财政检查制度范文

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第一条为促进依法行政，切实履行财政监督职能，规范财政检查工作，保证查处质量，根据《预算法》、《会计法》、《注册会计师法》、《行政处罚法》等法律、行政法规和财政规章的有关规定，制定本规则。

第二条财政机关(含派出机构和财政机关委托的机构或组织，下同)及其工作人员实施财政检查，适用本规则。

本规则所称财政检查，是指财政机关及其工作人员为履行财政法规(包括法律、法规和财政规章及其规范性文件，下同)规定的财政监督职责，对有关部门和单位执行预算、税收、财务、会计、国有资本金基础管理等方针政策、法律法规情况和涉及财政收支、会计资料、国有资本金基础管理等事项进行的检查。

第三条财政机关实施财政检查必须依照法律、法规的规定和本规则要求进行，应当客观、真实地反映检查结果，出具检查报告，依法作出检查结论和处理决定。

第四条上级财政机关在法定权限内可以将财政检查事项授权下级财政机关组织实施，也可以将除涉及国家秘密之外的财政检查事项委托会计师事务所等社会审计机构实施，并对其检查行为负责。

第二章一般规则

第五条一般规则是执行财政检查的人员应当具备的资格条件和应遵守的检查纪律。

第六条财政检查人员应当具备下列资格条件：

(一)熟悉有关的法律、法规和政策；

(二)掌握相关的专业知识；

(三)具有一定的调查研究、综合分析和文字表达能力；

(四)法律、法规规定的其他条件。

第七条财政检查人员实施财政检查，应当实事求是、客观公正、廉洁奉公、依法办事。

第八条财政检查实行回避制度。

第九条财政检查人员在执行检查中应当遵守国家有关保密的规定，不能泄漏被检查单位的商业秘密。在执行公务中取得的与被检查单位财政收支、财务收支有关的资料不得用于与财政检查工作无关的事项。

第三章检查规则

第十条检查规则是财政机关及其工作人员实施财政检查、提出财政检查报告应当遵循的行为规则。

第十一条财政机关依照国家法律、行政法规和财政规章的规定，根据财政管理需要确定年度财政检查计划，按计划开展财政检查；或根据日常财政管理过程中发现的问题，即时组织开展财政检查。

第十二条实施财政检查应当组成检查组并指定检查组组长。检查组实行组长负责制，组长对检查工作质量及其提交的财政检查报告负责。

第十三条财政机关实施财政检查，一般应于3日前向被检查单位送达财政检查通知书。

财政检查通知书的内容包括：

(一)被检查单位的名称；

(二)检查的依据、范围、内容、方式和时间；

(三)对被检查单位配合检查工作的具体要求；

(四)检查组组长及成员名单；

(五)财政机关公章及签发日期。

财政机关认为需要被检查单位自查的，应在检查通知书中写明自查的内容、要求和期限。

财政机关认为事前向被检查单位下达检查通知书对检查成效有明显不利影响时，检查通知书可在事前适当时间下达。

第十四条财政检查人员到被检查单位实施检查时，应当出示检查通知书或检查通知书副本、检查人员工作证件。

实施财政检查和对检查事项进行调查时，检查人员不得少于2人。

第十五条财政检查人员通过审查被检查单位的有关会计凭证、会计账簿、会计报表，查阅与检查事项有关的文件、资料、合同，检查现金、实物、有价证券，向有关单位和个人进行调查等方式实施检查，并取得有关的证明材料。

前款检查和调查的内容与事项，应予记录或摘录，整理形成工作底稿。

第十六条财政检查人员在检查和调查中向有关单位和个人取得的证明材料，应当有提供者的签名或者盖章。未取得提供者签名或盖章的，检查人员应当注明原因。

第十七条检查中如有特殊需要，可以指派、聘请专门机构或者具有专业知识的人员，对检查事项中某些专门问题进行鉴定。

第十八条检查组组长应当对检查组成员的工作质量进行监督，并对有关事项进行必要的审查和复核。

检查组在实施财政检查过程中，遇到重大问题应当及时向派出(或委托)的财政机关请示汇报。

第十九条检查组检查结束10日内，应向派出(或委托)的财政机关提交书面财政检查报告；特殊情况下，经批准提交财政检查报告的时间可以延长，但最长不得超过30日。

第二十条财政检查报告应当包括下列内容：

(一)被检查单位基本情况；

(二)检查的范围、内容、方式和时间；

(三)被检查单位预算或财务收支执行情况，以及会计基础工作情况；

(四)认定被检查单位违反国家财政法规行为的基本事实以及认定依据、证据和处理处罚建议；

(五)被检查单位的意见或说明；

(六)检查组认为应当向财政机关报告的其他事项；

(七)检查组组长签名。

财政检查报告应当有恰当的标题、明确的署名和报告日期，做到语言简练，表达准确。

第二十一条检查组向财政机关提交财政检查报告前，应当征求被检查单位对财政检查报告的意见。被检查单位自收到财政检查报告之日起3日内，提出书面意见或说明；在规定期限内没有提出书面意见或说明的，视为无异议。

被检查单位对财政检查报告有异议的，检查组应当进一步核查、取证。如有必要，应当修改财政检查报告。

检查组在上报财政检查报告时，应将被检查单位对财政检查报告的书面意见或说明，以及工作底稿一并上报。

第四章处理规则

第二十二条处理规则是财政机关审定财政检查报告，依法对检查结果给予处理，作出财政检查决定应当遵循的行为规则。

第二十三条财政机关应当建立健全财政检查的审理制度，由有关内设机构或者配备专门审理人员，对检查组提出的财政检查报告予以审核。

负责审理的有关内设机构或审理人员对财政检查报告的下列事项进行审核：

(一)检查的有关事项事实是否清楚；

(二)查证收集的证明材料是否客观、充分、合法；

(三)认定依据和处理、处罚建议是否适当；

(四)检查程序是否符合规定。

第二十四条负责审理的有关内设机构或审理人员发现财政检查报告有关事项事实不清、证据不充分，应责成检查组组长予以说明并负责对有关情况核实澄清，也可以由财政机关另行调查、取证、核实。

第二十五条负责审理的有关内设机构或审理人员对财政检查报告审核后，财政机关下达财政检查决定书。

财政检查决定书应当包括下列内容：

(一)主送单位及抄送单位；

(二)检查的范围、内容、方式和时间；

(三)被检查单位违反国家财政法规的事实；

(四)定性、处理、处罚决定及其依据；

(五)处理、处罚决定执行的期限和要求；

(六)被检查单位依法享有的权利；

(七)依法申请行政复议的期限和复议机关；

(八)作出财政检查决定的财政机关名称和作出决定的日期。

财政检查决定书必须盖有作出财政检查决定的财政机关印章。

第二十六条一般检查事项的财政检查决定由财政机关有关主管领导审定；重大检查事项的财政检查决定由财政机关集体研究审定。

第二十七条财政机关在法定权限范围内对有关单位或个人作出暂停经营业务、执行业务，吊销许可证或者执照、较大数额罚款等处罚决定之前，应当制作财政检查处罚告知书，告知被检查单位及当事人作出处罚决定的事实、理由及依据，并告知被检查单位及当事人依法享有的权利。被检查单位及当事人要求听证的，财政机关应当组织听证。

第二十八条财政机关应当自收到财政检查报告之日起30日内，作出财政检查决定，并将财政检查决定书送达被检查单位和有关单位；特殊情况下送达时间可延长到60日内。

财政检查决定自送达之日起生效。

第二十九条财政机关依法作出财政检查决定后，被检查单位及当事人申请行政复议或者提出行政诉讼的，复议和诉讼期间，不停止执行财政检查决定，法律、行政法规另有规定的除外。

第三十条对被检查单位违反财政法规的行为，财政机关认为应依法追究负有直接责任的主管人员和其它直接责任人员党纪、政纪责任或刑事责任，吊销会计人员会计证、取消会计技术职务资格或解聘会计职务的，要制作财政检查建议书，列明当事人的违纪事实、证据、处理处罚依据、处罚建议等，移送有关主管机关处理。有关部门、单位应当依法及时作出决定，并将结果书面告知财政机关。

第三十一条财政检查人员违反法律、法规的规定和本规则要求，在工作中、、的，依法给予行政处分；触犯刑律的，依法追究刑事责任。

财政检查人员违法、违纪所得财物，依法予以追缴、没收或者责令退赔。

第三十二条财政机关对财政检查工作中发现的影响财税政策、预算执行等方面的重要问题，应当及时向本级人民政府和上一级财政机关报告。

第五章附则

第三十三条各省级财政部门可依据本规则制定实施细则。

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[关键词] 内部控制；财政会计；监督检查

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 23. 010

[中图分类号] F234 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）23- 0022- 02

1 引 言

基于内部控制的财政会计监督检查是当前我国财政部门发展的新趋势，是我国改革进一步深化的体现。财政会计监督检查，实际上是一种把控财政活动的工具，不仅能使财政活动能在合理的范围内开展，更重要的是，能提升经济质量。

2 当前基于内部控制的财政会计监督检查存在的瑕疵

2.1 未能打破内部环境的制约性，对财政会计监督检查的认识不到位

财政会计监督检查工作如果能很好地开展，必然能成为财政活动有力的推动剂。理论上，财政会计监督检查能发挥应有的作用，但是实际中的效果往往与理论差距很大。一方面，财政会计监督检查还是没办法打破内部环境的制约，对财政会计监督检查能推就推，能躲就躲，十分消极。另一方面，从领导到普通人员对于财政会计监督检查的认识不到位，加之监督机构的权责混淆问题，给财政会计监督检查带来了一定困难。

2.2 根本制度的缺乏和不完善，使得财政会计监督检查受多方因素影响大

制度的保证是财政会计监督检查得以开展的根本，但是在实际活动中，财政会计监督检查工作仿佛少了一些章法可循，特别是地方上的财政部门，对于这方面的内容并没有相关的制度，就导致了财政会计监督检查工作缺少文件和制度的支撑。在开展财政会计监督检查工作时财政部门的随意性较大，领导的意愿或者一两个员工不合理的行为都能影响到财政会计监督检查受到影响。

2.3 信息效率和内容传送的缺失，导致财政会计监督检查信息不通畅

众所周知，财政会计监督检查不能只是由一个部门或者一个机构就能完成的工作，这个工作的完成要多方一起努力，各个部门和机构配合才能较好地完成的。在这个过程中，从普通人员到部门、机构都要接受或者发出大量的信息，只有好好处理和把握这些信息，财政会计监督检查工作才能达到预期目标。可是在实际工作中，信息的传递效率通常都处于比较低的阶段，面对大量信息时，还容易出现信息内容传送缺失的情况，因而财政部门和会计监督机构两者沟通效率低，甚至所接受到的信息会出现出入，这极大影响了财政会计监督检查的效率和准确性。

3 基于内部控制的财政会计监督检查如何进一步推进

3.1 从建立良好的内部环境入手，改善对财政会计监督检查认识不足现实

内部环境是财政会计监督检查工作进一步成长的土壤，没有内部环境的滋养，财政会计监督检查工作是难以更好推进的。因此，基于内部控制的角度，推进财政会计监督检查工作，就有必要从建立良好的内部环境入手。而从内部环境延伸出来的，就是意识和认识上的内容，因此，也要改善对财政会计监督检查工作认识不足、不到位的现实。财政部门要转变思想，认真分析当前形势，在明确部门定位的基础上，要对财政会计监督检查工作的重要性、必要性有正确的观念。需要进一步加强财政会计监督内容的宣传，使领导到普通人员都能全方面、多角度、深层次增强对这个内容的了解。

除此之外，财政监督机构的权责混淆的问题也一定是要解决的。财政会计机构的人员需要保证一定的数量和一定的质量，对于从事某一岗位的人员要定责，责任要落实在岗位上、某个人上。

3.2 制度方面的内容要跟上，打造财政会计监督检查工作规范的流程

无论何时，制度方面的内容都是应该完善的，只有制度跟上，财政会计检查工作才能最大程度的拥有规范的流程，较少地受到各方面因素的影响，也避免了领导意志过多参与到这个工作中。完善制度建设，财政部门和财政监督机构应当依据《会计法》、《预算法》、《行政单位财务规则》、《财政部门内部检查办法》等相关法律法规和政策要求，结合单位管理活动和监督要求，制定出科学、合理的财政监督检查制度，规范财政部门内部的监督检查活动，指导和规范下级单位的内部自查工作[1]。在这个基础上，打造财政会计监督检查工作规范的流程，此外，在制度中也要提及检查计划的内容，利用定期检查和非定期检查的方式，使财政会计监督检查能长期、固定地开展下去。

3.3 进一步使财政会计监督信息平台落实到位，提供现代化信息沟通渠道

要进一步使财政会计监督信息平台落实到位，提供现代化信息沟通，这是财政会计监督检查工作能实现预期目的非常重要的一个方面，在这个内容里不得不提到“金财工程”。“金财工程”是政府推进财务管理信息化的重大工程，财政会计监督机构要充分利用这个阵地，实现对预算管理、国库集中支付、政府采购等监督的全覆盖、无死角，依托“金财工程”监控和搜集财政内部业务信息、单位财务信息、财政资金银行间往来信息等，为财政会计监督提供第一手资料[2]。最大程度推进财政会计监督信息平台建设，提供现代化信息沟通渠道。

4 结 语

财政会计监督检查能在一定时期、一定范围对财政活动产生积极效用，这是无可厚非的。基于内部控制的角度来谈论财政会计监督检查工作，需要进一步探索财政会计监督检查中更为深层次的内容。我国财政部门需要把握好内部控制，充分激发出财政会计监督检查的力量，才能进一步履行应有职能，更好服务社会。

主要参考文献

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省教育厅：

为更好地推动学校政府采购工作发展，规范政府采购行为，结合我校政府采购开展情况，按照《四川省教育厅关于转发《四川省财政厅关于开展采购人政府采购内控管理制度建设专项清理检查工作的通知》的通知》的要求，现就相关自查情况报告如下：

一、强化组织领导

本次清理正逢学校接受省委巡视，学校领导高度重视，要求结合巡视整改认真做好自查自纠，建立长效机制，进一步做好政府采购内控工作。

国资处召开专题会议，布置专人落实此项工作。

二、全面对照清理

1、认真学习《通知》及相关文件，把上级的要求吃透弄懂。

2、对照学校于2019年12月印发《某某师范学院货物和服务项目采购实施办法》等有关制度，按照上级要求逐条逐文对照检查，不走过场，不和稀泥，实事求是。

经过自查，学校以《中华人民共和国政府采购法》、《中华人民共和国政府采购法实施条例》为纲要，严格执行省、国家关于政府采购相关政策，按照“全面管控与突出重点并举、分工制衡与提升效能并重、权责对等与依法惩处并行”的基本原则，学校于2019年12月印发《某某师范学院货物和服务项目采购实施办法》等有关制度，虽然在执行中严格按照上级要求从事政府采购工作，但内控制度建设细节上仍有不足，学校内控制度规定不够详细不够周全，离上级的要求还有一定的差距，需要进一步完善和健全。比如没有规定如何确定政府采购方式。

我们已起草了《某某师范学院政府采购质疑投诉管理办法》《某某师范学院政府采购机构选取办法》等12个配套文件，计划在4月30日前审定。

三、严格落实制度

1、加强业务学习，不断提升理论水平和实战经验，建立一支“业务精良、作风过硬、清正廉洁“”的采购队伍。

2、加强制度的检查落实。国资处将进一步落实政府采购的主体责任，在立项论证、市场调研、质疑答复、设备验收等关键环节加强指导和督促，把学校的制度落在实处，确保政府采购合法有序高效廉洁地进行，使我校采购工作更加规范，更好地为教学科研一线服务。

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一、注重机制建设，完善财政“大监督”体系

认真贯彻落实《省财政监督办法》、《县财政局关于财政监督长效管理机制建设的工作制度》，加强组织领导，继续推进“全员参与、全程控制、全面覆盖、全部关联”的财政“大监督”长效管理机制建设。积极创新财政监督方法，努力做到财政日常监督不间断、财政专项监督常态化。

一是完善财政“大监督”制度。按照财政科学化、精细化管理的要求，继续推进有利于科学发展的财政监督制度建设。充分利用财政监督成果，根据监督检查中发现的问题和薄弱环节，及时修订完善制度，进一步优化财政监督流程，完善复核审理程序，不断深化财政“大监督”机制。

二是规范各项检查程序。财政监督检查局牵头制定年度财政监督检查计划（见附件），局机关各科室要根据年度检查计划，按《省财政厅财政检查工作操作规程》规定的工作规则、程序及时开展检查工作，相关检查资料完善、立卷归档工作要严格按《省财政厅财政监督检查档案管理暂行规定》执行，做好财政检查整改通知书，检查处理、处罚决定的跟踪督查和落实工作，做到 “统一扎口管理，统一组织协调，统一规范程序，统一处理处罚”四统一。

三是明确监督检点。把预算管理监督、财政收支监督作为财政监督的重点和关键予以安排，继续加大对“三农”、教育、卫生、就业、社会保障等重点财政专项资金的监督检查力度，坚持重点检查和长效监管相结合，充分发挥财政监督检查的服务和反馈功能，采取通报、公示、召开情况通报会、联席会等方式，促进检查成果的利用，提高社会对财政监督的认知度。

二、围绕中心工作，认真开展各项监督检查

一是开展部门预算检查。围绕预算编制与执行，针对预算管理的薄弱环节，认真开展部门预算编制抽查和部门预算执行的监督，保障预算编制的完整性和科学性以及预算执行的准确性，促进预算管理水平的提高，各业务科室对财务管理归口管理单位预算执行检查覆盖面要达100%。

二是开展专项资金检查。围绕县委县政府重大决策部署，加大对关系社会发展和民生利益的重点财政资金的监督检查力度，对项目实施情况进行跟踪问效，提高财政专项资金监督工作的深度和广度。

三是开展财政收入检查。积极探索收入监督检查方式，结合部门预算、会计信息质量检查，推进综合治税信息平台建设，及时关注财政收入的征缴管理情况，促进财政收入征管质量的提高。

四是加强财经纪律执行情况检查。认真开展财经纪律执行情况检查，围绕贯彻落实中央“八项规定”、省厅“严肃财经纪律若干规定”等相关规定，重点抽查津贴补贴发放、三公经费、会议费、培训费、差旅费等经费管理和政府采购制度的执行情况，以及是否存在设置 “小金库”，是否存在在财务上违规列支礼品、礼金等问题，严肃财经纪律。将财经纪律执行情况检查贯穿于财政各项监督检查工作之中，实现财政纪律专项整治工作的常态化。

五是加强内部监督检查。结合廉政风险防控管理工作的开展，充分发挥内部监督在健全管理制度和提高财政内部管理水平等方面的促进作用。重点对各科室、基层财政所履行工作职责、制度建设、内部控制、资金安全管理、票据管理、会计核算等情况进行检查，督促按时整改，规范财政管理行为，堵塞管理漏洞，保障财政资金安全。

六是开展会计信息检查。拓展会计监督范围，规范会计主体行为，促进会计信息质量逐步提高。

三、注重统筹安排，推动财政监督工作全面协调发展

一是完善制度体系，推进依法监督。建立和完善财政内部监督管理制度和财政管理制度，逐步实现财政监督检查的规范化、科学化、精细化。

二是创新监督方式，提高检查效率。在财政监督阶段、实施阶段及后续阶段要充分利用部门预算编审系统、预算执行系统、账务处理网络系统、国有资产管理系统等业已运行的信息平台，创新财政监督检查工作方式。结合工作实际，推进综合治税、财政补助对象动态管理分析等系统建设，提高财政监督检查效率，推进财政监督信息化进程。

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一、财政管理部门会计师事务所执业质量检查制度概述

《会计法》（1999年修订）规定，国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作；《注册会计师法》规定，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。因此，财政部门是我国注册会计师行业的法定行政监督管理部门，而对会计师事务所的执业质量检查，则是其行政监督管理的重要方式之一。1998年以前，国有企业年度财务报表实行财政审批制度，自1998年起除少数特殊行业外，国有企业年度财务报表不再实行财政审批制度，而是委托注册会计师进行审计，国家财政部门对国有企业从直接监管转变成了间接监管。为了应对这种转变，财政部对经过注册会计师审计后的财务报表建立了会计信息质量检查制度。从1999年开始，财政部驻各地财政监察专员办事处每年开展会计信息质量检查，2003年财政部收回注册会计师行业行政监管职能，自2005年开始由财政部统一组织地方财政部门开展会计信息质量检查。在财政部组织实施的会计信息质量检查中，会计师事务所也是其检查的重要对象之一，对提高会计师事务所的执业质量发挥了积极的作用。以财政部统一组织地方财政部门开展会计信息质量检查为界，可将其对会计师事务所的执业质量检查制度分为建立和完善两个阶段。

（一）财政部门对会计师事务所执业质量检查制度的建立 为了履行《会计法》和《注册会计师法》赋予财政部门主管全国会计工作、监督和指导注册会计师行业的职能，提高会计信息质量和会计师事务所执业质量，财政部2001年了《财政部门实施会计监督办法》（以下简称《会计监督办法》），以规范财政部门会计监督工作。同时，为了构建高效有序的注册会计师行业行政监督机制，财政部2003年了《关于落实注册会计师行业行政监督职责若干问题的通知》，进一步明确了财政部门开展注册会计师行业行政监督检查与处罚工作的指导思想、职责范围和有关要求，规定了日常监控与重点检查相结合的监督检查机制。这两个法规的，标志着财政部门对注册会计师行业行政监督制度体系的建立，确定了财政部门对会计师事务所执业监督检查的形式和内容。但关于会计师事务所执业质量检查并没形成专门的制度，相关规定还不够明确、全面和具体，对于具体指导财政部门开展会计师事务所执业质量检查方面的作用还很有限。

（二）财政部门对会计师事务所执业质量检查制度的完善 为了规范和指导财政部门对会计师事务所的监督检查工作，财政部2006年印发了《会计师事务所监督检查工作规程》（以下简称《监督检查工作规程》），分总则、职责划分、检查的组织、执业质量检查、审理和处理处罚、附则共六章。2009年，国务院办公厅转发了财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，提出“加强行政监管，提高监管效能”，要求健全行业监管跨部门沟通协调机制，建立相关监管部门的信息共享制度，不断提高监管效能。2010年，为了贯彻落实《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》精神，财政部《财政部关于进一步加强注册会计师行业行政监督工作的意见》（以下简称《意见》），以进一步加强和改进会计师事务所行政监督工作。2009年，财政部《关于进一步做好证券资格会计师事务所行政监督工作的通知》（简称《行政监督工作的通知》），以加强对具有证券、期货相关业务许可证会计师事务所（以下简称“证券资格会计师事务所”）的行政监督，该通知根据证券资格会计师事务所及其分所的分布情况，对证券资格会计师事务所总所和分所的监督与处罚工作进行了分工，并规定了日常监督、现场调查、专项检查和质量评价四种行政监督方式。这些相关制度的建立与完善，使我国在财政部的总体规划和组织协调下，按照“统一领导、分工负责、统筹协调、运转高效”的基本原则，逐步建立起了财政部驻各地财政监察专员办事处和各省级财政部门分别承担证券资格会计师事务所与非证券资格会计师事务所的行政监督工作，对会计师事务所执业质量的专项检查和延伸检查相结合、日常监控与重点检查相结合、分析评价与处理处罚相结合的，分工明确的注册会计师行业行政监督体系和长效机制。

二、行业协会会计师事务所执业质量检查制度概述

中国注册会计师协会（以下简称“中注协”）曾于1996年了《关于进一步加强注册会计师执业质量监督检查工作的决定》和《会计师（审计）事务所业务检查制度（试行）》，但在2004年以前，注册会计师行业没有系统和全面的执业质量检查，基本上以查案件为主、对特定事务所进行检查。会计师事务所执业质量检查制度的真正建立并在行业内得以全面实施则始于2004年，发展至今大致可以分为建立、发展、改革与完善三个阶段。

（一）中注协相关会计师事务所执业质量检查制度的建立 以中注协于2004年颁布的《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》为起点，开始对全国会计师事务所组织实施以五年为一个周期的执业质量检查工作，2007年将证券资格事务所的检查周期由5年缩短为3年并由中注协直接组织检查，截至2008年底完成了第一个检查周期，这是我国会计师事务所执业质量检查制度的建立阶段。为了保护社会公众利益，加强注册会计师行业自律监管，提高会计师事务所、注册会计师的职业素质和执业质量，中注协2004年印发了《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》，并同时开启了对会计师事务所执业质量的检查之门，为全国各级注册会计师协会组织开展执业质量检查工作提供了有力的制度依据和操作规范。《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》分总则、检查对象、检查人员、检查的内容和方法及程序、检查结果的处理、附则共六章。为了规范对会员违规行为的惩戒，2006年中注协颁布了《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》、《中国注册会计师协会惩戒委员会暂行规则》、《中国注册会计师协会申诉委员会暂行规则》。《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》分总则、惩戒的种类与适用、惩戒的实施机构和惩戒的回避、惩戒的程序和决定、惩戒的申诉、附则，该惩戒办法规定了对会员违规行为给予的三种惩戒即训诫、行业内通报批评、公开谴责，及其各自的适用范围。相比《会计师事务所执业质量检查制度（试行）》规定的九种惩戒方式，《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》仅规定了三种惩戒方式，避免了由于惩戒方式过多造成的各惩戒方式间适用情形难以明确区分的情况，取消了“取消注册会计师会员资格”的惩戒方式，因为按照《注册会计师法》规定，暂停注册会计师执行业务或者吊销注册会计师证书是由省级以上人民政府财政部门做出的，属于行政处罚而非行业惩戒。同时，惩戒委员会和申诉委员会的设立及其明确的惩戒程序，使得惩戒能更好地遵循客观、公正原则，并保护当事人的合法权益。

（二）中注协相关会计师事务所执业质量检查制度的发展 在对第一个周期五年来行业检查成果和经验的基础上，中注协于2009年了新修订的《会计师事务所执业质量检查制度》，标志着我国会计师事务所执业质量检查制度建设进入发展阶段。新修订的《会计师事务所执业质量检查制度》分总则、检查的职责分工、检查周期、检查计划、检查人员、现场检查、检查结果的处理和附则共八章，规定执业质量检查应当关注事务所的整体质量控制情况，对事务所及其注册会计师遵守中国注册会计师业务准则、质量控制准则、职业道德规范等情况进行综合评价。为了规范对会员违规行为的惩戒，中注协2008年了修订后的《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》，细化了申诉委员会的工作程序、回避、表决规则等。修订后的《会计师事务所执业质量检查制度》其特点主要表现在：一是进一步明确了中注协与地方注册会计师协会在检查工作上的职责分工；二是建立了证券资格事务所总分所联动检查模式；三是加强了各省级协会之间检查工作的分工与联系；四是调整了有关检查周期的规定，将证券资格事务所及其分所的检查周期调整为3年；五是开始建立事务所执业质量的综合评价与分类管理模式；六是完善了检查工作流程，进一步明确了检查工作中各责任主体；七是调整了惩戒方式的表述，删除了原制度中对惩戒方式的列举。会计师事务所执业质量检查制度的此次修订，也体现和符合了财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》的精神，其第六条意见“严格注册会计师行业行政监管和自律约束”提出“加强协会建设，严格自律约束”，即要求加强对注册会计师执业质量的自律检查和惩戒力度，建立健全行业诚信信息监控体系。

（三）中注协相关会计师事务所执业质量检查制度的改革与完善 2011年，中注协《会计师事务所执业质量检查制度改革方案》，对已实施7年的行业监管制度进行全面改革，同时修订出台了《会计师事务所执业质量检查制度》和《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》，这是我国会计师事务所执业质量检查制度的重要改革与完善，对会计师事务所执业质量检查制度进行了重大改革和创新，转变了注册会计师行业执业质量检查理念，将检心由项目风险检查转移到包括质量控制体系检查和业务项目检查的系统风险检查。《会计师事务所执业质量检查制度》（2011）分总则、检查的职责分工、检查周期、检查计划、检查人员和咨询专家、现场检查、检查结果的处理、附则共八章。《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》（2011）分总则、惩戒的种类与适用、惩戒的实施机构和惩戒的回避、惩戒的程序和决定、惩戒的申诉机构和申诉的回避、申诉的程序和决定、附则共七章，规定了中注协对会员违规行为实施的三种惩戒，即训诫、通报批评、公开谴责，以及其各自适用的范围和从重惩戒与从轻惩戒的情形。通过注册会计师协会相关会计师事务所执业质量检查制度的改革与完善，中注协与地方注册会计师协会的职责分工更加明确，风险导向的执业质量检查理念逐步确立，检查方法更加灵活，惩戒和申诉制度更加完备，专家咨询制度的建立使检查质量得到有效保障。

三、证监会会计师事务所执业质量检查制度概述

作为统一监督管理全国证券期货市场的中国证券监督管理委员会在对证券市场实施监督管理中，具有会同有关部门审批会计师事务所及其成员从事证券期货中介业务的资格，并监管有资格的会计师事务所及其成员从事证券期货相关业务活动的职责。其与会计师事务所执业质量相关的制度主要包括两个方面。

（一）证监会对会计师事务所从事证券、期货相关业务资格的制度 对于会计师事务所取得从事证券、期货相关业务资格的制度，2000年财政部、证监会联合《注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定》（简称《许可证管理规定》），明确了证券许可证的申请条件、申请与审批程序、管理、罚则方面的内容。2003年财政部和证监会联合印发了《〈注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定〉的补充规定》，对具有证券许可证的会计师事务所发生合并、分立等进行了补充规定。2007年财政部和证监会联合印发《关于会计师事务所从事证券、期货相关业务有关问题的通知》，重新确定了会计师事务所申请证券资格的条件，并建立了具有证券资格的会计师事务所的重大事项报备和年度报备制度。该规定于2012年修订后，提高了会计师事务所申请证券资格的条件，其中对注册会计师、职业保险和风险基金、业务收入三个方面的要求大幅提高，在组织形式上则从有限责任或合伙变更到合伙制或特殊的普通合伙制。这些条件的提高有利于证券资格会计师事务所执业质量得到保证，组织形式的要求、职业保险和风险基金的提高，则加大了会计师事务所的赔偿责任和赔偿保障进而有利于投资者利益能得到更大限度的保护。

（二）证监会对会计师事务所执业质量检查的制度 按证监会各机构职能的划分，会计师事务所执业质量检查主要是由其下设的会计部进行，会计部具有审核会计师事务所及其成员从事证券期货中介业务的资格并监管其相关业务活动的职能，而相关会计师事务所执业质量检查制度主要体现于中国证监会2005年的《会计师事务所与资产评估机构证券期货相关业务监管责任制》（简称《监管责任制》），后于2009年进行了修订。修订后的《监管责任制》规定，中国证监会会计部负责组织检查组对具有证券期货相关业务资格的会计师事务所进行全面检查、专项检查并进行持续性的监督。会计部约每3年全面检查所有审计机构，同时进行日常监督，各证监局对辖区内执行的审计机构每年进行业务检查，实现全面、持续监管。由此，中国证监会构建起了独具特色的证券资格会计师事务所监管模式，即辖区监管责任制。

四、会计师事务所执业质量检查制度比较

目前，针对我国会计师事务所执业质量检查，是由财政部、中注协和中国证监会根据其职权在各自的职责范围内分别组织实施的，且各自建立了相应的会计师事务所执业质量检查制度体系。财政部根据《会计法》和《注册会计师法》赋予的对会计和注册会计师行业监督、指导的职能，所的《财政部门实施会计监督办法》、《财政部关于落实注册会计师行业行政监督职责若干问题的通知》、《会计师事务所监督检查工作规程》、《财政部关于进一步加强注册会计师行业行政监督工作的意见》和《财政部关于进一步做好证券资格会计师事务所行政监督工作的通知》等，构成了财政部门对会计师事务所行政监督的完备制度体系；中注协并修订的《会计师事务所执业质量检查制度》、《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》等，构建起了注册会计师协会的执业质量检查制度体系；中国证监会通过《会计师事务所与资产评估机构证券期货相关业务监管责任制》所形成的辖区监管责任制是其对会计师事务所执业质量检查制度的核心内容。根据这三类会计师事务所执业质量检查制度的具体内容，可以发现：

（一）三类制度均将证券资格会计师事务所执业质量作为检查与监督的重点 组织检查组对证券资格会计师事务所的检查和监督是证监会会计部的重要职能之一，财政部和中注协也均分别直接组织对证券资格会计师事务所进行执业质量检查，而其他会计师事务所则主要由地方财政部门和地方注册会计师协会分别实施检查。同时，三类制度都确定了每3年一个周期实现对证券资格会计师事务所及其分所的全部检查，要短于对非证券资格会计师事务所每5年一个周期的执业检查，其中证监会更是要求各证监局对辖区内执行的审计机构每年进行业务检查。可见，由于证券资格会计师事务所的社会责任和影响力大，三类制度均将证券资格会计师事务所执业质量作为检查与监督的重点，这也突显了注册会计师制度在资本市场中的重要功能和作用。

（二）三类制度均建立了会计师事务所执业质量的延伸检查机制但各有侧重 财政部的《会计师事务所监督检查工作规程》规定了从被审计单位到会计师事务所和从会计师事务所到被审计单位的延伸检查机制；证监会的《会计师事务所与资产评估机构证券期货相关业务监管责任制》规定在业务检查中可以对审计机构进行延伸检查，必要时可延伸检查审计机构的内部治理、业务质量控制体系的延伸检查机制；中注协的《会计师事务所执业质量检查制度》（2011）规定，以质量控制体系检查结果指导业务项目检查，在对事务所质量控制体系检查的基础上确定业务项目检查的重点，以业务项目检查结果支持质量控制体系检查的结论，从而建立了从质量控制体系检查到业务项目检查、从业务项目检查到质量控制体系检查的延伸检查机制。可见，三类制度均建立了会计师事务所执业质量的延伸和联动检查机制。但三类制度确定的延伸检查机制却各有侧重，财政部门的执业质量检查制度强调对会计师事务所执业质量的专项检查与会计信息质量检查的有机结合，通过延伸检查会计信息质量以验证会计师事务所的执业质量，如其规定对证券资格会计师事务所的每次检查至少延伸检查两户被审计单位，重点检查国有大型企业、上市公司以及高风险审计业务，因此，其侧重于会计师事务所和被审计单位之间的延伸检查。证监会和中注协的执业质量检查制度则侧重于质量控制体系和业务项目之间的延伸检查，但证监会的延伸检查则是“可以”和“必要时”，中注协的延伸检查则是“应当”。

（三）三类制度在会计师事务所执业质量检查的理念上存在差异 根据《会计师事务所执业质量检查制度改革方案》的精神和要求，中注协的《会计师事务所执业质量检查制度》（2011）确定了风险导向的执业质量检查理念，要求对事务所的系统风险进行检查，并在对事务所质量控制体系检查的基础上确定业务项目检查的重点，以期通过执业质量检查引导事务所加强质量控制体系建设，达到对事务所帮助、教育、督促和提高的目的。而财政部门的执业质量检查制度规定在会计师事务所内部质量控制的基础上调阅审计工作底稿，有重点地抽查部分审计报告，并确定了日常监督、现场调查、专项检查和质量评价四种监督方式。证监会则确定了全面检查、专项检查并进行持续性监督的辖区监管责任制，其专项检查注重具体项目的执业质量。因此，相对而言，财政部门和证监会的执业质量检查侧重于监督与检查，而注册会计师协会的执业质量检查则侧重于事务所质量控制体系建设。

（四）我国会计师事务所执业质量检查制度发展与完善 目前，我国会计师事务所执业质量检查制度在建设与完善中形成了从质量控制体系到业务项目检查、从业务检查到质量控制、从事务所总所到其分所、从审计报告或被审计单位到会计师事务所等的延伸和联动检查机制，并都进行了适宜地修订和改革。三个检查主体在其各自不同的职权范围内分别制定了相应的执业质量检查制度，并分别依据三类检查制度具体实施了执业质量检查。虽然这三类制度都明确了要协同各方力量，加强相关监管部门的沟通协调和信息共享，优化配置监管资源，构建综合监管体系以提高监管效能，但三个检查主体之间如何具体分工与合作，如何相对确定其各自的重点检查领域，三类执业质量检查制度体系在内容上如何协调且在一定程度上保持相对的一致性，如果实现执业质量检查的人力资源、信息资源等监管资源的共享等，这些将是我国会计师事务所执业质量检查的未来发展和完善的方向。

参考文献：

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在我国社会主义市场经济体制的建立和发展过程中，如何认识财政监督职能的重要作用，如何调整财政监督职能的定位，如何转变财政职能的实现机制，是摆在理论界和实践工作者面前的一个重要课题。

在传统的计划经济体制下，财政监督主要以行政监督为主，通过行政法规的制定和检查，监督行政事业单位和国有企业财政资金的运行和财务活动的进行以及财政政策、会计制度的执行。社会主义市场经济体制的建立，使财政监督具有了新的内容，它既要体现以国家为主体财政分配关系的监督要求，也要反映以价值规律和市场竞争为特点、多种分配形式并存的监督要求。一方面社会主义国家的分配性质，要求对国家行政机关、事业单位和国有企业进行监督，通过国家分配政策、财务制度以及相关法规的颁布，反映社会主义国家为主体的分配关系。同时，多种所有制形式的存在，要求通过私营、外资、合资企业的监督，维护按要素分配形式为补充的分配运行秩序。论文百事通另一方面，社会主义市场经济体制要求财政监督要反映价值规律和市场经济的要求，按照客观经济规律，转变财政监督方式和监督手段，运用经济、法律方法监督地方、部门行政事业单位和企业的经济活动，使其收支行为、分配方式、资金营运、上交利税符合国家财政政策和市场准则，保证社会主义市场经济国家财政分配的正常运行，维护国民经济运行秩序。

社会主义市场经济的建立，改变了传统计划经济模式下国家财政在收支过程中统收统支、大包大揽，不讲经济效益的指令性分配方式。国家财政分配出现了三个转变，一是中央财政与地方财政在分配方式上变统收统支分配体制为明确事权、划分税种、确定收支的分税制机制。二是在国家、企业、个人的分配关系上，变单一按劳分配方式为以按劳分配为主体，按要素分配为补充的分配体制。三是在国家财政部门与其他政府部门的分配关系上，变预算内、预算外分配双轨制为逐渐向预算内单轨分配转变。财政监督也从计划经济体制下事无巨细、一统到底的直接监督，变为依法监督和间接监督，通过《预算法》、《会计法》、《税收征管条例》等财政法规，监督财政部门内预算编制情况和预决算执行情况，监督税务部门税收征管、汇集、解缴情况、纳税对象的完税情况，以及各财政部门非税性财政收入收缴上解和使用情况。并通过社会监督机构，监督企事业单位资产运行过程和财务会计活动，维护国家所有者权益和企业出资人利益，为建立现代企业制度提供保障。可见，社会主义市场经济的建立，经济运行的复杂性和多样性，对财政监督提出了更高的要求，使财政监督更加必要。

二、财政监督职能的定位

财政监督是对各项财政资金进行全过程的监督，寓监督于整个管理之中。它包括以下几层意思：第一，专门的监督机构要和其他业务机构合理分工，专司监督的部门应该牵头抓总，对整个财政监督工作、检查工作安排部署。第二，各业务部门要按照监督部门的要求进行监督。这要研究专司监督部门和业务部门分工到什么程度，怎样分合适。第三，正确运用检查的权力，对各种资金进行监督检查。事后要有核准报告制度，要由监督部门对报告进行审查、认可，使监督寓于管理之中，通过各项业务制定合适的规章制度。第四，体现财政监督的功能。结合支出管理体制改革，改造传统的支出体系和信息系统。在支出改革过程中，必然要触动传统的模式，旧的方法不行了，新方法要建立。在这个过程中，财政监督部门要发挥作用，要使每个制度建立的时候，就考虑到监督的职能，在新的管理体系和信息系统中资源共享，数据透明，预算确定下来后，必须进入信息系统，执行到什么程度，授权限于哪些人，在关键处行使监督职能。

三、转变财政监督职能的实现机制

在财政管理由直接管理向间接管理、微观管理向宏观管理转变的过程中，及时转变财政监督职能的实现机制更具有重要的现实意义。

1.改变过去传统的单一的财政监督内容和监督对象，把对执法部门的监督检查与对企业、单位的监督检查放到同等重要位置。必须从传统的以企业财务收支为主要对象的监督模式，转换为充分运用财政部门综合管理财政收支的职责特点，在开展对企业执行财会制度和预算收入解缴情况监管的同时，把工作重点逐步转移到本级预算收入、划分、留解、退付的监督上来。

2.由重收入监督转变到收支并重上来。通过财政收入监督，可以达到增加收入，防止财政收入流失的目的。但财政支出方向是否正确、资金使用效益如何，有无挤占挪用现象等，都关系到财政职能的发挥，关系到社会各项事业的发展。因此，新形势下的财政监督职能的实现机制，必须逐步建立从财政预算支出的申报、拨付到使用过程的跟踪监督机制。

3.由事后监督为主向事前、事中、事后的综合监督为主转变。没有事前、事中监督，根本谈不上监督体系建设。必须有一套办法规定，由专司监督的部门利用其所处的地位和职权来调动所有业务科室，对这套办法进行检查。

4.要从大检查突击性监督向日常全方位监督转变。十几年的大检查形成了一套有效的工作方法，但带有突击性质，并且检查对象多是企业。市场经济体制下财政工作的中心是以管理为主，因此，财政监督要转变监督方式，逐步由突击检查转到日常全方位的监督。财政监督不只是简单的查，要查、督并重，甚至监督应该更重要。重点不再是企业，而应是财政资金，真正形成日常监督与专项监督检查相结合的财政监督工作新格局。

5.由监督检查转变到监督服务。财政监督要彻底改变过去那种只重检查，不重管理，只重收缴，不重整改，监督检查与管理服务相脱节的做法。变单纯的监督检查为监督服务，寓服务于监督之中，把监督检查与建章立制、堵塞漏洞结合起来，达到为加强财政管理服务、为财政中心工作服务的目的。

6.从对外为主向对内为主转变，强化内部监督。财政部门手中的“财权”决定了有必要在内部建立起强有力的自我约束机制，包括自身队伍建设，制度规定的建设，行使内部审计职能，提高工作透明度、规范自身行为。内部监督应该做好内部审计、专项检查和离任审计。新晨

四、坚持财政监督职能，必须加强法制建设

坚持财政监督，健全财政职能，确保市场经济有序运行，就必须加强财政法制建设。依法理财氛围越好，财政监督职能越能得到充分发挥。

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当前，我国经济取得了飞速发展，财政监督工作也取得一定成绩，但仍然存在以下不足：第一，财政内部管理相对较松懈。财政内部管理松懈，内控机制与日常内部监督机制不健全，财政内部监督专职机构尚未与业务管理机构建立经常性的协调沟通机制等，导致财政内部监督薄弱，财政方面存在不少违纪现象，这些都是因为财政对自身的监督不够，给国家财政资金的预算以及分配造成隐患。第二，财政监督方法较为单一。财政监督一般是通过直接检查的方式，对微观监督比较偏重，忽视了宏观上的监督，和现行财政职能转变无法适应。第三，其他经济监督和财政监督的分工不明确。财政监督、审计监督以及税务监督等构成的我国现行的经济监督体系，表面上看这些监督主体分工很清楚，实际上，财政监督与其他经济监督分工在一定程度上尚不明确，存在重复检查或者多头检查的现象，在财力、物力以及时间上造成不必要的浪费，对财政监督的总体效果产生影响。第四，财政监督的内容具有局限性。因为受一些客观因素影响，财政监督职责的内容以及范围具有局限性，监督方法比较单一，监督内容比较狭隘，大多数集中在行政事业单位的财务收支以及财政内审，监督的重点大部分集中在财经领域某些较为突出的问题，缺乏全面性。第五，财政监督不具有健全的法律体系。财政监督属于经济监督，正常情况下必须依照法律法规展开工作，但目前为止，我国还缺乏较高层级的财政监督方面的法律，财政监督没有完整的法制保障，致使财政监督在行政时一定程度上存在执法不严的现象，对财政监督的权威性产生较不利影响。第六，财政监督的信息反馈不及时。

当前财政监督的信息反馈不及时，是由于财政监督的信息网络不够健全，信息渠道不够顺畅，无法满足及时监督的要求，从而对财政监督的严密性、针对性和及时性产生影响。第七，财政监督方式的不完善。财政监督有一个明显的特点，那就是集监督、管理以及服务于一体，财政监督对经济行为可进行事前和事中以及事后的监督，即监督存在整个过程，但现阶段着重对事后的监督，这种监督方式明显存在不足，具有被动性以及滞后性。

二、强化财政监督的主要措施

根据对以上问题分析，强化财政监督，可以采取以下措施：

（一）建立财政监督的有效机制在国际上，财政监督根据监督主体的差别，分为以下4个类别。第一，立法监督制度，立法监督制度不仅具有权威性，而且具有独立性，国会掌握着监督权，各级政府不得干扰，不过也存在不足，那就是监督部门无法对相关信息进行全方位掌握，使监督无法提高效率。第二，司法监督制度。司法监督具有独立性，司法和立法的分离，可以很好地发挥监督作用，不足的是，不便于行政部门及时掌握情况，监督力度受到影响。第三，行政监督制度。政府行政机关掌握着行政监督制度的监督权，能及时了解存在的问题，及时掌握财政运转情况，不足在于行政监督制度的监督权和管理权混在一起，使这个制度缺乏透明度及独立性。通过对国际监督制度的借鉴，根据我国的国情，可以建立“行政监督+立法监督”的财政监督制度，这种监督制度属于复合型，优点是以法律或法规的形式，对财政行为进行规范，可以把财政监督贯穿于全部财政管理的整个过程中。所以，制定关于监督制度的法律法规，建立财政监督的有效机制，成为迫切需要解决的问题之一。

（二）对财政监督方式进行创新因为财政监督无法对财政资金进行全方位、全过程的监督，导致财政管理出现许多问题，比如损失浪费严重，资金挪用等等，这些问题都是由于财政监督不足造成的，财政监督在监督过程中，存在着重检查轻日常监督的问题。所以，财政监督可以采取事前审核和事中监控的方式进行监督。事前审核，就是财政监督机构参与投资项目的立项工作时，要对其投资效益进行论证，对可行性以及偿还债务的能力进行审核。事中监控，即指财政部门要发挥自己的职能，即对监督资金的发放建立跟踪监督机制，时刻掌握资金的变化情况，了解资金的去向，杜绝违法违纪行为的出现，保证财政资金的高效使用以及安全运行。

（三）对财政监督职能的实现机制加以转变财政管理，在由微观管理向宏观管理，直接管理向间接管理转变的过程中，要对财政监督职能的实现机制进行转变。

第一，深化对过去传统单一的财政监督对象和监督内容的改变。对执法部门的监督检查也要放在重要的位置，以运用财政部门综合管理财政收支的职责特点，来取代以前传统的以企业财务收支为主要对象的监督模式，同时要把工作的重点放在本级预算收入、留解、划分等方面的监督上。

第二，以现有的收支并重替代传统的重收入轻支出的观念，加强财政支出监督，使财政收支监督并重。财政资金使用后取得的效益大小，财政支出的方向是不是正确，是否存在挪用或挤占资金的现象等等，都会对财政职能的发挥产生影响，甚至会制约社会各项事业的前进发展。所以，需要建立一个财政监督职能的实现机制，保证从财政的支出申报到使用的整个过程，都受到该监督机制的约束。

第三，现有的财政监督，是以事后为重点进行监督的模式，而要想把事后监督转变为事前、事中、事后的综合监督，需要制定一套相关机制，因为单单只靠事后监督，不利于监督体系的建设和发展，所以，可以制定出有关方案，由专职监督部门起带头作用，利用本身所具有的职责，对所有的业务科室进行调动，带动整个监督体系的发展。

第四，现有的监督模式，是大检查突击性的监督方式，要把这种方式向全方位的日常监督进行转变。若检查的对象大部分都是企业，而且带有突击的性质，则不符合当前市场经济体制下财政工作核心是以管理为主的要求，所以，财政监督务必要改变监督方式，以日常全方位的监督来替代突击大检查。财政监督要改变以前只查不督的方式，要查与督一起抓，甚至把监督放在更重要的位置，监督的对象也不能局限于某些企业，把监督重点更多地放在财政资金上，把日常监督和专项监督有效地结合起来，开创财政监督的新局面。

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浅谈加强财政法制监督促进防腐力度

财政法制监督是财政机关在财政管理过程中，依照国家法律和行政法规对国家机关、企事业单位以及其他组织涉及财政收支的事项及其他相关事项进行的审查、稽核与监督检查。加强财政法制监督，推进依法理财，对于促进经济和社会稳定发展，规范财政分配秩序，防止腐败具有十分重要的现实意义。

加强法制建设，完善配套措施

加快完善各种财经制度。改革开放以来，我国在财政税收管理方面先后制订出台了工商各税、农业各税、关税及财务会计等方面的法律、法规，为实施财政监督提供了法律依据。但这些法规制度在执行和实施过程中，还存在着不适应经济形势，操作性差等问题，必须尽快加以完善，如对预算资金的申请、评估、立项、拨付、监督、使用等环节制定具体的、操作性强的法律规范程序，真正做到用制度约束人，用法规约束行为，依法行政，依法理财。

加快财政法制监督的立法工作。财政法制监督立法工作相对滞后，在很大程度上影响了财政监督的顺利开展和财政监督体系的完善。而且财政监督的职责和权限也无法进行科学界定。强化财政法制监督工作的当务之急是要加快监督的立法工作。如制订《财政监督法》。地方财政部门要认真研究与财政监督工作相关的规定、办法，并积极向当地人大和政府反映情况，争取支持，制订切实可行的地方财政监督法规，出台地方财政监督条例及细则，使财政监督执法工作真正做到依法监督，依法行政。

加大财政监督执法力度。当前，违法违纪问题仍然普遍存在，有的甚至还相当严重，屡查屡犯、屡禁不止，成为财经秩序混乱的重要特征。这反映了经济执法体系的执法力度不够，处理偏轻，处罚不力，特别是对违法违纪责任人员的处理力度不够，这种状况的存在势必产生越来越严重的后果。财政部门，尤其是财政监督专门机构必须本着高度的责任心，依法监督，切实加大对违法违纪问题的处罚力度，该收缴的收缴，该罚款的罚款，特别是要对违纪事项的处理与对责任人的处理结合起来，对那些违纪问题严重，造成重大损失的责任人必须依法移送有关部门，追究行政或刑事责任，切实做到违法必纠，执法必严，切实提高财政监督权威性和财经法纪的严肃性。

要适时推进各项财政配套改革。当前，几项关键的配套改革措施一是细化预算，要改变过去预算资金分配粗放，经费切块包干和归口管理的状况，在预算编制上，应该把预算具体到项目和单位，以适应部门预算管理的要求，便于监督管理。二是实行国库集中支付制度，要改变过去国库分散支付，将预算资金拨付各部门各单位，由其自主支配使用，脱离财政监督，无法及时发现和纠正支出过程中问题的状况，实行国库集中支付将很大程度抑制这种现象的产生。三是实行政府采购制度，建立政府采购制度是健全、规范财政支出政策的核心内容。四是坚定不移地推行费改税。政府部门的乱收费，是滋生不正之风和腐败现象的经济根源。制度外收入、部门利益的刚化导致部门权力扩张和越位。这必然增加财政监督的难度。

建立健全财政法制监督机制

财政法制监督工作必须以加强和完善财政管理为中心，以理顺和规范财政分配关系为目的，紧紧围绕财政收支管理，拓宽财政监督检查的领域和范围。具体讲，当务之急是搞好以下几个转变：

由重收入监督转变到收支监督并重上来。由于受各方面因素的历史的影响，过去财政监督重点大多放在组织收入上，因而很多人把监督检查作为增加财政收入的一项措施。诚然，通过加强收入监督，可以达到增加收入，防止财政收入流失的目的，但财政支出方面是否正确，资金使用效益如何，有无挤占挪用等等，都关系到财政职能的发挥，关系到社会各项事业的发展。因此，财政监督工作要尽快实现由重收入，轻支出向收支并重转变，逐步建立从财政预算支出的申报，拨付到使用全过程的跟踪监督机制。

由重事后监督为主转变到全过程的监督。近几年，为适应社会主义市场经济发展，各级财政部门在监督模式方面进行了有效的探索，但是目前的监督方法仍然比较陈旧，监督范围也比较狭窄，仍然主要沿用过去的检查模式，主要是进行事后检查，对预算执行中的问题缺乏行之有效的监督手段。因此，财政监督要适应部门预算管理改革，通过对预算收入解缴、征管、入库退库全过程的监督，实行对本级预算支出的申报、拨付、使用的事前、事中和事后全过程跟踪监督，及时发现财政经济运行过程中存在的问题。

由微观监督转变到宏观监督。随着市场经济体制的的建立和政府职能的转变，国家对经济的管理主要以加强宏观调控为主，因而客观上要求财政监督从过去的重微观监督转变到以宏观监督为主上来，充分发挥财政作为国民收入分配总枢纽的作用，通过对整个财政经济运行状况监控和分析，及时发现经济运行中的突出问题，并提出建议和措施，以促进国民经济持续、健康发展。

由突击性监督检查转变到日常监督。市场经济体制下，财政工作的中心是以加强管理为主，因此，财 政监督工作也要转变监督方式，逐步由突击性监督检查转变到日常监督上来，立足财政管理，着眼于财政活动的全过程，通过进行日常监督检查，发现财政管理过程中存在的问题，及时提出整改意见，完善制度，堵塞漏洞，不断提高财政管理水平，真正形成监督与管理并重，日常监督管理与专项监督检查相结合的财政监督工作新格局。

由对外监督转变到内外并重的监督。过去，由于重视外部检查而对财政内部忽视监督，财政部门也出现了一些违法违纪现象。开展财政内部监督是财政部门内部对权力的一种制约，因此，必须把对外监督转变到内外并重的监督，通过对财政部门内部的监督，可以促进财政政策、法规、制度正确贯彻落实，要对财政部门内部机构预算资金、专项资金、以及财务收支活动进行定期的监督检查，加强自我约束，规范行政行为。

努力提高财政法制监督效率

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《决定》提出的“财政是国家治理的基础和重要支柱”，是对财政职能的新定位。建立现代财政制度就是建立符合社会主义市场经济体制要求的财政制度，要在市场起决定作用的领域不越位，在服务国家治理、弥补市场不足方面不缺位，实现财政管理的规范化和法制化，提高财政资金运用的质量和效益。建立现代财政制度需要国家统一规划，进行中央层面的顶层设计。而制度的实施则需要地方政府和财政部门严格落实和执行，并对执行中发现的问题逐级进行及时、畅通的意见反馈。如果制度执行力有所欠缺，再好的制度也可能走样儿落空，而监督是制度执行力的保证。财政监督作为财政部门的内部监督机制，对财政制度实施的监督具有问题发现早、处理时效高、反馈渠道畅的优势。所以，在现代财政制度建设过程中，地市级财政监督的职责应首要定位于对各项财政制度在本级和行政区域内贯彻落实的监督。一要围绕中央重大决策部署和省市的具体安排，充分发挥财政监督的保驾护航作用。中央重大决策部署的实施一般都伴随着财政政策的调整和资金投向重点的转变。按照《决定》要求，新一轮财政改革的重点，是在支出范围上处理好政府与市场的关系，真正做到有所为有所不为，不该管的坚决不管，该管的一定要管好；在支出管理上，厉行勤俭节约，严控“三公经费”等一般性支出，拿出更多的资金用于保障和改善民生。同时，实施全面规范的预算公开制度，建立权责发生制的政府综合财务报告制度，规范地方政府性债务管理。地市级财政监督就是要围绕中央部署的财政改革工作重点，按照省市财政监督计划和要求履职尽责，为财政改革保驾护航。二要服务各项财税改革，充分发挥财政监督的决策参谋作用。随着建立现代财政制度总体设计的出台，各项具体的财税改革措施也将陆续颁布实施。地市级财政监督机构应根据以前监督检查中发现的问题，对财税改革措施在本地实施可能出现的问题进行预测和判断，提出相应的预防措施建议供领导决策参考，并制定重点环节的监督方案。三要对财税改革政策落实进行动态跟踪，掌握第一手资料，对调查中发现的问题，提出修正和完善的政策建议。为保障国家出台的各项财税政策在本地得到全面的贯彻执行，地市级财政监督要对政策落实进行动态跟踪，对政策执行中出现的问题进行分析汇总。不仅要通过财政监督发现问题、处理问题，还要提出有针对性的措施建议。四要聚焦重点项目预算资金的执行，充分发挥财政监督作用。地市级财政监督要牢牢盯紧重点项目的预算资金，尤其是民生保障方面的预算资金执行，强化重点项目预算执行跟踪，充分发挥财政监督保障政策落实、推进财政改革、促进节支增效的作用。五要加强会计监督,提高行政区域内各会计主体的会计信息质量。会计信息质量是财税政策落实的基础工作，严格会计制度执行、规范会计工作秩序，不仅是市场经济健康运行的需要，也是财税政策顺利实施和财政资金安全的保证。地市级财政监督机构可以把会计信息质量检查作为基础监督手段，通过完善监督机制，创新监督方式，规范监督行为，强化监督检查的服务功能，夯实财务会计管理基础，规范财经管理秩序，提升会计信息质量检查的效能，全面提升区域内各会计主体的会计信息质量。六要围绕财政管理工作重点，积极开展绩效监督。预算绩效管理是财政管理的一场变革，也是当前和今后一个时期的财政重点工作。地市级财政监督工作重点也要由合规性监督向绩效性监督转变，将财政监督工作的重点转向对预算资金使用绩效的监督，对预算支出绩效目标完成情况的评价，对重点项目资金绩效的监督检查。

二、在我国五级财政体制的位置中把握职责定位

在我国现行的五级财政管理体制中，地市级财政上接省级财政、下联县区财政，再上有中央财政，再下还有乡镇财政，处于正中间的位置。地市级财政监督履职尽责，对克服财政政策和资金“肠梗阻”具有特殊的重要意义。一要做好本级财政内部监督工作，保证中央和省财政政策落实、专项资金及时下达，尽快发挥政策和资金的效益。中央和省级的财政政策要通过市级财政贯彻落实，中央财政的农业或民生资金发挥效益，要通过三到四级财政的下达、拨付和监管，地市级财政是其中的重要环节。地市级财政监督机构要督促本级财政各科室保证上级政策的落地实施，及时将上级下达和本级安排的专项资金下拨基层，不误工期，不误农时，排民难、解民忧，使国家的各项惠民政策早落地、早完工、早见效。二要认真承接省级财政安排的财政监督检查任务，保证财政系统政令畅通。监督检查是财政管理机制正常运行、资金规范管理的重要保证。财政监督检查有利于发现财政管理中存在的苗头性问题，及时堵塞漏洞，减损增效。地市级财政监督机构要虚心接受上级财政监督部门的业务指导，配合中央和省级财政监督派出机构在本行政区的监督检查工作，保证上级财政的各项政策、规定、通知得到迅速、准确、全面的落实。同时，省直管县财政体制也对地市级财政监督提出了更高的要求，如河北省财政厅已经对设区市派驻了财政监督专员，地市级财政监督要配合省财政厅监督专员工作，接受委派或协助监督专员做好对辖区直管县和驻地中央、省垂直管理部门的财政监督工作。三要履行对区县财政监督的督导职能，提升基层财政监督水平。对所辖区县财政监督工作指导是市级财政监督的职责所在。中央和省市财政的改革措施需要在区县落实，基层好的落实手段和监督经验需要在市县财政进行推广。同时，对区县财政监督业务进行指导，除经常性地组织业务培训班、召开现场会外，通过市县混合编组联合进行财政检查，以市带县、以老带新，通过实战培训指导基层财政监督队伍不失为一种有效手段。财政监督作为财政部门内控机制的一种实现形式，有其自身的局限性。在监督过程中，监督人员与预算、执行工作人员同在一个单位工作，难免存在怕得罪人、走过场的现象。通过联合检查更有利于发现问题、解决问题、处理问题，锻炼财政监督队伍，增强财政监督效果。四要深入辖区街道、农村调研保障和改善民生资金的兑付，从资金管理末端发现问题，倒查产生原因，提出改进顶层政策和资金管理建议。财政保障和改善民生资金的管理发放关乎政府形象，涉及千家万户，管理疏漏极易出现问题，并且问题往往出在基层，其根源在于顶层制度设计存在缺陷。因此，市级财政监督要充分利用自身距离农村和城市街道比省级财政近、与乡村和城市街道的关系较区县级财政超脱的优势，深入辖区的街道、农村进行调研，从保障和改善民生政策资金执行效果和资金最终兑付环节，发现问题、分析原因，提出改进顶层政策和资金管理建议。

三、在与人大监督、政府审计监督的分工中把握职能定位

从本质上说，财政监督是财政部门和系统的自我监督。监督范围涵盖各部门、单位的财政收支，财税法规、制度执行情况，以及会计管理和国有资本金管理等方面。人大监督主要是对同级政府财政预算的编制、执行和决算进行审查监督和批准。政府审计监督是对财政部门具体工作和其他政府部门财务收支情况进行的再监督。财政监督与人大监督、审计监督互为补充，不可或缺，连同社会监督等共同构成一个完整的对政府财政收支的监督体系。在这个监督体系中，每个监督主体各有侧重。人大重点监督政府理财，审计重点监督财政管财，财政重点监督部门用财。因此，地市级财政监督机构要在与人大监督和政府审计监督的分工中把握自身职能定位，做好协调服务、资源共享和相互监督工作。一要做好内部协调工作，服务人大监督和政府审计监督。地市级财政监督机构要发挥好内部协调作用，协调财政部门内部科室配合人大监督和政府审计部门的工作，及时反馈审计意见和有关审计整改措施，落实人大代表提出的意见建议。建立健全审计问题防范和整改工作长效机制，进一步强化对问题整改情况的跟踪督促，不断完善管理制度，堵塞财政管理体制机制上的漏洞。二要加强与人大、审计等部门的联系和沟通协作，做到监督资源共享，提高财政监督效果。三要履职尽责，定期对同级、下级人大机关、审计机关、监察机关的财经纪律执行情况进行监督检查，完善监督部门之间相互制约、相互监督机制。四要协调好与司法机关、纪检监察部门的关系，建立健全案件移送、案件处理与反馈、单位和个人责任追究等工作制度，增强财政监督的威慑力和监督效果。

四、在财政资金运行监管分工中把握职能定位

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一、加强普法培训，增强财政干部依法理财、依法行政的自觉性

紧紧围绕各阶段的财政中心工作，开展财政法制培训。重点培训了《中华人民共和国行政许可法》、《中华人民共和国劳动法》、《中华人民共和国宪 法》（修正案）、《中华人民共和国动物防疫法》以及新出台的有关税法和财政政策等，特别加强了对《行政许可法》的培训、考试考核工作。通过采取辅导与自学相结合、自主宣传与媒体宣传相结合，一般学习与典型案件教育相结合、开展普法教育与加强财政执法相结合、普法与地方财政立 法相结合等，集中培训、以考代训等形式多层次开展普法宣传教育，增强了财政干部依法理财、依法行政的自觉性和依法行政的能力和水平。

二、健全机制，完善制度，规范执法程序

为切实加强对行政执法责任制工作的领导，调整充实了局行政执法责任制工作领导小组，由局长任组长，党组书记为副组长，纪检、 财政监督、财政税政法规等股室负责人及分管领导为成员。完善财政监督检查、处罚的查、审分离和集体研究制度， 实行了严格的分工负责制，财政监督股统一制定检查计划，负责下达检查通知，严防重复检查，并对检查组材料、处理处罚本资料权属文秘公文第一站严禁复制剽窃意见进行审核；税政法规股负责对执法人员资格、行政处罚法律法规依据进行审查，专业法规资料购买发放；分管领导负责立案、处理处罚审批；局办公室负责文书格 式审核，统一编制文号；人教股负责组织法制培训；局行政执法责任制领导小组对处罚金额1万元以上、违纪金额5万元以上案件，或十分复杂案件的实行集体审理，实行严格的行政执法责任制。为切实增强财政工作的透明度，在全局 推行办事公开制度，将公开事项上墙公布，将公开内容汇编成册。在行政执法处理处罚前，实行告知制度，先行下 达告知书；在处理处罚决定书中明确告之复议申请时限和复议机关。

三、依法行政，提高财政执法水平

我局切实加强了财政执法的基础工作，在执法中严格遵守《*省财政行政执法责任制度》、《 *省财政行政执法公示制度 》、《*省财政行政执法违法和错案追究制度》。按时完成了财政执法人员执法资格的培训、申报和换证工作，所有行政 执法人员均持有经县政府法制办年检的行政执法证，坚持持证执法，按照规定程序立案、办案和作出行政处罚处理。严格执行罚、缴分离制度，实行收支两条线管理，规范执法行为，保证执法质量。近本资料权属文秘公文第一站严禁复制剽窃四年来，本局作出的行政处理处罚无一件复议、诉讼。加强对执法处罚、复议、应诉、赔偿案件的登记、统计、归档、研究工作。我局法规股*撰写的《*县贯彻〈政府采购法〉取得实效》、《*县着力清理乱着装》等稿分别在《中国财经报》、《*日报》、《*晚报》、《中国政府采购》等报子杂志刊登。财政检查工作得到省、市财政部门肯定。