公司财务制度规定范文

导语：如何才能写好一篇公司财务制度规定，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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从我国20世纪80年代初恢复国内保险业务至2002年，我国非寿险业务的主要问题不是保险公司的偿付能力，而是如何对长期保持良好盈利状态的非寿险业务进行正确的财务核算，并在此基础上征收规定的（企业所得税）税款。也即，政府监管部门担心的不是保险公司少提非寿险责任准备金，而是担心公司多提准备金，从而达到延迟付税甚至达到避税的目的。正因为如此，我国保险非寿险在这一时期所急需的是保险公司的财务和会计制度，而不是制定服务于保险公司偿付能力监管目的的精算评估和精算制度。1999年我国财政部颁布了《保险公司财务制度》和《保险公司会计制度》，2002年又颁布了《金融企业会计制度》。在执行2003年版《保险法》及开始试行非寿险精算制度前，我国保险业对非寿险业务的责任准备金评估标准一直是按照上述财务制度标准计提包括IBNR准备金在内的各项责任准备金，并且三种目的下的评估值在2005年以前完全相同。

《保险公司财务制度》（1999）规定，对非寿险IBNR责任准备金，按不超过当年实际赔款支出额的4%提取。《金融企业会计制度》（2002）则规定，保险公司应提取未决赔款准备金，并在会计核算期按期末估计保险赔款入账，其中未决赔款准备金包括已发生已报告准备金和已发生未报告准备金。从以上两个相关财务制度中可以看出，关于非寿险IBNR准备金评估的财务规定有以下特点：一是没有对评估责任准备金人员资格的具体规定，尽管要求考虑IBNR准备金的计提但没有明确要求单独列示IBNR准备金的评估结果。从《中国保险年鉴》披露的各财险公司财务报表来看，就没有列示IBNR准备金的评估结果。二是提出了谨慎评估IBNR准备金的概念，但无具体要求。如，《保险公司财务制度》（1999）规定保险公司的IBNR准备金应按实际发生额计价。《金融企业会计制度》（2002）要求保险企业的会计核算应当遵循谨慎性原则，不得多计资产或收益，也不得少计负债或费用，即IBNR准备金的评估必须能够反映实际索赔情况。三是《保险公司财务制度》（1999）与《金融企业会计制度》（2002）的规定有所差别。前者规定了明确的计算基础和上限比例，后者则要求对IBNR准备金按期末估计赔款额核算。然而，如果根据实际索赔估计得到的IBNR准备金计提比例超过4%时，按照《金融企业会计制度》（2002）的规定，应该全额计提所估计的IBNR准备金，而按《保险公司财务制度》（1999）的规定却不得超过4%，这就导致保险公司在核算利润时面临选择执行标准的难题。

从2004年开始，IASB和FASB陆续了一系列关于保险负债会计准则的讨论稿。为了与国际会计准则趋同，财政部于2006年了《企业会计准则第25号——原保险合同》（2007年开始执行），该准则要求保险公司按照精算评估结果计提责任准备金。与《保险公司财务制度》（1999）相比，该制度采用了较科学的方法（精算方法）评估IBNR准备金。然而，由于没有规定在通用会计目的下的相关具体评估标准，与国际保险负债会计准则（2007）仍存在较大差异，导致2007年至2008年我国上市保险公司在境内与境外披露的未决赔款准备金评估值差异较大。为此，财政部于2008年和2009年又相继了两个文件，即《企业会计准则解释第2号》和《保险合同会计处理相关规定》。这两个文件明确要求保险公司在境内外披露的未决赔款准备金的评估方法和评估值应一致，并要求未决赔款准备金的精算评估应符合三要素标准。至此，在通用会计目的下，我国非寿险业务未决赔款准备金的评估与国际保险负债会计准则（2010，2013）已基本趋同。

与《企业会计准则第25号——原保险合同》（2006）相比，我国目前的财务制度不但要求保险公司采用精算方法评估未决赔款准备金，还规定了具体的评估标准。与IASB（2010、2013）相比，我国目前的财务制度在三要素标准基础上还具体规定了未决赔款现金流和IBNR索赔期望值的评估方法，即链梯法、案均赔款法、准备金进展法以及B-F方法（见《保险合同相关会计处理规定》）。此外，就未决赔款准备金风险边际的核算方法也提出了更具体的规定，而IASB在2013年讨论稿中则放弃了对风险边际评估方法具体限定的做法。由此可见，我国目前关于未决赔款准备金和IBNR准备金的财务规定既借鉴了国际会计准则的成果又体现了我国相关制度的特殊性。

二、监管会计目的下IBNR准备金制度演变

进入20世纪后，我国非寿险业务迅速发展，责任准备金风险增大，为了加强偿付能力监管，保监会于2003年颁布了《保险公司偿付能力额度及监管指标管理规定》。该文件指出：对于IBNR准备金，保险公司可按照《保险公司财务制度》的有关规定提取，但如果按照精算方法计算的准备金大于按照《保险公司财务制度》提取的准备金，则取大者为保险公司偿付能力报告的报表数。该文件的标志着监管目的下的IBNR准备金评估制度与通用会计目的下的制度存在差异，由此首次体现了监管目的下IBNR准备金评估谨慎性的更高要求。此后在2004年出台了我国第一个关于非寿险业务责任准备金的精算制度——《保险公司非寿险业务准备金管理办法（试行）》，2005年又了《保险公司非寿险业务准备金管理办法细则》（2005年开始执行）。这两个文件明确推荐了四种评估IBNR准备金的精算方法并且规定了实施细则。但从监管的角度来看，如果按财务制度计提的IBNR准备金本身就不合理，如计提基础易纵，实际应该计提（或按精算方法评估）的IBNR准备金比例超过4%，两者取大就没有任何实质意义可言。

与IASB的会计改革计划类似，2004年至2005年期间，欧盟委员会了三个征求意见书，并于2007年7月正式接受了Solvency Ⅱ项目改革计划，该计划将于2014年开始实施。为了加强与国际监管改革的衔接并协调不同会计目的下的会计核算，保监会于2008年了最新的偿付能力监管规定——《保险公司偿付能力管理规定》（保监会令[2008]1号）。在新的偿付能力监管规定下，未决赔款准备金评估值不再按照两者取大的方式确定，而是根据《保险公司非寿险业务准备金管理办法（试行）》和《保险公司非寿险业务准备金管理办法细则》的相关规定直接采用精算方法评估未决赔款准备金和IBNR准备金（见《保险公司偿付能力报告编报规则——问题解答第9号：偿付能力报告编报规则与的衔接》）。与欧盟Solvency Ⅱ项目的改革计划相比，尽管我国保险公司在监管目的下评估未决赔款准备金时也采用精算方法评估，但并未采用三要素标准，也没有具体的评估标准（特别是关于谨慎程度的要求）。鉴于我国保险市场的新兴市场特点以及国际监管规则的改革进展，为了满足我国保险业科学发展的需要，保监会于2013年5月了《中国第二代偿付能力监管制度体系整体框架》，未决赔款准备金的具体评估标准在该项目完成后才能确定。

三、税务会计目的下IBNR准备金制度演变

鉴于我国财务制度和监管制度的改革，国家税务总局于2009年4月出台了《关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》。根据该文件的规定，对非寿险IBNR责任准备金，按不超过当年实际赔款支出额的8%提取；已发生已报告准备金的提取与1999年《保险公司财务制度》的规定相同。从IBNR准备金的评估方法来看，现行税务会计目的下的IBNR准备金仍采用比例法计提，但计提比例已升至8%。与财务制度相比，现行税务会计目的下的IBNR准备金评估与1999年《保险公司财务制度》以及现行财务制度的相关规定都有所不同，这表明现行税务会计目的下的IBNR准备金计提制度已成为独立的制度，但该制度的合理性还有待检验。

四、结论

总体来看，我国IBNR准备金计提制度的演变过程体现出以下特点：国际会计和监管制度的变革是我国相关制度变革的主要动因之一；与国外相比，我国各种目的下的制度都是在缺乏深入调查研究的情况下，在较短的时间内实现改革和实施；财务制度的改革推动了监管会计和税务会计的改革，并促使监管会计和税务会计的改革建立在财务制度及其变革基础上；从财务制度改革的执行时间点来看，制度变迁可分为三个时间段：1999-2006年、2007-2008年、2009-2013年。由此可见，财务制度改革具有阶段性特征。目前，我国保险市场仍处于发展的初级阶段，属于新兴保险市场。与成熟保险市场相比，新兴市场发展历史短，发展速度快，风险变化快，数据基础和技术力量薄弱。迫于新兴保险市场迅速发展的需要，我国在较短时间内引进和借鉴了国际相关制度，然而这些国际监管和会计改革成果主要体现了国外成熟保险市场的特征，使我国相关制度改革的合理性成为必须关注的重要问题。因此，鉴于国际监管和会计改革、我国保险市场以及IBNR准备金计提制度演变过程的特点，针对IBNR准备金财务规定的合理性，需要回答两个问题，我国执行的IBNR准备金财务规定是否合理？针对2007年之前IBNR准备金的财务规定，以实际赔款支出作为计提基础是否合适？若计提比例超过4%，将导致IBNR准备金不足，不足的原因何在？会造成什么后果？针对2007年以后的IBNR准备金财务规定，变迁是否影响财险公司未决赔款准备金的充足性水平？其影响的动机和后果又是什么？对此，有待进一步的探讨。

[本文系国家社会科学基金青年项目（编号：07CJY065）阶段性研究成果]

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首先总结财务日常核算和管理：财务部在公司一年中迅速扩大的情况下，克服人员少，基础差的困难，不断改善日常财务操作规范，从费用报销、支付、凭证制作、账务处理、报表编制、纳税申报、档案管理等各个环节都有明显的提高。资产的清查和管理成为制度化，固定资产等物质的盘点和管理责任落实到位。日常工商、技监、保监、统计、税务报表报送准确、及时，年度检查工作、年度税务清算工作按时完成，与有关的税务、银行的关系维护良好。

每月工资核算会同人事部门按时、准确发放到位。其次是财务制度建设和执行：今年先后编制了“****公司财务管理制度”，“固定资产管理制度（试行稿）”，“关于外地项目费用支出的暂行规定”，“*****有限公司财务管理制度”，“**公司费用报销基本制度及基本流程”。

在执行中，通过对相关人员的培训和面对面的宣讲，公司网络的宣传等方式，使得上述制度在实际工作中发挥至关重要的作用，使得财务管理工作有了制度上的保障和理论的依据。第三，成本、费用、资金的控制：根据公司的实际情况和年初制定的预算，财务部在日常工作中着重的资金调配时尽可能做到平衡，成本、费用支出严格把关，并按不同的项目进行分别核算，为公司领导经营决策提供了有力的支持。

同时，财务部协助公司领导为一系列新项目的开发上，提供财务上的支出。具体体现在新项目的资金使用上的支持，费用统计台账的辅导，尤其是**分公司、**子公司的财务人员的培训，财务日常操作的辅导、检查。第四，财务状况分析和预算：财务状况分析和预算是今年财务工作的重点。

财务部根据公司领导的要求和公司的实际情况采取季度分析、年度分析、预算管理相结合的方法，先后编制财务分析报告、表5份，编制财务预算表4份，并根据经营情况的变化对财务预算进行完善和修改。

篇3

母子公司财务管控体系是集团公司高效运转的心脏，母公司只有通过对子公司财务的监督管理以保障企业资金、资产的有效使用，才能确保企业完成经营计划，进而达成企业的战略目标。

母公司的财务监管是集团实施有效管理的最基本手段之一。母公司的财务监管是在所有权及法人财产经营权基础上产生的，其目标是实现企业价值最大化，而不仅仅是传统意义上管理一个企业的财务活动的合规性和有效性。财务监管应致力于实现资源配置最佳、企业价值最大及资本的保值增值。

如何以资本为纽带，建立一个较好的财务内控制度和相适应的财务控制体系，既提高公司资本运营效率，合理配置公司资源，发挥集团优势，又控制风险是每个集团控股型公司(母公司)思考并要解决的问题。

监管其实就是一个集权、分权的问题。母公司集权管理要注意利用激励机制，不至于一统就死；分权时要注意充分利用监督约束机制，不至于一分就乱。母公司对子公司的财务监管，应从以下五个方面建立健全监管体系。

财务管理体制

为了杜绝下属企业出现重指标、轻监管，甚至出现指挥不力、调度不灵、有令不行、有禁不止的现象发生，有必要建立一套严谨、高效的财务管理新机制，从而使得母公司达成对子公司财务机构、人员、制度、资金的统一。

机构统一

子公司的财务机构为母公司财务部的派出机构，母公司对下属子公司统一确定财务机构编制，并明确部门职责。

人员统一

实践证明，通过对子公司财务人员的控制，加强财务监控，这是提高财务监管效率的最有效途径。下属子公司的财务人员应由母公司派驻和管理，实行垂直领导；派出人员的工资待遇、奖金等由母公司统一发放；派出人员的培训、岗位调配、职称评聘、晋升任免等统归母公司进行安排。各派出人员以书面契约的形式与母公司、子公司约定工作内容、岗位职责、工作标准、考核办法等，并严格规定派出人员不得接受子公司任何形式的工资、奖金、福利，不得在子公司报销任何形式的费用。一经发现证实，立刻严惩。此外所有派出人员实行岗位轮换制，定期进行轮换。

母公司对各委派人员制定严格的考核指标和奖惩措施，严禁损公肥私。子公司财务负责人定期回母公司进行述职，接受母公司的评议，总结以往工作，针对存在的问题制定下一步工作计划和解决问题的措施。

一方面，子公司财务人员是集团母公司派出的，派出人员必须对母公司负责，并在利益上和子公司保持一定的独立性，这样可以保证子公司财务人员的超然地位，在面对利益诱惑时能够坚持原则，全力维护母公司利益；另一方面，母公司也要为各子公司的财务人员创造一个好的工作环境，从物质上和精神上坚决支持他们在工作中坚持原则、尽职尽责，以保障派出人员能够全身心的履行相应的职责。

制度统一

母公司统一制定各下属子公司的财务管理制度、政策和会计核算方式。各子公司依据母公司财务管理办法制定符合企业实际情况的实施细则，上报母公司审批、备案后执行。母公司对子公司财务制度的执行情况要定期或不定期的进行检查。

子公司的生产成本和经营情况在母公司财务制度的框架下，进行独立核算，自负盈亏。

资金统一

母公司设立内部银行，对下属子公司的各项资金实行统一管理和运筹，集团公司的财务收支全部通过内部银行一个漏斗进出。建立一个账户的好处是：按预算实施监控，从源头上控制资金的流向；杜绝企业各行其是和不按制度规定乱借款、乱担保、乱投资、乱开支的现象；集团内部统一管理资金，可以合理调配资金和灵活高效运作，提高资金使用效率，节约财务费用。

预决算及审计管理

母公司应对子公司的年度预算、年度决算进行审核、批准、备案，并进行财务审计和日常财务制度执行情况的审查。

・子公司编制的次年年度预算应在12月15号前上报母公司，母公司审核、批准后方可从下年度1月1日起执行。

・年度终了，由母公司委托第三方中介机构对子公司的年度决算进行审计，出具审计报告。

・母公司定期或不定期对下属子公司进行财务审计，落实预算执行情况，评价财务成果和经营状况。定期审计的弊端是容易出现应付甚至蒙骗，为了防止下属子公司粉饰报表，及时发现存在的问题和弥补可能造成的损失，母公司可以采用不定期的方式或突然袭击的方式对子公司进行财务审计。

・母公司定期或不定期地对子公司的财务制度执行情况进行审查，对其执行效果进行评价，提出建议，督促整改完善。

资产管理

资产管理应按下列要求执行：

・定期盘点。建立资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性。通常可采用先盘点实物，再核对账册来防止盘盈资产流失的可能性，对盘点中出现的差异应进行调查，对盘亏资产分析原因、查明责任并作出处理、完善相关制度。子公司盘点时，母公司应派人全程进行监督。

・子公司所有的固定资产处置，必须报请集团母公司批准后方可实施。

・超过一定额度(具体额度可以根据企业规模大小及母公司、子公司商议后定)的流动资产处置，也必须上报集团母公司审核、批准后方可实施。

・为维护股东权益，子公司无权将所属任何形式的资产出租、出借和对外参股投资，无权以任何形式借出和经营活动无关的资金。

风险控制

子公司要实现价值最大化，要实现保值增值，就必须树立风险意识，针对风险控制点，建立有效的风险管理系统。根据经验，集团公司应在以下方面通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

融资

子公司的融资由母公司统一办理或者在母公司规定的额度内进行，在规定额度内的融资其利率不得高于同期金融机构的借款利率。

因生产经营需要，超过母公司核定额度的对外融资，子公司需向母公司总部提出书面申请报告，申请报告至少应说明增加原因、筹资方式、筹资渠道、资金偿还期限、资本成本，并经母公司授权批准后方可实施。

投资

超过一定额度(具体额度可以根据企业规模大小及母公司、子公司商议后定)的固定资产投资、其他长期资产投资，必须报请集团母公司批准后方可实施。任何形式的对外投资也必须在集团母公司批准后方可实施。

对外借款

任何形式的对外借款必须在集团母公司书面授权及批准后方可实施。

质押和担保

子公司不得以公司的资产向任何第三方法人、社会团体、组织、个人提供质押和担保。

会计信息管理

财务信息是否畅通，不仅关系到整个母子公司间财务内控的运行效率，而且关系到公司风险控制的及时性与有效性，特别是公司的一些重大事项。在实际工作中，应主要明确以下四个方面。

・企业财务信息的保密。

・子公司要向母公司及时、准确、完整的提供财务报告、预算执行情况报告及母公司要求了解的其他资料。

・母公司应及时向子公司传达相应的财经法规政策、信息以及母公司作出的相关规定。子公司应及时向母公司相关部门报告一些重大的相关行业政策。子公司对一些特殊事项应及时请示母公司。

・重大的财务经营活动、重大诉讼、仲裁事项、关联交易、重大合同、重大合作意向等，应事前及时与母公司总部沟通，以使集团公司及时作出决策。

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抵债资产是指借款人（担保人）无力以现金资产偿还金融企业债权时，金融企业依法行使债权和担保物权而向债务人、担保人或第三人收取的用于抵偿债权的非现金资产。广义的抵债资产既包括金融企业依法取得的拥有所有权、收益权、使用权、处置权的抵债实物资产，如房产、土地使用权、机器设备、交通工具、商品物资等；也包括抵债的股权、应收账款、版权、专利权、商标权等权利资产。本文所称的AMC抵债资产，是指金融资产管理公司（以下简称AMC）在不良资产收购接收、处置过程中资产置换、法院裁定或协议抵债取得的抵债资产。本文就当前AMC抵债资产财务会计核算管理中存在的主要问题进行讨论，并提出相关对策建议。

一、AMC抵债资产核算管理中存在的主要问题

（一）抵债资产取得环节在财务核算管理中存在的问题

一是抵债资产入账不及时问题。从AMC抵债资产来源看，既有从剥离银行划转接收的，也有在资产处置过程中由法院依法裁定、协议抵债或资产置换取得的。后一种情况，基本不存在入账不及时的问题，但对由剥离银行直接接收的抵债资产，由于情况复杂，有的银行已部分处置，有的因移交过程中没有办理严格的交接手续，而AMC的项目管理人员未及时清理档案，就存在因不知情或管理不到位而导致未及时入账，出现抵债资产滞留账外的问题。二是抵债资产无法入账的问题。无论是剥离过程中接收的抵债资产还是在处置过程中取得的抵债资产，都存在因欠缺合法的手续或法律依据而取得的情况，对这部分抵债资产就很难正常入账。三是抵债资产入账价值确定问题。AMC取得抵债资产后，主要按照实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息作为抵债资产的入账价值，即按法院裁定或协议抵偿的贷款本金和表内利息之和入账。抵债资产取得时发生的税费，按实际发生金额记入“营业费用---业务费用”，不计入抵债资产入账价值。但现实中会出现法院裁定或抵债协议未明确抵债金额的情况，按照《金融资产管理公司财务制度（试行）》（财金[2000]17号）第31条规定：“待处置资产应按取得时的公允价值计价”。而公允价值通常指市场交易价格，由于抵债资产种类繁多，并是非标准产品，要寻求抵债资产的公允价值是非常困难的，缺乏可操作性，这给抵债资产入账价值的确定带来困难。四是对AMC依法提起代位权诉讼胜诉后取得债务人（含连带责任担保人）对次债务人的应收债权在财务上没有任何体现和反映。根据我国最高人民法院关于适用《中华人民共和国合同法》若干问题的解释（一）第20条规定：“债权人向次债务人提起的代位权诉讼经人民法院审理后认定代位权成立的，由次债务人向债权人履行清偿义务，债权人与债务人、债务人与次债务人之间相应的债权债务关系即予消灭。”据此，AMC在会计核算中应进行相应的账务调整，即应以取得对次债务人的应收账款冲减原“待处置贷款”或“购入贷款”科目相应的债权。

（二）抵债资产管理环节在财务核算管理中存在的问题

一是抵债资产实地盘点制度落实不力问题。各AMC内部管理制度均对抵债资产日常管理中要求定期（半年或一年）进行实地盘点，以了解抵债资产保管状况，及时调整账务，确保账实相符，但现实情况是，实地盘点制度落实过程中很少有财务人员参与，项目经办人员也并非都通过实地对抵债资产现状进行勘查，账存抵债资产存在毁损、被盗或灭失的风险。二是少量抵债资产存在未经批准擅自留用的情况。特别是AMC成立初期，由于管理不规范，存在房产、机动车辆等抵债资产未经批准擅自留用的违规行为。三是对抵债资产贬值或可能发生的损失，在会计期末未按谨慎性原则提取抵债资产减值准备，致使会计信息不对称，不能真实反映抵债资产贬值和损耗程度。根据《金融企业会计制度》第45条规定：金融企业应定期或者至少于每年度终了时对各项资产进行检查，根据谨慎性原则，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，其计提项目包括抵债资产。四是AMC财务部门大多未建立完整的“抵债资产管理台账”，以全面地反映抵债资产的取得、管理和处置的全过程，通过执行定期检查、账实核对制度，对抵债资产进行必要的监督管理。

（三）抵债资产处置环节财务核算管理中存在的问题

一是对抵债资产“以租代售”的融资租赁、经营性租赁和分期收款出售的核算问题。按照《金融资产管理公司财务制度（试行）》规定，上述租赁业务，应按资产账面价值将其转入“融资租赁资产”和“经营租赁资产”。对办理租赁业务中取得的收入，按规定计入当期租赁收入。而实际操作中，AMC采用收付实现制原则直接将当期租赁收入冲减了“待处置（抵债）资产”科目，不符合现行财务制度规定。对承租人违约延期付款的情况，未按权责发生制原则通过“应收账款（债权）”科目进行核算。对抵债资产处置中以分期收款方式出售的核算，也存在类似的问题。二是抵债资产超期限处置问题。按目前AMC内部的抵债资产管理办法，为加快抵债资产的处置，规定抵债资产（股权除外）应自取得之日起一年内处置完毕。但实际情况是，大多数抵债资产都存在超期限处置问题，这固然有市场方面的原因，但财务部门缺乏必要的监督也是重要原因之一。三是对一时无法入账的抵债资产的处置，AMC通常的做法是，将处置收入作为正常本息回收直接冲减“待处置贷款”或“购入贷款”。这种做法违背了会计核算的真实性原则，不能真实地反映AMC不良资产的处置过程。二、AMC抵债资产核算管理中存在问题的原因分析

（一）从财务会计制度上看，由于财政部一直未出台《金融资产管理公司会计制度》，只制定了《金融资产管理公司财务制度（试行）》，仅靠单一的财务制度远远不能规范AMC不良资产处置的财务行为和会计核算要求。况且，2000年出台的《金融资产管理公司财务制度（试行）》主要是规范对政策性剥离的不良资产处置的财务行为，而目前AMC的业务已不局限于政策性不良资产处置业务，还包括了大量商业化不良资产的处置业务，情况已发生了很大的变化，原财务制度已不能完全适应现有业务需要。这是造成目前四家AMC抵债资产核算管理不统一且存在诸多问题的主要原因之一。

（二）从抵债资产管理制度看，财政部也未针对AMC的实际情况，出台类似《银行抵债资产管理办法》（财金[2005]53号）的AMC抵债资产管理制度，AMC缺乏统一的抵债资产接收、管理、处置和核算的制度规范和监管标准。

（三）从AMC内部管理制度执行情况看，前述抵债资产核算管理中存在的诸多问题，既有执行内部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵债资产实地盘点制度不落实、未经审批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租赁和代位权确立后的会计核算处理问题等。

（四）从AMC的财务体制上看，由于AMC不存在利润（损益）核算的问题，财政部对AMC的政策性不良资产处置的考核，主要以“两率”（现金回收率和处置费用率）承包考核为核心。这种财务体制的安排，决定了某些财务核算失去了意义。比如抵债资产减值准备的计提等。

三、完善AMC抵债资产核算管理的对策建议

（一）建议财政部及时出台《金融资产管理公司会计制度》，以规范AMC商业化转型后不良资产处置活动会计核算的需要。同时，应在AMC六年来不良资产处置财务会计核算实践的基础上，适时修订《金融资产管理公司财务制度（试行）》，进一步规范AMC的财务行为。在具体业务的核算管理上，一是对抵债资产的入账价值问题，应按合理定价原则，经过严格的资产评估程序来确定抵债资产的价值，以市场价格为基础的合理定价来确定入账的“公允价值”。二是对因欠缺合法的手续或法律依据而无法入账的抵债资产，应设立“待转抵债资产”科目进行核算，以杜绝抵债资产滞留账外现象发生。三是对经诉讼由法院审理后认定代位权成立而取得对次债务人应收账款的情形，应设立“待处置应收账款”科目进行核算，以冲减原“待处置贷款”或“购入贷款”相应的债权。四是对抵债资产贬值或可能发生的损失，在会计期末应按重新评估认定的市场公允价值，计提“抵债资产减值准备”。五是对抵债资产分期付款出售或租赁经营中出现的违约延期支付的情形，应按权责发生制原则通过“待处置应收账款”科目进行核算和反映。

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关键词：企业集团；财务人员控制；财务制度控制；财务目标控制；财务信息控制

企业集团是以产权关系为纽带，由众多企业法人共同组成的联合体。企业集团母子公司财务控制系统，是基于母子公司间的产权和资本纽带关系，为实现企业集团整体利益的最大化，以母公司对子公司财务活动的约束、检查或纠偏为手段而形成的若干要素的有机结合，它是企业集团公司财务控制系统的核心，也是在出资者所有权及企业法人财产权基础上产生的。从机制角度分析，财务控制系统的目标是企业财务价值最大化，而不仅仅是传统上控制一个企业的财务活动的合规性和有效性。本文试就企业集团母子公司财务控制系统构建作一探讨。

笔者认为企业集团母子公司财务控制系统是由财务人员控制系统、财务制度控制系统、财务目标控制系统和财务信息控制系统等构建成的有机整体。

一、财务人员控制系统

提高企业集团母子公司控制效率的有效途径是通过对子公司财务人员的控制，加强财务监控，母公司对子公司财务人员的控制通常可采取四种方式：

（一）委派制

企业集团公司委派的财务总监，其人事关系、工资关系、福利待遇等均在母公司，费用由子公司列支。被委派的财务总监，应组织和监控子公司日常的财务会计活动，参与子公司的重大经营决策：把母公司关于结构调整、资源配置、重大投资、技术发展等重大决策贯彻到子公司的预算中去，对子公司各类预算执行情况进行监督控制；审核子公司的财务报告，负责对子公司所属财务会计人员的业务管理，定期向企业集团公司报告子公司的资产运行和财务情况。从而，使企业集团公司的总体经营方针和目标可以在子公司得到较完全的贯彻和实现，并且监督子公司财务会计信息的真实性和客观性，切实维护企业集团公司的权益。这是目前多数企业集团采取的做法。缺点在于子公司经营者缺乏对市场灵敏度的感应。

（二）指导制

子公司的财务负责人由子公司总经理提名，由子公司董事会聘任或解聘。母公司只能通过子公司股东会、董事会影响子公司财务负责人的产生。同时，母公司财务部门只能对子公司财务部门进行业务上的指导，无权对子公司财务部门命令。此方式的弊端在于容易形成“内部人控制”。

（三）监督制

子公司在决定自身财务部门的设置上有很大的自，母公司基本上不干预。但母公司向子公司派出财务总监或财务监事，负责监督子公司的财务活动。

（四）集中制

在企业集团中，各子公司财务主管由母公司选派，向母公司负责；财务部门相对独立于各子公司，其人员的人事关系、工资关系、福利待遇等均体现在母公司。以某企业集团（厦门国贸）为例，其财务人员集中办公，不下放到各子公司。财务部门不是按不同的子公司来设置科室，而是按财务职责的合理分工来设置，分为结算科、会计科和财务科。这种设置方法使母子公司财务有机地融合为一体，使母公司能及时掌握企业集团整体的财务状况。

上述四种方式具有共同点，即母公司都必须向子公司委派财务负责人，我们称之为财务总监制度。财务总监有两种职权：享有对子公司财务计划制订的参与权，财务计划执行的监督权；对重大财务事项，财务总监与总经理或董事长共享签字权，并承担保证财务信息真实可靠等责任。

二、财务制度控制系统

以财务权力和责任为核心的内部财务制度是企业集团公司开展财务活动的行为准则，建立统一财务会计制度，也是企业集团公司实行科学财务管理的前提条件。

为了分析各子公司的经营情况，比较其经营成果，从而保证企业集团整体的有序运行，母公司还应根据子公司的实际情况和经营特点，制定统一的、操作性强的财务会计制度，规范子公司重要财务决策的审批程序和账务处理程序，提高各子公司财务报表的可靠性与可比性。在此基础上，有条件的企业集团可以通过建立大型计算机网络系统，将下属子公司的财务信息都集中在计算机网络上，母公司财务主管可以随时调用、查询任何一个子公司的凭证、账簿、报表等信息，随时掌握各子公司的经营情况，及时发现存在的问题。

企业集团公司内部各层次的财务制度均应重点突出公司权力机构（股东会）、决策机构（董事会）、执行机构（经理层）和财务管理部门四层次的财务权限和责任，包括他们各自在筹资决策、投资决策、收益分配决策等各项财务活动中的权限和责任，以实现企业内部管理制度化和程序化。

三、财务目标控制系统

为实现企业集团公司整体的财务目标，必须建立自上而下的财务目标控制系统，包括：

（一）财务目标评价系统

财务目标评价系统，是以母公司财务目标为基础制定的母子公司财务评价体系。围绕企业集团公司股东财富最大化的理财目标，应实行预算控制，建立财务信息网络系统，同时应构建以评价获利能力为主体，评价偿债能力、资产营运效率和发展能力为辅助的财务目标评价系统。

1.实行预算控制，建立财务信息网络系统。企业集团公司可根据子公司的组织结构、经营规模以及公司成本控制的特性进行预算控制：（1）预算的编制采用从下到上的方法，这样既考虑了子公司的意见，照顾了子公司的利益，又有利于企业集团公司审视子公司的经营活动。（2）预算的整体性及全面性使子公司在实施的过程中需要相互配合和协调，提高管理效率，减少摩擦，增强凝聚力。（3）预算是以企业集团公司的发展规划为依据，可保证企业集团目标计划的实现。预算给每个子公司以明确的经营管理目标和各方的责权关系，便于子公司进行自我控制、评价、调整。（4）通过建立大型计算机网络系统，将下属子公司的资金流转和预算执行情况都集中在计算机网络上，母公司的财务主管可以随时调用、查询任何子公司的财务状况，全面控制各个子公司的经营情况，及时发现存在的问题，减少子公司的经营风险和制止子公司的资产流失。

2.构建子公司的考核指标体系。企业集团公司及其下属子公司最终目标是获取盈利。子公司在获得运用企业集团公司投入的资本金进行经营活动的权利后，不但要确保资本金的安全和完整，还必须做到盈利，完成企业集团公司下达的投资回报指标。企业集团公司为确保投资回报的顺利实现，可以从以下两个方面着手：（1）合理确定投资回报率，确保资产保值增值。企业集团公司可参照子公司的历年盈利水平，结合子公司的实际情况以及在一定经营期间所能达到的业绩，确定各子公司比较合理的投资回报率，核定各子公司的利润指标，促使各子公司在资产保值的前提下，达到资产增值的目的。对企业集团公司而言，子公司所获利润要按一定的投资比例返回母公司，以满足企业集团公司长远发展的需要。（2）建立各项财务指标执行情况的指标管理体系，使考核和监督控制体系不断完善和科学化。其主要指标包括：①现金比率，即现金余额/流动负债。其中，现金余额是指企业会计期末现金流量表中的现金及其等价物的期末余额；流动负债是指会计期末资产负债表中流动负债合计。现金比率越高，说明企业的短期偿债能力越强。②经营净现金比率。经营净现金比率=经营活动的净现流量/流动负债。该比率从经营净现金流入的角度反映企业短期偿债能力。③流动比率，是企业流动资产与流动负债之间的比值。反映某一时点现金及其等价物的可短期变现流动资产的偿债能力。④不良资产比率，是企业年末不良资产总额占年末资产总额的比重。不良资产主要包括：三年以上应收账款、积压商品物资和不良投资。⑤资产损失比率，是企业一定时期待处理资产损失净额占资产总额的比重。⑥净资立收益率，是企业的净利润与平均净资产的比率，反映企业按净资产计算的增值率。

（二）资金控制系统

资金控制系统包括现金控制系统、筹资控制系统和投资控制系统等内容。

1.现金控制系统。对大中型企业集团而言，设立内部银行是企业集团母子公司实施现金控制的有效手段。内部银行是企业集团公司借用商业银行的结算、信贷和利率等杠杆而设立的企业集团母公司财务部门的内部资金管理机构。它是内部结算中心、内部信贷中心、内部资金调剂中心、内部信息反馈中心的复合体。通过其自身的业务活动向有关方面提供可靠的财务信息。在内部银行制度下，每个受控的子公司都在内部银行开设账户，其生产经营活动中的一切交易，通过内部银行办理结算，以监督资金流向。各子公司只保留一个费用支付账户；内部银行根据母公司为各子公司核定的资金额度，结合实际需要发放贷款，并对各单位定额内和超定额使用资金实行差别利率计算利息；母子公司间的资金余缺统一由内部银行进行有偿调剂和调度，把闲置现金余额降到最低限度。

2.筹资控制系统。母公司在现金预测基础上，研究企业集团资金来源的构成方式，选择最佳的筹资方式。资金的筹集应与使用相结合，并与企业集团的综合偿债能力相适应，不能盲目举债，增加筹资风险。因此，子公司所需资金不得擅自向外筹集，而须在企业集团内部筹集，并由母公司财务部门负责此项业务。为了提高资金使用效率，还可以借助价值规律，实现企业集团内部资金的有偿使用，即子公司向母公司借款时须支付利息。

3.投资控制系统。企业集团内部的投资管理是企业集团财务控制系统重要环节，应遵循事前、事中、事后控制相结合的原则，事前定目标、定制度、定操作程序；事中严格遵循制度、程度的要求进行；事后进行跟踪、考核，并反馈结果、意见，以利改进财务控制。具体应该做到：

（1）提出可行的企业集团投资的战略意图和基本原则。企业集团总部应明确规定整个企业集团投资战略的目的，投资领域中保护什么发展什么、鼓励什么、限制什么，确立母公司和每个子公司投资者进行投资活动的必须遵循的准则。在企业集团提出投资战略和基本原则时，企业集团最高决策制定机关应充分考虑国家的中长期发展规划和产业结构政策，资金的需要量及资金筹集的难易程度，企业集团的经营能力管理水平等。并需考虑目标行业增长率，市场需求总量和市场成长性。这时不仅要考虑该行业巨大的盈利机会，更要认真研究该行业中已存在的和潜在的竞争对手的技术能力、营销渠道，权衡自己的能力，仔细测算本企业集团在市场中可能分享的份额，以避免投资策划上的失误。

目前，我国的企业集团发展尚处于起步阶段，企业集团的规模普遍偏小，管理手段落后，种种条件的制约使前后一体化的投资决策成为许多企业集团的首选。这种方式下企业集团也可以不断地通过投资策划将母子公司串到一条产业链上，减少母子公司间的流转成本，提高产品的竞争力，降低其市场风险。企业集团的发展也可以选择另一条发展道路，即进行多角化的投资来分散经营风险。进行多角化投资时因其发展所涉及的行业和项目应当是“有所不为，有所必为”，必须优先考虑产业的关联性，充分考虑核心枝术与核心产品的优势，使综合性企业集团中经营领域有所偏重，追求企业集团的核心竞争力，这样既有利于整个企业集团减少风险，又有利于扩大生产规模，提高生产效率和竞争能力，以发挥企业集团的经营综合优势，保持企业永远成为一棵“青苹果”。

（2）投资决策权的控制。母公司作为投资主体，有重大投资决策权，这是大家公认的。但对子公司的投资决策权问题，则有不同的做法：有的企业集团公司，子公司基本上没有投资决策权，只有在简单再生产范围内进行技术改造的权利；有的企业集团规定，子公司有限额投资权；有的企业集团公司以子公司所有者权益（自有资本）的一定比例确定投资权，在一定时期内，无论投资项目多大或多小，只要投资总计不超过比例，子公司都可以投资，超过比例无论项目大小都不能再投资。我认为，如果不给予子公司任何投资决策权，尽管母公司有很强的控制力，但不利于子公司的自我发展。如果按一定限额控制子公司的投资决策权这种办法简便易行，但各子公司规模不同，不宜实行“一刀切”的统一限额。

（3）投资计划设计、投资决策及决策机制的构建。投资方向初步确定以后，在投资方案设计前应进行广泛的信息分析与收集工作，从财务决策支持网络中调出并补充收集有关总市场规模，年度增长率，主要或潜在对手的产品质量、价格、市场规模等信息，分析自己的优劣势，选择合适的投资时间、投资规模、资金投放方式，制订出可行的投资方案。投资方案制定后，应报企业集团最高权力审批。企业集团最高权力机关应考察其是否与企业集团的长远规划相匹配，与其内部环境、外部环境相协调，并权衡投资项目的风险和收益以决定投资计划的取舍。

（4）投资方案实施过程中的财务控制。在投资方案的实施过程中，应进行跟踪调查，并与财务评价系统相联系，考察其是否达到了既定目标，资产的使用是否有效率。判断资产使用是否有效率的指标可以采用总资产利润率、资本保值增值率和剩收益。在评价结果不理想时，需查找原因，并将结果反馈给管理者、决策者以求改进或考虑产业退出战略。

（三）收益控制系统

企业集团公司收益是指企业集团公司整体的会计利润，它是母公司和各子公司收入与成本配比的结果。企业集团母子公司的收益控制，除了上述建立统一财务会计制度外，还应通过实行对子公司权益利润率和资产负债率的控制、实施盈余管理策略及合理的利润分配政策等方式来实现。

1.实行对子公司权益利润率和资产负债率的控制。权益利润率和资产负债率控制是企业集团公司对子公司的资本结构控制中非常重要的一种方法，企业集团公司可对子公司下达权益利润率和资产负债率的具体指标。

权益利润率=资产利润率÷（1-资产负债率）=净利润÷所有者权益

从权益利润率的公式来看，权益利润率与资产利润率和资产负债率成正比。权益利润率的高低由资产利润率和资产负债率的高低决定。如果资产利润率不变，资产利润率提高则权益利润率提高。用权益利润率作为衡量子公司资本结构控制和资产回报的一个指标，可以使子公司管理者尽量减少资本的占用额，增加负债比率。然而，负债又与资本市场的供给状况、子公司本身的资信等有关；且负债越大，相应的财务风险也越大。企业集团对下属子公司的具体负债比率高低应视各子公司生产经营特点而定，一般可控制在该子公司自有资本的50%-70%之间，有的应低些。

2.盈余管理策略。盈余管理是选择使会计收益达到某种结果的会计政策。盈余管理有别于利润操纵，它是企业为实现理财目标而采用的管理策略。在法律制度允许范围内，企业集团公司股东和经营者对财务报告收益在一定程序上进行控制，其主要手段是选择适当的会计政策，通过对企业生产经营活动的调控和关联交易等方式，目的是通过节税等形式实现企业集团公司整体收益的最大化。

3.合理的利润分配政策。母公司作为企业集团的主体，其利润分配是企业集团利润分配的核心内容。母子公司以控股方式形成，对应的是按股份分红的利润分配方式。对母公司而言，子公司所增利润要按一定的比例留在母公司，以便满足企业集团的长远发展需要，同时也要保证子公司和职工的利益得到逐步增加，这是企业集团凝聚力的动力源泉所在。

对于子公司的工资、奖金的分配应实行总量控制，建立健全对子公司工资奖金分配的检查和控制制度。子公司要严格按照母公司所规定的工资奖金计提原则，在计提工资金额范围内自主分配。

四、财务信息控制系统

企业集团母子公司间财务信息是否畅通，关系到整个财务控制系统的运行效率。有效的财务信息控制系统应包括下列内容：

（一）利用财务网络电算化，强化财务信息报告制度

母公司应制定子公司的财务报告制度，包括事前报告制度和事后报告制度。各子公司在进行重大经营决策前，必须事前向母公司报告。计算机网络技术的迅猛发展，为财务网络电算化提供了可能，为提高企业集团公司财务信息的有效性、及时性创造了现实条件。其优点主要体现在：

1.记账凭证录入分布在各工作站上同时进行，提高了财务信息的及时性。

2.各子系统可以自动转账，形成统一的总账库，减轻转账工作量，既增加了转账的准确率，又提高了转账速度。

3.主管领导可方便查询各种财务数据，并通过应用软件随时制成各类统计分析资料与财务分析报告，为高层领导的经营决策提供及时可靠的数据。

（二）加强内部审计制度

审计在企业集团公司治理结构中有着不可替代的作用。对子公司的审计有外部审计和企业集团内部审计。目前会计师事务所对子公司年度报表的审计属于外部审计。企业集团内部审计则主要应由企业集团公司的审计部门负责进行。内部审计部门的作用不仅在于监督子公司财务工作，也包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，也是监督、控制内部其他环节的主要力量。企业集团公司对子公司进行内审的主要方法是：

1.以强化企业集团资产控制为主线，建立审计网络，坚持下审一级，各审计部门负责对下属公司的内审。

2.设立企业集团公司审计委员会，在企业集团董事会的领导下由相关人员和职能部门组成。委员会的作用在于保证子公司的财务信息和业务信息的充分可靠性。

3.对子公司的一些工程项目、经济合同、对外合作项目、联营合同等进行单项审计；实行离任审计制度，审查和评价子公司责任主体的经济责任履行情况，以确定其合理性及合法性。

4.定期或不定期地对子公司的内部控制机制的有效性进行评估，监督和完善子公司的内部控制制度，以确保内部机制的健全性。

5.企业集团公司实行总审计师制度，加强企业集团公司整体的审计规章制度的建设，重点是从管理者角度对下属企业进行控制。

五、结论

企业集团母子公司财务控制系统的构建，首先要构建财务控制系统，包括财务人员控制系统、财务制度控制系统、财务目标控制系统和财务信息控制系统等方面；其次要保证控制系统能良好地运行。在实践中，应为系统运行提供良好的人文环境和机制环境。以人为本，把董事会、经营者、财务管理者紧密结合起来，处理好监督、经营、决策三者之间的关系；同时，借鉴国外成功的激励机制，比如股票期权制与我国目前常用的工资、津贴或奖金形式结合起来，形成合理的、能促进企业集团永续发展的激励机制，使企业集团在市场经济的竞争浪潮中永远是一棵“青苹果”。

参考文献

陈清泰，2000：《法人治理结构是公司制的核心》，《经济管理文摘》第8期。

郑石桥、周永麒、刘华，2000：《现代企业内部控制系统》，上海：立信会计出版社。

篇6

2、 工作不够细化，存在很多漏洞，比如现金的盘点工作就只有形式没有实质;

3、 财务没有起到很好的监督作用，给公司运营增加了不少隐性成本。

二、xx年度工作计划

过去的成绩只能说明过去。“逆水行舟，不进则退”。在新的一年里，我们除了在公司领导的正确领导下，认真履行岗位职责，圆满完成领导交办的各项工作外，搞好财务基础工作，严格按照“一责两制”进行财务核算和财务监督。(一)、“一责”是指问责制，谁没有尽职，那么就由谁承担责任;“二制”是指公司财务制度及税法制度。1、按照公司人员编制计划，财务部将由4人组成，对于今后各个工作的岗位的定位，我们会制订相应的岗位职责。财务部工作岗主要由财务部主管、往来会计、税务会计、出纳组成。那个岗位出错，则由岗位责任人承担相关责任。

2、遵守财经纪律，严格按照公司财务制度审查各项经济业务报销单据，根据审核无误的原始凭证做好会计核算工作，及时记帐、结帐，做到帐帐相符、帐表相符。按月、季、年度及时上报会计报表及有关统计报表。细化公司收入、成本、费用、利润核算方法，形成一套适合本企业的完整核算程序，做到真实、准确、完整。认真审核各项合同。搞好固定资产核算及进销存工作;严格按税法规定准确计算营业税款及个人所得税等各项税金并负责按时及时、足额地缴纳税款，积极配合税务部门使用新的税收申报软件，及时发现违背税务法规的问题并予以改正，保持与税务部门的沟通与联系，取得他们的支持与指导。做好发票的领用、开具、缴销工作，及时做好防伪税控系统的抄税工作。负责与有关部门联系做好系统软件的升级及维护保养工作。

3、加强财务部内部稽查制度，定期或不定期抽查银现金库存的银行账目，杜绝内部风险。

(二)、我公司是商品流通企业，因此准确的进销存核算及合理的存货控制对公司的运营有着极其重要的作用。首先合理的库存有利于减少资金的占用，其次准确的核算存货能正确的反映公司的运营情况。在xx年我们计划财务部这边同时对存货进行数量核算，在广度上把会计核算和财务管理职能渗透到商品的进销存诸环节，推进会计电算化，加强对存货的管理，改变以往单独由物料部门掌控存货的局面。使财务能真正起到监督的作用。

篇7

我公司是由淄矿集团和东华能源公司投资成立的,由淄矿集团控股,代表淄矿集团在省外进行煤电资源的开发与投资,具有特定职能性质的二级公司。和淄矿集团的其他二级单位一样,具有独立的法人资格,但三级单位就不同了,淄矿集团的其他三级单位大多都是完全由二级单位出资成立的,股东比较单一;而我公司的子公司(即相对集团公司来说是三级单位)是根据公司法,按照现代企业管理制度要求,建立起来的多元持股由我公司绝对控股的企业法人单位,形成了经济型母子公司治理结构。这种治理结构的特点:

(一)产权相互独立

虽然我公司对子公司绝对控股,但法理上讲子公司均为独立的经济实体,各自具有独立的法人资格,各自具有独立的公司治理结构运行形式。作为母公司应尊重子公司的产权独立性,不得将子公司作为自己的业务部门进行管理,也不得肆意干预子公司的日常经营管理过程。

(二)“三会四权”相互独立

我公司和子公司都是按照现代企业制度要求,建立起各自“三会四权”(股东大会、董事会、监事会和经理层)相互制衡的权利机构,按照规范化、程序化、法制化管理制度履行各自的权利、责任和义务。公司不能直接向子公司下发决策性和经营性文件,不能以母公司名义直接控制子公司资金收支,不能在正常的情况下直接干预子公司的日常经营活动等,公司对子公司的控制权应该通过子公司的股东大会、董事会或委派的董事、监事和高级管理人员加以实现(即在股东大会中,因我公司绝对控股,这就可以按自己的意志影响和决定子公司的经营方针和投资计划等应由股东大会决定的事宜。董事大多是由我公司委派的,董事长、监事中的多数成员、经理层的主要人员也是我公司派选的)。

(三)分权式管理模式

我公司作为母公司是决策中心、投资中心和战略发展中心,子公司为利润中心、经营中心和管理协调中心,采取分权式管理,子公司有更多的经营自、治理结构运行机制有更大的灵活性。

二、我公司(大股东,以下称“母公司”)对子公司的财务权利和财务管理职能

(一)财务权利

通过以上管理模式分析,我们可以看出作为母公司对子公司的财务权利,根本上是资本的权利,是出资者的权利。资本的权利要求资本的增值,出资者的权利要求子公司实现股东某一领域的战略目标。这种财务权利在管理上体现为大股东在股东会上参与批准子公司的年度预算,体现为大股东派入的董事、监事和高级管理人员对子公司的控制,体现为母公司对子公司设计的公司治理一整套制度和程序。

(二)财务管理职能

1.战略规划。子公司是母公司总体战略中某一领域战略的实施主体,母公司应做好战略的规划,并落实各子公司具体实施。

2.融资支持。母公司综合了下属各子公司的财务资源,拥有合并报表的优势,比子公司有更好的融资条件。

3.财务服务。母公司将其部分业务分别交各子公司经营,退出部分实体经营领域,将经营视角转向战略规划设计、外部环境协调、财务设计等方面,可为子公司提供更优秀的财务管理资源与环境,提供更科学有效的管理性财务服务。

4.预算协调。各子公司预算在报送股东会、董事会的同时报送母公司,若经母公司审核,认为子公司预算目标偏低,或其编制忽略了一些必要考虑的因素,应和子公司充分协调,通过委派的董事、经理在子公司的相应权利机制中进行调整,并最终确定预算目标。

5.风险控制。母公司应及时了解子公司财务运营情况,对财务和经营风险进行必要的评估和控制。

三、母公司对子公司财务权利实现的管理手段

(一)战略和规划控制

子公司是负责母公司某业务方向,落实母公司某战略领域的经营实体。为从财务方面控制子公司战略逐步实施,可以建立战略规划制度,编制几年的滚动战略计划,在五年度计划中,从次年后可以粗线条编制,逐年根据经济环境、竞争状况、资源状况等因素,调整五年度战略财务预算使其具有可行性。该战略规划,应是子公司股东大会年会讨论审议的规定议题。该战略规划及战略财务预算应和年度预算共同报送母公司预先审核,再经股东大会审议批准实施。其标准格式内容由子公司拟订并经母公司审定。

(二)预算控制

1.年度预算。股东大会批准年度财务预算,是一个管理周期的开端,也是母公司对子公司财务控制的基本手段。为使预算在股东大会上顺利通过,会前一定时间应预先向母公司提交审议投资、资金、开发、生产、成本、费用等业务预算和相应年度财务预算草案,以向母公司说明拟提交股东大会批准的年度预算将如何确保实现。这可在股东大会中议定或在《公司章程》中明确相应的年度预算报送预审程序,在程序中应规定,年度预算报告的标准格式内容和详细程序由子公司拟订并经母公司审定,除母公司外的其他股东大部分基本没有能力或不愿意了解这些详细预算,大范围向股东提交详细预算会造成工作繁复和公司商业机密的泄露,不必大范围征求股东同意。

2.季度预算。年度预算经股东大会批准,即成为子公司年度财务目标,子公司在这一年将通过计划的经营任务组织实施年度预算。为使年度预算目标的逐步实现具有可监控性,弥补财务报告提供信息的不完备性,子公司应分季度向母公司报送季度财务预算、决算报告,同时报送投资、开发、资金、生产、成本、费用等业务预算和部分管理报表,母公司据以了解子公司季度财务和经营目标、以及为实现目标在投资、开发、资金、生产、成本、费用、等方面的分项财务和经营目标,以判断子公司年度预算的分季度落实情况。该制度的规范实施,可通过在股东大会中通过或在《公司章程》中规定明确的报告程序,在程序中应规定,财季预决算报告标准化格式内容和详细程序由子公司拟订并经母公司审定。

3.预算制度。母公司(通过股东大会)决定子公司年度预算,监控子公司的季度预算,使预算成为母子公司之间财务管理的基本方式,因此应在子公司和母公司两个层面制定预算管理制度。应在《公司章程》和股东大会中明确要求子公司实行全面预算制度,要求子公司在预算的编制、执行、分析、考核方面制定详细的制度报母公司备案,使预算成为对子公司经营业绩考核和对子公司管理层经营绩效考核的重要依据。

(三)会计控制

1.财务会计制度。《公司法》规定公司基本管理制度和机构设置方案由经理拟订,由董事会制定,即董事会拥有公司机构设定权和基本制度制定权。母公司可通过其在董事会中的控制权,制定或审定子公司基本财务制度、会计制度和内部控制制度,设定子公司财务、会计管理模式和内部控制体系。母公司并不负责管理和实施,只需监督和控制财务会计管理过程和内部控制体系的有效性,防止会计报告项目的虚列、虚报、操纵利润,保证会计系统和财务管理系统的完备有效。

2.统计和核算。完备的核算和统计体系明确各项工作计划的落实程度,记录各层直至最低层预算的执行结果,可为管理者提供会计系统以外各种所需管理信息,是公司反应物流、人流、资金流合理流动的信息流机制。完备的统计和核算制度,是公司由人治走向规范管理的基础性、常规性、全面性工作,应该被管理层(董事会层)高度重视,该项制度的制定、修订和实施,应该成为董事会层参与的常规工作。该项制度的基本原则,应该由股东大会或《公司章程》予以明确,同时应明确母公司对子公司关于此事项的监控程序。

(四)重大财务事项预审制和授权批准制

《公司法》、《公司章程》规定和股东大会议定的应提交股东大会审议批准的重大财务事项,如大型项目实施、重大技术改造、增加大额预算等,应向母公司提交报告,提请母公司预先审核,交股东大会批准。为简化决策程序,提高决策效率,股东大会也可以规定在一定的授权范围内,授权母公司代行审核批准。

(五)审计控制

审计控制在财务管理方面应包括会计审计和预算审计。会计审计可以确保会计报告正确,会计核算合理和内部控制有效;预算审计则偏重于财务管理,主要针对预算汇总编制体系的合理性、核算和统计体系的完备性、预算分析的全面性和针对性、预算考核制度的有效性等等。在母子公司之间,母公司对子公司的审计控制是一种间接控制,母公司只需在公司治理层面规定审计制度的基本原则和基本程序,由子公司制定审计制度的详细规定,在一般情况下不必直接以母公司的名义对子公司进行审计。子公司可在董事会层面设审计委员会负责审计,也可由预算委员会负责审计事项,也可由其他董事会、监事会层的机构负责审计,也可指定一个执行董事或监事负责此事,也可委托母公司审计,形成的审计报告要报送母公司,母公司据以监控子公司财务。同时应该规定母公司的审计授权涉入条款。

四、公司财务管理程序框架

(一)报告程序

为保证母公司和其他股东资本权利和母公司自身战略和发展的需要,充分了解和监控子公司财务和经营的运做,应在子公司股东大会中议定或在《公司章程》中规定子公司向母公司报告事项的内容,如有必要,部分报告可拟审标准格式内容。

1.各月财务报表。包括资产负债表、损益表、现金流量表。

2.各月管理报表。即投资、开发、资金、成本、费用等各业务决算表。

3.财季预算和决算报告。包括投资、开发、资金、成本、费用等各业务预算及决算报告。

4.管理层财务事项报告。包括公司财务会计制度制定、修订及执行情况、限额内担保事项、限额内投融资事项、限额内技术改造事项、异常财务事项等不必经批准的事项。

5.其他母公司认为需要的文件、资料。

(二)备案程序

与报告程序相同,也应在子公司股东大会中议定或在《公司章程》中规定子公司向母公司报送备案的内容。

1.子公司公司财务会计制度。包括会计制度、财务制度、内部控制制度、稽核制度、审计制度等。

2.子公司财务机构设置方案,子公司财务会计岗位人员。

3.子公司财务会计工作程序、有关财务的议事规则和程序。

4.其他。

(三)预先审议程序

凡需要报股东大会审议批准的财务事项,如公司年度预决算、利润分配方案、重大投资融资、重大担保等,应在会前一定时间报送母公司预先审议,经母子公司充分协调后,形成子公司报股东大会审议的文件。

篇8

关键词：未决赔款准备金 盈余管理 稳健性

作者简介：

张 伟（1971- ），男，陕西西安人，新疆财经大学会计学院副教授

王慧玲（1986- ），女，河南开封人，新疆财经大学会计学院硕士研究生

陈利军（1963- ），男，山东青岛人，新疆财经大学会计学院教授

一般IBNR准备金的计提缺口等于未决赔款准备金计提缺口，而未决赔款准备金计提缺口反映了未决赔款准备金的充足性水平。已有研究表明，未决赔款准备金的充足性水平与保费规模、赔款支出以及损失率显著相关。那么，未决赔款准备金的充足性水平与这些变量之间相关的原因是什么？2005年以后我国保险业所面临的监管制度、财务会计制度以及税法，都发生了剧烈变革。这些制度的变迁是否影响财险公司未决赔款准备金的充足性水平？如果有影响动机与后果是什么？本文对此进行了研究。

一、研究设计

（一）研究假设 鉴于制度变迁时间的阶段性特征，实证分析界定的三个时间段分别为：（1）2001-2006年间；（2）2001-2008年间；（3）2007-2011年间。根据这三个样本，作出以下分析与提出以下假设：

（1） 基于样本Ⅰ的假设。从已有研究文献看，财险公司利用未决赔款准备金进行盈余管理的动机可以概括为三类，即平滑盈余、避税和避免监管机构的惩罚。Grace等（2007）发现，未决赔款准备金高估与盈余的移动平均负相关， 未决赔款准备金高估的概率与财险公司税盾收益正相关。我国学者童盼（2006）的研究也支持了平滑盈余动机。Petroni（1992）则发现，财务状况不好时，财险公司倾向于低估未决赔款准备金以满足监管的要求。我国学者周晶晗等（2008）的经验研究支持平滑盈余和监管动机。赵桂芹等（2010）的研究不支持避税动机。从契约理论来看，企业可以利用盈余管理满足监管者的要求，避免监管惩罚；而企业高管也可能基于风险厌恶或税收的原因进行盈余管理，从而使业绩较稳定或递延税款。从财务报告的角度来看，企业（特别是上市公司）进行盈余管理是为了满足投资者和证券分析师等的预期，以避免声誉损失以及股价的不利波动。由于未决赔款准备金本身具有不确定性，评估的方法也较复杂，所以它成为财险公司进行盈余管理的重要手段之一。本文提出以下假设：

假设1：财险公司可能通过调整未决赔款准备金进行盈余平滑

假设2：财险公司可能通过调整未决赔款准备金来递延税收

假设3：财险公司可能通过调整未决赔款准备金来满足监管要求

2005年前我国财险公司依据《保险公司财务制度》（1999）评估IBNR准备金，2005年后保监会要求在评估保险公司偿付能力时采用精算方法评估IBNR准备金。根据本章前几节的研究，财险公司在财务制度（1999）下的IBNR准备额金评估值普遍低于精算方法的评估值。因此，在新的监管制度下，财险公司利用未决赔款准备金进行盈余管理的动机可能会减弱。因此，本文提出假设4：

假设4：2005年出台的未决赔款准备金监管要求可能减弱财险公司利用未决赔款准备金进行盈余管理的动机

彭玉龙和李荣林（2007）比较了非寿险公司法定报表与财务报表下未决赔款准备额金计提水平，发现法定报表下的未决赔款准备金更及时反映了坏消息，具有条件稳健性特征。2005年之后，如果我国财险公司在财务报表下按精算方法评估IBNR准备金，未决赔款准备金应具有更高的稳健性或谨慎性。因此，本文提出假设5：

假设5：2005年出台的未决赔款准备金监管要求提高了财险公司财务报表下未决赔款准备金的稳健性

（2）基于样本Ⅱ的假设。从 2007年开始，我国财险公司按照新会计准则的要求采用精算方法评估IBNR准备金和未决赔款准备金。由于精算方法较比例法能更客观的反应赔付模式，提高了IBNR准备金的充足水平，降低了财险公司操纵未决赔款准备金的空间，因此，本文提出以下假设：

假设6：2007年新会计准则的执行减弱了未决赔款准备平滑盈余动机，提高了财险公司财务报表下未决赔款准备金稳健性

（3）基于样本Ⅲ的假设。从 2009年开始，我国财险公司按照《企业会计准则解释2号》和《保险合同相关会计处理规定》的规定评估IBNR赔款准备金，尽管仍采用精算方法评估IBNR准备金，但要求基于IASB三要素标准进行评估。2010年，保监会为保证上述文件的顺利实施，又出台了《关于保险业做好〈企业会计准则解释2号〉实施工作的通知》，该文件更具体的规定了评估IBNR准备金的技术要求，这样就进一步压缩了未决赔款准备金盈余管理的空间，因此，本文提出以下假设7。

假设7：2009开始执行的新财务制度规定减弱了未决赔款准备平滑盈余的动机，提高了财险公司财务报表下未决赔款准备金的稳健性

保监会于2008年开始尝试按照保险监管三支柱的框架对保险公司进行全面风险监管，并于2008年7月10日了《保险公司偿付能力管理规定》（保监会令[2008]1号于2009年开始实施），在这之后又陆续出台了一些具体实施办法。新的偿付能力管理规定和实施办法强化了对保险公司的监管并促进了监管制度与新会计制度的协调（如准备金的内控制度规范），保险公司面临的偿付能力要求压力增加，这就增加了保险公司盈余管理的监管动机，因此，提出以下假设8：

假设8：2009年《保险公司偿付能力管理规定》的执行增强了财险公司利用未决赔款准备金进行盈余管理的监管动机

（二） 样本数据 本研究的三个研究样本数据都来自《中国保险年鉴》，集团保险公司的非寿险业务数据主要来自分公司业务统计报表以及财险公司财务报表。三个样本时间段分别为：（1）2001-2006年间；（2）2001-2008年间；（3）2007-2011年间。

（三）变量定义 根据已有研究文献，本文的变量设计如表（1）所示。其中，A1为被解释变量，其含义为未决赔款准备金相对水平，根据本章的研究，未决赔款准备金与赔款支出相关，所以定义A1为未决赔款准备金账面值除以已付赔款之后的值。A2至A6分别表示盈余修饰变量、承保结果变量、税收动机变量、投资收益变量和规模扩张变量。A7表示未决赔款准备金率的变化率，A8表示赔付率变化率。A12大于0表示坏消息，否则为好消息。由于我国财险公司适用的税率以及税前抵扣项差异较大，难以找到较好的指标直接刻划税收动机，本研究没有采用周晶晗等（2008）的指标，而是采用虚拟变量A12定义税收动机变量。A9至A11为年度虚拟变量，这三个涉及时间的变量反映制度的变迁。

二、实证检验分析

（一）基于样本Ⅰ的分析 表（2）显示，所有模型中，盈余修饰变量A2 和A5的影响都显著为正，承保结果变量A3的影响显著为负，这这实证结果都支持了盈余平滑假设1。这说明，当上一年承保利润和投资收益绩效相对较差时，财险公司倾向于在本年低估未决赔款准备金来改善本年度的账面盈余状况。结论还表明，当本年度承保结果较差时，财险公司也倾向于在本年低估未决赔款准备。本文改进了税收动机变量。从2003年开始的保险业税收制度改革的目的，就是减轻保险业的税收负担，这说明长期以来整个保险业的税收负担较重，企业为了生存必然会进行盈余管理以避税，结论恰与这一事实和背景相吻合。然而，结果并不支持监管动机假设3和假设4，原因在于本研究采用的数据都来自通用财务报表。该结果表明，尽管保监会从监管的目的出台了更谨慎的准备金评估办法，但是财险公司并没有按该办法评估准备金，而是仍然按保险公司财务制度计提未决赔款准备金，因此也就不存在盈余的监管动机。表（3）结果显示，在2001年至2006年期间，我国财险公司不具有条件稳健性特征（A8*A12的系数不显著），而且从非条件稳健性来看，2005年之后的会计稳健性程度下降（A9和A9* A8的系数都显著为负）。该结论与2004年至2006年期间我国主要财险公司未决赔款准备金普遍计提不足的事实相一致。这可能是由于从2004年开始我国财险业务快速发展导致赔付支出也相应增长较快，从而强化了财险公司低估未决赔款准备金的动机。

（二）基于样本Ⅱ的分析 表（4）和表（5）中结果支持了盈余平滑动机假设1、税收动机假设2和假设6，但仍不支持监管动机假设3。实证结果表明，2007年以后，财险公司平滑盈余的动机减弱（A3*A10的系数显著为正）。从非条件稳健性的角度来看， 会计稳健程度提高（A10的系数显著为正）。该结论表明，2007年新会计准则的执行提高了未决赔款准备金的充足性水平。但从条件稳健性的角度来看，在2001年至2008年期间，我国财险公司不具有条件稳健性特征（A8*A12的系数不显著）。

（三）基于样本Ⅲ的分析 表（6）结果支持了盈余平滑动机假设1、税收动机假设2以及监管动机假设3以及假设8（A6的系数显著为负），但不支持假设7。实证结果表明，与2007和2008年相比，2009年以后，财险公司平滑盈余的动机并未减弱，盈余管理的监管动机却在加强（A6的系数显著为负），但盈余管理监管动机在一定程度上也受到遏制（A6*A11的系数显著为正，小于A6的系数）。与IASB会计准则和欧盟偿付能力监管制度相比，我国目前的未决赔款准备金相关评估制度缺乏更细致的规定和要求，这就为盈余管理留下了较大的操纵空间。从非条件稳健性的角度来看， 制度的改变没有促使会计稳健程度得到显著提高（A11的系数不显著）。表（7）的结果显示，在2007年至2011年期间，我国财险公司仍不具有条件稳健性特征（A8*A12的的系数显著为负）。

三、结论

本文到以下主要结论：（1）在2001年至2011年期间，我国财险公司普遍利用未决赔款准备金的调整进行盈余平滑和避税；在2001年至2008年期间并未发现未决赔款准备金盈余管理的监管动机，而《保险公司偿付能力管理规定》从2009年开始执行后，增强了财险公司利用未决赔款准备金进行盈余管理的监管动机。表明我国财险公司未决赔款准备金信息的可靠性和敏感性较低，不同目的下的政策之间还存在着一定的冲突。（2）在2001年至2011年期间，我国财险公司的未决赔款准备金计提不具有条件稳健性特征。2005年至2006年之间的会计稳健性程度下降，而2007年后新会计准则的执行减弱了未决赔款准备平滑盈余的动机，提高了财务报表下未决赔款准备金的会计稳健性。但2009年以后（包括2009年）《企业会计准则解释2号》和《保险合同会计处理相关规定》的执行并未进一步显著提高未决赔款准备金的会计稳健性。意味着，我国财险公司的未决赔款准备金仍存在低估的倾向，尽管2007年开始执行的新会计准则在某种程度上抑制了这种现象，但还存在较大的改革空间。（3）从盈余管理看，2007年之前，未决赔款准备金的盈余管理主要来自于已发生已报告准备金。2007年以后， 精算方法的采用导致IBNR准备金成为主要的盈余管理来源。

*本文系国家社会科学基金青年项目（项目编号：07CJY065）阶段性成果

参考文献：

[1]周晶晗、赵桂芹：我国产险公司利用未决赔款准备金实现盈余管理的实证研究，《中国会计评论》2008年第3期。

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关键词：集团型企业 资金管理 体系 财务管理

大部分的企业集团都有着内部管理混乱，财务情况复杂，旗下业务种类繁多，导致了很多的资金管理上的问题，这些问题主要的产生原因就是集团公司下的诸多子公司。集团管理者对子公司的资金管理方法并不加以控制和管理，使得各子公司的资金管理无法落到实处，也增加了财务风险的产生几率。事实上，对于大规模的集团性企业来说，资金管理是关乎到企业安全的重大问题，不能不加以注意。

一、企业集团资金管理中存在的问题

（一）资金管理模式不统一，协调难度大

我们知道，集团性企业通常都包含着诸多的子公司，形成了复杂的企业管理体系，这也是企业集团诸多管理问题的产生源头。而在资金管理的情况中，子公司各自都有着自身在业务活动中产生的一套资金管理体系。许多集团公司的子公司分布很广，相互之间距离很远，如果集团的管理者不注意对子公司财务管理方法的协调与管理，那么子公司自行制定资金管理方法可以说几乎是必然的情况。而子公司的财务账户分散，母公司方面又通常缺少对其的管理，就会导致资金管理混乱，资金利用效率低，甚至产生财务风险。

（二）资金管理中内部控制不严

可以注意到，由于各种因素的制约，或者是对管理的认识不足，很多集团公司有着对子公司的管理不力的情况。在一些国有企业中这样的情况尤为严重，企业中的资金管理权责，监督，约束都不完善，导致资金被随意挪用甚至侵吞，导致了企业的经济损失。同时也要注意这样的情况：一些企业虽然母公司设计了一定的监督机制与管理制度，但是不贴近子公司的实际情况，或者是流于表面，实际上并不能发挥作用。以笔者在实际工作之中的经验来说，很多大型的投资或是业务支出情况，以工程建设为例，母公司对子公司的具体开销和资金规划不清楚不管理，就会导致资金管理之中的问题。

二、加强企业集团资金管理的对策

（一）修正集团企业的资金管理体系

1、制定内部统一的财务制度

集团企业的财务制度不规范，财务能力不强，就会直接导致资金管理中的各项问题。因此，规范资金管理，其根本就是对集团企业的财务制度进行规范。这就需要企业的财务人员加强工作，在各子公司都制定出一套符合母公司要求的财务制度与管理方法。只有在财务制度得到了统一之后，母公司才能够对子公司进行有效的财务情况管理。也有一些子公司由于经营业务的区别或者距离远沟通不便等原因，实行规范的财务制度可能有所困难，母公司可以视情况允许其采用具有自身特色的财务管理方法，但是最终子公司需要依照母公司的规范来进行财务报表的提交。总而言之，假如集团公司内部的结构不够规范，财务制度不能得到普偏的通行，那么管理就失去了作用，这就需要企业的财务人员发挥能力，对企业的财务制度不断完善和发展。

2、实现资金的集中管理

将资金进行集中管理的方式与方法有着很多种，包括设计内部的资金管理机构，建立内部银行等，但其本质都是对资金的集中统一管理。母公司设立的资金管理组织的职能是在母公司的管理之下对全体企业的资金来进行管理，从而使得母公司能够对全部子公司的资金运用和库存情况进行管理，从而帮助对子公司财务情况的监督和管理。而母公司的财务部门也就能够通过资金集中管理的组织来对各个子公司的资金使用进行协调和分配，从而帮助各个子公司正确的对资金进行利用和应用，让资金取得更大的作用。

对于那些已经设立了资金管理机构的集团企业来说，可以考虑利用网络的手段，实现资金的在线支付与转账，建立企业内部的网上资金结算平台，使资金的结算与划拨更加便利，提高企业的运营效率。

（二）加强资金的内部控制

1、强化企业内部审计制度

内部审计是企业对自身的资金使用情况进行监督，核算与管理的重要步骤之一，也是企业监督系统的重要部分，企业的监管单位对企业的控制都基于内部审计工作得到的审计结果。就审计部门的组织构成根本原则来说，内部审计部门应当是只对董事会负责的完全独立部门。要求监事会和管理者明确其作用，并对其得出的审计结论和建议加以重视。不断健全和完善审计部门工作的相关规章与制度，让审计部门的工作有所依据，提高审计工作的成果。 审计部门要不断加强自身的工作意识与专业才能，加强对那些投资决策和资产使用的监督，加强对资金使用情况的事先评测，事中控制，改变过去的对资金的使用仅仅是事后总结的管理模式。对于子公司的投资融资行为要尤为注意，因为这些关系到母公司对子公司的控制与战略管理。最后，内部审计工作也需要突破过去的沉默工作方法，更主动的想管理人员提供相关的报告与对企业决策的意见与建议。

2、完善内部控制制度体系

做好内部控制工作，就需要一套完善的内部控制相关制度，同时也需要管理者用实际行动将这套体系加以推行。在内部控制制度的制定上，一定要根据相应的财务工作法规与标准来进行制定，这个体系的内容包括对各项投资与重大开销情况的核准制度，对于资金问题的权责规定，对资金使用的收益与风险情况的评测和管理，财务的审计工作等等。对于网络上的资金管理，要注意对于账户和储蓄卡等的管理，避免出现资金失踪的情况，保证所有的资金都在控制之下。在资金管理乃至财务管理的过程中，财务人员的素质是极为重要的，而完善资金控制的过程，更需要财务人员付出更多的努力，因此就需要企业积极雇佣更优秀的财务人员，对财务人员加强能力和职业素质教育。

3、定期评估资金管理制度

财务制度从来不是永恒不变的，对于资金管理来说，更要随着企业经营方式与方法的变化来不断的取得进步，才能适合越来越多的新情况。因此，就需要企业的财务人员发挥作用，不断改进工作，让企业的财务体系和资金管理相关制度更加完善，更加适合企业的运行实际，

三、结束语

我国的经济正处在不断发展的情况中，这也要求企业不断地对自身管理能力做出提升，才能在时代的发展中更好的生存。对于集团型企业来讲，由于其自身的结构原因，在资金管理上就容易产生会造成企业工作困难的各类问题。为了解决这些问题，就需要提高企业的财务能力与水平，改进观念，对各个子公司加强控制，这样才能达到解决企业内部的资金管理问题的目的。

参考文献：

[1]郝鉴梁.浅谈企业集团资金管理中存在的问题及对策[J].财经界（学术版），2010

[2]杜小雨企业集团的资金集中管理研究――以中石油集团为例[D].西南财经大学，2014

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关键词：建立健全；财务管理；措施；执行

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01

一、引言

建立健全企业内部财务管理制度，是贯彻执行会计法和国家统一的会计制度，规范企业经营行为，保证财务工作合规、合法、有序进行的重要措施，是加强会计基础工作的重要内容。国家电网公司制定并下发了《国家电网公司财务管理制度体系建设纲要》，要求各单位要高度重视财务制度建设工作，结合本单位实际情况，建立和完善公司系统分层的、实用的财务管理制度体系。

二、建立健全企业内部财务管理制度的必要性

1.建立健全企业内部财务管理制度的目的在于保证企业经济活动的正常进行，保护企业资产的安全完整与有效运用，保证各项方针政策的贯彻执行，进而提高企业经营管理水平和经济效益，这和企业的基本目标是一致的。

2.财务管理是价值形态的管理，是企业管理的中心环节，财务管理涵盖了企业生产经营活动的全过程和各个方面，在企业经营管理中的地位越来越重要。

3.国家电网公司制定并下发了《国家电网公司财务管理制度体系建设纲要》，要求各单位要高度重视财务制度建设工作，结合本单位实际情况，制定实施细则，建立和完善公司系统分层的、实用的财务管理制度体系。

三、建立健全企业内部财务管理制度主要措施

1.学习、掌握国家和上级有关规章制度，促进本单位制度创新

近几年，财政部、国家电网公司和省公司相继出台了很多批财务管理规章制度，是基层单位建立健全财务管理制度的依据和指导，认真学习和掌握相关规定的精神和原则，对照本公司实际，查找财务管理制度建设的不足，健全和完善本单位的财务管理制度。

2.注重全面规范会计工作和企业经营行为

制度建设一是突出“全面”二字，制度建设要考虑到企业经营管理的各个方面、各个环节，避免出现制度真空；二是突出“规范”二字，用制度规范各项会计工作，用制度规范企业经营行为，用制度保证企业经济活动的正常进行。

3.体现强化管理、细化管理要求

根据强化管理、细化管理的要求，制定修编各项制度，对资金管理的组织机构、现金流量管理等进行明确规定，加强票据及印章管理、对账管理、资金报表管理等，建立预算咨询制度及预警机制。

4.把全面预算管理作为财务管理制度体系的重要组成部分

实行全面预算管理是企业经营管理水平提升的标志，通过制定修编预算管理制度，对相关预算指标进行考核，充分发挥全面预算管理对经济活动的控制、整合和导向作用。

5.增强制度的科学性、合理性和可操作性

如何使企业内部财务管理制度科学、合理一直是企业追求的目标，修订财务管理制度时，就需要注重管理制度的科学性、合理性和可操作性，例如：原来的管理制度中对财务指标的考核规定得比较简单，只有“考核结果与单位奖金挂钩”的内容，但具体操作中，如何考核，如何兑现，不容易操作，为此，需要制定《财务指标考核办法》，对预算完成情况规定具体的考核标准和奖惩额度，使财务管理制度更加科学、合理。

四、如何保证财务管理制度的执行

1.做好财务管理制度的宣传贯彻工作

要把相关制度贯彻到基层单位，甚至每一个职工，让广大职工知道应该如何去做、为什么要这样做，用制度规范企业职工的行为，形成一种良好的风气，推动企业内部管理制度的顺利实施。

2.领导带头执行财务制度，不允许任何人凌驾于制度之上

公司领导以身作则，模范遵守财务制度，严格按制度办事，起到了很好的示范作用，中层干部严格执行、认真把关，使财务管理制度得到了很好的落实。

3.严格考核

对违反财务管理制度的行为要有相应的处罚措施，以保证各项制度的贯彻执行。

4.处理好内部控制与其他工作的关系

不执行规章制度，短时间内可能不会出问题，但长此下去总有一天是要吃亏的，所以，要处理好内部控制与其他工作的关系，统筹安排，合理分工，使各项工作协调进行。

5.充分发挥内部审计机构的作用

通过内部审计机构对管理制度是否健全以及制度的合理性和有效性进行审查和评价，及时发现财务管理方面存在的问题和薄弱环节，提出改进意见和建议。

五、结语

企业要在市场竞争中求生存、求发展，就要按照国家有关规定建立健全财务管理制度体系，并随着外部经济环境的变化和经营管理的需要不断补充和完善，充分发挥财务管理制度在企业经营管理中的作用，以保证企业经营目标的实现，保证企业财产的安全完整，保证国家的各项方针政策和有关规章制度的贯彻执行，不断提高会计信息的质量。

参考文献：

[1]李怡，对建立健全企业内部财务管理制度的思考[J].新疆财经，2011.

[2]徐小烨，建立健全企业内部财务管理制度的必要性和措施[J].现代经济信息，2012.