建安企业会计准则范文

导语：如何才能写好一篇建安企业会计准则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

【关键词】新会计准则；老会计准则；转换；思路

一、基本思路

（一）衔接转换原则

（1）2011年度财务决算：仍然执行原企业会计制度及其相关规定，将当年发生的经济业务全部处理完毕，进行结账并编制决算财务报表；（2）确定新准则首次执行日和衔接转换调账基准日：2012年1月1日；（3）转换依据：《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》及其相关解释。

（二）衔接转换操作步骤及程序

衔接转换操作可以分为以下4个阶段：

1、准备工作阶段

（1）培训、学习新会计准则：在掌握新准则的基础上，联系企业实际，比较对于相关具体交易和事项，新旧会计准则不同的会计处理或规范；（2）清理应纳入合并报表范围的子公司户数。（3）对会计报表项目逐项进行清查、核实—对照新准则，对资产进行重新分类；对需追溯调整事项，估计其影响金额；（4）修订或制定《会计核算手册》：在新会计准则框架下，企业根据所处行业和实际情况，制定指导企业会计核算的会计制度或办法。（5）按原会计制度进行2011年度决算，形成财务报表。

2、科目转换结转阶段

（1）编制新旧会计科目衔接对照表，将原准则会计科目重新分类。（2）编制新旧会计科目衔接余额表，将原会计科目余额结转至新会计准则下的科目余额表。（3）编制调整分录，形成科目余额转换表：对相关会计科目余额重分类和相关事项按规定进行重追溯调整，形成2012年1月1日新会计科目的初始化余额。（4）账务处理系统初始化。（5）2011年结账后，按照会计科目余额转换表确定的新会计科目余额对账务处理系统进行初始化。（6）编制衔接转换财务报表和合并财务报表。

企业在系统初始化完毕后，编制首次执行日新格式报表：包括资产负债表、所有者权益差异调节表。

3、中介机构进行专项审计阶段

由中介机构对“首次执行日资产负债表”和“新旧会计准则所有者权益差异调节表”进行专项审计，并出具专项审计报告。

4、后续工作阶段

（1）建立以公允价值计量资产、负债的备查登记簿：合并报表、后续计量、纳税申报等需要。（2）完善修订企业内部控制制度：特别是涉及公允价值计量、金融工具核算、职工薪酬管理、套期保值等方面的内控制度。（3）将衔接转换相关资料存档备查：衔接转换财务报表、新旧会计科目余额衔接表、新旧会计科目余额转换表等，由相关责任人员签章。

（三）衔接转换注意事项

1、对账面的长期债权投资、股权投资等投资按持有意图进行客观分析，确定重分类方向，合理划分各项金融工具类别并形成明确的书面结论。2、搜集相关资产在2011年12月31日的公允价值资料，如长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产等，合理确定金融资产的公允价值。3、对用于出租的房屋和土地进行清查，如确定要转作投资性房地产的，应搜集相关租赁合同、账面原值和已计提折旧、减值准备等资料备查。4、比较各资产、负债项目的账面值与计税基础，评估存在的递延所得税的影响，确认递延所得税资产、负债。5、进行资产清查核实：存货盘点、固定资产盘点等。

二、新旧会计科目的衔接与转换

（一）名称未变、核算内容基本相同科目，如：银行存款、应收账款、应付账款、主营业务收入等。对于此类科目将余额直接转至新账，以后各年度按照新会计准则核算即可。

（二）名称变化、核算内容基本相同科目，如：

对于此类名称变化、核算内容基本相同的科目，将余额直接转至新账，并在以后年度按照新的科目核算。

（三）名称未变、核算内容有所变化的科目。比如其他应收款，新会计准则规定，应收出口退税也在此核算；长期股权投资范围也比旧准则的核算范围缩小了，将在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资列入交易性金融资产或可供出售金融资产；再比如，原来在其他应付款中核算的工会经费和教育经费等职工薪酬性质的余额转入“应付职工薪酬”相应明细科目核算；营业外收入的核算内容较旧准则的内容也有所扩充，包括了企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。对于此类科目，需要先对明细科目进行分析并调整，再转入新科目核算。

（四）新会计准则删减的科目，比如：短期投资，待摊费用，应付工资，应付福利费，补贴收入等，对于此类科目，按照新准则的要求，对各科目余额重分类后转入新科目。

（五）新会计准则增设的科目，比如：长期股权投资差额、投资性房地产、辞退福利、或有事项、衍生金融工具等。对于此类科目，找到与旧准则相对应的科目，分析明细账，找到与之相对应的余额，分别填列到新科目中。

三、新旧财务报表的衔接与转换

1、首份年度财务报表

应当包括上年度按照《企业会计准则》列报的年初数和上年数。

财务报表项目的列报发生变更的，应当对上年度比较数据按照企业会计准则的列报要求调整，但不切实可行的除外。

2、合并财务报表

（1）合并范围的调整：对原制度未纳入合并范围、但按第33号《合并财务报表》准则应纳入合并范围的子公司，在上年度的合并财务报表中，企业应当将该子公司纳入合并范围；对于原已纳入合并范围但按照该准则规定不应纳入合并范围的企业，在上年度的比较合并财务报表中，不应将该企业纳入合并范围。

（2）取消了“合并价差”

原制度规定，对子公司投资的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额进行抵销，如有差额在“长期投资—合并价差”项目中反映。

新准则“合并价差”项目。非同一控制下的企业合并，母公司长期股投资大于其在购买日子公司可辨认净资产公对公允价值份额的差额，应当确认为商誉，在“商誉”项目列示。

（3）资不抵债子公司超额亏损的处理：原制度未确认的被投资单位的超额亏损，在编制合并会计报表时在合并会计报表的“未分配利润”项目下增设“未确认的投资损失”；同时，在利润表的“少数股东损益”项目下反映。

新准则规定主要由母公司承担，但子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

（4）改变了少数股东权益和少数股东损益的列示：原制度规定少数股东权益在合并资产负债表中“负债”类项目与“所有者权益”类项目之间单列一类反映；少数股东损益在合并利润表中“净利润”项目之前列示。

新准则规定少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类之下单独列示；少数股东损益作为合并利润表中“净利润”的组成部分单独列示。

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关键字:成本模式 投资性房地产 转换

在成本计量模式下，应当按照《企业会计准则第4 号――固定资产》和《企业会计准则第6 号――无形资产》的规定，对投资性房地产进行计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，应当按照《企业会计准则第8 号――资产减值》的规定进行处理。

一、 成本计量模式投资性房地产的初始确认和计量

投资性房地产应当按照成本进行初始计量。投资性房地产的成本参照“固定资产”和“无形资产”等相关要求确定。

(一)外购的投资性房地产

外购的投资性房地产，应当按照取得时的实际成本进行初始计量，其成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出，对该资产采用成本模式进行后续计量时，借记“投资性房地产”科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）自行建造的投资性房地产

自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建安成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等，企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量时借记“投资性房地产”科目，贷记“在建工程”科目。

（三）非投资性房地产转换为投资性房地产。

非投资性房地产转换为投资性房地产，实质上是因房地产用途发生改变而对房地产重新分类。企业必须有确凿的证据表明房地产用途发生改变，才能将非投资性房地产转换为投资性房地产。

1、企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，应当按该存货在转换日的账面价值进行入账，借记“投资性房地产”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。

2、将自用的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产。租赁开始日，企业应当按改房地产在转换日的原价、累计折旧、减值准备登，分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”科目，按该资产的账面余额，借记“投资性房地产”，贷记“固定资产”或“无形资产”科目，按已经计提的折旧或摊销，借记“累计折旧（或累计摊销）”科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备（或无形资产减值准备）”科目，贷记“投资性房地产减值准备”

二、 成本模式投资性房地产后续计量

（一） 按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销。

采用成本模式计量的投资性房地产，应当按照固定资产和无形资产的有关规定，按月计提折旧或摊销，借记“其他业务成本”等科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”

（二）取得的租金收入。

采用成本模式计量的投资性房地产取得租金收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。

（三）成本模式投资性房地产有关后续支出

1、资本化的后续支出

资本化的后续支出会计处理类似于固定资产的资本化后续支出，成本模式投资性房地产进入改良或装修阶段后，应当将其账面价值转入“在建工程”科目。发生资本化的改良支出或装修支出，通过“在建工程”科目归集。改良或装修完工后，继续用于投资性房地产的，应当从在建工程转入投资性房地产。

2、费用化的后续支出

有关的后续支出不满足资产确认条件的，应当直接计入当期损益（通常是“其他业务成本”科目）。

三、将成本模式投资性房地产转为自用。

企业将原来用于赚取租金或资本增值的房地产改用于生产商品、提供劳务、经营管理或者用于出售，投资性房地产相应地转换为固定资产、无形资产或开发商品。

（一）房地产开发企业，将作为投资性房地产转换为存货的房地产。

房地产开发企业，将作为投资性房地产转换为存货的房地产时，按照转换日的账面价值，借记“开发商品”，并转销投资性房地产有关科目。

（二）将投资性房地产转换为自用的建筑物的。

企业将投资性房地产转换为自用房地产时 ，应当按照该房地产转换日的账面余额、累计折旧或摊销、减值准备等，分别转入固定资产（或无形资产）有关科目；按照投资性房地产的账面余额，借记“固定资产（或无形资产）”科目，贷记“投资性房地产”科目；按照已经计提的折旧（摊销），借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，贷记“累计折旧（累计摊销）”科目；如果已经计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备（无形资产减值准备）”科目。

四、成本模式计量的投资性房地产的处置

当投资性房地产被处置，或者永久退出使用时，应当终值确认该投资性房地产。

出售、转让按成本模式计量的投资性房地产时，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”有关科目，贷记“其他业务收入”科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按照已计提的折旧（摊销），借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，如果计提了减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目。

参考文献：

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2.对后续计量的研究朱莲美

3.关于我国会计准则中几个问题的探讨李海洋，叶新宇

4.会计准则下企业无形资产会计核算办法的修订崔松，陈罗曼

5.对企业会计准则的三点看法李正安

6.谈股份支付的会计与纳税处理财会月刊（会计版） 姜彤彤

7.试析财务管理中的折旧取值和现金折扣姚文英

8.对权益法下长期股权投资的思考申屠新飞

9.浅析交易性金融资产公允价值变动的账务处理郑波

10.持股损益的确认与相应的所得税会计核算宋月霞

11.财政专项科研拨款的会计处理张晓军

12.企业销售旧固定资产的纳税筹划侯刚

13.企业开办费的会计及税务处理王庆山，陶中华

14.新企业所得税法下投资企业取得投资收益的税务处理徐梅，郑海东

15.多项潜在普通股下稀释每股收益的计算范孝周，李寒俏

16.谈谈注册会计师验资业务周盟农

17.永续盘存制与定期盘存制下的存货计价审计方法差异分析胡明霞，黄胜忠

18.对视同销售收入征收企业所得税的质疑聂家风

19.所得税费用核算研究徐汉峰

20.我国财务会计概念框架的构建李小荣

21.浅谈租赁准则的漏洞及完善建议刘渊

22.现金流量表附表的结构改造及自动生成系统设计沈星元

23.坏账准备计提方法变更分析侯洪涛

24.一次艰难的审计经历沈延林

25.'2008问题解答之九(072～080)

26.公允价值计量模式下投资性房地产转换的会计核算之我见陈美宁

27.谈金融资产摊余成本叶怡雄

28.《个人所得税法实施条例》修改之浅见王学军

29.广告费和业务宣传费的纳税筹划李举芝

30.修改其他债务条件重组下应付金额的确认丁荣清

31.对会计凭证装订方法的改进马泽和

32.现行会计准则下初装费会计处理的探讨刘绍军，张黎一

33.浅谈所得税的核算杨文浩，尚廷娟

34.以非人民币为记账本位币下企业所得税的计算程春玲

35.应计未计项目企业所得税税前扣除问题之我见许海波

36.预收、预付账数核算存在的问题及改进建议尹志海

37.小议公允价值变动损益的账务处理张海英

38.劳务合同与劳动合同——改变一个字,税负两个样曾恩德，纪宏奎

39.外购应税消费品的会计处理张征华

40.所得税明细核算管见臧梅

41.也谈企业会计准则应用指南中科目设置存在的问题刘资焱

42.设置"未确定应交税金"科目的探讨喻同云，喻树奎

43.会计准则下负商誉会计处理之我见肖远航，赵娜

44.对非货币性资产交换中换出资产税费会计处理的质疑熊金粮，熊立谋

45.关于事业单位结余分配核算的探讨王留根

46.对自产货物用于非应税项目会计处理的看法付艳

47.对《会计记账自动化应淘汰复式记账法》一文的异议朱培玉

48.储蓄存折的『权债二重性孙雅川

3.会计契约的自我履行机制与履行范围刘建秋

4.对租赁准则的几点看法张玉兰，张敬峰

5.股份支付准则存在的问题及改进刘玉勋

6.企业会计准则下期货套期的确认和计量张明捷

7.金融期货会计处理探微余国杰，罗奕

8.法规制度HtTp://

9.谈谈股票期权的会计确认刘崇明，陈丹

10.同一控制下企业合并的所得税问题探讨尹芳

11.浅析无偿划转资产的会计处理郭永昊

12.如何计算单项潜在普通股的稀释每股收益范孝周，李寒俏

13.审计师主体因素与分析性程序绩效廖义刚

14.注册会计师年报审计风险结构研究邹德军，龚光明

15.民生银行2007年年度报告解读王访华

16.从纳税筹划角度看企业公益性捐赠杨坤

17.两种不同收益基础上的现金流量模型比较刘洪波

18.公允价值变动与公允价值变动损益的说明王玲

19.对静态会计流派与动态会计流派的思考吴琼

20.'2008问题解答之八(059～071)王建安，王洪芳

21.对《非货币性资产交换入账价值确定方法差异比较》一文的异议易逢荣，廖洪涛

22.浅谈会计准则下职工薪酬的核算路立敏

23.小议"投资收益"科目的核算内容金玉萍，陆洁

24.浅谈工会经费的账务处理马泽和

25.长期股权投资与可供出售金融资产重分类之会计处理苑秀娥

26.以自产产品作为职工福利的会计核算侯益玲

27.对租赁税务性质判断的一点看法丁雪慧

28.财会月刊（会计版） 会计模拟试题张志凤

29.会计模拟试题参考答案及解析张志凤

30.税法模拟试题刘颖

31.税法模拟试题参考答案及解析刘颖

32.审计模拟试题刘圣妮

33.审计模拟试题参考答案及解析刘圣妮

34.财务成本管理模拟试题闫华红，田明

35.财务成本管理模拟试题参考答案及解析闫华红，田明

36.经济法模拟试题郭守杰

37.经济法模拟试题参考答案及解析郭守杰

1.我国会计制度的变迁——基于新制度经济学和博弈论视角的分析王保忠，黄解宇，王保庆

2.我国成本会计的内容界定与理论框架体系的构建蒋国发

3.资本弱化避税原理探析董再平，刘剑锋

4.关于增值税费用化问题的研究蔡欢

5.对我国增值税征收范围的思考喻均林

6.浅析现值的性质及其在我国会计准则中的体现蔡闽

7.会计准则框架下提高会计信息相关性的思考石天唯，李成立

8.分期收款销售行为的纳税分析尹芳，况社生

9.子公司增资扩股的会计处理郑先弘

10.谈材料成本差异率核算方法的确定戴华江

11."公允价值变动损益"账户运用解析——以交易性金融资产为例罗丽萍，路立敏

12.复合计税法下消费税组成计税价格计算浅探赵娜，魏彦博

13.分期收款销售业务的相关会计处理李寒俏，范孝周

14.个人工资、薪金所得的纳税筹划武龙，李云

15.利润表编制之分析填列法与直接填列法张明捷

16.浅析视同销售业务中消费税的会计处理孙燕芳，冯雁辉

17.职工带薪缺勤福利之会计核算王学军

18.长期股权投资初始计量的会计与税务处理余兴无

19.个人取得全年一次性奖金的纳税筹划杨晶

20.外购商誉相关会计处理之浅见财会月刊（会计版） 潘兴旺

21.外币报表折算差额之会计处理郭永昊

22.企业合并业务的所得税核算探讨马海峰，朱学义

23.完善审计业务会议审定制的几点建议黄小忠

24.新会计准则下企业备查账簿体系的构建崔松，严贤波，王军只

25.从"压货销售"谈收入准则的完善蔡嘉，廖颖

26."特别纳税调整"规定对企业纳税筹划的影响及应对措施卢剑灵

27.如何规范货币资金收支业务黄春萍

28.稳健性会计原则的演化和发展刘嫦

29.会计准则与税法中固定资产相关规定之差异分析喻景忠，张慧慧

30.'2008问题解答之七(054～058)

31.对定向发行方式下股票期权激励会计处理的思考彭利星，胡大勇

32.自由现金流量指标的计算及运用赵红英

33.年中启用会计电算化条件下月度利润表如何取数王晓东，高建立

34.如何利用Excel表生成分类账张道珍

35.谈票据的非常规贴现王婧，刘方池

36.小议会计准则下几个科目的使用胡博，郭继宏

37.商品流通企业进货费用的分摊吴晖，楼燕芬

38.每股收益和稀释每股收益——由第三届全国会计知识大赛想到的李晓光

39.融资租赁开始日资产公允价值不等于账面价值时出租人的处理叶苗苗

40.利益相关者基于合并财务报表的决策信息关注点林克利

41.财会月刊（会计版） 总预算会计财政性存款账户的使用刘北华

42.界定"合理"工资扣除应注意五个问题纪宏奎

43.事业单位经营收入的会计处理王树玲，王鹏程

44.谈谈CPA教材中"可持续增长率"的计算公式黄辉

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关键词：技改工程 固定资产 会计核算

一、技术改造概念和特点

技术改造，是指在坚持科学技术进步的前提下，在企业现有的基础上，用先进的技术改造落后的技术，用先进的工业和装备代替落后的工艺和装备，以改变企业落后的生产技术全貌，实现以内涵为主的扩大再生产，从而提高产品质量，促进产品更新换代，增加品种，节约能源，降低消耗，扩大生产规模，提高经济效益。

技术改造的基本特征是扩大再生产，它是依托现有企业对原有技术、工艺、设备和产品进行更新和改造，实质上是对现有资源进行重组和优化配置，因而具有投资少、工期短、见效快的特点。

二、北元集团技改工程核算的制度依据

北元集团技改工程的会计核算均以《企业会计准则》为指导，严格执行《陕西煤业化工集团有限责任公司会计核算办法（试行）》、《陕西煤业化工集团有限责任公司基本建设财务管理和会计核算若干规定》制度进行账务处理。技改工程核算属于固定资产的后续支出，涉及到拆除资产的清理，新增价值的归集、完工转资产等账务处理。

三、技改工程核算存在的题

随着社会市场经济的不断波动，化工企业为了挖掘潜力，追求效益最大化，增强企业发展后劲，通常会对原有化工生产装置进行技术改造。

（一）技改工程材料、设备核算不准确

北元化工技改工程办理材料、设备出库时，领料人未备注技改工程项目名称，库管人员按照正常材料、设备办理出库手续，财务会计人员审核时无法确定是否属于技改领料，导致核算时记入到当期损益，不能够准确反映技改项目的投资额。

（二）技改项目工程结算报告出具不及时，财务核算投资额与实际工程投资额不一致

北元集团技改工程建筑、安装合同签订年度一份总合同，未明确项目名称，工程进度书只有工程量，也没有各项目进度，施工单位开具的发票也没有按照项目名称开具，导致财务不能够准确核算每一项目的投资额。

（三）母子公司不同的法人主体以母公司名称签订合同，存在税务风险

北元集团母公司、水泥子公司的技改工程统一由集团规划发展部负责，建安工程与母公司签订一份总年度合同。水泥公司技改工程发票、结算报告建设单位名称是母公司名称，与水泥公司名称不符。“营改增”后，建安工程发票名称与纳税人名称不一致，水泥公司无法抵扣进项税额，而母公司抵扣的进行税额与经济合同不符，造成税务风险。

（四）技改工程资本化与费用化核算相互混淆

北元集团技改工程资本化与费用化核算相互混淆。生产设备运行过程中，机器设备磨损、各组成部分耐用程度不同，导致固定资产局部损坏，属于生产维修，但是生产部门自行认定为技改工程。在办理报销、结算等业务流程时，经办人员按照技改工程的相关手续办理，导致财务在“在建工程-技改工程”中核算，资本化与费用化相互混淆。

四、技改工程核算存在问题对策

（一）加强财务核算监督职能

严格发挥会计人员监督职能，从单据的接收严格监管、把控。会计人员根据公司年度下达的技改工程投资计划，增加技改工程项目名称，并要求库管人员所有技改领用的材料、设备，必须备注技改工程名称，并且与年度计划名称一致。

（二）按照法人主体签订合同，避免税务风险

母公司与水泥子公司不同的法人主体，签订工程年度总合同时，将母公司与水泥公司分开签订，分开结算。施工单位开具给水泥公司的发票自行进行认证、抵扣。

（三）按照工程进度书核算技改工程投资额

年度总包工程结算报告出具推迟问题，建议规划发展部门按照月度施工量，上报工程进度，并明确项目名称。财务会计人员根据月度上报的工程进度书核算技工工程投资额，确保技改工程实际工程量与财务账面投资数保持一致。

（四）加强技改工程会计的技能培训

对技改工程会计人员的技术培训，首先对基本建设财务知识、政策、法规的培训；其次对工程立项审批等相关流程、业务的培训，只有全面了解工程流程与业务，才能对技改项目很好的把握；最后加强建设单位之间的财务交流，也是对技术培训的有力补充。

五、结束语

随着公司不断发展，设备运行磨损快，部分化工设备腐蚀性强，技改工程的会计核算业务量越来越大，在核算质量上对财务人员提出更高的要求，要从源头做好技改工程的核算，杜绝技改工程与生产维修混淆的事项。

参考文献：

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新准则规定，投资性房地产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业；该投资性房地产的成本能可靠地计量。对房地产企业而言，企业开发的房地产用于出租或资本增值属于投资性房地产，但只有在完工的同时开始出租，才能将其确认为投资性房地产。如果完工时没有出租，则首先应作为存货加以确认，直至租赁期开始日才能从存货转换为投资性房地产。同时准则还规定，投资性房地产应当按照成本进行初始计量，对于建成后直接对外出租的房地产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建安工程费、基础设施费和分摊的间接费用等。对于建造过程中发生的非正常损失，会计核算要求直接计人当期损益不计人建造成本；但在税收上则规定，成本对象在建造过程中如单项或单位工程发生报废和毁损，减去残料价值和过失人或保险公司赔偿后的净损失，计人继续施工的工程成本；如果成本对象整体报废或毁损，其净损失经税务机关审批后，可以税前扣除。采用成本模式计量的投资性房地产，应按确定的成本借记“投资性房地产”科目，贷记“开发成本”或“开发产品”，科目。

二、投资性房地产后续支出

与投资性房地产有关的后续支出，在满足投资性房地产确认条件时，应当计人投资性房地产成本，不满足投资性房地产确认条件的，应在发生时计人当期损益，即对于投资性房地产的后续支出，会计核算时要划分为资本化支出和费用化支出。

(一)投资性房地产后续支出的会计核算 对于资本化的后续支出，应在发生时计人投资性房地产成本，如企业对投资性房地产进行改扩建或装修，以延长其使用寿命，使其更加坚固耐用、美观，在成本模式计量下，投资性房地产进入改扩建或装修阶段后，应将其账面价值转入“在建工程”科目。具体账务处理如下：(1)投资性房地产进入改扩建或装修阶段时，借记“在建工程”、“投资性房地产累计折旧(摊销)”，贷记“投资性房地产”；(2)发生改扩建或装修支出时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”；(3)改扩建工程完工，继续用于投资性房地产时，借记“投资性房地产”，贷记“在建工程”。采用公允价值模式计量的，具体账务处理如下：(1)投资性房地产进入改扩建或装修阶段时，借记“在建工程”，贷记“投资性房地产――成本”、“投资性房地产――公允价值变动”；(2)发生改扩建或装修支出时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”；(3)改扩建或装修完工时，借记“投资性房地产――成本”，贷记“在建工程”。对于费用化的后续支出，应在发生时计人当期损益，如对投资性房地产的日常维修，该维修支出应费用化，借记“管理费用”，贷记“银行存款”。

(二)投资性房地产后续支出的税收规定 税法对投资性房地产后续支出的核算方法的规定是，开发企业对尚未出售的开发产品(包括公用部位公用设施设备)进行日常维护、保养、维修等实际发生的费用准予在当期扣除。对此税法明确规定，在开发产品未作为开发企业固定资产管理的，其维修费用按实在当期扣除；对已作为开发企业固定资产管理的，其发生的维修费用如果符合固定资产改良支出条件之一的即发生的修理支出达到固定资产原值20％以上；经过修理后有关资产的经济使用寿命延长两年以上；经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途，应并入固定资产价值，按规定计提折旧。但对投资性房地产发生的维修费和改良支出应如何处理，目前税法尚无明文规定，笔者认为，虽然投资性房地产是用于赚取租金或增值收益，但其本质仍然是企业的一项资产，只是为了与自用房屋和作为存货的房地产加以区别，会计上才将其单独核算，因此对于投资性房地产发生的维修费和改良支出应比照自有固定资产进行税务处理。

三、投资性房地产后续计量

新准则规定，投资性房地产后续计量通常应采用成本模式，只有满足特定条件的情况下，才可以采用公允价值模式。而且同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

(一)成本模式计量 新准则规定，企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在成本模式下，应按《企业会计准则第4号――固定资产》和《企业会计准则第6号――无形资产》的有关规定，按期(月)计提折旧或摊销，如果存在减值迹象的，还应当按照《企业会计准则第8号――资产减值》的有关规定，计提减值准备。计提折旧时，借记“其他业务成本”，贷记“投资性房地产累计折旧(摊销)”；确认租金时，借记“银行存款(或其他应收款)”，贷记“其他业务收入”；计提减值准备时，借记“资产减值损失”，贷记“投资性房地产减值准备”。即成本模式下投资性房地产要计提折旧或摊销。会计上对投资性房地产计提的折旧，税收上能否税前扣除目前并无明确规定，国家税务总局2006年下发的《关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》(国税发[2006]31号，以下简称31号文)规定，开发企业将开发产品先出租再出售的，凡将开发产品转作固定资产的应视同销售。如果没有转作固定资产的不作视同销售处理，但其成本也不允许摊销。该文件中未涉及投资性房地产的内容，笔者认为，如果企业在将开发产品记入“投资性房地产”科目时，在当期计算企业所得税时已作视同销售处理，即税收上已确认销售收入，相当于自己购买了自己的产品，则该折旧额可以税前扣除；如果未作视同销售处理，则该折旧额不应该税前扣除，这样处理并不违背31号文，因为对于房产企业而言将自己建造的商品房用于出租，在未转作固定资产作视同销售时，该商品房在税收上仍视为企业的存货，出租期间按租金确认收入，与租金相关的税费作支出，将来出售时作为销售开发产品处理，在确认销售收入的同时，按该开发产品的原账面成本结转销售成本，从税收角度上考虑，符合收入与成本费用配比原则，更加合理。对于出售转让投资性房地产损益，会计和税收处理相同；对于投资性房地产报废、毁损发生的损失，会计核算要求计人当期损益，税法要求经税务机关审批后才能税前扣除。如果企业对投资性房地产计提减值准备，税法也不允许税前扣除。

(二)公允价值模式计量 新准则规定，若企业对投资性房地产采用公允价值模式计量，不需要对其计提折旧或进行摊销，资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产――公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其中账面余额的差额作相反的账务处理，“公允价值变动损益”作为损益类科目在利润表中填列。对此损益，税法上无明文规定是否应确认，笔者认为，若企业的投资性房地产没有对外转让，则因公允价值与原账面价值的差异形成的损益没有真正实现，企业既不会有现金流入，也不会有现金

流出，相应的收益或损失就不应该确认。另一方面，虽然准则中详细给出了确定公允价值的几种方法，但考虑到我国房地产市场还不成熟，交易信息公开程度还不高，公允价值的确认仍然是个难点，在会计实务操作中容易被作为利润操纵的工具，因此只有有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠地取得时，才可以采取公允价值模式。

四、投资性房地产转换

篇6

一是加强税源动态管理。建立税源大平台，开展税源调查摸底，将企业信息全部纳入平台管理，及时整理、采集、传递、交换有关涉税信息，实现工商、国土、房产、住建、招管、国税、地税等部门以及县镇（园区）信息资源共享。依托税源平台，强化税源分析，促进税收征管。二是进一步加强协税护税工作。严格落实县政府《关于加强协税护税进一步规范税收征管秩序的通知》精神，强化单位协税护税工作责任和义务，严格执行《外来建安企业承建政府性投资项目企业所得税征管流程》，切实加强外来建安企业税收征管，确保政府性投资工程税款足额征缴到位。三是积极支持各镇（园区）做大做强注册经济。全面梳理注册税源企业，选择潜力较大的重点税户加强协调、指导和服务工作，培植注册税源大户。四是支持配合相关镇和单位做好物资回收、交通运输、房地产开发等行业税收征管工作。

一是全力推进财政支持美好乡村建设工作。加大涉农资金整合力度，以县级为平台整合，以中心村项目申报为核心，以预算编制为源头，完善整合涉农资金支持美好乡村建设实施方案，力争做到“整合范围实现全覆盖、整合效果寻求新突破、整合效应力争再扩大”。探索引导社会资金支持美好乡村建设的政策措施，积极引导社会资本参与美好乡村建设，充分发挥财政资金撬动效应。二是深化国家现代农业示范区改革与建设工作。全面开展农业生产全程社会化服务试点工作，20__年在示范区选择64200亩开展试点工作，包括工厂化育供秧、农业生产机械化、植保统防统治、农业生产资料统一配送、订单收购及相应的技术指导和服务等环节的全程社会化服务，对服务组织开展社会化服务给予一定的财政补贴。三是完善村级公益事业建设一事一议财政奖补工作。改变资金投入重点，重点投向美好乡村建设和群众反映强烈、社会影响大、项目规模较大的“特惠制”项目。投入美好乡村建设资金占总额的30%以上，“特惠制”项目投资在1000万元以上。改革“特惠制”项目报账办法，对“特惠制”项目实行县级报账。

在实施好省市民生工程基础上，继续做好鸡蛋助学育才工程、特殊大病救助、水源点保护、农村电网改造升级工程、妇女“两癌”筛查等5项县自主实施民生工程。在完善原有推进措施基础上，建立民生工程“五制”工作体系。一是建立民生工程月度计划制。每月25日，县民生办排出下月民生工程月度工作计划，明确工作内容、责任单位、完成时间。二是建立民生工程会商工作制。每月5日前，县民生办召集相关责任单位针对工作内容进行会商，形成会商记录，明确落实措施、责任人、完成时间。三是建立民生工程落实责任制。每月会商结束后，根据会商记录，县民生办下发《民生工程工作落实单》，注明工作内容、责任人、完成时间。四是建立民生工程责任追究制。制定民生工程责任追究制度，县民生办逐月形成民生工程工作落实情况报告，注明工作内容、责任单位、责任人、完成情况，对未完成当月工作任务的，对照民生工程责任追究制度，提出处理建议，报县政府主要负责人审定。五是完善民生工程绩效评价制。将年度目标任务完成、民生工程建后管养、民生工程包保宣传作为各镇、各民生工程牵头责任单位单独考核指标分别评价，同时，建议将民生工程绩效评价结果纳入牵头单位年度目标管理考核体系。对评价结果较差且影响省市对县考评成绩的，予以民生工程“一票否决”。

篇7

【关键词】 研发费用;有条件资本化;违规行为

财政部2006年颁布的企业会计准则的一个重要特点,就是扩大了费用资本化的范围,包括研发费用资本化的范围。研发费用的会计处理规则的变更意义不仅在于与国际会计准则的趋同,更体现了国家对科技创新类企业和先进制造业企业的政策扶持。虽然新准则对公司的研究阶段和开发阶段的定义进行了区分, 但在实际操作中, 由于无形资产研发业务复杂、风险大, 很难明确划分研究和开发两个阶段。因此, 公司如何划分研究和开发阶段,也就决定了研发支出费用化和资本化的分界点, 从而达到操纵业绩, 进行盈余管理的目的。本文将通过对长丰汽车(600991)的具体案例来分析新准则下研发费用资本化对企业价值的影响。

一、案例简介

湖南长丰汽车制造股份有限公司是依照《中华人民共和国公司法》,经中国人民总后勤部“[1996]后生字第331号――关于设立湖南长丰汽车制造股份有限公司的批复”、中国人民后勤部工厂管理局“[1996]后工管字第172号――关于同意湖南长丰汽车制造股份有限公司设立发起人的批复”、湖南省经济体制改革委员会“湘体改字[1996]53 号――关于同意设立湖南长丰汽车制造股份有限公司的批复”文件批准,由长丰(集团)有限责任公司作为主发起人,联合日本三菱自动车工业株式会社、湖南华联国际贸易有限公司(后更名为湖南新华联国际贸易有限公司)等10家发起人设立。公司于2004年5月24日经中国证券监督管理委员会证监发行字[2004] 59号文批准,公开发行人民币普通股股票7 800万股,并上市流通。公司主要经营轻型越野汽车及其零部件制造、销售;提供与上述产品有关的技术咨询服务。

新准则实施前后,长丰汽车在业绩上出现了巨大变化。长丰汽车2007年上半年实现净利润5 238万元,较上年同期增长193.4%,据披露:“净利润较上年同期大幅增长主要是因为本报告期销售毛利较高的产品占产品总销量的比重增大。”然而,事实并非如此。

当期开发支出占营业收入的比率可在一定程度上反映企业技术创新方面的投入水平,在一定程度上,可说明企业未来可持续发展能力;当期资本化开发支出与净利润的比率,能够说明开发支出资本化对公司业绩的正向影响程度。因此,这两项比率既可以单独分析,也可以结合起来进行分析,并可据此发现一些公司的异常情况。

2007年6月末,长丰汽车开发支出高达2.18亿元,开发支出占当期营业收入10.30%,仅次于开发支出过千万元的天士力(600535);开发支出与净利润的比率高达415.51%。这样,如果高达2.18亿元的开发支出都发生在2007年上半年,若按旧会计制度的费用化规定处理,而非按新会计准则资本化处理,则长丰汽车2007年上半年将出现巨额亏损。然而,长丰汽车受益于新准则的程度很可能没有这样大。据长丰汽车2007年中报报表附注“开发支出”中介绍:“期末开发支出余额主要是已经处于开发阶段的cf2与cs7项目以及cfa6400a3/g3_4g94_eobd项目、cfa2031a/e、cfa6470l3/m3以及cp2项目正在进行的无形资产研究开发的相关支出。”但是,其具体项目却仅列了期末余额2 229万元,都为本期增加,具体包括cf2 项目 647万元、cs7 项目 596万元与其他项目 986万元。

除去其列举的具体项目2 229万元,长丰汽车2007年6月末开发支出中的另外1.96亿元的具体出处不明,长丰汽车的巨幅利润增长也因此存在巨大的疑问。

二、巨额开发支出来源分析

(一)具体列支的开发支出

如表1所示,长丰汽车2007年上半年实现净利润5 238万元,较上年同期增长193.4%,而长丰汽车的开发支出高达2.18亿元,位居全部A股上市公司榜首。按长丰汽车2007年中报报表附注中的披露,如果依原会计制度的开发支出费用化的规定处理,2007年上半年,长丰汽车将增加管理费用2 229万元,因此,净利润便仅有3 009万元。换句话说,新会计准则使得长丰汽车2007年上半年净利润增加2 229万元,增加幅度高达74%。

此外,经过进一步研究发现,截止到2007年6月末,A股上市公司中开发支出超千万元的包括两家ST类公司,一个是SST轻骑(600698),另一个是*ST大唐(600198)。如果SST轻骑的开发支出1 768万元没有资本化,则其2007年上半年将由盈利转为亏损。而*ST大唐对开发支出资本化的处理也对其2007年上半年业绩有显著的正向影响:如果没有1 145万元开发支出资本化,其2007年上半年扣除非经常性损益后也将出现亏损。

由此可见,开发支出资本化对科技及创新类企业的业绩影响是巨大的,而这些企业受益于开发支出资本化,不仅仅只体现在财务报表中开发支出余额的增加对企业业绩提升的帮助。开发支出资本化对上市公司带来的利好,总结起来可概括为以下三点。

1.开发投入较多的公司将受益于开发费用资本化。由于国内公司的研发活动多半集中于材料、装置和产品的开发,即属于开发阶段的支出,按照新准则规定予以资本化,因此新准则实施后将提升公司近期盈利能力,鼓励公司加大研发投入。

2.结合《国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020年)》等若干配套政策的相关规定,允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150%抵扣当年应纳税所得额。所以,开发费用资本化所带来的应纳税所得额的增加,可以通过配套政策进行抵扣,即公司在盈利增长的同时,并不会增加税收负担和现金流的流出。

3.在实践中,研究和开发费用之间存在模糊地带,很有可能成为公司平滑业绩的工具。

(二)不明出处的开发支出

通过对长丰汽车近年的财务报告及一些券商的调研报告的深入研究,笔者发现其不明出处的巨额开发支出很可能由以下三种途径转入。

途径一:存货违规转入

通过进一步分析不难发现,长丰汽车开发支出中的大部分系2007年二季度内增加。2007年一季报显示,长丰汽车开发支出3 120万元,而中报却猛增至2.18亿元,增加了1.56亿元。企业内部的研究开发活动一般都具有持续性特点,而对外购入无形资产则可能在季度之间分布不均衡。因此,长丰汽车2007年二季度增加的巨额开发支出很可能并非增量,而是存量,即曾经发生的开发支出,如今重新分类至“开发支出”项中。与开发支出巨增1.56亿元类似,长丰汽车2007年二季度存货也发生了较大变化,只是方向相反。

如图1所示,2007年一季末,长丰汽车存货净额6.54亿元,而二季末突然变脸为4.81亿元,为近三年披露的最低水平;减少额为1.73亿元,减幅高达27%。据长丰汽车有关披露,存货期末余额相对于期初余额减少29.91%,主要原因为本公司销售量增加,期末产成品减少及消化了10车库存材料。然而,对于这种“消化”究竟是何含义却没有作进一步解释 ,显然令人怀疑其具体去向。2007年二季度,长丰汽车一方面开发支出巨额增加,另一方面存货巨额减少。这令人怀疑,是否长丰汽车较早前将内部开发支出未计入到费用中,而是于存货中挂账,如今趁新会计准则的施行而转入开发支出?根据原会计制度规定,内部开发支出需要费用化处理,计入当期损益。那么,如果长丰汽车在新会计准则施行之前便对开发支出予以资本化,进行挂账处理,显然是违规的。

途径二:将固定资产直接计入开发支出

在一份券商对于长丰汽车的调研报告中指出,长丰汽车“新品投放丰富结构、预计销量逐渐增长”,并于其中具体介绍说:“CS7 产品预计2008 年4 月份上市,该产品基于原有产品飞腾底盘技术开发。飞腾产品为公司近年开发相对失败产品,预计2007 年销量仅为3 000 辆,由于有2~3 亿元的模具、夹具等,是否停产以及相应的减值计提将较大影响公司业绩。”

我们宁愿相信长丰汽车2007年6月末巨额开发支出的大部分便是这“2~3 亿元的模具、夹具等”,否则长丰汽车的业绩便会更加令人担忧。但是将汽车制造企业的模具等计入到开发支出或无形资产的做法,是很值得商榷的。

再看一下其他汽车制造业上市公司的模具归类。

上海汽车(600104)系将模具放于固定资产中。2007年6月末,上海汽车固定资产净值168.53亿元,其中模具26.92亿元。不过,上海汽车在2007年中报的固定资产结构中,有重新分类的情况,将原值3.24亿元、累计折旧1.21亿元的资产的大部分从生产机器及设备重分类至模具中。由此可见,模具与生产机器及设备之间的划分是具有弹性的。而这种分类,也同时提供了调节利润的空间,因为二者的折旧方法是不同的。如上海汽车的机器设备残值率估计为0~10%,折旧年限为5~20年,年折旧率为4.5%~20%;而模具按预计使用年限或工作量法计提折旧。

福田汽车(600166)的情况则有些特殊。2006年末,福田汽车长期待摊费用余额1.77亿元,主要是原值为2.70亿元的模具。然而,2007年6月末,福田汽车长期待摊费用余额却仅剩2.78万元,其中的巨额模具已无踪迹。据福田汽车中报披露,公司改变核算政策,将模具在固定资产――机器设备中核算;同时在会计政策中介绍,纳入固定资产核算的模具采用工作量法计提折旧。而福田汽车在2006年年报中介绍了长期待摊费用的摊销方法,模具按类别分别采用工作量法和使用年限法摊销,其他长期待摊费用按受益期平均摊销。

至于长安汽车(000625),其在固定资产中对模具未单独分类,只是在固定资产折旧会计政策中注:机器设备中的模具按预计生产量摊销。可见,这些企业将汽车模具大部分都划分为固定资产,并进行相应的减值和计提折旧。而如果长丰汽车将2~3亿元的模具全部归为开发支出之列,显然是不恰当的。2~3 亿元飞腾产品模具、夹具、剪具是否做大额减值准备以及如何处置,将成为长丰汽车调节利润并影响股价的有效工具。

途径三:设立研发中心

长丰汽车在一则对外投资公告中指出,为提高新产品自主研发能力,调动工程技术人员的工作积极性,挖掘人才潜能,根据公司发展战略的要求,结合公司的实际情况,公司拟以现有的产品研究开发中心为基础,投资设立湖南长丰汽车研发股份有限公司(下称“研发公司”)。研发公司拟注册资本为2 000万元人民币,其中长丰汽车以自有资金和研发中心现有的办公设备等资产出资1 735万元,占注册资本的86.7%;原研发中心的中高层管理人员、主要技术骨干等自然人共同以现金出资265万元,占注册资本的13.25%。研发公司经营范围为:汽车及相关零部件的研究开发、试制、试验,技术咨询与服务,汽车改装与销售,整车、设备、零部件进出口业务。

进一步,长丰汽车具体介绍了投资研发公司的目的和影响,主要有四:

一是有利于按市场化要求建立高效的经营机制,研发公司作为独立的法人主体,自主经营、独立核算、自负盈亏,有利于理顺财务关系,实现财务独立,直接面向市场以应对市场的变化;

二是中高层管理人员、主要技术骨干持有研发公司的一部分股份,有利于调动他们的工作积极性,挖掘人才潜能,有利于对他们进行考核和激励,有利于加强经营团队与公司发展的密切度,保证公司的长远发展利益;

三是研发公司是从事汽车产品研发的技术服务企业,属于国家政策鼓励发展的范围,有利于得到国家相关政策的支持;

四是成立研发公司,有利于业务价值和效益的体现,便于公司的后续发展。

然而,仔细研究不难发现,上述四方面的目的都很抽象,且都值得进一步商榷。

笔者认为,长丰汽车成立研发公司之举,应该有利用这平台进行某种运作的考虑。如果约两亿元的原研发中心资产便是上述开发支出的话,那么,经过这种“成立研发公司―托管―支付使用费”的一系列运作,倒可以避免大额的减值计提,而是通过使用费的方式逐步消化。于是,未来业绩很可能得到救赎。

三、操纵研发费用资本化的动机与条件分析

(一)避免亏损

长丰汽车系于2004年5月24日经证监会批准,公开发行股票并上市流通的。然而,自2004年上市伊始,长丰汽车的净利润便开始大幅度下滑,与上市前的巨额利润已有天壤之别(见表2)。

如表2 所示,2004年长丰汽车净利润1.30亿元,比上市前2003年的3.48亿元减少2.18亿元;2005年长丰汽车净利润仅为2 004万元,同比减少1.10亿元,减幅高达85%。至此,长丰汽车的净利润就再未上过亿元水平。2006年,长丰汽车净利润为3 036万元,同比有所增长但幅度有限。

显然,就长丰汽车近两年的有限净利润而言,其巨额的开发支出是否计入费用,或者巨额的“模具、夹具等”是否计提减值准备,就变得极具重要性了。如此,开发支出于新会计准则施行前违规挂账,或者相关模具等应该计提减值准备却未计提,就可以理解了。因为这些项目若按原会计制度规定计入到成本费用中,或进行计提减值准备,都将使长丰汽车近两年出现巨额亏损。

开发费用的资本化无疑会提升科技及创新类企业的业绩,减轻经营者在开发阶段的利润指标压力,从而提高其在研发投入上的热情。如果用更开阔的视野来看待此项会计变更,将其与国家最新的《国家中长期科学和技术发展规划纲要》联系起来,此项会计变更的意义不仅在于与国际会计准则的趋同,更是体现了国家对科技及创新类企业的政策扶持。《纲要》中提到,国家将鼓励企业增加研究开发投入,增强技术创新能力,积极鼓励和支持企业开发新产品、新工艺和新技术,加大企业研究开发投入的税前扣除等激励政策的力度。笔者认为,会计及税收政策的配套,将使得科技及创新类企业的业绩及现金流实现长期的同向增长,如决策正确,将使相关公司进入一个发展的良性循环周期,并提高估值水平。而一些企业也正是看到了新准则将研发费用有条件资本化所带来的巨大利润增长空间,进而趁新会计准则变化实施之际,将本不属于开发支出的费用归入开发支出之列。

(二)新准则的操作规程有待完善

新准则对企业自行研究开发取得无形资产的确认方面的规定比旧准则有了很大的进步,更趋合理。但同时也存在一些问题,使得一些企业利用新准则操纵利润有机可乘。

1.在实际应用中难以区分研究和开发两阶段。新会计准则把“研究”定义为“为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查”,将“开发”定义为“在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等”。毋庸置疑,这些定义已尽可能确切、完整了,也符合国际会计准则的相关界定。但在实际应用时,要把企业的研发活动截然区分为研究与开发两个不同的阶段恐怕是很难的,尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说,要正确地区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,其难度是显而易见的。

2.对开发阶段支出满足的五个条件难以判定。新会计准则规定企业内部研究开发项目开发阶段的支出,需同时满足五个条件的,才能确认为无形资产。但这五个条件,如“在技术上具有可行性”、“具有完成该无形资产并使用或出售的意图”、“无形资产在内部使用的,应当证明其有用性”等,很多具有一定的主观性,在实践中难以客观地加以判断。

3.为企业隐藏利润留下隐患。正因为在实践中对同一种情况,不同的会计人员可能产生不同的职业判断,新准则的这些规定在客观上为企业的盈余管理提供了相当的空间:企业可以把更多的支出归入研究阶段的支出,将其费用化从而成功隐藏利润,达到逃税的目的。相反,也可出具一系列的证明文件合法地把开发阶段的支出确认为无形资产,从而调高当期利润,欺骗投资者和股东。同时,也给税务、审计及其他监管部门的工作带来挑战。

四、结论及建议

通过上述分析发现,新会计准则对研发费用的处理符合国际惯例,也有利于企业的技术创新,是受到普遍肯定的。但是,由于在实践中有关准则还缺乏可操作性,从而为企业操纵利润创造了一定空间。

为此,建议采取以下措施,提高有关准则的可操作性。

(一)通过制定《实施细则》约束企业可能滥用职业判断进行操控利润的行为

从会计准则的性质看,一般不宜制定过于详细的标准.这有利于企业灵活使用。但可以通过制定《实施细则》来进行规范。尤其是对研究阶段和开发阶段支出的划分,可根据不同行业制定较为具体的定量指标。比如:借助完工百分比法确定开发计划在期末的完成进度,开发支出仅允许在完成范围内资本化,或者规定允许资本化的开发支出限制在营业额的一定比例之内等等。虽然在一定程度上削弱了企业灵活运用准则的能力,但是却能够避免由于初次实施新准则而带来大量的违规行为。

(二)加强有关信息披露

在资产负债表中应该在无形资产下一列增加“在开发无形资产”项目。与“无形资产”账户共同反映无形资产项目账面价值。同时考虑到:处于开发阶段的无形资产将极大影响企业往后较长一段时间的获利和竞争能力,应属于企业的商业机密。因此,对“在开发无形资产”的具体披露尺度上应该由企业内部人员把握。笔者认为可予以披露的主要因素有:开发阶段无形资产的类型、开发费用本期资本化金额和累计资本化金额。尽可能有效地向投资者反映企业在无形资产开发上的情况,又不至于泄露企业商业机密。同时为了提高无形资产类型披露的质量和保密性能,财政部应该统一规范《无形资产类型名录》。

(三)规范和完善无形资产评估行业和无形资产交易市场

自创无形资产计量与确认的改革实际上是为了使无形资产更加符合其内在资产价值。在市场经济环境下,确认和计量无形资产价值并不仅仅影响单一企业。其内在价值除了体现在经营使用外,更体现在资产的交易和转让中。在追求市场交易价格应该符合其公允价值 同时,也要求企业自创无形资产成本与其市场公允价值有相对统一的计量口径。因此,笔者认为,规范自创无形资产的核算方法,仅能改善单一企业的无形资产管理水平。规范和完善无形资产评估行业和无形资产交易市场,才是整体提高无形资产管理水平的根本方法。评估行业和交易市场的完善,才能从根本上促使企业主动提高自身的无形资产管理水平。

【主要参考文献】

[1] 冯俊彦.无形资产研发费用资本化与费用化的思考[J].山西财经大学学报,2009(2).

[2] 袁艳红.现行会计准则下研发费用的信息披露[J].会计之友(下旬刊),2009(8).

[3] 齐飞.高新技术企业认定专项审计:问题与建议[J].财务与会计,2009(17).

[4] 张清宏.对研发支出费用化与资本化博弈问题的探讨[J].财会研究,2010(3).

[5] 徐茜.新准则下软件上市公司研发费用资本化剖析[J].会计之友(中旬刊),2010(2).

[6] 崔也光.新准则下研发费用处理的积极作用及改进[J].会计之友(下旬刊),2009(12).

篇8

关键词：

    一、事业单位固定资产取得核算方式的问题

    随着我国市场经济不断发展，市场化不断深入，国家对事业单位的固定资产投入方式由实物交付逐渐向财政资金投入由事业单位自行组织实施过渡。企业和事业单位在固定资产取得方式上逐渐趋于一致。在会计核算方面，企业自行建造固定资产通过在建工程科目归集固定资产在达到预计可使用状态前所发生的必要支出，准确全面的反映了企业的固定资产的变化情况。事业单位固定资产取得核算通过基本建设会计制度核算，使得事业单位基本建设会计核算游离于事业单位会计核算之外，基本建设工程引起的实际成本支出，不作为当年单位支出核算，只在项目完工并交付使用时才增加固定资产和固定基金。

    由于固定资产投资周期较长，基本建设核算长期游离于事业单位财务决算之外，可能会造成单位账务核算反映不及时，不能准确反映当年在固定资产方面的投入，或者不能及时进行工程决算，以致于部分固定资产已完工多年，还没有入账，导致固定资产的账实严重不符。因此，无法真实反映和有效控制固定资产实物状况，不能真实反映固定资产的实际数量和增减变化情况，账面总值对实物失去控制形成“账外账”。同时基本建设会计核算口径同事业单位财务核算口径上存在差异，也造成了固定资产投资过程中财务监督标准混乱，无法真实反映在建工程价值。

    形成以上问题的主要原因，一是财政管理系统内有许多部门在对行政事业单位的支出进行管理，很多职能重叠，在设置这些部门时过多地强调了分块和分工，忽视了财政系统内部间的内部控制、协调沟通和信息共享。二是现行事业单位会计核算体系设置不够完善、科目设置不够合理。

    二、具体账务处理方法

    事业单位可从实际工作需要在会计核算中参照企业会计准则增加“在建工程”科目,在“在建工程”科目下按基建会计的规定设置建筑安装投资、待摊支出、投资用资产等明细科目。在财政补助收入中增设基建投资明细科目。

事业单位自建或以出包方式建造固定资产，其成本由建造固定资产达到竣工前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

当收到财政基建拨款,会计处理办法同普通事业单位收到财政拨款。借 “银行存款” ，贷 “财政补助收入—基建拨款”

实际发生在建工程业务时，单位支付给建筑承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算，应按合理估计的工程进度和合同规定的结算进度款，借“在建工程—XX建筑工程” 贷“银行存款”等科目，同时按事业支出核算要求借“事业支出—基本建设支出或资本性支出”贷“固定基金”。将需要安装的设备运抵现场时，借“在建工程－XX工程设备”贷“银行存款”或“材料－工程物资”，同时按事业支出核算要求借“事业支出—基本建设支出或资本性支出”贷“固定基金”。

为建造固定资产发生的待摊支出，借“在建工程－待摊支出”贷“银行存款”，同时按事业支出核算要求借“事业支出—基本建设支出或资本性支出”贷“固定基金”。待工程结束计算分摊后转入固定资产。

购入工程物资，在未使用前先作为存货管理，领用时借“在建工程—XX建筑工程” 贷“工程物资”，同时按事业支出核算要求借“事业支出—基本建设支出或资本性支出”贷“固定基金”。工程结束若有结余可变价处理，作事业单位其他收入核算，年度终了转入基建拨款专项结余中。

年度终了基本建设收支相抵后尚未使用的基建拨款作为项目经费结余转入净资产“306专项结余”科目中留待下年度使用。年度基建会计报表资金占用根据“在建工程”明细及其他相关科目余额分析计算填列,资金来源根据“财政补助收入”和“专项结余科目”余额分析计算填列。财务年度决算报表中的支出明细表根据“事业支出-基本建设支出”明细填列，在建工程总帐余额按现行行政事业报表填报口径列入资产负债表基本建设占用资金。

工程项目完工后，应及时进行验收和评审办理竣工决算手续，按审计决算数及时对在建工程和固定基金帐目余额调整以反映固定资产投资实际发生数，同时将在建工程余额全部转入固定资产。如果决算为调增固定资产，按正常顺序进行账务处理。如是调减反向处理固定资产和固定基金，按事业单位会计制度原支出数已在当年列支，因此应同时冲减事业支出，将其列为其他应收款按审计要求用以后年度收入来弥补或通过其他途径予以冲销。

上述业务处理主要是将基本建设会计中的建安投资、待摊支出、待核销资产等列入在建工程核算，另有其他辅基建科目也可根据其性质相应的并入事业单位会计科目中，在其下面增设明细科目核算，如办公用固定资产、通用交通工具、无形资产、其他应收款等，在填列基建报表时只需对以上明细科目分析计算便可。

随着投资主体的多元化，一些工程顶目可能以资本入股的方式筹资实施，在基建会计资金来源中反映为资本金和资本公积，由于此种项目的经济性质，从法律形式上来看是同事业单位本身相分离的，其建设过程仍以在基建会计中核算为妥，待工程竣工后根据项目权属性质再确定固定资产的入帐方式。

    三、财务核算理由

篇9

关键词 固定资产 入账价值 借款利息 竣工结算

随着社会经济的不断发展和经济管理目标的日益提高，要求财务核算加强成本管理，固定资产成本是生产成本中比例数值较大的一部分。如何把握好固定资产达到预定可使用状态，如何准确地计量固定资产成本，在实际工作中成为尤为突出的问题。目前准则只对该问题进行了原则上的规定，但实践中对很多具体问题的判断比较模糊，需要进一步探讨。

一、案例背景

W五星级酒店2012年5月被外商收购，外商重新给酒店定位，收购后主要接待外国人。但过去酒店装修过于普通不能满足酒店的未来形象，所以新的股东从2012年6月对酒店进行装修改造，把酒店打造成该市标杆的五星级酒店。改造共花费75748万元，期中土地成本1500万元、前期工程费4291万元、建安工程费47021万元、基础设施费3509万元、利息5825万元等。利息由两部分组成：一是银行贷款的利息，每月按贷款合同计提利息，每季度银行自动划转。二是两个股东借款利息。两个股东按持股比例借款给酒店，让酒店进行改造。股东借款的利率是按银行同期贷款的最高利率加上浮的百分点计算。经过利息核对，酒店用银行存款归还了大股东大部分利息，却没有归还小股东任何利息，而且大股东为了避税收到利息时没有开具任何发票。小股东认为大股东不开发票酒店只能按照股东减少借款本金计算，不再按减少贷款利息计算。故在2014年底调整账目，把归还大股东利息冲减大股东本金。截止到2014年底装修完毕，酒店于2015年初正式开门营业，但至今酒店都没有办理最后的竣工结算，没有办理固定资产转固。财务人员解释是工程部、技术部、市场部资料不全无法办理手续。

二、固定资产入账价值存在的问题及原因分析

（一）固定资产入账价值存在的问题

1.借款利息问题。比如股东借款利息是否也计入在建工程，利率按多少计算，超过银行同期贷款的股东借款的利率是否在建工程，是从签订借款合同时计息时间还是银行放款时计息，或者实际使用时计息。

2.工程项目竣工决算滞后问题。酒店虽然投入使用但后期很多费用结算较慢。例如，酒店花了500多万购置的挂画，酒店每个房间卧室墙上、卫生间墙上、玄关处、走廊墙上、大堂、酒吧、餐厅都有。酒店收到挂画后有些挂到墙上并不能达到预期效果，酒店就将一部分挂画退回，又换其他家购买了一些新的挂画，而且将原来的挂画很多换了位置。在结算时，工程装修人员对资料的收集不齐，不能准确说出挂画的个数和位置，加上装修中挂画有些丢失，使结算无法得到准确数据。工程完工后几年都不能转固定资产。

（二）固定资产入账价值存在问题的原因分析

1.借款利息的核算有误的原因。（1）企业重视本金，轻视利率。现在很多企业由于工程投资特别巨大，但自身资金周转又较慢，故希望通过银行贷款解决资金问题。可是银行贷款数额有限，对很多信誉不佳的企业，或者企业不能提供贷款抵押的企业，不给予提供贷款。于是企业就找贷款利息高的保险公司或投资公司贷款。保险公司贷款利率比商业一会同期贷款利率高很多，国家规定超过同期贷款利率的利息不能税前抵扣，很多企业于是把超额利息计入财务费用，不计入资产价值，起到避税的作用，这样，计入资产的价值明显有误。（2）企业重视大股东，轻视小股东。一般企业都有好几个股东，上市公司的小股东更是天天变化。许多新成立的企业在工程投资之初，资金需要量往往超过所有股东注册资本金，于是几个股东商议：为降低成本，减少银行贷款利息，由股东按出资比例再借款给新成立企业，但借款利率一般比银行同期贷款利率高。财务人员每个月月底计提利息时，把超出的利息计入财务费用，使计入资产的利息减少一大块，资产入账价值不准确。

2.酒店装修改造转固滞后的成因。（1）酒店重装修，轻转资。酒店在装修改造中，只重视装修改造的质量、安全、进度、投资控制，而对固定资产转资则认为是可办可不办的事。特别是目前酒店新的投资人不重视转资工作，作为酒店的责任人主要精力集中在酒店的尽早开业、尽早收回投资上，对固定资产转资认为是造价和财务人员的事。当酒店装修完成，按设计要求开业接待客人时，管理层认为造价等人工作职责已经完成，将改造建设期相关人员调离岗位。还有就是在改造法人班子的组成上，财务人员也随领班班子的变化而变化，原来了解情况的人员都已经离职，这也是造成固定资产转资滞后的重要原因。（2）酒店重竣工，轻决算。根据《基本建设财务管理规定》（财建2002第

394号），建设单位应在项目竣工后3个月内完成竣工财务决算的编制工作。而在实际工作中往往没有按时完成，主要原因如下：①酒店忽视改造建设中各项资料的保存，没有专人负责保管资料，甚至有些资料随着人员的变化都丢失了。造成在编制竣工财务决算中由于资料不全而无法编制竣工财务说明书或说明书内容不完善。资料不全，注册会计师就无法进行最终的结算审计，酒店也就无法最终确定转固的金额。②结算缓慢。酒店改造现场资料整编和结算人员较少，而且身兼数职、变动频繁，再加上涉及的专业太多，酒店没有这么多专业人员，只能请外面的专业人士帮助审核结算，而且还不能及时整编和结算资料，使结算一拖再拖。③酒店竣工验收时间较长。一般工程项目的竣工验收在签署“工程交工证书”后至少需要一年时间，而竣工财务决算一般在竣工后3个月才能完成，加上财务决算上报审批检查、报批、核准时间，致使从工程竣工到财务决算上报审批至少需要一年甚至几年时间。（3）酒店重经营会计核算，轻基本建设会计制度执行。酒店的财务人员都是一般的管理人员，只懂得财务本专业的知识，对于基建方面的专业知识几乎从没有涉及过，所以在结算时无法快速准确地进行核算。（4）工程进度款支付时控制不严格。酒店装修工程的支付按规定应最多支付到85%，因为酒店工程的安全是第一位的，所以酒店留置的保证金数额非常大。但有些分包支付时走的人情关系，个别达到了99%，年底时分包不可能为了一点尾款而缴纳十几万的税金，故分包一个劲地拖着不给开具发票。造成了酒店结算时被动的局面。（5）酒店重会计核算电算化投产，轻基本建设会计信息化。目前酒店的会计核算已经实现了电算化，即ERP系统的安装使用，酒店在管理上也积极探索信息化的现代电子手段，但酒店的许多管理软件仅仅有工程概、预算控制、工程计划管理、形象进度模拟、合同管理、进度款确认等模块的功能，而对酒店设备采购费、建筑工程费、安装工程费的匹配和相对应的资产实物管理没有很好的筹划，酒店交付使用后转资形成的交付使用资产明细表仍然靠手工填列，工作效率低，准确性不高。

三、酒店装修改造转固问题的解决之道

（一）借款利息核算有误的解决之道

如果贷款全部用于工程，企业每个季度末按借款合同与投资公司出具的利息单核对，如果计算无误，在工程未完工前全部计入在建工程。财务人员应建立工程力学核算辅助表，及时整编和计算利息。表中要有贷款起始日、终结日、本金、利率、计算利息日期（以天为单位）。编表人、核对人、主管要在表上签字核对，做到账表相符，等年底时按超过部分作纳税调整，调整企业所得税。跨年度的工程在每个季度末按时准确计提利息，等工程竣工结算时，统一纳税调整企业所得税。计入在建工程的利息最后全部转入固定资产，使资产价值真实完整。

我国税法规定：借款有利息的要签借款合同，写明借款时间、借款期限、借款利息。支付股东的利率不能超过银行同期贷款利率。股东利率没有超过同期银行贷款利息，计算时间没有问题，可以全部转入固定资产价值。财务人员应编制归还利息核对表逐笔登记计提利息的日期、凭证号、归还日期，特别是归还利息时要备注归还的是哪一笔利息，避免以后人员变更时无法解释清楚利息的来龙去脉。归还大股东的利息不应再计入固定资产原值。根据实质重于形式的原则，虽然大股东为了避税把减少的利息调整为减少本金，但双方已经签过借款合同，并且按出资比例双方都借款给酒店，冲减本金后双方比例明显不对等。所以归还大股东的利息不能按减少本金核算，而是按减少利息核算。

（二）酒店装修改造转固滞后的解决之道

转资工作，制度和人都要落到实处，具体做到以下几方面：

1.要明确酒店管理部门、采购部门、财务部门的职责。例如，采购部要保管好所有的采购合同，而且收货时要做到实物与合同明细核对，在结算时合同款、结算款、已付款、未付款都能和台账一致。避免结算不知道合同金额改变的原因和丢失合同。杜绝互相扯皮现象，落实责任主体。

2.对酒店装修完成后使用的资产要进行细分。根据客房类资产、餐厅类资产、洗衣房类资产、游泳池类资产的基本信息和价值信息，包括设备名称、相关附件、数量、价值、规格型号、设备出厂编号、出厂日期、制造厂家、使用单位、设备位号、安装地点等，比如每间客房都有电视、咖啡机、保险柜，财务人员要建立明细台账，做到账实相符。

3.建立资产日常核对制度。酒店资产特别多，很多小而贵，所以要加强酒店实物资产的管理，建立资产日常核对制度，交付方与使用方交接时要对资产明细表与各项实物资产进行逐一核对，签字确认后交财务部门留底，以备查用。例如，酒店每层电梯口都有装饰的镶嵌挂件，虽然尺寸小但金额较大，在投入使用后要逐层核对所有的数量，建立台账后规定挂件的责任人，以杜绝丢失现象。

4.实施信息化手段。通过ERP系统将各个部门联系起来，所有的信息通过内部网让每个人都能看见。各个部门将自己管辖的概（预）算、合同管理，通过信息整合，输入数据中心。在结算时只需要通过计算机系统就能调出所有资产金额和数量、资产的使用部门和保管部门、工程结算款衣服违法情况，并且系统能提示具体岗位在规定的时间做规定的事。例如，设备基础土建费、设备安装费与设备的匹配，防腐保温等多个收益对象的费用分配，设备类资产设备名称、规格型号、购置费、制造厂家等信息的自动获取等。

（三）建立和完善固定资产转资规章制度

1.领导要重视，相关人员要全过程参与固定资产转资的过程。管理者要对酒店设备管理人员等进行竣工决算考核，通过相应的措施提供参与者的积极性。

2.对于固定资产转资的规定要首先完善与之相关部门的职责，尤其是促进他们了解固定资产转资的流程，明确各工作的重大环境，对于固定资产的重要部分要制定科学的规章制度。

3.要详细划分酒店投入使用的资产，主要是关注资产的性质和特点，依据其资产所在位置进行划分。酒店资产特别多：洗衣房里的洗烫设备、中餐厅的座椅和厨具、西餐厅的座椅厨具、行政层的电脑、沙发和餐饮设备、游泳池还有SPA的设备等，酒店要根据资产价值信息登记台账，包括名称、相关附件、设备出厂编号、出厂日期、数量、价值、规格型号、制造厂家、使用单位、设备位号、安装地点等。

（作者单位为瑞华会计师事务所）

参考文献

[1] 秦永庆.《企业会计准则第4号――固定资产》解析[J].财会周刊（会计），2006 （13）.

[2] 熊年春.《企业会计准则第4号――固定资产》讲解[J].财会通讯（综合板），2007 （6）.

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【关键词】成本控制；房地产项目；净利润率；投资估算

引言

近10年来房地产的高速发展，一方面是得益于我国的城市化进程，另一方面则是民众改善住房消费的强烈要求。但是2003年以来，房地产市场快速发展，房价上涨过快，导致很多企业、机构和个人纷纷利用各种资金投资房地产，通过投机炒房获取高额利益。房价是事关社会、经济发展的重大问题，商品房居高不下对经济发展及民生绝非好事。会给我国经济的良性发展和实体经济竞争力的提升带来负面影响。因此，2011年的中央经济工作会议提出：要坚持房地产调控政策不动摇，促进房价合理回归，加快普通商品住房建设，扩大有效供给，促进房地产市场健康发展。

在这样形势背景下，眼下房地产业的普遍情况是：量价齐跌，市场萎缩，库存积压，持币观望气氛较浓，坚挺的房价开始松动。相较于其他产业，房地产业的生产链条较长、关联部门较多。房地产行业的变迁，将使其上下游几十个相关行业受到波及。因此如何合理界定房地产开发的成本，分析目前房价还有多少下降空间，开发商的利润到底有多少，是否存在暴利，特别是现阶段房产市场已进入调整期的情况下，做好房地产项目的投资分析攸关重要。

本文以河南郑州郑东新区一楼盘为例，作项目的投资分析。

1项目概况

1.1楼盘介绍：本项目位于河南郑州郑东新区，总征地面积67434.57m2，总建筑面积109312m2，规划住户544户，停车位410个，其中地下车位268个，地上142个。未来居住人口2000余人，社区由小高层和高层围合而成，共10栋楼。

1.2社区规划布局：社区规划科学合理，以人为本，高层住宅布置在地块的北侧，小高层布置在小区的南面和东面，形成北高南低的建筑布局，有利于住宅采光、通风和充分享受小区的景观绿地。

1.3环境景观：社区在景观规划上，融合中国博大精深的：“天人合一”景观设计理念与国际园林精粹，景观规划主要分为五大区域：南主入口景观区，北人行入口景观区，中央水景区——凤舞园，健身活动区——凤栖园，儿童活动区——凤起园；景观主动线承载了中国古代“龙”文化，以史脉为辅助；在住宅小区中部自然围合成一个超过12000平方米的中央私家花园，每幢住宅分别从不同角度面对花园，从容欣赏大自然的美，看云卷云舒和青青园中景致；营造了具有“诗意家园”的品位居住空间。

1.4建筑风格：社区建筑造型采用了纯粹的现代主义风格，立面设计遵守“少就是多”的经典信条，从功能的实用角度考虑立面的造型；整个外墙花岗岩干挂、从容欣赏景色的观景电梯、圆润流畅的弧形阳台，整个建筑以优雅、稳重、简洁、明快的风格，在郑东新区的住宅建筑群中独树一帜、熠熠生辉。

1.5配套：社区周围高档商业配套完善，文化氛围浓重，行政事业单位、高档居住社区群集，娱乐休闲设施齐全；郑州市第四十七中、北大附中外国语小学、河南省实验小学等40余所大、中、小学校；全优的教育环境，为孩子成长提供浓厚的学习氛围，让孩子一出生就继承名仕家族的格雅风范；热力颐和医院、同仁医院等8所大型省内外知名医院；现代化的城市规划，21个城市休闲公园，2条人工运河，拥有CBD各类商业街繁华高档设施。

1.6物业管理社区把服务作为体现产品优越品质的一个重要组成部分，邀请国内一流管家——XX物管担纲住区物业顾问。

2投入与支出

房地产项目的总成本费用一般由开发成本和开发费用两部分组成。开发成本是按照《企业会计准则》的要求有关成本开支范围的规定，以开发产品为成本核算对象，归集和计算开发经营过程中所发生的各项费用，包括土地使用权获取成本、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发期间费用。开发费用是指与开发产品的开发建设无直接关系，不能计入某个特定开发产品成本的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。

下面通过本项目的利润分析表来具体分析项目的各开发成本及费用是如何组成，具体每项的成本是多少，费用是多少，在每平方米的造价中的组成。通过数据来真实反映房地产项目的获利现状。

3投资分析

3.1净利润率指标

由于投资者不止有一个目标，所以选择的评价指标也可以多种多样，如投资利润率、投资净利润率、资本金利润率、销售利润率、成本利润率等。而投资净利润率最能够反映项目的真实盈利能力，因为所得税也是需要考虑的一项费用支出。

本项目的总投资=开发成本+开发费用+流转税金

=34021.4187+8681.5+5181.946=47884.8647（万元）

故投资净利润率=净利润÷总投资×100%

=8113.3345÷47884.8647×100%=16.94%

16.94%这就是我们开发的这个楼盘开发四年的净利润率。

3.2总投资单价组成分析表

4总结