会计账簿的记账规则范文

导语：如何才能写好一篇会计账簿的记账规则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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登记账薄的依据是

在会计账簿上进行登记，必须有法定的依据，按照会计法的规定，会计账簿登记应当以经过审核的会计凭证为依据，所以，经过审核的会计凭证是登记会计账簿的法定依据。按照会计核算的程序，单位实际发生的经济业务事项都应当先填制和取得原始凭证，编制记账凭证，然后再根据记账凭证-一记入会计账簿。从内容上看，会计凭证是反映个别经济业务事项的资料。因此，会计凭证是会计账簿登记的的依据。为了保证会计账簿记录的真实、准确，会计人员应当依据经审核无误的会计凭证登记会计账簿。经过审核作为登记会计账簿依据的会计凭证，应当是格式内容符合国家统一的会计制度的要求，并由记账人员、审核人员等签名或盖章的会计凭证，未经会计人员审核的会计凭证，不能作为登记账簿的依据。

登记账簿的要求

1、账簿登记应及时、完整

账簿登记的间隔时间，原则上越短越好。一般而言，总账是每日或隔几日定期登记，应根据企业单位所采用的会计核算形式，结合实际情况自行确定;根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记明细账，是每日进行登记还是定期进行登记也应根据企业单位的具体情况，但债权债务明细账和财产物资明细账应当每天登记，以便随时与对方单位结算，核对库存余额;库存现金日记账和银行存款日记账应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序登记，至少每日登记一次。

登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。在填写日期时，为了保持账页的美观，每一页的第一笔业务的年、月应在年、月栏中填写，只要不跨年度或月度，以后本页再登记时，一律不填写月份。跨月登记时，应在上月的月结线下的月份栏内填写新的月份。账簿登记完毕后，在记账凭证"过账"栏内注明账簿的页数或作出记号(如打"√"等)，表示已登记入账，以免重复登记或漏记，并便于查阅，同时在记账凭证上签名或盖章。

2、账簿登记要连续

各种账簿应按事先所编定的页码顺序连续登记，不得跳行、隔页。如发生类似情况，应将空行、空页划线注销，或注明"此行空白"或"此页空白"字样，并由记账人员签名或盖章。不得任意撕毁订本式账簿的账页，也不得任意抽换活页式或卡片式账簿的账页，以防舞弊。

3、账簿的书写要整洁、规范

(1)账簿登记时，必须用蓝黑墨水或碳素墨水钢笔书写，不得用铅笔或圆珠笔记账(银行的复写账簿等特殊情况除外)。红色墨水登记账簿发生在下列情况中:

①期末结账时，用红色墨水划红线;

②错账更正时，用红色墨水划线更正，或根据红字记账凭证，登记冲销账簿记录;

③在账簿登记发生跳行、隔页时，用红色墨水划对角线注销空行或空页，并由记账人员签章;

④在借方多栏式或贷方多栏式明细账账页中，用红字登记减少数;

⑤三栏式科目的余额栏前，如未注明余额方向，在余额栏内用红字登记负数余额。

(2)"摘要"栏的填写应在如实反映经济业务客观情况的基础上，力求简明扼要，保证账簿记录既便于以后的查阅，又便于核对。

(3)"金额"栏的数字应当用阿拉伯数字书写，并与账页上标明的位数对准;在一些未标明位数的明细账上，可在金额中加上"分节号"，即自"元"位起自右向左，每三位为一分节加一逗号，"元"位和"角"位之间加一小数点，如1，230，000，00。书写的数字和文字的大小一般占格距的二分之一，以保证账簿的清晰、整洁和美观，并为更正错误留下余地。

(4)每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行的有关栏内，在摘要栏内注明"过次页"字样。在下页第一行有关栏内应抄列上页的合计数及余额，并在摘要栏内注明"承前页"字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明"承前页"字样。

(5)记账中如发现账簿记录的错误，应根据不同的错误情况，按照规定的错账更正方法予以更正，不得刮擦、涂改、挖补或用褪色药水消除字迹，以防篡改和舞弊。

4、使用便捷符号

为了提高记账工作效率，记账时可以使用下列便捷符号:

(1)按规定需要结出余额的科目，结出余额后，应当在"借或贷"等栏内写明"借"或"贷"字样。当科目余额结平时，应当在"借或贷"栏内用"平"字表示，并在余额栏内用"中"表示。

(2)号码顺序可用"#"表示，如第8号，可写成"#8"，但不能写成"8#"。

(3)单价可用"@"表示，如单价10元，可写作"@10元"。

(4)已记账、已过账或数字核对无误的，可在"过账"或"记账"栏或数字后用"√"表示。

登记账簿的规则

总分类账及其所属的明细分类账应按平行登记规则进行登记。

总分类账和明细分类账都是用以提供会计核算指标的账簿。总分类账对其所属明细帐起着统驭和控制的作用。明细分类帐对其总分类帐起着补充和说明的作用。

(一)对于需要提供其详细指标的每一项经济业务，应根据审核无误后的记账凭证，一方面记入总分类账户，另一方面，记入有关明细分类账户。

(二)登记总分类账以及其所属的明细账的方向应相同。

(三)记入总分类帐簿的金额与记入其所属的明细分类帐簿的金额应该相同。

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3.登记会计账簿的记账规则

篇2

会计制度从它产生的那天开始，就在不断经历着变革，而每次变革都是迫不得已地受到环境变化的驱使。会计制度的变革与社会经济环境及其他相关环境有直接联系，而社会经济环境是一个宽泛的、动态的、不断发展的概念。当信息技术正日益渗透到社会生活的各个领域，自然也对规范财务会计与报告的《企业会计制度》（简称《制度》，下同）产生了巨大的影响。因此，为缓解会计制度与信息化环境的紧张局面，紧跟信息时展的步伐，我们必须与时俱进，从形式到结构再到内容对《制度》进行信息化改造，实现会计制度的现代化。会计制度现代化具体包括制度内容完整化、制度表述现代化和制度数据信息化等三个方面。

一、制度内容完整化

《制度》在体例设计上存在明显缺陷，满足不了信息化下指导企业会计核算的需要，应完善对会计信息化核算的规范。按《会计法》中有关会计核算的原则性要求，会计制度应包括如下基本规范内容。

1、会计制度总则

会计制度总则是指会计制度的概述部分，主要内容应包括：制定会计制度的依据、意义及适用范围，会计机构设置，会计工作任务，会计人员岗位责任制，会计核算一般规则、记账方法、计量单位与会计分期，会计档案的建立与保管，会计制度的实施等。

2、会计科目及使用说明

会计制度中应规范会计科目的设置原则，以指导会计科目的设置。科目编号应按变现性、流动性和重要性以及经营、投资和筹资活动进行分类排序，以有利于确认科目性质、帮助记忆、方便信息化处理；科目内容及性质说明应简单、明白，确定会计科目与报表项目时应一致；制定会计科目名称、分类及编号表；举例说明每一科目性质及其应用范围等。

3、记账凭证的格式和应用

记账凭证是登记账簿的直接依据，作为初始会计信息的载体，其规范程度将直接影响到会计信息的披露，在会计信息化条件下更为突出。按不同的标准，记账凭证可以分为多种，并且信息化凭证与手工凭证也有很大不同。因此，制度应对每种记账凭证的格式作出强制性的规范，并适当明确各自的应用范围，编制规则当然也应具体阐明，其规范内容还有记账凭证发生错误时的处理方法，以自制原始代替记账凭证的规定，凭证的传递程序及要求，手工凭证的整理归档及电子凭证的备份等。企业应根据自身实际情况选择合适的凭证种类，将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，为后续数据加工提供准确的数据源。

4、会计账簿的格式和应用

设置和登记会计账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。“社会经济越发展，账簿组织的建设越完善，这是会计发展史上的一个基本规律。”因此，科学合理地确立账簿规则，是会计制度规范中不可回避的重要问题。会计制度的账簿规范主要包括会计账簿的种类，各类账簿的格式和使用说明，登账方法，记账过程中错账更正的处理，对账和结账的要求及方法，使用计算机进行会计核算的特殊规定等。

5、示范分录

会计分录是会计事项的转换器，其记录载体是记账凭证，是会计的初始确认、计量和记录，属于会计制度规范的重要内容之一。因其具有很强的示范性，故会计制度中称其为示范分录。理想的示范分录应具有分录的一切要素，包括金额要素，使其成为名副其实的会计分录，而不能像《制度》那样缺乏金额支撑。该示范分录应基于一个虚拟的会计主体所列举的主要会计事项，配合全通用会计核算软件，可实现示范分录的信息化数据处理，进而为会计制度的报表规范提供数据源。

6、会计报表的格式和应用

会计报表是财务会计信息的主要载体，是会计制度规范的重点。主要内容包括会计报表的组成，即企业对外和对内披露的会计报表种类，报表格式，编制依据，编制要求，编制方法，在文字说明的同时辅以相应的示范分录一体化数据支撑，进行信息化编制和查询。

7、会计核算形式

会计核算形式是指账簿组织、记账程序和记账方法相结合的方式，是规范会计核算工作的组织方式。主要内容有：使用的记账凭证和会计账簿种类和格式；各种凭证和账簿之间的关系；审核编制凭证、登记账簿和编制报表的程序和方法以及综合的会计事务处理流程。这些内容按不同的组合方式，就构成了不同的会计核算形式。我国目前采用的会计核算形式主要有以下六种：记账凭证核算形式、日记总账核算形式、科目汇总表核算形式、汇总记账凭证核算形式、凭单日记账核算形式和多栏式日记账核算形式。各种会计核算形式，既有共同点，也有各自的特点，主要表现在各种核算形式登记总账的依据和方法不同。至于会计事务处理流程一般以流程图的形式表示。会计制度应根据实际情况，区别人工记账与信息化处理方式，按不同的会计核算形式设计流程图，以指导企业正确进行会计核算。

8、附则

会计制度的规范内容除前述几项以外，其他规范内容应列入附则。

任何最简单的会计制度，都应该有会计科目、会计凭证、会计账簿、示范分录、会计报表和会计核算形式六项规范内容，前五项是五个相对独立的个体，也是会计制度的核心，而由会计核算形式把它们联结成一个整体，形成会计制度的完整体例结构。

二、制度表述电子化

会计制度的表现形式可在一定程度上影响其实施的成本及效果，是会计制度设计中一个不可忽视的因素。现行《制度》文本采用纯纸质形式，这会带来一系列问题：首先是资源上的耗费，增加了宣传和学习成本，并且不利于广泛传播，与信息化社会显得格格不入；其次是带来普及应用方面的难度，纸质介质使若干设计理念无法体现，许多设计初衷无法表达，可理解性及操作性存在不少问题，难以达到规范企业会计核算的目的；再次是实施效果上的问题，这其实是由第二个问题所带来的后遗症，前述不足使制度的实施效果大打折扣。有鉴于此，我们必须对《制度》的纸质形式进行信息化改造，改进后的会计制度将采用当今流行的磁介质形式，具体表现为制度文本的电子化，主要包括会计科目、示范分录及会计报表表述的电子化。这样，不仅节省了资源，而且也使在纸质形式下存在的一系列问题迎刃而解。

三、制度数据信息化

《制度》在规范会计分录与报表编制上都只有文字说明，且相互严重脱节。分录规范不过是一些毫无金额的个例，虽然规定得比较详细，但由于缺乏相应配套的整体数据，在诸多问题上难免使人产生误解，特别是规范的多借多贷复合分录使人费解。而编表指南涉及的会计报表不全，某些编表指南的系统会计事项太少，业务覆盖面狭窄，甚至部分数据雷同，很难准确把握制度规范的精髓，导致制度实施多年仍难以取得预期的效果。因此，为使会计制度的具体规范落到实处，充分发挥制度在指导具体会计核算时的示范作用，需要将相应的整体数据充实到制度规范中去，实现制度的数据一体化，主要包括示范分录和编表指南相结合的数据信息化。具体方法是：构建一个虚拟的会计主体，精心设计尽可能全面的会计事项，形成比较完整的系统数据模板；然后利用全通用会计信息化软件，配合制度规范的文字说明进行分录举例和报表编制，实现示范分录的数据与报表编制的数据一体化，在此基础上实现信息化。这样，既简单明了、便于理解，又易于维护、方便演示，并将事项、分录、记账和编表有机结合，形成整体，从而使得分录举例与编表指南完美结合，真正实现会计制度从形式到内容的现代化。

参考文献

[1]郭道扬。会计发展史纲[m].北京：中央广播电视大学出版社，1984.183.

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关键字：会计档案管理

中图分类号：G271 文献标识码：A

一、 会计资料收集不完整、及时会计档案资料收集不全。有的单位只重视对会计凭证、账簿、报表等会计专业资料的归档，却忽视了会计文件材料的汇集、整理和归档工作，严重影响了会计档案的齐全性和完整性。

会计资料的收集要以会计业务为主线，凡具有保管价值的所有会计事项记录、核算资料、财务管理类的资料，都应及时收集，不得遗漏，如发现缺少的资料，应及时向有关的当事人追回或采取必要的补救措施，以确保会计档案资料的完整性。依据《会计档案管理办法》，会计档案资料主要包括：

1、 会计凭证类：包括外来和自制的各种原始凭证、原始凭证汇总表、记账凭证、记账凭证汇总表、其他会计凭证。

2、 会计账簿类：包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿、其他会计帐簿。

3、 财务报告类：分为月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明及其他财务报告。

4、 其他类：包括银行对账单、银行存款余额调节表，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。

实行会计电算化单位的会计档案主要包括三个方面的内容：

（1）由计算机打印输出的各种书面形式的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他会计资料。这些打印输出的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他会计资料应当符合国家统一的会计制度规定，根据有关规定立卷归档保管，保存期限按《会计档案管理办法》的规定执行。

（2）以磁盘、磁带、光盘等介质存储的会计数据（会计凭证、会计账簿、会计报表等数据），在未打印成书面形式之前，应当妥善保管并留有副本。这些介质都应当视同会计资料或档案保管。

（3）会计电算化系统开发和使用的全套文档资料和软件程序，也应当视同会计档案保管。

二、会计档案的整理和归档不科学、不合理

对会计档案的整理和归档要根据《会计档案管理办法》的要求，制定科学规范的分类编号方法和归档时限，建立会计档案保管清册、移交清册、借阅登记单等，保证会计档案内容完整、整理归档及时、手续完备，并按会计档案分类编号规则整理会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料，合理确定摆放各类会计档案的位置，提高利用效率。

1、会计月度终了，将会计凭证按顺序排列、整理，连同所属原始凭证，按要求装订成册，正确填写记账凭证封面，填写并粘贴包角并盖好骑缝章。正确填写会计档案凭证案卷目录。

2、年度终了，将会计账簿、会计报表（实行电算化核算的单位，首先应打印出纸质的会计帐簿、会计报表）及其他资料（主要是银行存款余额调节表、银行对账单）按《会计档案管理办法》要求分类整理、编页码、装订成册，正确填写封面各项内容，填写并粘贴标签，填写会计档案账簿案卷目录、会计档案报表案卷目录及会计档案其他类案卷目录。对于上级、财政部门下达专项资金、部门预算指标等文书档案也应及时收集交由单位档案部门整理归档。

三、会计档案的保管、移交不完好、及时财务档案管理不完善、不规范。设置财会档案管理机构是工作的需要，也是法律规章的需求，但实际工作中财务档案工作均不完善，不规范，都未设置此机构，档案工作由会计人员兼职。财务会计档案的鉴定、销毁工作往往不受重视，许多单位的会计凭证、会计账簿等，多年来只归档不鉴定，更不销毁，由于种种原因导致会计档案的鉴定销毁工作难以开展，从而影响了档案整体工作的质量和效果。

在明确会计业务各岗位档案处理要求的基础上，指定专人负责单位的会计档案，负责会计档案资料的收集、整理、装订、保管，并保持相对稳定。当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由单位会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制会计档案移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。会计档案移交清册中应列明移交的会计档案名称、卷号、册数、起止时间和档案编号、应保管期限等内容。

四、会计档案借阅、销毁不规范、严密有些单位存在一些财会档案人员缺乏应有的职业道德，不坚持原则，不认真执行制度，不按规定去做，甚至违法乱纪、伪造、篡改、变换记录凭证；开假发票、建假账、建账外账、虚列成本。造成会计核算工作的不规范，导致会计信息失真，进而影响了国家宏观决策、危害极大。

各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，须经本单位负责人批准，方可提供查阅或复制，并办理借阅、复制登记手续。查阅或复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。各单位应建立、健全会计档案借阅、复制登记制度。

根据《会计档案管理办法》规定，各单位保管期满的会计档案，应由本单位档案部门会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁待销毁会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等。单位负责人必须在会计档案销毁清册上签署意见并签章。会计档案销毁时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员参加，并由同级财政部门派员参加监销。国家机关销毁会计档案时，应由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应由同级审计部门派员监销。监销人员在销毁会计档案前，应对照会计档案销毁清册上所列内容逐一清点核对并在会计档案销毁清册上签字盖章。

五.对会计档案管理工作的重要性认识不够， 缺乏充分的认识， 意识淡薄，导致会计工作与会计档案管理相脱节。许多单位只重会计业务，轻会计档案管理，没有专职的财务档案管理人员。会计人员上岗前，很少进行会计档案基本知识与操作技能的培训，大多数是由会计人员兼管，缺乏档案管理工作经验，不懂得档案的基本操作规程，对财务档案的归档范围和标准不清楚，导致整理出来的会计档案达不到规范要求，更谈不上科学管理。

六纸质会计档案与存储会计数据的磁介质档案管理不同步。 有的单位将会计信息存人磁性介质后，对磁盘、光盘中的会计信息疏于管理，造成会计信息的丢失；由于会计电算化软件的升级换代很快，许多单位没有把会计软件的版式及软件系统很好地保存，从而造成会计电算化档案无法调阅。

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摘要:现行的《基础会计》课程体系已暴露许多弊端。那么如何建立健全科学合理的课程体系已成为摆在会计教育工作者面前的一个十分紧迫的课题。本文就这一问题提出了一些新的设想,并进行了阐述和分析。

关键词:《基础会计》;课程体系;改革感想

《基础会计》是一门实践性和操作性很强的课程。它不仅是会计学专业的入门课程,同时也是财经、管理类其他各专业的必修课程。《基础会计》的教学效果,直接影响着学生对其专业的理解程度与认可度,更会直接影响到其他专业课程的学习。如何建立健全科学合理的基础会计课程体系,已经成为摆在会计教育工作者面前的一个十分紧迫的课题。下文将就这一问题提出一些新的设想。

一、现行的课程安排及其弊端

不可否认,近些年来会计教育工作者对会计类课程体系的改革进行了不懈的努力,取得了很大的成果。例如有的教材中增加了对会计法、会计准则的介绍;有的教材增加了对会计学科体系的介绍;还有的教材增加了案例,改掉了过去传统、单一的教学结构,并在语言的叙述上尽量口语化等等。但从总体来说改革的力度不大,其课程体系仍然是首先介绍会计学基本理论,其次是主要经济业务的账务处理,最后介绍会计凭证、会计账簿和会计报表。经调查发现一个普遍的问题,学生初学时懵懵懂懂,等到稍微有点概念了,学期也接近尾声,课程也临近结束了。尤其是那些非会计学专业的学生,由于没有机会接受系统的教育,更不可能接触到实训课程,所以往往会出现这样一种局面,即使会做简单的分录,但也无法与会计凭证、会计账簿和会计报表联系起来,更谈不上阅读和分析报表了。甚至有学生怀疑会计假设、会计信息质量特征等基本理论到底有什么用。尽管有经验的教师在教学过程中会理论联系实际,但效果总不尽如人意。所以,改革《基础会计》课程体系,对会计教育工作者来说可谓任重而道远。

二、对《基础会计》课程体系的一些设想及分析

我国高职高专教育的目标是培养生产、服务第一线真正需要的应用型人才。因此许多专业开设《基础会计》的目的不在于使学生掌握会计基本理论,而是更注重实践性环节,要把培养重点放在学生的实践操作能力和对会计业务的认知能力上。笔者认为,新的《基础会计》课程体系应本着从感性到理性的原则,主要安排会计职业概述、会计工作所需账证、会计业务流程、复式记账法、会计基本理论和会计模拟实训等六章内容。分别阐述如下: 第一章,会计职业概述。重点解决“会计是什么?是干什么的?”和“会计工作的重要性” 这三大问题。主要介绍会计的基本概念、会计对象和会计方法、会计假设和会计原则。学生对会计工作有了一定的认识,也掌握了一些会计术语,理解起来就要相对容易很多。

第二章,设置会计科目和账户。本章的主要目的是让学生理解会计要素的划分,对会计等式中各个会计要素之间的关系以及经济业务发生后对会计要素的影响;明确设置会计科目的作用以及科目内容和科目级次,进而掌握开设账户的必要性以及账户的基本结构。

本章内容最好放在会计模拟实验室中讲述,这样不仅可以让学生感受会计工作的环境,还可以观摩往届学生完成的实训材料。授课方法可突破传统的教师单向讲授法,可组织学生进行小组讨论,也可以开展师生的双向交流。

第三章,复式记账。本章主要向学生阐述复式记账的理论和方法,是《基础会计学》的核心内容。本章讲述的重点同样不应放在理论的阐述上,重点是让学生先认识会计科目、了解会计科目所反映的内容属于哪类会计要素、记住借贷复式记账规则。为下面一章的学习做一个良好的铺垫。

第四章,本章通过工业企业主要经济业务的核算,较详细地阐述账户和借贷记账法的应用。本章可围绕五节内容,分别讲述资金筹集和设备购置业务的核算;物资采购业务的核算;产品生产业务的核算;销售业务的核算;财务成果的形成及分配业务的核算。

第五章,本章阐述账户的分类,重点研究账户按用途和结构的分类。要求学生了解账户按经济内容分为哪些类别,按用途和结构分为哪些类别,每类都包括哪些账户,每个账户能提供什么性质的核算指标,怎么登记经济业务;理解各类账户之间的区别和联系,学会运用账户提供所需的数据资料。

第六章,填制和审核凭证,本章阐述会计凭证的填制和审核。要求学生理解会计凭证的作用和种类,原始凭证的填制和核审,记账凭证的填制和审核,会计凭证的传递和保管,还要注意掌握填制原始凭证和记账凭证的技术方法。

第七章,登记证账簿本章阐述各种账簿的设置和登记。要求理解设置和登记账簿对于系统地提供会计信息、加强经济管理的作用;熟悉日常日记账、总分类账、明细分类账的内容、格式、登记依据会和的登记方法;掌握登记账簿的各种规则,包括错账更正的规则。

第八章,财产清查,本章阐述在填制凭证和登记账簿的基础上阐述财产清查的必要性和财产清查的方法。学习本章,要求学生理解财产清查的必要性和种类,着重研究各种财产物质、货币资金和往来账项的清查方法,以及财产清查结果的业务处理和财务处理。

第九章,编制会计报表,本章阐述在日常核算的基础上对经济活动定期进行总结反映的方法,即编制会计报表。学习本章,要求理解会计报表的作用、种类和编制要求,着重掌握资产负债表、利润表和利润分配表的结构原理和编制方法。通过本章学习,要求学生能初步掌握编制和阅读主要会计报表所必备的基础知识。

第十章,会计核算形式,本章研究会计凭证、账簿、会计报表的基础上,阐述各种凭证、各种账簿、各种会计报表和记账程序组相互结合的方式,即会计核算形式问题。学习本章,要求学生理解合理建立会计核算形式的意义和基础要求,明确各种会计核算形式的特点和基本内容,包括凭证、账簿的设置,账务处理程序和优缺点,研究各种会计核算形式的使用范围。通过本章学习,要求学生掌握几种基本的会计核算形式,以便对实际工作中的多种多样做法能把握其基本原理和基本处理程序。

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1.创设“龙门账”和票号，改进了我国古代的记账方法体系。我国古代记账方法，在相当长时期内，是商人采用单式簿方式记账。直到进入明朝末期，伴随着我国早期资本主义的萌芽，晋商为了适应商业发展的需要，才创设了“龙门账”，从此改变了我国传统的单式簿记账的方法。据现有文献考证“，龙门账”是由山西太原人傅山参考“四柱清册”和官厅会计所创设的。与传统的记账方式相比“，龙门账”分类科学，简单明了，十分适合民间商业的会计核算。从具体操作方式上来看“，龙门账”记账法的操作要点是：按照民间商业中经济事项的性质和渠道不同，将账目分为进、缴、存、该四大类，每一类分别设立账目核算。所谓进，指的是全部进账，即全部收入；缴，指的是成本、管理费用支出；存，指的是包括债权在内的资产；该，指的是负债。进、缴、存、该四个账目之间的关系是：进-缴=存-该，该+进=存+缴。在每年结算时，通常可以利用四个账目之间的关系来确定当年是盈利还是亏损，俗称“合龙门”。“龙门账”弥补了我国单式记账方式难以连续核算的局限，记账方式开始向复式记账方式转变。“龙门账”相较于传统记账方法具有较大的优势，受到了晋商的欢迎，遍布全国的山西票号的大小分号，其会计记账体系都是围绕“龙门账”法建立的。“龙门账”的诞生为晋商旗下的大小商号、票号提供了科学、系统的财务核算体系，大大提高了财务处理效率。除了创设“龙门账”之外，晋商所设置的票号会计账簿，也对改进我国古代记账方法起到了很大的推动作用。票号账簿，原属一种旧式簿记，但其组织之完备，登记之详密，亦可称为旧复式簿记。晋商票号设置的会计账簿种类繁多，据卫聚贤在其《山西票号史》中的统计，至少有十几种。如万金账，内有伙东开办时的合同及股利的分配等；规账记载票庄营业共同规则与各地银两平色及票庄一般应付的规则等；流水账，借贷、汇款、杂支以及汇费、利息等项，并与各庄来往汇款，不分种款都过流水账；老账或总账，就是流水账分类记载；现银钱账，不论出入何种款项，如动现银时，概归现账；浮账，浮存（即活期存款）支出，则不过流水而归浮账，不抄老账以省手续，它是为省时间而设。还有各地往来总账、月清、年清等账簿。晋商将票号账簿分为流水账、老账、现金账、浮记账四种，这对当时记账体系的完善也起到了一定的推动作用。

2.形成了会计委托制度，实现了资本所有权与经营权的分离。从理论渊源的角度来看，委托是会计形成的理论基础。在西方经济学家看来，委托是社会生产力发展到一定程度的产物，是社会分工更加细化的体现。明清时期会计委托制度的发展脉络，正好印证了这个结论。在山西商号发展之初，基本都是由晋商出本钱并负责经营的，因为商号在发展初期，规模不大，晋商依靠自身的力量完全能够应付各项经营活动。但进入到明末清初时，大多晋商商号都已经完成了原始资本积累，他们参与的商业活动也越来越多，难以依靠自己的力量料理全部业务，这时，晋商便开始采取委托的方式，聘用管理人员管理一些经商活动，实现了资本所有权与经营权的初步分离。明朝末年，晋商所推行的“自本伙营，东伙分权”制度，就是典型的委托。对此，《清理延绥屯田疏》中有记载：“间有山西远商前来城镇，将巨资交与土商，朋合营利，各私立契券。”进入清朝后，晋商的经营又出现了新的特点，其中一个最为明显的特征就是由东家出资设立总号与分号，分别聘请不同的掌柜与伙计把持经营。这里的掌柜其实就是东家的会计委托，要负责商号的各项经营数据核算，核算结果对东家负责，比如著名的日升昌票号东家就聘请著名的理财家雷履泰担任大掌柜。在晋商的影响带动下，会计委托作为一种制度或规范开始形成。

3.以诚信为本的经营理念，奠定了我国会计职业道德的文化根基。长期以来，很多学者一直关注晋商对我国会计记账制度的贡献，却忽略了晋商的经营理念对于我国会计职业道德的影响。事实上，晋商以诚信为本的理念，对于我国会计职业道德是产生了重大影响的。诚信是晋商生存和发展的基本信条，为了践行诚信的理念，晋商创建了无限股份制，这个在当时很有特色的制度，展示了晋商对于诚信的坚守。1900年，在八国联军侵占北京城之后，北京城里的很多晋商票号不仅被抢得精光，还有大量账簿也被烧掉，许多存款也就失去了凭证。在这样的情形之下，以日升昌为首的山西票号却坚持无限责任的理念，只要储户能够拿出存款折子，其商号一律悉数照付。晋商这些举措，深得当时民众的信任和欢迎，自然也就赢得了更多的顾客和生意。晋商诚实守信、以义获利的商道精神，在我国近现代会计职业道德体系中是一道亮丽的风景，晋商所推崇的诚信精神奠定了我国会计职业道德的文化根基。

二、晋商的会计学实践给予我们的当代启示

篇6

—阿尔芒多·萨波利①

意大利是现代会计的发源地。复式记账法起源于佛罗伦萨的钱商。

佛罗伦萨，在意大利语（Firenze）中的意思是鲜花盛开的地方，相传由凯撒大帝建立，是中世纪时期欧洲众多国家通往天主教中心罗马的必经之路。 1925年诗人徐志摩客居佛城，给了她一个更为华贵的名字—“翡冷翠”。

银钱业是佛罗伦萨的支柱产业。15世纪后半期，佛罗伦萨人开的钱庄遍布欧洲，就连罗马教廷征收的税款、贡赋也存放其中。

一、人名账户

目前保存的意大利最古老的会计账簿是记载于1211年的佛罗伦萨钱商的两套会计账簿，账簿材质系羊皮纸，28cm×43cm，现珍藏于佛罗伦萨的梅迪奇·劳伦齐阿纳图书馆（Bibliotheca Medicev Laurenziana di Firenze），账簿中的账户就是人名账户。“人名”是钱商的客户的名字。

例如，经营羊毛的商人巴乔，1月份在钱商那儿存款1000，4月份又向钱商借款3000。钱商就开设“巴乔”这个人名账户。

人名账户上栏为借主，下栏为贷主（见图1）。

“借主”记载钱商应收巴乔的债权

“贷主”记载钱商欠巴乔的债务

钱商的人名账户的记载还有文字叙述，说明款项发生的情况。

如果一个会计期间内，账户的：

借主发生额大于贷主发生额：说明钱商新增了对巴乔的净债权。

借主发生额小于贷主发生额：则钱商新增了对巴乔的净债务。

会计期间借主发生额和贷主发生额相抵后的差额为账户余额。“巴乔”账户是借主余额2000，表明会计期末钱商对巴乔有2000的净债权，或者说巴乔净欠钱商2000。②

汉语中“借”和“贷”的意思却是相同的。“借”是把财物给别人，“贷”是借出钱财。“借贷”一词也是借钱的意思，如“借贷无门”。

转账结算的复式记载

当钱商从存贷业务扩展到代客户转账结算业务后，人名账户就开始了复式记载。

例如，12月，胡椒商人胡安委托钱商代为支付胡椒运费40给保罗。

钱商对每一笔转账结算业务都同时记载两个人名账户（见图2）：

记付款人账户的借主，表明钱商代付款后，钱商应向付款人收回的债权为40。

记收款人账户的贷主，表明钱商应付40给收款人。

这就是复式记账规则：“一借一贷，借贷相等”。这可能就是复式记账的开端。

复式记账是较单式记账的巨大进步：你不会记错账，即使记错账户和金额也能通过另一个关联账户找到错误。十九世纪的英国数学家，矩阵论的创立者阿瑟·凯莱（Arthur cayley）曾说：复式记账原理像“欧几里得比例理论一样，是绝对完善的。”③

二、物名账户

钱商只使用人名账户就够了。但贸易商人还需要物名账户。1296年至1305年间，佛罗伦萨的里纳里奥·巴尔多·菲尼（Rinierco und Baldo Fini）兄弟商店账簿中有“被服”、“靴帽”、“杂货”等物名账户。

物名账户记载商人买进和卖出商品的金额（数量）。由于人名账户中的借主（债权）和贷主（债务）具有的特定含义，商人就在物名账户中使用“借方”和“贷方”表示买进和卖出的商品金额（数量）（见图3）。

“借方”按买价记载买进的商品金额（数量）

“贷方”按卖价记载卖出的商品金额（数量）

在物名账户中：

借方发生额大于贷方发生额：说明当期买进金额大于卖出金额，当期经营亏损。

借方发生额小于贷方发生额：则当期买进金额小于卖出金额，当期产生盈利。

物名账户主要记载商品的金额，商品数量是辅助记载。由于买入价格和卖出价格不一样，即使当月的买入数量和卖出数量相等，也会有盈亏。

“两侧型”账户

14世纪中叶，热那亚商人把上下式账户改进为左右对照式的“两侧型”账户，左侧为借方，右侧为贷方。热那亚市政厅1340年开始用两侧型账户。发现的1382年托斯坎尼④商人帕利亚尼（Paliano di Folco Paliani）的账簿中使用了两侧型账户。1395年开始，账簿彻底使用两侧型账户。

三、损益账户

损为失，益为得。

1296～1305年间的佛罗伦萨菲尼兄弟商店账簿使用了“损益”账户（见图4）。“损益”账户用来接收物名账户的余额即经营商品的盈或亏。

“胡椒”账户中有借方余额100（借方发生额500减去贷方发生额400），表示这一会计期间经营胡椒亏损100。出现损益账户之前，商人只能在物名账户中核算盈亏。

如果经营的商品种类繁多，则物名账户必然也很多。在物名账户中核算盈亏就成为一件繁重的差事。

“损益”账户出现之后，所有物名账户的余额（即当期盈亏数额）都只需转入“损益”账户。

转出“胡椒”账户借方余额的方法在“胡椒”账户的贷方登记100（这样“胡椒”账户的借方发生额和贷方发生额就均为500，左右两边平衡），同时在“损益”账户的借方也登记100。

借：损益 100

贷：胡椒 100

这种简明直观记载形式被称为会计分录。

会计分录中“借”和“贷”是错开排列的。因为“两侧型”账户中“借”是在账户左边，“贷”是在账户右边，故上述会计分录也可表示为：

损益 100

胡椒 100

“胡椒”账户平衡了（账户的左右两边登记的金额均为500），但“胡椒”账户的亏损（借方余额100）转为“损益”账户的借方发生额。这固然是一种“拆东墙补西墙”的方法：拆“损益”账户补“胡椒”账户。但这种做法提高了商人核算盈亏的效率。

“损益”账户的出现是自钱商转账记载之后对复式记载的重大推动，自此，账簿才彻底开始了复式记载。

15世纪，威尼斯商人对“损益”账户做了改进，将“损益”账户变更为“收入”账户、“费用”账户和“成本”账户共三个账户。新的损益账户的应用充分展示了复式记账的好处。

售出商品发出时，同时登记物名账户和“成本”账户。

同时登记物名账户和“成本”账户是对售出商品在形态上从实物变成销售成本的反映，而且，物名账户右边由登记售出商品的销售金额改为登记售出商品的成本。这样，物名账户就只会出现借方余额，借方余额表示库存商品的成本（数量）（如图5所示）。

售出商品取得销售货款时，同时登记“现金”账户和“收入”账户。

售出商品虽然在形态上变成了销售成本：看不见，摸不着。但却换回了更多的、超过销售成本数额的现金（如图6所示）。

“现金”账户借方记载收进的现金，贷方记载支出的现金。“现金”账户是特殊的物名账户。物名账户的记账规则均是借方登记增加（商品的购进或现金的收进），贷方登记减少（商品的卖出或现金的支出）。

为什么产生收入要记在“收入”账户的贷方？因为复式记账法要求“一借一贷”：既然“现金”账户要记借方，另外的“一贷”自然就记“收入”账户贷方。

发生费用同时登记“现金”账户和“费用”账户

1406年至1434年间威尼斯多兰多·索兰佐（Donado Soranzo）兄弟商店有“手续费”、“工资”、“家事费”、“私用”等费用账户（见图7）。

“损益”账户出现后，复式记账法开始更加精确高效地核算商人的盈亏。

会计中的成本和费用是两个概念，不能混谈为“成本费用”一个词。它们的相同点是都属于支出，都是花费；区别是成本总是和特定产品联系在一起，而费用通常是共同的开支，即费用的受益者通常是全部的产品而不是特定的产品。

四、资本账户

“水流千遭归大海”。既然盈利归合伙人享有，亏损也由合伙人承担，威尼斯商人就把“收入”账户、“成本”账户和“费用”账户这三个损益账户的发生额全部转入“资本”账户。损益账户因此得到平衡，盈利或者亏损集中至“资本”账户。如盈利则资本增值；否则，资本减损。

威尼斯多兰多·索兰佐兄弟商店账簿设立了“资本”账户。1430～1482年间的安德烈亚·巴尔巴里戈(Andrea Barbarigo)父子商店账簿中也有“资本”账户（见图8）。

结转损益后，“资本”账户增加盈利100，或者说资本增值100。如果“资本”账户的期初余额有200，则期末余额就是300。

上述的账户记载可综合反映在图9中。

图8中账户之间的连线均是双向的，表明 “一借一贷，借贷相等”的复式记账原则。从图中能够看出，复式记账法用金额在账户之间的结转表达资金的流动。资金在实物形态上的转换和资金数额在账户之间的流转是一致的。

资金的实物形态变化为：

现金（起点）绢丝现金（终点）

资金在账户之间的变化为：

五、会计科目

会计科目（简称“科目”）就是统一、规范的账户名称（见图10）。

六、记账规则

记账规则即账户的增加和减少是登记左边（借方）还是右边（贷方）。

资产账户：左边增加，右边减少

资产账户规则从“胡椒”、“绢丝”等物名账户出现起就确立了。物名账户借方登记买进，贷方登记卖出。“物”就是资产，因此成为资产账户的规则。

例如，从银行提款5万元：

库存现金 50000

银行存款 50000

费用账户：左边增加，右边转出

费用账户的记账规则和资产账户相同。因为费用是由资产转化而来的。例如库存现金转化为管理费用（管理人员工资、差旅费、会议费等等）。费用是特殊的资产。

例如，支付5万元广告费：

销售费用 50000

银行存款 50000

主营业务成本即售出商品的成本，是由库存商品转化来的，本质也是费用。发出商品时：

主营业务成本 50000

库存商品 50000

要注意：费用没有减少一说。费用在会计期间内是单向增加的，就像年龄一样。而资产就像财富，会增加也会减少。因此费用类账户右边不登记减少而是登记转出（指费用发生额转入“本年利润”账户）。

为方便记忆，你也不妨把费用的转出理解为减少。

负债账户：左边减少，右边增加

负债增加的同时资产也增加，根据“一借一贷”的复式记账规则，既然资产增加记借方，负债增加就必然记贷方。

例如，取得银行借款时：

银行存款 50000

短期借款 50000

你也可以认为：资产和负债性质相反，故记账规则也相反。

股东权益账户：左边减少，右边增加

股东权益归属股东所有，本质上也是企业的负债，是企业对股东的负债，要用股息、红利来偿还给股东的。因此记账方向和负债账户相同。

例如，收到股东投资款：

银行存款 50000

实收股本 50000

收入账户：左边转出，右边增加

销售商品通常换入库存现金、银行存款、应收账款等资产。收入就是销售商品所换入资产的数额。

根据复式记账规则，取得收入要同时登记收入账户和资产账户的增加。

资产增加记借方，根据“一借一贷”的规则，收入增加必然记贷方。

例如，钢铁公司售出钢材5万元，尚未取得款项（赊账销售）：

应收账款 50000

主营业务收入 50000

收入也是单向变化的，会计期间内只会增加不可能减少，故账户左边登记的不是收入减少而是收入转出（指收入发生额转到“本年利润”账户）。

损益账户：左边减少，右边增加

损益是双向的，可能是盈利也可能是亏损，这是损益与收入和费用的主要区别。

“损”是资产的减损，例如资产发生了贬值。因此，损失是一种特殊的费用，记账方向和费用账户相同：借方表示（损失的）增加。

例如，因美元升值，企业持有的美元存款折算为人民币的数额减少5万元：

汇兑损益 50000

银行存款 50000

“益”为资产价值的增加，例如资产的升值。“益”是一种特殊的收入，故记账方向也和收入账户相同，贷方表示（“益”的）增加。

例如，企业持有的某种股票上涨了5万元，企业因此取得了投资收益：

交易性金融资产 50000

投资收益 50000

篇7

会计是每个单位必须的，不存在会计的单位是无法存在的。虽然该单位属于私营，主要的会计人员是老会计，属于兼职类型，但老板对这一方面很重视，在会计期间，单位内有专门人员负责资金的收支及凭证的填写。

作为零部件加工的私营单位会计部的人不会太多，其中包括一个主办会计，一个出纳，一个会计员，教导我的是主办会计王师傅。由于她属于兼职类型的，一般不怎么在单位，刚跟他们联系时，她先让我看单位原先的会计凭证，让我熟悉单位所从事的主要业务。起先我觉得我们在学校都学了两个学期的怎么制单，制报表，那些最基本的会计分录应该不会有太多难道，但事实却不是如此。在校期间学习期间，我们大多都是按部就班，其实很少是通过自己真正思考而写出来的,书上的知识毕竟跟现实的有所区别。所以在见习期间，总是回家恶补所缺的知识，吃透单位的日常业务的会计分录。在渐渐熟悉过程中接触了很多发票、银行单据、委托加工单等，越来越觉得知识的不足，对自己在大学期间每很好的掌握和丰富自己的知识感到惋惜。

在熟悉了记账凭证编制的了解后，王师傅开始跟我讲解会计账簿的登记。不要觉得这些很简单就跟小学的数学一样，只不过是重复一样的程序；其实不然，这需要耐心、细心。记账不是错了就可以擦去的，他有其一定的修改程序保持页面的干净是你能力的体现。在学习期间王师傅给了我一份会计记账规则让我按其要点做事。1.登记账簿的依据：为了保证账簿记录的真实、正确，必须根据审核无误的会计凭证登账。各单位每天发生的各种经济业务，都要记账，记账的依据是会计凭证。2.登记账簿的时间：各种账簿应当每隔多长时间登记一次，没有统一规定。但是，一般的原则是：总分类账要按照单位所采用的会计核算形式及时登账；各种明细分类账，要根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证每天进行登记，也可以定期（三天或五天）登记。但是现金日记账和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。3.登记账簿的规范要求：（1）登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要，金额和其他有关资料逐项记入账内，同时记账人员要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号（如打"√"），防止漏记、重记和错记情况的发生。（2）各种账簿要按账页顺序连续登记，不得跳行、隔页。如发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。（3）登记账簿时，要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。不得用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。红色墨水只能用于制度规定的“按红字冲账的记账凭证、在不设减少金额栏的多栏式账页中，登记减少数、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数金额；”等情况（4）记账要保持清晰、整洁，记账文字和数字要端正、清楚、书写规范，一般应占账簿格距的二分之一，以便留有改错的空间。（5）凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。现金日记账和银行存款日记账必须每天结出余额。结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字并在余额栏“元”位上用“0”表示。（6）每登记满一张账页结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页的摘要栏内注明“转后页”字样，在次页的摘要栏内注明“承前页”字样。虽然这些很多我们都学过，但我们还是会经常忘记，见习期间我将这张表粘在桌子上，时刻见到时刻谨记，做到熟能生巧。不要认为基础的就懂，其实细节很多我们都会忽略。会计注重细节，上面的那几点是会计的基本细节，只有熟练掌握才能让我们的工作达到完美。

篇8

【关键词】基础会计 实践教学 操作 运用

一、《基础会计》课程实施实践性教学的必要性

1、从教材的地位和内容看。《基础会计》是会计专业的入门课程，是一门重要的专业基础课。本课程内容比较抽象，包括：基本原理；复式记账；账户的分类；会计凭证及其填制；会计账簿的设置登记；会计报表的编制；账务处理程序。其中会计科目比较复杂，核算程序繁琐，编制报表难度大。学生需要通过实践来加强对理论知识理解和认识，提高学习兴趣和效果。

2、从生源质量看。中职学校招收的基本上都是没有考上普通高中的学生，生源质量较差，理解能力、主动学习的能力都比较差。对于初学者来说，会计是一门没有接触过的新学科，而中职学生由于接触社会少，对企业的经营活动缺乏感性认识。学生需要通过实践来感受企业的经营活动，理解会计专业术语。

3、从就业形势看。当前社会就业严峻，许多用工企业在人员招聘上，都优先考虑动手能力强和有实践经验的人，中职学生就业必须发挥两个优势：一是将自己定位于普通的基层劳动者，二是掌握扎实的实践性劳动技能，只有这样才能在应聘竞争中取胜，故学校在进行《基础会计》教学时要理论与实践并重。

二、《基础会计》实践性教学组织实施应注意的几个问题

1、实践教材的选择。实训教材直接决定了实践性教学效果的好坏。在实训教材的选择过程中，既要结合初学者的实际情况，又要考虑实践教学对理论知识的辅助促进作用。实训教材的选择既不能太浅，也不能太深。太浅，不利于学生对理论知识的深入理解，太深会打击学生的学习积极性。因此，教材选择可分为两个阶段，首先选择一种较好的手工模拟教材，在此基础上向电算化教材的转换。

2、教学的课时安排。课时安排应就多不就少。太少，学生完不成实训的内容就会焦虑、烦燥，影响学生对理论知识的学习和会计兴趣的培养。过多，又造成时间浪费，根据我们的经验每周理论课与实践课各占6节为佳。另一方面，在进行实践教学过程中，这个课时并不需要严格遵守，教师可根据学生的实际情况和教学进度灵活掌握。

3、实践性教学内容。在实训教学内容的安排上，宜采取分项实训与综合实训相结合，不宜采用模拟一个企业的综合实训方式。所谓分项实训即按照会计处理程序，将实训的内容分成原始凭证的填制和审核、记账凭证的填制和审核、各种账簿的登记、对账、结账、会计报表的编制等多个项目，有针对性地开展实训。由于学生处于专业的入门阶段，对一些概念、原理还不能做到了如指掌，对于一些处理步骤的解释和训练宜详不宜粗，如怎样填业务单据、怎样写凭证摘要、记账、结账等。在分项实训之后再采用模拟一个企业一段时期内若干笔经济业务综合实训的方式，让学生独立完成从原始单据的填制到编制出会计报表的全部会计过程。

三、《基础会计》实践性教学的组织实施的操作过程

1、认识、填制、审核原始凭证。首先通过播放录像资料真实再现企业会计部门，让学生感受真实的会计环境，在教师的指导下，学生认识实践教材中工业企业的所有原始凭证，分清哪些是购进、入库、领用、销售等，从感性上认识企业的经济活动。然后进一步分清哪些是外来原始凭证，哪些是自制原始凭证，在教师的引导下，自学原始凭证的分类、基本内容，并在教师的指导下，填制原始凭证，完成第一期实训作品和第一单元的学习。

在此基础上进一步学习理论知识，首先教师可根据学生从“认识原始凭证”里所获得的感性知识，试着让学生把该企业的经济业务按资产、负债、费用进行简单分类，然后再讲解会计要素、科目。其次在教师的指导下，再试着让学生以“增、减”方式按科目名称帮助企业把经济业务记下来，逐步引导并讲解复式记账法。

2、编制记账凭证。首先教师指导学生填制简单的记账凭证，让学生意识到，要想灵活处理企业的经济业务，关键是会计分录的灵活运用和处理。其次教师讲解理论知识《主要经济业务的核算》一章，使学生熟练掌握会计分录的运用。最后在教师的指导下完成该企业的实训作品——填制记账凭证并装订成册。在这一阶段的教学中，实践与理论教学交互进行，学生动手操作与理论学习相互结合，学生始终处于求知的强烈欲望中，达到事倍功半的效果。

3、登记日记账、明细账、总账。这部分内容，操作性强，知识点需要记忆的多，理解的少，因此教学方法以教师引导为辅，学生自学为主。首先教师指导学生根据编制的该企业的记账凭证登记日记账，然后引导学生自己归纳总结日记账的登记方法，完成日记账簿理论知识的学习。以此类推，完成登记总账、明细账的实训作品和理论知识学习。最后，学生自己归纳总结会计账簿的分类、启用规则等相关理论知识，并把登记好的该企业的日记账、总账、明细账装订归档。

4、编制报表。《财务会计报告》的学习，可操作性也强，可在教师的指导下，一边操作一边学习理论知识，比如，学生在编制《资产负值表》中货币资金项目的期末数时，学生翻书到该知识点，照着理论知识的要求把现金、银行存款、其他货币资金的期末余额数，加总填到该项目的期末栏内，以此类推，完成《资产负值表》、《利润表》的编制。并归纳总结会计报表的概念、格式、意义，完成这一部分的学习。

最后，可针对学生的实训作品给予客观公正的评价和充分的鼓励，集中点评，纠正学生作品中产生的共性问题。使学生进一步加深对理论知识的理解，提高自己的学习、分析、解决问题的能力。

参考文献

[1]钱文娟，会计职业教学理论与实践结合【期刊论文】——经济研究导刊

篇9

关键词:反倾销；国际贸易；会计机制

Abstract:Alongwiththeworldeconomicsintegrationdevelopment,dumpswithcounter-dumpinghasbecomeintheinternationaltradethehottopic.Atpresent,ourcountryhasbecomeinternationalcounter-dumpingthebiggestvictimizedcountry.Facingthesternsituation,certainaccountantswhohowtoexplainininternationalcounter-dumpingcorrectlythequestion,establishesaccountantwhopreventsanddealswithcounter-dumpingtoprotectthemechanism,playsaccountant''''sininternationalcounter-dumpingrolefully,hasbecomeourcountryforeigntradedevelopmenttheurgentneed.Thisarticleinsteaddumpstheoverallanalysisestablishmentaccountanttoprotectthemechanismtheimportanceandproposestheconstructionstrategy.

keyword:Counter-dumping;Internationaltrade;Accountantmechanism

前言

随着世界经济一体化进程的不断发展,国际贸易磨擦和贸易纠纷越来越多,倾销与反倾销已成为国际贸易中的热点问题。为维护公平贸易和正常的竞争秩序,世界贸易组织允许其成员在进口产品因倾销、补贴的激增等给其国内产业造成损害的情况下,可以使用反倾销、反补贴和保障措施等贸易救济措施。因而,在当前的国际贸易中,反倾销税已成为新的贸易保护主义手段。

我国遭到反倾销的现状

近年来,随着对外出口的增长,我国已成为国际滥用反倾销的最大受害国,有数据显示,因国外的反倾销造成的损失已达800多亿人民币。面对严峻的形势,如何正确解读国际反倾销中的若干会计问题,建立起预防和应对反倾销的会计保护机制,充分发挥会计在国际反倾销中的作用,已成为我国对外贸易发展的迫切需要。随着我国加入WTO,倾销与反倾销作为当今贸易领域的热点问题,已越来越为中国企业所熟悉。所谓倾销是指出口商以低于正常价值的价格向进口国销售产品,由此对进口国产业造成损害的行为。反倾销,则是当倾销行为发生以后,出口国因此对进口国相似产品工业造成实质上损害时,进口国为抵消或阻止倾销,可征收不超过该产品倾销幅度的反倾销税的一种法律行为。

自1979年至2004年9月底,共有34个国家和地区发起了665起针对或涉及我国产品的反倾销、反补贴、保障措施及特保措施调查案件,我国成为世界上反倾销的最大受害国。20多年来,对华反倾销案给我国出口造成的损失累计约100亿美元,直接影响了我国的对外贸易。

我国企业反倾销败诉的会计原因分析

我国企业遭到反倾销指控,在应诉的企业中胜诉率很低。据有关部门统计,在国外对我国470多起反倾销案件中,国内企业应诉率只有60%-70%。在应诉案件中,绝对胜诉率不到40%,究其原因,主要还是国际反倾销规则对中国企业的歧视和企业自身的应诉不利造成的。而国内会计准则与国际会计准则的差异以及缺乏对反倾销会计规则的正确解读更是引起中国企业败诉的决定性因素。

会计准则的差异

“非市场经济国家”是我国在应诉国外反倾销案中大量败诉的一个重要原因。近年来,以欧盟为代表的西方国家将中国视为“转型经济国家”,只有满足五个方面条件,才被认为是在市场经济条件下开展经营活动。而其中对会计的具体要求是:企业必须有一套清晰的基本会计账簿;会计账簿应当根据国际会计准则记账;基本会计账簿必须进行过独立审计并有通用性;企业生产成本和财务状况不再因为过去的非市场经济制度而受到严重扭曲,得考虑设备折旧、其他折旧、以物易物和以债务抵消方式所列的支出。

但目前我国的企业大多没有按照国际会计准则进行记帐,因而要求市场经济地位屡屡被西方国家驳回。其中,国内《企业会计准则》与《国际会计准则》的主要差别在于:《企业会计准则》在资产的会计计价与财务报告披露方面强调会计计价基础是历史成本与真实列报原则;《国际会计准则》要求资产的会计计价必须是公允价值,财务报告披露必须遵循公允列报原则。目前,我国不少企业的土地、厂房,很多是以前国家划拨的,并不按照市场价值评估的,经过多年的折旧后,现在办产权证,企业补的地价可能很低。而国际会计准则是按照市场价格来对资产评估作价。这样一来,价格相差就比较大,企业的生产成本和财务状况也就会受到影响。因此,在接受反倾销调查时,由于提供的会计资料不能“真实”反映出口产品的正常价值,而被否定了市场经济地位,采取替代国制度,确定正常价值。而选择的替代国又与我国的发展水平差异较大,这直接导致了我国企业接受反倾销调查的败诉。

缺乏对竞争对手的会计研究

反倾销案件发起国的调查当局如果认定所调查商品的出口国为非市场经济国家,将引用与出口国经济发展水平大致相当的市场经济国家的成本等数据计算正常价值并进而确定倾销幅度,实施相应的征税措施。于是,我国企业能否胜诉在很大程度上取决于能否选择一个合适的“替代国”,并迅速考察该替代国有关企业的成本构成和销售价格。目前,我国的出口企业平时缺乏积累境外主要竞争对手的财务信息资料,没有替代国国内有关企业同类产品的生产成本要素、运输、保险费、销售价格等相关信息,一旦涉诉,很难根据竞争对手的情况,主动选择对我国企业有利的具体替代国,最终导致败诉。

没有深刻解读国际反倾销法会计规则

对于反倾销会计规则的理解是否深刻,事关规则的遵循以及涉诉企业维护自已的权利,保护自己合法利益。我国企业在接受反倾销调查时由于缺乏对国际反倾销会计规则的理解和运用,造成败诉的案件也屡见不鲜。

建立商业情报网

许多国家设立官方的商业情报机构,在海外设立商情网,负责向出口厂商提供所需情报。例如,英国设立的“出口情报服务处”,由英国220个驻外商务机构提供情报,并由计算机进行分析,整理出近5000种商品和200个国家或地区市场情况的资料,供有关出口厂商使用,以促进商品的出口。

国外在反倾销会计方面的经验

起用竞争对手会计

国外的企业为了更好地适应国际竞争,应对反倾销的形势,都纷纷启动了竞争对手会计。竞争对手会计是通过各种现代管理方法搜集和分析竞争对手的财务与非财务信息,应对国际反倾销的一种现代管理方法,以掌握国际主要竞争对手的情况,应付竞争局面和规避、迎战国际反倾销诉讼。采用竞争对手会计,对于反倾销诉讼可谓未雨绸缪,一旦遭受针对本国的反倾销诉讼,便可以拿出对本国有利的会计举证,从而赢得诉讼。

我国预防和应对国际反倾销的会计措施

我国企业面对严峻的国际反倾销形势,必须未雨绸缪,建立起预防和应对反倾销的会计保护机制。

与国际会计准则接轨

按照我国入世承诺,我国将面临15年非市场经济国家的待遇。因此,目前要利用《欧盟384/96号规则》规定积极创造条件,逐步实现国内《企业会计准则》与《国际会计准则》的接轨,以实现我国市场经济地位的突破。

符合“转型期”要求,会计需满足两个条件。一是企业必须建立一套符合国际会计准则的、账目清楚的会计账簿,该账簿需按国际通用会计准则进行独立审计并有通用性。具体包括:企业必须有一套清晰的基本会计账簿;会计账簿应当根据国际会计准则记账;基本会计账簿必须进行独立审计并有通用性。二是企业生产成本和财务状况不再因为过去的非市场经济制度而受到严重扭曲。特别得考虑设备折旧、易货贸易、债务抵消等方面的会计处理,要求企业在过去的非市场机制向市场机制过渡时,其生产成本和财务状况不存在重大扭曲。

会计上仍需四个方面突破

在会计规范国际化中发挥应有作用。积极参与会计准则的国际协调和国际会计准则的制定;向世界介绍中国会计改革在会计规范国际化方面所取得的成就,实现会计规范的国际化。

我国企业会计准则应尽可能国际化。对经济全球化中的会计共性问题,我们力求接受国际会计准则委员会制定的会计准则,而对我国的特殊问题,需要制定符合我国情况的会计准则,但也应该以国际会计准则为指导来进行会计实务的梳理。

出口企业按国际惯例进行独立审计。

会计举证提供可信的资料。在反倾销案诉讼中,可靠和经得起查证的会计举证才是惟一能说明我国出口企业成本信息的方法。要求举证所涉及有关生产企业及出口公司的账本、生产记录、购销合同、发票、运输、保险等资料必须可靠,账务处理方法符合国际通行惯例的做法,并能在相关会计资料之间具有可验证性,否则会导致会计举证无效。

建立反倾销会计保护机制

我国企业无法赢得反倾销诉讼的最大原因之一,正是缺少一个反倾销会计保护机制,建立“反倾销会计”制度势在必行。

建立出口企业反倾销会计保护机制。出口企业的反倾销会计保护机制在于配备反倾销会计人员、建立反倾销会计信息平台,执行反倾销规避、应诉、提起等会计业务。

建立行业商会反倾销会计保护机制。行业商会反倾销会计保护机制在于建立行业商会反倾销会计信息中心,在出口产品反倾销规避、反倾销调查的应诉和进口产品反倾销的调查等方面发挥不可替代的作用。

建立政府机关反倾销会计保护机制。政府机关反倾销会计保护机制在于解读国际反倾销法中的会计规则,建立我国产业损害经济指标的会计预警机制,以及反倾销核查会计。

建立中介机构反倾销会计保护机制。中介机构反倾销会计保护机制是指会计事务所和律师事务所等提供的反倾销国外应诉准备、反倾销国内申诉、反倾销国内应诉的会计服务业务,发挥注册会计师和律师在反倾销中的作用。

建立反倾销会计信息平台与竞争对手会计

起用竞争对手会计,不仅能够积累境外主要竞争对手的财务信息资料,还能在涉诉过程中,根据竞争对手会计信息平台的指引,选择对本国有利的具体替代国方案,进行充分的会计举证。

通过会计来加强企业在生产、经营、管理等内部会计资料的积累,结合反倾销调查内容做好有关资料的收集,做到有备无患;通过会计搜集外国产品在我国市场倾销的信息,就外国产品在我国市场的倾销进行会计预警,为进行反倾销申诉而举证。

起用竞争对手会计还要关注三个要素,一是企业境外主要竞争对手的确认。在国际竞争中,作为一个国际化经营的企业,就必须了解国际上的主要竞争者,为每个值得关注的竞争对手创建一份信息档案。二是竞争对手会计要搜集的信息。从竞争对手相同产品的产地或出口的分布情况,以及与这些产品销售有关联的企业;竞争对手产品的生产成本要素、成本结构、费用开支、市场份额、经营策略等财务与非财务信息;竞争对手产品在本国市场的销售价格及在第三国市场的销售价格、销售数量情况;竞争对手产品在与我方竞争市场上的销售价格、销售数量情况。三是竞争对手会计获取信息的渠道及方法。有关竞争对手的信息渠道是多样的。主要来源渠道包括:政府统计公告、行业分析报告、行业协会资料、行业专家顾问的咨询报告、贸易金融报道、公司公开财务报告、竞争对手广告、产品技术分析、共同的供应商和顾客、竞争对手的前雇员等。

综上所述,面对严峻的国际反倾销形势,面对西方国家在反倾销诉讼中所拥有的会计优势和人才优势,面对我国对外贸易的不断发展,反倾销会计保护机制的建立与完善迫在眉睫。

参考文献:

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一、云计算的概念及特点

（一）云计算概述 云计算是一种基于互联网的计算方式，通过这种方式，可以提供给用户自己需要的软硬件资源和信息，无需学习和运用相关技术去管理与支配它们。它描述了一种基于互联网新的IT服务增加、使用和交付模式，通常涉及的是能通过互联网来提供动态易，扩展而且经常是虚拟化的资源。

（二）云计算的特点 云计算所依赖资源的共享可以达成规模经济。云计算服务提供者集成大量的资源供多个用户使用，用户可以轻易的租借更多的资源，并随时调整使用量，将不需要的资源释放回整个资源架构，因此用户不需要暂时的需求而购买大量的资源，仅需提升租借量，需求降低时便退租。服务提供者还可以将目前无人租用的资源重新租给其他用户，甚至依照整体的需求量调整租金。可见，云计算服务已经可以作为一种商品进行商业流通，具有如下几方面特点：

（1）客户需求实现自助管理。云计算根据客户的需求来提供自助式的资源，用户可以随时随地租用资源。用户对资源的个性化需求可被监控并报告给服务提供商，合理计费。

（2）资源灵活伸缩。云计算的服务界面不需要用户改变原有的工作习惯和工作环境，只需安装使用客户端软件，通过互联网调用资源。云计算的界面与客户使用软件的相关硬件性能、软件配置、地理位置等无关。

（3）量化服务。云计算按不同客户类型采用合理计量的方法实现资源配置的控制与优化，资源的使用得到监控。

（4）资源集中库化，透明度高。所有的资源不存在异化结构，被统一管理和调度，形成集中的资源库，满足客户需求。资源透明度高，可无限挖掘。

（5）安全可靠、经济环保。云计算融合了网络计算、未知病毒识别、并行技术等最新安全概念与技术，能解决数据冗余、异化结构识别等相关问题，确保服务的可靠性与安全性。减少购买、安装、维护等传统的购建成本，节省不必要的开支。

二、传统会计报表子系统构建机理与滞后性

（一）传统会计报表子系统构建机理 传统会计报表子系统又称价值法会计报表子系统，以会计循环和会计恒等式为构建基础。其构建机理是将会计要素反映的对象具体化，最终体现在会计科目上，通过会计科目，运用复式记账法将某一会计主体资产、负债和所有者权益等结果进行分类汇总，以会计报表的形式将汇总的结果提交给信息使用者。传统会计报表的通用种类有资产负债表、利润表和现金流量表。

（二）传统会计报表子系统滞后性 传统会计报表子系统以记账、分类、平行登记、汇总等会计实务为基础工作，缺少任一环节，会计报表的生成都会受阻，这也是价值法会计核算流程的局限所在，其改进仅是用计算机替代了手工会计的工作，虽然提高了工作效率，但是本质上没有变化，具有相对滞后性：

（1）数据灵活性差，不能体现其集成过程。传统会计报表来源是会计账簿，可以说没有账簿就生成不了报表，报表项目的生成并不能显示其来源，信息使用者只能观测到某一项目的汇总结果，并不能探测到生成过程。

（2）传统会计核算流程老化，与会计其他子系统衔接不连贯。传统会计核算流程的固化使得现代会计工作中出现了大量数据重复存储，系统内各子系统的数据之间衔接欠妥，存在信息隔阂，需从源头开始优化传统会计核算流程。

（3）忽略了其他相关非价值信息的采集。传统会计报表子系统仅记录相关的发生日期和货币金额，而对不影响会计报表的其他非价值信息，如销售单号等其他非货币信息未予反映。忽略其他非价值信息的地位，已不能满足信息使用者的多样性需求。

（4）及时性有待提高。传统价值法下的会计报表子系统仍旧按照利润表、资产负债表、现金流量表的顺序依次生成。现金流量表主要记录现金流量的情况，完全可以跳出传统会计核算流程的固定模式，以事项凭证和记账凭证为信息源，追踪到凭证中现金及现金等价物的流入及流出情况，实时记录和采集这些信息，提高现金流量表生成的及时性。

（5）传统会计报表格式不一，信息源头未标准化。信息技术的进步和国际潮流趋同，使得会计报表的格式有待于同化，有利于信息使用者合理利用报表信息，进行相关的纵向与横向分析。网络时代的标准化使得信息的真实性和可靠性得到保障，标准化后的原始凭证也是验证会计报表信息真伪的决定因素。

由此可见，传统的会计报表子系统所提供的信息已经不能满足为适应迅速变化的外部环境而产生的多样化的管理需求。有必要采用更加科学和高效的方式生成信息使用者决策所需要的信息，会计报表信息的价值也会提升。

三、XBRL财务报告模式技术框架与重要启示

（一）XBRL财务报告模式的技术框架 构建事项会计报表子系统，需要彻底颠覆传统价值法下会计核算流程禁圈，借鉴先进的信息技术，当前盛行的XBRL财务报告模式可为其拓展思路。它的技术框架主要由XBRL 规范、XBRL 分类标准、 XBRL 实例和XBRL样式表四部分组成：

（1）XBRL规范。XBRL规范是XBRL 分类标准产生的依据，包含技术基础、建模规则和用户手册三个层次，分别描述了 XBRL的工作原理、规范实例文档和分类标准的定义及如何生成与解析实例文档的一系列规则、帮助 XBRL 系统的使用者完成数据的加工处理和相互共享等功能。XBRL 规范是由 XBRL 国际组织制定的，以 XML 技术为构建基础构建，所有采用 XBRL 模式的国家都必须遵循 XBRL 国际组织制定的XBRL 规格书来制定本国的 XBRL 分类标准，便于统一财务信息。

（2）XBRL分类标准。分类标准是 XBRL 的核心，对会计报告内容进行的标准描述与分类，定义了财务报告中各项目的属性以及不同项目之间的关系，对不同国家、行业或地区，根据XBRL规范和自身的会计行业准则及条件定义出的适用于本国家、本行业或本地区的分类标准，这是生成实例文档的关键，也是某一行业需要开展XBRL工作的铺垫。

（3）XBRL实例。XBRL实例是根据XBRL规范和分类标准制作的XML文件，在没有分类标准的情况下，XBRL实例是无意义的。明确了相关分类标准和拥有的软件之后，实例中包含的实际财务报告中的标签和数据才能方便提取，完成对这些数据的高效分析处理。

（4）XBRL样式表。XBRL样式表是实例的显示格式，对实例进行统一化，编于实例的读取。W3C 标准的样式表包括用于定义 XML 文档显示样式的 XSLFO和用于将 XML文档转换为其他文档（如：HTML、WORD、EXCEL、PDF等）的XSLT。

（二）XBRL财务报告模式的启示 XBRL 的使用无需支付任何费用，其强大的可扩展性和格式数据的规范性。允许最终用户对一个现有的标准化的分类标准进行修改和扩展，解决了系统之间数据传输和共享的异常困难。在 XBRL 环境下每个数据都具有统一的格式或者独特的标记。其严格的语法结构，要求每个数据都必须通过同样的方式由计算机进行处理，良好的动态分析功能，使用户在得到所需的信息后，还可以对数据的来源进行追踪，获得其他与该信息有关的资料，提高了信息披露的透明度、时效性、交互性和信息质量。正是由于数据被标记过，使得各子系统间信息链接紧密，衔接得当。XBRL财务报告模式的这些优越之处为构建事项会计报表子系统提供了以下启示：

（1）对原始信息进行标记，这些原始信息在网络传输中有了私有的“印记”后，可避免信息的高度重叠和遗漏，使企业内外部对会计信息收集、加工、整理、转换工作更加高效和快捷。

（2）以统一方式进行信息交互，可以跨平成信息的共享，大大提高了信息交互效率，并降低了数据交互成本。

（3）发挥事项凭证的作用，实现基础信息的一次输入、多次利用，降低多次重复录入人为造成的错误，增强了数据质量，降低了人力成本。

（4）输出格式自主选择，打破固定输出格式的僵局。信息使用者可以根据自己的特殊需求，提取自己所需的信息并按自己喜好的格式输出，真正实现自己所需要信息的量身定做，满足对信息的差异性需求。

四、基于云计算的事项会计报表子系统构建机理

事项会计重在支持各子系统之间的紧密联系，提升非价值信息的地位，事项凭证作为衔接原始信息与各子系统的关键跳板，在构建事项会计报表子系统中起了至关重要的作用。有了事项凭证，企业经济业务发生的相关价值信息与非价值信息被实时记录在其中，为实现会计报表项目的广延伸和可扩展指引了捷径。图1详细描述了基于云计算的事项会计报表子系统构建机理中数据采集、整理、存储的情况，在此系统中，会计报表的数据来源已不再局限于会计账簿，还有事项凭证和记账凭证。

字母A-D表示数据流，事项凭证、记账凭证和会计账簿有效传输，形成被统一标准化的会计报表数据源，会计所需要的价值信息与非价值信息可以被连锁查询到，这些信息构成了规范的会计报表数据库，会计报表格式文件自由选择，可自动匹配相关会计报表数据，与配套会计报表吻合载入后，生成事项会计报表文件，可以为信息使用者提供有效的价值信息与非价值信息，还可作为基础文件，辅助其他子系统完成相关分析处理，为决策管理提供便利，数据流向清晰明了。数字1-4表示处理逻辑，1指云计算服务的提供，这些源数据导入事项会计报表子系统后，形成了集中处理的有效资源库，2指对会计报表格式文件的选择，3指生成匹配的相关会计报表，4指辅助完成其他子系统的工作。

云计算服务下生成的事项会计报表数据来源可自动完成事项会计报表数据库的集成，这些数据历经规范的收集过程，事项凭证子系统、记账凭证子系统和会计账簿子系统在云计算服务处理过程中，根据设定的事项凭证编号、记账凭证编号，巧妙地形成这三个子系统之间数据信息的链接，使得每一项价值信息都有相关详细的非价值信息与之搭配，云计算服务提供商成为相关监管部门授权的“隐形监管者”，避免了人为操纵，会计报表文件仅是会计报表数据的一种传输方式，旨在为通用或个性的报表使用者提供便捷的服务，该系统的构建有效完成了数据信息的标准化工作，在整理过程中能得到实时监控，事项会计核算流程的优化，明显提高了会计报表生成的及时性、真实性和可靠性，值得推广与借鉴。