财务准则和制度范文

导语：如何才能写好一篇财务准则和制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

—、财务、会计、税收：处理企业、国家以及社会之间利益关系的切合点

要说明财务制度、会计准则、会计制度以及税法之间的关系，首先应当对财务、会计和税收之间的关系作出回答。

财务、会计和税收之间的关系，可以从不同的角度进行考察。从本文所研究的问题出发，他们可视为处理企业、国家和社会之间利益关系的三个切合点。改革开放之前是这样，改革开放以来，乃至于将来建立起成熟的市场经济制度以后，这个结论也同样是成立的。区别只在于，不同的所有制结构，不同的经济运行机制，这三者也就有不同的结合方式。

改革开放以前，基本经济成份是国有企业，经济运行方式是通过指令性计划实现资源的配置和社会总产品的分配。以集体企业为主体的非国有企业也采取了类似于国有企业的经济运行方式。就分配体制来说，国家为社会总产品分配主体，按照经典作者所阐述的社会主义分配原则，实行对社会总产品的统，分配，形成补偿基金、消费基金和发展基金，从而实现社会再生产。其中，财务制度通过规定资金投人、资产计价、成本补偿、收益确定、利润分配、基金形成等标准，成为三大基金分割的直接依据。财务制度也是国家税收的基础，财务制度所划定的补偿标准和收益确认标准，是确定税基的依据。而会计制度则是按照复式记帐要求，根据财务制度和税法所规定的分配标准规范企业的会计科目、报告格式以及反映和核算内容。这时的会计制度本质上是薄记制度。

实践证明，以上分配制度以及与其相适应的财务制度、税收制度和会计制度的定位，弊病甚多。主要表现在：第一，分配权力高度集中。补偿基金和消费基金以及发展基金的分配比例都集中在国家手中，企业没有自主权，大到基建项目，小到更新改造，乃至职工福利设施，都是政府部门决定的。第二，分配过程缺乏制约。社会总产品有多少用于补偿基金，有多少用于消费基金，又有多少用于发展基金，服务于国家计划和预算，而没有考虑经济生活自身的规律。根据国家计划和平衡预算的需要，可以调整成本开支范围和开支标准，可以推迟确认损失。这就是通常所说的“计划决定财政，财政决定财务，财务决定会计”的运行机制。在这种体制中，只有纵向决定与被决定关系，看不到相互制衡。

由于分配权力集中，又缺乏内部制衡，导致分配比例失调，突出表现是补偿和消费大量欠帐，如，固定资产更新改造欠帐，职工福利欠帐，环境治理欠帐，等等。这些隐患现在已经充分暴露出来，成为当前改革和发展道路上的严重障碍。

一个国家一定时期的社会总产品在补偿基金、消费基金和发展基金之间进行分配。这一结论适用于各种社会和各种体制。问题在于如何进行分配，由那个主体进行分配，在那些层次进行分配，根据什么进行分配。计划经济体制的突出问题在于，社会总产品是在国家层次上进行分配的，企业并不是分配主体。换句话说，社会资金实行的是宏观循环，补偿基金和消费基金是根据国家计划进而通过财务制度进行分配的。改革的方向是，根据现代企业制度的要求，承认企业是商品经济的细胞，在企业层次上进行分配，按照资本运动规律组织企业的财务活动和会计核算。

企业资本运动，首先表现为资本的投入，形成资本存量，然后经过生产经营过程实现资本的增值，对资本增值进行分配，形成新的存量，进而实现新的循环。从资本的运动过程中，我们就很容易地找到界定财务，会计和税收的各自作用空间，并且能够找到计划经济体制下分配问题的症结。在计划经济体制下，不是按资本运行规律组织社会再生产，社会总产品价值和新增价值的界定取决于财务制度，服务于国家计划和年度预算，最终表现为存量与增量界限的混淆，导致分配关系和分配比例的扭曲，这是我国国有企业当前普遍面临生存危机的深刻背景。

一般认为，会计通过价值的确认、计量、记录和报告，提供有关企业财务状况和经营成果的信息。这个结论基本上是正确的。但会计的深刻意义还在于，通过资产、负债、权益和收入、费用、利润的确认和计量，它划定了资本存量和增量的界限，其中资产、负债和权益三个要素划定了资本存量的界限，而收入、费用和利润三个要素划定了资本增量的界限，这六个会计要素的确认和计量，贯串于会计循环的全过程，是会计职业的崇高追求所在，也是企业得以持续经营的基础。包括国家在内的投资者所执行的财务活动，实际上是基于存量和增量的分割所进行的资源的配置，包括资本（即存量）的投放和利润（即增量）的分配。税收也是在合理划分存量和增量的基础上对增量的分配，尽管参与分配的法理依据完全不同于财务活动。

二、会计准则与财务制度

前面已经说到，传统分配体制下，财务制度直接地执行统收统支的职能，是国家实现社会总产品分配的工具。由于分配权力高度集中且缺乏制衡，导致分配结构失调，弊病甚多。为此，我们建议全面认识并重新界定会计准则的性质和功能，将财务制度执行的资本存量和增量分割职能转交由会计准则来执行，建立起体现市场经济和现代企业制度原则、约束机制健全的社会总产品分配体制。

问题是，为什么会计准则能够执行这些职能，并且能够避免传统财务制度的弊端呢。这是由会计准则的内在机理决定的。

第一，会计准则是市场经济实践和人类智慧的结晶。经过近百年市场经济实践的催化，会计准则已经成为有一套逻辑严密的概念体系支撑的规范系统。象真实与公允、权责发生制、可比性、谨慎等概念和原则，已经成为会计确认和计量的固有观念，规范着会计实务，不仅支撑着会计作为一个信息系统在市场经济中发挥重要作用，同样也使资本存量与增量的分割建立在合理基础之上。

第二，在由投资者、债权人、管理者、政府部门、企业职工和会计职业等所组成的多角关系中，会计准则已经成为处理和协调经济利益关系的内在稳定器。企业是各种经济利益关系的联结点。这里所讲的经济利益，既可能表现为直接经济利益，也可能表现为以经济信息形式存在的间接利益，因为谁拥有更多的信息，谁就有更多的决策能力和影响能力，并获取更多的经济利益。其中，对我们本文所要讨论的问题有意义的，是其直接经济利益方面。会计除了其固有的信息功能外，另一个重要功能是资本存量与增量之间的分割功能。对于股权投资者来说，存量是其眼前利益和长远利益的保证，一般情况下，会倾向于多确认存量（当然，例外的情况也是有的。比如，对于短线投资者来说，只在意企业的短期价值，可能会倾向于多确认增量。而这本身就说明了多元利益的存在卜对于债权人来说，他们一般也倾向于多确认存量，因为，存量充分意味着其债权的安全系数更大一些；对于政府部门来说，其直接利益是税收利益，多确认增量，意味着更大的税基；对于企业职工来说，其报酬往往是与企业的当期利润相联系的，他们也会倾向于多确认增量（当然，基于长期雇用、追求长期利益的情形也是有的）。类似于这样的利益主体及其利益倾向，还可以举出一些。为了协调各种利益矛盾，会计职业最早以中间人的面貌出现，主持会计准则的制定。

后来的实践证明，会计职业也是有自己独立的利益的，即，以最小的风险，获取最大的收益。其中，收益表现为市场份额、审计取费，风险则表现为可能的审计失误以及由此引起各种利益主体的诉求。所以它在行使其职能时，就会考虑特定利益关系中的力量对比，并以对自已有利的方式进行会计政策选择和设计。这正是为什么美国、英国等国家的会计准则制定权限先后从会计职业转移到独立的会计准则制定团体手中的真实背景。

基于以上分析，我们有理由将现行财务制度执行的制定资产计价和收益确定标准的职能分解出来，使其成为会计准则的职能，建立比较完善的会计准则体系和会计准则形成机制，有效地负担起资本存量与增量的分割职能。将财务分配和税收分配以及其他分配形式建立在合理划定资本存量和增量的基础上。

将财务制度执行的资本存量和增量分割职能改造为会计准则的职能以后，相应的问题是，是否取消国家对企业财务的管理。笔者认为，将财务制度执行的资本存量和增量分割职能改造为会计准则职能，并不意味着取消国家对企业财务的管理。相反，应当按照市场经济和现代企业制度原则，改善和加强国家作为所有者对企业财务的管理。

所谓财务活动、财务管理，都是围绕资源的配置和分配进行的。在市场经济条件下，资源的配置和分配基本上是由所有者在国家法律约束和计划指导下实现的。资金投资到哪里，投资多少，从哪里筹资，怎样安排资金结构，利润应当怎样进行分配，多少分配给投资者，多少用于后备和发展，基本上是所有者决定的，或者是由管理部门在投资者的指导下进行的。国家对企业财务的管理至多是从维护社会经济秩序、保证小股东或债权人的利益作出必要的制度规范。可能的领域有，利润分配顺序，社会保障基金的提取，后备基金的建立，等等。现行公司法律对这类问题已经作出规定。

而国有企业的情况就大大不同了。国家是国有企业的所有者，或者通过法人行使所有者职能。国家必须对国有企业财务进行管理。理由是：

第一，所有者对其资本的管理和控制，是市场经济赖以正常运行的保证。而国有企业的所有者是国家，对于国有资本的投放和国有资产收益的分配以及对经营者的考核，必须由国家来执行。

第二，国有企业是实现社会主义经济社会目的的重要途径。在市场经济条件下，国有经济是一个重要而特殊的经济成份。国有企业固然要以盈利为目的，但其所担负的经济社会目标也是十分重要的，比如形成合理的产业结构的职能、平抑物价的职能、解决就业的职能等等。这都要求通过国家对国有企业财务的管理来实现。

第三，相对于非国有企业来说，国有企业的自我约束机制要弱得多，承受的经营失败风险比非国有企业也要大得多。在任何一种经济体制中，都表现为一系列的授权过程。对于非国有企业来说，有的是由所有者本人直接经营，自己授权自己，其责任心和风险意识都是很强的。有的则是由私人投资的股份公司，也具有极强的风险意识。当然，由于掌握企业命运的是大股东，对小股东有着潜在的损害，所以往往要有一定程度的政府于预，比如定期公布信息，保留必要的后备。公司法律有关条款起的就是这样的作用。而在国有企业，授权层次大大增加，有时甚至不能直接确指是谁授权的。这就大大增加了授权风险。注重眼前利润而忽视长期利润，剥夺性经营而不注意资本维护和技术开发，冒险而不顾忌后果，等等。这就是产权经济学一再提醒的道德风险现象。可以说，国有企业的道德风险比非国有企业要大得多。这就有必要改善和加强国家对国有企业财务的管理和监督，比如规定和监控负债比率，流动性比率指标等等。

三、会计准则与税法

在传统体制下，税法和会计制度都是以财务制度为依据的。会计制度根据财务制度规定的资产计价和收益确定标准规范帐务处理方法和程序，而税法则根据财务制度确定税基。随着会计制度改革和会计准则体系的建立和完善，资产计价和收益确定职能将由会计准则来承担。

需要进一步讨论的问题是，如何处理会计准则与税法的关系，是将税基完全建立在会计准则的基础上，还是另行制定一套扣税办法。或者将税法与会计准则统一起来。最近几年，不少同志倡导建立一门独立的税收会计学，并发表了一些研究成果。总的来说，有两种意见，一种观点是，税收会计学是财务会计学的一个分支，它集中研究和处理企业与税收有关的会计业务，比如，增值税的会计处理，营业税的会计处理，所得税的会计处理，消费税的会计处理，以及纳税申报。还有一种观点是，鉴于财务会计与税收的目标不同以及会计准则与税法的现实差异，分别时间性差异和永久性差异，并进行跨期所得税的分配，即所得税会计。更有人建议，不但要确认所得税的时间性差异和永久性差异，而且还应当确认增值税等其他流转税的时间性差异和永久性差异，并进行跨期分摊，在此基础上建立税收会计学。

关于第一种观点，笔者认为，从会计的角度看，企业的纳税业务，与企业其他各类经营活动井没有什么两样，交纳各种税收，所导致的企业纳税义务形成的负债以及多交税收而应当退回税款所形成的资产，与企业对存货、固定资产、应收帐款、应付帐款等经济业务的核算原则是一样的，都要遵循有关会计准则的确认、计量、记录和报告标准。单独建立一门纳税会计学，就象要建立应收帐款会计学、存货会计学、固定资产会计学一样说不过去。

关于第二种观点，涉及到要不要保持财务会计与税法在资产计价和收益确定上的一致。就成本和效益方面考虑，会计准则与税法如果能够协调好乃至统一起来，当然是一件好事。因为那样既有助于简化企业会计核算，又便于税收征管。然而，会计准则与税法在立法宗旨、服务对象和约束因素诸方面都是有区别的。就当前实务来说，税法与会计准则在诸多项目的处理上已经出现了一些差异。绝对地讲会计准则与税法保持一致，已经行不通了。但是，赞成会计准则与税法分离，并不意味着不顾成本与效益原则，盲目地追求两者的差异，甚至人为地夸大两者的差异，而应当尽量保持会计准则与税法的协调和一致，不要夸大纳税扣除政策的作用。实际上，某些税收政策的奖励或抑制作用是有限的，特别是在我国目前经营环境和企业机制下，更是这样。对于会计准则与税法在某些项目的确认标准上的差异的处理，笔者赞同我国现行会计制度有关所得税核算的规定，即，企业可以选择采用应付税款法和纳税影响会计法。

有同志建议，不但要跨期分配所得税，还要确认增值税时间性差异，并进行跨期分配，进而建立起税收会计学。笔者认为，借鉴所得税跨期分配原理进行流转税的跨期分配，不失为一种尝试，但需要注意以下两点：第一，任何一种会计方法的采用，都要符合中国现实和特定环境，符合成本与效益原则，不能为会计而会计，为研究而研究；第二，流转税跨期分配与所得科写期竹配一样，都是会计原理和会计原则的具体运用，属于某一类会计业务，指望因此形成一门税收会计学，无论是理论上，还是在实践上，都是不能成立的。

四、会计准则与会计制度

会计准则与会计制度的关系，所要解决的实际上是会计规范本身的结构问题。广义上讲，会计准则是会计制度的一种形式，就象会计制度以外，还有会计规章、会计规则、会计规定、会计处理办法等多种法规体例一样。80年代初开始搞会计改革，乃至于从统研究会计制度改革，开始用会计准则这个称谓，很大程度上受到西方会计实务的影响。因为美国、英国、加拿大以及国际会计准则都称accounting standards 或accounting principles，分别译为会计准则（或会计标准）和会计原则，当时国内大量介绍和译述西方国家会计文献，使得会计准则这个词成为市场经济制度下会计规范的象征。记得当时还曾就会计准则、会计标准或会计原则的区别或联系以及我们该选用哪一个名称进行过多次讨论和论证，后来在1998年底召开的中国会计学会会计基本理论和会计准则研究组的研讨会上达成一致意见，今后统一用“会计准则”一词，不再在名词上争论了。

现在我们讨论会计准则与会计制度的关系，已经不再是名词本身的讨论。会计准则与会计制度现在都以其现实存在，直接影响着会计实务和会计理论。当然，由于已经的会计准则在很大程度上借鉴了国际会计经验，会计准则几乎成为新的会计规范的代名词，因而影响更大一些。我们现在要讨论的会计准则，基本上是指已经或即将的基本准则和具体准则，而会计制度所涵盖的内容要广泛得多，且复杂得多。其中有代表性的是“两则两制”中的13个行业会计制度和后来陆续的其他行业会计制度，象公路经营企业会计制度，还有股份公司会计制度、外商投资企业制度两个会计制度。从现行会计准则和会计制度看，表现形式、体例结构、详略程度、政策选择方面存在一定区别，但所涉及的内容基本上是相同的，相互之间的关系确实需要理顺，从而形成有分工又有协调、结构严密的中国会计规范体系。

早在80年代末财政部着手研究和草拟会计改革发展规划时，就提出了建立会计准则体系这一动议。1991年的《会计改革纲要（试行）》以及先后提出的《关于拟定我国会计准则的初步设想》等文件中，明确提出了建立包括基本准则与具体准则在内的会计准则体系的设想。当时，按行业和所有制制定的国营工业企业会计制度、国营商业企业会计制度等基本上是以会计科目和会计报表格式为框架的，这就是本文前面所说的，执行的是簿记职能。也有一些例外，1995年的中外合作经营企业会计制度以及1992年年初的《股份制试点企业会计制度》，除了传统的会计科目和会计报表方面的内容外，也独立地规定了一些资产计价和收益确定政策。实施“两则两制”时，由于当时《企业会计准则》只有一个基本准则，尚不能满足具体指导企业会计实务的需要，所以根据基本准则按行业制定了13种会计制度。这些行业会计制度也相应地充实一些会计政策的内容，即资产计价和收益确定方面的内容。这就是为什么随着具体准则制定工作取得进展，会计准则与会计制度的重叠之处越来越多、人们越来越关注会计准则与会计制度关系问题的根本原因。

如果说，80年代末开始搞会计准则时，还主要是直观地借鉴西方国家会计准则这个名称和形式，那么经过10年来制定会计准则的长期实践，我们切实感到，分要素、分经济事项制定会计准则这个形式，有显著的优越性。一是分会计要素、分经济业务制定会计准则，有可能将某个要素或业务所涉及的定义、特征、确认、计量和披露要求阐述得比较全面且清楚，逻辑严密；而会计制度是按会计科目组织其逻辑结构的，其核心是帐户设置、记录内容和信贷规则，不可能象会计准则那样根据特定要素或业务的需要灵活组织其结构和内容。二是会计准则这种形式已经成为国际公认的规范形式，已经为国际社会所认同，象法国、德国等国家也开始采用会计准则这种形式。

曾经普遍认为，会计制度是计划经济的产物，应当用会计准则取代会计制度。现在看来，评价会计制度，应当从内容和形式两个方面辩证地看。就内容来说，通过会计制度规定资产计价和收益确定等会计政策，并不是绝对不可行。有人说会计制度规定过死，不利于企业根据实际情况选择合适的会计政策。这种观点是值得商榷的。实际上，并不是会计制度规定过死，而是财务制度规定过死，不能把财务制度的问题算到会计的头上；就现行的会计制度来说，除了仍然过多受到财务制度制约之外，很难说会计制度所规定的会计政策过死。再说，就提高会计信息的可比性而言，企业会计政策的选择余地将越来越小。会计制度的问题出在它的形式上，即如前面提到的，由于会计制度是按会计科目组织其逻辑结构的，因此，无法对特定会计要素和会计业务的确认、计量作充分交代，也就限制了它的作用范围，这也是形式决定内容的一个例子。

会计活动包括确认、计量、记录和报告四个环节，因此，会计规范也就有确认、计量、记录和报告这四个可能的要素。无论是国际会计准则，还是其他国家的会计准则，都只包括确认、计量和报告三个环节，而基本上没有涉及记录这个环节。就我国的会计准则来说，必要时也有一些有关帐户的规定，比如，单设帐户还是合并反映，直接转销还是备抵方法，就屋于记录的规定，因为不影响计量的最终结果。有关记录环节，所解决的问题主要有帐户的设置、帐务处理程序、帐户对应关系、帐户与报表项目的协调和配合等等。现行会计制度的形式特别适合于记录制度。所以，要不要用会计准则代替会计制度，实际上就变成了还要不要对会计记录环节作出规定？有关记帐方面的事，是不是交给企业自己来做？

笔者认为，会计制度有关记录环节的规定，主要是帮助企业设置会计科目和建立会计核算体系，并不象会计准则那样直接影响会计信息的质量，所以，要不要对会计记录环节作出规定，取决于企业会计实务有没有这个需求。离开特定环境，绝对地说取消会计制度或保留会计制度，都是片面的。

篇2

【关键字】 会计准则体系 确认及计量准则 财务信息 披露准则

一、 建立我国财务信息披露准则的必要性

财政部于2006年2月15日，正式颁布了包括1项基本准则和38个具体准则的新会计准则体系，标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。从总体来看，这次的企业会计准则起点高，内容完整，覆盖面广；建立起了较为科学完善的会计要素确认、计量和报告标准，填补了我国会计规范领域的诸多空白，并在会计计量、企业合并、金融工具会计等方面实现了质的飞跃和突破。目前我国已公布的基本准则和具体准则：基本准则从其表述的实际内容中看，已较为完整地体现了财务会计概念框架的主要内容；而公布的38项具体会计准则，基本都是属于确认和计量方面的准则；新准则体系中缺少对财务信息披露方面的具体规范。笔者认为，完整的会计准则规范体系应该由财务会计概念框架、确认和计量准则、财务信息披露准则三部分构成，财务信息披露准则是会计准则规范体系中不可或缺的内容。建立我国财务信息披露准则的必要性表现在如下三个方面：

（一）财务信息披露是企业会计规范体系的必备内容

财务会计是由确认、计量、记录和报告四个基本程序所组成的。从会计核算的角度来说，对于经济事项的记录主要应该解决的是针对符合会计要素的事项如何进行“确认”和“计量”的问题，所以具体会计准则也正是围绕会计要素的确认和计量来制定的，这些准则就其特征而言可称之为“确认及计量准则”；对于符合会计要素的企业经济活动及事项进行“确认和计量”后会形成相关的帐簿记录，这些帐簿记录是对企业日常发生的经济事项和经营活动的货币化记录，为了直观地表达和反映企业的这些经济事项及经营活动所形成的经营成果和财务状况，就要通过财务报告来反映。所以，产生财务报告是财务会计的最终目的，也是它的重点。财务报告（financial reporting）主要是指财务信息在财务报表表内的确认（recognition）和表外的披露（disclosure）或表述（presentation）。以公开发行证券的上市公司为例，通常情况下，公司对外公布的年度报告主要包括：财务报表、报表附注、其他财务报告、其他报告等。其中，财务报表属于财务信息中的表内 “确认”，报表附注和其他财务报告属于财务信息中的表外 “披露”，而其他报告主要是指公司对外公开的有助于投资者决策的“非财务信息”。应该说，确认和计量会计准则主要是为了满足财务报表的需求，而信息披露准则主要是为了满足报表附注和其他财务报告的需求。从企业财务信息形成的过程来看，确认和计量准则与财务信息披露准则紧密结合，不可分割。财务信息披露准则应作为会计准则体系的重要构成部分，并具有与会计确认及计量准则同等重要的作用。

（二）财务信息披露是企业会计信息使用者据以决策的重要依据

随着市场经济的急速发展和资本市场的不断繁荣，企业财务信息成为投资者和债权人据以评价企业目前及未来价值的最直接工具，他们期望能够获取更多的企业对外公开披露的有价值的财务信息。作为企业内部的经营管理部门，在拟定公司投资计划或安排经营工作时，都将会计核算及信息披露中的财务数据作为其进行可行性论证或经营预测的测算基础，进而作为其经营决策的重要依据。同时，为了促进证券市场的健康发展和社会资源的优化配置，引导企业对外披露财务信息的客观真实性，满足政府对资本市场信息披露监管的需求，就迫切需要对于企业对外披露的财务信息进行详细的规范，制定出专门的“财务信息披露准则”。财务信息披露准则作为防止市场失灵的一种制度安排，对于满足投资人获得投资所必要的信息，对于维护资本市场的健康发展，都有至关重要的意义。

（三）规范财务信息披露规则制度有助于提高企业财务信息的真实性和准确性

会计信息必须真实、准确地反映企业的财务状况、经营成果，真实与公允被视为现代会计的“生命”。如果会计信息失去了真实性，则会严重的危害社会经济的各个领域，甚至给整个社会带来诚信危机。现阶段，我国企业的会计信息失真问题对我国市场经济建设与发展的制约效应已日益明显，有效地解决会计信息失真，提高会计信息的真实性与准确性成为迫切需要解决的一个重大课题。从目前我国企业会计信息失真的状况分析，主要存在着两方面的问题：一是在会计核算过程中，没有遵循会计准则制度及政策而造成会计核算结果的严重失实；二是在对外进行信息披露时，人为肆意夸大企业经营业绩成果和对财务状况的严重不实叙述造成会计信息使用者被误导。前者主要是对于现行会计准则制度的恶意使用，而后者则主要是由于目前我国建立财务信息披露准则规范制度滞后所致。因此，通过对财政部、证监会、证券交易所等部门的有关财务信息披露方面的规则制度进行必要的整合、补充和细化，正式颁布企业财务信息披露准则并在企业中强制执行，则有助于提高我国企业对外披露的财务信息资料的真实性和准确性。

二、建立我国财务信息披露准则的途径

（一）梳理整合我国现有财务信息披露相关规则制度

我国对于企业财务信息披露方面的规定和制度，散见于财政部、中国证监会、证券交易所等部门和机构的相关规则制度中，还没有上升到“财务信息披露准则”的层面，由于政出多门，缺乏整体规划与协调，所以这些零散制度规定缺乏完整性和一致性。建立我国企业财务信息披露准则较为便捷的一条路径就是从梳理和整合现有相关规则制度入手。

我国现行的零散的企业信息披露方面的相关规则和制度，主要是由财政部和中国证监会分别制定的。中国证监会主要制定的是适合公开发行证券的公司的信息披露规则，比如：《公开发行股票公司信息披露实施细则（试行）》（1993年6月）、《公开发行证券公司信息披露内容与格式准则第1号—21号》（自2001年3月至今已）、《公开发行证券公司信息披露编报规则第1号—20号 》（自2000年11月至今已）等；财政部主要制定的是适合所有企业的信息披露方面的规则，比如：《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小规模企业会计制度》、《民间及非营利性组织会计制度》等，其中都对编制报表附注及其他财务报告的内容进行了规范性的要求。目前的主要问题是：现有的这些对于信息披露的规则制度，是由财政部和中国证监会分别根据自身管理的需要制定的，相互之间并无明确的权限划分，对信息披露规定的一致性缺乏相互协调，从而造成了部分企业在执行过程中的混乱和无所适从。所以应该对于上述规则和制度进行适当的整合，按照不同的企业类型和行业特征，对于其财务信息披露的内容、格式、编报规则等，以准则的形式进行具体的规范，并具备相当的强制性。

（二）分部门和职能制定财务信息披露准则

建立信息披露准则的目的，主要是为财务信息使用者提供除了财务报表以外的，有助于投资者或管理者决策的财务信息。由于信息披露准则所涉及的具体内容较确认与计量准则更为宽泛，除了满足投资者的需求之外，更为重要的是要满足政府宏观经济管理及对国有资产监管的需求，因此，由国家的有关部门来直接制定和公布相关的信息披露准则是非常必要的。笔者的建议是：一是将企业划分为一般性企业和公开发行证券的公司两种类型，将信息披露划分为财务信息披露和非财务信息披露，企业会计准则体系中仅包含对财务信息披露的规范，而不包含非财务信息披露的规范；二是对公开发行证券的公司的信息披露准则主要由中国证监会制定，而一般性企业的信息披露准则主要由财政部制定；三是财政部和中国证监会应对现行的已颁布的有关信息披露方面的规定和办法，进行必要的整合，以系列的“一般性公司的信息披露准则第x号”和“公开发行证券公司的信息披露准则第x号”形式，进行统一的规范。这样有助于建立出责任划分清晰，内容完整规范的公司财务信息披露准则体系。

三、结论

整合和细化我国现有企业信息披露方面的规则制度，尽快建立我国财务信息披露准则，将是对我国现行会计准则体系的进一步完善。这样就可形成一套包括基本会计准则（行使财务会计概念框架职能）、确认及计量会计准则、财务信息披露准则（包括非公开发行证券公司财务会计信息披露准则和公开发行证券公司财务信息披露准则）等三部分构成的，适合我国国情并符合国际惯例的较为完整的会计准则规范体系。笔者设想的我国会计准则规范体系的制定部门应该是：由财政部负责制定会计基本准则和确认及计量会计准则；由财政部负责制定非公开发行证券公司（包括企业及组织）财务信息披露准则；由中国证监会负责制定并公开发行证券公司财务信息披露准则。公开发行证券公司非财务信息披露准则由中国证监会负责制定并，但这些非财务信息的披露准则不包括在我国会计准则规范体系之中。

参考文献：

1、葛家澍、杜兴强，2003，财务会计概念框架与会计准则问题研究，第一版，北京：中国财经经济出版社；

2、国际会计准则委员会，国际财务会计报告准则2004（中译本），2005，北京：中国财政经济出版社；

篇3

企业的社会职能是创造财富，它的一切经济活动都是为了获取最大的经济利益，但企业也可能出于某种特定目的而兴办非营利性机构。而非营利组织往往也会利用自身的一些优势举办企业性组织，这就使原本分工十分明确的企业和非营利组织的界限变得模糊起来。在我国，企业和非营利组织的界限就存在很大的不确定性。在发展市场经济过程中，国家允许并鼓励非营利组织将技术产业化，充分利用现有的人力、财力和物力对外开展有偿服务，因此有些业务明显带有营利目的。而有些企业也开办学校、、慈善机构等公益性组织，从而使企业的某些业务又具有明显的非营利性。随着社会经济的发展，企业和非营利组织的业务相互交叉融合，使两者的界限不再“泾渭分明”，企业会计准则与非营利组织会计准则之间的界限也变得模糊不清，两套会计准则“殊途同归”的趋势已初露端倪。本文通过我国现行会计准则体系的构成、企业和非营利组织两大会计准则体系并存的，对国外会计准则合并趋势的考察，论证我国两套会计准则合并的可行性。

一、我国会计准则构成的特点

我国企业会计准则体系改革进展顺利，已基本实现与国际惯例相协调。政府及非营利组织会计准则体系改革起步相对较晚，有些方面滞后于财政预算管理体制改革，与国际会计惯例也存在一定的差距。迄今为止，政府及非营利组织会计以“会计准则”。命名的会计规范只有一个，即《事业单位会计准则》，但在《财政总预算会计制度》《行政单位会计制度》中各自对会计准则适用的内容作了相应规定，因而以“会计制度”命名的会计规范也应属于会计准则的范围。因此，我国的会计准则体系有以下几个特点：

1.已初步形成“三足鼎立”的会计准则体系格局。我国的会计准则可分为企业会计准则、非营利组织会计准则、政府会计准则三个部分。

2.两大准则体系相分离。基于企业会计和非营利组织会计适用的范围不同，会计确认、计量、记录和报告的具体各有特点，我国的企业会计准则和非营利组织会计准则截然分开，各自独立。

3.会计准则与财务通则并列。西方国家一般以会计准则规范会计主体的会计确认、计量、记录和报告等行为，同时以公司法、税法等规范约束会计主体的财务行为。而我国则分别制定会计准则和财务通则（规则），规范会计主体的财务会计行为。

4.会计准则和会计制度并存。我国采用的是“准则+制度”的规范模式：企业会计具体准则主要规范股份有限公司的会计行为，非股份制企业主要以会计制度规范；政府会计采用会计制度的规范模式；非营利组织会计以基本准则为原则性规范，以会计制度为具体规范。

二、两大准则体系合并的必要性和可行性

我国将企业会计与政府会计划开来是完全必要的。因为在市场经济国家中，企业不可能承担政府职能，政府也不可能直接经营企业。企业与政府的会计目标和会计对象不同，业务性质和范围也不同，需要采用不同的会计政策和会计方法，但是把企业会计准则与非营利组织会计准则截然分开，各自单独制定一套“基本会计准则”，则值得商榷，两大准则体系合并有必要性和可行性。

1.非营利组织会计准则与企业会计准则的大部分内容雷同。例如企业会计准则框架结构、制定的目的和依据、会计核算的四个基本前提等，与非营利组织会计准则完全相同；企业会计准则规定的一般原则，绝大部分适用于非营利组织会计。

2.企业会计准则将“利润”，作为一个会计要素，而非营利组织会计准则并未将“结余”作为会计要素，但在会计制度中又规定设置了“结余分配”“事业结余”和“经营结余”科目，在收入支出表中也列示了“结余‘’和”结余分配“项目。从会计要素角度看，”结余“与”利润“并没有实质性区别，因而在1998年预算会计制度改革时，是否设”结余“要素就有很大争议。，预算会计界已普遍赞同把原来的五个要素改为六个要素（即增加”结余“要素）的设想。

3.政府及非营利组织会计的资产负债表和收入支出表，与企业会计的资产负债表和损益表的性质相同，但非营利组织的资产负债表却采用了类似于“科目汇总表”的结构形式，将所有科目按照“资产部类”和“负债部类”左右顺序排列，编制时只要把报告日的各科目余额直接填入即可。另外，非营利组织由于采用修正的权责发生制（一般情况下采用收付实现制，实行内部成本核算的可采用权责发生制），因而只有通过编制现金流量表才能反映其资金的收支结存情况，但现行非营利组织会计准则没有编制现金流量表的规定。

4.根据政府机构改革的方案，除少数公益性非营利组织仍由政府财政供给以外，绝大部分非营利组织将逐渐取消财政拨款，以市场为导向，实行真正的自负盈亏。按照这种思路，非营利组织实行自负盈亏后，有些业务性质与企业相同，其会计政策与会计核算要求与企业不会有大的差别。但现行制度规定非营利组织会计采用的计量方法却不同于企业，如非营利组织的固定资产不提折旧，不反映净值，不计提坏账准备和存货跌价准备等等。

5.以企业会计基本准则为依据，现已经了16个具体会计准则，2001年1月1日起开始实施新的《企业会计制度》，据此可以推断，企业会计准则的体系结构基本定型，已基本实现了与国际惯例的相互协调。而政府会计除了非营利组织以基本准则为原则性规范、会计制度为具体规范外，财政总预算会计和行政单位会计都采用原来的“会计制度规范”模式。非营利组织会计准则体系还只停留在基本会计准则的层次上，至今尚未制订具体准则，非营利组织会计基本准则是否具有与企业会计基本准则同等的指导功能尚未明确。

6.非营利组织准则虽然规定会计核算一般采用收付实现制度，但在非营利组织会计制度中仍然设置了与会计基本相同的应收、应付科目，对一些应收未收和应付未付的收支项目采用权责发生制进行确认。可见，在非营利组织会计实务中，大多数情况下实际采用的是权责发生制。另外，在非营利组织会计准则和会计制度中没有明确规定的事项，如盘盈盘亏财产物资的处理程序、内部成本核算等都企业会计进行处理。

以上表明，企业会计准则与非营利组织会计准则共性远远多于个性，两者“合二而一”，既有基础，也已在会计实务中证明是可行的。

三、对国外会计准则合并趋势的考察

大部分国家和地区都把非营利组织（尤其是私立非营利组织）看作“准企业”，因而，企业会计准则与非营利组织会计准则的合并趋势并不是在我国体制改革中产生的特有现象，在西方国家这种趋势也明显存在。下面根据笔者所掌握的资料，主要以美国为例，说明企业会计准则和非营利组织会计准则合并的过程和趋势。

在美国，由财务会计准则委员会制定企业会计准则和私立非营利组织会计准则，政府会计准则委员会制订州和地方政府及公立非营利组织会计准则，而联邦政府及其公立非营利组织适用的会计准则及核算制度则由会计总署制订。

财务会计准则委员会原先制订的会计准则只适用于各类企业，后来才把私立非营利组织会计准则的制订权从美国注册会计师协会接过来，并把企业会计准则和非营利组织会计准则结合制订。此前，美国注册会计师协会及有关的专业学会就制定并了一系列适用于非营利组织的公告和指南。这些公告和指南起到了会计准则的作用，但存在许多会计实务上的操作，于是各界纷纷要求由财务会计准则委员会制定非营利组织会计准则。财务会计准则委员会在1980年的《非营利组织编制财务报告的目的》中提出：根据对财务会计准则委员会《论财务概念第一辑：企业编制财务报告的目的》所指出的各项所做的考察，本委员会断定，没有必要为任何特定类别的会计个体探讨其专一的概念体系。企业编制财务报告的目的和非营利组织编制财务报告的目的足以构成一个完整的财务会计和报告概念体系的基础。一旦完成，这一概念体系将适应一切会计个体，而又同时适当地照顾到仅仅适用于某类会计个体的任何与众不同的概念和报告目的。1985年美国财务会计准则委员会又了既适应于企业，也适应于非营利组织的《财务会计报表要素》，并撤销了1979年由美国注册会计师协会、仅适用于非营利组织的《关于某些营利组织会计准则与会计报告的意见公告》（孙芳城等，2001）。

近几年，美国财务会计基金会也注意到非营利组织会计准则和企业会计准则两者合并的趋势，要求财务会计准则委员会成为制定企业会计准则和非营利组织会计准则的唯一合法机构，为合并企业和非营利组织会计准则提供保证。财务会计基金会明确提出：除非特殊情况，否则，各类非营利组织——无论私立还是政府举办的——均应遵守财务会计准则委员会的要求对外提供财务报告（孟利凡，1997）。此外，加拿大特许会计师协会的《财务报表概念》和澳大利亚会计基金会公布的第四号《会计概念公告》中所规定的财务报表要素也同时适用于企业和非营利组织（宋常，1999）。至此说明，西方各国企业会计准则和非营利组织会计准则合并的趋势已十分明显。

综上分析，现行《企业会计准则》和《事业单位会计准则》所规范的基本一致，尤其是在《民间非营利组织会计制度》中所规定的原则、方法、报表体系结构等，更接近于企业会计准则规范。因此，只要对现行《企业会计准则》作适当的补充完善，并对个别特殊问题另作专门描述，即可成为对制定企业和非营利组织具体准则或制度都有指导作用的基本会计准则。当然，这是一项较为庞大的系统工程，要真正实现两者合一，还需要进行深入的理论研究和充分论证。

主要参考

孙芳城、李孝林、张国康、孔庆林。2001.比较财务会计学。上海：立信会计出版社。417

孟凡利。1997.政府与非营利组织会计。第l版。大连：东北财经大学出版社，12

篇4

[关键词]新准则　医院会计制度　影响

1　现行的医院会计制度

现行的(医院会计制度)是由财政部、卫生部根据(事业单位财务规则)和《事业单位会计准则)的相关规定，并借鉴企业财务会计改革的经验和国际惯例，严格按

2　新会计准则对医院会计制度的影响

随着新(企业会计准则)的颁布与实施，医院将如何适应新的会计形式发展的需要，如何根据新会计准则的特点对现行《医院会计制度)中不合时宜的内容进行改革，成为了

2.1　以“新会计准则”为蓝本，制定《医院会计制度)基本政策。

根据医院社会经济业务的实质，严格资本性支出会计处理程序，确定相应的政策，强调新准则中会计计量的公允价值的应用，继续实行药品经营和医疗服务经营开独立核算的办法，对统一和规范医院基本会计政策是十分有利的。

2.1.1　以会计要素为主线，应突出实用性。

要遵循谨慎原则，明确各项经济业务的确认、计量和报告政策，例如根据《企业会计谁则》中资产减值谁则：资产减值，是指资产的可收回金额低于其帐面价值时，资产减值是不可以转回的。因此为了提高医院的资产质量，我们必须按“新会计准则”中对医院涉及到的固定资产减值、在建工程减值、坏账、无形物资减值等等14项损失进行科学的确认、计量。要充分考虑到我国医疗市场的发展现状，要有效地保护好医院的无形资产，并严格执行固定资产和无形资产等长期资产减值损失不可回转的规定等，防止人为调节医院结余行为的发生。

2.1.2　以“新会计淮则”为蓝本，强调《医院会计制度》应用性。

根据医院行业新需要增减科目，加强医院负责核算，审慎的使用公允价值计量模式。例如新准则中，已减去“预提费用”和“待摊费用”两个科目，然而在以往这两个科目是核算中的重要环节。例如今后医院在“固定资产修理费”方面。已不允许再采用预提或待摊方式。另一方面，即便存在一些需要预提或者摊销的费用项日，已经有了更为明确的称为，例如短期借款利息，可以直接使用“应付利息”科目来反映，例如《企业会计准则》中债务重组和企业合并中的准则要求使非共同控制下的医院合并的会计处理办法，使各类资产能够更加清晰，净资产核算更加真实，例如增设“财务费用”科目，对核算借款(负责)的费用支出加以规范，把医院原制度中发生的借款利息费用核算在“管理费用”中，利息收入核算在“其他收入”中，使其成为设立“财务费用”一级科目核算，期末直接转人“收支结余”，以适应医院负责经营状况，解决分摊不合理和管理费用过大的问题。

2.2　完善医院财务报告制度

新《企业会计准则》大借鉴了，包括公允价值的采用、所得税会计、职业判断的运用等方面在内的国际财务报告堆则的内容体系，对于财务会计人员而言，想要在短时期内熟悉并掌握新准则的所有内容、特点以及同现行会计制度的差异，将会是一个重大的挑战。特别是在本次金融危机过后，对公允价值的理解及应用显得尤为重要。

2.2.1　增强医院财务报告的直观性

《企业会计准则》当中有明确规定，会计报表要至少包括资产负债表、利润表和现金流量表等，这样对于确保医院会计的信息质量和掌握卫生资源的整体利用情况是尤为重要的。而且还能有效的提高医疗服务资本经营与产品经营的水平，同时也减少医院财务数据在具体工作中调整与转换的成本。依据企业的营利性和非营利性的区分标准从中可以看出它们的不同点。其一是政府经费补助与利润分配制度不同；其二是享受免税待遇和收费价格不同。但是各类医院的经济业务是相同或相似的，这就使建立起统一和规范的财务报告体系成为可能。因此，医院的财务报告可以借鉴《企业会计准则》中的“财务报表列报格式”中的相关内容。如医院增加涉及资产减值损失会计科目组的财务报表实用数据。从而使资产净值简单明了。

2.2.2　强调医院财务报告的监督作用

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关键词：政府会计改革；政府会计准则；收付实现制；权责发生制

一、政府会计准则和会计制度实施的背景

政府会计准则的推行是在政府会计改革的背景下出台的，政府会计改革是响应党的十八届三中全会提出的“建立权责发生制政府综合财务报告”的号召，建立符合现行部门预算管理的政府会计体系。2014年底，财政部的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》正式开启了我国政府会计改革的进程。2015 年10 月23 日，财政部第78 号文《政府会计准则――基本准则》（以下称《基本准则》），自2017 年1 月1 日起施行。2015年7月6日财政部印发的存货、投资、固定资产和无形资产四项具体准则和2016年8月份发出《政府会计制度（征求意见稿）》，政府会计标准体系正在逐步完善的过程中。政府会计改革的推进对我国的财政体系和行政事业单位有着深远的影响。权责发生制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，其前提和基础任务就是要建立健全政府会计核算体系，包括制定政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度。

二、政府会计改革的必要性

目前我国现行政府会计制度体系中统驭性的法规是《会计法》和《预算法》，具体的会计制度主要包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度与事业单位会计制度等，以及医院、基层医疗卫生机构、高等学校、中小学校、科学事业单位等特殊行业的事业单位会计制度和有关基金会计制度等。自2012年起，财政部相继对行政事业单位会计准则和会计制度进行了全面修订，在某些方面引入了权责发生制的核算办法，为进一步推行财政体制改革打好了基础。

以收付实现制为主的会计核算体系是我国政府会计工作领域的基本核算基础。收付实现制在我国财务管理体系中发挥了至关重要的作用，构成了财政体系的核算基础。收付实现制能够完整反映政府部门的预算收支执行情况，能够为决算报告提供数据支持，为政府的财政资金的合理合规使用和政府职能的有效运行起到了关键性的作用。但是随着我国国情的变化，经济的高速发展，政府部门职能的改变和政府部门机构改革的需求下，仅仅以收付实现制为基础的政府会计核算制度已经远远满足不了日渐繁杂的政府会计经济事务。例如，修订后的事业单位会计准则和会计制度要求事业单位对固定资产计提折旧、无形资产进行摊销，但是计提折旧、摊销后都是“虚提”，折旧费、摊销费用都是计入基金项目并不直接计入成本，所以不能真实反映行政事业单位的成本费用的实际状况，这就违背了会计核算中的收入与成本匹配的原则。成本费用核算的不准确就会影响政府资产负债的真实情况的披露，也会影响政府的实际运行成本情况、科学评价政府绩效等方面的反映，难以满足编制权责发生制政府综合财务报告的信息需求。因此，在新的形势下，现行政府会计规则和会计制度的改革势在必行。

当旧的制度和准则不能适应层出不穷的新需求新问题的时候，《政府会计准则――基本准则》的制定及成为政府会计体系变革必然要求，这也会是政府会计工作准则的一个新突破和新发展。“一石激起千层”，政府及社会各界对政府会计基本准则进行了广泛的讨论和调研。而四项具体准则和政府会计制度（征求意见稿）的，为具体落实实施政府会计改革提供了行动的指南。

三、对政府会计准则和会计制度的创新性解读

（一）财务会计与预算会计的统一性

政府会计准则和政府会计制度打破了政府部门的性质差异，一般情况下，不再区分行政和事业单位。将行政事业财务规则以及行业事业单位会计制度进行了统一，基本实现了会计科目统一、核算内容和报表统一，为各级政府财政部门编制权责发生制政府综合财务报告和各部门、各单位编制财务报告及进行成本核算打好了坚实的会计核算基础，有利于不同行业、不同背景的政府部门之间的对比。

（二）财务会计与预算会计核算“二元化”

政府会计准则和政府会计制度中二元化特征最为鲜明，为了满足政府预算会计与财务会计核算的双重功能，在核算基础上，预算会计采用收付实现制，财务会计采用权责发生制，。会计要素也体现了“二元结构”，创新性的引入了“8要素”的会计核算思路，将会计要素分为两大类：一类是预算收支表会计要素，以收付实现制为主要核算基础的会计科目，应准确完整反映政府预算收入、预算支出和结转结余等预算执行信息；另一类是资产负债表会计要素，以权责发生制为主要核算基础的，应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等政府主体的财务信息。

（三）政府预算会计与财务会计具有互补性

政府预算会计和财务会计适度分离又相互衔接是此次政府会计准则的突出特点。所谓适度分离是指实现预算会计和财务会计的双重功能，同时提供决算报告和财务报告，能够全面反映政府部门的预算信息和财务信息。所谓相互衔接是指在同一会计核算体系中，预算会计要素和财务要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，预算信息和财务信息同时提供政府部门的真实情况。二者既各司其职又是统一的有机整体，不同的核算方向提供完整的政府主体的财务信息和报告。

四、政府会计改革对行政事业单位的影响

（一）有利于行政事业单位加强自身的资产和负债的管理

通过推行政府会计改革，在政府会计准则和政府会计制度下，能够反映行政事业单位真实的资产和负债情况和预算执行情况，由此会促使行政事业单位完善自身的制度管理，严格落实有关的国有资产管理的规定，加强资产管理基础，提高国有资产管理的效果，实现资产和资源的合理配置，防范和化解财务风险。

（二）有利于行政事业单位建立科学的绩效评价机制

政府会计准则要求政府主体按照权责发生制原则进行核算，按照“实提”的原则计提固定资产折旧费用、无形资产的摊销费用等，应按照要求编制收入费用表，由此，才能合理反映单位运行成本、提供高质量的会计信息，建立并有效实施预算绩效考评制度，提升单位的绩效管理水平，提高政府部门的服务能力。

（三）有利于行政事业单位廉政建设杜绝腐败

政府会计准则和会计制度要求行政事业单位不仅仅提供决算报告，还要提供资产负债表、收入费用表和现金流量表等在内的财务报告，全面反映单位的预算执行情况、财务状况、运行情况和现金流量等。政府部门的财务报告的信息使用对象，不仅仅是上级单位和主管部门，还有广大的民众。政府财务信息的公开化和透明化，尤其是对政府资金的使用和“三公经费”的公开，有利于民众的了解政府的运行情况和运行效率，加强了民众对政府部门的监督，由此保证了政府部门的廉政建设，减少腐败的发生。

参考文献：

[1]王晨明.《政府会计准则―― 基本准则》：新坐标，新起点[J].财务与会计，2016（04）.

[2]建立健全政府会计标准体系，夯实政府财务报告编制基础――财政部有关负责人就制定《政府会计准则――基本准则》有关问题答记者问[J].财务与会计，2015（23）.

[3]《政府会计准则―基本准则》. 中华人民共和国财政部令第78 号，2015（10）.

[4]张月玲，刘艺明. 我国政府会计准则体系构建研究[J].财政监督，2014（17）.

[5]崔学刚，叶康涛等.权责发生制、政府会计改革与国家治理――第六届“政府会计改革理论与实务研讨会”综述[J].会计研究，2015（7）.

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【关键词】新会计准则 煤炭企业 会计管理 管理制度 财务监督

新会计准则出台对煤炭企业会计管理产生了一些影响，面对这些问题如果还沿用传统的煤炭企业会计管理措施不利于煤炭企业未来的可持续发展，那么新会计准则下如何应对煤炭企业会计管理存在的问题。

一、新会计准则的基本内容与特征

新会计准则和旧会计准则相比，增加了金融工具的确认和计量、投资性房地产等相关内容，这是旧会计准则未曾涉及到的。另外，新会计准则与实际需求更加贴近，新会计准则对债务重组、企业合并以及所得税等方面都有了更加明确的规定，不再以权责发生制和历史成本作为会计核算的基本原则；除此之外，新会计准则更加注重与国际接轨，按照《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图》的要求与目标，我国企业会计准则已与国际财务报告准则实现实质性趋同。

二、新会计准则对煤炭企业会计管理的影响

煤炭企业的会计业务有着不同于其他企业的独特的特征，而在新会计准则的影响下必然会对煤炭企业的会计管理产生影响，对于产生的这种影响笔者分析认为不外乎以下几个方面，一方面是对会计业务行为的影响，另一方面对企业会计服务行为的影响，除此之外还包括对企业会计人员的影响。

一是对会计业务行为的影响。新会计准则首先对于会计业务行为产生影响主要表现在资产、负债以及成本几个方面。具体表现如下：新会计准则对部分资产的处理进行了相关的调整，煤炭企业一旦按照新会计准则来执行的话，就会造成资产减值损失得到确认之后而无法及时地转回，这样一来就会给煤炭企业涉及到固定资产以及无形资产的会计处理工作带来一些影响；从负债来看，新会计准则会对职工薪酬和应交税费产生较大影响。以职工薪酬为例，按照新会计准则，职工的工资包括所有为获得职工服务所支付的对价，这比原来的工资范围大幅度的了；最后从成本、损益来看，新会计准则通过税费处理等产生影响。按照新会计准则，企业所得税由原来的税款法和纳税影响会计法改为资产负债表债务法，这既改变二选一的税务处理模式，也会对部分业务的税费额度产生影响。

二是对企业会计服务行为的影响。首先，新企业会计准则对企业并购的财务管理产生影响，国家能源局煤炭工业发展“十二五”规划数据显示，我国煤矿企业的数量将从8000家以上压缩到 4000家以内，这就必然会存在大量的并购行为，而《企业会计准则解释第2号》，对通过关联方豁免债务等方式实现的债务重组收益做出约束性规定，为发挥会计服务职能提供了基础。其次，明确了财务报告的目标，这一方面会给国有煤炭企业中政府获取相关财务信息提供制度支撑与现实保障，另一方面，也可以为煤炭企业推动市场化经营、引入多元投资主体提供制度保障，从而为发挥会计服务职能提供基础。

三是对企业会计人员的影响。对于会计人员而言，新的会计准则不仅更加规范、更加科学，而且对会计业务处理的要求也更高，这不仅要求会计人员不断提高自身业务素质，而且要求其职业道德不断提升，如更好的履行自身职责，以编制出符合要求的财务报告等。

三、新会计准则下煤炭企业会计管理的相关对策

新会计准则对煤炭企业会计管理产生的影响是多方面的，而煤炭企业要应对影响下的会计管理工作笔者认为应当从以下几个方面着手进行：

首先，煤炭企业要进行财务会计资源的优化配置。新形势下煤炭企业的会计管理工作更加复杂和繁琐，而对于这些工作相关财务会计工作人员要在国家法律法规允许的范围内企业的制度制约下进行工作实施。在此基础上，煤炭企业管理工作者要做好人员分工，优化配置财务会计资源，保证每一个岗位都能与企业的发展建立起密切的联系，通过紧密的工作合作提高企业的经济效益。

其次，煤炭企业要不断地完善会计管理制度。煤炭企业会计制度的完善一方面要建立煤炭企业内部结算部门，加强对货币资金的使用来加强企业的实际收益；另一方面要建立健全预算体系，不断加强对企业财务管理职能的转变；另外还要煤炭企业的法人治理机制，从煤炭企业的实际出发，优化企业资源配置，从而培养出有实力的法人实体；除此之外，煤炭企业要建立企业财务管理系统，完善的财务管理系统更易于进行财务信息交流，科学分析企业的经济活动，以此更好地实施企业的财务管理工作。

再次，煤炭企业要加强财务监督力度。企业制度管理工作高效开展有赖于企业财务监督，煤炭企业要结合组织与法律的监督，还要积极地安排煤炭企业财务监理人员以实现对煤炭企业会计的集中核算。总之向规范化、制度化发展是未来煤炭企业实施监督的重要目标。

最后，煤炭企业要提高会计工作者的专业技能和综合素质。为了提高煤炭企业工作者的专业技能水平，一方面煤炭企业要定期开展会计工作者相关交流活动，交流活动更加有益于工作人员之间相互取长补短，并以此加强各部门之间的相互沟通；另一方面会计工作者的相关培训要引起会计管理者的重视，通过会计培训提高自我约束力，促进他们更好地遵守企业的管理制度；除此之外还要加强人员设置结构的处理，提高工作人员的工作力度，实施对煤炭企业相关会计工作人员的全方位以及多层次的培养工作。与此同时还要加强分配制度的创新，采取新型的人才招聘方法，不断充实企业的会计队伍。

四、结束语

市场经济背景下煤炭企业要取得长足发展，还需要从提高企业管理水平入手。新会计准则尽管对煤炭企业财务管理产生或大或小的影响，但是只要采取有效的应对策略便可以化解存在的问题和影响。综上所述，煤炭企业除了进行必要的财务会计资源优化配置工作以外，还要不断地完善会计管理制度、加强煤炭企业财务监督力度以及提高会计工作者的专业技能和综合素质。煤炭企业还应依本企业的需要进行有效的财务管理工作实施，这样才能使煤炭企业财务管理水平不断提高，也才能推动煤炭企业的可持续发展。

参考文献

[1]张丽芳.新企业会计准则对煤炭企业的影响和实施策略研究[J].会计之友，2009.

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【关键词】 小企业； 会计规范； 比较

2007年2月，国际会计准则理事会中小企业国际财务报告准则（征求意见稿）在全球范围内征求意见，以期最终制定完成中小企业国际财务报告准则。在国际上英国是较早对小企业会计进行规范的国家，在1997年就了《小型报告主体财务报告准则》。我国财政部也于2004年5月正式颁布《小企业会计制度》，这个制度本着务实的态度，根据小企业的特点，结合相关会计准则的要求并作了适当的简化，是规范我国小企业会计行为的重要举措。

一、适用范围的比较

中小企业国际财务报告准则（征求意见稿）明确其适用范围为：没有公共受托责任并且需要向外部信息使用者（如不参与管理的所有者、现有或潜在债权人和信用评级机构等）提供财务报表的企业。该征求意见稿并没有在规模方面明确中小企业的定义和范围。而英国的《小型报告主体财务报告准则》则对小型报告主体的规模和范围有明确界定：参照英国《公司法》的要求，按营业额、资产总额和平均雇员人数三项指标，一个公司如果在一年中没有超过以下两个或两个以上的标准，就满足了小型企业的资格条件：总营业额为280万英镑，总资产总额为140万英镑，雇员人数平均为50人。一个企业集团如果在一年中没有超过以下两个或两个以上的标准，就满足了小型企业的资格条件：汇总营业额总额为672万英镑或净额560万英镑，汇总资产总额为336万英镑或净额280万英镑，汇总雇员人数为50人。另外，小型报告主体不包括具有公共利益的公司如公开发行股票的公司，银行业和保险业的公司以及有能力将股份或债券公开发行的非公司主体。我国的《小企业会计制度》中对小企业的划分标准是不对外筹集资金，经营规模较小的企业。“不对外筹资”是指不公开发行股票和债券，“经营规模较小”采用了原国家经贸委等四部门制定颁布的中小企业规划标准，主要从资产总额、营业额和雇员人数三个方面对工业，建筑业，交通运输和邮政业，批发和零售业，住宿和餐饮业的中小企业划分做出规定，比如工业，中小型企业须符合以下条件：职工人数在2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型企业。但不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。

二、目标和原则的比较

中小企业国际财务报告准则（征求意见稿）的目标是：提供中小企业主体有关财务状况、业绩和现金流量的信息，以帮助使用者制定经济决策，满足他们的信息需要，在达到这个目标的同时，也反映管理当局受托责任的履行情况。该准则（征求意见稿）在概念和一般性原则方面提出可理解性，相关性，重要性，可靠性，实质重于形式，谨慎性，完整性，可比性，及时性和成本效益原则，在财务报表披露原则方面提出权责发生制，持续经营，会计分期，一致性，可比性等重要原则。英国《小型报告主体财务报告准则》的目标是保证归属于该准则范围内的报告主体在财务报表中提供有关其财务状况、业绩和财务适应能力的信息，以帮助使用者评价管理当局的受托责任和制定经济决策。在准则的总则“对编制财务报表的要求”中，真实和公允的观点放在了首位，另外提出相关性，可靠性，可比性，可理解性，持续经营，谨慎，权责发生制等原则。在我国，制定《小企业会计制度》的目的是为了规范小企业的会计核算，提高会计信息的质量，制度要求小企业“对外提供真实、完整的财务会计报告”，真实、完整性是第一位的。原则可归纳为：持续经营，会计分期，客观性，实质重于形式，相关性，一致性，可比性，及时性，可理解性，权责发生制，谨慎和重要性等。

三、具体核算规定的比较

（一）存货的核算

中小企业国际财务报告准则（征求意见稿）规定，存货按照成本和可变现价值（售价减去进一步加工至完工出售发生的成本）中较低的金额计量。英国《小型报告主体财务报告准则》规定：在财务报表中，存货应按单独的存货项目或者类似存货项目组的成本与可变现净值中较低的金额进行列示。而我国《小企业会计制度》规定，“小企业应当定期或者至少于每年年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本的部分，应当提取存货跌价准备”，“存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值孰低计量。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别合并计量成本与可变现净值。”

（二）固定资产的核算

中小企业国际财务报告准则（征求意见稿）规定固定资产初始确认时按成本计量。后续计量可采取两种模式，按取得成本减去累计折旧和减值准备后的成本模式计量及按重估价模式计量。折旧方法可选择直线法，余额递减法和工作量法。规定减值损失可以转回。英国的《小型报告主体财务报告准则》对固定资产使用了重估价值的概念，即有形固定资产在取得时按照它的成本进行计量，在必要时可以冲减为可收回价值。固定资产折旧的总体要求是在其经济寿命使用期内按照系统的基础计提折旧。我国《小企业会计制度》规定，小企业固定资产应按其取得时的成本作为入账价值，期末按照账面价值列示，并且应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法。可以选择平均年限法、工作量法，双倍余额递减法、年数总和法等方法计提折旧。制度没有规定小企业对固定资产计提减值准备，这主要是考虑到我国小企业的实际情况，但是笔者认为，我国可以借鉴国际上的做法，在制度中规定企业可以将已减值的固定资产部分确认为当期的损失，这也是应用谨慎性原则的体现。

（三）融资租赁的核算

中小企业国际财务报告准则（征求意见稿）规定，融资租赁的固定资产按照租赁日公允价值入账，为租赁发生的其他直接支出也要计入租赁资产成本。英国《小型报告主体财务报告准则》规定，融资租赁的固定资产应当按照公允价值入账，但是当融资租赁资产的公允价值难以取得时，原则上可以采用最低租赁付款额的现值来计量。对于融资租赁的财务费用总额在租赁期内分配到各个会计期间。我国《小企业会计制度》规定，“融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本”。这样规定的主要目的是降低小企业提供信息的成本，回避最低租赁付款额现值的复杂计算。

（四）借款费用的核算

中小企业国际财务报告准则（征求意见稿）规定，借款成本可以采用费用化模式（在发生当期全部记入当期损益）或资本化模式进行处理。资本化模式的会计处理参照国际会计准则23号。英国《小型报告主体财务报告准则》规定，报告主体采用财务费用资本化的会计政策时，直接归属于固定资产建造的财务费用，可以作为固定资产成本予以资本化，但一个会计期间予以资本化的财务费用总额，不得超过这一期间发生的财务费用的总额。我国《小企业会计制度》规定，“建造资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括小企业以专门借款购建的固定资产，在达到预定可使用状态前实际发生的借款费用等”，都可以记入固定资产成本。

（五）职工福利的核算

中小企业国际财务报告准则（征求意见稿）规定了职工福利包括短期，长期和终止福利三种，有关于企业应将职工福利成本在发生时记入负债账户和费用账户等方面具体详细的规定。英国《小型报告主体财务报告准则》要求雇主应在取得职工服务利益的期间，按照系统和合理的基础确认提供养老金和其他退休后福利的预计成本。对养老金的核算也有较详细的规定。在我国《小企业会计制度》中，只有对在职职工薪酬福利核算的规定，没有具体的养老金核算规定。目前我国已经《企业会计准则――企业年金》，我国小企业会计制度可在该准则基础上适当简化修订，明确小企业相关的会计核算要求，以后随着我国养老保险制度的发展与完善再逐步加以修订。

（六）所得税的核算

由于按照会计准则规定和按照税法规定确定的账面价值和计税基础不同产生的暂时性差异，中小企业国际财务报告准则（征求意见稿）和英国《小型报告主体财务报告准则》均规定采用债务法加以核算。我国小企业会计制度对所得税核算一律采用应付税款法，不确认暂时性差异对所得税的影响金额。这样做的前提是《小企业会计制度》制定过程中已经尽量减少了暂时性差异，比如只对存货、应收账款和短期投资计提减值准备，对固定资产的折旧政策和年限只有原则性的规定，企业可以选取与税法一致的核算方法等。

四、会计报表要求的比较

对大多数小企业来说对外提供会计报表的主要目的是满足纳税的需要，因此对小企业提供的报表要求是尽量简单简化的。中小企业国际财务报告准则（征求意见稿）规定小企业应提供的会计报表包括资产负债表，利润表，所有者权益变动表，利润和留存收益表，现金流量表，母公司还应提供合并会计报表。这样规定主要是因为该准则适用范围包括中型企业。英国的《小型报告主体财务报告准则》要求提供资产负债表和损益表，不强制要求编制现金流量表，但是在提供损益表的同时，还要呈报全面确认利得和损失表来反映已确认的利得和损失的总额及其组成要素。我国的《小企业会计制度》要求最为简化，只要求小企业提供两张基本报表――资产负债表和利润表，增值税一般纳税人还应提供一张应交增值税明细表，小企业可以根据信息使用者的要求决定是否编制现金流量表。

综上所述，当前我国和国际上的中小企业会计规范在一些方面尚存不同，主要原因包括规范本身适用范围的不一致（中小企业国际财务报告准则（征求意见稿）以“中小”企业为规范对象），规范制定者对市场经济发达程度，会计人员总体业务水平等国情方面存在差异的考虑等。可见，小企业会计规范的国际趋同还有很长的路要走。

【参考文献】

[1] 小企业会计制度研究组. 《小企业会计制度》讲解. 大连：东北财经大学出版社，2004.

篇8

自1997年原《事业单位会计准则》实施以来，对于事业单位的会计核算工作起到了规范作用，同时保证了会计信息的质量。由于近年来财政的改革和事业单位的会计管理工作在不断的发展，就需要对《事业单位会计准则》进一步修订和完善。

1.2000年以来，围绕公共财政体制建设，各项财政改革不断推进，很多改革涉及会计核算的调整，对《事业单位会计准则》进行修订有利于确保相关财政改革政策的贯彻落实。

2.财政部于2012年2月了新的《事业单位财务规则》（以下简称《财务规则》），重新修订《事业单位会计准则》，有助于满足事业单位财务管理新的要求，达到更高的标准。

3.为了进一步加强事业单位财务会计制度建设，打击全国范围内的发票违法犯罪活动，重新修订和完善《事业单位会计准则》具有必然性。

二、《事业单位会计准则》的制定原则

1.统驭《事业单位会计制度》体系

新《事业单位会计准则》为《事业单位会计制度》体系建立统一的核算原则和框架，为制定各行业的《事业单位会计制度》提供了基础和依据。

2.服务财政科学化精细化管理

发挥会计基础性作用，在兼顾财务管理需求的同时体现财政预算管理的信息需求。我国财政改革过程中，要求各行政事业单位在会计核算中贯彻精细化原则，这给广大会计人员提出了更高的要求。

3.与新《财务规则》相协调，便于事业单位执行

因为 《事业单位财务规则》发生了新的变化，客观上要求会计核算的准则和会计制度也要发生变化，为此需要修订《事业单位会计制度》体系。

4.强化对事业单位会计信息质量的要求

随着改革的与时俱进，需要事业单位提供更加客观、更加及时的会计信息，为政府部门、社会公众提供会计信息，更好的监督事业单位的资金活动，促进事业单位健康持续发展。

三、《事业单位会计准则》修订的主要变化

1.财务报告目标

此次修订新《事业单位会计准则》借鉴了企业会计准则的经验，同时又保留了具有中国特色的会计制度，用准则来驾驭《事业单位会计制度》。 新《事业单位会计准则》规定了事业单位财务报告的目标及使用者群体。规定事业单位财务报告目标兼具“受托责住”和“决策有用”，即要“反映事业单位受托责任的履行情况”，并“为财务报告使用者合理配置资源、进行社会及经济决策服务”，同时列举了财务报告使用者群体。

2.会计核算基础

旧《事业单位会计准则》仅针对《事业单位会计制度》的适用对象，规定其核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制。新《事业单位会计准则》除规定“事业单位的会计核算一般采用收付实现制，但部分业务或事项可以采用权责发生制”外，还规定“部分行业可以在行业《事业单位会计制度》中采用权责发生制”。这为我国今后全面贯彻落实政府综合评价财务报告奠定坚实的基础。因为政府目前核算仅仅是服从于预算管理额需要，而没有真正反映以及政府的资产、负债情况，不能给社会公众完整的会计信息。这也与公共财政的理念是格格不入的。

3.会计要素的定义、确认和计量

新《事业单位会计准则》基于更为真实、准确地反映各会计要素经济特征的原则，借鉴国际惯例和《事业单位会计准则》企业会计经验，充分考虑事业单位特点，对会计要素进行了重新定义，并明确了各会计要素的确认条件和计量原则。对于资产的后续计量，要求事业单位的固定资产提折旧，无形资产要进行摊销，进一步明确的反映各级各类事业单位资产的真正价值，有助于加强资产的精细化管理、为公共产品或公共服务成本核算提供更为详细的信息支持。

4.净资产

新《事业单位会计准则》适应部门预算管理要求，在净资产内容中增加了财政补助结转结余、非财政补助结转等项目。主要是区分了资金的来龙去脉的不同，年底结账也有所不同，共分为财政和非财政两大类来进行结转分配。这样处理贯彻精细化管理的思想，能为社会公众提供更及时更有用的会计信息。

5.财务报告

新《事业单位会计准则》完善了事业单位财务报告体系，对各级各类事业单位的会计报表列报格式做出了统一规定。

一是为了增强事业单位会计报表对于财务分析的有用性，要求按照流动/非流动性对资产和负债项目进行分类，并要求资产负债表中按照流动性列示资产和负债项目。

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一、财务制度的变迁

财务制度被定义为规范企业同各方面经济关系的法律、法规、准则以及办法的总称,对企业投资具有直接而显著的影响。财务制度变迁指的是在种种技术的和社会的约束条件下财务制度的替代、转换与交易过程。从深层次上讲,财务制度变迁就是与财务活动有关的各利益主体利益格局的重新调整,利益主体包括到政府、投资者、债权人、劳动者、原材料供应商、销售商等,这些利益的调整也就是对投资格局的重设。

(一)改革历程

我国财务制度的重大改革主要有:1992年至1993年相继颁布了《企业会计准则》和《企业财务通则》;2000年颁布了各行业统一的《企业会计制度》;2006年财政部了新的企业会计准则和新审计准则,同年颁发新《企业财务通则》,并于2007年开始执行,极大的推动了我国财务制度的规范化进程。

(二)仍然存在的问题

首先,新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念,实现了与国际会计惯例的(实质性)趋同,首次构建了比较完整的有机统一体系。但是仍然有很多值得研究的问题:作为准则实施外部环境的相关法规,例如《公司法》、《税法》、《证券法》、监管方面的法规等如何与准则协调的问题;公允价值的操作问题,既需要对公允价值计量的理论、程序、参数等方面进行开发,也需要从业人员具备较高的理论水平和实践水平;国有企业和特殊实体如何采用新准则问题,对于国有企业是否符合根据信息做出决策这一新准则的基本假定依然存在疑问,信息有用性存在质疑,因此新准则的条款在推行过程仍然可能存在较大变动。

其次,新《企业财务通则》后,合理地界定了政府财政管理的边界,对投资者与经营者的财务行为进行了有力规范,为企业公平竞争创造良好的政策环境打下了良好的基础。但是新《通则》的实施,涉及的取消职工福利费制度、企业国有土地使用、研发准备金提取、财务风险控制等规定,也必将对企业产生影响。

新审计准则也为前两项财务制度的实施起到了保驾护航的作用。但我国目前还没有完全具备执行新的风险导向审计准则的前提和条件,仓促上阵的审计准则在实践中也必然遇到困难。

综合来看,三项新制度的实施必将在一定程度上造成企业价值重估,对企业收入、费用、利润等会计要素产生较大影响,从而影响企业投资行为。这种影响是一把双刃剑,增加公司财务决策自由度的同时,也大大提高了财务风险。

(三)特点分析

虽然中国财务制度已经发生了根本性的变革,变革后的财务制度仍将随着各种环境因素的变化,继续进行调整、变化。财务信息网络化是一个必然趋势,不仅能有效改进财务管理的具体方法和手段,而且对财务管理思想也产生了重大冲击;金融市场的深化,各种新金融工具曾出不穷,一方面扩大了财务对象的范围,另一方面,这些衍生性金融商品的成本、收益、风险等的确认、计量及风险控制已经大大超越了原有财务人员的想象,既可能给企业带来巨额投资收益,也可能因控制或处理不当给企业带来巨额投资亏损,使企业陷入险境。中国经济正在逐步汇入世界经济一体化的潮流,财务制度作为一种规范企业财务活动的原则和规范,如何提高我国企业的国际市场竞争力也是亟待解决的问题。因此,财务制度的老化现象是制度运行的一般规律。这一规律要求在选择财务制度时,要自觉地根据客观情况的变化,对制度进行修改、补充或更新替代。

二、项目评估与审核政策的变动

项目评估,是指利用系统原理、规模经济理论、投资优化原理、风险不确定性原理等对投资项目进行全面评价,使资金投入产生最大产出的活动。项目审核,是按照国家规定对基本建设项目等进行的审查与核准。从宏观角度看,投资项目评估与审核政策影响着全社会的资源配置,最终对一国经济增长的速度和质量产生影响;从微观角度看,投资项目评估与审核政策对项目成败起着把关的作用,会对企业经济资源的分配产生影响。因此,项目评估政策合理与否会对企业投资产生重要影响。

(一)改革历程

主要经历了如下重要阶段:改革试点期(1979-1983年),项目经理负责制、项目开工报告制度、国内投资项目建议书和可行性研究报告制度逐步建立起来;扩大改革期(1984-1987年),全面推进分权化、引进市场机制和加强投资责任约束机制改革,开始对大中型项目的可行性研究报告和初步设计报告引入技术咨询评估制度;改革推进期(1988-1991年),系统提出中国投资体制改革的基本任务和措施,参照FIDIC条款建立具有中国特色的建设监理制度;全面改革期(1992-2002年),提出“用项目登记备案制度代替行政审批制”,对“三大类”(公益性、基础性和竞争性项目)的投资和管理体制进行改革,开始全面引入市场竞争机制;改革深化期(2003年- ),逐步建立起一套投资领域最全面、系统、权威的改革方案,并开始着手建立责任追究、信用监督、失信惩戒等制度。

(二)仍然存在的问题

从其发展历程看,我国对投资项目的管理始终没有突破性的进展,乱拍板、超概算、拖工期现象依然屡见不鲜;条块分割,横向沟通阻碍重重;流程不科学,项目问题反应缓慢;专业工程管理人员缺乏且素质尚待提高;信息化体系建设还不完善等。反映在投资项目的决策上,受限于集中统一的决策体制,决策的经济性要求与决策的非经济性考虑的矛盾、决策权限与决策风险不对称的矛盾造成了问题重重,例如政策形成虚设、人浮于事、推诿扯皮等现象的屡禁不止,极大的影响了投资效率和积极性。

(三)特点分析

深析上述问题,根本原因在于企业投资对项目评估体制变迁具有路径依赖性。如何建立投资活动完整规范的评价体系,如何考察项目评价中人的因素的作用,如何建立动态评价的观念及其系统,严把项目审核管理的“事前、事中、事后”三关,强化项目跟踪监督,合理控制投资等问题有待进一步研究和探索。

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关键词：新会计准则 交通运输 行政事业单位财务管理 比较 问题 措施

一、新旧会计准则的差异

通过相关的分析研究发现，新会计准则在一定程度上扩大了会计准则的适用范围，打破行业界限、经济成分界限以及全国统一的单位行业会计核算制度，使得不同行业的企业和不同经济成分单位的会计信息口径一致；而且新会计准则强调实质重于形式，并突出其重要地位，强化了会计准则对提高单位财务管理能力的重要作用；同时新会计准则扩大了减值准备的计提范围，使资产价值更符合实际，在一定程度上增加了单位的财务管理能力；除此之外，新会计准则改变了部分业务的会计处理方法与原则，使得单位内部的财务管理工作涉及的范围更加广泛，更加细致，能够更加全面的提高单位的财务管理能力，所以说在新会计准则执行后强化交通运输行政事业单位的财务管理能力是十分必要和重要的，能够在提高单位核心竞争力的基础上实现单位的可持续发展和进步。

二、新会计准则执行后交通运输行政事业单位财务管理工作中存在的问题

随着社会的发展和新会计准则的执行，在一定程度上克服了交通运输财务管理工作中存在问题和不足的基础上又给交通运输财务管理工作提出了新的要求和挑战，根据新会计准则的相关规定，财务管理工作在会计的分类、核算方法以及会计报表等方面又有了新的突破和要求，所以新会计准则执行以后又使得交通运输财务管理工作面临着新的问题和不足，主要表现在以下两个方面。

一方面一些交通运输行政事业单位相关的工作人员缺乏财务管理理念及财务预算能力，单位内部控制工作不够完善和全面，导致财务管理工作的执行力度不够强，而且由于专业知识和专业技能的不高造成了一些不必要的风险和损失；另一方面，相关工作人员的综合素质不够高，内部控制、财务预算、财务审核和监督的力度不强，较强的工作热情和工作积极性缺乏，不仅影响了单位的财务管理能力，而且还在很大程度上影响了单位内部其他相关工作的顺利开展和运行，不利于交通运输行政事业单位的长远发展和进步。

三、解决新会计准则执行后交通运输行政事业单位财务管理工作中存在问题的措施

通过上述对新会计准则执行后交通运输行政事业单位财务管理工作中存在问题的论述发现，上述问题的存在不仅影响了交通运输行政事业单位财务管理工作的能力，而且在一定程度上影响了单位内部其他相关工作的顺利开展和运行，因此提出切实可行的解决上述问题的措施是十分必要和重要的，所以笔者通过自己多年的工作经验和相关的调查研究总结出以下几点解决新会计准则执行后交通运输行政事业单位财务管理工作中存在问题的措施，具体内容如下所述：

（一）提高交通运输行政事业单位相关财务管理人员的综合素质

现代社会是知识经济的时代，各个单位之间的竞争是人才的竞争，所以说提高交通运输行政事业单位相关财务管理人员的综合素质是提高交通运输行政事业单位财务管理工作能力的基础和关键，所以一方面要鼓励相关的财务管理人员树立终身学习的意识，不断的提高自身的专业知识和专业技能，积极的引进复合型的人才，加强相关工作人员的职业道德和职业素养，另一方面要加强对相关财务管理人员的教育工作，以合理、合法的形式提高财务人员的薪酬、制定操作性强的绩效考核制度来提高财务工作人员的工作热情和工作积极性，进一步在提高交通运输行政事业单位财务管理能力的同时促进单位内部其他相关工作的顺利开展和运行。

（二）建立健全科学合理的财务管理制度

科学合理的财务管理制度是新会计准则执行后加强交通运输行政事业单位财务管理能力的根本保障，完善交通运输行政事业单位财务管理制度的方法有很多，但是最基础、最有效的方法就是建立一系列科学、高效的内部控制制度，要对单位运行和发展中的各项制度进行完善，保障会计资料的真实性、合法性和有效性，做好事前预算、事中管理和事后评价及审核的各项控制工作，进而从根本上提高交通运输行政事业单位的财务管理能力，实现单位的可持续发展和进步。

（三）规范交通运输行政事业单位日常的财务行为

只有将财务管理的基础工作做好、做强，才能从根本上提高交通运输行政事业单位的财务管理能力，这就要求单位内部要强调全员参与，严格遵守新会计准则的相关制度规范，利用财务作业流程图、指导书等形式将财务管理工作的内容下发到各个部门，增强每个工作人员的责任心，形成良好的财务管理氛围，进而提高交通运输行政事业单位财务管理的能力，提高国有资产的使用效率。

（四）开发信息化的财务管理软件

开发信息化的财务管理软件是提高交通运输行政事业单位财务管理能力的核心，能够帮助单位顺利的接受现代复杂的社会经济活动给其带来的风险和挑战，这就要求交通运输行政事业单位在遵循新会计准则的相关制度规范的基础上根据单位的实际发展情况和战略目标充分的利用现代化的网络资源，对单位内部的财务工作进行全方位的审核和管理，这样一来，在为单位的领导和管理者提供真实有效的数据信息的基础上提高单位的财务管理能力。

（五）加强交通运输行政事业单位的预算管理

加强交通运输事业单位的预算管理工作也能够有效的提高交通运输事业单位的财务管理能力，这就要求相关的工作人员要对单位运行过程中的各项工作进行合理的预算，最大程度的降低运行的成本。随话说，凡事预则立，不预则废，所以要制定相关的计划，加强预算管理部门与其他各部门的沟通和交流的力度，树立全员预算管理机制，严格相关的预算指标，加大预算管理的力度，这样一来能够在一定程度上加强交通运输行政事业单位的预算管理工作。

（六）完善交通运输行政事业单位的监督审计机制

完善的交通运输行政事业单位的监督和审计机制，能够有效的避免单位在运行过程中产生的各种不必要的风险和损失，这就要求在遵守新会计准则相关的制度规范的基础上不断的建立健全相关的监督和审计的制度规范，增强相关制度规范的实用性和适用性，而且还要随着新会计准则的不断发展和完善而不断的改变，除此之外还要构建专门的监督和审计部门，加强与其他相关部门的沟通和协调，进一步提高单位财务管理的能力，使单位获得更多的经济效益和社会效益。

四、结束语

综上所述，随着新会计准则的执行和推进，在为交通运输行政事业单位带来了更多的机遇的同时也给其带来了更多的风险和挑战，及时的发现交通运输行政事业单位财务管理工作中存在的问题和不足，在符合新会计准则相关制度规范和原则的基础上根据交通运输行政事业单位发展的实际运营情况和战略目标不断的提出切实可行的解决新会计准则执行后交通运输行政事业单位财务管理工作中存在问题的措施是十分必要和重要的，也是需要相关的工作人员一直努力的方向和目标。

参考文献：