普通合伙企业会计制度范文

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篇1

合并财务报表是以企业集团为会计主体编制的财务报表，是会计处理的重难点之一。本文从利益相关者的视角对合并财务报表理论进行分析，探讨企业资产负债表和利润表的内涵，分析合并财务报表的理论与应用难点，分析我国现行会计准则理论以及股东权益方面的合理性。

关键词：

利益相关者；合并财务报表；实体理论

一、前言

合并财务报表是以企业集团为会计主体编制的财务报表，是会计理论和实务研究的重难点之一。财务报表的主要目的之反应企业的历史和现状，并且反映出企业未来财务变化趋势，为企业的财务决策提供依据。传统的财务报告视角过于狭窄，对计量的要求过于苛刻，为了满足相关利益者的利益诉求，需要合理的应用合并财务报表理论，承担更多相关利益披露，将更多的决策信息纳入财务报表之中。

二、合并财务报表理论

根据合并目标、范围与内容的不同，当前合并财务报表的主流理论包括业理论、实体理论和母公司理论，这些理论具体如下。

1.业理论业理论是采用复式记账法的方式处理合并财务报表，主要是以企业所有者作为会计服务的对象，业益是代表企业所有者拥有的资产净值。在编制企业合并报表时，业理论强调财务报表应该反映母公司股东所拥有的资源，对于母公司对子公司经济活动的影响进行着重分析，为了确保股东的利益，应该按照母公司的持股比例进行合并处理。根据业理论，合并财务报表主要是反映母公司股东的利益，编制思路相对简单，适应于独资和合伙企业的合并，但是并不能够全面反映集团的财务状况与经营成果。

2.实体理论实体理论是将企业作为独立存在的人格化主体，其中债权人和股东对企业享有不同的权益，负债是企业的特定义务，劳务是未来经济利益的权利。按照实体理论，编制企业合并报表时应该将企业作为经济主体，处理过程中应该反映母公司股东、企业债权人等各方面的利益。参照实体理论，合并会计报表应该对母公司与子公司在内的资源进行整合，度非全资子公司全部资产、负债等进行合并处理，从而反映母公司与子公司的全部收入、费用与净损益。实体理论的合并财务报表能够符合经济意义上的控制概念内涵，能够反映相关利益各方的需求，是当前应用最为广泛的合并理论。

3.母公司理论母公司理论是站在母公司股东角度进行合并处理的理论，该理论主要是将合并报表认为是母公司本身会计报表的眼神，同时将合并子公司资产负债账面价值纳入合并范围，从而满足母公司股东和债权人的需求。按照母公司理论，合并报表需要将母公司的资产与子公司的资产进行合并处理，按照母公司的持股比例纳入合并报表，并且采用顺流交易计算内部损益。

三、利益相关者视角下合并财务报表的应用

1.合并理论应用的现实思考财务报表的主要目的是反映企业经营活动，对于企业尔雅，合并财务报表需要对企业的盈利能力和风险水平进行分析，从而反映企业财务的趋势，为企业的价值进行分析，为企业的财务决策提供依据。我国1995年颁布的《合并会计报表暂行规定》主要以母公司理论作为指导思想，2006Ian颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》主要是以实体理论作为理论基础。在合并报表处理中，主要是以实质控制为基础，反映所有者权益的权利；同时对所有者权益进行分析，将所有者权益为负数的超额亏损纳入合并范围内，完整的反映出企业集团整体的财务状况与经营成果。

2.价值视角下的合并财务报表分析关键利益相关者视角下，企业的合并财务报表应用关键主要体现在以下方面：（1）合并范围，合并财务报表主要是对集团的经济实体以及经济资源进行反映，为了实现目的，需要对各网点进行分析，明确合并报表范围，合并范围的准确与否对合并报表的会计信息具有直接的影响，但是当前企业会计信息披露中信息部队称，给企业带来了较大的操纵空间，为了确定合并范围，需要对持续经营的资不抵债的子公司、委托经营、复杂持股等方面是否合并进行分析，明确合并财务报表的范围，为合并财务报表的实务提供参考；（2）内部抵消处理，在企业合并财务报表处理中，需要对集团内部和复杂结构下的投资权益抵消进行分析，集团内部交易主要存在的问题包括内部交易对否需要抵消进行分析，在实际操作过程中，需要按照重要性原则和成本效益原则进行分析，按照《企业会计制度》对集团内部交易进行分析，按照集团内部和集团外部分别编制，复杂股权结构下需要根据企业实务进行分析，根据股东权益比例计算损益，编制合并报表时通常将子公司对母公司的长期投资与母公司的所有者权益相抵销，在编制过程中，需要对所有权益为负数的子公司的长期投资和权益进行抵消；（3）与国际会计准则的差异以及衔接，我国合并财务报表与国际会计准则还存在着不少差异，为了对企业合并财务报表进行分析，需要按照国际会计准则理事了《改进国际会计准则》项目《国际会计准则第27号—合并和单独财务报表》进行会计分析，明确编制方法、合并标准与核算标准，确保核算的准确性；（4）合并财务报表构成以及会计期间的统一，根据重要性原则，需要编制合并资产负债表、合并利润表与合并现金流量表，当企业股权结构发生变化时，需要提供合并资产减值准备，在实际工作过程中，如果不会对企业财务报表产生重要影响，可以忽略时间差异的影响。

四、结语

在利益相关者视角下，按照相关标准合并财务报表，能够促进合并报表的发展。为了完善合并财务报表工作，需要按照相关标准，采用实体理论进行分析，根据企业的情况明确财务编制方法、合并标准与核算原则，确保财务报表的准确性，满足合并财务报表相关者的利益。

参考文献

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