对会计制度设计的认识范文

导语：如何才能写好一篇对会计制度设计的认识，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

关键词:社会责任;信息披露;启示

一、企业社会责任信息披露概述

(一)企业社会责任信息披露的内涵和外延

随着现代经济的发展,企业传统的价值观和责任观正在发生转化,企业社会责任成为企业经营存续日益重要的组成部分。卢代富(2001)认为,企业责任包括企业经济责任和企业社会责任两种,企业社会责任是企业在经济责任之外所承担的责任。

企业是一个商业组织,它的目标是实现股东利益最大化;企业社会责任是企业在谋求股东利益最大化之外所负有的维护和增进社会福利的义务,是对股东利益最大化这一传统原则的修正和补充。因此,企业社会责任活动是企业在经济责任之外所承担的责任,它包括法律规定的活动和企业自愿从事的伦理活动。企业社会责任信息的内涵是指与企业社会责任的内涵直接相关的信息。

关于企业社会责任信息所包括的具体内容,即企业社会责任信息的外延,来自不同国家的研究者所界定的范围有所差异,但是,企业社会责任信息基本包括如下六大类:环境、能源、雇员、社区、产品与服务、其他。

在我国,企业社会责任应该包括以下6大类共17小类的活动:

1、环境问题类:污染控制、环境恢复、节约能源、废旧原料回收、有利于环保的产品、其他环境披露;

2、员工问题类:员工的健康和安全、培训员工、员工的业绩考核、失业员工的安置、员工其他福利;

3、社区问题类:考虑企业所在社区的利益;

4、一般社会问题类:考虑弱势群体的利益、关注医疗或教育或公共安全等、公益或其他捐赠;

5、消费者类:产品质量提高;

6、其他类:考虑银行或债权人的利益。

(二)我国企业社会责任信息披露的现状

1、企业的社会责任意识淡薄。受传统思想和观念的影响,我国许多企业经营者将企业看成是纯粹的经济个体,追求利润最大化、股东财富最大化或企业价值最大化,片面地追求企业经营的内部效益及经济价值而忽视其外部效益及社会价值,没有将其作为社会的重要组成部分自觉履行社会责任,维护社会整个利益。

仲大军(2002)认为:当前我国企业最突出的问题主要表现在以下几个方面:一是无视自己在社会保障方面应起的作用,尽量逃避税收以及社保缴费;二是较少考虑社会就业问题,将包袱甩给社会;三是较少考虑环境保护,将利润建立在破坏和污染环境的基础之上;四是一些企业提供不合格的服务产品或虚假信息,与消费者争利或欺骗消费者;五是依靠压榨企业职工的收入和福利来为所有者谋利润;六是缺乏提供公共产品的意识,对公益事业不管不问。

出现这些问题的原因主要在于:第一,企业承担社会责任必然要耗费额外资源,有悖于传统的股东利益最大化原则;第二,在我国,违反《劳动法》、《环境保护法》的成本较低,违法成本远远低于违法所获得的收益。地方政府一味追求经济发展,以牺牲环境为代价,致使很多违反《劳动法》、《环境保护法》的企业得不到惩罚,有的企业得到的处罚更是少的可怜。

2、企业的社会责任信息披露意识还有待提高。目前,在我国,企业社会责任信息披露的研究与实践还处于起步阶段,我国还没有建立相对完善企业社会责任信息披露制度,虽然截止2007年3月,已有14家大型国有企业和2家民营企业公布了社会责任报告,但与西方跨国公司相比,我国企业社会责任报告的质量还存在差距。美国《财富》杂志2006年11月公布的“2006企业社会责任评估”排名中,在榜单中位居倒数前两名的分别是中石油及国家电网公司,原因就是它们没有及时披露独立的社会责任报告;而此项排行榜中进步最大的是大众公司,由2005年的56位上升到2006年的19位,而进步的原因是该公司第一次公布了一份综合CSR报告。事实提醒中国企业:在履行社会责任的同时,更要重视社会责任信息的披露与沟通,在提升国际可比性、完善社会责任指标体系等方面做进一步改进。

二、德国企业社会责任信息披露制度

(一)德国企业社会责任信息披露的内容

在德国企业的年度报告中,除了资产负债表、利润表、审计报告之外,还有一个部分是股东报告,它包括两部分:第一部分是在报告期间内企业内部和企业外部所发生的重大事件;第二部分是就是“社会报告”(即社会责任报告),包括雇员信息、环境报告等信息。德国的企业社会责任信息披露是十分详细的,下面是不同种类的德国企业社会责任信息披露的基本情况:

1、雇员报告。法律要求企业管理层向雇员代表提供信息,最重要的一个法律是1972年《工作章程法》,该法第43段规定,企业管理层至少每年一次向雇员代表报告企业的雇员政策、社会政策、经济状况和公司前景,如果涉及企业机密,可以不披露相关信息。该法第110段还要求,关于经济状况和公司前景的更加详细的信息要向雇员经济委员会报告。此外,该法的第90段、第92段、第97段要求雇员代表或者雇员委员会要了解雇员计划、公司投资、培训情况;1965年《公司法》第90段和110段要求:在企业的监督委员会中也要有雇员代表,除了董事会的日常报告之外,雇员代表可以不定期向董事会要求获得相关的信息。

2、环境信息。企业的环境信息要向政府强制报告。对于企业社会责任信息披露最基本的法律是《工商业管理条例》(Gewerbeordnung)的第16段,其内容部分被1973年《环境保护法》所取代,该法律要求企业预测污染、进行污染登记、进行技术研究与开发来减少污染等。

3、其他信息的披露。除了雇员报告和环境信息,其他信息的披露是自愿的,例如,Brockhoff K.(1979)的研究使用了296家样本中,只有7家公司报告了慈善捐赠的情况。但是有110家公司报告了研究与开发活动。这说明尽管是自愿披露,研究与开发仍然受到极大的重视。

(二)德国企业社会责任信息披露的形式

Dierkes M.(1979)描述了德国企业所采取的三种披露企业社会责任信息的形式:社会责任报表、传统报告、目标社会责任报告。

1、社会责任报表。该份报告是以货币形式报告了企业在反对污染、雇员关系、与一般大众的关系等方面所发生的成本和获得的收益。而近些年来,使用社会责任报表的德国公司几近消失,其原因是没有大家公认的对社会福利的计量方法、指标体系。

2、描述性报告。描述性报告是更加谨慎的方法,通过收集信息,然后定期或者不定期公布这些信息。这是德国企业最经常采用的企业社会责任信息披露方式,几十年来,德国的企业就是这样收集不同种类的数据,以社会报告的形式对外披露。这些数据中仍以雇员信息的披露最为全面,有关企业社会责任活动的其他方面的信息现在正逐渐地进入到企业社会报告中来。这个方法的缺点是没有考虑特定报告使用者的需求,企业只是提供可以收集到的尽可能多的社会责任信息。

3、目标社会责任报告。这种披露形式除了对企业所从事的社会责任活动进行详细披露之外,还详细列示了企业未来的社会责任目标,该模式被称为“目标社会责任报告”。德国Metro公司在2006年的社会责任报告中不但详细描述了公司在环境、社会问题、雇员等方面的贡献;还列示了公司在未来几年的社会责任目标。

目标社会责任报告的优点是该方法的目标很明确,例如,降低污染排放量的具体数字很容易定出一个目标,而不用对这些污染排放所产生的社会影响进行计量,因为企业已经成功地降低了污染排放数量更容易使人了解企业在环境方面所做出的贡献,而对污染排放的社会影响进行计量的方法则会导致大量的争议。通过对比不同公司之间的目标和所报告的结果就可以知道其社会责任活动的差异。

(三)德国企业社会责任信息披露的民间推动力量

德国的社会报告披露是自愿的,为了增加可比性,在1976年,由7家大型德国公司组成的一个研究小组探讨了企业社会责任报告的标准化问题,在1977年4月,了社会责任报告指南,指南对报告所使用的术语、指标、形式都提供了建议。对于披露所采取的形式,指南建议使用增值表、社会报告、社会账户3种形式。当然,这个小组的研究结论并没有被众多的企业所使用,德国公司在披露社会责任信息时采用的方式仍然是多元化的,例如,社会资产负债表、社会利润和损失表、企业与社会的关系报告、社会报告等。

三、对我国的启示

第一,推动我国企业责任信息披露框架的建立。制定部分重要信息强制披露的规章制度,然后继续鼓励其他信息的资源披露框架。披露框架实施的关键在于政府,政府在社会责任会计信息披露体系中起着举足轻重的作用。由于目前我国企业履行社会责任的情况欠佳,因此,披露社会责任会计信息的积极性不高,这就必须利用政府强制力进行推广。我国可以借鉴德国经验,通过立法,或制定披露准则,对企业社会责任会计信息披露的要求分层次地由上市公司开始强制披露,随后向其他企业推广。对于某些对社会公众有重要影响、共通的信息实施强制性披露。其他信息则通过相关激励措施鼓励企业自愿披露。

第二,继续鼓励企业的自愿披露。建设“和谐社会”的科学发展观对企业提出了承担社会责任的要求,社会越来越关注公司社会责任信息的披露,有必要鼓励企业积极披露公司社会责任信息。从德国经验不难看出,新闻媒体,政府的态度、媒体的宣传对企业社会责任信息披露是有一定促进作用的。例如,深圳证券交易所于2006年9月25日了《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》,该指引鼓励深交所上市公司建立社会责任制度,定期编写社会责任评价报告,并与年度报告全文同时在指定网站上披露。该“指引”极大地促进了我国的企业社会责任信息披露,如果中国证券监督管理委员会能够出台类似的指引,将使得我国上市公司的企业社会责任信息披露走向强制披露的阶段。

第三,加强对企业社会责任披露信息的审计。信号传递理论认为,当市场面临“诚信”、“社会责任”危机时,履行社会责任好的企业自愿披露那些可靠的、能增加利益相关者对企业未来前景信心的信息.可以展示企业强大的实力和美好的前景,能保持企业在投资者和消费者心目中的形象和公信度。企业的价值会得到提升。例如,中国电网公司已经以独立报告的形式开始本公司的《2005社会责任报告》。中国海洋石油总公司等企业也表示要定期更多的企业社会责任信息。但是,这些未审计的企业社会责任报告使公司有机会夸大事实情况,这将限制报告的有用性。因此,借鉴德国经验,加强对我国企业社会责任报告的审计工作是非常必要的。

参考文献:

1、张正勇.对完善我国企业社会责任信息披露制度的思考[J].电子财会,2009(5).

2、钱红光.企业社会责任信息披露的中外比较及借鉴[J].中国乡镇企业会计,2009(1).

3、季晓东.浅探现代企业社会责任信息披露[J].财会月刊,200(4).

4、彭兴庭.国家电网公司为什么缺乏社会责任[N].东方早报,2006-11-16.

篇2

    关键词: 小企业;小企业会计制度;对策与方案

    Abstract: "Small business Accounting system" the implementation promoted our country Small business's healthy development. In the article through implements the question which to "Small business Accounting system" in the process exists to carry on the concrete study, and unified the system implementation process small and medium-sized enterprise actual situation, proposed target-oriented solves the question countermeasure and the basic measure, was "Small business Accounting system" further smooth implementation put forward the proposal and the plan.

    key word: Small business; Small business accounting system; Countermeasure and plan

    一、问题的提出

    财政部于2004年4月27日颁布并于2005年1月1日开始在小企业范围内执行的《小企业会计制度》,是在遵循一般会计核算原则的条件下,借鉴国际惯例,结合我国小企业的实际情况,以《企业会计制度》为基础制定的。这次小企业会计制度的制定实施充分体现了小企业自身的特点及其会计信息使用者的需要。它健全和完善了企业会计核算体系,提高小企业会计信息质量,加快了会计准则的国际协调。《小企业会计制度》在适用范围、主要内容、会计科目、会计报表等方面都与《企业会计制度》有差异,它更具有清晰性、灵活性、指导性和针对性。它是我国会计核算制度走向成熟的标志,对进一步贯彻中华人民共和国《会计法》和《企业财务报告条例》、规范小企业会计行为、促进小企业健康发展,都具有非常重要的现实意义。但是,我们通过最近对制度实施情况的调查情况来看,由于种种原因,使得制度实施过程出现了相当多的问题,不同程度地阻碍了制度的顺利实施,导致制度执行无法到位。正是基于这种认识,本文试就《小企业会计制度》实施中存在的问题加以分析,并提出若干对策。

    二、《小企业会计制度》实施中存在的问题

    1、制度执行的不完全确定性,导致制度执行过程中容易发生偏差

    调查结果显示,大多数小企业继续执行原来的《企业会计制度》,这从《小企业会计制度》的规定来看,无可非议。虽然国家统一制定的会计制度具有强制性的特点。但符合《小企业会计制度》规定的小企业既可以按照《小企业会计制度》进行核算,也可以选择执行《企业会计制度》。据此而论,会计制度的强制性特点如果从整体上考虑,只要企业严格按照规定执行了某一会计制度即可。另外从鼓励企业加强内部管理、建立和完善内部会计控制制度出发,也应该允许并鼓励有条件的小企业执行《企业会计制度》。因此,符合小企业标准只是执行《小企业会计制度》的必要条件而已,即凡执行《小企业会计制度》的企业规模必须符合小企业的标准,但并非符合小企业标准的企业就必须执行,如有条件也可执行《企业会计制度》。

    但问题是有的小企业本来会计基础工作就比较薄弱,人员的素质也比较低下,原来执行《企业会计制度》就没有执行好,换句话说原来执行过程中就存在很多困难。加上这类小企业发展的态势显示近年内企业发展规模不会有大变化。在这种情况下,这类小企业如果转换执行《小企业会计制度》也许更适合其企业自身的特点。其价值就在于整顿和规范小企业会计工作秩序,规范小企业的会计行为,促进小企业的健康发展。但这类小企业认为,只要不违反会计制度规定就可以了。既然允许何必再执行新的会计制度呢,如果执行《小企业会计制度》不仅要派员参加培训,而且制度转换也需要付出一定的代价,何必自己给自己找麻烦,这种认识带有一定代表性。本来《小企业会计制度》的制定,就是考虑了这类企业的实际,但部分小企业并没有充分认识到执行《小企业会计制度》的价值所在。所以《小企业会计制度》执行中的不完全确定性,就会给部分对制度认识不足的企业开了绿灯,导致《小企业会计制度》实施的现实价值发生偏离。

    2、培训工作缺位,导致小企业对制度理解和实施力度不够

    《小企业会计制度》颁布之后,为使广大小企业会计人员充分了解《小企业会计制度》的内容,准确把握相关政策、规定和方法,确保该制度在企业中的贯彻实施,各地财政部门举办了《小企业会计制度》的培训班,培训的对象主要是小企业的会计或出纳人员。通过培训,使会计人员在短时间内有的放矢地学习,提纲挈领地了解《小企业会计制度》。应该充分肯定这种通过有计划有组织分期分批培训小企业会计人员的做法对确保《小企业会计制度》在小企业中的贯彻执行无疑起到非常重要的推动作用。另外,这种培训方法也是常规的做法,因为通常我国颁发新的会计制度都是需要组织企业的财会人员进行培训的。但我们也不得不承认这种做法如果针对财会工作比较规范的大中型企业或上市公司而言,也许能达到比较好的培训效果。如果针对小企业也许有许多不尽人意的地方,原因在于《小企业会计制度》的实施或执行,其中非常重要的一个影响因素是小企业领导者的态度。而领导者的态度在很大程度上取决于他对《小企业会计制度》内容与实施价值的认识。事实上很多小企业的领导者对会计工作的职能一知半解。在调查中,我们发现绝大多数小企业的领导者对财会工作的认识只是停留在比较肤浅的认识上,他们比较关注的是盈利和税收的指标,往往忽视会计制度本身的价值。所以举办《小企业会计制度》培训班,其培训对象不只是针对财会人员,也应该扩大到小企业领导者范围,只有让小企业的领导者真正了解《小企业会计制度》对其加强经营管理价值所在时,才有利于《小企业会计制度》贯彻实施。

    3、小企业内在不利因素影响了《小企业会计制度》的实施

    (1)小企业会计机构设置过于简单,会计人员配备不全、工作不固定,分工不明确等原因,不同程度地影响了《小企业会计制度》的执行。由于小企业名目繁多,行业比较齐全,所有制形式多样化,经营规模较小,缺乏相应的决策机构,或者决策机构发挥不了应有的决策作用,业主基本上支配了企业的所有的经营活动,缺乏正常的业务报告制度,导致企业的生产经营水平的好坏完全取决于业主个人的能力与水平。在调查中,我们发现不少小企业会计机构设置不规范,甚至个别企业不设置会计机构。即使是设置会计机构,会计人员分工也不明确,甚至是兼职,缺乏完善的内部牵制机制。所有这些都给《小企业会计制度》的实施造成一定程度的影响。

    (2)小企业会计基础工作差,也不利于《小企业会计制度》在短期间内实施

    众所周知,会计基础工作是做好会计核算的前提,它主要包括会计凭证格式的选择或设计、填制、取得、审核、传递与保管程序,以及会计帐簿的设置、格式、登记、核对、结帐等等。在实际工作中,许多小企业都是贪图便利,甚至看业主眼色行事,不少小企业从来就没有认真思考过如何规范地做好这些会计基础工作,而是得过且过,会计实操有一定随意性,没有严格执行会计制度。比如,原始凭证缺乏必要的审核程序,凭证、账簿、表格在市面上随意购买,相关政府部门硬性规定除外,很多做法都不符合会计制度的规定和要求。甚至个别小企业还没有明确的成本核算方法与制度。不难设想在这样的会计基础工作上,要求小企业认真执行和快速推行《小企业会计制度》也是非常困难的。

    (3)小企业会计人员素质较低,也难于确保《小企业会计制度》准确无误地实施

    小企业会计人员的素质与大企业的会计人员相比,业务水平、文化层次不高,业务不精,素质普遍较低。在调查中我们发现小企业的会计人员普遍存在两种不利于《小企业会计制度》实施的现象。一是学历层次比较低,无学历或改行从事会计工作的人数占绝大多数。二是年龄出现极端现象,呈现“一老一少”的局面。会计人员中的老者虽然有一定会计工作经验的积累,开展一般性的业务没有什么问题,但接受新知识能力比较差,对新制度消化慢,甚至出现消化不良的现象。会计人员中的新者,多为刚离开学校走向会计岗位的年轻人,虽然他们比较系统地学习会计专业知识,但在实操能力比较弱,特别是在从事会计工作过程中缺乏会计理论基础扎实、能力强、业务熟的老会计的指导,导致在实践中会计技能提高比较慢。上述两种现象的存在都不同程度地制约了小企业内部管理工作的开展,也制约了《小企业会计制度》在小企业的实施。在调查中,个别小企业会计人员表示,他们也认真地组织实施《小企业会计制度》,但心有余而力不足。显然在这样一支小企业会计队伍中要求做到快速、高效、准确、无误地贯彻《小企业会计制度》确有困难。即使《小企业会计制度》在小企业中能组织实施,但实施结果也必然大打折扣。

    (4)小企业会计信息使用者素质较低,也不利于《小企业会计制度》快速实施

    从会计的重要性原则来看,某项会计信息在会计报告中是被详尽、充分的披露还是被简要、粗略的列示主要是看信息使用者的需要,是否有利人们做出满意的决策。某些对大企业或上市公司会计信息使用者而言非常重要的信息,可能在小企业里显得毫不意义。由于小企业的所有权与经营权的重合使得小企业所有者与经营者之间的信息不对称问题基本不存在,由于融资方式的独特性,从而使小企业会计信息的使用者与大企业会计信息使用者相比存在很大的差别,小企业的股东、税收部门、银行是会计信息的主要使用者。而这些使用者对会计信息的要求程度不高。尤其是小企业的经营者,本身经营素质就比较低,大多对企业实行粗放经营,除了关心盈利指标外,并不要求企业会计提供更多的信息,由此,造成小企业会计信息不全面、不准确。这也给《小企业会计制度》的贯彻执行增加了难度。

    三、解决小企业会计制度实施中现存问题的对策与方案

    1、要为《小企业会计制度》的培训工作确定新的培训思路

    目前,各地普遍是组织小企业会计人员系统学习《小企业会计制度》,我们不否定这种培训对促进《小企业会计制度》执行的作用,但效果仍不尽人意。究其原因,正如前所述,《小企业会计制度》在一些企业执行中受阻,更重要的是小企业业主的意识。虽然有个别小企业业主不愿意执行《小企业会计制度》,但他们的认识更多的是停留在对《小企业会计制度》比较肤浅的认识上,即对执行《小企业会计制度》对小企业有什么好处一知半解。为什么要执行《小企业会计制度》更是迷惑不解。因此来自小企业主的障碍主要还是认识上的问题,所以我们必须在提高小企业业主执行《小企业会计制度》自觉性上下功夫,一个比较有效的做法就是加强对小企业业主的培训。即组织小企业业主系统学习《小企业会计制度》。但我们必须清楚地认识到,对小企业会计人员的培训和对小企业业主的培训,要有所侧重。对小企业会计人员的培训重在业务上培训,对小企业业主的培训重要说明《小企业会计制度》执行的价值,即执行《小企业会计制度》对改善企业管理水平以及提高小企业经济效益有什么好处。如果采取双管齐下的培训方法,我们相信对《小企业会计制度》实施无疑会起到更好促进作用。

    2.各级财政部门应组织相应的高素质人才咨询队伍,深入小企业会计部门第一线,帮助小企业正确选择适宜的会计制度

    如前所述,在实际工作中,有些小企业受到自身素质的限制,在选择企业会计制度时,往往带有很大的盲目性,连自己该执行《小企业会计制度》还是《企业会计制度》,自身都说不清楚,错误地认识只要不犯法,按规定执行会计制度就可以了,这是天大的误会,当然也并不排除人为的装糊涂。为此,各级财政部门(市县镇)应组织相应的高素质人才咨询队伍,深入小企业会计部门第一线,给小企业财会部门把把脉,帮助小企业正确选择适宜的会计制度,特别对不适宜选择《企业会计制度》的小企业,应帮助其提高思想认识,劝其执行《小企业会计制度》,必要时,强制性要求其执行《小企业会计制度》。

    3.消除小企业内在的不利因素,为《小企业会计制度》的实施创造有利的条件

    (1)加强小企业会计基础规范工作的建设,为进一步规范执行《小企业会计制度》打下良好的基础

    如前所述,小企业会计基础工作差,不利于《小企业会计制度》在短期间内实施。因此,要加快《小企业会计制度》在小企业的实施,非常重要的一个方面就是要规范小企业会计基础工作。因为会计基础工作不规范,即使组织实施《小企业会计制度》,实施也不容易到位或发生执行上的偏差。为此,小企业应以《会计基础工作规范》为依据,针对小企业会计工作存在的问题,要设计合理的会计记录程序,要完善严密的凭证制度,要建立严格的日常核对制度,只有这样才能确保《小企业会计制度》在小企业规范组织与实施。

    (2)重视小企业会计人员的培养,加快提高会计人员的素质,为《小企业会计制度》实施提供合格的人才保证

    小企业要适应时展的步伐,适应形势发展的需要,解决小企业会计人员业务水平低,业务工作不适应的问题。为此小企业要自觉组织学习,小企业会计人员更应自觉学习,不断充电。只有这样才能不断提高自己的理论水平和政策水平,使小企业会计人员有过硬的业务本领,具有扎实的会计知识、娴熟的会计技能。只有这样,才能使小企业的会计人员能够从较高层次理解《小企业会计制度》,做到充分了解该制度的内容、理解、掌握制度中规定的会计核算方法和相关规定,用以指导、规范会计实务工作,提高会计业务能力,并提高执行《小企业会计制度》的自觉性,为《小企业会计制度》的顺利实施奠定基础。

    (3)构建完善的控制环境,设置合理的会计机构,严格划分不相容职务,设置适宜工作岗位,为实施《小企业会计制度》提供运行机制

    控制环境直接影响到企业内部会计控制的建立。其主要包括企业的经营管理观念、方式及风格,组织结构,管理控制方法,内部审计及外部影响等等。构建良好的控制环境有利于小企业严格按照《小企业会计制度》的要求,健全符合小企业会计发展需要的会计组织结构和运行机制,并为小企业改善会计工作创造良好的环境。因此,小企业应建立完善的小企业会计机构,并按照不相容职务相分离的原则合理划分授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等不相容职务,明确职责权限,形成相互制衡机制,根据小企业的特点,会计核算宜采用集中核算的方式,即由会计机构统一办理;钱账分管、出纳不得兼任往来账户的核算工作;业务较少的企业一般可设会计主管兼总账会计、明细账会计兼稽核、出纳三个岗位。只有会计机构设置合理了,才能从根本上解决《小企业会计制度》的实施问题,才能提供《小企业会计制度》实施的良好运行机制。

    (4)转变小企业业主的观念,为小企业执行《小企业会计制度》清除不必在的障碍

    如前所述,小企业业主对《小企业会计制度》的认识不到位,对会计工作重视不够。目前很多小企业的业主的法律和管理意识不强,重销售轻管理、重税收轻会计现象非常严重。很多业主对会计方面的知识、政策、法规存在着很大的认识误区。这已严重地阻碍了《小企业会计制度》的实施。因此各政府部门一定要通过不同形式、不同层次的宣传,使小企业业主从根本上转变观念,引起他们对会计工作的高度重视,让他们认识到不但要学会“赚钱”,更要学会怎么去“省钱”,统筹地“用钱”,使会计管理工作为更好地创造效益服务。只有这样才能促进《小企业会计制度》的顺利实施,促进会计工作的规范化。

    综上所述,《小企业会计制度》虽然颁布并实施一年多了,但由于制度执行的不完全确定性、培训工作缺位、小企业内在不利因素的存在等原因,致使《小企业会计制度》贯彻执行难度较大。但一套新制度的执行,总会存在一些问题。只要我们本着科学、合理、审慎的态度,从不同层面采取有效措施,标本兼治,一定能起到显着的效果。

    参考文献

    〔1〕田金玉,赵颜峰. 构建和谐会计环境 推进《小企业会计制度》实施〔J〕.中国农业会计.2005(6)

    〔2〕徐金仙.《小企业会计制度》实施过程若干问题的探讨—执行环境、实施效果、建议〔J〕.会计之友(下).2006(2)

篇3

[关键词]统一会计核算制度，综合会计制度；会计准则；会计制度

自去年新修订的《会计法》颁布实施以来，作为国家统一的会计制度重要组成部分的会计核算制度，围绕其结构、地位、与准则的关系处理等问题引起了我国会计界的新一轮关注，产出了许多新的闪光点，受其启发，本文仅就国家统一核算制度建设中的四个基本问题提出自己的看法：（1）如何正确认识新出台实施的综合会计制度？（2）综合会计制度在我国会计规范体系中的地位如何？（3）怎样协调处理综合会计制度与财务会计准则的关系？（4）综合会计制度的退出时宜问题等。

一、客观、全面地认识新出台实施的综合会计制度

笔者认为：正确认识新出台的综合会计制度，应重点从以下两方面把握：

1.取消现行大行业会计制度，建立统一的综合会计制度，是我国会计理论界对会计准则与会计制度关系认识深化的结果。

客观地讲，我国从1988年开始会计准则，到1992年出台《会计准则》并于次年7月开始实施算起，前后仅经历了4-5年的时间。而在此之前的相当长一段时期内，我国一直是通过制定统一会计制度来指导约束企业的会计核算。从1993年7月1日开始进入了准则与制度并行发挥作用的时期。当时限于只出台了基本准则，还缺乏一套系统有效的具体准则，财政部才以大行业会计制度作为过渡向完全的会计准则模式逐步接近，所以当时理论界还对这一过程设计了三步走的改革目标，即：

大行业会计制度

第一步：基本会计准则{ }企业内部会计核算办法

具体会计准则

待具体会计准则成为一个较为完整的体系时，取消会计制度，过渡到第三步。

第三步：基本会计准则具体会计准则企业内部会计核算办法

现在回过头来看原来的这种设计，思路和方向都是对的，只是囿于当时环境和会计实践和局限，不少人把准则和制度看成是两套互相独立、互不相容的体系，而没有从功能作用这一本质问题去考虑，从而得出了准则与制度不能共存的结论。

近几年，不少会计理论工作者结合部分具体准则实施后与行业会计制度双轨运行实践，重新思考准则与制度的关系与定位，独到地从其功能分工入手展开研究，指出：“会计标准的表现形式不是唯一的，会计准则与会计核算制度都只是会计标准的一种表现形式，不采用会计准则为会计标准的表现形式并不是违背国际惯例。”“评判一国会计标准的优劣只能看其是否适应本国经济的。”“准则与制度并行发挥作用，符合我国会计核算制度的生长。”“实践证明，会计准则与会计制度并不矛盾。就其最本质的方向来讲，是互为补充的，会计准则更多的侧重于确认、计量、报告等会计政策方面，会计制度则更多的侧重于会计科目、记账方向、编报程序等会计记录方面，会计准则与会计制度相结合，就能把（会计要素）的确认、计量、记录、和报告这四个环节很好地串联成一个整体……”正是这些认识上的深化和共识，才将我国会计制度改革的“三步走”演绎成为“四步走”。即在原来的第二步之后增加新的第三步，原第三步改为第四步，

综合会计制度

即基本会计准则{}企业内部会计核算办法

具体会计准则

当然这期间，具体会计准则与综合会计制度将在相当长的时期内，不可互相替代。从而真正体现了“我国会计制度改革是一种渐进式的改革”的特征。

2.取消大行业会计制度，建立统一的综合会计制度，是我国会计制度改革贯彻可比性原则的必然结果。可比性原则是会计信息的重要质量特征之一，它要求同一企业在不同期间以及不同企业对相同交易或事项的处理都要采用一致的。而回顾我国会计制度改革的，从建国至今，在贯彻可比性原则的程度上，大致经历了三次大的飞跃。其中，第一次是1950年-1952年，那时，借鉴前苏联的经验，从无到有地创建了当时高度集中的计划经济体系要求相一致的分所有制、分部门、分行业的统一会计制度，实现了同所有制同部门、同行业内的会计信息的一致可比。结束了建国初期会计信息管制的无政府状态。第二次是1992年-1993年，借鉴国际会计惯例，适应改革开放，从无到有地建立了与社会主义市场经济初级阶段要求相一致的企业会计准则，并依基本准则的要求，制定了分行业的大行业会计制度和分经营方式的三大会计制度，实现了同行业、同经营方式下的会计信息的可比一致。第三次是2001年，取消大行业会计制度和分经营方式的三大会计制度，建立综合统一的企业会计制度，实现了全国范围内同企业、同事项的会计信息的可比一致。由上可清晰地看到，我国企业会计制度的这三次大的改革，每一次都大大增强了会计信息的可比性，并最终实现了全国范围内的同企业、同事项的信息可比，为我国加入世贸组织、深化改革开放奠定了良好的会计基础。

二、关于综合制度在我国现行会计法规体系中的地位

《会计法》指出：“国家实行统一的会计制度”。其包括会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理制度。这就是说，会计核算制度是国家统一的会计制度的重要组成部分，它不仅包括现行的以“会计制度”命名的诸如“会计制度”、“股份有限公司会计制度”等，也包括会计准则、暂行规定这样一些规范会计核算方面的制度。取消大行业和分经营方式的会计制度，代之以综合会计制度，则我国的会计核算制度构成一下子变成了“会计准则”和“综合会计制度”两个组成部分。而无论是会计准则还是综合会计制度，在新修订的“会计法”中并未明确其地位。这令人不免生出这样的疑问，1993年以来我们一直沿用的由会计法统驭会计准则，再由会计准则统驭会计核算制度这样一个具有特色的三级会计法规体系是否依然存在？如果答案是否定的，那么依据新的会计法，这个体系又将怎样构建？特别是综合会计制度，它在这个体系中又处于怎样的地位？对此，笔者以为，依据新的会计法的规定，综合会计制度出台实施后，我国新的会计法规体系在一定时期内将由原来的三级结构变为二级结构，其基本构成和内在关系可图示如下：

会计法会计准则

会计法规体系{国家统一的会计制度{会计核算制度{综合会计制度

会计监督制度

会计机构、会计人员制度

会计工作管理制度

如此一来，会计准则和综合会计制度将在今后相当长时间内处于两个平行且平等的规范，共同规范企业的会计核算工作，共同构成了我国今后的会计核算规范，并作为国家统一的会计制度的重要组成部分。这样似乎就不宜再坚持原来“会计法统驭会计准则，会计准则统驭所有会计制度”的类似提法了。

三、怎样协调处理综合会计制度与会计准则的关系问题

由综合会计制度替代大行业会计制度后，则有必要重新审视和厘定准则和制度的关系问题。笔者认为，厘定准则和制度的关系，必须把握两个基本前提：

其一是必须搞清中国会计制度改革的真正动因。客观地讲，它不外乎国际、国内两个方面：从国内看，促使我国会计制度改革的直接动因在于从计划向市场经济转轨过程中国家运用会计信息以调控解决国内问题的需要；从国际看，其直接动因则在于吸引国际投资，拓展国际贸易，把中国经济融入世界市场的需要。两相比较，会计的主要运用是在国内而不是国际，虽然来自国际方面的信息需求与日俱增，但会计信息在国内的地位无论如何是其他方面所不能比拟的。

其二是必须搞清楚准则和制度各自的优越性及功能实用性。“准则也好，制度也罢，充其量只是会计规范的形式问题”。会计准则作为国际通用会计惯例的重要组成部分，“它以特定的经济业务或报表项目为对象，在详细各该业务或项目的特点基础上，规定所必须引用的概念，然后以确认、计量为中心并兼及披露，对围绕该项目业务或项目有可能发生的各种会计问题做出会计规范”。可见准则是见长于会计要素的确认、计量并兼及披露。其最大优点是人们在了一份具体的会计准则之后，就会熟练地了解特定会计业务的处理全貌，并能举一反三，增强解决新问题的本领。综合会计制度作为中一种形式，“它以某一特定的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明、会计报表的格式以及编制等详细加以规范。可见，制度见长于财务会计要素的记录并兼及报告，其最大优点是对素质不高会计人员来说，能直接使用会计科目进行会计记录，并按规定程序和格式编制会计报表，操作方便、易学易懂。

在明晰了上述两个基本前提之后，再回过头来回答如何处理综合会计制度是与具体准则之间的关系就变得容易多了。会计准则和会计制度都属会计核算规范的范畴，而会计核算规范的全部无非就是会计要素的确认、计量、记录和报告。撇开准则和制度的形式不说，就其在规范会计要素的确认、计量，但有的准则也有记录和信息披露的要求；制度重点规范记录与报告，但科目的应用与报表的编制中也体现确认与计量的要求。“如此实现其功能互补，一方面比较适合我国当前会计实践的现状，另一方面也是一种务实的选择，能充分体现了”四个有利于“的基本思想。即有利于会计信息的真实性、可比性；有利于报表使用者阅读理解和运用；有利于会计监督机构的会计监督；有利于处理国情与国际惯例的关系。

四、展望-综合会计制度的退出时宜问题

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[关键词]会计制度 比较 问题 对策

随着国内外经济形势的发展,我国的新会计改革制度也随之面临着新的发展趋势。新会计制度的标志着我国会计核算制度走向成熟,也是我国会计改革的又一新。它对规范我国企业会计核算行为,真实、完整地反映我国的财务状况、经营成果和现金流量,提高经济单位的会计信息质量具有深远的意义。下面笔者就新旧会计制度之间的主要差异及新会计制度在执行中的问题与对策做一简要分析。

一、新会计制度与旧会计制度比较

关于新会计制度,虽然已经实施多年,但是在学术界,对其真正的含义仍然有争议,在这里我们需要明确界定一下,以便研究。关于新会计制度的准确叫法应分为两种:一种是官方叫法,即新会计制度应称为新的“国家统一的会计核算制度”。另一种是学术界的叫法,新会计制度应称为“新会计核算制度体系”。以下为了讨论方便,我们继续用这个简化的名称。新会计制度与旧会计制度相比,其主要有以下几方面的重大变化:

1. 适用范围不同。新会计制度是一种打破行业界限和经济成分界限的全国统一的企业行业会计核算制度,使不同行业的企业和不同经济成分的企业的会计信息口径一致,便于全国范围内不同行业之间、不同经济成分企业之间会计信息的对比分析和会总。旧制度是一种分行业和经济成分的会计制度,导致了不同行业,不同企业之间会计信息口径不一致而缺乏可比性。

2. 新会计制度补充了实质重于形式原则,并强调其重要地位。在会计核算中,可能会遇到一些经济实质与法律形式不相一致的事项,例如,融资租入的固定资产,在租期未满之前, 从法律形式上讲,所有权并没有转移给承租人,但是从经济实质上讲,与该项固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人,承租人实际上也能行使对该固定资产的控制权,因此承租人应该将其视同自有固定资产,一并计提折旧和大修理费用。会计核算比必须反映其经济事实,而不是简单的反映其经济形势。

3. 新会计制度扩大了减值准备的计提范围,使资产价值更符合实际。企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量,这是历史成本原则的要求。新会计制度规定,如果各项财产发生减值,应当按规定计提相应的减值准备。

4. 新会计制度使谨慎性原则运用的更充分、更彻底。在我国,不少企业存在资产不实、利润虚增的现象。新会计制度充分体现了谨慎性原则,对那些不符合会计要素定义、不符合会计要素确认和计量的内容进行了修改,这对于提高企业会计信息质量,尽可能地防止和避免企业虚盈实亏、短期行为等问题,无疑具有重要作用。

二、新会计制度执行存在的主要问题分析

1. 新制度实施时,四周“静悄悄”。一是宣传力度不够,培训学习不到位。新基本制度实施,应该引起广泛尤其是会计工作者的关注,有关部门应进行相关人员的系统培训。但笔者的观察是:央行大部分员工未接到基本制度即将实施的信息,大部分会计从业人员对基本制度无清晰的认识。二是新制度棚架,在基层会计部门实施滞后。

2. 新制度缺乏系统性说明。基本制度对会计工作做出了大的、原则性规定,对具体工作的指导性有的并不明朗。实际工作中不同的会计对同一条款的理解也存在偏差,因此,应及时编制基本制度说明,给具体工作实务明确规范,使整个会计工作系统化、一体化、科学化。

3. 新制度存在六个方面的不足。一是没有对会计重大事项明确界定。二是对事后监督工作规范性规定欠缺。三是计息规定太简要,不够明细。四是个别条款操作性不强。五是相关人员风险意识不强,顾及主要岗位休假影响正常工作,忽视道德风险的防范。六是新凭证的签章设计问题。

三、解决新会计制度执行中问题的对策

面对会计工作所面临的机遇、挑战和压力,我们应当抓住机遇,迎接挑战,与时俱进,不断发展。面对以上的问题,我们应采取以下措施:

1. 观念回归,重新审视会计管理和会计核算工作

从口头重视变为思想重视,从业内重视变为整体重视,从员工重视变为领导重视。落实会计人员的待遇问题。建立科学的考核奖励机制。奖励措施务必具体、可操作;稳定会计队伍,吸引专业人才服务会计工作,再创央行会计工作新辉煌。

2. 搞好调研,修订完善新制度

任何规定都是基于当时的工作生态状况制定的,这种生态状况是变化的,因此制度的不适用状况是正常现象。但是好的制度是来源于对工作生态的不断适应。所以,我们的制度制定者要不断地深入会计工作一线进行调查研究,以人为本,以防范风险为核心,科学修订完善新制度,为央行会计工作提供良好的制度保障。

3. 尽快编制制度说明,增强对实际工作的指导性

编制制度说明,要对旧制度的有关补充规定进行整合筛选,来一次全面清理,对部门规章与基本制度冲突的,根据具体情况进行修改纠正。制度说明应涵盖中央银行的全部会计业务,如凭证的使用、填制、传递、整理等,能细则细,务必具体;同时,还要能不断进行补充、丰富、完善,成为会计工作实务的具体指南。

4. 建立会计业务部门的协调机制

在这个机制下,会计业务部门间争端能够快速有效解决,相互之间和谐相处,共同完成央行会计各项核算工作,保证资金安全,不断提升会计工作质量。

5. 对会计凭证签章设计应慎重

事后监督在会计核算中承担的责任与会计主管应承担的责任不能混为一谈。对签章的设计也应有明确目标,符合成规。

6. 建立有效的会计监督体系

明确会计监督业务的独立性、严肃性,理顺监督信息上传下达及横向交流的渠道,从科学、效率、便利的原则出发分配会计核算业务流程,提高监督效率,改变目前事后监督是“回收站”的现象。

参考文献:

[1] 财政部:企业会计制度[M].经济科学出版社.2001

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【关键词】中小企业 会计制度 规范化 注意问题

2004年4月27日，财政部颁布了《小企业会计制度》，在小企业范围内执行《小企业会计制度》。并定于2005年1月1日起实施。从此，小企业及其会计制度成为人们关注的热点问题。

一、小企业的界定

从会计管理的角度看，界定小企业的主要目的是便于制定和实施科学的会计制度，在满足对小企业各方面管理需要的基础上，尽可能地简化其会计核算。在界定层次上，我国可以参照国际会计准则的做法，把企业界定为大、小两个层次。从世界范围看，企业规模大小的界定标准有以下四种情况：①以单一的从业人数为标准。在其他条件一定的情况下，一个企业的人员越多，其规模通常也越大。而且，从业人数越多，会计核算和管理也越复杂。②采用从业人数/营业额复合标准。适用于生产和管理高度自动化，职工的劳动生产率高的企业。③采用从业人数/资本额复合标准。通常情况下，资本的多寡与企业会计核算的工作量和复杂程度成正相关。资本的性质也影响 企业大小划分标准的确定。对于资本密集型和技术密集型行业，根据资产规模对小企业界定时，应把划分标准提高一点。④采用从业人数/营业额/资本额复合标准。

考虑到我国的实际情况，特别是我国生产力水平和人口状况，在确定我国标准时，从业人数指标应稍大一些；营业额、资本额指标应稍小一些。具体数额应根据近几年我国统计部门提供的各行业有关从业人数、营业额、资本额的统计指标确定。

二、小企业的重要地位

小企业是最具创新活力也是最具变化特性的群体。小企业总是不断出现，又不断被淘汰，在有较高的“死亡率”的同时，更有很高的“出生率”。无论在发达国家还是在发展中国家，小企业在国民经济中都发挥着重要的、不可替代的作用，都占据着重要的地位。在任何一个国家和地区，小企业在数量上都占有绝对优势。但小企业的重要地位，不是因为其在数量上的绝对优势，而是因为其为社会提供了超过半数的就业机会，创造了相当份额的国民财富。国家发展和改革委员会提供的统计数据表明：在全国134.46万个工业企业法人中，按新的中小企业标准，中小企业法人占全部工业企业法人总数的99.88%；中小企业上缴的税收占全国全部税收的43%；中小企业提供了75%的城镇就业岗位。

由此可见，小企业在我国经济生活中具有举足轻重的作用和地位。小企业不仅向国家缴纳了大量税款，而且吸纳了众多城乡劳动力，是促进我国经济结构调整、国民经济发展和维护社会稳定的重要力量，是不可或缺的因素。

三、建立中小企业会计制度的必要性

长期以来，我国一直实行无差别的会计信息揭示制度，即企业不论规模大小，不论组织形式如何，不论其经营的复杂程度的差别有多大，要求其提供的会计报表的格式与内容都是一致的。这种“一刀切”的做法一方面对于企业来讲不切合实际，尤其是中小企业。另一方面也不利于信息使用者有效的理解企业的会计信息。中小企业的会计制度的制定应当符合他们自身的实际情况，不宜过分复杂。

首先，从理论上看，规模不同的企业分别适用不同复杂程度的会计制度。其次，实行有差别的会计信息揭示制度，让不同规模的企业分别提供适应其特点的有差别的会计信息，从而满足不同层次信息使用者的需求，可以促进企业的会计工作更加有效。最后，从国际上中小企业会计制度的制定与实施情况看，我国的中小企业会计制度需要和国际接轨。

鉴于目前我国企业会计人员的素质状况和企业内外部会计信息使用者对会计信息质量和数量需求的不同情况，我们国家应当积极借鉴世界上其他各个国家的经验，制定出符合我国实际情况的中小企业会计制度，从而促进我国会计理论和会计实务水平的提高，使会计更好地为我国经济建设的发展服务。

四、中小企业会计制度设计的原则

（一）体现合规性要求。合规性是企业内部会计制度设计的第一要求。它要求会计制度设计必须符合国家法律、法规和政策，把国家的法律、法规和政策体现到会计制度当中去。例如，根据国家的《现金管理暂行条例》和《支付结算办法》，会汁制度中应当制定有关货币资金的收支、保管的规定以及有关结算业务的规定，以充分有效地利用资金、堵塞贪污盗窃和违纪使用现金的漏洞。

（二）体现会计准则和企业会计制度的要求。会计准则和企业会计制度是制定企业内部会计核算制度和组织会计核算程序具有法规约束力的基本规范。会计准则和企业会计制度虽然不属于法律范畴，但具有法规效力。设计企业内部会计制度必须体现会计准则和企业会计制度的要求。否则会计记录及根据记录编制的会计报表，就不会被有关单位和人员所接受也不具有法律效力。

（三）符合会计信息的质量要求。会计的基本目的是满足企业内外会计信息使用者对有关企业经济活动信息的需求。会计信息质量与会计信息有用程度息息相关，是会计系统实现会计目的的前提条件。建立高质量的会计信息生成机制是内部会计制度设计的起码要求。符合会计信息使用者质量要求的会计信息应当具备相关性、重要性、及时性、可靠性、客观性、全面性、可比性、一贯性、可理解性等方面的特征。

（四）符合成本效益原则。设计企业内部会计制度必须考虑会计成本与效益的关系，达到成本效益的最优组合。会计成本一般是指提供会计信息有关人员为收集、归并、整理和提供有效的高质量的会计信息所付出的相应的劳动。所设计的会计制度中的各项工作处理程序在满足信息使用要求和安全正确的条件下，应当尽量简捷，避免重复，简化各种手续。优秀的企业内部会计制度应当简便易行，行之有效，能为信息使用者提供高质量的信息。目前电子计算机技术在企业的会计工作中已经被广泛地使用，实现会计电算化后，大大提高了会计效率，降低了会计成本。因此，对于已经或准备实现电算化的单位，内部会计制度设计主要需要考虑的是如何提高会计信息的质量。

（五）稳定性与灵活性相结合的原则。企业内部会计制度在形成以后，应保持相对稳定性，不能朝令夕改，否则会计人员会难以适从。但是，由于企业的经济环境的变动，企业经济业务也总是在不断变化，当所制定的会计制度已经不能满足实际需要时，会计制度应适时修改。这就要求在设计会计制度时要将稳定性与炅活性结合起来，会计制度的基本框架和主要内容应当保持相对稳定。在制定各项具体规定时要留有余地，以适应未来发展的需要。

（六）全面性原则。资金运动是企业会计核算与监督的对象，它贯穿于企业生产经营活动的全过程。制定企业内部会计制度，应该体现全面性原则，全面规范企业的各项会计活动，既要对企业资金运动中所涉及的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的核算进行规定，又要对属于企业会计工作范围的会计工作程序、会计管理体制、会计人员职责分工和权限等问题做出明确规定，使企业会计工作的各个方面都做到有章可循，形成一个完整的、互相补充、互相制约的制度体系。

五、中小企业会计制度设计的内容

企业会计制度设计应当包括如下内容：会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员制度、会计工作管理制度。中小企业会计制度设计也应包括这几个方面的内容，具体阐述如下：

（一）企业会计核算制度设计。

企业会计核算制度设计是指规范会计事项的确认、计量、记录和报告的程序和方法。具体包括核算形式的选择、会计科目、凭证和账簿设计、财务会计报告设计及成本核算制度设计等。会计工作可以手工操作，也可以实行电算化，企业会计核算制度应根据本单位使用的不同核算工具作出设计。

（二）会计机构设置和人员配备。

根据《会计法》的规定，企业的会计机构设置和会计人员的安排有3种形式：独立的机构，独立的人员；没有独立的机构，但有独立的人员；既无独立的机构，又无独立的人员，委托有关中介机构记账。到底采用何种形式，有关人员在其中应当承担何种责任，企业应当在会计制度中予以明确。对中小企业来讲，应在充分考虑企业的规模、业务量大小的基础上，明确会计机构的设置和会计人员的职责安排。

（三）会计管理和监督制度的设计。

会计质量和监督制度包括货币资金管理会计制度、材料物资管理会计制度、固定资产管理会计制度、会计档案和会计工作交接制度、内部稽核和内部牵制制度、财务收支审批制度、财务会计分析制度等。依照《会计法》的规定，企业会计机构、会计人员要对本单位实行会计监督，企业会计制度设计要规划有效的内部控制制度，保证中小企业持续健康地发展。

（四）会计电算化管理制度。

对于实现会计电算化的企业，还应规范与会计电算化相关的各种管理制度。中小企业在完善手工记账的同时，还应该根据企业管理水平和经济条件建立会计电算化制度.其内容包括：运用计算机填制、审核原始凭证、记账凭证；登记明细账，自动生成总账，编制会计报表及进行报表分析，会计资料打印、复制备份、保管等方面的制度。

为了保证会计工作的顺利进行，中小企业有关财务管理方面的制度，应根据会计核算的需要，在相关的会计制度中加以说明，一般不再另行制定财务管理制度。

六、促进中小企业会计制度规范化的具体措施

中小企业会计制度规范化，是一个关系到方方面面的问题，单靠建立内部会计制度是远远不够的。除了建立制度外，更为重要的是如何保证制度的顺利执行。为此，要做好以下几个方面工作：

（一）提高从业人员的整体索质。提高会计从业人员的整体素质，是实现会计制度规范化的基本前提。提高会计从业人员的素质需要做好两个方面的工作，一方面要提高会计人员的素质，具体措施是严格执行从业人员管理办法的规定，加强会计人员的继续教育，使之不断提高业务水平和职业技能；另一方面要提高企业领导者的索质.通过定期举办高级人才业务培训班，广泛宣传新出台的会计法规、会计政策等方面的内容，使企业的领导者了解会计知识，能够看懂会计资料，进行财务分析并做出科学的财务决策，同时让他们深刻认识到自己在会计工作中的职责，判断自己和会计人员的行为哪些是合法的，哪些是非法的，真正担当起会计责任主体的重任。

（二）实施有效的监督检查。中小企业内部会计制度主要是用于规范会计人员、企业领导者及相关人员的行为，一经建立，要认真履行。会计制度在企业内部的运行状况如何，需要企业内部和外部有关部门或人员的监督和检查。监督检查可分为内部监督检查和外部监督检查两种形式。内部监督检查主要是由企业内部有关部门和人员实施的监督与检查。有条件的企业，可以设置独立于企业财务机构之外的内部审计机构，由专门的内审人员履行内部监督职能；不砖置内部审计机构的企业，可由会计机构、会计人员对本企业的经济活动通过互查进行监督检查。外部监督检查，主要是指由企业以外的部门和个人所实施的监督检查，包括政府监督和民间机构监督。各级行政部门如财政、税务、审计、工商部门等应加大对中小企业的监督力度，发现问题及时整改；凡属于必须由会计师事务所审计后财务会计报告才能对外提供的中小企业，如国有企业、有限责任公司，应当委托注册会计师进行审计，接受注册会计师的监督。

（三）加快会计电算化进程。随着经济条件的改善和管理水平的提高.会计电算化取代手工记账是时展的必然，对于中小企业来说只不过是早晚的事情。会计电算化可以提高会计人员的工作效率，实现某些信息的资源共享，提高会计工作的规范化程度。因此，必须加快中小企业的会计电算化进程。一是加快中小企业对计算机硬件和软件的投入；二是加强中小企业会计人员的电算化培训.提高操作技能。

参考文献：

[1]周静，张建伟.小企业会计制度.问题研究与对策[期刊论文]，管理学家 2010，（3）.

[2]刘莹.张崴 我国中小企业会计制度研究[期刊论文]-辽宁行政学院学报 2007，（5）.

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关键词：企业；会计；控制制度

一、企业内部会计制度存在的问题

1.普遍存在着内部控制制度不健全、不完善的问题

内部控制制度主要应包括以下三项内容：首先，控制制度要确定企业内部行政领导和各职能部门拥有的职权和应承担的责任，以及据以确定的他们在处理经济业务时所处的地位和作用；其次，控制制度要明确每一项经济业务的处理程序和手续；最后，内部控制制度中要明确处理每一项经济业务的人员之间相互制约的方式，相互之间能否形成制约关系，每一人员是否置于他人的监督之下。

2.大部分企业未设计各类业务会计处理程序的相关制度

企业会计制度的运行水平，不仅取决于会计部门工作的质量，而且还要受企业其他各个部门和各种经营管理活动的影响和制约。因此，企业内部会计制度还应包括发生在企业各部门间各类经营活动中的会计处理程序的具体规定，凡是企业各部门业务活动中的会计反映方式和控制的规定，均属会计制度设计的范畴。

有些企业的负责人和会计部门人员由于对会计制度的认识不足，错误认为企业制定会计制度是为了完成上级和财政部门布置的一项任务，用来应付检查罢了，根本不考虑如何执行制度，因此出现书面制度与实际操作形成“两张皮”、会计制度名存实亡、会计行为随意进行，这种状况必然影响到企业管理的科学性。

二、建立健全内部会计控制制度的必要性

对于企业所有者来说，会计控制是保障所有者利益的关键。因为所有者最关心的是投入资本的安全性和收益性，即实现资本的保值增值。为实现这一目标，必须以有效的会计控制作保证，才能使所有者通过真实、完整的会计信息，及时了解企业的财务状况和经营情况，通过对会计信息的分析，掌握资本的安全性和收益性及其对企业长远发展的影响因素，从而对经营者进行必要的干预。

对于经营者而言，会计控制是实现经营目标、履行受托经营责任的保证。依据“受托经济责任论”，受托经济责任是一种报告说明责任，是责任承担人向有关方面报告说明其行为过程与结果的责任。为此。经营者为了履行受托经营责任需要向所有者提供有关会计信息，同时为了实现其资本的扩张和企业价值的增加，最终达到实现企业效益最大化的经营目标，也必然会利用会计信息对企业资金流、物流甚至作业链进行会计控制。由此看来，所有者和经营者在企业内部会计控制上，既有相互依存的一面，又有利益上的矛盾甚至对立。从而可能使会计信息需求和利用方面出现差异，进而导致会计信息失真或弱化会计控制的作用。因此，建立健全企业内部会计控制制度，探寻加强会计控制的合理方式，防止会计信息失真和会计控制弱化，就成为解除现代企业制度健康发展羁绊的根本途径。

三、内部会计控制的解决对策

1.推进内部会计控制建设

建立制度、监督执行、实施评价，难免付出一定成本，但从长远、全局看，是值得的，是一项发展事业的重要基础工程。企业负责人在思想上有了正确的认识，在工作中才可能带头执行，从组织领导层面解决内部控制执行不力的根本症结。企业要加大对内部会计控制制度的学习宣传力度，使所有的管理人员甚至全体员工都了解其内容，并加深对其重要意义的理解。要充分认识到会计控制制度是企业内部控制制度的核心和基础，是一个全方位、全过程、全员都要参与的一项综合性较强的管理活动。教育员工自觉遵守和执行各项会计内控制度，形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的会计内控制约机制。

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关键词：医疗单位会计制度，必要性，完善措施

一、前言

随着改革开放的逐渐深入和知识经济时代的到来，我国医疗机构的数量必然会不断的上升，医疗机构在我国国民经济的发展过程中所起到的作用也将越来越明显。那么怎样对医疗机构会计工作进行科学的管理，增强医疗单位会计信息的准确性与客观性，近年来逐渐成为了很多研究者关注的课题。我国财政部、卫生部于2010年12月28日颁布并于2011年7月1日开始实施的《基层医疗卫生机构财务制度》中，对我国医疗单位会计工作进行了进一步的规范，随着该制度的出台，能够在很大程度上确保医疗单位财务工作的落实，进一步规范和健全医疗单位会计制度。但是《基层医疗卫生机构财务制度》实施时间不长，还处在初期的实施阶段，依然存在着很多需要完善的地方，它的一些利弊也需要去实践验证，这些问题的研究对于医疗单位会计制度的进一步完善，推动医疗单位会计工作稳定健康发展具有非常重要的意义。

二、医疗单位会计制度实施的必要性

1.会计制度的实施能够帮助医疗单位规范会计行为，提升会计信息质量

一般而言，会计信息的使用者都迫切的希望会计信息能够具备更高的可理解性，这就对医疗单位的会计人员提出了更高的要求。但是，在很大一部分的医院内部，医疗单位管理人员对于会计工作的重要性认识不足，很多管理人员觉得会计工作就是简单的进行管账，而不了解会计的管理职能，同时也不能从会计信息中准确掌握医疗活动的开展状况。所以必须不断提升会计信息质量，让会计信息能够给医疗单位带来实际的效益，这样才能够让医院管理者充分意识到会计信息的重要性，才能够让他们重视会计工作。在新的医疗单位会计制度中的很多规定都符合我国医疗单位的会计工作情况，可以让医疗单位会计信息的可理解性得到切实的提升。企业会计信息在一些方面与医疗单位会计工作并无直接联系，比如现金流量表，因为企业自身具有很多复杂的业务，而现金流量表能够让企业管理者更好的理解资金消耗的过程，同时从中预测企业产生先进的能力。但是医疗单位的收入支出并不复杂，资金流也相应很清晰，所以在医疗单位会计制度中并没有对这方面的严格限制。

2.会计制度的实施能够帮助医疗单位加强内部控制，发挥会计监督作用

医疗卫生单位一般来说都具备以下几点特征：首先是与企事业单位相比资金相对分散；其次是医疗单位内部的管理结构组织简单，管理层次相对较少；最后是医疗单位的管理人员一般都不具备丰富的管理知识，在进行决策的过程中存在很多的问题。医疗单位内部控制情况的好坏直接取决于管理人员个人能力的高低，在决策时领导者的主观性和随意性的因素较多，稍微存在一些失误就会导致非常严重的损失。一方面，医疗单位应该逐步建立专项资金业务岗位责任制，让不同岗位的人员都能够明确自身的责任，保证会计处理时各个岗位能够发挥其作用，同时做到相互监督；另一方面，医疗单位会计制度对医院内部的成本支出规定非常严格，并能够结合我国医疗卫生事业发展的实际情况，科学地对医疗单位成本控制进行管理，从而不断增强医疗单位成本管理质量。

3.会计制度的实施能够增强医疗单位管理水平，不断促进医院业务发展

众所周知，医疗单位的医疗业务一般都比较简单，需要的会计工作者数量并不是非常多，所以在医疗单位新会计制度中有这样的规定：医疗单位要根据自身会计业务的实际情况来对会计部门进行设置，或者可以在相关的部门设置一名会计人员以及会计主管；若部分医疗单位不具备这一条件，那么应该委托相关的中介机构进行处理。在医疗单位会计制度的内容中，关于会计科目以及核算办法等方面的简化规定都是从我国医疗单位自身发展的实际情况来制定的。这些简化之后的规定能够在很大程度上让医疗单位的会计人员花费更少的时间来处理会计业务，从而让医疗单位会计人员可以把他们的主要精力放在对医务活动的会计管理工作上去，这样就能够帮助医疗单位最大化的降低成本，提升经济效益。

三、完善医疗单位会计制度的建议

1.不断完善医疗单位财务管理制度

不管是从事何种医疗业务的医疗单位，其内部必然都会有资金的运转，所以应该尽量对会计活动进行规范管理，从而对医疗单位内部资金运行情况进行有效的监管。一般包括有会计科目的设置、会计管理机制、会计部门责任制度、岗位职责等方面。在对会计岗位进行设置时，我们可以依照“不相容职务分离”的理念来对财会岗位职责进行划分，从而达到相互制衡的效果。利用授权尽可能减少不法业务，从而保证医院领导决策的执行度。对于那些关系到财会的授权批准，其范围、权限都应该清晰的规定，单位内部的相关人员包括医疗单位主管人员都必须要在规定的授权范围内使用自己的权力。同时要在会计内部控制制度的建立上入手，将科学合理的财务内部控制制度作为医疗单位内部控制的关键点，通过财会信息不断对其进行完善。因为医疗单位的资金支出与其他企事业单位相比内容较多，资金收支的审核工作还需要进一步的完善，所以医疗单位会计制度中应该加强对现金收支的管理，这样才能确保资金的安全。

2.做好外部及审计监督管理

社会审计监督体系是医疗单位外部监督的重要环节，医疗单位的资金来源通常都是医疗活动而来，而这一特殊性也直接决定了外部审计监督常常会存在真空，这就让很多医疗单位存在于外部审计监督范围之外。而社会审计监督机制的完善和运用，能够将其独立、客观、公正的作用全部发挥出来，对于医疗单位中出现的一些不规范的会计现象进行及时的纠正，从而保证其内部会计制度的可靠性和客观性。在对医疗单位会计制度完善的阶段，医疗单位外部的监督管理也必须得到重视。从现阶段我国医疗卫生事业的发展情况来看，单单依靠医疗单位自身的制度来对会计工作进行规范是难以产生很好成效的。因此必须借助外部力量来对其会计工作进行监管，让医疗单位内部财务会计制度更加完善。在实际的运行过程中，政府相关部门对于医疗单位的会计工作实施的监督管理，其监管成本较高，有效性偏低。因此政府部门应该努力转变监管方式，在确保医疗单位会计工作规范化的情况下，对一些中介监督机构实行重点监控，如此才能更好地对医疗单位会计信息进行监控，让外部监管中介机构成为医疗单位外部监督的中坚力量。

3.提升会计法律法规的执行力度

逐渐增强会计相关的法律法规的执行力度，对于促进医疗单位各项会计活动的健康有序开展具有非常重要的意义。从现阶段医疗单位的会计活动中所凸显出的一些问题分析，医疗单位会计制度设计规范已经不再是一个独立的问题，我们应该从促进医疗卫生事业健康发展，尽快让医疗单位实现全面科学管理的角度出发，确保会计制度设计的规范化。必须与医疗单位的实际发展情况相结合，积极更新会计法律法规，对现有的比如会计法、总会计师条例、注册会计师法等法规进行完善和修订，根据我国社会经济环境的变化情况，不断完善会计活动相关的法律法规。要结合我国促进经济结构调整以及经济发展方式转型的实际要求，以及我国医疗单位会计工作的实际需要，不断完善《会计从业资格管理办法》、《会计档案管理办法》以及《会计基础工作规范》等法律文件。另外，会计管理机构也必须依法履行相应的责任和义务，建立健全会计法律法规监督机制，不断探索推动会计相关法律法规得以落实的新方法新举措，对于相关法律法规的执行情况要定期进行检查监督，确保其实施效果。

四、结语

总之，医疗单位会计制度能够得以良好的实施需要医院本身以及社会各方的共同努力。对于医院而言，应该对该会计制度有一个正确的认识，不能因为自身的会计工作“小”就对会计工作不重视。无论是医疗单位的领导者还是会计工作人员，都应该各尽其职，加强自身道德素质和职业技能的提升。从医疗机构当前所处的外部环境出发，相关政府部门必须要做好监督管理，从而确保医疗单位会计制度的良好实施。

参考文献：

[1]孟立新.医疗卫生单位财务会计制度改革探讨[J].科技致富向导，2010（21）.

[2]黄毛弟.对医院新会计制度的几点思考[J].行政事业资产与财务，2012（18）.

[3]张燕.谈基层医疗机构财务制度的几大亮点[J].现代商业，2013（02）.

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近十年来我国会计领域的改革，尤其是会计核算制度的改革，其规模之大、之深入，都是前所未有的。1993年《会计准则》、《企业财务通则》及行业财务制度与行业会计制度（以下简称“两则两制”）的与实施拉开了这次改革的序幕。而2001年实施的新企业会计制度，则将会计核算制度改革推向了又一个。“两则两制”的与实施，意味着我国会计核算制度的改革，是坚持“两条腿”走路方针的。制定会计准则，不但在形式上而且在基本的和主要的会计政策的选择与运用上，实现了与国际惯例的接轨；而与实施以会计科目和会计报表为主要内容的会计制度，则符合我国广大会计人员的传统习惯与思维方式，也适应大多数会计人员的业务素质要求。

然而，在第一个具体准则出台前的1996年，一些会计界人士就对当时实行的行业会计制度口诛笔伐，主张立即“取消”或“消灭”，以扶正被“冷落”了的会计准则，但是会计环境和会计实践人们，企图在很短的时间内按照西方发达国家的作法，采用“单轨制”的会计准则作为我国会计核算的规范，是行不通的。我国今年实施的《企业会计制度》和将要制定的保险企业会计制度及小型企业会计制度，也是我国会计核算制度改革在经过了冷静思考后的必然选择，用达尔文生物进化论的三要素（遗传、变异和生存斗争）来解释，会计制度是我国会计规范的“遗传”，而从已经实施的《企业会计制度》来看，在“一般规定”中又包括了许多会计准则的内容，这在一定意义上或许也可看成是会计准则的“变异”。总之，在我国企业会计制度与企业会计准则将长期并行，共同指导和规范我国的会计实践。

二、既有联系又有区别的两种规范：准则和制度

对我国是否应该建立会计准则，十年来学术界有三种不同的观点：有人认为，我国根本就不该搞会计准则，它不符合国情；也有少数人认为，必须搞会计准则，并要尽快地以其来代替我国传统的会计制度；不过大多数人认为，考虑到与国际会计惯例的接轨和全球一体化趋势的需要，根据我国国情，在今后一个相当长的时期内，既要设计会计准则，也要制定会计制度。笔者认为，前两种观点都过于极端而不足为取，第三种观点才是现实和理智的选择。之所以产生这些分歧，关键还是在于如何认识会计准则和会计制度之间的关系。笔者认为，它们是既有联系又有区别的两种规范。

（一）从二者的联系来看：

1．它们可统称会计制度。广义的会计制度包括会计准则和会计制度，还包括会计法规。各国的会计环境不同，一些国家只采用会计准则，而有些国家如法国和改革前的我国只采用会计制度，来规范各自的会计工作，形成了各有特色的会计制度。

2．它们都是会计标准。会计标准无非是对各会计要素进行确认、计量、记录和报告的依据和准绳，只不过有的标准原则一些，有的标准具体一些。但是它们都可以反映各自运用的会计政策。

3.它们都属于会计法规。我国的会计准则和会计制度都是由国家财政部门组织制定和实施的，因此它们都是同一层次的部门行政法规，具有同等的法律效力。

（二）从二者的区别来看：

1．规范的目标不同。会计准则规范的目标主要是解决会计要素如何进行确认和计量的，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息；而会计制度规范的目标主要是解决会计要素如何进行记录和报告的问题。确认和计量是记录和报告的前提条件，后者是在前者的基础上进行的，没有会计要素的确认和计量，记录和报告就不可能。

2．适用的范围不同。会计准则适用于股份公司的会计处理，而会计制度适用于所有企业。即使在美国也未要求股份公司以外的企业严格执行公认会计原则，我国已经的会计准则中，要求所有企业执行的也是少数。

3．规范的具体内容和可操作性强弱不同。由于规范的目标不同，决定了各自规范的具体内容不同。会计准则规范的内容主要是对会计要素的确认和计量进行“定性”的规定，例如在准则中我们常常看到这样的语言：该项收入（或费用）“计人当期损益”。至于记录到哪个科目，则由会计人员自己去判断。而会计制度规范的内容则具体得多。毫无疑问，准则的可操作性较差，制度的可操作性较强。同时，认准则和制度规定的内容来看，准则是对某一类业务的确认和计量加以规定，而制度是对某一类企业或全部企业的各类业务的会计处理进行具体规定。

4．对会计人员的素质要求不同。由于可操作性程度不同，准则要求会计人员具有较高的职业判断能力，而制度对这方面的要求相对较低。

5．在规范体系中的层次不同。现在有一种说法，就是会计准则和会计制度都是处理会计业务的规范，它们处于会计规范体系的同一层次，是平行的关系，只是表现形式不同而已。他们认为，《会计法》和《财务会计报告条例》居于第一层次，会计准则和新会计制度同居于第二层次，这种观点值得商榷。他们也许是因为看到已实施的《会计制度》的一般规定中，几乎包括了已的会计准则的主要，因此认为执行准则和执行制度都一样，何况会计制度中还有科目体系和报表体系。笔者认为，这是一种误导，我们不能因为新会计制度中包括了许多会计准则的内容，就认为它们可以互相代替，处于同一层次了。按照这种说法，确实没有必要再耗费大量人力物力去设计会计准则，只要有会计制度就行了。

然而西方国家的一些事实有力地证明了会计准则和会计制度属于两个不同的层次：在法国，自1947年以来一直采取统一会计制度的形式，但有资料表明，最近几年他们也在“建立新的会计准则制订机构，组织力量搞本国的会计准则”；而西方一些长期实行会计准则的国家，“公司在实际执行中，仍要根据会计准则制订会计科目体系，据以进行会计核算”，只不过这种科目体系是公司自己制订的，而我国微观主体设计会计制度的能力很差，这主要是由于会计人员素质较差以及相关制度缺乏灵活性所造成的，和今后一个相当长的时间内仍然需要由国家组织专业人士来设计。如果会计准则和会计制度是可以互相代替的同一层次的规范，试问，美国的公司为什么还要设计会计科目？法国又为什么还要制订会计准则？

综上所述，笔者认为，准则和制度是两个不同层次的规范，前者（尤其是会计基本准则或财务会计概念框架）制约后者。根据会计法规权威性和内容的不同，我们可以将其层次关系作以下划分：会计法是第一层次，财务会计报告条例是第二层次，会计准则是第三层次，会计制度和财政部制定的补充规定或暂行规定是第四层次。

三、关于新制度中的几个具体

1．制度的名称。新制度体系包括三大制度：企业会计制度、保险企业会计制度和小型企业会计制度。这三大制度都是规范企业会计核算的。已经和实施的《企业会计制度》，实际上是大中型企业会计制度，但是其名称使人误解为它是规范所有企业的会计制度。为了与金融保险企业和小企业会计制度区分，建议直接将“企业会计制度”命名为“大中型企业会计制度”，这样既可省去行文的麻烦，又可与“小企业会计制度”的名称相对应。

2．企业会计制度的结构。新企业会计制度由一般规定、会计科目和会计报表、专业会计核算办法三部分组成。这里有几个问题值得思考：①是否三大制度下都包括这三个部分，如果包括，在“一般规定”中将存在大量的重复。②现行制度的“一般规定”中，包括了许多已的会计准则，一方面使“一般规定”的内容过多（共计5至6万字），显得冗长，另一方面又与“会计科目使用说明”中的许多内容重复，实无必要。③既然会计制度中包括了会计准则的主要内容，又势必回到原来的问题上：只要会计制度就行了，会计准则是多余的。或者可以这样来理解准则和制度的关系；准则是会计对外交往用的，制度是对内进行实际会计处理用的。

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【关键词】 医院会计制度变革；理念发展

我国经济水平的不断提高，使医疗卫生服务事业的发展的坚实基础，对其发展进程起到了有效的催化作用。财务管理对任何企业机构来说都具有核心的作用。医院也不例外，医院的财务部门有效的掌握了医院的成本、收支及经济效益等多方面具有重要影响的问题。 医院会计制度在新时期不断的改革和完善，使医院会计理念逐步跟上现代医疗事业经济发展的脚步。改变了以前事业单位的财务涣散现象。 所以，在我国对医院会计制度进行相关改革的同时，也引起医院会计理念的新变化。

一、医院旧会计制度的不足

1.医院内部的会计核算方法不合理

当前有很多医院在进行会计核算的过程中没有制定出一种非常科学的会计核算方法。 仍旧使用旧的核算制度，在旧的会计核算制度不设置折旧这样的核算方法，这导致会计账目上的净资产的不准确，影响医院的合理健康发展。

2.医院内部的会计制度需要更加清晰化

鉴于会计部门对医院的重要性，它能够清晰的体现出医院自身是否盈利。从这点看来，医院的会计部门与其他的事业单位的会计主体还是有一定区别的。医院会计制度和我国常规的企业会计制度都存在一定的不同性，不属于企业会计的范畴。所以需要针对医院制定出独立的会计制度。

3.医院旧的会计体制已经无法满足当前市场经济的发展

医院旧的会计体制根据旧经济体系的发展而制定出来的，由于我国当前经济的不断发展，旧的会计制度的很多问题都暴出来，无法满足当前医院发展的需求，所以医院会计体制的改革势在必行。在旧制度中资产管理一直没有完善，没有建立科学的资产管理制度，如果能好好经营固定资产和非固定资产，进行科学有效管理，是会计制度的一大改革。

二、新会计制度的优点以及医院实施财务改革的必要性

1.新医院会计制度简介

随着社会的快速发展，医院职能的不断拓展，旧的医院会计制度已经不能满足公立医院的财务管理要求，也不能顺应社会的发展。2012年，我国推行了新医院会计制度。新制度很好的适应了新社会下公立医院的管理要求，同时对公立医院的财务分析带来了巨大影响。新制度提升国内了财务管理的透明度，提高了会计信息的质量，利于提高财务分析的准确性。

新医院会计制度明确了公立医院的财务管理思想，让公立医院的财务管理更具企业财务管理特点。在会计核算制度上，由权责发生制代替收付实现制，使公立医院脱离了传统行政事业单位的会计核算方法。新制度还明确了公立医院在管理各项事务上的操作流程，让财务管理工作与公立医院的日常工作更加贴合。新制度明确了医院在收入与费用上的配比，加强会计信息的准确性。

在明确思想的同时，新制度也对医院的会计科目系统进行了梳理，对涉及公立医院重大项目的会计核算科目进行了规划。为符合会计的相关性原则要求，新制度将医院的会计要素分为5大类，将“支出”项改为“费用”项。同时改进了资产类会计科目和负债类会计科目的构成，使会计科目的名称更加与企业会计科目一致。在对财务报表的分析上，增加了与医院管理相关的财务分析指标。

新会计制度规范了资产入账价值以及固定资产折旧与无形资产摊销的方法。对于没有取得资产价格的有效凭据，同类资产的价格也无法获取的固定资产，规定以名义金额入账。对于此类固定资产，要在会计报表附注上添加备注，标注各类资产的名称以及数量，同时要标注原因。对于固定资产的折旧，要设置累计折旧和累计摊销科目，方便核算固定资产的变动，有利于事业单位加强固定资产的管理。

新的会计制度对会计科目体系进行了一系列的整合和完善。新制度更能结合事业单位的经营特点，对原会计科目进行调整，并且明确规定了每个科目的核算内容和入账方法。对于一些设计较多核算业务类型的会计科目，新制度进行了分解，在科目下下设明细科目。对于不常涉及的科目，新制度也进行了整合归集，将原有的相似科目合并为同一的科目。新的科目体系能够更加符合事业单位的经营实际，核算更为科学。在财务分析表格设计上，财务报告体系包括了：资产负债表、现金流量表、净资产变动表、财政补助收支表、收入费用总表和会计报表附注。新制度取消了“基金变动表”和“收支总表”，这一改动提高了财务数据的可用性，也方便了对比。

2.新会计制度的优势

与旧医院会计制度不同，新会计制度增加了累计折旧科目，真实有效的反映医院的营运成本与经济效益，有利医院管理者对成本核算工作的监督执行，提升医院核算工作的准确率，降低了医院的成本。提升了医院的经营管理者在组织工作中的地位。有利于医院的可持续性发展。

3.医院的财务核算方式更加的科学

旧会计制度在固定资产和专项基金审核过程中存在着很多不合理的地方，比如忽略了固定资产的管理费用。新会计制度对固定资产费用这部分进行了较好的调整。新会计制度在会计过程中把收益性支出以及资本性支出进行分级管理，并对医院的固定资产进行了严格的区分。最大限度的对医院固定资产及专项基金进行合理的分配，使财务管理、操作以及审核更加真实准确，也防止了旧制度中对科目的观念不清导致的核算混乱的局面。

4.加入了对医院成本核算的新规定

旧会计制度对医院进行严格的等级区分。这种形式的核算，一方面因为散乱复杂，造成财务核算对不同科室的计算指标有较大的差异；另一方面对财务部的数据审核也造成巨大压力。此外，因为种类繁多，存在着各种不同的核算标准，会造成财务统计工作中的漏洞，为个别人员带来可乘之机，不利于医院财务工作廉洁公正的开展。通过全新的核算理念可以促进会计的合理性，使人们对这种新的核算理念有新的认识，让企业对资源的消耗起到承担作用，达到资源的合理利用。

三、新医院会计制度变革下的医院会计理念的发展

1.新医院会计制度下信息化发展

医院会计需要面对随时变动的价格风险，还需面对大量的会计报表处理以及操作过程的繁琐等问题。因此，医院会计制度变革前财务

工作量较大，出错率较高。利用现代财务软件对会计报表的处理等，有效减轻会计人员的工作压力，使操作步骤更加简单，运算能力逐步加大，简化了传统的会计核算工作。

2.新会计制度下的实力化发展

在医院会计制度改革过程中，重点提升医院财务核算的综合能力，

需要着重培养一些信息能力强、综合素质高的人才，然后优化会计人

员的工作配置。强化会计能力与责任意识的培养，从而减少会计核算工作的出错，把信息化技术为作为医院财务核算的根本。

3.新会计制度下的透明化发展

我国的医保处于不断完善中，这要求我国医院也需要整体改进自身的会计制度，对自身会计理念进行透明化发展，来应对可能出现的各种风险。对医院现有的会计管理与监督体制制定出有效的会计管理制度，使医院的财务更加透明化。同时对医院内部的会计核算事项制定出明确的规范，为相关的财务监管部门提供详细的核算明细。

四、 结束语

随着我国经济的快速发展和医疗体系的不断改革，医疗机构之间的竞争会更加激烈，医院旧的会计理念与现代市场经济发展已不相适应。因此做好会计制度改革尤为重要。要求我们在现有的条件下，充分进行理论分析，探索出一条可行地的会计改革之道路，使我国医院会计事业持续健康的发展。

参考文献：

[1]陈立云.研究医院会计制度改革的衔接策略[J].财经界（学术版）.2016（09）.

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关键词：会计电算化；会计制度；发展

中图分类号：F232 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2013）03-0041-02

1 会计电算化的内涵

二十一世纪以来计算机和网络技术快速发展，以空前的影响力冲击着人类的社会和经济，从根本上变革人们的思想观念和工作实务。基于现行会计制度条件下，传统的手工会计加速演变为电算化会计成为会计实务处理的最大变革。

会计电算化是指在会计工作领域中计算机技术的运用。简单地说，为了给有关会计信息使用者提供会计信息，以及帮助他们进行管理和决策的目的，利用计算机技术和网络信息系统技术，对会计数据进行收集、存储、加工、传输等一系列的工作。由此可见，会计电算化不仅要具有使用计算机替代手工记账、算账以及报账等功能，更应该具有分析会计信息的功能，只有这样，才能真正的做到为经营管理服务。

2 影响会计电算化发展的因素分析

2.1 思想认识的影响

我国的会计电算化起步与一些发达国家相比还比较晚，在人们的思想中，还没有对会计电算化的重要性有一个充分的认识。绝大多数的企业，对于会计电算化的应用还仅仅存在于代替手工核算，这样做，仅仅是可以减轻会计人员的工作量以及工作强度，而并没有认识到建立一个完整的会计信息体系对于会计主体的重要性。

2.2 会计科目的影响

在实行手工会计的条件下，没有严格要求科目代码，当我们用到哪一个会计科目，只需要直接写出所要用到的科目名称。但是，当会计电算化被广泛应用以后，以前手工会计下的编制凭证、登记账簿，以及对账查询报表等，只要在系统中运用有关会计科目，科目名称就会用相应的科目代码来替代。这样，会计电算化相对于传统手工方式要方便和快捷。由此可见，会计电算化对于会计实务来说，最大影响体现在会计科目编码的变化。另外，在电算化会计中，为了更有利于开展核算、查询等工作，不仅会计科目要使用编码，往来账企业、操作人员等也会用到编码，从而便于管理人和事。

2.3 账务处理程序的影响

账务处理程序是指填写或审核会计凭证，根据会计凭证登记会计账簿，然后依据会计账薄编制会计报表从而提供会计信息，即完成证-账-表这条主线，实现记账、算账和报账的方法和步骤。通过会计电算化的应用，根据软件开发人员在开发会计软件过程中积累的经验证实，采用科目汇总表账务处理程序较为普遍且效果较好，大多数会计软件都采用这种账务处理程序。随着我国计算机技术的迅猛发展，账务处理程序也将会处在一步一步的完善之中。因为这种程序能够适应各种会计账务处理，并且具有较快的运算速度，对于计算机的一次输入、多次调用等功能能够利用的淋漓尽致，把会计信息使用者的要求做到最大限度的满足。

2.4 人为因素的影响

在会计电算化的发展中，人为因素的影响也是相对重要的一个因素。在这之中，管理者的问题往往是最重要的。很多企业的管理者，对于会计电算化的理解都比较浅层次，大多是表面的一些理解。比如，盲目听取财务人员的建议、软件推销人员的讲解，更有一大部分的管理者存在“关系软件”和“人情软件”，很多管理者往往理解会计电算化就是企业的计算机加上处理会计工作的软件；还有一大部分管理者并不信任计算机，认为计算机的软件和介质是虚拟的，看不见摸不到，这样远不如传统的纸质安全、可靠。甚至还有部分管理者对于企业应用会计电算化认识不到位，认为传统手工会计已经能够满足会计工作需要，没有必要再投资去实现会计电算化，增加企业预算。

3 会计电算化发展中存在的主要问题

3.1 缺乏统一的账务处理程序

缺乏统一的账务处理程序是会计电算化在实际应用过程中存在的一个很大障碍。也就是说，企业要想生存就必须提高自身的竞争力，其中改造现有的账务处理程序是当务之急。但是，由于受到技术或保守观念等诸多因素的影响，现有工作流程还处在旧的体制上运行，而无法适应实际业务的要求，更无法完全发挥其优越性，制约会计电算化的发展和转型。特别是采用不同核算方法来处理同类的经济业务，就不能保证企业账务处理的一致性，从而影响企业管理者做出正确的决策。

3.2 会计电算化人员业务素质较差

会计电算化人员业务素质较差，主要体现在对电算化人员的管理滞后。现在的电算化人员大多是出身于企业的会计和出纳，对财务业务熟练，可以经过短期的培训处理日常财务。但是，要想熟练地应用财务软件，高效的发挥财务软件功能，受自身条件所限实现起来比较困难。在实际操作过程中，还存在着不少问题，例如，没有根据企业的实际制定管理制度；也没有在相应时间内适当调整分工，多数是以模仿为主；更没有严格执行和管理会计电算化。继而无法保证会计软件系统的安全性和保密性，使存储数据存在一定风险等诸多问题，这些都成为制约会计电算化发展的障碍。因此，要发展会计电算化应该通过有效控制存储方式、处理方法和介质，配合企业内部管理的变化，打破传统会计分工流程，改变会计人员的职能，提高财务处理能力。

3.3 会计电算化管理松散各自为战

目前，企业应用会计电算化较为普遍，但是，由于缺乏统一的规划和相应的组织协调，使各部门不能有效地配合，导致会计电算化管理松散各自为战，无法实现信息全面共享，加上受资金或人力等原因的制约，有些企业的会计电算化系统和硬件设施建设尚不完善，欠缺统一的管理，因而没有得到企业管理者的相应重视。

4 现行会计制度下促进会计电算化发展的对策研

究

4.1 政府促进会计电算化发展

政府应针对会计电算化制定和健全相关法律和法规，做到有法可依、有法必依，从而保证会计电算化建设走上法制轨道。鉴于当前网络犯罪逐步走向专业化、利益化，在了解我国国情的基础上，同时借鉴国外的先进经验，政府应完善和规范会计信息管理与财务披露等相关法律和法规，加紧制定与电子商务相关的法律和法规，规范第三方交易平台，从而营造健康绿色安全的法律环境。

4.2 管理者以及会计人员促进电算化发展

从理论与实践结合的原则出发，企业管理者应该重视会计电算化，深刻的认识到会计电算化对于企业会计工作的重要性。首先，了解会计软件的工作方式，从以前的表层认识到深入研究，要让企业管理者看到会计电算化软件对于企业会计工作效率的提升。其次，让管理者真正认识到企业要想发展坚决不能出现“关系软件”和“人情软件”。最后，会计从业人员的素质也要提高，所有会计从业人员应该认真学习和掌握会计软件，了解会计软件中每一个模块、每一个应用的具体功能。这样一来，会计电算化才能真正在企业中起到它应有的作用。

4.3 软件商促进会计电算化发展

我国的会计电算化事业仍然处于初级阶段，会计软件或多或少还存在着一些问题，需要我们去解决。例如，会计软件的某些功能和模块还需要进一步的完善；会计软件的开发人员在开发过程中不能完全按照会计制度和会计规范要求去设计，一味只追求软件的销量，不考虑不规范做法带来的后果；会计软件在具体处理一些会计业务上，对会计账务处理理解不够全面，使得软件的一些应用受到不同程度的限制。为了提高网络安全需要强化软件开发和设计管理，会计软件开发与完善要注重个性化，与企业自身的管理系统相匹配，同时为了提高会计软件的通用性和安全性，可引入人工智能等高领域技术到软件中，进行预测和决策，开发或优化具备核算与管理功能，并和企业发展情况更加兼容模式的会计软件，充分发挥会计电算化的优势。

5 结 语

在会计信息化深入发展的今天，需要弄清会计制度与电算化之间的相互关系，在现行会计制度下实行系统的电算化，改善后的会计制度也将为电算化环境下企业的会计核算与管理提供有益指导。从会计电算化角度深入系统地研究现行会计制度，对于会计理论与实践都具有深远的意义。

参考文献：

[1] 何延东.对会计电算化发展的思考[J].现代商业，2010，（2）：215.

[2] 沈艳艳.会计电算化发展中存在的问题及对策[J].中国集体经济，2010，（6）：145-146.