规范账务处理的重要性范文

导语：如何才能写好一篇规范账务处理的重要性，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】 应收账款；坏账准备；核销

应收账款是核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。在2007年1月1日开始实施的《企业会计准则》中规定应收账款属于金融资产。因而，所有企业的应收账款都应按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》准则的有关规定来核算。

一、新准则关于应收账款发生减值时的具体规定

根据新准则的规定，企业应收账款发生减值时计提的减值准备，应通过“坏账准备”科目进行核算。具体规定如下：

1.资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。

2.对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

3.已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。

二、举例分析

对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

例1：甲企业按应收账款余额的一定比例计提坏账准备4 050元。计提前“坏账准备”账户无余额。分录如下：

借：资产减值损失 4 050

贷：坏账准备4 050

例2：甲企业以前销售给乙公司4 500元商品逾期屡经催收无效。经批准同意作坏账损失转销（甲企业“坏账准备”账户贷方余额仅为4 050元）。分录如下：

借：坏账准备4 500

贷：应收账款――乙公司4 500

转销后，“坏账准备”账户出现借方余额450元（4 500

-4 050）

例3：上述例2坏账损失转销后，乙公司又偿付了全部的欠款4 500元。分录如下：

借：银行存款 4 500

贷：坏账准备4 500

三、从不同角度分析新准则中相关规定存在的缺陷

针对已确认并转销的应收款项以后又收回的的账务处理（即例3的账务处理方式），笔者认为更好的账务处理应分为两步处理，首先，应将核销的坏账转回，即恢复应收账款的金额，恢复甲企业对乙公司的债权。然后，再进行收款的账务处理。具体操作如下：

1.将核销的坏账转回

借：应收账款4 500

贷：坏账准备 4 500

2.收款

借：银行存款4 500

贷：坏账准备4 500

以上两种不同的账务处理实质虽然一致，且对企业的资产、负债、损益的影响也相同，但是其对会计信息细节的影响却不尽相同，以下将从会计在经济管理中具有三大职能的角度分别分析新会计准则中此账务处理存在的缺陷：

1.从核算职能的角度：会计的核算职能是会计的最基本职能，会计核算反映的经济活动情况为各类使用者提供信息，为此，会计核算反映的信息质量一定要符合相关规定的要求。以上已确认并转销的应收款项以后又收回的账务处理不符合会计信息质量要求的一般准则，即客观性原则、明晰性原则和重要性原则。客观性原则有三层含义：（1）真实性（2）完整性（3）无偏性，以上的会计处理不满足完整性，甲企业的账务处理无法完整、全面地反映该核销坏账转回的具体过程。明晰性原则要求企业提供的会计信息应当清晰明了，而新会计准则中的相关账务处理过于简单化，使提供的信息不易于理解。另外，对企业而言，应收账款是一项重要的资产项目，根据重要性原则的要求应当分别核算，力求详细准确。

2.从监督职能的角度：会计的监督职能是指控制、规范单位经济活动的运行使其达到预定目标的功能。它作为会计管理工作的核心，具有监督经济活动的合法性与合理性两个方面。而以上的处理方式不利于会计监督职能的履行。

3.从参与经营决策的角度：企业设置应收账款明细账的目的是加强监督往来款项的结算，新准则规定的已确认并转销的应收款项以后又收回的账务处理不能在企业的应收账款明细账中有所反映，而应收账款是企业短期投资的重要组成部分，企业必须加强对应收账款的管理，因而大多数的企业会制定合理的信用政策来确定对赊销企业的信用标准和信用条件，以加强对应收账款的管理，而企业信用政策制定依据的是企业跟往来企业以往的应收账款明细账，根据明细账中的坏账损失率来确定对往来企业的信用政策。

就上述业务为例，对甲企业而言，在其应收账款明细账中，乙公司所欠货款并未归还，因而核销为坏账。甲企业在制定对乙公司的信用政策时根据乙公司的明细账，可能会因为此账务处理未在该明细账中反映，而使甲企业算出的乙公司的坏账损失率增加，从而会对乙公司制定较为苛刻的信用条件，这样对于甲企业而言，由于其依据的会计信息有误，导致对乙公司的信用政策制定失误，可能会丧失销售机会，降低销售收入，不利于增加利润。严重的话，会丧失乙公司这个客户，使其转向竞争对手的公司购进货物。

综上所述，笔者认为新准则对确认并转销的应收款项以后又收回的账务处理的规定有待进一步完善，应将此账务处理分步骤进行，以解决上述按照新准则进行账务处理存在的问题。

【参考文献】

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（一）内部控制重点有所改变

传统会计内部控制管理的重点就是人，因为所有的会计操作都是由人工手动完成的，只要做好人的管理与控制工作，就能保证会计业务的规范性；但会计信息系统内部控制管理的重点除了人之外，还包括计算机与互联网，因为他们共同完成了会计信息处理，所以都是内部控制重点。

（二）内部控制范围有所扩大

传统会计内部控制基本聚焦于经济业务的处理过程，但会计信息系统内部控制还关注系统本身的安全管理、系统使用人员的权限控制等。

（三）内部控制方式有所变化

传统会计内部控制基本上都是通过纸质资料记录各项经济业务的，每项经济业务都有相应的审批记录，审批人员的签名与盖章就是审批证明；会计信息系统内部控制则很少有纸质资料，授权也是在网上进行的，一旦系统出错或者数据库中的数据受损，那么想要查找原始记录的难度非常大。另外，如果系统使用者的用户名与密码被别人盗用，进行了一些违规操作，则很难确定责任的最终归属。

（四）内部控制形式有所变化

传统会计内部控制在信息环境下是完全失效的。例如，传统会计内部控制要求凭证汇总表编制人员必须按照指定的规范汇总凭证，但信息环境下，会计信息系统使用人员只要输入原始凭证信息，系统就会自动生成凭证汇总表，一旦数据录入错误，汇总表也就无法真实反映原始会计凭证的汇总情况了，这无疑要求高校改变内部控制形式。

（五）会计信息存储方式有所变化

传统会计信息都是由纸张存储的，而会计信息系统中的信息都是存储在电磁介质中的，这类介质虽然存储量很大，但也极易受损，在一定程度上令会计信息保存的风险有所提高。

二、高校会计信息系统内部控制现状

（一）未建立完善的高校内部控制体系

我国学者虽然对内部控制进行了多方面的研究，也探讨了应该如何构建科学合理的内部控制体系，但研究对象基本上都是企业，很少以高校作为研究对象，因此，暂时还没有建立起完善的高校内部控制体系，导致高校只能参考企业的内部控制体系构建自身的内部控制体系，这样的内部控制体系自然很难收到理想的内部控制收效。

（二）财务软件安全性不高

首先，很多高校财务软件的后台数据库都是以关系格式存储数据的，因此，数据之间的关联性非常高，而且也没有采取有效的加密措施，导致数据极易被篡改；其次，财务软件的功能设置存在一定问题，令部分财务人员拥有过高的数据访问与修改权限，导致舞弊现象时有发生。

（三）未按照不相容原则

调配岗位人员传统会计内部控制都是按照不相容原则调配岗位人员的，但会计信息系统在设置权限的时候，很容易模糊岗位职能，导致部分人员可能同时拥有信息与数据的录入权，很显然，如果他们同时篡改或者伪造信息与数据，那么短时间内很难被发现，从而令高校面临很高的财务风险。

三、高校会计信息系统内部控制体系完善建议

（一）创造良好的内部控制环境

高校应认识到内部控制环境的重要性，只有创造出了良好的内部控制环境，才能保证各项具体的内部控制措施顺利实施，从而提升会计信息系统内部控制的效率。（1）会计账务处理信息系统。高校应科学设置账务处理岗位，并明确每个岗位的职责与权限，同时以书面的形式说明各岗位人员在会计信息系统中需要完成的操作与拥有的权限。一是岗位设置。想要保证账务处理的有效性，高校就必须按照不相容原则设置岗位，存在连续性或者申请审批性质的岗位绝对不可以由同一个兼任，系统中具有类似职能的功能模块，也不可以授权给同一个人。如果条件允许的话，高校可以设置专门的会计信息系统内部控制管理员，借此加强对账务处理的监管力度。二是权限管理。设置岗位后，高校就需要向不同岗位人员授予账务处理信息系统的使用权限，授权工作是由系统管理员完成的，其在接到具体的授权清单之后，按照清单中列明的权限向系统使用人员授权，授权清单必须得到财务处处长的审批。系统管理员虽然可以向系统用户授权，但其本身没有系统的使用权利，也就是其只能登陆系统管理模块进行授权、系统维护以及数据备份等操作，无权登陆其它账务处理模块进行业务操作。由于岗位是按照不相容原则设置的，因此，岗位人员的系统使用权限也是不相容的，例如：凭证录入人员无权登陆稽核系统，稽核人员无权登陆凭证录入系统等。很显然，这种不相容的权限管理原则，能够保证账务处理信息系统运作的合理性与稳定性，保证账务信息的准确性，即使有人恶意篡改了账务信息，管理员也可以根据登录与操作记录确定责任人，并及时反馈给财务处处长。（2）资金支付系统。、首先，建立严格的审批管理制度。所有资金支付业务都必须得到有效的审批，不同层级的管理人员拥有不同额度、不同用途的资金审批权限，会计信息系统会向各层级管理人员授权，得到授权之后，管理人员就可以审批授权范围内的资金支付业务；其次，完善库存现金盘点机制，由于出纳主要负责现金的管理工作，因此，高校除了做好日常现金管理监督工作之外，还应不定期检查库存现金是否与现金日记账的记录相符，必要时还可以直接与银行对账；最后，按照不相容原则设置岗位与分配权限，会计人员绝对不可以同时兼任出纳的工作，出纳也不可以兼任会计的工作，财务章由一人管理，支票等凭证由另一人管理。（3）工资管理系统。由于我国高校属于事业单位，因此，教职员工的工资都执行严格的标准，为了保证工资数据的准确性，高校应完善工资管理系统内部控制机制。高校的人事处应参与到工资表的制作过程中，财务部根据现有的人员工资标准编制工资表，之后将其发送至人事处，人事处核对教职工的薪资标准无误之后，给出确认意见，财务部收到确认意见之后才发放工资。因此，高校必须按照工资表编制、工资表确认、工资发放的流程，向相关岗位人员授权。系统管理员的主要职能是要对工资系统进行原始设置，除了设置基本的参数之外，还要按照收到的职称与工资标准设定工资等级；工资表编制人员则在系统中选定每名教职员工对应的级别与工资标准之后，根据其实际工作时间与任务完成情况核算工资；工资表确认人员主要是核对教职员工的工资等级信息；工资发放人员则按照确认的工资表发放工资。需要注意的是，整个工资管理系统涉及到的部门非常多，为了提升内部控制质量，作者建议高校在设定会计信息系统使用权限的时候，充分考虑不同部门员工的工作职能，从而避免出现授权范围过大或者过小的情况，进而保证工资管理的质量。（4）收费管理与票据管理。传统学费管理流程是学生开学初到指定的收费点交学费，收费人员会开出收款收据，之后将收到的款项交至出纳处。信息系统环境下，收费系统与账务处理系统之间却存在一定的不同步性，导致学生明明已经缴纳了学费，但账务处理系统中仍然显示未交。基于此，高校应建立起收费管理系统与账务管理系统之间的信息传输渠道，一旦收费管理系统中的学费缴纳情况发生了变化，账务处理系统中对应的数据也会随之变化，从而提升学费管理的质量。另外，高校还应安排专人对收费管理系统中的数据进行复核，并随机抽查账务处理信息系统中的数据变化之后，会计人员有没有及时确认，从而保证账务处理的及时性。如果复核发现数据之间存在差异，则需要找出导致差异的原因，并进行相应的处理，保证数据一致。收到学生缴纳的学费之后，高校就需要开具发票。为了提升发票管理效率，高校必须安排专人购买并保管发票，同时及时处理作废发票。（5）人员素质。内部控制实际上还是对人的控制，只有保证人员的素质，才能保证会计信息系统内部控制的效率。基于此，高校必须完善会计人员素质内部控制机制，除了要求会计人员具有基本的专业知识与工作能力之外，还应要求他们熟练操作会计信息系统，并能够处理遇到的简单系统问题。（6）定期轮岗。高校应安排会计人员定期轮岗，从而避免一人在某个岗位任职太久，因为这样会提高舞弊风险，而且还可能为会计人员与业务人员以及客户等进行私下交易创造机会。信息化环境下，高校尤其要执行定期轮岗制度，只有这样才能保证会计信息系统记录的准确性。

（二）构建风险管理系统

高校领导层应认识到风险管理的重要性、强化风险管理意识，将其作为一项基本的管理工作来抓。高校应构建风险管理系统，通过预先识别与评估运营过程中可能面对的各类财务风险，而提前做好风险应对准备，进而降低这些风险可能带来的负面影响。

（三）完善内部控制机制

（1）强化会计信息系统管理。高校的运营总在不断变化之中，因此，会计信息系统也不可能是一成不变的，当高校的经济业务发生了改变之后，会计信息系统必须也进行相应的调整，从而保证记录的全面性。基于此，高校必须做好会计信息系统的功能升级与完善管理，在保证系统功能完整性的同时，也要保证系统的安全性。（2）制定信息系统操作规范。高校应制定信息系统操作规范，只有获得授权的系统使用人员才可以登陆系统进行数据录入与修改等操作，而且离开计算机时，系统使用人员必须退出登录，避免其他人员在系统中进行违规操作。一般情况下，系统管理员是不可以直接登陆数据库修改数据的，除非得到财务主管领导的书面授权，修改数据之后，系统会自动生成数据库访问日志，方便日后进行复核。另外，系统管理员还需要每天备份会计信息系统的数据，并保证备份数据与数据库服务器分别处于不同的环境下，这样即使发生了意外，至少也会有一份数据保存完好，不至于影响高校会计管理工作的正常开展。

（四）完善信息传输机制

高校应完善信息传输机制，从而保证会计信息系统使用人员能够及时了解最新的系统信息，进而为他们进行后续业务操作指明方向。实际工作中，高校可以在不同的管理系统中添加数据同步模块，通过网络瞬时共享会计信息与数据，降低由于信息不对称而导致错误操作的可能。

（五）加大内部审计力度

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关键词： 高职会计专业 模拟实训教学 改进途径

会计模拟实训教学是高职会计专业课程体系的核心，高职会计专业要想培养出符合时代需求的应用型人才，就必须与时俱进，进一步加大会计实践教学改革的力度。而如何提高学生职业能力，培养学生的实践操作能力，构建新的实训教学模式，则是会计专业教师急需探讨和解决的问题。

一、高职会计专业模拟实训教学的现状

近几年各高职院校为了提高学生的实践能力，实训的方法多种多样，但仍存在多方面的不足。

（一）实训教学角色错位，教学方法陈旧。

在实训教学中，教师作为教学活动的主导者，往往先说明实训的步骤和要求，然后布置实训任务让学生完成，在指导学生完成实训任务时经常代替学生解决问题甚至代替具体操作。殊不知这种教学方法忽视了学生的主观能动性，特别是显露在设计性实训中的弊端更为明显，不利于学生创新能力的培养。

（二）教学环境不完善。

随着信息技术在会计中的广泛应用，实训室在开设手工模拟实训的同时，还要开设以创新为主的会计电算化仿真实训。由于缺乏后续投资，有些高职院校的实训室建设仍旧停留在手工记账的程序上，远未达到仿真要求，无法满足会计实训的需求。另外，校外实训基地建设的水准不高，实践设施的投入严重不足，致使学生的专业实习无法真正落实。

（三）教师缺乏实践能力。

从高职院校会计教师队伍的现状来看，教师的水平参差不齐，专业理论与实践能力相融合的“双师型”教师为数不多。由于企业会计内容的保密性，教师工作量大等原因，教师定期到大中型企业培训的机会较少，大部分教师无实践经验，部分教师只是到小企业担任会计实习工作。现阶段，小企业实行的是《小企业会计制度》，与2007年财政部颁布的《企业会计准则》有很大不同。有些高职院校未能把会计专业教师参加社会实践制度化，使他们的专业知识难以及时更新，在讲授会计理论和指导实训时缺乏真实性和权威性，不能有效地组织会计实践教学。

二、高职会计专业校内实训改进的途径

会计有其工作的特殊性及其提供会计信息的重要性。为了防止会计信息走失，严守商业秘密，许多企事业单位不愿意接受学生实习，不愿意让外来人员知道其真实的会计资料和财务状况，这就增加了会计实践教学的难度。因此校内实训就成了不可缺少的一环，在校内实训时应注意以下几方面。

（一）实施素质教育，改革教学方法。

会计是一门应用型学科，实践性极强。高职会计专业培养的学生应当专业知识扎实，动手能力强，毕业后能立即上岗。因而要以“理论够用，实践为重”作为培养学生的理念，培养符合时代需求、具有良好职业道德、操作能力和独立分析与处理问题能力强的会计专业人才。

在教学过程中要以学生为中心，根据教学内容的不同，不断更新教学手段，提倡演示教学和案例教学，以增强学生学习的兴趣。教师在教授课程中应做到语言风趣，尽可能多地列举生活中的例子，帮助学生理解很抽象的概念。比如，在基础会计教学中，大多学生对于生产成本这个会计科目非常难理解，我举了一个炒“宫爆鸡丁”的例子帮助学生理解，取得了较好的效果。把“直接材料”的投入、“直接人工”的投入、“其他直接支出”的投入和“制造费用”的分配转入比喻成“鸡丁”的投入、“花生米”的投入、“油盐”的投入和“水电煤气”的分配转入，增强了学生的感官认识，激发了学生的学习热情。开展形式多样的社会调查，可实现理论教学与实践教学的交叉互动、渗透融合，提高学生独立分析问题的能力。以上是会计教学方法改革和发展的必然趋势。

（二）电算化账务处理与手工账务处理同步进行。

实训不但有手工业务，还将手工与电算化相结合，更符合企业实情及信息化管理的需要。高职学校会计专业学生在进行会计综合实训教学时，有必要对两种账务处理同样给予足够的重视：①处理的对象是相同的；②处理的内容都主要围绕账、证、表三大内容进行；③处理流程基本类似：建账会计凭证会计账簿会计报表。不同的是手工账下会计信息系统主要是记账、算账、报账为主的管理，电算化下会计信息系统由过去单一的管理发展成为财务与业务一体化管理。

手工账务处理完成后，再利用实训资料，通过电脑对会计信息重新处理，强化学生对业务的处理流程。让学生掌握两种账务处理的技能，不仅能使学生体会到传统手工账务处理并没有过时，它对实现电算化具有指导性的作用，还能让学生从中体会到电算化的强大优势，体会到实现电算化对工作的重要性，引导学生对会计知识进行探索和创新，做到两手都懂，做好两手准备，为日后从事会计工作奠定基础。这样不但能培养学生的动手能力，而且能达到复合型人才的目标，使学生就业后能独当一面。

（三）加强专业教师队伍建设，重点培养“双师型”教师。

1.教师需要不断更新自己的专业理论和实践技能

要想提高学生的动手能力，教师不仅要有扎实的理论知识，而且要有丰富的实践经验。要鼓励会计教师通过自学、兼职等方式提高业务水平，紧密联系企业，选送会计教师到企业兼职或任职，使教师能及时了解企业会计工作中存在的实际问题，弥补教学中存在的不足，不断提高会计教师的实际业务操作能力。

2.教师在实训教学中要善于运用案例教学模式

会计知识会随着现实经济环境的变化、有关规范的变化而不断发生变化。新的企业会计准则也给会计模拟实训教学带来了较大的影响。会计教师平时应加强企业实践调研，熟练掌握企业会计运转细则与操作模式，不断更换与补充新的案例，按新规范、新准则及社会的新要求选择案例，开展案例教学。

3.把教师继续教育制度化

强化会计教师的终身学习思想，积极开展学术交流活动，聘请会计师事务所、企事业单位的会计师来校任课或举办讲座，或对教师进行培训；创造有利于教师发展的用人机制，建立一支爱岗敬业、愿意献身会计教育事业的高素质的教师队伍。

总之，对于会计的教学，需要在注重会计理论教学的同时，抓好实践教学。实践教学是会计教学的核心，只有这样才会提高会计专业的教学质量，为学生走向社会打好扎实的基础。

参考文献：

［1］饶庆林，谭广平.浅析基础会计教学中理论知识和实训的并重性［J］.

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手工记账规则规定日记账、总账要使用订本账册,明细账要使用活页式账册,通过若干个套账来实现相互牵制、相互核对。凭证、账本记录的错误之处要用划线法和红字更正法更正。

电算化会计形成的账页是打印输出的,可装订成活页式,不可能是订本式,打印输出的一般是日记账、总账和报表,明细账涉及大量的二级科目、三级科目,打印数量大,一般用磁盘、光盘等形式输出。帐证、账册核对依靠会计软件完成,只要输入的原始凭证是正确的,计算机可以迅速完成手工条件下的各种账务处理功能。手工会计下的账册核对功能在会计电算化条件下已由计算机代替,明细账记载的各种会计资料只需计算机查询功能就可完成显示或者在需要时打印出来。人们更多的是依赖电算化系统建立各种辅助账,更多地反映和控制经济活动。

对于账簿记录错误的处理,已不再采用手工方式下的改错法,但为了保证监督审核,一般规定,凡是已经审核过的数据不得更改。如果出现错误,那一定是合理性问题,采用输入“更正凭证”的方法加以更正,类似于红字更正法,以便留下更改的痕迹。

2、账务处理程序发生了变化

手工会计的账务处理程序一般有“记账凭证账务处理程序”、“科目汇总表账务处理程序”、“汇总记账凭证账务处理程序”、“多栏式日记账账务处理程序”等,在组织会计核算时,可根据会计业务的繁简和管理的需要,选用其中的一种,但无论采用哪一种处理程序,其共同特点是“序时、平行登记”,即来源于记账凭证的会计信息总是序时、等量、平行地记录于总分类账和明细分类账中。这样,一方面各有侧重地反映会计信息,同时,发挥总分类账对明细分类账的统辖作用,通过二者之间的对账发现可能出现的记账错误,及时加以纠正。

但会计电算化账务处理程序中,所考虑的是会计数据处理的目标,即获得管理所需的各种会计信息。它的中间数据处理都可以认为是源于原始会计数据的加工处理,因此,从输入会计凭证到输出会计报表,一切的中间加工过程都由计算机控制,上一过程数据处理的结果又作为下一过程数据处理的来源,整个处理过程在会计软件程序的安排下完成,具有数据处理“集中化”和“自动化”的特点。存储于数据库中的会计信息,可以根据需要按总账或明细账的格式输出。

3、内部控制制度发生了变化

在手工操作下,有不同的岗位责任制和内部牵制制度,保证了手工核算下会计信息的准确性、企业资产的完整和安全。计算机的引入使得内部控制制度的形式、内容等方面都发生了一定的变化。

3.1内部控制的形式发生了变化

手工会计操作下的人员均是会计人员,由他们按不同的分工,各司其职,组织会计工作的运转。而电算化会计中的人员,除会计专业人员外,还有系统管理员和操作员等,按新的分工形式完成会计工作的运作。原手工操作下的一些内部控制措施在电算化后没有存在的必要性了,如编制科目汇总表、凭证汇总表等试算平衡的检查;凭证的借贷平衡审查;余额、发生额的平衡检查,都由计算机来完成。因此,会计电算化后的内部控制分为以组织控制措施为主的一般控制和以计算机控制程序为主的系统控制。

3.2内部控制制度内容的变化

计算机介入,给会计工作增加了新的内容,同时也增加了新的控制措施,如计算机硬件的配置及软件的操作,维护人员与计算机操作人员的内部牵制,计算机机内及磁盘内会计信息的安全保护:计算机病毒防治;计算机操作管理、系统管理员、系统维护人员等的岗位职责等。传统的手工会计处理系统的内部控制是建立在不相容职能分离及相应职责分工的基础上。采用电算化后,由于技术和知识的高度集中,导致会计职责的集中,原手工操作下不宜合并的岗位,采用电算化后可以合并,会计人员大大减少,致使这些原则的重要性下降。某些会计人员可能既从事数据的输入、处理,又负责数据的输出、报送,他们可能在熟悉数据来源的相互关系、数据如何处理、分配及输出的使用等方面知识的同时,也熟知内部控制的缺陷,这就有可能使他们在未经批准的情况下,直接对使用中的程序和数据库进行非法的删改处理,加大了出现错误与弊端的可能性,所以,有必要增加新的可行的内部控制措施。

3.3内部控制的重点也发生了变化

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（积成电子股份有限公司，济南 250100）

【摘要】在扁平化的渠道模式中，在各地设立的销售子公司的重要性不言而喻，如何有效地进行监管，避免各种漏洞的出现，是财务负责人面临的重要问题；同时，面对复杂的业务类型，采取何种账务处理方式以达到既能满足销售需要，又能规避税务风险的目的，都是需要认真考虑的。文章希望从财务角度对销售子公司的特点进行分析，同时探索发现问题解决问题的方法。

【关键词】销售子公司 业务特点 账务、税务问题 处理方法

目前，很多企业，尤其是比较大型的、上市的企业，都会在各地建立自己的自营销售渠道，通过自营销售渠道去管理和维护卖场、商、直营店，这种渠道通常由销售总公司—销售子公司（省级公司）—销售办事处（客服中心）构成，形成相对扁平化的渠道模式。

在这种渠道链条中，省级销售子公司是最为关键的一环，起到了承上启下的作用。一方面它作为独立核算的子公司，需要与各级卖场、商、直营店建立良好的供求关系，承担起严格的销售任务、利润指标；同时，还要对总公司负责，严格执行总部的各项规章制度，并负担起对办事处、代表处的监督和管理职责。在这一系列工作的执行中，会遇到形形的问题，本文主要从省公司一级财务负责人的角度，对子公司在监管方面的问题进行分析，对分支机构经常碰到的财务、账务处理方面的难点进行分析，希望提供有益的解决问题的思路。

一、 过于庞大的销售队伍可能会出现岗位设置重叠、人浮于事、效率降低等问题

曾经有企业为了扩大销售、占领市场，采取人海战术的策略，在全国设置几十个省级子公司，每个子公司下设十几个甚至几十个分公司、办事处、代表处之类的机构，每个小的组织都自成一体，有各自完整的人员配备。在一个相对较小的区域内配备如此多的人力，除了会增加成本以外，势必还会出现人员浪费、效率低下等问题。

面对这种问题，财务负责人要组织人员严格进行预算、决算分析，根据销售、利润指标制定合理的人员、费用规划，适当设置岗位、配备人员，同时在运营过程中制定监管措施，杜绝各种形式的浪费的出现。

二、由于人员繁杂，不利于监管，容易出现营私舞弊的现象

销售渠道深入各地，公司人员与客户之间钱物来往密切，一旦监管不当，很可能会与客户滋生出不正常的利益关系，并在利益驱使下出现私下经营的行为。但这种问题因公私勾结，不易被发现或确认损失结果。在这种情况下，要灵活处理，采取恰当的方法去发现并解决问题才是关键所在。

举一个具体事例说明，笔者曾经所在的公司在对子公司的管理上相对是比较规范的，有很严格的制度规定，例如收支两条线的高压线政策、办事处人员严禁接触钱物的政策等。但就在这种状态下还是出现了问题。以办事处主任为主导私自经营，截留客户退换机、折扣返利款项甚至货款，开设私人账户，转手买卖货物、重新分配货款，从中牟利。最后的结果是，给予商的政策得不到贯彻，商的退换机问题长期得不到解决，商中民怨沸腾，对厂家怨声载道，渠道中货物积压，陷入停滞状态，后经商举报，事情才得以败露。但此时办事处人员闭口不谈造成的损失，提交的账务也反映不了任何问题，子公司账务上体现的与商的往来，都是经办事处处理过的，也无法反映真实状况，商提供数据又互相矛盾，无法采用。造成审计过程陷入僵局，无法进行下一步确定损失和责任的过程，整改也就无从谈起。笔者等人进驻办事处后，先从钱物入手，盘点封存货物、现金，给商、直营店下发安民告示，说明问题并表明公司的态度，要求他们据实申报往来账务，同时，对办事处工作人员给予警示，说明问题的严重性，要求他们提交账册、配合与客户逐家对账。最终，将各方面零散的信息进行整理、分析，采用资产负债表的思路，根据对账得到的货币资金、存货、往来、投入资金等倒推出办事处实际亏损数字。这种解决办法是对财务知识的灵活运用，有利于及时理清思路，不关注账务形成的原因和过程，而是关注结果，为日后尽快恢复正常经营争取了时间。

这个问题同时也提醒我们，针对这种直达销售终端的自营渠道，私下交易的难度比较小，而监管难度却比较大，一旦当地的管理者与商直营店形成勾结，短期内通常不易察觉。到问题爆发时就已经比较严重。针对这种问题，子公司财务负责人重点要做的就是加强审计，增加与商的定期对账力度，保证货物、货款、折扣返利收付环节直接对应到终端，由此杜绝营私舞弊现象的出现。

三、自营销售渠道在处理销售折扣及返利等问题

在处理该类问题时应尽量避免产生税务上的风险，对于分支机构在返利折扣兑现方式上，也要加强监管，防范各种内外部风险的出现。

对于销售子公司来说，全国连锁性质的直营店一般会由总部统一制定销售政策，严格限制销售价格区间及奖励政策，子公司只需遵照执行即可；而对于其他合作者，包括分销商、商、零售商等，子公司则可以有相对较大的自由度去发挥，虽然销售价格可能也会受限制，但可以通过制定一系列奖励政策达到促进销售的目的，前提是子公司要承担这部分费用。对商等的奖励政策是很多样的，包括通常由总部制定的价保，由子公司制定的回款奖励、提货奖励等，以此来鼓励商多提货多回款。但根据国家的反不正当竞争法规定，返利和奖励如果账务处理不当，很容易被认定为违法，怎样保证奖励政策的实施同时又符合法律的规定，需要企业特别引起重视。

我们推荐的做法是，首先不能在各种口头宣传乃至书面材料中体现回扣、奖励、返利等类似字眼，授人以口实；其次，在账务处理中，将其全部体现为政策允许的折扣折让。具体可按两种方式操作：

1．一次计算分次扣除。步骤为：（1）出现符合支付条件的奖励时，先以台账或其他形式登记，暂不支付。（2）该客户下次进货开发票时，在发票上体现本次进货总额一定百分比的折扣金额，作为扣除项，相应减少该客户的应收款金额，同时在台账上登记应付奖励金额的减少。2．一次性扣除。具体操作步骤为：（1）计算奖励同时登记台账。（2）客户到税务局开具“进货退出及索取折让证明单”，我方据此开具红票，一次性将折扣冲减其应收账款。

这两种方法思路是相似的，都是按照折扣折让的方式进行账务处理，虽然操作过程相对稍繁琐，兑现周期相对较长，但支付过程有据可查，账务规范、符合国家法规，很大程度上降低了税务风险，是值得推荐的处理方案。

为防范商、直营店等客户骗取价保，以前惯常采用的方式是在每次保价盘点时随机抽取人员派驻当地进行监盘，严格处理弄虚作假的现象。目前随着各种先进技术的出现，可以根据手机串号随时监控手机的状态并以此作为保价的依据，由此看出，适当的投入也是防控漏洞的必要手段。

四、大量、频繁的退换机业务产生的账务处理问题对于自建销售渠道来说，大批量的销售量通常会伴随同样比较大量的退换机的出现，商会因为不同型号、颜色的需求不同而提出退货或换货的要求，而公司出于提高销量、保护商的积极性等原因，也基本会同意类似要求，但这会给财务部门处理账务提出难题。如何妥善处理好这种账务，同时避免产生税务纠纷，也需要有恰当的应对方案。

退换货又分几种情况：

1．同型号更换，如能做到换入换出在一个核算周期内进行，可以做到只进行库存账务的处理，在财务处理时可以汇总一并将数量核销掉，不需体现在财务账目中，方法相对简单。2．退货，如果原来开出的是普通发票的话，只需要将所有联次收集齐全，就可以开红字发票进行账务处理。而如果在已开专用发票或普通发票无法收回的情况下，则需要到税务局开具进货退出及索取折让证明单才可开红字发票入账。由于手续比较繁琐，很多单位就选择了积攒业务集中账务处理或违规开具红票进行处理的方式，这样极易导致账务混乱或招致税务处罚。我们的思路是，首先对不要求必须开具专用发票的客户，不管其是否需要发票入账，均在每次出库时开出普通发票，以此保证在退货时可以找到原始发票作为冲红的凭据；对于确实无法找到原始发票或已开出专用发票的，要求客户提供退货证明，对确实无法提供或提供难度很大的，可以由客户以反向销售的方式重新开具专用发票给子公司，进行重新入库，增加库存同时冲销原往来。

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关键词:技能大赛  会计实务  意义  目标  方法

“普通教育有高考，职业学校有技能大赛”，教育部在2008年的全国职业学校学生技能大赛上提出了这个口号。我校是一所五年制高职学校，有数控、机电、化工、信息技术、旅游、烹饪、会计等专业。为积极响应教育部的号召，我校的各专业均以技能大赛为抓手，重视各专业的技能训练，在全省乃至全国的技能大赛中取得了优异成绩。

财经商贸类财会专业技能竞赛项目设会计电算化、会计手工账务处理和珠算三个竞赛项目其中会计实务（这里主要是指高职的学生组手工账务处理）难度大、题量多涉及的业务面广，对会计知识的综合运用能力要求高。我校自2008年参加财会专业技能大赛以来，会计训练团队不断探索、总结训练方法，取得了一定经验，和大家一起分享。

一、充分认知会计技能大赛的深远意义

(一)以赛促教

五年制会计专业的人才培养目标中指出“本专业培养与我国社会主义现代化建设要求相适应，德、智、体、美全面发展，具备良好的职业道德和职业素养，具有会计综合职业能力、职业生涯发展基础及终身学习能力，在企业、非营利组织单位会计及财务管理一线工作的发展型、复合型、创新型的技术技能人才”。在传统的会计教学中，大部分教师都是以本为本，讲授的多为会计的理论知识点，造成了理论教学与实践教学的严重脱节。自从有了会计技能比赛后，我校自上而下重视会计教师的专业技能，在教学中注重理论与实践的相结合，将会计技能大赛的内容贯穿于教学的始终，并利用各种会计教学资源和平台对各年级的学生开设实践性的教学。基本实现会计专业的毕业学生零距离上岗。

(二)促进学校技能教练团队的建立

会计技能大赛的比赛项目多，事务性工作繁杂，教师单枪匹马搞技能大赛肯定是无法完成这项艰巨的工作。我校在长期的技能训练中，逐步形成一个相对稳定的教练团队。其中每个项目均实行主教练负责制，小项由单独的教练进行指导，这样能充分发挥教师的专长，提高了技能训练的效率，也提升了会计团队的核心力。

(三)是展示职业院校师生技能水平的一个舞台

每年的技能比赛的赛场就是职业院校师生展示专业技能水平的一个舞台，在这个舞台上大家互相切磋技艺、互相交流经验，为师生的共同发展提供了一个平台。

二、制定科学合理的训练计划

运筹帷幄之中，决胜千里之外。科学合理的技能训练计划是教练团队开展训练工作的前提。

(一)认真研读技能大赛方案，确定训练目标

江苏省财会技能大赛执行的专业技术标准为《会计基础工作规范》，会计处理具体原则和方法遵照《企业会计准则》和现行税法（以财政部、国家税务总局文件为准）。

(二)考核的主要内容

高职组的手工账处理是模拟中型企业一个会计期间的会计业务。具体考核内容包括:填制凭证，凭证权重占52%左右，可见这部分考核内容的重要性。主要考核原始凭证的识别、填写字迹、盖章、大小写金额，并审核原始凭证填制记账凭证。填制和审核凭证时会计核算的起始环节，若这个环节错误，就会产生“多米诺骨牌效应”，正确的编制会计分录是手工账务处理取得高分的关键。就近几年省赛的赛题来看，高职组的题目难度逐年加大，难点主要集中在长期股权投资、投资性房地产和可供出售金融资产等业务;登记账簿，账簿权重占15%左右。主要考核日记账、明细账和总账的登记。会计报表的编制，报表权重15%左右。试算平衡后，根据总分类账和明细分类账的余额编制个别资产负债表和利润表;其他，其他权重占18%左右。主要包括建账、会计交接、帐簿启用、错账更正、成本计算、编制科目汇总表、编制银行存款余额调节表和编制纳税申报表等。

(三)分析方案的变化

每年的大赛方案在相对稳定的基础上，都会发生一定的变化尤其是手工账务处理。自营改增后，对经济业务的影响较大。另今年的省赛手工账账务处理使用网中网会计实务（手工）智能考评系统（云平台）作为考核工具，来完成填制原始凭证、编制记账凭证、登记账簿、编制银行余额调节表、编制财务会计及纳税申报表等。这些都是在技能训练中要特别需要关注的。

(四)在熟知方案的基础上制定训练目标

总体目标。根据参赛规则，参赛选手应熟悉会计基本理论知识及会计实务处理技能，熟练掌握模拟中型企业的手工账处理的核算程序。争取在市赛中保证所有参赛选手全部出线，并且在省赛中取得满意的成绩。

阶段目标。第一阶段：一年级学生熟练掌握《基础会计》的主要内容。第二阶段：二年级学生熟练掌握《财务会计》主要经济业务的核算和《成本会计》成本费用归集和分配。并选拔一批优秀的学生在单项业务及综合业务的手工账务处理方面进行强化训练，为参加技能大赛提供人员的保障。

三、采用科学的训练方法

科学的技能训练方法能使技能训练取得事半功倍的效果。

(一)遵循教育规律，单项训练和综合训练相结合

单项训练，在这一过程中教师应做到：清晰讲解操作要领并做好示范。学生应正确地模仿并反复练习。具体包括：阿拉伯数字、大小写金额以及各种银行票据的正确规范地填写。在单项分步训练后，就要让学生进行连续操作。

综合训练，在这一过程中，操作更为复杂，综合性强。训练的主要内容包括：填制会计凭证——登记账簿——编制会计报表，其中重点是填制记账凭证，难点是编制会计报表，在这一过程中，教师要把握重点，注重理论知识点的讲解和实务操作相结合，特别是对于经济业务的难点和经济业务的变化都要反复练、练反复。

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关键词：当前；会计基础工作；重要性

随着经济的快速发展，企业对财务管理水平和信息质量要求有了更高的标准，会计核算方法也将与世界接轨，这就促使企业对财务人员有了更高的要求，并且通过各种平台培训财务人员，使财务人员由财务会计向管理会计转变，在这个过程中，财务人员的理论水平提高了，业务技能也有所提高，可是会计的基础工作被忽视了。在企业财务部门的实务操作过程中，基础工作做不好，会计信息质量如何保证？企业的经营状况怎能如实反映？本文就企业会计的基础工作做一浅显的分析说明，以便引起各财会人对会计基础工作的重视。会计基础工作从大的方面分，我个人认为应该分为客观和主观两方面，客观方面就是法律制度所要求的基础工作，即《会计法》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》以及各企业制定的适合本企业的规章制度所要求的基础工作；主观方面就是财务人员的个人素质及业务水平方面，下面就此两方面做一浅显的分析说明。

一、客观方面包括企业会计核算的一般要求、账务处理流程、会计电算化的运用、会计档案管理以及会计工作的交接

(一)会计最基础的工作就是根据《会计法》、《企业会计准则》首先设立会计账套，建立合理的会计账簿和会计科目，确定一系列本企业适用的会计核算方法(此方法一经确定不得随意更改)，设立相应会计岗位，并且建立健全相应的本企业会计制度、内部控制制度以及岗位责任制度。这些方面现在的企业几乎都能做到，并且依法依规，制度健全，借助财务软件，账套、账户设立完整规范，会计科目设计合理。(二)会计基础工作的核心部分就是账务处理，这是会计信息质量是否达标的重要环节，这一环节主要包括原始凭证的审核、记账凭证的填制及审核、月末结账、会计报表的生成以及数据备份这几方面，而原始凭证的审核和记账凭证的填制直接影响到会计报告的质量、企业费用的归集，所以重点说明一下原始凭证审核和记账凭证填列应该注意的问题。1.原始凭证分为自制的和外来的原始凭证。自制的原始凭证应该根据业务性质和需要合理设计格式：计提费用类的计算基础表格应标明计提基数、计提比例、计提项目，并加盖制表人印章；材料入库单出库单要标明材料明细、单价、金额、出入库日期，并加盖相关库管人员，领用人员签章，并据此填列记账凭证。外来原始凭证主要是外部单位提供的购买商品的发票、开户银行的手续费和利息单据以及企业员工公出车船票、住宿票等等，而这些外来原始凭证的审核是比较重要的环节。外来原始凭证的审核首先要确定该业务是否属实，这就得根据本企业相应的内控制度履行报批程序之后方可审核，其次根据发票信息到国地税官网查验发票是否合法、真实，如有不符或不实，不予办理；如果核实无误即可根据本企业制定的报销标准进行账务处理，编制记账凭证，记账凭证审核无误即可根据记账凭证金额开具支票或转账处理。发票上的各项目必须详细填列，如不能详细填列明细可另附清单，印章必须齐全，并加盖发票专用章，如果是增值税专用发票还要注意开票单位的经营范围，以防对方虚开发票，接受不合规发票会给企业带来不必要的税务风险。2.记账凭证的填列。现在的企业填制记账凭证、月末结账、报表生成一般都是通过财务软件来完成的，合理运用会计科目，再由制证岗位的会计人员根据审核无误的原始凭证填制记账凭证，记账凭证的数据是会计报表的数据来源，所以要求制证人员必须合理归集费用，能够明确地区分这些支出是该费用化还是该资本化，记账凭证填制完成后应该把审核无误的原始凭证附件整齐的粘贴在记账凭证的粘贴单上，并将已入账的外来原始凭证加盖“注销”章，月末根据记账凭证顺序编号装订成册，归档保存备查。现在的一些培训或许讲清楚了债务重组、长期投资、套期保值或企业合并的会计处理，却忽视了账务处理的一般流程，根基没有夯实，出现了理论知识一流，实务操作有纰漏的怪现象，以致于会计凭证附件不齐全，报销凭证粘贴不规范，记账凭证调账现象严重，存档资料不完整，这些问题虽小，可是反应的现象就是基础工作不规范。

二、主观方面的问题就是财务人员自身的素质问题了。就当前会计人员的问题

主要体现在以下三个方面：会计人员的职业道德、会计人员的学习热情、会计人员的交接工作，下面逐一阐述(一)会计人员的职业道德的缺失。我个人认为当前一些腐败案例涉及经营工作者的不少，更有甚者在一些财务重要岗位的会计、出纳人员都参与了违法犯罪，这充分说明当前财务人员职业道德严重缺失。会计人员的职业道德包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务等方面，如果这些都做到了还会有财会人员参与违法乱纪吗？还会出现虚假会计报告和做假账现象吗？当前的现象是：刚入职的会计人员不能立足岗位，不熟悉工作流程，一味追求更高的理论知识，却忽视了作为财会人最起码的要求。(二)会计人员的学习热情不高。当前的财务人员太注重理论提升，偏重考取职称及CPA证书，对实务操作和业务学习热情不高，不能学以致用，有些会计处理只知其然不知其所以然，其实作为财会人员有很多时候是需要职业判断的，没有实操经验的如何能有职业判断能力？财会专业的大学生不知如何装订会计凭证报表，更有甚者不会合理运用会计科目，不会填支票，所以说重视会计基础工作迫在眉睫。作为财务人员必须从自身出发，严格要求，放低姿态，不断学习，逐步实现从财务会计向管理会计转变，在夯实基础的同时加强理论学习，这样才能有一个良好的经济运行环境，才能真正的提高财务管理水平。(三)会计人员的交接工作存在一定的漏洞。当前各行各业人员的工作更换频繁，财会人员也是如此，岗位轮换，工作变动时有发生，财会工作有它的严谨性与保密性，所以说当财会人员的工作发生变动一定要做好交接工作，移交清册必须注明会计工作交接人员、账簿及票据的详细情况，以便明确责任。会计基础工作的重要性是一个老生常谈的话题了，包括上级部门的检查都有会计基础工作的内容，可是关于此类的专项培训却很少，由于会计人员对政策措施的认知程度不同，业务能力不同导致同类业务的账务处理存在出入，所以我个人认为针对当前会计工作的现状，应该试着从以下两方面着手改进会计基础工作：1.根据《会计法》、《企业会计准则》及《会计基础工作规范》，顺应当前的发展形势，与时俱进，制定适合本企业的规章制度，做到有法可依，有据可循，必要时可以就此规章制度举办专题培训，把会计基础工作做一系统的讲解，尤其针对刚入职的财会人员。2.企业的领导应高度重视基础工作，对财会人员应该举办分层次培训，刚入职的参加基础培训，骨干人员应参加更高层次的培训，逐步由财务会计走向管理会计，作为财务人员必须提高自身的工作能力和业务水平才能顺应社会的发展，符合企业发展的要求。

三、总结

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【关键词】企业 往来账款 内部控制

一、引言

市场经济的迅猛发展和社会主义经济体制改革的全面深化，使得企业面临愈加复杂的内外部环境，企业为了扩大业务覆盖面和市场占有率，往往充分利用商业信用进行促销。但是由于目前我国信用体系还不甚完善，利用商业信用可能为企业带来往来账款增加、资金挤占严重的后果，甚至由于往来账款无法收回而形成呆账和坏账，为企业带来不必要的损失。因此，不断加强我国企业往来账款管理，促进企业及时收回账款，对于提高资金使用效率，增加企业经济效益有着重要的意义。

二、企业往来账款管理现状分析

（一）缺乏往来账款管理意识

为了不断扩大产品的市场占有率，应对激烈的市场竞争，企业除在产品价格、产品成本和广告宣传等方面下工夫外，充分运用商业信用进行促销，以达到降低存货、提高产品销售量、扩大业务渠道、增加企业收入和利润的目的。但是部分企业在运用赊销方式进行销售时，往往未考虑往来账款管理的风险，盲目赊销。在发展业务时即使意识到赊销可能带来的风险，仍积极采用激进的商业信用策略，忽视了加强往来账款的管理。

（二）往来账款管理不规范

部分企业往来账款管理意识薄弱，或者由于管理制度不健全，对往来账款管理不规范；部分企业财务部门与业务部门未能及时进行账务核对，业务销售与会计记录不一致，无法及时反映问题；部分企业应收账款金额巨大，账龄老化，企业却未意识到更谈不上加强这方面的管理。

1.账务处理不合规。企业往来账款的账务处理与法律法规和会计准则不同，导致了信息失真。例如：部分企业将往来账款总额记入账户，往来账款账户未按照业务内容进行记录；部分企业往来账款业务交叉，没有按照业务准确分类，甚至将营业外的收支也记录到应收账款账户中。往来账款账务处理不合规直接影响企业对于往来账款的管理，使企业无法就业务性质进行分类，也无法采取有针对性的措施，导致对于呆账和坏账的清理和处理也无法顺利进行。

另外，在进行账务处理时，部分企业因为原始凭证不全对经济业务进行挂账。该部分业务由于未能取得完整的原始凭证形成挂账，不同于实质意义上的往来账款。但是由于企业账务处理的原因，使得这一部分挂账可能与企业往来账款相混淆，企业难以对真正的往来账款进行区分，影响往来账款的核对和清理，占用企业资金，影响资金效率。

2.对账不及时。在企业生产经营过程中，销售与收款之间往往存在着时间差，业务成交时间与收到货款时间通常是不一致的。部分企业没有明确双方的责任和权利，未能定期与客户就债权债务进行对账，对往来账款的具体情况无法准确掌握；部分企业虽然与客户进行了账务核对，但是仅仅对往来账款本身进行了核对，未对往来账款的具体情况和形成原因进行核实，甚至只是进行口头对账，未能形成合法的对账依据，最终形成呆账和坏账，导致企业资产流失。

3.财务部门与其他部门信息沟通不畅通。财务部门应重视往来账款的管理，与其他部门特别是业务部门的信息沟通至关重要。部分企业财务部门只关心往来账款的记录和核算，不了解销售部门的业务情况，缺乏和业务部门的信息沟通，导致账龄老化，对欠款的清收也不加以督促；部分企业业务部门不主动与财务部门进行联系，只负责业务开展，将产品进行销售，有的拿到货款发票也不及时交给财务部门入账核算，甚至遗失原始凭证，导致财务部门无法准确进行核算记录，客观上加大了往来账管理工作的难度。

（三）缺乏相关内部控制制度

部分企业虽然意识到应收账款管理的重要性，但是缺乏具体的内部控制制度。虽然这些企业较为重视业务发展，通常将员工收入与销售情况挂钩以充分调动营销人员的工作积极性，但却忽略了将应收账款呆账、坏账率与奖励制度相结合。因此，往往造成销售人员盲目追求销售任务和市场份额，采取赊销和回扣等方式进行产品销售，从而形成大量的应收账款。这部分应收账款的索回，未与业务部门和销售人员的绩效挂钩，有可能成为呆账和坏账，使企业承担不必要的损失。

部分企业的财务部门和销售部门都清楚存在着大量的应收账款，但是没有相关内控制度明确应收账款管理的责任部门和责任人，因此造成应收账款无人清理与核对。在对债务人进行欠款清收时，没有相应的往来账款管理办法，而且企业内部各部门间缺乏必要的配合和沟通，没有明确可行的内部控制制度，无法对损失的账款追究责任。

三、加强往来账款管理内部控制

（一）优化内控环境

要加强企业往来账款的内部控制，首先需要建立良好的内控环境。应加强往来账款制度建设，同时不断提高财务人员和销售人员的业务素质和综合素质，通过举办培训班的形式对相关人员进行培训和考核，培养相关人员责任感，提高工作积极性，减少因为态度不主动和业务素质不高带来的失误和风险，提高往来账款核算和管理水平。

要加强集团企业内部各个单位之间的往来账款的信息沟通和核对工作，特别是应收、应付款项的余额、账龄和风险分析资料。可提出风险分析报告和解决往来账款可能存在问题的方案，并在实际工作中充分进行配合，以制定相关政策，不断防范和消除往来账款的风险，提高往来账款管理水平。

（二）加强内控制度建设

要不断加强往来账款管理相关的内部控制制度建设，完善应收、应付账款环节管理内部控制制度。为了提高应付账款的效率，公司采购部应全程监督采购流程，严格执行采购内部控制制度。将公司采购申请部门与采购部门相分离，以降低不法分子内外勾结获取巨额回扣的风险。将下达采购订单的权限集中于采购部，需要物资和服务的各部门填写采购申请书交由本部门经理批准后，再提交公司采购部门审核，经审核通过的订单方可下单。对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，重要和技术性较强的采购业务，应组织相关专家进行论证，实行集体决策和审批，不得安排同一机构办理采购业务全过程。

要将付款申请和付款操作的岗位分离。付款申请由各部门提交申请，付款操作由会计部门执行。在付款操作和审批环节，设置会计主任，会计部门经理和财务部门经理进行复核和审批，超过一定金额的付款，还应经过公司财务总监的批准。多个岗位的经办、复核和批准，可以避免舞弊行为，也能有效地杜绝将款项付给错误的收款人或付款金额有误等差错。

要建立应收账款流程监控制度，对销售部门的赊销流程、财务部门的记账流程和信用管理部门的测评流程分别进行跟踪监控。权衡收账费用和减少坏账损失，制定合理应收账款收账政策。还要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。

要建立赊销审批制度，销售部门应分别规定各级人员可批准的赊销限额，限额以上须逐级上报审批。这种分级管理制度使赊销业务必须经过层层把关，有利于将其控制在合理限度内。

要加强合同管理，规范经营行为。企业的采购与销售业务均应实行合同管理制度。对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，应当组织法律、技术、财务等专业人员参与谈判，必要时可聘请外部专家参与相关工作。

（三）强化资信控制

首先要获取与分析客户的概况资料、组织管理资料、经营情况，以及客户的历史信用记录。其次对客户所面临的行业和环境因素做具体分析，加强客户信用等级的评估。信用评估分析由信用管理部门做出，对被评估公司的信用测评分为两部分：一部分是经营风险状况分析。主要是对公司所处行业状况、市场状况和公司经营状况的分析，定性考虑公司的信用状况；另一部分是财务风险状况分析。主要是通过公司的财务数据定量分析公司的财务状况。除此之外，加强客户资信管理，对客户进行分类管理是客户资信管理的有效方法，不仅能够提高管理效率，节约管理成本，而且有利于赊销风险控制，提高信用决策和审批的质量。

四、结论

企业往来账款的管理贯穿于企业的生产经营活动中，体现了企业经营管理水平的高低，影响着企业经济效益和经营目标的完成情况。要加强集团企业往来账款的管理，需要不断优化内部控制环境，建立完善的内部控制制度，同时强化客户的资信管理，从而促进企业健康稳步发展，实现其价值最大化。

参考文献

[1]崔文英.论企业对往来账款的管理[J].辽宁行政学院学报.2009（09）.

[2]杨松寿.浅析往来账项在企业财务管理中的重要性[J].现代商业.2010（08）.

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（一）基本概念

企业合并会计是一种现代化的经济管理方式，其核心内容是在对于要收购的企业中，包括其他企业的业务进行相关性账务处理中，所进行的一套方法和固定程序，其主要涉及到的方面还是对于被收购企业的计价，确认合并费用，商誉，负商誉，合并前利润，留存利润的固定化处理及报项调整的内容，内容较为复杂。从处理方式来看，现阶段主要有两种处理方法，包括权益结合法和购买法两种方法，这两种方法不仅仅涉及到企业合并时要进行的会计处理，更为主要的是，还会影响到控股合并，并影响其控股合并后的会计报表。

（二）主要方法

权益结合法与购买法。

（三）核心内容

进行相关的账务处理和账务报告。

二、同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并会计处理问题

（一）同一控制下的企业合并会计处理

这一现象主要指在同一方的控制之下，一个企业获得其他企业的净资产或者管理权，主要表现为其资产受一方控制，并且还有一个显著特征，那就是这种资产的控制是永久性的，而不是暂时性的，主要方法是用权益结合法，这种方法的主要表现为被合并的企业的全部资产以及全部负债将全部按照原账面进行确认，而不是按照市场公价进行确认，其合并对价所带来的差额部分，将按照程序规定调整资本公积，如果资本公积不足而无法使其正常运转的，将调整留存收益，这是同一控制下的企业合并会计处理的主要表现。

（二）非同一控制下的企业合并会计处理

非同一控制下的企业合并会计处理主要是指不存在一方或多方的控制，从而使一个企业购买另一个企业的净资产的行为，这时需要注意的是，在非同一控制下的企业合并会计处理中，无论是合并前还是合并后，其资产都不受一方或多方控制，其主要处理方法为购买法，按照其公允价值进行差价计算，从而得到当期损益，同时购买方应该在购买日对其合并资产进行分配，这时分配的重要性便可以显露出来，主要有两种情况，一是合并差额大于公价的话，那么就算为商誉，同时企业应该在每个月进行商誉测试，其主要目的便是将商誉进行分类测试，从而进入当期损益，这一点是企业管理者所不能忽视的重要一点，也是差额分配中的重要内容，对于后期控股管理非常重要，因为商誉和当期损益的计算和差额分配是企业合并时的重要参量，对于其资产管理十分重要。还有一种非常重要的情况，那就是如果其成本小于公价差额的话，在进行复核后，和被购买方各项以及其可辨认资产公价价值还小的话，也应该计入其当期损益，这点是十分重要的，也是容易被忽略的。

三、税收处理

我国并购活动的起始较晚，是从九十年代开始进行的，经过一段时间的完善，开始逐步走向正规，在对其税法规范中，我国对其提供了两种税收处理方法，一种叫做应税合并，另一种叫做免税合并，这两种方式符合中国基本国情，并且实践证明，在企业并购过程中这两种方法发挥了巨大的效果，起到了很好的管理作用，但是，由于我国在这一领域发展较晚，所以仍存在一定的问题，包括处理难度增大，容易出现偷税、漏税现象等，这是需要不断在实践中、发展中进行改进的，同时更要加强法律法规的治理，才能从根本上对其进行规范。

四、存在问题

（一）在并购过程中进行避税偷税的行为

这是一种非常普遍和常见的问题，在采用现金支付中，在理论上转让方可以立即实现转让资本收益，这样就可以免去其税收，我国的国情决定了对于资本利得不征收税，所以导致了这一现象的出现。

（二）利用盈亏相抵避税

在企业并购中，通过盈利与亏损的互相抵消从而进行避税，是一种又常见的避税方法，非常普遍，我国应采取措施抵制这一现象的出现。

（三）通过跨所有制地区并购避税的方法

这是通过我国的税利减免政策进行避税的方式，通过企业的内部利润转移进行避税的方法。

五、改进措施

（一）首先，需要建立完善的资本体系，当务之急是完善资本利得体系

（二）完善税收优惠政策

明确税收优惠，能更好的均衡各地区差额，从而避免企业通过跨所有制地区避税，这是一个很好的解决手段。

（三）明确亏损弥补的限度问题

这一解决方案是针对企业利用盈亏相抵这一方式避税的，只有进行明确规定亏损限度，才能更好地避免企业运用这一手段，从而完善并购过程中的秩序。

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[关键词]：企业会计 会计 内部建设 建设制度

建立企业内部会计制度是国家法律、法规的必要补充，是贯彻国家会计法律、法规的重要基础和保证。从对企业内部会计制度概念的理解和健全企业内部会计制度的意义上，分析我国企业内部会计制度的现状，对如何建立企业内部会计制度以及建立哪些内部会计制度提出了一些构想。

一、我国企业内部会计制度存在的问题

从我国现状来看，企业内部会计制度设计的相关理论研究薄弱，财会人员严重缺乏相关知识与技能，企业内部会计制度实务与经济管理的要求相比存在较大差距，因此，建立科学、合理、适用的企业内部会计制度是会计理论和实务界必须解决的一大问题。

（一）部分企业未制定内部会计制度

部分企业直接以企业会计准则和行业的统一会计制度以及上级下发的各种文件作为企业内部会计制度，致使企业日常会计核算工作随意性过强，直接影响到会计信息的质量。企业在设计内部会计制度时，应在国家统一会计规范和有关法规的指导和约束下，结合企业具体情况，建立符合本企业会计核算要求的内部会计制度。

（二）会计制度的严肃性受到损害

会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范，具有强制性和严肃性，各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告。但现实上，一方面，由于监督措施不力，导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各取所需”，这些企业的会计人员置会计制度规定不顾，完全按厂长、经理的意图进行会计处理，导致核算不实、数据不真，或设置“两套账”以应付财政、税务等机关的审查；另一方面，执法不严，纵容了违规违纪行为，比如一些企业虽然在审计或财务检查中查出了不少问题，但在处理上大多是“限期纠正”、“下不为例”，对负责人从轻处理或不予处理，这就纵容了会计上的违规违纪行为，致使一些企业违规行为屡查屡犯，屡禁不止。

（三）内部控制制度不健全、不完善

内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。完善的内部控制制度，可以保证企业业务活动的有效进行，保护财产的安全和完整，可以防止、发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整。目前，很多企业在制定制度时，未能有效地贯彻内部控制制度，无法确保管理部门制定的方针政策得到实施，无法保证各种管理信息的准确可靠和财产的安全完整。

（四）内容设计不够全面，账务处理程序不够规范

从目前会计制度设计来看，企业比较注重财务收支审批制度、现金和银行存款收支管理制度的制定，忽视会计核算和监督方面制度的制定。大多数企业未建立较为完整的账务处理程序制度，甚至很多单位根本就没有这方面的制度，从而造成会计核算行为的随意性。比如，同一性质的经济业务在不同的会计期间，甚至在同一会计期间，其账务处理竟然不同；再如，会计确认与计量方法也随意选择。

二、如何健全企业内部会计制度

（一）深化我国企业内部会计制度建设的思路

会计制度建设是一项复杂的系统工程，其总体目标在于建立与现代市场经济相适应的、健全的、完善的会计规范体系。建设会计制度是建立和发展市场经济的客观要求，而市场经济的发展是一个从不完善到完善、从不规范到规范的动态过程。从理论上说，会计制度应随市场经济的发展而不断地进行改革和完善，以适应市场经济发展各不同阶段企业经营的特点。但事实上，会计制度变革与市场经济发展具有不同的特征。市场经济发展作为客观环境的变化，具有其内在的规律性，而会计制度变革是从属于市场经济的一种行政行为，缺乏内在必然性的因素；其次，市场经济发展是一个渐进的过程，具有动态性和连续性，会计制度变革则是依据一定时期市场经济运行的相对稳定特征，对原制度进行修正和革新，其变化具有间歇性和相对稳定性。

（二）企业会计政策选择的制度程序

企业会计政策选择的制度程序一般应分为三个阶段：准备阶段、政策分析阶段和决策阶段。在准备阶段，应精通会计规范的内容和要求，确定会计政策选择的空间，并在该空间内确定关键政策，进行资料的收集与整理，根据企业本阶段的战略目标，确定选择的基本原则，如是稳健型，还是开拓型；在政策分析阶段，就所确定的关键政策寻求各种可行的方案，进行经济后果的测算和分析，根据成本效益原则确定每一个方案的效率高低，并排出优劣；而决策阶段则是在上述分析的基础上，选出最佳的方案。

（三）加强企业内部会计制度建设的措施

会计人员不仅是经营活动的管理者，而且还是经营管理活动的监督者。从经营管理和会计工作的需要来说，要有一批合格的会计人员。他们应当掌握专业知识和财务制度。能够严格自律、不徇私情、坚持原则、忠于职守、当好管家。要加强企业内部会计制度的建设，首先是下力气建立一支经过正规培训的高素质的会计队伍。目前我们的会计队伍存在着整体素质不高的现状，要改变这种会计人员知识水平参差不齐、知识结构老化等问题，就要通过正规的培训学习来提高他们的综合素质。

总之，企业内部会计制度的建设，只有在会计法律制度允许的范围内，并且充分体现会计法律制度的意志和要求，才能达到内部会计制度建设的目的，如果企业会计制度脱离会计法律制度的规范，会计系统生成的会计信息就会失去真实性、可比性和有用性，既不能满足国家宏观调控的需要，也不能满足投资人、债权人和企业内部管理的需要。还有，企业内部会计制度制定好后，应该经过一段时间的试行和修订，表明已达到了既定的要求的，才可最终确定其是否切实可行，然后即可定稿，以文件形式储存为企业的资料以便日后的实施。

参考文献：

[1]、吕利华，李忠.谈企业集团会计控制制度建设[J].会计之友，2009，15（29）：16-17.