会计的质量信息要求范文

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关键词：新会计准则;会计信息;质量要求

我国自2007年，已开始实施新会计准则，与以往的旧会计准则相比，对会计信息质量提出了更高要求。尤其随着我国加入世界贸易组织一来，各国之间的联系更加紧密，企业间的竞争日益加强。新会计准则体现了国际财务报告标准的趋同，更加能够适应当前我国会计发展现状。因此，研究新会计准则下的会计信息质量要求具有重要意义。

一、新会计准则下的会计信息质量要求

会计准则是会计实务在理论上的一种概括，是所有会计工作者需要遵循的规则及其指南，可作为衡量会计工作优劣的重要标准。新会计准则下会计信息质量要求发生了改变，主要体现在：

（一） 权责发生制不再存在于会计信息质量要求中，它作为会计活动的基础，不应该在会计信息质量要求中进行细化，而应该存在于总则中列出。权责发生制在整个会计过程中都有所贯穿，这种制度是相对于收付而言，隶属于基本大纲中的制度，具有较强的统领细则的作用;

（二）历史成本不再存在于会计信息质量要求中，在对资产进行重新定义时，划分历史成本于会计计量的属性之中，并且在新资产对会计计量作出要求，应面向未来。

（三）配比原则不再存在于会计信息质量要求中，在会计实务中，构成企业营业利润的主要就是公允价值变动损益，而配比原则并非是公允价值的衡量标准，防止出现概念模糊的情况，配比原则就不该存在于会计信息质量体系中，不过其实质在企业的会计活动中依然存在。

二、我国会计质量存在的问题

（一）会计质量存在的问题

1.会计信息报表失真

从企业的会计信息质量现状进行分析，由于会计信息处理中存在着各种各样的问题，进而导致数据报表发生错误，影响了会计信息的准确性。在会计信息处理中，无法根据企业的实际经济环境，进行会计信息的处理，而是选择了不规范处理、自由操控，影响着企业的发展以及企业投资者的利益。

2.会计信息披露不充分

当前会计信息披露不真实、不充分、不规范等也影响着企业的会计信息质量。在企业发展中，会计信息的真实性是其最基本的原则和特征，也是会计信息披露中的基本要求，但是在实际的经济市场中，有些企业，为了自身的形象，进行会计信息造假，造成会计信息失真严重。

3.会计信息的可比性不足

影响上市公司信息披露可比性体现为：信息披露不规范的不可比;会计准则和会计制度的自由选择导致的不可比以及上市公司审计水平和标准的不一致的审计报告的不可比。即使是无保留意见的审计报告，由不同的会计师事务所提供的信息含量也不一致，由于现阶段我国尚未建立行业信息数据库，上市公司信息披露可比性因缺少参照物，造假技术和成本要求降低，为造假提供方便条件。

（二）造成会计信息质量差的原因

针对这些现象进行分析，在企业发展中，造成会计信息质量差的原因众多，主要包括企业法律、法规及制度等综合因素，导致会计信息质量较低。从企业的内部控制角度进行分析，企业会计信息质量较低与企业的内部控制有着密切的关系，会计信息的质量，需要企业内部控制制度作为保障和基础，加强企业的内部控制，可以促进会计信息质量的提升。

三、我国会计信息质量提升途径

基于内部控制的企业会计信息质量提升策略可以从以下入手：

（一）优化内部环境

企业的内部控制与会计信息质量有着密切的联系，而企业的内部环境与企业的内部控制有着密切的联系，为了提升企业的会计信息质量，需要将企业的内部环境优化，促进内部控制的有效实施。完善企业的治理结构，董事会、监事会、经理层要形成相互制约、平衡的关系，加强对企业内部高层的教育、培训，提升企业领导层的会计信息真实性的辨别能力。加强企业员工的控制理念，在实际的工作中自觉的进行自我约束，有效的实施内部控制，保证会计信息质量。

（二）建立内部控制制度

为了保证企业内部控制的有效实施，提升会计信息质量，需要建立完善的企业内部控制制度，对企业的内部控制推动计划进行调整。针对企业内部控制推行计划中存在的问题进行有效的分析，采取积极有效的措施进行处理，提高企业的内部控制质量，完善内部控制制度，促进会计信息质量的提升。

（三）建立风险评估制机制

在企业发展的过程中，内部控制制度需要得到有效的保障，加强风险评估，可以促进内部控制质量的提升，保证内部控制的合理性和有效性。建立风险评估机制，加强内部控制中风险的预防，针对企业发展中不利于内部控制的因素进行评估，建立预警体系，减少对企业内部控制产生的影响。建立监督机制，对企业的内部控制实施有效的监督，为内部控制的实施，提供保障。

四、结束语

综上所述，会计主体价值信息是由会计信息所反映的，而是会计信息对于会计信息质量要求的基础性要求必须要达到。新会计准则是对行为的一种规则，提供给了一个框架体系用来进行社会生产和传递会计信息。以上本文通过概述会计信息质量要求，并对其目前的现状进行分析，相应的提出合理化建议，旨在提高会计信息质量，规范新会计准则，实现企业可持续发展。

参考文献：

[1]高洁，安慧. 会计准则变更与会计信息质量文献评述与展望[J]. 重庆工商大学学报（社会科学版），2014，03：75-82.

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关键词：会计信息质量；可靠性；相关性

中图分类号：F83 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2011）36-0066-02

一、会计信息的可靠性和相关性要求

可靠性与相关性是会计准则中会计信息质量的两大要求，它们具有不同的内涵。

可靠性要求企业会计核算应当以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性包括真实性、可验证性和中立性三个方面的内容。真实性是指会计信息应当与其所要表达的现象或状况保持一致或吻合，会计计量的结果应与其反映的经济事项或交易一致；可验证性是指对同一会计事项，由不同的人采用相同的方法，应当取得相同的结果。中立性是指会计信息应具有超然而独立的特性，会计人员应处于中立性的立场，以公认合法的会计准则为标准来处理会计事项，会计信息的表述应不偏不倚。

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性包括预测价值、反馈价值和及时性三个方面的内容。预测价值是指信息使用者能通过有关企业过去与现在的财务报告，预测企业未来的财务状况与经营业绩，从而作出正确的决策；反馈价值是指信息使用者能利用财务信息，去证实或者去纠正原来的预期或决定；及时性是指企业要及时收集会计信息、及时对会计信息进行加工和处理以及及时传递会计信息。

二、可靠性与相关性的关系

可靠性与相关性是会计信息质量的两大特征，它们之间相互依存，又相互矛盾。

相互依存体现在: 可靠性和相关性都是为决策有用的，相关性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性则使信息使用者能对会计信息充分信任而放心使用。有用的信息必须同时具备这两种特征，可靠性越高，相关性越高，越符合使用者的要求。如果相关性失去可靠性的支持，就会降低甚至失去相关性，对信息使用者产生误导作用；反之，如果信息虽然真实可靠，却与使用者的需求相差太远，也会因不具备相关性而使可靠性失去存在的意义。可见，相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈相关性，也不能离开相关性去谈可靠性，二者共同影响或决定着会计信息的有用性。

相互矛盾体现在：现实中，往往会出现为了加强相关性而扩大会计反映的范围或改变会计方法等使得可靠性削弱的现象；反之，也经常会出现为了提高可靠性而使大量计量困难的经济资源未能得到反映或沿用旧的会计方法使得相关性削弱的现象。例如在资产计价中采用历史成本还是现行成本就充分体现了可靠性与相关性之间的矛盾。历史成本计量属性具有较高的可靠性与较低的相关性，现行成本计量属性具有较高的可靠性与较低的相关性。采用历史成本计价，因为已发生的会计事项容易取得原始数据，因而是客观的、可计量的，真实性强，可靠性高，但是在物价变动情况下，历史成本不能真实地反映出资产价值的变动，因而相关性较差。现行成本由于以资产的现值、公允价值、重置完全价值、可变现净值计价，相关性强，但由于现行成本涉及大量的不确定性，需对其数值大小做出各种估计，其可验证性和真实性就差一些。此外，对于有些经济活动信息，财务会计信息系统是报告还是不报告，如果报告，应采用何种方式、以何种金额报告，强调相关性或可靠性往往会得到相反的结论。例如对于企业的盈利预测信息，由于此类信息本身具有不确定性和易受企业管理当局操纵的性质使得其可靠性较差，但对投资者来说却是非常相关的，因此既不能不报告盈利预测信息，也不能将其列入会计报表或报表附注报送，最终权衡的结果只能是将其作为其他类别的财务报告报送。由于可靠性与相关性相互排斥，相互对立，因此，提高了相关性，有可能损失可靠性；提高了可靠性，有可能损失相关性。

三、可靠性与相关性的现实选择

由于我国和西方国家的会计环境不同，会计信息对可靠性和相关性的侧重也有所不同。在西方国家，自从资本市场成为企业筹资的主要方式以后，相关性已经成为会计信息的主流，可靠性居其次。然而在我国，会计发展水平和职业规范与西方国家存在着较大的差别，在对会计信息质量的选择上也难免存在差异。近年来，我国对于可靠性与相关性矛盾的争论一直存在，有多种观点并存。笔者认为应针对我国国情，坚持以可靠性为基础，在此前提下兼顾相关性。

1.可靠性是会计信息质量特征的基础。不可靠的信息对决策能力的影响是反向的，不仅不利于正确决策，而且会误导决策，造成决策与实际目标背道而驰，因而是一种负相关作用，而且会对接下来的一系列会计工作造成无可估量的损失。之所以把可靠性作为会计信息质量特征的基础，是因为：第一，把可靠性作为会计信息质量特征的基础，有利于会计固有功能的发挥。会计固有的基本功能是反映，可靠性的本质是反映真实性，各种会计目标观都强调会计信息的可靠性。第二，我国的证券市场尚处于起步阶段，目前的股份有限公司大部分是原国有企业改组而成的，上市公司披露财务信息要考虑国家控股的特点，以国家作为投资者的利益为导向，会计信息的公开度和透明度比较低。而我国证券市场的监管体制还不健全，近年来曝出多起会计信息造假案，会计信息失真是我国证券市场面临的一个十分突出的问题，所以，当务之急是提高会计信息的可靠性，增强投资者对会计信息的信赖度。

2.重视相关性。虽然，由于当前我国会计信息失真问题十分严重，迫切需要提高会计信息的可靠性，但也不能忽视会计信息的相关性。因为，第一，相关性不仅指与投资者的投资决策相关，而且与银行的信贷决策、政府的宏观管理决策等也有一定的关系。第二，虽然目前我国上市公司有限，资本市场不够健全和完善，但随着市场经济发育不断完善、资本市场不断成熟、相关法律法规不断健全、新经济类型不断增加的情况，各方面对会计信息的相关性需求将显得越来越迫切。第三，虽然我国经济发展水平还不是很高，发达国家的某些经济业务在我国尚不多见，但随着对外经济交往的发展，这些业务迟早会进入我国，对相应会计信息的需求必然会引起重视，会计信息相关性问题也将会引起关注。

由此可见，我国对会计信息质量的现实选择应该是：在可靠性的前提下选择最相关的信息。

四、提高可靠性与相关性的措施

可靠性与相关性的提高是以增强会计信息的有用性为目标的，它们是统一的。提高可靠性与相关性的具体建议如下：

1.完善财会法规体系，加大对管理当局财务造假的惩治力度。财务欺诈的一个可能原因是管理当局从不可靠的会计信息中获得的预期短期收益将超过其预期成本。而我国，曾涉嫌财务欺诈的上市公司高层管理人员，在中饱私囊之后并无人因此入狱，也鲜有人受到刑事处罚。加大惩罚力度，可增加管理当局财务作假的机会成本。

2.加强法制建设，严格执法，严禁虚假发票的买卖等违法行为，为企业会计系统的运行创造一个良好的社会环境和法律环境。会计行为作为一种社会行为，必然要受到社会各种约束机制的制约，如各种财经法律法规、会计准则和行业会计制度等法律性规范和技术性规范等对会计行为都有制约，这就要求会计人员在进行各种会计行为时，要客观公正，如实提供会计信息，不以个人偏好进行会计信息的取舍，或利用自己掌握的信息进行其他不法交易。

3.完善会计信息披露的约束制度。主要是加强内外部监管的力度。从外部来看，财政、税收、银行等部门应定期对各社会主体的会计核算情况实施跟踪检查和监督，经常性了解各会计主体对会计制度的执行情况，对违反会计制度、损害国家利益的会计主体视情节轻重、违纪金额大小等给予相应的处罚。审计部门要强化其监督职能，对于审计中发现的问题，应在规定的期限内纠正。从内部来看，要加强企业内部监管力度，规范内部会计行为。一要完善上市公司治理结构，使股东会、董事会、监事会和经理层相互制衡，建立健全并完善监事会制度，减少管理当局的会计舞弊行为。二要根据相应的法律法规要求，通过各种途径对上市公司信息披露的过程及市场进行约束与控制，建立良好的市场交易环境。我国上市公司信息披露存在问题主要是因为公司的高层管理人员，为了公司利益会进行干预，而他们的干预大多是违法的，所以加大监管力度要从公司高层人员入手，追究他们的责任。

4. 加强会计人员职业道德教育。首先，在现代企业制度下，要明确会计主体的地位，加强会计人员职业道德教育和素质培养，提高其业务和工作胜任能力。各会计主体的管理当局应督促会计人员自觉遵规守法，必要时应将会计人员对制度的执行和遵守情况纳入业绩考核。同时要加强会计人员的继续教育和后期培训工作，不断提高会计人员的业务素质。其次，会计人员应具备扎实深厚的业务知识和相关专业知识。会计人员尤其应特别具有会计人员的职业判断能力。会计人员的职业判断能力并不仅仅只局限在会计准则的应用上，随着经济的不断发展，会计人员的职能也越来越广，包括对企业生产成本的控制、营运资本的管理、风险控制与核算、战略投资、财务报表的分析与预测等，这些方面都要求企业会计人员具备较强的分析、判断、选择和决策的能力。

综上所述，会计信息的相关性和可靠性是矛盾的统一体，目前，在我国投资者和债权人的决策主要不是依据会计信息的情况下，或者说信息使用者对会计信息的相关性要求并不很高时，会计信息的可靠性问题更为突出，仍应以提高会计信息的可靠性为主，但是也不能忽视相关性，因为如果失去相关性，再可靠的会计信息也是无用的。随着我国经济发展水平的提高，金融证券市场的逐步发展完善，对相关性信息的需求也会越来越多。总而言之，在信息可靠性得到基本保证的前提下，兼顾相关性是我国目前在二者之间作出的最好的选择。

参考文献：

[1]林玉玲.浅谈会计信息相关性与可靠性的关系[J].学术交流，2009，（11）.

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[关键词]质量特征 质量特征比较 思考

会计信息质量特征是联系会计目标与实现会计目标之间的桥梁,是会计信息所需要达到的质量要求。它主要回答:使用者需要具有什么质量的信息,或者说什么样的信息才算有用或有助于决策。会计信息质量特征比会计目标更具体地指导财务会计的确认、计量和信息传递。正如FASB认为:“会计信息质量特征或质量的确定构成信息有用性的成分。因此,它们是在进行会计选择时所应追求的质量标志。” 会计信息质量是连接财务报告目标和其他概念公告之间的“桥梁”,而且同会计目标一起,对一系列其他基本概念,如要素的确认、计量,起着指导作用,对会计信息质量特征的研究在概念框架中占有重要地位。

一、西方对于会计信息质量特征的主要观点

(一)美国的观点

美国财务会计准则委员会(FASB)于1980年5月了第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》。在第2号公告中,会计信息质量第一次被作为一个专门的研究项目加以系统论述。它以会计目标为起点出发,形成了一套较为完整的,对会计信息质量特征具有指导作用的系统体系。2号公告指出,财务信息在不同程度上都与决策有关,并在决策有用性的指导目标下列举和解释了会计信息质量的层次。

(二)IASC的观点

1989年,国际会计准则委员会(IASC)《编制财务报表的框架》,将质量特征定义为“是使财务报表提供的信息对信息使用者有用的那些性质。给出了主要的四项质量特征,相关性、可靠性、可比性和可理解性”。其中,相关性的内涵包括重要性的特征,可靠性的内涵包括如实表述、中立性、实质重于形式、谨慎性和完整性五个特征。在这四项特征之外,还提出了效益大于成本、及时性和各质量特征之间的衡量这三项有关可靠和相关的约束条件。

(三)英国的观点

1999年2月,英国会计准则委员会(ASB)发表了一份完整的公告,称为“财务报告原则公告”(SP)。SP公告虽然借鉴了各国和IASC概念框架中已包括的内容,但有其自己独特的见解,较全面阐述了财务报表的概念框架。

二、我国对会计信息质量特征的研究

我国目前没有对会计信息质量特征进行系统的明确论述,仅在《企业会计准则》和《企业会计制度》中体现了相关的一些表述。2001年版的《企业会计制度》将会计基本假设作为逻辑起点,给出了十三项金额能会对会计准则和会计信息质量产生影响的“一般性原则”。但是《企业会计制度》中的一般性原则并不是会计信息质量特征,这些原则有的是属于会计基本假设,基本的会计知识,会计的计量属性等的内容;从语言表述上来看,这些原则都是针对我国企业核算提出来的一般要求,但是它们在实质上也是对企业财务报表所提出的一般要求。2006年2月财政部又颁布了新的《企业会计准则》,对以前的一般准则进行了修订,在企业会计准则的基本准则中对会计信息质量提出了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性这几个特征。

(一)可靠性

可靠性要求企业在确认、计量和报告时必须以以实际发生的交易或者事项作为依据,如实的反映符合确认和计量要求的各项会计要素以及其他相关信息,保证所反映的会计信息真实可靠、内容完整。会计信息必须以可靠为基础才能达到有用性,如果财务报告提供了不可靠的会计信息,那么就会对投资者决策产生误导作用。

(二)相关性

相关性要求企业提供与各财务报告使用者的经济决策需要相关的会计信息,企业提供的信息须有助于财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况做出合理的评价或者预测。

会计信息是否具有有用性和使用价值的关键,就是要看其是否与使用者的决策需求相关,是否有助于使用者提高决策的水平。在企业会计准则讲解中提出相关性应具有反馈价值,还应当具有预测价值。

(三)可理解性

可理解性要求企业提供清晰明了的会计信息,以便于财务报告使用者理解和使用财务信息。

要实现会计信息的有用性,必须保证会计信息对于使用者是可理解的,当然,这里的使用者应该具有一定的企业经营活动和会计知识,并且有意愿去理解这些信息。会计信息质量的可理解性要求对于目前我国会计信息使用者素质不均衡的现象具有特殊的意义。

(四)可比性

企业提供的会计信息应当是相互可比的,这是可比性的要求。这里的可比主要包括:(1)同一企业不同时期可比。使用者能够比较企业不同时期的财务报告信息,从而做出合理决策;(2)不同企业相同会计期间可比。不同企业应按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息,从而使财务报告使用者能够将不同企业同一会计期间发生的相同或者相似交易或事项进行比较,从而作出合理决策。

(五)实质重于形式

实质重于形式要求企业不仅应按照交易或者事项的法律形式,而且应按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。

在实务中,大多数情况下,企业发生的交易和事项的形式符合其实质,但在有些情况下也会出现不一致。融资租赁就是一个典型的形式与实质不一致的例子。

(六)重要性

重要性要求企业提供的会计信息应在企业的财务状况、经营成果和现金流量等重大方面反映所有重要的交易或者事项。

重要性是说如果某会计信息的省略或者错报会使用者做出合理决策产生影响,那么该信息就具有重要性。重要性的使用主要依赖于会计人员的经验运用,具有一定的主观性。

(七)谨慎性

谨慎性要求企业进行会计确认、计量和报告各项交易或者事项时,应当保持谨慎,不能高估资产或者收益、低估负债或者费用。

谨慎性的特征要求企业在面临不确定性因素的情况下,要在保持应有的谨慎性的前提下做出合理的职业判断,对各种风险和损失做出充分估计,既不能高估资产或者收益,也不能低估负债或者费用。

(八)及时性

及时性要求企业及时进行确认、计量和报告已经发生的交易或者事项,不得提前或者延后。

帮助所有者或者其他信息使用者做出合理经济决策是会计信息的价值所在,因而会计信息一定的实效性。即便提供的信息是可靠、相关的,如果不能够及时提供,也会失去实效性,那么其对于使用者的效用就会大大降低,甚至不再具有实际意义。

三、我国会计信息质量特征与西方的简单比较

通过对西方各国及我国会计信息质量特征体系的表述,我们可以作出以下的比较:

(一)描述会计信息质量所用的表述不同,FASB使用的是“会计信息质量特征”;IASC使用的是“财务报表的质量特征”;ASB使用的是“财务信息质量特征”;我国使用的表述是“会计信息质量要求”。在这些表述中,现在使用频率最高的是FASB的提法“会计信息质量特征”。

(二)FASB和IASC都服从决策有用性的基本目标,为决策提供有用的信息;ASB和中国则同时兼顾受托责任观和决策有用观的基本目标,提供反映受托责任和决策有用的信息。

(三)FASB把可靠性和相关性视为首要的质量特征,而且其更强调相关性;IASC则将可靠性、相关性、可理解性和可比性平铺作为主要质量特征;从ASB的会计信息质量体系图示中可以看出ASB同IASC一样将上述四项质量特征共同放在主要质量特征位置上,但是在可靠性和相关性的取舍中,英国更注重可靠性;我国虽然没有明确给出会计信息质量要求的层次,但从其表述中,可以看出可靠性、相关性、可理解性及可比性处于主要质量要求的地位,且重要性依次减弱,即我国在可靠性和相关性的选择中更倾向于可靠性。

(四)主要质量特征包括的内涵不一致。就可靠性来说,FASB的可靠性质量特征下面包涵可核性、真实性和中立性三个约束条件;IASC给出的可靠性包涵了如实反映、实质重于形式、谨慎性、中立性和完整性五个约束条件;ASB在“财务信息的质量特征”中给出的可靠性包涵了如实反映、中立性、无重大误述、完整性和谨慎性五个约束条件;我国在可靠性的解释中则提到了如实反映和完整性这两个可靠性的约束条件。

(五)对于相关性,FASB提出了预测价值、反馈价值和及时性三个约束条件;IASC给出的相关性的约束条件则是重大性,这是一个IASC与其他会计质量特征体系差别较大之处;ASB的相关性包涵了预测价值、验证价值两个约束条件;我国的相关性包涵了预测价值和反馈价值两个约束条件,与FASB给出的相关性相比少一个及时性,我国将及时性单独列为一个质量要求。

(六)除了FASB没有在其会计信息质量特征中涉及到谨慎性 ,IASC,ASB和我国在会计信息质量的表述中均涉及到了谨慎性。

(七)FASB,IASC,ASB均在其信息质量表述中涉及到了中立性,我国在会计信息质量要求中没有给出中立性的明确表述。

(八)实质重于形式是IASC和我国在表述中提出的质量特征,FASB和ASB没有给出明确的表述。

总体看来,我国的会计信息质量要求已经实现了与西方较为成熟的会计信息质量特征内容的“大同”,仍然存在的是一些个别问题的“小异”。

四、对于改进我国会计信息质量体系的思考

首先,我国的会计信息质量特征体系应符合我国具体需要,建立在受托责任观和决策有用观的指导目标之下,为使用者提供反映受托责任和决策有用的信息。

其次,重要性标准应作为衡量会计信息有用性的最低标准,不符合重要性标准的会计信息不再考虑其他的信息质量。

再次,效益成本原则应作为我国会计信息质量体系中的一条普遍约束原则。任何一项经济活动,只有在其收益大于成本的时候才是可行的。只有当提供和使用会计信息所能带来的效益大于其成本时,这项信息才是值得提供的。如果提供和使用某会计信息所花费的成本大于其所能带来的收益时,即使该信息是有用的,这种信息也是不值得提供的。

最后,会计信息的主要质量特征包括可靠性和相关性。可靠性和相关性这两项质量特征是会计信息使用者对会计信息最本质的要求,而且这两项特征也最能体现会计目标的要求。但是可靠性和相关性可能在某些情况下发生冲突,这时就有必要做出权衡,根据实际情况有所取舍。历史和现实的教训都告诉我们:可靠性是财务会计的本质,是会计信息的灵魂。“未来的财务会计和财务报告不论怎样改变,都不应偏离这个基本方向:可靠性、相关性和可比性缺一不可。其中,可靠性是基础,是核心。”

参考文献:

[1]陈少华.《财务会计研究》中国金融出版社 2007,3

[2]财政部会计司编写组.《企业会计准则讲解》 中国人民出版社 2007,4

[3]陈国辉.《会计理论研究》 东北财经大学出版社 2007,9

[4]吴水澎.《会计理论》 机械工业出版社 2007,9

[5]葛家澍,杜兴强.《会计理论》 复旦大学出版社 2005,11

[6]彭丁. 国内外会计信息质量特征研究综述.财会月刊 2008,11

[7]付磊. 会计史研究三十年.会计研究 2008,12

[8]郜进兴, 林启云,吴溪.会计信息质量检查:十年回顾.会计研究 2009,1

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关键词：会计信息质量；特征

中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1008—4428（2012）07—72 —03

一、会计信息质量特征的含义

会计信息质量特征，会计信息所应达到或满足的基本质量要求，即会计信息为满足规定或潜在需要而必须具备的特征和特性要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。

我国没有单独的会计信息质量特征的规定，也就是没有单独的逻辑概念框架体系，而是在《企业会计准则》中加以说明。1992年的《企业会计准则》、2000年的《企业会计制度》中规定了会计核算的一般原则，其中涉及会计信息质量的要求主要包括：真实性或如实反映、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、完整性和实质重于形式原则等。财政2006年2月15日颁布的《企业会计准则——基本准则》第二章明确提出了会计信息质量要求，包括：可靠性原则（如实反映、真实可靠和内容完整）、相关性原则、可理解性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则。

我国这种简单的规定与国际先进做法差距很大，以下列举美国财务会计准则委员会（FASB）、国际会计准则委员会（IASC）、英国会计准则委员会（ASB）的规定进行对比与分析。

二、国外会计信息质量特征的比较

（一）国外对会计信息质量特征的概述

国外对会计信息质量特征的研究起步较早，具有代表性的是美国财务会计准则委员会（FASB）、国际会计准则委员会（IASC）、英国会计准则委员会（ASB）。

1、美国财务会计准则委员会（FASB）

美国财务会计准则委员会（ FASB）在总结了美国会计学会（AAA）、美国会计原则委员会（APB）和美国注册会计师协会（AICPA）等会计职业团体，关于会计信息质量特征研究的前期文献的基础上，于1980年12月的《财务会计概念公告》第二辑《会计信息质量特征》中阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求。这些要求包括“可理解性、相关性、预测价值、反馈价值、及时性、可靠性、可检验性、中立性、如实反映、可比性（包括一致性）、重要性、效益大于成本”等十二个方面。同时指出：会计信息的最高质量是决策有用性；对用户的质量是可理解性；首要质量是相关性和可靠性；在合乎“效益成本”和“重要性”两个普遍约束条件的前提下，两者缺一不可。次要的和交互作用的质量是可比性，包括一致性。它以财务会计目标为基础，形成一套紧密结合、相互关联，能够指导首尾一贯的美国会计信息质量特征体系，其层次结构见图表1。

图表1 美国财务会计准则委员会：会计信息质量的分层

2、国际会计准则委员会（IASC）

国际会计准则委员会（IASC）于1989年7月的关于编制和提供财务报表的框架中认为，高质量的会计信息必须符合四个方面的质量特征，即可理解性、相关性、可靠性和可比性，并认为相关性包括预测作用证实作用和重要性，可靠性包括如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性等， 在这四项主要质量之外，将及时性、效益和成本、公允表述等作为限制因素。

3、英国会计准则委员会（ASB）

英国会计准则委员会（ASB）于20世纪90年代在其公布的《原则公告》中提出会计信息质量特征分为三大部分：一是与会计信息内容有关的质量。主要有“相关性、预测价值、证实价值、可靠性、如实反映、中立性、谨慎性、完整性”；二是与报表表述有关的质量，包括“可比性、一致性、会计政策的充分披露、可理解性”，三是对会计质量的约束，包括“在质量标准间均衡、及时性、效益大于成本”。此外，还有作为先决质量的“重要性”，以及英国对会计信息质量的传统要求：“真实性”和“公允性”。表2列举了FASB、IASC、ASB对会计信息质量特征的描述。

表2 国外对会计信息质量特征的描述

（二）国内外比较与分析

FASB、IASB、ASB对会计信息质量特征的规定大同小异，但中国与它们相比差异较为明显，主要表现在以下几个方面：

1、从质量特征的构成来看，FASB、IASB、ASB除了少数几项（如可核性、实质重于形式、重要性）不一致外，大多数质量特征是一致的，其中，可理解性（或明晰性）、相关性可靠性（或真实性）、可比性（包括一致性）是衡量会计信息是否有用的4项主要质量特征。而中国的质量特征则没有反馈值、预测值、可核性、中立性、成本与效益等。

2、从各质量特征的相互关系看，美国、国际会计准则委员会和联合国的质量特征，是一个有着内在联系的分层次的体系。而中国的会计信息质量特征之间，是一种彼此孤立的平行、并列关系。没有形成一个有内在联系的整体。

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关键词：会计信息；质量特征；影响因素

会计信息是用于体现特定会计主体价值状态及其经济活动中价值运动和增值过程状况的经济信息，具体而言，它反映其服务的会计主体在一定时点上的财务状况和一定时期内的经营成果及现金流量等内容。正是由于会计信息能够反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量等信息，所以会计信息在加强其主体内部经营管理，满足国家宏观调控，优化社会资源配置，服务于相关利害主体进行规划决策等方面有着重大的作用。由此，我们应该重视对会计信息质量问题的研究。

一、对会计信息质量及其特征分析

（一）对会计信息质量特征的制度认识

比较并分别认识中外会计权威机构对会计信息质量特征的规定，是全面认识会计信息质量特征的一种常规方式，下面我们将在初识会计信息基本质量特征的基础上对其进行制度上的认识及分析。

1.会计信息的质量特征

所谓会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。会计信息质量特征是为会计目标服务的，是会计系统为达到会计目标而对会计信息进行的约束，它是确立会计目标与实现会计目标之间的桥梁。在会计目标被定义为决策有用性的前提下，会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用特征。投资者把资金投资于企业的理论目的在于未来获得更多的收益，包括股利和资本利得等，因此， 投资者需要依据会计信息做出持有还是出售的决策，债权人需要依据会计信息做出是否贷款的决策等，这些会计信息使用者都需要有用的会计信息，即有利于他们做出决策的信息，也就是说他们需要对其预测未来时会导致决策差别的会计信息。所以，相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征。由于所有权与经营权的分离，经营者拥有更充分的信息，投资者和债权人等外部信息使用者获得的信息是不充分的，所以为了做出正确的决策，他们都需要可靠的信息，任何虚假和误导决策的信息都比没有信息更有害，会损害他们的利益，因此，可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要质量特征。在感性认识到会计信息重要质量特征的前提下我们比较一下国内外对其所进行的制度性规定。

2.国外会计组织对会计信息质量特征的规定

从规章制度上认识会计信息质量特征是相对规范和确切的，美国财务会计准则委员会（FASB）在总结了各会计职业团体关于会计信息质量特征研究的基础上，开拓性地将会计信息质量特征与财务报告目标区分开，在其的《财务会计概念公告》中比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求。这些要求包括可理解性、相关性、可靠性（包括可检验性、中立性、如实反映）、可比性（包括一贯性）等，另外把重要性与成本效益原则作为两个主要限定因素。国际会计准则委员会（IASC）的《关于编制和提供财务报表的框架》中，对于会计信息提出了可理解性、相关性（包括重要性）、可靠性（包括如实反映、实质重于形式、中立性、审慎与完整性）、可比性等质量特征，并将可理解性、相关性、可靠性和可比性等作为四项主要质量特征，另外把及时性、效益与成本之间的平衡作为两个限制因素。由此我们不难看出，相关性和可靠性是国外会计组织所共识的重要会计信息质量特征。

3.我国会计准则对会计信息质量的要求

我国于1993年开始执行的《企业会计准则》以一般原则的形式规定了以下质量特征：客观（可靠）性、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和完整性等。2001年开始执行的《企业会计制度》增加了“实质重于形式”的会计信息质量特征。2006年2月颁布的《企业会计准则———基本准则》中首次明确提出了会计信息质量要求，明确了以下会计信息质量要求：真实（可靠）性、相关性、明晰性、可比性、一致性、实质重于形式、重要性、完整性、谨慎性、及时性和权责发生制等。我国会计准则委员会在借鉴了国家对于会计信息质量特征的基础上提出了我国会计信息应该坚持的会计质量要求，这一要求基本上也体现出会计信息质量特征的主要内容，并且也将真实（可靠）性和相关性作为要求之首，表明了其重要性。

（二）对会计信息质量基本特征的分析

通过以上对国内外会计信息质量特征的制度规定可以看出，其内容有相同的部分，但也各有侧重点，这也与不同的会计环境有关。从会计信息质量特征的重要性上分析，会计信息质量的特征应该包括主要质量特征和次要质量特征两部分，根据我们前面的分析以及国内外会计权威机构关于会计信息质量特征的规定不难看出，会计信息质量的主要特征要求是相关性和可靠性。除此之外，我们还要考虑会计信息的其他质量特征，可比性、一致性、及时性等其他信息特征也是良好会计信息应具备的质量，我们将其称为次要质量。

1.关于相关性会计信息质量特征要求

关于相关性，美国财务会计准则委员会认为是指与决策有关，具有改变决策的能力。我国会计准则中对于相关性的要求是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。分析相关性，重要的一点是要明白谁是会计信息使用者，这不仅关系到会计目标的定位，还关系到会计信息能否达到特定的质量特征，满足相关性的要求。相关性最初是指一般相关性，也就是将财务状况、经营成果和现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息，向使用者提供通用的会计信息。显然，目前的会计财务报告都达到一般相关的要求，基本能够满足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具体使用者除一些共同的信息需求外，还面临一些特定决策问题，相比之下，他们更需要能够满足自己特定需求的信息。例如，投资者会更加关注投资报酬和投资风险。财务会计信息只有真正满足了使用者的特殊需要，才能真正具有决策相关性，所以，有时候我们必须考虑在提供通用信息和特定信息之间做出选择的问题。

2.关于可靠性会计信息质量特征要求

对于可靠性，美国财务会计准则委员会认为其是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它欲反映的现象或状况的质量。一项信息是否可靠，可就其三个组成因素加以衡量，即真实性、可验证性和中立性。对于可靠性，我国会计基本准则要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计信息如果不可靠，不仅无助于决策，而且还可能导致错误的决策，所以，可靠性是会计信息重要的质量特征，是相关性的前提。会计信息只有可靠才相关，相反，不可靠的会计信息，不仅无用，而且有害。

3.会计信息相关性和可靠性的两难选择

相关性和可靠性都是重要的会计信息质量特征，有用的信息要可靠并且相关，这早已成为信息使用者和信息提供者的共识。然而，如果说信息的有用性是其相关性和可靠性的函数，那么相关性和可靠性之间就不一定是互为函数关系。在某种情况下，有的信息相关性很好，但可靠性较差；有的信息可靠性很好，但相关性较差。相关性和可靠性并非总在同一方向上影响信息的有用性，但又必须尽可能统一于信息有用性的原则之上。可见，相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈论相关性，也不能离开相关性去谈论可靠性，它们总是在同时影响或决定着信息的有用性。我们必须对两者给予同等程度的重视，当两者不能同时兼顾时，是牺牲相关性还是牺牲可靠性？这要根据具体情况进行取舍，历史上的不同时期各有侧重，在某一时期突出对相关性的要求，而在另一时期则突出对可靠性的要求。

我国现阶段的会计信息在相关性和可靠性方面还存在着很多问题。但在决策主体主要不是依据会计信息的情况下，或者说信息使用者对会计信息的相关性要求并不是很高时，会计信息的可靠性问题更为突出。我国会计信息的可靠性一直是衡量会计信息质量的最重要标准，而多年来的会计信息失真问题总是在困扰着各方面的信息使用者，我国现行会计财务报告的改进应以提高可靠性为主。

二、影响会计信息质量的几点固有性因素分析

根据我们以上的分析，会计信息本身普遍的主要质量特征却是相同的，主要包括相关性和可靠性等。会计信息只有满足可靠性的要求，才有助于使用者正确决策。可靠性对于会计信息质量的高低至关重要，但目前我国会计信息可靠性得不到保证，会计信息失真已成为困扰我国会计界，影响国家宏观管理，误导会计信息使用者决策的重要问题。为此，会计界提出很多种对策，但仍不能彻底解决会计信息失真问题。这其中的原因主要是认识不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影响因素却是不可更改的，对此，我们应该有着清醒的认识。对于这部分原因，我们只能努力降低其影响范围和作用，充分理解其导致会计信息失真的辩证原因，使会计信息能更好地为使用者所服务。以下就几类特殊会计环境因素和非环境影响因素对会计信息质量的影响分析如下。

（一）社会道德观念、伦理修养与会计人员的职业道德观念对会计信息质量的影响

会计的目标之一是对社会经济单位———会计主体的经济活动进行核算，所以会计工作不可能独立于社会活动，同样道理，会计人员也是社会的一员，必然存在于社会大环境中，社会普遍的伦理道德、价值观念不断地影响和作用于会计人员。现阶段，社会上种种不良的思想倾向，社会整体修养素质由于受文化水平、传统思想因素的影响还不能普遍达到一个较高的水谁，思想觉悟千差万别，在这种状况下，部分会计人员不能建立起良好的职业道德是必然的。既使会计人员都具备良好的职业道德修养，但会计工作的社会性，也决定了会计信息质量必将受到种种不良思想道德因素影响，如业务经办人提供无法核实的虚假原始凭证，领导在会计审批中带有倾向性等等。所有这些因素势必会影响会计工作的进行，降低了会计信息的质量。鉴于此，我们不可能仅通过加强会计人员职业道德建设，达到保证会计信息质量的目的。只有通过提高整个社会思想道德觉悟，重视整个社会道德修养，净化整个会计道德环境，搞好精神文明建设，才可能降低会计信息受到此种环境因素影响程度，精神文明建设的长期性也决定了这种环境因素影响的长期性。

（二）会计工作的惯性和会计改新的滞后性对会计信息质量的影响

社会经济环境并非凝固不变，而是不断运动着的。随着经济的发展，我国企业间的竞争逐渐尖锐化和复杂化，企业间的合并、收购、兼并等形式将会形成一种潮流，公司向集团化、巨大型化方向发展又使市场竞争显得更加激烈，在占领市场、分割资源和搜集人才的竞争中会因为许多无法预见的因素导致出现无法预料的情况。受经济环境影响巨大的会计不能很快地适应经济环境变动而变更，传统的会计确认标准，计量手段、核算方法、报告方式都可能因为出现了新的经济情况而不适应，一些传统的会计观念也受到了冲击。会计改革也总是由经济新情况———会计理论研究———会计实践应用这一规律进行的，会计改革的滞后规律决定了这一矛盾得不到根本解决，从而影响会计信息质量。

（三）货币价值变动对会计信息质量的影响

货币是衡量一切价值资源的尺度，货币对会计的影响是彻头彻尾的，因为货币的计量属性构成会计计量的核心，会计离不开货币计量，货币为会计提供了计量企业财务状况和经营成果的尺度，在许多经济业务中，货币从质和量两个方面计量经济事项的特征，因此，货币是会计不可缺少的因素。但是，既然会计计量实质上是货币计量，把货币单位视为会计计量的尺度，一个令人困扰的问题便应运而生，这就是：单位货币的价值是否稳定。从理论上讲，要得到正确的计量结果，用作计量的尺度，其本身应当是不变的。不幸的是，虽然货币单位被人们普遍地用于会计计量，它的价值实际上是不稳定的，长期不变或较小变动是极为罕见的，多数是变动的，有时甚至剧烈变动，在这种条件下，通过传统的会计方法，用价值变动的货币计量的结果，必然导致会计信息是不准确的。针对普遍存在的物价上涨，币值下降状况（即通货膨胀），会计应该采取什么办法来加以补救，这是还未很好解决的一个世界性难题。这样由于货币变动因素对会计信息质量的影响就仍具有长期性。

（四）会计信息的供需矛盾影响会计信息质量

在市场经济条件下，会计信息也可以认为是一种商品，是一种特殊的信息商品，也应该适用于商品的供需规律。作为一种商品化的社会资源———会计信息同样也有供给方和需求方，会计信息商品的载体为现行的会计财务报告；供给方为提供会计财务报告的会计主体，是单一的；需求方为会计信息的使用者，是广泛的，会计信息的需求者也可以从数量上划分出成千上万个团体和个人。所有需求者都试图从财务会计报告中获取所需的信息，用于决策，因此需求者为了自身的利益需要广泛的会计信息真实的企业资料。供给者却不能提供满足所有使用者需求的所有信息和真实情况。因为供给方的情况如下：（1）会计主体只能对外报送按规定的内容和格式编制的通用会计信息。（2）由于市场竞争的需要，企业都不愿披露诸如产品成本资料、企业未来财务计划等有关商业秘密的信息。（3）企业在经营状况不佳、盈利能力下降、暂时财务困难时往往希望回避披露真实情况，维护企业形象。在这种情况下，会计信息质量从供给者角度难保其真实性和全面性，是质的低下；从需求者角度会计信息还难以达到满足需求的量，是量的不足，所以会计信息的供需不平衡导致会计信息质量相对性的不足。

（五）会计信息固有的模糊性影响会计信息质量

会计信息的模糊性一般指会计信息在对会计对象作量和词语表达上所体现出来的不确定性、不统一性和不准确性。由于会计对象在形式上千差万别，在类型上种类繁多，所以在质和量上都难以用完全客观和精确的词语或数字来表示。鉴于此，会计上往往通过假设、估计、预测来解决，加之会计核算方法上的多样性和程序上的可选择度等等，这就形成了会计信息模糊性的主观因素和客观因素，导致会计信息的模糊性普遍存在。具体说来，其产生的原因：（1）会计对象是会计主体生产过程中的资金运动，资金运动借助于种种物质形式，会计对于资金运动采用货币计量方法，计量往往以物质价值为轴心绕价值上下波动，所以以价格为基础以货币为尺度记录的物质形式下的资金运动不是价值量的准确运动，这种情况的存在使得以货币为计量尺度的会计信息具有必然的模糊性。（2）会计主体生产过程中资金运动是会计主体产生后持续的绝对性连贯，而反映资金运动的会计形式———会计信息却是期末的汇总在时点上的连贯，会计信息的连贯性是相对的，间断性是绝对的，由此而产生会计信息的模糊性。（3）对于某种经济业务或会计要素项目理论上存在着多种处理方法，实践上应用着多种核算选择，从而导致会计信息的模糊性。（4）经济业务发生与会计核算处理时间上的差异，导致核算滞后于实务，产生会计信息的模糊性。

会计信息的模糊性决定了会计信息不可能存在绝对精确，当然我们应该辨证看待会计信息的模糊性。既然会计信息的绝对性精确不可能存在，那么采用相对正确和比较可靠的方法、手段、形式来核算、分析、评价企业的财务状况和经营成果，就成为一种可能和必然，并且具有现实意义。因为对会计信息的使用者而言，会计信息的价值在于是否能在更大程度上有助于其正确决策，而不在于会计信息是否具有绝对精确性。由此看来，只要会计信息的模糊性不影响使用者的正确决策，相对精确的会计信息更具有实际意义。

总之，会计信息的质量特征和会计环境的特殊性，决定了对会计信息要求上只能是相对的而不是绝对的精确。由此看来会计信息失真是客观存在的，不可避免。在整顿会计工作秩序，提高会计信息质量的过程中，要科学界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求会计信息质量保证，但不能绝对化，否则，就会出现形而上学观点，搞烦琐哲学，反而不利于提高会计信息质量。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部。企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.

[2]葛　军。浅析会计信息质量[J].经济师，2006，（4）：232.

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（一）会计信息质量是会计监管的基础性条件一般情况下，会计监管总是基于会计信息质量进行。无论是行政性的会计监管，还是自发性的会计监管，都是基于提高会计信息质量，提升会计信息使用者对会计信息质量满意度而考虑的。会计信息质量不佳，要通过会计监管行为来改善。只有掌握了会计信息质量状况，才能针对性地采取会计监管措施。

（二）良好的会计信息有利于会计监管的针对性客观、真实、可靠的会计信息，能够给会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果、现金流量情况的相关信息，以便政府、股东、其他利益相关者作出合乎自身利益、科学的决策，同时有利于企业自身健康的发展，有利于企业在市场经济中进行能动地调整以更好地适应社会竞争、市场发展。会计信息质量也给会计监管指明了方向。譬如，在债务重组业务中，会计信息能够反映出企业重组后，资产的变动，收益或利得的增加（减少），在市场经济不完善的情况下，如果利益重组来调节利润，此时会计信息的相关性就会下降，因此在会计准则相应将该部分调整为“资本公积”，不再确认为收益。

（三）科学的会计监管有利于提高会计信息质量会计信息质量与会计监管是相辅相成的关系。会计监管在一定程度上引导了会计信息质量水平。改革开放以前，我国会计监管不到位，会计信息质量较差，会计报表反映出来的内容几乎给决策者没有任何帮助。改革开放后，为了适应经济发展，与世界接轨，会计准则、会计制度、内控规范等会计监管体系文件陆续出台、完善，极大地提升了我国会计信息质量，也推动了我国会计事业的发展。

二、强化会计监管，提升会计信息质量的措施

（一）规范会计基础工作是提升会计信息质量的前提会计基础工作是会计信息提升质量的前提。一般来说，会计基础工作同时也是企业的基础性管理工作之一。做好会计基础工作，是各会计主体要按国家会计工作基本规范、会计准则或类似规范性文件，从人员配置、业务办理、授权审批等进行会计基础工作。很明显，只有严谨的会计基础工作，得到的会计信息质量起码才是真实可靠的。

（二）加强行政性监管，按相关准则与制度衡量会计信息当前，我国会计工作是由财政部主管，其他相关部门根据业务要求进行管理的。当前，我国会计行政主管部门的重点工作在于人员监管、制度完善等角度来进行管理的，而对于企业会计信息实质性的监管不强，这方面应引起相关部门重视。财政部门应定期对企业会计人员配置情况进行检查，要求持证上岗，对于账务处理、内部控制情况要结合实际情况进行管理，增强在具体会计业务处理中的话语权，辅之其他监管部门的行政性要求，这样才能切实提升会计信息质量水平。

（三）完善自发性监管，满足会计信息质量使用者的要求会计处理过程中包含大量的不确定性因素，很多参数需要估计和预测，如固定资产折旧年限、预计残值、或有事项等，这种预计带有很大的主观成分，预计的结果是否与实际情况吻合，在很大程度上会影响会计信息的真实性。从这个角度上说，良好的会计职业判断是会计自发性监管的基础。事实上，会计人员在从业过程中，就是一个不断地纠偏过程。企业除会计人员在业务中进行自我监管外，其他手段也很重要。如内部审计、内部控制等，对于会计行为的规范化，会计信息质量的提升都有着重要的现实意义与实践价值。

三、结语

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关键词：商业银行；会计信息；质量特征；建议

改革开放以来，我国社会主义经济蓬勃发展，取得了举世瞩目的辉煌，我国现在已变为世界第二大经济体。经济的发展离不开党和国家的正确领导，离不开国家的宏观调控，当然经济的发展也离不开各类银行的强有力的支持。目前我国的商业银行中已经形成了中国工商银行、中国建设银行、中国农业银行、中国银行四大国有商业银行为首，各类股份合作制银行、城市商业银行、农村商业银行等各类银行主体齐头并进的良好局面。银行的健康发展，关系到国家经济的持续发展。银行业的发展对整个国民经济的持续健康发展具有极其重要的意义。衡量各大银行发展的重要指标就是对银行会计信息质量特征进行探讨，就是对银行披露的各种财务报表进行分析。本文重点对银行业会计信息质量特征进行探讨。

一、我国银行业会计信息披露规范中对会计信息质量特征的要求

银行业作为一群特殊的会计主体，对其会计信息披露的规范尤其特殊。国际上巴塞尔委员会对金融业的监管出台了一系列的标准和建议，得到各国的青睐，关于银行业会计信息质量特征的文件有1998年的《增强银行透明度》和《衍生产品及交易监管信息框架》，以及1999年的新《巴塞尔资本协议》。

我国做为新兴市场经济国家，银行业发展迅速，国家政府部门也及时出台了相关的法规政策对银行业会计信息质量特征提出了要求。2006年出台的新的《企业会计准则》对所有的企业会计信息质量要求在第二章中的第十二条到第十九条进行了详细的规范。概括起来会计信息质量应当满足以下要求：可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性和及时性。这些要素要求是我国新的《企业会计准则》对所有企业的信息质量特征的基本性的规定，当然对银行业也适用。当然新《企业会计准则》没有对银行等金融企业特点对会计信息的特征进行专门的研究，所给出的信息特征也只是简单的描述。

2007年7月3日银监会的《商业银行信息披露办法》是我国对银行信息披露的最新规范。《商业银行信息披露办法》第三条规定“商业银行应按照本办法规定披露信息。本办法规定为商业银行信息披露的最低要求。商业银行可在遵守本办法规定基础上自行决定披露更多信息。”和第五条规定“商业银行应遵循真实性、准确性、完整性和可比性的原则，规范地披露信息。”，为商业银行会计信息质量披露规定了最低标准。

显然国家对银行业会计信息的质量都做了必要地要求以及对信息质量的披露做了严格的规定。总之无论是巴塞尔委员会还是我国对银行业的信息披露质量特征都做了较深的研究。

二、完善我国银行业会计信息质量特征的构想

在分析、研究、借鉴国内外金融机构对银行业会计信息质量特征取得成果的基础上，在遵守我国相关的规章制度的前提下，结合银行业的特殊性，提高和完善我国银行业的会计信息质量。在此笔者和广大的同仁进行探讨。

1.会计信息质量必备的两个条件

会计信息质量必备的两个约束条件，一是可理解性，二是成本效益原则。

可理解性是会计信息质量必备的核心条件。可理解性就是要求企业提供的会计信息清晰明了，易于理解，能够让相关利益者比较容易地理解其表达的真实意思。银行业的会计信息使用者包括投资者，广大的储户，及债务人等。相对于广大的储户来说，他们的理解能力参差不齐，此外银行企业本来就存在业务复杂、种类繁多，业务更新快的特点，对一般人来说要想完整理解银行业的会计信息是有一定难度的。所以，银行业的会计信息要考虑到不同利益相关者的理解能力。银行业的会计信息的可理解性和其他行业比就显得更加重要。

成本效益原则是会计信息质量要求中的一大经济约束条件。成本效益原则是经济活动中最重要的一条原则，企业的目标就是利润最大化，任何一项经济活动只有获得的收益大于所付出的成本的时候，此方案才是可取的。会计信息质量水平也应当符合这一原则。只有当成本小于所获得的收益时，提高会计信息质量的措施才是可行的。在这里，收益和成本的关系当然不是局限于银行本身，而是应该站在全社会的角度，能够为社会创造价值的角度来看，不应该限于个别的商业银行。因为站在商业的银行的角度，只要提高会计信息的质量就有可能增加银行的成本。

2.会计信息质量的目标

会计信息的总体目标就是对利益相关者有用。利益相关者使用会计信息的目标就是能从会计信息中获得有用的信息。会计信息的质量特征都应该围绕对使用者的决策是否有用为核心。会计信息是否能够满足利益相关者的需要，总的来看，就是取决于会计信息是否真的有用。银行业会计信息的有用性必须考虑到银行业会计信息使用者的组成以及他们决策的特殊性。银行业的会计信息使用者数量庞大，绝非普通的工商企业可比，构成也复杂。银行业的会计信息使用者除了投资人、债权人、政府部门之外，还有全社会广大的客户群体，客户群体构成了银行业信息使用者的主体。所以，银行会计信息的提供也应当考虑不同利益相关者的不同需求。例如，银行的大多数客户关注的是银行的资产质量、支付利息的能力等信息，而监管当局主要了解的是银行的风险状况、贷款的质量、资本充足度等。

商业银行的会计信息能满足信息使用者的不同需求，会计信息才算上是合格的，有用的。

三、关键质量特征

会计信息质量特征应当将透明度作为关键的质量特征，虽然相关的法规政策没有要求银行必须将透明度作为会计信息的质量特征。透明度可以这样的定义：按照企业会计准则的和银行业相关信息披露的要求，采取一种得到普遍认可的方式，通过各种公共媒体，能够让会计信息使用者及时、方便的获取全面、公允、可靠、真实、及时、可比、重要的会计信息，并能够据此熟悉与评价银行的财务状况、经营成果、现金流量及相关的风险。

将会计信息的透明度作为会计信息质量特征的关键特征是对银行业会计理论和一般意义上的会计信息披露要求的进一步发展。这对于我国改进和完善银行业会计信息披露制度，提高银行业会计信息披露的质量有极其重要的理论意义。会计信息透明度是一个关于会计信息质量特征综合、全面的概念，包括会计准则的制定与执行、会计信息的质量标准、信息披露和监管。会计透明度应当包含以下两层含义：一、透明的会计信息应当满足可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等质量特征，透明程度需要考虑上述八个方面的要求。二、会计信息的使用者能够方便、快捷、高效、低成本的获得能够反映银行业财务状况、经营成果、现金流量以及经营风险水平的信息。

四、重要质量特征的构建

可靠性、相关性、及时性、可比性、重要性、谨慎性是对质量特征的透明度的进一步细化。具体应当包括如下内容。

1.可靠性和相关性

可靠性要求会计信息必须是真实客观的。会计要素计量的结果与它的反映的经济业务和交易事项一致。对银行业来讲，金融业务及信息复杂多样，要可靠的反映经济业务和交易事项显得尤为重要。此外，银行业的交易几乎都是“无形”的，如何真实客观的表达，变得十分复杂。我们可以认为，当会计信息没有明显的遗漏和重要的错误，能够真实合理的反映其反映的事实，以供利益相关者使用，信息就是可靠的。

相关性指的是会计信息所反映的情况与利益相关者使用的目的相关联。通常认为会计信息应该与使用者的决策相关，或者至少能够影响使用者的决策能力。银行业应当披露更广泛的信息。因为银行业业务繁杂，所开展的业务也越来越杂，兼营和混合经营日趋普遍，使银行业的业务比普通工商业更加复杂多变。只有努力掌握好相关性，以恰当的方式披露尽可能多的银行业的相关信息，才能满足不同使用者的要求。

当然可靠性和相关性作为会计信息质量的本质要求。当两者发生冲突时，相关性必须服从可靠性，以可靠性为核心。再多的会计信息相关性也是以可靠性为前提和基础的。

2.谨慎性和重要性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。银行等金融企业具有金融资产众多、资金流量大、风险高、社会影响大的特点，在其财务报告中强调谨慎性具有重要的意义。谨慎性实际可看做可靠性的进一步延伸，谨慎性是对会计信息质量可靠性的进一步外延。

重要性要求企业所提供的会计信息应当如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。也就是要求那些比较重要的项目做详尽的披露。重要性是对会计信息披露的一个补充限制。银行业信息数量大，会计信息存在多余的问题，如把任何信息都予以披露，必然会对重要的信息产生冲击，削弱其他重要信息的关注度。重要性没有统一的标准，各银行应根据自己业务的具体情况，根据经验对重要性做出披露。鉴于银行业务的复杂多变、数量巨大，因此应当充分利用重要性原则，对什么信息详细披露，什么信息简单披露做出合理的安排。重要性也可以看做是相关性的延伸，是对可靠的信息做充分而不多余的披露。

3.及时性、可比性、实质重于形式

及时性要求企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认，计量和报告，不得提前和延迟。及时性对会计信息的影响极大，过期的信息很可能对信息使用者没有了使用价值。尤其是对银行业来说，每天资金流动量极大，交易速度非常迅捷，资金营运周转飞快，必须对相关的会计信息进行及时的披露。

可比性。可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。对银行业而言，相同规模与类型的银行相比才有意义。

本文认为以决策的有用性为银行业会计信息质量特征的目标，将透明度作为关键的质量特征，将可靠性、相关性、可理解性、可比性、重要性、谨慎性和及时性作为一些重要的质量特征。如何将会计透明度的抽象特征转变为可量化的质量特征，以及如何将会计透明度与会计信息质量特征中的可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性相互联系起来是银行业未来会计信息披露的重中之重。

参考文献：

[1]李英明 刘 昂：对构建中国财务会计信息质量特征体系的设想[J].理论研究，2012（2）.

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关键词：会计信息；信息质量；产权

会计信息的质量标准是评价、衡量会计信息质量的标准和尺度以及为保证会计信息质量达到标准，主要从会计信息质量特征和要求两方面来研究：

会计信息质量特征是指会计信息应具备的内在品质，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁。会计信息质量特征由以下几个方面内容构成:

1、相关性。相关性是指会计信息与会计信息使用的需求和用途相关的特性，它包括预测价值、反馈价值、及时性；

2、可靠性。可靠性是指确保信息能免于错误和偏差，并能真实反映它内在的现象或状况的质量；

3、可比性。可比性提供的会计信息要在纵向横向上有可比性，空间上可以进行不同企业之间的比较，在静态中可以对同一企业不同时期进行比较；

4、一致性。一致性是指某企业特定时期的信息必须与该企业其他时期相同信息拥有可比的基础；

5、及时性。及时性要求对交易，事项或情况的处理及时，会计信息的提供及时，在信息失去影响决策的能力之前提供给决策者；

6、重要性。重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误的表达时，可能会影响到依靠该信息的使用者所做出的判断，因而重要性与相关性相似，相关性是一种质量上的要求，重要性则是一种数量的要求。

会计信息的质量要求指会计信息是由会计工作提供的关于企业生产经营活动过程和结果的一切会计资料。它主要从价值角度反映企业生产经营活动的过程和结果。这是履行会计的反映职能和监督职能的基础。会计信息能帮助企业内部和外部的使用者真实、准确地了解企业的财务状况和经营成果，为企业经营者作出正确的经营决策，加强本企业的经营管理，提高经济效益提供有力的保障。会计信息质量的要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求。从所运用的会计程序与方法而言，会计处理过程中包含大量的不确定因素，很多参数需要估计和预测，这种预计带有很大的主观成分，预计的结果是否与实际情况吻合，在很大程度上会影响会计信息的真实性。最后，会计核算中重要性原则和成本效益原则的应用，也会在一定程度上影响会计信息与客观经济活动的吻合程度，从而影响会计信息的真实性。

因此，提高会计信息质量，我们应当从适当的会计模式的高度来研究当前存在的问题，提出解决方法和对策，使我们的会计核算程序得到规范。

一、更加关注会计信息的真实性

会计信息质量最基本的原则是真实性与相关性。从理论上会计信息的真实性主要是关于已发生的经济事项及结果的，与考核受托人的受托责任的完成情况有关，而相关性主要是面向未来的，主要应与信息使用者的决策关联。从企业经营管理角度上，真实性的会计信息是指会计信息能够真实、客观地反映企业各项经营活动，准确地揭示了各项经营活动所包含内容；计量属性的角度看，真实性主要依赖历史成本计量，相关性主要依赖公允价值计量。显然，只要交易是公平的，交易发生当时的实际成本——历史成本也是一种公允价值，但随着时间的推移，这种实际成本也许不再公允地体现其价值，需要重新对其进行估价，但在重新估价时，只要被估价的对象有历史成本记录，其历史成本总是一个重要的参考资料，因此，历史成本和公允价值并不是完全无关的。此外，会计信息的真实性需要独立的注册会计师的公证。会计信息的使用者而言，审计报告信息与财务报告信息一起构成完整的会计信息，审计报告的真实性是会计信息真实性的重要组成部分。保证会计信息的真实性，是审计师义不容辞的责任。

二、明晰产权、发挥产权对会计的规范和界定功能

明晰产权是企业取得市场法人资格的基本条件，只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率：经营者在最大化自己效用的同时也不降低所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。

三、加快培养高素质会计人才，提高会计人员的职业道德和专业水平

随着我国经济迅速发展，对会计人员提出了更高的要求，从“核算型”向“管理型”转变，要具备相关的经济法律知识，扩大知识面，不断提高自身的职业道德和专业水平，以适应经济发展的要求。所以，要认真培训和大力提高会计工作人员的政治素质、业务能力和职业道德。

1、会计人员职业道德约束，要求会计人员敬业爱岗，熟悉法规，做到自已在处理各项经济业务时知法依法，依法把守关口，树立自己职业的形象和人格的尊严，敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争。

2、严格执行《会计法》规定对职业资格的准入和退出，当会计人员存在会计信息失真的人为因素，应在会计从业资格证书严格记录，让录用者和管理者一目了然，使会计人员遵纪守法的信用得到进一步的提升。在对会计人员职业道德约束上要采用激励与约束原则，对会计人员采用信用等级评估等方法，变对会计人员的事后监督为事前预警，使会计人员职业道德约束机制得以有效运行。

3、加强会计人员后续教育，重点注重会计人员专业判断能力的教育，同是使其认识到会计机构、会计人员对本单位实行会计监督是一种法律责任，要使会计人员有较宽的知识面和过硬的知识功底，工作起来得心应手，避免失误和差错，确保会计信息质量。

四、推广网络财务技术，提高会计信息质量和时效，加强会计监督和内部控制

企业经营管理者应实施对会计的控制并通过会计控制建立和完善符合现代经济管理要求的内部管理组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保企业经营管理目标的实现。建立行之有效的风险控制机制，强化风险管理，确保企业各项业务活动的健康运行。堵塞漏洞、消除隐患、防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为、保护企业财产的安全完整，及时向企业所有者提供能为企业所有者接受的财务报告和其他会计信息。

参考文献：

[1]瞿友善.《论会计信息质量问题的本源》，《财会月刊》，2006年第6期.

篇9

会计信息作为一种通用的商业语言，在经济交往中发挥着重要作用。但在现实经济生活中，会计信息的质量难以满足使用者的要求。因而，加强对提高会计信息质量的研究有着重要的现实意义。

近年来，制作虚假报表，乱列成本费用，虚盈实亏，资产利润不实，偷税漏税等会计信息失真现象屡见不鲜，会计信息质量难以令使用者满意。新会计准则的实施有助于提高会计信息可靠性，可比性和透明度，但仍然无法完全杜绝企业虚假会计信息，这一点已经在香港、台湾甚至会计和法律制度非常完善的美国证券市场得到证明。

会计信息的生成和对外披露，需要历经多个部门和人员，因此，对会计信息质量的控制也应包含对这些部门和人员的激励和约束，是一个完整的体系。

清晰的职责分工和相关部门，人员之间协调一致的行动是提高会计信息质量的组织保证；对会计信息质量实施有效的控制，需要构建以整体性和系统性为特征的质量控制体系。基于以上两点考虑，本文借鉴了系统论的基本思想，从企业内、外部两个层次构建了我国会计信息质量体系，如图1所示。

一、外部因素

(一)市场约束

在有效的资本市场中，会计信息质量会影响股票价值(企业价值)。因为不完全，低质量的会计信息会导致不确定性，不确定性给投资者和债权人带来风险，而风险使得投资者和债权人要求更好的投资回报率，给投资者和债权人更好的回报率会增加企业的资本成本，使股价下降。普华永道的一项对机构投资者的国际性调查显示，这一群体认为提高会计披露质量所带来5项最大益处是：提高管理层的可信度、更为长期的投资者，更多的财务分析师(潜在投资者)跟随，改善新资金的途径以及更高的股票价值。因此，企业董事会，管理层及会计人员都应该充分认识到高质量会计信息对企业自身的巨大益处，并在实际工作中严格认真地遵循这一市场规律。

(二)外部审计

首先，会计师事务所应当加强对注册会计师的后续教育，认真学习和领会新的审计准则，全面掌握和灵活运用先进的风险导向审计技术。实施风险导向审计，注册会计师必须了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。其次，应加强会计师事务所的内部管理，特别是要建立健全审计质量控制制度。应当根据国家法律法规和独立审计准则的要求，结合事务所的实际，制定和完善审计工作程序和质量控制制度，规范审计工作底稿，认真执行三级复核制度，从而使外部审计成为会计信息质量最后的把关口。

(三)监管部门

监管部门是促进企业提高会计信息质量不可或缺的力量。会计监管部门(包括财政部门、证监会，审计署等)首先应督促单位认真贯彻会计法规，制度，对单位有关会计制度与准则执行情况进行检查，要经常开展会计信息质量检查，将会计信息质量检查工作制度化：其次，完善年检制度，建立诚信档案，检查会计人员的遵纪守法情况，在从业资格证书上留下褒奖记录，并在会计监管部门建立会计人员的诚信档案，以备用人单位查询，使之与个人信誉相挂钩。同时，加大对会计违法行为的惩罚力度。

二、内部控制因素

(一)诚信文化

企业应培育“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有诚”的诚信文化。特别是企业领导层要自觉主动把诚实守信作为自己基本行为准则，带动会计人及其他人员一起提高会计质量。

(二)公司治理

由于现代企业经营权与所有权的分离，由经营者提供会计信息。为了防止经营者按自己的利益取向披露低质量的会计信息，首先要在治理结构设置上保证会计信息质量，如股东大会下设立审计委员会和监事会，在董事会中设立独立董事，以及内部审计机构的设立，对经营层的会计信息披露设置组织和权限的控制，在一定程度上保证了经营者提供的会计信息的质量；其次，财务治理权配置也保证了信息披露的质量：股东大会，董事会、经理层和一般财务人员的职责是不同的，经理人员想通过操纵财务来实现他们想达到的效果有更大的难度，因此有利于保证会计信息质量。

(三)内部控制

内部控制是指企业为了确保战略目标的实现、提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠，保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循而由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的一个权责明确，制衡有力的动态管理过程。完善内部控制是提高会计信息质量的根本途径和保证。企业应从完善内部控制环境和会计信息系统，制定符合本单位实际情况的会计控制制度，加强内部审计等方面完善内部控制，为提高会计信息质量提供制度保证。

(四)会计人员

会计人员是会计信息质量控制中最重要的因素，因为会计信息都是通过会计人员的工作来形成的。因此，在企业中要培养会计人员主人翁意识，让会计人员意识到提高会计信息质量的重要性，积极主动从源头控制财务会计信息质量。

篇10

为了与国际会计准则接轨、深化财税体制改革，我国财政部前后多次调整会计准则。光是2014年，为贯彻落实党的十和十八届三中全会精神，财务部迄今就出台了10项新的会计准则制度，每一项会计准则制度的颁布都对相关的行业领域产生了重要影响。在会计准则上，我国财务部最大的一次举动就是2007年1月1日颁布实行了新的会计准则，对过去所颁布的16项具体会计准则进行了全面的梳理、调整和修订，构建了一套完善的企业会计准则体系。这一套会计准则的颁布是我国会计准则与国际接轨，并对会计工作产生了深远影响。在此之后，我国财务部基本年年都对会计提出新的准则。而本文则以2007年颁布实施的新会计准则为研究对象。新会计准则目标定位首要是服务好经济建设，包括促进企业改革、完善资本市场、提高会计信息决策的有用性、维护市场经济秩序，其次是建立与国际趋同的会计准则体系。为了实现以上两项目标，新会计准则中引入了公允价值、取消了“先进后出”计价方式，并规定长期资产减值准备不能转回、经济实质重于法律形式等一系列内容，对会计实务处理影响巨大。

二、会计信息质量的相关性

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性（真实性、客观性）、相关性、可理解性、可比性、可验证性、实质重于形式、谨慎性、及时性、中立性和节约型等。其中，相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。综合来看，会计信息质量的相关性、可靠性等特征是决定着会计信息价值的关键性因素，而相关性以可靠性为基础，即在会计信息可靠性的基础上尽可能地作到相关性，以满足决策者的决策需求，新会计准则中引入公允价值正是体现了这一要求。新会计准则颁布后，对会计信息价值产生了重要影响。新会计准则的颁布之所以能对会计信息质量产生如此重要的影响，主要在于二者之间有着密切关系。高质量会计准则的制定要以会计信息为基础，因而对会计信息提出了几点要求：会计信息能够提供新的信息；便于理解、具有可操作性；能正确处理表内确认和表外披露的关系；在会计计量上要作出实事求是的规定；力求与国际准则相协调。所以，会计准则的变更对会计信息质量要求更具体、更明确，利于会计信息质量的提高。

三、新会计准则实施对会计信息价值相关性影响的理论分析

新会计准则对会计信息价值提出了更具体、更明确要求，把会计信息价值相关性推到了至关重要的位置。真实性和相关性是会计信息价值的两个最基本特征。根据《企业会计准则》规定，“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求、满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需求，满足企业加强内部经营成果的需求。”另外，明确指出“企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在和未来的情况作出正确的评价和预测。”这就是会计信息价值的相关性，着重强调了新会计准则实施对会计信息质量相关性的要求。尤其，新会计准则中引入了公允价值、确立了全面受益观，以及对资产减值准备的提取作了更详细的规定，显著增强了会计信息价值相关性。第一，会计目标定位决定着会计信息价值特征，同时，会计信息质量特征又反映着会计目标在会计信息质量上的要求。一直以来，会计目标定位就是真实反映企业经营状况、经营结果、资金流量等情况，新会计准则颁布后，对会计目标做了重新阐释，即在原有目标定位基础上要求会计信息能反应企业管理层受托责任履行情况。总之，新会计准则下的会计目标定位将决策有用观和受托责任观有机结合在一起，着重强调了会计信息质量的可靠性与和相关性特征。第二，增强了会计信息价值的相关性，愈加突出会计信息质量的重要性。这一点主要体现在三个方面。一方面，突出强调公允价值多种计方式。所谓的公允价值就是在买卖双方在一个开放的、不受干扰的市场上，在平等、相互之间没有关联的情况下自愿进行交换的价值。

按照公允价值计量方式得出的会计信息更能为决策者提供决策依据。在这里要突出强调公允价值引入的重要性。它在新会计准则中的应用产生了大量的衍生金融工具，适应了市场经济发展的需求。同时，由于公允价值应用较谨慎，有效提高了会计信息质量。二方面，把资产负债观作为指定会计准则的基石。它不同于收入费用观，是一种基于资产和负债的变量来计量收益的，更加重视交易和事项的实质，改变了旧会计准则过分重于利润表，严格遵守配比原则，能切实反映企业资金流动，提供的收益总额信息相关性强，利于企业决策者使用会计信息对当前企业经营和未来发展进行客观预测。显而易见，新会计准则确立了资产负债观的核心地位。三方面：新会计准则体系中增加了新业务的会计准则，如股票市场、期货市场等，这些新业务会计准则从无到有、从缺失到完善，健全会计准则体系的同时，大大强化了会计信息质量的相关性。第三，保护企业决策者和社会公众利益。新会计准则明确指出，会计报告必须为决策者提供正确而可靠的决策依据，即相关、真实、可靠、公允的会计信息，所以对确认计量作了更严格规定。为了满足确认计量的严格规定，就必须从信息披露这一环节入手，要求制定完善的会计报告体系，包括负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表和附注等，为报告使用者提供相关的会计信息。同时，新会计准则对会计信息披露时间、空间、范围、内容等做了系统规定，从而确保了会计信息质量的相关性，以及信息透明度，有效维护了企业决策者和公众的利益。

四、结束语