时编制竣工财务决算，如实反映工程项目的实际造价，不得将应计入当期经营费用的各种支出计入建设成本。工程项目所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办妥竣工财务决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，按估计的价值转入固定资产，并开始计提折旧。待办妥竣工决算手续后再调整固定资产入账价值。

三、结束语

企业通过开展固定资产投资内部控制，能够大幅度的降低固定资产投资领域舞弊发生的可能性，及时堵塞管理工作中出现的漏洞，真正为企业起到“增值服务”的作用。因此，固定资产投资领域的内部控制工作还应得到重视和加强，为企业带来的好处也将日益显现。

参考文献：

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一、 项目后评价开展的意义

对于企业来说，在投资项目管理工作中项目后评价，其作为重要阶段，起到着重要的作用。项目后评价主要是为后续类似项目投资决策服务，也是投资人对投资活动的监督管理手段。总体来说，做好项目后评价，对改善企业经营管理现状，有着极大的帮助。通过不断总结经验，及时吸取教训，在工作中加以改进，以提高管理水平。

二、固定资产投资项目后评价实施要点4

（一）成立专家评价组

开展固定资产投资项目后评价前，要按照固定资产投资项目特点，成立专家评价组。此小组要由投资管理部门负责牵头，由内外部专家组成，包括咨询工程师、技术人员、规划单位、实施单位而等。若条件允许，外部专家人数要高于总人数的一半。此小组主要负责开展后评价报告现场调查与评价。

（二） 明确后评价流程

若想确保固定资产投资项目后评价工作的有效开展，明确后评价流程，有着必要性。后评价流程如下：1）做好评价前准备工作；2）编制分项自评价报告以及后评价报告草案；3）组建后评价专家组；4）开展专家评价；5）给出评价意见；6）编制并且上报项目后评价报告；7）应用后评价报告等。需要注意的是，后评价报告要具体包含以下内容：1）项目前期与具体实施环节的总结与评价，包括投资决策、前期准备、建设实施、项目运营等；2）项目绩效以及影响评价，具体包括项目开展后的效益情况，包括技术、社会、经济等；3）项目完成情况以及能力水平；4）结论与经验等[1]。

（三）编制后评价指标要素与定量评估表

在开展专家评价时，需要用到后评价指标打分表，为减少人为因素对后评价结果的影响，使用量化数据，以保证评价的科学性。在设计打分表时，要按照后评价内容，明确打分项目点，按照项目特点，进行权重赋值，采取对比法，来明确项目点的评分档次。通常情况下，打分表包括固定资产投资项目目标实现与可持续能力后评价（权重为25%）、项目过程后评价（权重为40%）、投资项目经济技术后评价（权重为20%）、投资项目社会效益以及环境影响后评价（权重为15%）。

（四） 注重单项投资后评价

开展固定资产投资项目后评价，评价人员要做好单项投资项目的全面评价，比如单条生产线设备，包括更新改造项目中的设备、总体投资项目中的单投项目等，需要做好后评价工作。若为制造型企业，单投表现在生产类设备，在评价时，可以由投资部门牵头，按照后评价流程，开展后评价，重点评价设备利用率、工艺技术的合理性以及先进性等。

三、 固定资产投资项目后评价体系设计方案

某企业运营项目，采取固定资产投资项目后评价方法，进行项目评估，主要分为目标、过程、效益、影响、可持续化性，在实际应用中，起到了积极的作用。但随着业务发展，逐渐暴露出各类问题。基于此，提出基于固定资产投资项目后评价原有体系，重新构建后评价体系，以达到企业项目后评价的要求。

（一）后评价指标体系优化设计

在设计后评价指标时，基于提高项目的EVA角度出发，将影响EVA变动的因素逐层划分，从中挑选关键因素，进行指标分解，将以BSC理论为基础的后评价框架和EVA分解相互结合，以明确影响固定资产投资项目目标实现的因素。经过改进后的后评价体系架构包括项目贡献评价、客户发展、运营建设、投资决策评价，与原有的评价体系相比，其获得了以下改进：1）在评价框架方面，BSC能够更好的配合企业战略；2）在指标体系方面，基于EVA因素分解法，能够明确目标影响的具体因素；3）在评价方案方面，在原有的固定资产投资项目后评价五维度方法基础上，按照业务发展实际，对各类侧重点，进行针对性评价[2]。

（二）评价指标体系

基于固定资产投资项目后评价的新评价方案，其指标体系如下：1）价值贡献。在进行传统业务评价时，进行项目ROIC评价，使用IRR与投资回收期等固定资产投资项目后评价传统指标；在评价新业务时，使用收入份额与在收入增长率等指标；2）客户发展。在进行传统业务评价时，使用用户满意度与用户离网率等传统指标；进行新业务评价，使用市场份额与用户增长率等新指标；3）高效运营。使用资源利用率与网络覆盖率等传统指标，进行传统业务评价。使用工程建设质量与单项目能力造价等新指标，评价新型业务；4）决策支撑使用收入完成与效益目标偏差率等传统指标，评价传统业务；使用用户发展与收入增长等新指标，评价新型业务。

（三）实施效果

通过分析项目运行各类指标，看其是否达到投资建设预期目标，从客户满意度、建设成本、运行质量等方面，进行综合分析，来分析项目建设对企业发展所做出的贡献。经过改进后的评价体系，对帮助企业实现发展战略，合理拓展企业新业务，有着积极的帮助。BSC为企业项目后评价，提供了不错的借鉴经验。企业可以结合业务实际情况，从企业发展战略目标角度出发，分解战略目标，细化战略诉求，来制定评价方案，以发挥后评价的作用[3]。

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关键词：事业单位　固定资产　内部控制

当前我国学者对内部控制的研究日新月异。内部控制理论不断丰富，但是到目前为止，有关固定资产投资的内部控制研究还比较少。因此，对事业单位固定资产投资的内部控制进行研究，具有较强的现实意义。

一、事业单位固定资产投资的主要特点

固定资产投资是指为特定目的而进行投资建设，并含有一定建筑或建筑安装工程，且形成固定资产的建设项目。与其他投资相比，固定资产投资一般具有下列特征。

1、规模大

事业单位固定资产投资的规模往往很大，投资成本动辄上亿元甚至更多。这些项目的建设事关事业单位战略的成败。巨大的投资额对投资项目的管理水平提出了很高的要求，否则项目一旦失败，将造成巨大的投资损失。

2、工期长

由于项目投资规模大，一般耗时也较长，短则半年，长则数年。同时，投资项目的建设涉及方方面面，如政府审批部门、银行、法律、设计单位、施工单位、供应商、外部审计机构等，这就给投资项目的管理工作带来了很大的难度。

3、变化大

投资项目是典型的一次性任务。而且无论是设计还是施工，不同项目都有显著的差别。即使是使用相同的设计来进行施工。也会因为空间、时间和其他外界条件的不同，使建设过程具有很大的差异性。因此必须针对不同的投资项目进行管理和协调工作。

4、风险大

事业单位固定资产投资的立项、各种分析、研究、设计、计划都是基于对将来情况预测基础上的，基于正常的、理想的技术、管理、组织之上的。而在项目实际实施的过程中，这些因素都有可能发生变化。这些变化使得原定的方案、计划受到干扰。使原定的目标不能实现，造成巨大的风险损失。

二、事业单位固定资产投资的内部控制现状分析

由于固定资产投资还具有投资金额大、过程的不确定因素较多，更需要完善的内部控制体系去规避风险，保证投资、质量、进度三大目标的实现。但是，目前固定资产投资内部控制状况不容乐观，无论从政策层面还是事业单位内部，都存在许多需要改进的地方。

1、固定资产投资有关法律法规的目标定位较低

近年来，财政部、证监会、国资委等一些政府部门出于加强对事业单位固定资产投资监管的需要，陆续出台了一些固定资产投资方面的内部控制法规，如《中央企业全面风险管理指引》、《内部会计控制规范》等。这些法规的目标定位还主要停留在纠错防弊、保全资产层面。作为内部控制的目标，与国外目前已相对科学的定位相比，还有较大的距离。另外，这些法规在实务上的可操作性也有待提高。

2、缺乏固定资产投资良好的内部控制环境

在固定资产投资过程中，由于投资规模大，涉及的现金流巨大，经济利益涉及方方面面，从而对事业单位高层管理者的道德操守提出了较高的要求。但是现实情况是高管违规事件频发。另外，管理者的经营理念、对待风险的态度和对管理的重视程度，会对控制环境有极大的影响。目前不少单位的管理者内部控制意识淡薄，只注重上规模、上项目，缺乏花大力气加强内控、练好“内功”的长远眼光。因此常会采取不考虑单位风险和长远发展的短期行为，并常常导致严重后果，最终给单位带来巨大损失。

3、固定资产投资内部控制制度的设计不完善

内部控制是事业单位管理的重要手段，对于事业单位防范舞弊，减少损失，提高盈利能力具有积极的意义。对固定资产投资业务而言，建立健全相应的内部控制制度更显得十分重要。现实中很多单位在内部控制具体环节的设计上不完备、存在控制“盲点”，控制程序欠合理、存在缺陷，导致在实际应用过程中常出现各种问题，给事业单位造成重大损失。有些事业单位不惜成本聘请专业的咨询公司制定了系统的内部控制制度。但执行中流于形式，内部控制制度没有起到应有的作用。

4、对固定资产投资的内部审计监督机构不健全

内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是单位内部控制制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。目前，大部分事业单位成立了内部审计机构，但仍存在很多问题。在专业胜任能力方面，由于大部分内审人员为财务或审计专业，对固定资产投资业务不精通，很难行使其监控职能；不少单位为争项目、赶进度。而对内部审计的重视程度不够。内部审计大多流于形式，不能发挥其应有的作用：在独立性方面，由于大部分内审部门都是在总经理或分管财务副总等的领导之下，独立性不强，其监督力度也大大受到限制，尤其对高级管理人员的舞弊行为常常是无能为力。

三、事业单位固定资产投资的内部控制设计

固定资产投资一般可分为项目决策、项目实施两个阶段。在项目决策阶段，又分为编制项目建议书、可行性研究、项目决策等三个环节；实施阶段分为项目设计、招投标及合同签订、施工和竣工交付使用等四个环节。下面将探讨一些关键控制点及控制措施。

1、项目设计的审批

初步设计是项目设计的重要组成部分，是安排年度计划、编制概算和施工图设计的依据。(1)单位委托设计。单位完成初步设计和设计总概算后，向事业部所属项目管理部提出审查申请。由项目管理部负责组织事业部项目主管领导、相关部门负责人及业内外有关专家对设计方案进行审查。设计单位要根据事业部审查意见对初步设计技术文件和概算进行修改。若对初步设计文件有重大修改或较多补充，修改后还需进行复审。初步设计审查通过后，由事业部下发批准文件，作为开展施工图设计工作的依据。(2)初步设计的审查内容主要包括：是否符合国家有关工程建设的方针、政策、法令、法规、技术政策和现行技术标准、规范：是否符合批准的可行性研究报告；审定工艺流程、装置规模和物料平衡、动力平衡；审定总平面布置：审定主要设备选型、材料选用方案及引进清单；审定岗位设置及总定员；审定公用工程、辅助工程规模及内容；审定主要技术、经济指标：核定环境保护、劳动安全卫生、消防等设施配置是否符合规范；核定工程量计算是否准确、定额套用及取费是否合理、设备及材料价格水平并审定总概算。

2、合同签订和审批

合同是项目建设过程中重要的法律性文件，工程项目完成设计后，建设单位要根据设计图纸选择施工方，进行土建、安装工程和设备的招标。根据招标结果，与中标的设计单位、施工单位、监理单位和设备材料供应商签订经济合同，以明确双方的权力和义务。合同签订后，建设单位根据合同的履行情况，按合同约定条款付款。(1)合同文本的审批。合同签订之前，经办人应将合同草案及与合同有关的证明材料提请法律、审计、财务等相关部门审核，审核部门如对合同相关条款有异议，应出具审核意见书。法律、审计、财务等相关部门根据各自的管理职责对合同进行审核，其中法律部对合同条款的合法性、严密性负责；审计部主要对合同签订程序进行监督，并负责审核合同内容是否与招投标文件的相关内容一致；财务部主要对合同金额、合同款结算方式、付款期限、发票种类及取得时间等进行审核。(2)合同变更手续。合同变更应比照合同签订的审批程序履行审批手续。合同的变更或解除必须在合同双方协商一致的前提下依法进行，任何一方未经对方允许私自更改合同内容或解除合同均不生效。如只对原合同部分条款做补充时，应与对方签订补充协议，并在补充协议中注明修改或补充的内容，该补充协议是原合同的组成部分。当需要变更的内容较多或与原合同有较大出入时应与对方协商废除原合同，另行签订新的合同。

3、竣工验收和决算

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关键词：固定资产；档案管理；问题；措施

固定资产投资项目档案管理是完成固定资产投资项目的关键环节，做好项目档案管理有利于企业更好地了解投资状况，是企业作出投资决策的参考依据之一。固定资产投资项目档案包含了整个投资项目的全过程，其是从项目立项到项目验收程序的材料保存。通过建立档案可以让投资人清晰地了解投资过程，同时也为项目建设后的维护工作提供参考，因此企业做好固定资产投资项目档案管理是十分必要的。

一、固定资产投资项目档案的特征

（一）涉及部门和单位较多

档案的建立必定会涉及到公司的各参与部门，一般固定资产投资项目档案管理涉及的部门可以概括为内部和外部。内部主要是企业自身运营该项固定资产所涉及到的部门，常见的有财务部、物资管理部、技术部门、档案部门等，这些部门从一开始的项目立项就参与其中，需要详细记录各个部门的参与状况及其在该项固定资产投资所扮演的角色，以便于服务于后续固定资产项目验收工作。外部主要是各个内部部门在履行职责时所对外涉及的部门，主要包括施工单位、供货部门、仪器管理部门等。由于涉及部门广，因此其所涉及的人员也较为广泛。

（二）档案记录内容复杂

固定资产档案管理工作和其他档案工作最为显著的特征就是记录的内容多样，并且其记录的数量也较为庞大，因而增加了档案管理工作的难度。目前，大部分企业的固定资产投资项目档案内容可以分为基础建设档案、设备档案、综合管理档案等，并且每一种档案都有许多记录载体，因此档案记录繁琐复杂。

二、固定资产投资项目档案管理的常见问题

（一）企业忽视项目档案资料的管理

企业忽视档案管理工作、缺乏档案意识是固定资产投资项目档案管理工作开展过程中的常见问题之一，也影响着档案管理工作的正常进行。缺乏档案收集意识主要体现在建设单位中，建设单位以完成工期为唯一目标，从而导致其在施工过程中只关心项目进度而忽略对档案资料的收集整理，导致收集的档案资料不齐全，甚至有些单位后期为了完成企业所需的档案资料而进行后续补充档案，这就使得档案质量受到影响，影响档案后续使用。此外，如果企业进行大规模的项目建设，当项目结束后需要进行归档时资产项目档案材料不齐全，就无法达到制作档案的要求，影响公司项目验收，为企业带来损失。

（二）档案缺乏系统性和完整性

固定资产投资项目档案建立是一个动态变化的过程，其记录了项目的设立、建设以及验收，整个过程会随着施工的进行而动态变化，因此档案的记录一直在进行，即使项目验收后档案的记录也不能停止，因为项目的一些设备还需要进行定期维护，这个过程都需要进入档案中，以便后续查找利用。但是部分施工队伍由于缺乏系统性知识，加之不够重视档案资料的收集，从而无法进行系统的资料收集，导致档案的完整性不高，影响档案收集的质量，为档案整理工作带来许多麻烦。

三、加强企业固定资产投资项目档案管理的有效措施

（一）提高企业人员的档案意识

提高企业全体员工的档案意识，有利于档案资料收集工作的开展。当企业管理层人员拥有足够的档案管理意识时，那么档案管理人员的工作激情就能很好地被调动起来，这有利于促使档案管理工作的开展更加高效。此外，不仅要提高企业管理人员的档案意识，还需要提高企业基层员工的档案意识。基层员工会直接参与到项目档案的收集中，其档案意识的强弱直接关系到收集资料的全面与否。如果其具备档案意识，那么就能保证档案资料及时地归档，也有助于档案管理工作顺利地开展下去。

（二）加强对项目档案的收集

由于固定资产投资项目档案的动态变化特点，通过档案记录整个项目变化过程，这为后续项目的维护提供有力的凭据，因此要加强对项目档案的收集，确保项目档案的完整性。项目档案的收集首先要有一定的收集流程，而且档案收集计划需要在项目正式开工前设定好，包括档案部门需要对建设部门进行档案收集指导，以提高档案收集效率。企业要实现档案工作同项目建设工作的同步化，及时准备收集项目档案资料，同时还要协调档案收集工作，保证各个部门能够相互协调，使档案收集符合归档要求，保证档案的质量。除此之外，当企业的项目完成之后，施工单位需要移交档案，移交的档案要符合档案部门要求，同时需要整理清楚，确保移交材料的完整性。当然档案部门要加强同各个部门的联系，一起做好档案收集工作。

（三）强化过程管理工作

固定资产投资项目档案管理工作需要档案管理人员全程参与项目建设，及时收集所产生的档案资料。企业要加强对档案收集过程的管理，要将项目档案整理划入合同范围，以合同的形式确保档案资料的质量，让最终形成的档案具有价值。同时，企业在同各个单位签订合同时，要将档案工作与合同条款挂钩，以更好地保证项目完成后的质量，也可以让工程管理人员及时进行档案收集，增强其责任意识。企业还应要求项目设计单位提供同实际情况相符合的施工图和竣工文件，这些材料要进行审核后才能够归档入库，从而让整个档案管理工作有序合理地开展下去。

（四）提高档案管理人员专业素养

企业应当根据部门需求来配备档案管理人员，并定期对其进行培训，让其专业素养得到提升。由于档案管理人员的工资待遇和有些岗位人员差距较大，这就使得员工不愿意留在这个岗位，从而造成人才的缺乏。因此企业需要充分调动档案管理人员的工作积极性，多组织培训工作，让其实现自身价值。系统化的培训可以让档案管理人员的工作效率得到大大提升，也能促进企业固定资产投资项目档案管理水平得到相应的提高。固定资产投资项目档案管理工作是企业管理工作的一部分，也会影响企业项目的进度，需要引起重视。固定资产投资项目档案具有范围广泛、内容复杂的特征，这也为档案的收集整理工作带来了挑战。忽视项目档案资料的收集管理以及收集档案不够全面是当前项目档案管理所面临的重要问题，企业需要通过加强员工档案管理意识以及加强档案管理的监督来更好地实现档案管理，并且企业还要注重档案管理人才队伍的建设，定期组织培训，提升其专业素养。并不断加强对企业固定资产投资项目档案管理的研究，推动企业持续、健康发展。

参考文献

[1]王建军.基于全系统数字档案馆体系下的固定资产投资项目档案管理的探索与实践[J].机电兵船档案，2016 （01 ）:16-19.

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关键词：固定资产投资；军工企业；技术创新

作为国家战略性产业，军工企业在世界各国普遍已经成为先进制造业的重要组成部分。随着经济走势的跌宕起伏、资本资源的全球化配置、产品生命周期的日趋缩短，计划经济背景下成长起来的军工企业，虽然较好地实现了雄厚的基础沉淀、有利的政策扶持与先进的技术水平三者之间的协调整合，熬过了改革的阵痛，重新焕发出勃勃生机，但如果不继续深化改革创新，用好政府扶持和政策优惠两大优势，并不能真正确保技术创新的长久活力，确保有效应对激烈的市场竞争和实现企业的健康发展。

一、当前制约军工企业技术创新的突出问题

技术创新能力是建立在企业核心资源基础上的企业技术、产品、管理、文化等的综合优势在市场上的反映，是企业在经营过程中形成的不易被竞争对手效仿、并能带来超额利润的独特能力。就军工企业得技术创新能力而言，其从一个侧面反映出国与国之间科技实力、国防实力和综合国力的竞争水平。当前，我国军工企业体制改革正逐步深入，各军工企业要想在激烈的国际、国内竞争中求得生存和发展，就必须正视企业在技术创新能力方面存在的短板，寻求解决之道。

（一）能够保障实施国家赋予的科研攻关任务，但难以紧跟高科技新型武器装备研发趋势

我国军工企业经过几十年的发展，在承担众多国家重点科研生产任务的过程中，逐渐形成了一定规模的研制和生产制造能力，基本满足了工业化时代武器装备的发展要求。但随着世界正式进入信息化时代，现代战争的形式和内容发生了巨大的变化，现有军工企业的人员与资源投入偏重于计划模式下完成科研任务和技术攻关，发展途径单一，不能主动抓住世界军事发展脉络，缺乏对远期军事需求分析和技术演示验证能力，以突破关键技术群为目标的研发平台能力没有形成体系，技术储备和技术优势不明显，难以适应国际化军工市场竞争。

（二）实现基础体系的系统布局，但尚不能形成整体核心实力比较优势

我国军工企业受益于社会主义集中力量办大事的体制优势，经历长期以来国家从财力、人力方面的大量投入，依托一定比例的军工固定资产投资，已经形成了较为完备的产业布局，基本适应了我国武器装备发展的需求。但在这一体制之下，也暴露出了军工企业研发能力方向偏单一、创新研发能力缺欠、平台化的技术验证落后等突出问题，尚不具备支撑武器装备全研制流程的技术保障能力，没有整体形成有效的信息管控和设计验证手段，在国际军工行业没有形成显著的品牌优势。

（三）满足国内军事工业发展基本需求，但支撑技术创新的基础条件和保证能力不足

我国军工企业长期形成的单一"保成功"模式，紧随科研任务，按任务"跟随型"构建能力模式，曾经而且一直是推进国内军事工作发展的强劲动力。就目前神舟系列航天工程而言，就是一个鲜明的例证，彰显了我国军工企业的整体实力。但这一体制的弊端也不可忽视，由于过于依赖行政指令，忽视了市场需求趋势，我国军工企业的技术创新潜力，支撑技术创新的手段主要投入在科研任务上，有限的人员、经费没有真正与军事装备的核心主业相匹配，亟待统筹兼顾，将技术创新与发展只与核心主业相挂钩，抓住军工市场信息，有针对性地加大投入力度，切实改变我国军事装备的国际形象。

二、固定资产投资在军工企业发展中的作用剖析

军工固定资产投资是指为推动国防科学技术进步，扩大生产能力及满足国防科技工业自身发展需要而进行的相关建筑、设备设施（可形成固定资产）和手段建设等方面的投资。从其积极作用来看，可以归纳为以下几点：

一是能够满足军工企业科研生产任务需求，支撑武器装备朝"自主化、体系化、基本型、系列化"上发展，优化单位能力布局，增强单位核心竞争力。

二是能够解决军工企业在任务和能力上的关系，以任务牵引能力提升，以能力确保任务完成，既满足武器装备的研制生产需求，又满足技术能力提升需求。

三是能够在一定程度上减轻军工企业的资金压力，发挥财政资金投资"有保证、引导作用强"的优势，集中力量，为军工单位技术创新保驾护航。

这些年来，我国军工企业用好国家支持政策，加大固定资产投资力度，更多地依靠稳健的研发策略、充沛的资金支撑和雄厚的硬件积累，从而保持了技术创新的旺盛活力，再次成为国家科技创新体系的一只重要力量。

三、以固定资产投资助推军工企业技术创新的对策

《国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》中明确规定：建设先进的国防科技工业，优化结构，增强以信息化为导向，以先进研制制造为基础的核心能力，加快突破制约科研生产的基础瓶颈，推动武器装备自主化发展。这是国家对进一步加大军工企业固定资产投资，进一步提升军工企业综合实力发出的鲜明信号，反映出国家对新时期军工企业沿着"超前谋划、顶层策划、整体规划、统筹优化"的道路，坚持"保障、基础、发展"，以统筹建设为主线，实现"由任务跟随型向任务、能力结合型转变"的工作新思路。

（一）正确认识固定资产投资与促进技术创新能力之间的关系

长期以来，我国军工企业依托国有经济的长久积累，依靠行政命令调用各级国有企业资源，往往通过承担的科研任务，提升技术实力，推进技术创新。这是在特定的历史条件下采取的必然选择。在新技术层出不穷、尖端科技与军事装备紧密愈加紧密的21世纪，军工企业固定资产投资与促进技术创新能力之间已经形成相互促进的关系。因为军工企业形成并不断提高核心竞争力的根本途径是持续的创新，尤其是技术创新。而新技术的发展可以牵引军工固定资产投资的申报与立项，引导国家将更多的资源投入事关国防的军工行业。而固定资产投资形成的各项新技术能力和新技术手段，又可以促进技术的进步与发展，确保在设计开发、总装集成、核心制造、共性基础上形成技术优势，提升技术优势，并保持在行业的领先。

（二）发挥固定资产投资对技术创新的引导、促进作用

军工企业一方面需要满足科研任务要求，建设适应武器装备的研发能力、研制保障能力和生产能力；另一方面应当善用、用好国家经济实力增强带来的投资增量，用活、用准这些资金。通过调整固定资产投资的幅度和方向，引导技术力量向制约技术创新的关键性环节投入，突破关键技术，打破研制瓶颈，缩短研制周期，加快研制进程，实现军工企业模式由任务保障型转向任务能力结合型，技术发展由跟踪研仿为主转向自主创新，积极适应机械化信息化复合发展的要求，保障新武器装备的研制和生产。

军工企业要通过军工固定资产投资，加大先进技术的引进、消化和技术改造工作，适度超前，建设一批具有前瞻性、高水平、可持续发展的创新试（实）验条件和设施设备，为掌握和拥有支撑武器装备和高技术产业持续发展的前沿技术、基础技术和关键技术提供保障，带动先进技术发展。要通过军工固定资产投资，推进产业的高技术和集约化发展，加速机械军工向数字军工转变，突破集约化发展要求，大力推进信息化建设，推动和加快国防科技工业数字化转型进程。

（三）借助固定资产投资评价机制激励持续推进技术创新

由于军工企业固定资产投资的特殊性，主要是投入军事技术领域，较之民用领域还是有很大的不同。因此，要用好国家的投资，必须清晰军工固定资产投资管理的法令法规，理顺投资管理的体制和机制，强化投资项目的监督评价机制，协调解决各方冲突，规范管理流程，规范资金使用。

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论文摘要：院“十五”以来国家加大了对军工固定资产投资的力度，作者结合自己的工作实际，论述了要确保项目最终通过竣工验收而主要抓好的五方面工作。

近几年袁随着军工固定资产投资力度的加大袁国防科工委尧集团公司尧国家发改委等相关部门制定并下发了一系列关于军工固定资产投资的项目全过程管理的规章制度袁目的是指导各单位在项目立项到验收过程中严格按规章制度执行袁发挥固定资产投资的作用袁提高各单位武器装备水平和数量袁并提高生产能力和经济效益袁更好的立足于市场遥要确保军工固定资产投资项目顺利通过竣工验收袁应主要抓好以下几方面院。

一、加强顶层设计，做好计划编制

军工固定资产投资项目的建设周期是从国防科工委下达的第一批投资计划到该项目实施完成的时间袁在可行性研究报告和初步设计批复中专门有建设周期遥要确保该工程项目在规定的周期完成袁项目管理部门必须合理安排该项目实施进度袁要具有超前谋划的意识袁统领全局袁根据工程批复的建设周期袁合理设计安排投资计划袁根据已到位工程资金情况渊有企业单位自筹和贷款资金的项目要根据项目进展情况及时上报投资计划袁在计划下达后抓紧自筹资金的落实和贷款手续的办理冤及科研生产实际需要袁合理安排资金和项目实施年度尧季度和月份计划袁严格计划管理袁定期召开计划协调会袁落实项目责任人袁确保项目按计划执行遥。

二、加强责任落实，规范过程管理

军工固定资产项目实施最终目的是保障科研生产顺利进行袁并为各单位发展奠定良好的基础袁尽快发挥对科研生产的保障功能遥项目实施的各个环节都要依法严格按照相关的规章制度执行袁同时要把建立项目建设的责任制作为工程建设管理的一项重要内容来抓袁一方面是项目单位实行法人责任制袁另一方面每个子项实施都要确立项目管理责任人和技术责任人袁认真履行职责袁细化落实责任目标袁确保各项措施落到实处遥严格按项目批复和规章制度执行袁对需要调整的项目袁必须履行调整报批手续袁经上级主管部门批准后方可执行袁对需要招投标的项目袁严格执行招投标相关规定执行遥2007 年4 月袁国防科工委综合计划司刘副司长作为嘉宾袁在网上和网友就国防科工委就国防科技工业固定资产投资管理的329 个问题进行了答问袁随后又针对工程建设中相关问题编制下发了叶国防科技工业固定资产投资管理工作手册曳袁2009 年国防科技工业局又下发了叶国防科技工业固定资产投资项目申报和审批若干规定曳袁这些制度的出台袁很好的解决了军工企业在固定资产投资项目管理中遇到的各种问题袁指导和规范了项目申报尧审批和实施验收工作袁提高了国防科技固定资产投资行业管理水平遥只要在项目管理和实施中严格遵照制度执行袁才能顺利完成项目实施袁最终确保项目通过验收遥。

三、加强沟通协调，强化监督，确保项目建设顺利推进

要想使项目顺利完成袁必要加强沟通袁一方面是本单位和上级各部门之间的沟通袁另一方面是单位内部项目管理部门和项目所在车间渊研究室冤之间的关系袁只有调动各方面的积极性袁动员各种资源和力量袁才能加强实施的力量袁最终推进项目建设遥另外项目建设的各个环节都要依法实行过程监督袁各单位都必须成立相应的部门并配备相关人员参与项目关键过程监督袁在项目招投标尧合同洽谈签订尧子项目验收尧资金管理使用等方面严格监督管理并加强监督考核力度袁对监督检查中发现的有关问题袁必须坚决予以纠正袁并进行整改袁认真总结经验教训袁举一反三袁把各项整改措施落实到实处袁避免出类似问题袁确保项目建设顺利进行遥。

四、严格基建程序和资金管理，加强项目自查

项目资金管理要实行野专户管理尧专户存储尧专人管理和专款专用冶十六字方针袁认真贯彻执行财政部叶国有建设单位会计制度曳叶基本建设财务管理规定曳尧叶集团公司基本建设会计核算管理办法曳等相关规章制度袁确保建设资金及时尧足额到位和安全使用袁努力防范各类违纪违规问题发生遥项目建设单位要不定期组织相关部门和人员对本单位建设项目进行自查袁检查是否存在严重违规尧是否擅自调整项目概算和建设内容尧对需要调整的项目是否按规定和程序办理了审批手续尧是否存在乱摊成本尧挪用资金和违反基本建设规定等问题袁如果存在袁则应立即整改袁严格遵循相关制度袁使项目管理做到理性化尧规范化和合法化袁为项目顺利实施和将来通过竣工验收奠定良好的基础遥。

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关键词：固定资产；内部控制；风险

一、固定资产内部控制制度的风险

1.审批不严导致固定资产盲目增加的风险。固定资产内部控制的首要环节是固定资产的增加。根据企业生产投资规模的扩大合理增加固定资产可以减少沉没成本的发生，降低不必要的支出。因此，固定资产增加环节需要建立有效的控制措施。但是许多企业往往以资产的占有量等来评价管理层或相关部门的业绩，导致企业存在一味扩大固定资产规模的动机，虽然要求固定资产的增加必须通过科学的调研和周密的分析并通过市场调查以确定固定资产增加的可行性，但在执行时力度不够或把关不严，决策草率、审批失察，加之决策信息不充分以及决策者能力不足、风险认识不到位等原因，导致固定资产投资失误频发，固定资产投资规模相对过剩和绝对过剩。更有甚者，固定资产项目投产之日便开始亏损，无法获取应有经济效益，造成较大的投资损失。

2.管理不到位导致固定资产闲置的风险。固定资产的管理包括固定资产投资审批、购建、日常管理和处置等各个环节，涉及生产、财务、采购、科研等各部门，其中日常管理主要目的是保证固定资产在生命周期内有效运转，是固定资产管理的重要内容。随着企业规模的扩大和固定资产投资的增加，有关固定资产的信息量呈几何级数增加，但是许多企业的管理者往往沿用原有的固定资产内部控制制度，导致固定资产的价值管理部门与实物管理部门衔接不到位、沟通不及时，不能准确记录和核算固定资产，在固定资产管理中形成“信息孤岛”，相关管理人员离职后跟进管理不及时或者不相容岗位未有效分离限制了固定资产的配置和利用，导致固定资产重复购置或无效购置或闲置，使企业和社会遭受了巨大的经济损失和社会损失。

3.认识不到位导致固定资产更新滞后的风险。利益驱动因素和价值最大化要求企业及时调整投资策略，保持固定资产的更新换代，相应的固定资产投资风险也会增加。企业的管理层为了确保个人利益的最大化，可能牺牲公司的利益，延迟固定资产的更新改造，特别是国有大中型企业，管理层更侧重于获得稳定的收益，导致固定资产更新滞后。我国企业固定资产折旧多采用直线法，未考虑物价上涨和技术更新换代对折旧方法的影响，企业设备老化情况更为严重，许多“油老虎”、“电老虎”、“煤老虎”长期得不到更新，物耗高，单位能耗产出仅为日本的1/10。为了保持利润、税收及职工生活福利，固定资产实际损耗大大加速，造成企业更新改造资金不足；再者固定资产延迟入帐的现象，也影响了固定资产的更新换代。

4.固定资产处置随意性风险。固定资产具有使用后实物形态保持不变的特性，这一特征也使相关人员随意处置固定资产具有了更合理的理由。企业购置的固定资产如果监管不力，固定资产处置随意性可能性就会增加，特别是国有企业财务部门不参与购入固定资产的验收，仅凭一纸发票入账，存在以国有资产购置为名购置私人物品的隐患，如笔记本电脑、高档手机等产品。再者为了个人利益，企业对已提足折旧但仍可使用的固定资产可能违规处理，例如，将使用4年的车辆低价处置。固定资产管理制度不到位，固定资产处置审批不严或无需审批也是导致固定资产处置随意性产生的因素之一。企业内部各分支机构之间缺乏完善的固定资产调拨手续也使随意处置固定资产有机可乘。

二、防范固定资产内部控制制度风险的措施

1.完善固定资产投资审批制度。建立完善的固定资产投资审批制度，明确界定相关人员的职责权限及相应的审批程序，确保固定资产的购置必须经过相关人员的审批，无审批不购置。结合企业管理和效益的需要，不同类型固定资产的购置要有不同层级的管理人员审批。一般固定资产的购置，应在采购部门充分了解和掌握供应商的基础上，选择性价比最优的供应商；专用设备的购置应制定特定的业务处理和审批流程；对于重大的固定资产采购，企业应成立专门管理小组在可行性论证的基础上通过招标等两项手段进行。

2.建立有效的固定资产管理制度。健全固定资产管理制度，落实管理责任，使固定资产管理和会计核算、会计监控衔接于一体，使各个管理过程高度一体化，确保固定资产各个管理环节都在有效控制之中，从而有效防范固定资产管理风险，提高固定资产使用效益，降低固定资产使用成本。建立固定资产电子档案是固定资产管理有效运行的书面保证，完善固定资产的档案才能使固定资产管理过程实现便捷的追溯，才能使管理和监督深化。固定资产电子档案应贯穿固定资产管理的全过程，贯穿固定资产生命周期的始终。

3.完善固定资产管理的监督机制。固定资产内部控制制度的执行效果必须加以恰当的监督，特别是与固定资产管理相关岗位的设置、领导层的重视程度都会对固定资产的运行造成影响。通过建立科学严密的内控制度使固定资产管理的各个环节都能得到有效的控制与监督。对此，企业应保证以下几个方面得到有效的执行：一是管理层重视固定资产内部控制制度，避免凌驾于内部控制之上岗位的产生和权力的滥用；二是建立部门之间的相互牵制制度，定期实行岗位轮换和定期稽查制度；三是通过现代化的网络实现信息在企业内部的共享和流通，增强固定资产信息的可视化和智能化；四是强化责任意识，落实责任管理，将固定资产管理纳入日常考核和其他考核中，做到奖惩分明，奖惩有度。

参考文献：

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一、长安福特公司的固定资产内部控制分析

（一）长安福特公司及其固定资产内部控制流程

长安福特总部坐落在长江上游的经济中心——重庆市，是由中国汽车工业最大的“百年老店”——长安汽车集团和世界领先的福特汽车公司共同出资成立的，双方各拥有50%的股份，专业生产满足中国消费者需求的轿车。该厂拥有世界一流的整车生产线，2005年年产达到15万辆，并已在南京市兴建第二厂区。

长安福特公司的主要管理架构是由合资双方各派代表组成的董事会、执行委员会及各个部门组成。公司的内部控制系统是在借鉴美国福特公司具有100多年历史的内部控制体系基础上建立而成的，具有较高的起点。它的主要内部控制内容包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督这五大要素，并在COSO内部控制整体框架指引下，结合我国国情形成了具有一定特色和较高水准的内部控制系统。

长安福特公司，首先界定了固定资产的范围及内容，其业务流程包括（简要）：

1.固定资产投资项目的决策

2.资产购置流程

3.资产处置流程

4.资产实物台账管理和报废流程

（1）台账的设置和保管要求：专人负责台账登记工作；登记凭证的要求；保管期限等。

（2）台账的登记：包括入库登记、领用登记、报废或转移登记。

（3）期末报告：按季向财务部报送报表。

（4）盘点制度。

（5）资产地点转移：包括部门内部在厂区内移动，部门之间在厂区内移动，转移给其他单位的，买入时直接存放在其他单位的资产等。

（6）资产报废、出售的审批和实物处置：包括不同固定资产报废的程序。

（7）通则。

（8）记录：规定了固定格式。

（9）/修订记录：规定了固定格式。

5.固定资产盘点制度

（1）目的：通过盘点来确定公司固定资产是否安全，促进固定资产账实相符。

（2）使用范围：列入公司固定资产账目的所有资产项目。

（3）参考资料。

（4）职责：包括财务部门、主管部门及使用部门的职责。

（5）程序：包括基础工作、盘点方法和盘点时间、差异处理以及盘盈盘亏的会计处理。

（6）记录：规定了固定格式。

（7）/修订记录：规定了固定格式。

（二）长安福特固定资产的内部控制特点。

1.注重流程管理

从上述的介绍中可以看到，长安福特的固定资产内部控制进行的是流程管理。从固定资产投资项目的决策、购置到固定资产的日常管理、最后处置都有一系列的流程图，相关业务经办人员根据这些流程图执行有关固定资产的业务。不少企业虽然有一整套的管理制度，但是执行起来却不尽人意，很多业务人员经办有关事项时，不遵守企业的规章制度。很多情况下，并不是业务人员有意违反企业的制度，一个重要的原因是企业缺乏可供操作性的流程，指导业务人员处理经济业务。长安福特在这方面做得就比较好，公司采用的是福特公司的管理经验，在流程设计上比较科学合理，有效地指导了业务人员的工作。如长安福特的不少员工就提到，在很多情况下，他们的工作不是来自于领导的命令，而是按程序办事。2.加强固定资产实物台账管理

固定资产的内部控制是全方位的控制，从固定资产投资决策、购置，一直到日常管理和处置，每个环节都很重要。很多企业比较重视固定资产的购置，但固定资产购买回来后，对日常管理却不够重视。长安福特公司设立了完善的固定资产实物台账管理制度，对台账的设置、登记、保管、报告进行了详细的规定，并加以执行。通过对固定资产的台账管理，公司较好地保证了固定资产的完整性和安全性，维护了资产的正常运行。

3.注重固定资产的内部控制自我评价

内部控制的评价，在我国很多企业中一直是一个薄弱环节。一般来说企业都有相应的内部控制制度。但不少企业对如何评价和考核内部控制的运行却缺乏经验和有效的手段。长安福特的内部控制制度中的一个重要组成部分就是内部控制评价。该公司制定了详尽的内部控制审核项目，从固定资产的购置到日常管理的处置，都是企业内部审核小组予以关注的对象。通过内部审核，长安福特有效地监督了内部控制的运行情况，对出现的问题能够及时发现，并予以纠正。二、仪征化纤股份有限公司内部控制分析

（一）仪征化纤股份有限公司及其固定资产内部控制流程

中国石化仪征化纤股份有限公司是中国石油化工股份有限公司的控股子公司，是我国最大的现代化化纤和化纤原料生产基地。仪化股份公司主要从事生产及销售聚酯切片和涤纶纤维业务，并配套生产聚酯主要原料精对苯二甲酸(PTA)，经营范围包括化纤及化工产品的生产及销售，原辅材料的生产、化工化纤及纺织技术开发，自产产品运输及技术服务。

在内部控制方面，2000年中石化进行重组，中石化股份公司成为仪化股份的大股东。随即仪化股份进行了较大规模的财务纪律整改，逐步完善内控机制。公司每年都要组织财务大检查，并且定期聘请中介机构对下属公司的经营状况进行审计。

仪征化纤于2002年12月成功实施ERP，ERP建设的核心问题就是规范管理流程，遵循标准，依照程序，减少例外。在ERP实施的过程中，投入了大量的精力进行流程的规范。财务管理按照内控的要求，严格遵循国家财务法规和中国石化内部会计制度，将ERP的标准流程与企业内部财务管理的实际需求紧密结合，实现了财务的有效监督。

仪征化纤股份有限公司关于固定资产内部控制的业务目标、控制点及业务流程如附表（简要）：

（二）仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的特点

通过对仪征化纤股份有限公司固定资产管理业务流程的分析，可以看出该公司关于固定资产的内部控制有以下特点：

1.围绕经营目标、财务目标、合规目标进行控制

内部控制目标是指导其设计和实施的根本指南。内部控制必须围绕所要实现的目标，才能找到企业管理、经营活动中与最终控制结果相关的因素。企业的控制活动是否有效，主要的衡量标准就是控制活动能否与控制目标保持一致。企业内部控制的目标主要有保证管理政策的有效贯彻和实施以及管理效率和效果，业务活动的合法性和会计信息的真实可靠。企业要想使控制活动能够与控制目标保持一致，内部控制设计就要关注上述问题。

因此，该公司在阐述关于固定资产管理的经营目标、财务目标及合规目标的基础上，提出固定资产管理过程中可能出现的经营风险、财务风险及合规风险，围绕业务目标设计了有关固定资产业务流程步骤与控制点，可以保证关于固定资产会计信息的可靠性、企业财产的安全性和合法性。2.组织结构严密，岗位责任明确，强调授权审批控制

企业经营活动的开展具有很强的层次，权力的归属呈现出“金字塔”的特征。由于精力有限，上级管理者必须进行分权管理，这就产生了授权的问题，企业固定资产相关的业务活动也应该按照一定的审批程序进行。内部控制必须确定授权审批的程序、保证权力的分配与责任界定相配合，既要设计出合理的授权审批控制措施，又要保证授权活动的贯彻实施。

按照授权审批对象的发生频率和范围可以把授权审批活动划分为一般授权和特别授权。一般授权针对的是企业中经常发生、涉及范围较广的日常经济业务，其主要内容包括不同数额业务审批权的归属、授权审批责任的确定以及交易活动的具体审批程序，在实际工作中还会发生在同级别管理者之间，这也属于一般授权。在此案例中，比如，设备管理部门和固定资产使用部门依据有关单据对新增固定资产共同进行验收；固定资产使用部门根据固定资产性能及使用现状提出维护修理计划，由设备管理部门审核，报公司分管副总经理审批后实施；关于固定资产的清查由设备部和资产财务部共同定期组织实施。

特殊授权针对的是企业中发生频率较低，较为重要的非常规活动，例如重大的项目投资决策、债券和股票的发行等等，主要规定了这些活动的决策程序、制衡机制和权责分布。例如，该公司关于固定资产报废的处置，单台原值在5万元以上50万元以下的固定资产由使用单位提出初步鉴定意见，公司鉴定组鉴定，报董事长审批；关于固定资产减值数额需经资产财务部会同设备部审核，报总经理班子、董事会审批，资产财务部根据审批结果及时计提入账。

3.突出闲置固定资产的处置

企业闲置的固定资产是指连续停用1年以上或新购设备因计划变更不用以及技改等更换下线，仍具有使用价值的固定资产。闲置固定资产不仅占用了企业大量的资金，而且对于闲置资产不合理的处置将会造成资产流失，给企业带来较大的损失。因此，在此案例中，该公司对于闲置固定资产的处置从审批同意到妥善保管、到正确核算再到充分有效利用都作了相应的规定，并在此过程中注意各部门的有效制衡。

三、对长安福特公司和仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的评价

长安福特和仪征化纤公司均是国内同类企业中较为成功的企业，关于固定资产的内部控制制度均体现了重视流程

管理，重视IT技术，注意授权审批，强调记录控制等内部控制的关键环节，其中值得借鉴和注意的有：

（一）关于固定资产取得的控制

鉴于固定资产投资本身所具有的投入资金多，影响持续时间长、回收慢、风险多的特点，决定了固定资产投资决策直接影响着企业未来长期效益与发展。因此，企业在进行固定资产投资决策前，应开展投资项目的可行性研究。可行性研究包括宏观与微观两方面的研究，在考虑投资项目满足社会需要程度的前提下，重点研究投资项目的必要性、技术上的可行性以及经济上的合理性等，在经过充分的技术经济论证和方案比较并经审查认定后选择最佳可行方案作为编制计划任务书的依据。也就是企业必须对固定资产的增加进行预算管理。

在这方面，长安福特公司突出了固定资产投资项目的决策，而仪征化纤公司对于固定资产的预算以及以各种取得方式增加的固定资产的验收、入库、保险控制较少涉及，容易盲目购建，造成投资失误，预算失控。

（二）关于固定资产使用成本与费用的控制

固定资产使用过程中的成本和费用主要有固定资产修理成本、固定资产转移成本、固定资产管理成本和无形损耗成本。会计系统对成本和费用的关键控制点就体现在上述成本费用的控制中。正确确认和计量固定资产修理费用，会计和出纳人员要监督修理资金的收付、结余情况进行预算控制；融资或经营租入固定资产的运输费用的核算，计入管理成本或固定资产成本；在企业中转移大型的设备需要雇佣车辆和人员的劳动报酬等。因此，在此过程中，主要是要划分资本性支出和收益性支出的界限，否则就会带来资本化利息计算不正确，资本性支出挤占生产成本或费用等问题。关于这方面的问题，在调研过程中，两公司均表示是严格按照会计制度进行处理的。

（三）良好的企业文化和员工素质是内部控制有效实施的保证

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Abstract: Classical financial theory is based on the hypothesis of the fixed assets’ fully work,without considering whether the output is effective. Throughput accounting based on the theory of constraint bring an effective actual and handy way to make whether to purchase fixed assets.

关键词: 约束原理(TOC);有效产出;瓶颈;整体产出观

Key words: theory of constraint(TOC);throughput;bottleneck;global view

中图分类号:F403・7;F403・5 文献标识码:A 文章编号:1006-4311(2009)10-0122-03

1在公司财务中固定资产投资决策的方法及其困惑

在公司财务中,通常采用净现值(NPV)、内含报酬率(IRR)和投资回收期这三个指标,作为项目投资的决策的评估标准。

净现值,是指引进该固定资产或对原有固定资产进行更新后,未来现金流入量现值与未来流出现值之间的差额。如果净现值为正数,即折现后现金流入大于现金流出,便认为这项投资就增加了企业价值。

内含报酬率,是指能够使未来现金流入量现值等于未来现金流出量现值的折现率;或者说是使投资项目的净现值为零的折现率。在固定资产投资或更新决策中,如果该投资的内含报酬率大于资本成本,则认为该项目是可以接受的。

投资回收期,是指以项目的净收益抵偿全部投资所需要的时间,它是反映项目财务上投资回收能力的指标。当固定资产的回收期小于基准回收期时认为该项目是可行的[1]。

在公司财务中,基本上所有的项目决策都是应用上述三个指标进行评估的,其中净现值法和内含报酬率法最为常用。从理论上来说,这样的评估方法是完美的,考虑了货币的时间价值对现金流量进行折现,但是为什么现实中有那么多的投资决策没有产生应有的财务底线回报呢?

以上三个指标都是基于投资产生的未来现金流量大小而进行分析的。对于未来现金流出量即投资额以及营运资本是固定的,折现后的金额也是固定的。但是对现金流入量估算及折现存在着较大的不确性。

固定资产投资或更新决策中,未来现金流入量是基于该固定资产满负荷运作生产出的产品价值而进行估算的。然而在现实中,固定资产满负荷运作生产的半成品或成品并不能为企业带来现金流量,而是以在制品或库存商品的形式存放在企业仓库中的。虽然在资产负债表中,在产品和库存商品是作为资产列示的,它们很可能为企业带来确定的经济利益的流入,但也可能在墨菲来袭时变成营业外支出。这在实际生产经营中可能更加严重,大量的半成品可能越堆越多,局部生产效率的提高非但不能提高企业的效益反而会降低企业的现金流量。

2基于TOC的有效产出会计理论

约束原理(theory of constraint,TOC),是根据系统方法发展出来的一整套企业整体改善流程与规则,通过聚焦少数的有形和逻辑的杠杆点,以及充分利用复杂系统的固有简单性以实现企业各部门同步化运营的目的,最终达到企业绩效的整体改善并创建有效的持续改善的理论。TOC关注整个流程的改善而不是局部效率的改善。每个企业的有效产出都是由极少数的因素(杠杆点、瓶颈)支配着。项目投资决策当然也要首先考虑这极少数的杠杆点,论证局部的改善是否真的给企业的整体绩效带来改善,是否提高了企业的有效产出[2]。

基于TOC的有效产出会计将企业的有效产出作为各项决策的主要衡量标准,其中:有效产出=销售额-总变动成本;净利=有效产出-营运费用。

有效产出会计认为,衡量一个决策是否可行的标准就是组织是否能赚更多的钱,主张投资决策并不仅限于专注单个部门效率提高,而是将企业整体效益作为最主要衡量标准;在这个基础上,就需要考虑整个企业的瓶颈部门和机器。瓶颈是指企业中的限制因素,如同链条中最薄弱的那一环、木桶中最短的那块板,企业绩效由瓶颈决定。所以在任何决策中,都要考虑企业整体绩效,着重关注流程中的瓶颈环节[3]。

3基于有效产出会计的固定资产投资决策

在企业的运营中,固定资产投资决策不单要考虑局部效率的提高,更要关注于企业整体绩效的改善,对组织中的限制因素进行重点关注,将有效产出作为决策的重要衡量标准[4]。

我们来看一个简单的例子:某制造企业用A、B、C、D四种机器加工两种产品P和Q。每台机器每周工作5天,每天8小时;固定营运费用每周￥6000。生产流程如图1所示。

该企业中,有两位工程师提出了申请更新设备的预算。工程师A要求￥5000的预算购买模具夹,这样生产P的最后一道流程在D机器上消耗的时间可以由15分钟下降到7分钟;工程师B也要求￥5000的预算以引进一项新的技术改进,引进这项技术改进后投入原料Ⅱ,在机器B上加工的时间降为13分钟,而在机器C上的加工时间增加到9分钟。我们对这两位工程师的提议分别进行分析;如果采纳了工程师A的建议后,那么可以将P的加工时间减少2分钟,而如果采用工程师B的建议后,P和Q的生产时间将分别增加2分钟。进行这样粗略判断后我们几乎都不用计算净现值和内涵报酬率就把B方案排除掉了,因为这样的投资并没有提高生产的效率。然而真的是这样么?

当我们将整个生产流程纳入考虑范围,以该流程的有效产出为主要衡量标准,结果也许不像看起来这样简单。在现有工作时间,即每月5×8×60=2400分钟的限制下,市场需求量100件P和50件Q是不可能完成的。这个限制条件就在B机器,因为生产一个P需要B机器工作15分钟,生产一个Q需要B机器工作30分钟,完成100件P和50件Q的条件下,需要B机器工作15×100+30×50=3000分钟>2400分钟。

在不更新设备的情况下,企业最大的利润额为￥300,即生产100件P和30件Q。若接受工程师A的预算,B仍然是该生产流程的限制资源,该流程的有效产出仍然是100件P和30件Q,每月能实现的利润仍然为100×45+30×60-6000=￥300。若接受工程师B的预算,则生产P和Q需要B机器工作的时间均减少2分钟,那么在利润最大化条件下,整个流程就能够生产出100件P和39件Q,实现利润100×45+39×60-6000=￥840>￥300。

由上分析可以看出,B工程师的建议比A的建议更加有利可图,为企业创造更大价值。基于整个流程的衡量标准比基于单个部件生产效率的衡量标准对提高企业整体效率来说更有效,也更直接。

该工厂中机器B限制了整个生产流程的产量,如果不进行B机器效率的改善,而着重于提高其他机器的效率,那么必然造成大量的在制品堆积在机器B前面无法顺利加工;这样,在有效产出没有增加的情况下,在制品的数量却增加了,占用了更多的营运资本却没有提高利润[5]。

因此,在考虑到整个生产流程的条件下,我们很容易知道要减少在制品的数量,降低企业营运资本,不是要生产出更多在制品,而是要使在制品数量降低到最小,以达到整个流程的产出最大化[6]。

4小结

在公司经营中,财务人员经常需要进行资本预算以判断是否进行设备投资的决策、半成品是自制还是外包的决策以及是否加工生产某种产品决策等。如果在进行预算的过程中只注重局部效益的提高而忽略了整体有效产出的提高,势必会造成在制品积压、准交率低等情况。这就要求财务人员在进行预算的时候,不能只关注单个部门或单个机器的产能,而应该关注整个系统是否得到了改善:投资是否减轻了瓶颈的压力,获得更多的利润。采用这样的决策方法,对企业才是真正有效的。

参考文献:

[1]中国注册会计师委员会:《财务成本管理》[M];中国财政经济出版社,2009:132-140。

[2]艾利・高德拉特:《目标:简单而有效的常识管理》[M];电子工业出版社,2006:306-312。

[3]艾利・高德拉特:《目标:简单而有效的常识管理》[M];电子工业出版社,2006:65-73。

[4]艾利・高德拉特:《关键链》[M];电子工业出版社,2006:24-28。